Practica 281

E
DITORIAL
A decir del Banco de Mxico, la reforma fiscal ha despertado la confianza de los
inversionistas respecto a las perspectivas de estabilidad de la economa mexicana; sin embargo, una reforma de mayor envergadura hubiese propiciado un descenso considerable de las tasas de inters.
Por su parte, los especialistas econmicos opinan que los sectores de servicios y comercio sern pieza fundamental para la recuperacin de la economa
nacional, ya que a travs de ellos se impulsar su crecimiento y reactivacin,
que, se espera, pueda darse a partir del segundo trimestre del presente ao.
Asimismo, pese a que en 2001 el sector industrial se vio severamente castigado por la falta de inversin, el cierre de empresas y la prdida de ms de 550,000
empleos, se prevn reacciones favorables para despus del primer semestre de
2002. Por otro lado, se espera que la industria maquiladora, al estar directamente
vinculada con el mercado estadounidense, se libere del sntoma recesivo hasta
el ao 2003.
Por su parte, el Presidente de la Repblica, Lic. Vicente Fox Quesada, coincidi en que el panorama econmico del pas para el 2002 es optimista, pues se
podr tener un crecimiento de 1.5% para el primer semestre, y de dos a tres puntos porcentuales para la segunda mitad de este ao. As, una de las estrategias
que seguramente el Ejecutivo Federal tomar en cuenta para alcanzar dicho objetivo, ser la lucha contra la evasin fiscal y el comercio informal, dado que esto
podr elevar el nivel de recaudacin y, por ende, tener la posibilidad de invertir
en construccin de infraestructura que a su vez genere una cantidad importante
de empleos.
Sean cuales fueren las medidas que se tomen para lograr la reactivacin de la
economa nacional, confiamos en que stas permitan establecer una cultura de
ahorro en las dependencias gubernamentales, as como otorgar una mejor
calidad de vida a los casi 40 millones de personas que viven en la pobreza, pues
de esta forma el pas podr edificar cimientos slidos que le proporcionen
fortalecimiento interno sin necesidad de esperar factores econmicos externos
que le ayuden a su pronta recuperacin.
Organo informativo de estudio y anlisis

de Tax Editores Unidos, SA de CV
EDITORIAL
A2
SINTESIS EJECUTIVA
A9
5 Aplicacin de la deduccin ciega en arrendamiento y

en general por otorgar
el uso o goce temporal de un inmueble
destinado a casa-habitacin
A53
ONTENIDO GENERAL
5 Pagos provisionales por arrendamiento

y en general por otorgar el uso o goce
temporal de un inmueble para fines
distintos de casa-habitacin
TALLER DE PRACTICAS
5 Pagos provisionales del impuesto
FISCAL
Conoce los cambios para determinar

los pagos provisionales en 2002?
6 Marco terico
6 Casos prcticos
5 Pago provisional de enero de 2002, de
una sociedad mercantil que no tiene
prdidas de ejercicios anteriores
pendientes de disminuir
A17
A33
A34
A36
A37
NUMERO 281 2A. DECENA FEBRERO 2002

AO XII
A68
A74
Nuevas iniciativas en materia fiscal,

presentadas al Congreso
de la Unin en 2002
A74
Claves de inscripcin y modificaciones

al RFC para personas morales que tributan
en el nuevo rgimen simplificado
A75
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
Aplicacin de prdidas fiscales en 2002,

para personas morales del rgimen general
A40
A76
Botas industriales, estn gravadas con el

impuesto a la venta de bienes y servicios
suntuarios?
A76
Son deducibles los comprobantes fiscales

que no lleven la leyenda Efectos fiscales
al pago?
A44
5 Pago provisional de una persona fsica

A46
5 Pago semestral del ISR de una persona

A48
5 Pago provisional de un grupo de personas

fsicas que tributan en el nuevo rgimen simplificado
de la Ley del ISR a travs
de una persona moral
A49
5 Pago provisional trimestral de una persona

moral que tributa en el nuevo rgimen
simplificado de la Ley del ISR
A67
Qu debe entenderse por precio de los

bienes para efectos del impuesto a la venta
de bienes y servicios suntuarios?
5 Primer pago provisional de ISR de una
fsica que tributa en el rgimen de

pequeos contribuyentes
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
determinadas obligaciones fiscales y

disposiciones que entran en vigor y dejan
de tener vigencia, en febrero de 2002
5 Pagos provisionales de ISR de una
que tributa en el rgimen intermedio de

las actividades empresariales
A64
Plazos que vencen para cumplir
los tres primeros meses del ejercicio de

2002 de una sociedad mercantil que
no tiene prdidas de ejercicios anteriores pendientes
de disminuir
A39
persona fsica que a partir del 1o. de

enero de 2002 tributa en el rgimen de
las personas fsicas con actividades
empresariales y profesionales, despus
de haber tributado en el rgimen general
a las actividades empresariales en el 2001
5 Llenado del formato 1-D1, correspondiente
dictmenes fiscales y su presentacin

obligatoria va Internet
5 Pagos provisionales correspondientes a
persona fsica que en el ejercicio de 2001

tribut en el rgimen de honorarios y que
a partir de 2002 tributa en el rgimen fiscal
de las actividades empresariales
y profesionales
A59
Se pretende la entrega anticipada de los

una sociedad civil que no tiene prdidas
de ejercicios anteriores pendientes
de disminuir
A58
5 Llenado de los formatos 1-D y 1-D1
a la declaracin de pago provisional del

impuesto sustitutivo del crdito al salario,
de una persona que tributa en el rgimen
de pequeos contribuyentes
5 Pago provisional de enero de 2002, de una

sociedad mercantil que opta por disminuir
el importe de sus prdidas de ejercicios
anteriores en el por ciento que
representaron los ingresos acumulables
en el ejercicio anterior en el mismo periodo
por el cual se efecta el pago provisional,
respecto del total de los ingresos
acumulables del ejercicio anterior
sustitutivo del crdito al salario, cuando

se efectan pagos por salarios y en
general por la prestacin de un servicio
personal subordinado
correspondiente a la declaracin de
pagos provisionales y retenciones de
una persona moral

una sociedad mercantil que opta por
disminuir el importe de sus prdidas de
ejercicios anteriores en la parte
proporcional que representan los meses
que comprende el pago provisional con
respecto a 12 meses
A55
Aplicacin del nuevo impuesto a la venta de

bienes y servicios suntuarios en restaurantes
A78
TESIS SELECTAS
No es inconstitucional que la exencin

contenida en el artculo 10-B de la Ley
del ISR(vigente hasta 2001) no considerara
a las sociedades cooperativas de
produccin de servicios
A80
HACIENDA INFORMA
Mecnica para aplicar impuestos en el

A52
A77
rubro de restaurantes
INDICADORES
A82
A83
JURIDICO-FISCAL
LABORAL
LEGAL-EMPRESARIAL
COLABORACIONES
Constitucionalidad de la
TALLER DE PRACTICAS
Sistema de Informacin
Empresarial Mexicano (SIEM)

un instrumento de apoyo para
empresarios
Reforma Fiscal para 2002

Chvez, Ruiz, Zamarripa
y Ca., SC
Anlisis crtico y constitucional
de la Reforma Fiscal para 2002
Ortiz, Sainz y Erreguerena, SC
TALLER DE PRACTICAS
Programa de seguridad e higiene
B1
en el trabajo como medida para

disminuir la prima del seguro
de riesgos de trabajo
C1
D1
D17
Nuevos beneficios para los

deudores registrados en el
bur de crdito
B6
SEGURIDAD SOCIAL
El gobierno federal inicia la

operacin de trmites
electrnicos (Tramitanet)
B7
Sistema de apertura rpida de
empresas. Desde marzo el inicio

de operaciones ser posible en
24 horas
B9
Programa informtico para
Se dan a conocer reformas a las

leyes relacionadas con seguros
y fianzas
B12
COMERCIO EXTERIOR
formular la declaracin de la
prima del seguro de riesgos
de trabajo
C7
INFORMACION DE TRASCEDENCIA
Cmo solicitar la adhesin al
Modificaciones a la Ley Aduanera.

Anlisis jurdico
(Tercera y ltima parte)
TALLER DE PRACTICAS
B14
programa del Infonavit que otorga

facilidades de pago a patrones
C14
Hasta 2003 iniciarn las
INDICADORES
B18
modificaciones a la formula para

determinar la prima de riesgos
de trabajo
C17
Vence el plazo para condonar
recargos y multas por adeudos

al IMSS
C18

Patrones no obligados a presentar
la declaracin anual de la prima
de riesgos de trabajo
C21
Determinacin de los das

cotizados en el seguro de
riesgos de trabajo
C21
FORO
Impugnacin mediante
recurso de inconformidad
de la prima de riesgos rectificada
por el IMSS
DIRECTORIO
Direccin y Responsabilidad
Editorial
CP Leticia Marcos Zepeda
Directora adjunta
CP Mnica Esteva Cadena
Consejo Editorial
CP Jos Prez Chvez
CP Eladio Campero Guerrero
CP Raymundo Fol Olgun
Editores Fiscal-Contables
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CP Jos Alonso Sols Miranda
CP Juan Carlos Victorio Domnguez
CP Jos Ramrez Lpez
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Editores en Comercio Exterior
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y de Seguridad Social
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Pblicas
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Publicidad y Mercadotecnia
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Flor Velasco Vizcarra
Coordinacin de Produccin
Abraham Nieto Ramrez
Sntesis
ejecutiva
Fiscal
CONOCE LOS CAMBIOS PARA DETERMINAR LOS PAGOS PROVISIONALES EN 2002?
A raz de la aprobacin del paquete fiscal para 2002, diversos contribuyentes han tenido que cambiar de rgimen de tributacin con respecto al que venan aplicando para cumplir sus obligaciones fiscales hasta 2001, lo cual ha originado
cambios, entre otros, en las mecnicas y fechas de presentacin de los pagos provisionales para este ao.
Incluso para quienes no cambian de rgimen, tambin existen diversas disposiciones que afectan el cumplimiento de
esta obligacin, pues en la mayora de los casos, los pagos provisionales sern mensuales y aplicarn particularidades
que no se conocan hasta 2001.
Por otra parte, es importante tomar en cuenta las disposiciones relacionadas con el cumplimiento de nuevas obligaciones derivadas de la incorporacin de nuevos impuestos, como el sustitutivo del crdito al salario y el aplicado a la venta
de bienes y servicios suntuarios, as como el uso de los formatos 1-D y 1-D1.
Por todo ello, en esta edicin se presenta un taller dedicado a aquellos aspectos que se habrn de considerar a efecto
de calcular y enterar los pagos provisionales, derivado de las nuevas disposiciones fiscales en materia de ISR e IVA y la
incorporacin de los nuevos impuestos por la venta de bienes y servicios suntuarios y el sustitutivo del crdito al salario.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS)

NUEVAS INICIATIVAS EN MATERIA FISCAL, PRESENTADAS AL CONGRESO DE LA UNION EN 2002
Derivado de las nuevas reformas fiscales para 2002, conozca las iniciativas que se han presentado para su anlisis tanto
en la Cmara de Diputados como en la de Senadores.
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)

SE PRETENDE LA ENTREGA ANTICIPADA DE LOS DICTAMENES FISCALES
Y SU PRESENTACION OBLIGATORIA VIA INTERNET
A fin de que los contribuyentes que se encuentren obligados u opten por dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales, tomen las previsiones necesarias para el cumplimiento oportuno de esta obligacin relacionada con el dictamen de los estados financieros del ejercicio fiscal 2001, se dan a conocer los avances conocidos a la fecha
relacionados con la presentacin del dictamen durante 2002.
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)

2a. decena Febrero-2002
A9
Sntesis Ejecutiva
NO ES INCONSTITUCIONAL QUE LA EXENCION CONTENIDA EN EL ARTICULO 10-B DE LA LEY
DEL ISR (VIGENTE HASTA 2001) NO CONSIDERARA A LAS SOCIEDADES
COOPERATIVAS DE PRODUCCION DE SERVICIOS
Recientemente, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin emiti dos tesis aisladas, en las que seala, por una parte, que la exencin a las sociedades cooperativas de produccin de bienes contenida en el segundo
prrafo del artculo 10-B de la Ley del ISR abrogada, sin considerar a las sociedades cooperativas de produccin de
servicios, no es violatoria del artculo 25 constitucional.
Por otra parte, en este mismo sentido, la segunda tesis indica que no se transgrede el principio de equidad tributaria
consagrado en la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
(VEASE TESIS SELECTAS)

En esta edicin se da respuesta a las consultas siguientes planteadas por nuestros lectores:
1. Aplicacin de prdidas fiscales en 2002, para personas morales del rgimen general.
2. Botas industriales, estn gravadas con el impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios?
3. Son deducibles los comprobantes fiscales que no lleven la leyenda Efectos fiscales al pago?
4. Aplicacin del nuevo impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios en restaurantes.
(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES)
LEGAL-EMPRESARIAL
SISTEMA DE INFORMACION EMPRESARIAL MEXICANO (SIEM)
UN INSTRUMENTO DE APOYO PARA LOS EMPRESARIOS
El Sistema de Informacin Empresarial Mexicano (SIEM) fue creado por la Secretara de Economa en 1997 (antes Secofi), a fin de conformar una base de datos con las caractersticas principales de las empresas que integran los tres sectores de la economa, produccin, comercio y servicios.
As, a travs del SIEM, los empresarios pueden obtener informacin confiable y actualizada sobre los distintos productos o servicios que ofrecen las compaas del mercado, para distinguir e identificar al proveedor o cliente que satisfaga
las necesidades de la entidad.
Por tanto, ya que el registro ante el sistema es obligatorio para las empresas cuyas actividades comprenden alguno de
los sectores mencionados, en esta edicin se presenta el procedimiento de inscripcin y descripcin de las caractersticas que lo hacen ser el instrumento ms slido de promocin a nivel nacional e internacional.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)

EL GOBIERNO FEDERAL INICIA LA OPERACION
DE TRAMITES ELECTRONICOS (TRAMITANET)
La administracin pblica federal, con el propsito de apoyar el crecimiento del sector empresarial, inici un programa
de mejora regulatoria y simplificacin administrativa dentro de los organismos y las dependencias a su cargo, a efecto
de promover la eficiencia en el despacho de los asuntos o trmites que los particulares interponen para su autorizacin.
A10
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Sntesis Ejecutiva
De esta manera, las dependencias gubernamentales ya han simplificado la mayora de las gestiones a su cargo para
facilitar a los ciudadanos el cumplimiento de sus obligaciones.
En este mismo sentido, el 18 de enero de 2002, la Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo puso en marcha
un nuevo mecanismo que permitir que los interesados que deseen realizar algn trmite ante los organismos pblicos
puedan efectuarlo rpidamente y sin la necesidad de trasladarse a las oficinas respectivas, consultando Internet y buscando en el portal de Tramitanet.
(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION LEGALEMPRESARIAL)

SISTEMA DE APERTURA RAPIDA DE EMPRESAS. DESDE MARZO EL INICIO
DE OPERACIONES SERA POSIBLE EN 24 HORAS
Uno de los principales objetivos del actual gobierno es simplificar los trmites empresariales y, con ello, dar impulso a la
economa, disminuyendo los costos de operacin de las empresas.
El 28 de enero de 2002, la Secretara de Economa dio a conocer en el Diario Oficial de la Federacin el acuerdo que
seala el sistema de apertura de empresas, el cual es necesario para fomentar la creacin de micro, pequeas y medianas empresas, que encontraban una serie de obstculos, en cuanto a los trmites que estaban obligados a cumplir para
iniciar operaciones.
Cabe mencionar que slo las empresas consideradas de bajo riesgo podrn apegarse a los beneficios del acuerdo
mencionado, mediante el cual podrn comenzar operaciones en un da hbil.
Damos a conocer los detalles de los trmites que debern promover nuevos empresarios, de acuerdo con el sistema de
apertura rpida de empresas.
(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)

MODIFICACIONES A LA LEY ADUANERA. ANALISIS JURIDICO
(TERCERA Y ULTIMA PARTE)
El 1o. de enero de 2002, se public en el Diario Oficial de la Federacin el Decreto por el que se reforman, adicionan y
derogan diversas disposiciones de la Ley Aduanera.
En esta edicin, se concluir el estudio de este decreto a fin de que los interesados en las operaciones aduaneras y de
comercio exterior tengan conocimiento de los principales cambios que verific este ordenamiento legal; particularmente, por lo que hace a las facultades de las autoridades aduaneras, derechos y obligaciones de los agentes aduanales,
as como infracciones y sanciones en materia aduanera.
(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR)
LABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL

PROGRAMA DE SEGURIDAD E HIGIENE EN EL TRABAJO COMO
MEDIDA PARA DISMINUIR LA PRIMA DE SEGURO DE RIESGO DE TRABAJO
Con las reformas al artculo 72 de la Ley del Seguro Social, publicadas en el Diario Oficial de la Federacin del 20 de diciembre de 2001, se pretende incentivar a los patrones que cuenten con un sistema de administracin y seguridad en el
trabajo acreditado por la Secretara del Trabajo y Previsin Social (STPS).
Este incentivo consistir en aplicar un factor de prima de 2.2, en la aplicacin de la frmula para calcular la prima y poder
cotizar en el seguro de riesgos de trabajo.
En tanto la STPS seala los lineamientos por seguir para obtener la certificacin, los patrones pueden disear un plan
preventivo de higiene y seguridad, tomando en cuenta las disposiciones expresas en la Ley Federal del Trabajo y en el
Reglamento Federal de Seguridad, Higiene y Medio Ambiente de Trabajo.
A11
Sntesis Ejecutiva
Por lo anterior, en esta edicin se describen algunas medidas que pueden tomarse en cuenta para elaborar tanto el sistema, la metodologa, los lineamientos, el control y la correccin de riesgos, como las funciones y obligaciones de la
Comisin de Seguridad e Higiene en el Trabajo.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL)
PROGRAMA INFORMATICO PARA FORMULAR LA DECLARACION

DE LA PRIMA DEL SEGURO DE RIESGOS DE TRABAJO
Con objeto de facilitar a los patrones el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, las autoridades del Instituto Mexicano del
Seguro Social han puesto a disposicin programas y formatos que se pueden obtener a travs de su pgina Internet.
Tal es el caso del programa informtico para elaborar la Declaracin de la prima de riesgos de trabajo, cuyo objetivo
es simplificar la presentacin de sta, ya que el programa realiza el clculo en forma automtica.
En esta edicin encontrar los pormenores que le ayudarn a obtener los beneficios de la tecnologa, a fin de cumplir
con sus compromisos ante el instituto.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)
COMO SOLICITAR LA ADHESION AL PROGRAMA DEL INFONAVIT

QUE OTORGA FACILIDADES DE PAGO A PATRONES
El 9 de enero pasado, el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) dio a conocer su
programa de facilidades de pago a patrones con adeudos del tercer bimestre de 1999 al sexto bimestre de 2000.
En la edicin nmero 279, correspondiente a la tercera decena de enero de 2002, se hicieron comentarios acerca de los
requisitos que debern cumplir los patrones interesados en ingresar al programa.
En este nmero se dan a conocer ms detalles de dicho programa, as como los formatos autorizados por el Infonavit
para solicitar las facilidades de pago.
(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)
IMPUGNACION MEDIANTE RECURSO DE INCONFORMIDAD

DE LA PRIMA DE RIESGOS RECTIFICADA POR EL IMSS
De acuerdo con el artculo 74 de la Ley del Seguro Social, las empresas estn obligadas a revisar anualmente su siniestralidad con objeto de determinar si permanecen con la misma prima del seguro de riesgos de trabajo, si disminuye o
aumenta.
Para determinar correctamente esta prima, es necesario tener un control riguroso de los casos de riesgo de trabajo, as
como de los documentos que amparan su trmino, los cuales son el ST-2 y ST-3.
En virtud de que el Instituto Mexicano del Seguro Social tiene facultades para rectificar la prima autodeterminada por los
patrones, y es recurrente que tal decisin se deba a la falta de controles de las empresas, en esta edicin se da a conocer la posicin del Pleno del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en cuanto a la accin que corresponde
cuando se est inconforme con la asignacin de la prima.
(VEASE EL APARTADO FORO DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)
A12
Sntesis Ejecutiva
VENCE EL PLAZO PARA CONDONAR RECARGOS Y MULTAS POR ADEUDOS AL IMSS
En el artculo sptimo transitorio del Decreto por el que se reforman diversas disposiciones de la Ley del Seguro Social,
publicado el 20 de diciembre de 2001, se establecieron de manera general lineamientos de un programa bajo el cual los
patrones podran obtener la condonacin de recargos y multas al liquidar sus adeudos con el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).
La fecha lmite para solicitar la incorporacin al programa de regularizacin de adeudos con el IMSS es el 19 de febrero,
por lo que el 31 de enero pasado, el instituto public en el Diario Oficial de la Federacin el Acuerdo nmero 05/2002.
Este acuerdo da a conocer los lineamientos generales para aplicar las disposiciones contenidas en el artculo sptimo
transitorio; entre ellos, los adeudos sujetos al programa y los requisitos de adhesin, as como la forma de garantizar el
inters fiscal.
En esta edicin se incluyen los detalles de dicha publicacin.
(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCEDENCIA DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)
JURIDICO-FISCAL
CONSTITUCIONALIDAD DE LA REFORMA FISCAL PARA 2002
Conozca esta interesante colaboracin en donde los socios del despacho Chvez, Ruiz, Zamarripa y Ca, SC se ocupan
de estudiar y analizar algunos temas relacionados con la constitucionalidad del proceso legislativo, efectos y consecuencias de la entrada en vigor de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta y aspectos constitucionales de diversas leyes.
A decir de esta reconocida firma, los comentarios pueden no ser compartidos por las autoridades administrativas o judiciales, adems de que no debern considerarse como una asesora profesional, siendo necesario analizar cada caso
en particular.
(VEASE EL APARTADO COLABORACIONES DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL)
ANALISIS CRITICO Y CONSTITUCIONAL DE LA REFORMA FISCAL PARA 2002
Ante la obvia falta de orden que se aprecia en la reforma fiscal 2002, sobre todo en las referencias y correlaciones
hechas al diferente articulado de las normas que se introducen o modifican, lo cual crea confusin y falta de certeza jurdica, tanto para los contribuyentes como para las autoridades que deben vigilar su aplicacin, independientemente de
los vicios de inconstitucionalidad incurridos, los socios del despacho Ortiz, Sainz y Erreguerena, SC, presentan un anlisis al respecto.
(VEASE EL APARTADO COLABORACIONES DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL)

A13
Taller de
prcticas
Han pasado varios das desde que se aprobaron las reformas fiscales para 2002, y ante la proximidad
de las fechas para dar cumplimiento a obligaciones relacionadas con la presentacin de pagos provisionales, se ha elaborado el presente taller a fin de que nuestros lectores apliquen las nuevas disposiciones fiscales en la determinacin de los pagos provisionales para 2002, en materia de ISR, IVA,
impuesto sustitutivo del crdito al salario y el impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios.
Para complementar el marco terico, se han elaborado diversos casos prcticos, tocantes a aspectos como los siguientes:
1.
Determinacin del pago provisional de ISR de una sociedad mercantil.
2.
Aplicacin de las prdidas fiscales en el pago provisional de una sociedad mercantil.
3.
Determinacin del pago provisional de ISR de una sociedad civil.
4.
Forma de determinar el pago provisional de ISR de una persona fsica que tributa en el rgimen
fiscal de las actividades empresariales y profesionales.
5.
Determinacin del pago provisional de ISR de una persona fsica que tributa en el rgimen intermedio de las actividades empresariales.
6.
Pago semestral de ISR de una persona fsica que tributa en el rgimen de pequeos contribuyentes.
7.
Determinacin del pago provisional de un grupo de personas fsicas que tributan en el nuevo rgimen simplificado de la ley del ISR a travs de una persona moral.
8.
Clculo del pago provisional trimestral de una persona moral que tributa en el nuevo rgimen
simplificado de la Ley del ISR.
9.
Entero del pago provisional de ISR por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de un inmueble.
10. Pago provisional del impuesto sustitutivo del crdito al salario cuando se efectan pagos por salarios.
A16
Fiscal
Conoce los cambios para determinar los

pagos provisionales en 2002?
Marco terico
Las reformas verificadas en los diversos ordenamientos
fiscales para este ao han modificado el contexto establecido para el clculo y entero de los pagos provisionales, debido a la creacin de nuevos regmenes de
tributacin en la Ley del ISR, la incorporacin de otros
bienes y servicios sujetos al pago del IEPS, as como a
los nuevos impuestos: sustitutivo del crdito al salario y
por la venta de bienes y servicios suntuarios.
En virtud de lo anterior, y dada la cercana de la fecha en
que se deber presentar el primer pago provisional por
el ejercicio de 2002, hemos elaborado el presente taller,
en el que se destacan los puntos que se debern tener
en consideracin para el clculo de dichos pagos, a fin
de que su entero sea correcto en tiempo y forma.
Ley del Impuesto sobre la Renta

1. Rgimen general personas morales
La actual Ley del ISR prev en sus artculos 14 y 15, el
procedimiento as como ciertos aspectos por considerar
para determinar los pagos provisionales de las personas
morales del rgimen general. Respecto a este procedimiento, prevalece el esquema que operaba en ejercicios
anteriores, el cual hasta el ejercicio pasado se encontraba previsto en el artculo 12 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, y que es el siguiente:
Ingresos nominales obtenidos desde el inicio
del ejercicio hasta el ltimo da del mes a que
se refiera el pago
(x)
Coeficiente de utilidad
(=) Utilidad fiscal para pago provisional

() Prdidas de ejercicios anteriores pendientes
de aplicar
(=) Base gravable para pago provisional
(x)
Tasa de ISR
(=) Pago provisional del periodo
() Retencin ISR sobre intereses

() Pagos provisionales efectuados con anterioridad
(=) Pago provisional del mes o trimestre
No obstante, el procedimiento para calcular los pagos
provisionales es en esencia el mismo, aunque presenta
algunas variantes, dadas las reformas que verific esta
ley, y que se refieren a lo siguiente:
a) Ingresos nominales
Estos sern los ingresos acumulables, excepto el
ajuste anual por inflacin acumulable; en caso de
que se tengan crditos u operaciones pactados en
udis, debern considerarse como parte de los ingresos nominales los intereses conforme se devenguen,
incluyendo el ajuste que corresponda al principal por
estar los crditos u operaciones denominados en dichas unidades.
b) Coeficiente de utilidad
Es importante hacer notar que para determinar el
coeficiente de utilidad aplicable a los pagos provisionales de 2002, la utilidad fiscal que se tendr que
considerar est determinada sobre una base diferente a la que prev actualmente la Ley del ISR, principalmente, por los efectos del componente
inflacionario; as, en nuestra opinin, los ingresos
nominales entre los que se deber dividir para obtener el coeficiente son, en el caso de que se considere la utilidad fiscal de 2001 o ejercicios anteriores,
los que sealaba el antepenltimo prrafo del artculo 12 de la Ley del ISR abrogada, ya que estos ingresos deben corresponder al mismo periodo en
que se gener la utilidad.
En esencia, el procedimiento para calcular el coeficiente de utilidad es igual al que se vena aplicando: la utilidad fiscal obtenida en el ltimo ejercicio
de 12 meses entre los ingresos nominales del mismo periodo, con la variante de que se tendr que
incorporar a la utilidad fiscal el monto de la deduccin inmediata de inversiones, o bien restarlo a la
prdida fiscal obtenida, segn el caso. Al respecto,
cabe sealar que el artculo 220 de la Ley del ISR
prev que la deduccin inmediata se podr aplicar
en el ejercicio siguiente a aquel en que inicie la utilizacin de los bienes; en el supuesto de que en el
A17
Fiscal
ejercicio de 2002 se realicen inversiones por las que
se pueda aplicar esta opcin, la deduccin inmediata se realizar en el ejercicio de 2003, por lo que este
concepto se aplicar en el clculo del coeficiente de
utilidad de los pagos provisionales del ejercicio de
2004.
Por otra parte, es importante destacar que no existe
disposicin transitoria que indique cmo calcular el
coeficiente de utilidad cuando se tenga que
determinar con datos de ejercicios anteriores y en tal
ejercicio se haya aplicado la deduccin inmediata
conforme al artculo 51 de la Ley del ISR vigente hasta
el 31 de diciembre de 1998.
este ordenamiento, la cual es de 32%. No obstante,

el artculo segundo, fraccin LXXXII, de las disposiciones transitorias de la ley en cita seala que para
efectos del primer prrafo del artculo 10 de la Ley
del ISR, durante el ejercicio de 2002 se aplicar la
tasa de 35%, por lo que los pagos provisionales de
este ejercicio se determinarn con esta ltima tasa.
e) Entero de los pagos provisionales
La Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de
2001, consideraba la posibilidad de que se realizaran pagos provisionales trimestrales; la ley actual no
prev dicha posibilidad, por lo que las personas morales que tributen en el rgimen general tendrn que
realizar pagos provisionales mensuales. Quienes en
el ejercicio de 2001 hayan efectuado pagos provisionales trimestrales, realizarn los pagos provisionales del impuesto sobre la renta a cargo y de las
retenciones efectuadas correspondientes a los tres
primeros meses del ejercicio 2002, a ms tardar el
17 de abril de 2002.
c) Prdidas de ejercicios anteriores pendientes de aplicar

La fraccin II del artculo 14 de la Ley del ISR considera
dos opciones para la disminucin de las prdidas
pendientes de aplicar, las cuales son las siguientes:
Opcin contenida en el tercer prrafo de la fraccin
II del artculo 14 de la Ley del ISR:
()
(x)
(=)
Prdida fiscal pendiente de disminuir

al inicio del ejercicio actualizada
12
Nmero de meses a los que corresponda
el pago provisional
Monto de la perdida que se podr
disminuir en cada pago provisional
Opcin contenida en el cuarto prrafo de la

fraccin II del artculo 14 de la Ley del ISR:
()
(=)
(x)
(=)
(x)
(=)
Ingresos acumulables en el ejercicio

anterior en el mismo periodo por el cual
se efecta el pago provisional
Total de los ingresos acumulables
del ejercicio anterior
Cociente
100
Por ciento aplicable
Prdida fiscal pendiente de
disminuir actualizada
Monto de la prdida que se podr
disminuir en cada pago provisional
Este ordenamiento dispone que la opcin se deber

ejercer a partir del primer pago provisional que se
efecte y no podr variarse durante el ejercicio.
d) Tasa de ISR
El artculo 14, fraccin III, primer prrafo, establece
que la tasa aplicable para la determinacin de los pagos provisionales es la que indica el artculo 10 de
A18
f)
Coeficiente de utilidad para sociedades que se fusionan

El antepenltimo prrafo del artculo 14 de la Ley del
ISR dispone que los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de una fusin de sociedades
en la que surja una nueva sociedad, efectuarn, en
dicho ejercicio, pagos provisionales a partir del
mes en el que ocurra la fusin. Para tales efectos, el
coeficiente de utilidad se calcular considerando
de manera conjunta las utilidades o las prdidas fiscales, los ingresos y, en su caso, el importe de la
deduccin inmediata a que se refiere el artculo 220
de la misma ley, de las sociedades que se fusionan.
En caso de que las sociedades que se fusionan se
encuentren en el primer ejercicio de operacin, el
coeficiente se calcular utilizando los conceptos
sealados correspondientes a dicho ejercicio.
Cuando no resulte coeficiente, se aplicar el correspondiente al ltimo ejercicio de 12 meses por el
que se tenga el coeficiente, sin que ese ejercicio
sea anterior en ms de cinco aos a aquel por el
que se deban efectuar los pagos provisionales.
g) Eliminacin del ajuste semestral de los pagos provisionales

La Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de
2001, estableca la obligacin para las personas
morales que tributaran conforme al rgimen general, de calcular un ajuste semestral de los pagos
provisionales; la Ley del ISR vigente no indica esta
obligacin, por lo que para el ejercicio de 2002 estos contribuyentes no tendrn que realizar dicho
ajuste.
Fiscal
h) Ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero
El artculo 15, fraccin I, de la Ley del ISR, establece
que para determinar los pagos provisionales, las
personas morales del rgimen general no debern
considerar los ingresos de fuente de riqueza ubicada
en el extranjero que hayan sido objeto de retencin
por concepto de impuesto sobre la renta, ni los ingresos atribuibles a sus establecimientos ubicados en el
extranjero que estn sujetos al pago del ISR en el
pas donde se encuentren ubicados estos establecimientos.
i)
Disminucin de pagos provisionales

En este ejercicio se seala expresamente en la Ley
del ISR que slo se podr solicitar autorizacin para
disminuir los pagos provisionales a partir del segundo semestre del ejercicio, cuando se estime que el
coeficiente de utilidad para determinar dichos pagos
es superior al coeficiente de utilidad del ejercicio al
que corresponden los pagos, ya que as lo establece
la fraccin II del artculo 15 de la Ley del ISR.
j)
Pagos provisionales de asociaciones en participacin y fideicomisos

