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Como sabemos, la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (en adelante DAOT) constituye
una declaracin jurada por medio de la cual el Declarante informa sus Operaciones con Terceros, sus
clientes y sus proveedores, permitiendo as que la Sunat efecte el respectivo cruce de
informacin a efectos de detectar posibles incumplimientos de obligaciones tributarias.
La Administracin Tributaria subraya que la DAOT forma parte de los sistemas implementados por la
Sunat para garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y disminuir las brechas de
evasin fiscal, puesto que permite identificar a aquellos contribuyentes que no declaran la totalidad de
sus ingresos y ventas.
En este sentido, con fecha 24.01.2015 se ha publicado en el Diario Oficial "El Peruano" la Resolucin
de Superintendencia N 024-2015/SUNAT (en adelante la Resolucin) que aprueba el Cronograma
de Vencimiento para la presentacin de la DAOT o de la Constancia de no tener informacin a
declarar correspondiente al Ejercicio 2014. Las fechas de vencimiento van desde el lunes 16.02.2015
hasta el viernes 27.02.2015, dependiendo del ltimo dgito del nmero del RUC, y en el caso de los
Buenos Contribuyentes el vencimiento es el lunes 02.03.2015.
Ya mucho antes y con el propsito de facilitar el cumplimiento y control de la presentacin de esta
declaracin, la Administracin Tributaria aprob el REGLAMENTO PARA LA PRESENTACIN DE LA
DAOT medianteResolucin
de
Superintendencia
024-2002/SUNAT (01.03.2002)
sus
modificatorias (en adelante el Reglamento). Esta norma legal consta de cuatro (4) captulos:
I. Disposiciones Generales (donde encontramos la definicin de trminos como Declarante,
Transaccin y Sunat Virtual, as como la naturaleza de la DAOT),
II. mbito de Aplicacin (que precisa quines estn obligados a presentar la DAOT y quines estn
exceptuados de presentarla), III. Contenido de la Declaracin (se seala cules son las operaciones
con terceros a declarar, las transacciones que no deben considerarse para el clculo de las
operaciones con terceros, la informacin adicional a declarar y los criterios a considerar para efecto de
la declaracin), y, IV. Presentacin de la Declaracin (donde se indica cul es la forma de
presentacin de la DAOT o de la Constancia de no tener informacin a declarar de ser el caso, cmo
se efecta la modificacin de la informacin contenida en el PDT 3500, cul es el plazo de
presentacin y las sanciones, entre otros). Es decir, el Reglamento constituye la norma legal que nos
permite a los contadores y a todas las personas interesadas en este tema absolver la mayor parte de
nuestras dudas.
Resolucin a los que nos hemos referido en la Introduccin), el archivoDAOT.EXE (versin 3.3
actualizada el 02.01.2015) a fin de bajar el PDT 3500, y la seccin de orientacin con preguntas
frecuentes -que bsicamente recoge lo regulado en el Reglamento- como por ejemplo quines son los
sujetos obligados a presentar la DAOT, cules son las operaciones a informar y cules no se deben
informar, la forma y lugar de presentacin, entre otras. Adems, debemos recordar que el PDT tiene su
propio men de Ayuda que contiene instrucciones generales, informacin sobre las caractersticas del
PDT, pasos a seguir para el registro de informacin y consultas frecuentes, por lo que bastar con
presionar la tecla de funcin F1 sobre el campo o concepto del que se requiera mayor informacin o
detalle. Asimismo, podemos efectuar consultas telefnicas comunicndonos directamente con Sunat
(0801-1-2100) o acercndonos a los Centros de Atencin al Contribuyente Cabinas PDT que tiene la
Sunat a nivel nacional. Adicionalmente, tenemos las nuevas herramientas informticas como el Blog
que nos permiten compartir informacin y actualizarla de ser necesario, as este trabajo preparado
inicialmente a raz de la DAOT 2007, fue actualizado en su oportunidad para la DAOT correspondiente
a los aos 2008 a 2013 y ahora ha sido actualizado para la DAOT 2014, con el nimo de brindar
informacin vigente.
