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FORMATPME & ECOLE SUPERIEURE DES AFFAIRES NAMUR

CONNAISSANCES DE GESTION TOME I


ASPECTS COMPTABLES & FINANCIERS
Thorie, applications & documentation

MARC FIEVET
Matre Agrg en
Sciences Economiques

Edition 2010-2011

PREFACE
Ce cours est destin aux tudiants des sections patronat de lIFAPME, ainsi qu
tout tudiant devant satisfaire un cours de connaissances de gestion de base.
Il reprend du nouveau programme lgal de connaissances de gestion les aspects
comptables (40 priodes - modules 1, 2 & 3), financiers (20 priodes - module 4) et
fiscaux (Tome II - 20 priodes - module 5).
Il est le fruit de nombreuses annes denseignement lIFAPME (Formatpme Namur)
et de direction & coordination pdagogique lESA (Ecole Suprieure des Affaires,
Namur).
Le syllabus se veut avant tout un outil de travail pour les chargs de cours et les
tudiants. Les contraintes de temps obligeront sans doute les formateurs oprer
des choix et adapter la matire leur auditoire (mtier, ).
Toute suggestion visant son amlioration est la bienvenue.

Ce cours est librement tlchargeable sur www.esa-namur.be,


onglet cours en ligne .

Ecole Suprieure des Affaires & Formatpme - Namur

CONNAISSANCES DE GESTION
MODULE 1 : NOTIONS COMMERCIALES USUELLES
CALCULS, DOCUMENTS, PAIEMENTS

Leon 1 : calculs commerciaux


Leon 2 : documents commerciaux

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Marc R. FIEVET Cours de connaissances de gestion de base
Aspects comptables, financiers & fiscaux module 1 : notions commerciales usuelles

Ecole Suprieure des Affaires & Formatpme - Namur

Leon 1 : Calculs commerciaux


OBJECTIFS
rappeler le fonctionnement de la rgle de trois ;
effectuer les calculs usuels de larithmtique commerciale (pourcentage,
marges bnficiaires, intrts, ...) ;
assimiler la terminologie spcifique.

PLAN
FICHE 1 : les pourcentages en dehors et en dedans
FICHE 2 : prix et marges
FICHE 3 : intrt et escompte

Dure maximale : 4 priodes

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Marc R. FIEVET Cours de connaissances de gestion de base
Aspects comptables, financiers & fiscaux module 1 : notions commerciales usuelles

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FICHE n1 : les pourcentages en dehors et en dedans


Pourcentages en dehors
Prendre les x % dune grandeur consiste multiplier cette grandeur par x et
diviser le tout par 100 (raisonnement identique en ). Ce problme se prsente
trs frquemment en matire commerciale : exemple typique : la TVA : un bien
cote 46,50 HTVA ; la TVA est de 21% ; combien cote-t-il TVAC (ou TTC) ?
Rappel : HTVA = hors TVA ; TVAC = TVA comprise ; TTC = toutes taxes comprises.
La TVA slve : 46,50 * 21% = 9,765 soit en arrondissant 9,77
Le bien cote donc TVAC (46,50 + 9,77) = 56,27
Sur une calculatrice (de type commerciale ), on procde normalement comme
suit : 46,50 x 21 % = ou encore 46,50 x 0,21 = vrifiez votre rsultat !
Autre exemple : vous achetez un bien affich au prix TTC de 34 , et le commerant
vous fait une remise de 5 % sur ce prix. Combien payez-vous ?
La remise est de 34 * 5% = 1,70
Le prix sera : 34 1,70 = 32,30 (on peut aussi crire : 34 * 95%)

Pourcentages en dedans
Le problme est linverse du prcdent : exemple typique : calculer le prix hors
taxe ou la TVA partir dun prix TVAC : un bien cote 66 , TVAC 21% ; quel est
son prix hors taxe ?
Utilisons la rgle de trois :
identifier linconnue : le PRIX HTVA (= 100%)
identifier les valeurs connues : le prix TVAC (= 121%)
dresser un tableau des grandeurs dont question dans le problme, en plaant
dans la colonne de droite celle qui renferme linconnue :
Pourcentage
121%

100%

Prix
66

?x?

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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 1 : notions commerciales usuelles

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Pourcentage
121%

rduction lunit : 1%

100%

Prix
66

66 /121

x = (66 /121) * 100 = 54,55

Vrifiez : 54,55 * 1,21 = 66,0055 OK


Autre exemple (voir ci-dessus) : jai achet un objet pour 32,30 ; le vendeur
mayant fait une remise de 5 % sur le prix plein, quel tait celui-ci ?
Si je considre que le prix plein vaut 100 %, alors, jai pay 95 % de ce prix.
Pourcentage
95%

rduction lunit : 1%

100%

Prix
32,30

32,30 /95

x = (32,30 /95) * 100 = 34

Vrifiez : 34 * 5% = 1,70 ; 34 1,70 = 32,30 OK

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FICHE n2 : calculs sur prix et marges


Prix
Le prix dachat (PA) est le prix auquel une entreprise achte ses biens et services
(matires premires, marchandises, ) ses fournisseurs. Larticle 36 de lAR du
30 janvier 2001 (appel AR/CSOC) en donne une dfinition prcise :

LE PRIX DACQUISITION COMPREND, OUTRE LE PRIX A LACHAT, LES


FRAIS ACCESSOIRES TELS QUE LES IMPOTS NON RECUPERABLES.
Pour la notion de prix de revient (PR), voyez le module 4 (gestion financire).

Marges
1. On appelle marge bnficiaire sur le prix dachat ou de revient (dite aussi
MARGE BRUTE) le rapport :
(PV PA) * 100
PA
Exemple : j'achte une marchandise (PA) 12 , et je la revends (PV) 15 ; ma marge
bnficiaire (brute) sur le prix d'achat PA est :
(15 12) * 100 = 25%
12

2. On appelle marge bnficiaire sur le prix de vente le rapport :


(PV PA) * 100
PV
Pour le mme exemple que ci-dessus, on a une marge bnficiaire sur le prix de
vente de :
(15 12) * 100 = 20%
15
note : ces calculs seffectuent sur des prix hors taxe.

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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 1 : notions commerciales usuelles

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Problmes - type
a) J'achte une marchandise 160 , et je veux raliser une marge de 30% sur le prix
d'achat ; quel sera le prix de vente ? Il sagit dun problme de pourcentage endehors :
PV = PA + 30 % PA = PA * 1,30 PV = 160 * 1,30 = 208
b) J'achte une marchandise 160 , et je veux raliser une marge bnficiaire de
30%, mais sur le prix de vente. Quel sera ce prix ? Il sagit dun problme de
pourcentage en-dedans :
PV - marge = PA et donc PV (30% PV) = PA 70% PV = PA
Donc : 70% PV = 160 PV = 160 * (100/70) = 228,60

c) En gagnant 25 % sur le prix d'achat, quelle est la marge sur le prix de vente ?
Raisonnement :
si PA = 100%, alors PV = 125%, et la marge est bien de 25% ;
la marge sur PV est donc de (25/125) * 100 = 20%.
d) Une marchandise achete 180 est tiquete (PE) 260 ; elle est vendue avec
une remise de 5% ; quelle est la marge sur le prix d'achat, et celle sur le prix de
vente ?
calcul du PV : PV = PE remise 5% = 95% PV PV = 260 * 95% = 247
marge sur PA : [(PV PA)/PA] * 100 = [(247 180)/180] * 100 = 37,2%
marge sur PV : [(PV PA)/PV] * 100 = [(247 180)/247] * 100 = 27,1%

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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 1 : notions commerciales usuelles

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Contrle des acquis


a) J'achte des marchandises 250 ; je les revends en gagnant (1) 10% du PA ; (2)
10% du PV ; calculer le PV dans chaque cas .
(R : (1) 275 ; (2) 277,78 ).
b) J'achte des marchandises 300 ; mes frais s'lvent 5% du prix d'achat ; je les
revends en gagnant (1) 25% du PR ; (2) 25% du PV; calculer le PV dans chaque cas.
(R : (1) 393,75 ; (2) 420 ).
c) Une marchandise est tiquete 500 . J'accorde une remise de 12%, et je veux
gagner 25% du PV. A combien dois-je l'acheter mon fournisseur ?
(R : 330 ).
d) Je vends une marchandise 70 . Sachant que je gagne 25% du PA, calculez ce
PA.
(R : 56 ).
e) Je vends une marchandise 110 . Je gagne 25% du PV, et mes frais s'lvent
10 % du PA. Calculez le PA.
(R : 75 ).
f) Une marchandise est tiquete 50 , et j'accorde sur ce prix une remise de 10%; je
veux gagner 25% du PA. A combien dois-je l'acheter mon fournisseur ?
(R : 36 ).
g) J'achte une marchandise 40 . Je prends une marge de 30% du PA, et j'effectue
une remise de 20% du prix affich PE. Quel doit tre ce prix ?
(R : 65 ).

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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 1 : notions commerciales usuelles

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FICHE n3 : intrt et escompte


Lintrt
1. Les problmes dintrts sont frquents en matire commerciale : emprunt (ou
prt), retards de paiement, escompte (voir ci-dessous).
Lintrt est ce que produit une somme dargent dtermine place (prte)
durant un certain temps, un taux dintrt convenu.
Le taux dintrt (annuel) peut se dfinir comme lintrt de 100 prts pendant 1
an ; un taux de 5% signifie que lemprunteur de 100 paiera au prteur 5 dintrt
au terme dune anne.
Dans ces problmes, lintrt est directement proportionnel la somme
emprunte, au taux et au temps (dure de lemprunt) ; il sagit donc dune application
de la rgle de trois.
La formule qui permet de calculer lintrt (dit simple ) est :
I=C*t*n
100
avec

I = intrt
C = Capital (somme prte ou emprunte)
n = temps (exprim ici en anne)
t/100 = taux exprim en %

Exemples :
a) une somme de 8.000 place 6% pendant 2 ans rapporte un intrt de :
I = (C * t * n)/100 = (8.000 * 6 * 2)/100 ou (8.000 * 6% * 2) = 960
b) une somme de 6.500 place 5% pendant 3 mois rapporte un intrt de :
I = 6.500 * 5% * 1 * (3/12) = 81,25

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Lescompte (facultatif)
Lescompte est un autre problme frquemment rencontr en matire commerciale.
Lorsquun fournisseur accorde un dlai de paiement son client, il arrive quil tire sur
ce dernier une lettre de change (pour le mcanisme, voyez la leon suivante
documents commerciaux usuels ). Ce document indique la somme payer
(exemple : 2.000 ) et lchance (exemple : 90 jours).
Le fournisseur, en possession de cette lettre de change peut lescompter auprs de
sa banque, cest--dire demander celle-ci de lui acheter la lettre avant lchance.
Le banquier paiera alors le montant nominal (celui inscrit sur la lettre) moins les
agios, ceux-ci comprenant lescompte et les frais.
Lescompte commercial ( ne pas confondre avec lescompte sur facture, qui lui ne
dpend pas du temps, cfr infra), est lintrt de la valeur nominale pendant le temps
qui scoule entre la date de ngociation la banque et la date dchance. Cest
donc en fin de compte un problme dintrt : escompte quivaut intrt, valeur
nominale capital, valeur actuelle capital diminu de lintrt.
Exemple
Quel sera lescompte dune lettre de change de 2.000 payable dans 90 jours, si le
taux descompte est de 6% ?
Escompte = 2.000 * 6% * (90/360) = 30
Notes :
1. on considre que lanne commerciale compte 360 jours, soit 12 fois 30 jours ;
2. la valeur actuelle de la lettre est donc : 2000 30 = 1970
3. ne pas confondre lescompte DE lettres de change ou DE factures et lescompte
SUR factures (leon 2, fiche 2).

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Leon 2 : documents commerciaux


OBJECTIFS
identifier les documents commerciaux et financiers usuels et les
interprter ;
tablir correctement les principaux documents commerciaux, en particulier
la facture et les documents assimils;
percevoir le fonctionnement du compte bancaire ( vue), des instruments
courants de paiement et de la lettre de change, et leur utilit pour
l'entreprise.

PLAN
FICHE 1 : demande & offre de prix bon de commande
FICHE 2 : la facture et les documents assimils
FICHE 3 : les instruments de paiement
FICHE 4 : la lettre de change

Documentation
facture
virement IBAN
lettre de change

Dure maximale : 3 priodes

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FICHE n1 : demande & offre de prix bon de commande


Le schma complet dune opration commerciale peut se dcrire comme suit :
demande de prix offre de prix bon de commande facture paiement.
Analysons les documents dans cet ordre.

Demande de prix
La demande de prix, parfois accompagne dune demande de documentation,
consiste en un simple courrier (lettre, fax, e-mail) adress un ou plusieurs
fournisseurs, au texte en principe assez succinct et prcis (exemple :
...documentation et prix (ou liste de prix) relatifs [description la plus prcise du
bien ou du service]).
Cette demande seffectue sans aucun engagement dachat ultrieur ; il est conseill
de ne pas montrer un intrt particulier pour le produit concern.
Aprs rception de la rponse et de la documentation, une seconde demande plus
prcise peut tre adresse, concernant notamment les conditions particulires de
livraison et de paiement.

Offre de prix
Les fournisseurs sollicits rpondent par une offre de documentation et de prix,
laquelle comportera en gnral :
une formule de remerciement pour la demande ;
la documentation demande (catalogue, ), ventuellement sous pli spar, ou
encore par rfrence un site internet ;
une liste de prix ;
ventuellement, une proposition de dmonstration, ou encore de visite dun
dlgu commercial.
Loffre doit rpondre le plus rapidement et le plus exactement possible la demande,
insister sur les points qui prsentent un intrt particulier pour le client ou qui mettent
en exergue la comptitivit du fournisseur. Selon le type de demande, elle prcisera
les conditions de livraison et de paiement. Il est important dindiquer dans loffre
une date limite de validit, de faon ne pas se faire piger par des hausses
de prix et/ou de salaires.

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Bon de commande
Une fois son choix effectu, le client rdigera un bon de commande. Certains
fournisseurs proposent des modles prts lemploi (version papier ou
lectronique) ; dans les autres cas, ce bon sera rdig sur papier libre ou en-tte ;
il fera rfrence loffre, en rappelant ventuellement les conditions, demandera le
cas chant une possible modification de celles-ci. Le bon doit tre sign par la
personne autorise cet effet.
En gnral, les entreprises font figurer leurs conditions gnrales de vente sur le
bon de commande, et galement sur la facture. En signant le bon, le client est donc
li par ces conditions.

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FICHE n2 : la facture et les documents assimils


Len-tte de la facture
La FACTURE, document de base de nombre d'oprations commerciales, se
compose de deux parties : l'EN-TETE et le CORPS.
L'en-tte comporte un certain nombre de mentions relatives l'entreprise :

son nom ou sa raison sociale,


son adresse, n de tlphone, de fax, de-mail,
ses numros dentreprise, de TVA, de compte(s) en banque,
le lieu et la date de rdaction de la facture,
l'identification complte du client (y compris son n TVA ventuel),
le n de la facture (dans l'ordre du facturier),
des indications ventuelles relatives au mode de transport, au paiement, ...

Un peu de terminologie
Si le fournisseur doit EXPEDIER les marchandises, il prcisera les modalits de cette
expdition ; signification des expressions spcifiques :
non franco : frais d'envoi charge de l'acheteur ;
franco domicile : envoi charge du vendeur ;
En ce qui concerne les modalits de paiement, on spcifie prcisment la date ou
utilise les expressions suivantes :

au grand comptant : ds rception du bien ;


au comptant : trs bref dlai (quelques jours, le temps du virement) ;
x jours de date : x jours aprs la date de facturation ;
x jours de vue : x jours aprs la rception de la facture ;
x jours fin de mois : x jours aprs la fin du mois de facturation.

Le corps de la facture
Le corps reprend la description complte des lments livrs et les diffrents calculs
effectus pour aboutir au total payer ; on retrouve notamment :

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quantit et nature des marchandises ou services ;


indication du prix unitaire et du prix global par article ;
prix total hors TVA, par taux ;
rductions ventuelles ou majorations de prix ;
escompte commercial ventuel (= rduction pour paiement anticip) ;
frais annexes : transport, assurances, emballages, ...
TVA, au total (la mention par taux nest pas obligatoire, mais apporte de la
clart).

Encore de la terminologie : les RRR


Remise : rduction accorde en fonction de limportance de la vente ou encore de la
profession du client ;
Ristourne : rduction calcule sur lensemble des oprations avec un mme client
(par exemple, si le client achte pour au moins 5.000 /an, on prvoit une ristourne
de 2%) ;
Rabais : rduction exceptionnelle accorde au client suite un dfaut de conformit
ou de qualit des produits vendus.

Rgles applicables la base TVA


La question est : SUR QUELS MONTANTS FAUT-IL CALCULER
accessoirement : quels sont les lments non soumis la TVA ?

LA

TVA

Et

A. montants prendre en compte pour le calcul TVA :

le PRIX NET des marchandises, cest--dire DIMINUE de toutes les rductions :


rabais, remises, ristournes (RRR), bon poids, ... ;

le COUT DU TRANSPORT, pour autant que le fournisseur le porte en compte au


client (application du taux le plus bas des marchandises transportes) ;

les COUTS ANNEXES : assurances, emballages ou parties demballage non


repris ;

l'ESCOMPTE SUR facture, mme si le client n'en bnficie pas.

B. montants NE PAS prendre en compte pour le calcul TVA :

les intrts pour paiement tardif ;

les cautions pour emballage, savoir la diffrence entre le prix factur et le prix
auxquels ils sont repris.
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La facturation des emballages


si les emballages sont consigns et donc seront rembourss, leur montant ne doit
pas tre soumis la TVA, mme si le client les conserve ;
si les emballages sont consigns et seront partiellement rembourss, la
diffrence entre le prix factur et le prix de reprise sera tax ;
si rien nest prvu, les emballages seront taxs

Rgles de calcul et arrondis


La rgle gnrale est simple :

ON MULTIPLIE LA BASE IMPOSABLE A LA TVA PAR LE TAUX


Si le rsultat a plus de deux dcimales, il faut ARRONDIR :
mthode 1 : on arrondit ARITHMETIQUEMENT le montant de la taxe indique sur la
facture ; exemples : 7,4215 7,42 ; 9,6378 9,64 .
mthode 2 : s'il y a plusieurs taux applicables, on arrondit le montant
correspondant chaque taux ;
mthode 3 : s'il y a plusieurs taux applicables, on arrondit le montant de chaque
poste.
Exemple : soit la facture suivante :
- marchandise x 6 % : 13,79
- marchandise y 6 % : 23,92
- marchandise z 21 % : 15,72
TOTAL

TVA : 0,8274
TVA : 1,4352
TVA : 3,3012
5,5638

Mthode 1 : 5,5638 5,56


Mthode 2 : total 6 % : 2,2626 2,26
total 21 % : 3,3012 3,30
5,56
Mthode 3 : marchandise x : 0,8274 0,83
marchandise y : 1,4352 1,44
marchandise z : 3,3012 3,30
5,57
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Exemples de factures
1. On facture un client 10 caisses de 6 bouteilles de vin Chteau du Roc 8,44
la bouteille, TVA 21%, paiement 30 jours, escompte conditionnel de 2% si
paiement comptant.
Q
60

Description
Chteau du Roc

PU
8.44

RRR

6%

12%

TOTAUX BASE
Escompte 2% pour
paiement comptant

21%
506.40

506.40
- 10.13

TOTAL

496.27

TVA

104.22

TOTAL A PAYER

600.49

En cas de non paiement comptant, le total de cette facture est de 610,62

2. On facture les biens suivants :


50 bouteilles dapritif, PU 6,12 , remise 10 %, TVA 21 % ;
20 bacs bouteilles eau ptillante, PU/bac 5,74 , TVA 6 %, bac consign 3 ;
160 boites de margarine, PU 1,04 , TVA 12 % ;
Livraison avec une palette facture 25 , reprise 20 .
Q
50
20
160
1

20
1

Description
Apro 0.75
Bacs eau ptillante
Botes margarine
palette

PU
6.12
5.74
1.04
5.00

RRR
0.612

6%

12%

21%
275.50

TOTAL

114.80
166.40
5.00

TOTAUX BASE

119.80

166.40

275.50

561.70

TVA

7.19

19.97

57.86

85.02

Sous total TVAC


Bacs consigns
Palette consigne
TOTAL A PAYER

3.00
20.00

646.72
60.00
20.00
726.72

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Notes de dbit et de crdit


Lorsque la facture a t tablie et enregistre, plus question de la modifier ; si on
constate une erreur, il faut la rectifier laide de documents spcifiques.
La NOTE DE DEBIT s'utilise en complment de la facture, lorsque celle-ci comporte
une erreur qui amne une sous-estimation du total ; exemples : erreur de prix, de
taux de TVA, de calcul ; frais postrieurs la facture. La note de dbit est un
document identique la facture dans sa conception.
La NOTE DE CREDIT s'utilise galement en complment de la facture, dans les cas
suivants :
surfacturation (erreur de quantit, de prix, de TVA, de calcul) ;
retour de marchandises ;
RRR ou escompte accord ultrieurement la facture ;
retour d'emballages.
Sur ces documents, la TVA doit tre applique selon les mmes normes.

Contrle des acquis


1. Rdiger le corps de la facture partir des donnes suivantes :
article A : 2 pices 11,35 /pice, TVA 6 % ;
article B : 3 pices 48,76 /pice, TVA 12 % ;
article C : 1 pice 135,35 , TVA 21 % ;
frais de transport pour 10,41 ;
emballages consigns pour 29,03 , repris pour 21,77 .
2. Donnes :
article A : 8 pices 20,71 /pice, TVA 6 % ;
article B : 2 pices 84,18 /pice, TVA 21 % ;
emballages non repris : 7,26 ;
escompte commercial pour paiement dans les 8 jours : 2,5 % ;
intrts pour retard de paiement de la facture antrieure : 14,51 .

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FICHE n3 : les instruments de paiement


Le compte vue
Tout commerant est lgalement tenu de disposer d'un compte bancaire
professionnel. Ce compte est dit vue, car il permet d'effectuer des oprations de
retrait d'argent sans dlai.
En Belgique, le compte tait caractris par un numro 12 chiffres, par exemple
250-0088390-11. Etait , car les banques travaillent maintenant dans le systme
europen SEPA (= Single Euro Payments Area), couvrant les 27 membres de lUE
plus lIslande, la Norvge, la Suisse, le Lichtenstein, et dont lobjectif est de faciliter
les paiements dans toute la zone.
Le numro de compte actuel, appel IBAN (Internatinal Banking Account
Number), comporte 16 caractres alphanumriques : deux lettres pour le code ISO
du pays (BE pour la Belgique), un numro de contrle deux chiffres, et un numro
compos de trois groupes de quatre chiffres (qui est en fait lancien n 12 chiffres) ;
ainsi, le numro ci-dessus devient par exemple BE68 2500 0883 9011.
Pour les paiements internationaux dans la zone SEPA, il faut galement mentionner
lidentifiant bancaire dnomm BIC, qui se compose dune suite de lettres (ex. :
GEBABEBB). Les codes IBAN et BIC se trouvent notamment sur les extraits.

Le fonctionnement du compte vue


Le banquier :
CREDITE le compte de toutes les rentres (dpts d'argent, virements de tiers,
encaissements de chques, ...) ;
DEBITE le compte de toutes les sorties (retraits d'argent au guichet de la banque
ou au distributeur, virements des tiers, chques mis, encaisss par des tiers,
excution d'ordres permanents, ...).
Un SOLDE CREDITEUR (positif) indique une disponibilit de fonds; un
(ngatif) constate une dette vis--vis du banquier.

SOLDE DEBITEUR

Un solde dbiteur est en gnral autoris, sous forme d'un crdit automatique
limit (li la carte de banque). En fait, au-del de cette limite, il est obligatoire de
conclure avec le banquier une ouverture de crdit (crdit de caisse).

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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 1 : notions commerciales usuelles

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Lextrait de compte
Priodiquement, le banquier tablit un extrait de compte qui sera transmis au
titulaire. Cet extrait, dat et numrot, indique :
l'ancien solde ;
la nature et le montant des diffrentes oprations, ainsi que leur DATE VALEUR ;
le nouveau solde.
La date valeur indique QUAND le crdit ou le dbit prend effet (et donc partir de
quand les intrts commencent courir !).

Les instruments de paiement lis au compte : le chque


Le CHEQUE tir sur le compte permet de payer un tiers, mais aucune garantie nest
offerte ; autrement dit, si le compte du tireur (= celui qui a rdig le chque) nest pas
approvisionn, le bnficiaire ne sera pas pay. Le banquier ne crditera dailleurs
le compte du bnficiaire que sauf bonne fin , lopration ntant dfinitive
quaprs quil ait lui-mme encaiss le chque auprs de la banque du tireur. Les
banques mettent galement des chques circulaires, indiquant au bnficiaire
que le montant est bloqu, et donc que le paiement est garanti.
Les chques peuvent tre mis :
au porteur : il sera pay sans autre formalit celui qui le prsente ;
nominativement ou ordre : il sera alors pay la personne dont le nom est
mentionn ;
barr : le bnficiaire ne peut l'encaisser que sur un compte en banque, ou
directement au guichet de l'agence domicile du tireur (moyennant relev de
l'identit du bnficiaire); si en outre, un numro de compte y est mentionn, le
chque sera vers sur ce compte-l vous recevez un chque ? Pour vous
protger, BARREZ-LE, et inscrivez ventuellement votre numro de compte.
A noter que le dlai de prsentation d'un chque est de 8 jours, et qu'un chque
postdat est malgr tout payable vue.
L'EMISSION DE CHEQUES SANS PROVISION EST UN DELIT.
Attention si vous recevez des chques trangers (franais, notamment) : les banques
prlvent des frais parfois importants (ex. : 16 pour un chque de 100 !) lors de
leur encaissement ! faites-vous payer par virement !

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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 1 : notions commerciales usuelles

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Les instruments de paiement lis au compte : le virement


Le VIREMENT est une opration par laquelle la banque, suivant les instructions de son
client, prlve la somme du compte vue de celui-ci pour la transfrer un autre
compte bancaire, en Belgique ou ltranger. Pour effectuer les virements, on utilise
un document dnomm bulletin de virement communication structure . (cfr
document SEPA ci-joint).

Les instruments de paiement lis au compte :


ordre permanent & domiciliation
LORDRE PERMANENT est donn par le dtenteur dun compte la banque afin quelle
paie automatiquement et rgulirement (tous les mois, trimestres,..., date fixe)
une certaine somme un mme bnficiaire. Ce moyen est pratique par exemple
pour le paiement dun loyer ou de la mensualit dun prt.
La DOMICILIATION est un document par lequel le dtenteur dun compte demande la
banque de payer automatiquement (pour autant que le compte soit approvisionn)
certains fournisseurs leurs factures (ex. : facture dlectricit, de tlphone,...). La
domiciliation est source de simplification : pas dordre systmatique donner, pas de
documents priodiques rdiger, pas doubli ou derreur.
Aujourd'hui, il est possible d'effectuer un ensemble d'oprations bancaires partir
d'un tlphone, grce l'ELECTRONIC-BANKING, ou encore partir dun terminal
en agence. Les entreprises peuvent galement se connecter informatiquement
leur banque via le rseau ISABEL.

Autres instruments de paiement


Le bulletin de versement permet une personne qui na pas de compte bancaire de
transfrer de largent sur le compte dun tiers, en payant en liquide un guichet de
poste .
Lassignation postale permet une personne qui na pas de compte bancaire de
transfrer de largent un tiers qui nen a pas non plus ; via les guichets de poste, le
premier paye en liquide et le second encaisse en liquide galement. EN RESUME :
crancier dbiteur
a un compte
na pas de compte

a un compte
na pas de compte
virement; ou chque, ordre versement
permanent, domiciliation
chque
assignation postale

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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 1 : notions commerciales usuelles

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FICHE n4 : la lettre de change


Mcanisme
La LETTRE DE CHANGE, appele galement traite ou effet de commerce est un
document par lequel une personne dnomme TIREUR donne ordre une autre
personne dnomme TIRE de payer une date dtermine (chance), en un lieu
indiqu, une somme dtermine au porteur (bnficiaire) de la lettre. Elle constitue
un moyen de paiement, et galement un instrument de crdit.
Exemple :
le 10 septembre, la firme X vend Y des marchandises pour un montant de 2.478
, payables dans 3 mois. X (le tireur) va tablir son propre bnfice une lettre
de change de 2.478 sur Y (le tir), chance le 10 dcembre.
Y doit accepter la lettre ; au cas o il refuse, X fera dresser par huissier un
prott pour refus d'acceptation (dit prott blanc).
A l'chance, le 10 dcembre, Y doit payer le montant de la lettre, au lieu qui lui
est indiqu (domiciliation : souvent une banque). En cas de non-paiement, le
bnficiaire dispose de 48 heures ouvrables pour faire dresser un prott pour
refus de paiement (dit prott rose); celui-ci sera publi au Moniteur du Commerce
si la traite n'est pas paye avant le 10 du mois suivant la date du prott, ce qui a
pour consquence de couper toute facilit de crdit au tir.
La lettre de change peut tre AVALISEE, c'est--dire qu'une tierce personne,
dnomme AVAL, se porte garante des obligations du tir. L'aval est caution
solidaire du tir; il en va de mme des diffrents endossataires de la lettre de
change.

Endossement, escompte
Le tireur n'est pas oblig d'attendre l'chance; il peut :
soit ENDOSSER la traite un tiers, pour s'acquitter d'une dette, par exemple, ce
tiers devenant alors le bnficiaire;
soit ESCOMPTER la traite la banque, dans le cadre d'un contrat d'un crdit
d'escompte, la banque lui versant alors sauf bonne fin (la banque reprendra
les fonds si le tir ne paie pas) le montant de la traite moins les AGIOS (= frais +
intrts).

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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 1 : notions commerciales usuelles

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CONNAISSANCES DE GESTION
MODULE 2 : Notions de T.V.A.
& applications comptables

Leon 1 : mcanisme de la TVA


Leon 2 : lassujetti TVA et ses obligations
Leon 3 : le principe de la dduction TVA
Leon 4 : les rgimes spciaux dassujettissement
Leon 5 : les rgimes particuliers de perception
Leon 6 : applications comptables

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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 2 : notions de TVA & applications
comptables

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Leon 1 : Mcanisme gnral de la TVA


OBJECTIFS
analyser le mcanisme gnral de la perception de la T.V.A. ;
dterminer dans son cadre professionnel les oprations soumises la
T.V.A.

