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SELVA
Tingo Mara
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS
DEPARTAMENTO ACADMICO DE CIENCIA CONTABLE
TEXTO
DERECHO TRIBUTARIO
APLICADO II
TERICO-PRCTICO
ABRIL 2015
PRESENTACIN
El presente material contiene temas terico - prctico los mismos que estn
precisados en la Sumilla del plan curricular del curso de Derecho Tributario
Aplicado II. Los puntos desarrollados constituyen una recopilacin de varias
fuentes, por lo que no son absolutos, pueden ser extendidos o ampliadas con
otras que existen en el campo de la tributacin; sin embargo, lo ms importante
es saber utilizar y aprovechar la informacin proporcionada.
El presente material va permitir que el estudiante tenga informacin para
complementar los casos prcticos que se desarrollarn en la respectiva
asignatura.
I.
Impuestos a la renta-IR
Impuesto general a las ventas-IGV
Impuesto selectivo al consumo-ISC
Impuesto a las transacciones financieras-ITF
Impuesto temporal a los activos netos-ITAN
Derechos arancelarios.
Nuevo Rgimen nico Simplificado-RUS
Impuesto predial.
Impuesto al alcabala.
Impuesto al patrimonio vehicular.
Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos.
Impuesto de promocin municipal.
Impuesto a los juegos.
Impuesto a las apuestas.
Impuesto a las embarcaciones de recreo.
Contribuciones y tasas.
Poltica Fiscal
La poltica fiscal es un instrumento de la poltica econmica que puede entre
otras cosas, favorecer o frenar determinada forma de explotacin,
realizacin de determinadas negociaciones y fundamentalmente promover e
impulsar el desarrollo econmico, mediante medidas tributarias ya sea
Recaudacin Tributaria
La tendencia en los niveles de recaudacin en estos ltimos aos ha sido de
un crecimiento sostenido, tal como podemos apreciar en los impuestos de
mayor recaudacin tales como el I.R. (excepto 2013) e IGV.
Niveles de Recaudaciones Tributaria (en millones)
Impuestos
2011
A la renta
32628.0
General a las ventas
40424.0
Selectivo al consumo
4,718.0
Importaciones
1380.0
Fuente SUNAT-abril 2015
2012
37278.0
44042.2
4,917.8
1,528.8
2013
36512.4
47819.3
5,479.8
1,706.0
2014
40157.1
50351.7
5134.7
1789.8
Segunda caracterstica
En el caso puntual del Impuesto a la Renta se contempla la aplicacin del
principio de equidad en sus dos vertientes (Horizontal y Vertical ), al estar
relacionada con la Capacidad Contributiva.
Tercera caracterstica
El Impuesto a la Renta en trminos econmicos pretende captar una mayor
cantidad de fondos de los contribuyentes, ello en las pocas en las que
exista alza de precios, permitiendo en este caso una mayor recaudacin a
favor del fisco y en pocas en las cuales exista recesin, toda vez que ello
permite una mayor liberacin de recursos al mercado (en trminos
econmicos donde hay compradores y vendedores), sobre todo en el caso
de las escalas inferiores de afectacin (es decir las que gravan menos tasas
impositivas).
Se busca neutralizar los ciclos de la economa. En pocas de alza de
precios el Impuesto congela mayores fondos de los particulares y en pocas
de recesin, se liberan mayores recursos al mercado, sobre todo por
ubicarse la afectacin en escalas menores.
Cuarta caracterstica
El Impuesto a la Renta grava una serie de hechos que ocurren en un
determinado espacio de tiempo, ello significa entonces que hay una
sucesin de hechos econmicos producidos en distintos momentos,
respecto de los cuales el legislador verifica que la hiptesis de
incidencia tributaria se va a configurar despus que transcurra este
perodo.
Quinta caracterstica
El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo toma
como referencia la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar en
cuenta el origen de la renta, salvo para facilitar el resumen final utilizando
categoras.
Tambin puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia que existen varios
gravmenes enlazados con cada fuente. Por lo que se tributa por cada una
de ellas de manera independiente, sea de este modo por trabajo o por
capital.