III. Cronograma de Vencimiento
El Cronograma de Vencimiento para la presentacin de la DAOT o la "Constancia de no tener
informacin a declarar" correspondiente al Ejercicio 2014 es el siguiente:
ltimo dgito
del RUC.................Vencimiento
8..............................16.02.2015
9..............................17.02.2015
0..............................18.02.2015
1..............................19.02.2015
2..............................20.02.2015
3..............................23.02.2015
4..............................24.02.2015
5..............................25.02.2015
6..............................26.02.2015
7..............................27.02.2015
Buenos Contribuyentes.....02.03.2015
Base Legal: Art. 2 de la Resolucin.
El
monto
de
sus ADQUISICIONES
DE
BIENES,
SERVICIOS
CONTRATOS
DE
CONSTRUCCIN, haya sido superior a las setenta y cinco (75) Unidades Impositivas Tributarias,
es decir, a S/.285,000 (Doscientos Ochenticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles).
Para tal efecto se sumarn los montos que deben ser consignados en las casillas N 107, 110, 113 y
120 del PDT 621 (IGV - Renta Mensual) y/o en la casilla N 107 del Formulario Virtual N 621
Simplificado IGV - Renta Mensual.
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar ser la vigente durante el Ejercicio 2014, esto es,
S/.3,800.00 (Tres Mil, Ochocientos y 00/100 Nuevos Soles).
c) Sean asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades religiosas que realicen
slo operaciones inafectas del IGV en el Ejercicio 2014, cuyo nmero de trabajadores que deben ser
declarados en el PDT Planilla Electrnica - PLAME, Formulario Virtual N 601 correspondiente al
periodo tributario noviembre del Ejercicio 2014 sea superior a diez (10).
Para tal efecto, entindase como trabajador a los sujetos definidos en el literal v) del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2011/SUNAT (que aprob las normas y procedimientos para la
presentacin de la Planilla Electrnica conformada por el Registro de Informacin Laboral y la Planilla
Mensual de Pagos as como para la presentacin de las declaraciones de los empleadores) y normas
modificatorias.
Base Legal: Art. 3 del Reglamento (modificado por el Art. 2 de la Resolucin de Superintendencia N
017-2014/SUNAT) y Art. 3 de la Resolucin.
2. Quines se encuentran exceptuados de presentar la DAOT?
Se encuentran exceptuados de presentar la DAOT los sujetos que durante el ntegro del Ejercicio
2014 hubieran pertenecido al Nuevo RUS.
Base Legal: Art. 4 del Reglamento.
3. Qu Operaciones con Terceros se debe declarar?
Se debe incluir en la DAOT las Operaciones con Terceros que el Declarante (el sujeto obligado a
presentar la DAOT) hubiera realizado durante el Ejercicio 2014, en calidad de proveedor o cliente.
Para tal efecto, se entender como Operacin con Tercero en calidad de proveedor o cliente a LA
SUMA de los montos de las transacciones realizadas POR CADA TERCERO, siempre que dicha
suma sea MAYOR A DOS (2) UIT, es decir, S/.7,600 (Siete Mil, Seiscientos y 00/100 Nuevos Soles),
considerando que la UIT para el Ejercicio 2014 fue S/.3,800.
Las transacciones se informarn en forma CONSOLIDADA, por cada cliente o proveedor, no siendo
necesario informar el nmero de cada uno de los comprobantes de pago que las sustentan.
Base Legal: Art. 5 del Reglamento.
4. Qu Transacciones NO deben considerarse para el clculo de las Operaciones con
Terceros?
Las Transacciones que no se deben considerar para el clculo de las Operaciones con Terceros son
las siguientes:
a) La exportacin de bienes y/o servicios, considerada como tal por las normas que regulan el IGV.
anotado en forma DETALLADA (en otros trminos, de manera NO CONSOLIDADA) los indicados
comprobantes de pago en el RVI llevado de manera electrnica.
Otro ejemplo, si el declarante vende mercaderas por la suma de S/.7,601 a una persona natural sin
negocio, emitiendo la respectiva boleta de venta, est en la obligacin de consignar en la misma los
nombres y apellidos, y el nmero de DNI del comprador o adquirente, pues el importe de la venta
supera la suma de S/.700 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles). En consecuencia, sta ser una
operacin a considerar en la DAOT, SALVO que el declarante haya anotado (en forma detallada) el
indicado comprobante de pago en el RVI electrnico llevado en el SLE-PLE o el SLE-PORTAL.
f) Las realizadas en los perodos durante los cuales el Declarante hubiera pertenecido al Nuevo RUS.
