Publicado: noviembre 10, 2014

ltima Actualizacin: noviembre 10, 2014

Uno de los procedimientos ms comunes usados tanto por la Administracin fiscal nacional
como las administraciones territoriales es emitir emplazamientos.
El emplazamiento puede ocurrir ya sea porque la Administracin invita al contribuyente a
que cumpla con su deber de declarar, o porque habiendo cumplido con su deber de declarar,
la Administracin ha advertido alguna situacin relativa a la declaracin presentada por el
contribuyente, que le da elementos de juicio para invitarlo a que la corrija de manera
voluntaria.

Hemos usado el trmino invita, porque eso es lo que es un

emplazamiento, una invitacin. El Estado le dice al
contribuyente: te invito a que cumplas con tu deber de
declarar, o, te invito a que corrijas tu declaracin
tributaria.
Hemos usado el trmino invita, porque eso es lo que es un emplazamiento, una invitacin.
El Estado le dice al contribuyente: te invito a que cumplas con tu deber de declarar, o, te
invito a que corrijas tu declaracin tributaria.
Cuando la invitacin es para que se cumpla con el deber de declarar, estamos frente al
artculo 715 del Estatuto Tributario. De acuerdo con esta norma, cuando la Administracin

advierta la omisin de presentar una declaracin tributaria, enviar emplazamiento para que
se cumpla con este deber dentro del trmino perentorio de un mes. En dicho emplazamiento
deber advertir al contribuyente las consecuencias legales de persistir en su
incumplimiento.
Entonces: Cules son esas posibles consecuencias legales?.
La primera consecuencia la encontraremos en el artculo 716, el cual establece que quien no
declare con ocasin del emplazamiento, ser sancionado con la sancin por no declarar
establecida en el artculo 643.
Ilustrmoslo con un ejemplo:
GILBERTO PEREZ es un carnicero en la galera de Santa Helena, acostumbra recibir de
las amas de casa los cheques de la quincena que sus seores esposos les entregan para que
hagan el mercado. Les vende la carne y les entrega el excedente entre el valor del cheque y
el precio de la carne. Adems de su prspero negocio de carnes, tiene 2 fincas, 200 cabezas
de ganado y otros bienes muebles.
La administracin pudo establecer la siguiente informacin:
* Consignaciones en cuentas de bancos $3.250.000.000 del ao 2013.
* En la declaracin de renta del ao anterior haba declarado ingresos brutos por valor de
$211.220.000.
La DIAN le notifica emplazamiento para declarar el 4 de octubre de 2014 pero don
Gilberto hace caso omiso y no declara. El 20 de noviembre de 2014 la DIAN le notifica
Pliego de Cargos proponindole sancin por no declarar, la cual estableci basndose en los
siguientes parmetros:
Sancin por no declarar renta y complementarios por el ao 2013: Equivale a la cifra mayor
resultante de comparar estos 3 computos:

Consignaciones bancarias $3.250.000.000 x 20% = $650.000.000.

Ingresos brutos del periodo anterior Informacin no disponible

Ingresos brutos ao anterior $211.220.000 x 20% = $42.240.000.

Ntese que el mayor de estos 3 elementos de juicio es la suma de $650.000.000 que

corresponde al 20% de las consignaciones bancarias, entonces, ese sera el monto propuesto
en el pliego de cargos como sancin por no declarar.
Frente a este panorama tan desolador, es importante recordar que el pargrafo 2 del artculo
643 tambin establece que la sancin antes mencionada podr reducirse al 10% de su

cuanta inicial, si dentro del trmino para interponer el recurso de reconsideracin en contra
de la resolucin que impone la sancin, el contribuyente cumple con su deber de declarar,
liquida y paga la sancin reducida, teniendo en cuenta que el monto de dicha sancin
reducida no podr ser inferior al monto de la sancin por extemporaneidad establecida en el
artculo 642.
La segunda consecuencia de no presentar una declaracin tributaria, habiendo sido
emplazado, es que la Administracin podr determinar los impuestos a cargo del
contribuyente omiso con la informacin que tenga a mano: Cmo? Mediante la liquidacin
de aforo establecida en el artculo 717 del Estatuto. Esta liquidacin consiste en que la
Administracin elabora un proyecto de cmo debi haber presentado su declaracin aquel
contribuyente que habiendo sido emplazado para declarar, persiste en no cumplir con esta
obligacin. Dicho aforo podr hacerlo dentro de los 5 aos siguientes al vencimiento del
plazo para declarar del respectivo omiso.
En prximas columnas hablaremos ms de la liquidacin de aforo, de la forma cmo se
liquida la sancin por no declarar cuando la omisin es respecto a declaraciones de IVA, o
impuesto al consumo o a declaraciones de retencin en la fuente. Igualmente hablaremos
del emplazamiento para corregir establecido en el artculo 685 del Estatuto Tributario.
Didier Arles Narvaez aez
Abogado.
Especialista en Derecho Tributario
*Exclusivo para actualicese.com