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Expos sous le thme :

La TVA chez lexpert


comptable

Sommaire

Anne Universitaire : 2013-2014

La TVA chez lexpert comptable

Introduction.............................................................................4
I.

Lexpert comptable................................................................5
1. Ordre des experts comptables.......................................................5
2. Comptences et missions de lexpert comptable...........................6
3. Les avantages du recours l'expert comptable.............................7
4. La relation dexpert comptable avec lentreprise et ladministration
fiscale............................................................................................ 8

II.

La TVA chez lexpert comptable..............................................9


1. La dclaration de la TVA de lentreprise par lexpert comptable....9
2. Les problmes pratiques..............................................................13
3. Propositions.................................................................................14

Conclusion..............................................................................15
Bibliographie...........................................................................16
Annexes .................................................................................17

La TVA chez lexpert comptable

Introduction

Les entreprises externalisent de plus en plus certaines fonctions


comme la scurit, la publicit, le transport du personnel, les relations
clients (centres dappels), le recrutement, la comptabilit, les travaux de
paie, les dclarations fiscale des entreprises spcialises afin de :
Rduire certains cots (charges variables, charges de personnel)
gagner le temps afin de lexploiter dans lamlioration de lactivit
principale de lentreprise.
profiter des effets dexprience et des conomies dchelle de
lentreprise charge de la fonctionexternalise.
Cest dans ce contexte que les cabinets dexperts comptables
travaillent, ils sont trs sollicits surtout dans notre tissu conomique
marocain qui est compos essentiellement par des PME qui prfrent
avoir recours aux cabinets fiduciaires, que de grer un service comptable,
pour tenir une partie ou la totalit des travaux de comptabilit, la paie et
les dclarations fiscales et sociales, notamment la dclaration de la TVA
lobjet de notre recherche.
Problmatique : Quels sont les problmes rencontrs par lexpert
comptable en matire de la dclaration de la TVA ?

La TVA chez lexpert comptable

I.

Lexpert comptable
1. Ordre des experts comptables
Lexpert comptableest dabord un expert de la comptabilit comme
son nom lindique. Ensuite, cest un professionnel qui tient, manage,
pilote, surveille, et redresse la comptabilit des entreprises et mme
aussi de toutes les entits juridiques des entreprises.
L'expert-comptable doit obligatoirement, pour exercer la profession,
tre inscrit l'ordre des experts-comptables, aprs avoir prt serment. Il
est soumis une dontologie rigoureuse.
Le port du titre d'expert comptable est rglement par le Dahir 1.92.139 du 14 rejeb
1413 (8janvier 1993) portant promulgation de la loi 15/89.
Les experts comptables sont tous membres d'une institution organise : l'Ordre des
Experts Comptables, rgi par la loi susvise. L'OEC tient jour, la disposition du public le
tableau des experts comptables qui lui sont membres.
L'Expert-comptable, membre d'une profession librale, a l'obligation de respecter une
dontologie rigoureuse dfinie par la profession, dobserver les dispositions lgislatives et
rglementaires rgissant la profession ainsi que les rglements intrieurs de lOrdre des
Experts comptables.1
Son indpendance lui permet de mener sa mission avec intgrit et objectivit. Ainsi,
lexercice de la profession comptable est incompatible avec toute activit ou tout acte de
nature porter atteinte lindpendance de lExpert comptable.

1http://www.cabinetseddik.com/seddik/Presentation-ducabinet/Presentation/deontologie-du-metier
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La TVA chez lexpert comptable

Outre son indpendance, lExpert-comptable est tenu au secret professionnel. Cette


obligation garantit au client une totale confidentialit.
De par la loi, L'expert comptable est seul habilit :
Attester la rgularit et la sincrit des bilans, des comptes de rsultats et des tats
comptables et financiers,
Dlivrer toute autre attestation donnant une opinion sur un ou plusieurs comptes des
entreprises ou des organismes,
Exercer la mission de commissaire aux comptes,
Exercer les fonctions de commissaire aux apports (loi 17/95 sur les socits anonymes). 2

