Unidad III

AUDITORIA FISCAL
DICTAMEN DE AUDITORIA
INTRODUCCION
Cada vez ms la sociedad requiere de mejores profesionales en el rea
fiscal y contable, capaces de desempear su trabajo con alta calidad, as
como ser capaces de manejar informacin financiera de manera
responsable y objetiva. Por lo que es necesario que stos se preparen
adquiriendo conocimientos a parte de los impartidos en las aulas de clase,
tal es el caso de los temas que a continuacin se describen, lo que los lleva
a conocer ms reas de su profesin, ya que muchas veces los impartidos
en la universidad no son suficientes para hacer al profesional competente.
El resultado de la investigacin llevada a cabo se plasma ms adelante, con
la finalidad de dar a conocer temas relacionados a la Auditoria de Estados
Financieros o que forman parte de ella, como lo son el Dictamen Fiscal que
viene siendo el resultado del trabajo del Contador Pblico, as como
tambin otros tipos de auditora como lo son la Auditoria Operacional y la
Auditoria de Sistemas, que junto con la Auditoria de Estados Financieros
proporcionan bases para tener ms confiabilidad de las operaciones que
realiza la empresa. Adems se presenta el Dictamen para efectos del IMSS
que es ms que nada para beneficio del mismo instituto, solo que a travs
de la ayuda del Contador Pblico se cerciora de adecuados y correctos
movimientos de la empresa que tiene que ver con esta institucin.
3.1 CONCEPTO E IMPORTANCIA DEL DICTAMEN PARA EFECTOS
FISCALES
El dictamen es el documento que suscribe el contador pblico conforme a
las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del
examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se
trate. La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental,
ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo.
Debe de quedar claro que es un reporte que se presenta ante las
autoridades fiscales y que surge de la auditora realizada por el Contador
Pblico Registrado sobre los Estados Financieros de una compaa, pero
dicho dictamen fiscal no contribuye por si solo la razn por la cual la
empresa contrata una auditoria, ya que no hay nada en la normatividad
profesional que regule la ejecucin de una revisin exclusivamente para
efectos posibles; de hecho el concepto de auditora fiscal no existe en dicha
normatividad.
UNIDAD III: DICTAMEN DE AUDITORIA
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AUDITORIA FISCAL
3.2 ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN
Titulo
Destinatario
Prrafo introductorio
Prrafo del alcance
Prrafo de la opinin
Fecha y firma del dictamen
TITULO: Dictamen de los auditores independientes.
Para resaltar la independencia del auditor que suscribe su opinin y que
obviamente el examen se llev a cabo de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas. No es aplicable utilizar la denominacin Dictamen
de los Auditores Externos porque no menciona la calidad de independiente
que es fundamental y muy importante.
DESTINATARIO
El dictamen est dirigido al primer nivel de la empresa o entidad examinada,
que normalmente son los accionistas y los directores o cargos similares que
ha dispuesto la contratacin de los servicios profesionales de auditores
independientes. En casos especiales la auditoria se practica a determinada
empresa o entidad y el dictamen se dirige a la entidad que efectu el
contrato como por ejemplo los organismos internacionales que contratan
directamente los servicios de los auditores independientes para examinar
determinado proyecto o entidad- An cuando es obvio, es conveniente
mencionar que la razn social debe ser la misma que figura en la escritura
de constitucin y documentacin oficial y no siglas comerciales.
PARRAFO INTRODUCTORIO
Este primer prrafo tiene la redaccin que se menciona a continuacin:
"Hemos efectuado una auditora al balance general de la EMPRESA
COMAX SAC al 31 de diciembre de 2002 y a los correspondiente estados
de ganancias y prdidas de cambios en el patrimonio neto y de flujos de
efectivo por el ao terminado en esta fecha los cuales fueron ajustados para
reflejar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda
peruana siguiendo la metodologa descrita en la nota X.
La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la
Gerencia de la EMPRESA COMAX SAC. Nuestra responsabilidad consiste
en emitir una opinin sobre estos estados financieros incluidos en base a la
auditora que efectuamos".
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AUDITORIA FISCAL
Identificacin de los estados financieros examinados