PLAN
FICHE 1 : valeur ajoute et principe de taxation
FICHE 2 : les oprations imposables

Dure maximale : 1,5 priodes

2
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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 2 : notions de TVA & applications
comptables

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FICHE n1 : valeur ajoute et principe de taxation


Calcul de la valeur ajoute et taxation
La T.V.A. est un IMPOT INDIRECT qui frappe les livraisons de biens et les
prestations de services, faites dans les conditions prvues par la loi
(nombreuses exceptions).
Eclairons le mcanisme par un exemple chiffr (rgime intrieur) : l'entreprise BOIS
vend l'entreprise SCIERIE du bois pour 300 , TVA 21% ; celle-ci le dbite en
planches, et vend son produit l'entreprise MEUBLE, pour 500 , TVA 21% ; cette
dernire fabrique un meuble, qu'elle vend un particulier pour 800 , TVA 21%.
Entreprise

Achats

Ventes

VA

BOIS

300

SCIERIE

300

MEUBLE

500

TOTAL

300

TVA paye au TVA reue


fournisseur
du client
0
63

TVA paye
lEtat
63 (21% de 300)

500

200

63

105

42 (21% de 200)

800

300

105

168

63 (21% de 300)

800

168

Schma des oprations


La FACTURE de lentreprise BOIS l'entreprise SCIERIE :

marchandises
TVA 21 %
TOTAL A PAYER

300
63
363

L'entreprise BOIS va donc percevoir une RECETTE de 363 ; mais les 63 de TVA
ne lui appartiennent pas: elle devra les verser l'ETAT.
L'entreprise SCIERIE tablit son client MEUBLE la facture suivante :

marchandises :
TVA 21 % :
TOTAL A PAYER

500
105
605

3
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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 2 : notions de TVA & applications
comptables

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L'entreprise SCIERIE va percevoir une RECETTE de 605 , dont 105 de TVA ; mais
elle ne devra verser l'ETAT que 42 , car elle dduit d'abord des 105 de TVA
perue les 63 qu'elle a elle-mme verss son fournisseur BOIS.

C'est le principe fondamental de la DEDUCTION des TVA payes.


Remarquez que ces 42 correspondent 21% de la diffrence entre le prix de vente
et le prix d'achat (soit 200 ), ce que lon qualifie de valeur ajoute.
L'entreprise MEUBLE facture au consommateur un montant de 800 plus TVA
21%, soit 968 ; elle ne verse l'ETAT que la diffrence entre la T.V.A. perue et la
T.V.A. paye son fournisseur SCIERIE, soit 63 (= 168 105).

Conclusions
LA TAXE A ETE COLLECTEE PAR LES DIFFERENTES ENTREPRISES.
L'ETAT a peru une TVA de 168 , soit 21% du prix de vente final au particulier ;
ELLE A ETE ENTIEREMENT PAYEE PAR LE CONSOMMATEUR FINAL.
LA T.V.A. NE FAIT PAS PARTIE DU PRIX DE REVIENT.

Contrle des acquis


A votre tour de complter le tableau suivant : l'entreprise SOURCE met de l'eau en
bouteille, bouteilles achetes un fournisseur pour 25 , plus TVA 6% ; elle vend
son produit un grossiste BOISSON, pour 100 plus TVA 21% ; celui-ci
approvisionne le dtaillant EPICERIE, au prix de 120 plus 21% de TVA, lequel
vend aux consommateurs pour 150 plus TVA 21%.
Entreprise

Achats

Ventes

TVA paye TVA reue

TVA verse

SOURCE
BOISSON
EPICERIE
TOTAL
a) Dans le tableau ci-dessous, pourquoi le total TVA vers ne correspond-il pas la
TVA paye par le consommateur final?
b) Le bnfice de chaque entreprise dpend-il de la TVA, et pourquoi?
4
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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 2 : notions de TVA & applications
comptables

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FICHE n2 : les oprations imposables


Notions
La T.V.A. frappe LES LIVRAISONS INTERIEURES & LES PRESTATIONS DE SERVICES (y
compris les livraisons soi-mme), LES OPERATIONS INTRA-COMMUNAUTAIRES (de la
Belgique avec les autres pays de lUE) et galement LES IMPORTATIONS en
provenance des pays tiers (hors UE). Ces oprations doivent toutefois rpondre
certaines conditions gnrales :
(1) le fournisseur doit tre ASSUJETTI ;
(2) il doit agir dans le cadre de son ACTIVITE PROFESSIONNELLE ;
(3) l'opration doit tre VISEE PAR LE CODE T.V.A..

Exemptions article 44 CTVA


Ne sont pas soumises TVA les prestations des notaires, avocats, professions
mdicales ; l'enseignement et la formation (par des organismes reconnus) ; la
location (sans but lucratif) de livre, disques, ..., les prestations culturelles but non
lucratif (muses, thtres, ...) ; la livraison de biens immeubles par nature (sauf
immeubles neufs) ; les oprations d'assurance; les oprations courantes de banque,
quelques exceptions (liste non exhaustive). Les articles 39 et 39 bis exonrent,
sous certaines conditions, les exportations, tant vers les pays de lUE qu'au-del.

Oprations hors champs (pas de TVA) - exemples


un particulier revend son frigo un voisin (non-respect des conditions 1, 2, et 3) ;
un picier (assujetti) revend son mobilier de salon un particulier (non-respect de
la condition 2) ;
un agent immobilier vend un terrain un particulier (non-respect de la cond. 3
opration soumise par contre au droit denregistrement module fiscal)

Contrle des acquis


La T.V.A. est-elle due sur les oprations suivantes ? Pourquoi ?
a) vente d'un salon par un marchand de meuble ;
b) vente d'essence par une station service ;
c) vente d'un meuble par un antiquaire un collgue allemand ;
d) coupe de cheveux chez le coiffeur ;
e) vente un tudiant d'un ordinateur d'occasion par un avocat.
(R : O ; O ; N ; O ; N)
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comptables

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Leon 2 : Lassujetti TVA et ses obligations


OBJECTIFS
appliquer correctement les obligations de lassujetti la T.V.A. :

assujettissement en dbut dactivit, modification, cessation ;


dlivrance des documents : factures, ;
tenue des livres obligatoires ;
dpt priodique de la dclaration et autres documents ;
paiement.

PLAN
FICHE 1 : lassujetti TVA
FICHE 2 : obligations de lassujetti : documents
FICHE 3 : obligations de lassujetti : livres
FICHE 4 : obligations de lassujetti : dclarations & paiements

Dure maximale : 2 priodes

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comptables

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FICHE n1 : lassujetti TVA


Dfinitions
Lassujetti est une personne dont lactivit consiste effectuer dune manire
habituelle et indpendante, titre principal ou titre dappoint, avec ou sans
esprit de lucre, des livraisons de biens ou des prestations de service qui sont
considres comme imposables (article 4 CTVA).
LASSUJETTI MIXTE est une personne qui effectue la fois des oprations conomique
permettant la dduction et dautres ne le permettant pas. Exemple typique : le
pharmacien.

Comment devenir assujetti ? ? ?


Lindpendant ou la socit qui va exercer des oprations imposables est tenu de
prendre une IMMATRICULATION (604.A) la T.V.A., opration ralise par le guichet
dentreprise, interlocuteur unique de lentreprise.
La Banque Carrefour des
entreprises attribue alors un numro 10 chiffres ; exemple : 0405.273.423. En cas
de changement ou de cessation dactivit, il y aura lieu davertir le bureau de contrle
TVA (604.B & 604.C)
Si vous cessez vos activits, noubliez pas de rayer votre assujettissement ; sinon,
vos obligations ne s'arrtent pas et vous risquez des amendes.

Contrle des acquis


En justifiant laide de la dfinition ci-dessus, et des conditions vues la leon 1,
fiche 2, sont-ils assujettis ?

un picier ;
un expert-comptable ;
un stagiaire coiffeur, travaillant pour un patron ;
un avocat ;
une esthticienne, travaillant comme salarie, qui fait manucure indpendante
deux soires par semaine ;
une socit dimport-export ;
une indpendante qui donne des formations payantes linformatique ;
un vendeur de voitures doccasion.

(R : O ; O ; N ; N ; O ; O ; O ; O)
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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 2 : notions de TVA & applications
comptables

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FICHE n2 : obligations de lassujetti : documents


Etablir une facture
Les assujettis doivent dlivrer une facture leurs cocontractants, tablie en double
exemplaire, lorsque :
une livraison de biens ou une prestation de services a t effectue pour un
assujetti la TVA ou une personne morale non assujettie, comme une ASBL ;
la taxe est exigible sur tout ou partie du prix de lopration, suite une facturation
ou un encaissement du prix total ou partiel ;
dans une livraison intracommunautaire de biens, le prix est encaiss totalement
ou partiellement au pralable ;
il y a livraison de moyens de transport neufs (article 39 bis, 2 du Code TVA).
Cette facture doit tre dlivre au plus tard le 5me jour ouvrable du mois qui suit
celui au cours duquel la taxe devient exigible. Les factures rcapitulatives sont
admises.
Lassujetti est dispens de dlivrer la facture lorsquil fournit des biens ou des
services des personnes physiques qui les destinent leur usage priv, SAUF :
livraison de vhicules, neufs ou doccasion, de plus de 48CC (ou plus de 7,2 kW),
ainsi que les livraisons de pices dtaches, accessoires, quipements et les
entretiens, lorsque le prix TVAC atteint 125 ;
livraison de btiments neufs et travaux immobiliers ;
ventes temprament et locations ventes ;
oprations de dmnagement ou de garde-meuble.
(liste non exhaustive AR n1, article 1)
En outre, cet assujetti doit tablir en deux exemplaires un document pour les biens et
services destins son activit, qui lui sont livrs titre onreux ou gratuit par un
non-assujetti ou un assujetti exempt (par larticle 44) nayant aucun droit la
dduction. Il y a dispense lorsque le cocontractant lui dlivre un document
constatant lopration (AR n1, article 10).

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comptables

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Notes ou reus TVA


Au lieu de factures, certains assujettis sont tenus de dlivrer leurs clients des
notes ou reus T.V.A. (AR n1, article 22) sur modle officiel, imprim par un
imprimeur agr ou directement par un systme informatique adquat, et ce dans les
cas suivants :
fourniture de logements meubls (htels, ...);
fourniture de repas (+ boissons), (restaurants, ...);
lavage de vhicule (car wash, ...).
Le client est tenu dtre en possession du reu au moment o il quitte
ltablissement.

NE PAS DELIVRER FACTURE OU REU = FRAUDE ! ! !

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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 2 : notions de TVA & applications
comptables

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FICHE n3 : obligations de lassujetti : livres comptables


Lassujetti doit TENIR UNE COMPTABILITE ( leon 6 et leon 3 module comptable),
approprie ltendue de ses activits, en vue de permettre lapplication et le
contrle de la taxe. Cette comptabilit doit respecter la fois les dispositions
reprises par les articles 14 16 de lAR n1 (TVA), ET les dispositions lgales et
rglementaires de la loi du 17 juillet 1975 relative la comptabilit des entreprises, et
des AR dexcution.
Les livres et registres tenir en matire de T.V.A. sont :

les facturiers dentre et de sortie ;


le journal des recettes (sauf les assujettis forfaitaire, cfr infra) ;
le registre des restitutions ;
le tableau des biens dinvestissement ;
les comptes clients ;
des registres spcialiss ventuels.

Les facturiers
Les facturiers sont des documents qui reprennent les donnes manant des factures
reues par l'entreprise pour ses diffrents achats (facturier d'entre), soit mises
par l'entreprise lors de ses ventes et prestations (facturier de sortie).
Ces documents sont importants, surtout en matire de TVA ; correctement tenus, ils
permettent de remplir la dclaration de TVA avec rigueur et facilit.
Article 15 2 de l'AR n1 : les inscriptions relatives la comptabilit s'appuient
sur des pices justificatives, dates et conserves, selon le cas, en original ou en
copie. Les inscriptions dans les registres sont faites sans retard, par ordre de dates,
sans blanc ni lacune ; en cas de rectification, l'criture primitive doit rester lisible ; les
totaux de chaque page sont reports en haut de la page suivante .
Dans les comptabilits informatises, les facturiers sont en gnral coupls aux
journaux (entre = achats ; sortie = ventes).
La pratique des facturiers, avec modles, sera aborde la leon 6. Nous y
parlerons galement du journal des recettes, et du registre des restitutions. Voyons
maintenant les quelques autres documents.

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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 2 : notions de TVA & applications
comptables

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Le tableau des investissements


Lorsque lassujetti acquiert un bien dinvestissement (machines, mobilier, vhicule,
), il doit tablir un tableau damortissement ( modules 3 et 5), qui indique
notamment la date dachat et le montant. Ces tableaux sont indispensables,
puisquen cette matire, la dduction de la TVA nest dfinitivement acquise
quau bout de 15 ans (immeubles) ou de 5 ans (meubles).

Les comptes clients


Lassujetti doit galement tenir des comptes client ( module comptable), et ce en
vue de satisfaire lobligation du dpt de la liste des clients assujettis (voir cidessous), dune part, et du relev des oprations intra-communautaires, dautre part.

Registre des garagistes


Parmi les registres spcialiss, citons celui des garagistes, o doivent tre inscrits :
avant le dbut de travail : la date et le numro de plaque du vhicule;
aprs le travail : une rfrence la facture dlivre, ou la justification de nondlivrance de la facture.
Tout assujetti qui livre habituellement des moyens de transport doit galement tenir
un registre dans lequel il inscrit chaque vhicule quil destine la vente ou quil est
charg de vendre.

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FICHE n4 : obligations de lassujetti : dclarations & paiements


Dclarations priodiques
Les assujettis sont tenus de dposer priodiquement par voie lectronique
(programme INTERVAT/EDIVAT) une dclaration la T.V.A., et dacquitter les taxes
dues.
Il existe deux rgimes priodiques en matire de T.V.A. : MENSUEL et TRIMESTRIEL.
En principe, le rgime normal est le rgime mensuel. Le rgime trimestriel est
drogatoire; il implique notamment que lassujetti verse ses acomptes (voyez cidessous).

Rgime trimestriel
Pour les entreprises dont la CA annuel hors taxe nexcde pas 1.000.000 :
lassujetti dpose quatre dclarations par an, les 20 avril, juillet, (dlai 10/8),
octobre et janvier, pour le trimestre coul ;
il PAIE, pour le 20 des deuxime et troisime mois du trimestre, un acompte gal
1/3 de la T.V.A. due pour le trimestre prcdent et il rgularise lors du dpt de
la dclaration.
Schmatisons :
1er T
J
x

F
o

M
o

2me T
A
M
x
o

J
o

3me T
J
A
x
o

S
o

4me T
O
N
x
O

D
o

x = dclaration et paiement du solde


o = acompte

Rgime mensuel
Pour les assujettis ordinaires, ne pouvant bnficier du rgime ci-dessus :
lassujetti dpose une dclaration pour le 20 de chaque mois, pour le mois coul
(dlais 10/08 et 10/09);

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il paie la T.V.A. cette mme date ;
en dcembre, il paie en outre un acompte rcuprable en janvier. Cet acompte
peut tre calcul de deux manires :
soit de manire forfaitaire : il faut alors verser pour le 24 dcembre un montant
gal celui de la grille 71 ;
soit sur base de la T.V.A. rellement due pour la priode qui court du 1er au
20 dcembre; lassujetti doit joindre alors sa dclaration une note explicative
sur le calcul effectu.

F
M
A

20
20
20
20

paiement dcembre
- acompte

...
...
...
Paiements

...

...

...

20

paiement novembre
+ acompte dcembre

Changement de rgime

Volontairement (si les conditions sont remplies !) : avertir loffice de contrle


avant le 1er dcembre, pour lanne civile suivante ;
obligatoirement : lassujetti trimestriel qui lchance dun trimestre ne remplit
plus les conditions doit passer en rgime mensuel et en avertir le contrle au plus
tard pour le 10 du mois concern.

Attention aux amendes !


Le non-dpt de la dclaration entrane :
une ventuelle taxation doffice ;
une amende (500 pour non-dpt; 25 250 pour dpt tardif) ;
le non-remboursement de lventuel excdent.
Le non-paiement entrane des intrts de retard et une amende, mais aussi

Non paiement : la redoutable arme de ladministration !


Vous ne payez pas ? Larticle 88 bis du CTVA stipule que ladministration peut
ordonner la fermeture temporaire de votre tablissement (magasins, bureaux,
ateliers, garage, ). Ladministration considre comme non paiement :
pour les assujettis trimestriels : deux dettes chues sur lanne ;
pour les assujettis mensuels : trois dettes chues sur lanne.
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Listing des clients assujettis


Lassujetti doit dposer avant le 31 mars de chaque anne la liste des clients
assujettis identifis la T.V.A. en Belgique ( lexception des assujettis exonrs
par larticle 44), auxquels il a fourni pour lanne coule des biens et services pour
un montant global de plus de 250 hors taxe (exemple : le garagiste qui entretient la
camionnette du boulanger).

Listing intracommunautaire
Tout assujetti qui effectue des livraisons intra-communautaires exonres (cfr.
infra) doit dposer trimestriellement (20 avril, 10 aot, 20 octobre et 20 janvier) un
tat rcapitulatif des acqureurs, identifis par leur numro de T.V.A. auxquels il a
livr des biens en exonration de la T.V.A.

QUID si la TVA vous doit de largent ?


Votre dclaration TVA prsente un solde en votre faveur (crdit dimpt). En
principe, ce solde est report au mois ou au trimestre suivant. Vous pouvez toutefois
en obtenir la restitution aux conditions suivantes :
1. crdit minimum :
dclaration mensuelle : 1.485
dclaration trimestrielle : 615
SAUF en fin danne : 245
2. Remboursement sur un compte bancaire uniquement jamais en liquide.
3. Lassujetti doit avoir cocher la rubrique demande de restitution de la
dclaration.
4. Lassujetti doit avoir dpos toutes ses dclarations dans les dlais.
5. Lassujetti doit tre en rgle de paiement auprs des administrations fiscales.

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Et en cas de contrle TVA ?


La lgislation soumet lassujetti certaines obligations afin de permettre le contrle
de la correcte application de la T.V.A. :
conservation pendant 7 ans de tous documents affrents lactivit (livres
comptables, tickets de caisse, carnets souches, inventaire, bordereaux
dencaissement de chque, ...) ; les tableaux dinvestissement doivent tre
conservs 7 ans aprs la priode de rvision ;
communication des livres et documents aux agents de ladministration,
lendroit o ils sont conservs ; le contrleur en chef peut toutefois se faire
communiquer le registre des restitutions, ou, en son absence, le facturier de
sortie, son office ;
fourniture de renseignements la rquisition des agents de ladministration.
Cette mesure sapplique non seulement aux assujettis, mais aux tiers, sauf
secret professionnel ;
droit de visite accord aux agents contrleurs, dans les locaux professionnels (+
droit de perquisition), contrle des moyens de transport.

Contrle des acquis


Fin mars, la comptabilit dun assujetti trimestriel prsente un solde de T.V.A. due
lEtat de 1.149 . Il a vers deux acomptes de 320 chacun. Expliquer ce quil doit
faire (dclaration, paiement) :
a) en avril ;
b) en mai ;
c) en juin.

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Leon 3 : Le principe de la dduction TVA


OBJECTIFS
appliquer correctement la dduction T.V.A. sur lensemble de ses factures
dentre.

PLAN
FICHE 1 : le principe gnral
FICHE 2 : les exceptions

Dure maximale : 1 priode

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FICHE n1 : le principe gnral


Les assujettis ont le droit de dduire de la T.V.A. perue de leurs clients (et due
lEtat) la T.V.A. quils ont paye EN AMONT. Mais attention : ce nest pas si
simple !

Conditions de la dduction quotit professionnelle


tre assujetti ;
utiliser les biens et services concerns dans le cadre de lactivit
professionnelle (donc, usage priv exclu) ; lorsque le bien sert la fois lusage
priv ET lusage professionnel (ex.: tlphone, lectricit, ...), la dduction ne
pourra soprer que sur la quote-part (le pourcentage) professionnelle.
Exemple : un commerant a reu une facture dlectricit de 132 + TVA 21%
(27,72 ), relative lensemble du btiment quil occupe ; la quotit professionnelle
(part de llectricit consomme titre professionnel) est de 40% ; la T.V.A.
dductible sera de (27,72 x 40%) = 11,09 .
ATTENTION : cette quotit professionnelle peut tre revue en matire dimpt sur le
revenu; le traitement de la dclaration fiscale tant postrieur celui de la
dclaration T.V.A., cela peut donner lieu rvision des dductions dj opres.
Exemple : ladministration fiscale opre une rectification de la quotit de notre
commerant, finalement admise 30% ; ladministration de la T.V.A. ramnera
rtroactivement la dduction de 11,09 (27,72 x 30%) = 8,32 , et il devra
restituer (11,09 8,32) = 2,77 .

La dduction sur les investissements


La T.V.A. est dductible sur les INVESTISSEMENTS, MAIS il est prvu une rvision
quinquennale (biens meubles) ou sur 15 ans (biens immeubles). Cela signifie que si
un investissement mobilier quitte le patrimoine de lentreprise avant son 5 me
anniversaire sans quil y ait revente, perte ou destruction, ladministration de la T.V.A.
procdera une rvision de la dduction initiale.
Exemple : mobilier achet 2.000 + TVA 420 ; au bout de 2 ans, ce mobilier passe
dans le patrimoine priv de lassujetti ; rvision TVA : 420 * 3/5 = 252
rembourser.

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FICHE n2 : les exceptions


Dduction partielle
Pour les voitures automobiles servant au transport de personnes, y compris les
vhicules qui peuvent servir tant au transport de personnes quau transport de
marchandises, la dduction ne peut dpasser 50 % de la T.V.A. paye lors de
lachat ; la limitation sapplique galement aux frais qui se rapportent aux vhicules :
carburant, rparations, entretien, ...
Deux cas peuvent se prsenter :
lassujetti utilise le vhicule des fins EXCLUSIVEMENT professionnelles ; exemple :
achat 14.000 + TVA 21% 2.940 ; TVA dductible : (2.940/2) = 1.470
lassujetti utilise partiellement le vhicule des fins prives : supposons une
utilisation professionnelle 60% (et donc priv = 40 %), puis 30% (priv = 70%)
quotit
profess.
60%
30%

TVA professionnelle
TVA dductible
TVA non dductible
1.470 (50%)
294 (10%)
882 (30%)
///////////////////////////////////

TVA prive
(non dductible)
1.176 (40%)
2.058 (70%)

Cette limitation ne sapplique pas :


aux vhicules destins tre vendus ou lous (garagistes, ...) ;
aux vhicules servant aux transports rmunrs de personnes (taxis, ...) ;
aux vhicules totalement utilitaires.

NON dductibles
les achats de tabacs fabriqus (rgime spcial) ;
les achats de boissons spiritueuses (sauf revente ou utilisation professionnelle,
en restauration par exemple) ;
les frais de logement, nourriture et boissons (sauf frais exposs pour le
personnel charg de lexcution, hors de lentreprise, dune mission dtermine) ;
les frais de rception (sauf ceux caractre social, destins aux membres du
personnel) ;
les cadeaux daffaires, SI le montant hors taxe du cadeau atteint 50 .

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Contrle des acquis


La T.V.A. est-elle totalement ou partiellement (combien ?) dductible sur les
fournitures suivantes, et pourquoi ?

votre note dlectricit pour le btiment, utilisation professionnelle de ce btiment


20% ;

lachat de votre voiture, utilisation professionnelle 45% ;

votre repas au restaurant avec un important client ;

les fleurs que vous offrez votre vendeuse loccasion de son mariage (80 ,
TVAC 21%) ;

le repas que votre ouvrier prend en cours de route lors du dplacement chez un
client lointain ;

le calendrier (valeur : 5 TVAC) que vous offrez vos bons clients en fin
danne ;

la bouteille dalcool (valeur : 25 TVAC) que vous offrez vos trs bons clients
en fin danne ;

le colis cadeau de 2 bouteilles de vin (valeur 26 HTVA chacune) offert un


client ;

la rception lors de votre rouverture aprs transformation ;

la nuite dhtel lors de votre visite un client lointain ;

la rception et le cadeau offert votre ouvrier pour sa mise la retraite ;

la facture de rparation de votre camionnette.

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Leon 4 : Les rgimes spciaux dassujettissement


OBJECTIFS
apprhender le mcanisme forfaitaire ventuellement applicable son
secteur dactivit;
identifier le rgime de franchise applicable aux petites entreprises ;
tablir le document ad hoc lors dachats un exploitant agricole .

PLAN
FICHE 1 : les rgimes forfaitaires
FICHE 2 : le rgime de franchise
FICHE 3 : note sur le rgime des exploitants agricoles

Note : cette leon sera vue en tenant compte des spcificits de lauditoire ; si aucun
tudiant nest susceptible dexercer ultrieurement au forfait, nul besoin de dtailler
cette matire. De mme pour le rgime de franchise : il faut savoir que cela existe.
Dure maximale : 1,5 priodes

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FICHE n1 : les rgimes forfaitaires


Principe gnral : pas de journal des recettes
Les dtaillants qui vendent ou prestent au comptoir sans facture doivent porter
leurs recettes au journal ad hoc, ce qui peut se rvler complexe dans la mesure o
les ventes seffectuent par petites quantits de nombreux clients ; par le systme
de forfait, on a voulu viter ce travail fastidieux, afin de faciliter la gestion de ces
entreprises, et la tche des agents chargs du contrle. Le forfait nest pas
obligatoire : cest un choix de lindpendant.
Le montant des ventes de ces entreprises seront dtermines partir partir de ses
entres, ou de ses prestations, laide de bases forfaitaires tablies par
ladministration, en accord avec les groupements professionnels concerns.

Conditions dadmission
tre personne physique, ou socit de personnes (exemple : SPRL), dont le
chiffre daffaires annuel hors taxe nexcde pas 500.000 ;
exercer des activits comportant pour au moins 75% du chiffre d'affaires des
oprations pour lesquelles la dlivrance dune facture nest pas obligatoire ;
si le montant des oprations qui doivent faire lobjet dune facture se situe entre
25 et 40% du chiffre d'affaires, ladministration tolre le forfait lorsque les
oprations sont conclues avec un petit nombre de clients importants, ou lorsque
les oprations facturer portent sur des quantits qui ne sont pas sensiblement
suprieures celle qui sont habituellement livres des particuliers ;
lassujetti forfaitaire nest pas dispens de tenir un facturier de sortie, o il
classera les factures quil a d dlivrs compte tenu de la lgislation en vigueur.
De mme, sil fournit des produits non prvus au forfait, il doit tenir, pour ceux-l
uniquement, un journal des recettes.
ATTENTION : si le commerant vend des prix manifestement plus levs que
ceux qui rsulteraient du forfait, ladministration rejettera le forfait, pour en revenir
une taxation sur des bases relles ; MAIS inconvnient majeur : elle
rclamera alors le livre des recettes, alors que lentrepreneur ne la pas tenu, car
tant au forfait !!!
Changement de rgime : avertir son contrleur par recommand, avant le 15 mars ;
loption prend cours le 1er avril, et lie lassujetti pour 2 ans.
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Secteurs concerns
alimentation gnrale (dtaillants) ;
bouchers, volailles et gibiers (dtaillants) ;
boulangers et ptissiers ;
cafetiers ;
coiffeurs ;
cordonniers, marchands de chaussures ;
droguistes ;
forains ;
friteries ;
marchands de journaux, librairies ;
poissonniers (dtaillants et ambulants) ;
produits laitiers (dtaillants), glaciers ;
quincaillerie (dtaillants) ;
textiles (dtaillants) et articles de cuir ;
tabacs fabriqus (dtaillants).
(liste non exhaustive)

1re base forfaitaire : marges bnficiaires brutes


Mthode applique aux dtaillants, dont le chiffre daffaires dcoule
principalement de la livraison de biens ;
les marchandises sont rparties en groupes, et, pour chaque groupe, on fixe un
coefficient tabli sur base du bnfice brut moyen pris par les dtaillants.
Exemple : dtaillant en alimentation gnrale : fromage (groupe de marchandises
12 - TVA 6% - coefficient de marge brute 1,35)
Achats facturs
2.300

Ventes calcules
* 1,35 = 3.105

TVA dd.
138

TVA due
186,30

TVA payer
48,30

2me base forfaitaire : rendements normaux


Mthode applique dans des secteurs dactivit o le chiffre daffaires dpend du
rendement de matires premires ou de produits achets ou imports
(boulangerie, boucherie, ...) ;
on estime les rendements normaux par produits, en fonction de leur nature.

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Exemple : boulangerie (catgorie administrative 4 - vente de pain de mnage
pour plus de 50 %) :
dtermination du CA TVAC (pains uniquement) : nombre de sacs de farine (100 kg)
affects la fabrication de ces produits * multiplicateur forfaitaire (141) nombre de
pains * prix affich TVAC CA TVAC (6%).
Achats facturs
20 T (200 sacs)

Ventes calcules (prix du pain 1,80)


200 * 141 * 1,80 = 50.760

TVA due
50.760*6/106=2.783,21

3me base forfaitaire : prestations prsumes


Mthode applique dans les petites entreprises fournissant principalement des
services (coiffure, ) ;
le chiffre daffaires est obtenu en multipliant le nombre prsum dheures ou de
jours de travail effectus par la rmunration horaire ou la recette journalire
prsume.
Exemple : coiffeuse (dames)

Dtermination du prix TVAC de la prestation-type par comparaison de quatre


prestations standardises laide de coefficients : on prend le plus lev :

prestation
mise en plis
service Brushing
coupe de transformation
service permanente

coefficient
1
0,85
0,79
0,33

prix affich par la coiffeuse


16,50
19,80
23,50
50

prix de comparaison
16,50
16,83
18,57
16,50

recette patronale trimestrielle = prix TVAC de cette prestation * 486, soit ici
(18,57 * 486) = 9.025,02 TVA due : (9.025,02 * 21)/121 = 1.566,33 ;

cette recette est module en fonction de certains critres (importance du salon,


).

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FICHE n2 : le rgime de franchise


Principe gnral
Pour les petites entreprises dont le CA annuel nexcde pas 5.580 , rgime
drogatoire applicable de plein droit mais lentreprise peut opter pour le rgime
normal ;
lentreprise ne doit verser aucune T.V.A. au Trsor, ni faire apparatre la taxe sur
ses factures; elle ne dpose donc aucune dclaration, MAIS ne peut dduire
aucune T.V.A. verse en amont.

Obligations
dclarer le dbut, la modification et la fin dactivit ;
en cas de dlivrance de facture, y mentionner PETITE ENTREPRISE SOUMISE AU
REGIME DE LA FRANCHISE DE TAXE - TVA NON APPLICABLE ;
dposer le listing annuel des clients assujettis (31 mars) ;
conserver et numroter les factures reues par ordre dentre, de mme que les
factures dlivres ;
tenir un journal des recettes et un tableau des biens dinvestissement ;
pour des acquisitions intra-communautaires de produits de mise en
consommation soumis accises, acquitter la taxe au bureau des accises.

Changement de rgime (franchise normal)


par envoi dune lettre recommande au contrle T.V.A., avec effet la fin du mois
qui suit celui de lenvoi, pour au moins deux annes, en sus de celle au cours de
laquelle est intervenue la modification ;
dpassement exceptionnel du plafond de 5.580 (une seule anne), lentreprise
reste en franchise si son CA 6.140 ; sinon, elle sera soumise au rgime
normal ds lexpiration du mois au cours duquel le plafond est dpass.
si au cours dune anne civile, le CA ne dpasse plus 5.580 , rgime de
franchise de plein droit au 1er juillet de lanne qui suit, sauf opposition avant le 1er
juin. Pour bnficier de ce rgime partir du 1 er janvier, demande avant le 15
dcembre, preuve lappui.

