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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS


Escuela Profesional de Ciencias Contables

TEORIA DEL TRIBUTO


HIPOTESISIDEDICATORIA
DE INCIDENCIAS TRIBUTARIA

El presente
PRESENTADO
POR:

trabajo va
dedicado al docente de la
LUPACA VALERIANO , Miriam Yaneth
asignatura
deBryan
Derecho
QUENALLATA
QUISPE,
Javier
IV SEMESTRE
Laboral Privado,
puesto que
nos incentiv y apoy en la
redaccin del presente
trabajo.

HIPOTESIS DE INCIDENCIAS
SEMESTRE

AGRADECIMIENTO
A nuestros padres, por sus
consejos, sus valores, por la
motivacin constante que nos
ha permitido ser una persona
de bien, pero ms que nada,
por su amor.
A nuestros padres por los
ejemplos de perseverancia y
constancia
que
lo
caracterizan y que nos han
infundado siempre, por el
valor mostrado para salir
adelante y por su amor.

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IV

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SEMESTRE

IV

INTRODUCCIN
La organizacin econmica en las antiguas civilizaciones era tributaria. Qu
significa esto? Significa que los sbditos estaban obligados a entregar al estado
una cierta cantidad de mercancas o trabajo personal (el tributo sera una especie
de impuesto). As, los tributos eran utilizados para: comerciar con otras regiones,
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para pagar a los funcionarios del estado, para repartir en pocas de hambruna y
para financiar la construccin de obras pblicas.
El anlisis de incidencia tributaria es un rea que ha atrado considerable inters
en dcadas pasadas pero que posteriormente decay en la consideracin de los
investigadores. Entronca en forma muy directa con los problemas de equidad y
justicia distributiva, cuestiones que quedan relegadas cuando todo el nfasis se
pone en el crecimiento econmico y la eficiencia. Sin embargo, en esta ltima
dcada, se ha revalorizado notablemente el tratamiento objetivo de los problemas
distributivos, reclamndose el desarrollo con equidad tanto desde los foros de
expresin de los agentes sociales, como desde los centros cientficos y los
organismos internacionales.

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CAPITULO I
MARCO TEORICO

1. HIPOTESIS
El trmino hiptesis deriva del griego y significa suponer o poner bajo
consideracin. Proviene del trmino latino hypothesis, que a su vez deriva de un
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concepto griego, una hiptesis es algo que se supone y a lo que se le otorga un


cierto grado de posibilidad para extraer de ello un efecto o una consecuencia.
CARACTERSTICAS DE LA HIPTESIS

Deben referirse a una situacin real o realizable, no a una situacin que no


puede ocurrir bajo un cierto estado de hechos.
Las variables de la hiptesis tienen que ser comprensibles, estar bien
definidas y ser lo ms concretas posible.
La relacin entre variables propuesta por una hiptesis debe ser clara y
verosmil.
Los trminos de la hiptesis y la relacin planteada entre ellos, deben poder
ser observados y medidos.
2. INCIDENCIA
Permitir expresar, comunicar el efecto que una cosa provoca en otra cosa. Es
caer o incurrir en una falta, un error, un extremo, etc. Otro significado es
sobrevenir, ocurrir, repercutir.
3. TRIBUTO
Son ingresos pblicos de Derecho pblico que consisten en prestaciones
pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado, exigidas por una
administracin pblica como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al
que la ley vincule en el deber de contribuir.
Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento
del gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de vinculacin a otros fines.

CARACTERSTICAS

Carcter coactivo
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El carcter coactivo de los tributos Supone que el tributo se impone


unilateralmente por los agentes pblicos. De acuerdo con los principios
constitucionales y reglas jurdicas aplicables, sin que concurra la voluntad del
obligado tributario, al que cabe impeler coactivamente al pago.
En el Derecho tributario rige el principio de legalidad. En virtud del mismo, se
reserva a la ley la determinacin de los componentes de la obligacin tributaria
o al menos de sus elementos esenciales.
Carcter pecuniario
En los sistemas tributarios capitalistas la obligacin tributaria tiene carcter
dinerario.

En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la

prdida del carcter pecuniario de la obligacin, que se habra fijado en dinero,


sino que se produce una dacin en pago para su cumplimiento; las mismas
consideraciones son aplicables a aquellos casos en los que la Administracin,
en caso de impago, proceda al embargo de bienes del deudor.
Carcter contributivo
El carcter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la
financiacin del gasto pblico y por tanto a la cobertura de las necesidades
sociales. A travs de la figura del tributo se hace efectivo el deber de los
ciudadanos de contribuir a las cargas del Estado, dado que ste precisa de
recursos financieros para la realizacin de sus fines.
El carcter contributivo permite diferenciar a los tributos de otras prestaciones
patrimoniales exigidas por el Estado y cuya finalidad es sancionadora, como
las multas.

4. HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA


Son los Presupuestos de hecho que se encuentran tipificados en la ley, cuyo
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acaecimiento genera el nacimiento de la obligacin tributaria o prestacin


pecuniaria al Estado.
En todo impuesto debe definirse lo que la doctrina denomina hiptesis de
incidencia tributaria, considerando que el concepto informa al supuesto de hecho
definido en forma abstracta por la ley, que llevado a cabo por un sujeto designado
por ella, en el lugar determinado por la misma, genera la obligacin de pagar el
tributo.
La descripcin hipottica, contenida en la ley, del hecho apto para dar nacimiento
a la obligacin hecho jurdico condicionante (KELSEN, Teora General del
Estado, Pg. 63) es la llamada por nosotros hiptesis de incidencia tributaria. La
obligacin de pagar el impuesto slo nace con la realizacin (ocurrencia) de ese
hecho, esto es: slo surge cuando este hecho concreto, localizado en el tiempo y
en el espacio, se realiza (Los resaltados son propios).
Al hecho ocurrido, ya real no hipottico, es lo que denominamos hecho imponible.
La hiptesis de incidencia tributaria es una formulacin hipottica de un hecho,
previa y genrica, contenida en la ley, de un hecho. Es mero concepto. En
cuanto a su categora jurdica, la hiptesis de incidencia es una e indivisible. Se
trata de un ente lgico jurdico unitario e inescindible El legislador, al
establecerla, puede elegir innumerables hechos y elementos de hecho extrados
del mundo pre-jurdico.
Desde la perspectiva pre-jurdica, estos hechos componen un todo complejo,
integrado por diversos y variados elementos. Jurdicamente considerados, en
cambio, son una unidad, una sola cosa, una nica categora, no alterando esta
caracterstica suya, necesariamente unitaria, la multiplicidad de elementos de
hecho que son descritos por ella. Mientras que la hiptesis de incidencia es puro
concepto el hecho imponible es puro objeto.

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5. CARACTERISTICAS DE LA HIPOTESISI DE INCIDENCIAS


As las cosas, la norma tributaria, asume la siguiente configuracin:

Hiptesis: Si sucediera el hecho Y

Mandato: pague X, en dinero, al Estado

Sancin:

si

no

pagara

se

producirn

las

siguientes

circunstancias...1
Con relacin a las normas tributarias, Ataliba Geraldo seala: La estructura de las
normas tributarias es idntica a la de las dems normas jurdicas, pues encierra
una hiptesis, un mandato y una sancin
LA HIPTESIS.-implica

una abstraccin, la descripcin de un hecho cuya ocurrencia

en la realidad resulta material y jurdicamente posible.


Cuando esta se realiza deja de ser una hiptesis para convertirse en un hecho
concreto, que en el caso particular de las normas tributarias es el hecho imponible.
EL MANDATO.-

Es la consecuencia atribuible a la realizacin de la hiptesis, esto

es, a su materializacin o concrecin en la realidad. De este modo, se puede decir


que las normas jurdicas tienen una estructura lgica de tipo condicional, pues la
ocurrencia real del hecho descrito en la norma en forma abstracta, determina que
la consecuencia jurdica que se encontraba sujeta a condicin se torne eficaz.
En materia tributaria, la realizacin de la hiptesis tambin supone la atribucin de
un mandato, cual es el de pagar el tributo. Por ello, ocurrido el hecho previsto en la
hiptesis legal, se dice que el mandato incide sobre aqul.
LA SANCIN.-

que es la consecuencia jurdica que se desencadena en caso de que

el mandato sea desobedecido. Como sabemos, la sancin no siempre representa


un castigo, tambin se refiere a la ejecucin forzada del deber no cumplido. Si no
existiera sancin frente al incumplimiento la norma jurdica se tornara en ineficaz.
La ley tributaria est provista de dichas caractersticas. En efecto, la hiptesis de
incidencia es la descripcin legal de un hecho, es la formulacin hipottica, previa

