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ECB INFORMA
EL ACTIVO NETO COMO BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO
TEMPORAL A LOS ACTIVO NETOS
CPC Rosa Ortega Salavarra

Voces: Impuesto Temporal a los Activos Netos Activo Activo Neto

Depreciacin Amortizacin.

1. Alcances del criterio establecido por SUNAT

CRITERIOS PARA CONCEPTUALIZAR UN ACTIVO

El artculo 4 de la Ley N 28424 (21.12.2004), Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos en adelante Ley del ITAN, regula que: La
base imponible est constituida por el valor de los activos netos consignados
en el balance general (), cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior
al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
Sobre el particular, cabe referir que la SUNAT a travs del Informe
N232-2009-SUNAT/2B0000, plante las conclusiones siguientes:
1. Para determinar la base imponible del ITAN, no deber adicionarse al
monto de los activos netos consignados en el balance general(1) al cierre
del ejercicio el valor de las provisiones que no son admitidas por la legislacin del Impuesto a la Renta.
2. En el caso de las provisiones por deudas incobrables cuya deduccin se encuentra permitida por las normas que regulan el lmpuesto a la Renta, el valor
de dichas provisiones no afectar el clculo de la base imponible del ITAN.
Respecto a los criterios vertidos por SUNAT, resulta relevante resaltar
del rubro anlisis del Informe el prrafo siguiente:
En ese orden de ideas, puede afirmarse que la base imponible del ITAN
equivale al valor de los activos netos consignados en el Balance General
ms el valor de las depreciaciones y amortizaciones ambos calculados de
acuerdo con las normas y principios contables menos el calculado segn
la legislacin del Impuesto a la Renta.
En virtud a dicho Informe, se aprecia que SUNAT toma como postura
que el Activo Neto se determina en funcin a los Principios y Normas Contables, pero considerando la depreciacin y amortizacin admitida tributariamente as como otras deducciones permitidas por el artculo 5 de la
Ley N 28424. Ello implica que tanto su reconocimiento como medicin,
debe haberse efectuado observando estricta y escrupulosamente lo dispuesto en el Marco Conceptual para la Informacin Financiera emitida por
el IASB en el ao 2010 (en adelante, Marco Conceptual) as como las NIIFs,
ya que su inobservancia conllevar para fines impositivos a una indebida
determinacin de la Base Imponible del tributo bajo referencia.
En funcin a lo desarrollado, abordaremos en los siguientes numerales
aspectos relevantes vinculados con el activo neto bajo la regulacin contable.

En los prrafos 4.8 a 4.14 del Marco Conceptual se establece ciertos

criterios que se deben de tener en cuenta para fines de conceptualizar a un Activo, en razn a lo cual procede resaltar los siguientes:

Debe observarse
las condiciones
esenciales y realidad econmica
que subyacen
en la definicin,
y no meramente
su forma legal.

Los beneficios
econmicos futuros consisten
en el potencial
del mismo para
contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y
otros equivalentes al efectivo.

Los activos se emplean para producir bienes o servicios capaces de

satisfacer deseos o
necesidades de los
clientes.
Ejemplo: El efectivo, rinde un servicio a la entidad por
la posibilidad de
obtener, mediante
su uso, otros recursos.

El derecho de propiedad no es esencial para determinar la existencia o

no de un activo.
Ejemplo: Inmuebles bajo Arrendamiento Financiero, califica como
activo en tanto la
empresa controle los beneficios
econmicos que se
espera obtener.

El prrafo 4.40 del Marco Conceptual seala respecto a la probabilidad de obtencin de beneficios econmicos futuros que se trata
de un concepto relacionado con el grado de incertidumbre con el que
stos (beneficios econmicos futuros) asociados a un bien llegarn a
la empresa, en base a la evidencia disponible al momento de preparar los estados financieros.

2.2. Criterios para el Reconocimiento de un Activo

El prrafo 4.37 del Marco Conceptual seala que se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el estado de situacin
financiera o en el estado de resultados, de una partida que cumpla
la definicin del elemento correspondiente, satisfaciendo adems los
criterios para su reconocimiento establecidos en el prrafo 4.38, es
decir que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado
con la partida llegue a, o salga de la empresa; y la partida tenga un
costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
RECONOCIMIENTO DE PARTIDAS COMO ACTIVO

2. Definicin de Activo y criterios para su Reconocimiento

Debe cumplir
Definicin.