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FICHE n3 : note sur le rgime des exploitants agricoles


Cette note sadresse aux indpendants (piciers, fleuristes, ) qui achtent des
produits des exploitants agricoles qui se livrent llevage, lexploitation des
ppinires, la sylviculture (poissons), la culture marachre, fruitire, florale, .... En
effet, une procdure particulire sy applique : ces exploitants ne dlivrent JAMAIS
de facture, et cest lacheteur qui doit tablir un bordereau TVA, qui comporte les
mentions dune facture.
Sur ce bordereau, il applique une T.V.A. de :
2 % sur les bois ;
6 % pour les autres produits.
Exemple : un fleuriste achte des plantes (taux 21%) un horticulteur, 500 HTVA.

le fleuriste tablit un bordereau dachat, de 500 plus une TVA forfaitaire de 6%,
soit 30 ;

sur sa dclaration TVA, le fleuriste indiquera, en grille 56, la diffrence entre le


taux du bordereau et le taux normal, soit (21 6) =15% de 500 (75 ) et dduira
en grille 59 le total pay, soit 105 .

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Leon 5 : Les rgimes particuliers de perception


OBJECTIFS
identifier et appliquer le mcanisme prvu par larticle 20 de lAR n1 (T.V.A.
cocontractant) ;
identifier et appliquer dans le cas dimportation de marchandises le
mcanisme des livraisons intra-communautaire .

PLAN
FICHE 1 : le rgime cocontractant
FICHE 2 : importations et exportations de marchandises

Dure maximale : 1 priode

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FICHE n1 : le rgime cocontractant (AR n1, article 20)


Principe gnral : TVA paye lETAT par lassujetti acheteur
Le rgime cocontractant est essentiellement en vigueur dans le
il vise y combattre la fraude fiscale.

SECTEUR IMMOBILIER

Lassujetti qui excute des travaux immobiliers pour un autre assujetti NE PEUT PAS
PORTER LA T.V.A. SUR SA FACTURE, mais y indique obligatoirement la mention
suivante :

T.V.A. A ACQUITTER PAR LE COCONTRACTANT - A.R. N1, ARTICLE 20

Lassujetti acheteur doit acquitter lui-mme la T.V.A., en la portant dans sa


dclaration (grille 56) ; il peut bien entendu la dduire (grille 59) dans les limites
autorises.
Exemple : un assujetti reoit de son chauffagiste une facture de 220 HTVA pour
rparation de la chaudire de son magasin. Dans son facturier dentre, il
indique : ( modle leon 6) :
colonne
services et biens divers
Oprations cocontractants
TVA payer cocontractant
TVA dductible

Code
82
87
56
59

Montant
220
220
46,20 (220 * 21%)
46,20

Travaux concerns
tout travail immobilier (construction, rparation, amnagement, dmolition dun
immeuble) ;
fourniture et fixation au btiment de chauffage central, installation sanitaire,
installation lectrique, tlphone intrieur, installation de dtection ou de
protection, armoires de rangement, viers, arateurs, ... ;
fourniture et placement de revtement de mur ou de sol ;
rparation, entretien et nettoyage de ces catgories de biens.

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FICHE n2 : importation et exportations de marchandises


Acquisition intracommunautaire de marchandises
Exemple : un assujetti belge achte pour vente en Belgique des produits un
producteur franais, qui se charge du transport. Prix HTVA : 1.408 ; livraison le 20
octobre.
Le producteur franais est exempt de TVA (livraison, voyez ci-dessous) ; il tablit
donc une facture en exonration de TVA (sans TVA), pour 1.408
Le distributeur belge effectue une ACQUISITION INTRA-COMMUNAUTAIRE soumise la
TVA belge (21%) ; dans son facturier dentre, il indique :
Colonne
achats de marchandises
acquisitions intracommunautaires
TVA payer intracommunautaire
TVA dductible

code
81
86
55
59

Montant
1.408
1.408
295,68 (1.408 * 21%)
295,68

Attention : la facture finale doit parvenir au plus tard le 15 me jour du mois qui suit la
date du fait gnrateur de la taxe (20/10 ici) ; si le 15/11, lacheteur nest pas en
possession de la facture, il doit lui-mme tablir un document qui constate
lopration. Si lopration se fait avec un pays nutilisant pas l, il faut, pour
dterminer le montant de la taxe, appliquer le taux de change euro/devise adquat
(AR n 42).

Livraison intracommunautaire de marchandises


Le vendeur intra-communautaire bnficie de lexemption de la taxe ds lors quil
prouve que la livraison est faite un assujetti identifi valablement la TVA dans
un autre Etat membre. Cest lui qui doit tablir son droit lexemption, par
documents (contrat, facturation, opration de change, connaissement ou lettre de
voiture, avis de rception, ...).
Il est donc vivement conseill aux vendeurs belges dobtenir confirmation de
lassujettissement TVA de leurs clients trangers ladministration (Bureau
Central pour la Coopration avec les autres Etats membres). Le vendeur belge
indique dans son facturier de sortie la vente dans la colonne ad hoc, et dpose en fin
de trimestre un tat rcapitulatif des acqureurs auxquels il a livr des biens en
exonration de TVA.

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NOTE : Achats intracommunautaires par des non assujettis


Lorsque lacquisition intra-communautaire est faite par un particulier, les biens sont
soumis la taxe dans le pays dacquisition, de telle manire que le particulier
puisse les emporter sans aucune formalit.
Toutefois, les moyens de transport neufs chappent cette rgle: la taxe continue
a tre paye dans le pays de lacheteur (au bureau de douane). Afin dviter toute
combine , les mesures suivantes sont dapplication :
est considr comme moyen de transport neuf celui dont la livraison est effectue
dans les 6 mois de sa premire mise en service ou qui na pas encore parcouru
plus de 6.000 Km (vhicules terrestres) ;
toute personne qui effectue une livraison intra-communautaire occasionnelle dun
moyen de transport neuf est considr comme assujetti.
Donc, si je demande un ami rsident luxembourgeois dacheter une voiture (20.000
) au Grand-Duch (TVA 15%, soit 3.000 ), puis de me la revendre immdiatement
au prix cotant (20.000 ), je devrai de toute manire payer une TVA de 4.200
(21%) lEtat Belge, et lami pourra rcuprer 3.000 (15%, limit toutefois au prix
de revente du vhicule) auprs de ladministration fiscale luxembourgeoise.

Importations de marchandises hors UE


Limportateur belge doit acquitter la taxe. La lgislation prvoit que les biens non
communautaires qui sont introduits dans le pays sont soumis la rglementation
douanire, mme sils ne sont pas passibles de droit de douane. Limportateur remet
au Receveur des Douanes le document unique , qui est une dclaration en
consommation ; le paiement seffectue par lapposition de lempreinte du systme
automatis de validation dont chaque bureau est quip, sauf dans les cas o la
T.V.A. est paye en espces contre remise dune quittance.

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Leon 6 : Applications comptables


OBJECTIFS
visualiser les livres obligatoires : entre, sortie, recettes, et les liens avec la
dclaration TVA ;
assimiler lenregistrement des oprations les plus courantes ;
raliser un exercice complet.

PLAN
FICHE 1 : tenue du facturier-livre des entres et dclaration TVA
FICHE 2 : tenue du facturier-livre des sorties et dclaration TVA
FICHE 3 : tenue du livre des recettes
FICHE 4 : application

Dure maximale : 5 priodes


Note mthodologique :
faire visualiser les trois documents (entres, sorties, recettes) ;
passer lapplication et renvoyer aux tableaux explicatifs.

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FICHE n1 : tenue du facturier livre des entres et dclaration TVA


Contenu du facturier - livre des entres
Les factures entrantes (et pices assimiles) doivent tre numrotes dans un
ordre croissant continu, transcrites sans retard au livre des entres et classes.
Pour certaines professions fonctionnant au forfait TVA, le facturier livre des
entres doit suivre un modle prcis.
Pour les autres, il doit reprendre
obligatoirement les indications suivantes :

le n de rfrence de la facture (attribue par l'assujetti) ;


la date de la facture ;
le nom du fournisseur ;
le montant total de la facture ;
le montant net (hors TVA, mais y compris TVA non dductible) de l'achat, avec
ventilation minimum : marchandises, frais gnraux (SBD), investissements ;
le montant des acquisitions intracommunautaires (double inscription) ;
le montant des achats cocontractants (article 20 - double inscription) ;
le montant de la TVA dductible ;
le montant des TVA dues en rgime cocontractant (article 20) ;
le montant des TVA reportes pour importations intracommunautaires ;
le montant de lventuelle part prive des oprations (mixtes) ;
lindication de la date du paiement, du mode (caisse, banque, ...) et du montant ;
toutefois, ces indications peuvent tre portes directement sur les factures, ou
sur les fiches fournisseur.

En outre, en labsence dun livre spcifiquement ddi aux notes de crdit reues, ce
livre DOIT galement enregistrer :
le montant des notes de crdit, ventiler entre NC sur oprations
intracommunautaires, dune part, et NC relatives toutes les autres oprations,
dautre part ;
la TVA due ( reverser) sur ces NC.

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LIVRE DES ENTREES (ACHATS)


N

date

fournisseur

ACHATS HORS TVA

total

march SBD

Invest

DECLARATION

REPORT DECLARATION
TVA

acqu.
intracomm

Notes crdit
ops.co acqu.
contra intractant
comm

MONTANTS DES TVA

autres dduc
ops
tibles

CADRE III

81

82

83

86

dues/
acqu.
intracomm

PRIVE

dues/ import dues/


ops.co
NC
contra
reue
ctant

HTVA

TVA

PAIEMENT
date

montant

mode

CADRES IV et V

87

84

85

59

55

56

(57)

63

Le tableau indique comment enregistrer les factures. Les couleurs montrent les liens entre lenregistrement et la dclaration TVA.
Ainsi, la TVA relative aux montants enregistrs dans les grilles 81, 82 et 83 (bleues) est dductible en grille 59 (bleue galement) ;
la TVA relative aux montants enregistrs dans la grille 87 (oprations cocontractant article 20 - verte & bleue) est dductible en
grille 59 (bleue galement) et DUE en grille 56 (verte)
Nous allons maintenant voir dans le dtail quelques oprations explicatives. Avant denregistrer une opration dentre, il faut se
poser quelques questions :
1. quelle est la nature de lopration ( quoi correspond-elle dans le cadre III) ?
2. la TVA est-elle dductible, et si oui, de combien ?
3. lentre donne-t-elle lieu une TVA due ?

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oprations 1 : factures classiques en rgime intrieur


1. Achat de marchandises (ou matires premires), 1.000 + TVA 210 = 1.210
Questions : 1. achat marchandise ; 2. TVA dductible 100% ; 3. non.
Intitul
Total
base imposable
TVA dductible

montant
1.210,00
1.000,00
210,00

colonne
total
81
59

2. Achat de matriel, 5.600 + TVA 1.176 = 6.776


Questions : 1. investissement ; 2. TVA dductible 100% ; 3. non.
intitul
total
base imposable
TVA dductible

Montant
6.776,00
5.600,00
1.176,00

colonne
total
83
59

3. Entretien du vhicule, 480 + TVA 100,80 = 580,80


Questions : 1. Services & biens divers (SBD) ; 2. TVA dductible 50% ; 3. non.
intitul
total
base imposable = 480 + TVA nd 50,40
TVA dductible = 50% de 100,80

Montant
580,80
530,40
50,40

colonne
total
82
59

4. Achat mazout chauffage, 1.200 + TVA 252 = 1.452 ; quotit prof. 60%
Questions : 1. frais gnraux (SBD) ; 2. TVA dductible 60% ; 3. non.
Intitul
Total
base imposable = 60% de 1.200
TVA dductible = 60% de 252
partie prive HTVA = 40% de 1.200
partie prive TVA = 40% de 252

Montant
1.452,00
720,00
151,20
480,00
100,80

colonne
total
82
59
PRIVE HTVA
PRIVE TVA

33
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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 2 : notions de TVA & applications
comptables

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opration 2 : facture cocontractant article 20


Rparation de la chaudire, 840 . La TVA est 21%, soit 176,40
Questions : 1. frais gnraux en article 20 ; 2. TVA dductible 100% ; 3. OUI.
Intitul
Total
base imposable
ops cocontractant (double enregistrement)
TVA dductible
TVA due/oprations cocontractant

montant
840,00
840,00
840,00
176,40
176,40

colonne
Total
82
87
59
56

Les 840 sont enregistrs deux fois :


une fois comme tous les frais gnraux, en colonne 82
une fois spcifiquement en colonne 87, cocontractant.
Puisque la TVA nest pas paye au fournisseur, elle est due directement par
lassujetti, qui peut galement la dduire.

opration 3 : acquisition intracommunautaire


Achat marchandise un assujetti FR, 1.000 . La TVA BE est 21%, soit 210
Questions : 1. marchandises en intracom ; 2. TVA dductible 100% ; 3. OUI.
intitul
total
base imposable
acqu. intracom (double enregistrement)
TVA dductible
TVA due/ acquisitions intracommunautaire

montant
1.000,00
1.000,00
1.000,00
210,00
210,00

colonne
Total
81
86
59
55

Les 1.000 sont enregistrs deux fois :


une fois comme tous les achats, en colonne 81
une fois spcifiquement en colonne 86, acquisitions intracommunautaires
Puisque la TVA nest pas paye au fournisseur, elle est due directement par
lassujetti, qui peut galement la dduire.
ATTENTION :

ne pas dclarer une TVA due est une fraude !


ne pas dduire une TVA est de la mauvaise gestion !

34
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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 2 : notions de TVA & applications
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oprations 4 : NC classiques en rgime intrieur


1. NC pour ristourne sur achat de marchandises, 200 + TVA 42 = 242
Questions : 1. NC/achat marchandises ; 2. NON ; 3. OUI.
intitul
total en ngatif
base imposable en ngatif (*)
note de crdit / autres oprations
TVA due sur NC

Montant
242,00 (-)
200,00 (-)
200,00
42,00

colonne
total
81
85
63

(*) La lgislation TVA prvoit quen ce qui concerne les NC sur achats de
marchandises (matires premires) UNIQUEMENT, le montant HTVA doit faire
lobjet dun double enregistrement :
en colonne 81, en ngatif ;
en colonne 85.

2. NC pour remise sur facture publicit, 100 + TVA 21 = 121


Questions : 1. NC/frais gnraux ; 2. NON ; 3. OUI.
intitul
total en ngatif
note de crdit / autres oprations
TVA due sur NC

montant
121,00 (-)
100,00
21,00

colonne
total
85
63

35
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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 2 : notions de TVA & applications
comptables

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FICHE n2 : tenue du facturier livre des sorties et dclaration TVA


Contenu du facturier - livre des sorties
Les factures sortantes doivent tre numrotes dans un ordre croissant continu (
choisir par lassujetti, par exemple anne/n), transcrites sans retard au livre des
sorties et classes.
Le livre doit reprendre les indications suivantes :

le n de rfrence de la facture ;
la date de la facture ;
le nom du client ;
le montant total de la facture ;
la ventilation de la base taxable par taux de TVA, y compris pour les oprations
exonres ;
la TVA due l'Etat ;
pour le paiement, mme procd que pour les entres.

En outre, en labsence dun livre spcifiquement ddi aux notes de crdit dlivres,
ce livre DOIT galement enregistrer :
le montant de ces notes de crdit ;
la TVA dductible ( rcuprer) sur ces NC.

Le registre des restitutions - les notes de crdit


(reue/dlivres)
Pour ce qui est des NOTES DE CREDIT ventuelles, il est prfrable de tenir des feuilles
particulires, plutt que de les inscrire dans les facturiers. Toutefois, comme nous
lavons vu, cette dernire pratique est tolre ; dans ce cas, l'criture se fait en
rouge, ou est prcde de la mention CR.

36
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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 2 : notions de TVA & applications
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LIVRE DES SORTIES (VENTES)


N date

client

Total

REPORT DECLARATION TVA

rgime
particulier
0%

00

montant
htva
des factures exemptes de notes de crdit
ventes au taux de
TVA
6%
12%
21% art 20 livraisons autres
livraisons
autres
intracom
ops
intracom
ops

01

02

03

45

46

47

48

49

PAIEMENTS

TVA
due

54

dduct
sur NC

date

montant

mode

64

Ce modle prsente un livre des sorties COMPLET. Dans la pratique, on limine les colonnes inutiles. Par exemple, un assujetti
qui ne vend aucun produit au rgime particulier, ni au taux de 12%, supprimera les colonnes 00 et 02. De mme, un assujetti qui
nest pas dans un secteur o le vendeur est amen appliquer larticle 20 supprimera la colonne 45. Le but est dutiliser un livre
des sorties qui correspond exactement aux activits de lentreprise, do gain de place et moins de risques derreur dans les
enregistrements.
Le tableau indique comment enregistrer les factures. Les couleurs montrent les liens entre lenregistrement et la dclaration TVA.
Ainsi, la TVA relative aux montants enregistrs dans les grilles 01, 02 et 03 (bleues) est due en grille 54 (bleue galement) ; les
factures inscrites dans les grilles 00, 45, 46, 47 ne donnent lieu aucune TVA.
Nous allons maintenant voir dans le dtail quelques oprations explicatives. Avant de facturer et denregistrer une opration de
sortie, il faut se poser quelques questions :
1. quelle est la nature de lopration ( quoi correspond-elle dans le cadre XXX) ?
2. quel est le taux de TVA applicable lopration ?

37
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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 2 : notions de TVA & applications comptables

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opration 1 : facture classique en rgime intrieur


Vente de marchandises :
580 + TVA 6% (34,80 ) = 614,80
874 + TVA 21% (183,54 ) = 1.057,54 Total facture = 1.672,34
intitul
total
base imposable 6%
21%
TVA due 34,80 + 183,54

Montant
1.672,34
580,00
874,00
218,34

colonne
total
01
03
54

opration 2 : facture cocontractant article 20


Assujetti article 20 facturant une rparation de chaudire, 840 . La TVA est paye
par le cocontractant.
intitul
total
base imposable : opration exempte

Montant
840,00
840,00

colonne
total
45

opration 3 : livraison intracommunautaire


Vente de marchandises un assujetti FR, 1.000 , qui paiera la TVA en rgime FR.
intitul
total
base imposable : opration exempte

montant
1.000,00
1.000,00

colonne
total
46

opration 4 : NC classique en rgime intrieur


1. NC pour ristourne sur vente de marchandises, 200 + TVA 42 = 242
intitul
total
base imposable
TVA dductible sur NC

montant
242,00 (-)
200,00
42,00

colonne
total
49
64

38
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Aspects comptables et financiers module 2 : notions de TVA

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FICHE n3 : tenue du livre des recettes


Livre (journal) des recettes
Le LIVRE (OU JOURNAL) DES RECETTES doit tre tenu par les assujettis qui font usage
de la dispense de dlivrer une facture, et qui ne sont pas soumis un rgime
forfaitaire.
On y inscrit par taux le total des recettes journalires TVAC (ou ventiles HTVA +
TVA) relatives aux oprations ralises sans factures , mais sur base de pices
justificatives tels que tickets de caisse, bandes de caisses enregistreuses, ... Il ne
peut tre tenu sur des feuilles mobiles.
Les assujettis tenus de dlivrer des reus doivent inscrire au journal des recettes les
numros des reus utiliss pendant la journe.

Modle
LIVRE DES RECETTES (VENTES)
date rfrence

total

TOTAUX
Report dans la dclaration TVA

rgime
particulier
0%

00

Montant hors TVA des ventes au taux de


6%

12%

21%

01

02

03

TVA
DUE

54

On peut galement le simplifier :


en ne conservant que les colonnes rellement utilises (par exemple, ventes 6
et 21%) ;
en ne ventilant pas montant HTVA et TVA, mais en inscrivant dans les colonnes
01 03 les montants des ventes TVAC ; dans ce cas, aprs avoir effectu les
totaux, il faut extraire la TVA par une rgle de trois.

Certains professionnels comptables transfrent les totaux au livre des sorties via une
facture interne rcapitulative. Lavantage est que tous les montants enregistrer
dans la dclaration TVA se trouve alors dans un seul livre.

39
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Aspects comptables et financiers module 2 : notions de TVA

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FICHE n4 : application
ENTREES :
facture n 349 de LEGRAND, pour achat de marchandises :
654 + TVA 12% (78,48 ) ) marchandises 1.564 , TVA 269,58
910 + TVA 21% (191,10 ) ) total facture : 1.833,58

facture n 1026 du garage VW, pour entretien de la voiture, 266 + TVA 21% (55,86 ) =
321,86

facture n 2587 de ELECTRABEL, consommation d'lectricit, 317 + TVA 21% (66,57


) = 383,57 ; quotit professionnelle 40%

facture n 123 du chauffagiste DUMONT, pour entretien chaudire, 213 , TVA 21%
(44,73 ) payer par le cocontractant, AR n 1, art. 20

facture n 652 de INNO, achat d'un cadeau pour 124,45 + TVA 21% (26,13 ) = 150,58

facture n 1080 du fournisseur STEINER, Luxembourg, pour achat de marchandises, 501


, la TVA Belge tant de 21 % (105,21 )

note de crdit de LEGRAND, pour erreur de facturation, 53,20 + TVA 21% (11,17 ) =
64,37

facture n 36 du 30/3 des Ets MOBUREAU, achat de mobilier, 664 + TVA 21% (139,44
) = 803,44

ticket de caisse Traffic pour achat bics et markers, 17,50 TVAC 21%.

SORTIES :
ma facture n 1, vente de marchandises DELBAR :
470 + TVA 12% (56,40 ) = 526,40
1.258 + TVA 21% (264,18 ) = 1522,18 total facture : 2.048,58
inscription des ventes comptoir au journal des recettes :
1.450,40 + TVA 6% (87,02 ) = 1537,42
) total TVA = 534,96
2.133,06 + TVA 21% (447,94 ) = 2581,00
) total = 4.118,42
Ces montants seront transfrs via une facture interne n3 au livre des sorties.

ma note de crdit n1, pour ristourne DELBAR, 47,10 + TVA 12% (5,65 ) = 52,75 ;

ma facture n 2, pour vente de marchandises la SARL SERON, Sedan (assujetti FR),


montant net de 886 .

DECLARATION TRIMESTRIELLE A LA TVA : 2 acomptes de 109 chacun ont t pays

40
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Aspects comptables et financiers module 2 : notions de TVA

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LIVRE DES ENTREES (ACHATS)


N

ACHATS HORS TVA

d fournisseu total
r
march

SBD

Invest

NC

acqu. intra- ops.co


autres ops
comm
contractan
t

MONTANTS DES TVA


dductible

dues/acqu. dues/ops.c
intra-comm ocontract.

PRIVE
dues/
NC
reue

81

82

83

86

87

85

59

55

56

63

////////

////////

////////

TVAC

1
2
3
4
5
6
1
7
8
totaux
Vrification

+
41

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Aspects comptables et financiers module 2 : notions de TVA

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LIVRE DES SORTIES (VENTES)


N d client

montant htva des ventes au taux de

total

factures exemptes de TVA

notes de crdit

art 20

livraisons
intracom

livraisons
intracom

autres ops

TVA

6%

12%

21%

autres ops

due

dduct sur
NC

01

02

03

45

46

47

48

49

54

64

1
1
2
3
TOTAUX

Vrification

LIVRE DES RECETTES (VENTES)


date rfrence

total

Montant hors TVA des ventes au taux de


6%
12%
21%

TVA
DUE

xxxx
TOTAUX
Report dans la dclaration TVA

01

02

03

54

SOLUTION CI-DESSOUS
42
Marc R. FIEVET Cours de connaissances de gestion de base
Aspects comptables et financiers module 2 : notions de TVA

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SOLUTION
LIVRE DES ENTREES (ACHATS)
N

ACHATS HORS TVA

d fournisseu total
r
march

81
1
2
3
4
5
6
1
7
8

Legrand
VW
Electrab
Dumont
Inno
Steiner
Legrand
Mobur
Traffic
totaux
Vrification

1.833,58
321,86
383,57
213,00
150,58
501,00
64,37 803,44
17,50
4.160,16

SBD

Invest

82

83

NC

acqu. intra- ops.co


autres ops
comm
contractan
t

86

87

85

1.564,00
293,93
126,80
213,00
150,58
501,00

59

dues/acqu. dues/ops.c
intra-comm ocontract.

55

105,21

56

17,50
801,81

664,00

PRIVE
dues/
NC
reue

TVAC

63

230,14
44,73
105,21

53,20
664,00

2.011,80

dductible

269,58
27,93
26,63
44,73

213,00

501,00
53,20 -

MONTANTS DES TVA

11,17
139,41

501,00

213,00

////////

////////

53,20

////////

613,49

105,21

44,43

11,17

230,14

EXPLICATIONS des oprations


n2 : voiture : TVA dductible 50% seulement, soit 27,93 ; la TVA non dductible est ajoute aux 266 de la colonne 82
n3 : en 82 : 40% de 317 ; en 59, 40% de 66,57 ; le reste, soit 60% de la facture, en priv
n4 : ne pas oublier le double enregistrement des 213 ; la TVA est la fois due et dductible
n5 : la TVA sur les cadeaux dont la valeur atteint 50 HTVA nest pas dductible
n6 : ne pas oublier le double enregistrement des 501 ; la TVA est la fois due et dductible
n8 : la TVA sur les tickets de caisse nest pas dductible.

43
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Aspects comptables et financiers module 2 : notions de TVA

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LIVRE DES SORTIES (VENTES)


N d client

1
1
2
3

Delbar
Delbar
SARL Seron
livre recettes

TOTAUX

Vrification

montant htva des ventes au taux de

total

6%

12%

21%

01

02

03

2.048,58
52,75 886,00
4.118,42

1.450,40

7.000,25

1.450,40

470,00

factures exemptes de TVA

notes de crdit

art 20

livraisons
intracom

livraisons
intracom

45

46

autres ops

47

48

TVA

autres ops

49

1.258,00

due

dduct sur
NC

54

64

320,58
47,10

5,65

886,00
2.133,06
470,00

534,96

3.391,06

886,00

47,10

855,54

5,65

LIVRE DES RECETTES (VENTES)


date rfrence
xxxx

total
4.118,42

TOTAUX
4.118,42
Report dans la dclaration TVA

Montant hors TVA des ventes au taux de


6%
12%
21%
1.450,40
2.133,06

TVA
DUE
534,96

1.450,40
01

534,96
54

02

2.133,06
03

44
Marc R. FIEVET Cours de connaissances de gestion de base
Aspects comptables et financiers module 2 : notions de TVA

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CONNAISSANCES DE GESTION
MODULE 3 : Principes de comptabilit

Leon 1 : les comptes annuels de lentreprise : le bilan


Leon 2 : les comptes annuels de lentreprise : le compte de
rsultats
Leon 3 : lorganisation comptable : livres, journaux, comptes
Leon 4 : les mcanismes comptables pratique des critures

1
Marc R. FIEVET Cours de connaissances de gestion de base
Aspects comptables, financiers & fiscaux module 3 : principes de comptabilit

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Leon 1 : Les comptes annuels de lentreprise :


le bilan
OBJECTIFS
assimiler via des exemples le schma fondamental ressources emplois ;
identifier les principaux postes bilantaires (PME) et expliciter leur contenu ;
percevoir comment les oprations sur patrimoine affectent les postes du
bilan ;
lire un bilan en interprtant succinctement les diffrents lments du
patrimoine de lentreprise.

PLAN
FICHE 1 : cration de lentreprise approche bilantaire
FICHE 2 : le bilan
FICHE 3 : le fonctionnement du bilan
FICHE 4 : la lecture du bilan

DOCUMENTATION

schma abrg des comptes annuels.

Dure maximale : 3 priodes

2
Marc R. FIEVET Cours de connaissances de gestion de base
Aspects comptables, financiers & fiscaux module 3 : principes de comptabilit

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FICHE n1 : cration de lentreprise approche bilantaire


Cration dentreprise = apport de moyens
Crer une entreprise ncessite des MOYENS FINANCIERS ET/OU MATERIELS ; ces
moyens peuvent tre apports lentreprise par DEUX catgories de personnes :
en premier lieu par L'ENTREPRENEUR LUI-MEME, et ses ventuels ASSOCIES : cet
apport est appel CAPITAL ;
ensuite, par des TIERS : banquiers, membres de la famille, , qui PRETENT de
largent lentreprise : on parle alors de DETTES.
LE CAPITAL EST L'APPORT DE L'ENTREPRENEUR.
Ce capital peut consister (se matrialise en) :
en une somme d'argent que lentrepreneur met la disposition de son affaire ;
mais aussi, ventuellement, en immeuble (un local commercial, par exemple),
matriel, mobilier, stock de marchandises qu'il possdait avant de lancer son
affaire.
CAPITAL ARGENT ; CAPITAL = ARGENT ET/OU MATERIEL ET/OU

Apport de moyens bilan de dpart : 3 exemples


Nous allons traduire ces situations dans un tableau double entre dnomm le
BILAN (DE DEPART) DE L'ENTREPRISE. Par convention :
gauche se trouve lactif : ce que lentreprise A ;
droite se trouve le passif : le capital et ce que lentreprise DOIT.
Exemple 1 : une coiffeuse cre sa propre affaire, sous le nom de HAIR STYLE ; elle
apporte une somme de 20.000 , qu'elle dpose sur un COMPTE EN BANQUE ouvert au
nom de HAIR STYLE ; dressons le bilan qui constate cette situation :
ACTIF
VAL. DISPONIBLES

20.000 CAPITAL

TOTAL

20.000 TOTAL

PASSIF
20.000
20.000

3
Marc R. FIEVET Cours de connaissances de gestion de base
Aspects comptables, financiers & fiscaux module 3 : principes de comptabilit

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Exemple 2 : une coiffeuse cre sa propre affaire, sous le nom de HAIR STYLE ; elle
apporte une somme de 15.000 , qu'elle dpose sur un COMPTE EN BANQUE ouvert au
nom de HAIR STYLE, et du matriel professionnel valant 5.000 , quelle possdait
dj ; dressons le bilan qui constate cette situation :

ACTIF
MATERIEL
VAL. DISPONIBLES
TOTAL

5.000 CAPITAL
15.000
20.000 TOTAL

PASSIF
20.000
20.000

Exemple 3 : une coiffeuse cre sa propre affaire, sous le nom de HAIR STYLE ; elle
apporte une somme de 20.000 , qu'elle dpose sur un COMPTE EN BANQUE ouvert au
nom de HAIR STYLE; le banquier lui prte en outre 6.000 , quil verse galement
sur le compte ; dressons le bilan qui constate cette situation :

ACTIF
VAL. DISPONIBLES
TOTAL

26.000 CAPITAL
DETTES
26.000 TOTAL

PASSIF
20.000
6.000
26.000

4
Marc R. FIEVET Cours de connaissances de gestion de base
Aspects comptables, financiers & fiscaux module 3 : principes de comptabilit

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FICHE n2 : le bilan
Actif & passif : patrimoine & dettes
Le BILAN est un tableau double, dont
la partie gauche est appele ACTIF,
la partie droite est appele PASSIF.
Le PASSIF du bilan comporte :
le CAPITAL ( les fonds propres ) ;
toutes les DETTES de l'entreprise (= ce quelle doit) ;
Notez que le capital est une forme de dette, puisquil est en quelque sorte d au(x)
propritaire(s) de lentreprise par celle-ci.
L'ACTIF du bilan regroupe :
les AVOIRS (matriel, stock, argent, ) ;
les CREANCES (ce quon lui doit, et qui sont aussi une forme dAVOIR).

