12/04/2015

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ResumoDireitoTributrio
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Impostos
Tributos,SpedContbil,Nfe.AcesseAgoraSoliciteumOramento!

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DireitoTributrioResumo
TRIBUTO
Prestaopecuniriacompulsria,emmoedaoucujovalornelapossaseexprimir,quenoconstituasanodeato
ilcito,institudaemleiecobradamedianteatividadeadministrativaplenamentevinculada(CTN,art.3).
umaobrigaoexlege,emmoeda,equetemporsujeitoativo(credor),normalmente,umapessoapolticaepor
sujeitopassivo(devedor)qualquerpessoa(apontadanaleidaentidadetributante).Aobrigaocompulsria,

DESCRIO

obrigatria,porquedecorrediretamentedalei.Avontadedocontribuinteirrelevante.

ResumoDireitoTributrio

Atividadeadministrativavinculada:aquelaemcujodesempenhoaautoridadenogozadeliberdadeparaapreciara

TAGS

convenincianemaoportunidadedeagir.Avinculaodaatividadedecobranadotributodecorredofatodeserele
institudoporleieconfigurarsecomoumaprestaocompulsria.Porbvioaautoridadetributrianopodeanalisar

DireitoTributrio

seconveniente,seoportunocobrarotributo.Acobranafeitademaneiravinculada,semconcessodenenhuma
margemdediscricionariedadeaoadministrador.
ESTATSTICAS

OtributoSpodeserpagoemdinheirocorrente.Comaexpressooucujovalornelasepossaexprimir,queralei
dizerque,emcircunstnciasextraordinrias,previstasemlei,possvelqueoFiscoaceiteasatisfaoda
obrigaotributriacomaentregadebens,cujovalorpossaserconvertidoemmoeda.

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Otributonomulta.Aocontrriodesta,temporpressupostoaprticadeumfatolcitoqualquer,querevela
capacidadeeconmicaoucapacidadecontributiva.OtributotemfinalidadeARRECADATRIA,aopassoqueamulta
temfinalidadepreventivaesancionatria.OEstadotributaparaatingirseusfins,eamultavisadesestimularos
infratores.Aleinopodecolocar,nahiptesedeincidnciatributria,adescriodeumfatoemsimesmoilcito,
sobpenadeotributoconverterseemsano,oquevedadopornossoDireitopositivo(art.3.doCTN).Essa

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ResumoDireitoAdministrativo
apostilaparaconcursosdedeireitoadm

regrapodeserobservadaemrelaoaoImpostodeRenda,cujahiptesedeincidnciaobterrendimento.No
importaseosrendimentossodeatividadelcitaouno.Porisso,osbicheirosdevempagarImpostodeRenda.
Princpiodononolet(nocheira).

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ResumoDireitoAdministrativo

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1. Unio
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Tributrio,conformeCTN.

AConstituioFederal,noseuartigo145,dispequeaUnio,osEstadoseoDistritoFederalpoderoinstituir
impostos,taxasecontribuiesdemelhoria.Damesmaforma,oCdigoTributrioNacionalCTNprescreve,noseu
art.5,queostributossoimpostos,taxasecontribuiesdemelhoria.OSupremoTribunalFederaltemadotadoa
teoriadaPENTAPARTIO(Impostos,Taxas,Contribuiesdemelhoria,Emprstimoscompulsrios,e

http://www.ebah.com.br/content/ABAAAAr2UAE/resumaodireitotributario

DireitoConstitucional
umramodoDireitoPblicoaptoaexpor,interpretare
sistematizarosprincpiosenormas...

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ResumoDireitoTributrioResumoDireitoTributrio

ContribuiesEspeciais).Extremamenteimportantedeixarclaroquemesmoosadeptosdateoriadatripartiodos
tributos,entendemqueascontribuiesespeciaiseosemprstimoscompulsriossotributos,enquadrandosecomo
taxaouimposto,dependendodaanlisedoseufatogerador.
1. TributosprevistosnoCTNeCF:Impostos,Taxas,ContribuiesdeMelhoria

EbookResumodaCF
ResumodaCF

1. TributosprevistosnaSRF:CTN+EmprstimoCompulsrioeContribuiesEspeciais
Oartigo154,IautorizaqueaUnioFederalinstitua,medianteleicomplementar,novosimpostos,desdequesejam
nocumulativosenotenhamfatogeradoroubasedeclculoprpriosdosdiscriminadosnaCF.Assim,
podemosdizerqueaUniopossuiduasespciesdeCOMPETNCIARESIDUAL:a)parainstituirnovosimpostoseb)

DireitodoTrabalho
LEGISLAOTRABALHISTA

parainstituirnovascontribuiessociaisdefinanciamentodaseguridadesocial.Emambososcasos,sonecessrios
ainstituiovialeicomplementar,aobedinciatcnicadanocumulatividadeeainovaoquantosbasesde
clculoefatosgeradores.

DireitoPenal
AplicaodaLei

Anecessidadedeutilizaodeleicomplementarsaplicvelparaacriaodenovascontribuies(noprevistas
expressamentenaCF/88).ParaacriaodaquelascujasfontesjconstamdaConstituio,valearegrageral:a
utilizaodaleiordinria.Paraquenohajaconfuses,devemossempreteremmenteque,nosimpostos,apesarde,
comofoiressaltadonotrechotranscrito,sernecessriaumaleicomplementardefinindoseusfatosgeradores,bases
declculosecontribuintes(papelcumprido,namaioriadoscasospeloprprioCTN),ainstituio,viaderegra,dse
pelavianormativadaleiordinria.

LegislaoTrabalhistaResumo
Quemestestudandopraconcursose
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tima!

NATUREZAJURDICADOTRIBUTO
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ANaturezaJurdicaespecficadotributodeterminadapelofatogeradordarespectivaobrigao,sendoirrelevantes
paraqualificlaadenominaoedemaiscaractersticasformaisadotadaspelalei,bemcomoadestinaolegaldo
produtodasuaarrecadao.Aanlisedofatogeradordotributofeitasobaticadaclassificaodostributoscomo
VINCULADOSouNOVINCULADOS
Paraclassificarmosumtributoqualquerquantoaofatogerador(hiptesedeincidncia),devemosnosperguntarseo
Estadotemderealizar,paravalidaracobrana,algumaatividadeespecficarelativaaosujeitopassivo
(devedor).Searespostafornegativa,tratasedeumTRIBUTONOVINCULADOseforpositiva,oTRIBUTO
VINCULADO(poissuacobranasevinculaaumaatividadeEstatalespecificamentevoltadaaocontribuinte).

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temasque,...

OCTN,noseuartigo16,defineimpostocomosendootributocujaobrigaotemporfatogeradorumasituao
independentedequalqueratividadeestatalespecfica,relativaaocontribuinte.Ora,peloexposto,essaseriauma
definioprecisadetributonovinculado.Portanto,oimpostootributonovinculadoporexcelncia.Oart.145,II,
daCFdeixaclaroqueparaacobranadeumataxaoEstadoprecisaexerceropoderdepolciaoudisponibilizarao
contribuinteumserviopblicoespecficoedivisvel.Damesmaforma,acobranadecontribuiodemelhoria
dependedeumaanterioratividadeEstatal.necessrioqueoentefederativo(Unio,Estado,DFouMunicpio)realize
umaobrapblicadaqualdecorravalorizaoimobiliria.
CLASSIFICAODOSTRIBUTOS
1. IMPOSTOS
Osimpostosso,pordefinio,tributosnovinculadosqueincidemsobremanifestaesderiquezadosujeitopassivo
(devedor).Osimpostosnoincorporam,noseuconceito,adestinaodesuaarrecadaoaestaouaquelaatividade
estatal.Alis,comoregra,avinculaodesuareceitaargo,fundooudespesaproibidadiretamentepela
ConstituioFederal(ar.167,IVemquetambmconstamasexcees).Portanto,almdeseremtributosno
vinculados,osimpostossotributosdearrecadaonovinculada.Suareceitaprestaseaofinanciamentodas
atividadesgeraisdoEstadoremunerandoosserviosuniversais(utiuniversi)que,pornogozaremdereferibilidade
(especificidadeedivisibilidade),nopodemsercusteadosporintermdiodetaxas.
AcompetnciaparainstituirImpostoatribudapelaConstituioFederaldemaneiraenumeradaeprivativaacada
entefederativo.Assim,aUniopodeinstituirosseteimpostosprevistosnoart.153(II,IE,IR,IPI,IOF,ITReIGF)os
EstadoseoDF,ostrsprevistosnoart.155(ITCD,ICMSeIPVA)eosMunicpioseoDF,ostrsprevistosnoar.
156(IPTU,ITBIeISS).Emprincpio,essaslistassoexaustivas(numerusclausus)entretanto,aUnioFederalpode
instituir,medianteleicomplementar,novosimpostos,desdequesejamnocumulativosenotenhamfatogeradorou
basedeclculoprpriosdosdiscriminadosnaCF(art.154,I).achamadaCOMPETNCIATRIBUTRIA
RESIDUAL,quetambmexisteparaacriaodenovasfontesdestinadasagarantiramanutenoouexpansoda
seguridadesocial(art.195,4).Emambososcasos,ainstituiodependedeLeiComplementar,oqueimpossibilita
autilizaodemedidasprovisrias(CF,art.62,1,III).
1. TAXAS
SegundoaConstituioFederal,aUnio,osEstados,oDFeosMunicpiospoderoinstituirtaxas,emrazodo
exercciodopoderpolciaoupelautilizao,efetivaoupotencial,deserviospblicosespecficosedivisveis,