Para los efectos de la Ley del ISR, su artculo 8o. considera a las asociaciones en participacin como personas morales; al respecto, la fraccin XVII, inciso b,
del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002 seala la forma en
que las asociaciones debern calcular el coeficiente
de utilidad para determinar sus pagos provisionales;
el procedimiento es el siguiente:
()
(=)
del fideicomiso o cuando no resulte coeficiente de

utilidad, se considerar el que corresponda en los
trminos del artculo 90 de la ley, atendiendo a la actividad preponderante que se realice mediante el fideicomiso. Cabe sealar que la fiduciaria presentar
una declaracin por sus propias actividades y otra
por cada uno de los fideicomisos.
2. Rgimen de las personas fsicas con actividades

empresariales y profesionales
En el ttulo IV, seccin primera, de la Ley de ISR, se
considera un nuevo rgimen en el que debern tributar
las personas fsicas que perciban ingresos derivados
por la realizacin de actividades empresariales o la prestacin de servicios profesionales. As, las personas que
tributaban en el rgimen de honorarios y/o en el rgimen
general a las actividades empresarial de la Ley del ISR vigente al 31 de diciembre de 2001, estarn sujetas a las
disposiciones que seala este nuevo rgimen. De igual
forma lo estarn las personas fsicas que conforme a la
Ley del ISR vigente al 31 de diciembre de 2001 tributaban en el rgimen simplificado, excepto cuando opten
por tributar por conducto de personas morales o de
Total de los ingresos percibidos

por la asociacin en participacin
Utilidad fiscal del ejercicio
En caso de que no exista utilidad en el ejercicio ni en

los cinco anteriores, se considerar como coeficiente
de utilidad para los efectos de los pagos provisionales,
el que corresponda de conformidad con el artculo 90
de la Ley del ISR.
Referente a los pagos provisionales de los fideicomisos, el artculo 13 de la Ley del ISR seala que cuando se realicen actividades empresariales a travs de
un fideicomiso, la fiduciaria determinar en los trminos del rgimen general la utilidad o la prdida fiscal
de dichas actividades y cumplir por cuenta del conjunto de los fideicomisarios las obligaciones sealadas
en esta ley; dentro de las obligaciones se encuentra el
clculo y entero de los pagos provisionales, los cuales
se determinarn aplicando la mecnica que establece el artculo 14 de la ley en cita; asimismo, se seala
que en el primer ao de calendario de operaciones
A19
Fiscal
coordinados en los trminos del nuevo rgimen simplificado establecido en el captulo VII del ttulo II de la nueva
Ley del ISR, ya que estas personas morales o coordinados sern quienes cumplan con sus obligaciones
fiscales.
El artculo 127 de la Ley del ISR establece la obligacin
para las personas fsicas con actividades empresariales
y profesionales, de realizar pagos provisionales a cuenta
del impuesto anual, los cuales se determinarn de la siguiente forma:
contribuyentes calculaban sus pagos provisionales con

base en un coeficiente de utilidad, mientras que los contribuyentes del rgimen simplificado generalmente no
obtenan base para estos pagos, su esquema se basaba
en el control de entradas y salidas. As, consideramos
pertinente analizar los puntos siguientes:
(=) Pago provisional del mes
a) Ingresos acumulables
De acuerdo con el artculo 122 de la Ley del ISR, las
personas del rgimen de las actividades empresariales y profesionales acumularn sus ingresos en el momento en que sean efectivamente percibidos, es
decir, cuando se reciban en efectivo, cheques, bienes
o servicios, aun cuando correspondan a anticipos,
depsitos o a cualquier otro concepto, sin importar el
nombre con el que se les designe, o bien, cuando el
contribuyente reciba ttulos de crdito emitidos por
una persona distinta de quien efecta el pago.
En el caso de ingresos derivados por condonaciones, quitas o remisiones de deuda, se considerarn
efectivamente percibidos en la fecha en que se convenga la condonacin, la quita o la remisin, o en la
que se consuma la prescripcin de la deuda.
Tratndose de la enajenacin de bienes que se exporten, se deber acumular el ingreso cuando efectivamente se perciba; si ste no se recibe dentro de
los 12 meses siguientes a aquel en el que se realice
la exportacin, se deber acumular el ingreso una
vez transcurrido dicho plazo.
Cabe comentar que de acuerdo con la fraccin XV del
artculo segundo de las disposiciones transitorias de
la Ley del ISR para 2002, cuando se hubieran acumulado los ingresos o efectuado deducciones conforme
al rgimen a las actividades empresariales de las
personas fsicas de la Ley del ISR vigente hasta el 31
de diciembre de 2001, sin que hayan sido efectivamente percibidos o erogadas, ya no debern acumularse ni deducirse cuando efectivamente se
perciban o se eroguen durante el ejercicio de 2002.
Como puede apreciarse, este procedimiento es similar

al que aplicaban los contribuyentes del rgimen de honorarios de la Ley del ISR en 2001, excepto por el hecho
de que a partir de 2002 se tendrn que considerar los ingresos y deducciones desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago. Con
respecto a los contribuyentes que durante el ejercicio
inmediato anterior tributaron en el rgimen general a las
actividades empresariales, as como en el rgimen
simplificado, y que en este ejercicio tributen en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales, s
presenta diferencias significativas, dado que los primeros
b) Deducciones autorizadas
Las personas que tributen conforme a este rgimen
podrn realizar las deducciones siguientes:
Las devoluciones que se reciban o los descuentos
o bonificaciones que se hagan, siempre que se
hubiese acumulado el ingreso correspondiente.
Las adquisiciones de mercancas, as como de
materias primas, productos semiterminados o
terminados, que utilicen para prestar servicios,
para fabricar bienes o para enajenarlos, excepto
los activos fijos, los terrenos, las acciones, partes
sociales, obligaciones y otros valores mobiliarios,
los ttulos valor que representen la propiedad de
bienes, excepto certificados de depsito de bienes
o mercancas, la moneda extranjera, las piezas de
Ingresos acumulables obtenidos en el periodo

comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta
el ltimo da del mes al que corresponda el pago
() Deducciones autorizadas del periodo
comprendido desde el inicio del ejercicio
y hasta el ltimo da del mes al que
corresponda el pago
() Prdidas de ejercicios anteriores pendientes
de aplicar
(=) Base del pago provisional
() Tarifa del artculo 113 elevada al nmero de
meses que corresponda el pago provisional
() Tabla del artculo 114 elevada al nmero de
meses que corresponda el pago provisional
(=) ISR del pago provisional
() Retenciones efectuadas al contribuyente
A20
Fiscal
oro o de plata que hubieran tenido el carcter de
moneda nacional o extranjera, o las piezas
denominadas onzas troy.
Los gastos.
Las inversiones.
Los intereses pagados derivados de la actividad
empresarial o servicio profesional, sin ajuste
alguno, as como los que se generen por capitales
tomados en prstamo, siempre y cuando estos
capitales hayan sido invertidos en los fines de tales
actividades.
Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto
Mexicano del Seguro Social, incluso cuando stas
sean a cargo de sus trabajadores.
En cuanto a las inversiones, su deduccin se realizar aplicando los por cientos mximos y atendiendo a
las disposiciones establecidas para las personas
morales en rgimen general de acuerdo con el artculo 124 de la Ley del ISR.
Por lo que respecta a los requisitos de las deducciones, stos se pueden ubicar en el artculo 125 de la
Ley del ISR, siendo el ms importante, el que sean
efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate; para tales efectos se consideran efectivamente
erogadas cuando el pago haya sido realizado en
efectivo, en cheque girado contra la cuenta del contribuyente, mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa, en servicios o en
otros bienes que no sean ttulos de crdito. Igualmente, se consideran efectivamente erogadas cuando el
contribuyente entregue ttulos de crdito suscritos por
una persona distinta. Tratndose de inversiones, stas debern deducirse en el ejercicio en que se inicie
su utilizacin o en el siguiente, aun cuando en dicho
ejercicio no se haya erogado en su totalidad el monto original de la inversin.
c) Prdidas de ejercicios anteriores pendientes de aplicar
El rgimen de las actividades empresariales y profesionales considera la posibilidad de obtener prdidas, y de que las mismas sean disminuidas al
obtener la base para la determinacin de los pagos
provisionales, as como la utilidad gravable para el
clculo del impuesto anual, lo cual representa un
cambio importante respecto al rgimen de honorarios y al rgimen simplificado de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001. De esta manera,
las personas que tributaban en estos regmenes hasta el ejercicio pasado, y que para 2002 se encuentran
tributando en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales, tienen la posibilidad de aplicar
las prdidas fiscales que generen a partir del ejercicio de 2002.
A22
Cabe sealar que el artculo 130 de la Ley del ISR establece cmo se determinarn los factores de actualizacin aplicables a estas prdidas, los cuales son
los siguientes:
Para la primera actualizacin de la prdida
ocurrida en un ejercicio fiscal.
()
(=)
INPC del ltimo mes del ejercicio

en que ocurri la prdida
INPC del primer mes de la segunda mitad
del ejercicio en que ocurri la prdida
Factor de actualizacin
En caso de que sea impar el nmero de meses del

ejercicio en que ocurri la prdida, se considerar
como primer mes de la segunda mitad, el inmediato
posterior al que corresponda la mitad del ejercicio.
Para la actualizacin de una prdida pendiente de
aplicar ya actualizada.
()
(=)
INPC del ltimo mes del ejercicio

inmediato anterior a aquel en que se
aplicar la prdida
INPC del mes en que se actualiz
por ltima vez la prdida
Para la actualizacin adicional de prdidas.
()
(=)
INPC del ltimo mes de la primera mitad

del ejercicio en que se aplicar la prdida
INPC del mes en que se actualiz
por ltima vez la prdida
En nuestra opinin, resulta aplicable a las personas

fsicas con actividades empresariales que hasta
2001 tributaban en el rgimen general de ley, lo sealado en la fraccin V del artculo segundo de las
disposiciones transitorias de la Ley del ISR para
2002, la cual indica que los contribuyentes que antes del 1o. de enero de 2002 hubiesen sufrido prdidas fiscales en los trminos del captulo III del ttulo II
de la Ley del Impuesto sobre la Renta abrogada, que
no hubiesen sido disminuidas en su totalidad
previamente, disminuirn tales prdidas considerando slo el saldo de la prdida pendiente de disminuir
en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta
abrogada.
d) Tarifa del artculo 113 elevada al periodo del pago
provisional
El artculo 127 de la Ley del ISR seala que para determinar el pago provisional se aplicar a la base la
tarifa contenida en el artculo 113 de la misma ley,
Fiscal
elevada al periodo que comprenda el pago provisional; la tarifa se aplicar de la siguiente forma:
()
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
Base del pago provisional

Lmite inferior de la tarifa del artculo 113
elevada al periodo que comprenda el
pago provisional
Excedente del lmite inferior
Tasa para aplicarse sobre el excedente
del lmite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR antes de subsidio
Cabe sealar que las autoridades fiscales realizarn

las operaciones aritmticas relativas a establecer la
tarifa que se deber aplicar para determinar estos
pagos, y la publicar en el DOF.
Como puede observarse, la determinacin del pago
provisional representa un cambio importante para
las personas que hasta el ejercicio pasado tributaban en el rgimen general a las actividades empresariales, y que actualmente tributan en el rgimen de
las actividades empresariales y profesionales, ya
que calculaban sus pagos provisionales con base en
un coeficiente de utilidad.
e) Tabla del artculo 114 elevada al periodo del pago

provisional
El artculo 114, sexto prrafo, de la Ley del ISR, establece que los contribuyentes del rgimen de las actividades empresariales y profesionales tendrn
derecho al subsidio a que se refiere este artculo,
contra el impuesto que resulte a su cargo en los trminos del artculo 127 de la ley en cita. El subsidio
aplicable en estos casos se determinar de la siguiente forma:
()
(=)
(x)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)

Lmite inferior de la tabla del artculo 114
elevada al periodo que comprenda el
pago provisional
Tasa para aplicarse sobre el excedente
del lmite inferior de la tarifa del artculo
113 elevada al periodo que comprenda
el pago
Impuesto marginal
Tasa de subsidio sobre impuesto marginal
Subsidio sobre impuesto marginal
Cuota fija de subsidio
Subsidio aplicable
f)
Retenciones efectuadas al contribuyente

Estas retenciones sern las que realicen las personas morales a los contribuyentes de este rgimen
que les presten servicios profesionales; la retencin
ser el 10% sobre el monto de los pagos que les
efecten, sin deduccin alguna, segn el ltimo prrafo del artculo 127 de la Ley del ISR.
Asimismo, se considerarn dentro de este rubro las
retenciones por intereses cobrados, siempre que se
deriven de crditos afectos a la actividad empresarial
o a la prestacin de servicios profesionales, pues de
acuerdo con el segundo prrafo de la fraccin LXXII
del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR, dichas retenciones tendrn el
carcter de pagos provisionales.
Es importante sealar que en el clculo de los pagos
provisionales se debern considerar las retenciones
acumuladas desde el primer da del ejercicio y hasta
el ltimo da del mes al que corresponda el pago.
g) Entero de los pagos provisionales

Las personas que tributen en este rgimen debern
realizar pagos provisionales mensuales, los cuales
se enterarn a ms tardar el da 17 del mes inmediato
posterior al que corresponda el pago, a excepcin
de los contribuyentes que conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta abrogada estaban obligados a
efectuar pagos provisionales trimestrales, as como
los que tributaban en el rgimen de pequeos contribuyentes y en el rgimen simplificado, quienes
realizarn los pagos provisionales del impuesto sobre la renta a su cargo y de las retenciones efectuadas, correspondientes a los tres primeros meses del
ejercicio fiscal de 2002, mediante una sola declaracin que presentarn a ms tardar el 17 de abril de
2002, conforme a la fraccin LXXXIII del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del
ISR para 2002.
No obstante lo anterior, de acuerdo con la regla 2.1.4
de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002, estos
contribuyentes podrn optar por efectuar sus pagos
provisionales de impuestos el da 19 del mes de que
se trate o posteriormente; en este ltimo caso, considerando el sexto dgito numrico de su clave del
RFC y a ms tardar en el da que les corresponda
conforme a lo siguiente:
Sexto dgito numrico
de la clave del RFC
Da siguiente al
19
1y2
Primer da hbil
siguiente.
3y4
Segundo da
hbil siguiente.
A23
Fiscal
Sexto dgito numrico
de la clave del RFC
Da siguiente al
19
5y6
Tercer da hbil
siguiente.
7y8
Cuarto da hbil
siguiente.
9y0
Quinto da hbil
siguiente.
En el caso de ingresos que se obtengan en forma espordica por la prestacin de servicios profesionales, el pago provisional se deber enterar dentro de
los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso.
h) Determinacin del pago provisional por ingresos espordicos
El artculo 128 de la Ley del ISR establece que cuando se obtengan ingresos espordicos por la prestacin de servicios profesionales, se cubrir como
pago provisional a cuenta del impuesto anual el
monto que resulte de aplicar la tasa de 20% sobre los
ingresos percibidos, sin deduccin alguna.
i)
Pagos provisionales cuando se realicen actividades

empresariales en copropiedad
Si se realizan actividades empresariales en copropiedad, se designar a un representante comn, el
cual cumplir por cuenta de la totalidad de los
copropietarios las obligaciones sealadas en esta ley,
incluso la de efectuar pagos provisionales. Estos
pagos los podr acreditar cada copropietario, en la
parte proporcional que le corresponda, del impuesto
anual a su cargo.
3. Rgimen intermedio
Conforme a lo dispuesto en los artculos 134 y 135 de la
Ley del ISR, en este rgimen podrn tributar aquellos
contribuyentes personas fsicas que realicen exclusivamente actividades empresariales, y cuyos ingresos
obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por tales actividades no hubiesen excedido de $4000,000.00, as
como las personas fsicas que realicen estas actividades
en copropiedad, siempre que la suma de los ingresos de
todos los copropietarios por las actividades empresariales que efectan a travs de la copropiedad, sin deduccin alguna, en el ejercicio inmediato anterior, no exceda
del monto antes sealado, y siempre que el ingreso que
en lo individual le corresponda a cada copropietario por
dicha copropiedad, sin deduccin alguna, adicionado de
los intereses obtenidos y de los ingresos derivados de
A24
Fiscal
ventas de activos fijos propios de su actividad
empresarial del mismo copropietario, en el ejercicio
inmediato anterior, no hubiera excedido del lmite antes
sealado. Para efectos del clculo de los pagos provisionales, estos contribuyentes aplicarn las disposiciones
de la seccin I del captulo II del ttulo IV de la Ley del ISR,
es decir, las del rgimen de actividades empresariales y
profesionales; por ello, calcularn sus pagos provisionales de la siguiente forma:
Ingresos acumulables obtenidos en el periodo
comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta
el ltimo da del mes al que corresponde el pago
() Deducciones autorizadas del periodo
y hasta el ltimo da del mes al
que corresponde el pago
() Prdidas de ejercicios anteriores
pendientes de aplicar
() Tarifa del artculo 113 elevada al periodo
que corresponde el pago provisional
() Tabla del artculo 114 elevada al periodo
que corresponde el pago provisional
(=) ISR del periodo
El procedimiento y los elementos que en l intervienen

estn determinados de acuerdo con el rgimen de las
actividades empresariales y profesionales; sin embargo,
respecto a las deducciones autorizadas se debe considerar que una de las ventajas del rgimen intermedio es
que sus contribuyentes podrn realizar la deduccin total en el ejercicio de las erogaciones efectivamente realizadas para la adquisicin de activos fijos, siempre que
no se trate de automviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques, ya que estos bienes se
deducirn aplicando los por cientos mximos de deduccin, en los trminos de la seccin II del captulo II del ttulo II de la Ley del ISR. As, en el rubro de las deducciones
se tendrn que considerar los conceptos efectivamente
erogados relativos a la adquisicin de los activos fijos, a

excepcin de los antes mencionados, lo cual inclusive
puede generar que no se tenga base para el pago provisional.
4. Rgimen de pequeos contribuyentes

En este rgimen pueden tributar las personas fsicas que
realicen actividades empresariales y que nicamente enajenen bienes o presten servicios al pblico en general,
siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial y los intereses obtenidos en el ao de calendario anterior no hubieran excedido de la cantidad de $1500,000.00;
as como las personas fsicas que efectan estas actividades en copropiedad, cuando no lleven a cabo otras actividades empresariales y la suma de los ingresos de todos
los copropietarios por las actividades empresariales que
realizan en copropiedad, sin deduccin alguna, no excedan en el ejercicio inmediato anterior del monto mencionado y siempre que el ingreso que en lo individual le
corresponda a cada copropietario por la copropiedad,
sin deduccin alguna, adicionado de los intereses obtenidos por el del mismo copropietario, en el ejercicio
inmediato anterior, no hubieran excedido del lmite sealado.
Estos contribuyentes tienen obligacin de realizar pagos
semestrales, los cuales tienen el carcter de definitivos
en tanto el contribuyente no opte por calcular el impuesto anual, ya que en este caso, los pagos semestrales se
podrn acreditar contra el impuesto anual que se determine. Estos pagos se calcularn de la siguiente forma:
Total de los ingresos que se cobren en efectivo,
en bienes o en servicios, que provengan de la
actividad empresarial, por el periodo que
comprenda el pago
() Tres veces el salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente elevado al
nmero de meses que comprenda el pago
Base para el pago semestral
(x)
Tasa de 1%
(=) ISR a cargo

(=) Pago semestral
A25
Fiscal
Respecto al clculo anterior cabe hacer las precisiones
siguientes:
a) Ingresos que se cobren en efectivo, en bienes o en
servicios
Dentro de este rubro se considerarn los ingresos
por intereses cobrados, cuando stos provengan de
la actividad empresarial.
b) Ingresos por operaciones en crdito
En el caso de que se realicen operaciones en crdito,
el artculo 138, segundo prrafo, de la Ley del ISR,
seala que dichos ingresos se considerarn para el
pago del impuesto hasta que se cobren en efectivo,
en bienes o en servicios.
c) Opcin para la determinacin del pago semestral
Estos pagos tambin pueden determinarse con base
en las tablas integradas por rango de ingreso, las cuales son publicadas por la autoridad fiscal en el DOF,
en el anexo 18 de la Resolucin Miscelnea Fiscal.
d) Entero de los pagos semestrales
Estos pagos se debern presentar durante los meses de julio del ejercicio al que corresponda el pago y
enero del siguiente.
e) Retenciones efectuadas al contribuyente
De acuerdo con el segundo prrafo de la fraccin
LXXII del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR, estas retenciones son las
que provienen de intereses cobrados, siempre que
se deriven de crditos afectos a la actividad empresarial, ya que tienen el carcter de pagos provisionales.
Las empresas integradoras.

Las sociedades cooperativas de autotransportistas dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de
carga o de pasajeros.
Asimismo, podrn tributar conforme a este rgimen las
personas fsicas que realicen actividades en copropiedad y opten por tributar por conducto de personas morales o de coordinados. En estos casos, las personas
morales o coordinados sern quienes cumplan con las
obligaciones fiscales de la copropiedad y se considerarn como representantes comunes de las mismas.
Como se puede apreciar, en este rgimen tributan slo
personas morales, ya que las personas fsicas pueden
hacerlo a travs de personas morales o de coordinados.
El artculo 81 de la nueva Ley del ISR establece que dichas personas morales cumplirn con las obligaciones
establecidas en este rgimen, aplicando al efecto lo dispuesto en la seccin I del captulo II del ttulo IV De las
personas con actividades empresariales y profesionales.
En virtud de lo anterior, las personas morales calcularn
los pagos provisionales atendiendo a las disposiciones
del artculo 127 de la ley en cita, de la siguiente forma:
Para personas fsicas

Ingresos obtenidos en el periodo desde el inicio
del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al
que corresponda el pago
() Deducciones autorizadas por el periodo
comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el ltimo da del mes al que corresponda
el pago
5. Rgimen simplificado
() Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios

anteriores pendientes de aplicar
En el ttulo de las personas morales, en el captulo VII, de

la Ley del ISR, se considera el nuevo rgimen simplificado, en el cual, conforme al artculo 79 de la misma ley,
podrn tributar las personas morales siguientes:
Las dedicadas slo al autotransporte terrestre de carga

o de pasajeros, siempre que no presten preponderantemente sus servicios a otra persona moral residente
en el pas o en el extranjero, que se considere parte relacionada.
Las de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas o silvcolas.
Las que se dediquen exclusivamente a actividades
agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras.
() Tabla indicada en el artculo 114 elevada al

periodo al que corresponda el pago provisional
A26
() Tarifa indicada en el artculo 113 elevada

al periodo al que corresponda el pago provisional

() Retenciones ISR sobre intereses
Fiscal
Para personas morales
Ingresos obtenidos en el periodo desde el inicio
del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al
que corresponda el pago
() Deducciones autorizadas por el periodo
y hasta el ltimo da del mes al que
corresponda el pago
() Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios
anteriores pendientes de aplicar
(=) Base para ISR
(x)
Tasa de 35%

(=) Pago provisional mensual
Como cabe observar, la mecnica para el clculo de estos pagos es diferente a la que contena la ley vigente en
2001 para los contribuyentes del rgimen simplificado,
ya que la base del impuesto se determina restando a los
ingresos acumulables las deducciones autorizadas y las
prdidas de ejercicios anteriores pendientes de aplicar.
Dado que el artculo 81 de la Ley del ISR indica que las
personas morales a que se refiere este rgimen cumplirn
con las obligaciones establecidas en esta ley, aplicando
al efecto lo dispuesto en la seccin I del captulo II del ttulo IV de la misma, en este punto slo nos abocaremos a
los aspectos particulares del rgimen simplificado.
a) Tasa aplicable en el clculo del pago provisional de
las personas morales
Conforme a lo antes sealado, en el caso de las personas morales tambin se aplicar el procedimiento
previsto en el artculo 127 de la Ley del ISR para
determinar los pagos provisionales, con la peculiaridad de que se tendr que aplicar la tasa que indica el
artculo 10 de la ley en comento, es decir, la de 32%;
sin embargo, por el ejercicio de 2002 se aplicar la
tasa de 35%, ya que as lo establece la fraccin
LXXXII del artculo segundo de las disposiciones
transitorias de la nueva Ley del ISR.
b) Entero del pago provisional
Los pagos provisionales sern mensuales, y se enterarn a ms tardar el da 17 del mes inmediato
posterior a aquel al que corresponda el pago. No
obstante, conforme a la fraccin XXXVIII del artculo
segundo de las disposiciones transitorias de la nue-
va Ley del ISR, el primer pago provisional ser trimestral en lugar de mensual; considerando para estos efectos los datos correspondientes al periodo
comprendido de enero a marzo de 2002, el pago
provisional trimestral deber enterarse el da 17 del
mes inmediato siguiente al ltimo mes al que corresponda el periodo de pago. Asimismo, este ordenamiento seala que durante el periodo que
corresponda al primer pago provisional, las autoridades fiscales no impondrn sanciones a las personas morales que tributen en este rgimen cuando
cometan infracciones por violaciones a las disposiciones fiscales; ello no ser aplicable cuando la
infraccin implique omisin en el pago de contribuciones o sus accesorios.
En el caso de los contribuyentes que se dediquen a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas,
se podrn realizar pagos provisionales semestrales,
respecto del impuesto que corresponda a tales actividades; sin embargo, la ley no seala el plazo para la
presentacin del pago, por lo que esperamos que las
autoridades fiscales aclaren este punto.
c) Ingresos exentos
Cabe sealar que el artculo 81, ltimo prrafo, de la Ley
del ISR, indica que las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, no pagarn el impuesto
sobre la renta por los ingresos provenientes de las mismas, siempre que no excedan en el ejercicio de 20 veces el salario mnimo general correspondiente al rea
geogrfica del contribuyente elevado al ao, por cada
uno de sus socios o asociados; en el caso de las personas fsicas dedicadas a las actividades antes sealadas,
la exencin ser de 40 veces el salario mnimo del rea
geogrfica del contribuyente elevada al ao, ya que as
lo establece el artculo 109, fraccin XXVII, de la ley en
cita. Consideramos que a efecto de que los pagos
provisionales guarden proporcin con el impuesto
anual, la exencin debe ser aplicable tambin a estos
pagos; sin embargo, este aspecto no est previsto en la
ley mencionada, por lo que esperamos que la autoridad
haga la aclaracin pertinente.
d) Reduccin del impuesto
El penltimo prrafo del artculo 81 de la Ley de ISR
establece que tratndose de contribuyentes que tributen conforme al rgimen simplificado y se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas,
ganaderas, pesqueras o silvcolas, reducirn el impuesto del ejercicio en un 50%. Consideramos que a
efecto de que los pagos provisionales guarden proporcin con el impuesto anual dicha reduccin debe
ser aplicable tambin a dichos pagos, sin embargo,
este aspecto no est contemplado en la ley mencionada, por lo que esperamos que la autoridad haga la
aclaracin pertinente.
A27
Fiscal
e) Aplicacin del rgimen intermedio
Aquellos contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de
$10000,000.00, en lugar de aplicar lo dispuesto en el
rgimen de las actividades empresariales y profesionales, podrn aplicar las disposiciones del rgimen
intermedio.
6. Arrendamiento
La actual Ley del ISR establece en su artculo 143, el procedimiento para el clculo de los pagos provisionales de
los contribuyentes que tributan en el rgimen de los ingresos por arrendamiento y en general por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles;
estos pagos se determinarn de la siguiente manera:
Ingresos del mes o trimestre por el que se
efecta el pago
() Deducciones del mes o trimestre por el que
se efecta el pago
() Tarifa del artculo 113 correspondiente
() Tabla del artculo 114 correspondiente
(=) ISR del periodo
(=) Pago provisional del mes o trimestre
Respecto de los conceptos que intervienen para calcular

el pago provisional de estos contribuyentes, se deber
tomar en cuenta lo siguiente:
a) Ingresos del mes o trimestre por el que se efecta el
pago
Hasta el ao pasado, representaba un ingreso acumulable para estos contribuyentes la ganancia inflacionaria derivada de deudas relacionadas con el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles. Para este ejercicio, dicho concepto no tendr que acumularse.
b) Deducciones
Las deducciones que podrn hacer estos contribuyentes se enlistan en el artculo 142 de la Ley del ISR;
al respecto, se deber tomar en cuenta que los contribuyentes de este rgimen podrn optar por deducir el 35% de los ingresos por el otorgamiento del uso
o goce temporal de inmuebles, en sustitucin de las
A28
deducciones enumeradas en este ordenamiento.

Cabe hacer notar que la Ley del ISR vigente al 31 de
enero de 2001, otorgaba porcentajes distintos para
el clculo de esta deduccin, los cuales estaban en
funcin del uso que se le daba al inmueble arrendado; estos porcentajes eran 50% cuando el inmueble
se destinara a casa-habitacin, y 35% cuando se tena un uso distinto al anterior.
A partir del ejercicio de 2002, quienes opten por aplicar la deduccin ciega, podrn deducir, adems,
el monto de las erogaciones por concepto del impuesto predial de los inmuebles correspondiente al
ao de calendario o al periodo durante el cual se obtuvieron los ingresos en el ejercicio, segn corresponda.
Tambin es importante destacar que se podrn
considerar como deduccin los intereses reales
pagados por prstamos utilizados para la compra,
construccin o mejoras de los bienes inmuebles.
Para estos efectos, se considera inters real el
monto en que tales intereses excedan del ajuste
anual por inflacin determinado conforme a lo
dispuesto en el artculo 159 de la Ley del ISR. Dado
que el ajuste por inflacin se calcula en forma anual, la
autoridad debe definir cmo deber determinarse el
inters real a efecto de considerarlo como deduccin
en los pagos provisionales.
c) Tarifa del artculo 113
El segundo prrafo del artculo 143 de la Ley del ISR
establece que el pago provisional se determinar
aplicando la tarifa que corresponda conforme a lo
previsto en el tercer prrafo del artculo 127 de esta
ley, el cual seala que se tomar como base la tarifa
del artculo 113; la tabla se tendr que elevar al trimestre o aplicarla mensual, segn corresponda.
d) Tabla del artculo 114
De acuerdo con el sptimo prrafo del artculo 114
de la Ley del ISR, los contribuyentes que tributen en
el rgimen de arrendamiento tambin gozarn del
subsidio a que se refiere el citado artculo; en este supuesto, la tabla que se utilizar para calcular el subsidio ser la contenida en este artculo elevada al
trimestre o bien, la mensual, segn se trate.
e) Entero de los pagos provisionales
Los contribuyentes de este rgimen efectuarn el entero de sus pagos provisionales de acuerdo con lo siguiente:
Destino del
inmueble
arrendado
Casa-habitacin
Tipo
de pago
Trimestral
Entero del pago

provisional
A ms tardar el da
17 de los meses de
abril, julio, octubre y
enero del ao siguiente.
Fiscal
Destino del
inmueble
arrendado
Uso distinto a
casa-habitacin
Tipo
de pago
Mensual
Entero del pago

provisional
A ms tardar el da
17 del mes inmediato posterior al que
corresponda el
pago.
IVA correspondiente al total de las actividades

realizadas en el periodo por el que se efecta el
pago, excepto el de importaciones de bienes
tangibles
() IVA retenido en el periodo
() IVA acreditable
(=) IVA a cargo o a favor
No obstante, es de sealar que los contribuyentes

que conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta
abrogada estaban obligados a efectuar pagos provisionales trimestrales, realizarn los pagos provisionales del impuesto sobre la renta a su cargo y de las
retenciones efectuadas, correspondientes a los tres
primeros meses del ejercicio fiscal de 2002, mediante una sola declaracin que presentarn a ms tardar
el 17 de abril de 2002.
f)
Contribuyentes relevados de realizar pagos provisionales

Los contribuyentes de este rgimen, que nicamente obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes inmuebles, no estarn obligados a realizar pagos provisionales, cuando su ingreso mensual por esta actividad no exceda de 10
salarios mnimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, es decir, $12,645.00, ya que
as lo establece el tercer prrafo del artculo 143 de la
Ley del ISR.
g) Retenciones realizadas al contribuyente

Son las retenciones que las personas morales realizarn a los contribuyentes de este rgimen, cuando
estos ltimos les otorguen el uso o goce temporal de
bienes inmuebles. La retencin se calcular aplicando la tasa de 10% sobre el monto de la contraprestacin pagada.
h) Pagos provisionales de fideicomisos por los que se
otorgue el uso o goce temporal de inmuebles
En este caso, el segundo prrafo del artculo 144 de la
Ley del ISR seala que el pago provisional se determinar aplicando la tasa de 10% al monto de los ingresos
del cuatrimestre anterior, sin deduccin alguna. Los pagos sern cuatrimestrales y se enterarn en los meses
de mayo, septiembre y enero del ao siguiente.
Ley del Impuesto al Valor Agregado
El artculo 5o. de la Ley del IVA establece en su cuarto prrafo el procedimiento para la determinacin de los pagos provisionales, el cual es el siguiente:
La mecnica para el clculo de los pagos provisionales

de este impuesto no ha cambiado; sin embargo, se debern tener en cuenta los aspectos siguientes:
a) IVA correspondiente al total de las actividades por el
periodo en que se efecte el pago
Mediante el artculo sptimo de las disposiciones
transitorias de la Ley de Ingresos de la Federacin de
2002 (LIF), se establece que el impuesto se causar
en el momento que se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de
ellas. Asimismo, el artculo en cita seala que en el
caso de los intereses a los que se refiere el artculo
18-A de la Ley del IVA, el impuesto se causar cuando se devenguen, a excepcin de los intereses generados por enajenaciones a plazo en los trminos del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Este ordenamiento tambin hace referencia a la enajenacin de ttulos que incorporen derechos reales a
la entrega y disposicin de bienes; al respecto,
indica que se considerar que los bienes que amparan estos ttulos se enajenan en los siguientes momentos:
Cuando se pague el precio por la transferencia del
ttulo.
Cuando se entreguen materialmente los bienes
que estos ttulos amparen a una persona distinta
de quien efectu el depsito, en el caso de no
haber transferencia del ttulo.
En el caso de certificados de participacin inmobiliaria, se considera que la enajenacin de los bienes
que ampare el certificado se realiza cuando ste se
transfiera.
Forman parte del precio o contraprestacin pactados, los anticipos o depsitos que reciba el enajenante, el prestador del servicio o quien otorgue el uso o
goce temporal del bien, cualquiera que sea el nombre
que se d a los anticipos o depsitos, pues as lo dispone la fraccin IV del artculo en cita.
Respecto a las operaciones que ya causaron el IVA,
de acuerdo con los artculos 11, 17 y 22 de la Ley del
IVA, vigentes al 31 de diciembre de 2001, cuando se
reciba el precio o las contraprestaciones correspondientes con posterioridad a la fecha antes sealada, no
darn lugar a la causacin del impuesto. Asimismo,
A29
Fiscal
cuando por las actividades previstas en los artculos antes mencionados se hayan expedido los comprobantes por el total de la operacin y se haya trasladado el
IVA, en los comprobantes que expidan por las contraprestaciones respectivas que perciban durante el ejercicio de 2002 no debern efectuar traslado alguno.
b) IVA retenido en el periodo
Son las retenciones a que se refiere el artculo 1o.-A
de la Ley del IVA, realizadas al contribuyente; cabe
sealar que la fraccin III del artculo sptimo de las
disposiciones transitorias de la LIF establece que las
retenciones se efectuarn en el momento en que se
pague el precio o contraprestacin y sobre el monto
de lo efectivamente pagado.
c) IVA acreditable
La fraccin II del artculo sptimo de las disposiciones transitorias de la LIF dispone que el acreditamiento slo proceder cuando el IVA trasladado a
los contribuyentes haya sido efectivamente pagado
y, en su caso, las adquisiciones efectivamente pagadas.
d) Momento en que se consideran efectivamente pagadas las operaciones, para efectos de la causacin o
acreditamiento del impuesto
Las nuevas disposiciones para efectos de la Ley del
IVA hacen necesario que se tenga un estricto control
sobre los cobros y los pagos efectuados, ya que el
artculo transitorio en comento seala, en su fraccin
IV, diversas formas de pago y el momento en que se
considera que fueron efectivamente pagados tanto
el valor de la operacin como el impuesto; los supuestos son los siguientes:
Tipo de pago
Momento en que se
considera que fueron
efectivamente pagados el
valor de la operacin y el
impuesto correspondiente
Cheque.
En la fecha de cobro del

cheque.
Ttulos de crdito distintos

del cheque.
Cuando efectivamente se
cobren o cuando los contribuyentes transmitan a un
tercero los documentos
pendientes de cobro, excepto cuando la transmisin
sea en procuracin.
Documentos o vales respecto de los cuales un tercero

asuma la obligacin del
Cuando sean recibidos o
pago, as como con tarjetas
aceptados por el contribuelectrnicas o cualquier otro
yente.
medio que permita al usuario obtener bienes o servicios
A30
e) Operaciones por las que se haya diferido el pago del

IVA
En el caso de enajenacin de bienes por la que se hubiera diferido el pago del IVA, en los trminos del artculo 12 de la Ley del IVA vigente hasta el 31 de
diciembre de 2001, el impuesto sobre la parte de las
contraprestaciones que se cobren con posterioridad
se causar en la fecha en que sean efectivamente percibidas. Esta disposicin tambin se aplicar para los
intereses que hubieran sido exigibles antes del 1o. de
enero de 2002 o con posterioridad, que correspondan a enajenaciones a plazo o a contratos de arrendamiento financiero en que se hubiere diferido el pago
del IVA en los trminos del artculo antes citado.
f) Opcin de aplicar las disposiciones de la Ley del IVA
vigentes hasta el 31 de diciembre de 2001
La regla 11.10, dada a conocer mediante la Vigsima
Segunda Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002, establece la
opcin de aplicar por los meses de enero y febrero
de 2002, las disposiciones de la Ley del IVA vigentes
hasta el 31 de diciembre de 2001. En caso de que se
tome la opcin antes comentada, no se podr aplicar
regla alguna del artculo sptimo de las disposiciones transitorias de la LIF, entre las que se encuentran
las comentadas en los incisos anteriores.
Cabe sealar que esta opcin es conveniente para
las personas que realicen pagos provisionales mensuales, ya que slo se podr aplicar por los dos primeros meses del ejercicio.
g) Entero de los pagos provisionales
Los pagos provisionales de este impuesto se
presentarn por los mismos periodos y en las mismas
fechas de pago que las establecidas para el ISR,
excepto en los casos del ejercicio de iniciacin de
operaciones, en el que efectuarn pagos provisionales
trimestrales, y en el ejercicio de liquidacin, en el que
los pagos provisionales se harn por los mismos
periodos y en las mismas fechas en que se venan realizando antes del inicio del ejercicio de liquidacin.
Por lo anterior, es importante verificar la fecha de
pago en el ISR, ya que en la mayora de los casos
ser mensualmente.
Impuesto sustitutivo del crdito al salario
A partir del 1o. de enero de 2002, de acuerdo con el artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley del
ISR para 2002, estn obligadas al pago del impuesto sustitutivo del crdito al salario las personas fsicas y morales
que realicen erogaciones por la prestacin de un servicio
personal subordinado en territorio nacional.
Los contribuyentes de este impuesto efectuarn pagos
provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio; el pago se calcular como sigue:
Fiscal
Total de las erogaciones realizadas por la
prestacin de un servicio personal subordinado
(x)
Tasa de 3%
(=) Impuesto del pago provisional