En este sistema existe una ntima relacin entre cada impuesto cedular con
su fuente de renta (trabajo, capital, combinacin de ambos).
En caso que se presenta la combinacin de ambos supuestos entonces se
considerar como un impuesto de tipo dual, como el que actualmente
tenemos en el Per.
2.3
10
11
12
13
4.5.
14
4.6.
Categoras de la Renta.
Las rentas afectas de fuente peruana se clasifican en las siguientes
categoras:
17
4.7.
4.8.
18
gravadas con una tasa de seis coma veinticinco por ciento (6.25%),
con excepcin de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de la Ley, los
cuales estn gravados con la tasa de (4.1%). Prrafo modificado
por la Ley 30296 del 31/12/2014 vigente a partir del 01/01/2015.
Tasa
15%
a
21%
r
30%
t
Artculo Modificado por la Ley 30296 del 31/12/2014 vigente a
partir del 01/01/2015.
TIPO DE RENTA
a) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades
b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles
c) Los intereses, cuando los paguen o acrediten un generador
de rentas de tercera categora que se encuentren
domiciliado o constituido en el pas
d) Ganancias de capital provenientes de la enajenacin de
valores mobiliarios realizada fuera del pas.
e) Otras rentas provenientes del capital
f) Rentas por actividades comprendidas en el art.28 de Ley
g) Rentas del trabajo
h) Rentas de regalas
i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por
espectculos en vivo, realizado en el pas
j) Otras rentas distintas a las sealadas en los incisos
anteriores
Inciso a) Modificado por la Ley 30296 del 31/12/2014 vigente
del 01/01/2015.
TASA
4.1%
30%
4.99%
30%
5%
30%
30%
30%
15%
30%
a partir
19
o
o
o
o
o
o
o
o
V.
LOS
DEBERES
FORMALES
Y
LAS
SUSTANCIALES EN EL IMPUESTO A LA RENTA.
OBLIGACIONES
20
5.2
Declaraciones Mensuales.
Las declaraciones juradas tanto mensuales como anuales, son
manifestaciones efectuados por el contribuyente y la SUNAT a travs del
uso de los PDTs, el cual verifica la exactitud de la informacin, por lo
tanto la probabilidad de incurrir en una omisin es nula.
21
5.3
Declaraciones Anuales
a. Los contribuyentes personas naturales que hayan obtenido otras
rentas distintas a las de tercera categora, tales como: rentas de
primera categora, rentas de segunda categora, rentas de cuarta
categora y rentas de quinta categora, estn obligados a
presentar declaracin anual en los siguientes supuestos:
5.5
22
VI.
6.1
6.2
Categora de Rentas
Renta de primera categora
Renta de segunda categora
Renta de cuarta categora
Renta de quinta categora
Renta Fuente extranjera, domiciliados
6.3
6.4
23
Segunda
Cuarta
Renta Bruta
Renta Real - devengado
Renta Ficta (6% y 8%)
Real percibido
Real Reg. Ingresos
Quinta
Real
Primera
Deducciones
20%
Renta Neta
R.B D = RN
20%
20%, Limite
de 24 UIT
R.B D = RN
R.B D + Rta
Quinta menos
siete (7) UIT =
R.N.
6.5
Base Imponible.
La base imponible del impuesto a la renta, de las personas naturales
con rentas distintas a la tercera categora est constituida por la renta
neta de todas las categoras; en el caso de la renta de cuarta y quinta
se efectuar la deduccin de 7 UIT a fin de determinar la base
imponible.
6.6
24
6.8
25
6.9
VII.
7.1
26
7.2
Caractersticas.
Considerando el objeto de su imposicin, grava la riqueza y otras
rentas percibidas por las personas naturales y jurdicas.
Segn el sentido jurisdiccional es un impuesto nacional, porque es
aplicado en todo el territorio.
En cuanto a la aplicacin de las tasas, es un impuesto
proporcional para las personas con rentas de tercera categora y
para las otras rentas el impuesto es progresivo acumulativo.
Considerando el objeto gravado en el caso de las personas
naturales, es un impuesto personal subjetivo, porque tiene en
cuenta el aspecto personal del contribuyente, mientras que para
las personas jurdicas es un impuesto real y objetivo.
