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Introduo
mbito desta ISA
Data de Eficcia
Objectivo
Requisitos
Envolvimentos os Principias Membros da Equipa de Trabalho
Actividades Preliminares do Trabalho
Actividades de Planeamento
Documentao
5
6 - 10
11
12
A1-A4
A5
A6-A8
A9-A16
A17-A20
A21
A Norma Internacional de Auditoria (ISA) 300 (Refeita), Planear uma Auditoria de Demonstraes
Financeiras deve ser lida no contexto do Prefcio s Normas Internacionais de Controlo de Qualidade,
de Auditoria, de Exame Simplificado, de Outras Garantias de Fiabilidade e de Servios Relacionados,
que estabelece a aplicao e autoridade das ISAs.
Introduo
mbito desta Norma
1.
Esta Norma Internacional de Auditoria (ISA) trata da responsabilidade do auditor por planear
uma auditoria de demonstraes financeiras, Esta ISA est moldada no contexto de auditorias
recorrentes. Esto separadamente identificadas consideraes adicionais em trabalhos de auditoria
iniciais. (Ref: Par A1-A4)
Data de Eficcia
2.
Esta ISA eficaz para as auditorias de demonstraes financeiras de perodos que comecem em
ou aps 15 de Dezembro de 2008.1
Objectivo
3.
O objectivo do auditor planear a auditoria de forma que ser executada de uma maneira
eficaz.
Requisitos
Envolvimento dos Principais Membros da Equipa de Trabalho
4.
O scio responsvel pelo trabalho e outros membros principais da equipa de trabalho devem
estar envolvidos no planeamento da auditoria, incluindo planeamento e participao na discusso entre
os membros da equipa de trabalho. (Ref: Par. A5)
Actividades Preliminares do Trabalho
5.
(a)
Executar os procedimentos exigidos pela ISA 220, Controlo de Qualidade para Auditorias de
Informao Financeira Histrica respeitante continuao do relacionamento com o cliente e o
especfico trabalho de auditoria;
(b)
Avaliar a conformidade com requisitos ticos, incluindo independncia, como exigido pela ISA
220; e
(c)
Estabelecer um entendimento dos termos do trabalho, como exigido pela ISA 210, Termos de
Trabalhos de Auditoria(Ref: Par A6-A8)
Actividades de Planeamento
6.
O auditor deve estabelecer uma estratgia global de auditoria que fixe o mbito, a
tempestividade e a direco da auditoria, e que oriente o desenvolvimento do plano de auditoria.
7.
(a)
(b)
Certificar-se dos objectivos de relato do trabalho para planear a tempestividade da auditoria e a
natureza das comunicaes exigidas;
(c)
Considerar os factores que, no julgamento profissional do auditor, so significativas ao dirigir os
esforos da equipa de trabalho;
(d)
Considerar os resultados das actividades preliminares do trabalho e, quando aplicvel, se o
conhecimento obtido em outros trabalhos executados pelo scio responsvel pelo trabalho
relativamente entidade relevante; e
(e)
Certificar-se da natureza, tempestividade e extenso dos recursos necessrios para executar o
trabalho. (Ref: Par. A9-A12)
8.
O auditor deve desenvolver um plano de auditoria que inclua uma descrio de:
(a)
9.
O auditor deve actualizar e mudar a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria como
necessrio no decurso da auditoria. (Ref: Par. A14)
10.
O auditor deve planear a natureza, tempestividade e extenso da direco e superviso dos
membros da equipa de trabalho e a reviso do seu trabalho. (Ref: Par A15-A16)
Documentao
11.
(a)
(b)
O plano de auditoria; e
(c)
Quaisquer alteraes significativas feitas durante o trabalho de auditoria estratgia global de
auditoria, e as razes de tais alteraes. (Ref: Par. A17-A20)
Consideraes Adicionais aos Trabalhos de Auditoria Inciais
12.
O auditor deve realizar as seguintes actividades nate de principiar uma auditoria inicial:
(a)
Executar os procedimentos exigidos pela ISA 220 respeitantes aceitao do relacionamento
com o cliente e p trabalho de auditoria especfico; e
(b)
Comunicar com o precedente auditor, quando tenha havido uma mudana de auditores, em
conformidade com os requisitos ticos relevantes. (Ref: Par A21)
***
A determinao da materialidade.