2. Comptences et missions de lexpert comptable


m Comptences
Lexpert comptable garantit la fiabilit des comptes de lentreprise en
conformit avec les lgislations comptables, sociales et fiscales. Un
mtier qui requiert des comptences prcises.
Des comptences techniques : Lexpert comptable matrise les
diffrentes techniques comptables et financires ainsi que les outils
informatiques de gestion. Il peut ainsi mieux grer les risques lors des
audits. Il anticipe aussi les volutions et les futures possibilits des
outils mettre en uvre.
Des qualits personnelles : La disponibilit est souvent rendue
obligatoire et les dplacements chez le client peuvent tre nombreux
les premires annes. Lexpert comptable, pour se constituer une
clientle, et la conserver, doit faire preuve de rigueur et dexigences
de qualit. Lors de ses missions, son esprit danalyse et de synthse
lui donnent une grande efficacit et lui permettent doptimiser son

2 http://www.oecmaroc.com/index.php#13sep29sep1
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La TVA chez lexpert comptable

temps de travail. Il sait aussi dlguer pour se consacrer pleinement


des tches plus complexes.3

m Missions
LExpert-comptable a des missions varies :
Une mission dopinion : la rvision comptable, ou laudit, consiste en
un examen en vue dexprimer une opinion motive sur la rgularit et
la sincrit des comptes.
Des missions comptables : ltablissement des
entreprises et la consolidation des comptes annuels.

comptes

des

Des missions de conseil et dassistance : diagnostic et conseil en


organisation gnrale, administrative et comptable, conseil et aide
la dcision, conseil en matire juridique, fiscale et sociale,
organisation et mise en place de systmes informatiques spcialiss,
relations avec les banques et organismes financiers
Ces missions englobent deux principaux domaines savoir :4
Le commissariat aux comptes et l'audit :
L'expert comptable exerce la mission lgale de commissariat aux
comptes conformment aux textes en vigueur.Il veille, l'exclusion de
toute immixtion dans la gestion, au contrle et la fiabilit des donnes
comptables et financires.
Le monopole rserv l'expert comptable en matire de
commissariat aux comptes est entr en vigueur le 3 fvrier 1996, date
partir de laquelle tout rapport de commissariat aux comptes ne peut tre
sign que par un membre de l'ordre des experts comptables.
L'expert comptable exerce aussi des missions d'audit contractuel,
financier et comptable. Ce sont des missions demandes en gnral par
les actionnaires, les dirigeants ou par des tiers, et dont les objectifs
3 Site web : http://www.etudiant.ma/metier-expert-comptable-84.html
4 http://www.oecmaroc.com/index.php#12sep28sep1
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La TVA chez lexpert comptable

peuvent diffrer de ceux de la mission de contrle lgal.Dans le cadre de


son monopole, l'expert comptable est seul habilit mettre une opinion
sur un ou plusieurs comptes de l'entreprise.
Les mtiers de conseil :
Le conseil est un domaine d'intervention privilgi de l'expert
comptable. De par sa formation pluridisciplinaire et sa connaissance
approfondie de l'environnement conomique, financier et fiscal. L'expert
comptable intervient dans :
le conseil juridique et fiscal,
le conseil financier et comptable,
le conseil en organisation et en gestion de manire gnrale. 5
Matrisant le droit des affaires, le droit fiscal, la lgislation du travail
et de la Scurit Sociale, l'expert comptable donne les conseils adquats
au chef d'entreprise. Il l'assiste pour rsoudre ses problmes juridiques,
fiscaux et de gestion. L'expert comptable aide les dirigeants mettre en
place un systme budgtaire et analyser les performances. Il intervient
dans le diagnostic et l'valuation de l'entreprise ainsi que dans ses
relations avec les organismes financiers. Il assure galement des missions
de tenue et de surveillance de comptabilits.

3. Les avantages du recours l'expert comptable


Le recours l'expert comptableprsente des avantages savoir :
Les risques d'erreurs sont considrablement diminus. Le recours un
expert comptable inclut une veille de la lgislation lie la
comptabilit.
L'expert comptable respectera les dlais en vitant ainsi les retards
qui peuvent souvent dboucher sur de lourdes pnalits.
Lentreprise ne dpend plus d'un salari qui risque de retarder sa
gestion comptable s'il part en cong ou est en arrt maladie.
De plus, l'expert comptable engage sa responsabilit en cas d'erreur
et de contrle : le risque de pnalits en cas d'erreur est diminu.
5 http://www.cabinetseddik.com/seddik/Presentation-du-cabinet/Presentation/lesmissions-de-lexpertcomptable
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La TVA chez lexpert comptable

Lentreprise peut facilement plaider la bonne foi en rejetant la


responsabilit de l'erreur sur l'expert comptable.