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prestadosaocontribuinteoupostosasuadisposio(CF,art.145,IInamesmalinhaderaciocnio,conferiroart.77
doCTN).
Oentecompetenteparainstituirecobrarataxaaquelequeprestaorespectivoservioouqueexerceorespectivo
poderdepolcia.ComoosEstadostmcompetnciamaterialresidual,podendoprestarosserviospblicosno
atribudosexpressamenteUnioFederalnemaosMunicpios(CF,art.25,1),aconseqnciaque,indiretamente,
aConstituioFederalatribuiuaCOMPETNCIATRIBUTRIARESIDUALPARAINSTITUIODETAXASaos
Estados.
Oscontornosdadefinioconstitucionaldeixamclaroqueastaxassotributosretributivosoucontraprestacionais,
umavezquenopodemsercobradassemqueoEstadopresteaocontribuinte,oucoloquesuadisposio,um
serviopblicoespecficoedivisvel.
AConstituioFederalprobequeastaxastenhamBASEDECLCULOprpriadeimpostos(art.145,1).Jo
CdigoTributrioNacionaldispequeataxanopodeterbasedeclculooufatogeradoridnticosaosque
correspondamaimposto(art.77,pargrafonico).
SodoisosfatosdoEstadoquepodemensejaracobranadetaxas:
a)oexerccioregulardopoderdepolcia,quelegitimaacobranadaTAXADEPOLCIA.
b)autilizao,efetivaoupotencialdeserviospblicosespecficosedivisveis,prestadosaocontribuinteoupostosa
suadisposio,quepossibilitaacobranadeTAXADESERVIO.
.TAXADEPOLCIA
Astaxasdepolciatmporfatogeradoroexerccioregulardopoderdepolcia(atividadeadministrativa),cuja
FUNDAMENTAOoprincpiodasupremaciadointeressepblicosobreointeresseprivado,quepermeiatodoo
direitopblico.Assim,obemcomum,ointeressepblico,obemestargeralpodejustificararestrioouo
condicionamentodoexercciodedireitosindividuais.
OCTN,noseuart.78,conceituaPODERDEPOLCIAcomoaatividadedaadministraopblicaque,limitandoou
disciplinandodireito,interesseouliberdade,regulaaprticadeatoouaabstenodefato,emrazodeinteresse
pblicoconcernentesegurana,higiene,ordem,aoscostumes,disciplinadaproduoedomercado,ao
exercciodeatividadeseconmicasdependentesdeconcessoouautorizaodoPoderPblico,tranqilidade
pblicaouaorespeitopropriedadeeaosdireitosindividuaisoucoletivos.Paraquesejapossvelacobranade
taxas,oexercciodopoderdepolciaprecisaserregular,ouseja,desempenhadoemconsonnciacomalei,com
obedinciaaoprincpiododevidoprocessolegalesemabusooudesviodepoder(CTN,art.78,pargrafonico).
.TAXADESERVIO
Acriaodastaxasdeserviospossvelmedianteadisponibilizaodeserviospblicosquesecaracterizem
pelaDIVISIBILIDADEeESPECIFICIDADE.SegundooCdigoTributrioNacional,osserviossoespecficosquando
possamserdestacadosemunidadesautnomasdeinterveno,deutilidadeoudenecessidadepblicasso
divisveisquandosuscetveisdeutilizao,separadamente,porpartedecadaumdosseususurios(Art.79,incisosI
eII).Assim,tantoilegtimaacriaodeumataxadeserviosgeraisporfaltarespecificidade,comoainstituio
deumataxadeiluminaopblicaporfaltardivisibilidade.
ApsaEmendaConstitucionaln39/2002,passouaserpossvelaosMunicpioseaoDFinstituircontribuiode
iluminaopblica(CF,art.149A),oquenomudaoposicionamentoaquiesposado.Ainstituiodetaxade
iluminaopblicacontinuasendoilegtima.(Divisibilidade)
Acobranadetaxadeservio,conformejvisto,podeserfeitaemfacedadisponibilizaoaocontribuintedeum
serviopblicoespecficoedivisvel.Quandoesseserviodeutilizaocompulsriaepostodisposiodo
contribuintemedianteatividadeadministrativaemefetivofuncionamento,ataxapodesercobradamesmosema
utilizaoefetivadoserviopelosujeitopassivo.oquealeidenominadeutilizaopotencial(CTN,art.79,I,b).
1. CONTRIBUIESDEMELHORIA
AConstituioFederalde1988,aopreverapossibilidadedeaUnio,osEstados,oDistritoFederaleosMunicpios
instituremCONTRIBUIESDEMELHORIA,apenasdeclarouqueelasdecorremdeobraspblicas(art.145,III).
Taiscontribuiessotributosvinculados,umavezquesuacobranadependedeumaespecficaatuaoestatal,
qualseja,arealizaodeumaobrapblicaquetenhacomoconseqnciaumincrementodevalorimobilirio.Assim,
notodobenefcioproporcionadopelaobraaoparticularquelegitimaacobranadacontribuio.AVALORIZAO
IMOBILIRIAFUNDAMENTAL.
Comoacontribuiodecorrentedeobrapblicaenoparaarealizaodeobrapblica,nolegtimasuacobrana
comointuitodeobterrecursosaseremutilizadosemobrasfuturas,deformaqueavalorizaospodeseraferida
apsaconclusodaobra.EXCEPCIONALMENTE,porm,otributopodersercobradoemfacederealizaodeparte
daobra,desdequeaparcelarealizadatenhainequivocamenteresultadoemvalorizaodosimveislocalizadosna
readeinfluncia.Ofatogeradordacontribuiodemelhorianoarealizaodaobra,massimsua
conseqncia,avalorizaoimobiliria.

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Assim,acontribuiodemelhoriatemCARTERCONTRAPRESTACIONAL.ServepararessarciroEstadodos
valores(oupartedeles)gastoscomarealizaodaobra.justamenteporissoqueexisteumlimitetotalparaa
cobranadotributo.OEstadonopodecobrarattulodecontribuiodemelhoriamaisdoquegastoucomaobra,
poisseassimfizesse,oproblemaapenasmudariadelado,umavezquegerariaenriquecimentosemcausadoprprio
Estado.
1. EMPRSTIMOSCOMPULSRIOS
Art.148.AUnio,medianteleicomplementar,poderinstituiremprstimoscompulsrios:
Iparaatenderadespesasextraordinrias,decorrentesdecalamidadepblica,deguerraexternaousuaiminncia
IInocasodeinvestimentopblicodecarterurgenteederelevanteinteressenacional,observadoodispostonoart.
150,III,"b".
Pargrafonico.Aaplicaodosrecursosprovenientesdeemprstimocompulsrioservinculadadespesaque
fundamentousuainstituio.
OsemprstimoscompulsrioscaracterizamseporseremtributosRESTITUVEIS.Soemprstimosforados,
coativos.Aobrigaodepaglosnonascedeumcontrato,deumamanifestaolivredaspartes,massimde
determinaolegal.Verificadaaocorrnciadofatogerador,surgeaobrigaodeemprestardinheiroaoEstado.
AcompetnciaparaacriaodeemprstimoscompulsriosEXCLUSIVAdaUnioFederal.Estaumaregrasem
excees.Pormaisurgente,grave,relevantequesejaasituaoconcreta,nopossvelainstituiodaexaopor
partedosEstados,dosMunicpiosoudoDistritoFederal.
Ainstituiodeemprstimoscompulsriosspossvelmedianteleicomplementar.Noscasosdeguerraexternae
suaiminnciaedecalamidadepblica,humanecessidadebemmaiordeceleridade,derapideznainstituioe
cobranadotributo.Justamenteporisso,nessescasosaexaopodesercriadaecobradadeimediatosem
necessidadedeobedinciaaosprincpiosdaanterioridadeedanoventena.
Nostermosdopargrafonicodoart.148,daCF,aaplicaodosrecursosprovenientesdeemprstimocompulsrio
servinculadadespesaquefundamentousuainstituio.Opargrafonicodoart.15,doCdigoTributrioNacional,
exigequealeiinstituidoradoemprstimocompulsriofixeoprazoeascondiesderesgate.Assim,atributaono
serlegtimasemprevisoderestituio.
1. CONTRIBUIESESPECIAIS
Art.149.CompeteexclusivamenteUnioinstituircontribuiessociais,deintervenonodomnioeconmicoede
interessedascategoriasprofissionaisoueconmicas,comoinstrumentodesuaatuaonasrespectivasreas,
observadoodispostonosarts.146,III,e150,IeIII,esemprejuzodoprevistonoart.195,6,relativamentes
contribuiesaquealudeodispositivo.
PercebesequeolegisladorconstituintepreviuapossibilidadedeaUnioinstituirtrsespciesdecontribuies,
quaissejam:
a)ascontribuiessociais
b)ascontribuiesdeintervenonodomnioeconmicoe
c)ascontribuiesdeinteressedecategoriasprofissionaisoueconmicas,aquepartedadoutrinadenomina
contribuiescorporativas.
Acompetnciaparaacriaodascontribuiesdoart.149destinadaEXCLUSIVAMENTEUnio.Entretanto,o
1domesmoartigotrazumaexceo,nosseguintestermos:
1OsEstados,oDistritoFederaleosMunicpiosinstituirocontribuio,cobradadeseusservidores,paraocusteio,
embenefciodestes,doregimeprevidenciriodequetrataoart.40,cujaalquotanoserinferiordacontribuio
dosservidorestitularesdecargosefetivosdaUnio.
.CONTRIBUIESSOCIAIS
Taiscontribuiespodemserclassificadascomo:
a)contribuiesdeseguridadesocial(quandodestinadasacustearosserviosrelacionadossade,previdnciae
assistnciasocialvideCF,art.194)
b)outrascontribuiessociais(asresiduaisprevistasnaCF,art.195,4)ou
c)contribuiessociaisgerais(quandodestinadasaalgumoutrotipodeatuaodaUnionareaSocial).