Corresponde a la denominacin de los estados financieros auditados
incluidos en su informe, en la misma forma como la empresa los presento
para el examen del auditor. Estos estados financieros pueden ser en
moneda nacional o extranjera; ajustados por inflacin e incluso tener otras
denominaciones.
Es importante incluir aquellos estados financieros auditados y que forma
parte del informe del auditor. En nuestro pas normalmente se consideran
cuatro estados financieros bsicos:
Balance general
Estados de Ganancias y Prdidas
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estados de Flujos de Efectivo
2. Este es el concepto ms importante de la modificacin del nuevo
dictamen de auditora, porque en forma explcita reafirma que, tanto los
estados financieros examinados como las correspondientes notas
explicativas, son manifestaciones preparadas y de absoluta responsabilidad
de la gerencia de la empresa o entidad auditada, y que forma parte
integrante del informe de auditora.
En nuestro pas, como otros de Amrica Latina, sobre todo en empresas
pequeas o medianas es muy comn que los auditores independientes
participen y colaboren como asesores en la preparacin de algunos de los
estados financieros como el de cambios en el patrimonio neto y el de flujos
de efectivo, o en la redaccin de las notas de los estados financieros.
Esta costumbre, que por aos se mantiene, ha originado en algunas
oportunidades, que no est muy clara donde termina la responsabilidad de
la empresa y se inicia la del auditor.
La carta de gerencia o de representacin que suscribe la empresa
examinada y dirigida a los auditores independientes, deja muy en claro
dnde termina la responsabilidad de la empresa y se inicia la del auditor. La
carta de gerencia o de representacin que suscribe la empresa examinada y
dirigida a los auditores independientes, deja muy en claro esta delimitacin
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de responsabilidades, sin embargo, solo es de conocimiento interno entre el
auditor y la gerencia de la empresa auditada.
3. Responsabilidad de la gerencia por los estados financieros examinados.
4. Responsabilidad por la expresin de la opinin sobre los estados
financieros examinados.
Este concepto incluido en el prrafo introductorio, complementa el concepto
anterior. Mientras que la gerencia de la empresa auditada es responsable
por los estados financieros examinados, el auditor es responsable por la
opinin que emite basado indudablemente en el trabajo objetivo y
profesional que realiza, concordante con normas de auditora generalmente
aceptadas. Este concepto tambin respalda el inters que puede existir en
la finalidad de la auditoria contratada de tal forma que la responsabilidad
sea clara y explcita.
PARRAFO DE ALCANCE
El segundo prrafo del dictamen de los auditores independientes, tiene la
redaccin siguiente (dictamen estndar o limpio).
"Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos la auditoria con la finalidad de obtener seguridad razonable que
los estados financieros no contengan errores importantes. Una auditoria
comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias
que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los estados
financieros. Una auditoria tambin comprende una evaluacin de los
principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas
efectuadas por la Gerencia de la compaa; as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que nuestra auditoria constituye una base razonable para
fundamentar nuestra opinin"
El objetivo principal para incluir la mencin al cumplimiento de las normas
de auditora generalmente aceptadas es declarar, en forma muy explcita,
que el auditor no garantiza la absoluta exactitud de los estados financieros
examinados, sino expresa que existe un "grado razonable de seguridad de
que los estos financieros examinados no contienen errores significativos
(materialidad)". En tal sentido el termino razonabilidad debe entenderse
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como equitativamente, imparcialmente, objetividad pero en ningn caso
como una certificacin de exactitud.
Los usuarios del dictamen, deben entenderse los lmites de la
responsabilidad del auditor, en funcin de la aplicacin de las normas de
auditora generalmente aceptadas.
Asimismo, el dictamen debe hacer la precisin de que la auditoria ha sido
planeada y ejecutada con el fin de obtener una seguridad razonable acerca
de si los estados financieros estn o no libres de alguna distorsin material.
