DERECHO FISCAL

PRINCIPIA TEMÁTICA:
I.1.- Concepciones de Derecho Fiscal y su ubicación en la clasificación
general del Derecho.
El Derecho Fiscal, nos indica el conjunto de normas jurídicas creadas por
el poder público para que el Estado esté facultado para allegarse
recursos y cumplir con las funciones y las atribuciones conferidas.
Se dice que el término fiscal, proviene de la antigua Roma en la que el
jefe de familia asumía un conjunto de obligaciones, siendo una de ellas
llevar una especie de libro de diario, en el que de manera escrupulosa
debía anotar todos los ingresos y gastos del grupo familiar. Este
documento servia de base para el cálculo y determinaciones de los
impuestos con los que anualmente debía contribuir. Por lo anterior, una
vez al año se presentaba en su domicilio el recaudador, revisaba el libro
de diario y le notificaba la cantidad a pagar, la que debía ser cubierta de
inmediato, mediante el deposito de su importe en la ranura que para tal
efecto tenia la bolsa o cesto, llamada “fiscum” que el recaudador llevaba
adherida al brazo y herméticamente cerrada.
Comúnmente los recaudadores fueron identificados como “fiscum”.
Posteriormente el término se utilizó para identificar al órgano del Estado
encargado de la recaudación de los tributos.
De tal manera que el término “Derecho Fiscal se refiere al conjunto de
normas jurídicas que regulan la actividad del fisco, entendiendo por fisco
el órgano del Estado encargado de la determinación, liquidación y
administración de los tributos”.
Otra definición: “Derecho Fiscal es el sistema de normas jurídicas que de
acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas, regula el
establecimiento, recaudación y control de los ingresos de Derecho
Público del Estado, derivados del ejercicio de su potestad tributaria, así
como las relaciones entre el propio Estado y los particulares
considerados en su calidad de contribuyentes”.
También se ha escrito: Derecho fiscal “el conjunto de normas jurídicas
que regulan la actividad del Estado al señalar sus recursos para sufragar
los gastos públicos, ejercitar las leyes que fijan las contribuciones
mediante un procedimiento especial adecuado a su finalidad de interés
social, así como resolver las controversias que susciten en su aplicación,
por medio de un tribunal administrativo”.
Al Derecho Fiscal se le ha llamado también Derecho financiero, Derecho
impositivo, Derecho tributario entre otras.
Por Derecho financiero, debemos entender la disciplina que tiene por
objeto el estudio sistemático de las normas que reglamentan la
recaudación, gestión y erogación de los recursos económicos que el
Estado obtiene para el desarrollo de sus actividades.
Dentro de este concepto se incluyen tanto los ingresos que se obtienen
de los ciudadanos, como los derivados de otras fuentes de
financiamiento a las que nos hemos referido con anterioridad. La
denominación Derecho Financiero resulta demasiado amplia para la
disciplina objeto de estudio.
También se ha denominado Derecho impositivo, atendiendo a que los
impuestos constituyen la principal fuente de ingresos del Estado, se le
ha otorgado tal denominación. Sin embargo, lo anterior es limitativo a la
disciplina que estudiamos en virtud de que los impuestos no son los
únicos ingresos que recibe el Estado, también están las aportaciones de
seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos, productos,
aprovechamientos, etc.
La denominación Derecho tributario, es de carácter histórico, debido a
que el término tributo tenía una doble significación:
a). especie de contribución forzosa que los pueblos vencedores solían
imponer a los vencidos después de una guerra, y
b). ofrenda a los dioses.
Actualmente la palabra tributo se utiliza en forma bastante generalizada
para definir a las contribuciones o aportaciones económicas que
legalmente los ciudadanos se encuentran obligados a efectuar a favor
del Estado.
El Derecho Fiscal se ubica en la clasificación general del Derecho en
objetivo, interno y público.
I.2.- Autonomía del Derecho Fiscal
Mucho se ha discutido si el Derecho Fiscal es una disciplina más del
Derecho o si es parte del Derecho administrativo.
Los partidarios de la autonomía del Derecho Fiscal, consideran que la
existencia de ciertos particularismos de esta materia, permiten su
independencia como una rama más del Derecho. Las particularidades
son las siguientes:
1. La naturaleza especifica de la obligación tributaria
a) El sujeto activo siempre es el Estado
b) El objeto de la obligación siempre es dar.
2. Las características de la responsabilidad
Con frecuencia se separa la titularidad de la deuda de la responsabilidad
de efectuar el pago, porque en ocasiones se responsabiliza a personas
ajenas a la relación tributaria
3. El procedimiento económico.
En virtud de que la autoridad fiscal es autónoma, puede hacer efectiva
las obligaciones a cargo del particular sin necesidad de que este haya
consentido previa y expresamente someterse a un procedimiento.
4. En virtud de que el Estado no puede llevar a cabo la remisión de
deudas, surge la figura jurídica de la exención para determinada
categoría de contribuyentes.
5. Las infracciones y los delitos fiscales, así como las sanciones por las
mismas, están contenidas en el Código Fiscal de la Federación. Es decir
en una misma ley.
I.3.- Fuentes del Derecho Fiscal mexicano
a). Fuentes históricas.
b). Fuentes formales, son los procedimientos ordinarios para la creación
de normas jurídicas de naturaleza fiscal.
Las fuentes formales del Derecho Fiscal mexicano son:
Constitución Política de los Estados Unidos mexicanos:
El artículo 31 fracción IV, menciona las obligaciones de los mexicanos,
siendo una de ellas:”Contribuir para los gastos públicos, así de la
federación como del Distrito federal o del Estado y Municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las
leyes”.
De igual manera se indica la facultad del Congreso de la Unión, para
determinar las contribuciones:
El artículo 73 indica las facultades del Congreso de la Unión y en la
fracción VII se precisa:”Para imponer las contribuciones necesarias a
cubrir al presupuesto”, asimismo, la fracción XIX del citado articulo
indica: “Para establecer contribuciones”.
Otras fuentes formales:
Ley, conjunto de normas jurídicas emanadas de órganos del Estado para
regular la conducta de los individuos.
Decreto-Ley, es creado por el titular del Poder Ejecutivo Federal,
conforme a la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos ante
situaciones consideradas como graves para la tranquilidad pública, para
asumir la responsabilidad de dictar disposiciones transitorias para hacer
frente a tal situación. Como ejemplo puede citarse, las disposiciones del
artículo 29 y el articulo 73 fracción XVI.
Decreto-Delegado, cuando la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, autoriza al Poder Ejecutivo Federal para emitir normas con
fuerza de ley por un tiempo limitado y para objetos definidos. Ejemplo
de lo anterior es lo que dispone el artículo 131 párrafo segundo de la
Constitución mencionada.
Reglamento, se constituye por el conjunto de normas jurídicas
expendidas por el Presidente de la República, para la correcta
interpretación de la ley.
Para Raúl Rodríguez Lobato, “El reglamento es un instrumento de
aplicación de la ley”.
El artículo 89 fracción 1 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, indica la facultad del Presidente para crear reglamentos al
indicar: “Proveyendo en la esfera administrativa para su exacta
observancia”.
Jurisprudencia, es la interpretación que de la ley hacen los órganos
jurisdiccionales en una serie de casos análogos.
La jurisprudencia es muy importante en materia fiscal, porque la
mayoría de las reformas e innovaciones que se hacen en nuestras leyes
fiscales, para precisar conceptos, detectar errores, provienen de
sentencias de los órganos jurisdiccionales.
Circulares, son documentos expedidos por los titulares de los órganos
administrativos que contienen disposiciones administrativas en algunas
ocasiones de interés solo para el órgano administrativo y en otras
dirigidas a los particulares mencionando las interpretaciones que da a la
ley quien las emite. De igual forma, a través de las circulares, se
comunican acuerdos, decisiones o procedimientos que deben seguirse
que aseguren el cumplimiento o buen funcionamiento de la organización
administrativa.
El artículo 35 del Código Fiscal de la Federación indica: “Los funcionarios
fiscales facultados debidamente podrán dar a conocer a las diversas
dependencias el criterio que deberán seguir en cuanto a la aplicación de
las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones para los
particulares y únicamente derivarán derechos de
los mismos cuando se publiquen en el “Diario Oficial de la federación”.
Tratados internacionales, son convenios o acuerdos entre Estados,
acerca de cuestiones diplomáticas, políticas económicas, culturales u
otras de interés para las partes. La facultad de celebrar tratados
corresponde al Presidente de la República y su aprobación a la Cámara
de Senadores.
La doctrina y la costumbre no constituyen fuente formal del derecho, a
menos que las leyes lo indiquen.