O envolvimento de peritos.
A4.
O auditor pode decidir debater elementos do planeamento com a gerncia da entidade para
facilitar a conduo e gesto do trabalho de auditoria (por exemplo, coordenar alguns dos
procedimentos de auditoria planeados com o trabalho do pessoal da entidade). Embora estes debates
ocorram muitas vezes, a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria permanecem na
responsabilidade do auditor. Quando debater matrias includas na estratgia global de auditoria ou no
plano de auditoria, necessrio cuidado a fim de no comprometer a eficcia da auditoria. Por exemplo,
debater a natureza e tempestividade de procedimentos de auditoria pormenorizados com a gerncia
pode comprometer a eficcia do plano de auditoria tornando a auditoria demasiado previsvel.
No existem aspectos com a integridade da gerncia que possam afectar a vontade de continuar
o trabalho.
A8.
A considerao pelo auditor da continuao do cliente e dos requisitos ticos, incluindo a
independncia, ocorre durante todo trabalho de auditoria medida que ocorrem as condies e
alteraes nas circunstncias. O executar procedimentos iniciais tanto na continuao do cliente como
na avaliao de requisitos ticos (incluindo independncia) no princpio do trabalho corrente de
auditoria significa que eles so concludos antes da execuo de outras actividades significativas
relativas ao trabalho corrente de auditoria. Para a continuao de trabalhos de auditoria, tais
procedimentos inicias ocorrem muitas vezes logo aps (ou em ligao com) a concluso da auditoria
anterior.
Actividades de Planeamento
A Estratgia Global de Auditoria (Ref: Par 6-7)
A9.
O processo de estabelecer a estratgia global de auditoria ajuda o revisor a determinar, sujeito
concluso dos procedimentos de avaliao do risco pelo auditor, matrias tais como:
Os recursos a distribuir por reas especficas da auditoria, tal como o uso de membros da equipa
de auditoria apropriadamente experientes para reas de alto risco ou o envolvimento de peritos em
matrias complexas.
Quando devem ser distribudos estes recursos, tal como se numa fase de auditoria intercalar ou
em datas de cortes; e
Como so geridos, dirigidos e supervisionados tais recursos, tal como quando se esperam sejam
feitas reunies de resumo ou de desenvolvimento, como se espera que se realizem as revises do scio
responsvel pelo trabalho e do gerente (por exemplo, no local ou fora dele), e quanto a revises de
controlo de qualidade do trabalho concludo.
A10. O Apndice enumera exemplos de consideraes no estabelecimento da estratgia global de
auditoria.
A11. Uma vez estabelecida estratgia global de auditoria, pode ser desenvolvido um plano de
auditoria para tratar as vrias matrias identificadas na estratgia global de auditoria, tendo em conta a
necessidade de atingir os objectivos de auditoria por meio do uso eficiente dos recursos do auditor. O
estabelecimento da estratgia global de auditoria e o plano de auditoria pormenorizado no so
necessariamente processos discretos ou sequenciais, mas esto intimamente relacionados uma vez que
as alteraes num podem resultar em alteraes consequenciais no outro.
Consideraes Especficas a Pequenas Entidades
A12. Em auditorias de pequenas entidades, toda a auditoria pode ser conduzida por uma pequena
equipa de auditoria. Muitas auditorias de pequenas entidades envolvem o scio responsvel pelo
trabalho (que pode ser um profissional executor singular) trabalhando com um membro da equipa de
trabalho (ou sem quaisquer membros da equipa de trabalho). Com uma equipa mais pequena, a
A rea da auditoria.
extenso e data adequada da direco e superviso dos membros da equipa de trabalho, e uma reviso
mais pormenorizada do seu trabalho).
podem ser usados programas de auditoria normalizados ou listas de verificaes (ver pargrafo A18)
elaboradas no pressuposto de poucos actividade de controlo relevantes, como provvel ser o caso
numa entidade mais pequena, desde que sejam feitos medida das circunstncias do trabalho,
incluindo as avaliaes do risco pelo auditor.