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AscontribuiesparaofinanciamentodaSeguridadeSocialpossuemalgumaspeculiaridadesqueasdistanciam
dasdemaiscontribuiessociais.Aforaofatodefinanciaratividadessociaisdiferentes,notocanteaoregimejurdicoa
queestosubmetidas,amaisimportantediferenaofatodeestaremsubmetidosaumprazodenoventadiaspara
seremcobradas,contadosdadataemqueforpublicadaaleiqueashouverinstitudoouaumentado.
ContribuiesSociaisGeraisaquelasdestinadasaoutrasatuaesdaUnionareasocialcomoosalrioeducao
(CF,art.212,5)eascontribuiesparaosServiosSociaisAutnomos,previstasnoart.240daConstituio
Federal.OschamadosServiosSociaisAutnomos(SESI,SESC,SENAI,etc)sopessoasjurdicasdedireito
privado,nointegrantesdaadministraopblica,masquerealizamatividadesdeinteressepblicoe,justamentepor
issoselegitimamaseremdestinatriosdoprodutodaarrecadaodecontribuies,conformeprevisoexpressado
art.240daConstituioFederal.
.CIDEContribuiesdeIntervenonoDomnioEconmico
AatribuioconstitucionaldecompetnciaparaacriaodasContribuiesdeIntervenonoDomnio
EconmicoCIDEEXCLUSIVAdaUnioeseuexerccio,pornoestarsujeitoareservadeleicomplementar,pode
adotaravianormativadaleiordinriaoudamedidaprovisria.SotributosextrafiscaiscujaFINALIDADEprecpuano
arrecadar,carrearrecursosparaoscofrespblicos,massimintervirnumasituaosocialoueconmica.
Aintervenonormalmenteocorrepeladestinaodoprodutodaarrecadaoaumadeterminadaatividadeque,
justamenteporcontadessereforooramentrio,temseporincentivada.
.CONTRIBUIESCORPORATIVASContribuiesdeInteressedasCategoriasProfissionaisouEconmicas.
Aconstituioprev,noseuartigo8.,incisoIVacriaodeduasCONTRIBUIESSINDICAIS:
a)Acontribuiofixadapelaassembliageralparaocusteiodosistemaconfederativodorespectivosindicato
voluntria,ssendopagapelostrabalhadoresquesesindicalizaram.Aausnciadecompulsoriedadealiadaaofatode
acontribuionosercriadaporlei,denotamaausnciadenaturezatributriadaexao.
b)Contribuiofixadaemlei,cobradadetodosostrabalhadores,institudaporleiecompulsriaparatodosaqueles
queparticiparemdeumadeterminadacategoriaeconmicaouprofissional,oudeumaprofissoliberal,emfavordo
Sindicatorepresentativodamesmacategoriaouprofisso,ou,inexistindoeste,Federaocorrespondentemesma
categoriaeconmicaouprofissional(CLT,arts.579e591).
EmrelaosContribuiesCorporativasparaoCusteiodasEntidadesdeFiscalizaodoExercciode
ProfissesRegulamentadas,aConstituioFederaldeclaralivreoexercciodequalquertrabalhoofcioouprofisso,
masprevapossibilidadedealeiestabelecerasqualificaesprofissionaisnecessriasparaoexercciodetaldireito.
Tratasedenormaconstitucionaldeeficciacontidaourestringvel,oquetrazcomoconsectrioapossibilidadedeque
alei,calcadanointeressepblico,restrinjalegitimamenteaamplitudedetalliberdade.Comfundamentonaautorizao
constitucional,foramcriadasinstituiesdescentralizadasquefiscalizamoexercciodedeterminadasprofissese
atividadesalmderepresentarem,coletivaouindividualmente,osinteressesdosrespectivosprofissionais.Aleireputa
essasatividadescomodeinteressepblicooquelegitimaapossibilidadedeoEstadoinstituirtributoscujoprodutoda
arrecadaosejadestinadoataisinstituies.
TemosaquiumatpicautilizaodotributocomfinalidadePARAFISCAL,umavezqueestamosdiantedeumcasoem
queoEstadocriaotributoporleieatribuioprodutodesuaarrecadaoaumaterceirapessoaquerealizaatividadede
interessepblico.
TRIBUTOSDECOMPETNCIADAUNIO
1. IMPOSTODEIMPORTAO(II)
FUNO:oimpostodeimportaoimportanteinstrumentodepolticaeconmica,atuandonaproteoaindustria
brasileira,permitindolhecompetir,nomercadointerno,emcondiesdeigualdadeoudevantagemcomprodutosdo
exterior,aspectoquesobrepujasuarelevnciacomofontedearrecadaoparaotesouropredominaportanto,sua
funoextrafiscal.
FATOGERADOR:oimpostodeimportaotemcomofatogeradoraentradadeprodutosestrangeirosnoterritrio
nacional(CTN,art.19).
ALQUOTA:podeserespecfica,tendoemvistaomododemediroproduto,ouadvalorem,tendoemvistaapenaso
valordobem(CTN,art.20)asalquotaspodemseralteradaspeloExecutivo(153,1,daCF,art.21doCTN).
BASEDECLCULO:serexpressanaunidadedemedidaadotadapelaleitributria,quandosetratardealquota
especfica,opreonormaldevendaqueoproduto,ouseusimilar,alcanaria,aotempodeimportao,emcondies
delivreconcorrncia,paraentreganolugardeentradanoPasouopreodearrematao,nocasodeprodutolevado
leilo,pormotivodeapreensoouabandono.
CONTRIBUINTE:oimportadorouquemaelealeiequiparar(CTN,art.22,I)emsetratandodeprodutosapreendidos
ouabandonados,ocontribuinteseroarrematantedestes(II).

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LANAMENTO:feitoporhomologao,poisocontribuinteefetuaopagamentodotributoantesdequalquer
providnciadafiscalizao.
DRAWBACK:incentivofiscalquepodeserdadonaimportaodeprodutosoumatriascomvistassuaposterior
exportao,depoisdebeneficiamentoouagregaoaoutrosprodutosfacilitaseaimportaodecertositens,para
incrementaraexportaodeoutros,pormeioderestituio,suspensoouisenodetributos.
1. IMPOSTODEEXPORTAO(IE)
FUNO:instrumentodepolticaeconmica,disciplinandoosefeitosmonetriosdecorrentesdavariaodepreos
noexterior,eatuandonaproteoaomercadobrasileirotemfunopredominantementeextrafiscaldecarter
exclusivamentemonetrioecambialetemporfinalidadedisciplinarosefeitosmonetriosdecorrentesdavariaode
preosnoexteriorepreservarasreceitasdeexportao.
FATOGERADOR:oimpostosobreaexportaotemcomofatogeradorasadadeprodutosnacionaisou
nacionalizadosdoterritrionacional(CTN,art.23).
ALQUOTAS:podeserespecficaouadvalorem.
BASEDECLCULO:semsetratandodeprodutosujeitoaalquotaespecfica,aunidadedemedidaadotadapelalei,
e,emsetratandodeprodutosujeitoaalquotaadvalorem,opreonormalqueoproduto,ouseusimilar,alcanaria,ao
tempodaexportao,emumavendaemcondiesdelivreconcorrncia(CTN,art.24).
CONTRIBUINTE:oexportadorouquemaleiaeleequiparar(CTN,art.27).
LANAMENTO:feitomediantedeclaraodoexportador,maspodeserfeitodeofcio,nocasodeofiscono
concordarcomovalor.
1. IMPOSTOSOBRERENDAEPROVENTOSDEQUALQUERNATUREZA(IR)
FUNO:oIRtem,predominantemente,funofiscal,consistindo,hojeemdia,naprincipalfontedereceitatributria
daUniocomo,noentanto,prestasetambmcomoinstrumentoderedistribuioderiquezas,emrazodepessoase
lugares,medianteconcessodoschamadosincentivosfiscaisregiesgeogrficasdeinteresse,desempenha,
igualmente,importantefunoextrafiscal.
FATOGERADOR:aaquisiodadisponibilidadeeconmicaoujurdicaderenda,assimentendidooprodutodo
capital,dotrabalho,oudacombinaodeambosedeproventosdequalquernatureza,assimentendidosos
acrscimospatrimoniaisnocompreendidosnoconceitoderenda(CTN,art.43).
DIFERENAENTREDISPONIBILIDADEECONMICAEDISPONIBILIDADEJURDICA:pordisponibilidade
econmicaentendeseoefetivorecebimentodevalorespatrimoniaispordisponibilidadejurdica,entendeseocrditoa
essesvalores,semquetenhaocorridoseuefetivorecebimento.
ALQUOTAS:paraaspessoasfsicasfixadaem2percentuais,15e25%parapessoasjurdicasaalquota
proporcional,de30%,excetocasosespeciais,sendoacrescidade10%seolucroforsuperioradeterminadovalor,e
de10ou15%setratardeinstituiofinanceira.
BASEDECLCULO:omontantereal,arbitradooupresumidodarendaoudosproventostributveis(CTN,art.44).
LUCROREAL:constituiabasedeclculodoIRdaspessoasjurdicasemgeral,podeserentendidocomooacrscimo
realdopatrimniodaempresa,emdeterminadoperodoolucrolquidodoexerccioajustadopelasadies,
exclusesoucompensaesprescritasouautorizadaspelalegislaotributria.
LUCROPRESUMIDO:omontantetributvel,determinadopelaaplicaodecoeficienteslegalmentedefinidos,sobre
areceitabrutaanual,conformeanaturezadaatividadeadefiniodocoeficientenopodeserfeitapelofisco
discricionariamente.
LUCROARBITRADO:serumaporcentagemdareceitabruta,seesta,obviamente,forconhecidacompeteao
MinistriodaFazendafixartalporcentagem,levandoemcontaanaturezadaatividadeeconmicadocontribuinteno
sendoconhecida,aautoridadepoderarbitrarolucrocombasenovalordoativo,docapitalsocial,dopatrimnio
lquido,dafolhadepagamentodosempregados,dascompras,doalugueldasinstalaesoudolucrolquidoauferido
pelocontribuinteemperodosanteriores.
CONTRIBUINTE:otitulardadisponibilidadeeconmicaoujurdicadarendaoudeproventosdequalquernaturezaeo
possuidor,aqualquerttulo,dosbensprodutoresderendaoudosbenstributveis,desdequealeilheatribuaessa
condio.
LANAMENTO:setratadelanamentomediantedeclaraoseolanamentofoierradoouincompleto,serfeitopela
ReceitaFederal,deofcioquandohouverimpostoapagar,sujeitoafiscalizaoposteriordofisco,olanamentoser
porhomologao.