2.1. Definicin

El literal (a) del prrafo 4.4. del Marco Conceptual, define al Activo como
un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,
del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.

Condiciones
Probabilidad que se obtengan beneficios econmicos futuros.
Costo o valor se puede medir con fiabilidad(*)

(*) La informacin es fiable cuando es completa, neutral y libre de error.

DEFINICION DE ACTIVO
Naturaleza
Recurso

Caractersticas esenciales
a) Controlado por la empresa
b) Resultado de sucesos pasados
c) Se espera obtener beneficios econmicos futuros

Por ende un activo no es objeto de reconocimiento cuando se considera improbable que, del desembolso correspondiente, se vayan a
obtener beneficios econmicos en el futuro. En lugar de ello, tal transaccin lleva al reconocimiento de un gasto en el estado de resultados.

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APUNTE TRIBUTARIO

Debe tomarse en cuenta que en sentido general debemos reconocer

como activo todo aquello que le genere a la empresa suficiente certeza que los beneficios futuros de dicho bien fluirn hacia ella, por
ello ms que la propiedad el criterio ms relevante es que la empresa reciba los beneficios vinculados al activo y que asuma los riesgos
asociados a los mismos, en este orden de ideas tambin se incluyen,
entre otros, dentro del rubro de activos los desembolsos efectuados
por el arrendatario en bienes arrendados.

2.3. Condicin de materialidad o importancia relativa

El prrafo 4.39 del Marco Conceptual, refiere que al evaluar si una
partida cumple los criterios referidos en el numeral anterior y, por
tanto, cumple los requisitos para su reconocimiento en los estados
financieros, es necesario tener en cuenta las condiciones de materialidad o importancia relativa consideradas en el Captulo 3 Caractersticas cualitativas de la Informacin Financiera(2).

Sobre el particular, el prrafo CC11 del Marco Conceptual para la Informacin Financiera alude a la Materialidad(3) refiriendo lo siguiente: La informacin es material o tiene importancia relativa si su omisin
o expresin inadecuada puede influir en decisiones que los usuarios
adoptan a partir de la informacin financiera de una entidad que informa especfica. En otras palabras, la materialidad o la importancia
relativa es un aspecto especfico de la relevancia de una entidad,
basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las
que se refiere la informacin en el contexto del informe financiero de
una entidad individual.

Sobre el particular, es evidente que deber aplicarse el criterio y buen
juicio profesional para determinar el alcance de la materialidad considerando caractersticas particulares de las transacciones y de la
propia entidad, lo cual debera encontrarse plasmado en las polticas
contables.

Vinculado con este aspecto, procede referir que la legislacin del
Impuesto a la Renta regula en el artculo 23 de su reglamento que:
La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase
de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opcin del
contribuyente, podr considerarse como gasto del ejercicio en que se
efecte.

Lo sealado en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo necesario
para su funcionamiento.

SUPUESTOS DE BAJA EN CUENTAS

Por su enajenacin o disposicin por otra va; o
Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso, enajenacin o disposicin por otra va.

El segundo supuesto podra corresponder a aquellos activos que

han sido expuestos a acciones de diferente naturaleza, como las
siguientes:
a. Obsolescencia tcnica: Inoperancia de los bienes, producidos
por los cambios y avances tecnolgicos.
b. Dao y/o deterioro, desgaste o afectacin de los bienes debido
al uso continuo.
c. Mantenimiento y/o reparacin onerosa: Cuando el costo de
mantenimiento y/o reparacin de un bien es significativo, en relacin a valor real.

Si ya no se utiliza y se determina que no se espera obtener beneficio econmico adicional (ni siquiera por su venta como chatarra), de
conformidad con el prrafo 68 se debe efectuar la baja del activo reconociendo el respectivo gasto y por lo tanto tambin ocurre el cese
de la depreciacin. En este supuesto, an cuando no se regula expresamente, la entidad debera proceder a su respectiva destruccin o
desecho.

2.4.2. Regulacin dispuesta en la legislacin del Impuesto a la

Renta
El artculo 43 del TUO de la LIR, seala que los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor an no depreciado a la
fecha del desuso, debidamente comprobado. De acuerdo con lo anterior, salvo el caso de construcciones y edificaciones, en los dems
bienes depreciables que se dejen de emplear de manera definitiva el
contribuyente tiene las siguientes opciones:
i) Reconocer un gasto por el importe total que falte depreciar de
dicho bien, o
ii) Continuar imputando al gasto una porcin del costo (tomando en
consideracin el porcentaje mximo de depreciacin anual) hasta
extinguir el mismo.

