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La majoration de 25 % : cas des ventes des produits par

les assujettis la TVA (autres que les commerants


dtaillant) au non assujettis :
Larticle 6 du code de la TVA prvoit que la liquidation de la TVA
seffectue sur une base majore de 25%. Cette majoration ne
concerne pas les produits alimentaires, les mdicaments et
produit soumis a homologation administratif des prix ainsi que
aux ventes ralises par les assujettis la TVA au profit de
lEtat, des tablissements publies caractre administratif et
des collectivits locales.
Exemple 1 :
Un commerant grossiste en prt porter, assujetti la TVA, a
vendu, le 12 novembre 2003 pour :
- 600 D hors TVA des particuliers.
- 14.000 D hors TVA des commerants dtaillants non soumis
la TVA.
- 23.000 D hors TVA des dtaillants soumis la TVA.
Le commerant approvisionne des particuliers mais aussi
dautres commerants, il est considr sur le plan fiscal comme
grossiste et doit, ce titre, appliquer la majoration de 25 %
pour les ventes aux particuliers et aux dtaillants non
assujettis.
* TVA due par les particuliers : 600 x 1,25 x 18% = 135 D
* TVA due par les dtaillants non assujettis : 14.000 x 1,25 x
18% = 3.150 D * TVA due par les dtaillants assujettis : 23.000
x 18% = 4.140 D
Ainsi, dans le cas dune vente par un assujetti la TVA un non
assujetti, la TVA due est gale :
(Prix de vente hors TVA + 25% du prix de vente hors TVA) x
taux TVA relatif au produit.
Dans un souci de simplification la doctrine administrative
permet la conversion de la majoration dassiette en une
majoration de taux de la TVA de 25 % .
Lapplication de la majoration de 25 % est prvue dans le but
de ne pas altrer la rgle de la concurrence entre les dtaillants
soumis la TVA et ceux non assujettis cette taxe.

En effet, le dtaillant assujetti facture ses clients la TVA sur sa


marge bnficiaire alors que le dtaillant non assujetti, ne
facture pas ses clients la TVA sur sa marge bnficiaire Ainsi,
en labsence de cette majoration, le prix de vente factur par le
dtaillant assujetti est suprieur au prix de vente factur par le
dtaillant non assujetti, or la TVA doit tre neutre et ne doit pas
altrer la rgle de la concurrence.
Exemple 2:
Un commerant grossiste en chaussures vend deux dtaillants
des chaussures, lun est un assujetti la TVA, lautre est un non
assujetti, des chaussures pour le prix unitaire TVA de 2.600 D
En labsence de la majoration de la base imposable, le grossiste
facture la vente lun et lautre de la manire suivante :
- Prix de vente hors TVA =2.600 D - TVA 18% = 468 D - Prix
TVA comprise=3.068 D
A supposer que la marge bnficiaire applique par les deux
dtaillants est de 25%.
*Le prix de vente facturer par le dtaillant assujetti se
prsente comme suit :
Le dtaillant assujetti va pouvoir dduire la TVA ayant grev
lopration dachat : 3.068 468 = 2.600
- le prix aprs dduction de la TVA = 2.600 - la marge
bnficiaire de 25 %
=
650 - le prix hors TVA = 3.250
-la TVA au taux de l8% = 585 -le prix de vente TVA comprise
= 3.835
* Le prix de vente facturer par le dtaillant non assujetti se
prsente comme suit :
- la TVA ayant grev lopration dachat ne donne pas droit
dduction. - le prix de revient est gal =
3.068
- La marge bnficiaire de 25 % doit tre calcule sur le prix de
revient sans tenir compte de la TVA, cest--dire sur la base de
2.600.
Dans la pratique, un certain nombre des commerants
appliquent la marge bnficiaire sur la base du prix de revient y
compris la TVA. La marge bnficiaire applique au prix hors
TVA = 650
- Le prix de vente est gal = 3.718

La diffrence entre les deux prix, (3.835 3718) = 117,


reprsente la TVA sur la marge bnficiaire applique au
dtaillant (650 x 18%).
Afin de mettre les deux dtaillants sur le mme pied dgalit
et faire respecter la rgle de la concurrence ; le lgislateur a
prvu lapplication de cette majoration de 25 % au dtaillant
non assujetti.
En appliquant la majoration de 25 %, le grossiste facture la
vente au dtaillant non assujetti de la manire suivante :
- Prix de vente hors TVA = 2.600
- Base de la TVA avec majoration de 25 % 2.600 + 25% de
2.600 = 3.250
-TVA au taux de 18% sur la base de 3.250 = 585 - Prix de vente
TVA comprise = 3.185
Dans ce cas le prix de vente facturer par le commerant
dtaillant non assujetti est dtermin comme suit :
- Le prix de revient = 3.185
- La marge bnficiaire 25% appliquer 2.600 = 650 - Le
prix de vente = 3.835
Afin datteindre cette galit, la marge bnficiaire applique
aux produits par les dtaillants doit tre gale 25 % ; le fait
quelle soit suprieure 25 %; le dtaillant assujetti se trouve
ls alors que dans le cas o elle est intrieure, le dtaillant non
assujetti se trouve ls :
Cas o la marge bnficiaire est suprieure 25 % ; supposer
quelle soit gale 30 %.
* Le dtaillant assujetti facture de la manire suivante :
- Prix de revient aprs dduction de la TV = 2.600 - Marge
bnficiaire 30 % = 780
- Prix de vente hors TVA = 3.380 - TVA I8% = 608,400
- Prix de vente TVA comprise = 3.988,400
* Le dtaillant non assujetti facture de la manire suivante :
- Prix de revient = 3.185 -Marge bnficiaire 30% = 780 Prix de vente =3.965
Le prix factur par le dtaillant assujetti est suprieur au prix
factur par le dtaillant non assujetti, la diffrence : 3.988,400 3.965 = 23,400 reprsente 18 % de (780 650).

Cas o la marge bnficiaire est intrieure 25 %, supposer


quelle soit gale 20 %.
* Le dtaillant assujetti facture de la manire suivante :
- Prix de revient aprs dduction de la TVA = 2.600 -Marge
bnficiaire : 20% = 520
- Prix de vente hors TVA =
3.120 -TVA 18% = 561,600
-Prix de vente TVA comprise = 3.681,600
*Le dtaillant non assujetti facture de la manire suivante :
Prix de revient = 3.185
Marge bnficiaire 20 % sur la base de 2.600
= 520 Prix de
vente
= 3.705
Le prix factur par le dtaillant non assujetti est suprieur aux
prix factur par dtaillant, la diffrence, 3705 3681,600 =
23,400, reprsente 18 % de (650 520).