Consideraes Adicionais nos Trabalhos de Auditoria Iniciais
A21. A finalidade e objectivo de planear a auditoria so os mesmos quer a auditoria seja um trabalho
inicial ou recorrente. Porm, para uma auditoria inicial, o auditor pode necessitar de expandir as
actividades de planeamento porque o auditor no tem a experincia prvia com a entidade que
considerada quando planeia trabalhos recorrentes. Para as auditorias iniciais, o auditor pode considerar
matrias adicionais no estabelecimento da estratgia global e do plano de auditoria, as quais incluem o
seguinte:
Salvo se proibido por lei ou regulamento, acordos a serem feitos com o auditor anterior, por
exemplo, para rever os papeis de trabalho do auditor anterior.
Outros procedimentos exigidos pelo sistema de controlo de qualidade da firma para trabalhos
de auditoria iniciais (por exemplo, o sistema de controlo de qualidade da firma pode exigir o
envolvimento de um outro scio ou de um snior individual para rever a estratgia global de auditoria
antes de comear procedimentos de auditoria significativos ou para rever relatrios antes da sua
emisso).
Apndice
(Ref: Par. 6-7 e A)-A12)
Consideraes no Estabelecimento da Estratgia Global de Auditoria
Este apndice proporciona exemplos de matrias que o auditor pode considerar ao estabelecer a
estratgia global de auditoria. Muitas destas matrias influenciaro tambm o plano pormenorizado de
auditoria. Os exemplos dados cobrem uma vasta variedade de matrias aplicveis a muitos trabalhos.
Embora algumas das matrias adiante referidas possam ser exigidas por outras ISAs, nem todas as
matrias so relevantes para todo o trabalho de auditoria e a lista no necessariamente completa.
Caractersticas do Trabalho
A estrutura conceptual de relato financeiro sobre a qual foi preparada a informao financeira
que vai ser auditada, incluindo qualquer necessidade de reconciliaes para outra estrutura conceptual
de relato financeiro.
Requisitos de relato especficos do sector tais como relatrios mandatados por reguladores do
sector.
A moeda de relato a ser usada, incluindo qualquer necessidade de transposio de moeda para
as demonstraes financeiras auditadas.
O uso pela entidade de organizaes de servio e como o auditor pode obter prova no tocante
concepo ou operao dos controlos por eles executados.
O esperado uso de prova de auditoria obtida em auditorias anteriores, por exemplo, prova de
auditoria relacionada com procedimentos de avaliao do risco e testes de controlos.
O efeito da tecnologia de informao sobre os procedimentos de auditoria, incluindo a
disponibilidade de dados e a o uso esperado de tcnicas de auditoria assistidas por computador.
O debate com a gerncia com respeito s comunicaes esperadas sobre a situao do trabalho
de auditoria ao longo do trabalho.
Comunicao com os auditores de componentes com respeito aos tipos e datas esperados dos
relatrios a serem emitidos e outras comunicaes em conexo com a auditoria de componentes.
Identificao preliminar de reas de auditoria em que possa haver um maior risco de distoro
material.
O impacto do risco avaliado de distoro material ao nvel de demonstrao financeira global
sobre a direco, superviso e reviso.
A maneira pela qual o auditor enfatiza aos membros da equipa de trabalho a necessidade de
manter uma mente inquisitiva e de exercer cepticismo profissional na recolha e avaliao da prova de
auditoria.
O debate de matrias que possam afectar a auditoria com o pessoal da firma responsvel por
executar outros servios para a entidade.
Volume de transaces, que pode determinar se mais eficiente para o auditor confiar no
controlo interno.
Importncia dada ao controlo interno atravs de toda a entidade para o funcionamento com
sucesso do negcio.
Alteraes significativas na estrutura conceptual de relato financeiro, tais como alteraes nas
normas contabilsticas.
Outros desenvolvimentos relevantes significativos, tais como alteraes no ambiente legal que
afecta a entidade.
Natureza, Tempestividade e Extenso dos Recursos
es ambientais.