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Qu est haciendo la profesin contable en elmundo para eliminar las diferencias?
En el mbito mundial de la profesin contable, existe elactual Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad(IASB), que tiene la misin de reducir las diferencias por medio de la bsqueda de
la armonizacin entre la regulacin, normas contables y procedimientos quese relacionen con la
preparacin y presentacin de losestados financieros.
El IASB considera que esta armonizacin puede lograrse si los esfuerzos se centran en los estados
financieros quese preparen con el propsito de suministrar informacinque sea til para la toma de
decisiones econmicas.
El Consejo del IASB cree que los estados financierospreparados para tal propsito cubren las
necesidadescomunes de la mayora de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios toman,
de alguna manera, decisioneseconmicas, como por ejemplo:
a) decidir si compran, mantienen o venden inversiones financieras de capital;
b) evaluar el comportamiento o la actuacin de los administradores;
c) evaluar la capacidad de la empresa para satisfacer los pagos y suministrar otros beneficios a sus
empleados;
d) evaluar la seguridad de los fondos prestados a la empresa;
e) determinar polticas tributarias, fiscales o impositivas;
f) determinar las ganancias distribuibles y los dividendos;
g) preparar y usar las estadsticas de la renta nacional;
h) regular las actividades de las empresas.
El Consejo del IASB reconoce que cada Gobierno, puede fijar requisitos contables diferentes o
adicionales para sus propios intereses. Sin embargo, tales requisitos contables no deben afectar a
los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que cubran tambin
las necesidades de esos usuarios.
Es comn que los estados financieros se preparen de acuerdo con un modelo contable basado en
el costo
histrico recuperable, as como en el concepto de mantenimiento del capital financiero en trminos
nominales.
Si se tiene el objetivo de proveer informacin til para tomar decisiones econmicas, otro tipo de
modelos y concepciones pueden ser ms apropiadas, an cuando actualmente no existe consenso
para llevar a cabo el cambio. El Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda
aplicarse a una variada gama de modelos contables, as como a los conceptos de capital y de
mantenimiento del capital.
En bsqueda de la integracin mundial, tenemos:
NAFTA - North American Free Trade Agreement
EU - the European Unin
ASEAN - Association of South East Asian Nations
MERCOSUR - Mercado Comn Suramericano
CAN - Comunidad Andina de Naciones
Objetivos y valor normativo
1. Objetivos del Marco Conceptual
En el Marco Conceptual se establecen los conceptos bsicos relacionados con la preparacin y
presentacin de los estados financieros para usuarios externos.
El propsito del IASB es:
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Ayudarlo en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de Informacin Financiera, as como en la
revisin de las ya existentes. Ayudarlos a promover la armonizacin de las regulaciones, normas contables y
procedimientos relativos a la presentacin de estados financieros, con el fin de suministrar una base para la
reduccin del nmero de tratamientos contables alternativos permitidos por las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Para los organismos pblicos nacionales emisores de normas
Ayudarlos en el desarrollo de normas nacionales, cuando tengan que desarrollar sus propias normas.
En el Per tenemos los siguientes organismos pblicos: CONASEV, Superintendencia de Banca y Seguros,
Consejo Normativo de
Contabilidad, etc.
Ejemplo:
En el Per el Reglamento para la preparacin de informacin financiera que fuera emitido por CONASEV y
aprobado mediante Resolucin N 103-99-EF/94.10 est formulado sobre la base de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera emitidas hasta la fecha.
Para los preparadores de estados financieros
Ayudarlos a aplicar las Normas Internacionales de Informacin Financiera, as como a tratar adecuadamente
temas o materias que todava no han sido objeto de una Norma Internacional de Informacin Financiera.
Para los auditores
Ayudarlos en el proceso de formacin de una opinin sobre si los estados financieros se preparan de
conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Para los usuarios de los estados financieros
Ayudarlos en la interpretacin de la informacin contenida en aquellos estados financieros que hayan sido
preparados siguiendo las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Para los Interesados
Suministrarles a todos aquellos interesados en la labor del IASB informacin acerca de su metodologa, en
relacin a la formulacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
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MARCO CONCEPTUAL NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
El Marco Conceptual seala que el aumento o el mayor valor del activo deben ser reconocidos como un
ingreso, dentro del estado de ganancias y prdidas. (prrafo 70 a)
La NIC 16 seala que cuando una partida del activo fijo sufre un aumento de valor por revaluacin por primera
vez, el mayor valor debe ser reconocido como un incremento de la partida patrimonial Excedente de
Revaluacin del balance general.
(prrafo 39)
En aplicacin del prrafo 3 del Marco, prevalece lo dispuesto por la NIC 16, por lo tanto, se trata
contablemente como un incremento patrimonial: Excedente de Revaluacin
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- un estado de desempeo, resultados ode ganancias y prdidas.
- un estado de cambios en la posicinfinanciera (que puede ser presentadoen varias formas, por ejemplo
como unestado de flujos de efectivo o un cuadrode flujos de fondos).