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1. IMPOSTOSSOBREPRODUTOSINDUSTRIALIZADOS(IPI)
FUNO:oIPItempredominantementefunofiscal,mas,comoimpostoseletivo,emfunodaessencialidadedo
produto,conformeprevistono3,IV,doart.153daCF,enoart.48doCTN,desempenha,tambm,importante
funoextrafiscal.
FATOGERADOR:odesembaraoaduaneirodoproduto,quandodeprocednciaestrangeira,asadadoprodutodo
estabelecimentodoimportador,doindustrial,docomercianteoudoarrematanteouaarrematao,quandooproduto
insdustrializadoapreendidoouabandonadoelevadoaleilo.
PRODUTOINDUSTRIALIZADO:conformeoCTN,consideraseoprodutoindustrializado,parafinsdoIPI,aquele
submetidoaqualqueroperaoquelhemodifiqueanaturezaouafinalidade,ouoaperfeioeparaconsumooDecreto
87.981/82ampliaoconceitodeindustrializaodoCTN,incluindoqualqueroperao,aindaqueincompleta,parcialou
intermediria,quemodifiqueanatureza,ofuncionamento,autilizao,oacabamento,aapresentaoouafinalidade
doproduto,ouoaperfeioeparaconsumo.
ALQUOTAS:constamdaTabeladoImpostosobreProdutoIndustrializado(TIPI),emquevmestabelecidaspara
cadaclasseseprodutos,variandodezeroatmaisde300%arazopelaqualelassomuitovariadasocarter
seletivodoimposto,emfunodasclassesdeprodutossobreosquaisincide.
BASEDECLCULO:nocasodeimportao,seupreonormal,acrescidodoimpostodeimportao,dastaxas
exigidaspelaentradadoprodutonoPasedosencargoscambiaisefetivamentepagospeloimportadoroudele
exigveisnocasodeprodutonacional,seropreodevendasadadoestabelecimentoindustrialoucomercial,ou,
nafaltadeste,ovalordoprodutonomercadoatacadistadapraadoremetentenocasodeleilo,opreoda
arrematao.
NOCUMULATIVIDADE:porforadedispositivoconstitucional(CF,art.153,3,II),oIPIsernocumulativo,
compensandoseoquefordevidoemcadaoperaocomomontantecobradonasanterioresnostermosdoCTN,o
impostonocumulativo,dispondoaleideformaqueomontantedevidoresultedadiferenaamaior,emdeterminado
perodo,entreoimpostoreferenteaosprodutossadosdoestabelecimentoeopagorelativamenteaprodutosnele
entrados(art.49).
CONTRIBUINTE:oimportadorouquemaleiaeleequiparar,oindustrialouquemaleiaeleequiparar,ocomerciante
deprodutossujeitosaoimposto,queosforneaaoimportadorouaoindustrialeoarrematantedeprodutosapreendidos
ouabandonadoslevadosaleilo.
LANAMENTO:oIPIobjetodelanamentoporhomologao,nostermosdoart.150doCTN.
1. IMPOSTOSOBREOPERAESDECRDITO,CMBIOESEGUROESOBREOPERAESRELATIVASA
TTULOSEVALORESMOBILIRIOSOUIMPOSTOSOBREOPERAESFINANCEIRAS(IOF)
FUNO:oIOFtemfunopredominantementeextrafiscal,permitindoaoGovernoaconduodepolticasmaisou
menosrestritivassobreosmercadosdecrdito,cmbio,seguros,edettulosevaloresmobilirios.
FATOGERADOR:emoperaesdecrdito,aefetivaodaoperao,pelaentregatotalouparcialdomontanteou
dovalorqueconstituaoobjetodaobrigao,ousuacolocaodisposiodointeressadoemoperaesdecmbio,
aefetivaodaoperao,pelaentregademoedanacionalouestrangeira,oudedocumentoquearepresente,ousua
colocaodisposiodointeressado,emmontanteequivalenteamoedanacionalouestrangeiraentregueouposta
disposiodesteemoperaesdeseguroaefetivaodaoperao,pelaemissodaapliceoudodocumento
equivalente,ourecebimentodoprmio,naformadaleiaplicvelemoperaesrelativasattulosevaloresmobilirios
aemisso,transmisso,pagamentoouresgate,naformadaleiaplicvel.
ALQUOTAS:sodiferenciadasportipodeoperaoememfunodosdiasdeaplicao,almdeoutrosfatores,
podemseralteradasporatodoExecutivo,podendoseroimpostosercobradonomesmoexerccioemquefoi
institudo.
BASEDECLCULO:nasoperaesdecrdito:omontantedasobrigaes,compreendendooprincipaleosjurosnas
decmbio:orespectivomontanteemmoedanacional,recebido,entregueoupostodisposionasdeseguro:o
montantedoprmionasrelativasattulosevaloresmobilirios:ovalornominalmaisogio,sehouver,naemissoo
preo,ovalornominalouopreoemBolsa,comodeterminaralei,natransmissoopreo,nopagamentoouresgate.
CONTRIBUINTE:nostermosdoCTN,qualquerdaspartesnaoperaotributada,conformedispuseralei.
LANAMENTO:feitoporhomologao,nostermosdoart.150doCTN.
1. IMPOSTOSOBREAPROPRIEDADETERRITORIALRURAL(ITR)
FUNO:OITRtemfunoextrafiscal,servindocomoinstrumentodepolticaagrriadoGoverno,onerandomais
pesadamenteoslatifndiosimprodutivos,epermitindomelhoraproveitamentoeocupaodaterra.
FATOGERADOR:apropriedade,odomniotilouapossedeimvelpornatureza,comodefinidonaleicivil,

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localizadoforadazonaurbanadoMunicpio(CTN,art.29).
ALQUOTAS:soprogressivas,aumentandoemfunodotamanhodapropriedadeemedidaquediminuia
proporoentrereautilizadaereatotal,variandode0.03at20%.
BASEDECLCULO:ovalorfundiriodoimvel(CTN,art.29),isto,ovalordaterranua,semincluirqualquer
benfeitoria,calculadocomoadiferenaentreovalortotaldoimveleseuvalorvenal.
CONTRIBUINTE:oproprietriodoimvel,otitulardeseudomniotil,ouoseupossuidoraqualquerttulo(CTN,art.
31).
LANAMENTO:feitomediantedeclaraodocontribuinteessadeclarao,entretanto,snecessriaparao
primeirolanamentoanualmente,novolanamentofeitodeofcio.
OBRIGAOTRIBUTRIAPRINCIPALEACESSRIA
OBRIGAOTRIBUTRIAPRINCIPALtemporobjeto,opagamentodetributooupenalidadepecuniria,temsempre
contedopatrimonial.(art.113,1CTN)
OBRIGAOTRIBUTRIAACESSRIAdecorredalegislaotributriaetemporobjetoasprestaes,positivasou
negativas,nelaprevistasnointeressedaarrecadaooudafiscalizaodostributos(art.113,2CTN).Notem
contedopecunirio,soobrigaesmeramenteinstrumentais,simplesdeveresburocrticos,quefacilitamo
cumprimentodasobrigaesprincipais.
FATOGERADORDAOBRIGAOTRIBUTRIA
Otributonascequandoseverifica,nomundoemquevivemos,ofatolcitoenovoluntriodescritonahiptesede
incidnciatributria.adescrioquealeifazdeumfatotributrioque,quandoocorrer,farnasceraobrigao
tributria(obrigaodeosujeitopassivoterdepagaraosujeitoativootributocorrespondente).
Emsuma,ofatodescritoemleique,ACONTECIDO,faznascerarelaojurdicatributria,tendoporobjetoadvida
tributria.SegundodefiniodeGeraldoAtaliba:Hiptesedeincidnciafatodescritoemleique,seequando
acontecido,faznascerparaalgumodeverdepagarumdadotributo.
Hiptesedeincidnciadiferentedefatoimponvel,sendoquefatoimponvelaquelequeaconteceu(fatoque
realizouotipotributrio),ehiptesedeincidnciaofatodescritonalei.Adoutrinacostumachamarfatogeradortanto
ahiptesedeincidnciacomoofatoimponvel,mas,emcincia,issonoconveniente,porqueemcinciaas
expressesdevemserunvocasenoequvocas.
Adoutrinamaismodernavemdividindoaexpressofatogeradorem:
1. FATOGERADORinabstrato:expressoreferentehiptesedeincidncia
2. FATOGERADORinconcreto:refereseaofatoocorrido,aofatoimponvel.
Paraqueotributonasa,ofatodeveajustarserigorosamenteaumahiptesedeincidnciatributria(fenmenoda
subsuno,queseequivaletipicidadepenal).Aleidescreveahiptesedeincidncia,eocorrendoofatogerador
imponvel,devidootributo.
ANORMAJURDICATRIBUTRIAdeveconterhiptesedeincidncia,sujeitoativo,sujeitopassivo,basede
clculoealquota,sobpenadenohavertributoalanar.Enquantoalacunanoforsuprida,noexistetributoem
abstrato,nopodendoexistiremconcreto.
.BASEDECLCULO
adimensolegaldamaterialidadedotributo,aperspectivadimensveldoaspectomaterialdahiptesede
incidnciatributria.Deveguardarumacorrelaolgicacomahiptesedeincidnciadotributo.Sehouver
incongruncia,ouseja,nohouvercorrelaolgica,otributoserindevido
ImpostodeRenda,noqualahiptesedeincidnciaobterrendimentoseabasedeclculoarendalquidaICMS,
hiptesedeincidnciavendermercadorias,abasedeclculoovalordamercadoria.
.ALQUOTA
ocritrioapontadoemlei,normalmenteemporcentagem,que,conjugadobasedeclculo,permitequesechegue
aoquantumdebeatur.Otributonopodetercaractersticadeconfisco(art.150,IV,daCF/88).Nopoderetirardo
contribuinteomnimovital,tantoparaapessoafsicaquantoparaajurdica.
Basedeclculoiguala100(cem),aalquotade15%(quinzeporcento),oquantumdebeaturserde15(quinze).