Respecto a este procedimiento cabe hacer las siguientes precisiones:
a) Total de erogaciones realizadas por la prestacin de
un servicio personal subordinado
De acuerdo con el segundo prrafo del artculo tercero transitorio de la Ley del ISR para 2002, se consideran erogaciones por la prestacin de un servicio
personal subordinado, los salarios y dems prestaciones en efectivo o en especie que sean pagadas
por la persona fsica o moral a quienes les presten un
servicio personal subordinado, tomando en cuenta
aquellas erogaciones que para los efectos de la Ley
del ISR se consideran ingresos asimilados a salarios.
No obstante, mediante la regla 15.1 de la Vigsima
Primera Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002 se indica que
las prestaciones en efectivo o en especie gravadas
por el impuesto sustitutivo del crdito al salario sern
aquellas que conforme a la Ley del ISR se encuentren
tambin gravadas con este ltimo impuesto. Asimismo, seala que los conceptos asimilables a salarios
slo se considerarn gravados cuando la Ley del ISR
prevea que se les pueda aplicar el crdito al salario.
Cabe mencionar que tratndose de honorarios a
miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra ndole, as como de los
honorarios a administradores, comisarios y gerentes
generales, que adems tengan relacin de trabajo
con el retenedor, el quinto prrafo del artculo 113 de
la Ley del ISR establece que en estos casos se proceder en los trminos del prrafo segundo de este
artculo para el clculo de la retencin, lo cual implica
que al total de estos ingresos se les deber aplicar la
tarifa del artculo 113, la tabla del artculo 114 y el crdito al salario previsto en el artculo 115 de la Ley del
ISR. Por lo anterior, en estos casos, la totalidad de
estos ingresos formar parte de la base para determinar el impuesto sustitutivo del crdito al salario.
b) Entero de los pagos provisionales
El entero de estos pagos ser mensual, y se presentar a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en el que se realicen las erogaciones
citadas, es decir, deben presentarse en esa fecha, independientemente de que los contribuyentes realicen pagos provisionales mensuales o trimestrales de
ISR. Es importante comentar que este impuesto tendr que enterarse en la forma oficial 1-D1 Pagos provisionales, mensuales y retenciones de impuestos
federales 2002, la cual fue dada a conocer mediante
la Vigsima Tercera Resolucin de modificaciones a

la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002, en
el DOF del 18 de enero de 2002.
c) Opcin para no pagar el impuesto sustitutivo del crdito al salario
El artculo tercero de las disposiciones transitorias
de la Ley del ISR para 2002 establece la opcin de
que los contribuyentes sujetos a este impuesto no lo
paguen, siempre que no efecten la disminucin del
crdito al salario pagado a sus trabajadores establecida en los artculos 116, 117 y 120 (en nuestra opinin, 119) de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Al respecto, el artculo antes mencionado, junto con
la regla 3.6.35 de la Vigsima Segunda Resolucin
de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2001-2002, sealan que los contribuyentes que
tomen la opcin antes comentada, y el monto del crdito al salario pagado a los trabajadores sea mayor que
el impuesto sustitutivo causado, podrn disminuir del
ISR a su cargo o del retenido a terceros el monto en el
que el crdito al salario que exceda al impuesto sustitutivo del crdito al salario; asimismo, podrn deducir
como gasto el monto del crdito al salario no disminuido del ISR a cargo del empleador o de las retenciones
de este impuesto efectuadas a terceros.
De lo anterior se pueden generar dos situaciones, las
cuales se ejemplifican a continuacin:
Cuando el crdito al salario es mayor que el impuesto
sustitutivo del crdito al salario:
- Considerando que se paga el impuesto
tutivo del crdito al salario
ISR a cargo
()
Crdito al salario pagado a los
trabajadores
(=)
Diferencia a cargo
(+)
Impuesto sustitutivo del crdito
al salario
(=)
Total por pagar
susti550
250
300
100
400
- Considerando que no se paga el impuesto

sustitutivo del crdito al salario
ISR a cargo
550
()
Crdito al salario pagado a los
trabajadores
150
(=)
Diferencia a cargo
400
(+)
al salario
0
(=)
Total por pagar
400
En este caso, el excedente del crdito al salario
($250- $100= $150) puede disminuirse del ISR a cargo del empleador o de las retenciones de este impuesto efectuadas a terceros, mientras el crdito al
salario no disminuido ($100) podr deducirse como
un gasto.
A31
Fiscal
Cuando el crdito al salario es menor que el impuesto
- Considerando que se paga el impuesto sustitutivo
del crdito al salario:
ISR a cargo
800
() Crdito al salario pagado a los
trabajadores
200
(=) Diferencia a cargo
600
(+) Impuesto sustitutivo del crdito
al salario
300
(=) Total por pagar
900
- Considerando que no se paga el impuesto
ISR a cargo
800
()
Crdito al salario pagado a
los trabajadores
0
(=)
Diferencia a cargo
800
(+)
al salario
0
(=)
Total por pagar
800
En este caso, como no hay excedente del crdito al

salario sobre el impuesto sustitutivo, no se puede
disminuir del ISR a cargo del empleador o de las retenciones de este impuesto efectuadas a terceros
cantidad alguna de crdito al salario; sin embargo, la
totalidad del crdito al salario no disminuido se podr deducir como gasto.
Es importante comentar que cuando las personas
morales que formen parte de un mismo grupo tomen
la opcin de no pagar el impuesto sustitutivo del crdito al salario, todos sus integrantes debern ejercer
dicha opcin por el mismo periodo.
(x)
Tasa de 5%
(=) Impuesto a la venta de bienes y servicios

suntuarios
Al respecto, cabe hacer las siguientes consideraciones:
a) Momento de causacin
Conviene sealar que en la enajenacin de bienes, la
prestacin de servicios y el otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes muebles, el impuesto se
causa en el momento en que efectivamente se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de
cada una de ellas.
b) Entero de los pagos provisionales
Los pagos provisionales de este impuesto se enterarn por los mismos periodos y en las mismas fechas
de pago que las establecidas para el ISR, en la forma
oficial 1-D1 Pagos provisionales, mensuales y retenciones de impuestos federales 2002, la cual fue
dada a conocer mediante la Vigsima Tercera Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2001-2002, en el DOF del 18 de enero de
2002.
c) Cancelacin del impuesto por devoluciones, descuentos y bonificaciones
Cuando los contribuyentes reciban la devolucin de
bienes enajenados u otorguen descuentos o bonificaciones, o devuelvan los anticipos o los depsitos
recibidos con motivo de la realizacin de las actividades gravadas con este impuesto, realizarn la siguiente operacin:
Impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios

()
Mediante el artculo octavo de las disposiciones transitorias de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2002 se
cre un nuevo impuesto a la venta de bienes y servicios
suntuarios a cargo de las personas fsicas y morales que
en territorio nacional enajenen bienes, presten servicios,
otorguen el uso o goce temporal de bienes muebles con
el pblico en general o cuando los consumidores finales
importen ciertos bienes.
Los pagos provisionales de este impuesto se determinarn de la siguiente manera:
Contraprestaciones cobradas por los actos
o actividades gravados por el impuesto suntuario
A32
(=)
Impuesto causado en el mes en que se

reciba la devolucin o se otorguen
descuentos o bonificaciones, o se
devuelvan anticipos o depsitos
Monto del impuesto correspondiente
a la devolucin, descuento o bonificacin,
anticipo o depsito que se hubiese
pagado
Impuesto causado en el mes de que
se trate
Lo anterior se podr realizar siempre que se haga constar expresamente la restitucin en un documento que
contenga los datos de identificacin del comprobante de
la operacin original. Asimismo, cuando la transferencia
de propiedad, la prestacin del servicio o el otorgamiento
del uso o goce de bienes muebles no llegue a efectuarse,
tambin se tendr derecho a disminuir el impuesto efectivamente pagado.
Fiscal
Casos prcticos
CASO 1
Pago provisional de enero de 2002, de una sociedad mercantil que no tiene prdidas de ejercicios anteriores
pendientes de disminuir
PLANTEAMIENTO
Clculo del pago provisional de enero de 2002, de una sociedad mercantil cuyo ejercicio es enero-diciembre de 2002.
La ltima declaracin presentada es la del ejercicio enero-diciembre de 2000, en la cual se obtuvo utilidad fiscal.
Durante 2001 se efectuaron pagos provisionales mensuales.
DATOS
Del ejercicio 2000
q Utilidad fiscal del ejercicio de 2000
q Deduccin inmediata de inversiones de bienes nuevos de activo fijo
q Ingresos nominales del ejercicio de 2000
Del ejercicio 2002
q Ingresos nominales de enero de 2002
q Prdida de ejercicios anteriores pendiente de disminuir
q Retencin ISR sobre intereses segn art. 58, LISR (TR LISR 2002 2o. LXXII)
q Pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad
$1779,890
$0
$21140,000
$1980,430
$0
$590
$0
DESARROLLO
1. Determinacin del coeficiente de utilidad.
Utilidad fiscal del ejercicio de 2000
$1779,890
(+) Deduccin inmediata de inversiones de bienes nuevos de activo fijo

(=) Utilidad fiscal ms deduccin inmediata
() Ingresos nominales base para determinar el coeficiente
de utilidad del ejercicio de 2000
(=) Coeficiente de utilidad
0
1779,890
21140,000
0.0841
2. Determinacin del importe del pago provisional.

Ingresos nominales de enero de 2002
( x ) Coeficiente de utilidad
(=) Utilidad fiscal para el pago provisional
()
0.0841
166,554
Prdida de ejercicios anteriores pendiente de disminuir
(=) Base para determinar el ISR del pago provisional

(x)
$1980,430
0
166,554
Tasa de ISR

()
Retencin ISR sobre intereses segn art. 58, LISR
()
Pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad
(=) ISR por pagar en el pago provisional
35%
58,294
590
0
$57,704
A33
Fiscal
COMENTARIO
Se seala la forma en que las personas morales que tributen en el rgimen general del ttulo II de la Ley del ISR
calcularn el importe de los pagos provisionales del ejercicio de 2002.
Prcticamente, la mecnica de clculo es igual a la que se vena aplicando en ejercicios anteriores; sin embargo,
habr que poner especial atencin en aspectos como los siguientes:
1. En virtud de la entrada en vigor de la nueva Ley del ISR, para determinar el coeficiente de utilidad se debe
atender a lo dispuesto en el artculo 14 de esta ley, el cual indica que el coeficiente se obtendr adicionando la
utilidad fiscal o reduciendo la prdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, segn el caso, con
el importe de la deduccin inmediata a que se refiere el artculo 220 de la misma ley, y dividiendo el resultado
obtenido entre los ingresos nominales del mismo ejercicio. Al respecto, se considerar lo siguiente:
a) La deduccin inmediata que podr adicionarse de la utilidad fiscal o reducirse de la prdida fiscal del
ejercicio es la sealada en el artculo 220 de la nueva Ley del ISR; no obstante, cuando el clculo del
coeficiente se realice con datos de hasta cinco ejercicios inmediatos anteriores, no existe disposicin
similar que se refiera a la deduccin inmediata aplicada en los ejercicios anteriores, conforme a lo
establecido en el artculo 51 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 1998.
b) Uno de los elementos para determinar el coeficiente de utilidad son los ingresos nominales, los cuales
(segn el mismo artculo 14 de la nueva Ley del ISR) son los ingresos acumulables, excepto el ajuste anual
por inflacin acumulable. De esta manera, si para calcular el coeficiente de utilidad se deben tener como
base los ingresos nominales, surge la siguiente interrogante: Se debe determinar el importe del ajuste
anual por inflacin acumulable, correspondiente al ejercicio por el cual se obtiene el coeficiente de utilidad,
aun cuando en el ejercicio de que se trate no exista tal concepto? En nuestra opinin, no se debe determinar
el ajuste anual por inflacin acumulable del ejercicio de que se trate, y los ingresos nominales que se deben
tomar como base para el clculo del coeficiente de utilidad sern los que se obtengan conforme a las
disposiciones vigentes en el ejercicio al que corresponda; empero, en la nueva Ley del ISR no se indica
disposicin alguna al respecto.
2. La prdida de ejercicios anteriores pendiente de disminuir se podr aplicar en los pagos provisionales bajo
cualquiera de las opciones siguientes:
a) El procedimiento establecido en la primera opcin consiste en dividir entre 12 la prdida fiscal de
ejercicios anteriores pendiente de aplicar al inicio del ejercicio, actualizada, y multiplicar el cociente por el
nmero de meses que comprenda el pago.
b) La mecnica que seala la segunda opcin consiste en aplicar la prdida fiscal de ejercicios anteriores
en el por ciento que representaron los ingresos acumulables en el ejercicio anterior en el mismo periodo por
el cual se efecta el pago provisional, respecto del total de los ingresos acumulables del ejercicio anterior.
3. Para determinar el ISR del pago provisional se debe aplicar la tasa establecida en el artculo 10 de la Ley del
ISR, que es la de 32%; no obstante, se debe tener presente que en la fraccin LXXXII del artculo segundo de las
disposiciones transitorias de la misma ley se indica que durante 2002 ser aplicable la tasa de 35%.
FUNDAMENTO
Artculos 14, 220 y segundo, fraccin LXXXII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR.
CASO 2
Pago provisional de enero de 2002, de una sociedad mercantil que opta por disminuir el importe de sus prdidas
de ejercicios anteriores en la parte proporcional que representan los meses que comprende el pago provisional
con respecto a 12 meses
PLANTEAMIENTO
Clculo del pago provisional de enero de 2002, de una sociedad mercantil cuyo ejercicio es enero-diciembre de 2002 y
que opt por disminuir el importe de sus prdidas de ejercicios anteriores en la parte proporcional que representan los
meses que comprende el pago provisional con respecto a 12 meses.
A34
Fiscal
DATOS
Del ejercicio 2000
q
Coeficiente de utilidad del ejercicio
0.0573
Del ejercicio 2002

q

Prdida fiscal de ejercicios anteriores
pendiente de disminuir, actualizada
$1204,800
$240,000
$120
$0
DESARROLLO
1. Determinacin de la prdida fiscal que se podr aplicar en enero de 2002.
Prdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de disminuir al inicio
del ejercicio, actualizada
$240,000
() 12
12
(=) Cociente
(x)
20,000
Nmero de meses que comprende el pago provisional
(=) Prdida fiscal que se podr aplicar en el pago provisional

de enero de 2002
1
$20,000

$1,204,800
0.0573
69,035
()
20,000

(x)
49,035
Tasa de ISR
35%
17,162
()
Retencin ISR sobre intereses segn art. 58, LISR (TR LISR 2002 2o. LXXII)
()
120
0
$17,042
COMENTARIO
Se indica la forma en que las personas morales que tributen en el rgimen general del ttulo II de la Ley del ISR
calcularn el importe de los pagos provisionales del ejercicio de 2002, cuando tengan prdidas pendientes de
aplicar de ejercicios anteriores y opten por amortizarlas en sus pagos provisionales conforme a lo dispuesto en el
tercer prrafo de la fraccin II del artculo 14 de dicha ley, la cual indica que la prdida de ejercicios anteriores
pendiente de disminuir se podr aplicar en los pagos provisionales en la cantidad que resulte de dividir entre 12 la
prdida fiscal de ejercicios anteriores, pendiente de aplicar al inicio del ejercicio, actualizada, y multiplicar el
cociente por el nmero de meses que comprenda el pago.
Cabe sealar que existe otra mecnica para disminuir estas prdidas, consistente en aplicar la prdida fiscal de
ejercicios anteriores en el por ciento que representaron los ingresos acumulables en el ejercicio anterior en el
mismo periodo por el cual se realiza el pago provisional, respecto del total de los ingresos acumulables del
A35
Fiscal
ejercicio anterior; por esto, es importante que cada empresa evale qu opcin es ms conveniente, ya que
aquella que se elija se debe ejercer a partir del primer pago provisional que se realice y no podr variarse durante el
ejercicio.
FUNDAMENTO
Artculos 14 y segundo, fraccin LXXXII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR.
CASO 3
Pago provisional de enero de 2002, de una sociedad mercantil que opta por disminuir el importe de sus prdidas
de ejercicios anteriores en el por ciento que representaron los ingresos acumulables en el ejercicio anterior en el
mismo periodo por el cual se efecta el pago provisional, respecto del total de los ingresos acumulables del ejercicio anterior
PLANTEAMIENTO
Clculo del pago provisional de enero de 2002, de una sociedad mercantil cuyo ejercicio es enero-diciembre de 2002 y
que opt por disminuir el importe de sus prdidas de ejercicios anteriores en el por ciento que representaron los ingresos acumulables en el ejercicio anterior en el mismo periodo por el cual se efecta el pago provisional, respecto del total
de los ingresos acumulables del ejercicio anterior.
DATOS
Del ejercicio 2000
q Coeficiente de utilidad del ejercicio
Del ejercicio 2001
q Ingresos acumulables de enero
q Total de ingresos acumulables del ejercicio
Del ejercicio 2002
q Prdida fiscal de ejercicios anteriores
pendiente de disminuir, actualizada
0.0970
$2850,000
$9430,000
$2300,000
$598,450
$1,032
$0
DESARROLLO
1. Determinacin de la prdida fiscal que se podr aplicar en enero de 2002.
Ingresos acumulables correspondientes a enero de 2001
() Total de ingresos acumulables del ejercicio de 2001
(=) Proporcin aplicable a la prdida fiscal
(x)
Prdida fiscal actualizada
(=) Prdida fiscal que se podr aplicar en el pago provisional
A36
$2850,000
9430,000
0.3022
598,450
$180,852
Fiscal
$2300,000
0.0970
223,100
()
180,852

(x)
42,248
Tasa de ISR
35%
14,787
()
()
1,032
0
$13,755
COMENTARIO
En este ejemplo se muestra el supuesto contrario al del caso prctico anterior, en el que se seala la forma en que
las personas morales que tributen en el rgimen general, en el ttulo II de la Ley del ISR, calcularn el importe de sus
pagos provisionales del ejercicio de 2002, cuando tengan prdidas pendientes de aplicar de ejercicios anteriores
y opten por amortizarlas en sus pagos provisionales conforme a lo dispuesto en el cuarto prrafo de la fraccin II del
artculo 14 de la citada ley, que indica que la prdida de ejercicios anteriores pendiente de disminuir se podr
aplicar en los pagos provisionales en el por ciento que representaron los ingresos acumulables en el ejercicio
anterior en el mismo periodo por el cual se efecta el pago provisional, respecto del total de los ingresos
acumulables del ejercicio anterior.
Quienes opten por esta alternativa de disminucin de las prdidas, debern tener presente que cada mes tendrn
que calcular el por ciento que representaron los ingresos acumulables en el ejercicio anterior en el mismo periodo
por el cual se efecta el pago provisional, respecto del total de los ingresos acumulables del ejercicio anterior.
Cabe sealar que existe otra mecnica para la disminucin de estas prdidas, que consiste en aplicar la prdida
fiscal de ejercicios anteriores en la cantidad que resulte de dividir entre 12 la prdida fiscal de ejercicios anteriores
pendiente de aplicar al inicio del ejercicio, actualizada, y multiplicar el cociente por el nmero de meses que
comprenda dicho pago; por tanto, es importante que cada empresa evale qu opcin es ms conveniente, ya que
aquella que se elija se debe ejercer a partir del primer pago provisional que se efecte y no podr variarse durante
el ejercicio.
FUNDAMENTO
Artculos 14, 110 y 220, y segundo, fraccin LXXXII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR.
CASO 4
Pago provisional de enero de 2002, de una sociedad civil que no tiene prdidas de ejercicios anteriores pendientes de disminuir
PLANTEAMIENTO
Clculo del pago provisional de enero de 2002, de una sociedad civil que tributa en el ttulo II de la Ley del ISR y cuyo
ejercicio fiscal es enero-diciembre de 2002.
La ltima declaracin presentada (a principios de febrero) es la del ejercicio enero-diciembre de 2001, y en la cual se obtuvo utilidad fiscal.
A37
Fiscal
DATOS
Del ejercicio 2001
q Utilidad fiscal del ejercicio de 2001
q Anticipos distribuidos a sus miembros en el ao 2001
q Ingresos nominales del ejercicio de 2001
Del ejercicio 2002
q Anticipos distribuidos a sus miembros en enero de 2002
q Retencin ISR sobre intereses segn artculo 58, LISR (TR LISR 2002 2o. LXXII)
$598,000
$430,000
$14850,000
$890,000.00
50,000
$0
$65
$0
DESARROLLO
1. Determinacin del coeficiente de utilidad.
Utilidad fiscal del ejercicio de 2001
$598,000
(+) Anticipos distribuidos a sus miembros en el ao de 2001

(=) Suma de los conceptos
430,000
1028,000
() Ingresos nominales base para determinar el coeficiente

de utilidad del ejercicio de 2001
14850,000
(=) Coeficiente de utilidad
0.0692

(x)
$890,000.00
0.0692
61,588
()
Anticipos distribuidos a sus miembros en enero de 2002
50,000
()

(x)
Tasa de ISR
0
11,588
35%
4,056
()
()
65
0
$3,991
COMENTARIO
Se seala la forma en que las sociedades civiles que tributen en el ttulo II de la Ley del ISR calcularn el importe de
sus pagos provisionales del ejercicio de 2002.
Prcticamente, la mecnica de clculo es igual a la que se vena aplicando en ejercicios anteriores; sin embargo,
habr que poner especial atencin en algunos aspectos (vase los comentarios del caso prctico 1).
FUNDAMENTO
Artculos 14, 110 y segundo, fraccin LXXXII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR.
A38
Fiscal
CASO 5
Pagos provisionales correspondientes a los tres primeros meses del ejercicio de 2002 de una sociedad mercantil que no tiene prdidas de ejercicios anteriores pendientes de disminuir
PLANTEAMIENTO
Clculo de los pagos provisionales correspondientes a los tres primeros meses del ejercicio de 2002, de una sociedad
mercantil cuyo ejercicio es enero-diciembre de 2002.
La ltima declaracin presentada es la del ejercicio enero-diciembre de 2001, en la cual se obtuvo utilidad fiscal.
Durante 2001 se efectuaron pagos provisionales trimestrales.
DATOS
Del ejercicio 2001
q Coeficiente de utilidad del ejercicio
0.0685
Del ejercicio 2002

q Ingresos nominales de febrero de 2002
q Ingresos nominales de marzo de 2002
$230,500
$450,000
$190,800
$0
$0
$0
DESARROLLO
Determinacin del importe del pago provisional.
Ingresos nominales del mes

Ingresos nominales acumulados desde el inicio del ejercicio
Enero
Febrero
Marzo
$230,500
$450,000
$190,800
230,500
680,500
871,300
(x)
0.0685
0.0685
0.0685
(=)
Utilidad fiscal para el pago provisional
15,789
46,614
59,684
()
(=)
Base para determinar el ISR del pago provisional
15,789
46,614
59,684
(x)
Tasa de ISR
35%
35%
35%
(=)
ISR del pago provisional
5,526
16,315
20,889
()
Retencin ISR sobre intereses segn art. 58, LISR

(TR LISR 2002 2o. LXXII)
()
5,526
16,315
(=)
ISR por pagar en el pago provisional
$5,526
$10,789
$4,574
A39
Fiscal
ISR por pagar en el pago provisional de enero
$5,526
(+) ISR por pagar en el pago provisional de febrero
10,789
(+) ISR por pagar en el pago provisional de marzo
4,574
(=) Importe de los pagos provisionales correspondientes

a los tres primeros meses del ejercicio de 2002
$20,889
COMENTARIO
La Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001 consideraba la posibilidad de que se realizaran pagos
provisionales trimestrales; la ley actual no prev dicha posibilidad, por lo que las personas morales que tributen en
el rgimen general tendrn que realizar pagos provisionales mensuales.
Conforme a lo dispuesto en la fraccin LXXXIII del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR
para 2002, las personas morales que conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre
de 2001, estaban obligadas a efectuar pagos provisionales trimestrales, efectuarn los pagos provisionales del
impuesto sobre la renta a su cargo y de las retenciones efectuadas, correspondientes a los tres primeros meses del
ejercicio fiscal de 2002, mediante una sola declaracin que presentarn a ms tardar el 17 de abril de 2002,
situacin que se ejemplifica mediante este caso prctico.
FUNDAMENTO
Artculos 14, y segundo, fracciones LXXXII y LXXXIII, de las disposiciones transitorias
de la Ley del ISR.
CASO 6
Pagos provisionales de ISR de una persona fsica que en el ejercicio de 2001 tribut en el rgimen de honorarios
y que a partir de 2002 tributa en el rgimen fiscal de las actividades empresariales y profesionales
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica con actividades profesionales que tributa en el rgimen fiscal de las actividades empresariales y profesionales, desea determinar el monto de los pagos provisionales correspondientes a los tres primeros meses del ejercicio de 2002.
Durante 2001 este contribuyente tributaba en el rgimen de honorarios y en general por prestar un servicio personal independiente, por lo cual efectuaba pagos provisionales trimestrales conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
DATOS
q
Ingresos acumulables desde el inicio del ejercicio

hasta el 31 enero de 2002
q Ingresos acumulables desde el inicio del ejercicio
hasta el 28 de febrero de 2002
q Ingresos acumulables desde el inicio del ejercicio
hasta el 31 de marzo de 2002
q Deducciones autorizadas desde el inicio del ejercicio
hasta el 31 de enero de 2002
q Deducciones autorizadas desde el inicio del ejercicio
A40
$20,000
$34,000
$52,000
$7,500
$14,800
Fiscal
q
Deducciones autorizadas desde el inicio del ejercicio

hasta el 31de marzo de 2002
q 10% retenciones ISR desde el inicio del ejercicio
hasta el 31 de enero de 2002
hasta el 31 de marzo de 2002
q Prdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de disminuir
q Pagos provisionales del mismo ejercicio enterados con anterioridad en el periodo
$25,900
$2,000
$3,400
$5,200
$0
$0
DESARROLLO
1. Determinacin de la base para el pago provisional.
Enero
Ingresos acumulables desde el inicio del ejercicio
()
Deducciones autorizadas desde el inicio del ejercicio
(=)
Utilidad fiscal
()
Prdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de disminuir
(=)
Febrero
Marzo
$20,000
$34,000
$52,000
7,500
14,800
25,900
12,500
19,200
26,100
$12,500
$19,200
$26,100
2. Clculo del impuesto segn la tarifa el artculo 113 de la Ley del ISR.
Enero
Febrero
Marzo
$12,500
$19,200
$26,100
()
Lmite inferior
8,915
14,893
22,339
(=)
3,585
4,307
3,761
(x)
% sobre excedente del lmite inferior
33%
32%
32%
(=)
Impuesto marginal
1,183
1,378
1,204
(+)
Cuota fija
(=)
Impuesto segn la tarifa del artculo 113, LISR
1,534
2,128
3,192
$2,717
$3,506
$4,396
Nota
Para los efectos del artculo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en lugar de aplicar la tarifa contenida en este precepto, se aplic la tarifa que establece el artculo segundo, fraccin LXXXVII, de las disposiciones transitorias.
En los meses de febrero y marzo, la tarifa se elev al nmero de meses que comprende el pago provisional.
3. Clculo del subsidio acreditable segn la tabla del artculo 114 de la Ley del ISR.
a) Determinacin del subsidio total.
Enero
Febrero
Marzo
$ 12,500
$ 19,200
$ 26,100
()
Lmite inferior art. 114, LISR
8,915
14,893
22,339
(=)
3,585
4,307
3,761
(x)
% sobre excedente del lmite inferior, art. 113, LISR
33%
32%
32%
(=)
Impuesto marginal
1,183
1,378
1,204
A42
Fiscal
(x)
% subsidio sobre impuesto marginal
40%
50%
50%
(=)
473
689
602
(+)
767
1,064
1,596
(=)
Subsidio total segn la tabla del artculo 114, LISR
$1,240
$1,753
$2,198
Nota
Quienes tributen en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales, tambin gozarn del subsidio del artculo 114 contra
el impuesto que resulte a su cargo en los trminos del artculo 127 de la Ley de ISR.
En los meses de febrero y marzo, la tabla se elev al nmero de meses que comprende el pago provisional.
4. Determinacin del ISR por enterar correspondiente a los pagos provisionales de enero, febrero y marzo de 2002.
Enero
Febrero
Marzo
$2,717
$3,506
$4,396
()
1,240
1,753
2,198
(=)
Pago provisional del mes
1,477
1,753
2,198
()
Pagos provisionales del mismo ejercicio enterados

con anterioridad
1,477
1,753
(=)
Subtotal
1,477
276
445
()
Retenciones ISR desde el inicio del ejercicio
2,000
3,400
5,200
(=)
Saldo a cargo (a favor)
$0
$0
$0
$0

$0
COMENTARIO
A partir de 2002, se cre un nuevo rgimen en el que debern tributar las personas fsicas que perciban ingresos
derivados de realizar actividades empresariales o de prestar servicios profesionales. En este caso prctico se
indica la mecnica para determinar el impuesto sobre la renta de los pagos provisionales en dicho rgimen,
considerando que la persona fsica del ejemplo tribut en los ejercicios anteriores al 2002 en el rgimen de
honorarios de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, por lo que, segn el artculo segundo,
fraccin LXXXIII, de las disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los contribuyentes que
conforme a esta ley abrogada estaban obligados a efectuar pagos provisionales trimestrales, realizarn los pagos
provisionales del ISR a su cargo y de las retenciones efectuadas, correspondientes a los tres primeros meses del
ejercicio fiscal de 2002, mediante una sola declaracin que presentarn a ms tardar el 17 de abril de 2002.
Cabe sealar que estos contribuyentes acumularn los ingresos en el momento en que sean efectivamente
percibidos. Asimismo, se considerarn las deducciones cuando hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio
de que se trate.
Sin embargo, tratndose de inversiones, stas debern deducirse en el ejercicio en el que se inicie su utilizacin o
en el ejercicio siguiente, aun cuando en dicho ejercicio no se haya erogado en su totalidad el monto original de la
inversin.
FUNDAMENTO
Artculos 113, 114 y 127 de la Ley del ISR, y segundo, fracciones LXXXIII
y LXXXVII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR.
A43
Fiscal
CASO 7
Primer pago provisional de ISR de una persona fsica que a partir del 1o. de enero de 2002 tributa en el rgimen
de las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales, despus de haber tributado en el rgimen general a las actividades empresariales en el 2001
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que a partir del 1o. de enero de 2002 tributa en el rgimen de las personas fsicas con actividades
empresariales y profesionales, desea determinar el pago provisional del ISR que le correspondera en el mes de enero,
despus de haber tributado en el rgimen general a las actividades empresariales en donde realizaba pagos provisionales mensuales.
Cabe sealar que en enero de 2002 se percibieron ingresos en efectivo y se erogaron algunas compras correspondientes al ejercicio de 2001.
DATOS
Del ejercicio 2002
q Ingresos acumulables efectivamente cobrados desde el inicio del ejercicio
hasta el 31 de enero
q Ingresos acumulados en 2001en el rgimen general a las actividades
empresariales, cobrados en enero de 2002
q Total ingresos efectivamente cobrados en enero de 2002
q Deducciones autorizadas efectivamente pagadas desde el inicio del ejercicio
q Deducciones autorizadas aplicadas en 2001, pagadas en enero de 2002
q Total conceptos efectivamente pagados en enero de 2002
q Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar, actualizadas
$40,000
$4,500
$44,500
$30,000
$2,500
$32,500
$0
$20
DESARROLLO
1. Determinacin de la base del pago provisional de ISR, correspondiente al mes de enero de 2002.
Ingresos acumulables desde el inicio del ejercicio hasta el 31 de enero1
()
Deducciones autorizadas desde el inicio del ejercicio hasta el 31 de enero
$40,000
1
(=) Utilidad fiscal

()
30,000
10,000
Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar actualizadas
(=) Base para el pago provisional de enero de 2002
0
$10,000
Nota
1. Es importante sealar que para el clculo de la base del impuesto en el nuevo rgimen, no debern considerarse los ingresos
efectivamente percibidos ni las compras efectivamente erogadas en 2002, que ya se hubieran deducido o acumulado antes de 2002.
2. Clculo del impuesto segn la tarifa del artculo 113 de la Ley del ISR.
Base para el pago provisional de enero de 2002
()
Lmite inferior
8,915
(=) Excedente del lmite inferior

(x)
1,085
Porcentaje aplicable sobre el excedente del lmite inferior
(=) Impuesto marginal
33%
358
(+) Cuota fija

(=) Impuesto segn la tarifa del artculo 113, LISR
$10,000
1,534
1
$1,892
Nota
1. Para los efectos del artculo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en lugar de aplicar la tarifa contenida en este precepto, se
aplic la tarifa que seala el artculo segundo, fraccin LXXXVII, de las disposiciones transitorias.
A44
Fiscal
()
$10,000
Lmite inferior segn tabla art. 114, LISR
8,915

(x)
1,085
Porcentaje aplicable sobre el excedente del lmite inferior, segn tarifa art. 113, LISR
33%
358
(x) Porcentaje de subsidio sobre impuesto marginal
40%
(=) Subsidio sobre impuesto marginal
143
(+) Cuota fija de subsidio
767
(=) Subsidio total segn la tabla del artculo 114, LISR
$910
4. Determinacin del pago provisional de ISR, correspondiente al mes de enero de 2002.

()
Impuesto segn tarifa del artculo 113
$1,892
Subsidio segn tabla del artculo 114
910
982
()
Retencin ISR sobre intereses segn artculo 58, LISR (TR LISR 2002 2o. LXXII)
()
Pagos provisionales efectuados con anterioridad
20
0
(=) Pago provisional de ISR del mes de enero de 2002
$962
COMENTARIO
Se muestra la mecnica que debern seguir las personas fsicas que tributaban en el rgimen general a las
actividades empresariales y que a partir del 1o. de enero de 2002 comiencen a tributar en el rgimen de las
personas fsicas con actividades empresariales y profesionales, las cuales, segn el artculo 127 de la nueva Ley
del ISR, efectuarn sus pagos provisionales mensuales, aplicando a la diferencia de los ingresos efectivamente
cobrados las deducciones efectivamente erogadas, la tarifa y tabla que establecen los artculos 113 y 114 de la
misma ley. Como podr observarse, esta mecnica es totalmente distinta a la que se aplicaba para determinar los
pagos provisionales en el rgimen general de la Ley del ISR abrogada.
Cabe sealar que tratndose de inversiones, stas debern deducirse en el ejercicio en el que se inicie su
utilizacin o en el ejercicio siguiente, aun cuando en dicho ejercicio no se haya erogado en su totalidad el monto
original de la inversin.
En este caso prctico se consider que se efectuaron pagos provisionales mensuales durante 2001, por lo cual, el
primer pago provisional de ISR ser tambin mensual, de lo contrario, se aplicara lo indicado en el artculo
segundo, fraccin LXXXIII, de las disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta, segn el cual, los
contribuyentes que conforme a la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, estaban obligados a
efectuar pagos provisionales trimestrales, realizarn los pagos provisionales del ISR a su cargo y de las retenciones
efectuadas, correspondientes a los tres primeros meses del ejercicio fiscal de 2002, mediante una sola
declaracin que presentarn a ms tardar el 17 de abril de 2002.
Por ltimo, es importante sealar que segn el artculo segundo, fraccin XV, de las disposiciones transitorias de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, las personas fsicas con actividades empresariales que tributaban en el rgimen
general de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001 y que hubieran acumulado sus ingresos o
efectuado deducciones conforme a esta ley, sin que hayan sido efectivamente percibidos o erogadas, no debern
ser acumulados ni deducidas para los efectos de la nueva ley cuando efectivamente los perciban o los eroguen,
segn se trate.
FUNDAMENTO
Artculos 127 de la Ley del ISR y segundo, fracciones XV, LXXII, LXXXIII y LXXXVII,
de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR.
A45
Fiscal
CASO 8
Pago provisional de una persona fsica que tributa en el rgimen intermedio de las actividades empresariales
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que realiza actividades empresariales y que opt por tributar en el rgimen intermedio, desea conocer la mecnica para determinar el pago provisional de enero de 2002, despus de haber tributado en el rgimen general a las actividades empresariales en donde realizaba pagos provisionales mensuales.
DATOS
Del ejercicio 2002
q Ingresos acumulables efectivamente cobrados desde el inicio del ejercicio
q Deducciones autorizadas efectivamente erogadas desde el inicio del ejercicio
q Inversiones en equipo de cmputo efectivamente erogadas desde el inicio del ejercicio
q Total deducciones autorizadas efectivamente erogadas desde el inicio del ejercicio
q Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar actualizadas
$148,500
$85,000
$20,000
$105,000
$0
$490
DESARROLLO
1. Determinacin de la base del pago provisional de ISR, correspondiente a enero de 2002.
Ingresos acumulables desde el inicio del ejercicio hasta el 31 de enero1
()
Deducciones autorizadas desde el inicio del ejercicio hasta el 31 de enero
$148,500
1
(=) Utilidad fiscal

()
105,000
43,500
Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar actualizadas
(=) Base para el pago provisional de enero de 2002
0
$43,500
Nota
1. Es importante sealar que para el clculo de la base del impuesto en el nuevo rgimen, no debern considerarse los ingresos
efectivamente percibidos ni las compras efectivamente erogadas en 2002, que ya se hubieran acumulado o deducido antes de 2002.
2. Clculo del impuesto conforme al artculo 113 de la nueva Ley de ISR.

()
$43,500
Lmite inferior
17,981

(x)
25,519
8,676
(+) Cuota fija

(=) Impuesto conforme al artculo 113 de la Ley de ISR
A46
34%
4,526
$13,202
Fiscal
Nota
aplic la tarifa que seala el artculo segundo, fraccin LXXXVII, de las disposiciones transitorias.
3. Determinacin del subsidio correspondiente al artculo 114 de la nueva Ley del ISR.
()
$43,500
Lmite inferior segn tabla art. 114
28,340

(x)
15,160
34%

(x)
5,154
Porcentaje del subsidio sobre el impuesto marginal, segn tarifa art. 113
0%
(=) Subsidio sobre el impuesto marginal
(+) Cuota fija
3,020
(=) Subsidio conforme al artculo 114 de la Ley de ISR
$3,020
4. Impuesto correspondiente al primer pago provisional del ISR de ejercicio 2002.