4. La relation dexpert comptable avec lentreprise et


ladministration fiscale
L'expert-comptable a l'obligation professionnelle de formaliser la
relation avec l'entreprise par un document, communment
appel lettre de mission. Cette lettre rcapitule les travaux raliser,
les honoraires appliqus, ainsi que les obligations de chaque partie, et
donc engage formellement chaque partie.
La lettre a pour objectif de protger les deux parties en cas de litige.
Il est le premier document de preuve requis pour dfinir la responsabilit
des parties.Elle comporte par ailleurs les conditions gnrales de la
mission (dlai de rsiliation, pnalits de retard, etc.)
Lexpert-comptable est un intermdiaire entre lentreprise et
ladministration fiscale, il reprsente lentreprise cliente auprs de
ladministration fiscale on peut dire que cest lavocat de lentreprise.
Lexpert comptable est de plus en plus amen conseiller les
entreprises sur lorganisation de leur systme dinformation comptable,
de contrle de gestion et de fiscalit. Il ne se cantonne plus seulement
la vrification de la qualit des documents comptables dune entreprise.
Il claire le dirigeant sur la stratgie la plus performante adopter, il
lalerte sur les points faibles de lentreprise et optimise sa fiscalit.

La TVA chez lexpert comptable

II. La TVA chez lexpert comptable


1. La dclaration de la TVA de lentreprise par lexpert
comptable
Pour la dclaration de la TVA de lentreprise cliente, lexpert
comptable suit le processus suivant :

La rception des factures


La facture est le document tabli par le vendeur et adress au
client la suite d'une vente, qui dtaille le type de marchandise vendu, la
quantit, le dcompte du prix et la somme totale due par le client.
La facture a pour objet de dclencher le rglement des biens ou
services achets, de servir de preuve en cas de litige et permet de
contrler le montant de la TVA acquitter et les prix pratiqus.
Une facture peut tre rgle :
-

par chque,

en espces

par virement bancaire,

par lettre de change ou effet de commerce.

La vrification de la validit des factures


Aprs la rception des factures de la part des entreprises, lexpert
comptable procde la vrification de leur validit : toute facture doit
contenir les mentions obligatoires.
Les mentions de la facture :
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La TVA chez lexpert comptable

La facture doit tre numrote et date


La facture doit indiquer le nom ou la raison sociale ainsi que ladresse
du vendeur
La facture doit indiquer le nom ou la raison sociale ainsi que ladresse
du client
La facture doit indiquer lidentifiant fiscal du vendeur
La facture doit mentionner la date de la vente ou de la prestation de
services
La dnomination et la quantit des produits ou services vendus
La facture doit contenir le prix unitaire hors taxes de produits ou des
services : il sagit du prix unitaire tel quil rsulte du tarif du
fournisseur ou du prestataire sans tenir compte des rductions
accordes.
Toute rduction de prix acquise la date de la vente ou de la
prestation de services doit figurer sur la facture.
Le taux de TVA doit tre indiqu par produit ou par service. Doivent
galement figurer sur la facture par taux dimposition, le total hors
taxes et la taxe correspondante mentionne distinctement.
La facture doit mentionner la date laquelle le rglement doit
intervenir
NB : Un bon de livraison nest pas valid par lexpert comptable.

Slection des factures


Lexpert comptable slectionne:
La liste de factures relatives aux ventes pour les saisir dans un relev
intitul : Vente comportant mention de la taxe sur les factures. (Voir
Figure 1)
La liste de factures relatives aux achats pour les saisir dans un relev
intitul : Achat comportant mention de la taxe sur les factures. (Voir
Figure 2 : Relev dtaill de dductions)
NB : Ces factures de ventes et dachats
doivent tre classes
chronologiquement dans l'ordre de la suite naturelle des dates (anne,
mois, jour).
Figure 1 :Vente comportant mention de la taxe sur les factures

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La TVA chez lexpert comptable

Figure 2 :Relev dtaill de dductions

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La TVA chez lexpert comptable