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.SUJEITOATIVO
aquelequetemodireitosubjetivodeEXIGIRaprestaopecuniria(capacidadetributriaativa).Normalmente
aquelasinvestidasdecapacidadepolticasoaspessoaspolticasdedireitoconstitucionalinternodotadasde
PoderLegislativo.
.SUJEITOPASSIVO
Odevedordotributo.apessoa,fsicaoujurdica,privadaoupblica,quetemodeverjurdicodeefetuaro
pagamentodotributo.Emtese,qualquerpessoatemcapacidadetributriapassiva,ouseja,qualquerpessoapode
figurarnoplonegativodaobrigaotributria,inclusiveaspessoaspolticas(Unio,Estados,MunicpioseDistrito
Federal).Estassoimunesapenasquantoaosimpostos(art.150,VI,a,daCF/88),maspodemseralvodetaxase
contribuiesdemelhoria.Asautarquiastambmsoimunesquantoaosimpostos(art.150,2.,daCF/88),mas
podemseralvodecobranadetaxasecontribuies.Asempresaspblicasesociedadesdeeconomiamista:
possuemcapacidadetributriapassivaplena(impostos,taxasecontribuiesart.173,inc.II,daCF/88)..
Osujeitopassivo,nalei,virtual(potencial)esomenteapsaocorrnciadofatogeradorquesetornaefetivo(real).
DOMICLIOTRIBUTRIO
Art.127.Nafaltadeeleio,pelocontribuinteouresponsvel,dedomicliotributrio,naformadalegislaoaplicvel,
considerasecomotal:
Iquantospessoasnaturais,asuaresidnciahabitual,ou,sendoestaincertaoudesconhecida,ocentrohabitualde
suaatividade
IIquantospessoasjurdicasdedireitoprivadoousfirmasindividuais,olugardasuasede,ou,emrelaoaos
atosoufatosquederemorigemobrigao,odecadaestabelecimento
IIIquantospessoasjurdicasdedireitopblico,qualquerdesuasrepartiesnoterritriodaentidadetributante.
1Quandonocouberaaplicaodasregrasfixadasemqualquerdosincisosdesteartigo,considerarsecomo
domicliotributriodocontribuinteouresponsvelolugardasituaodosbensoudaocorrnciadosatosoufatosque
deramorigemobrigao.
2Aautoridadeadministrativapoderecusarodomiclioeleito,quandoimpossibiliteoudificultea
arrecadaoouafiscalizaodotributo,aplicandoseentoaregradopargrafoanterior.
1)Odomicliotributrioserveparadeterminaracompetnciadasunidadesadministrativasaqueestojuridicamente
vinculadosossujeitospassivos.comumumamesmapessoafsicaoujurdicaterdiversosdomicliostributrios,
conformeotributo.Assim,seeutiverimveisurbanosemdoismunicpiosdiferentes,cadaumdessesmunicpiosser
meudomicliotributriorelativamenteaoIPTUincidentesobreoimvelnelesituado.Seumapessoajurdicativer
estabelecimentosemestadosdistintos,osdomicliosdecadaestabelecimentosero,tambm,distintos.
2)OCTNestabelececomoregrageralaescolhadodomicliopelosujeitopassivo.
3)Nahiptesedeosujeitopassivonoescolherdomicliotributrio,seroaplicadasasregrasdosincisosdoart.127
doCdigo.
4)Senoforpossvelaplicarasregrasdosincisosdoart.127doCdigo,ento,serdomiclioolugardasituaodos
bens(seotributoincidirsobreumbem)oudaocorrnciadosatosoufatosquederamorigemobrigao(seotributo
incidirsobreumatoouumaoperao).
5)EmboraoCTNestabeleacomoregraafaculdadedeescolhadodomicliotributriopelosujeitopassivo,o2do
art.127prevarecusa,pelaAdministrao,dodomiclioescolhido,casoesteimpossibiliteoudificultea
arrecadaoouafiscalizaodotributo.Oatoadministrativoderecusaterquesermotivado,demonstrando
porescritoasrazespelasquaisaAdministraoterdificuldadeouficarimpossibilitadadearrecadarou
fiscalizarotributo.
6)Ocorrendoarecusa,incidiroasregrasdosincisosdoart.127,e,seestasnopuderemseraplicadas,observarse
aregraestabelecidano1doart.127.
7)NoobstanteoCTNestabeleacomoregrageralapossibilidadedeescolhadodomicliotributriopelosujeito
passivo,hcasosemquealeirestringeousuprimeessaliberdadedeescolha.interessantequeessarestrioou
vedaonoestautorizadanotextodoCTN,mastemsidoadotadasemqueadoutrinaouoJudiciriooponham
qualquerobjeo.comum,porexemplo,alegislaodoICMS,paraefeitodesseimposto,determinardomicliofiscal
obrigatrioparaosestabelecimentos,semqueocontribuintepossaescolheroutro.Umexemplomarcante,naesfera
federal,encontrasenaleidoITR(Lein.9.393/1996).Opargrafonicodoart.4dessaleidetermina,expressamente:
odomicliotributriodocontribuinteomunicpiodelocalizaodoimvel,vedadaaeleiodequalqueroutro.
Apesardisso,emquestesdeconcurso,devemossempremarcarcomoverdadeiraaafirmativadequeoCTN
estabelececomoregraaescolhadodomicliotributriopelosujeitopassivo.

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CRDITOTRIBUTRIOELANAMENTO
obrigaotributria,quesurgeautomaticamentecomaocorrnciadofatogerador,faltacertezaeliquidez.Elano,
portanto,exigvel.Paradarcerteza(atestarsuaexistncia)eliquidez(determinaroseuvalorexato)obrigao
tributria,necessriaaatuaodofisco.Essaatuaodofiscosetraduznoatoouprocedimentoadministrativo
denominadolanamento.Aobrigaotributriatornadalquidaecertapeloatoadministrativodolanamento
passaaserchamadaCRDITOTRIBUTRIO.Crditotributrio,portanto,aprpriaobrigaotributriaemum
segundomomento.aobrigaotributriatornadalquidaecerta,portantoexigvel,comodecorrnciadolanamento.
OLANAMENTOoatoqueconstituioCRDITOTRIBUTRIO.
Oconceito,propriamentedito,deLANAMENTOsimples:tratasedoatoouprocedimentoadministrativo,
privativodaautoridadeadministrativa,queconstituiocrditotributrio.Olanamentotemnaturezaconstitutiva
docrditoedeclaratriadaobrigao(porqueaobrigaoexisteantesdolanamentoeindependedele).o
lanamentooatoquedcertezaeliquidezobrigaotributria,tornandoaexigvel,momentoapartirdoqualpassaa
existirocrditotributrio.
Aprticadolanamentonecessriaparaqueosujeitoativopossaexercitaratosdecobranadotributo,primeiro
administrativamenteedepois(casofrustradaacobranaadministrativa)medianteaojudicial,adenominada
execuofiscal,precedidaestadeoutraprovidnciaformal,queainscriodocrditocomodvidaativa.ato
vinculado,ouseja,noadmiteconsideraesdeoportunidadeeconveninciaacercadesuaefetivao.
SoFUNESDOLANAMENTO:
1)Identificarosujeitopassivo
2)Verificaraocorrnciadofatogeradordaobrigao(ouseja,declararaexistnciadaobrigao,tornandoacerta)
3)Determinaramatriatributvel(abasedeclculo)
4)Calcularomontantedotributodevido(ouseja,tornarlquidaaobrigaopreexistente)
5)Aplicarapenalidade(multa),seforocaso.
Almdisso,oCTNafirmaoquenopoderiaserdiferente,emrazodoprincpiodaindisponibilidadedointeresse
pblicoqueolanamentoatovinculado,ouseja,noadmiteconsideraesdeoportunidadeeconvenincia
acercadesuaefetivao.
OCdigonoexplicitou,masdeverconstartambmdolanamentooprazoparapagamentoouimpugnao,esta
nocasodeosujeitopassivonoconcordarcomocrditoexigidoepretenderdiscutilonaesferaadministrativa.Oart.
143doCTNautoexplicativo.Quandoovalortributrioestiverexpressoemmoedaestrangeirafarseaconverso
pelocmbiododiadaocorrnciadofatogerador.
Porservinculado,olanamentoapenasanulvel(norevogvel).Issoporqueosatosadministrativosvinculados
nopodemserrevogados(porconveninciaeoportunidade).Aanulaodolanamentopodeserdecretada,peloPoder
ExecutivooupeloPoderJudicirio,somentemedianteprovocaodaparteinteressada(aoanulatriadedbito
fiscalprazode5anosapsolanamento).
Aleiaplicvelaolanamentoaleiqueestavavigentenadatadaocorrnciadofatogerador(CTN,art.144).O
fatodeseraleiaplicvelaolanamentoaquelaemvigornadatadofatogerador,mesmoquejrevogadanadatado
lanamento,denominadoPRINCPIODAULTRATIVIDADEDALEITRIBUTRIA.DizerqueumaleiULTRATIVA
significaexatamenteisso:elaaleiqueregeosfatosgeradoresocorridosdurantesuavignciaeserelaalei
aplicada,mesmoque,nomomentodesuaaplicao,nomaisestejamaisvigendo.
O1doart.144doCTNestabeleceumaexceoregradeultratividadedaleitributria.Tratasedehipteses
emqueseraplicadaaolanamentoumaleiquenoestavaaindavigentenadatadaocorrnciadofatogerador.
Nessescasos,aleiretroagirparaalcanarfatosgeradoresocorridosantesdoinciodesuavigncia.
.ALTERAODOLANAMENTOREGULARMENTENOTIFICADO
Oart.145doCTNestabelecearegrasegundoaqualolanamentoregularmentenotificadoaosujeitopassivo,em
princpio,inaltervel,excetonashiptesesprevistasemseusincisos.Soasseguintes:
Art.145.Olanamentoregularmentenotificadoaosujeitopassivospodeseralteradoemvirtudede:
Iimpugnaodosujeitopassivo
IIrecursodeofcio
IIIiniciativadeofciodaautoridadeadministrativa,noscasosprevistosnoart.149.

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Arevisodeofcioanicapossibilidadenolitigiosademodificaodeumlanamentoregularmentenotificadoao
sujeitopassivoasduasoutras,paraocorrerem,exigemquesejaouestejainstauradoumprocessoadministrativo
fiscal.
.MODALIDADESDELANAMENTO
Deacordocomamaioroumenorparticipaodocontribuintenaprticadoatoadministrativodolanamento,elepode
ser:
1. DIRETO(ofcio):feitodiretamentepeloFisco.OcontribuintenochamadoparacolaborarcomaFazenda
Pblicaparaqueolanamentoseconstitua.Ex.:IPTU.
1. MISTO(pordeclarao):feitopeloFiscocomconcursodocontribuinte.Ex.:IR.
1. PORHOMOLOGAO(autolanamento):realizadopelocontribuinteadreferendumdaFazendaPblica.Essa
verificaosclculosdocontribuintee,seaprovar,oshomologa.Estandoemdesacordo,aFazendaPblicaos
glosa.Ex.:ICMS.
Foraoscasosdelavraturadeautodeinfrao,temosalgunscasosdetributos,hojenomuitos,emqueo
LANAMENTOefetuadooriginariamentedeOFCIO,comooIPTU,oIPVA,amaioriadataxas,ascontribuiesde
melhoria,algumascontribuies,comoascobradaspelosconselhosfiscalizadoresdeprofissesregulamentadas,a
contribuiodeiluminaopblicaetc.
LANAMENTOPORDECLARAOefetuadocombasenadeclaraodosujeitopassivooudeterceiro,quandoum
ououtro,naformadalegislaotributria,prestaautoridadeadministrativainformaessobrematriadefato,
indispensveissuaefetivao.Aprincipalcaractersticadolanamentopordeclaraoqueodistinguedo
lanamentoporhomologaoofatodenoserpossvelhaverpagamentopelosujeitopassivoantesdeafazenda
calcularotributoenotificloparapagar(ouimpugnar).
OLANAMENTOPORHOMOLOGAOestassimdisciplinadonoCTN:
Art.150.Olanamentoporhomologao,queocorrequantoaostributoscujalegislaoatribuaaosujeitopassivoo
deverdeanteciparopagamentosemprvioexamedaautoridadeadministrativa,operasepeloatoemqueareferida
autoridade,tomandoconhecimentodaatividadeassimexercidapeloobrigado,expressamenteahomologa.
SUSPENSODAEXIGIBILIDADEDOCRDITOTRIBUTRIO
OCTNenumeraseisdiferentessituaesquepossuememcomumofatode,umavezocorridas,impediremafazenda
pblicadeiniciaratosdecobranadocrditotributrioou,sendoocasodejoshaveriniciado,prosseguirna
execuodetaisatos.Suspendeseodeverdecumpriraobrigaotributria,ficando,portanto,osujeitoativo
impedidodeexercitaratosdecobrana.Assituaesqueconfiguramcausasdesuspensodaexigibilidadedocrdito
podemocorrerantesmesmodoinciodolanamento,oudepoisdoincioeantesdeseutrmino,ou,ainda,depoisda
notificaodolanamentoaosujeitopassivo.
AjurisprudnciatemadmitidoarealizaodolanamentopelaAdministraomesmoqueestejapresenteumacausa
suspensivadaexigibilidadedocrditotributrio.Assim,oqueseimpedequeafazendaexecuteatosdecobranado
crditoenquantosuaexigibilidadeencontrasesuspensa,maselaNOFICAIMPEDIDAdeprocederaolanamento,
umavezqueeleindispensvelparaevitaraocorrnciadadecadncia,formadeextinodocrditotributrioprevisto
noart.156,V,doCTN.
Asuspensodaexigibilidadedocrditotributrionoafetaaobrigaotributriaquelhedeuorigem,conforme
preceituaoart.140doCTN.Comonoafetaaobrigaotributriaprincipalsubjacente,umavezextintaacausa
suspensivadaexigibilidadedocrditoelevoltaaserimediatamenteexigvel,eaAdministraodeveiniciarou
prosseguiremsuacobrana,inclusivemedianteexecuojudicial,seforocaso.Almdenoafetaremaobrigao
principal,ashiptesesdesuspensodaexigibilidadedocrditotributrionoacarretamdispensado
cumprimentodeobrigaesacessrias.
Art.151.SUSPENDEMaexigibilidadedocrditotributrio:
IMoratria
IIOdepsitodoseumontanteintegral
IIIAsreclamaeseosrecursos,nostermosdasleisreguladorasdoprocessotributrioadministrativo
IVAconcessodemedidaliminaremmandadodesegurana.
VAconcessodemedidaliminaroudetutelaantecipada,emoutrasespciesdeaojudicial
VIOParcelamento.

