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AREA TRIBUTARIA

Rgimen Tributario en el Sector Construccin

1. Introduccin
En los ltimos aos hemos sido testigos
del alto ndice de crecimiento econmico
en el sector construccin, esto debido a la
puesta en marcha de programas tales
como MIVIVIENDA y a la creciente oferta
de otros crditos hipotecarios por parte
de las instituciones financieras.
Dicho esto, en el presente sectorial analizaremos los principales aspectos tributarios relacionados al sector construccin,
sobre la base del tratamiento diferenciado que recibi en la legislacin tributaria.
El contenido del presente informe estar
dado por la aplicacin del IGV en los contratos de construccin, en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, determinacin de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta; sobre los aportes
obligatorios que deben realizar las entidades empleadoras por los trabajadores
de construccin civil a SENCICO, a
CONAFOVICER y la obligacin de contratar el Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo, as como, las consecuencias que
puede traer consigo el incumplimiento de
dichas obligaciones para el empleador.
2. Actividades comprendidas en
el Sector Construccin
De acuerdo a la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme de las Naciones
Unidas(1) (en adelante CIIU), se entiende
por actividades de construccin a las siguientes clases:
4510

Preparacin de terreno

4520

Construccin de edificios completos y


de partes de edificios; obras de ingeniera civil

4530

Acondicionamiento de edificios

4540

Terminacin de edificios

4550

Alquiler de equipo de construccin y


demolicin dotado de operarios

Resulta importante determinar qu tipo


de actividades comprenden a la actividad
de construccin por cuanto como veremos en el desarrollo del presente informe
las normas tributarias hacen remisin directa o indirecta a la CIIU para determinar
el nacimiento de obligaciones tributarias.
Tal es el caso del IGV, el CONAFOVICER, el
aporte al SENCICO, entre otros.
1 La CIIU representa una clasificacin uniforme de las actividades econmicas por procesos productivos. Su objetivo
principal es proporcionar un conjunto de categoras de actividades que se pueda utilizar al elaborar estadsticas sobre ellas. Tiene por objeto satisfacer las necesidades de los
que buscan datos clasificados referentes a categoras comparables interna-cionalmente de tipos especficos de actividades econmicas.

3. Tratamiento en el Impuesto
a la Renta
3.1 Reconocimiento de ingresos y gastos en los supuestos de ventas a plazos
de bienes inmuebles
Por regla general sabemos que el contribuyente a efectos de determinar el pago
a cuenta mensual debe incluir los ingresos netos obtenidos en dicho mes. Sin
embargo, existe un tratamiento especial
para aquellos contribuyentes que realizan ventas a plazos, como podra ser el
caso de un inmueble, segn veremos a
continuacin:
En efecto, el artculo 58 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 31 incisos a)
y b) de su Reglamento disponen que los
ingresos provenientes de la enajenacin
de bienes a plazos superiores a un ao,
computados a partir de la fecha de la enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios
comerciales en los que se hagan exigibles
las cuotas convenidas para el pago. Para la
determinacin del monto del impuesto exigible en cada ejercicio se dividir el impuesto calculado sobre el ntegro de la operacin entre el ingreso total de la enajenacin
y el resultado se multiplicar por los ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio.
A efectos de tener una mejor comprensin de lo antes expuesto, expondremos
los factores que debemos tomar en cuenta para aplicar este tratamiento:
nicamente ser de aplicacin para las
empresas que realicen operaciones de
venta de bienes al crdito con cuotas
exigibles en un plazo mayor a un ao,
contado a partir de la fecha de la enajenacin.
Los ingresos podrn imputarse a los
ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para
el pago.
Por otro lado, debemos entender que
el pago a cuenta se realizar por la
diferencia entre el ingreso neto y el
costo computable y los gastos directamente imputables a la enajenacin (es
decir, nicamente se considerarn para
este clculo las comisiones de vendedores y otros gastos relacionados).
As por ejemplo, en el caso de la venta de un
departamento celebrada con fecha 01.02.05
pagadero en un plazo de 48 cuotas mensuales, cada ao se imputarn los beneficios correspondientes al ejercicio respectivo.
3.2 Reconocimiento de ingresos y gastos en los contratos de construccin
Tomando en consideracin que los contratos de construccin en muchos casos
se culminan en un plazo mayor a un ejercicio gravable, la Ley del Impuesto a la
Renta regula un tratamiento especial para
el reconocimiento de ingresos y gastos
para aquellas empresas que ejecuten con-