()
Impuesto conforme al artculo 113 de la Ley de ISR
$13,202
Subsidio conforme al artculo 114 de la Ley de ISR
3,020
10,182
()
Pagos provisionales efectuados con anterioridad
()
Retencin ISR sobre intereses segn artculo 58 LISR (TR LISR 2002 2o. LXXII)
0
490
(=) Neto a cargo (a favor)
$9,692
COMENTARIO
Las personas fsicas que realicen exclusivamente actividades empresariales y que en el ejercicio inmediato
anterior sus ingresos no hubieran excedido de $ 4000,000.00, podrn tributar en el rgimen intermedio de las
actividades empresariales.
Quienes opten por tributar en el rgimen intermedio tendrn que presentar pagos provisionales a cuenta del
impuesto del ejercicio, en forma mensual; estos pagos se calculan de igual forma que para quienes tributen en el
rgimen de las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales, slo que los contribuyentes del
rgimen intermedio gozan de ciertas facilidades.
A estos contribuyentes tambin les aplica lo sealado en el artculo segundo, fraccin LXXXIII, de las disposiciones
transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta, segn el cual, los contribuyentes que conforme a la Ley del ISR
vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, estaban obligados a efectuar pagos provisionales trimestrales, realizarn
los pagos provisionales del ISR a su cargo y de las retenciones efectuadas, correspondientes a los tres primeros
meses del ejercicio fiscal de 2002, mediante una sola declaracin que presentarn a ms tardar el 17 de abril de
2002.
FUNDAMENTO
Artculos 113, 114, 127, 134, 135 y 136 de la Ley del ISR, y segundo, fracciones
XV, LXXII, LXXXIII y LXXXVII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002.
A47
Fiscal
CASO 9
Pago semestral del ISR de una persona fsica que tributa en el rgimen de pequeos contribuyentes
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que tributa en el rgimen de pequeos contribuyentes desea determinar su primer pago semestral
del ISR del ejercicio de 2002.
DATOS
Ingresos propios de la actividad efectivamente cobrados en el primer

semestre de 2002, correspondientes a operaciones efectuadas en 2002
q Ingresos propios de la actividad efectivamente cobrados correspondientes
a operaciones en crdito efectuadas en 2001
q Total ingresos efectivamente cobrados en enero de 2002
q 3 SMG elevados al semestre (3x42.15x181)
$120,800
$5,500
$126,300
$22,887
DESARROLLO
Determinacin del ISR correspondiente al primer semestre de 2002.
Ingresos propios de la actividad por el primer semestre de 2002
(+) Ingresos por operaciones en crdito
5,500
(=) Base del impuesto

()
126,300
3 SMG elevados al semestre
22,887
(=) Base del impuesto

(x)
$120,800
103,413
Tasa del impuesto
1%
(=) ISR correspondiente al primer pago semestral
$1,034
COMENTARIO
De acuerdo con la mecnica establecida para determinar el pago semestral de las personas fsicas que tributan en
el rgimen de pequeos contribuyentes, con las reformas para el ejercicio fiscal de 2002, la tasa de impuesto ser
invariablemente, de 1% del monto de ingresos, la cual se aplicar a la diferencia de los ingresos cobrados y 3 SMG
elevados al semestre. Este pago deber presentarse en julio del ejercicio al que corresponda.
Cabe sealar que los ingresos por operaciones en crdito debern considerarse para el pago del impuesto hasta el
momento en que sean cobrados, ya sea en efectivo, bienes o servicios.
Por ltimo, es de destacar que estos pagos seguirn siendo definitivos, salvo que se opte por calcular el impuesto
en forma anual, pudiendo acreditar contra el impuesto por pagar en el ejercicio, los pagos semestrales del mismo
ejercicio efectuados con anterioridad.
FUNDAMENTO
Artculos 138 y 139 de la Ley del ISR.
A48
Fiscal
CASO 10
Pago provisional de un grupo de personas fsicas que tributan en el nuevo rgimen simplificado de la Ley del ISR
a travs de una persona moral
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que administra y opera los bienes de un grupo de personas fsicas dedicadas al autotransporte de
carga federal que en 2001 tributaban en el rgimen simplificado, desea determinar el importe del primer pago provisional del ejercicio de 2002 de sus integrantes, los cuales tributan en el nuevo rgimen simplificado de la Ley del ISR.
DATOS
Concepto
Persona 1
Persona 2
Persona 3
$125,400
$118,450
$240,800
$65,490
$72,850
$39,500
$0
$0
$498,700
Ingresos efectivamente cobrados durante el periodo

enero-marzo de 2002
Deducciones autorizadas efectivamente erogadas durante
el periodo enero-marzo de 2002
Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores pendientes
de aplicar (segn fraccin XVI del segundo artculo transitorio de
la nueva Ley del ISR)
DESARROLLO
1. Determinacin de la base para el clculo del primer pago provisional trimestral del ISR de 2002.
Concepto
Persona 1
Persona 2
Persona 3
$125,400
$118,450
$240,800
65,490
72,850
39,500
498,700
$59,910
$45,600
$0
Persona 1
Persona 2
Persona 3
$59,910
$45,600
$0
53,942
26,746
5,968
18,854
Ingresos efectivamente cobrados durante el periodo

enero-marzo de 2002
()
()
(=)
Deducciones autorizadas efectivamente erogadas

durante el periodo enero-marzo de 2002
Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores
pendientes de aplicar
Base para el pago provisional del ISR

()
Lmite inferior
(=)
A49
Fiscal
(x)
(=)
Impuesto marginal
(+)
Cuota fija
(=)
34%
33%
2,029
6,222
13,577
4,602
$15,606
$10,824
$0
Nota
aplic la tarifa que establece el artculo segundo, fraccin LXXXVII, de las disposiciones transitorias.
Persona 1
Persona 2
Persona 3
$59,910
$45,600
$0
53,942
26,746
5,968
18,854
34%
33%
()
Lmite inferior, segn tabla art. 114
(=)
(x)
% sobre excedente del lmite inferior, segn tarifa art. 113
(=)
Impuesto marginal
2,029
6,222
(x)
30%
40%
(=)
609
2,489
(+)
(=)
5,891
2,301
$6,500
$4,790
$0
Persona 1
Persona 2
Persona 3
$15,606
$10,824
$0
Determinacin del ISR por enterar

()
6,500
4,790
(=)
9,106
6,034
()
Pagos provisionales del mismo ejercicio enterados con anterioridad
()
Retenciones ISR desde el inicio del ejercicio
(=)
$9,106
$6,034
$0
Nota
La tarifa y la tabla debern elevarse al periodo al que corresponda el pago; en este caso, se tomaron la tarifa y tabla mensual y se elevaron al trimestre, dado que la fraccin XXXVIII del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR establece
que el primer pago provisional de 2002 ser trimestral en lugar de mensual.
COMENTARIO
Se ejemplifica la mecnica que debern aplicar las personas morales a efecto de cumplir con la obligacin de
realizar los pagos provisionales de las personas fsicas que tributen en el rgimen simplificado de la nueva Ley del
ISR a travs de ellas.
De acuerdo con la fraccin I del artculo 81 de la nueva Ley del ISR, las personas morales tendrn que calcular y
enterar, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales en los trminos del artculo 127 de la ley en cita;
en virtud de lo anterior, los pagos provisionales sern mensuales a cuenta del impuesto anual, y se debern enterar
a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, mediante declaracin que se
presentar ante las oficinas autorizadas; el pago se deber enterar de manera conjunta en una sola declaracin.
A50
Fiscal
No obstante lo anterior, conforme al artculo segundo, fraccin XXXVIII, de las disposiciones transitorias de la Ley
del ISR para 2002, las personas morales del nuevo rgimen simplificado efectuarn el primer pago provisional que
corresponda, de manera trimestral en lugar de mensual, considerando para estos efectos los datos
correspondientes al periodo comprendido desde el 1o. de enero y hasta el ltimo da de marzo de 2002. Este pago
provisional trimestral deber enterarse el da 17 del mes inmediato siguiente al ltimo mes al que corresponda el
periodo de pago.
Cabe sealar que durante el periodo que corresponda al primer pago provisional, las autoridades no impondrn
sanciones a estas personas morales cuando cometan infracciones por violaciones a las disposiciones fiscales.
Ello no ser aplicable cuando la infraccin implique omisin en el pago de contribuciones o sus accesorios.
Conforme a la fraccin XVI del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, los
contribuyentes que hasta 2001 tributaron en el rgimen simplificado de la Ley del ISR abrogada debern
determinar la utilidad sujeta al pago del impuesto sobre la renta y en su caso el importe de la prdida fiscal, que
corresponda por el periodo en que tributaron en dicho rgimen, conforme a la mecnica sealada en la misma
fraccin.
Cabe sealar que a estos contribuyentes les son aplicables las disposiciones del rgimen de las personas fsicas
con actividades empresariales y profesionales, por lo cual acumularn los ingresos en el momento en que sean
efectivamente percibidos. Asimismo, se considerarn las deducciones cuando hayan sido efectivamente
erogadas en el ejercicio de que se trate.
FUNDAMENTO
Artculos 81, fraccin I, 113, 114 y 127 de la Ley del ISR, y segundo, fracciones XXXVIII
y LXXXVII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002.
CASO 11
Pago provisional trimestral de una persona moral que tributa en el nuevo rgimen simplificado de la Ley del ISR
PLANTEAMIENTO
Una persona moral dedicada al autotransporte de pasajeros y que en 2001 tributaba en el rgimen simplificado, desea
determinar el primer pago provisional de ISR, de 2002; esta persona tributa en el nuevo rgimen simplificado de la Ley
del ISR.
DATOS
q
Ingresos efectivamente cobrados durante el periodo enero-marzo

Deducciones autorizadas efectivamente erogadas durante el periodo
enero-marzo
q Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores pendientes de aplicar
(de acuerdo con la fraccin XVI del segundo artculo transitorio de la nueva Ley del ISR)
$1295,400
$895,200
0
DESARROLLO
1. Determinacin de la base para el clculo del pago provisional.
Ingresos efectivamente cobrados durante el periodo enero-marzo
()
Deducciones autorizadas efectivamente erogadas durante periodo enero-marzo
()
Prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores pendientes de aplicar
(=) Base para el pago provisional del ISR
A52
$1295,400
895,200
0
$400,200
Fiscal
Base para el pago provisional del ISR
(x)
$400,200
Tasa de impuesto
35%
(=) Pago provisional del ISR
$140,070
COMENTARIO
Se ejemplifica la mecnica que tendrn que aplicar las personas morales que tributen en el rgimen simplificado de
la nueva Ley del ISR, los cuales, de acuerdo con la fraccin I del artculo 81 de la ley en cita, se determinarn en los
trminos del artculo 127 de la misma ley, sern mensuales y se debern enterar a ms tardar el da 17 del mes
inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, mediante declaracin que se presentar ante las oficinas
autorizadas.
No obstante lo anterior, conforme al artculo segundo, fraccin XXXVIII, de las disposiciones transitorias de la Ley
del ISR para 2002, las personas morales del nuevo rgimen simplificado efectuarn el primer pago provisional que
corresponda, de manera trimestral en lugar de mensual, considerando para estos efectos los datos
correspondientes al periodo comprendido desde el 1o. de enero y hasta el ltimo da del mes de marzo de 2002.
Este pago provisional trimestral deber enterarse el da 17 del mes inmediato siguiente al ltimo mes al que
corresponda el periodo de pago.
Cabe sealar que durante el periodo que corresponda al primer pago provisional, las autoridades no impondrn
sanciones a estas personas morales cuando cometan infracciones por violaciones a las disposiciones fiscales.
Ello no ser aplicable cuando la infraccin implique omisin en el pago de contribuciones o sus accesorios.
FUNDAMENTO
Artculos 81, fraccin I, y 127 de la Ley del ISR, y segundo, fracciones XXXVIII, LXXXVII,
y LXXXII de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002.
CASO 12
Aplicacin de la deduccin ciega en arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de un inmueble destinado a casa-habitacin
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que en el periodo enero a marzo de 2002 obtuvo ingresos por arrendamiento de inmuebles destinados a casa-habitacin, desea determinar el ISR correspondiente al primer pago provisional de 2002. Para ello opta por
aplicar la deduccin ciega en sus pagos provisionales.
DATOS
q
Ingresos correspondientes al primer trimestre

q Pago anual de predial correspondiente al ejercicio de 2002
q Pagos provisionales efectuados con anterioridad en el mismo ejercicio
$50,000
$4,800
$0
A53
Fiscal
DESARROLLO
1. Obtencin del monto de la deduccin ciega.
(x)
35% de deduccin aplicable
(=) Importe de deduccin ciega para el primer trimestre
$50,000
35%
$17,500
2. Obtencin del monto de la deduccin por concepto predial que se podr aplicar.
Pago anual de predial correspondiente al ejercicio de 2002
( ) Meses del ejercicio al que corresponde el pago de predial
(=) Importe mensual de predial
(x)
No. de meses que comprende el pago provisional
(=) Importe de la deduccin por concepto de impuesto predial

correspondiente al primer trimestre de 2002
$4,800
12
400
3
$1,200
3. Determinacin de la base gravable para el clculo del impuesto.

()
Importe de deduccin ciega para el primer trimestre
()
Pago de predial correspondiente al 1er. trimestre de 2002
(=) Base del impuesto para el pago provisional
$50,000
17,500
1,200
$31,300
4. Clculo del impuesto conforme al artculo 113 de la Ley de ISR.

Base del impuesto para el pago provisional
()
Lmite inferior

(x)
$31,300
26,746
4,554
33%
1,503
(+) Cuota fija
4,602
(=) Impuesto conforme al artculo 113 de la Ley de ISR
$6,105
Nota
Para pagos provisionales trimestrales, la tarifa del artculo 113 se eleva al trimestre, sumando las columnas de lmite inferior, lmite superior y cuota fija.
Para los efectos del artculo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en lugar de aplicar la tarifa contenida en este precepto, se aplic la tarifa que establece el artculo segundo, fraccin LXXXVII, de las disposiciones transitorias.
5. Determinacin del subsidio conforme al artculo 114 de la Ley del ISR.

Base del impuesto para el pago provisional
()
Lmite inferior, segn art. 113

(x)
Porcentaje aplicable sobre el excedente del lmite inferior, segn tabla art. 114

(x)
Porcentaje del subsidio sobre el impuesto marginal
(=) Subsidio sobre el impuesto marginal
A54
$31,300
26,746
4,554
33%
1,503
40%
601
Fiscal
(+) Cuota fija
2,301
(=) Subsidio conforme al artculo 114 de la Ley de ISR
$2,902
Nota
Para efectos del pago provisional, la tabla del artculo 114 se eleva al trimestre, sumando las columnas de lmite inferior, lmite superior y cuota fija.
6. Impuesto correspondiente al primer pago provisional trimestral para 2002.
()
Impuesto conforme al artculo 113 de la Ley de ISR
$6,105
Subsidio conforme al artculo 114 de la Ley de ISR
2,902
(=) Importe del pago provisional
3,203
COMENTARIO
A partir del 1o. de enero de 2002, las personas fsicas que otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles
destinados a casa-habitacin y opten por aplicar la deduccin ciega, sta ser solamente de 35% sobre los
ingresos obtenidos por tal concepto. No obstante, quienes opten por dicha deduccin podrn deducir adems, el
monto de las erogaciones por concepto del impuesto predial de los inmuebles correspondiente al ao de
calendario o al periodo durante el cual se obtuvieron los ingresos en el ejercicio, segn corresponda.
Por arrendar inmuebles destinados a casa-habitacin, se debern presentar pagos provisionales trimestrales, a
ms tardar el da 17 de los meses de abril, julio, octubre y enero del siguiente ao.
Cabe sealar que los contribuyentes que nicamente obtengan ingresos por arrendamiento de inmuebles, cuyo
monto mensual no exceda de 10 salarios mnimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, no
estarn obligados a efectuar pagos provisionales. El monto mensual de los de 10 salarios mnimos generales
vigentes en el Distrito Federal a la fecha ascienden a $12,813.60 (42.15 x 30.4 x10).
FUNDAMENTO
Artculos 113, 114, 127, 141, 142 y 143 de la Ley del ISR, y segundo, fracciones LXXXIII y LXXXVII,
de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002.
CASO 13
Pagos provisionales por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de un inmueble para fines distintos de casa-habitacin
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que obtiene ingresos por arrendamiento de un inmueble destinado para locales comerciales, desea
determinar el importe de sus pagos provisionales correspondientes al periodo enero-marzo de 2002.
A55
Fiscal
DATOS
Ingresos mensuales correspondientes al periodo enero-marzo de 2002

q 10% retenciones ISR mensuales correspondientes al periodo enero-marzo de 2002
q Pago anual de predial correspondiente al ejercicio de 2002
q Pagos provisionales efectuados con anterioridad en el mismo ejercicio
$15,000
$1,500
$12,000
$0
DESARROLLO
1. Obtencin del monto de la deduccin ciega.
Enero
Ingresos mensuales
()
35% de deduccin aplicable
(=)
Importe de la deduccin ciega
$15,000
Febrero
$15,000
Marzo
$15,000
35%
35%
35%
$5,250
$5,250
$5,250
2. Obtencin del monto de la deduccin por concepto predial que se podr aplicar.
Pago anual de predial correspondiente al ejercicio de 2002
$12,000
() Meses del ejercicio al que corresponde el pago del predial
12
(=) Importe mensual del predial
$1,000
3. Determinacin de la base para el pago provisional.

Enero
Ingresos del mes
Febrero
Marzo
$15,000
$15,000
$15,000
()
Deduccin ciega del mes
5,250
5,250
5,250
()
Deduccin del impuesto predial del mes
1,000
1,000
1,000
(=)
$8,750
$8,750
$8,750
Enero
Febrero
Marzo
$8,750
$8,750
$8,750
()
Lmite inferior
7,446
7,446
7,446
(=)
1,304
1,304
1,304
(x)
32%
32%
32%
(=)
Impuesto marginal
417
417
417
(+)
Cuota fija
1,064
1,064
1,064
(=)
Impuesto segn la tarifa del artculo 113, LISR1
$1,481
$1,481
$1,481
Nota
aplic la tarifa que establece el artculo segundo, fraccin LXXXVII, de las disposiciones transitorias.
A56
Fiscal
Enero
Febrero
Marzo
$8,750
$8,750
$8,750
()
Lmite inferior, segn tabla art. 114
7,446
7,446
7,446
(=)
1,304
1,304
1,304
(x)
% sobre excedente del lmite inferior, segn tarifa art. 113
32%
32%
32%
(=)
Impuesto marginal
417
417
417
(x)
50%
50%
50%
(=)
209
209
209
(+)
532
532
532
(=)
$741
$741
$741
6. Determinacin del ISR por enterar.
Enero
Febrero
Marzo
$1,481
$1,481
$1,481
()
741
741
741
(=)
740
740
740
()
10% retenciones ISR desde el inicio del ejercicio
1,500
1,500
1,500
(=)
$0
$0
$0
$0
$0

$0
COMENTARIO
A partir del 1o. de enero de 2002, las personas fsicas que otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles
para fines distintos de casa-habitacin, debern presentar pagos provisionales mensuales, a ms tardar el da 17
del mes inmediato posterior al que corresponda el pago. No obstante, conforme al artculo segundo, fraccin
LXXXIII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, los contribuyentes que conforme a la Ley del
Impuesto sobre la Renta abrogada estaban obligados a efectuar pagos provisionales trimestrales, realizarn los
pagos provisionales del impuesto sobre la renta a su cargo y de las retenciones efectuadas, correspondientes a los
tres primeros meses del ejercicio fiscal de 2002, mediante una sola declaracin que presentarn a ms tardar el 17
de abril de 2002.
A57
Fiscal
Al igual que en ejercicios anteriores, las personas fsicas que otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles
para usos distintos al de casa-habitacin, que opten por aplicar la deduccin ciega, la misma ser de 35% sobre
los ingresos y se podr deducir adems, el monto de las erogaciones por concepto del impuesto predial de tales
inmuebles correspondiente al ao de calendario o al periodo durante el cual se obtuvieron los ingresos en el
ejercicio, segn corresponda
Es importante sealar que los contribuyentes que slo obtengan ingresos por arrendamiento de inmuebles, cuyo
monto mensual no exceda de 10 salarios mnimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, no
estarn obligados a efectuar pagos provisionales. El monto mensual de los de 10 salarios mnimos generales
vigentes en el Distrito Federal a la fecha ascienden a $12,813.60 (42.15 x 30.4 x10).
FUNDAMENTO
Artculos 113, 114, 127, 141, 142 y 143 de la Ley del ISR, y segundo, fracciones LXXXIII y LXXXVII, de las
disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002.
CASO 14
Pagos provisionales del impuesto sustitutivo del crdito al salario, cuando se efectan pagos por salarios y en
general por la prestacin de un servicio personal subordinado
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la nueva Ley del ISR, que realiza pagos provisionales mensuales y que efecta pagos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, desea determinar el monto del impuesto sustitutivo del crdito al salario correspondiente al pago provisional de enero de 2002.
Esta persona no efecta pagos por conceptos asimilados a salarios.
DATOS
De enero de 2002
q
Salarios pagados
Prestaciones en efectivo o en especie gravadas para el ISR
q Total erogaciones por la prestacin de un servicio personal subordinado
q Tasa del impuesto sustitutivo del crdito al salario
q
$480,200
$60,600
$540,800
3%
DESARROLLO
Total de las erogaciones por la prestacin de un servicio personal subordinado
efectuadas en enero
(x)
Tasa de 3%
(=) Importe del pago provisional
A58
$540,800
3%
$16,224
Fiscal
COMENTARIO
Derivado de las reformas a la Ley del ISR vigente para 2002, se establece un nuevo impuesto denominado
impuesto sustitutivo del crdito al salario a cargo de las personas que realicen pagos por la prestacin de un
servicio personal subordinado en territorio nacional, donde tambin quedan incluidos los pagos por concepto de
asimilados a salarios que, conforme a la regla 15.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002,
nicamente se considerarn aquellos sobre los cuales es aplicable el crdito al salario.
Los contribuyentes de este impuesto debern efectuar pagos provisionales mensuales, los cuales presentarn a
ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en el que se realicen las erogaciones citadas.
Sin embargo, existe una opcin para no pagar el impuesto sustitutivo del crdito al salario, que podrn ejercer
quienes no efecten la disminucin del crdito al salario pagado a los trabajadores, del impuesto sobre la renta a
cargo o del retenido a terceros conforme a lo dispuesto en los artculos 116, 117 y 119 de la nueva Ley del ISR.
FUNDAMENTO
Artculos tercero y cuarto de las disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR,
as como regla 15.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002.
CASO 15
Llenado de los formatos 1-D y 1-D1 correspondiente a la declaracin de pagos provisionales y retenciones de
una persona moral
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la ley y que est obligada a presentar pagos provisionales mensuales en el impuesto sobre la renta, desea saber cmo debe llenar la declaracin de pagos provisionales y retenciones
correspondiente al mes de enero de 2002.
Cabe sealar que esta persona moral pagar el impuesto sustitutivo del crdito al salario.
DATOS
Generales
q Denominacin
q RFC
q ALR
De las contribuciones a cargo
q Pago provisional ISR
q Ingresos acumulables
q Coeficiente de utilidad aplicable
q Prdidas fiscales de ejercicios anteriores aplicadas
q ISR retenido del periodo
q Pagos provisionales efectuados con anterioridad
q Pago provisional IA
q Pago provisional IVA
Comercializadora Arfra, SA de CV
COA900115AZ9
011
$10,378
$2041,900
0.0149
$0
$270
$0
$0
$8,819
A59
Fiscal
q
Valor de los actos o actividades para efectos de IVA

Tasa IVA
q IVA causado
q IVA acreditable identificado con adquisiciones relacionadas con actos gravados
q IVA acreditable obtenido de aplicar el factor de prorrateo
q Total IVA acreditable
q Retenciones por salarios
q Otras retenciones ISR
q Retenciones IVA
q Crdito al salario pagado en efectivo que se disminuye
q Impuesto sustitutivo del crdito al salario
q Impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios
q
A60
$2041,900
15%
$306,285
$217,300
$80,166
$297,466
$1,048
$1,150
$1,150
$2,450
$2,100
$820
Fiscal
COMENTARIO
En este caso prctico se ejemplifica el llenado del conocido formato 1-D Pagos provisionales, primera parcialidad
y retenciones de impuesto federales y del nuevo formato 1-D1 Pagos provisionales mensuales y retenciones de
impuestos federales 2002, que deber utilizarse para el pago de contribuciones que se generen a partir del 1o. de
enero de 2002 cuando se trate de obligaciones distintas a las asentadas en la formato 1-D, por lo que en este caso
debern presentarse de manera simultnea.
Conforme a las instrucciones del formato, esta forma fiscal debe presentarse en un banco autorizado y no debe
sumarse la cantidad que resulte en el formato 1-D1 a la cantidad por pagar en el formato 1-D.
FUNDAMENTO
Artculo 31 del Cdigo Fiscal de la Federacin y anexo 1 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2001-2002.
CASO 16
Llenado del formato 1-D1, correspondiente a la declaracin de pago provisional del impuesto sustitutivo del crdito al salario, de una persona que tributa en el rgimen de pequeos contribuyentes
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que tributa en el rgimen de pequeos contribuyentes desea saber cmo debe llenar la declaracin
del impuesto sustitutivo del crdito al salario correspondiente al mes de enero de 2002.
DATOS
Generales
q
Nombre
RFC
q CURP
q ALR
q
Amador Lpez Prez

LOPA700101HP3
LOPA700101HDFPRM01
014
De las contribuciones a cargo

q
Impuesto sustitutivo del crdito al salario
A64
$250
Fiscal
COMENTARIO
En este caso prctico se ejemplifica el llenado del formato 1-D1 Pagos provisionales mensuales y retenciones de
impuestos federales 2002, el cual deber realizar una persona fsica que tributa en el rgimen de pequeos
contribuyentes y que efecta pagos definitivos semestrales en el impuesto sobre la renta, pero que debe realizar
enteros del impuesto sustitutivo del crdito al salario, pues al tratarse de un nuevo impuesto, ste debe declararse
mensualmente mediante el uso del formato citado.
FUNDAMENTO
Artculo 31 del Cdigo Fiscal de la Federacin y anexo 1 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2001-2002.
A66
Informacin
de trascendencia
Se pretende la entrega anticipada de los dictmenes
fiscales y su presentacin obligatoria va Internet
Extraoficialmente, fuimos informados que existe la posibilidad de que la presentacin del dictamen fiscal para
2001 sea obligatoria va Internet para todos los contribuyentes, ya sea que se encuentren obligados u opten por
dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales. Asimismo, las autoridades fiscales tienen previsto que
el plazo para presentar el dictamen de 2001 comience a partir del 15 de mayo de 2002.
Por lo anterior, sugerimos tomar las previsiones necesarias y comenzar lo antes posible con los trabajos de auditora del ejercicio 2001. Cabe sealar que el Sistema para la presentacin del dictamen fiscal 2001 (Sipred
2001) se encuentra disponible en la pgina del SAT (www.sat.gob.mx); en esta pgina tambin se podrn encontrar algunos puntos por considerar para presentar el dictamen va Internet, los cuales son de suma importancia ante la posibilidad de que se tenga que presentar el dictamen obligatoriamente por este medio; dichos
puntos son los que a continuacin se enumeran:
1. Tiene su garanta/certificado de inscripcin? Si ya se inscribi y an no lo tiene, recuerde que podr consultarlo en ftp://ftp.sat.gob.mx.
2. Una vez inscrito al servicio de presentacin de informacin al SAT a travs de medios electrnicos (Internet),
deber conservar su garanta/certificado de inscripcin en un lugar seguro, y hacer una copia de respaldo.
3. Deber conservar las llaves (archivo dict_rfc.key), su password semilla (el que digit en la solicitud de inscripcin) y la clave de envo (proporcionada por la Administracin General o Local de Grandes Contribuyentes o las Administraciones Locales de Auditora Fiscal o de Asistencia al Contribuyente, donde realiz su inscripcin) y no confundirlas entre ellas, ni con las claves de otras empresas.
4. De igual forma, deber digitar las claves tal y como estn dadas de alta, con maysculas y/o minsculas y caracteres especiales.
5. Se recomienda que instale en su equipo de cmputo la ltima versin del Sistema de presentacin del dictamen (Sipred 2001) el cual est disponible en la direccin: http://www.sat.gob.mx dentro de la opcin Dictmenes / Dictmenes Fiscales.
6. Recuerde que al presentar su Dictamen Fiscal a travs de medios electrnicos (va Internet) y no haya sido rechazado, no deber acudir a la Administracin General o Local de Grandes Contribuyentes, a las Administraciones Locales de Auditora Fiscal o a las Administraciones Locales de Asistencia al Contribuyente a presentarlo en disquete. En caso de que haya sido rechazado, deber proceder conforme se le indique en el
mensaje de rechazo que va correo electrnico le enve el SAT.
7. No debe transmitir su dictamen fiscal ms de una ocasin, a menos que el propio sistema se lo solicite.
A67
Fiscal
Plazos que vencen para cumplir determinadas obligaciones

fiscales y disposiciones que entran en vigor y dejan
de tener vigencia, en febrero de 2002
Derivado de que las diferentes leyes impositivas y la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002 establecen un sinnmero de obligaciones y disposiciones, hemos recopilado las que debern cumplirse durante el mes de febrero de 2002.
Vencimiento del plazo
Obligacin por cumplir
Fundamento
CFF
8 y 22 de febrero de 2002.
Fechas para que los fedatarios pblicos incorporados al Siste- Regla 2.3.22 de la Resolucin
ma de inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes a traMiscelnea Fiscal para 2001vs de fedatario pblico por medios remotos, presenten ante la 2002.
Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, la informacin de las personas morales que hayan inscrito al RFC utilizando el mencionado sistema.
LISR1
28 de febrero de 2002.
Fecha lmite para que las sociedades de inversin de capitales Artculo 52-A, ltimo prrafo,
presenten ante las oficinas autorizadas, declaracin informativa de la Ley del ISR vigente en
en la que manifiesten cada una de las inversiones que efecten 2001.
o mantengan en acciones de empresas promovidas en el ejercicio fiscal de 2001, as como la proporcin que representen tales
inversiones en el total de sus activos.
Fecha lmite para que las personas fsicas y morales que en

2001 hayan tributado en el rgimen general o en el simplificado
de la Ley del ISR vigente en 2001, presenten ante las oficinas
autorizadas, declaracin en la que proporcionen la informacin
de las operaciones efectuadas en el ejercicio fiscal de 2001, a
travs de fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales.
Artculos 58, fraccin V, 67-F,

fraccin VI, 112, fraccin XIII, y
119-I, fraccin X, de la Ley del
ISR vigente en 2001, y reglas
1.1.17, rubro H, 2.1.23, rubro H,
3.1.15, rubro I, 5.1.13, rubro G,
6.1.14, rubro G, 7.1.13, rubro F,
8.1.15, rubro F, y 9.1.11, rubro
H, de la Resolucin de facilidades administrativas en el rgimen simplificado para 2001.
Plazo para que personas fsicas con actividades empresariales

y morales que en 2001 hayan tributado en el rgimen general
de la Ley del ISR vigente en 2001, presenten la declaracin informativa sobre los prstamos otorgados o garantizados por residentes en el extranjero.
Artculos 58, fraccin IX, y 112,

fraccin IX, de la Ley del ISR vigente en 2001, y regla 3.29.7
de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2001-2002.
Esta informacin podr presentarse en medios magnticos, de

acuerdo con el anexo 1, rubro C, de la Resolucin Miscelnea
A68
Legal-Empresarial
Fiscal
Fundamento

de la Ley del ISR vigente en 2001, presenten ante las oficinas
autorizadas, declaracin en la que proporcionen la informacin
de las operaciones efectuadas en el ejercicio fiscal de 2001 con
los 50 principales proveedores, y de los clientes con los que hubieran realizado operaciones cuyo monto sea superior a
$50,000.00.
Artculos 58, fraccin X, 67-F,

primer prrafo, 112, fraccin
VIII, segundo prrafo, y 119-I,
fraccin VII, segundo prrafo,
de la Ley del ISR vigente en
2001, y reglas 1.1.17, rubro G,
2.1.23, rubro G, 3.1.15, rubro H,
8.1.15, rubro K, y 9.1.11, rubro
G, de la Resolucin de facilidades administrativas en el rgimen simplificado para 2001.
Plazo para que las personas fsicas y morales que en 2001 hayan tributado en el rgimen general o en el simplificado de la
Ley del ISR vigente en 2001, as como las personas morales no
contribuyentes, presenten ante las oficinas autorizadas declaracin en la que proporcionen la informacin de las personas a
las que en el ejercicio fiscal de 2001 les hubieren efectuado retenciones de ISR, as como de los residentes en el extranjero a
los que les hayan efectuado pagos, de acuerdo con lo previsto
en el ttulo V de la misma ley.

primer prrafo, 72, fraccin III,
segundo prrafo, 86, penltimo
prrafo, 92, antepenltimo prrafo, 112, fraccin VIII, segundo prrafo, y 119-I, fraccin VII,
segundo prrafo, de la Ley del
ISR vigente en 2001.

de la Ley del ISR vigente en 2001, as como las personas morales no contribuyentes, presenten ante las oficinas autorizadas
declaracin en la que proporcionen informacin de las personas a quienes en el ejercicio fiscal de 2001 les hayan efectuado
pagos en los trminos de los artculos 77, fraccin XXX, y 141-C
de la Ley del ISR vigente en 2001.

segundo prrafo, 112, fraccin
2001.

de la Ley del ISR vigente en 2001, as como las personas morales no contribuyentes, presenten la declaracin informativa de
las personas a las que hubieran otorgado donativos en el ejercicio fiscal de 2001.

segundo prrafo, 112, fraccin
2001.
Plazo para que las personas fsicas as como las personas

morales que en 2001 hayan tributado en el rgimen general o
en el simplificado de la Ley del ISR vigente en 2001, as como
las personas morales no contribuyentes, presenten ante las oficinas autorizadas declaracin informativa sobre las inversiones
a que se refiere el artculo 5o.-B de la misma ley, que hayan realizado o mantengan en el ejercicio fiscal de 2001 en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Artculos 58, fraccin XIII, 72,

fraccin VII, y 74-A, vigsimo
prrafo, de la Ley del ISR vigente en 2001, y reglas 1.1.17,
rubro M, 2.1.23, rubro M,
3.1.15, rubro M, 5.1.13, rubro
K, 6.1.14, rubro L, 7.1.13, rubro
J, 8.1.15, rubro M, y 9.1.11, rubro , de la Resolucin de facilidades administrativas en el rgimen simplificado para 2001.
Plazo para que personas fsicas y morales que en 2001 hayan

tributado en el rgimen general de la Ley del ISR vigente en
2001, presenten ante la Administracin Central de Auditora Fiscal Internacional, la declaracin informativa sobre las operaciones que realicen con partes relacionadas residentes en el extranjero.
Artculos 58, fraccin XV, y 112,

fraccin XIV, de la Ley del ISR
vigente en 2001, y regla 3.8.5
de la Resolucin Miscelnea
A69
Fiscal
Fundamento
Fecha lmite para que las personas morales no contribuyentes

enteren el impuesto correspondiente del ejercicio de 2001 de
los conceptos que se asimilaron a remanente distribuible.
Plazo para que las personas morales que en 2001 hayan tri- Artculo 72, fraccin IV, de la
butado como personas morales no contribuyentes, proporLey del ISR vigente en 2001.
cionen a sus integrantes constancia en la que sealen el
monto del remanente distribuible correspondiente al ejercicio
2001.
Fecha lmite para que los empleadores que efecten pagos

por salarios, y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, enteren las diferencias que resulten a cargo de los trabajadores a quienes hayan efectuado el clculo
anual de ISR.
Artculo 81, fraccin VI, segundo prrafo, de la Ley del ISR vigente en 2001.
Plazo para que los empleadores que efecten pagos por concepto de salarios, y en general por la prestacin de un servicio
personal subordinado, presenten ante las oficinas autorizadas
declaracin en la que proporcionen informacin sobre las personas a quienes hayan entregado cantidades en efectivo por
concepto de crdito al salario en el ejercicio fiscal de 2001.
Artculo 83, fraccin V, de la

Ley del ISR vigente en 2001, y
reglas 1.1.8, rubro C, numeral
4, 2.1.8, rubro C, numeral 4,
3.1.6, rubro C, numeral 4,
4.1.6, rubro G, numeral 3,
8.1.5, rubro C, numeral 4, y
9.1.5, rubro B, numeral 4, de
la Resolucin de facilidades
administrativas en el rgimen
simplificado para 2001.
La informacin podr presentarse en medios magnticos, de

Fecha lmite para que los empleadores que efecten pagos por
salarios, y en general por la prestacin de un servicio personal
subordinado, presenten ante las oficinas autorizadas declaracin en la que proporcionen informacin sobre las personas a
las que les hayan efectuado pagos por dichos conceptos.2
Artculo 70, ltimo prrafo, de

la Ley del ISR vigente en 2001.
Artculo 83, fraccin V, segundo prrafo, de la Ley del ISR vigente en 2001.