RECONOCIMIENTO DE ACTIVO
Criterio contable: de acuerdo a materialidad
Tratamiento para IR: Bienes de uso o activo fijo, podr considerarse como
gasto cuando no supere 1/4 UIT, salvo que forme parte de un conjunto o
equipo necesario para su funcionamiento.
Para el ITAN entendemos que se aplicara lo dispuesto en los
principios y normas contables.

2.4. Baja en cuentas

2.4.1. Consideraciones contables

En primer lugar cabe preguntarse qu se entiende por dar de baja
en cuentas un activo?
Al respecto, consideramos que, dar de baja a un activo supone su
eliminacin o retiro, es decir, que no sea ms considerado como tal
(activo), esto es, que no sea mantenido como un recurso controlado
por la empresa ni tampoco que se espere que fluyan de l beneficios
econmicos futuros. Ello, de conformidad con una interpretacin en
contrario de la definicin recogida en el literal (a) del prrafo 4.4 del
Marco Conceptual.

As por ejemplo, en el caso de activos conformantes del rubro de

Propiedades, Planta y equipo, se aprecia que la baja en cuentas del
activo se asocia con aquellos activos que ya no se encuentran en uso
y que suele ocurrir cuando el activo deja de cumplir con su propsito,
como podra ser porque est desgastado u obsoleto. En general las
compaas dan de baja sus activos fijos vendindolos o intercambindolos. Si no puede venderse o intercambiarse el activo, entonces
se desecha.
El prrafo 67 de la NIC 16: Propiedades, planta y equipo, seala los
supuestos por los cuales se produce la baja en cuentas:

El literal i) del artculo 22 del Reglamento del TUO de la Ley del

Impuesto a la Renta requiere la debida acreditacin y sustento del
desuso u obsolescencia mediante Informe Tcnico dictaminado por
profesional competente y colegiado.

Para efectos del ITAN, en el caso de bienes obsoletos se debera considerar lo requerido en las normas contables. Es decir, en el supuesto
que la empresa bajo un grado de certeza razonable determine que ya
no se espera obtener beneficios econmicos futuros del activo, proceder a su baja en cuentas as como su consiguiente destruccin o
desecho; ello entenderamos independientemente que se cuente o
no con el informe tcnico.

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3. Medicin del Activo Neto

a travs de su venta u otra forma de disposicin o su uso. En base a

este criterio, al trmino de cada perodo se debe evaluar si existen
indicios de un deterioro y en tal supuesto, se proceder a determinar
el importe recuperable a efectos de realizar de corresponder el ajuste
valorativo del activo por la prdida de beneficios econmicos futuros.
As pues, se trata de una estimacin en el valor de un activo previamente reconocido.

De acuerdo a lo sealado en el prrafo 4.54 del Marco Conceptual, la

Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por
los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados
financieros, para su inclusin en el estado de situacin financiera y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la seleccin de una base o
mtodo particular de medicin.
3.1. Bases de medicin

En los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin,
con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Al
respecto, a continuacin referimos tres bases de medicin, que con
mayor recurrencia se relacionan con los Activos.
Bases de Medicin

Costo
histrico

Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas

pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada
a cambio en el momento de la adquisicin.

Valor realizable (o de
liquidacin)

Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y

otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos,
en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos.

Valor
Razonable

A partir del ejercicio 2013

Se deber observar lo regulado en la NIIF 13, en virtud de la cual
se asume el concepto de Precio de salida: Precio que sera recibido por vender un activo o transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre los participantes en el mercado a la fecha de
medicin.

En la actualidad, la tendencia de las NIIF es efectuar la medicin en

funcin al Valor Razonable
Resulta por lo tanto, medular la medicin del Activo Neto en funcin
a los principios contables y a lo regulado en la NIIF que resulte aplicable. As supngase que una empresa que obligatoriamente debe
medir sus activos a Valor Razonable y que puede estimarlo en forma confiable, si no cumple con ello, en caso se haya producido un
incremento de dicho valor se tendra un Activo Neto inferior al que
corresponde en funcin a las normas y principios contables, por ende
una base imponible para el ITAN determinada en forma indebida.