tratos de construccin en plazos mayores


a un ejercicio gravable.
Sobre el particular, el artculo 63 de la
Ley del Impuesto a la Renta regula tres
mtodos que debern aplicarse de manera uniforme a cada una de las obras de
manera optativa para el reconocimiento
de la renta bruta, consistentes en:
Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre
los importes cobrados por cada obra,
durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado
para el total de la respectiva obra;
Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo
del importe cobrado o por cobrar por
los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos; o,
Diferir los resultados hasta la total terminacin de las obras, cuando stas,
segn contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3)
aos, en cuyo caso los impuestos que
correspondan se aplicarn sobre la ganancia as determinada, en el ejercicio
comercial en que se concluyan las obras,
o se recepcionen oficialmente, cuando
este requisito deba recabarse segn las
disposiciones vigentes sobre la materia. En caso que la obra se deba terminar
o se termine en plazo mayor de tres (3)
aos, la utilidad ser determinada a partir del tercer ao, siguiendo los mtodos a que se refieren los incisos a) y b)
de este artculo, previa liquidacin del
avance de la obra por el trienio.
En todos los casos se establece la obligacin a la empresa de construccin de llevar
una cuenta especial por cada obra, y se
dispone que para variar alguno de los mtodos antes sealados se deber pedir autorizacin a la SUNAT, la cual determinar
a partir de qu ao podr efectuarse el
cambio de mtodo(2).
4. Tratamiento en el Impuesto
General a las Ventas
Seguidamente analizaremos el tratamiento impositivo que reciben los contratos de
construccin y la primera venta de bienes
inmuebles para efectos de la determinacin del Impuesto General a las Ventas.
4.1 Contratos de construccin
4.1.1 Definicin de los Contratos de
Construccin
El inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley
del IGV define como construccin a las actividades clasificadas como tales en la CIIU.
Tal como sealamos anteriormente la Divisin 45 Construccin de la CIIU, incluye las siguientes actividades: Prepara2 Para solicitar dicha autorizacin se deber seguir el Procedimiento N 46 regulado en el TUPA de SUNAT, aprobado
por Decreto Supremo N 012-2005-EF (27.01.05).

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 91

S E G U N D A Q U I N C E N A - J U L I O 2005

Dra. Sandra Rojas Novoa /


Dr. Henry Brun Herbozo
Miembros del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial

S
E
C
T
O
R
I
A
L

1-17

SECTORIAL

cin de terreno, Construccin de edificios completos y de partes de edificios;


Obras de Ingeniera Civil, Acondicionamiento de edificios, Terminacin de edificios y al Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de operarios.
Esta enumeracin taxativa determina la
aplicacin de normas especiales para aspectos tales como el nacimiento de la obligacin tributaria y la oportunidad de entrega de comprobantes de pago como
veremos ms adelante.
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
en los Contratos de Construccin
En los contratos de construccin el nacimiento de la obligacin tributaria se producir cuando se presente alguno de los siguientes supuestos, el que ocurra primero:
La emisin del comprobante de pago
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o
La percepcin del ingreso(3) y por el
monto percibido.
Dicho esto, podemos afirmar que la obligacin tributaria nacer con la percepcin
del ingreso ya sea por concepto de adelantos, de valorizaciones peridicas, por avance de obra, o incluso cuando se realice un
desembolso por concepto de arras.
En el caso de arras de retractacin(4), la
obligacin tributaria nacer cuando la entrega de las mismas superen el 15% del
valor total de la construccin.
Las arras de retractacin se entregan al
vendedor del inmueble con anterioridad
a la celebracin del contrato definitivo,
razn por la cual no constituyen un pago
parcial de la obligacin tributaria; no obstante, la Ley del IGV dispone que cuando
las arras de retractacin superen al 15%
del valor de la construccin, se considera
originada la obligacin tributaria.