El dictamen debe describir el trabajo efectuado indicando que:
El examen se ha efectuado sobre la base de comprobaciones de pruebas,
de las evidencias sustentatorias de los importantes y revelaciones
conformantes de los estados financieros.
Evaluacin de los principios de contabilidad y mtodos de evaluacin
aplicados en la preparacin de los estados financieros.
Evaluacin de los estimados significativos efectuados por la gerencia al
preparar los estados financieros.
Evaluacin de la presentacin global de los estados financieros.
Adems debe concluir que el examen efectuado constituye una base
razonable para la expresin de la opinin del auditor.
PARRAFO DE LA OPINION
El texto del prrafo de opinin del dictamen es de la forma siguiente: "En
nuestra
opinin,
los
estados
financieros
adjuntos
presentan
razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situacin
financiera de la Compaa Grafitecnia S.A. al 31 de diciembre de 2002, y los
resultados de sus operaciones.
FECHA Y FIRMA DEL DICTAMEN
La firma es la del Contador Pblico Colegiado (CPC) que suscribe el
informe y la firma de auditores a la cual pertenece. La fecha ser el ltimo
da del trabajo en las oficinas de la empresa auditada y debe comprender
los hechos subsecuentes a la fecha del dictamen de los estados financieros,
de acuerdo con normas de auditora y procedimientos que se aplican
normalmente.
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AUDITORIA FISCAL
DICTAMEN FISCAL
Definicin.
El dictamen es el documento que suscribe el contador pblico conforme a
las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del
examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se
trate. La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental,
ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo.
Objetivo.
El objetivo de una auditoria de estados financieros es expresar una opinin
respecto a si los estados financieros estn razonablemente presentados de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Para satisfacer este objetivo general, se acostumbra identificar objetivos
especficos para cada cuenta individual dentro de los estados financieros.
Finalidad.
La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinin
profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la
situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Requisitos.
Afirmacin que indique que los estados identificados fueron auditados.
Declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la compaa y que la responsabilidad del auditor es emitir
una opinin acerca de los estados financieros, con base en su auditoria.
Afirmacin de que la auditoria fue realizada de conformidad con las
normas de auditora generalmente aceptados.
Declaracin de que las normas de auditora generalmente aceptadas
requieren que el auditor planee y realice su trabajo con el fin de obtener
suficiente seguridad de que los estados financieros estn libres de
declaraciones equivocadas.
Declaracin de que la auditoria incluye:
El examen, sobre base selectiva, de evidencia que apoye cifras y notas
que aparecen en los estados financieros.
Evaluacin de los principios de contabilidad empleados y de las
estimaciones significativas hechas por la administracin.
Evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.
Declaracin de que el auditor piensa que su auditoria proporciona una
base razonable para emitir su opinin.
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AUDITORIA FISCAL
Opinin respecto a si los estados financieros presentan razonablemente
en todos los aspectos, la posicin financiera de la compaa a la fecha del
balance general y los resultados que termina, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Firma manual o impresa del despacho del auditor y la fecha del dictamen.
Fecha del Dictamen.
La fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya su
trabajo de auditora, es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad,
una vez obtenida la evidencia de la informacin que est dictaminando.
Pero existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los
estados financieros y que ocurren con posterioridad a la fecha de
terminacin de la auditoria. Dichos hechos o transacciones pueden suceder:
o De la fecha de dictamen a la fecha en que este se entregue a la entidad.
o De la fecha de dictamen a la fecha que, debido a propsitos diversos, se
solicite al auditor emitir nuevamente su opinin.
