Tercera categora

El cambio de rgimen s es posible

Carmen CALDERON DE LA BARCA*
Si usted, amigo contribuyente, desea cambiar de rgimen
tributario, entonces debe recordar que algunos cambios slo se
pueden efectuar en el perodo tributario enero. Este es el tema
del presente artculo.

Los cambios suelen ocurrir y la tributacin no es la excepcin. Las normas vigentes permiten a
los contribuyentes cambiar de un rgimen tributario a otro. Este cambio deber producirse
necesariamente en el perodo enero [1] en los siguientes casos:

Cuando se cambia del Rgimen General o del Especial al RUS.

Cuando se cambia del Rgimen General al Rgimen Especial.

Cambio al Rgimen nico Simplificado RUS.

Aquellos contribuyentes que desarrollan actividades en el Rgimen Especial o en el Rgimen
General y desean cambiarse al RUS, slo podrn efectuar la incorporacin en el perodo
enero.
Podrn acogerse al RUS, siempre que renan los siguientes requisitos:

1.

Ser persona natural o sucesin indivisa domiciliada en el pas que realice actividades
generadoras de rentas de tercera categora .

2.

Tener ingresos que no sean superiores a S/.18,000 nuevos soles mensuales.

3.

Desarrollar la actividad en un solo establecimiento o puesto comercial de un rea no

mayor de 100 m2.

4.

El nmero de trabajadores a su cargo no debe ser mayor de cuatro (4) por turno de
trabajo.

Procedimiento

1.

Se debern anular con el Formulario 825 todos los comprobantes de pago que no sean
Boletas de Venta. En el RUS slo se puede emitir este tipo de comprobante de pago.

2.

Si el contribuyente tuviese dos (2) o ms locales comerciales deber dar de baja a los
establecimientos anexos con el Formulario 2046.

3.

Se presentar la declaracin pago del perodo enero en el formato para el pago de la

cuota RUS mediante la Transferencia Electrnica de Fondos o con el Formulario N
1010 y se producir el cambio.

4.

Para el perodo enero, la categora que le corresponda se determinar de acuerdo con

sus ingresos del mes de enero.

La presentacin de la declaracin pago que dar lugar a la inclusin en el RUS se har hasta la
fecha de vencimiento del perodo enero, segn el Cronograma de Vencimientos.

Ejemplo de cambio del RER al RUS

Milagros Santos, con RUC N 102549865239, tiene una empresa unipersonal de
ventas de productos farmacuticos. Estuvo acogida en el ao 2001 al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta. Ella tena dos locales, pero ha decidido cerrar uno
de ellos y acogerse al Rgimen nico Simplificado en el 2002.
El procedimiento que debe seguir es:
1. Presentar dos formularios N 825. Con uno de ellos le dar de baja a las facturas
de las dos series que tiene registradas y, con el otro, le dar de baja a la serie de los
comprobantes de pago del local anexo que no funcionar.
2. Con el Formulario N 2046 le dar de baja al establecimiento anexo.
3. En enero vender slo con boletas de ventas. Al finalizar el mes sumar sus
ingresos y determinar a qu categora del RUS pertenece. Pagar la cuota que le
corresponde en el vencimiento del perodo enero, de acuerdo con el ltimo dgito de
su N de RUC ( 9 ) hasta el 20 de febrero 2002.

Cambio al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER

Los contribuyentes que deseen cambiarse al Rgimen Especial debern cumplir algunos
requisitos:

1.

Pueden acogerse las personas naturales y jurdicas, sociedades conyugales y

sucesiones indivisas domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora.

2.

La actividad principal deber ser fabricacin, produccin o comercializacin de bienes

o manufacturas. Tambin estn incluidas las actividades de fabricacin de bienes por
encargo de un tercero, adems de la extraccin de recursos naturales, el cultivo y la
crianza de animales.

3.

Los contribuyentes que adicionalmente a las actividades sealadas anteriormente

perciban otros ingresos que constituyan rentas de tercera categora podrn acogerse
al presente rgimen siempre que el total de estos ingresos no sea mayor al 20% del
total de ingresos permitidos en este rgimen en el ao anterior.

4.

Debern dividir el total de sus ingresos netos, obtenidos entre el nmero de meses
transcurridos desde enero del 2001 hasta diciembre del 2001. El resultado multiplicado
por 12 no deber superar los S/.216,000 (nuevos soles).

Ejemplo de cambio del Rgimen General al RER

Juan Montoya inici operaciones en septiembre del 2001 y sus ingresos fueron los
siguientes:
Septiembre

S/.18,000

Octubre

S/.13,750

Noviembre

S/.16,000

Diciembre

S/.19,750
S/. 67,500

El resultado obtenido se divide entre cuatro (los cuatro meses transcurridos):

S/. 67,500 / 4 = S/.16,875.
Luego se multiplica por 12:
S/.16,875 x 12 = S/. 202,500.
Al resultar S/.202,500, menor a S/. 216,000, el contribuyente puede pertenecer al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta a partir del mes de enero del 2002

Procedimiento
Para acogerse al RER se deber hacer la declaracin pago del perodo de enero en el
Formulario N 118 o en el PDT Rgimen Especial, segn corresponda.
Esta declaracin se deber efectuar hasta la fecha de vencimiento del perodo enero, de
acuerdo con el ltimo dgito de su nmero de RUC.

* Profesional de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.

[1] Hasta la fecha de vencimiento de las obligaciones del perodo enero.