1 ATALIBA, Geraldo. Hiptesis de incidencia tributaria. Instituto Peruano de


Derecho Tributario. Lima. Per. 1987. Pg. 64.
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y genrica contenida en la ley, un hecho. Es por tanto, la hiptesis de la norma


jurdica a la que nos hemos estado refiriendo.
El hecho descrito en la hiptesis debe realizarse en un tiempo y lugar
determinados y debe ser atribuible a un sujeto que cumpla con el mandato de
pagar el tributo o que se responsabilice por su incumplimiento, el mismo que debe
cuantificarse de acuerdo con lo establecido en dicha hiptesis. Desde un punto de
vista analtico que significa entonces hiptesis de incidencia y hecho imponible. La
obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley como
generador de dicha obligacin.
En consecuencia, al establecer un tributo, la Ley que lo crea realiza la descripcin
de un hecho que, de ocurrir, dar lugar al nacimiento de la obligacin tributaria. La
descripcin de ste por la Ley se denomina hiptesis de incidencia tributaria por lo
tanto es la descripcin legal, hipottica. Y Hecho Imponible al hecho econmico
que se amolda a la hiptesis de incidencia. Como sabemos toda norma contiene
una hiptesis y un mandato, este mandato slo es obligatorio asociado a la
hiptesis. Por su parte, la hiptesis de la norma describe los actos abstractos que,
siempre y cuando acontezcan convierten al mandato en obligatorio, asimismo,
describe las cualidades de las personas que debern tener el comportamiento
prescrito en el mandato.
El concepto de hiptesis lleva implcito el de sus cuatro aspectos, que son a saber
aspectos: subjetivo, objetivo, temporal y espacial. Ejemplo Estado a travs del
rgano legislativo, reconoce que determinados actos o actividades, realizados por
determinadas personas en cierto momento y lugar deben provocar el pago de un
tributo. Cuando se produce en el mundo real un hecho tal que encuadre en la
hiptesis normativa, estamos frente a un Hecho Imponible. Este hecho puede
tener lugar con un simple acto de consumo, o con la percepcin de un ingreso, as
como en el establecimiento de relaciones jurdicas ms complejas.
Como podemos advertir, resulta irrelevante que los sujetos que entablan una
relacin comercial quieran o no que el resultado de la operacin se encuentre
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afecta. Queda claro entonces que el efecto tributario del negocio no est en
funcin de la voluntad de las partes, sino de la subsuncin de las consecuencias
del mismo en la hiptesis de incidencia.
Sin embargo, no son pocas las oportunidades en las cuales los sujetos tratan de
intervenir en el nacimiento de la obligacin tributaria, sobre todo cuando se trata
de actos o negocios jurdicos libremente acordados, retardndolo (difirindolo),
disminuyndolo o anulndolo, utilizando para ello la simulacin, el abuso de las
formas e inclusive por medios legalmente permitidos.
El Hecho Generador configura la forma externa o jurdica que est prevista en el
Hecho Imponible. La ley se refiere al hecho generador como situacin jurdica
vinculante del sujeto pasivo con el activo del crdito fiscal, estas manifestaciones
externas

denominadas

hechos

generadores

presuponen

la

captacin

efectivizacin del hecho imponible. En el campo Penal, la descripcin abstracta de


la conducta prohibida establece un tipo penal, en el campo tributario la hiptesis
de incidencia cumple sobradamente esta labor pues tipifica legalmente el hecho
imponible.
6. SUBSUNCION
Para que exista hecho imponible es menester que exista subsuncin, es decir, el
fenmeno consistente en que un hecho configure rigurosamente la previsin
hipottica de la ley. Se dice que un hecho se subsume en la hiptesis legal cuando
corresponde completa y rigurosamente a la descripcin que de l hace la ley. Al
decir de Ataliba, el hecho imponible es un hecho concreto que configura la
descripcin hipottica contenida en la ley. El hecho imponible es a la hiptesis
legal lo mismo que, lgicamente, el objeto es al concepto.
7. ELEMENTOS

Aspecto material u objetivo: consiste en la descripcin objetiva del hecho


concreto que el destinatario legal realiza o la situacin en la que el destinatario
legal se halla, o a cuyo respecto se produce. Es el elemento descriptivo al

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cual, para completar el hecho imponible como hiptesis, se le relacionan los


restantes elementos del hecho imponible hipottico. 2 3

Aspecto personal o subjetivo: est dado por aquel que realiza el


hecho o se encuadra en la situacin que fue objeto del elemento material del
hecho imponible, es decir, de la descripcin objetiva en la hiptesis legal
condicionante tributaria.4 Es el llamado al pago del impuesto.
Puede ser la persona que lleva a cabo el hecho imponible (en cuyo caso se
habla de contribuyente o responsable por deuda propia) o una persona
distinta pero vinculada de algn modo al hecho imponible (a los que
habitualmente se denominan responsables o responsables por deuda
ajena). Es importante destacar que mientras que no es indispensable que en
la descripcin legal aparezca el contribuyente,

ya que puede inducirse su

existencia por implicancia o inferencia, la situacin de los responsables es


absolutamente distinta: deben estar expresamente designados como tales en
la descripcin legal.