Cuando el auditor conozca de hechos que ocurran despus de que haya
concluido su trabajo, pero antes de que entregue su dictamen y que tengan
un efecto sobre este se puede seguir cualquiera de las dos alternativas que
se describen a continuacin:
o Utilizar dos o ms fechas, dejando la original de terminacin de la
auditoria y mencionando enseguida la nueva fecha referida exclusivamente
al hecho posterior revelando en una nota a los estados financieros. En este
caso el auditor se responsabiliza nicamente por los hechos ocurridos hasta
la fecha de terminacin de la auditoria, excepto por el hecho posterior.
o Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso el
auditor se responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva
fecha.
Sanciones.
Cuando el Contador Pblico no de cumplimiento a las disposiciones legales
o no formule el dictamen fiscal habiendo suscrito el aviso presentado por el
contribuyente o no formule el dictamen fiscal estando obligado a su
presentacin o no aplique procedimientos de auditora, la auditora fiscal,
previa audiencia, exhortar o amonestar al contador pblico registrado, o
suspender hasta por dos aos los efectos de su registro. Si hubiera
reincidencia o el contador hubiere participado en la comisin de un delito de
carcter fiscal, se proceder a la cancelacin definitiva de dicho registro. En
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AUDITORIA FISCAL
estos casos se dar inmediatamente aviso por escrito al colegio profesional
y, en su caso, a la Federacin de Colegios Profesionales a que pertenezca
el contador pblico en cuestin.
3.3 CLASIFICACION DEL DICTAMEN
Dictamen limpio. El auditor deber expresar una opinin limpia cuando
concluya que los estados financieros examinados estn presentados en
todos los aspectos importantes, de conformidad de que haya concluido su
trabajo, pero antes de que entregue su dictamen y que tengan un efecto
sobre este se puede seguir cualquiera de las dos alternativas que se
describen a continuacin:
o Utilizar dos o ms fechas, dejando la original de terminacin de la
auditoria y mencionando enseguida la nueva fecha referida exclusivamente
al hecho posterior revelando en una nota a los estados financieros. En este
caso el auditor se responsabiliza nicamente por los hechos ocurridos hasta
la fecha de terminacin de la auditoria, excepto por el hecho posterior.
o Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso el
auditor se responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva
fecha.
Sanciones.
Cuando el Contador Pblico no de cumplimiento a las disposiciones legales
o no formule el dictamen fiscal habiendo suscrito el aviso presentado por el
contribuyente o no formule el dictamen fiscal estando obligado a su
presentacin o no aplique procedimientos de auditora, la auditora fiscal,
previa audiencia, exhortar o amonestar al contador pblico registrado, o
suspender hasta por dos aos los efectos de su registro. Si hubiera
reincidencia o el contador hubiere participado en la comisin de un delito de
carcter fiscal, se proceder a la cancelacin definitiva de dicho registro. En
estos casos se dar inmediatamente aviso por escrito al colegio profesional
y, en su caso, a la Federacin de Colegios Profesionales a que pertenezca
el contador pblico en cuestin.
3.3 CLASIFICACION DEL DICTAMEN
Dictamen limpio. El auditor deber expresar una opinin limpia cuando
concluya que los estados financieros examinados estn presentados en
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AUDITORIA FISCAL
todos los aspectos importantes, de conformidad consecuencia de su
examen, concluye que los estados financieros no estn de acuerdo con NIF
y las desviaciones son de tal grado importantes que la expresin de una
opinin
con
salvedades
no
sera
adecuada.
ABSTENCIN DE OPININ. El auditor debe abstenerse de expresar una
opinin, cuando el alcance de su examen haya sido limitado por una
imposibilidad prctica o por limitaciones impuestas por la administracin, en
forma tal, que no proceda la emisin de un dictamen con salvedades,
indicando todas las razones que dieron lugar a dicha abstencin.
Opinin
de
Auditor.
El dictamen deber establecer claramente la opinin del auditor acerca de si
los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las
variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera,
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
El
auditor
puede
emitir
su
opinin
en
un
dictamen:
Sin Salvedades.- cuando como resultado del examen practicado el auditor