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.DEPSITODOSEUMONTANTEINTEGRAL
Odepsitodomontanteintegraldocrditoexigidopelafazendaobrigatoriamentepressupeaexistnciadeumlitgio,
jinstauradoounaiminnciadeser.Esselitgiotantopodeserjudicialcomoadministrativo.possvelqueosujeito
passivo,almdaimpugnaoadministrativa,desejeefetuarodepsito.Issoporque,nahiptesede,aotrminodo
litgio,decidirsequeocrditoefetivamentedevido(ouseja,nahiptesedeadecisofinalserdesfavorvelao
sujeitopassivo),ocorrerautomticaconversododepsitoemrenda.Nahiptesedeosujeitopassivoterobtido
decisoreconhecendo,emseufavor,ailegitimidadetotalouparcialdocrdito,eletemdireitodelevantarovalor
depositado,corrigidoconformeoprevistoemlei(naesferafederalacorreo,atualmente,feitapelataxaSELIC).O
depsitodomontanteintegraldocrditodeveserfeitoemmoeda,noseadmitindodepsitoemttulosdadvida
pblicaouquaisqueroutrosvalores.
Odepsitosomentesuspendeaexigibilidadedocrditoseforintegraleemdinheiro.
.PROCESSOADMINISTRATIVOFISCAL
AinstauraodeumProcessoAdministrativoFiscal(PAF),bemcomoosrecursosprevistosnaslegislaes
reguladorasdessesprocessos,outracausadesuspensodaexigibilidadedocrditotributrio.Osujeitopassivo,
mesmotendooptadopelaviaadministrativa,possuiodireitodeabandonlaaqualquertempo,emqualqueretapado
PAF,eingressarcomumaaojudicialcomidnticoobjeto,desdequenotenhaocorridoaprescriodoseudireito
deao.Aopopelaviajudicial,entretanto,implicadesistnciatcitadoprocessoadministrativo,oquetornao
crditotributrioimediatamenteexigvel,amenosqueexistaalgumprovimentojudicialdispondodeformacontrria
.LIMINAREMMANDADODESEGURANA
ALCn.104/2001acrescentouaoart.151oincisoV,queestabelececomomodalidadedesuspensodaexigibilidade
docrditotributrioaconcessodemedidaliminaroudetutelaantecipada,emoutrasespciesdeaojudicial.
.MORATRIAEPARCELAMENTO
AMORATRIAestregradanosarts.152a155eanicamodalidadedesuspensodisciplinadacomdetalhamento
peloCTN.Amoratriaexigeleiordinriaparasuaconcesso,porenquadrarsenoart.97doCTN,masaleino
precisaserespecfica.OCdigonoconceituamoratria,eadoutrinadefineacomoprorrogaodeprazopara
pagamentodetributos.
Oart.152doCTNclassificaamoratriaemdoistiposdistintos:
MoratriaGeral:aqueladiretamenteconcedidapelalei,nosendonecessrio,parasuafruio,reconhecimentopor
atodeautoridadeadministrativa.OCdigo,divide,ainda,amoratriaemcartergeralemdoissubtipos:
1)Autonmica:evidentementearegrageral.Tratasedamoratriaconcedidaporleidapessoapolticacompetente
paraainstituiodotributoaqueofavorserefere.
2)Heternoma:oCTNprevapossibilidade,evidentementeexcepcionalssima,deaUnio(esomenteaUnio)
concedermoratriadetributosdacompetnciadosestadoseDFoudosmunicpios.Acondioparaaconcesso
dessamoratriaheternomaqueaUnioconceda,simultaneamente,moratriadostributosfederaisedasobrigaes
dedireitoprivado(dvidasqueosparticularestenhamparacomela,masquenosejamregidaspredominantemente
peloDireitopblico,como,porexemplo,dvidasdealuguis).
MoratriaIndividual:oCTNdenominamoratriaindividualaquelaconcedida,emcadacaso,pordespachoda
autoridadeadministrativa,desdequeautorizadaporlei.
Opargrafonicodoart.152estabeleceapossibilidadedeaabrangnciaterritorialdamoratriaser:
a)TOTAL:abrangetodooterritriodaentidadetributante(seforaUnio,todooterritrionacionalseforumestado,o
territriodaqueleestadoetc.)
b)PARCIAL:abrangesomentepartedoterritrio.Amoratria,emregra,somenteseaplicaacrditosjdefinitivamente
constitudosou,pelomenos,cujolanamentojtenhasidoiniciado(art.154).
Opargrafonicodoart.154estabelece,eaquinohexceo,aimpossibilidadedeamoratriabeneficiaro
sujeitopassivoouterceiroque,relativamenteaotributoobjetodamoratriaouaosprocedimentosparaaobteno
dofavor,tenhaagidocomdolo,fraudeousimulao.
AleiqueconcedamoratriaemcartergeralouautorizesuaconcessoemcarterindividualESPECIFICAR,sem
prejuzodeoutrosrequisitos,oprazodeduraodofavor,ascondiesdaconcessodofavoremcarterindividuale,
sendocaso,onmerodeprestaeseseusvencimentos,asgarantiasquedevemserfornecidaseostributosaque
seaplica.
NOPODEEXISTIRMORATRIAPORPERODOINDETERMINADO

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ResumoDireitoTributrioResumoDireitoTributrio

PodeocorrerREVOGAODAMORATRIAquandoseconstatarqueosujeitopassivo,napocadaconcesso,no
satisfaziaascondiesparasuaobteno,ouque,emmomentoposterior,deixoudesatisfazlas.
Nahiptesedeofavorhaversidoobtidoindevidamente,masnoterhavidodoloousimulaodobeneficiadooude
terceiroemseubenefcio,sercobradoocrditotributrioacrescidodosjurosrelativosaoperodotranscorridoentrea
concessoearevogaodamoratria.Nahiptesedeosujeitopassivoterobtidoindevidamenteofavor,em
decorrnciadedoloousimulao,sercobradootributo,acrescidodosjurosmoratriosepenalidades(multa).Alm
disso,oprazoprescricionalentreaconcessoearevogaodamoratriaficasuspenso.
AntesdaLCn104/2001,oPARCELAMENTOeraconsideradoumaespciedeMoratria,hojeoparcelamentouma
modalidadedesuspensodocrditotributrioindependentedamoratria.
Art.155A.OPARCELAMENTOserconcedidonaformaecondioestabelecidasemleiespecfica.
1Salvodisposiodeleiemcontrrio,oparcelamentodocrditotributrionoexcluiaincidnciadejurosemultas.
2Aplicamse,subsidiariamente,aoparcelamentoasdisposiesdestaLei,relativasmoratria.
3Leiespecficadisporsobreascondiesdeparcelamentodoscrditostributriosdodevedoremrecuperao
judicial.
4Ainexistnciadaleiespecficaaqueserefereo3desteartigoimportanaaplicaodasleisgeraisde
parcelamentodoentedaFederaoaodevedoremrecuperaojudicial,nopodendo,nestecaso,seroprazode
parcelamentoinferioraoconcedidopelaleifederalespecfica.
EXTINODOCRDITOTRIBUTRIO
Art.156.Extinguemocrditotributrio:
Iopagamento
IIacompensao
IIIatransao
IVremisso
Vaprescrioeadecadncia
VIaconversodedepsitoemrenda
VIIopagamentoantecipadoeahomologaodolanamentonostermosdodispostonoartigo150eseus1e4
VIIIaconsignaoempagamento,nostermosdodispostono2doartigo164
IXadecisoadministrativairreformvel,assimentendidaadefinitivanarbitaadministrativa,quenomaispossaser
objetodeaoanulatria
Xadecisojudicialpassadaemjulgado.
XIadaoempagamentoembensimveis,naformaecondiesestabelecidasemlei.
Paraefeitodeconcursospblicos,devemosconsideraralistacomosendotaxativa,ouseja,somenteas
modalidadesexpressamenteneladescritaspodemextinguirvalidamenteocrditotributrio.Poressemotivo,
recomendadoconsiderarincorretasalternativasdequestesquealudamaoutrasformasdeextinodeobrigaes
civis(porexemplo,novaoouconfuso),comomodalidadesdeextinodocrditotributrio.
.CONVERSODODEPSITOEMRENDA
Essamodalidadedeextinodocrditoestrelacionadaaumadasformasdesuspensodesuaexigibilidade,
especificamenteprevistanoart.151,II,doCTN,odepsitodomontanteintegraldocrditotributrio,mascomelano
seconfunde.Aextinodocrditomedianteconversododepsitoemrendaumafaseposteriorsuspensodesua
exigibilidadepormeiododepsitodeseumontanteintegral.
.DECISOADMINISTRATIVADEFINITIVAFAVORVELAOSUJEITOPASSIVO(incisoIX)
Quando,noBrasil,falamosemdecisoadministrativadefinitivaestamosnosreferindo,apenas,aumadeciso
proferidapelaltimainstncianaesferaadministrativa.Nessescasos,ocorreoexaurimentoouesgotamentodavia
administrativa,isto,nenhumrgoadministrativopodeapreciarnovamenteaqueleassunto.