Aspecto territorial o espacial: es el elemento que indica el lugar en el cual


el destinatario legal realiza el hecho o se encuadra en la situacin que fuera
descrito, o el lugar en que la ley tiene por realizado el hecho o producida la
situacin que fuera objeto de la descripcin objetiva llevada a cabo mediante
el aspecto material del hecho imponible. Desde el punto de vista espacial, el
hecho imponible determina la aplicacin de la ley fiscal 5-jurisdiccion tributaria

2SACCONE, Mario Augusto. Manual de Derecho Tributario. Editorial La Ley. Bs.


As. 2002. Pg. 100.
3 Algunos autores utilizan la terminologa hiptesis de incidencia hecho
imponible que es la que he seguido en este escrito, mientras que otros, como
el citado y siguiendo a Dino Jarach prefieren hablar de hecho imponible
abstracto o hipottico (nuestra hiptesis de incidencia) hecho imponible
concreto (nuestro hecho imponible a secas.
4 SACCONE, Mario Augusto. Op. Cit. Pg. 100.
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Aspecto temporal: se refiere al exacto momento en que se configura, o el


legislador

estima

debe

tenerse

por

configurada,

la

descripcin

del

comportamiento objetivo, contenida en el aspecto material del hecho


imponible6 Su importancia es fundamental ya que cierra la obligacin
tributaria:

A partir de este momento tendremos una relacin de crdito. Los elementos


reseados deben presentarse conjuntamente para que ese mandato abstracto
(hiptesis de incidencia) se transforme en hecho imponible.
La ausencia de cualesquiera de uno de ellos ser suficiente para la inexistencia de
obligacin tributaria. En otras palabras: la subsuncin aludida no es otra cosa que
confrontar cada uno de elementos tipificantes de la hiptesis de incidencia con los
que se producen en la realidad. Slo de su exacta, completa y total
correspondencia depender nada ms y nada menos que la existencia o
inexistencia de impuesto.
Supuesto de hecho

Nacimiento de la obligacin tributaria

Venta en el pas de En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en


bienes muebles

la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.


Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se
suscribe el correspondiente contrato.
Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones
derechos de autor, derechos de llave y similares, en la
fecha o fechas de pagos sealados en el contrato y por los
montos establecidos; en la fecha en que se perciba el
ingreso, por el monto que se perciba sea total o parcial; o
cuando se emita el comprobante de pago, lo que ocurra
primero.

5 SACCONE, Mario Augusto. Op. Cit. Pg. 101


6 SACCONE, Mario Augusto. Op. Cit. Pg. 101.

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HIPOTESIS DE INCIDENCIAS
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Los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien
o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento
de la obligacin tributaria por el monto percibido. No da
lugar al nacimiento de la obligacin tributaria la entrega de
dinero en calidad de arras de retractacin, antes de que
exista la obligacin de entregar o transferir el bien.
En la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el

Retiro de bienes

comprobante de pago, lo que ocurra primero.


Prestacin de servicios En la fecha en que se emite el comprobante de paga o en
en el pas

la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra


primero. La obligacin tributaria nace por el monto que se
perciba. En el caso de suministro de energa elctrica,
agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y tele
grficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la
fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo
que ocurra primero.
En el caso de establecimientos de hospedaje la obligacin
tributaria nacer con la percepcin del ingreso, inclusive
cuando ste tenga la calidad de depsito, garanta, arras o

Utilizacin de servicios

similares.
En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el
registro de compras o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero. La obligacin tributaria

Contratos
construccin

nace por el monto que se perciba.


de En la fecha de emisin del comprobante de pago o en la
fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por
valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero. Al
respecto el reglamento precisa que la obligacin tributaria
nace en la fecha de emisin del comprobante de pago por
el monto consignado en el mismo o en la fecha de
percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que
ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de
valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos
respectivos, inclusive cuando se les denomine arras.