- unas notas, estados complementarios yotro material explicativo que forme parteintegrante de los estados
financieros.
En ellos tambin pueden tener cabidacuadros suplementarios y otra informacinbasada o derivada de tales
estados financieros,que se espera sea leda junto con ellos.Los cuadros suplementarios y la
informacinaludida pueden, por ejemplo, referirse a lainformacin financiera sobre los segmentosde negocios
o geogrficos, o bien presentarel efecto de los cambios en los precios.
Sin embargo, los estados financieros no incluyen informacionestales como las contenidas en los informes de
la gerencia, losdiscursos del presidente de la compaa, las discusiones o anlisis
por parte de la administracin o gerencia, u otras similaresque pueden estar incluidas en las memorias o los
informesanuales o en la informacin financiera anual.
Informacin ms actualizada sealada en el prrafo 11del prlogo a las NIIF, se seala que
comprende:
un balance general o estado de situacin financiera;
un estado de resultados o estado de desempeofinanciero;
un estado que muestre:
i) bien todos los cambios habidos en el patrimonioneto, o bien
ii) los cambios en el patrimonio neto distintos delos procedentes de las operaciones de aportaciny
reembolso de capital, as como de ladistribucin de dividendos a los propietarios;
un estado de flujo de efectivo y
las polticas contables utilizadas junto con lasdems notas explicativas.
En el Per, y conforme lo seala el prrafo 8 de la NIC 1, elconjunto de estados financieros est
constituido por:
- un balance general general,
- un estado de desempeo, resultados o de gananciasy prdidas,
- un estado de cambios en el patrimonio neto, quemuestra todos los cambios habidos en el
patrimonioneto,
- un estado de flujos de efectivo
- notas explicativas que forman parte integrante de los estados financieros.
Para este caso, en aplicacin del prrafo 3 del MarcoConceptual, prevalece lo sealado en la
NIC1.
8. El Marco Conceptual es de aplicacin a estados financieros de todo tipo de negocios
El Marco Conceptual es de aplicacin a los estados financierosde todas las empresas industriales,
comerciales o de negocios del:
SECTOR PRIVADO SECTOR PBLICO
Una empresa que presenta estados financieros es todaentidad para la cual existen usuarios que confan en
losestados financieros como su principal fuente de informacinacerca de la empresa.
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Entre los usuarios de los estados financieros que usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus
variadas necesidades de informacin, se encuentran
a) Inversionistas presentes y potenciales. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores estn
preocupadospor el riesgo inherente y por el desempeo o rendimiento que van a proporcionar sus
inversiones. Necesitaninformacin que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las
participaciones. Los accionistasestn tambin interesados en la informacin que les permita evaluar la
capacidad de la empresa para pagardividendos.
b) Empleados. Los empleados y los sindicatos estn interesados en la informacin acerca de la estabilidad y
desempeo o rendimiento de sus empleadores. Tambin estn interesados en la informacin que les permita
evaluar la capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones, las prestaciones tras el retiro y otras
ventajasobtenidas de la empresa.
c) Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la informacin que les permita
determinarsi sus prstamos, as como el inters asociado a los mismos, sern pagados al vencimiento.
d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los dems acreedores comerciales, estn
interesados en la informacin que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan sern pagadas
cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores comerciales estn interesados, en la empresa,
por periodos ms cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la empresa por
ser ste un cliente importante.
e) Clientes. Los clientes estn interesados en la informacin acerca de la continuidad de la empresa,
especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella.
f) Los Gobiernos y sus organismos pblicos. Los Gobiernos y sus organismos pblicos estn interesadas en
la distribucin de los recursos y, por tanto, en la actuacin de las empresas. Tambin recaban informacin
para regular la actividad de las empresas, fijar polticas fiscales o tributarias y utilizarla como base para la
construccin de las estadsticas sobre el ingreso nacional y otras similares.
g) Pblico en general. Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las
empresas.
Por ejemplo, las empresas pueden contribuir al desarrollo de la economa local de varias maneras, entre las
que pueden mencionarse el nmero de personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores
locales. Los estados financieros pueden ayudar al pblico suministrando informacin acerca de los desarrollos
recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la empresa, as como sobre el alcance de sus actividades
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10. Los estados fi nancieros cubren las necesidade de informacin que son comunes para
los usuarios
En algunos casos, todas las necesidades de informacin de los usuarios no pueden quedar
cubiertaso satisfechas solamente por la informacin que brindan los estados financieros. Sin
embargo, haynecesidades que son comunes a todos los usuarios citados. Esto significa que como
los inversionistasson los suministradores de capital-riesgo a la empresa,las informaciones
contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirntambin muchas de las
necesidades que otrosusuarios esperan satisfacer con la informacin detales estados financieros.
11. Responsables de la preparacin y presentacin de los estados financieros
En el Per, tal responsabilidad est contenida en losartculos 190 y 221 de la Ley 26887, Ley
General deSociedades.