g) Las que hubieran sido informadas a la Sunat a travs de declaraciones distintas a la regulada en el
Reglamento para la presentacin de la DAOT, tales como las informadas en cumplimiento de las
siguientes normas:
g.1) Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF y
sus modificatorias, SIEMPRE QUE que se hubieran informado las transacciones realizadas en los 12
(doce) meses del Ejercicio 2014. Ntese que este inciso -a diferencia del inciso g.3)- exige que se
hayan informado las transacciones efectuadas en todos los meses del Ejercicio.
g.2) Texto nico Actualizado de las normas que rigen la obligacin de determinadas entidades del
Sector Pblico de proporcionar informacin sobre sus adquisiciones (COA Estado), aprobado por
Decreto Supremo N 027-2001-PCM y normas modificatorias.
g.3) Artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT (mediante la cual se dictan
disposiciones para la implementacin del llevado de determinados libros y registros vinculados a
asuntos tributarios de manera electrnica) o artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 3792013/SUNAT (que establece sujetos obligados a llevar los RVI y RC de manera electrnica y modifica
la resolucin anterior), SALVO aquellas por las cuales se hubieren emitido boletas de venta en las que
de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago exista la obligacin de identificar al adquirente o
usuario o que, sin existir tal obligacin, se hubiese consignado (de manera voluntaria) el nmero del
documento de identidad del adquirente o usuario, Y QUE NO hubieran sido anotadas en forma
DETALLADA en el Registro de Ventas e Ingresos o en el Registro de Compras.
No se considerar incluida dentro de la excepcin sealada en este inciso, la informacin
proporcionada en virtud de requerimientos formulados por la Sunat.
Las Resoluciones de Superintendencia citadas en el presente inciso hacen referencia a los efectos de
la obtencin de la calidad de generador en el Sistema de Llevado de Libros y Registros
Electrnicos (denominado SLE-PLE) y a los efectos de la incorporacin o de la afiliacin al indicado
sistema.
A ttulo ilustrativo, si una persona jurdica generadora de rentas de tercera categora es designada
Principal Contribuyente a partir del 01.02.2014 al amparo de la Resolucin de Superintendencia N
023-2014/SUNAT, se encuentra incorporada al Programa de Libros Electrnicos (SLE-PLE) desde el
01.06.2014 y ha cumplido con presentar sus RVI y sus RC correspondientes a los meses de junio 2014
a diciembre 2014 de manera ELECTRNICA y en forma DETALLADA (es decir, NO ha optado por
anotar de manera CONSOLIDADA el importe total de las operaciones diarias -con boletas de venta,
por ejemplo- que NO otorguen derecho a crdito fiscal), la informacin que deber tener en cuenta
para elaborar la DAOT 2014 es la consignada en sus Registros de Ventas e Ingresos y de Compras
correspondientes a los meses de enero 2014 a mayo 2014, los mismos que fueron llevados en forma
manual o en hojas sueltas o continuas. En suma, el objetivo es trasladar la informacin de todo el
Ejercicio a la Administracin Tributaria, ya sea que una parte se haga mediante la DAOT y otra parte a
travs de los registros electrnicos (RVI y RC electrnicos). Por ello, es importante efectuar el
"corte" temporal de la informacin presentada electrnicamente de aquella anotada en los
Registros de Ventas e Ingresos y de Compras llevados en forma manual o en hojas sueltas o
continuas, as como verificar que la misma est DETALLADA (es decir, que NO se presente el
importe total de las Boletas de Venta del da de manera CONSOLIDADA SINO que se IDENTIFIQUE a
cada Cliente), a efectos de no duplicar u omitir informacin. En todo caso, si no obstante calificar como
un sujeto obligado a la presentacin de la DAOT no existiera informacin (Operaciones con Terceros) a
declarar por haberla alcanzado a la Sunat mediante los registros electrnicos, habra que presentar la
"Constancia de no tener informacin a declarar".
h) Aqullas registradas en el Registro de Ventas e Ingresos o de Compras llevados de manera
electrnica en Sunat Operaciones en Lnea en aplicacin de lo dispuesto en la Resolucin de
Superintendencia N 066-2013/SUNAT (que crea el Sistema de llevado del RVI y RC de manera
electrnica en SUNAT Operaciones en Lnea) o en la Resolucin de Superintendencia N 3792013/SUNAT (que establece sujetos obligados a llevar los RVI y RC de manera electrnica y modifica
la resolucin anterior), SALVO aquellas por las cuales se hubieren emitido boletas de venta en las que
de acuerdo al Reglamento de Comprobantes exista la obligacin de identificar al adquirente o usuario
o que, sin existir tal obligacin, se hubiese consignado el nmero del documento de identidad del
adquirente o usuario, Y QUE NO hubieran sido anotadas en forma DETALLADA en el Registro de
Ventas e Ingresos o en el Registro de Compras.