Fecha lmite para que las instituciones fiduciarias que tengan

Artculo 93, ltimo prrafo, de
operaciones de fideicomiso, por cuyo conducto se otorgue el
la Ley del ISR vigente en 2001.
uso o goce temporal de inmuebles, presenten ante las oficinas
autorizadas declaracin en la que proporcionen informacin sobre el nombre, clave de Registro Federal de Contribuyentes,
rendimientos disponibles, pagos provisionales efectuados y deducciones, relacionados con cada una de las personas a quienes correspondan los rendimientos, durante el ejercicio fiscal
de 2001.
Plazo para que las personas morales que hayan hecho pagos
Artculo 123, fraccin III, de la
por concepto de dividendos o utilidades a personas fsicas o
Ley del ISR vigente en 2001.
morales durante el ejercicio fiscal de 2001, presenten ante las
oficinas autorizadas declaracin en la que proporcionen los datos de identificacin que correspondan a los accionistas a quienes hayan efectuado dichos pagos, as como su monto.
A70
Legal-Empresarial
Fiscal
Fundamento
Fecha lmite para que las personas morales que efecten pagos Artculo 135, sptimo prrafo,
a personas fsicas, por los conceptos a que se refiere el captulo de la Ley del ISR vigente en
X, del ttulo IV de la Ley del ISR vigente en 2001, excepto aque- 2001.
llos a que hace referencia el artculo 134, presenten declaracin
ante las oficinas autorizadas, en la que proporcionen la informacin de las personas a quienes hubieran efectuado retenciones
en el ejercicio fiscal de 2001. En el caso de instituciones de crdito, debern indicar el monto correspondiente al retiro que se
efecte de las cuentas personales para el ahorro.
Plazo para que los empleadores que hayan efectuado pagos Artculo 141-A, antepenltimo
por concepto de salarios, y en general por la prestacin de
prrafo, de la Ley del ISR viun servicio personal subordinado, calculen y comuniquen a
gente en 2001.
las personas que les hubieran prestado dichos servicios, el
monto del subsidio acreditable y el no acreditable, correspondientes a sus ingresos, calculados con base en el procedimiento descrito en el artculo 80-A de la Ley del ISR vigente
en 2001.
Fecha lmite para que las personas morales que hayan recibido Regla 3.20.3, rubro D, de la Reel aviso de los autores en el que manifiesten que optan por trisolucin Miscelnea Fiscal
butar en el rgimen simplificado, presenten ante las oficinas au- para 2001-2002.
torizadas declaracin en la que proporcionen el nombre, la clave del RFC, el importe de las regalas cubiertas y, en su caso,
de las retenciones de impuesto efectuadas, correspondientes a
cada una de las personas a las que hubieran realizado el pago
de las regalas en el ejercicio fiscal de 2001.
Fecha lmite para que las agrupaciones ganaderas que emitan

comprobantes fiscales por cuenta y orden de sus integrantes
pequeos productores no obligados a expedir facturas, proporcionen a la administracin local de recaudacin correspondiente a su domicilio fiscal, la informacin de las operaciones realizadas por cuenta de los productores durante el periodo de
enero a diciembre de 2001.
Regla 2.1.13, rubro D, de la Resolucin de facilidades administrativas en el rgimen simplificado para 2001.
17 de febrero de 2002.3
Plazo para que las personas morales constituidas como empresas integradoras, que realicen operaciones a nombre y por
cuenta de sus integradas, proporcionen a la administracin local de recaudacin que corresponda a su domicilio fiscal, la informacin de las operaciones efectuadas por cuenta de sus
asociados durante 2001, mediante discos flexibles de 3.5" doble
cara y doble densidad o alta densidad, procesados en Cdigo
Estndar Americano para intercambio de informacin (ASCII),
en sistema operativo DOS.
Regla 9.1.11, rubro N, numeral

3, de la Resolucin de facilidades administrativas en el rgimen simplificado para 2001.
LIVA
Fecha lmite para que los contribuyentes obligados a efectuar la

retencin del IVA en los trminos del artculo 1o.-A de la ley de
este impuesto, presenten declaracin en la que proporcionen la
informacin correspondiente de las personas a las que les hubieran efectuado dicha retencin en el ejercicio fiscal de 2001.
Artculo 32, fraccin V, de la

Ley del IVA, y regla 5.1.12 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2001-2002.
LIEPS
Fecha lmite para que las personas fsicas y morales que proArtculo 26-G de la Ley del
duzcan, envasen o importen bebidas alcohlicas, determinen el IEPS vigente en 2001.
faltante de productos envasados en sus inventarios en el ejercicio fiscal de 2001, y enteren el impuesto correspondiente, aplicando la cuota por litro vigente en el mes en que se efecte el
clculo.
A71
Fiscal
Fundamento
Disposiciones que entran en vigor en el mes de febrero de 2002

Plazo para que los empleadores que hayan optado por no paRegla 3.6.35 de la Resolucin
gar el impuesto sustitutivo del crdito al salario y a su vez entre- Miscelnea Fiscal para 2001guen las cantidades de crdito al salario a sus trabajadores en 2002.
la misma fecha en que paguen los salarios, elaboren una adenda de la nmina correspondiente al mes de enero de 2002, en
donde reflejen el monto de dicho crdito que se aplic contra el
ISR a cargo del asalariado, as como el que se le pag en efectivo.
Fecha lmite para que las personas fsicas o morales que retiren Artculo 7o. de la Ley del IEPS.
en el mes de enero de 2002 bebidas alcohlicas y cervezas del
lugar en que se produjeron o envasaron o del almacn del contribuyente, que no destinen a su comercializacin y se encuentren envasadas en recipientes de hasta 5,000 mililitros, paguen
el impuesto correspondiente.
Plazo para que las personas fsicas o morales que retiren en el Artculo 7o. de la Ley del IEPS.
mes de enero de 2002 tabacos labrados del lugar en que se fabricaron o del almacn del contribuyente, que no destinen a su
comercializacin y se encuentren empaquetados en cajas o cajetillas, paguen el impuesto correspondiente.
Fecha lmite para que los productores e importadores de tabacos labrados, informen a la SHCP, conjuntamente con la declaracin del mes, el precio de enajenacin de cada producto, as
como el valor y volumen de los mismos.
Plazo para que los contribuyentes productores, envasadores e Artculo segundo, fraccin II,
importadores de bebidas alcohlicas, que hubieran optado por de las disposiciones transitopagar el impuesto en los trminos de los artculos 26-D y 26-H, rias de la Ley del IEPS.
segundo prrafo, de la Ley del IEPS vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, y que al 1o. de enero de 2002 cuenten con inventarios de bebidas alcohlicas que tengan adheridos marbetes, paguen el impuesto correspondiente por la enajenacin de
dichos productos del mes de enero de 2002.
Fecha lmite para que los contribuyentes que hubieran optado

Artculo segundo, fraccin III,
por pagar el impuesto en los trminos de los artculos 26-C y
de las disposiciones transito26-H, o 26-D y 26-H de la Ley del IEPS vigente hasta el 31 de di- rias de la Ley del IEPS.
ciembre de 2001, y que al 1o. de enero de 2002 cuenten con inventarios de bebidas alcohlicas, informen a la SHCP de las
enajenaciones de estos productos realizadas en el mes de enero de 2002.
Artculo 19, fraccin IX, de la

Ley del IEPS.
Disposiciones que dejan de tener vigencia en el mes de febrero de 2002

Ultimo da en que los contribuyentes del IVA podrn seguir apli- Regla 11.10 de la Resolucin
cando las disposiciones de la ley de este impuesto que estuvie- Miscelnea Fiscal para 2001ron vigentes hasta el 31 de diciembre de 2001.
2002.
Notas
1. De acuerdo con el artculo segundo, fraccin II, de las disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR, las obligaciones derivadas de la ley
vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, que se hubieran originado por la realizacin, durante su vigencia, de las situaciones jurdicas previstas en la misma ley, debern ser cumplidas en las formas y plazos establecidos en tal ordenamiento.
2. Segn el instructivo para medios magnticos, contenido en el anexo 1, rubro C, numeral 4, inciso h, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2001-2002, si los contribuyentes obtuvieron ingresos menores a $13046,920.00, y tuvieron de 1 a 5 trabajadores, no debern presentar informacin alguna.
3. De acuerdo con el artculo 12 del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando el ltimo da para presentar la informacin o pagar una contribucin
sea inhbil, el plazo se podr prorrogar hasta el siguiente da hbil.
A72
Fiscal
Qu debe entenderse por precio de los bienes

para efectos del impuesto a la venta
En el artculo octavo de las disposiciones transitorias de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2002, se establece el nuevo impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios a cargo de las personas fsicas y morales que
en territorio nacional enajenen bienes, presten servicios, otorguen el uso o goce temporal de bienes muebles o
importen bienes, cuando el mismo se realice por el consumidor final, siempre que tales actividades se lleven a
cabo con el pblico en general.
Al respecto, en el precepto citado de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2002, se enlistan, entre otros, los
artculos siguientes a los cuales se les aplicar el impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios:
1. Relojes con valor superior a $5,000.00.
2. Equipos de sonido con precio superior a $5,000.00.
3. Equipo de cmputo con precio superior a $25,000.00 y equipos auxiliares.
4. Equipos reproductores de audio y video con precio superior a $5,000.00.
5. Piezas artsticas u ornamentales cuyo precio sea superior a $10,000.00.
Al respecto, se ha originado entre los contribuyentes la duda de lo que debe considerarse como precio de dichos
bienes, por lo que han surgido dos opiniones:
1. Considerar que el precio citado ya incluye el IVA y el impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios.
2. Considerar que el precio citado no incluye el IVA y el impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios.
Cabe sealar que en la revista 279 de esta publicacin, correspondiente a la tercera decena de enero de 2002, incluimos comentarios y diversos casos prcticos apoyando la primera opinin; no obstante, despus de analizar
la controversia que se ha originado sobre este tema, creemos que lo ms adecuado es considerar que el precio
citado no incluye el IVA y el impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios.
Por lo anterior, es importante que la autoridad defina con precisin cul es el criterio que debe prevalecer.
Nuevas iniciativas en materia fiscal, presentadas

al Congreso de la Unin en 2002
A raz de la aprobacin del paquete fiscal para el ejercicio

2002, tanto en la Cmara de Diputados como en la de
Senadores se han presentado diversas iniciativas de reformas a las leyes fiscales, entre las que destacan las siguientes:
1.
A74
Iniciativa que reforma diversos artculos de la Ley

de Ingresos para el Ejercicio Fiscal de 2002 y la
Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y
Servicios.
2.
Iniciativa que reforma diversos artculos de la Ley

del Impuesto sobre la Renta que afectan a los derechos de autor.
3.
Iniciativa por la que se reforma la fraccin XXVIII

del artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
4.
Propuesta con punto de acuerdo respecto a la

causacin de la tasa cero del servicio o suministro
de agua potable, para uso domstico.
Legal-Empresarial
Fiscal
5.
6.
Iniciativa que adiciona un segundo prrafo a la

fraccin XXIX-H del artculo 73 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y de adiciones al Cdigo Fiscal de la Federacin.
Iniciativa que deroga la fraccin X del artculo sptimo transitorio de la Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal de 2002, reforma los
artculos 1o., 2o., 4o. y 41, y adiciona un artculo 43
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
7.
Iniciativa de reformas al Cdigo Fiscal de la Federacin.
Cabe sealar que estas iniciativas estarn en discusin

en el prximo periodo ordinario de sesiones del Congreso de la Unin, que inicia el 15 de marzo. No obstante, en
la mayora de los casos consideramos que ser poco
probable su aprobacin.
Claves de inscripcin y modificaciones al RFC

para personas morales que tributan en el
nuevo rgimen simplificado
Extraoficialmente, fuimos informados de que las nuevas claves de obligaciones fiscales, para las personas morales que tributan en el nuevo rgimen simplificado, son las siguientes:
PERSONAS MORALES (ISR)
Pregunta
Clave
Rgimen Simplificado
S700 Autotransporte terrestre de carga integrante de un coordinado o persona moral que pagan sus
impuestos individualmente.
700
S701 Autotransporte terrestre de carga integrante de un coordinado o persona moral que pagan sus
impuestos a travs del coordinado o persona moral.
701
S702 Socio de una empresa integradora.
702
S703 Autotransporte terrestre de pasaje integrante de un coordinado o persona moral que pagan sus
impuestos individualmente.
703
S704 Autotransporte terrestre de pasaje integrante de un coordinado o persona moral que pagan sus
impuestos a travs del coordinado o persona moral.
704
S705 Sociedad cooperativa de Autotransportistas terrestres de carga.
705
S706 Sociedad cooperativa de Autotransportistas terrestres de pasajeros.
706
S707 Agricultura Integrante de una persona moral.
707
S708 Ganadera Integrante de una persona moral.
708
S709 Silvicultura Integrante de una persona moral.
709
S710 Pesca Integrante de una persona moral.
710
S711 Persona moral con actividad agrcola, ganadera, silvcola o pesquera con hasta 20 salarios mnimos elevados al ao segn el rea geogrfica, por cada socio.
711
Esperamos que prximamente la autoridad d a conocer estas claves mediante reglas de carcter general a
efecto de hacer oficial esta informacin.
A75
Consultas
de nuestros
lectores
Aplicacin de prdidas fiscales en

2002, para personas morales del
rgimen general
1. Opcin contenida en el tercer

prrafo de la fraccin II del artculo 14 de la Ley del ISR
Prdida fiscal pendiente
de disminuir al inicio
del ejercicio actualizada
Soy contadora independiente. Entre

mis clientes se encuentran algunas
empresas personas morales que tributan en el rgimen general de ley y
que tienen prdidas pendientes de
disminuir de ejercicios anteriores,
las cuales se aplicarn en los pagos
provisionales del ejercicio de 2002.
Escuch comentarios acerca de que
en este ejercicio las prdidas slo
se pueden disminuir proporcionalmente.
Lectora de Monterrey, Nuevo Len
() 12
(=) Parte proporcional mensual
de la prdida pendiente
de disminuir
(x) Nmero de meses a los
que corresponda el
pago provisional
(=) Monto de la prdida que
se podr disminuir en
cada pago provisional
2. Opcin contenida en el cuarto
prrafo de la fraccin II del artculo 14 de la Ley del ISR
. Pregunta
Cmo debern disminuir las prdidas de ejercicios anteriores pendientes de aplicar en los pagos
provisionales de 2002, las personas
morales que tributan en el rgimen
general de la Ley del ISR?
Ingresos acumulables en el
ejercicio anterior en el
mismo periodo por el cual
se efecta el pago
provisional
() Total de ingresos
acumulables del ejercicio
anterior
(=) Cociente
. Respuesta
(x) 100
(=) Por ciento aplicable
En el caso de las personas morales,

existen dos opciones, las cuales estn sealadas en la fraccin II del
artculo 14 de la Ley del ISR, y que
consisten en lo siguiente:
A76
(x) Prdida fiscal pendiente de

disminuir actualizada
(=) Monto de la prdida que
se podr disminuir en
el pago provisional
Cabe sealar que el ordenamiento

citado establece que la opcin se
deber ejercer a partir del primer
pago provisional que se efecte y
no podr variarse durante
el ejercicio.
Por ltimo, es importante observar
que conforme a la fraccin V del artculo segundo de las disposiciones
transitorias de la Ley del ISR para
2002, las personas morales que antes del 1o. de enero de 2002 hubiesen sufrido prdidas fiscales en los
trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta abrogada, que no hubiesen sido disminuidas en su
totalidad previo a dicha fecha, disminuirn las prdidas en los trminos
de la nueva Ley del Impuesto sobre
la Renta, considerando slo el saldo
de la prdida pendiente de disminuir
en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta abrogada.
Botas industriales, estn

gravadas con el impuesto a la
venta de bienes y servicios
suntuarios?
Soy contadora independiente. Uno
de mis clientes fabrica zapatos y botas industriales de piel; la mayor
parte de su produccin se destina a
empresas dedicadas a la industria
de la transformacin; sin embargo,
Fiscal
los excedentes de produccin se
venden al pblico en general.
En la regla 14.7, publicada en la Vigsima Primera Resolucin de modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2001-2002,
se establece que para efectos del
artculo octavo transitorio, fraccin I,
inciso a, subinciso 3, de la Ley de
Ingresos de la Federacin para
2002, el concepto de zapato comprende cualquier calzado que no
cubra el tobillo.
Lectora de Len, Guanajuato
. Pregunta
Las enajenaciones al pblico en
general de botas industriales estn
gravadas con el impuesto a la venta
. Respuesta
El artculo octavo, fraccin I,
inciso a, subinciso 3, de la Ley de
Ingresos de la Federacin para
2002 establece que se encuentran
gravadas con el impuesto sobre la
venta de bienes y servicios suntuarios, entre otras, las enajenaciones
al pblico en general de prendas de
vestir de piel, excepto los zapatos.
Como usted bien lo indica, mediante la regla 14.7 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2001-2002,
la SHCP especific que se entiende
por zapato cualquier calzado que
no cubra el tobillo; por lo que, en el
caso que plantea se configuran los
supuestos de causacin del impuesto, ya que se trata de una enajenacin al pblico en general de un
producto que para la autoridad no
entra en la definicin de zapato que
exenta el numeral de la Ley de Ingresos de la Federacin antes sealado; as, en trminos estrictos,
dicha enajenacin est gravada por
el impuesto sobre la venta de bie-
nes y servicios suntuarios, aun

cuando no se trata de un artculo de
lujo.
Son deducibles los
comprobantes fiscales que no
lleven la leyenda Efectos
fiscales al pago?
Soy contador general de una persona moral que tributa en el rgimen
general de la Ley del ISR. Derivado
de las nuevas disposiciones en materia de ISR, y al estar analizando
las reformas fiscales relativas a
comprobantes, me percat de que
en la empresa se recibieron facturas
de personas fsicas con actividades
empresariales sin la leyenda Efectos fiscales al pago, por lo que persiste la duda si puede haber
problemas de deducibilidad.
Lector de Cd. Hidalgo, Chiapas
. Pregunta
Son deducibles los comprobantes
fiscales que no llevan la leyenda
Efectos fiscales al pago?
. Respuesta
La obligatoriedad de incluir dicha leyenda se ubica en el artculo 133 de
la nueva Ley del ISR, que a la letra
dice:
133. Los contribuyentes personas
fsicas sujetos al rgimen establecido en esta Seccin, adems de
las obligaciones establecidas en
otros artculos de esta Ley y en
las dems disposiciones fiscales,
tendrn las siguientes:
.........................
III. Expedir y conservar comprobantes que acrediten los ingresos
que perciban, mismos que debern reunir los requisitos establecidos en el Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento. Los
comprobantes que se emitan debern contener la leyenda preimpresa Efectos fiscales al pago.
Por otra parte, conforme a lo dispuesto en la fraccin III del artculo
31 de la nueva Ley del ISR, uno de
los requisitos para que proceda la
deducibilidad de los conceptos autorizados en esta ley, consiste en
amparar la erogacin con documentacin que rena los requisitos que
sealen las disposiciones fiscales
relativas a la identidad y domicilio
de quien la expida, as como de
quien adquiri el bien de
que se trate o recibi el servicio.
A su vez, el artculo 29, tercer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, seala que para poder deducir
o acreditar fiscalmente con base en
los comprobantes fiscales, quien los
utilice deber cerciorarse de que el
nombre, denominacin o razn social y clave del Registro Federal de
Contribuyentes de quien aparece en
los mismos sean los correctos, as
como verificar que el comprobante
contiene los datos previstos en el
artculo 29-A de este Cdigo.
Por lo anterior, consideramos que
los comprobantes fiscales por las
actividades empresariales que no
lleven la leyenda Efectos fiscales al
pago, s pueden considerarse deducibles, pues la obligacin de incluir esta leyenda es para la
persona fsica que expide dichos
comprobantes, y no as para el que
los recibe.
No obstante, es importante
considerar que conforme a la
fraccin IX del artculo 31 de la Ley
del ISR, tratndose de pagos que a
su vez sean ingresos de
contribuyentes personas fsicas,
stos slo se deducirn cuando
hayan sido efectivamente erogados
en el ejercicio de que se trate.
A77
Fiscal
Aplicacin del nuevo impuesto a
la venta de bienes y servicios
suntuarios en restaurantes
Laboro como contador independiente. Uno de mis clientes es una
persona fsica con actividad empresarial que es dueo de un restaurante-bar ubicado al sur de la
ciudad. Derivado de las nuevas reformas fiscales dadas a conocer en
el DOF el 1o. de enero de este ao,
estamos implantando las medidas
aplicables a nuestro giro, entre las
que se encuentra el cobro del nuevo impuesto a la venta de bienes y
servicios suntuarios, por la prestacin de los servicios que ofrecemos,
que es la venta de comida y bebidas alcohlicas en general. Cabe
sealar que algunos clientes consumen slo alimentos y otros lo hacen
con bebidas alcohlicas.
Lector de Mxico, DF
. Pregunta
El 5% del impuesto a la venta de
bienes y servicios suntuarios slo lo
debemos cobrar a quienes consumen bebidas alcohlicas o debe cobrarse a cualquier consumo en
general, aunque no se ingieran dichas bebidas?

. Respuesta
El artculo octavo de las disposiciones transitorias de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2002,
establece un impuesto a la venta de
bienes y servicios suntuarios a cargo de las personas fsicas y las morales que en territorio nacional
realicen las actividades que a continuacin se mencionan, cuando se
lleven a cabo con el pblico en general:
a) Enajenen bienes.
b) Presten servicios.
c) Otorguen el uso o goce temporal de bienes muebles.
d) Importen los bienes a que se refiere la fraccin I del artculo octavo transitorio de la Ley de Ingresos de la Federacin para
2002, cuando ello se realice por
el consumidor final.
El impuesto se calcular aplicando
la tasa de 5%, cuando, entre otros,
se preste el servicio de bares, canti-
nas, cabarets, discotecas, as como

de restaurantes en los que se vendan bebidas alcohlicas, excepto
cerveza y vino de mesa, ya sea en
el mismo local o en uno anexo que
tenga conexin directa del lugar de
consumo de bebidas alcohlicas al
de alimentos, aun cuando ambos
pertenezcan a contribuyentes diferentes.
Por lo anterior, podemos concluir
que al prestar el servicio de restaurante en el que se vendan bebidas
alcohlicas, excepto cerveza y vino
de mesa, debe trasladarse el 5% del
impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios, independientemente de que se ingieran o no estas
bebidas en el consumo, y siempre
que la operacin se efecte con el
pblico en general.
Al respecto, es importante sealar
que en el DOF del 14 de enero de
2002, se publicaron mediante la
Vigsima Primera Resolucin de
modificaciones a la Miscelnea
Fiscal para 2001-2002, diversas
reglas que regulan la aplicacin de
este impuesto en restaurantes.
Las consultas de nuestros lectores que sern respondidas discrecionalmente en la presente seccin, debern
entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Nogales 14, Roma Sur, 06760, Mxico, DF), con el destino
al mismo apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es el 5265-1400.
A78
Tesis
selectas
No es inconstitucional que la exencin contenida en
el artculo 10-B de la Ley del ISR (vigente hasta 2001)
no considerara a las sociedades cooperativas
de produccin de servicios
El artculo 25 de la Constitucin Poltica de los Estados

Unidos Mexicanos (CPEUM) seala que corresponde al
Estado la rectora del desarrollo nacional para garantizar
que ste sea integral. Para lo cual, entre otras facultades,
le confiere la planeacin, conduccin, coordinacin y
orientacin de la actividad econmica nacional, as como
la regulacin y fomento de las actividades que demande
el inters general en el marco de las libertades que concede la propia constitucin. Asimismo, el artculo 28 constitucional prohbe la creacin de monopolios, as como las
prcticas monoplicas.
Referente a estos artculos, el pleno de la Suprema Corte
ha sealado que el Estado est facultado para alentar la
produccin, conceder subsidios, otorgar facilidades a
empresas de nueva creacin, estimular la exportacin
de sus productos, conceder facilidades para la importacin de materias primas y prohibir los monopolios, esto
es, todo acto que evite o tienda a evitar la libre concurrencia en la produccin industrial o comercial y, en general, todo lo que constituye una ventaja exclusiva e
indebida en favor de una o varias personas, con perjuicio
del pueblo en general o de una clase social. Sin embargo, ello no concede garanta individual alguna que autorice a los particulares a exigir al Estado, por la va del
amparo, que adopte ciertas medidas en beneficio de
cierto sector, dado que, si bien su finalidad es la de crear
una garanta que avale el desarrollo econmico nacional
A80
de manera integral, de igual manera representa una facultad para el Estado.

La Ley del ISR vigente en 2000 prevea en el segundo
prrafo de su artculo 10-B, una exencin para las sociedades cooperativas de produccin, con lo cual se
entenda que aplicaba tanto a las sociedades cooperativas de produccin de bienes como a las sociedades
cooperativas de produccin de servicio; no obstante,
con la reforma a dicho artculo para 2001, se precis que la
exencin en el pago del ISR slo era aplicable a las
sociedades cooperativas de produccin de bienes, lo cual
origin inconformidad entre las que producan servicios.
Al respecto, la Segunda Sala de la SCJN emiti dos tesis
aisladas, en las que seala, por una parte, que la exencin contenida en el segundo prrafo del artculo 10-B de
la Ley del ISR vigente en 2001 no era violatoria del artculo 25 constitucional. Esta exencin, como ya se coment, se refera a que las sociedades cooperativas de
produccin de bienes no pagaran el ISR cuando sus ingresos en el ejercicio no excedieran de 20 veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente
por cada uno de sus socios o asociados, sin que el monto de la exencin rebasara 200 veces el salario mnimo
general del rea geogrfica del contribuyente elevado al
ao. Lo anterior en virtud de que el Estado, en ejercicio
de las facultades que le concede el artculo 25 de la
Legal-Empresarial
Fiscal
CPEUM, puede otorgar este tipo de facilidades a un sector especfico de contribuyentes cuando considere que
su impulso es estratgico para fomentar el desarrollo integral de la economa. En este mismo sentido se manifiesta, en la segunda de las tesis mencionadas, que esta
exencin no transgrede el principio de equidad tributaria
consagrado en la fraccin IV del artculo 31 de la
CPEUM, ya que se estableci pensando en que las sociedades cooperativas de produccin de bienes por lo
general realizan actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, y dado que estas actividades son
prioritarias para la economa, ameritan un tratamiento
fiscal distinto al de las sociedades cooperativas de produccin de servicios.
Por su importancia, a continuacin transcribimos las tesis comentadas:
RENTA. EL ARTICULO 10-B, SEGUNDO PARRAFO,

DE LA LEY QUE REGULA EL IMPUESTO RELATIVO,
NO VIOLA EL ARTICULO 25 CONSTITUCIONAL. Si
bien es cierto que el citado artculo 25 establece fundamentalmente la rectora econmica del Estado, la cual
se cumple cuando ste, entre otras acciones, alienta la
produccin, concede subsidios, y otorga facilidades a
empresas de nueva creacin, estimula la exportacin
de sus productos, o concede facilidades para la importacin de materias primas, tambin lo es que no concede garanta individual alguna que autorice a los particulares a exigir, por va de amparo, que para cumplir con
tales encomiendas constitucionales, aqul tenga que
adoptar ciertas medidas y seguir determinadas direcciones en beneficio econmico especfico de aqullos, esto ltimo en trminos de lo sostenido por el Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en la tesis P. CXIV/2000, de rubro: RECTORIA
ECONOMICA DEL ESTADO EN EL DESARROLLO NACIONAL. LOS ARTICULOS 25 Y 28 CONSTITUCIONALES QUE ESTABLECEN LOS PRINCIPIOS RELATIVOS,
NO OTORGAN DERECHOS A LOS GOBERNADOS, TUTELABLES A TRAVES DEL JUICIO DE AMPARO, PARA
OBLIGAR A LAS AUTORIDADES A ADOPTAR DETERMINADAS MEDIDAS, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca,
Tomo XII, agosto de 2000, pgina 149. En congruencia
con lo anterior, resulta inconcuso que la exencin prevista en el artculo 10-B, segundo prrafo, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, no transgrede el artculo 25
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, pues el Estado, en ejercicio de sus atribuciones
en materia de rectora econmica, al establecer esa
exencin, fomenta y regula el desarrollo de ciertas actividades productivas y fortalece algunos sectores eco-
nmicos y la explotacin de bienes en beneficio de la

sociedad.
Amparo en revisin 289/2001. Servicios Profesionales
Empresariales de Baja California, SCL de CV. 17 de octubre de 2001. Unanimidad de cuatro votos. Ausente:
Juan Daz Romero. Ponente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano. Secretaria: Vernica Nava Ramrez.
Tesis aislada de la Segunda Sala de la SCJN.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XIV, noviembre de 2001, pgina 46.
RENTA. EL ARTICULO 10-B, SEGUNDO PARRAFO,
DE LA LEY QUE REGULA EL IMPUESTO RELATIVO,
AL NO CONSIDERAR A LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCION DE SERVICIOS EN LA
EXENCION DEL PAGO DE ESTE TRIBUTO, NO
TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA. Al disponer el referido precepto una exencin a
los ingresos de las sociedades cooperativas de produccin de bienes, pero excluir de ese beneficio a los
de las de produccin de servicios, no transgrede el
principio de equidad tributaria consagrado en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Lo anterior es as, puesto que
esa exencin se formula atendiendo a categoras abstractas de sujetos colocados en situaciones objetivamente distintas que, por razones de orden econmico
y social, ameritan un tratamiento fiscal distinto, asegurando as el desarrollo econmico del sector primario
de bienes producidos por el nivel econmico ms vulnerable (actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o
pesqueras), esto es, la exencin prevista en el precepto legal en cita, se estableci tomando en cuenta que
las sociedades cooperativas de produccin de bienes
generalmente realizan actividades dedicadas al sector
primario y con el fin de incentivar su produccin y auge
para el desarrollo econmico nacional, lo que implica
que las sociedades cooperativas de produccin de
servicios, material y jurdicamente, se encuentran en
una situacin diferente en relacin con las sociedades
cooperativas de produccin de bienes y, por tanto, no
deben ser tratadas de manera similar por la ley.
Amparo en revisin 289/2001. Servicios Profesionales
Empresariales de Baja California, SCL de CV. 17 de octubre de 2001. Unanimidad de cuatro votos. Ausente:
Juan Daz Romero. Ponente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano. Secretaria: Vernica Nava Ramrez.
Tesis aislada de la Segunda Sala de la SCJN.
Instancia: Segunda Sala.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XIV, noviembre de 2001, pgina 45.
A81
Hacienda
Informa
Mecnica para aplicar impuestos

en el rubro de restaurantes
Boletn de prensa
Mxico, D.F., 20 de enero de 2002
Con el fin de aclarar la mecnica utilizada para la aplicacin del Impuesto a la Venta de Bienes y Servicios Suntuarios en el rubro de restaurantes, as como su impacto y beneficios para la poblacin, el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT) informa lo siguiente:
De acuerdo con la Regla 14.1 apartado D de la XXI Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea
para 2000, publicada el 14 de enero del presente mes en el Diario Oficial, los restaurantes con licencia para
vender bebidas alcohlicas debern incluir en sus mens o cartas los precios de alimentos y bebidas incluyendo el 5% del impuesto suntuario, tal y como actualmente esos precios ya incluyen IVA.
La Ley actual prev la deduccin del 50% de los consumos en restaurantes siempre y cuando se trate de comidas de trabajo o de negocio.
Si se trata de una comida de negocios, de la que se podr deducir el 50% del consumo, se deber presentar:
6 Personas fsicas: Copia de su Cdula de Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y pagar con tarjeta de
crdito o dbito a su nombre.
6 Personas que soliciten factura a nombre de la empresa: Copia de la Cdula de Registro Federal de Contribuyentes de la sociedad (RFC) y pagar con tarjeta de crdito corporativa.
En ambos casos, el restaurante deber trasladar el 5% del impuesto suntuario y el 15% del IVA en la factura.
En caso de que el consumo en restaurantes tenga como fin cualquier otro distinto al de negocios no podr ser
deducible, por lo que los clientes no debern presentar ningn documento al saldar la cuenta, y el pago de sta
lo podrn realizar de la forma en que prefieran -tarjeta de crdito, dbito o efectivo-. En este caso, el restaurante
nicamente deber entregar a su cliente un comprobante simplificado (nota de consumo).
Cabe destacar que este impuesto no corresponde a los consumos, sino al tipo de licencia del restaurante. Es
decir, si el local expende bebidas alcohlicas, aunque los clientes no las consuman, los precios debern incluir el
5% del impuesto suntuario.
En el caso de restaurantes con licencia para vender slo cerveza y vino, no aplica el 5% de impuesto suntuario.
En igual caso se encuentran aquellos que nicamente expendan alimentos.
A82
Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 1994=100)
AO
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
ENE
0.0401
0.0468
0.0451
0.0461
0.0540
0.0595
0.0600
0.0641
0.0657
0.0663
0.0696
0.0691
0.0708
0.0721
0.0748
0.0756
0.0781
0.0790
0.0808
0.0850
0.0892
0.0931
0.0993
0.1230
0.1450
0.1625
0.2092
0.2501
0.2943
0.3577
0.4572
0.5983
1.2567
2.1790
3.5028
5.8117
11.8758
32.8756
44.2384
54.1815
68.8684
81.2285
90.4228
97.2028
107.1431
162.5560
205.5410
236.9310
281.9830
313.0670
338.4620
FEB
0.0418
0.0466
0.0447
0.0462
0.0545
0.0601
0.0600
0.0639
0.0657
0.0663
0.0695
0.0695
0.0711
0.0734
0.0751
0.0755
0.0786
0.0790
0.0811
0.0850
0.0896
0.0934
0.1001
0.1258
0.1458
0.1655
0.2138
0.2537
0.2985
0.3660
0.4684
0.6218
1.3241
2.2940
3.6483
6.0701
12.7328
35.6176
44.8388
55.4084
70.0707
82.1909
91.1615
97.7027
111.6841
166.3500
208.9950
241.0790
285.7730
315.8440
338.2380
MAR
0.0437
0.0470
0.0450
0.0467
0.0556
0.0600
0.0604
0.0643
0.0660
0.0679
0.0693
0.0701
0.0711
0.0733
0.0754
0.0754
0.0787
0.0797
0.0812
0.0852
0.0899
0.0939
0.1010
0.1267
0.1468
0.1671
0.2176
0.2563
0.3026
0.3735
0.4784
0.6445
1.3882
2.3921
3.7897
6.3523
13.5742
37.4415
45.3248
56.3852
71.0700
83.0274
91.6928
98.2051
118.2700
170.0120
211.5960
243.9030
288.4280
317.5950
340.3810
ABR
0.0448
0.0474
0.0451
0.0479
0.0562
0.0604
0.0612
0.0650
0.0660
0.0693
0.0698
0.0707
0.0712
0.0737
0.0757
0.0758
0.0786
0.0803
0.0814
0.0853
0.0904
0.0945
0.1026
0.1285
0.1480
0.1683
0.2209
0.2592
0.3053
0.3801
0.4892
0.6794
1.4761
2.4955
3.9063
6.6839
14.7619
38.5940
46.0027
57.2434
71.8145
83.7675
92.2216
98.6861
127.6900
174.8450
213.8820
246.1850
291.0750
319.4020
342.0980
MAY
0.0459
0.0472
0.0458
0.0502
0.0561
0.0600
0.0619
0.0655
0.0654
0.0691
0.0698
0.0706
0.0714
0.0739
0.0758
0.0758
0.0781
0.0809
0.0814
0.0855
0.0905
0.0947
0.1037
0.1295
0.1500
0.1695
0.2228
0.2617
0.3093
0.3863
0.4966
0.7176
1.5401
2.5783
3.9988
7.0553
15.8748
39.3407
46.6359
58.2423
72.5165
84.3198
92.7487
99.1629
133.0290
178.0320
215.8340
248.1460
292.8260
320.5960
342.8830
JUN
0.0466
0.0472
0.0456
0.0509
0.0565
0.0595
0.0618
0.0653
0.0655
0.0690
0.0698
0.0707
0.0711
0.0739
0.0759
0.0761
0.0777
0.0802
0.0817
0.0860
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0.1308
0.1525
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0.2255
0.2653
0.3127
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0.5036
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1.5984
2.6716
4.0990
7.5082
17.0232
40.1432
47.2023
59.5251
73.2774
84.8906
93.2689
99.6591
137.2510
180.9310
217.7490
251.0790
294.7500
322.4950
343.6940
JUL
0.0461
0.0466
0.0462
0.0509
0.0573
0.0588
0.0626
0.0652
0.0654
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0.0711
0.0713
0.0746
0.0755
0.0766
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0.0800
0.0820
0.0865
0.0909
0.0957
0.1072
0.1326
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0.1716
0.2281
0.2698
0.3165
0.4049
0.5124
0.7910
1.6775
2.7592
4.2417
7.8828
18.4020
40.8133
47.6744
60.6106
73.9250
85.4266
93.7172
100.1010
140.0490
183.5030
219.6460
253.5000
296.6980
323.7530
342.8010
AGO
0.0452
0.0466
0.0460
0.0513
0.0579
0.0590
0.0637
0.0649
0.0656
0.0698
0.0691
0.0712
0.0711
0.0754
0.0753
0.0771
0.0786
0.0804
0.0821
0.0869
0.0917
0.0964
0.1089
0.1341
0.1551
0.1733
0.2328
0.2725
0.3213
0.4133
0.5230
0.8797
1.7426
2.8376
4.4271
8.5113
19.9060
41.1888
48.1286
61.6434
74.4395
85.9514
94.2188
100.5676
142.3720
185.9420
221.5990
255.9370
298.3680
325.5320
344.8320
SEP
0.0458
0.0458
0.0464
0.0512
0.0579
0.0590
0.0632
0.0640
0.0646
0.0701
0.0689
0.0716
0.0710
0.0744
0.0756
0.0771
0.0792
0.0807
0.0828
0.0871
0.0920
0.0968
0.1115
0.1356
0.1562
0.1792
0.2369
0.2756
0.3252
0.4179
0.5327
0.9267
1.7962
2.9221
4.6040
9.0219
21.2174
41.4243
48.5889
62.5221
75.1810
86.6991
94.9166
101.2828
145.3170
188.9150
224.3590
260.0880
301.2510
327.9100
348.0420
OCT
0.0460
0.0462
0.0467
0.0524
0.0585
0.0586
0.0633
0.0645
0.0651
0.0693
0.0690
0.0713
0.0708
0.0743
0.0756
0.0773
0.0794
0.0804
0.0837
0.0871
0.0921
0.0969
0.1129
0.1383
0.1570
0.1892
0.2387
0.2789
0.3309
0.4242
0.5445
0.9747
1.8558
3.0242
4.7788
9.5376
22.9855
41.7402
49.3075
63.4209
76.0554
87.3233
95.3048
101.8145
148.3070
191.2730
226.1520
263.8150
303.1590
330.1680
349.6150
NOV
0.0469
0.0460
0.0461
0.0529
0.0588
0.0592
0.0632
0.0653
0.0656
0.0691
0.0693
0.0713
0.0707
0.0750
0.0753
0.0774
0.0793
0.0806
0.0837
0.0876
0.0923
0.0975
0.1143
0.1421
0.1581
0.1978
0.2413
0.2818
0.3352
0.4316
0.5550
1.0240
1.9648
3.1280
4.9993
10.1820
24.8088
42.2988
49.9996
65.1048
77.9439
88.0489
95.7251
102.3588
151.9640
194.1710
228.6820
268.4870
305.8550
332.9910
350.9320
DIC
0.0468
0.0458
0.0461
0.0536
0.0586
0.0596
0.0633
0.0656
0.0658
0.0694
0.0694
0.0710
0.0712
0.0752
0.0753
0.0775
0.0788
0.0804
0.0843
0.0883
0.0927
0.0978
0.1187
0.1432
0.1594
0.2028
0.2447
0.2842
0.3411
0.4429
0.5700
1.1334
2.0488
3.2609
5.3397
10.9863
28.4730
43.1814
51.6870
67.1567
79.7786
89.3026
96.4550
103.2566
156.9150
200.3880
231.8860
275.0380
308.9190
336.5960
351.4180
A83
Fiscal
SALARIOS MINIMOS GENERALES (DIARIOS)
AO PERIODO DE VIGENCIA
ZONA A
RECARGOS E INTERESES EN CONVENIO
ZONA B
ZONA C
1,650
1,520
1,340
del 1o. de junio al 21 de octubre
2,065
1,900
1,675
del 22 de octubre al 31 de diciembre
2,480
2,290
2,060
3,050
2,820
2,535
del 1o. de abril al 30 de junio
3,660
3,385
3,045
del 1o. de julio al 30 de septiembre
4,500
4,165
3,750
del 1o. de octubre al 15 de diciembre
5,625
5,210
4,690
del 16 al 31 de diciembre
6,470
5,990
5,395
1988 del 1o. de enero al 29 de febrero
7,765
7,190
6,475
8,000
7,405
6,670
8,640
7,995
7,205
1986 del 1o. de enero al 31 de mayo
1987 del 1o. de enero al 31 de marzo
del 1o. de marzo al 31 de diciembre