3.2. Prdidas valorativas segn la normativa contable

Un principio bsico es el hecho que los activos no deben valorarse
en libros por encima de los importes que se espera obtener de ellos

Importe en libros del activo

>

Importe recuperable

Deterioro

Segn el tipo de activo, el procedimiento para determinar la prdida
por deterioro en bienes valuados al costo, la podemos encontrar en
las normas siguientes:

NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medicin.

NIC 2: Inventarios.

NIC 36: Deterioro del valor de los activos.

Para efectos tributarios, cabe sealar que una de las razones por
las cuales nuestra legislacin del Impuesto a la Renta no permite la
deducibilidad de las provisiones estriba fundamentalmente en que
stas suponen el reconocimiento de una prdida potencial o virtual.
En lnea con lo expresado, se regula en el literal f) del artculo 44 del
TUO de la LIR la no deducibilidad de las asignaciones destinadas a
la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admita
esta Ley (LIR). Sin embargo, de manera excepcional el legislador tri
butario ha permitido la deducibilidad de algunas siempre y cuando
se cumplan con los requisitos que sta establezca.

Justamente, uno de los aspectos ms controvertidos vinculados con
la determinacin del Activo Neto como base imponible para efectos
del ITAN radic en las estimaciones o prdidas valorativas reconocidas contablemente, pero que no resultan admitidas para el Impuesto
a la Renta. Tal como hemos desarrollado en el numeral 1 del presente
informe, en funcin a la postura de SUNAT se admiten las prdidas
valorativas como un ajuste negativo al valor del Activo Neto, inclusive
aquellas que no hayan resultado deducibles para fines del Impuesto
a la Renta.

En funcin a lo expresado, el Activo Neto que debera encontrarse
reflejado en el Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre de
2014 y en funcin al cual se determinar la Base Imponible del ITAN,
corresponde a aquel que cumpla las condiciones generales siguientes:

ACTIVO NETO
Debe cumplir definicin de activo

Debe observar condiciones o

criterios para su reconocimiento

Debe encontrarse valorado en funcin a las bases de

medicin que resulten aplicables.
En el activo por lo general corresponden a: Costo
histrico, valor neto realizable y valor razonable.

Procede aplicar la condicin

de materialidad
Ello implica tambin considerar las condiciones o
criterios para la baja del activo (desreconocimiento).

Importante respecto de bienes medidos al

Costo, considerar evaluar indicios de deterioro y
calcular en tal supuesto, importe recuperable.

Debe observarse lo dispuesto en el Marco Conceptual y en las NIIF

4. Medicin de las principales partidas conformantes del elemento Activo

bases de medicin, fijadas para las partidas conformantes del elemento

Activo respecto de las cuales estimamos son las que ineludiblemente se
presentan en las organizaciones empresariales.

En el presente tpico presentamos en forma esquemtica la base o

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Norma Contable

APUNTE TRIBUTARIO

Partida o Rubro

Base de Medicin

Anlisis para efectos del ITAN

Medicin Inicial: Costo

Medicin al cierre del ejercicio: Costo o Valor Neto Realizable Se considera el valor de las existencias disminuido por la
el que sea menor.
estimacin de la prdida por desvalorizacin.
Aplicacin obligatoria

NIC 2

Existencias

NIC 12

Medicin
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse
empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicaImpuesto a las ganancias cin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se Se considerar el valor del activo tributario diferido.
cancele, basndose en las tasas (y leyes fiscales) que al final
del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o
prcticamente terminado el proceso de aprobacin.

NIC 16

Medicin Inicial: Costo

Medicin Posterior: Costo o Revaluacin, en funcin a poltica
Contable que se fije.
Observaciones:
Inmuebles, Maquinaria y El valor del activo puede verse disminuido producto de un Deterioro de su valor, en cuyo caso debe aplicarse la NIC 36.
Equipo
La NIC 23 Costos por Prstamos establece que una entidad
capitalizar los costos por prstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos aptos, como parte del costo de dichos activos.

NIC 17

Valor razonable del bien arrendado, o bien el valor presente de Se considerar el valor contable del activo.
los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, La diferencia, se encontrara en la depreciacin y que
para el ITAN correspondera a: Depreciacin acelerada
Activos Adquiridos en determinados al inicio del arrendamiento.
en funcin al tiempo del contrato o depreciacin calcuArrendamiento
Financiero
lada de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta,
segn la opcin que se tome.
Tambin implica una conciliacin va papeles de trabajo.