ACTIF
AVOIRS

PASSIF
CAPITAUX

CREANCES

DETTES

TOTAL ACTIF

TOTAL PASSIF

Schma ressources emplois


Le PASSIF montre les RESSOURCES (= SOURCES DE FINANCEMENT) de l'entreprise ;
PASSIF = DOU VIENNENT LES RESSOURCES = QUI LES A MISES ?

L'ACTIF explique comment les ressources sont utilises ;


ACTIF = COMMENT SONT MATERIALISEES LES RESSOURCES ?
ACTIF
EMPLOIS DES RESSOURCES

PASSIF
RESSOURCES

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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 3 : principes de comptabilit

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Donc, 1 mis la disposition de lentreprise (passif) :
par le(s) entrepreneur(s) = capital,
par des tiers (banquiers, ) = dettes,
EST TRANSFORME EN 1 DAVOIR A LACTIF : matriel, stocks, argent,

ACTIF DU BILAN = PASSIF DU BILAN


Structure du bilan
Le bilan est un document officiel, dont le modle est impos par la loi (AR/Csoc). Il
comporte dix rubriques lactif et dix au passif. Les plus utilises dans les PME
sont :
ACTIF
III. IMMOBILISATIONS CORPORELLES

I. CAPITAL

PASSIF

VI. STOCKS

IV. RESERVES

VII. CREANCES A UN AN AU PLUS

VIII. DETTES A PLUS D'UN AN

IX. VALEURS DISPONIBLES

IX. DETTES A UN AN AU PLUS

les immobilisations corporelles comprennent essentiellement :


les terrains & btiments, dont lentreprise est propritaire,
les installations, machines & outillages (IMO),
le matriel roulant,
le mobilier ;
les stocks comprennent les matires premires, les marchandises, ;
les crances un an au plus reprennent les montants ds l'entreprise par ses
clients, ainsi que par tout autre dbiteur (associ, fisc, ...), et qui doivent tre
payes endans la fin de l'exercice comptable ;
les valeurs disponibles regroupe les sommes liquides se trouvant en
compte bancaire et en caisse.
les rserves constituent dans les socits (SPRL, SA, SCRL) un prolongement du
capital ; elles proviennent de la non-distribution aux associs d'une partie du
bnfice ;
les dettes reprennent tout ce que l'entreprise doit ses banquiers, fournisseurs,
au fisc, la TVA, son personnel, ... ; elles sont classes en deux catgories :
plus dun an et un an au plus (on parle de long terme et de court terme).

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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 3 : principes de comptabilit

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FICHE n3 : le fonctionnement du bilan


Les oprations patrimoniales de lentreprise (investir, emprunter, payer, )
vont modifier les rubriques du bilan ; pour expliquer, reprenons l'exemple de
l'entreprise HAIR STYLE (note : nous ferons abstraction de la TVA).

Modifications dans lemploi des ressources - actif


La coiffeuse cre son affaire par un apport personnel (capital) de 20.000 , dposs
sur un compte bancaire au nom de lentreprise : 2 mouvements :
ressources : capital de 20.000 ;
emploi : argent disponible sur un compte bancaire : 20.000
ACTIF
IX. VAL. DISPONIBLE

20.000 I. CAPITAL

TOTAL

20.000 TOTAL

PASSIF
20.000
20.000

Elle achte ensuite le matriel ncessaire son travail, du matriel pour 8.000 , et
du mobilier pour 3.500 , en payant ses fournisseurs au comptant 2 mouvements :
ACTIF
III. IMMO. CORP. +
B. IMO.
C. mob.
IX. VAL. DISPONIBLE TOTAL

11.500 I. CAPITAL

PASSIF
20.000

8.000
3.500
8.500
20.000 TOTAL

20.000

Constatations :
le capital n'a pas chang (la coiffeuse n'a rien apport de plus, ni rien repris !) ; le
total du bilan reste inchang, car il ny a pas de ressources nouvelles ;
la structure de l'actif a t modifie : moins d'argent en banque, apparition du
matriel et du mobilier.
SCHEMA : ACTIF DISPONIBLE - / ACTIF IMMOBILISE +
IMPORTANT : les rubriques principales sont numrotes en chiffres romains
(toujours les mmes), et certaines rubriques sont dtailles (immobilisations
corporelles, par exemple) ; prsentez TOUJOURS vos bilans selon ce schma.

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Modifications des ressources passif ET actif


La coiffeuse achte un stock de produits de base, pour un montant de 1.500 ; son
fournisseur accepte qu'elle paie dans 6 semaines ; elle a donc maintenant un stock
de marchandises ET une dette vis--vis de ce fournisseur ; le bilan devient (2
mouvements) :
ACTIF
III. IMM. CORP.
B. IMO.
C. mob.

11.500 I. CAPITAL
8.000
3.500
IX. DETTES A UN AN AU +
C. commerciales +

PASSIF
20.000
1.500
1.500

1.500

VI. STOCK +
IX. VAL. DISPONIBLE
TOTAL

8.500
21.500 TOTAL

21.500

La situation peut tre interprte comme suit : le fournisseur a en quelque sorte


prt 1.500 lentreprise (= nouvelle ressource), matrialis par un stock de
produits avec lequel elle peut travailler, sans lavoir dj pay.
Constatations :
l'actif et le passif ont AUGMENTE, parce que les ressources se sont ACCRUES ;
la nouvelle ressource est constitue par une dette envers un fournisseur.
SCHEMA : ACTIF STOCK + / PASSIF DETTES +

Nature du bilan
Le BILAN d'une entreprise donne donc sa SITUATION PATRIMONIALE un moment
dtermin; on peut dire qu'il s'agit d'une PHOTO de l'entreprise une date prcise.
Toutes les entreprises dressent leur bilan une fois par an, aprs inventaire, la
fin de L'EXERCICE COMPTABLE ; celui-ci dure 12 mois (en gnral du 1/1 au 31/12).
Rien n'empche l'entrepreneur de tirer des situations bilantaires plus frquentes
(tous les trimestres, ou tous les mois), pour connatre sa situation.
Pour enregistrer les modifications des postes bilantaires durant l'exercice comptable,
il faudra tenir un systme de comptes, que nous tudierons en dtail par la suite;
sachez dj qu'un COMPTE est une fiche reprsentant une rubrique du bilan, et
enregistrant les modifications apportes cette rubrique en cours d'exercice.
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Contrle des acquis


1. Etablissez le bilan partir des donnes suivantes :
Machines :
7.500
Fournisseurs :
Caisse :
700
Stock marchandises :
Capital :
12.000
Mobilier :
ACTIF
III. IMM. CORP.
B. IMO.
C. mobilier

900
4.100
600
PASSIF

I. CAPITAL
IX. DETTES A UN AN AU +
C. commerciales

VI. STOCK
IX. VALEURS DISPONIBLES
TOTAL

2. Mme exercice :
Immeuble :
Capital :
Stock marchandises :
Fournisseurs :
Banque ING :

30.000
25.000
9.000
1.200
3.150

TOTAL

Clients :
Prt hypothcaire :
Mobilier :
Banque Dexia :

1.800
22.000
3.500
750

Note : un prt hypothcaire est un prt long terme (10 25 ans) destin la
construction ou l'achat d'un immeuble.
ACTIF
III. IMM. CORP.
A. Constructions
C. mobilier
VI. STOCK

PASSIF
I. CAPITAL
VIII. DETTES A + D1 AN

IX. DETTES A UN AN AU +
C. commerciales

VII. CREANCES A UN AN AU +
IX. VALEURS DISPONIBLES
TOTAL

TOTAL

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3. Cherchez la valeur du capital et tablissez le bilan :
Stock march. :
2.245
Banque :
Fournisseurs :
975
Matriel :
Mobilier :
1.960
Impt payer :
CAPITAL = ?
ACTIF
III.
B.
C.

1.690
6.190
1.110

PASSIF
I.

VI.

IX.
C.
E.

IX.
TOTAL

TOTAL

4. Bilan de dpart :
ACTIF
IX. VALEURS DISPONIBLES
TOTAL

15.625 I. CAPITAL
VIII. DETTES A + D1 AN
15.625 TOTAL

PASSIF
10.000
5.625
15.625

Les oprations suivantes ont t effectues :


achat de matriel pour 6.250 , paiement l'aide du disponible ;
achat d'un stock de marchandises pour 940 , le fournisseur fait crdit ;
remboursement de 625 du prt, l'aide du disponible.
Dressez le nouveau bilan.
ACTIF
III. IMM. CORP.
B. IMO.
VI. STOCK
IX. VALEURS DISPONIBLES
TOTAL

PASSIF
I. CAPITAL
VIII. DETTES A + D1 AN
IX. DETTES A 1 AN AU +
C. commerciales
TOTAL

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FICHE n4 : lecture du bilan


Toutes les oprations patrimoniales de lentreprise sont comptabilises dans le
respect de REGLES DEVALUATION LEGALES (AR/CSOC). Plusieurs principes de base
sont appliqus, notamment celui de la CONTINUITE DE LENTREPRISE : par exemple, les
immobiliss sont comptabiliss en fonction de leur utilit dans lentreprise, et non en
fonction de leur valeur suppose de revente.
Attention donc : si dans le bilan de lentreprise figure du matriel informatique dune
valeur de 10.000 , ce ne veut pas dire que la revente du matriel procurerait 10.000
; la ralit est quon en tirerait certainement beaucoup moins !
Exemple
BILAN AU 31/12/N
ACTIF
III. IMM. CORP.
B. IMO
C. mobilier
VI. STOCK
VII. CREANCES A UN AN AU +
A. Commerciales
IX. VALEURS DISPONIBLES
TOTAL

24.625 I. CAPITAL
18.500
VIII. DETTES A + D1 AN
6.125
B. financires
6.194 IX. DETTES A UN AN AU +
C. commerciales
1.976
E. fiscales, sociales,

PASSIF
25.000
8.000
8.000
4.079
2.124
1.955

4.284
37.079 TOTAL

37.079

Interprtation : la date du 31/12/N :


lentreprise POSSEDE :
A.III.B&C. : du matriel, des machines, de loutillage pour 18.500 , du
mobilier pour 6.125 , valeurs dcoulant de lapplication des rgles
dvaluation prvues par lAR/CSOC ;
A.VI. :des stocks de matires premires, marchandises pour 6.194 (en
principe : valeur dachat HTVA au fournisseur, et NON valeur de vente) ;
A.IX. :4.284 dargent en banque et/ou en caisse (du CASH) ;
on lui DOIT : A.VII.A. : des clients lui doivent ( payable bientt ) 1.976 ;
P.I. : son CAPITAL est de 25.000 ;
elle DOIT :
P.VIII.B. : son banquier : 8.000 , rembourser dans plus dun an ;
P.IX.C : ses fournisseurs, 2.124 , payer bientt ;
P.IX.E. : au fisc, et/ou lONSS, et/ou ses travailleurs, 1.955 , payer
bientt .
ARGENT 4.284 + ENCAISSER bientt 1.976 > PAYER bientt 4.079 OK

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Leon 2 : Les comptes annuels de lentreprise :


le compte de rsultats
OBJECTIFS
assimiler la distinction entre les flux rels (physiques) et les flux financiers,
et son importance sur le compte de rsultats ;
identifier les postes du compte de rsultats et en expliciter le contenu ;
caractriser la notion de variation de stock et son impact sur le rsultat ;
interprter correctement un compte de rsultats.

PLAN
FICHE 1 : produits & charges recettes & dpenses
FICHE 2 : la structure du compte de rsultats
FICHE 3 : interprtation du compte de rsultats

DOCUMENTATION

voir leon 1 : schma abrg des comptes annuels.

Dure maximale : 3 priodes

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FICHE n1 : produits & charges recettes & dpenses


Objectif de lentreprise : PROFIT , $$$$,
L'objectif premier de toute entreprise est de FAIRE DU PROFIT, ce qui permet
l'entrepreneur de rmunrer la fois son travail et le capital qu'il a investi. Pour
raliser ce profit, l'entrepreneur va vendre des biens ou prester des services un prix
qui lui permet de couvrir ses propres achats et ses frais de toute nature. Ces
diffrentes oprations sont enregistres par le COMPTE DE RESULTATS, appel aussi
COMPTE D'EXPLOITATION ; celui-ci se compose de PRODUITS et de CHARGES.

Produits recettes
On enregistre dans les PRODUITS tout montant provenant d'une opration ayant ou
devant engendrer une recette pour l'entreprise : vente de marchandises, prestation
de services (main-d'oeuvre), intrts encaisss sur des placements d'argent, ... Ne
confondez surtout pas produits et recettes :
je vends des marchandises un client : j'enregistre un PRODUIT (et une crance,
puisque le client me DOIT) flux physique 2 mouvements :
schma : produit au compte de rsultats + / crance au bilan A.VII +
puis, le client me paie : j'enregistre une RECETTE (et j'annule la crance, puisque
le client ma pay) flux financier 2 mouvements :
schma : opration bilantaire uniquement : A.IX. dispo + / P.VII. crances -

Charges dpenses
On enregistre dans les CHARGES tout montant provenant d'une opration ayant ou
devant engendrer une dpense (ou une perte de recette, ou d'actif) pour
l'entreprise : achat de marchandises, de services, frais gnraux, salaires du
personnel, taxes, frais financiers, impts, ... Ne confondez pas charges et dpenses :
j'achte des marchandises un fournisseur : j'enregistre une CHARGE (et une
dette, puisque je DOIS au fournisseur) : flux physique 2 mouvements :
schma : charge au compte de rsultats + / dette au bilan P.IX +
puis, je paie mon fournisseur : j'enregistre une DEPENSE (et j'annule la dette,
puisque jai pay) flux financier 2 mouvements
schma : opration bilantaire uniquement : A.IX. dispo - / P.IX. dettes -

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FICHE n2 : structure du compte de rsultats


Prsentation : liste ou compte
La structure du compte de rsultats est impose par la loi ; il existe deux
prsentations possibles : soit sous forme dune liste, soit sous forme dun compte.
Le compte se prsente sous forme dun tableau double entre (comme le bilan) ;
par convention, on inscrit les charges gauche et les produits droite.
CHARGES

PRODUITS

La liste reprend les mmes lments, mais sans colonnes ; les produits sont
prcds dun signe +, les charges dun signe -.

Principales rubriques en PME (liste)


I.

VENTES ET PRESTATIONS (chiffre d'affaires)

II.

CHARGES D'EXPLOITATION (cots des ventes)


A. approvisionnements
1. achats
2. variation de stock
B. services et biens divers (SBD = frais gnraux)
C. rmunrations et charges sociales
D, E & F amortissements, rductions de valeurs & provisions
G. charges diverses
___________________________________________________________
III.
RESULTAT D'EXPLOITATION (= I II)
IV.

PRODUITS FINANCIERS

V.
CHARGES FINANCIERES
___________________________________________________________
VI
RESULTAT COURANT (= III + IV V)
VII

PRODUITS EXCEPTIONNELS

VIII. CHARGES EXCEPTIONNELLES


____________________________________________________________
IX.
RESULTAT BRUT (= VI + VII VIII)
X.

IMPOTS SUR LE BENEFICE

RESULTAT NET (= IX X)
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Commentaires
le chiffre d'affaires [CA] est constitu par le total HTVA des ventes et
prestations de l'entreprise (SURTOUT ne pas confondre chiffre d'affaires et
recettes, ou encore chiffre daffaires et bnfice) ;
les achats (HTVA) concernent les matires premires, les marchandises ; pour
les stocks, voyez ci-dessous ;
les frais gnraux ou SBD (HTVA) reprennent essentiellement :
le loyer des btiments professionnels et leur entretien courant,
lentretien du matriel, de loutillage,
l'lectricit, le chauffage, l'eau,
les frais de bureau, de tlphone, de courrier,
les frais de dplacements (voiture, ...),
les frais de publicit,
les frais de rception et de reprsentation (restaurant, ...),
les honoraires des tiers (comptable, avocat, ...),
les assurances,
(liste non exhaustive) ;
les rmunrations et charges sociales reprennent les salaires, primes et
avantages verss au personnel salari de l'entreprise, ainsi que les cotisations de
scurit sociale (ONSS, assurance-loi, ...) payes par l'employeur ( module 4) ;
les amortissements consistent en la prise en charge de l'usure de l'immobilis
( module 4) ;
les charges diverses reprennent les taxes (taxes communales, par exemple),
les amendes, ...
les charges financires reprennent les intrts pays sur les emprunts, les frais
bancaires, les escomptes, ...
les charges exceptionnelles sont constitues par exemple par une perte lie
un vol ou un accident non couvert par assurance,

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La variation de stock ( stock)


Remarquez le titre du point II du compte de rsultats : charges dexploitation (cot
des ventes et prestations). Il sagit donc de calculer les cots gnrs par lactivit
commerciale. Parmi ceux-ci figure LE COUT DES PRODUITS (marchandises, )
VENDUS, ce qui est diffrent du cot des achats. Pourquoi ???

si le stock a augment entre le dbut et la fin de lexercice comptable (stock


dbut < stock de fin), cela signifie que toutes les marchandises achetes
durant lexercice nont pas t vendues ; le montant de ces marchandises non
vendues (= stock fin stock dbut) ne peut faire partie du cot des ventes,
do la correction ncessaire ;
par contre, si le stock a diminu entre le dbut et la fin de lexercice
comptable (stock dbut > stock de fin), cela signifie que toutes les
marchandises achetes durant lexercice ont t vendues ET que lon a
galement puis dans le stock pour complter les ventes ; le montant de ces
marchandises puises dans le stock (= stock fin stock dbut) DOIT tre
AJOUTE au cot des ventes, do la correction ncessaire ;

Cette correction sappelle LA VARIATION DE STOCK.


Voyons un exemple :
CA ralis : 375.000
achats marchandises : 125.500
frais gnraux : 96.380
amortissements : 6.200
impt 30%
stock dbut : 3.050 ;stock de fin :

Compte de rsultats
I. Ventes & prestations
II. Cot des ventes
A. approvisionnements
1. achats
2. variation stock
B. SBD (FG)
D. Amortissements
Rsultat brut

cas 1 : 1.860
cas 2 : 5.170

cas 1 : stock (- 1.190)

cas 2 : stock (+ 2.120)

375.000 +
229.270
126.690
125.500
+ 1.190

375.000 +
225.960
123.380
125.500
- 2.120

96.380
6.200

96.380
6.200
145.730 +

149.040 +

Impt

43.719

44.712

RESULTAT NET

102.011 +

104.328 +

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Contrle des acquis


Calculez le rsultat net avec un impt de 30% partir des donnes suivantes :
Ventes :
64.500
Achats marchandises :
Rmunrations :
10.800
Intrts bancaires :
Amortissements :
1.250
Loyer pays :
Publicit :
670
Chauffage, lectricit :
Taxe communale :
75
Honoraires experts :
Stock de dpart : 1.456 ; stock de fin : 1.578

22.960
3.000
5.100
1.230
700

Donc, stock =
N

Intitul

Sous-totaux

VENTES ET PRESTATIONS (chiffre d'affaires)

II

CHARGES D'EXPLOITATION (cots des ventes)

Approvisionnements (= 1 +/- 2)

Achats

Variation des stocks

Services & biens divers (frais gnraux)

Rmunrations & charges sociales

DF

amortissements & rductions de valeurs

Charges diverses

TOTAUX

III

RESULTAT D'EXPLOITATION (= I II)

CHARGES FINANCIERES

IX

RESULTAT BRUT (= III V)

IMPOTS SUR LE BENEFICE

RESULTAT NET (= IX X)

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2. Calculez le rsultat de cette entreprise :


Chiffre d'affaires :
49.880
Salaires pays :
13.170
Amortissements :
6.360
sinistre total camionnette : 5.085
frais dplacements :
2.465
Achats :
18.278
Frais financiers :
3.875
Publicit :
2.692
L'impt est de 36 % ; stock de dpart : 1.235 ; stock de fin : 957.
Donc, stock =
N

Intitul

Sous-totaux

VENTES ET PRESTATIONS (chiffre d'affaires)

II

CHARGES D'EXPLOITATION (cots des ventes)

Approvisionnements (= 1 +/- 2)

Achats

Variation des stocks

Services & biens divers (frais gnraux)

Rmunrations & charges sociales

DF

amortissements & rductions de valeurs

TOTAUX

III

RESULTAT D'EXPLOITATION (= I II)

CHARGES FINANCIERES

VI

RESULTAT COURANT (= III V)

VIII

CHARGES EXCEPTIONNELLES

IX

RESULTAT BRUT (= VI VIII)

IMPOTS SUR LE BENEFICE

RESULTAT NET (= IX X)

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FICHE n3 : interprtation du compte de rsultats


Nombre (trop) dindpendants commettent des erreurs graves dans linterprtation
des donnes fournies par le compte de rsultats, ce qui les mnent des difficults
financires. Illustrons cela par des cas frquemment rencontrs.

Confusion n 1 : chiffre daffaires, recettes, profit (fiche 1)


Un CA de 100.000 nest pas ncessairement une recette de 100.000 !!!
pour quil y ait recette, il faut que les clients aient pay ;
si tel est le cas, la recette TVAC est de 121.000 , mais 21.000 sont pour lEtat.
Voyons ce quenregistre votre compte de rsultats et votre trsorerie, en supposant
que :
vos disponibilits sont gales 0 au dpart ;
vos clients vous paient comptant, et vous payez le fournisseur (72.600) ensuite ;
il y a une TVA due lEtat de (21.000 12.600 = 8.400) ;
le rsultat est impos 35%.
Compte de rsultats
I. Chiffre daffaires
II. Cots des ventes
BENEFICE BRUT
Impt
BENEFICE NET

100.000
- 60.000
40.000

Trsorerie (compte bancaire)


solde initial
0
Recettes clients
+ 121.000
Dpenses fournisseur
- 72.600
paiement TVA
- 8.400

- 14.000

(plus tard)

26.000

SOLDE FINAL

40.000

Le dcalage entre la trsorerie et le rsultat est vident ! ! ! MIRAGE ! ! !


pendant un certain temps (avant de payer le fournisseur), le compte a t
copieusement garni, donnant lillusion de largent facile ;
le solde final (40.000) est plus lev que le bnfice (26.000), mais il faudra
payer plus tard 14.000 au fisc !
Un CA de 100.000 nest certainement pas un profit de 100.000 , puisquil faut
dcompter les charges ; cela vous parat vident ? Et pourtant

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Confusion n 2 : profit = argent


Votre compte de rsultats indique un profit net de 40.000 ; un tel rsultat va
vous permettre de construire la maison la petite piscine dont vous rvez ?
Peut-tre ! ! ! Dmonstration simple :
vous avez au dpart un disponible de 25.000 ,
vous avez achet au comptant des marchandises pour 60.000 ,
que vous avez revendues pour 100.000 en faisant crdit au client, qui tarde
payer !
Compte de rsultats
I. Chiffre daffaires
II. Cot des ventes (achats)
BENEFICE

Trsorerie (compte bancaire)


SOLDE DE DEPART + 25.000
100.000
- 60.000
40.000

SOLDE FINAL :

- 60.000
- 35.000

Vous avez du PROFIT, mais PAS DARGENT !


Confusion n 3 : profit = trsorerie
La situation de votre trsorerie (= disponible) va tre influence par dautres
lments que le profit. En effet, les achats de biens dinvestissement sont
inscrits au bilan et non au compte de rsultats. Reprenons lexemple ci-dessus, mais
en supposant que :
vous naviez pas de disponible au dbut
les clients vous ont tous pay et vous avez pay le fournisseur (raisonnons sans
TVA) ;
vous avez achet (et pay) du nouveau matriel pour 40.000 .
Compte de rsultats
I. Chiffre daffaires
II. Cot des ventes (achats)
BENEFICE

100.000
- 60.000
40.000

Bilan
Matriel

+ 40.000

Trsorerie (compte bancaire)


SOLDE DE DEPART
0
+ 100.000
- 60.000
SOLDE : + 40.000

SOLDE FINAL :

- 40.000
0!!!

Si vous dcidez alors de vous payer une piscine avec le profit, devinez ce qui
va se passer !!!

IL FAUT CHOISIR : LUSINE OU LA PISCINE ! ! !

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Leon 3 : Lorganisation comptable :


livres, journaux, comptes
OBJECTIFS
caractriser les obligations comptables des entreprises selon leur
classification ;
dcouvrir lorganisation du systme dinformation comptable utilise par
les professionnels.

PLAN
FICHE 1 : obligations comptables des entreprises
FICHE 2 : organisation comptable

Dure maximale : 1 priode

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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 3 : principes de comptabilit

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FICHE n1 : obligations comptables des entreprises

RAPPEL

: TOUTE ENTREPRISE DOIT TENIR UNE COMPTABILITE ADAPTEE A SES BESOINS.

Classification des entreprises : petites et moyennes


La lgislation comptable distingue
moyennes, grandes.
QUI ?
Limites

trois

petites entreprises
commerants, artisans personnes
physiques (donc, PAS socit)
Chiffre daffaires 500.000
(hydrocarbures : 620.000)

catgories d'entreprises : petites,


moyennes entreprises
commerants au CA > 500.000
SOCIETES (SA, SPRL, SCRL, )
NE PAS DEPASSER plus d1 des trois
montants :
CA : 7.300.000
total bilan : 3.650.000
personnel occup : 50

Au-del, lentreprise est classe grande ; idem si elle occupe plus de 100
personnes.
Nous allons examiner les obligations des petites et des
moyennes .

Pices justificatives
TOUTE ECRITURE COMPTABLE SAPPUIE SUR UNE PIECE JUSTIFICATIVE.

Exemples de pices justificatives :


une facture reue d'un fournisseur,
une facture tablie pour un client,
un extrait de compte bancaire,
un relev de caisse,
une feuille de paie tablie pour un ouvrier,
un dcompte d'impt (avertissement extrait de rle),
un inventaire des stocks,
un tableau d'amortissement,

Ces pices justificatives sont transcrites dans des livres, par ordre chronologique,
fidlement et sans retard, puis classes.

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Les livres des petites entreprises


Une PETITE ENTREPRISE peut se contenter d'une
disposer de 4 livres :

COMPTABILITE SIMPLIFIEE

et doit

les FACTURIERS (LIVRES) D'ENTREE et DE SORTIE ( module 2, leon 6) ;


un LIVRE FINANCIER, reprenant les mouvements journaliers des comptes bancaires
et de la caisse, avec pour celle-ci indication du solde ;
un LIVRE DES INVENTAIRES, reprenant l'inventaire annuel, ainsi qu'une valuation
des rubriques du bilan ; il doit tre complt par des tableaux d'amortissement
pour les investissements ( module 4, leon 1, fiche 2).
Cette comptabilit est de moins en moins pratique ; dune part, tant trs peu
dtaille, elle ne peut tre un vritable outil de gestion de l'entreprise ; dautre part,
les logiciels informatiques sont conus pour la comptabilit en partie double.

Les livres des moyennes (et grandes) entreprises


Une MOYENNE ENTREPRISE doit tenir une comptabilit COMPLETE, EN PARTIE
comprenant au moins, outre les facturiers et le livre des inventaires :

DOUBLE,

un LIVRE-JOURNAL, qui reprend par ordre chronologique les enregistrements de


toutes les pices justificatives ;
un GRAND-LIVRE DES COMPTES, qui reprend les mouvements de chacune des
rubriques du bilan ou du rsultat ;
En outre, ces entreprises doivent prsenter leurs comptes en fin d'exercice, sous la
forme d'un document lgal comprenant ( ce module, leons 1 et 2) :
un COMPTE DE RESULTATS ;
un BILAN ;
une ANNEXE AU BILAN, qui en dtaille certaines rubriques.
Enfin, les SOCIETES doivent dposer la Centrale des Bilans de la Banque Nationale
leurs comptes annuels, soit le compte de rsultat, le bilan, et l'annexe.
Contrle des acquis : petite, moyenne ou grande ?

un artisan plombier, CA 470.997 ----------------------------------


un boulanger en SA, 2 ouvriers, CA 223.104 ------------------
un pompiste, CA 570.155 -------------------------------------------
un garagiste en SPRL, CA 7.400.000 , bilan 3.900.000 ---
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FICHE n2 : organisation comptable


Principe : lirrversibilit des critures
Dans une comptabilit PAPIER , les livres et journaux taient conus de manire
garantir leur continuit matrielle, ainsi que la rgularit et surtout lirrversibilit
des critures. Or, aujourdhui, la grande majorit des comptabilits sont tenues
laide de logiciels spcialiss, qui doivent prsenter les mmes garanties. Un AR du
25 janvier 2005 en explique les principes :
MANUELLEMENT : le livre journal unique ou le livre central sont tenus au moyen
de registres relis ou brochs comportant la mention imprime du nombre de
pages ; limprimeur du registre fournit lacheteur un formulaire quil remplit et
dpose son guichet dentreprises AVANT dutiliser le livre ;
PAR LOGICIEL : ces livres peuvent aussi tre tenus aux moyens de systmes
informatiss ; dans ce cas, le systme doit tre conu pour que la comptabilit
puisse tre tenue conformment aux dispositions lgales. Le livre central na plus
sa raison dtre.
Larticle 6 de cet AR mentionne quen matire de conservation, le support choisi (par
exemple, CD-ROM) doit assurer que les donnes sont inaltrables et accessibles
durant la priode de conservation. Donc, on doit non seulement conserver les
supports informatiques, mais galement les programmes et les systmes qui
permettent de les lire !!!

LES LIVRES ET LES PIECES DOIVENT ETRE CONSERVES 7 ANS.

livres : 7 ans partir du 1/1 qui suit leur clture ;


factures, 7 ans aprs leur date ;
dlai port 15 ans pour les livres et factures relatives des biens immobiliers
chez les assujettis soumis rvision des dductions (module 2, leon 3, fiche
1) ;
tableaux des investissements : 7 ans compter de lexpiration de la priode de
rvision (idem)

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Organisation des journaux et des comptes


La tenue dune comptabilit complte implique un double travail quotidien,
puisque chaque pice justificative est transcrite deux fois :
une fois dans le journal ;
une fois dans les comptes (minimum 2 comptes).
Les comptables ont donc imagin des mthodes pratiques pour rationaliser le travail,
en dveloppant la technique des JOURNAUX AUXILIAIRES. L'ide est la suivante : les
oprations d'une entreprise peuvent tre classes en 4 groupes :
les achats,
les ventes,
les paiements,
les autres, dites oprations diverses (OD), telles que les amortissements,
limputation des salaires, ...
On va donc tenir non pas un, mais 4 journaux, appels journaux auxiliaires :
le journal des achats (= facturier d'entre) ;
le journal des ventes (= facturier de sortie + ventes comptant) ;
le(s) journal(aux) financier(s) : il est pratique de tenir un journal de caisse,
un journal de banque, ... ;
le journal des OD.

Voyez le schma de la page suivante


Dans ce systme, chaque pice est enregistre dans le journal auxiliaire
correspondant. Priodiquement (mois, quinzaine ou semaine, par exemple), les
totaux de ces journaux sont retranscrits SI NECESSAIRE dans le livre-journal
(appel centralisateur) et dans les comptes.
Cette opration s'appelle la
CENTRALISATION.
Les logiciels comptables ont repris cette manire de procder, avec dvidentes
facilits : chaque fois que les critures sont enregistres dans un journal, elles le
sont galement dans les comptes ; en outre, chaque fois que lon clture un journal,
la centralisation seffectue automatiquement.