S E G U N D A Q U I N C E N A - J U L I O 2005

Determinacin de la base imponible


La base imponible en los contratos de
construccin estar dada por el valor de
construccin.
4.2 Primera Venta de Bienes Inmuebles
4.2.1 Nacimiento de la Obligacin
Tributaria en la primera venta de bienes inmuebles
La obligacin nace en la fecha de percepcin del ingreso, respecto del monto que
se perciba, sea parcial o total, inclusive
cuando se le denomine arras.
Tratndose de la primera venta de
inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, cuando no se llegue a
celebrar el contrato definitivo se podr deducir del Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas y arras confirmatorias restituidas,
en el mes en que se produzca la restitucin.
En estos casos, si la operacin no llegara a
3 Ver artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
4 Las arras de retractacin constituyen un adelanto por el
precio del contrato definitivo, que en caso no se llegue a
celebrar dicho contrato definitivo construirn una indemnizacin a favor de la parte perjudicada derivada de la no
celebracin del contrato.

1-18

INSTITUTO

DE

efectuarse, la norma contempla que podr realizarse la deduccin del impuesto


bruto, en el monto que se restituya y en el
mes que se produzca esta restitucin.
4.2.2 Determinacin de la base imponible
La base imponible estar determinada por
el ingreso percibido en la venta de
inmuebles, con exclusin del valor del terreno(5). Para determinar la base imponible
del impuesto en la primera venta realizada
por el constructor se excluir del monto
el valor del terreno. Para tal efecto, se considera que el valor del terreno representa
el 50% del valor total de la transferencia
del inmueble(6).
Por ejemplo:
En el caso de un inmueble construido con
el objeto de su venta posterior en un
monto de S/. 200,000 sin incluir el IGV
Cmo se determinar la base imponible
y el IGV a pagar?
Solucin:
Base Imponible
(- 50%) Valor terreno

S/. 200,000
S/. 100,000

S/. 100,000

Tasa del IGV 19%

S/.

19,000

En nuestro ejemplo la base imponible


estar compuesta por los S/. 100,000, y
como consecuencia de ello el IGV que
grava la operacin equivale a S/. 19,000,
siendo el precio de venta del inmueble
S/. 219,000.
4.3 Entrega de arras de retractacin
en los Contratos de Construccin y en la
Primera Venta de Inmuebles
La entrega de dinero a ttulo de arras no
genera el nacimiento de la obligacin
tributaria para el pago del IGV en tanto
no se superen los siguientes lmites:
En la primera venta de inmuebles por
el constructor de los mismos (15% del
valor del inmueble).
En los contratos de construccin (15%
del valor total de la construccin).
Cuando las arras de retractacin superen
los porcentajes antes sealados, se producir el nacimiento de la obligacin
tributaria, por el monto total entregado.
En todos los casos, las arras confirmatorias(*) se encuentran gravadas con el IGV.
5 Se excluye el valor del terreno en virtud a que en la primera
venta realizada por el constructor del inmueble, el mbito
de aplicacin del impuesto tiene por finalidad gravar la
actividad de construccin, es decir, la estructura del inmueble y no el terreno sobre el cual se edifica. En otras palabras
la exclusin del valor del terreno de la base imponible del IGV
obedece a la tcnica del valor agregado, resultando la construccin la que otorga un valor agregado al bien inmueble.
6 El artculo 1 del Decreto Supremo N 064-2001-EF de fecha
15.04.01 que sustituy el numeral 9 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas dispuso que:
Para determinar la base imponible del impuesto en la
primera venta de inmuebles realizada por el constructor,
se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno
representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de
la transferencia del inmueble.
(*) De acuerdo al Art. 1477 del Cdigo Civil la entrega de arras
confirmatorias importa la conclusin del contrato, en ese
sentido, podemos definir las arras confirmatorias como un
adelanto del pago de obligacin dineraria pactada en el
contrato definitivo que importa la conclusin del mismo.