Segn el mbito de aplicacin es un impuesto de carcter interno,
pues grava las rentas percibidas por sujetos domiciliados.
Considerando su temporalidad, es un impuesto ordinario por
cuanto su vigencia es permanente e indeterminado.
Segn la manifestacin de la riqueza, es un impuesto directo
debido a la naturaleza de no trasladable, pues afecta directamente
al sujeto incidido.
Es un impuesto que grava las rentas de fuente mundial.
7.3
7.4
7.5
27
7.6
7.7
INGRESOS BRUTOS
(-) Costos computables
RENTA NETA
(-) Gastos
(+) Otros ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Prd. Trib. Compensable de Ejerc. Anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE O PRDIDA
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
28
7.8
7.9
29
VIII.
REGIMEN ESPECIAL DE RENTA
Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas domiciliadas
en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes
de las siguientes actividades:
a. Actividades de comercio o industria y explotacin de recursos naturales
incluido la cra y el cultivo.
b. Actividades de servicios.
8.1
Marco Legal.
El rgimen se rige por Ley 26415 y modificado por el Decreto
Legislativo 938; es un rgimen intermedio entre el Rgimen General
de Renta y el Nuevo RUS. Rgimen creado a exigencia de los
contribuyentes y representantes de las Cmaras de Comercio y de
determinados sectores de la actividad econmica que se vieron
excluidos al existir inicialmente los dos regmenes sealados. Es un
rgimen cuyas obligaciones sustanciales y formales son similares a
las del Rgimen General, pero menos complejas y ms llevaderas.
8.2
Caractersticas.
8.3
30
8.4
8.5
8.6
Oportunidad de Acogimiento.
El acogimiento se realizar con la declaracin y pago de la cuota
respectiva, y tendr carcter permanente, es decir, solo se producir
el cambio cuando el contribuyente opte por ingresar al Nuevo RUS o
al Rgimen General, o deba acogerse a este ltimo por incumplir
condiciones antes mencionadas.
32
8.7
Cambio de Rgimen
a. Del Rgimen Especial de Renta al Rgimen General
El cambio al Rgimen General podr efectuarse en cualquier mes
del ejercicio, con la presentacin de la declaracin jurada de dicho
rgimen. Para tal fin el contribuyente deber utilizar el formulario
fsico 119, o el formulario virtual 621 en el que deber marcar la
opcin Rgimen General. En este rgimen el contribuyente deber
efectuar sus pagos a cuenta utilizando el sistema de porcentajes
(2%); sin embargo, a partir de julio de 2012 el porcentaje es de
1.5%.
b. Del Rgimen General al Rgimen Especial de Renta.
La incorporacin a este rgimen podr efectuarse en cualquier
mes durante el ejercicio y en una sola oportunidad; de modo que,
en un mismo ejercicio, los contribuyentes del Rgimen General no
podrn acogerse a este rgimen ms de una vez. Los
contribuyentes que a la fecha de cambio tuvieran saldos a favor
que no hayan sido agotados, podrn ser aplicados contra los
pagos definitivos de ste rgimen hasta que se agoten. En el caso
de prdidas tributarias estas no operarn por la naturaleza del
rgimen por lo tanto estas se perdern.
8.8
33
Registro de Compras.
a. Fecha de emisin del comprobante de pago
b. Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios
de suministros de energa elctrica, agua potable y servicios
telefnicos. Alex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de
pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de
pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de
intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
c. Tipo de comprobante de pago o documento de acuerdo con la
codificacin que pruebe la SUNAT.
d. Serie del comprobante de pago
e. Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del
formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del
impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de
Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de
Importacin, de la liquidacin de cobranza, u otros documentos
emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la
importacin de bienes.
f. Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g. Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de
personas naturales se deben consignar lo datos en el siguiente
orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
h. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a
crdito fiscal y/o saldos a favor por exportacin, destinadas
exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.
i. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a
crdito fiscal y/o saldos a favor por exportacin, destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no
gravadas.
j. Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan
derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no
estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.
k. Valor de las adquisiciones no gravadas.
l. Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el
sujeto pueda utilizarlo como deduccin.
m. Monto del impuesto general a las ventas correspondiente a la
adquisicin registradas en el inciso h).
n. Monto del impuesto general a las ventas correspondiente a la
adquisicin registrada en el inciso i).
o. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisicin registrada en el inciso j).
p. Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible
q. Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobante
de pago
r. Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no
domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de
intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
34
IX.