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Leon 4 : Les mcanismes comptables :


pratique des critures
OBJECTIFS

initier au fonctionnement de la comptabilit en partie double ;


caractriser le fonctionnement des comptes du grand-livre ;
percevoir lutilit du PCMN pour lorganisation comptable ;
visualiser quelques critures ;
utiliser les comptes pour la gestion de lentreprise ;
identifier les diffrentes phases de lexercice comptable ;
apprhender les oprations de fin dexercice.

PLAN
FICHE 1 : le grand livre des comptes : fonctionnement
FICHE 2 : classement des comptes & plan comptable
FICHE 3 : techniques denregistrement
FICHE 4 : critures de charges & produits : aspects pratiques
FICHE 5 : phases de lexercice comptable
FICHE 6 : calcul du rsultat et bilan

Dure maximale : 12 priodes

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FICHE n1 : le grand livre des comptes : fonctionnement

RAPPEL

: TOUTE ECRITURE COMPTABLE SAPPUIE SUR UNE PIECE JUSTIFICATIVE.

Rubriques du bilan et du compte de rsultats

comptes

Nous avons vu la leon 1 (fiche 3) et la leon 2 de ce module que les


modifications des postes bilantaires d'une part, et des rubriques des produits et des
charges d'autre part taient enregistres sur des fiches appels COMPTES.
Un compte est donc un tableau reprsentant une rubrique (ou une sous-rubrique) du
bilan ou du compte de rsultat, comportant deux colonnes : celle de gauche est
appele DEBIT (D), et celle de droite CREDIT (C).
Exemple de fiche
n et nom du compte
Date
Libell

DEBIT

CREDIT

Nous verrons quune des colonnes enregistre les augmentations du poste, l'autre
enregistre les diminutions ; le problme est de savoir laquelle ! ! !

Bilan : actif & passif deux catgories de comptes


Les

COMPTES D'ACTIF reprennent


COMPTES DE PASSIF reprennent les

les rubriques figurant l'actif du bilan, et les


rubriques figurant au passif du bilan. Pour savoir
dans quelles colonnes on inscrit respectivement les augmentations et les
diminutions, le truc est simple :
LES AUGMENTATIONS SONT INSCRITES DU COTE OU SE TROUVE LE COMPTE AU BILAN.

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Schmatisons :
BILAN
ACTIF
D

COMPTES DACTIF

PASSIF
C

COMPTES DE PASSIF

les comptes dactif sont gauche au bilan augmentations gauche (D) ;


les comptes de passif sont droite au bilan augmentations droite (C).

Rsultat : charges & produits deux catgories de comptes


Les COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS reprennent les rubriques du compte de
rsultats ; le truc est identique :
LES AUGMENTATIONS SONT INSCRITES DU COTE OU SE TROUVE LE COMPTE AU RESULTAT.

Schmatisons :
COMPTE DE RESULTATS
CHARGES
PRODUITS
D
COMPTES DE CHARGE
C D
COMPTES DE PRODUIT
C

Quatre catgories de comptes deux schmas


COMPTES
dactif
de charge
de passif
de produit

DEBITES
des AUGMENTATIONS +

CREDITES
DES DIMINUTIONS -

DES DIMINUTIONS -

des AUGMENTATIONS +

TANT QUE VOUS NAVEZ PAS COMPRIS A PROBLEME

!!!

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FICHE n2 : classement des comptes & plan comptable


Comment sy retrouver dans le ddale des comptes ? Comment les intituler ?
Rponse : en utilisant un plan comptable, qui prcise lintitul de chaque compte et
lui attribue un numro, toujours le mme.

Classes de comptes
Les comptes sont rpartis en 7 classes, numrotes de 1 7 ; le premier chiffre du
compte indique la classe laquelle il appartient.
BILAN
Comptes de passif
classe
nature
1
capital, fonds propres et dettes
plus dun an

Comptes dactif
classe
nature
2
immobiliss
3
4 (40 &
41)
5

stocks
crances un an au plus

4 (42
48)

dettes un an au plus

valeurs disponibles

Comptes de charges
6
charges

COMPTE DE RESULTATS
Comptes de produits
7
Produits

Le Plan Comptable Minimum Normalis (PCMN)


La lgislation comptable impose aux entreprises de tenir leurs comptes selon
certaines rgles strictes, conformes au PLAN COMPTABLE MINIMUM NORMALISE (PCMN,
qui fait lobjet dun arrt royal). Ce plan dtaille les intituls des diffrents comptes
utiliss, et les classe selon un systme de numrotation trs prcis ; chaque compte
est ainsi identifi par un nom et un numro.
Mieux : le plan prcise les relations entre les comptes dune part, et leur place
dans le bilan ou le compte de rsultats dautre part. Exemples :
2400 Mobilier A.III.C, signifie que le solde (D) du compte mobilier sera repris
la rubrique Actif, III Immo corporelles, C mobilier & matriel roulant ;
6040 Achats marchandises R.II.A.1, signifie que le solde (D) de ce compte
sera repris la rubrique Rsultat, II cots des ventes, A approvisionnements, 1
achats.
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PLAN COMPTABLE SIMPLIFIE,

extrait du PCMN

Intitul
COMPTES DE BILAN

position

Classe 1
1000
1300
17

Capital
Rserve
Dettes plus dun an (long terme)

P.I.
P.IV.
P.VIII.

Classe 2
2220
2229
2300
2309
2400
2409
2410
2419

Immeubles (Terrains btis)


Amortissements / immeubles
Installations, machines, outillage (IMO)
Amortissements / IMO
Mobilier
Amortissements/mobilier
Matriel roulant
Amortissements/matriel roulant

A.III.A.
A.III.B
A.III.C
A.III.C.

Classe 3
3400

Stock marchandises

A.VI.

Classe 4 A
4000
4110
416

Clients
TVA rcuprer (**)
Crances diverses ( un an au plus)

A.VII.A.
A.VII.B.
A.VII.B.

Classe 4 P
4400
4510
4520
48

Fournisseurs
TVA payer (**)
Impts payer
Dettes diverses ( un an au plus)

P.IX.C.
P.IX.E.
P.IX.E.
P.IX.F.

Classe5
5500
5700
5800

Banque
Caisse
Virements internes

A.IX.
A.IX.

COMPTES DE RESULTATS

Classe 6
6040
6094
61
62
6302
6400
6500
6700
69

Achats marchandises
Variation de stocks (marchandises)
Frais gnraux
Salaires et charges sociales
Dotations aux amortissements sur immob. corp.
Charges diverses
Charges financires
Impts & versements anticips
Affectation du rsultat

R.II.A.1.
R.II.A.2.
R.II.B.
R.II.C.
R.II.D.
R.II.F.
R.V.
R.IX.

Classe 7
7000
7500

Chiffre daffaires
Produits financiers

R.I.
R.IV.

(** = organiser selon PCMN)

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FICHE n3 : techniques denregistrement


Ouverture des comptes partir du bilan
Partons du bilan initial de lentreprise HAIR STYLE (leon 1), cre par un apport de
20.000 de capital en numraire :
ACTIF
IX. DISPONIBLE
TOTAL

PASSIF
20.000
20.000

20.000 I. CAPITAL
20.000 TOTAL

Ouvrons les comptes correspondant aux rubriques de ce bilan :


Comptes dactif
D+
5500 BANQUE cc
20.000

Comptes de passif
-C

D-

1000 CAPITAL

+C
20.000

et journalisons (criture au journal ; cette opration est une OD) :


date

libell
5500 banque
1000 capital
- ouverture des comptes -

D
20.000

C
20.000

Nous avons dbit le compte BANQUE COMPTE COURANT de 20.000 , et crdit le


compte CAPITAL du mme montant. Ceci est une REGLE FONDAMENTALE :
QUAND ON DEBITE UN COMPTE, IL FAUT EN CREDITER UN (OU PLUSIEURS)
AUTRE(S) DU MEME MONTANT, DE MANIERE A CE QUE LES DEBITS EGALENT
TOUJOURS LES CREDITS (D 20.000 = C 20.000).

Enregistrement des pices (factures, extraits de compte, ..)


1. Lentreprise squipe de matriel pour 8.000 , et de mobilier pour 3.500 (nous
oublierons la TVA) ; ds quelle reoit la facture du fournisseur, on passe les
critures dans les comptes ; il faut ouvrir les comptes pour entrer le matriel et le
mobilier (actif), et un compte pour enregistrer la dette due au fournisseur (passif).

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Comptes dactif
D+
8000

D+
3500

Comptes de passif

2300 MATERIEL

2400 MOBILIER

-C

D-

4400 FOURNISSEURS +C
11500

-C

Raisonnement : le matriel et le mobilier augmentent (D+), de mme que mes dettes


vis--vis des fournisseurs (C+).
DEBIT = 11.500 = CREDIT

2. Peu aprs, lentreprise paie le fournisseur par virement bancaire et reoit un extrait
de compte (- 11.500 ) ; il faut donc enregistrer la diminution dans le compte banque
et annuler la dette au fournisseur (en [italique], les montants dj dans les comptes) :
Comptes dactif

Comptes de passif

D+
5500 BANQUE CC
-C
[20.000]
11.500

D- 4400 FOURNISSEURS +C
11500
11.500

Raisonnement : le montant disponible en banque diminue (C-), de mme que mes


dettes vis--vis des fournisseurs (D-).
DEBIT = 11.500 = CREDIT

Clture de lexercice et bilan final


Supposons maintenant que toutes les critures de lexercice aient t passes ; il
faut passer aux oprations de clture et dresser le nouveau bilan.
Lensemble de nos comptes de lexercice se prsente comme suit [en italique, (0) est
lcriture douverture, (1) lenregistrement de la facture et (2) le paiement] :

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Comptes dactif

Comptes de passif

D+
5500 BANQUE
-C
(0) 20000
11500 (2)
SD 8500

D-

D+
2300 MATERIEL
(1) 8000

D-

-C

1000 CAPITAL
+C
20.000 (0)
SC 20000

4400 FOURNISSEURS +C
11500 (1)
(2) 11500

SD 8000
D+
2400 MOBILIER
(1) 3500

-C

SD 3500

1. Notre premier travail consiste maintenant CALCULER LES SOLDES des comptes ; le
solde dun compte sobtient en faisant la diffrence :
comptes dactif : entre D+ et C- ; on obtient alors un SOLDE DEBITEUR (SD+) ;
comptes de passif : entre C+ et D- ; on obtient alors un
(SC+).
2. Ltape suivante consiste tablir une
soldes) :
Intituls
1000 Capital
2300 Matriel
2400 Mobilier
5500 Banque CC
TOTAUX

SOLDE CREDITEUR

BALANCE DE VERIFICATION

SD
8.000
3.500
8.500
20.000

(balance par

SC
20.000

20.000

OBLIGATOIREMENT : SD = SC SINON, RECHERCHER LERREUR

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Bilan final
A partir de la balance, on tablit le bilan final. Pour cela, voyez dans le PCMN (fiche
2) les liens entre les comptes et leur position dans le bilan, savoir :
1000
2300
2400
5500

SC
SD
SD
SD

P.I.
A.III.B.
A.III.C.
A.IX.

ACTIF

PASSIF

III. IMMO. CORP.


B. IMO
C. mobilier

11500 I. CAPITAL.
8000
3500

IX. DISPONIBLE

20000

8500

TOTAL

20000 TOTAL

20000

Notez que notre exemple ne comportait que des oprations PATRIMONIALES (pas
de charges ni de produits pas de compte de rsultats)

Interprtation des comptes de bilan


Les comptes de bilan sont dits DE STOCK , et leurs soldes fournissent tout
moment la valeur du patrimoine (AVOIRS, DETTES) de lentreprise. Attention
toutefois aux oprations de fin dexercice ( fiche 6) ; ainsi, si vous consultez les
comptes au 15 juin, par exemple :

le solde du compte CLIENTS donnera bien la situation cette date, savoir


combien vos clients vous doivent, puisque les oprations (facturation, paiements)
sont enregistres au jour le jour ;

le solde du compte
ce 15 juin ; MAIS,

en labsence dinventaire permanent, le solde du compte STOCK est celui


rsultant du dernier inventaire (soit vers la fin dcembre !), et ne donne donc
aucune information sur le stock au 15 juin ;

de mme, la valeur du MOBILIER donne par le solde du compte est


galement celle de fin de lanne prcdente.

CAISSE

vous dira combien dargent il y a dans votre caisse

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FICHE n4 : critures de charges & produits aspects pratiques


Ces critures constituent plus de 90% de la comptabilit dune PME.

Achats de marchandises
Pices justificatives : factures et notes de crdit.
Pour enregistrer les achats de marchandises (mais aussi de matires premires),
il faut utiliser trois comptes :
6040
achats de marchandises compte de charge
4110
TVA dductible
compte dactif (crance sur lEtat)
4400
fournisseur
compte de passif (dette)
Rgle dvaluation :
LE PRIX DACQUISITION COMPREND, OUTRE LE PRIX DACHAT, LES FRAIS ACCESSOIRES TELS
QUE LES IMPOTS (TVA) NON RECUPERABLES, LES FRAIS DE TRANSPORT, DASSURANCE,
Exemple dcriture : facture
LIBELLE
Cahiers 100 pages
quadrillage 7 mm
TVA 21 %
TOTAL

QUANTITE

PRIX UNITAIRE
500

1,21

PRIX TOTAL
605,00
127,05
732,05

Question : la TVA est-elle dductible (et combien) ? OUI (intgralement)


D+
6040 Achats
605,00

-C

D+
4111 TVA dd. -C
127,05

D-

4400 Fournisseur
732,05

+C

Commentaires :

le montant d est TOUJOURS crdit au compte fournisseur ; en effet, au


moment de lenregistrement de la facture, on ne sait pas si elle a t paye ou
non ; en outre, lachat est enregistr au journal des achats, le paiement le sera au
journal financier ;

il est possible de scinder le compte achats, par exemple par type de


marchandises ; si lon fait de mme avec le compte ventes, on en tirera des
informations utiles la gestion.

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Comptes particuliers fournisseurs


Le compte 4400 fournisseurs est un compte gnral ; pour chaque fournisseur, on va
en outre tenir un COMPTE PARTICULIER, qui enregistre toutes les oprations passes
avec lui ; exemples :
4400.01 SPRL Massart
4400.02 Entreprise Durant & Fils
Le SC de chaque compte indique len cours des dettes vis--vis de chaque
fournisseur.
Cette manire de procder permet notamment de visualiser le montant des achats
(TVAC) avec chaque fournisseur, ce qui peut tre utile pour ngocier les conditions
commerciales (dlais de paiement, ristourne, ).

Ventes chiffre daffaires


Pices justificatives : factures, notes de crdit, journal des recettes
Pour enregistrer les ventes de marchandises et les prestations (main duvre,
), il faut utiliser trois comptes :
7000
chiffre daffaires
compte de produit
4510
TVA due
compte de passif (dette)
4000
clients
compte dactif (crance)
Exemple : je revends les 500 cahiers achets ci-dessus au prix unitaire HTVA de
1,86 . Je facture au client :
LIBELLE
Cahiers 100 pages
quadrillage 7 mm
TVA 21 %
TOTAL

Comptes dbiter
4000 clients

QUANTITE

PRIX UNITAIRE

PRIX TOTAL

500

1,86

Comptes crditer

D
1.125,30

4511 TVA due


7000 ventes

930,00
195,30
1.125,30

C
195,30
930,00

37
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Les commentaires faits ci-dessus pour les achats sont identiques. De mme, pour
chaque client en compte (cest--dire qui bnficie dun dlai de paiement en fait,
chaque client important), il sera cr un COMPTE PARTICULIER. Cette structure sera
complte par un compte particulier clients divers, pour les petits clients qui
paient comptant.
Le SD de chaque compte particulier indique len cours des crances sur le client ; le
total annuel des dbits montre le CA TVAC ralis avec le client concern,
information trs utile en terme de gestion commerciale.

Lenregistrement des autres charges


COMPTES A DEBITER (classe 6)

COMPTES A CREDITER (bilan)

61xx
(4111)
62xx
63xx
64xx
65xx

4400
(5x00)
45xx
2xx9
5500
5500

frais gnraux
(TVA dductible)
rmunrations & charges sociales
dotation aux amortissements
charges diverses
charges financires

fournisseurs (en gnral)


(banque, caisse) (parfois)
salaire, ONSS, prcomptes payer
amort. sur matriel, mobilier,
Banque
Banque

Informations fournies par la comptabilit


Au terme de ces deux oprations (achat, vente), les comptes se prsentent comme
suit :

4110
4510
6040
7000

TVA dductible
TVA due
achats marchandises
chiffre daffaires

SD
SC
SD
SC

127,05
195,30
605,00
930,00

au point de vue de la TVA :

je suis redevable lEtat des TVA dues : 195,30 ;


je peux dduire 127,05 je DOIS lEtat la diffrence, soit 68,25

je peux maintenant calculer ma marge :

les cahiers mont cot 605,00 ;


je les ai vendus 930,00 MARGE : (930,00 605,00) = 325,00 , avec
laquelle je dois couvrir mes charges, payer mes impts et me rmunrer.

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Marc R. FIEVET Cours de connaissances de gestion de base
Aspects comptables, financiers & fiscaux module 3 : principes de comptabilit

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Utilisation des comptes de charges & produits


Les comptes de charges et de produits sont contrairement ceux du bilan (
fiche 3) des comptes dits DE FLUX ; ils nindiquent pas une situation patrimoniale,
mais tant remis 0 en dbut dexercice, ils enregistrent le flux
(laccumulation) des charges et des produits tout au long de lanne. A tout
moment, ils fournissent au manager des informations pertinentes en terme de
gestion ; exemple :

le chef dentreprise peut consulter chaque fin de mois le solde du compte


CHIFFRE DAFFAIRES ; au 31/1, ce solde indique le total des ventes de janvier ; fin
fvrier, il indique le total des ventes des deux mois, et par dduction, les ventes
de fvrier, etc ; lentrepreneur peut alors comparer lvolution de ses ventes
des annes prcdentes, en tirer des conclusions, prendre dventuelles mesures
correctrices, ;

en dtaillant les comptes de FRAIS GENERAUX (lectricit, chauffage, frais de


bureau, publicit, ), il peut surveiller de prs leur volution et viter ainsi des
drapages ; plus les comptes de charges et de produits sont dtaills, plus la
comptabilit fournit des informations utiles.

Lors du dmarrage de lentreprise, le manager va comparer lvolution de ses


charges et produits aux lments de son plan financier ; la marche des affaires
est-elle conforme ses prvisions ? Quelles mesures prendre si le dcollage est
plus difficile que prvu ?
Par la suite (le plan financier couvre les deux premires annes), le chef
dentreprise laborera un BUDGET PREVISIONNEL pour ses charges et ses produits
(un budget pour chaque compte), sefforcera de le respecter (ne pas dpasser les
dpenses prvues), et analysera les carts (pourquoi la dpense est-elle suprieure
au budget) afin de prendre des dcisions en consquence.

Cest cela, GERER !

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Marc R. FIEVET Cours de connaissances de gestion de base
Aspects comptables, financiers & fiscaux module 3 : principes de comptabilit

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FICHE n5 : phases de lexercice comptable.


1. Dpart au 1/1 : le bilan (de lanne que lon vient de clturer, ou bilan initial)
ACTIF
III. Immobilisations corporelles
VI. Stocks

TOTAL ACTIF

PASSIF
I. Capital
VIII. Dettes plus dun an

= TOTAL PASSIF

2. Ouverture des comptes de bilan (OD, avec la balance finale de lex. prcdent)
D+

COMPTES DACTIF
2300 Matriel

C-

D-

COMPTES DE PASSIF
1000 Capital

C+

xxx

xxxx
3400 Stock marchandises

1730 Dettes bancaires

xx

xxx

etc
LES COMPTES DE CLASSE 6 ET 7 SONT OUVERTS A 0
3. Enregistrement des pices au fur et mesure (factures, NC, extraits de compte, pices
de caisse, tats de salaires, .)
4. Fins de mois ou de trimestre : clture des comptes TVA pour dclaration.
5. AU 31/12 : OPERATIONS DE FIN DEXERCICE ET DE CLOTURE
a) Calcul du solde de TOUS les comptes et balance provisoire (ici, par soldes)
N
1000
1730
2300
..
6
7

Intitul
Capital
dettes bancaires
Matriel
.
.
.

SD

SC
xxxx
xxx

xxx
xxxx
TOTAL SD

xxxxx
= TOTAL SC

b) Oprations dinventaire : amortissements, stocks, rgularisations,. avec critures


2me balance provisoire
c) Calcul du RESULTAT (classe 7 classe 6) ; impt, affectation du rsultat et critures
d) Balance FINALE BILAN FINAL et annexe
RAPPEL : COMPTE DE RESULTATS ET BILAN SUR DOCUMENTS OFFICIELS !

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Marc R. FIEVET Cours de connaissances de gestion de base
Aspects comptables, financiers & fiscaux module 3 : principes de comptabilit

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FICHE n6 : oprations de clture, calcul du rsultat et bilan


Principe gnral
Attardons-nous maintenant sur les oprations de fin dexercice, indispensables afin
de sassurer que la comptabilit reflte bien la ralit de la situation, et donc que le
bilan fournira une information fiable.
La loi impose aux entreprises un INVENTAIRE ANNUEL. FAIRE UN INVENTAIRE,
ce nest pas seulement comme on le croit souvent compter les marchandises en
stock, mais cest aussi et surtout examiner lensemble des immobiliss, des
crances et des dettes de lentreprise, afin de sassurer que les chiffres fournis
par le systme dinformation comptable correspondent bien la ralit
physique ; si tel nest pas le cas, il faudra oprer les rectifications ncessaires.
Cest l le sens de larticle 10 de la loi du 17 juillet 1975, qui stipule en son 1 er :
les comptes sont, aprs mise en concordance avec les donnes de
linventaire, synthtiss dans un tat descriptif constituant les comptes
annuels. .

Balance provisoire des comptes gnraux


La premire opration, purement arithmtique, consiste calculer pour chaque
compte du grand livre les totaux des dbit et crdit, et en tirer le solde. A
partir de l, on tablit une balance provisoire (car des modifications seront ensuite
enregistres) des comptes.
BALANCE PROVISOIRE des comptes gnraux - exemple
N
1000
1730
.

intitul
capital
Dettes financires
..

TD

SD

1.500,00
..

TC
20.000,00
9.600,00
..

TOTAUX

TTD

= TTC

TSD

SC
20.000,00
8.100,00

= TSC

Les montants sont donns titre dexemple.


Rappelons que les galits
susmentionnes DOIVENT apparatre ; une diffrence signifie une erreur
dcriture ou de calcul quil est impratif de rectifier !
Cette balance sera examine avec le plus grand soin, pour dtecter dventuelles
anomalies : exemple : elle mentionne un compte 2410 matriel roulant , alors que
lentreprise na pas de matriel roulant ! recherche et correction.

41
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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 3 : principes de comptabilit

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Balances des comptes clients & fournisseurs


On tablit galement la balance des comptes particuliers clients et celle des
comptes particuliers fournisseurs .
BALANCE des comptes particuliers clients - exemple
Lentreprise a trois clients en compte ; les autres sont des clients qui paient comptant
(clients divers).
N
4000.01
4000.02
4000.03
4000.09

intitul
SPRL ABC
Entr. Durant & Co
L. Baivier
Divers
TOTAUX
diffrences

TD
TC
4.501,02
2.974,45
1.506,78
1.660,32
9.677,08
9.234,99
64.795,04
64.795,04
80.479,92
78.664,80
1.815,12

SD
1.526,57

SC
153,54

442,09
0
1.968,66
153,54
= 1.815,12

Dans le mme temps, la balance des comptes gnraux, le compte 4000 clients
indique galement un SD = 1.815,12
Cette balance nous fournit de prcieuses informations :

ds lors que toutes les ventes (TVAC) ont t systmatiquement imputes au


dbit des comptes clients, jen dduis que mon CHIFFRE DAFFAIRES TVAC pour
lanne est de 80.479,92 ;

les TD en regard de chaque client indiquent limportance de chacun dentre


eux dans ce CA (SPRL ABC : 5,59% ; Durant : 1,87% ; Baivier : 12,02%) ; les
clients divers font toutefois lessentiel (80,51%) ;

le solde des clients divers est 0, ce qui est logique, puisquils paient comptant ;
toutefois, il pourrait rester un SD, certains payant par carte de crdit ;

ABC et Baivier me doivent de largent (SD) ; cest le moment de vrifier que cette
situation est normale , quils ne sont pas hors dlai, quils nprouvent pas de
difficults de paiement ; si tel tait le cas, il faudrait oprer une rduction de
valeur (compte de charge rsultat ) en estimant la perte probable ;

situation moins normale : le compte Durant prsente un SC, ce qui signifie


que cest moi qui lui doit de largent. Aprs vrification, le comptable va
transfrer cette somme dans un compte de dettes, pour mettre le compte Durant
0. De cette faon, il ny aura plus de SC dans la balance, et le compte 4000
clients indiquera un solde de 1.968,66 , somme des crances sur clients.

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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 3 : principes de comptabilit

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ICI

Inventaire gnral
ICI
valuation des immobilisations, application des amortissements (en fonction
des tableaux cfr module 4), et dventuelles rductions de valeur et/ou de plusvalues de rvaluation ;
inventaire des stocks, et rectification des comptes de stocks en consquence ; il
sagit non seulement de compter physiquement les stocks, mais galement de les
valoriser (cest--dire de donner chaque bien en stock une valeur) ;
inventaire de caisse, et correction ventuelle ;
rapprochement de la situation du compte banque et des extraits de
compte ;
inventaire des dettes, tant long terme qu court terme (et analyse de la
balance fournisseurs) ; transfert des dettes plus dun an vers les dettes un an
au plus de celles qui choient dans lanne (en fonction des tableaux
damortissement cette opration sappelle reclassement des dettes ) ;
analyse des charges et rattachement lexercice comptable auquel elles
doivent tre rellement imputes ; idem avec les produits.
Cette dernire opration rsulte dun principe comptable dnomm matching
principle , avec toujours le mme but : une information fiable. Un exemple simple
le fera bien comprendre :

jai fait imprimer en dcembre des folders publicitaires pour une campagne de
vente en janvier ;
la facture (1.000 HTVA) est arrive en dcembre, et jai d lenregistrer en
charge (compte 61) ; donc, mon rsultat diminue de 1.000 , alors que cette
charge concerne les ventes de lanne prochaine ; ce nest pas normal ;
une OPERATION DE REGULARISATION va transfrer cette charge lanne suivante
pour annuler son impact sur le rsultat de cette anne.

Amortissements
Nous avons vu ( leon 2, fiche 3) que lachat dun immobilis navait au dpart
aucun impact sur le compte de rsultats, puisquil sagit dune opration bilantaire.
Cette manire de procder est logique, puisque par dfinition, un investissement
couvre plusieurs annes ; il serait donc anormal de limputer en charge sur un seul
exercice.

43
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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 3 : principes de comptabilit

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Toutefois, linvestissement constitue bien une charge pour lentreprise ; en outre,
limmobilis ( quelques exceptions prs, comme les terrains) susent et perdent de
leur valeur avec le temps : une camionnette ge de deux ans ne vaut plus son prix
dachat. Pour traduire cette situation dans la comptabilit, on va chaque fin
dexercice passer UNE ECRITURE DAMORTISSEMENT.
Les rgles et les calculs en la matire seront exposs dans le module 4. Voyons ici
la notion comptable : lamortissement est :
au niveau du bilan : la constatation de la PERTE DE VALEUR de limmobilisation,
par linscription du montant en crdit (-) du compte de classe 2 ;
au niveau du compte de rsultats : la PRISE EN CHARGE dune partie de
linvestissement, par linscription du mme montant un compte 63 ; mon rsultat
diminue dautant.

Stocks : valorisation
Une opration importante de linventaire annuel consiste valoriser (compter) les
stocks. On va procder comme suit :
comptage physique des lments en stock ;
comparaison avec dventuelles donnes dinventaire permanent ;
dtermination de la valeur de ces lments ;
constatation de rductions de valeur (lments dfrachis, casss, dmods, ).
La dtermination de la valeur des lments en stock est une opration moins
vidente quil ny parat, car des lments identiques peuvent avoir t achets des
prix diffrents. La lgislation comptable prvoit quatre mthodes de valorisation :
au prix individuel de chaque lment ;
au prix moyen pondr ;
FIFO (First In, First Out) ;
LIFO (Last In, First Out).
Lapplication de ces mthodes un mme stock donnera quatre rsultats
diffrents ! ! ! Cest lentreprise de choisir la mthode qui lui parat la mieux
adapte, et de lappliquer au terme de chaque exercice. La plus utilise semble tre
la mthode FIFO.

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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 3 : principes de comptabilit

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Calcul du rsultat
Une fois que les comptes ont t mis en concordance avec linventaire, une balance
provisoire (dite avant rsultat ) est dresse. En utilisant les comptes de classe 6
et 7 de cette balance, nous allons calculer le rsultat de lexercice. Soit au terme
de lexercice la balance suivante :
N
1000
1730
2300
2309
2400
2409
3400
4000
4110
4400
5500
5700

6040
6094
6100
6110
6302
6500
7000

INTITULE
Comptes de bilan (1 5)
Capital
Dettes bancaires
Matriel
Amortissements/matriel
Mobilier
Amortissements/mobilier
Stock marchandises
Clients
TVA rcuprer
Fournisseurs
Banque
Caisse
Totaux bilan (A > P)
Comptes de rsultat (6 & 7)
Achats marchandises
Variations de stocks
Loyers
Electricit
Dotations aux amortissements
Charges financires
Chiffre daffaires
Totaux rsultat (CH < PR)
TOTAL GENERAL

SD

SC
20.000
8.000

7.800
780
9.650
965
976
2.741,86
2.707,74
1.752,08
9.478,20
1.180,28
34.534,08
R.II.A.1
R.II.A.2
R.II.B
R.II.B
R.II.D
RV
R.I

31.497,08

4.720
976
750
198
1.745
200
7.613
42.147,08

9.674
10.650
42.147,08

Vous remarquerez que dans cette balance, les totaux SD et SC des comptes de
bilan ne sont pas gaux, pas plus que les totaux SD et SC des comptes de classe 6
et 7 ; cela traduit lexistence dun rsultat (bnfice, puisque CH < PR). Pour le
calcul, nous supposerons un impt de 30%.
Dans la colonne centrale de la balance, jai indiqu les rubriques du compte de
rsultats dans lesquelles les soldes des comptes devaient tre comptabiliss ( le
PCMN, fiche 2).

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RAPPEL

I.

: ON UTILISE UNIQUEMENT LES SOLDES DES COMPTES DES CLASSES 6 ET 7

VENTES ET PRESTATIONS (chiffre d'affaires)

+ 9.674

II.