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SEMESTRE

IV

Tratndose de arras de retractacin, la obligacin tributaria


nace cuando stas superen el 20% del valor total de la
Importacin de bienes

construccin
En la fecha en que se solicita su despacho a consumo

Adquisicin de

En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el

intangibles del exterior

registro de compras o en la fecha en que se pague la


retribucin, lo que ocurra primero.

Todo esto est relacionado a la caracterstica temporal de las leyes ya que toda
Hiptesis de incidencia tributaria va a ser dada como presupuesto en un tiempo
determinada, el cual ser cumplido por alguien quien se convertir en deudor
tributario.
De otra parte no debe confundirse el aspecto temporal de la hiptesis de
incidencia con el periodo tributario, el cual es el lapso de tiempo en qu
corresponde efectuar la determinacin de la obligacin tributaria, el que en el caso
del Impuesto General a las ventas es de carcter mensual. As, de producirse una
transferencia de un bien mueble, habr nacido la obligacin tributaria con su
entrega o con la emisin del Comprobante de Pago; sin embargo, dicha obligacin
se determinar y liquidar de acuerdo al Cronograma establecido por la SUNAT (al
mes siguiente de producido el hecho imponible). Este aspecto responde a la
interrogante Cundo se realiza o cuando acontece el hecho que se pretende
gravar?
Finalmente, debe mencionarse que es requisito indispensable para que se
produzca el hecho imponible, la materializacin de los cuatro aspectos de la
hiptesis de incidencia, caso contrario, se estar ante un supuesto de inafectacin.
ASPECTO MENSURABLE.- Base imponible.

8. DIFERECIAS ENTRE LA HIPOTESIS DE INCIDENCIAS Y EL HECHO


IMPONIBLE
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IV

HIPOTESIS DE INCIDENCIA
HECHO IMPONIBLE
Descripcin genrica e hipottica Hecho concretamente ocurrido en el
de un hecho
Concepto

mundo
legal

(universo

,fenomnico

verificable

empricamente
del Hecho jurigeno(esfera

tangible de

derecho)
los hechos)
Designacin del sujeto activo
Sujeto activo ya determinado
Criterio de fijacin del momento de Acaecimiento
da
y

hora

configuracin
determinados
Eventual previsin genrica de Modo determinado y objetivo, lugar
modo y circunstancias.
determinado
criterio genrico de mensuramieno Medida dimensin determinada.
(base imponible)
CONCLUSIONES

La Hiptesis de Incidencia se convierte en el modo y circunstancia previa


del hecho imponible mediante el cual se llega a la tributacin obligatoria; es
decir, todo hecho imponible tiene que ser exigido slo cuando se cumple a
cabalidad la Hiptesis de Incidencia previa.

El aspecto objetivo de la hiptesis de incidencia est bastante relacionado


con el acto jurdico, con la conducta que efecta un determinado sujeto de
derecho, al cual se le puede imputar los efectos correspondientes a dichos
actos. As tambin este elemento est relacionado con el hecho concreto
que efecta el destinatario legal tributario.

El aspecto temporal de la hiptesis de incidencia tiene una importancia


relevante ya que va a establecer desde cundo va a ser exigible la
obligacin tributaria, por eso es necesaria que la ley especifique desde
cundo se cumple dicho aspecto, el mismo que tiene que ser real, efectivo
y comprobable.

El aspecto espacial, aunque se manifiesta de manera generalizada, tiene


como finalizar la individualizacin de los sujetos obligados mediante el

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IV

hecho imponible, lo cual facilita que la administracin tributaria ubique y


determine sobre quienes recaen las responsabilidades y obligaciones
tributarias.

BIBLIOGRAFIA
Yez H., Jos (2007), Impuestos al comercio exterior, Documento Docente
N 1, Centro de Estudios Tributarios, Departamento de Control de Gestin y
Sistemas de Informacin, Facultad de Economa y Negocios, Universidad
de Chile, www.cetuchile.cl.
Yez H., Jos (2008), Tributacin internacional de la renta: Una mirada
econmica, Captulo I, Tributacin en un Mundo Globalizado, Centro de
Estudios Tributarios, Departamento de Control de Gestin y Sistemas de
Informacin, Facultad de Economa y Negocios, Universidad de Chile,
www.cetuchile.cl.
Stiglitz, Joseph (1995), La Economa del Sector Pblico, Segunda Edicin,
Editor Antoni Bosch, Barcelona, Espaa.
Mankiw, Gregory N. (2007), Principios de Economa, Cuarta edicin,
Editorial Thomson, Espaa.

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