Lexpert comptable procde la dclaration


La dclaration et le paiement de la TVA se ralisent suivant le rgime
dimposition mensuel ou trimestriel auquel est soumise lentreprise :
Dclaration mensuelle :
Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle:
les entreprises dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de
l'anne coule atteint ou dpasse un million (1.000.000) de dirhams;
toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant
des oprations imposables.
Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle
doivent dposer avant l'expiration de chaque mois (au plus tard le 20me
jour du mois)auprs du receveur de ladministration fiscale, une

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La TVA chez lexpert comptable

dclaration du chiffre d'affaires ralis au cours du mois prcdent et


verser, en mme temps, la taxe correspondante.
Dclaration trimestrielle :
Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle :
Lentreprise s dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de
l'anne coule est infrieur un million (1.000.000) de dirhams ;
Les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que
ceux exerant une activit priodique ou effectuant des oprations
occasionnelles ;
les entreprises nouvellement cres
Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration
trimestrielle doivent dposer, avant l'expiration du premier mois de
chaque trimestre(au plus tard le 20me jour), auprs du receveur de
ladministration fiscale, une dclaration du chiffre d'affaires ralis au
cours du trimestre coul et verser, en mme temps, la taxe
correspondante.
La dclaration de la TVA doit tre faite daprs un imprim modle
fourni par ladministration fiscale, accompagne dun relev dtaill
de dductions comportant la rfrence des factures, la dsignation
exacte des biens services ou travaux, leur valeur, le montant de la taxe
figurant sur la facture et le mode, et rfrences de paiement.
Pour les biens inscrits dans un compte dimmobilisation, les copies
des factures dachat y affrentes doivent tre jointes ladite dclaration.
(Voir annexe 1 et annexe 2)

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La TVA chez lexpert comptable

2. Les problmes pratiques


Lexpert comptable, dans lexercice de sa profession, rencontre
plusieurs difficults savoir :

Les pices comptables / les factures


Compte tenu des contraintes lies au calendrier, lexpert-comptable
doit collecter de faon priodique les informations (les documents
ncessaires sa mission) auprs de ses clients. Et, cest ce niveau que
peuvent apparatre des difficults. Certains clients ne transmettent pas
les informations dans les dlais. Lexpert-comptable doit les relancer (par
tlphone ou mail) ou se dplacer jusqu eux pour rassembler les pices
comptables ncessaires llaboration de la dclaration priodique de la
TVA.

Le refus de paiement
Malgr les efforts fournis par lexpert tablir les dclarations de la
TVA temps, certains clients refusent de payer les sommes dues au profit
de ladministration fiscale.

Ignorance des obligations vis--vis de lEtat


Dans la plupart des cas les clients ignorent leurs obligations de
dclaration et de paiement priodique dans les dlais et certains
procdent la fraude fiscale do la diminution de la TVA verse lEtat.

Lvolution permanente de la rglementation

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La TVA chez lexpert comptable

Dans ce cadre, Lexpert-comptable doit effectuer des missions dans


le respect de la rglementation en vigueur. Il doit sen cesse sinformer
de toutes les nouvelles dispositions, se former de nouvelles rgles pour
ne pas faire derreurs et conseiller les chefs dentreprise de faon fiable.
Si ce travail de mise jour de linformation comptable, juridique, fiscale
ou sociale nest pas fait rgulirement, il peut perdre la confiance de ses
clients. Il en va de sa rputation.
Exemple de rglementation de TVA dans la loi de finance 2014 :
Suppression de la rgle de dcalage dun mois (TVA rcuprable sur
charges).

3. Propositions

Ladministration fiscale doit fournir plus deffort pour sensibiliser les


citoyens de leurs droits et de leurs obligations et de les convaincre de
dposer les dclarations de TVA dans les dlais requis par la loi et de
payer leurs impts.
Lentreprise doit recruter un comptable interne qui va assurer la
coordination avec lexpert pour lui faciliter la tche (en procdant au
contrle des factures et leurs paiements, en lui communicant les pices
ncessaires).

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La TVA chez lexpert comptable

Conclusion
Le Maroc sest dot dun systme fiscal moderne, qui reste
amliorer dans sa pratique.Le rexamen priodique de la fiscalit
constitue une notion essentielle.
En effet, Il sagit de disposer dun systme qui sadapte en
permanence aux changements dune conomie et dune socit toujours
plus volutives et ouvertes.
Il
est
une
condition
pour viter
lassemblage de mesures fiscales obsoltes, qui contribuent trs
largement entretenir la perception dune fiscalit complexe.