CHARGES D'EXPLOITATION (cots des ventes)


- 6.437
A. approvisionnements
3.744
1. achats
4.720
2. variation de stock *
- 976 ! !
B. services et biens divers (SBD - frais gnraux)
948
C. rmunrations et charges sociales
D. amortissements
1.745
E. rductions de valeur
F. provisions pour risques & charges
G. charges diverses
______________________________________________________________
III.
RESULTAT D'EXPLOITATION (= I II)
3.237
IV.

PRODUITS FINANCIERS

V.
CHARGES FINANCIERES
- 200
______________________________________________________________
VI
RESULTAT COURANT (= III + IV V)
3.037
VII

PRODUITS EXCEPTIONNELS

VIII. CHARGES EXCEPTIONNELLES


______________________________________________________________
IX.
RESULTAT BRUT (= VI + VII VIII)
3.037
X.
IMPOTS SUR LE BENEFICE
- 911,10
______________________________________________________________
RESULTAT NET (= IX X)
2.125,90
* attention : le solde du compte 6094 variation de stock tant crditeur, il faut le
soustraire ( leon 2).
Ce rsultat DOIT ETRE AFFECTE par lorgane de gestion de lentreprise. Un
bnfice peut tre :
tre mis en rserve (obligatoire en SA, SPRL, SCRL : 5% du bnfice aprs
impt affecter la rserve lgale (P.IV.) jusquau moment o celle-ci atteint
10% du capital) ;
tre report au bilan (P.V. Bnfice report)
tre distribu aux associs (P.IX. dividendes) ou aux grants (P.IX. tantimes).
Nous supposerons ici que 2.000 sont attribus au grant pour rmunrer son
travail, et que les 125,90 restant sont reports.

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Nous avons en fait effectu TROIS NOUVELLES OPERATIONS COMPTABLES :
limputation dun impt sur le bnfice, qui est en fait une estimation du futur
impt payer ; en effet, la dclaration ne sera envoye ladministration fiscale
quen juin de lanne suivante, et le dcompte dimpt narrivera que quelques
mois plus tard ; on parle donc de dettes fiscales estimes.
On dbite
6700 impts

911,10

On crdite
4500 dettes fiscales estimes

911,10

on affecte le rsultat net, ce qui exige lutilisation de comptes daffectation (69) :

On dbite
6930 bnfice reporter
6950 grant

125,90
2.000,00

On crdite
1400 bnfice report
4720 tantimes

125,90
2.000,00

BALANCE FINALE (aprs rsultat)


N
1000
1400
1730
2300
2309
2400
2409
3400
4000
4110
4400
4500
4720
5500
5700

6040
6094
6100
6110
6302
6500
6700

INTITULE
Comptes de bilan (1 5)
Capital
Bnfice reporte
Dettes bancaires
Matriel
Amortissements/matriel
Mobilier
Amortissements/mobilier
Stock marchandises
Clients
TVA rcuprer
Fournisseurs
Dettes fiscales estimes
Tantimes
Banque
Caisse
Totaux bilan A=P
Comptes de rsultat (6 & 7)
Achats marchandises
Variations de stocks
Loyers
Electricit
Dotations aux amortissements
Charges financires

SD
P.I
P.V
P.VIII
A.III.B
A.III.C
A.VI
A.VII.A
A.VII.B
P.IX.C
P.IX.E

20.000
125,90
8.000
7.800
780
9.650
965
976
2.741,86
2.707,74
1.752,08
911,10

P.IX.F
A.IX
A.IX

2.000
9.478,20
1.180,28
34.534,08

= 34.534,08

4.720
976

Impts

750
198
1.745
200
911,10

6930

Bnfice reporter

125,90

6950

Grant
Chiffre daffaires
Totaux rsultat PR=CH
TOTAL GENERAL

2.000

7000

SC

10.650
45.184,08

9.674
= 10.650
45.184,08

En gras italique, les nouveaux comptes.

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Bilan
Notre balance finale permet dtablir le bilan. Vous remarquerez qu prsent, les
totaux SD et SC des comptes bilans sont gaux ; idem pour les comptes de
rsultats. Cela est d au fait que les critures ralises ont pouss le rsultat
bnficiaire dans le passif du bilan (comptes 1400, 4500, 4720, tous comptes de
passif).
Pour tablir le bilan, on utilise uniquement les comptes de classe 1 5 ; dans la
colonne centrale de la balance, jai indiqu les rubriques du bilan dans lesquelles les
soldes des comptes devaient tre comptabiliss ( PCMN, fiche 2).
ATTENTION : les SC des comptes dactif viennent en dduction des SD
correspondant ; ainsi, la valeur NETTE du matriel inscrire au bilan sera gale :
SD 2300 matriel (7.800) SC 2309 amortissements (780) = 7.020

ACTIF
III. IMMO. CORPORELLES
B. IMO
7.020,00
C. mob &
mat roulant
8.685,00
VI. STOCKS
VII. CREANCES A UN AN AU
PLUS
A. commerciales 2.741,86
B. autres
2.707,74
IX. DISPONIBLE

TOTAL ACTIF

15.705,00 I. CAPITAL

976,00 V. BENEFICE REPORTE

PASSIF
20.000,00

125,90

5.449,60 VIII. DETTES A PLUS D'UN AN

8.000,00

10.658,48 IX. DETTES A UN AN AU PLUS


C. commerciales
1.752,08
E. fiscales, salariales, 911,10
sociales
F. Autres
2.000,00
32.789,08 = TOTAL PASSIF

4.663,18

32.789,08

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CONNAISSANCES DE GESTION
MODULE 4 : Gestion financire

Leon 1 : les frais dans lentreprise


Leon 2 : la rentabilit
Leon 3 : fonds de roulement
Leon 4 : notions danalyse financire
Leon 5 : le financement de lentreprise : les crdits

1
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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 4 : gestion financire

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Leon 1 : Les frais dans lentreprise


OBJECTIFS
approfondir lanalyse de la structure comptable des frais dans lentreprise ;
tablir les tableaux damortissement selon les mthodes linaire et dgressive ;
interprter ces tableaux et dgager les notions de plus et moins-values de
ralisation ;
valuer les frais de personnel (notion de salaire-cot).

PLAN
FICHE 1 : la structure comptable des frais : la classe 6
FICHE 2 : les amortissements
FICHE 3 : les frais de personnel
Dure maximale : 2,5 priodes

2
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FICHE n1 : la structure comptable des frais : la classe 6


Rappel : le compte de rsultats
Lors de ltude du compte de rsultats (module 3, leon ), nous avons vu que le
rsultat de lentreprise se dfinissait comme la diffrence entre ses produits et ses
charges. En examinant ce compte, nous pouvons distinguer quatre types de
charges :
le cot des ventes & prestations, ou autrement dit, les charges dexploitation
A. Approvisionnements (achats + variation de stocks) ;
B. Services & biens divers ( frais gnraux ) ;
C. Rmunrations & charges sociales ;
D. Amortissements et rductions de valeur sur immobilisations
E. Rductions de valeurs
F. Provisions pour risques et charges
G. Autres charges dexploitation ;

II.

V.
VIII.
X.

les charges financires ;


les charges exceptionnelles ;
les impts.

La classe 6 du PCMN
La classe 6 du PCMN reprend une structure similaire, classant les charges par
nature :

les comptes 60 enregistrent les achats de matires premires, matires


consommables, marchandises, qui font par ailleurs lobjet de comptes de stocks
(et donc de linventaire de fin dexercice) ;

les comptes 61 enregistrent les frais gnraux ; traditionnellement, ceux-ci sont


classs par nature, par exemple :
610 : les frais relatifs aux btiments (loyer, entretien, ) ;
611 : les frais relatifs lnergie (lectricit, chauffage, gaz, ) ;
612 : les frais administratifs (petit matriel de bureau, tf, fax, timbres, ) ;
613 : les frais de vhicule et de dplacement ;
614 : les assurances (sauf assurance vhicule) ;
615 : les frais de publicit, de rception ;
616 : honoraires, commissions
617 : personnel intrimaire ;
618 : rmunration des grants et administrateurs indpendants

3
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les comptes 61 peuvent galement tre organiss par centres de frais :


production, commercialisation, administration,

les comptes 62 enregistrent les salaires, les charges sociales, et tous les autres
frais de personnel : chques-repas, vtements de travail, frais de formation,
abonnement sociaux, frais mdicaux, ( fiche 3)

les comptes 63 enregistrent :


les dotations aux amortissements sur les immobilisations ( fiche 2) ;
les dotations aux rductions de valeurs sur les immobilisations non
amortissables (ex. :terrain) et les autres lments dactif (ex. : stocks
dtriors, crances douteuses, ) ;
les dotations aux provisions pour grosses rparations et gros entretiens ;
les dotations aux provisions pour risques et charges (ex. : garanties
techniques, litiges, ) ;

les comptes 64 enregistrent toutes les autres charges diverses dexploitation,


par exemple des taxes (provinciales, communales, co-taxes), des pnalits et
amendes, des moins-values (sur revente dimmobiliss, sur crances perdues) ;

les comptes 65 enregistrent lensemble des charges financires ; il sagit bien


entendu des intrts pays sur les emprunts et autres crdits, mais galement
des frais lis aux comptes bancaires, au change de devises,

les comptes 66 sont destins lenregistrement des charges exceptionnelles ;

les comptes 67 concernent les impts sur le rsultat.

Nous allons quelque peu nous attarder sur les amortissements et les frais de
personnel..

4
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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 4 : gestion financire

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FICHE n2 : les amortissements


Rappel : la notion comptable damortissement
Lorsque nous avons trait des oprations comptables de fin dexercice (module 3,
leon 4, fiche 6), nous avons vu que lamortissement tait :
au niveau du bilan : la constatation de la PERTE DE VALEUR de limmobilisation,
par linscription du montant en crdit (-) du compte de classe 2 ;
au niveau du compte de rsultats : la PRISE EN CHARGE dune partie de
linvestissement, par linscription du mme montant un compte 63 ; mon rsultat
diminue dautant.
Nous allons maintenant tudier les techniques damortissement et quelques notions
fondamentales qui y sont lies.

Le tableau damortissement
La lgislation TVA impose aux entreprises de dresser un tableau dinvestissement
chaque fois quelles achtent un bien immobilis faisant lobjet damortissement
(tableau ncessaire dans le cadre des rvisions TVA en la matire module 2,
leon 3, fiche 1). Par ailleurs, la lgislation comptable exige la tenue dun livre des
inventaires dans lequel seront reprises les rgles dvaluation (galement
prcises dans lannexe au bilan des comptes annuels), notamment en matire
damortissement.
Lentrepreneur va combiner ces deux obligations en tablissant pour chaque
immobilisation un TABLEAU DAMORTISSEMENT, qui contiendra les informations
suivantes :

type dimmobilis Date achat : xx/yy/zzzz


Valeur acquisition : 0000
Anne
Amortissements
amortissements
Valeur rsiduelle

taux

5
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Lamortissement linaire
La mthode la plus courante et la plus simple est celle de lamortissement linaire.
Lorgane de gestion de lentreprise va dterminer en fonction de critres objectifs la
dure de vie conomique du bien amortir ; on obtient ainsi le taux
damortissement appliquer annuellement.
Exemple : une entreprise a achet une camionnette dune valeur HTVA (celle-ci est
dductible) de 25.000 ; compte tenu du nombre de kms effectus annuellement,
lorgane de gestion estime la dure de vie conomique 5 ans ; le taux
damortissement sera donc de 1/5me, soit 20%/an, et la valeur de lamortissement de
5.000 /an. Construisons le tableau :

Camionnette VW
Date achat : 1/9/2009
Valeur acquisition : 25.000
20%
Anne
Amortissement
amortissements
Valeur rsiduelle
2009
5.000
5.000
20.000
2010
5.000
10.000
15.000
2011
5.000
15.000
10.000
2012
5.000
20.000
5.000
2013
5.000
25.000
0
Commentaires :

dans les PME, lamortissement seffectue sur une base annuelle, quelle que
soit la date dachat du bien ; que la camionnette ait t achete en janvier,
septembre ou mme dcembre 2009, on amortira dune annuit complte ; par
analogie, lanne o le bien sort du patrimoine de lentreprise (revente, par
exemple), quelle que soit la date de lopration, lamortissement ne peut tre
pratiqu ;

dans la colonne amortissement , est inscrit le montant de lamortissement


annuel ;

dans la colonne amortissements sont inscrits les montants successifs des


amortissements cumuls : 5.000 la 1re anne, 10.000 (soit 5.000 + 5.000) la
2me anne, etc ;

dans la colonne valeur rsiduelle figure pour chaque anne la valeur du bien
aprs amortissement : au terme de la 1re anne, la valeur comptable du
bien est de 20.000 (= valeur dacquisition 25.000 amortissement 5.000).

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Schmatisons (exemple : anne 2010) :
Camionnette VW
Date achat : 1/9/2009
Valeur acquisition : 25.000
20%
Anne
Amortissement
amortissements
Valeur rsiduelle
2009
5.000
5.000
20.000
2010
5.000
10.000
15.000

5.000 : amortissement annuel donnant lieu en fin dexercice 2010 une criture
comptable :
prise en charge :
DEBIT dun compte 63
rduction de la valeur dactif :
CREDIT dun compte 24

10.000 : solde crditeur en fin 2010 du compte 24xx amortissements sur


matriel roulant ;

15.000 : valeur comptable du matriel roulant au terme de lexercice 2010,


cest--dire la valeur qui figurera au poste A.III.C du bilan ; notez que cette valeur
peut diffrer de la valeur vnale du bien, soit sa valeur potentielle de revente.

Lamortissement dgressif
Une seconde mthode, moins utilise (et plus contrle sur le plan fiscal) est celle de
lamortissement dgressif. Le calcul seffectue de la manire suivante :

lorgane de gestion dfinit le taux linaire (voyez ci-dessus) ;


ce taux est doubl ; mais en vertu de larticle 64 al 2 du Code des Impt sur le
Revenu (CIR 92), le taux ainsi obtenu ne peut excder 40% de la valeur initiale
du bien ;
le taux dgressif est appliqu annuellement la valeur rsiduelle du bien ;
lorsque ce calcul donne une annuit damortissement infrieure celle qui
rsulterait de lapplication du taux linaire, on applique cette dernire.

Voyons cela par lexemple.


1. Machine, valeur dacquisition 16.000 , amortissement normal 12,5% (2.000 )
Machine outil Date achat : 15/4/2009 Valeur acquisition : 16.000 Dgr 25%
Anne
Amortissement
amortissements
Valeur rsiduelle
2009
4.000
4.000
12.000
2010
3.000
7.000
9.000
2011
2.250
9.250
6.750
2012
2.000
11.250
4.750
2013
2.000
13.250
2.750
2014
2.000
15.250
750
2015
750
16.000
0
Lamortissement linaire aurait eu une dure de 8 ans ; la mthode dgressive
permet de gagner environ 2 ans.
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Reprenons ce tableau en expliquant les calculs :
Machine outil Date achat : 15/4/2009 Valeur acquisition : 16.000 Dgr 25%
Anne
Amortissement
amortissements
Valeur rsiduelle
4.000
2009
4.000
12.000
= (12,5% * 2) * 16.000
3.000
2010
7.000
9.000
= (12,5% * 2) * 12.000
2.250
2011
9.250
6.750
= (12,5% * 2) * 9.000
2.000
2012
11.250
4.750
(12,5% * 2) * 6.750 = 1.687,50 < 2.000
2. Matriel informatique, valeur dacquisition 10.000 , amortissement normal 25%
(2.500 ). Le taux dgressif est donc de (25% * 2) = 50%, mais limit 40% de la
valeur dacquisition.
Matriel info
Anne
2009
2010
2011
2012

Date achat : 8/11/2009 Valeur acquisition : 10.000 Dgr 50%


Amortissement
amortissements
Valeur rsiduelle
4.000
4.000
6.000
3.000
7.000
3.000
2.500
9.500
500
500
10.000
0

Explications :
1.
Anne
Amortissement
amortissements
Valeur rsiduelle
4.000
2009
4.000
6.000
Le taux doit tre limit 40% de la valeur dacquisition
2.
Anne
2009
2010

3.
Anne
2009
2010
2011

Amortissement
amortissements
Valeur rsiduelle
4.000
4.000
6.000
7.000

3.000
3.000
Si lon applique le taux de 50% la valeur rsiduelle 6.000, on obtient un
montant 3.000 < 40% de la VA (4.000) OK
Amortissement
amortissements
4.000
4.000
3.000
7.000
9.500
2.500
50% de 3.000 = 1.500 < la valeur linaire 2.500

Valeur rsiduelle
6.000
3.000
500

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Plus et moins values de ralisation


Que se passe-t-il lors de la sortie du bien du patrimoine de lentreprise
(revente, ) ? La rponse est : il faut liminer tous les comptes relatifs ce
bien, et calculer le gain ou la perte rsultant de lopration. Voyons deux exemples :
1. En fvrier 2014, la camionnette (voir amortissement linaire) est accidente avec
sinistre total, et lassurance paie une indemnit de 2.500 . Or, le tableau
damortissement nous montre que depuis fin 2013, la valeur comptable de la
camionnette est 0, puisquelle est totalement amortie.

Camionnette VW
Date achat : 1/9/2009
Valeur acquisition : 25.000
20%
Anne
Amortissement
amortissements
Valeur rsiduelle
2013
5.000
25.000
0
En encaissant 2.500 pour la sortie dun bien qui vaut 0 , lentreprise ralise un
gain appel PLUS-VALUE DE REALISATION (dans ce cas de 2.500 ) que lon imputera
dans un compte de classe 7 (76 produit exceptionnel). Cette plus-value pourra
tre taxe.
2. En 2011, le matriel informatique est revendu pour un montant de 2.200 .
Matriel info
Anne
2010

Date achat : 8/11/2009 Valeur acquisition : 10.000 Dgr 50%


Amortissement
amortissements
Valeur rsiduelle
3.000
7.000
3.000

Le tableau damortissement nous montre quau moment de la vente, la valeur


comptable est de 3.000 ; en revendant 2.200 un bien qui en vaut 3.000,
lentreprise ralise une perte appele MOINS-VALUE DE REALISATION (dans ce cas de
800 ) que lon imputera dans un compte de classe 6 (66 charge exceptionnelle).

Amortissement exceptionnel
Supposons quen 2014, la machine-outil, devenue compltement inutile (volution
technologique, ), soit mise au rebus.
Machine outil Date achat : 15/4/2009 Valeur acquisition : 16.000 Dgr 25%
Anne
Amortissement
amortissements
Valeur rsiduelle
2013
2.000
13.250
2.750
Le tableau damortissement nous montre qu ce moment, sa valeur comptable est
de 2.750 . Il y a lieu de pratiquer un AMORTISSEMENT EXCEPTIONNEL de 2.750
(compte 66 charges exceptionnelles) pour mettre la valeur 0.
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FICHE n3 : les frais de personnel


Principes gnraux
Les conditions de travail (dure hebdomadaire, salaire, avantages, description et
classification des fonctions, ) des employs et des ouvriers sont dcrites dans des
Conventions Collectives de Travail (CCT) discutes entre reprsentants du patronat
et des syndicats au sein de Commissions Paritaires sectorielles (CP).
Le patron qui engage du personnel doit savoir de quelle CP il relve, et appliquer la
CCT concerne, qui a force de loi. Par exemple, chez un entrepreneur en lectricit
du btiment, les ouvriers sont rgis par la CP 213, mais les employs (secrtaire,
comptable, ) le sont par la CP 218.
Lengagement de personnel ncessite un certain nombre de formalits
administratives, dont lenregistrement du travailleur dans la base de donnes de la
scurit sociale appele DIMONA. La complexit des dmarches, des dclarations
et du calcul des rmunrations est telle quil est plus que vivement conseill de faire
appel aux services dun secrtariat social.

Du salaire brut au salaire net


Lemployeur doit dabord supporter le salaire brut prvu par la CCT. Ce nest
toutefois pas ce montant (hlas !) que touchera le travailleur. En effet, lemployeur
doit prlever la source :

dune part, des COTISATIONS DE SECURITE SOCIALE (ONSS travailleur 13,07%),


calcules en pourcentage du brut, qui alimenteront les caisses de chmage, de
maladie-invalidit (INAMI) et de retraite ;

dautre part, un
du travailleur.

PRECOMPTE PROFESSIONNEL,

correspondant limpt sur le revenu

Ces montants sont calculs laide de tableaux officiels, et verss par lemployeur
pour le compte du travailleur respectivement lONSS et au fisc. Le solde
reprsente le salaire net pay au travailleur.

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Les charges patronales


Lemployeur doit encore faire face, pour le compte du travailleur, un ensemble de
charges :

lONSS patronale, qui va alimenter les diffrentes caisses de la scurit sociale :


chmage, INAMI, retraite, maladies professionnelles, accidents du travail,
allocations familiales, vacances annuelles, cong ducation pay, fonds de
fermeture, ;

lassurance-loi ;

la mdecine du travail ;

les autres avantages salariaux, le pcule de vacances (congs pays), la prime


de fin danne ou le 13me mois prvu par la CCT, le remboursement des frais de
transports, le cot du secrtariat social, les vtements de travail,

Bref, comme nous allons le voir en chiffres, employer du personnel cote trs cher !

Calcul
Supposons un employ engag au salaire mensuel brut de 1.800 . La CCT prvoit
une prime de fin danne gale 80% du brut mensuel, et le remboursement intgral
de labonnement de train (soit par exemple 68 /mois).
TRAVAILLEUR
salaire brut
ONSS travailleur 13,07%
= brut imposable
prcompte professionnel
SALAIRE NET
+ remboursement transport

1.800,00
- 235,26
1.564,74
- 401,43
1.163,37
68,00

COUT PATRONAL
salaire brut
ONSS patronale 32,39%
assurance loi 2%
provision pcule vacances
provision prime
mdecine du travail
frais de transport
frais de secrtariat social
SALAIRE COUT

1.800,00
583,02
36,00
324,00
162,00
54,00
68,00
28,94
3.055,96

LE RAPPORT ENTRE LE SALAIRE NET MENSUEL ET LE SALAIRE COUT EST > 2,6 ! ! !
Avant dengager du personnel, assurez-vous de la ncessit de lopration (assez de
travail pour loccuper 100%) et de sa rentabilit ! ! !

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Leon 2 : La rentabilit
OBJECTIFS

dcliner le compte de rsultats en frais fixes et frais variables ;


analyser limpact de ces frais sur le rsultat de lentreprise ;
dfinir et calculer le seuil de rentabilit (arithmtiquement et graphiquement) ;
utiliser le seuil de rentabilit comme outil daide la gestion ;
analyser le prix de revient et ses composantes ;
apprhender sil chet la notion de devis (calcul lmentaire).

PLAN
FICHE 1 : frais fixes & frais variables
FICHE 2 : le seuil de rentabilit
FICHE 3 : applications
FICHE 4 : prix de revient ; frais directs & indirects
FICHE 5 : le devis

Dure maximale : 6 priodes

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FICHE n1 : frais fixes et frais variables


Position du problme
Nos avons jusqu prsent tudi les frais dans une optique purement comptable (la
classe 6). Nous allons prsent les analyser dans une optique de calcul de
rentabilit. En effet, les entrepreneurs dbutants se posent souvent des questions
telles que :
mon entreprise sera-t-elle rentable ds le dpart ?
mon CA sera-t-il suffisant pour couvrir mes charges ?
Quant aux entrepreneurs confirms, ils en viennent parfois aux mmes question lors
dun nouvel investissement.
La rponse apporter ces questions ncessite des calculs qui se basent sur la
nature des frais : fixes ou variables.

Les frais fixes (FF ou charges de structure)


Les frais fixes, comme le souligne leur appellation, ne dpendent pas du volume
dactivits de lentreprise, tout au moins dans un certain intervalle. Sont
considrs comme tels, entre autres :
les loyers (le bail est payer quel que soit le volume de la production ou des
ventes) ;
les amortissements (une fois la machine achete, il faut appliquer les
amortissements prvus) ;
les intrts demprunts (votre banquier veut tre pay tous les mois) ;
les cots de la main-duvre indispensable lexistence mme de lentreprise
(exemple : il me faut au moins une vendeuse pour tenir le magasin) ;
les cots de la main-duvre non productive (secrtaire, comptable, ) ;
les assurances ;
des frais de publicit, de bureau,
En ralit, ces frais varient par palier, au fur et mesure de la croissance de
lentreprise : il faut un plus grand atelier (le loyer augmente),
= zones critiques ( FF)

FF
12.000
10.000
8.000
6.000
4.000
2.000

1000

2000

3000

4000

5000
Production

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Les frais variables (FV ou charges oprationnelles)


Ces frais sont lis au volume dactivit de lentreprise, et donc varient (pas
ncessairement proportionnellement) avec lui. Ce sont pour lessentiel :

les achats de matires premires, de marchandises ;


la consommation dnergie ;
la main-duvre directe dexploitation (lie la production, la vente, ).

Importance de cette distinction


Aucune entreprise ne pouvant fonctionner sans un minimum de charges de structure,
le chef dentreprise doit savoir, pour une structure donne (Un atelier, 6 machines,
10 ouvriers, un comptable, ) partir de quel chiffre daffaires il ralisera un
bnfice, ou autrement dit, en-dessous de quel CA il ne pourra plus couvrir ses
charges. Toute la politique de vente en dpend : par exemple, face un march
particulier, il saura quelles concessions il peut accorder sans mettre sa rentabilit en
danger.
Soulignons encore que dans lensemble des charges dune entreprise, la distinction
entre frais fixes et frais variables nest pas toujours vidente oprer.

Exemple
Voici la partie charges (classe 6) du compte de rsultats dune entreprise.
II Cot des ventes
A. Approvisionnements
B. Services & biens divers
Loyers
Frais de bureau
Vhicules : entr & carburant
Vhicules : taxes & assurances
Assurances & taxes diverses
Promotion & publicit
C. Rmunrations & ch sociales
D. Amortissements
V. Charges financires
TOTAUX CHARGES

TOTAL
564.700

FF

42.000
7.200
24.900
6.250
8.500
19.550
460.000
12.800
14.100
1.160.000

42.000
7.200

FV
564.700

24.900
6.250
8.500
9.150
80.000
12.800
14.100
180.000

10.400
380.000

980.000

Vous remarquerez que certaines charges comportent la fois une partie fixe et une
partie variable.
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FICHE n2 : le seuil de rentabilit


Notion
Revenons nos questions de dpart. Pour lentrepreneur qui fait face aux charges
dcrites dans le tableau ci-dessus, tout se passe comme sil dmarrait son activit
annuelle avec une perte gale aux FF, soit 180.000 ! Au fur et mesure quil va
produire, vendre et donc faire du chiffre daffaires, il va couvrir ses FF, mais va
gnrer des FV quil doit galement couvrir. La question est : quel CA MINIMUM
doit-il raliser pour couvrir lensemble des frais gnrs par ce CA ? ? ?

CE NIVEAU MINIMUM EST APPELE SEUIL DE RENTABILITE .


Dtermination arithmtique
Supposons que notre entreprise ralise un CA de 1.400.000 ; elle obtiendra ainsi
un bnfice BRUT de 240.000 (1.400.000 1.160.000). Exprimons cela en termes
de CA, FF, FV, les pourcentages tant calculs par rapport au CA :
Chiffre daffaires (CA)
- Frais variables (FV)
= marge brute sur frais variables (MBFV)
- frais fixes (FF)

1.400.000
- 980.000
420.000
- 180.000

100,00%
- 70,00%
30,00%
- 12,85%

= RESULTAT BRUT

240.000

17,15%

Dans ce tableau, nous constatons que la MBFV couvre les charges fixes et le
bnfice. En effet, cest par la diffrence entre le CA et les FV quil gnre que
lentrepreneur parvient couvrir ses FF et raliser du bnfice.
Pour couvrir les seuls FF (donc sans raliser de bnfice, ce qui correspond au seuil
de rentabilit), la MBVF devrait tre au moins gal ceux-ci, soit 180.000 .
Puisque la MBFV reprsente 30% du CA, le seuil peut tre aisment calcul :
CA = (180.000 * 100)/30 = 600.000 , avec des FV de 70% = 420.000
Vrifions :
Chiffre daffaires (CA)
- Frais variables (FV)
= marge brute sur frais variables (MBFV)
- frais fixes (FF)

= RESULTAT BRUT

600.000
- 420.000
180.000
- 180.000

100,00%
- 70,00%
30,00%
- 30,00%

0%
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La formule appliquer est donc :
SEUIL DE RENTABILITE = FF/TAUX MBFV (en %)
Nous pouvons galement exprimer le seuil de rentabilit en nombre de jours
dactivit (pour autant que lactivit soit plus ou moins stable tout au long de lanne)
en appliquant la formule :
RENTABILITE j = (FF * jours dactivit)/MBFV
Si notre entreprise travaille 220 jours sur lanne, cela donne :
SRj = (180.000 * 220)/420.000 = 94 jours.

Dtermination graphique
Supposons que le produit fabriqu par cette entreprise soit vendu 40 /pice (CA) ; il
contient donc 28 de FV (70% du CA). Nous allons reprsenter cette situation
dans un systme daxes orthonorms, avec en abscisses les quantits vendues Q
(ou le CA, en multipliant Q par 40), et en ordonnes le CA et les frais :
les FF sont reprsents par une droite horizontale (180.000 ) ;
les FV et le CA sont reprsents chacun par une droite partant de lorigine (0,0) ;
pour les dterminer, il suffit de calculer un second point ; par exemple, pour
25.000 units vendues, le CA est de 1.000.000 (coordonnes : 25.000,
1.000.000), et les FV de 70% de ce montant, soit 700.000 (coordonnes :
25.000, 700.000)
pour obtenir les frais totaux, on ajoute aux FV les FF (la droite FT est parallle
FV).
CA, F

CA

1.000.000
FV
800.000
600.000
400.000
FT

FF

200.000
0

5.000

10.000

15.000

20.000

25.000

Le seuil de rentabilit se situe au point de rencontre entre CA et FT, soit 15.000


units ou encore un CA de 600.000

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FICHE n3 : applications
Quel CA faut-il raliser pour dgager un bnfice donn ?
Notre entrepreneur souhaite atteindre un bnfice de 300.000 . Quel CA doit-il
dans ce cas raliser ? La formule est :
CA = [(FF + BEN) * 100]/MBFV
soit : CA = [(180.000 + 300.000) * 100]/30 = 1.600.000 ; vrifions :
Chiffre daffaires (CA)
- Frais variables (FV)
= marge brute sur frais variables (MBFV)
- frais fixes (FF)

= RESULTAT BRUT

1.600.000
- 1.120.000
480.000
- 180.000

100,00%
- 70,00%
30,00%
- 11,25%

300.000

18,75%

et ce pour autant quun CA de ce montant ne modifie pas les charges de structure !

Marge de scurit & indice de scurit


La marge de scurit est gale la diffrence entre le CA et le SR ; dans notre
dernier exemple, cette marge vaut : 1.600.000 600.000 = 1.000.000 .
Lindice de scurit se calcule comme suit : [(CA SR)/CA] * 100. Cela donne ici :
[(1.600.000 600.000)/1.600.000] * 100 = 62,5%. Cela signifie quil faudrait une
diminution du CA de plus de 62,5% pour que lentreprise soit en perte.