Objetivo de los estados financieros
12. Objetivo: suministrar informacin
OBJETIVO
Estados
Financieros
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14. Objetivo: Mostrar los resultados de la administracin
Los estados financieros tambinmuestran los resultadosde la administracin
OBJETIVO
de losrecursos llevada a cabo por lagerencia, o dan cuenta de
laresponsabilidad en la gestin de los recursos confiados ala misma.
Estados
Aqullos usuarios que desean evaluar la administracino responsabilidad de
Financieros
la gerencia, lo hacenpara tomar decisiones econmicas.
Ejemplo:
Tomar la decisin de mantener o vender su inversinen la empresa, o
mantener o reemplazar a losadministradores encargados de la gestin de
laentidad.
Situacin financiera, desempeo o rendimientoy cambios en la posicin financiera
15. Evaluacin de la capacidad para generar efectivo basada en informacin sobre la
situacin financiera
En general, las decisioneseconmicasque toman los usuariosde los
estadosfinancieros requierenque se considereuna evaluacin dela
capacidad que la empresa tiene de generar efectivo u otros recursos
equivalentesal efectivo, as como laproyeccin temporal yla certeza de tal
generacinde liquidez.
Esta capacidad de generar efectivo es la quedetermina, entre otros, la
posibilidad que tiene laempresa para:
pagar a sus empleados y proveedores;
satisfacer los pagos de intereses;
reembolsar los prstamos; y
distribuir ganancias a los propietarios.
Los usuarios pueden evaluar mejor esta capacidadpara generar efectivo si se les suministra
informacin que haga hincapi en la situacinfinanciera, desempeo o rendimiento y cambios en la
posicin financiera de la empresa.
16. Importancia de informar acerca de la situacinfinanciera y de los aspectos que la afectan
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Para evaluar los cambiospotenciales en los recursoseconmicos, que es
GANANCIASY
probablepuedan ser controlados en el futuro, es necesariala informacin
PRDIDAS
acerca deldesempeo de una empresa,y en particular sobre
sudesempeo o rendimiento. Para ello, la informacinsobre la variabilidad
de
los resultados es muyimportante.
La informacin acerca de la actuacin de la empresaes til para:
predecir la capacidad de la misma para generarflujos de efectivo a partir
de
la composicin actual de sus recursos, y
formarse juicios acerca de la eficacia con quela empresa puede emplear recursos adicionales.
18. Importancia de informar acerca de los cambios en la situacin financiera
La informacin que se puede dar acerca de los cambios en la posicin financiera de una
empresaes til:
para evaluar sus actividades de financiacin, inversin y operacin, en el ejercicio que cubre la
informacin financiera.
porque la informacin sobre las actividades de financiacin, inversin y operacin suministra al
usuario la base para evaluar la capacidadde la empresa para generar efectivo y otrosrecursos
equivalentes al mismo, as como lasnecesidades de la empresa para utilizar tales flujos de efectivo.
Significado del trmino fondos Al preparar el estado de cambios en la posicin financiera, el
significado del trmino fondos puede ser definido de varias maneras, tales como,
recursosfinancieros, capital circulante, activos lquidos o efectivo.
El Marco Conceptual no contiene ningn intento de definicin especfica del trmino fondos.
En la actualidad, el estado financiero que sepresenta es el Estado de Flujos de Efectivo que
reemplaz al Estado de Cambios en la SituacinFinanciera.
19. Tipo de informacin que muestra cada estado financiero
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Segn esta base:
a) los efectos de las transacciones y demssucesos se reconocen cuando ocurren (y nocuando se
recibe o paga dinero u otro equivalenteal efectivo); y
b) se registran en los libros contables y se informasobre ellos en los estados financieros de los
ejercicios con los cuales se relacionan.
Los estados financieros elaborados sobre la base contable del devengado informan a los usuarios
no slo de las transacciones pasadas que suponencobros o pagos de dinero, sino tambin de las
obligaciones de pago en el futuro y de los recursosque representan efectivo a cobrar en el futuro.
Portodo lo anterior, tales estados suministran el tipo de informacin, acerca de las transacciones y
otrossucesos pasados, que resulta ms til a los usuarios al tomar decisiones econmicas.
Ejemplo:
Si en el mes de diciembre del ao 20X1 la EmpresaComercial Norte S.A. ha vendido mercaderas al crdito
(artefactos elctricos), y su poltica es otorgar unagaranta de 6 meses por desperfectos de fabricacin,
y en el mes de marzo del ao 20X2 ha atendido reclamos,entonces bajo la base contable del devengado
en el mes de diciembre del ao 20X1 debe reconocer(contabilizar) los efectos de las siguientes dos
transaccionesocurridas:
a) La venta de las mercaderas al crdito.
b) El otorgamiento de la garanta.
Y en el mes de marzo del ao 20X2 se debe reconocer(contabilizar) los efectos contables de la atencin de
los reclamos.
Los criterios contables en particular para reconocer ymedir las tres transacciones se encuentran en las NICs
18 y 37, respectivamente.