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ResumoDireitoTributrioResumoDireitoTributrio

.DECISOJUDICIALFAVORVELAOSUJEITOPASSIVOTRANSITADAEMJULGADO
Dizsetransitadaemjulgadoadecisojudicialdequenocaibamaisrecurso.Ashiptesesdeextinodocrditopor
decisojudicialepordecisoadministrativasoasnicasemquepossvelextinguirseumcrditoaqueno
correspondessenenhumaobrigaotributria,ouseja,umcrditocomexistnciameramenteformal.Extingueseo
crditopordecisojudicialtransitadaemjulgadoquandoosujeitopassivo,havendooptadoporcontestarna
esferajudicialcobranadetributoqueconsiderouindevida,obtmdecisojudicialreconhecendocorretoseu
entendimento.
.DAOEMPAGAMENTODEIMVEIS
Oinstitutodadaoempagamentoumadasformasdeextinodasobrigaescivis,previstanoart.356doCdigo
Civil,queseresumeaassimdefinila:Ocredorpodeconsentiremreceberprestaodiversadaquelhedevida.
Continuasendovedadaadaoempagamentodebensmveis(nosepodepagartributopelaentrega,aofisco,de
umasacadefeijo,deumcarrooudeumaobradearte).Tambmcontinuasendovedado,emnossoordenamento,o
adimplementodetributosemtrabalho(osdenominadostributosinlabor),oque,alis,nemseriahiptesededaoem
pagamento,umavezque,comodizonomedoinstituto,adaoempagamentocorrespondeaoadimplemento
medianteaentregadeumacoisa,umaprestaodedar(enodefazer).
Adaoempagamentodebensimveis,previstanoincisoXIdoart.156,deverserumprocedimentoadministrativo
eaentregadoimvelpelosujeitopassivodeverservoluntria.Dequalquerforma,necessriaaediodelei
ordinriaqueestabeleaaformaeascondiesexigidasparaquepossamserextintoscrditostributriospormeiode
daoempagamentodeimveis.
.COMPENSAO
Acompensao,queinstitutooriundodoDireitoCivil,podeserdefinidacomoumENCONTRODEDVIDAS.Alis,
oCdigoCivil,aodefiniraextinodeobrigaescivismediantecompensaoassimestabelece:
Art.368.Seduaspessoasforemaomesmotempocredoredevedorumadaoutra,asduasobrigaesextinguemse,
atondesecompensarem.
Art.369.Acompensaoefetuaseentredvidaslquidas,vencidasedecoisasfungveis.
NocasodoDireitoTributrio,comoestamosemumramodoDireitopblico,soacrescentadasalgumasexigncias
fundamentaisparaquepossaocorreracompensao,sendoasprincipais:
(1)anecessidadedeleiqueautorizeacompensaoe
(2)queoscrditosdetitularidadedosujeitopassivosejamlquidosecertos.
Oscrditostributriossomentepodemterportitularespessoasjurdicasdedireitopblicoegozamdepresunolegal
deliquidezecerteza.Joscrditosdetitularidadedoparticular(quenopodememhiptesenenhumasercrditos
tributrios)precisamdealguminstrumentoquelhesconfiraliquidezecerteza,comoumcontratoentreoparticularea
fazenda,odireitorestituiodeumvalorindevidamentepagofazendajreconhecidoemdecisoadministrativaou
judicial,umttuloexecutivojudicialouextrajudicialdoparticularcontraafazendaetc.Sendolquidoecertoocrditodo
particulareexistindoleiqueprevejaacompensao,procederseaoencontrodasdvidas.Acompensaopodeser
feitadiretamentepeloparticular,emseuslivrosfiscais,oumedianteprocessoadministrativo,dependendodoque
expressamenteestiverprevistonaleiqueadiscipline.Atualmente,nombitodaReceitaFederal,acompensao,
comoregra,feitapeloprpriosujeitopassivo,medianteaentregadeumadeclarao(Declaraode
Compensao)emquesoinformadososdbitoseoscrditosutilizadosnacompensao,ficandoo
procedimentorealizadopelocontribuintesujeitoaposteriorverificaoe,seestivertudocorreto,homologaopela
fazenda.
.PAGAMENTO
Configuraaentregaaocredor,pelodevedorouterceirointeressado,domontante,emdinheiro(ouchequeou,ainda,
ttulosdadvidaagrria,admitidosnocasodopagamentodoITR),correspondenteaovalortotalouparcialdo
crditoafimdeextinguiloeextinguiraobrigaocorrespondente(lgicoquenocasodepagamentoparcialno
seextinguiratotalidadedocrditoedaobrigao).Noseconsiderapagamentooadimplementodaobrigao
medianteaentregadebensouarealizaodetrabalho.
Sealegislaotributrianodispuserarespeito,opagamentodeveserefetuadonarepartiocompetentedo
domicliodosujeitopassivo.Nahiptesedeomissodalegislao,opagamentodocrditodeveserfeitotrintadias
depoisdadataemqueseconsideraosujeitopassivonotificadodolanamento.Nostributossujeitosalanamentopor
homologaoosujeitopassivodeveefetuarolanamentoantesdequalqueratodaautoridadeadministrativa.
Sealeinodispuserdemododiverso,osjurosdemorasocalculadostaxadeumporcentoaoms.Ocrdito
nointegralmentepagonovencimentoacrescidodejurosdemora,sejaqualforomotivodeterminantedafalta,sem
prejuzodaimposiodaspenalidadescabveis.

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ResumoDireitoTributrioResumoDireitoTributrio

Htrsformasdepagamentoquesoautomticas,ouseja,nodependemdequalquerautorizaoespecialdalei.
Soelasopagamentoemdinheiro,chequeouvalepostal(art.162,I).OCTNpermitelegislaoaexignciade
garantiasnocasodospagamentosemchequeouvalepostal,masessasgarantiasnopodemtornarmaisonerosoo
pagamento.AsoutrastrsformasdepagamentoprevistasnoCTN,estampilha,papelseladoeprocessomecnico,
dependemdeleiqueespecificamentedetermineoscasosemquepossveis.
.DECADNCIA
AdecadnciaestarroladacomoformadeextinodocrditotributrionoincisoVdoart.156doCTN.Adecadncia
eaprescriotmemcomumofatodeambasdecorreremdaconjugaodedoisfatoresessenciais:odecursode
certolapsodetempoeainrciadotitulardeumdireito.Essesfatoresresultaro,paraosujeitoquepermaneceu
inerte,ounaextinodeseudireitomaterialounaperdadodireitodeaoquepossuiriaparaverasseguradoo
exercciodeseudireito.
Aregrageralrelativadecadnciaencontrasenoart.173,I:odireitodeconstituirocrditoextingueseemcinco
anoscontadosdoprimeirodiadoexerccioseguintequeleemquepoderiatersidoefetuadoolanamento.
Aregrageralrelativadecadnciaencontrasenoart.173,I:odireitodeconstituirocrditoextingueseemcincoanos
contadosdoprimeirodiadoexerccioseguintequeleemquepoderiatersidoefetuadoolanamento.Oprazode
decadncia,nocasodascontribuiesdeseguridadesocial,deDEZANOS.
.PRESCRIO
Aprescrioqueocorrecontraafazenda,noDireitoTributrio,acarretaaextinododireitoqueafazendapossui
depromoveraojudicialparaacobranadocrditotributrio(essaaodenominadaexecuofiscal)j
definitivamenteconstitudoenopagopelosujeitopassivo.Emresumo,aprescrioextingueodireitodeao
judicialdecobranadocrditonopago(e,segundooCTN,extinguetambmoprpriocrdito).
Oinciodacontagemdoprazoprescricionalsempreummomentoposterioraoinciodacontagemdoprazo
decadencialenuncahcontagemsimultneadeambos.Naverdade,enquantoseestcontandoprazodecadencial
notemsentidofalarseemprescrio.Seocorreraextinopeladecadncia,tambmnoseterchegadoacogitar
deprazoprescricional.Somentehaverinciodecontagemparaprescriosenotiverhavidoadecadncia,eaps
terocorridoaconstituiodefinitivadocrditotributrio.
Emsntese,paraefeitodedeterminaroinciodacontagemdoprazodeprescrio,considerasedefinitivamente
constitudoocrditotributrioemumdessesdoismomentos:
a)nadatadenotificaodolanamentoaosujeitopassivo,casoelenofaaimpugnaoadministrativado
lanamentoou
b)nadatadenotificaoaosujeitopassivodadecisoadministrativadefinitivaquetenhamantidototalou
parcialmenteolanamentoporeleimpugnado.
Oprazodeprescrio,nocasodasCONTRIBUIESDESEGURIDADESOCIAL,dedez(10)anos,contados,da
mesmaforma,dadatadeconstituiodefinitivadocrdito(Lei8.212/1991,art.46).
.PAGAMENTOANTECIPADOEHOMOLOGAO
Opagamentoantecipado,efetuadorelativamenteaostributossujeitosaolanamentoporhomologao,somente
extingueocrditosobcondioresolutriadahomologaofutura.comoseexistisseumaextinoprecriado
crdito,efetuadamedianteopagamentoantecipado,eumaextinodefinitiva,resultantedahomologaodo
pagamentoantecipadorealizadopelosujeitopassivo.
.TRANSAO
Atransaorepresentaumacordoentredevedorecredor.Atransaomodalidadedeextinodasobrigaes
emgeral,previstanoCdigoCivil,emseuart.840.Aprincipaldiferenaentreatransaomodalidadedeextinode
obrigaesciviseatransaoformadeextinodocrditotributrioqueaprimeirapodeserrealizadaparaprevenir
outerminarlitgioenquantoatransaotributriaadmitidasomenteparaterminarlitgiojinstaurado.
Aleideverindicaraautoridadecompetentepararealizaratransaoemcadacasoedeverexplicitarasconcesses
quepoderoserfeitasaosujeitopassivo.entendimentomajoritriodadoutrinaqueospoderesconferidospelalei
autoridadeadministrativaencarregadadatransaonopoderoserdiscricionrios,poisissoseria
incompatvelcomoprincpiodaindisponibilidadedointeressepblico.
Atransaonopoderesumirseaperdodepartedadvidaouaqualqueroutraconcessounilateralpois,nesse
caso,estarseiadiantedehiptesediversa,como,porexemplo,aremisso.
.REMISSO
PodeseconceituaraREMISSOcomodispensalegaldecrditotributriojconstitudo.Comosetratade