Zone dactivits & stabilit de lentreprise


Supposons que notre entrepreneur constate que son activit mesure en CA varie
selon les priodes de 1.200.000 1.600.000 . : cest ce que lon appelle la zone
dactivits. Les bnfices obtenus par ces CA sont respectivement de 180.000 et
300.000 . La diffrence entre ces deux bnfices est de 120.000 , ce qui
reprsente10% du CA minimum (1.200.000). On constate nanmoins que ce CA est
relativement loign du SR, avec un indice de scurit de 50%. Nous pouvons donc
affirmer que lentreprise volue dans une zone dactivits confortable , avec un
profit relativement stable, bien que 10% de variation par rapport au CA soit dj
important. La stabilit de lentreprise sera dautant plus grande que :
sa zone dactivits est loigne de son SR (son indice de scurit est lev) ;
sa sensibilit en terme de bnfice est faible.
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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 4 : gestion financire

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Frais fixes versus frais variables


Supposons que parmi les FF de lentreprise (tableau ci-dessus) figure le salaire des
commerciaux ncessaires lexploitation pour un montant de 60.000 . Le chef
dentreprise se demande sil ne serait pas plus intressant de remplacer le salaire
actuel par un fixe moins important (par exemple 20.000 ), mais complt par des
commissions de 2,5% sur le CA. Dans le tableau des charges, les FF diminuent de
40.000 (maintenant : 140.000 ), alors que les FV augmentent de 2,5% du CA,
amenant la MBFV 27,5% (100 72,5). Calculons le nouveau SR :
SEUIL DE RENTABILITE = FF/TAUX MBFV (en %)
soit 140.000/0,275 = 509.090 . En transformant des FF en FV, nous avons
abaiss le seuil de rentabilit de prs de 100.000 ! Ajoutons que les commerciaux,
stimuls par les commissions, seront peut-tre plus performants.

Augmentation du chiffre daffaires et des frais fixes


Supposons que lentrepreneur, voyant les potentialits du march, vise un CA de
2.200.000 ; mais pour cela, il doit agrandir et moderniser ses installations, avec
pour consquence une augmentation des FF de 150.000 (loyers supplmentaires,
embauche dun chef de production, intrts demprunt, amortissements). Le jeu
vaut-il la chandelle ? Calculons la nouvelle situation :
Chiffre daffaires (CA)
- Frais variables (FV)
= marge brute sur frais variables (MBFV)
- frais fixes (FF)

= RESULTAT BRUT

2.200.000
- 1.540.000
660.000
- 330.000

100,00%
- 70,00%
30,00%
- 15,00%

330.000

15,00%

SR = (330.000 * 100)/30 = 1.100.000 . Comparons les deux situations :


Chiffre daffaires CA
Rsultat brut
Rsultat brut en % du CA
Seuil de rentabilit SR
Indice de scurit

AVANT
1.600.000
300.000
18,75%
600.000
62,5%

APRES
2.200.000
330.000
15,00%
1.100.000
50%

%
+ 11,45
+ 10,00
- 3,75
+ 83,33
- 12,5

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Nous constatons que laugmentation du CA ncessitant un accroissement des
charges de structure a gnr un bnfice en progression de 10%, mais qui
reprsente seulement 15% du CA par rapport 18,75% auparavant. La rentabilit
est donc moins bonne. Pour atteindre une rentabilit identique, il faudrait raliser
un CA de (330.000 * 100)/11,25, soit 2.933.333 (on prend les FF * 100, et lon
divise par le ratio des FF au CA dans la situation antrieure [11,25 dans le tableau
page prcdente]).
Nous constatons galement que laccroissement des FF a fait trs
srieusement augmenter le point critique SR. Globalement, la situation est moins
bonne quauparavant ; lentrepreneur a intrt tre sr de limpact de son
investissement sur le CA.
Cest dailleurs l le problme rencontr par beaucoup dentreprises en forte
croissance ; elles sont obliges dinvestir pour se dvelopper, mais lvolution du CA
nest pas toujours assez rapide pour tenir le cap, le moment critique tant celui du
changement de structure, lorsque les FF augmentent ( schma fiche 1).
Retenez ceci :

FF = POISON POUR LENTREPRISE A LIMITER AU MAXIMUM ! ! !


Notons galement que les FV ne sont pas rigoureusement proportionnels au CA (le
pourcentage nest pas constant) ; certains gains peuvent se produire (on parle
dconomies dchelles : par exemple, plus la production augmente, meilleurs
peuvent tre les conditions dachat chez les fournisseurs, ), mais aussi certaines
pertes (dsconomies dchelle, par exemple, difficult dorganiser une entreprise en
croissance, ). Les rsultats obtenus par nos calculs doivent donc tre interprts
avec une certaine prudence.

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FICHE n4 : prix de revient frais directs et indirects


Prix de revient
La comptabilit gnrale (imputation des charges et des produits) permet de
dterminer le rsultat de lentreprise. Mais les renseignements fournit comme tel par
la comptabilit gnrale sont insuffisants pour pouvoir GERER une entreprise. En
effet, il est assez rare que celle-ci ne produise ou ne vende quun seul bien ; or, les
chiffres apports par le compte de rsultats ne permettent en gnral pas de
connatre la part apporte par chaque produit ou catgorie de produits dans le
rsultat final.
En outre, nombre de PME, surtout artisanales , produisent des biens ou rendent
des services incorporant matires premires et main-duvre (exemples : coiffeurs,
restaurateurs, boulangers,) et doivent en calculer le PRIX DE REVIENT ; dautres
(exemples : peintres en btiment, lectriciens, carrossiers, .) travaillent sur base de
DEVIS ; elles sengagent par l excuter le travail spcifique demand par le client
un prix fix au pralable ; pour cela, elles doivent galement connatre leur PRIX DE
REVIENT.
Le prix de revient est a priori une notion simple, que lon peut ainsi dfinir : le prix
de revient dun bien ou dun service est tout ce quil a cot, dans ltat final, cots
de distribution inclus.
Toutefois, dans le calcul, des difficults vont apparatre, notamment parce que
certaines charges que lon enregistre dans la comptabilit se rapportent des
activits multiples, et quil faudra les rpartir. Cela nous amne la conclusion que
le prix de revient absolu nexiste pas, ds lors que certains frais auront t
rpartis arbitrairement (mais de faon cohrente) par lentrepreneur.
Il apparat donc indispensable dorganiser loutil comptable pour rencontrer ces
objectifs, en distinguant les frais directs des frais indirects.

Frais directs
On appelle frais directs FD (ou charges directes) ceux qui peuvent tre rattachs
de manire certaine lachat dun bien ou la production dun bien ou dun service.
On peut regrouper ces frais comme suit :

les salaires et charges (salaires-cots) de la main-duvre directe ou


productive, cest--dire du personnel affects directement la production ;

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les matires premires et consommables (exemple : emballages) incorpores


directement dans la production concernes ; rappelons que le prix de ces
matires comprend tous les frais annexes (taxes non dductibles, transport, ) :

les frais dexploitation, entre autres


lamortissement du matriel de fabrication ;
lnergie directement consomme pour la production ;
le loyer de latelier (si une seule production ; sinon, rpartition) ;
lachat doutillage spcifique pour un travail ;

Frais indirects
On appelle frais indirects FI (ou charges indirectes) ceux qui ne peuvent tre
imputs drectement lachat dun bien ou la production dun bien ou dun service.
On peut regrouper ces frais comme suit :

les frais de direction , savoir les rmunrations (ou parties de


rmunrations) du chef dentreprise, ou des cadres, ds lors quils effectuent un
travail hors production , ainsi que tous les frais lis la fonction de direction
(reprsentation, voyages, formation, rception, ) ;

les frais dadministration :


les salaires et charges du personnel non productif : employs, secrtaires,
comptables, et tous autres frais imputables ce personnel ;
les frais de bureau (loyer, amortissements, chauffage, lectricit, tlphone,
) ;
les assurances ;
;

les frais de vente :


les frais de publicit, de promotion, dtalage,
les frais, salaires et commissions verss des commerciaux (reprsentants,
intermdiaires) ;
les frais de livraison ;

les frais financiers : intrts, agios, frais bancaires divers ;

les taxes et impts (sauf limpt sur le bnfice).

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FICHE n5 : le devis
(facultatif, selon les auditoires)
Pour tablir correctement son devis, lentrepreneur doit analyser les lments du
travail demand, valuer le plus prcisment les frais directs, et ensuite imputer les
frais indirects selon une cl dterminer. Ce devis est important : dune part,
lentrepreneur sait que le client aura tendance choisir en fonction du prix le plus
bas, et dautre part, il doit rester rentable. Ltablissement dun bon devis ncessite
un minimum dexprience. Lentrepreneur noubliera pas de mentionner sa dure de
validit, afin de se prmunir contre des augmentations de prix des matires ou des
salaires.

Evaluation des frais directs

main-duvre directe : il faut estimer le nombre dheures ncessaires pour


effectuer le travail, et en outre, le type de qualification mettre en uvre :
les heures du chef dentreprise, sil y participe directement ;
les heures des ouvriers, stagiaires, apprentis.
Lentrepreneur tablira des statistiques sur ses diffrentes commandes, ce qui lui
permettra de disposer de donnes affines pour ses devis futurs ;

matires premires et consommables : il sagit de dterminer la quantit, la


qualit, le prix. Si lentrepreneur a le choix entre plusieurs qualits de matires, il
analysera limpact sur la quantit (exemple : peinture) ;

frais dexploitation : ces frais sont en gnral relativement stables ; chaque fois
que cela sera possible, ils seront dtermins en fonction des quantits produites ;
sinon, il faudra procder par estimation.

Imputations des frais indirects


Il est videmment impossible de dterminer avec prcision le montant des frais
indirects imputables la ralisation dun travail dtermin. Ces charges seront donc
rparties sur les devis selon une CLE DE REPARTITION, base sur le chiffre daffaires,
les matires premires, la main duvre, , ou toute autre base choisie en fonction
des particularits spcifiques lentreprise.
On se basera essentiellement sur les donnes comptables de lexercice (des
exercices) prcdent(s).

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Exemple 1 : cl chiffre daffaires


CETTE CLE NE PEUT ETRE APPLIQUEE QUE
DUN TRAVAIL DONT LE PRIX EST DONNE.

POUR MESURER LA RENTABILITE

Sur base de sa comptabilit de lexercice prcdent, lentrepreneur a calcul son


rsultat en terme de FD et FI comme suit :
Chiffre daffaires
Frais directs, dont
* matires premires
* main duvre
Frais indirects

720.000
- 468.000
189.000
243.000
- 108.000

100%
65%

RESULTAT

144.000

20%

15%

Un client lui propose de raliser un travail pour 15.000 . Les frais directs pour ce
travail slvent 10.000 , et il faut imputer les frais indirects.
Chiffre daffaires
Frais directs
Frais indirects

15.000
- 10.000
- 2.250

100%
66,66%
15%

2.750

18,34%

RESULTAT

Ce travail est donc moins rentable, compar la rentabilit moyenne de lentreprise.


Cest videmment au chef dentreprise de dcider sil doit accepter ce travail ou pas,
notamment en fonction de son carnet de commandes.

Exemple 2 : cl matires premires (MP)


CETTE CLE PEUT ETRE APPLIQUEE POUR CALCULER UN DEVIS CLASSIQUE .
Partons des chiffres ci-dessus. Pour le travail propos, sur lequel il veut raliser une
marge de 20% sur le CA, lentrepreneur a calcul ses frais directs 10.000 , dont
4.200 de MP et 4.950 de MO. Pour rpartir ses frais indirects, il tablit le rapport
entre les MP et les frais indirects de lanne prcdente : 189.000/108.000 = 1,75.
Calculons le devis :

frais directs :
10.000
frais indirects : 2.400
prix de revient : 12.400

(MP 4.200/1,75)

PV mentionner au devis : 12.400/0,80 = 15.500


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Exemple 3 : cl main duvre (MO)


CETTE CLE PEUT ETRE APPLIQUEE POUR CALCULER UN DEVIS CLASSIQUE .
Sur base des mmes donnes que dans lexemple 2 : le rapport entre MO et frais
indirects est : 243.000/108.000 = 2,25
Devis :

frais directs :
10.000
frais indirects : 2.200
prix de revient : 12.200

(MO 4.950/2,25)

PV mentionner au devis : 12.200/0,80 = 15.250

Conclusions
Du prix de revient dcoule le prix de vente ; copier les prix du concurrent ne
sert rien ; son prix de revient nest pas ncessairement le vtre ; certes,
lalignement est parfois ncessaire, mais il faut le faire en toute lucidit.
La connaissance du prix de revient permet galement de comparer deux
possibilits : faire soi-mme ou sous-traiter, et donc de prendre la bonne
dcision.
Enfin, le prix de revient peut tre un argument opposable au fisc en cas de
contestation sur le bnfice taxable.

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Contrle des acquis


1. Un entrepreneur dispose des chiffres suivants : CA 550.000 , FV 407.000 , FF
49.500 ;
a) dgagez la MBFV et le rsultat ;
b) calculez le seuil de rentabilit ; le PV tant de 110 /unit, tracez le graphique ;
c) quel CA doit-il atteindre pour raliser un bnfice de 150.000 ?
(R : a) 143.000 & 93.500 ; b) 190.384,61 ; c) 767.307,70).
2. Voici le compte dexploitation dun entrepreneur :
Chiffre daffaires
Achats (MP, marchandises)
Loyer
Entretien locaux
Frais voiture (20% FF)
Frais bureau
Assurances
Energie (25% FF)
Rmunrations (1/6me FF)
Amortissements
Charges diverses (100% FF)
Charges financires (intrts)
Rsultat

TOTAL
925.000
278.700
36.000
8.400
12.500
4.000
6.200
6.400
336.000
39.900
4.800
25.600
166.500

FF

FV

a) Compltez le tableau FF & FV ;


b) Calculez le seuil de rentabilit (arrondi au cent infrieur) ;
c) Dterminez le bnfice prvisionnel de lanne suivante, si lon estime que le CA
sera en croissance de 4%, les FV tant strictement proportionnels.
(R : FF = 185.000 & FV = 573.500 ; SR = 486.800 ; bnfice prvisionnel : 180.560)

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3. Voici le compte dexploitation dun entrepreneur :
Chiffre daffaires
Achats (MP, marchandises)
Frais gnraux de gestion
Rmunrations : fabrication
gestion
Amortissements
Intrts sur emprunts
Rsultat

TOTAL
600.000
260.000
12.000
100.000
40.000
19.000
7.000
162.000

FF

FV

a) Compltez le tableau FF & FV


b) Calculez le seuil de rentabilit
c) Cette entreprise va raliser un nouvel investissement de 100.000 , amortissable
sur 5 ans, qui permettra daccrotre le CA de 10% (FV proportionnels) ; calculez le
nouveau SR.
(R : FF = 78.000 & FV = 360.000 ; SR = 195.000 ; nouveau SR = 245.000).
4. La comptabilit dune PME fournit les chiffres suivants, pour lexercice prcdent :
achat MP
950.000
sous-traitance
58.000
salaires cot directs
738.000
frais indirects
320.000
Pour raliser la commande dun client, le chef de production calcule quil lui faut :
MP
2.640
MO directe
45 heures 20 brut + charges sociales 60%
sous-traitance
20 heures 27,50
Les charges indirectes sont rparties selon une cl (MO + sous-traitant) ; tablissez
le devis, sachant que la marge bnficiaire souhaite est de 25% du PR.
(R : PV = 6.787,50).

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Leon 3 : Fonds de roulement


OBJECTIFS

identifier la structure financire du bilan ;


calculer les masses bilantaires et le fonds de roulement net (FRN) ;
apprhender limportance du FRN pour lquilibre financier de lentreprise ;
caractriser le besoin en fonds de roulement (BFR) et larticulation des lments
qui le composent ;
apprhender les moyens daction sur le FRN, le BFR et la trsorerie.

PLAN
FICHE 1 : la structure financire du bilan
FICHE 2 : le fonds de roulement
FICHE 3 : le besoin en fonds de roulement
Dure maximale : 3 priodes

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FICHE n1 : la structure financire du bilan


Rappel : le bilan
Lors de ltude du bilan (module 3, leon 1, fiche 2), nous avons dcrit les principales
rubriques rencontres en PME :
L
I
Q
U
I
D
I
T
E

ACTIF
II. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

PASSIF
I. CAPITAL

III. IMMOBILISATIONS CORPORELLES

IV. RESERVES

VI. STOCKS

V. BENEFICE REPORTE (PERTE -)

VII. CREANCES A UN AN AU PLUS

VIII. DETTES A PLUS D'UN AN

IX. DISPONIBLE

IX. DETTES A UN AN AU PLUS

E
X
I
G
I
B
I
L
I
T
E

Comme nous le constatons, les rubriques du bilan, tant lactif quau passif, sont
classes dans un ordre logique :
lactif, LA LOGIQUE EST CELLE DE LA LIQUIDITE CROISSANTE : plus on descend dans
le bilan, plus on trouve des actifs liquides :
les immobilisations ne sont pas liquides (il faudrait pour cela les revendre, ce
qui na pas de sens) ;
les stocks sont destins tre vendus, et produiront du liquide ;
les crances un an au plus seront bientt payes, et se transformeront en
disponible ;
le disponible = CASH

au passif, LA LOGIQUE EST CELLE DE LEXIGIBILITE CROISSANTE : plus on descend


dans le bilan, plus on trouve des passifs exigibles :
le capital, les rserves, le bnfice report constituent les fonds propres de
lentreprise, et constituent des ressources vie ;
les dettes plus dun an (dettes long terme = DLT) devront tre
rembourses, mais pas demain ; elles sont considres comme des fonds
permanents ;
les dettes un an au plus (dettes court terme = DCT) sont remboursables
bientt (et donc, ncessitent du disponible en suffisance).

Nous voyons intuitivement quau-del de lgalit bilantaire A = P, il faut galement


un quilibre entre lexigible court terme et les liquidits.

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Les masses bilantaires


Lanalyste financier va structurer le bilan en quatre masses, en fonction des
constatations dveloppes ci-dessus :
lactif, il distinguera LES ACTIFS IMMOBILISES DES ACTIFS CIRCULANTS ;

au passif, il distinguera
DCT.

LES CAPITAUX PERMANENTS

(= FONDS

PROPRES

+ DLT) DES

Schmatisons :
ACTIF

PASSIF

ACTIFS FIXES (ou IMMOBILISES) = AF

CAPITAUX PERMANENTS = CP

= rubriques I V

= rubriques I VIII

ACTIFS CIRCULANTS = AC
= rubriques VI X

DETTES A COURT TERME = DCT


= rubriques IX + X

Donc, dans notre bilan PME :


AF = IMMOBILISATIONS INCORPORELLES + CORPORELLES
AC = STOCKS + CREANCES A UN AN AU PLUS + DISPONIBLE
CP = CAPITAL + RESERVES + BENEFICE REPORTE + DETTES A PLUS D1 AN
DCT = DETTES A UN AN AU PLUS

Pour raliser une analyse financire, mme lmentaire, le premier travail consistera
tablir le tableau des masses bilantaires. Toutefois, dans la ralit, lanalyste
procdera quelques redressements afin de tenir compte de la nature relle de
certains postes dactif et de passif (par exemple, dans les DCT peuvent figurer des
montants parfois importants ds non des tiers, mais aux associs, ce qui en
modifie incontestablement la nature).

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FICHE n2 : le fonds de roulement (FRN)


Position du problme
Un entrepreneur souhaite crer son entreprise, et a calcul quil lui fallait investir au
dpart dans du matriel pour 12.000 et du matriel roulant pour 17.000 (= total
29.000 ). Il dispose dun capital propre de 22.000 , et devrait donc emprunter les
7.000 manquants.
Toutefois, sil procde ainsi, il ne dispose plus daucune ressource pour acheter son
premier stock, payer ses premires charges (loyer, FG, ), bref, faire tourner son
affaire dans lattente des premires recettes, voire de sa rentabilit. La conclusion
est simple : il lui faut des ressources suprieures 29.000 !
Son business plan va lui montrer quil faut prvoir par exemple 6.000 de plus, dont
2.000 de crdit court terme. Sa structure financire (passif) sera donc :
capital
22.000
dettes plus dun an
11.000
TOTAL 35.000
dettes un an au plus
2.000
Une fois achet son matriel et son matriel roulant, ainsi quun stock de dpart de
1.500 , le tout pay comptant, son bilan se prsentera comme suit :

L
I
Q
U
I
D
I
T
E

ACTIF
II. IMMO INCORPORELLES
III. IMMO CORPORELLES
VI. STOCKS
VII. CREANCES A 1 AN AU
PLUS
IX. DISPONIBLE
TOTAL

PASSIF
I. CAPITAL
29.000 IV. RESERVES
1.500 V. BENEFICE REPORTE
VIII. DETTES A PLUS D'1 AN

4.500 IX. DETTES A 1 AN AU PLUS


35.000 TOTAL

22.000 E
X
I
G
I
B
11.000 I
L
I
2.000 T
E
35.000

Disponible = ressources (35.000) achats immobiliss & stock (30.500) = 4.500

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Masses bilantaires & fonds de roulement


Etablissons partir de ce bilan les quatre masses bilantaires :
ACTIF

PASSIF

AF = rubriques I V = 29.000

CP = rubriques I VIII = 22.000 + 11.000


= 33.000

AC = rubriques VI X = 1.500 + 4.500


= 6.000

DCT = rubriques IX + X = 2.000

Nous constatons que les CP excdent les AF, ou encore que les AC sont suprieurs
aux DCT : CP > AF et AC > DCT FONDS DE ROULEMENT NET = FRN
Pour calculer le FRN, nous pouvons procder de deux manires :
par le haut du bilan : FRN = CP AF = 33.000 29.000 = 4.000

par le bas du bilan : FRN = AC DCT = 6.000 2.000 = 4.000

Toute entreprise (ou presque) doit avoir un fonds de roulement ; celui-ci constitue
une sorte de matelas financier , destin assurer la liquidit de lentreprise, cest-dire lui permettre de faire face ses DCT.
Ce FRN est indispensable non seulement au dmarrage de lentreprise, mais durant
toute son existence. Le gestionnaire surveillera donc son volution, en le calculant
rgulirement, tous les trimestres par exemple.
ATTENTION : le FRN nest pas ncessairement de largent liquide (confusion
frquente) ; si nous reprenons notre tableau ci-dessus, nous constatons que le FRN
est inclus dans les AC, qui sont composs des stocks, des crances et du
disponible. Une entreprise peut ainsi avoir un FRN et pas de disponible !
ACTIF

PASSIF
AF = 29.000

CP = 33.000

////////////////////////// FRN ///////////////////////////////


AC = 6.000
DCT = 2.000

31
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Aspects comptables, financiers & fiscaux module 4 : gestion financire

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FRN insuffisant : que faire ?


Question : notre FRN de 4.000 est-il suffisant ? Nous allons y rpondre trs
bientt, en tudiant la notion de besoin en fonds de roulement. Mais nous
pouvons dj dgager les moyens daction sur le FRN. Le tableau ci-dessous nous
montre COMMENT accrotre le FRN :

soit en augmentant les CP par rapport aux AF ;


soit en augmentant les AC par rapport aux DCT.

Solution 1 : augmenter les fonds propres (inclus dans CP)


le chef lentreprise et/ou ses associs ou un nouvel associ CP
augmentent le capital (apport en liquide)
AC (dispo)
lentreprise met du bnfice en rserve (autofinancement)
CP
AC
Solution 2 : augmenter les DLT (inclus dans CP)
solliciter auprs du banquier un prt long terme
CP
AC (dispo)
transformer une DCT en DLT (ou mme en capital)
CP
DCT
Solution 3 : diminuer les AF
revendre des AF contre du cash
AF
AC
La solution 1 ncessite :
soit que le chef dentreprise et/ou ses associs disposent de moyens personnels
pour renflouer lentreprise ;
soit quil trouve un nouvel associ disposant de moyens, avec une possibilit de
perte du contrle du capital, et le risque que ce nouvel associ ait dautres
ides derrire la tte (par exemple, revente ultrieure de lentreprise, fusion,
) ;
soit que lentreprise fasse suffisamment de bnfice ET que le chef dentreprise
renonce une partie de celui-ci.
La solution 2 implique que le banquier (qui se rend alors compte des difficults de
lentreprise) accepte daccorder un nouveau prt LT, ou de rchelonner des dettes
CT en prt LT. En gnral, le banquier souhaitera que la solution 1 soit applique
paralllement (partage des risques). Elle peut aussi (plus rarement) se concevoir
lapproche dune faillite, lorsque des fournisseurs (DCT) prfrent transformer leurs
crances en CP plutt que de risquer une perte importante.
La solution 3 implique une restructuration des capacits productives et ou
commerciales, permettant la revente dimmobilisations (et donc aussi diminution des
FF). Elle est plus complexe mettre en uvre.

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FICHE n3 : le besoin en fonds de roulement (BFR)


Notion
Nous avons compris intuitivement et de manire relativement simple pourquoi
lentreprise DOIT avoir un FRN. Nous allons maintenant analyser plus prcisment
COMBIEN doit slever le FRN, en calculant ses besoins en la matire (BFR).
Les oprations dune entreprise relvent de deux types de flux :
les FLUX PHYSIQUES, mettant en jeu des MP, des marchandises, des services :
achats, ventes, production ;
les FLUX FINANCIERS, concernant les paiements entrants et sortants.
Cest le dcalage dans le temps entre ces divers flux qui induit le BFR
Schmatisons cela laide dun exemple simple : une entreprise achte des matires
premires, paie son fournisseur quelque temps aprs, puis vend les marchandises
en octroyant quelques semaines de crdit son client.
ACHAT
crdit fournisseur
stockage

Pt fourn.

VENTE

BFR

Pt client

crdit client

Nous constatons :
quavant de recevoir largent du client, lentreprise a d stocker la marchandise un
certain temps, et ds la vente conclue (fin du stockage), lui laisser un dlai de
paiement (crdit client) ;
mais que le fournisseur a galement accord un dlai de paiement (crdit
fournisseur) qui a couvert une partie de la priode de stockage.
Un FRN est donc ncessaire pour couvrir la priode qui court du dcaissement
(paiement au fournisseur) lencaissement (paiement du client), et il doit au moins
tre gal au BFR ; plus petit sera celui-ci (objectif poursuivre par lentreprise),
plus rduit pourra tre le FRN.

DEUX ELEMENTS AGISSENT NEGATIVEMENT SUR LE BFR : LE STOCKAGE ET LE


CREDIT CLIENT ; UN ELEMENT AGIT POSITIVEMENT : LE CREDIT FOURNISSEUR.

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Si lentreprise naccorde pas de crdit client, en exigeant le paiement comptant, nous
voyons bien que le BFR diminue :
ACHAT
crdit fournisseur
stockage

Pt fourn.

BFR

VENTE + Pt

Par contre, si le fournisseur naccorde aucun dlai de paiement, le BFR sera plus
lev :
ACHAT + Pt fourn
stockage
BFR

VENTE

Pt client

crdit client

Calcul (simplifi) du BFR - exemple


Pour calculer le BFR, nous avons besoin des lments suivants :
CA
121.680 ;
achats (MP, )
49.500 ;
dure moyenne du stock
20 jours ;
paiement des fournisseurs 30 jours ;
paiement des clients
35 jours.
Lentrepreneur doit financer :
le stock (au prix dachat) : (49.500 * 20)/360 =

2.750
11.830

le crdit client (au PV) : (121.680 * 35)/360 =

Il est financ par le crdit fournisseur (au PA) : (49.500 * 30)/360 =


BESOIN EN FONDS DE ROULEMENT

ACHAT
CRF : 4.125
stockage 2.750

10.455

VENTE

- 4.125

Pt fourn.

Pt client

CRCL : 11.830
BFR : 10.455
Le graphique est quelque peu trompeur quant limportance relative des montants
en jeu : en effet, alors que les financements CRF et stock sont calculs au PA, le
financement CRCL lest au PV, plus lev. Remarquez que nous avons fait
abstraction de la TVA, dont il faut tenir compte dans CRF et CRCL.
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Lexemple donn ci-dessus est simplifi, puisque nous navons tenu compte que de
trois lments : stock, clients, fournisseurs. Dans la ralit, le calcul du BFR est plus
complexe :
financement de lexploitation : stocks + clients + autres crances
(tva & impt rcuprer, )

BFR =

- ressources oprationnelles : fournisseurs


(salariales, fiscales, sociales, autres)

autres

DCT

Comment rduire le BFR ?


La solution est thoriquement simple : dans le tableau ci-dessus, il suffit
daccrotre les ressources oprationnelles,

et/ou de diminuer le financement de lexploitation.

Si dans notre exemple, nous supposons que lentrepreneur fait tourner son stock
plus rapidement (10 jours) et parvient faire payer ses clients 25 jours, on obtient :

stock (au prix dachat) : (49.500 * 10)/360 =

1.375

crdit client (au PV) : (121.680 * 25)/360 =

8.450

crdit fournisseur (au PA) : (49.500 * 30)/360 =

- 4.125

BESOIN EN FONDS DE ROULEMENT

5.700

Commentaires
Les entreprises doivent donc rduire la dure (en jours) dcoulement de leurs
stocks (ou autrement dit accrotre la rotation). Pour ce faire, il existe plusieurs
solutions, entre autres :

un approvisionnement plus frquent (le fournisseur passe tous les 8 jours au


lieu de toutes les 2 semaines) ; il faut ngocier, et pour une PME, face des
fournisseurs beaucoup plus importants, ce sera quasiment impossible ; en outre,
de plus petites commandes sont plus onreuses (moins de RRR), et les frais de
livraison vont augmenter ;

rduire le volume du stock, en calculant au plus juste (pas ou peu de stock de


scurit), et en risquant la rupture et le mcontentement des clients ;

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liminer du stock les produits qui marchent mal ou tournent trop lentement
et ventuellement les proposer uniquement sur commande.

Les entreprises qui en ont les moyens (cest--dire qui peuvent dicter leur loi aux
fournisseurs) pratiquent la technique dite du JUST-IN-TIME , qui consiste ne pas
avoir de stock (ou un strict minimum) et se faire livrer au fur et mesure des
besoins, plusieurs fois par jour si ncessaire (voil une des raisons pour lesquelles il
y a tant de camions toute heure sur nos routes !)
Lentrepreneur doit galement rduire autant que faire se peut le crdit aux
clients ; les mthodes sont notamment :

ngocier au plus serr, et naccorder du crdit que si cest ncessaire pour


obtenir laffaire ;

faire payer des acomptes (ce qui rduit le montant du crdit et fait rentrer du
CASH) ;

exiger le strict respect des chances, et ragir immdiatement en cas de


retard ;

ne plus accorder de crdit des clients payant systmatiquement en retard ;

faire appel au crdit sur facture (escompte de factures, factoring).

Comme on le voit, tant pour les stocks que pour le crdit client, les mthodes
financires sopposent ce qui est souhaitable sur le plan commercial .
Enfin, lentrepreneur peut galement essayer de ngocier de meilleurs crdits
fournisseurs (mais les fournisseurs ont suivi ce mme cours, dans lequel on leur
apprend quil faut limiter le crdit client ! ! ! )

Evolution du BFR
Limportance du BFR est variable selon les secteurs :

il PEUT tre relativement faible dans les entreprises commerciales ou de


services dont la clientle est essentiellement compose de particuliers qui
paient en gnral au comptant (exemple : coiffeuse), SAUF sil faut financer
un stock important (exemple : chaussures, vtements, ) ;

il est quasi-nul dans la grande distribution (stocks rotation rapide, just-in-time,


les clients paient comptant, les fournisseurs consentent de longs dlais) ;

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il est en gnral plus lev dans des entreprises industrielles : dure du cycle de
fabrication distribution,

il varie en fonction des activits saisonnires de lentreprise.