INVESTIGACIN E L P ACFICO

4.4 Exoneracin en la Venta de Bienes


Inmuebles cuyo valor no exceda de las
35 UITs
El inciso B) del Apndice I de la Ley del IGV
regula la exoneracin de este impuesto a
la primera venta de bienes inmuebles que
realicen los constructores de los mismos,
siempre que el valor de venta no supere las
35 Unidades Impositivas Tributarias, que
sean destinadas exclusivamente a vivienda
y que cuenten con la presentacin de la
solicitud de Licencia de Construccin admitida por la Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo sealado por la
Ley N 27157 y su reglamento.
Como podemos apreciar para que una
primera venta de bien inmueble realizada
por el constructor se encuentre exonerada del IGV debe cumplir con los siguientes tres requisitos:
El valor de venta del inmueble no debe
superar las 35 UITs.
Dichos inmuebles deben ser destinados nicamente a fines de vivienda.
Debe contarse con la presentacin de
la solicitud de licencia de construccin
admitida por la Municipalidad correspondiente de acuerdo a lo sealado en
la Ley N 27157 que regula el Rgimen
de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn.
En caso que el valor del inmueble asciende las 35 UITs, se pagar el IGV por el
exceso de dicho valor.
5. Aplicacin del Sistema de Detracciones en los Contratos
de Construccin
El Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT)
es un mecanismo de pago adelantado de
tributos que viene aplicndose desde el
2002, y el mismo resulta aplicable a aquellos sectores de nuestra economa en los
cuales existe un significativo grado de informalidad.
En ese sentido, el artculo 3 del Decreto
Legislativo N 940 -Decreto Legislativo que
modifica el SPOT establecido por el Decreto Legislativo N 917- que regula el
mbito de aplicacin del sistema incluye
dentro de las operaciones sujetas a los
contratos de construccin gravados con
el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya
renta de tercera categora para efecto del
Impuesto a la Renta.
No obstante lo anterior, pese a que la norma incluye esta actividad dentro de su
mbito de aplicacin, la misma norma faculta a la SUNAT para que mediante Resolucin de Superintendencia designe a los
sectores econmicos, bienes, servicios, contratos de construccin o transporte pblico de pasajeros y/o transporte pblico o
privado de bienes realizados por va terrestre a los que resultar de aplicacin el SPOT,
as como, el porcentaje o valor fijo aplicable
a cada uno de ellos, no encontrndose afectos por el momento los contratos de cons-

AREA TRIBUTARIA

6. Emisin de Comprobantes de
Pago
El artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago regula la oportunidad de
entrega de los comprobantes de pago, y
en relacin a las actividades que desarrollan las empresas de construccin se establece que dichos comprobantes debern
ser entregados de acuerdo a lo siguiente:
En la transferencia de bienes inmuebles,
en la fecha en que se perciba el ingreso
o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmuebles
que realice el constructor, en la fecha en
que se perciba el ingreso, por el monto
que se perciba, sea total o parcial.
En los contratos de construccin, en la
fecha de percepcin del ingreso, sea
total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
En los casos de entrega de depsito,
garanta, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligacin
tributaria para efecto del Impuesto, en
el momento y por el monto percibido.
Asimismo, de acuerdo a lo sealado en el
artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago en relacin a los requisitos que deben reunir los comprobantes
en caso de tratarse de operaciones efectuadas por empresas ubicadas en la Regin de la Selva y a efecto de gozar de la
exoneracin establecida en el Captulo XI
de la Ley del IGV, los comprobantes que
emitan estas empresas debern consignar la frase preimpresa: BIENES TRANSFERIDOS/SERVICIOS PRESTADOS EN LA
REGION DE SELVA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA, debiendo ser colocada diagonal u horizontalmente y en
caracteres destacados, con excepcin de
los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, en los que dicha frase
no ser necesaria. Lo anterior ser aplicable a los contratos de construccin realizados en esta zona y en ese sentido, de efectuarse operaciones en la regin para su
consumo en la misma se podr optar por:
Emitir un slo comprobante de pago
con la frase preimpresa en el cual se