puede expresar su opinin sin salvedades, el dictamen se deber presentar
como
sigue:
He examinado los estados financieros de situacin financiera de Compaa
x, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_, y los estados de resultados, de
variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera,
que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos
estados financieros son responsabilidad de la administracin de la
compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los
mismos
con
base
en
mi
auditoria.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada
y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que
estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en
pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de
los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de
contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en
su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base
razonable
para
sustentar
mi
opinin.
En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan
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AUDITORIA FISCAL
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera
de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_ y los resultados de
sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la
situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Con Salvedades.- En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones
de expresar una opinin sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en
la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptada o por
limitaciones
en
el
alcance
de
su
examen.
Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades debe revelar en uno
o ms prrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de
importancia que las originaron e indicar inmediatamente despus de la
expresin En mi opinin, la frase excepto por o su equivalente, haciendo
referencia
a
dichos
prrafos.
Ejemplo de Dictamen con Salvedad por Desviaciones en la Aplicacin de
los
Principios
de
Contabilidad:
x, S.A., al 31 de diciembre de 19 - y 19 -, y los estados de resultados, de
mismos
con
base
en
mi
auditoria.
razonable
para
sustentar
mi
opinin.
Segn se explica en la Nota... a los estados financieros, la estimacin para
cuentas incobrables al 31 de diciembre de 19_ y 19_ no incluye saldos que
se consideran de dudosa recuperacin por $ XXXXX y $XXXXX,
respectivamente.
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AUDITORIA FISCAL
En mi opinin, excepto porque la estimacin para cuentas incobrables es
insuficiente, como se describe en el prrafo anterior, los estados financieros
antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre
de 19- y 19_ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que
terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de
contabilidad
generalmente
aceptados.
Ejemplo de Dictamen con Salvedades por Limitaciones en el Alcance del
Examen
Practicado:
He examinado el estado de situacin financiera de Compaa X, S.A. al 31
de diciembre de 19X2, y los estados de resultados, de variaciones en el
capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son
relativos, por el ao que termin en esa fecha. Dichos estados financieros
son responsabilidad de la compaa. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Los
estados financieros del ejercicio 19X1 fueron dictaminados por otro auditor
quien emiti su dictamen sin salvedades y se presentan nicamente para
fines
comparativos.
Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen
fue realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente
aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada
de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn
preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los
estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de
su conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razonable
para
sustentar
mi
opinin.
Debido a que fui contratado como auditor de la compaa en fecha posterior
al cierre de ejercicio, no presenci los inventarios fsicos y, debido a la
naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme, a travs de
otros procedimientos de auditora, del importe de los inventarios y del costo
de
ventas
del
ejercicio.
En mi opinin, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber
determinado si hubiera presenciado los inventarios fsicos, los estados
financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los
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AUDITORIA FISCAL
aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de
diciembre de 19X2 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en
el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que
terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de
contabilidad
generalmente
aceptados.
Dictamen Negativo.- El auditor debe expresar una opinin negativa o
adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye que los
estados financieros no estn de acuerdo con los principios de contabilidad y
las desviaciones son a tal grado importantes que la expresin de una
opinin
con
salvedades
no
sera
adecuada.
x, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_, y los estados de resultados, de
mismos
con
base
en
mi
auditoria.
razonable
para
sustentar
mi
opinin.
Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compaa
no se reconocen los efectos de la inflacin conforme lo requieren los
principios de contabilidad generalmente aceptados, considerndose que
dichos efectos son importantes en atencin al monto y antigedad de los
activos no monetarios, de la inversin de los accionistas y de la posicin
monetaria
promedio
mantenida
durante
ambos
ejercicios.
En mi opinin, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento
de los efectos de la inflacin en la informacin financiera, segn se explica
en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la
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AUDITORIA FISCAL
situacin financiera de Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 19_ y 19_,
ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y
los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas
fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Dictamen con Abstencin de Opinin.- el auditor debe abstenerse de
expresar una opinin cuando el alcance de su examen haya sido limitado en
forma tal que no proceda la emisin de un dictamen con salvedades. En
este caso, deber indicar todas las razones que dieron lugar a dicha
abstencin.
Fui contratado para examinar el estado de situacin financiera de Compaa
X, S.A., al 31 de diciembre de 19X2, y los estados de resultados, de
que les son relativos, por el ao que termin en esa fecha. Dichos estados
financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa.
Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen
fue realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente
aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada
de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn
preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los
estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de
su
conjunto.
Mi examen revelo que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de
diciembre de 19X2, que ascienden a $XXXXX y que representan un ___%
de los activos totales, requieren de una depuracin integral, por lo que no
pude
cerciorarme
de
su
razonabilidad.
Debido a la limitacin en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el
prrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera
tener la depuracin integral de las cuentas antes mencionadas, me
abstengo de expresar una opinin sobre los estados financieros de
Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19X2, y por el ao terminado en
esa
fecha,
considerados
en
su
conjunto.
Anexos
Fiscales.
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AUDITORIA FISCAL
Estado
de
posicin
Estado
de
Estado
de
variaciones
en
el
capital
Estado
de
cambios
en
la
situacin
financiera
resultados
contable
financiera
Notas
a
los
estados
financieros
Anlisis
comparativo
de
las
subcuentas
de
gastos
Anlisis comparativo de las subcuentas de otros gastos y otros productos.
Anlisis comparativo de las subcuentas del costo integral de
financiamiento (En su defecto aqu se agrupan los gastos y productos
financieros)
Relacin de contribuciones a cargo del contribuyente o en su carcter de
retenedor.
Declaratoria (aseveracin en la que se manifiesta bajo protesta de decir
verdad...)
Relacin
de
pagos
provisionales
Determinacin
de
pagos
provisionales
Relacin
de
contribuciones
por
pagar
Relacin de declaraciones de pagos provisionales y retenciones
Impuesto
al
activo
del
ejercicio
base
Integracin del impuesto al activo si se ejerce la opcin del articulo 5-A
Operaciones
de
comercio
exterior
Base
determinada
de
pagos
al
extranjero
Conciliacin entre el resultado contable y fiscal para efectos del impuesto
sobre
la
renta.
Ingresos
fiscales
no
contables
Deducciones
contables
no
fiscales
Deducciones
fiscales
no
contables
Ingresos
contables
no
fiscales
Conciliacin entre los ingresos dictaminados y los declarados para efectos
del impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado.
Conciliacin entre los ingresos dictaminados y los declarados para efectos
del impuesto sobre la renta e impuesto especial sobre produccin y
servicios.
Cuenta
de
utilidad
fiscal
neta
CUFIN
Cuenta
de
utilidad
fiscal
neta
reinvertida
CUFINRE
Amortizacin
de
prdidas
de
ejercicios
anteriores
Integracin
de
cifras
re
expresadas
Cuotas
al
IMSS
y
aportaciones
al
INFONAVIT
Conciliacin de la base de los salarios manifestados para las aportaciones
al
INFONAVIT.
3.4 PROCEDIMIENTOS PARA LA PRESENTACION DEL DICTAMEN
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AUDITORIA FISCAL
FISCAL
(SIPRED)
Qu
es
SIPRED?
Es un programa diseado por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT)