9.1
Marco legal.
Se rige por las normas Decreto Legislativo 809 Ley General de
Aduanas y los reglamentos. El marco normativo es dinmico, razn
por lo que la constitucin faculta al Presidente de la Nacin, legislar
mediante decreto en materia de los derechos arancelarios.
9.2
9.3
Los Aranceles.
El arancel es un impuesto o gravamen que se impone sobre un bien
cuando cruza una frontera nacional, los aranceles son impuestos
exigidos por los productos importados con el objeto de elevar su
precio de ventas en el mercado local y proteger as a los productos
nacionales que compiten con el bien importado.
9.4
Tipos de Arancel.
Arancel Ad Valorem: Es un impuesto que se determina
aplicando un porcentaje fijo del valor del bien importado.
Arancel Especfico: El impuesto se determina aplicando una
cantidad de dinero por unidad fsica importada.
Arancel Compuesto: Es una combinacin de un arancel Ad
Valorem y de un arancel especfico.
Sobre Tasa Adicional Arancelaria: Grava temporalmente la
importacin de algunos bienes.
35
9.5
La base imponible.
Se determina conforme a sistema de valoracin vigente,
denominado tambin tipo de arancel.
9.6
9.7
9.8
36
X.
10.4
Depsitos en cuentas.
Giros o transferencia de fondos.
rdenes de pago
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
Cheques con la clusula de no negociable, intransferibles, no
la orden u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190
de la Ley de ttulos y Valores.
10.5
Excepciones.
o A las empresas del sistema financiero y a las cooperativas de
ahorro y crdito no autorizados a captar recursos del pblico.
o A las Administraciones Tributarias, por los conceptos que
recaudan en cumplimiento de sus funciones.
o En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignacin con
propsito de pago.
10.6
Base Imponible.
o El valor de la operacin.
o El valor nominal del cheque.
10.7
37
Exoneraciones.
o Empresas de servicio pblico de electricidad
o Instituciones educativas particulares
o Entidades inafectas o exoneradas del impuesto a la renta.
11.4
Base Imponible.
Es el valor del activo neto obtenido en el balance, actualizado de
acuerdo a la variacin de los ndices de precios al por mayor (IPM).
Para determinar el valor de los activos netos se podr deducir, de ser
el caso los siguientes conceptos:
o Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas
sujetas al ITAN excepto las exoneradas
o Maquinarias y equipo que no tengan una antigedad superior a los
(3) tres aos.
o Encaje exigible y provisiones especficas por riesgo crediticio
establecido por la SBS.
o Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de
operaciones de exportacin
o Las acciones as como los derechos y reajustes de dichas
acciones de propiedad del Estado en la Corporacin Andina de
Fomento (CAF).
o Activos que respaldan reservas matemticas sobre seguros de
vida en el caso de empresas de seguros a que se refiere la Ley
26702
o Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales
calificados como patrimonio cultural por el INC.
o Los bienes entregados en concesin por el Estado que se
encuentren afectados a la prestacin de servicios pblicos as
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Declaracin y Pago.
La declaracin y pago del impuesto temporal a los activos netos, se
efecta en el mes de abril mediante el formato virtual, en la que se
consigna el pago total del impuesto o en nueve cuotas. Las cuotas
pagadas se deducen de las cuotas del pago a cuenta mensual del
impuesto a la renta que le corresponde pagar al contribuyente del
Rgimen General.
11.6 Tasa
El impuesto se determinar sobre la base imponible la escala:
0% hasta 1`000,000
0.5% por el exceso de 1`000,000
A partir del 01/01/2009 se aplica el 0.4% por el exceso del milln.
39
VIII
BIBLIOGRAFIA
40