CAMBIO DE RGIMEN TRIBUTARIO

DEL
RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
AL

RGIMEN ESPECIAL DE RENTA

RGIMEN GENERAL
INDUCIDO
Cuando se pasa los lmites establecidos para estar en el Rgimen nico
Simplificado
OPCIONAL

En cualquier momento durante el ao

Base legal:
Artculo 13 del TUO del Nuevo Rgimen nico Simplificado
"Los contribuyentes de ste rgimen podrn optar por acogerse
voluntariamente al Rgimen Especial de Renta o al Rgimen General en
cualquier mes del ao, mediante la presentacin de las declaraciones jurdicas
que correspondan a dichos regimenes, segn sea el caso. En dichos casos, las
cuotas pagadas por el Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio, debiendo
tributar segn las normas del Rgimen Especial o del Rgimen General"
Ejemplo:
Estamos en el mes de febrero y la bodega LA BUENA ATENCIN se encuentra
en la categora 1 en el Rgimen nico Simplificado y desea cambiarse al
Rgimen Especial de Renta, si ha venido pagando S/. 20.00 desde que inici
su negocio en el mes de febrero 2008 y ya vence el plazo de vencimiento de su
RUC
En este caso Puede pasar al nuevo rgimen si mediar informacin alguna a la
SUNAT?
CAMBIO DE RGIMEN EN FORMA VOLUNTARIA
Articulo 2.- CAMBIO DEL NUEVO RUS AL RGIMEN GENERAL O AL RGIMEN
ESPECIAL
2.1 Comunicacin del cambio de rgimen
a.
Los contribuyentes del Nuevo RUS que, con motivo de ejercer su opcin o
por no cumplir con alguno de los requisitos para pertenecer a dicho rgimen,
ingresen al Rgimen General o al Rgimen Especial, comunicarn a la SUNAT su
ingreso mediante el formulario de cambio de rgimen que para tal efecto sta les
proporcione.
b.
Con ocasin de la comunicacin a la SUNAT, los contribuyentes del Nuevo
RUS debern proporcionar la informacin que sta requiera para actualizar el
Registro nico de Contribuyentes - RUC, de acuerdo a las normas establecidas para
dicho registro.
2.2 Momento en el que opera el cambio de rgimen cuando se ejerce la
opcin
Los contribuyentes del Nuevo RUS que opten por ingresar al Rgimen General o al
Rgimen Especial, sealarn la fecha a partir de la cual operar su cambio,
pudiendo optar por:
a.
El primer da calendario del mes en que comuniquen su cambio; o,
b.

El primer da calendario del mes siguiente al de dicha comunicacin.

2.3 Momento en el que opera el cambio de rgimen cuando es obligatorio

Los contribuyentes del Nuevo RUS que deban ingresar al Rgimen General por no
cumplir con alguno de los requisitos para pertenecer a dicho rgimen, lo harn a
partir del primer da calendario del mes siguiente a aqul en el que ocurra el
incumplimiento.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin al supuesto previsto en el
primer prrafo del numeral 16.2 del artculo 16 del Decreto Legislativo, en cuyo
caso la inclusin en el Rgimen General operar a partir del mes de emisin del
primer comprobante no autorizado. En caso no se pueda determinar la fecha de
emisin del primer comprobante no autorizado, la inclusin en el Rgimen General
ser a partir del mes en que sea detectado por la Administracin Tributaria.
2.4 Emisin de comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal
Los contribuyentes del Nuevo RUS que ingresen al Rgimen General o al Rgimen
Especial, podrn emitir comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal y/o
sustenten costo y/o gasto para efectos tributarios, segn los siguientes casos:
a.
si optaron por el literal a. del numeral 2.2 del artculo 2, desde el da en que
comuniquen su cambio;
b.
si optaron por el literal b. del numeral 2.2 del artculo 2, desde el primer da
calendario del mes siguiente al de dicha comunicacin, o
c.
si estn comprendidos en lo dispuesto por el primer prrafo del numeral 2.3
del artculo 2, desde el primer da calendario del mes siguiente a aqul en el que
incumplan algn requisito para pertenecer al Nuevo RUS.
2.5 De la autorizacin de impresin o importacin de comprobantes
Los contribuyentes del Nuevo RUS que ingresen al Rgimen General o al Rgimen
Especial, podrn solicitar la autorizacin de impresin o importacin de los
comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal y/o sustenten costo y/o
gasto para efectos tributarios, nicamente a partir de las fechas sealadas en los
incisos a., b. o c. del numeral anterior, segn corresponda.
2.6 Uso de crdito fiscal y/o sustento de costo o gasto
Los contribuyentes que ingresen al Rgimen General o al Rgimen Especial, podrn
hacer uso de los comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal y/o
sustenten costo y/o gasto para efectos tributarios, por las adquisiciones que
realicen a partir del primer da del mes en el cual opere su cambio de Rgimen.
Articulo 3.- CAMBIO DEL RGIMEN ESPECIAL AL RGIMEN GENERAL
Los contribuyentes del Rgimen Especial que opten o deban ingresar al Rgimen
General, debern presentar la declaracin pago mensual correspondiente al mes
por el que se efecte el cambio.

Ser aplicable slo para el cambio del Nuevo RUS al RER o al Rgimen General. El contribuyente y/o
representante deber presentar el Formulario N 2127 firmado por el mismo o el representante legal
declarado en el RUC.