incluirn todas las operaciones efectuadas, discriminando el monto correspondiente a los tributos afectos, cuando corresponda.
Emitir dos comprobantes de pago,
uno con la frase preimpresa para las
operaciones comprendidas en el artculo 47 de la Ley del IGV y otro sin la
mencionada frase para las dems ope-

raciones, discriminando en este ltimo caso el monto correspondiente a


los tributos afectos, cuando corresponda.
En caso que se realicen operaciones efectuadas dentro de la regin para su consumo fuera de la misma se emitirn los
comprobantes de pago respectivos sin la
frase preimpresa.

Oportunidad de entrega de los Comprobantes de Pago


Percepcin del ingreso

Transferencia de
bienes inmuebles

Celebracin del contrato

Primera venta de
bienes inmuebles

Percepcin del ingreso por el monto percibido

Contratos de
construccin

Percepcin del ingreso por el monto percibido

Casos de entrega de
depsito, garanta,
arras o similares

Cuando se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria para efecto del Impuesto, en el


momento y por el monto percibido

7. Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la


Industria de la Construccin
- SENCICO
7.1 mbito de Aplicacin
De acuerdo a lo establecido en el artculo
21 del Decreto Legislativo N 147 estn
sujetas a esta contribucin las personas
naturales o jurdicas que se dediquen a
las actividades de construccin comprendidas en la Divisin 5 de la CIIU.
7.2 Sujetos Pasivos
Se encuentran sujetos al pago de la contribucin al SENCICO en calidad de contribuyentes, las personas naturales y jurdicas
que perciban ingresos por el desarrollo o
ejecucin de actividades de construccin.

Unidas, estn obligadas a pagar al SENCICO


un aporte establecido por el Artculo 15 del
inciso a) del D.L. N 21673 concordante con el
Artculo 2 del Decreto Supremo N 0103-77EF de 16 de Agosto de 1977, y Artculo 1 del
Decreto Supremo N 034-80-EF, del 22 de Febrero de 1980, aporte equivalente al cinco
por mil (50/00&), aplicable sobre el total
de los ingresos que perciban por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad
y cualquier otro elemento facturado al
cliente, cualquiera que sea el sistema de
contratacin de obras(9). Este aporte tal como
lo establece el Artculo 5 del D.S. N 0103-77EF de 16.08.77, ser deducible de la renta
neta de las empresas constructoras para efectos de impuesto a la renta.

Las personas naturales y jurdicas que desarrollen actividades industriales comprendidas en la


Gran Divisin 5 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones

Podemos apreciar que los aportes a


SENCICO no se encuentran en funcin a
que la empresa sea una calificada exclusivamente como una constructora, sino
a la actividad realizada por la misma, toda
vez que el hecho imponible que determina el nacimiento de la obligacin tributaria
en este caso, es la actividad de construccin realizada por personas naturales o
jurdicas y efectuada para s o para terceros, comprendidas dentro de la Gran Divisin 45 de la CIIU.
Tal como mencionamos en la primera parte del presente informe, las actividades
comprendidas en la Divisin 45 de la CIIU,
son las siguientes:
Preparacin del Terreno
Construccin de edificios completos o
de partes de edificios, obras de ingeniera civil.
Acondicionamiento de edificios
Terminacin de edificios

7 El Decreto Legislativo N 147 fue publicado con fecha


15.06.81 en el Diario Oficial El Peruano.

8 A partir de la publicacin de la Ley N 26485 del fecha 19.06.95


se reduce la tasa de la contribucin al SENCICO al 0.2%.
9 El resaltado es nuestro.