Las
Operaciones
con
Terceros
que
se
realicen
como
Proveedor
se
considerarn SEPARADAMENTE de aqullas que se efecten como Cliente, aun cuando se lleven a
cabo con un mismo tercero.
b) Las Operaciones con Terceros que se realicen como PROVEEDOR se consignarn en el rubro
INGRESOS y aqullas que se efecten como CLIENTE se considerarn en el rubro COSTOS Y/O
GASTOS.
c) Las transacciones se considerarn realizadas con un mismo tercero, an cuando ste se identifique
con distintos tipos de documentos durante un mismo Ejercicio. En este caso se identificar a dicho
tercero con su nmero de RUC o, en su defecto, con su nmero de documento de identidad.
d) Las transacciones se considerarn en el Ejercicio en que se EMITA el comprobante de pago, la nota
de dbito o nota de crdito respectiva.
A modo de ejemplo, si el 19.01.2015 recepciono con retraso una factura emitida el 26.12.2014, debo
incluir dicha factura en la DAOT del 2014, aun cuando la misma recin se contabilice en el registro de
compras de enero de 2015.
De modo similar, si recibo una nota de crdito de fecha 15.01.2014 por la devolucin de una
mercadera adquirida el 19.11.2013, debo considerar esa nota de crdito en la DAOT del 2014.
e) Los arrendatarios incluirn en su Declaracin las transacciones referidas al uso de servicios
pblicos de suministro de energa elctrica, agua y telecomunicaciones, que se encuentren
sustentados con comprobantes de pago emitidos a nombre del arrendador o subarrendador, en el
supuesto contemplado en el inciso d) del numeral 6.1. del Artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
f)
Tratndose
de TRANSACCIONES
GRAVADAS con
el
IGV,
se
considerar LA
BASE
10. Cmo debo registrar las Operaciones con Terceros realizadas en Moneda Extranjera?
En el caso de Operaciones con Terceros realizadas en Moneda Extranjera, la conversin en Moneda
Nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha
en que se emita el comprobante de pago.
En los das en que no se publiquen los tipos de cambio referidos se utilizar el ltimo publicado.
Fuente: Consultas Frecuentes que figuran en la Ayuda del PDT.
11. Se debe considerar en la DAOT los servicios considerados como rentas de cuarta
categora sustentados con Recibos por Honorarios?
No se deber informar en la DAOT los servicios considerados como rentas de cuarta categora
sustentados con Recibos por Honorarios.
Fuente: Aspectos a tener en cuenta segn la pgina web de Sunat.
12. Qu deben hacer los sujetos omisos a la presentacin de la DAOT correspondiente a
ejercicios anteriores al 2014 a fin de regularizar dicha situacin?
Los sujetos que a la fecha de vigencia de la Res. de Superintendencia N 024-2015/SUNAT, es decir,
al 25.01.2015, se encuentren omisos a la presentacin de la DAOT correspondiente a ejercicios
anteriores al 2014, debern regularizar dicha presentacin utilizando el PDT 3500 - DAOT - versin
3.3, no siendo necesaria mayor informacin que la solicitada por dicho PDT. La presentacin se
efectuar segn lo sealado en el artculo 10 del Reglamento (al que nos hemos referido al responder
la Pregunta Frecuente 6).
Lo sealado en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a las Declaraciones Rectificatorias que
correspondan a los ejercicios anteriores al 2014.
Base Legal: Art. 4 de la Resolucin.
V. A modo de Conclusin
1. La DAOT constituye una declaracin jurada por medio de la cual el Declarante informa sus
Operaciones con Terceros, sus clientes y sus proveedores, permitiendo as que la Sunat efecte el
respectivo cruce de informacin a efectos de detectar posibles incumplimientos de obligaciones
tributarias.