NIC 38

NIC 32

NIC 39
NIIF 7

Activos Intangibles

Medicin Inicial: Costo

Medicin Posterior: Costo o Revaluacin, en funcin a Poltica
Contable que se fije.
Observaciones
El valor del activo puede verse disminuido por la Amortizacin
Acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor, en cuyo caso se aplicara la NIC 36.

Instrumentos Financie- Prstamos y cuentas por cobrar

Medicin Inicial: Valor Razonable
ros: Presentacin
Medicin Posterior: Al costo amortizado utilizando el mtodo
Instrumentos Financie- de la tasa de inters efectiva.
ros: Reconocimiento y Observaciones:
La entidad evaluar al final de cada periodo sobre el que se inMedicin
forma si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un
Instrumentos Financieros: grupo de ellos medidos al costo amortizado est deteriorado. El
importe de la prdida se reconocer en el resultado del periodo.
Informacin a Revelar

Se considerar el valor contable del activo.

La diferencia frente al tratamiento contable y que origina
una conciliacin va papeles de trabajo, se encuentra en
la depreciacin ya que para efectos del ITAN se considerar la depreciacin calculada en funcin a lo regulado en la Ley y Reglamento del Impuesto a la Renta.
Importe en libros (*) + Depreciacin contable Depreciacin tributaria

Se considerar el valor contable del activo.

La diferencia frente al tratamiento contable y que originara una conciliacin va papeles de trabajo, podra
ocurrir por la amortizacin ya que para efectos del ITAN
se considerar la amortizacin calculada en funcin a la
regulacin del Impuesto a la Renta.

Se considerar el valor contable del activo.

En el caso especfico de la Estimacin de Cobranza Dudosa, en virtud al criterio de SUNAT tambin se deber
considerar la calculada en funcin a la NIC 39.

Inversiones Inmobiliarias

Se considera el Valor Contable del Activo.

Medicin Inicial: Costo
Medicin Posterior: Costo o Valor Razonable, en funcin a po- Importante: En el caso se midan al Costo y por ende se
ltica contable que se fije.
encuentre sujeta a depreciacin, sta deber calcularse
para efectos del ITAN en funcin a lo prescrito en las normas del Impuesto a la Renta.

NIC 41

Activos Biolgicos

Medicin Inicial: Valor Razonable

Medicin Posterior: Valor Razonable, menos los costos de ventas.
Cuando el Valor Razonable no pueda ser medido con fiabilidad,
los activos biolgicos deben ser medidos a su costo menos la
depreciacin acumulada y cualquier prdida acumulada por
deterioro del valor, en cuyo caso se aplica la NIC 36.

NIIF 5

Activos no Corrientes Se medirn al menor valor de su importe en libros o a su valor Se considera el valor contable del activo.
mantenidos para la venta razonable menos los costos de venta.

NIC 40

Se considera el valor contable del activo.

Importante: En el caso se midan al Costo y por ende se
encuentre sujeta a depreciacin o agotamiento, deber
calcularse para efectos del ITAN en funcin a lo prescrito
en las normas del Impuesto a la Renta.

(*) L a NIC 16 define al Importe en libros como el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor
acumuladas.

5. Activo Neto segn Estado de Situacin Financiera

El Activo Neto que se muestra en el Estado de Situacin Financiera
(ESF), debe presentar los saldos de las partidas en funcin a su naturaleza
complementada con las normas de presentacin reguladas en el Manual
para la preparacin de estados financieros aprobado por la Superintendencia del Mercado de Valores (antes CONASEV).
Ello implica tener en cuenta lo siguiente:

a) No todas las cuentas del activo segn el PCGE necesariamente corresponde por su naturaleza a un activo.
b) Existen cuentas del pasivo segn el PCGE que por su naturaleza corresponden a un activo.
A continuacin referimos algunos ejemplos de los 2 supuestos antes
detallados, conciliando la cuenta contable del PCGE vs su naturaleza y
excepciones a la presentacin del ESF.

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ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

Cuenta Contable

Naturaleza

12: Cuentas por Cobrar comerciales

Terceros y 13: Cuentas
por Cobrar Comerciales Relacionadas

Excepciones a la presentacin
en el ESF
Sobregiros bancarios, se reconocen en el ESF como un pasivo.