para la presentacin de los dictmenes fiscales a travs de Internet.
Para
qu
sirve?
Para apoyar al contribuyente en la presentacin de los dictmenes fiscales

a travs de Internet facilitando el cumplimiento oportuno de sus obligaciones
fiscales.
Cules
son
sus
beneficios?
Facilidad en el llenado del dictamen fiscal a travs del programa SIPRED.

Seguridad, rapidez y oportunidad en la presentacin del dictamen fiscal.
Cmodo y confiable para la presentacin del dictamen fiscal.
Requisitos para
presentar
el
dictamen
por
Internet
Tener una cuenta de acceso a este servicio a travs de un Proveedor de
Servicios de Internet (PSI), contar con correo electrnico (e-mail) y una PC
compatible
con
Windows
7,
XP
o
Vista.
Contar con su certificado de firma electrnica avanzada (Fiel). Recuerde
que el certificado digital tiene una vigencia mxima de dos aos, verifique su
vigencia, si estuviera prximo a vencerse le recomendamos que lo renueve
en
lnea.
Para renovar su certificado de Firma Electrnica Avanzada actual, debe
generar previamente su archivo de requerimiento de renovacin (*.ren)
desde
la
aplicacin
SOLCEDI.
Si desea renovar su certificado digital pero extravi su llave privada o no
recuerda su contrasea de acceso, deber acudir personalmente a
cualquiera de las Administraciones Locales de Asistencia al Contribuyente y
solicitar, mediante un escrito libre, la revocacin de su certificado actual y
generar
uno
nuevo.
Para mayor informacin sobre el proceso de renovacin de su certificado, le
invitamos a consultar la seccin de Firma Electrnica Avanzada.
3.4.1 INFORMES COMPLEMENTARIOS PARA EFECTOS DEL IMSS Y
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AUDITORIA FISCAL
DEL
INFONAVIT
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Unidad III

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UNIDAD III: DICTAMEN DE AUDITORIA

Identificacin de los estados financieros examinados

UNIDAD III: DICTAMEN DE AUDITORIA

Sin Salvedades.- cuando como resultado del examen practicado el auditor

UNIDAD III: DICTAMEN DE AUDITORIA

Es un programa diseado por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT)

Para apoyar al contribuyente en la presentacin de los dictmenes fiscales

Facilidad en el llenado del dictamen fiscal a travs del programa SIPRED.

UNIDAD III: DICTAMEN DE AUDITORIA

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