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La TVA chez lexpert comptable

Et comme la TVA reprsente limpt le plus dcri par les agents


conomiques. La rforme de la TVA est aujourdhui une ncessit vitale
pour restaurer la trsorerie de lentreprise, pour assurer un
dveloppement cohrent du secteur productif formel et pour relancer
linvestissement. La question qui se pose : Quel est le rle de
ladministration fiscale pour plus defficacit et de contrle de la TVA ?

Bibliographie
Ouvrage :
Mohamed BELOUCHI, droit fiscal et fiscalit des entreprises, 2011

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La TVA chez lexpert comptable

Webographie :
Ministre de lEconomie et des Finances Direction Gnrale des
Impts : Code Gnral des Impts (http://www.impots. gov.ma)
http://www.etudiant.ma/metier-expert-comptable-84.html
http://www.cabinetseddik.com/seddik/Presentation-ducabinet/Presentation/les-missions-de-lexpertcomptable
http://www.oecmaroc.com/index.php#13sep29sep1

Autres :
Note circulaire n 722 relative aux dispositions fiscales de la loi de
finances n 110-13 pour l'anne budgtaire 2014

Annexes
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La TVA chez lexpert comptable

Annexe 1 :

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La TVA chez lexpert comptable

Annexe 2 :

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La TVA chez lexpert comptable

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La TVA chez lexpert comptable

Ce questionnaire a t rdig dans le cadre des recherches engages pour


approfondir nos connaissances en matire de fiscalit. Pour cette dmarche, nous
cherchons dcouvrir comment lexpert comptable procde la dclaration de la
TVA ?
1. Quelles sont les comptences de lexpert-comptable ?

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La TVA chez lexpert comptable


Lexpert-comptable apporte ses comptences en matire de comptabilit et de
gestion. Il est galement qualifi pour clarifier des aspects juridiques lis aux
obligations lgales de l'entreprise, notamment en matire de droit du travail et de
gestion fiscale et sociale, ou pour mener un travail d'audit.
2.

Quel est le rle et les missions de lexpert-comptable ?


La tenue ou la surveillance de la comptabilit
L'tablissement de situation intermdiaire
La rvision des comptabilits informatises : respect des rgles comptables et de
gestion, scurit des systmes informatiques, archivage, capacit d'volution
conseil en matire juridique, fiscale et sociale
Le calcul des cots de revient et l'laboration de budgets prvisionnels
3. Dans quelles conditions de travail lexpert comptable exerce sa
profession ?

Lexpert-comptable est un expert de la comptabilit comme lindique son nom, il


exerce son travail titre libral ou dans une socit. Sa profession est rglemente.
4.

Que reprsente lexpert-comptable pour lentreprise dun ct et pour


ladministration fiscale de lautre ?

Pour lentreprise, lexpert-comptable est un conseiller, son rle est dtecter les
anomalies et de protger les actions ou les parts des associs. En ce qui concerne
ladministration fiscale, lexpert-comptable est son auxiliaire.
5.

Quelles sont les pices dont lexpert comptable se base pour la dclaration
de la TVA de lentreprise ?

Il se base sur une pice justificative (factures qui contiennent de TVA) et la pice
qui indique son rglement (Bon de caisse ou relev bancaire)
6.

Pouvez-vous nous dcrire le processus de traitement de la TVA ?

Lexpert-comptable doit procder la comptabilisation de TVA. Pour faire son


dclaration de TVA, on doit remplir le formulaire fiscal de TvaModle n : ADC100F14.
A la fin de chaque priode fiscal de TVA, il dgage le montant de Tva facture et
Tva rcuprable.La diffrence est verser (si Tva facture est suprieur Tva
rcuprable) ou imputer (crdit de Tva dans le cas contraire).
7.

Quelles sont les problmes rencontrs lors de ltablissement de la TVA ?

En gnral, la plupart des entreprises ne tiennent pas une comptabilit journalire,


ce qui fait on peut trouver des factures pays alors que ces factures non sont pas
encore parvenues.
Les problmes rencontrs avec ladministration fiscale sont en gnral lis au
redressement en matire de TVA.

EMO : Fiscalit
2013/2014
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