7.3 Ente Recaudador


La SUNAT es la entidad encargada de la
recaudacin y fiscalizacin de las aportaciones al SENCICO, as como, de la aplicacin de las sanciones previstas en el
Cdigo Tributario en caso de incumplimiento por parte del sujeto obligado.
7.4 Determinacin de la base imponible
El artculo 21 del Decreto Legislativo
N 147(7), Ley del Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin (SENCICO), en relacin al hecho
imponible del aporte al SENCICO, establece expresamente lo siguiente:

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 91

S E G U N D A Q U I N C E N A - J U L I O 2005

truccin, al no estar expresamente sealados en la Resolucin de Superintendencia


N 183-2004/SUNAT, que establece las
actividades sujetas al sistema.
Al respecto, debemos aclarar que la clase
4550 de la CIIU referida a Alquiler de
equipo de construccin o demolicin
dotados de operarios incluye el alquiler
de maquinaria y equipo de construccin
dotado de operarios. Por tanto, cuando
la operacin corresponda al alquiler de
maquinaria de construccin dotado de
operarios -recordemos que el arrendamiento de bienes muebles por s sola es
un servicio sujeto al SPOT- la misma corresponder a una operacin de construccin gravada con el IGV, y por lo tanto, no
comprendida en el SPOT.

1-19

SECTORIAL

Alquiler de equipos de construccin o


demolicin dotados de operarios.
Ahora bien, el aporte en mencin segn
el propio texto del artculo 21 se debe
realizar sobre la base del total de los ingresos(*) relacionados con las actividades
de construccin que se perciban por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y
cualquier otro elemento facturado al
cliente, cualquiera que sea el sistema de
contratacin de obras.
As, no se encontrara incluida dentro de
la base imponible los ingresos obtenidos
por actividades distintas a las que integra
el sector construccin (Ver Divisin 45 de
la CIIU), en razn a que los ingresos sealados de manera enunciativa en el artculo
21 se encuentran estrictamente relacionados con las actividades de construccin.
Lo anterior se ve reafirmado por el hecho
de que en la prctica podran presentarse
situaciones que configuraran supuestos
confiscatorios en casos en los que slo el
10% de los ingresos de una empresa provengan de la actividad de la construccin
tributndose sobre el total de ingresos independientemente del tipo de actividad
del cual haya provenido dicho ingreso.
Por ltimo, debemos sealar que la aportacin al SENCICO constituye un gasto deducible para efectos de la determinacin del
Impuesto a la Renta de Tercera categora(10).
7.5 Tasa de la contribucin al SENCICO
La tasa a aplicarse sobre la base imponible
equivale a 0.2%, la misma que resulta
aplicable desde el ao 1996.
7.6 Caso de determinacin de la contribucin al SENCICO
Enunciado:
La empresa Constructora Trafasa S.A.C
tiene a su cargo una planilla de 20 trabajadores de construccin civil. Se solicita determinar el monto de la contribucin para
el perodo junio de 2005 de acuerdo a los
siguientes datos:

S E G U N D A Q U I N C E N A - J U L I O 2005

Datos:
Ingresos percibidos por el constructor en
el mes de junio de 2005:
Materiales
Mano de obra
Gastos generales
Direccin tcnica
Otros

S/. 15,000
S/. 6,000
S/. 2,000
S/. 3,500
S/. 7,000

S/. 33,500

Total de ingresos

Solucin:
La base imponible en el presente caso
estar determinada por el total de ingresos percibidos por el constructor por concepto de de materiales, mano de obra,
gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado
10 Artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF (08.12.04).
(*) El total de ingresos no incluye el IGV que grava la operacin,
por cuanto el IGV no constituye un ingreso del contribuyente.