1989 del 1o. de enero al 30 de junio
9,160
8,475
7,640
10,080
9,325
8,405
10,080
9,325
8,405
11,900
11,000
9,920
11,900
11,000
9,920
13,330
12,320
11,115
1992 del 1o. de enero al 31 de diciembre
13,330
12,320
11,115

(en pesos)
14,270
13,260
12,050
del 1o. julio al 3 de diciembre

1990 del 1o. enero al 15 de noviembre
del 16 noviembre al 31 de diciembre
1991 del 1o. enero al 10 de noviembre
del 11 noviembre al 31 de diciembre
14.27
13.26
12.05
15.27
14.19
12.89
16.34
15.18
13.79
del 1o. de abril al 3 de diciembre
18.30
17.00
15.44
20.15
18.70
17.00

del 1o. de abril al 2 de diciembre
1997 del 1o. de enero
al 31 de diciembre
20.15
22.60
26.45
18.70
20.95
24.50
17.00
19.05
22.50
26.45
24.50
22.50

30.20
34.45
28.00
31.90
26.05
29.70

al 31 de diciembre
34.45
31.90
29.70

al 31 de diciembre
37.90
35.10
32.70

al 31 de diciembre
40.35
37.95
35.85
2002 a partir del 1o. de enero
42.15
40.10
38.30
(en nuevos pesos)
AO
%
RECARGOS
%
INTERESES EN
CONVENIO
1998
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.48
1.74
0.44
1.22
2.31
2.45
2.54
2.25
2.66
3.00
3.00
3.00
1.65
1.16
0.29
0.81
1.54
1.63
1.69
1.50
1.77
2.00
2.00
2.00
1999
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
3.00
3.00
2.92
3.00
3.00
2.85
3.00
3.00
3.00
3.00
2.70
2.92
2.00
2.00
1.95
2.00
2.00
1.90
2.00
2.00
2.00
2.00
1.80
1.94
2000
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.23
2.01
1.47
2.07
2.15
2.00
2.43
2.39
2.31
2.30
2.06
2.22
1.49
1.34
0.98
1.38
1.43
1.33
1.62
1.59
1.54
1.53
1.37
1.48
2001
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.22
1.83
2.66
3.00
2.30
2.31
2.42
2.10
2.78
1.28
0.98
1.62
1.48
1.22
1.77
2.00
1.53
1.54
1.61
1.40
1.85
0.85
0.65
1.08
2002
Enero
1.55
1.03
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACION (CPP)

MES
1986
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
68.55 95.89 122.54

70.30 96.20 135.88
71.79 96.25 117.16
73.48 95.79 81.03
75.02 94.79 60.59
76.97 93.76 46.76
81.36 92.91 40.72
84.40 92.15 39.90
87.72 91.02 39.90
91.48 90.30 40.03
94.19 92.37 41.65
95.33 104.29 45.48
49.37
48.70
47.30
46.91
49.15
51.97
51.50
38.12
35.24
37.40
39.51
40.11
42.08
44.87
47.15
47.20
42.62
35.16
33.05
31.27
31.11
31.52
29.56
29.23
27.14
25.71
24.29
23.62
23.10
21.79
20.99
20.55
21.72
21.29
20.52
19.95
18.98
18.22
16.60
15.75
15.56
16.01
18.07
19.54
20.16
21.86
21.79
22.76
22.79
22.72
21.31
20.16
19.75
18.68
17.36
16.91
16.18
15.57
16.62
14.68
13.22
11.96
11.53
14.16
17.03
17.18
17.82
17.16
16.73
15.96
16.34
16.96
29.87
35.98
56.82
70.26
57.86
46.39
41.42
37.10
34.61
37.08
47.54
46.54
40.18
35.91
39.12
35.21
29.38
27.05
29.18
27.52
24.92
25.04
28.03
26.97
24.08
21.06
21.10
21.07
18.73
18.78
18.05
17.34
17.18
16.56
17.74
17.79
16.98
17.03
17.37
17.66
16.85
17.24
17.75
19.05
27.54
29.28
27.76
28.56
28.31
26.90
22.84
19.16
17.82
18.62
18.08
18.17
17.94
17.25
16.26
15.42
15.29
15.18
13.67
12.48
12.51
13.53
12.98
13.05
13.29
13.51
14.44
14.39
14.66
14.63
14.08
13.32
11.79
9.47
8.24
7.45
7.52
7.89
6.58
5.81
5.52
A84
1987
Fiscal
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2001 Y 2002
Fechas de publicacin en el DOF
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
ENE
FEB
9.5997
9.6098
9.7140
9.8340
9.7080
9.7080
9.7080
9.7546
9.6900
9.7417
9.8167
9.8548
9.8548
9.8548
9.8798
9.9018
9.9778
9.8878
9.8870
9.8870
9.8870
9.7953
9.7863
9.7683
9.6923
9.6830
9.6830
9.6830
9.6909
9.6687
9.6692
9.6828
9.7328
9.7328
9.7328
9.7328
9.7560
9.6998
9.6945
9.6464
9.6464
9.6464
9.7238
9.7389
9.7065
9.7219
9.6763
9.6763
9.6763
9.7022
9.7044
9.6797
9.7090
9.7278
9.7278
9.7278
9.7183
9.6618
9.6827
9.7025
9.7052
9.7052
9.7052
9.6688
9.6370
9.6409
9.6542
9.6468
9.6468
9.6468
9.6703
9.6625
9.6320
9.5760
9.5843
9.5843
9.5843
9.6233
9.5683
9.5683
9.5188
9.5722
9.5722
9.5722
9.6540
9.5315
9.5139
9.5380
9.5203
9.5203
9.5203
9.4933
9.4152
9.3914
9.4201
9.4140
9.4140
9.4140
9.4059
9.3587
9.3093
9.3093
9.3093
9.3093
9.3093
9.2908
9.3230
9.2723
9.1966
9.2748
9.2748
9.2748
9.3525
9.3700
9.2768
9.3123
9.2671
9.2671
9.2671
9.3049
9.3049
9.2537
9.2830
9.2873
9.2873
9.2873
9.2579
9.2212
9.2048
9.2160
9.1967
9.1967
9.1967
9.2250
9.1922
9.1610
9.1645
8.9952
8.9952
8.9952
8.9774
8.9428
8.9660
9.0398
9.0805
9.0805
9.0805
9.0945
9.0781
9.0851
9.1653
9.1835
9.1835
9.1835
9.1735
9.1369
9.1722
9.1208
9.1235
9.1235
9.1235
9.0680
9.0290
9.0940
9.1180
9.0523
9.0523
9.0523
9.0522
9.0502
9.0792
9.0798
9.0570
9.0570
9.0570
9.0730
9.0595
9.0606
9.0608
9.0900
9.0900
9.0900
9.0708
9.0221
9.0258
9.0707
9.0312
9.0312
9.0312
9.1503
9.1193
9.1476
9.2953
9.3420
9.3420
9.3420
9.3542
9.2918
9.1855
9.1283
9.2000
9.2000
9.2000
9.1796
9.1107
9.1087
9.1599
9.1570
9.1570
9.1570
9.1920
9.1472
9.1408
9.2111
9.1698
9.1698
9.1698
9.1638
9.1292
9.1200
9.0958
9.0897
9.0897
9.0897
9.1247
9.0863
9.1206
9.0940
9.0833
9.0833
9.0833
9.1155
9.1383
9.1227
9.1158
9.1205
9.1205
9.1205
9.1444
9.1123
9.1365
9.1438
9.1692
9.1692
9.1692
9.2000
9.1936
9.1957
9.2587
9.2898
9.2898
9.2898
9.3242
9.3716
9.5475
9.4447
9.4748
9.4748
9.4748
9.4942
9.4478
9.4455
9.4185
9.4802
9.4802
9.4802
9.4848
9.4315
9.4842
9.5258
9.5542
9.5542
9.5542
9.5098
9.5037
9.5217
9.5273
9.5243
9.5243
9.5243
9.5808
9.5666
9.5163
9.4053
9.3397
9.3397
9.3397
9.3538
9.2753
9.2350
9.2340
9.2310
9.2310
9.2310
9.1971
9.1977
9.2243
9.2173
9.2469
9.2469
9.2469
9.2722
9.2421
9.2682
9.2542
9.2892
9.2892
9.2892
9.2783
9.2221
9.2132
9.2088
9.2115
9.2115
9.2115
9.2318
9.2708
9.2519
9.2362
9.2028
9.2028
9.2028
9.2121
9.2121
9.1968
9.1409
9.1547
9.1547
9.1547
9.1476
9.1647
9.2372
9.2762
9.2815
9.2815
9.2815
9.2681
9.2050
9.2197
9.2165
9.2401
9.2401
9.2401
9.2124
9.1865
9.1865
9.1819
9.1204
9.1204
9.1204
9.0798
9.1198
9.1052
9.1175
9.1682
9.1682
9.1682
9.1235
9.1235
9.0923
9.0957
9.1423
9.1423
9.1423
9.1692
9.1692
9.1695
9.1037
9.1142
9.1142
9.1142
9.1368
9.1554
9.1678
9.2044
9.2444
9.2444
9.2444
9.2734
9.1923
9.1711
9.1993
9.1255
9.1255
9.1255
9.1190
9.1219
9.1521
9.1480
9.1227
9.1227
9.1227
9.1295
9.1585
9.1714
9.1974
9.1463
9.1463
9.1463
9.1544
% INTERESES ACUMULABLES Y DEDUCIBLES
1997
TERCERO
CUARTO
Por ciento acumulable

de los intereses
devengados
a favor
31.19
23.97
1998
PRIMERO
SEGUNDO
TERCERO
CUARTO
6.36
32.48
34.53
21.57
Ao
1999
2000
2001
Trimestre
PRIMERO
SEGUNDO
TERCERO
CUARTO
PRIMERO
SEGUNDO
TERCERO
CUARTO
PRIMERO
SEGUNDO
30.41
53.22
51.45
37.45
27.07
52.30
49.16
25.83
68.68
67.08
Por ciento deducible

de los intereses
devengados
a cargo
57.74
53.95
28.29
59.43
62.74
49.05
52.91
71.77
71.12
63.00
56.88
74.43
72.53
59.90
82.66
82.75
ARTICULO 141-B (Crdito general)

3er. Trimestre 2000
I. Crdito general diario
4.80
II. Crdito general mensual
146.04
III. Crdito general trimestral
438.12
4.88
4o. Trimestre 2000

148.27
444.81
IV. Crdito general anual
1,732.59
1er. y 2do. Trimestres 2001

4.99
151.67
455.01
3er. y 4o. Trimestres 2001

5.14
156.17
468.51
IV. Crdito general anual
$ 1,847.04
A85
Fiscal
TABLA PARA DETERMINAR EL ISTUV
VIGENCIA
CATEGORIAS
VALOR TOTAL DEL VEHICULO1
A
2.6%
TASA
B
6.5%
C
8.5%
D
10.4%
Del 1o. de julio al

30 de septiembre de 2001
(DOF 30/VII/2001)
Hasta
$537,000
De ms
de $537,000 a
$1054,000
De ms
de $1054,000 a
$1663,000
De ms
de $1663,000
En adelante
Del 1o. de octubre al

31 de diciembre de 2001
(DOF 02/X/2001)
Hasta
$540,000
De ms
de $540,000 a
$1060,000
De ms
de $1060,000 a
$1672,000
De mas
de $1672,000
En adelante
Del 1o. de enero al

31 de marzo de 2002
(DOF 29/XII/2001)
Hasta
$550,000
De ms
de $550,000 a
$1079,000
De ms
de $1079,000 a
$1701,000
De mas
de $1701,000
En adelante
Nota
1. Segn el artculo 1o.-A, fraccin II, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o uso de Vehculos, el valor total incluye el precio de enajenacin del
fabricante, ensamblador o distribuidor al consumidor, incluyendo el equipo opcional comn o de lujo, el impuesto al valor agregado y las dems
contribuciones que se deban cubrir por la enajenacin o importacin, sin disminuir el monto de descuentos, rebajas o bonificaciones. No se incluirn los
intereses derivados de crditos otorgados para la adquisicin del mismo.
TASA DE RECARGOS EN EL ESTADO DE MEXICO

Periodo
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
2001
Enero-Diciembre
1.85
1.20
Fecha de
Publicacin
en la Gaceta del
Gobierno
29/XII/2000
2002
Enero-Diciembre
1.85
1.20
31/XII/2001
TASA DE RECARGOS EN EL DISTRITO FEDERAL

Mes
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
2000
2001
2002
A86
Agosto
2.07
1.59
Fecha de
Publicacin
en la Gaceta Oficial
del DF
25/VII/2000
Septiembre
1.98
1.52
22/VIII/2000
Octubre
2.00
1.54
26/IX/2000
Noviembre
1.78
1.37
4/X/2000
Diciembre
1.94
1.49
28/XI/2000
Enero
1.92
1.48
11/I/2001
Febrero
1.58
1.21
30/I/2001
Marzo
2.30
1.77
22/II/2001
Abril
2.60
2.00
3/IV/2001
Mayo
1.98
1.52
26/IV/2001
Junio
1.99
1.53
29/V/2001
Julio
2.08
1.60
29/VI/2001
Agosto
1.82
1.40
31/VII/2001
Septiembre
2.40
1.85
21/VIII/2001
Octubre
1.10
0.85
20/IX/2001
Noviembre
0.85
0.65
23/X/2001
Diciembre
1.39
1.07
22/XI/2001
Enero
1.34
1.03
15/I/2002
Fiscal
E Q U I V AL E N C I A D E L AS M O N ED A S D E D I V ER S O S P A I S ES
CON E L D OL AR D E L OS E S T A D O S UN I D O S D E A M ER ICA (2001)
Pas
Monedas
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Pas
Monedas
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Africa
Central
Irlanda
Punt
1.11254
1.16410
1.16397
1.14924
1.12994
1.12372
Franco
0.00133
0.00140
0.00140
0.00136
0.00135
0.00134
Islandia
Corona
0.00996
0.01015
0.00979
0.00965
0.00922
0.00964
Albania
Lek
0.00676
0.00697
0.00708
0.00710
0.00715
0.00736
Israel
Shekel
0.23804
0.23538
0.22915
0.23269
0.23641
0.22761
Alemania
Marco
0.44799
0.46875
0.46870
0.46277
0.45500
0.45249
Italia
Lira
0.45252
0.47349
0.47344
0.46745
0.45959
0.45706
Antillas
Holandesas
Florn
0.56180
0.56177
0.56180
0.56180
0.56180
0.56022
Jamaica
Dlar
0.02195
0.02195
0.02195
0.02195
0.02128
0.02077
Japn
Yen
0.00801
0.00843
0.00842
0.00820
0.00808
0.00762
1.40588
!
!
!
Arabia
Saudita
Riyal
0.26663
0.26664
0.26660
0.26665
0.26666
0.26665
Jordania
Dinar
1.40361
1.41004
1.39276
1.40351
1.40390
Argelia
Dinar
0.01318
0.01332
0.01375
0.01344
0.01340
0.01295
Kenya
Cheln
0.01252
0.01267
0.01265
0.01264
0.01264
0.01272
Argentina
Peso
1.00040
1.00000
1.00000
1.00050
1.00000
1.00000
Kuwait
Dinar
3.25627
3.27708
3.28181
3.27429
3.26179
3.25574
Australia
Dlar
0.66050
Austria
Cheln
Bahamas
0.50840
0.52630
0.49340
0.50310
0.52030
0.51130
Lbano
Libra
0.66225
0.66116
0.66072
0.66116
0.66050
0.06368
0.06663
0.06662
0.06578
0.06467
0.06432
Libia
Dinar
1.77904
1.55376
1.55352
1.55424
1.55885
1.55933
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Lituania
Litas
0.25000
0.25000
0.25000
0.25000
0.25000
0.25000
Bahrain
Dinar
2.65245
2.65252
2.65252
2.65252
2.65245
2.65245
Luxemburgo
Franco
0.02172
0.02273
0.02272
0.02244
0.02206
0.02194
Barbados
Dlar
0.50251
0.50249
0.50251
0.50000
0.50125
0.50125
Malasia
Ringgit
0.26319
0.26312
0.26312
0.26315
0.26319
0.26312
Blgica
Franco
0.02172
0.02273
0.02272
0.02244
0.02206
0.02194
Malta
Lira
2.19106
2.24391
2.26014
2.21484
2.19491
2.20629
Belice
Dlar
0.50761
0.50505
0.50633
0.50000
0.50378
0.50378
Marruecos
Dirham
0.08582
0.08868
0.08883
0.08792
0.08667
0.08617
Bermuda
Dlar
1.00000
1.00000
1.01010
1.00000
1.00000
1.00000
Nicaragua
Crdoba
0.07452
0.07369
0.07337
0.07262
0.07283
0.07267
Bolivia
Boliviano
0.15038
0.14893
0.14879
0.14728
0.14663
0.14663
Nigeria
Naira
0.00847
0.00887
0.00873
0.00894
0.00830
0.00881
Brasil
Real
0.41068
0.39331
0.36832
0.36799
0.39393
0.43197
Noruega
Corona
0.10959
0.11291
0.11367
0.11265
0.11144
0.11151
Bulgaria
Lev
0.44947
0.46661
0.47286
0.45842
0.45475
0.45539
Canad
Dlar
0.65466
0.64520
0.63283
0.63028
0.63613
0.62610
Nueva
Zelanda
Dlar
Chile
Peso
China
Yuan
Colombia
Peso
Corea del
Norte
Won
Corea del
Sur
!
!

0.00150
0.00151
0.00144
0.00140
0.00146
0.00151
0.12082
0.12082
0.12082
0.12082
0.12081
0.12082
0.43578
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0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.76923
Won
0.78217
0.76911
0.77250
0.79005
Pases Bajos Florin!

Rupia
Panam
Balboa
Paraguay
Guaran
Per
Nvo. Sol
Polonia
Zloty
0.75586
Portugal
Escudo

!
0.41210
0.44235
0.40105
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0.01645
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1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
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Puerto Rico
Dlar
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1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
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0.04762
0.04762
0.04762
0.04762
0.04762
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Checa
Corona
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Peso
Dinamarca
Corona
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Sucre
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0.04000
0.04000
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0.04000
0.04000

!
Pakistn
Costa Rica

Egipto
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0.23462
0.23462
0.23529
0.23455
0.21834
El Salvador
Coln
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0.11429
0.11422
0.11429
0.11429
0.11429
Rep. de
Yemen
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0.00593
0.00594
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Rep.
Democrtica
del Congo
Franco
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0.57061
0.57061
0.57061
0.57061
0.57061

0.03376
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0.03179
Emiratos
Arabes
Unidos
Dirham
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0.27225
0.27226
0.27226
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0.11827
!
Estados
Unidos de
Amrica
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Federacin
Rusa
Rublo
0.03412
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Fidji
Dlar
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0.43350
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Peso
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Marco
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Franco !
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Ghana
Cedi
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Gran
Bretaa
Libra
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1.47020
1.45560
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Grecia
Dracma! 0.00257
0.00269
0.00269
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0.00261
0.00260
Guatemala
Quetzal
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Guyana
Dlar
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0.00554
0.00554
0.00554
0.00554
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Gourde
0.04278
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Honduras
Lempira
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0.06410
0.06361
0.06329
0.06329
!

Peso
Rep. Islmica de Irn Rial

Rumania
Leu
Singapur
Dlar
0.55400
0.57216
0.56659
0.54853
0.54548
0.54054
Siria
Libra
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0.01869
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0.01916
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Sri-Lanka
Rupia
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0.01113
0.01110
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Suecia
Corona
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0.09410
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Suiza
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Florn
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0.00102
0.00102
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0.00046
0.00046
Tailandia
Baht
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Taiwn
Dlar
0.02880
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Tanzania
Cheln
0.00112
0.00112
0.00112
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0.00109
Trinidad y
Tobago
Dlar
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0.16420
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0.16420
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0.16367
Turqua
Lira
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0.00073
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0.00067
0.00069

Ucrania
Hryvna
0.18667
0.18733
0.18748
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0.18946
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Uruguay
Peso
0.07435
0.07496
0.07348
0.07171
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Euro
0.88500
Hong Kong
Dlar
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0.12821
0.12821
0.12821
0.12822
0.12825
Unin
Monetaria
Europea
0.87620
0.91680
0.91670
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0.88990
Hungra
Forint
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0.00357
0.00354
0.00353
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Venezuela
Bolivar
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0.00135
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Rupia
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0.02121
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Yugoslavia
Dinar
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3.23415
3.21027
3.21337
3.18066
3.17965
Indonesia
Rupia
Irak
Dinar

"
(1) El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
(2) Tipo de cambio de mercado.
(3) Tipos de cambio calculados con base en las reglas del Banco Central Europeo.
(4) Antes denominado Ecu. A partir del 1o. de enero de 1999 el Ecu, que corresponda a la divisa de la Comunidad Econmica Europea
dej de existir.
A88
Fiscal
E Q U I V AL E N C I A D E L AS M O N ED A S D E D I V ER S O S P A I S ES
CON E L D OL AR D E L OS E S T A D O S UN I D O S D E A M ER ICA (2001)
Pas
Monedas
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Pas
Monedas
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Africa
Central
Irlanda
Punt
1.11254
1.16410
1.16397
1.14924
1.12994
1.12372
Franco
0.00133
0.00140
0.00140
0.00136
0.00135
0.00134
Islandia
Corona
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0.01015
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Albania
Lek
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0.00697
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0.00710
0.00715
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Israel
Shekel
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0.22761
Alemania
Marco
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0.46875
0.46870
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Italia
Lira
0.45252
0.47349
0.47344
0.46745
0.45959
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Antillas
Holandesas
Florn
0.56180
0.56177
0.56180
0.56180
0.56180
0.56022
Jamaica
Dlar
0.02195
0.02195
0.02195
0.02195
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0.02077
Japn
Yen
0.00801
0.00843
0.00842
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0.00808
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1.40588
!
!
!
Arabia
Saudita
Riyal
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0.26664
0.26660
0.26665
0.26666
0.26665
Jordania
Dinar
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1.41004
1.39276
1.40351
1.40390
Argelia
Dinar
0.01318
0.01332
0.01375
0.01344
0.01340
0.01295
Kenya
Cheln
0.01252
0.01267
0.01265
0.01264
0.01264
0.01272
Argentina
Peso
1.00040
1.00000
1.00000
1.00050
1.00000
1.00000
Kuwait
Dinar
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3.27708
3.28181
3.27429
3.26179
3.25574
Australia
Dlar
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Austria
Cheln
Bahamas
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0.52630
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0.51130
Lbano
Libra
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0.66072
0.66116
0.66050
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0.06662
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Libia
Dinar
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1.55352
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1.55885
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Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Lituania
Litas
0.25000
0.25000
0.25000
0.25000
0.25000
0.25000
Bahrain
Dinar
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2.65252
2.65252
2.65252
2.65245
2.65245
Luxemburgo
Franco
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0.02273
0.02272
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0.02206
0.02194
Barbados
Dlar
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0.50249
0.50251
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0.50125
Malasia
Ringgit
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0.26312
0.26312
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0.26319
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Blgica
Franco
0.02172
0.02273
0.02272
0.02244
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Malta
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0.50378
Marruecos
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Bermuda
Dlar
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1.00000
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1.00000
1.00000
1.00000
Nicaragua
Crdoba
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Bolivia
Boliviano
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0.14663
Nigeria
Naira
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0.00887
0.00873
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Brasil
Real
0.41068
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0.36832
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Noruega
Corona
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Bulgaria
Lev
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Canad
Dlar
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Nueva
Zelanda
Dlar
Chile
Peso
China
Yuan
Colombia
Peso
Corea del
Norte
Won
Corea del
Sur
!
!

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0.00151
0.00144
0.00140
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0.12082
0.12082
0.12082
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0.12082
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0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
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Won
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0.77250
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Pases Bajos Florin!

Rupia
Panam
Balboa
Paraguay
Guaran
Per
Nvo. Sol
Polonia
Zloty
0.75586
Portugal
Escudo

!
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0.01645
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1.00000
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Puerto Rico
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
0.04762
0.04762
0.04762
0.04762
0.04762
0.04762
Repblica
Checa
Corona
0.02584
0.02670
0.02709
0.02694
0.02678
0.02782
Rep. de
Sudfrica
Rand
0.12155
0.11946
0.11136
0.10627
0.09660
0.08365
Rial
Coln
Cuba
Peso
Dinamarca
Corona
0.11746
0.12308
0.12350
0.12174
0.11922
0.11883
Ecuador
Sucre
0.04000
0.04000
0.04000
0.04000
0.04000
0.04000

!
Pakistn
Costa Rica

Egipto
Libra
0.25326
0.23462
0.23462
0.23529
0.23455
0.21834
El Salvador
Coln
0.11422
0.11429
0.11422
0.11429
0.11429
0.11429
Rep. de
Yemen
0.00594
0.00593
0.00594
0.00591
0.00595
0.00589
Rep.
Democrtica
del Congo
Franco
0.00467
0.00342
0.00327
0.00323
0.00314
0.00328
Repblica
Dominicana
0.06168
0.06163
0.06130
0.06149
0.06168
0.06149

0.57061
0.57061
0.57061
0.57061
0.57061
0.57061

0.03376
0.03331
0.03292
0.03229
0.03179
0.03179
Emiratos
Arabes
Unidos
Dirham
0.27225
0.27226
0.27225
0.27226
0.27226
0.27225
Eslovaquia
Corona
0.02030
0.02109
0.02103
0.02077
0.02045
0.02063
Espaa
Peseta
0.00527
0.00551
0.00551
0.00544
0.00535
0.00532
Estonia
Corona
0.05593
0.05826
0.05888
0.05778
0.05674
0.05642
Etiopa
Birr
0.11997
0.11908
0.11881
0.11866
0.11834
0.11827
!
Estados
Unidos de
Amrica
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Federacin
Rusa
Rublo
0.03412
0.03397
0.03395
0.03369
0.03338
0.03278
Fidji
Dlar
0.43400
0.44930
0.43300
0.43500
0.44070
0.43350
Filipinas
Peso
0.01874
0.01953
0.01946
0.01921
0.01925
0.01940
Finlandia
Marco
0.14737
0.15419
0.15418
0.15223
0.14967
0.14885
Francia
Franco !
0.13358
0.13977
0.13975
0.13798
0.13566
0.13492
Ghana
Cedi
0.13793
0.13986
0.13717
0.13643
0.13605
0.13559
Gran
Bretaa
Libra
1.42570
1.46000
1.47020
1.45560
1.42550
1.45040
Grecia
Dracma! 0.00257
0.00269
0.00269
0.00266
0.00261
0.00260
Guatemala
Quetzal
0.12771
0.12690
0.12579
0.12347
0.12500
0.12662
Guyana
Dlar
0.00554
0.00554
0.00554
0.00554
0.00554
0.00555
Hait
Gourde
0.04278
0.04255
0.04082
0.03960
0.03717
0.03905
Honduras
Lempira
0.06452
0.06439
0.06410
0.06361
0.06329
0.06329
!

Peso
Rep. Islmica de Irn Rial

Rumania
Leu
Singapur
Dlar
0.55400
0.57216
0.56659
0.54853
0.54548
0.54054
Siria
Libra
0.01871
0.01869
0.01928
0.01915
0.01916
0.02042
Sri-Lanka
Rupia
0.01113
0.01113
0.01110
0.01090
0.01074
0.01075
Suecia
Corona
0.09423
0.09589
0.09351
0.09410
0.09366
0.09550
Suiza
Franco
0.57870
0.59930
0.61954
0.61214
0.60702
0.60266
Surinam
Florn
0.00102
0.00102
0.00102
0.00046
0.00046
0.00046
Tailandia
Baht
0.02186
0.02259
0.02252
0.02238
0.02270
0.02263
Taiwn
Dlar
0.02880
0.02892
0.02894
0.02897
0.02902
0.02850
Tanzania
Cheln
0.00112
0.00112
0.00112
0.00110
0.00109
0.00109
Trinidad y
Tobago
Dlar
0.16420
0.16420
0.01514
0.16420
0.16367
0.16367
Turqua
Lira
0.00076
0.00073
0.00065
0.00625
0.00067
0.00069

Ucrania
Hryvna
0.18667
0.18733
0.18748
0.18888
0.18946
0.18874
Uruguay
Peso
0.07435
0.07496
0.07348
0.07171
0.07232
0.07182
Euro
0.88500
Hong Kong
Dlar
0.12920
0.12821
0.12821
0.12821
0.12822
0.12825
Unin
Monetaria
Europea
0.87620
0.91680
0.91670
0.90510
0.88990
Hungra
Forint
0.00354
0.00363
0.00357
0.00354
0.00353
0.00361
Venezuela
Bolivar
0.00138
0.00136
0.00135
0.00135
0.00134
0.00132
India
Rupia
0.02121
0.02121
0.02090
0.02083
0.02084
0.02072
Vietnam
Dong
0.06693
0.06670
0.06666
0.06652
0.06638
0.06631
0.10283
0.11204
0.10338
0.09634
0.09602
0.09547
Yugoslavia
Dinar
0.01505
0.01570
0.01581
0.01550
0.01519
0.01514
3.18269
3.23415
3.21027
3.21337
3.18066
3.17965
Indonesia
Rupia
Irak
Dinar

"
(1) El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
(2) Tipo de cambio de mercado.
(3) Tipos de cambio calculados con base en las reglas del Banco Central Europeo.
(4) Antes denominado Ecu. A partir del 1o. de enero de 1999 el Ecu, que corresponda a la divisa de la Comunidad Econmica Europea
dej de existir.
A88
Fiscal
Tabla de actualizacin de multas por

infracciones relacionadas con las disposiciones fiscales
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin I
No solicitar la inscripcin.
No presentar solicitud de inscripcin a
nombre de un tercero.
Sealar domicilio fiscal errneo
Fraccin II
No presentar aviso al registro
Personas fsicas del rgimen

simplificado de la Ley del ISR,
o del rgimen de pequeos
contribuyentes
Los dems contribuyentes
Artculo 80
Multas
relacionadas
con el RFC
Fraccin III
No citar la clave del registro
a)
Cuando se trate de
declaraciones
b)
En los dems documentos
Del 1o./ene/2001
al 30/jun/2001
2-mar-2001
Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001
De $1,650.00
a $4,951.00
De $1,714.00
a $5,142.00
De $1,765.00
a $5,295.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
anterior, no hayan
anterior, no hayan
anterior, no hayan
excedido de
excedido de
excedido de
$ 1498,825.00
$ 1455,594.00.
$ 1401,496.00.
De $ 749.00
De $ 728.00
De $ 701.00
a $ 1,499.00
a $ 1,456.00
a $ 1,401.00
De $ 2,102.00
De $ 2,183.00
De $ 2,248.00
a $ 4,204.00
a $ 4,367.00
a $ 4,496.00
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas contribuciones declaradas contribuciones declaradas
y $3,747.00. En ningn
y $3,639.00. En ningn
y $3,504.00. En ningn
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
de aplicar dicho
de aplicar dicho
porcentaje ser
porcentaje ser
porcentaje ser
menor de $1,499.00
menor de $1,456.00
menor de $1,401.00
ni mayor de $3,747.00
De $ 420.00
De $ 437.00
De $ 450.00
a $ 981.00
a $ 1,019.00
a $ 1,049.00
Fraccin IV
Por autorizacin de actas constitutivas, de
fusin, escisin o liquidacin, de
personas morales sin presentacin de
aviso o solicitud
De $ 8,252.00
a $ 16,504.00
De $ 8,571.00
a $ 17,142.00
De $ 8,825.00
a $ 17,651.00
Fraccin V
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas de asamblea o libros de socios
o accionistas, el RFC de cada socio o
accionista
De $ 1,642.00
a $ 4,926.00
De $ 1,705.00
a $ 5,116.00
De $ 1,756.00
a $ 5,268.00
Fraccin VI
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales, la clave
del RFC de cada socio o accionista, o no
verificar que dicha clave aparezca en
tales actas
De $ 8,210.00
a $ 16,420.00
De $ 8,527.00
a $ 17,053.00
De $ 8,780.00
a $ 17,560.00
a)
Cuando se trate de
declaraciones
Fraccin I
No presentar declaraciones, solicitudes,
avisos o constancias, o no hacerlo
mediante medios electrnicos
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Del 1o./jul/2000
al 31/dic/2000
12-jul-2000
b)
Cuando se trate de
requerimientos
atendidos fuera del plazo
sealado o por
incumplimiento
c)
Cuando se trate del aviso de
compensacin
De $ 706.00
De $ 686.00
De $ 660.00
a $ 8,825.00
a $ 8,571.00
a $ 8,252.00
Por cada una de las
Por cada una de las
Por cada una de las
obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas
De $ 660.00
a $ 16,504.00
Por cada obligacin a la
que est afecto
De $ 686.00
a $ 17,142.00
que est afecto
De $ 706.00
a $17,651.00
que est afecto
De $ 6,326.00
a $ 12,652.00
De $ 6,570.00
a $ 13,140.00
De $ 6,765.00
$ 13,531.00
d)
Cuando se trate de
declaraciones en medios
electrnicos
De $ 6,763.00
a $ 13,527.00
De $ 7,024.00
a $ 14,049.00
De $ 7,233.00
a $ 14,466.00
e)
En los dems documentos
De $ 676.00
a $ 2,164.00
De $ 702.00
a $ 2,248.00
De $ 723.00
a $ 2,315.00
a)
En el nombre, o
en el domicilio
De $ 495.00
a $ 1,650.00 por
cada uno
De $ 514.00
a $ 1,714.00 por
cada uno
De $ 530.00
a $ 1,765.00 por
cada uno
De $ 25.00
a $ 41.00
De $ 26.00
a $ 43.00
De $ 26.00
a $ 44.00
De $ 83.00
a $ 165.00
De $ 86.00
a $ 171.00
De $ 88.00
a $ 176.00
b)
Fraccin II
Por cada dato no asentado o
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos asentado incorrectamente, en
la relacin de clientes y
o constancias, o declaraciones en medios
proveedores
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
c)
Por cada dato adicional.