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ResumoDireitoTributrioResumoDireitoTributrio

dispensaropagamentodecrditotributriodevido,aremisso,evidentemente,terqueserconcedidaouautorizada
pormeiodelei.Nocasodaremisso,aleiexigidadeverserleiespecfica,porexignciaexpressadoart.150,6,
daConstituio.
Aremissodispensadopagamentodecrditotributriojconstitudo,ouseja,concedidaapsolanamento.A
remissopodeabrangerocrditorelativoatributoe/oumulta.Aremissoextingueocrditojconstitudo(portanto,
sempreocorredepoisdolanamento)eaanistiaoexclui,impedindoasuaconstituio.Quantodistinoentre
isenoeremisso,ocritriobsicoomesmo:aiseno,porserexclusodocrditorelativoatributo,
obrigatoriamentedeveprecederolanamentoaremissodetributospodedizerrespeitoacrditojconstitudo,ou
seja,spossveldepoisdeefetuadoolanamento.
Emnenhumahiptesealeipodeconferirpoderesdiscricionriosautoridadeadministrativacompetentepara
concederaremisso.
.CONSIGNAOEMPAGAMENTOJULGADAPROCEDENTE
Aconsignaoempagamentoumafaculdadedisposiodosujeitopassivoque,entretanto,somentepodeser
utilizadaemhiptesesumtantorestritas.Asprincipaiscaractersticasdaconsignaoempagamentosoestas:
1)aconsignaoempagamentosempreumaaojudicial,noexisteconsignaoadministrativaempagamento
2)aconsignaoempagamentonoseconfundecomodepsitodomontanteintegraldotributoexigido.
Odepsitodomontanteintegralformadesuspensodaexigibilidadedocrdito,podeseradministrativooujudicial.
Comoonomediz,devecorresponderaototalexigidodosujeitopassivo.feitoquandoosujeitopassivonoconcorda
comdeterminadaexignciatributriaenopretendepagla(porissotentafazerreconhecer,administrativamenteou
emjuzo,serindevidaaexigncia).
Aextinosomenteocorrerseequandoaaoforjulgadaprocedente.Nessecaso,omontanteconsignadoser
convertidoemrendaeestarextintoocrditoeaobrigaocorrespondente.Casoaaodeconsignaosejajulgada
improcedente,cobraseocrditoacrescidodejurosdemora,semprejuzodaspenalidadescabveis.
EXCLUSODOCRDITOTRIBUTRIO
Aexclusodocrditotributrionodispensaocumprimentodasobrigaesacessriasdependentesda
obrigaoprincipalcujocrditosejaexcludo,oudelaconseqente
Exclusodocrditorepresentaimpedimentolegaldeconstituiodocrdito,ouseja,hiptesesemquealeiimpede
quesejafeitoolanamento.Assim,spossvelocorreraexclusodocrditoantesqueolanamentotenhasido
efetuado.Depoisdolanamento,ouseja,dejestarocrditoconstitudo,adispensalegaldeseupagamento
configurarremisso,noisenoouanistia.
.ISENO
Isenotributriapodeserdefinidacomohiptesedenoincidncialegalmentequalificada.Naisenonoh
incidncia,aobrigaonemmesmochegaanascer.Asisenessubmetemseaoprincpiodalegalidadeassim,s
podemserconcedidasporlei,latosensu(leiordinria,leicomplementar,decretolegislativofederaledecretolegislativo
estadualoudistrital).
Asisenestributriassonormalmenteconcedidasporleiordinriaprovenientedapessoapolticacompetentepara
criarotributo.Asisenes,quandoconcedidasporleiordinria,podemalcanarastaxas,osimpostose/ou
contribuiesdemelhoria.Medidaprovisrianopodeconcederisenes,dadoseucarterprecrioeanopreviso
legal,assimcomonopodeinstituirtributos,embora,naprtica,oSupremoTribunalFederalaceiteacriaode
tributospormedidaprovisria,desdequeobservadososdemaisprincpiosconstitucionais(anterioridade,igualdade
etc.).Leicomplementarpodecriarisenesparaostributosqueforaminstitudosporleicomplementar,taiscomo
emprstimoscompulsrios,impostosresiduaisecontribuiesdoart.195,4.,daConstituioFederal.
.ANISTIA
Aanistiaconcerneexclusivamenteainfraestributrias.Podemosdefinilacomoperdolegaldeinfraoj
praticada,emconseqnciadoqualexcluiseocrditotributriorelativopenalidadepecuniriaquedecorreria
daquelainfrao.
Aanistianodesnaturaainfrao,valedizer,asituaodescritanaleicomoinfraotributriacontinuasendoilcita
apsaleiconcessivadaanistia.Poressemotivo,aleiconcessivadeanistiasomentetemaplicaoparaas
infraespraticadasanteriormentesuavigncia.Seumaleipretendesseestabeleceranistiaainfraesfuturas
estaria,naverdade,deixandodedefiniraquelefatocomoilcito,ouseja,eledeixariadeserinfrao,umavezque
suaprticanoestariavinculadaqualquersano.
DVIDAATIVA

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ResumoDireitoTributrioResumoDireitoTributrio

Ainscriodeumcrditonadvidaativaoltimoprocedimentoadministrativonaseqnciaqueseiniciacoma
ocorrnciadofatogeradordeumtributoeterminacomaexecuojudicialdocrditoaelecorrespondente.A
denominadadvidaativadafazendapblicadivideseemtributriaenotributriaesuacobranaregidapelaLein.
6.830/1980.
Advidaativanotributriacompostadecrditosdafazendapblicadecorrentesderelaesjurdicasno
disciplinadasnombitodoDireitoTributrioenoseencontra,evidentemente,tratadanoCdigoTributrioNacional.
ADVIDAATIVATRIBUTRIAintegradaporcrditostributrios,ouseja,crditosdecorrentesderelaesjurdicas
obrigacionaistributriasentreossujeitospassivoseafazendapblica.Essescrditosreferemseatributosdevidos,
jurossobreelesincidentesemultasdenaturezatributria.Oscrditosaptosasereminscritosnadvidaativada
fazendapblicadevemestardefinitivamenteconstitudos,aomenosemmbitoadministrativo.
Ainscriodocrditotributrionadenominadadvidaativapossuiumaduplafinalidade:
a)permitequeaAdministraoexeraocontroledalegalidadedetodososprocedimentosadministrativosrealizados
ataqueleponto,somenteefetuandoainscriodoscrditosqueentendahaveremsidoregularmenteconstitudose
b)permitequeaAdministraoobtenhaumttuloexecutivoextrajudicial,habilitandoseaproporcontraosujeito
passivodiretamenteumaaodeexecuojudicial,semnecessidadedeprvioprocessojudicialdeconhecimento.
OcrditotributrioregularmenteinscritoemdvidaativagozadePRESUNOlegaldecerteza(existee
efetivamentedevido)eLIQUIDEZ(seuvalorconhecidoedeterminado).Essapresuno,comoafirmaoCTN,uma
presunorelativa(juristantum),isto,admiteprovaemcontrrio,ouseja,invertemonusdaprova,competendoao
ru(nocaso,aoexecutado)provarqueosfatosnocorrespondempresunoestabelecidanalei.
Art.202.Otermodeinscriodadvidaativa,autenticadopelaautoridadecompetente,indicarobrigatoriamente:
Ionomedodevedore,sendocaso,odoscoresponsveis,bemcomo,semprequepossvel,odomicliooua
residnciadeumedeoutros
IIaquantiadevidaeamaneiradecalcularosjurosdemoraacrescidos
IIIaorigemenaturezadocrdito,mencionadaespecificamenteadisposiodaleiemquesejafundado
IVadataemquefoiinscrita
Vsendocaso,onmerodoprocessoadministrativodequeseoriginarocrdito.
Pargrafonico.Acertidoconter,almdosrequisitosdesteartigo,aindicaodolivroedafolhadainscrio.
Ainscriofeitaemlivrosprprios,sobaguardadosrgoscompetentesdecadafazenda.Acertidonadamais
doqueumacpiadafolhadolivroemquefoirealizadadeterminadainscrio.Acertidoprovaaexistnciadaquela
inscrioeela,acertido,queseconstituinottuloexecutivoextrajudicialqueconstardapeainicialdoprocesso
deexecuojudicialdocrdito,quandoforpropostapelafazenda.
Oart.203estabelececomocausadeNULIDADEdainscrioaomissodequalquerdosrequisitosenumeradosno
art.202ouaexistnciadeerrorelativoataisrequisitos,como,porexemplo,identificaoincorretadosujeitopassivo.
OCdigopermitequesejacorrigidaainscrio,ourealizadaumanova,dependendodocaso,equeacertidoextrada
dessanovainscriosubstituaacertidonula,contantoqueessasubstituiosejafeitaantesdeproferidaadeciso
deprimeirainstncianoprocessoexecutivo.
CERTIDESNEGATIVAS
Certidonegativadeclaraquenoexistedbitotributriodeumoumaistributosrelativamenteaumdeterminado
sujeitopassivo.Oart.205tornaexplcitoqueumacertidonegativafazprovadequitaodedeterminadotributo.
Issoespecialmenteimportanteparaefeitodeimpedirasubrogao(responsabilidade)nocasodoadquirentede
imveis,comoprevistonoart.130doCTN.
Emsituaesemqueocrditotributrioaindanoexigvel(porqueoprazoparapagaraindanoestvencido),ou
estcomsuaexigibilidadesuspensa(porqueocorreualgumadashiptesesprevistasnoart.151doCTN),ou,ainda,j
estgarantidopelapenhora,deverserfornecidaaosujeitopassivoumacertidoque,EMBORANOSEJA
NEGATIVA,produzirosmesmosefeitosdeumacertidonegativa,ouseja,poderserutilizadasemprequeseja
exigidaprovadequitaodetributos.Acertidoemqueconsteumoualgunsdbitosnessasituaodenominada
certidopositivacomefeitosdenegativaeproduzosmesmosefeitosdacertidonegativa(porexemplo,possibilitaa
participaoemlicitaes,aobtenodebenefcioseincentivosfiscaisetc.).

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AlyneDmasoBeloHorizonte
Excelentetrabalho,meajudoumuito!:)
ResponderCurtir8demaros16:13
LuanDias QuemmaiscomentouUnoparUniversidade10.212seguidores
timotrabalhoem!!
ResponderCurtir1denovembrode2014s16:35
LuanaFernandesRosadoUnPUniversidadePotiguar
Muitobom!!!!!!Parabns,meajudoubastante.
ResponderCurtir1desetembrode2014s08:23
ThainaraSouza
Belotrabalho!!!Parabens.
ResponderCurtir

2 5denovembrode2013s14:25

ElisabethEliasUnisepefvr
Fantastico,adorei,meesclareceumuitosduvidas...
ResponderCurtir

2 22demarode2013s06:20
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