1-20

INSTITUTO

DE

al cliente, cualquiera que sea el sistema


de contratacin de obras, que en este caso
equivale a S/. 33,500.
Sobre la base imponible aplicaremos la
tasa de la contribucin:
S/. 33,500 X 0.2% = S/. 67

En consecuencia, el monto a pagar por


concepto de SENCICO equivale a: S/. 67.
7.7 Forma y lugar de pago
Los sujetos obligados a efectuar el pago
de la contribucin al SENCICO debern
realizar dicho pago a travs del Formulario N 1662 - Gua para pagos varios,
en el Banco de la Nacin y en las agencias
bancarias autorizadas, de acuerdo al
cronograma de obligaciones tributarias
aprobado por la SUNAT.
7.8 Obligacin de inscribirse en el
SENCICO
Las personas naturales o jurdicas que se
dediquen a las actividades de construccin a efectos de realizar el pago del aporte, debern cumplir con inscribirse previamente en el SENCICO.
7.9 Obligacin de presentar Declaracin Jurada de Obras
Se establece la obligacin de presentar al
SENCICO una declaracin jurada de obras
de manera conjunta con la presentacin
de la declaracin anual del impuesto a la
renta, de acuerdo al formato de inscripcin a dicha entidad(11).
8. Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo
8.1 Definicin y actividades comprendidas
El Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo -SCTR- es el seguro por accidentes
de trabajo y enfermedades profesionales
creado por la Ley N 26790 (Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud) que reemplaz al seguro por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales (SEGATEP) de la Ley N 18846
(derogada), y se encuentra regulado de
conformidad a las Normas Tcnicas del
D.S. N 003-98-SA (14.04.98).
8.2 Obligados a contratar el SCTR
La contratacin de este tipo de seguro es
de carcter obligatorio para los
empleadores que contraten trabajadores
para desempear actividades consideradas de riesgo segn lo seala el anexo 5
del Decreto Supremo N 009-97-SA y
modificatorias, entre ellas encontramos a
aquellas empresas cuya actividad se relacione con la construccin segn la CIIU.
11 De conformidad con el Artculo nico del Decreto Supremo
N 263-82-EFC de fecha 08.09.82 se establece que las personas obligadas a pagar el aporte al SENCICO a que se refiere el artculo 21 del Decreto Legislativo N 147, presentarn
conjuntamente con la declaracin jurada anual del impuesto
a la renta, en formulario anexo con el carcter de declaracin
jurada, toda la informacin relativa a dicha contribucin.

INVESTIGACIN E L P ACFICO

8.3 Asegurados Obligatorios


Son asegurados obligatorios del SCTR, la
totalidad de los trabajadores del centro
de trabajo en el cual se desarrollan las
actividades previstas en el Anexo 5, as
como, todos los dems trabajadores de
la empresa, que no perteneciendo a dicho centro de trabajo, se encuentren regularmente expuestos al riesgo de accidente de trabajo o enfermedad profesional por razn de sus funciones.
Para contratar este seguro previamente
las empresas obligadas deben inscribirse
en un Registro Especial ante el Ministerio
de Trabajo y Promocin del Empleo.
8.4 Monto asegurable
El monto sobre el que se calcula el aporte
al SCTR es la remuneracin mensual proveniente del trabajo personal del afiliado.
En cuanto a los porcentajes a aportar stos son definidos por las entidades con
las cuales se contrata el seguro.
8.5 Entidades con las cuales puede contratarse el SCTR
El SCTR puede contratarse con ESSALUD
o con la ONP.
En el caso de contratar este seguro con
ESSALUD, el empleador debe llenar el formulario N 6056 para tal efecto; en cuanto al pago, ste se realizar a travs del
PDT N 610. El vencimiento para efectuar
dichos pagos es el mismo que el de los
tributos de periodicidad mensual de acuerdo al cronograma que publica la SUNAT.
Si se contrata el SCTR con la ONP se deber presentar para tal efecto la Cartilla de
Declaracin de Remuneraciones con la
lista de los trabajadores a asegurar, la cual
deber estar firmada por el representante legal de la empresa o empleador. La
presentacin de la informacin se deber
realizar en las oficinas de la ONP. En este
caso, los pagos se realizarn directamente por depsito bancario a travs del Banco Interbank en la cuenta recaudadora del
Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo de la ONP ONP- SCTR, para lo
cual debe identificarse el empleador con
su nmero de RUC y la razn social de la
empresa. El depsito se deber acreditar
dentro de los 10 primeros das tiles del
mes por el cual se contrata el SCTR.
8.6 Consecuencias ante el incumplimiento de la obligacin de la inscripcin y/o realizar el aporte al SCTR
En caso que las empresas obligadas a efectuar el aporte incumplan con su obligacin,
el Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo (MTPE) tiene la facultad para sancionar administrativamente a los empleadores.
Asimismo, la entidad empleadora que no
cumpliera con inscribirse en el Registro ante
el MTPE o no contrate el SCTR para la totalidad de los trabajadores a que est obligado o que contrate coberturas insuficientes, ser responsable frente a ESSALUD o a
la ONP por el costo de las prestaciones que