Tratndose de la omisin de
la presentacin de anexos,
por cada dato que contenga
el anexo no presentado
A89
Fiscal
Del 1o./jul/2000
al 31/dic/2000
12-jul-2000
Del 1o./ene/2001
al 30/jun/2001
2-mar-2001
Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001
De $ 330.00
a $ 825.00
De $ 343.00
a $ 857.00
De $ 353.00
a $ 883.00
De $ 2,029.00
a $ 6,763.00
De $ 2,107.00
a $ 7,024.00
De $ 2,170.00
a $ 7,233.00
De $ 597.00
a $ 1,791.00
De $ 620.00
a $ 1,860.00
De $ 638.00
a $ 1,915.00
De $ 297.00
a $ 812.00
De $ 309.00
a $ 843.00
De $ 318.00
a $ 868.00
De $ 660.00
a $ 16,504.00
De $ 686.00
a $ 17,142.00
De $ 706.00
a $ 17,651.00
De $ 8,252.00
a $ 16,504.00
De $ 8,571.00
a $ 17,142.00
De $ 8,825.00
a $ 17,651.00
De $ 825.00
a $ 4,951.00
De $ 857.00
a $ 5,142.00
De $ 883.00
a $ 5,295.00
Fraccin V
No presentar declaracin informativa de las
enajenaciones de equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal
De $ 10,543.00
a $ 42,174.00
De $ 10,950.00
a $ 43,801.00
De $ 11,276.00
a $ 45,102.00
Fraccin VI
No presentar aviso de cambio de domicilio
De $ 1,650.00
a $ 4,951.00
De $ 1,714.00
a $ 5,142.00
De $ 1,765.00
a $ 5,295.00
De $ 234.00
a $ 312.00
De $ 243.00
a $ 324.00
De $ 250.00
a $ 333.00
De $ 31,304.00
a $ 93,912.00
De $ 32,512.00
a $ 97,537.00
De $ 33,478.00
a $ 100,434.00
Fraccin IX
No presentar las declaraciones para fines
estadsticos
De $ 4,951.00
a $ 16,504.00
De $ 5,142.00
a $ 17,142.00
De $ 5,295.00
a $ 17,651.00
Fraccin X
No proporcionar la informacin de los
contribuyentes a quienes impriman
comprobantes fiscales
De $ 14.00 a
$ 28.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 15.00 a
$ 29.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 15.00 a
$ 30.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
VIGENCIA
d)
En la clave de la actividad
preponderante
Fraccin II
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos
o constancias, o declaraciones en medios
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
Fraccin III
No pagar contribuciones dentro del plazo
Fraccin IV
Pago provisional no efectuado en los
trminos de las
disposiciones fiscales. En caso de quien los
efecte
e)
En los medios electrnicos
f)
Por no presentar
firmadas las declaraciones
por el contribuyente o por el
representante legal
g)
En los dems casos
Por cada requerimiento
a)
Mensualmente
b)
Trimestral o cuatrimestralmente
Fraccin VII
Presentar ms de una declaracin en ceros
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Fraccin VIII
No presentar los datos o informes, segn la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehculos, o la Ley del IEPS
Fraccin XI
Por cada sociedad controlada no incluida en
la solicitud de autorizacin para determinar el
resultado fiscal consolidado, o no
incorporada a la consolidacin fiscal
De $62,886.00
a $83,848.00
De $65,313.00
a $87,085.00
De $67,253.00
a $89,671.00
De $21,456.00
a $33,009.00
De $22,284.00
a $34,283.00
De $22,946.00
a $35,301.00
Fraccin XIII
No presentar declaracin
de donativos otorgados
De $4,951.00
a $16,504.00
De $5,142.00
a $17,142.00
De $5,295.00
a $17,651.00
Fraccin XIV
No presentar declaracin de operaciones
realizadas mediante fideicomisos
De $4,951.00
a $11,553.00
De $5,142.00
a $11,999.00
De $5,295.00
a $12,355.00
De $41,261.00
a $82,522.00
De $42,854.00
a $85,708.00
De $44,127.00
a $88,253.00
Fraccin XII
Por cada aviso de desincorporacin o
incorporacin al rgimen de consolidacin
fiscal no presentado o extemporneo
Fraccin XV
No proporcionar la informacin de
inversiones en empresas promovidas
A90
Fiscal
VIGENCIA
Fraccin XVI
No presentar o presentar con errores la
declaracin de IVA retenido
Fraccin XVII
No presentar declaracin informativa
de las operaciones
efectuadas con
partes relacionadas
residentes en el
extranjero, o
presentarla
incompleta
o con errores
Fraccin XVIII
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
No presentar relacin
de personas a quienes les
hubieran trasladado en forma
expresa y por separado
el IEPS, as como no
proporcionar el precio de
enajenacin de cada
producto, valor y volumen
del trimestre anterior
No proporcionar reporte
de los nmeros de folio
de marbetes y precintos
obtenidos, utilizados y
destruidos, as como
el que contenga el nmero
de litros enajenados
en el trimestre anterior
Fraccin XIX
No presentar la informacin
de la lectura mensual de
registros utilizados para
llevar un control fsico del
volumen fabricado, producido
o envasado. No informar
de la lectura mensual de
registros de cada uno de
los contadores utilizados para
llevar un control volumtrico,
ni reportar el nmero de
litros producidos
Fraccin XX
No colocar
aparatos de control
volumtrico, en los
equipos de
produccin o
envasamiento
Fraccin XXI
No inscribirse en los padrones de
contribuyentes que establece la Ley del IEPS
Fraccin XXIII
No proporcionar o presentar con errores la
informacin sobre adquisiciones o
enajenaciones, realizadas a empresas con
programas de importacin temporal o
maquiladoras
Fraccin I
No llevar contabilidad
Fraccin II
No llevar libros o registros, no valuar o
controlar inventarios, y llevar la contabilidad
en forma o lugar distinto
Fraccin III
No hacer asientos contables o
hacerlos incompletos, inexactos
o fuera de plazo
Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales
Personas fsicas del rgimen

simplificado de la Ley del ISR, o
del rgimen de pequeos
contribuyentes
Del 1o./jul/2000
al 31/dic/2000
12-jul-2000
Del 1o./ene/2001
al 30/jun/2001
2-mar-2001
Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001
De $ 5,969.00
a $ 11,938.00
De $ 6,199.00
a $ 12,399.00
De $ 6,384.00
a $ 12,767.00
De $ 36,683.00
a $ 73,367.00
De $ 38,099.00
a $ 76,199.00
De $ 39,231.00
a $ 78,462.00
De $ 4,677.00
a $ 7,796.00
De $ 4,858.00
a $ 8,097.00
De $ 5,002.00
a $ 8,337.00
De $ 4,677.00
a $ 7,796.00
De $ 4,858.00
a $ 8,097.00
De $ 5,002.00
a $ 8,337.00
De $ 7,796.00
a $ 15,591.00
De $ 8,097.00
a $ 16,193.00
De $ 8,337.00
a $ 16,674.00
De $ 17,907.00
a $ 35,814.00
De $ 59,690.00
a $ 119,381.00
De $ 61,995.00
a $ 123,989.00
De $ 63,836.00
a $ 127,672.00
De $ 7,163.00
a $ 13,132.00
De $ 7,439.00
a $ 13,639.00
De $ 7,660.00
a $ 14,044.00
De $ 720.00
a $ 7,194.00
De $ 748.00
a $ 7,471.00
De $ 770.00
a $ 7,693.00
De $ 153.00
a $ 3,597.00
De $ 159.00
a $ 3,736.00
De $ 164.00
a $ 3,847.00
De $ 153.00
a $ 2,877.00
De $ 159.00
a $ 2,988.00
De $ 164.00
a $ 3,077.00
ejercicio inmediato
anterior, no hayan
excedido de
$ 1193,810.00.
De $ 836.00
a $ 1,671.00
ejercicio inmediato
anterior, no hayan
excedido de
$ 1239,891.00.
De $ 868.00
a $ 1,736.00
ejercicio inmediato
anterior, no hayan
excedido de
$ 1276,715.00.
De $ 894.00
a $ 1,787.00
A91
Fiscal

Del 1o./jul/2000
al 31/dic/2000
12-jul-2000
Del 1o./ene/2001
al 30/jun/2001
2-mar-2001
Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001
De $ 8,357.00
a $ 47,752.00
De $ 8,679.00
a $ 49,596.00
De $ 8,937.00
a $ 51,069.00
De $ 438.00
a $ 5,754.00
De $ 455.00
a $ 5,976.00
De $ 469.00
a $ 6,153.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior, inferiores a
$ 1193,810.00.
De $ 836.00
a $ 1,671.00
De $ 8,357.00
a $ 47,752.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
$ 1239,891.00.
De $ 868.00
a $ 1,736.00
De $ 8,679.00
a $ 49,596.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
$ 1276,715.00.
De $ 894.00
a $ 1,787.00
De $ 8,937.00
a $ 51,069.00
Fraccin VII
Microfilmar o grabar en discos pticos,
informacin sin cumplir con los requisitos
establecidos
De $ 1,440.00
a $ 7,194.00
De $ 1,496.00
a $ 7,471.00
De $ 1,540.00
a $ 7,693.00
Fraccin VIII
No tener en operacin o no registrar el valor
de los actos o actividades con el pblico en
general, en los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal autorizado
De $ 3,301.00
a $ 16,504.00
De $ 3,428.00
a $ 17,142.00
De $ 3,530.00
a $ 17,651.00
De $ 6,602.00
a $ 66,018.00
De $ 6,857.00
a $ 68,566.00
De $ 7,060.00
a $ 70,603.00
De $ 470.00
a $ 7,826.00
De $ 488.00
a $ 8,128.00
De $ 502.00
a $ 8,369.00
Fraccin XI
No expedir o acompaar la documentacin
que ampare mercancas en transporte en
territorio nacional
De $ 313.00
a $ 6,261.00
De $ 325.00
a $ 6,502.00
De $ 335.00
a $ 6,696.00
Fraccin XII
Por cada documento en el que no se asiente
la clave vehicular
De $ 825.00
a $ 2,476.00
De $ 857.00
a $ 2,571.00
De $ 883.00
a $ 2,648.00
Fraccin I
No anotar el nombre, denominacin o razn
social y la clave del primer titular de la cuenta,
en los esqueletos para expedicin de cheques
De $ 153.00
a $ 7,194.00
De $ 159.00
a $ 7,471.00
De $ 164.00
a $ 7,693.00
Fraccin II
Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta
a la del beneficiario, un cheque que tenga
inserta la expresin para abono en cuenta
20% del valor del cheque
Fraccin III
Procesar incorrectamente las declaraciones
de pago de contribuciones
De $ 20.00 a $ 30.00 por

cada dato no asentado, o
asentado
incorrectamente
De $ 21.00 a $ 31.00 por

asentado
incorrectamente
De $ 21.00 a $ 32.00 por

asentado
incorrectamente
Fraccin IV
No proporcionar la informacin solicitada por
las autoridades fiscales
De $ 238,762.00
a $ 477,524.00
De $ 247,978.00
a $ 495,956.00
De $ 255,343.00
a $ 510,686.00
De $ 3,130.00
a $ 46,956.00
De $ 3,251.00
a $ 48,769.00
De $ 3,348.00
a $ 50,217.00
De $ 11,938.00
a $ 35,814.00
De $ 12,399.00
a $ 37,197.00
De $ 12,767.00
a $ 38,301.00
De $ 50.00
a $ 100.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 51.00
a $ 103.00
por cada cheque
no devuelto
VIGENCIA
Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales
Fraccin V
No conservar la contabilidad en el plazo
establecido por las disposiciones
fiscales
Fraccin VI
Expedir comprobantes fiscales con datos
distintos al del adquirente, arrendatario
o prestatario, cuando se trate de la
primera infraccin
Contribuyentes del rgimen

simplificado, o de pequeos
contribuyentes
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
Fraccin IX
No dictaminar estados financieros, estando
obligado, o no presentar dictamen
Fraccin X
No cumplir los requisitos de
deducibilidad de donativos
Artculo 84-B
Multas por
infracciones de
Fraccin V
instituciones de Asentar incorrectamente o no asentar los datos
crdito
del cuentahabiente
Fraccin VI
No transferir a la Tesorera de la Federacin, el
importe de la garanta y sus rendimientos
Fraccin VII
Por no devolver al librador los
cheques normativos pagados, librados
para abono en cuenta del beneficiario,
cuando aqul lo solicite
Fraccin VIII
No expedir los estados de cuenta
para poder considerarlos
como comprobantes fiscales
A92
De $51.00
De $50.00
a $103.00
a $100.00
por cada traspaso asentado por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos que no cumpla los requisitos
Fiscal

Del 1o./jul/2000
al 31/dic/2000
12-jul-2000
Del 1o./ene/2001
al 30/jun/2001
2-mar-2001
Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001
No proporcionar informacin o hacerlo

incorrecta o falsamente, por cada omisin
De $ 203.00 y de
$ 607.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero
De $ 211.00 y de
financiero
De $ 218.00 y de
financiero
Artculo 84-F
No efectuar la notificacin de la cesin de

crditos de empresas de factoraje financiero
De $ 3,130.00
a $ 31,304.00
De $ 3,251.00
a $ 32,512.00
De $ 3,348.00
a $ 33,478.00
Artculo 84-H
Multas
relacionadas
con
infracciones
cometidas por
casas de bolsa
No expedir los estados de cuenta con los

requisitos para poder considerarlos como
comprobante fiscal
VIGENCIA
Artculo 84-D
Multas a
usuarios de
servicios y
cuentahabientes de
instituciones de
crdito
Fraccin I
Oponerse a que se practique visita en el
domicilio fiscal.
No proporcionar los datos e informes, la
contabilidad o
los elementos que exijan las autoridades
fiscales
Fraccin II
No conservar la contabilidad o la
Artculo 86
correspondencia que los visitadores dejen en
Multas
depsito
relacionadas
con el ejercicio
Fraccin III
de facultades
No proporcionar informacin de clientes y
de
proveedores que soliciten las autoridades
comprobacin
fiscales
Fraccin IV
Divulgar, hacer uso personal o indebido, de
informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte su
posicin competitiva
Fraccin V
Declarar falsamente que se cumplen los
requisitos para tener derecho a la reduccin
de multas, y aplicacin de recargos por
prrroga
Fraccin I
No adherir marbetes o precintos en los
envases o recipientes que contengan
bebidas alcohlicas
Artculo 86-B
Fraccin II
Multas
Hacer uso diferente de los marbetes o
relacionadas
precintos de los envases o recipientes
con la omisin
de bebidas alcohlicas
de colocar
Fraccin III
marbetes
Poseer envases o recipientes que carezcan
del marbete o precinto correspondiente, o no
cerciorarse que los adquiridos lo contengan
Artculo 86-D
Multas
relacionadas
con la
Cuando las autoridades fiscales comprueben
obligacin de
que se pudo haber ofrecido garantas
garantizar el
adicionales
inters fiscal, y
solicitud de
pagos en
parcialidades
Artculo 86-F
Multas
relacionadas
con la
obligacin de
No llevar controles fsicos o volumtricos, o
llevar control
llevarlos en forma distinta
fsico de
bebidas
alcohlicas y
tabacos
labrados
A94
De $ 51.00
De $ 50.00
a $ 100.00
a $ 103.00
por cada traspaso asentado por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos que no cumpla los requisitos
De $ 8,252.00
a $ 24,757.00
De $ 8,571.00
a $ 25,712.00
De $ 8,825.00
a $ 26,476.00
De $ 720.00
a $ 29,795.00
De $ 748.00
a $ 30,945.00
De $ 770.00
a $ 31,864.00
De $ 1,565.00
a $ 39,130.00
De $ 1,626.00
a $ 40,640.00
De $ 1,674.00
a $ 41,847.00
De $ 63,067.00
a $ 84,090.00
De $ 65,502.00
a $ 87,336.00
De $ 67,447.00
a $ 89,930.00
De $ 3,581.00
a $ 5,969.00
De $ 3,720.00
a $ 6,199.00
De $ 3,830.00
a $ 6,384.00
De $ 12.00 a $ 36.00
por cada marbete o
precinto
De $ 12.00 a $ 37.00
por cada marbete o
precinto
De $ 13.00 a $ 38.00
por cada marbete o
precinto
De $ 24.00 a $ 60.00
por cada marbete o
precinto
De $ 25.00 a $ 62.00
por cada marbete o
precinto
De $ 26.00 a $ 64.00
por cada marbete o
precinto
De $ 12.00 a $ 30.00
por cada envase o
recipiente
De $ 12.00 a $ 31.00
por cada envase o
recipiente
De $ 13.00 a $ 32.00
por cada envase o
recipiente
Entre el 10% del crdito

fiscal garantizado y
$ 49,513.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 4,951.00 ni mayor
de $ 49,513.00

$ 51,425.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,142.00 ni mayor
de $ 51,425.00

$ 52,952.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,295.00 ni mayor
de $ 52,952.00
De $ 23,387.00
a $ 54,570.00
De $ 24,290.00
a $ 56,676.00
De $ 25,011.00
a $ 58,359.00
Fiscal

VIGENCIA
Del 1o./jul/2000
al 31/dic/2000
12-jul-2000
Del 1o./ene/2001
al 30/jun/2001
2-mar-2001
Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001
De $ 63,067.00
a $ 84,090.00
De $ 65,502.00
a $ 87,336.00
De $ 67,447.00
a $ 89,930.00
De $ 16,504.00
a $ 33,009.00
De $ 17,142.00
a $ 34,283.00
De $ 17,651.00
a $ 35,301.00
De $ 150.00
a $ 1,509.00
De $ 156.00
a $ 1,567.00
De $ 161.00
a $ 1,614.00
De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen
De 10 a 20% de las
De 10 a 20% de las
No exigir el pago total de las contribuciones

y sus accesorios; recaudar, permitir y
ordenar que se reciba el pago en forma
diversa, a la prevista en las disposiciones
fiscales
Artculo 88
Multas
relacionadas
con
Asentar datos falsos o exigir prestaciones no
infracciones
previstas en las disposiciones fiscales, o que
cometidas por
se hayan practicado visitas en el domicilio
servidores
fiscal o incluir en las actas relativas datos
pblicos
falsos; divulgar, hacer uso personal o
indebido de informacin confidencial,
proporcionada por terceros independientes
Asesorar o aconsejar a contribuyentes para
Artculo 90
omitir el pago de una contribucin, colaborar
Multas
en la alteracin, inscripcin de cuentas,
relacionadas
asientos o datos falsos en la contabilidad, o
con
en los documentos que se expidan.
infracciones
cometidas por Ser cmplice en la comisin de infracciones
fiscales
terceros
Artculo 91
Cualquier
infraccin
distinta de la
sealada en el
Captulo I, del
Ttulo IV del
CFF
No observar la omisin de contribuciones
Artculo 91-B
recaudadas, retenidas, trasladadas o propias
Infracciones
del contribuyente, en el informe sobre su
relaciondas
situacin fiscal, cuando las autoridades
con el
fiscales determinen tal omisin, mediante
dictamen de
resolucin que quede firme.
estados
No aplica esta infraccin, cuando dicha
financieros,
omisin no supere el 20% de las
elaborado por
contribuciones recaudadas, retenidas o
contador
trasladadas, o el 30% de las contribuciones
pblico
propias del contribuyente
1. De conformidad con la regla 2.4.20 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001, durante el periodo comprendido del 1o. de julio al 31 de diciembre de 2001, las
instituciones de crdito y las casas de bolsa, podrn no devolver al librador los cheques nominativos pagados, o no emitir los estados de cuenta a que se refiere el
segundo prrafo, del artculo 29-C del CFF, sin que dicha omisin se considere infraccin en los trminos de estas fracciones.
* Los importes de estas multas estuvieron vigentes hasta el 31 de diciembre de 2000, quedando derogados a partir del 1o. de enero de 2001.
Costo de captacin de los pasivos a plazo

denominados en dlares de los Estados Unidos (CCP-dlares)
5.82%
5.50%
5.16%
4.76%
4.61%
4.48%
4.17%
3.88%
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2001

denominados en unidades de inversin (CCP-UDIS)
2001
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
4.76%
4.68%
4.69%
4.78%
4.96%
5.47%
5.60%
5.77%
5.89%

denominados en moneda nacional (CCP)
2001
2002
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
12.65%
10.15%
8.97%
8.04%
8.16%
8.53%
7.22%
6.49%
6.19%
A95
Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES (EN PESOS)
Art.
Vigencia
Jul/Sep/2000
Oct/Dic/2000
Ene/Jun/2001
Jul/Dic/2001
12/Jul/2000
10/Nov/2000
2/Mar/2001
30/Jul/2001
12,519,788.00
12,711,341.00
13,046,920.00
13,046,920.00
1,251,979.00
1,271,134.00
1,304,692.00
1,304,692.00
6,260.00
6,356.00
6,501.00
6,694.00
729.00
740.00
757.00
780.00
1,459.00
1,481.00
1,515.00
1,560.00
Concepto
ISR
12-III; 67-H y 111-IV Ingresos para realizar pagos provisionales trimestrales

24-III y 136-IV
Ingresos para expedir cheques nominativos
24-III y 136-IV
Monto mnimo del cheque nominatvo
25-VI y 137-IX
Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (territorio nacional)
25-VI y 137-IX
Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (extranjero)
25-VI y 137-IX
Monto deducible en renta de automviles en viaje (territorio nacional y extranjero)
25-VI y 137-IX
Monto deducible en hospedaje en el extranjero
25-XIV
Lmite deducible en renta de aviones
46-II
Monto deducible en automviles utilitarios
46-III y 137-II
Lmite deducible en inversin en aviones
46-VIII
Lmite deducible en equipo de blindaje
70-XII
Activos totales de las SC que administren cajas de ahorro
74-A
Inversiones en Jubifis, para no aplicar lo dispuesto en este artculo
77-XXV
Ingresos exentos por la obtencin de premios
81
820.00
833.00
852.00
877.00
3,687.00
3,743.00
3,829.00
3,943.00
7,299.00
7,411.00
7,580.00
7,806.00
316,256.00
321,094.00
328,447.00
338,202.00
8,272,037.00
8,398,599.00
8,590,927.00
8,846,077.00
209,618.00
212,825.00
217,699.00
224,164.00
2,101,939.00
2,134,099.00
2,182,970.00
2,247,804.00
177,775.00
177,775.00
177,775.00
177,775.00
1.00
1.00
1.00
1.00
Lmite de ingresos para no calcular impuesto anual a los trabajadores
2,101,939.00
2,134,099.00
2,182,970.00
2,247,804.00
82-III-e)
Lmite de ingresos para que los trabajadores no presenten declaracin
2,101,939.00
2,134,099.00
2,182,970.00
2,247,804.00
94-II
Lmite de ingresos para que los arrendadores no lleven contabilidad
1,459.00
1,481.00
1,520.00
1,520.00
103
Enajenacin de bienes muebles sin retencin
218,965.00
222,315.00
227,406.00
234,160.00
119-A
Lmite de ingresos para que los artesanos puedan tributar en reg. simp.
3,130,241.00
3,178,134.00
3,262,037.00
3,262,037.00
119-C
Lmite de ingresos para que los artesanos puedan reducir su ingreso
1,344,921.00
1,365,499.00
1,401,548.00
1,401,548.00
119-E, XII
Lmite de ingresos en el reg. simp. para deducir 3 salarios mnimos
1,459,770.00
1,482,104.00
1,521,232.00
1,521,232.00
119-M
Lmite de ingresos para poder tributar en el rgimen de pequeos
3,130,241.00
3,178,134.00
119-, III
Importe de los comprobantes por conservar en el rgimen de pequeos
1,682.00
1,707.00
1,746.00
1,798.00
119-, V
Importe mnimo para expedir notas de venta en el rgimen de pequeos
50.00!
50.00!
50.00!
50.00!
145 y 146-A
Lmite de salarios exentos para residentes en el extranjero
121,223.00
123,078.00
125,896.00
129,635.00
145 y 146-A
Lmite de salarios sujetos a una retencin de 15%, para extranjeros
976,515.00
991,456.00
1,014,160.00
1,044,281.00
165-I
Lmite mximo de depsitos para tomar el estmulo fiscal
145,978.00
148,211.00
151,605.00
156,108.00
1,394,321.00
1,394,321.00
1,517,709.00
1,517,709.00
1,456,992.00"
1,456,992.00"
IMPAC
12-A
Facilidades para el clculo del impuesto
IVA
2o.-C
Lmite de ingresos para que las personas fsicas pueden estar exentas
1,337,303.00"
1,337,303.00"
32
Lmite de ingresos para que los pequeos contribuyentes lleven contabilidad
1,174,000.00
1,174,000.00
CFF
32-A, I
Lmite de ingresos para determinar la obligacin de dictaminar
22,914,606.00
22,914,606.00
24,965,463.00
24,965,463.00
32-A, I
Valor del activo para determinar la obligacin de dictaminar
45,829,211.00
45,829,211.00
49,930,926.00
49,930,926.00
70
Lmite de ingresos para obtener una reduccin de 50% en multas
1,193,810.00
1,193,810.00
1,239,891.00
1,276,715.00
102
Lmite para no formular declaratoria en delito de contrabando
13,373.00
13,373.00
14,570.00
14,570.00
104-I y 104-II
Contribuciones o cuotas compensatorias omitidas para determinar si

existe delito de contrabando:
Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto individual es de hasta:
569,550.00
569,550.00
620,525.00
620,525.00
Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto conjunto es de hasta:
854,325.00
854,325.00
930,787.00
930,787.00
150-III
Importe mnimo en gastos de ejecucin
203.00
203.00
211.00
211.00
150-III
Importe maximo en gastos de ejecucin
31,839.00
31,839.00
33,068.00
34,050.00
15-VIII
Devolucin IEPS:
Personas fsicas y morales (por socio) que tributen en el reg. simp.
1,170.05$
1,170.05$
1,215.21%
1,251.30
585.02$
585.02$
607.60%
625.64
11,695.63$
11,695.63$
12,147.09%
12,507.85
5,847.82$
5,847.82$
6,073.54%
6,253.93
LIF
Personas fsicas y morales (por socio) que no tributen en el reg. simp.

Personas morales que tributen en el reg. simp. (total)
Personas morales que no tributen en el reg. simp. (total)
1. De acuerdo con el artculo 7o.-C de la Ley del ISR, vigente a partir del 1o. de enero de 2001, estas cantidades se actualizarn de manera anual.
2. Cifras no actualizadas mediante el anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000 y 2001.
3. Esta cantidad no ha sido actualizada, mediante el anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000 y 2001.
4. Estas cantidades deben actualizarse anualmente, en trminos del artculo 17-A del CFF.
5. Disposicin derogada a partir del 1o. de enero de 2001.
6. Estas cifras deben actualizarse semestralmente, de acuerdo con la fraccin VIII del artculo 15 de la Ley de Ingresos de la Federacin.
7. Estas cifras fueron publicadas en el DOF del 18 de abril de 2001, en la aclaracin al anexo 5, rubro D, de la Resolucin Miscelnea Fiscal.
*A partir del 1o. de enero de 2001, la cantidad aplicable es la establecida en el artculo 2o.-C de la Ley del IVA.
A96
Fiscal
Valor en moneda nacional

de la Unidad de Inversin (2001 y 2002)
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Ene
Feb
2.910462 2.939784 2.945192 2.948799 2.971584
2.911766 2.940304 2.944895 2.949423 2.971879 2.980238 2.988694 2.986155 2.990716 3.015273 3.035265 3.049864 3.055865 3.069217
2.913072 2.940824 2.944598 2.950048 2.972174 2.980282 2.988907 2.985486 2.991360 3.016624 3.035737 3.050428 3.056161 3.070609
2.914377 2.941344 2.944300 2.950672 2.972469 2.980326 2.989120 2.984818 2.992004 3.017975 3.036210 3.050992 3.056457 3.072002
2.915684 2.941865 2.944003 2.951297 2.972763 2.980370 2.989333 2.984149 2.992648 3.019327 3.036682 3.051556 3.056753 3.073395
2.916990 2.942385 2.943706 2.951922 2.973058 2.980414 2.989546 2.983480 2.993293 3.020679 3.037154 3.052120 3.057049 3.074789
2.918298 2.942905 2.943409 2.952547 2.973353 2.980458 2.989759 2.982812 2.993937 3.022033 3.037627 3.052684 3.057345 3.076184
2.919606 2.943426 2.943112 2.953172 2.973648 2.980502 2.989972 2.982144 2.994582 3.023386 3.038099 3.053249 3.057641 3.077579
2.920914 2.943946 2.942815 2.953797 2.973943 2.980546 2.990185 2.981476 2.995227 3.024740 3.038572 3.053813 3.057937 3.078975
10
2.922224 2.944467 2.942518 2.954422 2.974238 2.980591 2.990398 2.980808 2.995872 3.026095 3.039044 3.054378 3.058233 3.080372
11
2.923150 2.944595 2.942645 2.955446 2.974614 2.981031 2.990472 2.981125 2.996535 3.026455 3.039502 3.054319 3.058224
12
2.924076 2.944722 2.942773 2.956470 2.974990 2.981472 2.990547 2.981442 2.997199 3.026814 3.039960 3.054261 3.058216
13
2.925003 2.944850 2.942900 2.957495 2.975366 2.981912 2.990621 2.981759 2.997862 3.027174 3.040418 3.054202 3.058207
14
2.925930 2.944977 2.943028 2.958520 2.975743 2.982353 2.990695 2.982077 2.998526 3.027533 3.040876 3.054144 3.058198
15
2.926858 2.945105 2.943156 2.959545 2.976119 2.982793 2.990769 2.982394 2.999190 3.027893 3.041334 3.054085 3.058190
16
2.927785 2.945233 2.943283 2.960571 2.976496 2.983234 2.990844 2.982711 2.999854 3.028252 3.041792 3.054026 3.058181
17
2.928713 2.945360 2.943411 2.961597 2.976872 2.983675 2.990918 2.983029 3.000518 3.028612 3.042251 3.053968 3.058172
18
2.929641 2.945488 2.943539 2.962623 2.977249 2.984116 2.990992 2.983346 3.001182 3.028972 3.042709 3.053909 3.058164
19
2.930570 2.945616 2.943666 2.963650 2.977625 2.984557 2.991066 2.983663 3.001846 3.029331 3.043167 3.053851 3.058155
20
2.931499 2.945743 2.943794 2.964677 2.978002 2.984998 2.991141 2.983981 3.002511 3.029691 3.043626 3.053792 3.058146
21
2.932428 2.945871 2.943921 2.965704 2.978378 2.985439 2.991215 2.984298 3.003176 3.030051 3.044084 3.053733 3.058137
22
2.933357 2.945998 2.944049 2.966732 2.978755 2.985880 2.991289 2.984616 3.003841 3.030411 3.044543 3.053675 3.058129
23
2.934287 2.946126 2.944177 2.967760 2.979132 2.986322 2.991363 2.984933 3.004506 3.030771 3.045002 3.053616 3.058120
24
2.935217 2.946254 2.944304 2.968788 2.979509 2.986763 2.991438 2.985251 3.005171 3.031131 3.045460 3.053558 3.058111
25
2.936147 2.946381 2.944432 2.969817 2.979886 2.987204 2.991512 2.985568 3.005836 3.031491 3.045919 3.053499 3.058103
26
2.936667 2.946084 2.945056 2.970111 2.979930 2.987417 2.990842 2.986211 3.007182 3.031962 3.046482 3.053795 3.059490
27
2.937186 2.945787 2.945679 2.970406 2.979974 2.987630 2.990172 2.986854 3.008529 3.032434 3.047046 3.054090 3.060877
28
2.937706 2.945489 2.946303 2.970701 2.980018 2.987843 2.989502 2.987497 3.009877 3.032906 3.047609 3.054386 3.062266
29
2.938225
2.946927 2.970995 2.980062 2.988056 2.988832 2.988141 3.011225 3.033377 3.048173 3.054682 3.063655
30
2.938745
2.947550 2.971290 2.980106 2.988269 2.988163 2.988784 3.012574 3.033849 3.048736 3.054978 3.065044
31
2.939265
2.948175
A98
2.980150
2.980194 2.988481 2.986824 2.990072 3.013923 3.034793 3.049300 3.055569 3.067826
2.987494 2.989428
3.034321
3.055273 3.066435
TARIFAS Y TABLAS MENSUALES

SUELDOS Y SALARIOS
SEGUNDO SEMESTRE DE 2001

ARTICULO 80 (IMPUESTO)
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 80-A (SUBSIDIO)

PORCENTAJE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
0.01
435.72
0.00
3.00
435.73
3,698.27
13.07
10.00
3,698.28
6,499.38
339.32
17.00
6,499.39
7,555.25
815.52
25.00
ARTICULO 80-B (CREDITO AL SALARIO)
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
PORCENTAJE
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
435.72
0.00
50.00
435.73
3,698.27
6.53
50.00
3,698.28
6,499.38
169.66
50.00
6,499.39
7,555.25
407.73
50.00
7,555.26
9,045.69
539.74
50.00
9,045.70
18,243.86
778.20
40.00
7,555.26
9,045.69
1,079.49
32.00
9,045.70
18,243.86
1,556.42
33.00
18,243.87
53,186.21
4,591.82
34.00
18,243.87
28,754.84
1,992.38
30.00
53,186.22
159,558.62
16,472.20
35.00
28,754.85
36,487.71
3,064.49
20.00
159,558.63
212,744.84
53,702.56
37.50
36,487.72
43,785.18
3,590.34
10.00
212,744.85
En adelante
73,647.39
40.00
43,785.19
En adelante
3,838.42
0.00
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
1,553.80
2,287.86
2,330.64
3,050.42
3,107.54
3,325.09
3,905.35
4,143.40
4,686.44
5,467.54
6,248.59
6,484.38
HASTA
INGRESOS DE
$
1,553.79
2,287.85
2,330.63
3,050.41
3,107.53
3,325.08
3,905.34
4,143.39
4,686.43
5,467.53
6,248.58
6,484.37
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
357.50
357.35
357.35
357.16
344.99
335.93
335.93
311.14
285.35
258.79
222.70
191.13
156.17
PRIMER SEMESTRE DE 2002

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 114 (SUBSIDIO)
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL
LIMITE
INFERIOR
%
ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)
0.01
429.44
0.00
50.00
429.45
3,644.94
6.44
50.00
3,644.95
6,405.65
167.22
50.00
6,405.66
7,446.29
401.85
50.00
7,446.30
8,915.24
531.96
50.00
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
0.01
429.44
0.00
3.00
429.45
3,644.94
12.88
10.00
3,644.95
6,405.65
334.43
17.00
6,405.66
7,446.29
803.76
25.00
7,446.30
8,915.24
1,063.92
32.00
8,915.25
17,980.76
1,533.98
33.00
8,915.25
17,980.76
766.98
40.00
17,980.77
52,419.18
4,525.60
34.00
17,980.77
28,340.15
1,963.65
30.00
52,419.19
En adelante
16,234.65
35.00
28,340.16
En adelante
3,020.30
0.00
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87
A99
Notas: 1. Esta tarifa est contenida en el artculo segundo, fraccin LXXXVII, de las disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta para 2002.
2. En nuestra opinin debe decir: Porcentaje de subsidio sobre impuesto marginal.
HASTA
INGRESOS DE
$
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
352.35
352.20
352.20
352.01
340.02
331.09
331.09
306.66
281.24
255.06
219.49
188.38
153.92
Fiscal
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR2
%
LIMITE
INFERIOR
A100
TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALES

HONORARIOS Y ARRENDAMIENTO
Fiscal
PRIMERO Y SEGUNDO TRIMESTRES DE 2001

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
PORCENTAJE
SOBRE
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
PORCENTAJE
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
1,269.45
0.00
3.00
0.01
1,269.45
0.00
50.00
1,269.46
10,774.80
38.07
10.00
1,269.46
10,774.80
19.02
50.00
10,774.81
18,935.76
988.59
17.00
10,774.81
18,935.76
494.31
50.00
18,935.77
22,011.99
2,376.00
25.00
18,935.77
22,011.99
1,187.91
50.00
22,012.00
26,354.34
3,145.05
32.00
22,012.00
26,354.34
1,572.51
50.00
26,354.35
53,152.95
4,534.59
33.00
26,354.35
53,152.95
2,267.25
40.00
53,152.96
154,956.42
13,378.14
34.00
53,152.96
83,776.35
5,804.73
30.00
154,956.43
464,869.23
47,991.27
35.00
83,776.36
106,305.84
8,928.30
20.00
464,869.24
619,825.71
156,460.80
37.50
106,305.85
127,566.81
10,460.34
10.00
619,825.72
En adelante
214,569.45
40.00
127,566.82
En adelante
11,183.13
0.00
Crdito general trimestral
$455.01
Crdito general trimestral
$468.51
TERCERO Y CUARTO TRIMESTRES DE 2001

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
PORCENTAJE
SOBRE
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
PORCENTAJE
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
1,307.16
0.00
3.00
0.01
1,307.16
0.00
50.00
1,307.17
11,094.81
39.21
10.00
1,307.17
11,094.81
19.59
50.00
11,094.82
19,498.14
1,017.96
17.00
11,094.82
19,498.14
508.98
50.00
19,498.15
22,665.75
2,446.56
25.00
19,498.15
22,665.75
1,223.19
50.00
22,665.76
27,137.07
3,238.47
32.00
22,665.76
27,137.07
1,619.22
50.00
27,137.08
54,731.58
4,669.26
33.00
27,137.08
54,731.58
2,334.60
40.00
54,731.59
159,558.63
13,775.46
34.00
54,731.59
86,264.52
5,977.14
30.00
109,463.13
9,193.47
20.00
478,675.86
49,416.60
35.00
86,264.53
478,675.87
638,234.52
161,107.68
37.50
109,463.14
131,355.54
10,771.02
10.00
638,234.53
En adelante
220,942.17
40.00
131,355.55
En adelante
11,515.26
0.00
159,558.64
A102
TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALES

REGIMEN SIMPLIFICADO
Fiscal
TERCER TRIMESTRE DE 2001

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
PORCENTAJE
SOBRE
EXCEDENTE
DEL LMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
PORCENTAJE
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
3,846.06
0.00
3.00
0.01
3,846.06
0.00
50.00
3,846.07
32,644.41
115.35
10.00
3,846.07
32,644.41
57.63
50.00
32,644.42
57,369.66
2,995.14
17.00
32,644.42
57,369.66
1,497.60
50.00
57,369.67
66,689.73
7,198.56
25.00
57,369.67
66,689.73
3,599.01
50.00
66,689.74
79,845.75
9,528.57
32.00
66,689.74
79,845.75
4,764.24
50.00
79,845.76
161,037.48
13,738.44
33.00
79,845.76
161,037.48
6,869.10
40.00
161,037.49
469,471.47
40,531.74
34.00
161,037.49
253,817.22
17,586.60
30.00
469,471.48
1,408,414.32
145,399.14
35.00
253,817.23
322,074.81
27,050.07
20.00
1,408,414.33
1,877,885.94
474,029.28
37.50
322,074.82
386,489.16
31,691.70
10.00
1,877,885.95
En adelante
650,081.07
40.00
386,489.17
En adelante
33,881.52
0.00
Crdito general mensual

(X) Por
$156.17
3
(=) Subtotal
(+) Crdito general acumulado al
segundo trimestre
$468.51
(=)Crdito general acumulado al

tercer trimestre
910.02
$ 1,378.53
CUARTO TRIMESTRE DE 2001 *

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
PORCENTAJE
SOBRE
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
PORCENTAJE
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
5,153.22
0.00
3.00
0.01
5,153.22
0.00
50.00
5,153.23
43,739.22
154.56
10.00
5,153.23
43,739.22
77.22
50.00
43,739.23
76,867.80
4,013.10
17.00
43,739.23
76,867.80
2,006.58
50.00
76,867.81
89,355.48
9,645.12
25.00
76,867.81
89,355.48
4,822.20
50.00
89,355.49
106,982.82
12,767.04
32.00
89,355.49
106,982.82
6,383.46
50.00
106,982.83
215,769.06
18,407.70
33.00
106,982.83
215,769.06
9,203.70
40.00
215,769.07
629,030.10
54,307.20
34.00
215,769.07
340,081.74
23,563.74
30.00
629,030.11
1,887,090.18
194,815.74
35.00
340,081.75
431,537.94
36,243.54
20.00
1,887,090.19
2,516,120.46
635,136.96
37.50
431,537.95
517,844.70
42,462.72
10.00
2,516,120.47
En adelante
871,023.24
40.00
517,844.71
En adelante
45,396.78
0.00
Crdito general mensual