10: Efectivo y equivalentes de efectivo

Activo

Base Legal:
Artculo 5 de
la Ley del ITAN

Conceptos

Activo neto de la esti- Anticipos otorgados, se reconomacin por cobranza cen en el ESF como un pasivo.
dudosa, con la finalidad de mostrar el
importe recuperable.

El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a los tres (3) aos.

Literal b)

Encaje exigible y las provisiones especficas por riesgo crediticio por parte de las Empresas de Operaciones Mltiples, reguladas y establecidas por la SBS.

Literal c)

Las cuentas de existencias y las cuentas por cobrar producto

de operaciones de Exportaciones, en el caso de las empresas
exportadoras.

Literal d)

Las acciones de propiedad del Estado en la Corporacin Andina de Fomento (CAF).

Literal e)

Los activos que respaldan las reservas matemticas sobre seguros de vida.

Literal f)

14: Cuentas por Co- Activo neto de la estibrar al Personal, a los macin por cobranza
Accionistas (Socios), dudosa
Directores y Gerentes

Los saldos correspondientes a

suscripciones por cobrar a socios
o accionistas, se presentar en el
Estado de situacin Financiera,
deducindolo de la cuenta 52
Capital adicional.

16: Cuentas por Cobrar Activo

Diversas Terceros, 17:
Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionadas

En el caso que incluya Intereses

diferidos, deber mostrarse neta
de dicho importe.

Los inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimonio cultural por el Instituto
Nacional de Cultura (INC),

Literal g)

18: Servicios y otros Activo

contratados por Anticipado

Incluye los anticipos otorgados

por Servicios Futuros y que se han
registrado en la subcuenta 422.

Los bienes entregados en concesin por el Estado de acuerdo

al TUO de las normas con rango de Ley que regulan la entrega
en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos.

Literal h)

Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio de estabilidad.

Literal i)

La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el D. Leg. N 797 y normas
reglamentarias, tratndose de activos revaluados voluntariamente por las sociedades o empresas con motivo de reorganizaciones efectuados hasta el 31 de diciembre del ao anterior
al que corresponda el pago, bajo el rgimen establecido en el
inciso 2 del artculo 104 de la LIR.

Literal j)

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

Naturaleza
Activo

Excepciones a la presentacin en el ESF

Los anticipos a proveedores (subcuenta 422) cuando estn relacionados a compras de existencias ya pactados, se reclasifican para
efectos de presentacin en el ESF a Existencias por recibir.

ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO

Naturaleza
Activo

Excepciones a la presentacin en el ESF

Los anticipos a proveedores (subcuenta 422) cuando estn relacionados a compras de activos ya pactados, se reclasifican para
efectos de presentacin en el ESF a unidades por recibir.

Cuenta Contable
37: Activo Diferido

Naturaleza
Activo

6.2. Determinacin de la base imponible del ITAN

Considerando el anlisis realizado, la base imponible del ITAN se determinar de la forma siguiente:
BASE IMPONIBLE DEL ITAN

Excepciones a la presentacin en el ESF

Los intereses diferidos no se presentan
como activo en los estados financieros, pues
son compensados contra las cuentas por
pagar que los contiene.

Activo Neto segn las normas contables

+ Adiciones por depreciacin y amortizacin(*)
Deducciones segn el artculo 5 de la Ley del ITAN
Deducciones por depreciacin y amortizacin(*)
Base Imponible del ITAN

6. Base Imponible del ITAN

Para efectos del ITAN se considera como Activo Neto el importe que
muestran los rubros del Estado de Situacin Financiera, independientemente que la estimacin de cobranza dudosa o la estimacin por desvalorizacin de existencias haya sido o no deducible para el Impuesto a la
Renta. Los nicos conceptos que se regiran en funcin a la regulacin del
Impuesto a la Renta, lo constituye la depreciacin y amortizacin.
6.1. Deducciones

Sin perjuicio de lo indicado, cabe referir que el artculo 5 de la Ley
del ITAN regula los conceptos que no se consideran en la Base Imponible y respecto del cual debe procederse a efectuar la respectiva
deduccin va declaracin jurada.
RELACIN DE PRINCIPALES CONCEPTOS A DEDUCIR PARA DETERMINAR
LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN
Conceptos
Valor de acciones, participaciones o derechos de capital de
otras empresas sujetas al ITAN, no exoneradas

Base Legal:
Artculo 5 de
la Ley del ITAN
Literal a)

(*) S
 e efectuarn segn los supuestos particulares aplicables a cada contribuyente.