AREA TRIBUTARIA
dichas entidades otorgarn en caso de siniestro al trabajador afectado.
9. Aporte al Fondo del
CONAFOVICER
9.1 mbito de Aplicacin
El Comit Nacional de Administracin del
Fondo para la Construccin de Viviendas
y Centros Recreacionales para los Trabajadores de Construccin Civil del Per.
(CONAFOVICER) es un organismo de derecho privado creado por Decreto Supremo N 9 de 27 de julio de 1959 y acuerdo
del 28 de diciembre de 1962 de la Comisin Nacional de la Industria de la Construccin Civil, aprobada por Resolucin
Ministerial N 299 de 25 de febrero de
1963, y su objetivo consiste en administrar el fondo mencionado para los trabajadores dedicados a la actividad de la construccin civil. Este fondo proviene de los
aportes que realizan los propios trabajadores que ejecutan cualquiera de las actividades de construccin reconocidas en
la CIIU.
9.2 Agentes de Retencin
Los empleadores o empresas que contratan a los trabajadores actan como agentes de retencin y, por tanto, son responsables del pago de esta contribucin al
CONAFOVICER.

9.3 Base imponible


La base imponible para efectuar el pago
de esta contribucin est establecida en
base al jornal bsico percibido por el trabajador(12).
9.4 Tasa de la contribucin
La tasa aplicable sobre la base imponible
equivale al 2%.
9.5 Caso de determinacin del aporte
al CONAFOVICER
Enunciado:
La empresa constructora Emporio S.A.C.
por el mes de junio de 2005 debe cumplir
con el aporte al CONAFOVICER correspondiente a 3 trabajadores de construccin
civil, los cuales percibieron un jornal diario
equivalente a S/. 25.63. Se solicita realizar
el clculo del aporte al CONAFOVICER por
el mes de junio de 2005.
Datos:
Total jornal
pagado en el mes
(S/. 25.63 diario)

Trabajadores

Das
trabajados

Pen 1

20

S/. 512.60

Pen 2

18

S/. 461.30

Pen 3

16

S/. 410.00

12 La aplicacin de la tasa en base al jornal bsico se regul


mediante R.S. 001-95-MTC (06.01.95).

Solucin:
El clculo del aporte se realizar de acuerdo al siguiente detalle:
La base imponible se deber calcular en base
a la suma de los jornales bsicos percibidos
por los trabajadores de construccin civil,
que en el presente caso equivale a:
Pen 1
Pen 2
Pen 3
Total jornales

512.60
461.30
410.00

S/. 1383.90

Sobre la base imponible procedemos a


aplicar la tasa de la contribucin:
S/. 1383.90 x 2% = S/. 27.67

Entonces, el monto a pagar resulta: S/. 27.67.


9.6 Lugar y plazo para efectuar el pago
Los aportes se realizan en las agencias
autorizadas del Banco de la Nacin por
los empleadores con su nmero de RUC,
indicando el mes y el monto a depositar
por el total de los trabajadores. El plazo
para realizar dicho pago vence dentro
de los 15 das siguientes al mes de efectuada la retencin. De realizarse el pago
fuera de plazo se generarn intereses
moratorios equivalentes al 2% adicional
por mes o fraccin.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 91

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