Notons encore :
laccroissement du CA provoque une hausse du BFR, ds lors que cela induit
des stocks et/ou des crdits client plus importants ;

laugmentation du prix de revient exige galement un BFR plus lev.

La trsorerie
La trsorerie rsulte de la diffrence entre le FRN et le BFR :

T = FRN - BFR
Ainsi, si le FRN est infrieur au BFR, la trsorerie sera ngative, et lentreprise
connatra de frquents problmes de liquidit ; pour respecter ses chances, elle
devra avoir recours au crdit court terme (ligne de crdit), qui est onreux et
psera sur la rentabilit. En outre, une telle situation persistante finit toujours par
inquiter le banquier (qui nest pas un philanthrope), et peut linciter fermer le
robinet (couper le crdit) la moindre dtrioration des affaires.
Conclusion :

Lentrepreneur doit imprativement veiller maintenir un FRN


suffisant, > BFR, en agissant si ncessaire sur le FRN et/ou sur le
BFR, comme nous lavons dmontr ci-dessus.
Cela nempchera pas des dcouverts de trsorerie, inhrents la vie des affaires,
mais ceux-ci resteront exceptionnels et grables.

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Leon 4 : Notions danalyse financire


OBJECTIFS
partir des comptes annuels (bilan, compte de rsultats),
effectuer les analyses verticale et horizontale ;
calculer des ratios cibls de liquidit, de solvabilit, de rentabilit ;
calculer le cash-flow ;
interprter les rsultats obtenus pour mesurer lvolution de lentreprise et
prendre les actions correctrices en terme de gestion.

PLAN
FICHE 1 : La comparaison des comptes annuels
FICHE 2 : Lanalyse par les ratios
FICHE 3 : La liquidit rotation des stocks cash-flow
FICHE 4 : La solvabilit
FICHE 5 : La rentabilit

Dure maximale : 5,5 priodes

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FICHE n1 : la comparaison des comptes annuels


Les ouvrages danalyse financire, crits par dminents spcialistes, sont souvent
incomprhensibles pour les chefs dentreprises profanes, commerants ou artisans.
Pourtant, partir des comptes annuels, et arm dune calculette (ou dun tableur) et
dune bonne dose de rflexion et de bon sens, il est possible de dduire des
lments pour une bonne gestion.

Lanalyse verticale du bilan


Effectuer une analyse verticale du bilan est on ne peut plus simple : il suffit de
calculer chaque rubrique en % du total. Reprenons titre dexemple le bilan de la
leon 4, fiche 6 du module 3 comptabilit .

Analyse verticale
ACTIF
III. IMMO. CORPORELLES
B. IMO
7.020,00
C. mob &
mat roulant
8.685,00
VI. STOCKS

15.705,00 I. CAPITAL
47,9%
976,00 V. BENEFICE REPORTE
3%

VII. CREANCES A UN AN AU
PLUS
A. commerciales 2.741,86
B. autres
2.707,74
IX. DISPONIBLE

TOTAL ACTIF = 100%

PASSIF
20.000,00
61%
125,90
0,4%

5.449,60 VIII. DETTES A PLUS D'UN AN

8.000,00

16,6%

24,4%

10.658,48 IX. DETTES A UN AN AU PLUS


C. commerciales
1.752,08
32,5%
E. fiscales, salariales, 911,10
sociales
F. Autres
2.000,00
32.789,08 = TOTAL PASSIF = 100%

4.663,18
14,2%

32.789,08

Lvolution des pourcentages dune anne lautre doit tre surveille ; ainsi,
dans une entreprise en croissance, lensemble des montants bruts va augmenter,
mais il serait malsain de voir le poids des stocks ou des crances saccrotre de
10%, au dtriment du disponible.

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Lanalyse horizontale du bilan


Dans cette analyse, on va comparer lvolution de chaque rubrique dune anne
lautre ; les rubriques du bilan de rfrence sont gales 100%.
Analyse horizontale (H) + verticale (V)
ACTIF
III. IMMO.
CORPORELLES
H
V
VI. STOCKS

anne 1
anne 2
15.705,00 19.658,00 I. CAPITAL
100%
47,9%
976,00
100%
3%

VII. CREANCES A UN
AN AU PLUS

5.449,60
100%
16,6%

IX. DISPONIBLE

10.658,48
100%
32,5%

TOTAL ACTIF

125,17%
52,56%
1.477,00 V. BENEFICE
REPORTE
151,33%
3,9%

PASSIF
anne 1
anne 2
20.000,00 20.000,00
100%
61%
125,90
100%
0,4%

6.843,92 VIII. DETTES A PLUS


D'UN AN
125,58%
18,3%

8.000,00

9.421,33 IX. DETTES A UN AN


AU PLUS
88,39%
25,19%

4.663,18

32.789,08 37.400,25 TOTAL PASSIF

100%
24,4%

100%
14,2%

100%
53,5%
1.500,00
1191,42%
4%
9.540,00
119,25%
25,5%
6.360,25
136,39%
17%

32.789,08 37.400,25

Le total du bilan a augment de 14%. Lanalyse horizontale (% H) nous montre


que :
lactif, lvolution des immobilisations (25%), des stocks (51% !) et des crances
(25%) est > ces 14%, au dtriment du disponible (- 12%) : DANGER
au passif, lvolution des fonds propres (il vaut mieux considrer ensemble le
capital et le bnfice report : +7%) est infrieure cette moyenne, alors que les
dettes, en particulier les DCT (36%), voluent plus vite : DANGER
Si nous croisons cette analyse avec lanalyse verticale (% V), nous pouvons
confirmer cette volution :
lactif, le poids du disponible a diminu, mais ceux des crances et des stocks
sont rests relativement stables, surveiller toutefois ;
au passif, le poids des fonds propres a diminu (57,5 contre 61,4 = - 3,9%) au
dtriment des dettes (42,5 contre 38,6 = + 3,9%) : DANGER
Lentrepreneur sera donc particulirement attentif lvolution des crances, du
disponible et des dettes, surtout les DCT.
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Lanalyse horizontale du compte de rsultats


Examinons les chiffres de trois comptes de rsultats se prsentant comme suit :
anne 1
728.743
100%

anne 2
801.956
110%

II.A.1. Approvisionnements

213.666
100%

241.443
113%

II.B. Services & biens divers

112.945
100%

134.405
119%

II.C. Rmunrations & charges soc.

145.417
100%

158.504
109%

I. Chiffre daffaires

anne 3
889.167
122%
110,9%
273.492
128%
113,3%
136.663
121%
101,7%
189.042
130%
119,3%

En noir, la croissance par rapport lanne 1, en bleu par rapport lanne 2


Nous constatons que le CA connat une croissance annuelle de 10%. OR :

le montant des approvisionnements augmente PLUS VITE (13%/an), ce qui a


pour effet de rduire la marge brute : DANGER
durant lanne 2, les frais gnraux ont drap , ce qui a t corrig durant
lanne 3 ;
les rmunrations senvolent durant lanne 3, rduisant le bnfice :
DANGER

Devant ces constatations, lentrepreneur doit sinterroger et trouver les causes


et les remdes potentiels :

approvisionnements : les achats sont-ils bien ngocis ?


Pourquoi
laugmentation des PA na-t-elle pas t rpercute sur les PV (CA) ?
FG : quoi est d le drapage ? Frais de prestige, de publicit, de sponsoring ?
Honoraires de tiers ? Augmentation de prix de consommables (lectricit,
chauffage, ), et dans ce cas, pourquoi non rpercuts sur les PV ? O peut-on
raliser des conomie ?
rmunrations : les salaires naugmentant pas en principe de 20% sur un an,
laccroissement vient sans doute dune embauche supplmentaire ; tait-ce la
bonne solution ? Quand sera-t-elle rentable ?

Comme vous le voyez, une bonne analyse des chiffres de la comptabilit fournit dj
des instruments de pilotage de lentreprise.

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FICHE n2 : lanalyse par les ratios


Notion
Un ratio est un rapport (fraction, quotient) calcul partir de certaines
rubriques du bilan et/ou du compte de rsultats.
A laide de quelques ratios bien choisis, compltant bien les analyses vues ci-dessus
(leon 3 : FRN, BFR et leon 4 fiche 1 : analyse des comptes), on peut se faire une
ide de la sant dune entreprise.
Une fois calcul, un ratio doit tre interprt ; pour cela, on procde par
comparaison, selon les cas par rapport :

une norme (exemple, le bon ratio doit tre > 0 ou > 1) ; sil ne lest pas, cela
signifie que la performance de lentreprise dans le domaine en question est faible,
voir mdiocre ;

dautres ratios proches (cf ci-aprs, les deux ratios de liquidit) ;

lui-mme, dune anne lautre (volution bonne ou mauvaise ?) ; ds que


lvolution du ratio est mauvaise, lentrepreneur doit en dtecter les causes et
prendre des mesures correctrices ;

des ratios sectoriels (exemple : si dans mon secteur, le ratio moyen du CA


par personne occupe (CA/nombre de personnes occupes) est de 101.000 , et
que le ratio de mon entreprise est de seulement 91.500 , je dois tout le moins
me poser des questions !).

Les principaux ratios concernent la liquidit (FRN), la rotation des stocks, des clients
(dlais de paiement), la solvabilit, le CA par personnes occupes, les
investissements, la rentabilit gnrale.
Une entreprise est considre en bonne sant si lvolution des diffrentes
rubriques des comptes annuels et des ratios se rvle positive en termes de

LIQUIDITE, SOLVABILITE, RENTABILITE.

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FICHE n3 : la liquidit rotation des stocks cash-flow


Notion
La liquidit se dfinit comme la capacit de lentreprise faire face ses dettes
court terme (DCT).
Lors de lexpos sur le FRN, nous avons dj compris que la liquidit (le CASH) est
le nerf de la guerre des affaires. En complment du FRN, nous allons calculer
deux ratios de liquidit : la liquidit gnrale et la liquidit restreinte. Et puisque
le lien avec le FRN est vident, calculons-le sur notre bilan ci-dessus :
ACTIF

anne 1

anne 2

AF

15.705

19.658

AC

17.084,08

17.742,25

PASSIF

anne 1

anne 2

CP

28.125,90

31.040

DCT

4.663,18

6.360,25

Le FRN est donc gal 12.420,90 pour lanne 1 et 11.382 pour lanne 2.

Ratio de liquidit gnrale


Calculons prsent le ratio de liquidit gnrale, qui nest autre que le ratio FRN :

LG = ACTIFS CIRCULANTS / DETTES A COURT TERME


soit respectivement (17.084,08/4.663,18) = 3,66 et (17.742,25/6.360,25) = 2,79
Le FRN devant tre positif (AC>DCT), le ratio doit tre > 1. Notre ratio rpond
cette condition ; il est donc excellent, mme sil est en baisse la seconde anne.
En gnral, un ratio compris entre 1,5 et 2 est dj considr comme bon. A
contrario, un ratio trop proche de 1 ou < 1 est mauvais ; lentreprise connatra
invitablement de solides difficults faire face ses chances de paiement ; dans
de telles conditions, le chef dentreprise ne peut travailler sereinement.
Si le ratio est trop bas, ou baisse systmatiquement dune anne lautre, les
mesures correctrices doivent porter sur la restauration du FRN ( leon 3, fiche 2).

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Ratio de liquidit restreinte


Toutefois, le ratio LG peut tre trompeur quant au cash rel de lentreprise, ds lors
que les AC comprennent non seulement le disponible, mais aussi les stocks et les
crances. En les liminant, on calcule un ratio dnomm acid test :

LR = DISPONIBLE / DETTES A COURT TERME


soit respectivement (10.658,48/4.663,18) = 2,28 et (9.421,93/6.360,25) = 1,48.
Interprtation :
pour 100 de DCT, lentreprise dispose de 228 (148 ) de cash.
Dans ce cas, elle naura aucune difficult payer dans les dlais.
Si la diffrence est trs marque avec LG, cela signifie que les AC de lentreprise
sont surtout composs de stocks et de crances CT.
Un ratio LR < 1 (frquent !) implique que le disponible est < DCT :
lentreprise na pas assez de liquidit pour payer TOUTES ses DCT ;
pour y arriver, il faut que les clients en compte paient et que les ventes
marchent , do lutilit de calculer la rotation des stocks).
Un ratio LR trs infrieur 1 et/ou en baisse continue DANGER

Ratio de rotation des stocks en jours


Ce ratio est complmentaire de ceux de liquidit ; plus la rotation des stocks est
rapide, moins le BFR est important, et plus vite rentrent les liquidits.

RSTj = (STOCK MOYEN/ACHATS)*360


Stock moyen = (stock dbut + stock fin)/2 OU si possible stocks mensuels/12.
Il sera tenu compte :
de la nature des stocks ; si lon vend des gammes de produits rotations
diffrentes, on calculera un ratio pour chaque gamme ;
de la saisonnalit ventuelle des activits (un ratio par saison ).
Objectif : faire baisser le ratio dans des conditions commerciales acceptables ;
en cas de hausse, prendre au plus vite les mesures correctrices ( leon 3, fiche 3,
BFR).

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Cash-flow
Le cash-flow (littralement flux de liquidits ) montre les liquidits
potentiellement gnres par lentreprise sur un exercice comptable. Ce cashflow est DIFFERENT du rsultat final (bnfice ou perte).
Rappelons que le RESULTAT FINAL NET dune entreprise est gal lensemble des
produits (dexploitation, financiers, exceptionnels) MOINS lensemble des charges
(dexploitation, financires, exceptionnelles, impt). Or, si tous les produits se
traduisent en fin de compte par des flux financiers (recettes), il nen va pas de mme
des charges, dont certaines ne donnent pas lieu des sorties de liquidits. Nous
considrerons donc deux types de charges :
: achats, FG, rmunrations, charges financires,
certaines charges exceptionnelles, impts ;

LES CHARGES DECAISSEES

LES CHARGES NON DECAISSEES

: amortissements, rductions de valeur, provisions


pour risques & charges (normaux ou exceptionnels).

Prenons par exemple le cas de lamortissement : le mouvement de liquidit sest


produit lors de linvestissement (achat de limmobilisation) ; par contre, lorsque
lcriture damortissement est passe la fin de chaque exercice (D 63 C 2x),
aucun compte financier nest mouvement.

CASH-FLOW = RESULTAT NET + CHARGES NON DECAISSEES


Etant donn que la liquidit est le nerf de la guerre , le cash-flow doit tre
largement positif. Remarquez quune entreprise peut afficher une perte (exemple :
5.000 ) et avoir un cash-flow positif, si ces amortissements sont par exemple de
8.000 : dans ce cas, le cash-flow = (- 5.000 + 8.000) = 3.000 .
ATTENTION : EVITEZ LES CONFUSIONS :

le cash-flow est un indicateur de la capacit de lentreprise gnrer des


liquidits par ses activits ;
MAIS il ne fournit pas dindication quant aux mouvements de la trsorerie, qui
dpendent des encaissements et dcaissements REELS.

Lentrepreneur tablira donc un tableau de trsorerie, pour suivre lvolution de


celle-ci, de mme quun tableau prvisionnel.

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FICHE n4 : la solvabilit
Notion
La solvabilit se dfinit comme la capacit de lentreprise faire face
TOUTES ses dettes (DLT + DCT).
Il ne sagit pas ici dune question de liquidit, mais bien de montrer aux cranciers
quils peuvent avoir confiance, que lentreprise est solide, et notamment quelle
dispose dactifs de qualit. Deux ratios seront calculs : le taux dautonomie
financire et la solvabilit proprement dite.

Ratio dautonomie financire


Ce ratio mesure en fait la dpendance de lentreprise lendettement.

AUTONOMIE FINANCIERE = FONDS PROPRES/TOTAL PASSIF


(Fonds propres = rubriques I VI du passif = capital + rserves + bnfice report ..)
soit respectivement (20.125,90/32.789,08) = 61,4% et (21.500/37.400,25) = 57,5%
Le tableau ci-dessous permet dinterprter ce ratio :
Zones
ZONE DEXPANSION
66%
ZONE NORMALE
55%
ZONE DE VIGILANCE
33%

ZONE DALERTE

Commentaires
Lendettement est faible. Lentreprise peut
se permettre de faire appel au crdit pour
investir.
Le passif est compos pour plus de moiti
de fonds propres. Les banquiers sont en
relative confiance.
Lendettement est encore important, et les
banquiers hsiteront prter, sauf des
conditions onreuses !
Lentreprise souffre trs probablement de
surendettement, puisque son passif est
compos pour plus de 2/3 de dettes.

Notre entreprise se situe donc la ZONE NORMALE. Notez quau-del de 66% (zone
dexpansion), on peut rencontrer des problmes de rentabilit des capitaux propres.

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Ratio de solvabilit
Calculons maintenant le ratio de solvabilit S :

S = (TOTAL PASSIF TOTAL DETTES)/TOTAL DETTES


soit respectivement

(32.789,08 12.663,18)/12.663,18 = 1,59


(37.400,25 15.900,25)/15.900,25 = 1,35

Interprtation :
POUR 100 DE DETTES (DLT + DCT), LENTREPRISE DISPOSE DACTIFS DE 259 (235 )

Le raisonnement des cranciers (et en particulier du banquier) est le suivant :


si lentreprise ne paie plus, elle sera mise en faillite, et liquide ;
la liquidation implique la revente des actifs et la rcupration des crances afin de
rembourser les cranciers ;
or, dans ce cas, il est frquent que des actifs soient vendus en-dessous de leur
valeur comptable (vente force, ) et que des crances ne soient pas
rcupres ;
le ratio S indique la marge de perte possible sans mettre en pril les
cranciers ; plus ce ratio est lev, plus les cranciers sont confiants.
Dans notre exemple, si nous supposons que lentreprise doit tre liquide sur base
du bilan de la 2me anne, une perte sur lactif gale (135/235), soit 57,4%, permet
de faire face aux dettes. En effet, dans ce cas, lactif produisant 42,6% de sa valeur
comptable gnre 15.932 pour 15.900 de dettes. Notre ratio est donc
confortable.

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FICHE n5 : la rentabilit
Notion
La rentabilit dune entreprise se mesure dune manire gnrale par rapport son
rsultat final (bnfice brut ou net). Le chef dentreprise (et ses ventuels associs)
ayant investi des capitaux, il est logique quils en tirent un rendement financier.
Mais on peut envisager le problme de la rentabilit sous dautres angles :
la marge dexploitation, savoir le rapport entre le rsultat dexploitation et
les produits dexploitation ;

le chiffre daffaires par personne occupe (rentabilit de la main duvre


voyez fiche 1 ci-dessus) ;

le CASH FLOW, savoir les liquidits gnres par lentreprise ; on rejoint l la


problmatique de la liquidit largement voque plus haut.

Ratio de rentabilit des fonds propres


RFP = (RESULTAT AVANT IMPT / FONDS PROPRES) * 100
(Fonds propres = rubriques I VI du passif = capital + rserves + bnfice report ..)
Pour que le calcul soit correct, le rsultat avant impt ne peut comprendre la
rmunration normale ( salaires ) des dirigeants de lentreprise (le chef
dentreprise et les associs qui fournissent un travail actif).
Le RFP doit normalement tre bien suprieur au taux bancaire sur les placements,
ds lors que les fonds propres investis constituent une forme de placement (haut)
risque.

Marge brute dexploitation


MBE = RESULTAT BRUT DEXPLOITATION/PRODUITS DEXPLOITATION)*100

Rsultat brut dexploitation : rubrique III du compte de rsultats = ventes &


prestations cot des ventes et prestations ;
produits dexploitation = chiffre daffaires (compte 70) + autres produits
dexploitation (compte 74).

Plus la marge est leve, plus lactivit habituelle de lentreprise est rentable.
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Contrle des acquis

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Leon 5 : Le financement de lentreprise : les crdits


Notions
OBJECTIFS
apprhender succinctement les principaux types de crdits utiliss pour le
financement de lentreprise

PLAN
FICHE 1 : Les crdits court terme : le crdit de caisse
FICHE 2 : Les crdits court terme : le crdit descompte
FICHE 3 : Les crdits court terme : les oprations temprament
FICHE 4 : Les crdits long terme : le prt hypothcaire
FICHE 5 : Les crdits long terme : le crdit dinvestissement
FICHE 6 : Les crdits long terme : le leasing
Dure maximale : 1 priode

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FICHE n1 : les crdits court terme : le crdit de caisse


Notion
Le CREDIT DE CAISSE, appel aussi avance en compte courant, ou facilits de
caisse, ou encore crdit par dcouvert, est un CONTRAT par lequel la banque
autorise son client RENDRE SON COMPTE COURANT DEBITEUR, dans des
limites et pour une dure dtermines.
Habituellement, ce crdit est consenti sous la forme davance en compte courant,
stipulant que le compte du client peut prsenter un solde dbiteur dun montant
dtermin, correspondant la LIGNE DE CREDIT ; en outre, il est gnralement
prvu que le solde du compte doit redevenir positif dans un certain dlai, ou
certains intervalles.

Cot
Le crdit de caisse est commode et souple; il est certainement le mieux adapt une
gestion efficace de la trsorerie, MAIS ...son cot est particulirement lev ; il y a
cela deux raisons :
le banquier ne reoit, en contrepartie de ce crdit, aucun actif mobilisable ;
il doit rester trs liquide vis--vis de ces crdits, puisque le dbiteur peut tirer
nimporte quand sur son compte.
Ce cot se compose :
des intrts, calculs au jour le jour sur le montant du dpassement, partir du
taux de base auquel sajoute une marge variable ;
une commission de 0,25 % 0,5 % trimestriels sur le plafond autoris (au-del en
cas de dpassement), mme si le crdit nest pas utilis.
Les dpassements de plafonds sont pnaliss par un sur-taux important.

Utilisation
Le crdit de caisse est le plus coteux de ceux qui sont mis disposition de
lentreprise ; pour cette raison, il ne devrait intervenir dans la gestion de la trsorerie
que pour raliser des ajustements ponctuels, de faibles montants, ou, si lon prfre,
pour affiner des ajustements raliss laide dautres crdits.

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FICHE n2 : les crdits court terme : le crdit descompte


Notion
Le CREDIT DESCOMPTE est un CONTRAT par lequel la banque accepte dans
certaines limites et sous certaines conditions, dESCOMPTER des titres de crance
dtenus par son client (cest--dire de lui avancer du cash sur des crances
recevoir).
Ce crdit sapplique :
soit des lettres de change ( module 1, leon 2, fiche 4) ;
soit des FACTURES.
Ainsi, sur le plan financier, le crancier peut dcider soit dattendre lchance de la
traite ou de la facture, soit de lESCOMPTER, auquel cas il reoit son argent
anticipativement.
En outre, en ce qui concerne la lettre de change, il dispose sur le plan juridique
dune arme dissuasive en cas de non paiement du dbiteur : cest le PROTET,
dress par un huissier de justice, et publi au journal des Protts, dsignant ainsi
publiquement le mauvais dbiteur, le privant de crdit.

Mcanisme
On distingue :
le CREDIT DESCOMPTE-CEDANT (le plus frquent) : le crancier passe avec
sa banque un contrat par lequel elle accepte lescompte un montant dtermin
de traites ou de facture, et pour autant que le dbiteur soit sa convenance ; le
crancier supporte les frais de ce crdit, appels AGIOS (intrts + frais de
dossier)

le CREDIT DESCOMPTE-FOURNISSEUR : le dbiteur demande sa banque


un crdit descompte en faveur de ses cranciers, et cest donc lui qui supporte
les agios.

Le crdit descompte seffectue toujours sauf bonne fin ; cela signifie que si,
lchance, le dbiteur ne paie pas la banque, celle-ci se retourne sur son client.
Ce type de crdit prsente galement des avantages pour lentreprise,
essentiellement par le fait quil se situe dans la ligne de la tradition commerciale du
crdit-client ; en outre, il est moins cher que le crdit de caisse, et sobtient en
gnral plus aisment.

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FICHE n3 : les crdits court terme : les oprations temprament


Notion
Les crdits temprament couvrent des oprations prives ou professionnelles et
sont caractriss par un paiement priodique constant , comprenant le
remboursement du capital et des intrts. On distingue :

le prt temprament : contrat de crdit aux termes duquel une somme


dargent ou un autre moyen de paiement est mis la disposition dun
consommateur qui sengage rembourser le prt par versements priodiques
(deux suffisent)

la vente temprament : contrat de crdit qui doit comporter lacquisition de


biens meubles corporels ou de prestations de service et dont le prix sacquitte par
versements priodiques, en trois paiements au moins, acompte non compris.

Notez que les oprations prives sont rgies par la loi, afin de protger le
consommateur (notamment : indication claire du TAEG, rglementation du
dmarchage et du mailing, devoir dinformation et de conseil du banquier, octroi dun
dlai de rflexion aprs signature, interdiction dutiliser des effets de commerce,
interdiction des clauses abusives, dure maximale, ...).

Cot
Le cot est exprim par un taux de chargement mensuel, comprenant lintrt et
tous les frais (exemple : 0,4 %) ; le taux annuel effectif global sobtient par :
TAEG = (taux de chargement x nombre de mois x 24)/(nombre de mois + 1)
Exemple : un indpendant souhaite obtenir un prt temprament, valeur 12.000 , dure
60 mois, taux de chargement 0,42%.
TAEG = (0,42 x 60 x 24)/61 = 9,91 %
emprunt rembourser =
12.000
chargement = 12.000 x 0,42 % x 60 =
+ 3.024 TOTAL = 15.024
MENSUALITE = 15.024/60 = 250,40

Utilisation
Ces crdits sont bien adapts au financement des immobilisations dun cot
raisonnable (voiture, camionnette, ), sur des priodes de 3 5 ans. Lemprunteur
connat le montant de la mensualit ds le dpart, et celle-ci reste constante pour
toute la dure du prt. ATTENTION au cot global de ce crdit (TAEG), ainsi quaux
garanties demandes par le banquier.
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FICHE n4 : les crdits long terme : le prt hypothcaire


Notion
Le crdit hypothcaire est un crdit long terme (10 30 ans) destin
financer des acquisitions immobilires, et qui est garanti par un bien
immobilier.
Il en existe diffrentes formules, dont la plus courante est celle de lannuit
constante ; chaque annuit comprend les intrts et le remboursement en capital
(principal). Au fil des annes, la part des intrts diminue tandis que celle du
remboursement en capital augmente (Voyez le tableau damortissement ci-dessous)
Le prt est garanti non seulement par une hypothque, mais galement par une
assurance solde restant d , qui interviendra en cas de dcs de lemprunteur.

Cot
En principe, lannuit est fixe une fois pour toutes au dpart; elle dpend du
montant de lemprunt, du taux appliqu, et de la dure. A titre dexemple, un
emprunt de 25.000 en 20 ans 7% donne une annuit denviron 2.360 . Mais
certains organismes introduisent dans leur contrat une clause de rvision
(quinquennale, par exemple), sautorisant par l revoir le taux au terme dune
certaine priode. Il y a l un danger non ngligeable pour lemprunteur.
Les contrats prvoient galement une clause de remploi : en cas de
remboursement anticip de la part de lemprunteur, il lui est rclam une indemnit
de ddit (exemple : 3 mois dintrts) pour rupture de contrat.
Les organismes financiers affichent en gnral un taux plancher ( partir de ...); le
taux rellement appliqu dpendra de facteurs tels que la qualit de lemprunteur, le
montant de lemprunt par rapport la valeur vnale de limmeuble, le systme
adopt (taux fixe - taux variable). Exemple : tableau damortissement de 100.000
en 10 ans 6,5 %, annuits constantes ; mensuellement : 13.910/12 = 1.159,17 .
An
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Annuit =
13910

Amortissement +
7.410
7.892
8.405
8.951
9.533
10.152
10.812
11.515
12.264
13.066

Intrts
6.500
6.018
5.505
4.959
4.377
3.758
3.098
2.395
1.646
844

Solde restant d
92.590
84.698
76.293
67.342
57.809
47.657
36.845
25.330
13.066
0

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FICHE n5 : les crdits long terme : le crdit dinvestissement


Notion
Un crdit dinvestissement est destin financer un investissement que
lentreprise entend effectuer. Ce crdit, ouvert dans un compte spcial, stend en
gnral sur une priode allant de 3 12 ans. Il ne peut tre utilis que pour rgler
linvestissement propos; il est prlev au fur et mesure que linvestissement est
ralis.

Cot
Lors de loctroi du crdit, les parties conviennent dun plan de remboursement; la
banque peut admettre un dlai de carence, cest--dire postposer le remboursement
du capital, au maximum trois ans.
Le taux dintrt peut galement tre revu tous les trois ou cinq ans, en fonction de
lvolution du march.
La convention de crdit prvoit en gnral diverses commissions et indemnits telles
que :

des frais de dossier;

une commission de rservation, pour les sommes non prleves sur le crdit
aprs 2 ou 3 mois;

une indemnit sur le montant finalement non prlev par le client.

Il est donc essentiel de nenvisager le crdit dinvestissement que pour des


oprations importantes (plus de 25.000 ).

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FICHE n6 : les crdits long terme : le leasing


Notion
Le leasing, appel aussi location-financement, ou encore parfois crdit-bail, est un
systme de financement destin aux investissements professionnels ; lentreprise
dsireuse dinvestir va sadresser un organisme spcialis dans le leasing ; celui-ci
commande le bien, selon les spcifications de linvestisseur, et paie la facture.
Linvestisseur va alors acquitter un loyer, qui est calcul de telle manire que le bien
est entirement rembours, intrts compris, sur sa dure de vie conomique.

Contrat (4)
Entreprise

Socit de
leasing

Paiement (3)
Fournisseur

Facturation (2)
Livraison (2)
Dans le contrat figure en gnral une clause doption dachat (max. 15 %); cette
clause permet au locataire de racheter le bien au terme du contrat, une valeur
fixe ds le dpart (par exemple 5 % du prix), appele valeur rsiduelle. Si le
locataire ne lve pas cette option, la socit de leasing reprend le bien, puisquelle
en reste jusque l la lgitime propritaire.

Uilisation
Le leasing constitue un moyen pratique de financer des investissements, mais il est
plus onreux quun emprunt classique, ce qui prsente un certain dsavantage. Par
contre, le leasing prsente des avantages non ngligeables :

la socit de leasing peut soccuper de toutes les formalits dachat, ce qui, pour
certains investissements, constitue un gain de temps apprciable ;
la socit de leasing restant propritaire du bien, ce financement nexige
pratiquement aucune garantie, contrairement au crdit classique ;
sur le plan fiscal, les loyers sont considrs comme des charges dductibles, et
la TVA est rcuprable ; cela permet damortir des biens dans des dlais plus
courts que ceux qui sont admis traditionnellement; le leasing sera donc
intressant pour du matriel volution technologique rapide ;
loption dachat permet dacqurir des biens encore en bon tat une valeur
intressante et connue ds le dpart.
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