Concepto de obligación fiscal.

En opinión de Emilio Margain. Es “vinculo jurídico en virtud del cual el
Estado, denominado sujeto activo, exige a su deudor denominado sujeto
pasivo, el cumplimiento de una presentación pecuniaria
excepcionalmente en especie.

Los elementos de la obligación fiscal.

Sujetos:
Sujeto acreedor. Es el sujeto activo en la obligación fiscal que tiene la
facultad de exigir el cumplimiento de la obligación fiscal (fisco).
Sujeto deudor. Es el sujeto pasivo en la obligación fiscal que debe dar
cumplimiento a la obligación (contribuyente).

Objeto:
Dar: Obligaciones derivadas de la acusación de los tributos
generalmente consiste en la entrega de cantidades de dinero al fisco.
Hacer: Presentar declaraciones, avisos, llevar contabilidad. Estas
actividades están orientadas a la determinación de créditos fiscales.
No hacer: Son actividades orientadas a prevenir la evasión fiscal: no
introducir al país mercancías extranjeras. No adquirir mercancía que no
acredite su legal estancia en territorio nacional.
Tolerar: Son actividades encaminadas a permitir a las autoridades
fiscales a cumplir sus atribuciones: admitir inspecciones o visitas
personales y domiciliarias.
Vínculo o relación que se debe dar entre los sujetos. Cuando el sujeto
deudor realice o deje de realizar los supuestos que las leyes establecen
en esta materia (objeto).