A continuacin referimos algunos supuestos relacionados con la depreciacin y amortizacin, que originaran adiciones o deducciones.
ADICIONES

DEDUCCIONES

Depreciacin en exceso al porcentaje Depreciacin contable que se haya repamximo tributario.

rado en aos anteriores por exceso del
porcentaje mximo permitido.
Depreciacin contable por activos bajo
arrendamiento financiero que ya se ha
deducido en aos anteriores.
Depreciacin acelerada permitida por la
Depreciacin contable por activos que legislacin del Impuesto a la Renta

en aos anteriores se han depreciado

en forma acelerada segn normas especiales.
Depreciacin contable por edificaciones o instalaciones que en aos anteriores ya se haya deducido en funcin
al porcentaje fijo.

Depreciacin de edificaciones o instalaciones que contablemente se hayan registrado por importe menor al equivalente en funcin al porcentaje fijo tributario.

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APUNTE TRIBUTARIO / COMENTARIOS

ADICIONES

DEDUCCIONES

Amortizacin contable de activos in- Amortizacin de activos intangibles que

tangibles que se haya deducido tribu- contablemente se amortizan en un plazo
tariamente en aos anteriores.
mayor a 10 aos.
Amortizacin de activos intangibles,
que para efectos del Impuesto a la
Renta califiquen como de vida til ilimitada.
Depreciacin calculada sobre el mayor
valor por revaluacin.

6.3. Preguntas frecuentes

a. La estimacin por desvalorizacin de existencias efectuada al
cierre del ejercicio debe adicionarse?
La estimacin por desvalorizacin de existencias efectuada al amparo
de los prrafos 9 y 28 de la NIC 2: Inventarios, NO debe adicionarse ya
que el Activo Neto se determina en funcin a las normas contables.
b. La estimacin por cobranza dudosa efectuada en virtud a lo
regulado en la NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, que no result admitida para el Impuesto a
la Renta, debe adicionarse?
La estimacin por cobranza dudosa realizada en virtud a los prrafos 59 y 60 de la NIC 39, NO debe adicionarse an cuando no
haya resultado deducible para el Impuesto a la Renta.
c. La depreciacin de maquinaria y equipo que excede al mximo permitido para efectos de la LIR debe adicionarse?
SI debe adicionarse la depreciacin que excede al mximo permitido, dado que en virtud al artculo 4 de la Ley del ITAN, el Activo
Neto se determina considerando la depreciacin y amortizacin
admitida por la LIR.

d. Las maquinarias obsoletas dados de baja en cuentas porque

ya no se espera recibir beneficios econmicos, deben de adicionarse?
En la medida que la baja en cuentas se haya efectuado observando lo dispuesto en la NIC 16 NO debe adicionarse.
e. El activo tributario diferido reconocido y medido en funcin a
la NIC 12: Impuesto a las ganancias, debe deducirse?
NO debe deducirse, ya que califica como un Activo para fines contables.
f. Las prdidas por deterioro determinadas en funcin a las
NIIF, deben adicionarse?
NO deben adicionarse las prdidas por deterioro en tanto se hayan determinado en funcin a lo requerido por las NIIF.
g. Una empresa ha revaluado un grupo de activos (no se encuentra en proceso de reorganizacin), qu valor debe considerar
para efectos del ITAN?
Se deber considerar el valor revaluado de los activos como parte del Activo Neto para efectos del ITAN. No obstante, la depreciacin resultante sobre dicho mayor valor deber adicionarse a
la base imponible del ITAN ya que no resulta admitida para el
Impuesto a la Renta en virtud al artculo 14 del reglamento de
la LIR.
NOTAS
(1) Actualmente denominado Estado de Situacin Financiera.
(2) Para mayores alcances sobre este tema puede revisarse el Informe Contable:
Caractersticas cualitativas de la Informacin financiera til, publicado en la
2da. Quincena del mes de marzo 2015 y primera quincena de abril 2015.
(3) La Materialidad o importancia relativa es un aspecto de la caracterstica cualitativa fundamental Relevancia.

CABALLERO BUSTAMANTE