(X) Por
$156.17
3
(=) Subtotal
(+) Crdito general acumulado al
tercer trimestre
$468.51
1,378.53
(=)Crdito general acumulado al

cuarto trimestre
$1,847.04
* Nota: Estas tablas y tarifas son precalculadas conforme a la Ley del ISR, por lo que es recomendable que stas se comparen con las que publique la SHCP en el DOF.
Fiscal
TABLAS PEQUEOS CONTRIBUYENTES
PRIMER SEMESTRE DE 2001
LIMITE
DE INGRESOS
INFERIOR
LIMITE
DE INGRESOS
SUPERIOR
PORCENTAJE
DISMINUCION DE TRES VECES EL SMG DEL AREA

GEOGRAFICA DEL CONTRIBUYENTE
0.01
66,138.00
0.00%
66,138.01
160,854.58
0.25%
Area A
$21,910.05
160,854.59
225,196.41
0.50%
Area B
$20,606.85
225,196.42
321,709.20
1.00%
Area C
$19,466.55
321,709.21
482,563.76
1.50%
482,563.77
En adelante
2.00%
SEGUNDO SEMESTRE DE 2001
LIMITE
DE INGRESOS
INFERIOR
LIMITE
DE INGRESOS
SUPERIOR
PORCENTAJE

0.01
67,685.63
0.00%
67,685.64
164,618.57
0.25%
Area A
$ 22,273.20
164,618.58
230,466.01
0.50%
Area B
$ 20,948.40
230,466.02
329,237.19
1.00%
Area C
$19,789.20
329,237.20
493,855.75
1.50%
493,855.76
En adelante
2.00%
TABLA ANUAL 2001
LIMITE
DE INGRESOS
INFERIOR
LIMITE
DE INGRESOS
SUPERIOR
PORCENTAJE

0.01
133,823.63
0.00%
133,823.64
325,473.15
0.25%
Area A
$44,183.25
325,473.16
455,662.42
0.50%
Area B
$41,555.25
455,662.43
650,946.39
1.00%
Area C
$39,255.75
650,946.40
976,419.50
1.50%
976,419.51
En adelante
2.00%
A103
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS ANUALES 2001
ARTICULO 141-A (SUBSIDIO)
Lmite
inferior
$
0.01
5,153.23
43,739.23
76,867.81
89,355.49
106,982.83
215,769.07
629,030.11
1,887,090.19
2,516,120.47
Lmite
superior
Cuota
fija
5,153.22
43,739.22
76,867.80
89,355.48
106,982.82
215,769.06
629,030.10
1,887,090.18
2,516,120.46
En adelante
Lmite
inferior
Porcentaje
sobre el
excedente del
lmite inferior
%
0.00
154.56
4,013.10
9,645.12
12,767.04
18,407.70
54,307.20
194,815.74
635,136.96
871,023.24
$
0.01
5,153.23
43,739.23
76,867.81
89,355.49
106,982.83
215,769.07
340,081.75
431,537.95
517,844.71
3.00
10.00
17.00
25.00
32.00
33.00
34.00
35.00
37.50
40.00
Para
ingresos de
$
0.01
18,376.57
27,058.27
27,564.25
36,077.05
36,752.59
39,325.51
46,188.25
49,003.63
55,426.15
64,664.17
73,901.59
76,690.27
A104
Hasta
ingresos de
$
18,376.56
27,058.26
27,564.24
36,077.04
36,752.58
39,325.50
46,188.24
49,003.62
55,426.14
64,664.16
73,901.58
76,690.26
En adelante
Crdito
al salario
anual
$
4,228.14
4,226.34
4,226.34
4,224.12
4,080.18
3,973.02
3,973.02
3,679.86
3,374.82
3,060.72
2,633.88
2,260.50
1,847.04
Cuota
fija
5,153.22
43,739.22
76,867.80
89,355.48
106,982.82
215,769.06
340,081.74
431,537.94
517,844.70
En adelante
ARTICULO 81 (CREDITO AL SALARIO)
Monto de ingresos que sirven de base

para calcular el impuesto
Lmite
superior
0.00
77.22
2,006.58
4,822.20
6,383.46
9,203.70
23,563.74
36,243.54
42,462.72
45,396.78
Porcentaje
de subsidio
sobre impuesto
marginal
%
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
20.00
10.00
0.00
Taller
Legal-Empresarial
de prcticas
Sistema de Informacin Empresarial Mexicano (SIEM)
un instrumento de apoyo para empresarios
El Sistema de Informacin Empresarial Mexicano (SIEM)

surge como un medio informativo para el pblico en general, ya que por una parte las personas en el carcter de
consumidores pueden consultar la oferta y demanda de
los bienes y servicios de las distintas empresas registradas; mientras tanto, para el empresario resulta ser el
mejor medio para promover su negocio en el mbito nacional e internacional.
La Secretara de Economa (SE), instrument la creacin
de este sistema con base en lo establecido en la Ley de
Cmaras Empresariales y sus Confederaciones (LCEC),
publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del
20 de diciembre de 1996, misma que entr en vigor el 1o.
de enero de 1997, pero fue hasta el 31 de enero del mismo ao cuando inici su operacin.
De esta manera, el artculo 27 de la misma ley define al
SIEM como un instrumento de planeacin del Estado;
de informacin, orientacin y consulta para el diseo y
aplicacin de programas enfocados al establecimiento y
operacin de las empresas; de referencia para eliminar
los obstculos al crecimiento del sector productivo y; en
general, para el mejor desempeo y promocin de las
actividades comerciales e industriales.
Esta ley seala que la operacin del sistema y el uso de
la informacin en l registrada, se realizar de acuerdo
con la normatividad que para tal efecto emita la SE, misma que tendr que ser observada por las entidades autorizadas para ejecutar el sistema como las cmaras y
confederaciones empresariales.
As, las actividades del SIEM han permitido conformar el
directorio empresarial ms extenso de Mxico, pues a travs de la captacin, validacin, ingreso, actualizacin, al-
macenamiento, resguardo, transmisin y difusin de la

informacin obtenida por las cmaras y confederaciones,
respecto a las caractersticas esenciales de las empresas
se logra establecer contactos y nuevas oportunidades de
desarrollo para las empresas.
No obstante, la aceptacin del sistema hace necesario
adecuar el desempeo de los rganos camerales autorizados para operar el SIEM a las exigencias de los particulares y de las propias cmaras, por lo cual la SE
consider oportuno modificar y actualizar las reglas de
operacin de dicho sistema con el propsito de contar
con lineamientos claros y precisos al respecto. Por tanto, el 24 de enero pasado, se public en el DOF el Acuerdo por el que se establecen las reglas para que el SIEM
opere, as como para el uso de la informacin que contenga.
Estructura del SIEM
Derivado de la actualizacin a las reglas de operacin
del SIEM se pretende reforzar su carcter de instrumento
de referencia para eliminar los obstculos al crecimiento
del sector productivo, al establecer que sea utilizado
como instrumento desregulatorio y de simplificacin de
trmites. Para ello, la SE celebrar convenios con otras
dependencias y entidades pblicas para promover la unificacin de los procedimientos que ante ellas lleven a
cabo los particulares, as como complementar los requisitos que las empresas deben cumplir en los trmites que
realicen ante las diferentes autoridades.
El SIEM se integra con los datos de las empresas comerciales, industriales y de servicios, por lo que para dar
cobertura a nivel nacional requiere de los elementos siguientes:
B1
Legal-Empresarial
1.
Constituirse como punto de enlace y colaboracin,

entre la SE, las dems dependencias y entidades pblicas, las autoridades estatales y municipales, las
cmaras y confederaciones y los organismos empresariales privados relacionados con actividades de
promocin y planeacin comercial, industrial y de servicios.
No obstante, la Direccin General Adjunta de Sistemas

de Informacin de la SE, en apego a lo dispuesto en el artculo 2 y 9 de la ley citada, excluye de esta obligacin a:
1.
Las personas fsicas que efecten actividades empresariales en puestos fijos o semifijos ubicados en
la va pblica o los vendedores ambulantes.
2.
Propiciar la oportuna difusin e intercambio de la informacin contenida en sus registros.
2.
Los locatarios de los mercados pblicos que realicen exclusivamente ventas al menudeo.
3.
Integrar una base de datos de cobertura nacional y

de fcil acceso, a travs de:
3.
Las entidades encargadas de proporcionar servicios financieros; por ejemplo, bancos, casas de
bolsa, arrendadoras financieras, etc., en virtud de
que no desarrollan actividades comerciales o industriales.
4.
Los prestadores de servicios profesionales cuando

se trate de personas fsicas; es decir, mdicos, arquitectos, abogados, contadores que operen en
nombre propio; en tanto los bufetes, despachos,
constructoras, etctera, s estn obligados.
a) Un mdulo de captacin de informacin empresarial, que contenga los datos bsicos proporcionados por las empresas en los formatos;
b) Mdulos de informacin para promover la realizacin de negocios entre las empresas y los programas de la SE y dems entidades pblicas;
c) Un mdulo para el nmero de control nico; y
d) Mdulos especiales para las cmaras empresariales.
Obligatoriedad de la inscripcin al SIEM

Los artculos 28 y 29 de la LCEC establecen que todas
las empresas deben proporcionar al SIEM la informacin
que determine la SE, a fin de conocer su oferta, su demanda de bienes y servicios y los procesos productivos
en que intervienen.
Asimismo, el artculo 6 del Acuerdo por el que se establecen las nuevas reglas de operacin del SIEM, publicado
el 24 de enero pasado confirma dicha obligacin, ya que
menciona que las empresas registrarn en el sistema
anualmente a cada uno de sus establecimientos y procurarn mantener actualizado este registro.
Esto significa que estn obligados a registrarse en este
sistema tanto las personas fsicas como morales que
realicen actividades comerciales, industriales o de servicios, en uno o varios establecimientos.
Lo anterior, con independencia de que se encuentren
afiliadas o no a una cmara o confederacin, pues aun
cuando deban realizar el registro ante la cmara autorizada que corresponda a su actividad, ello no implica que
se sujete a los derechos y las obligaciones inherentes a
los afiliados.
B2
Procedimiento para el registro de la informacin

La operacin del SIEM est a cargo de las cmaras
empresariales autorizadas, mismas que tendr por objeto
captar, validar, ingresar, actualizar, almacenar, resguardar,
transmitir y difundir la informacin proporcionada a los particulares para su registro. Esta informacin ser la relativa a
las caractersticas, ubicacin de cada establecimiento, actividad, giro y regin respectiva, a fin de conocer sus procesos productivos , su oferta y su demanda de bienes y
servicios.
El artculo 28 de la LCEC seala el momento en que ser
proporcionada dicha informacin al SIEM:
1.
Las empresas de nueva creacin, dentro de los dos

meses siguientes a la fecha de su constitucin.
2.
Las empresas ya establecidas con anterioridad,

dentro del primer bimestre de cada ao.
3.
En caso de que una empresa cese parcial o totalmente sus actividades, cambie de giro o de domicilio, deber manifestarlo al sistema, en un plazo de
dos meses contados a partir de la fecha en que los
hechos se produzcan.
De esta manera, las empresas presentarn la informacin ante las cmaras empresariales autorizadas por la
SE, a travs de los nuevos formatos publicados en el
DOF el 24 de enero de 2002, los cuales sern aplicables
de acuerdo con el tipo de empresa (comercial, industrial
o de servicios). Es importante comentar que estos for-
Legal-Empresarial
matos son de libre reproduccin, pero no podrn sufrir
modificacin alguna en el diseo y dimensiones establecidas por la SE.
Los formatos mencionados se dividen en tres apartados:
De esta forma, las empresas slo tendrn que acudir a

las cmaras empresariales para solicitar el formato correspondiente a su actividad y cubrir una cuota en funcin de las caractersticas de la empresa (considerando
que se pagar una cuota por cada establecimiento) de
acuerdo con lo siguiente:
1. Primera seccin
Corresponde a los datos generales de las empresas,
como nombre, razn social o denominacin, si se cuenta con sucursales, ubicacin, cdigo postal, direccin
de correo electrnico e internet.
2. Segunda seccin
En este apartado se describe el perfil general de la empresa; es decir, se indica cules son sus dimensiones
tanto en operacin como en nmero de trabajadores, el
sector econmico al que pertenecen, la actividad que
desarrolla, la fecha de inicio de operaciones, el monto de
su capital contable, de sus ventas, entre otros aspectos.
Tarifas para entidades dedicadas al comercio o servicios

Nmero de empleados
Cuota mxima
Cuatro o ms
$640
Tres o menos
$300
Hasta dos (algunas actividades)
$100
Tarifas para entidades industriales

Nmero de empleados
Cuota mxima
Seis o ms
$670
Tres a 5
$350
Hasta dos
$150
3. Tercera y ltima seccin

Se solicita la informacin, de acuerdo con el tipo de empresa de que se trate; es decir, si es comercial, se le
requeriran datos relativos a los productos que regularmente maneja y la fraccin arancelaria correspondiente,
sobre su poltica de ventas, el tipo de ventas que realiza
comnmente, si exporta, a dnde exporta, si vende de
mayoreo o menudeo, el tipo de proveedores que lo abastecen, cules son sus principales insumos, si realiza compras en el exterior, etctera.
De tratarse de una empresa industrial se le solicitar sobre
su capacidad productiva ociosa, si cuenta con certificados
de calidad, con programas de capacitacin, los insumos
que utiliza, cules son los principales productos que ofrece, su destino, entre otros.
A la empresa de servicios se le requerir que indique
cul es su mbito de operacin, sus polticas de venta, el
tipo de venta que realiza, los principales servicios que
ofrece, el destino de los servicios, etctera.
Requisitos para la inscripcin
La inscripcin de las empresas en el SIEM no implica el
cumplimiento de determinados requisitos, ya que slo
por el hecho de existir como empresa comercial, industrial o de servicios perfectamente constituida, est obligada a registrarse.
Las cmaras empresariales al efectuar el cobro a las empresas de esta cuota por alta o actualizacin al SIEM entregar un recibo foliado en donde se detallar el concepto de
la erogacin.
Al respecto, es importante mencionar que dichas cuotas
se ajustan a los parmetros que mediante acuerdo establece la SE y que al efecto publica en el DOF, por lo que en
ningn caso las cmaras podrn cobrar una tarifa mayor a
la establecida. Las tarifas presentadas fueron publicadas
el 21 de diciembre de 1998 y a la fecha estn vigentes.
As, las cmaras recopilaran los datos que las empresas
les proporcionen a travs de los formatos descritos o
bien podrn promover la inscripcin al SIEM con el empleo de los procedimientos siguientes:
Procedimiento
1. Visita a la empresa.
Descripcin
La cmara empresarial enva
un promotor debidamente
acreditado al domicilio de la
empresa para que obtenga la
informacin en el formato correspondiente y realice el cobro de la tarifa procedente.
Estas visitas se efectan
conforme al programa de visitas formulado por la cmara respectiva.
B3
Legal-Empresarial
Procedimiento
2. Captacin directa en las
instalaciones de los operadores.
Descripcin
Las empresas acudirn directamente al domicilio de
la cmara, delegacin o representacin respectiva,
para proporcionar sus datos
en las ventanillas instaladas
para tal efecto.
3. A travs de correo certificado, fax o correo electrnico.

4. Por medios electrnicos.
Conforme a los procedimientos que convenga la

SE, las cmaras empresariales y las confederaciones.
Para constancia del registro o actualizacin de datos de

la empresa, cualquiera que haya sido el procedimiento
de registro, el promotor har entrega de un engomado
que ostentar las siglas SIEM, a efecto de que sea pegado en lugar visible del domicilio de la empresa.
Funcionamiento del SIEM
El proceso de registro y actualizacin del sistema es
efectuado por las cmaras autorizadas.
Estas cmaras podrn celebrar convenios entre ellas
para el mejor desarrollo de las actividades relativas al
SIEM, pero stos slo sern vlidos si las cmaras que
intervienen conservan su autorizacin para operar el sistema.
Asimismo, las cmaras slo podrn solicitar a las empresas la informacin prevista en los formatos oficiales.
Una vez que las empresas proporcionen su formato debidamente requisitado y que hayan pagado la tarifa correspondiente al registro, las cmaras validarn la informacin para
comprobar que los datos se hayan asentado correctamente (relativos a los cdigos del municipio, cdigo postal y la
actividad). As dentro de los 45 das siguientes a su recepcin, ingresarn la informacin al sistema para darla de
alta y actualizar los datos de las empresas que integren su
padrn de afiliados, conforme al giro, actividades y regin
correspondiente. Con esto al ingresar los datos de la empresa el SIEM asignar un nmero de control nico por
cada registro que aparezca en su base de datos.
En el caso de empresas con ms de un establecimiento,
las cmaras captarn la informacin de cada uno. Cuando una empresa industrial tenga establecimientos en diferentes entidades del pas podr solicitar a la cmara
respectiva la recepcin de la informacin correspondiente a dichos establecimientos.
B4
Legal-Empresarial
Asimismo, las cmaras son responsables de clasificar
de manera correcta a las empresas y de transmitir adecuadamente la informacin a la SE, para que sta verifique su contenido y lo incorpore al SIEM.
Cuando los datos no pudieran ser incorporados al sistema por falta de informacin o codificacin, por codificacin incorrecta o alteraciones, la SE informar a la cmara
correspondiente para que sta efecte la aclaracin o
conciliacin de los datos y en un plazo de 30 das naturales deber verificar que la informacin proporcionada
sea aceptada por el SIEM.
3.
Las confederaciones.
4.
Las empresas mexicanas y extranjeras.
5.
El pblico en general.
Beneficios del sistema

El SIEM ofrece a los usuarios como a las cmaras mltiples beneficios, entre los cuales destacan:
1.
a) A las empresas les permite tener un mayor crecimiento y presencia en el mercado internacional,
ya que a travs de los este medio puden ser consultadas en cualquier parte del mundo; y los diferentes criterios de bsqueda tales como nombre, estado, cmara, giro o una combinacin de
stos permiten una localizacin fcil; as el sistema logra promover las actividades comerciales
de las empresas, y de ah que este banco de informacin sea considerado un vnculo de promocin de oportunidades de negocios entre los
participantes.
b) Por medio del SIEM, los empresarios puden conocer la demanda calificada de los insumos en
general, quines producen determinado tipo de
materias primas o provee servicios especializados, etctera
c) El sistema promueve diversos programas de
apoyo que manejan las distintas dependencias
gubernamentales, como comercio exterior, ferias
internacionales, programas de compras gubernamentales, por lo que las empresas afiliadas al
sistema tienen acceso automtico a los mismos y
reciben las invitaciones para participar.
En caso de que la cmara no proceda a hacer la aclaracin, la SE desechar la informacin transmitida, notificando este hecho a la cmara respectiva.
En tanto, las actividades de las cmaras estar coordinado
por las confederaciones, por lo que stas son responsables
de transmitir oportunamente a las cmaras la informacin
generada por la secretara respecto al SIEM, as como de
notificar semanalmente la lista de empresas inscritas.
Sin embargo, la coordinacin total del sistema est a cargo de la SE, dependencia responsable de otorgar a las
cmaras y confederaciones que lo soliciten la autorizacin para que en el mbito de su jurisdiccin, actividad y
regin capten la informacin correspondiente.
De acuerdo con el artculo 6 de la LCEC, es la encargada de:
1.
2.
3.
Determinar el monto mximo de las tarifas que las

cmaras podrn cobrar por los conceptos de alta y
actualizacin en el SIEM;
Establecer mecanismos que permitan a las empresas acceder a programas orientados al desarrollo
del comercio y la industria; y
Determinar con base en la informacin contenida en
el SIEM, el nmero de empresas que sern consideradas para el clculo del porcentaje mnimo de afiliados en las diversas cmaras.
Quines pueden utilizar el sistema?

1.
Las autoridades de la administracin pblica federal, estatal y municipal, con acceso inmediato y permanente.
2.
Las cmaras autorizadas tendrn acceso a la informacin que obtengan, as como a los mdulos de
informacin creados para apoyar a los programas
de promocin de la SE y dems dependencias de la
administracin pblica.
Para los usuarios:
2.
Para las cmaras. Les permite contar con la informacin actualizada y confiable de los sectores que representan.
Finalmente, el SIEM se ha convertido en un instrumento importante en el impulso del crecimiento de los diversos sectores de la economa, ya que la informacin concentrada en
su base de datos permite crear un vnculo de oportunidades
entre sus participantes en virtud de que brinda los elementos suficientes para que los empresarios identifiquen y
tomen la mejor decisin en la eleccin de clientes y proveedores de insumos y servicios que satisfagan sus necesidades de produccin, capacitacin, asesora, etctera.
Las solicitudes para integrarse al SIEM fueron publicadas en el DOF el 24 de enero de 2002; sin embargo, se
podr acudir a la cmara empresarial correspondiente y
solicitar el formato que proceda (comercial, industrial o
de servicios).
B5
Informacin
de trascendencia
Nuevos beneficios para los deudores
registrados en el bur de crdito
Dentro de la actividad econmica, el financiamiento o
crdito ha resultado ser el mejor medio para que las empresas (personas fsicas y morales) renan los recursos
suficientes para solventar compromisos adquiridos o
emplearlos en proyectos futuros.
As, la demanda del financiamiento condujo a la creacin
del Bur Nacional de Crdito como sociedad de informacin crediticia, con el objeto de integrar un banco de
datos con el registro de las operaciones que realizan las
entidades financieras y empresas comerciales que otorgan financiamiento; y llevar el registro del comportamiento crediticio de los usuarios de los servicios de estas sociedades.
De esta manera, la informacin almacenada en el bur
de crdito permita que las empresas dedicadas a la actividad crediticia contaran con elementos suficientes para
decidir, en base a sus parmetros de riesgo, regulatorios, administrativos y criterios empresariales, a quin
otorgar o negar el crdito. Sin embargo, lo anterior presentaba algunos inconvenientes, pues aunque la operacin de este tipo de sociedades estaba normada por la
Ley de Agrupaciones Financieras, no se establecan los
elementos suficientes para regular el tiempo que comprenda el historial crediticio de los usuarios de financiamiento, lo cual, entre otros aspectos, inhiban el acceso
a los servicios de crdito.
Por tal razn, deba regularse la actividad del bur de
crdito, para establecer mecanismos que permitieran
otorgar derechos y obligaciones en un marco de equidad tanto para clientes (empresas otorgantes de un crdito) de esta sociedad de informacin crediticia como
acreditados del pas registrados en ella.
Con esto, el 26 de diciembre pasado el Congreso de la
Unin aprob la Ley para Regular las Sociedades de Informacin Creditica (LRSIC), y el 15 de enero ltimo a
travs del Diario Oficial de la Federacin, la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, dio a conocer su contenido.
B6
Las disposiciones de la ley igualan en derechos a usuarios y otorgantes del crdito al determinar que los primeros pueden solicitar de manera directa ante el bur de crdito, una vez al ao, y en forma gratuita su historial
crediticio (reporte de crdito especial) y en el caso de que
exista algn error, podr impugnarlo mediante un escrito
de reclamacin que presentar al bur.
En tanto, el bur de crdito podr proporcionar informacin a las empresas otorgantes de crdito sobre el
comportamiento crediticio de sus clientes (reporte de crdito) siempre que cuenten con autorizacin expresa, mediante un escrito con firma autgrafa, en donde conste que
el cliente tiene pleno conocimiento de que la empresa
podr realizar consultas peridicas de su historial crditicio, por el tiempo que mantenga su relacin jurdica.
El reporte de crdito especial que el bur entregue al cliente contendr la identidad de las empresas que durante los
24 meses anteriores hubieren consultado su historial.
La persona interesada en solicitar el reporte de crdito
especial acudir a las instalaciones del bur de crdito o
a las unidades especializadas que para tal efecto instale
ste o bien, a las empresas otorgantes de crdito, de
esta manera el bur formular el reporte y lo entregar al
solicitante (de manera personal en las oficinas del bur,
por correo electrnico o correo) en un plazo de cinco
das hbiles contado a partir de la fecha en que el bur
recibi la solicitud.
En caso de alguna inconformidad con el contenido del
reporte, el solicitante podr presentar la reclamacin por
escrito o por medio electrnico ante el bur, anexando
copia del reporte de crdito o reporte de crdito especial
y copia de la documentacin en que funde su inconformidad. Esta reclamacin ser reportada a la empresa
otorgante de crdito correspondiente dentro de los cinco das hbiles siguientes a la fecha en que fue reicibida
por ste. La empresa otorgante una vez que recibe la reclamacin tiene un plazo de 60 das hbiles para dar respuesta y enviarla de nuevo al bur, para que ste, dentro
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de los cinco das hbiles siguientes, remita al solicitante
la resolucin.
formacin crediticia, y de 100 a 500 veces a las instituciones bancarias.
Si la informacin an es incorrecta, el solicitante podr

manifestar los argumentos que a su juicio sustentan este
hecho y pedir al bur que incluya dicho texto en los futuros reportes de crdito, de tal manera que si no existe
acuerdo entre el deudor y la empresa, ste turnar el
caso a la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, Comisin Nacional de Seguros y Fianzas, Consar, Condusef o Profeco segn corresponda.
Con esto las disposiciones de la ley en comento entran

en vigor el 14 de febrero de 2002; es decir, a los 30 das
naturales siguientes a su publicacin en el Diario Oficial
de la Federacin; sin embargo, tanto el bur de crdito
como las entidades financieras tendrn un plazo de seis
meses para adecuar su estructura y sistemas a los mecanismos que establece la ley; y por tanto, ser hasta
agosto prximo cuando el primero comience a recibir las
solicitudes de los acreditados que quieran conocer su
historial crediticio, as como la eliminacin de la base de
datos de las operaciones que de acuerdo con la ley no
deben conservarse.
Otra aportacin importante de la LRSIC, es la definicin

del tiempo durante el cual el bur de crdito conservar
la informacin que las empresas otorgantes de crdito le
proporcionan, el cual ser de 84 meses (7 aos), por lo
que ste tendr que eliminar de su base de datos la informacin que de acuerdo con dicho plazo no sea necesario conservar, considerando que dicho plazo slo aplica
para la informacin de las operaciones que realizan las
personas fsicas, ya que de conformidad con la ley, el
bur no podr eliminar la relativa a las personas morales.
Asimismo, la ley en comento seala las condiciones que
tiene que cumplir toda sociedad que desee operar como
sociedad de informacin crditicia, para lo cual se requerir autorizacin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, misma que consultar al Banco de Mxico y
a la Comisin Nacional Bancaria y de Valores.
La LRSIC contempla las sanciones econmicas que se
impondrn tanto al bur de crdito como a las instituciones bancarias y dems empresas otorgantes de crdito
que no cumplan con la entrega de informacin a su cargo en los trminos y plazos que seala la ley, las cuales
sern de 20 a 100 veces el salario mnimo general diario
vigente en el Distrito Federal, para las sociedades de in-
Por otra parte, hay que comentar que con la reestructuracin del bur de crdito, se pretende incorporar algunas
empresas que a la fecha no estn registradas a fin de promover la cobertura de los financiamientos, tal es el caso del
Fondo de Fomento y Garanta para el Consumo de los Trabajadores (Fonacot) y el Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores (Infonavit).
De esta manera, segn Martha Jaime directora comercial del Bur Nacional de Crdito, en abril prximo se
solicitar al Fonacot el historial de las empresas que tienen adeudos a su favor a causa de no enterar el monto
de las retenciones que hacen a sus trabajadores para
pagar los crditos, as como los que adquieran en su
carcter de responsables solidarios; es decir, que al no
aplicar la retencin al trabajador, el patrn deber cubrir el crdito.
En tanto, con el Infonavit se trabaja para integrar a la
base de datos a las empresas que a la fecha no han realizado el entero y a los acreditados.
El gobierno federal inicia la operacin

de trmites electrnicos (Tramitanet)
En el ejercicio 2001, la administracin pblica federal dirigi sus actividades hacia el impulso y apoyo de los
diversos sectores de la economa, a travs de la creacin
de foros para promover el contacto directo entre el gobierno y los empresarios con el fin de conocer las inquietudes del sector.
De esta manera, el sector empresarial coincidi en que
independientemente de la canalizacin de recursos econmicos, el principal obstculo que enfrentan est relacionado con los diversos trmites que tienen que efectuar ante las dependencias gubernamentales, ya que
aun cuando la resolucin de algunos es inmediata, el
procedimiento interno al cual son sometidos o la falta de

algn requisito del documento los retarda.
En respuesta a esta situacin el gobierno federal estructur un programa de mejora regulatoria y simplificacin
administrativa dentro de los organismos pblicos, con el
objeto de facilitar y agilizar el despacho de las gestiones
que los particulares interponen para su autorizacin.
Para continuar con dicho propsito, la administracin
pblica encomend a la Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo (Secodam) el desarrollo de un
mecanismo que permitiera dar a los ciudadanos informacin general sobre los diversos trmites que de ma-
B7
Legal-Empresarial
nera obligatoria o voluntaria (para obtener un beneficio o
servicio) tienen que realizar ante una dependencia u organismo de gobierno, y sobre todo que el acceso a esta
informacin fuera rpido y sin la necesidad de acudir a
las oficinas correspondientes.
As, con los avances tecnolgicos y de telecomunicacin, el 18 de enero ltimo la Secodam dio a conocer el
sistema de trmites electrnicos gubernamentales,
mediante la habilitacin de un portal en internet denominado Tramitanet.
Dependencia
Nm. de trmites
registrados
Comisin Nacional del Sistema de

Ahorro para el Retiro
35
Instituto del Fondo Nacional de la

Vivienda para los Trabajadores
33
Instituto Mexicano de la Propiedad

Industrial
17
Instituto Mexicano del Seguro Social
87
En esta primera etapa, Tramitanet presenta la informacin relativa a los trmites de las dependencias y entidades de la administracin pblica federal, pero pretende
coordinar la incorporacin de la informacin de los gobiernos estatales y municipales.
Instituto Nacional de Migracin
49
Para operar el sistema, el portal cuenta con cuatro mdulos principales: trmites (generales), trmites electrnicos, quejas y denuncias y participacin ciudadana; los
cuales tienen el objeto de proporcionar a los interesados
mecanismos giles de consulta de informacin sobre los
trmites gubernamentales, as como para realizarlos en
forma electrnica.
En el mdulo de trmites los interesados podrn consultar los diversos trmites que tienen a su cargo las dependencias gubernamentales, ya que para tal efecto se
presenta un ndice que comprende el nombre de la dependencia y el total de sus trmites que estn registrados en el portal.
Por tanto al elegir determinada dependencia, aparecer
una lista con la clave y el nombre de los trmites a su cargo, a efecto de que el interesado conozca la informacin
relativa al trmite que quiere realizar; es decir, los requisitos, el formato para presentarlo, documentos adicionales,
la normatividad aplicable, el plazo de resolucin, si aplica
la positiva o la negativa ficta, los criterios de resolucin, las
unidades administrativas donde se puede presentar, as
como domicilios, telfonos, horarios de atencin al pblico, la vigencia y el costo si es el caso.
Entre otras dependencias se encuentran registradas en
Tramitanet las siguientes:
Dependencia
Nm. de trmites
registrados
Aseguradora Hidalgo, SA de CV
102
Banco Nacional de Comercio Exterior,

SNC
18
Comisin Federal de Telecomunicaciones
16
Comisin Nacional de Arbitraje Mdico
Comisin Nacional del Agua
B8
24
Procuradura Federal de la Defensa del

Trabajo
Procuradura Federal del Consumidor
14
Secretara de Relaciones Exteriores
40
Secretara del Trabajo y Previsin Social
21
Servicio de Administracin Tributaria
28
En tanto, al elegir la opcin de trmites electrnicos se

configura la interaccin entre los particulares y la autoridad, ya que permite realizar el trmite o solicitar los servicios por medio de internet, y de acuerdo con el tipo de
trmite, la resolucin podr ser tambin por va electrnica, correo, mensajera o bien se tendr que acudir a la
oficina pblica correspondiente.
De esta manera, algunos de los trmites que se pueden
realizar va electrnica son los siguientes:
Dependencia
Nombre del trmite
Secretara de Gobernacin
Consulta de la Clave Unica

de Registro de Poblacin.
Instituto Mexicano del

Seguro Social
Avisos de afiliacin.
Secretara de Educacin
Pblica
Consulta de calificaciones.
Secretara de Economa
Permisos de exportacin e
importacin;
Certificados de origen;
Certificados de elegibilidad;
Programas de importacin
temporal para producir
artculos de exportacin;
Empresas de comercio
exterior;
Empresas altamente
exportadoras; y
Ferias mexicanas.
Sin embargo, hasta el momento slo se encuentran disponibles los trmites del IMSS para realizar movimientos
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afiliatorios (inscripcin, modificaciones salariales y avisos de baja); y los de la Secretara de Gobernacin para
consultar la Clave Unica de Registro de Poblacin, por lo
que se espera que poco a poco se incorporen otros trmites.
Por otra parte, Tramitanet contempla el hecho de presentar alguna queja o denuncia, en caso de tener algn problema al momento de comenzar la gestin del trmite o
en su proceso. Asimismo, seala un espacio para que
los usuarios participen con comentarios y sugerencias
en foros, encuestas y buzones de opinin.
Para finalizar, este sistema parece ser el comienzo de la

modernizacin dentro de los organismos federales, ya
que es el primer paso para adecuar sus procedimientos
de operacin a las innovaciones tecnolgicas, a fin de facilitar a los empresarios y dems ciudadanos el cumplimiento de sus obligaciones, al evitar el desplazamiento
de stos a las oficinas gubernamentales para obtener informacin y realizar despus el trmite, ello tambin permitir eliminar la corrupcin pues al tener definidos los
requisitos y costos de ste no habr oportunidad para el
abuso de la autoridad.
Sistema de apertura rpida de empresas.

Desde marzo el inicio de operaciones
ser posible en 24 horas
El 28 de enero pasado, la Secretara de Economa dio a

conocer en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el
Acuerdo que establece el sistema de apertura rpida de
empresas, por medio del cual se permitir simplificar al
mximo los trmites para el inicio de operaciones de empresas, y as disminuir sus costos para que los empresarios se concentren en la productividad y las ventas.
Este acuerdo se hizo necesario a fin de impulsar particularmente a las micro, pequeas y medianas empresas,
para que generen riqueza y empleos a los mexicanos.
De acuerdo con la Clasificacin Mexicana de Actividades Productivas de 1999 del Instituto Nacional de Estadstica, Geografa e Informtica (INEGI), se tienen agrupados 1,254 giros o actividades econmicas; de los
cuales, el 10% son acciones que desarrolla el Estado y el
35% pertenece a empresas que requieren autorizaciones o permisos previos, conforme a la legislacin federal
o, en general representan un riesgo pblico para la salud, el medio ambiente o la seguridad.
El 55% restante, segn los censos econmicos realizados por el INEGI corresponde a 685 giros o actividades
(agropecuarias, industriales y de comercio y servicios)
que se consideran de bajo riesgo.
De ellas, el 85% representan las actividades econmicas
ms frecuentes en Mxico, adems de ser las ms desa-
rrolladas por micro, pequeas y medianas empresas,

por lo que son las que el gobierno federal consider para
ser las favorecidas de este acuerdo.
En el anexo incluido en la publicacin oficial, se enlistan
las actividades que son consideradas de bajo riesgo y,
por tanto, las empresas dedicadas a ellas pueden sujetarse al sistema de apertura rpida.
As, segn lo determina el acuerdo que entrar en vigor
el 1o. de marzo de 2002, en el orden federal, estas empresas slo realizarn los trmites que se mencionan enseguida para establecerse e iniciar operaciones, los cuales sern resueltos en un plazo no mayor a un da hbil.
Personas fsicas
Cuando se trate de personas fsicas, slo realizarn el
trmite de inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), que otorga el Servicio de Administracin
Tributaria de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
(SHCP).
Segn el Registro Federal de Trmites y Servicios
(RFTS) que lleva la Comisin Federal de Mejora Regulatoria (Cofemer), este trmite se realizar presentando el
formulario de registro R-1".
B9
Legal-Empresarial
Si desea obtener mayor informacin acerca del trmite
en comento, es conveniente que se comunique al sistema
de atencin telefnica de la SHCP a los telfonos 52 28 29
94 o 52 28 29 96, as como al 01 800 904 50 00, o en su
caso acuda al correo electrnico asisnet@sat.gob.mx.
Personas morales
A su vez, la obligacin de registrarse ante el IMSS,

trae consigo la de pagar las aportaciones de seguridad social y las de ahorro para el retiro respectivas.
2.
Ante la Secretara del Trabajo y Previsin Social

(STPS) tendrn que promover los trmites siguientes:
a)
Adems del trmite de inscripcin en el RFC que se detall anteriormente, tendrn que presentar ante la Secretara de Relaciones Exteriores (SRE), el trmite SRE-02001, Permiso para la constitucin de sociedades.
Este trmite se realiza con el fin de que la SRE autorice el
nombre de la sociedad; es decir, su denominacin o
razn social y debe presentarse por escrito libre o mediante el formato SA-1 y pagar los derechos correspondientes.
Este trmite debe realizarse con el objeto de

cumplir las obligaciones legales de capacitacin ante la STPS, mediante el formato DC-2B
denominado Registro de sistemas generales
de capacitacin, teniendo la opcin de presentarlo en un formato simplificado a travs de
medios electrnicos.
Cabe mencionar que si al cumplirse el plazo de respuesta (que es un da hbil), la autoridad no ha resuelto la solicitud, se entender que sta fue aprobada; o sea, se aplicar la afirmativa ficta.
Los Sistemas Generales de Capacitacin y

Adiestramiento, sern elaborados para cubrir
las necesidades de una rama de actividad determinada.
El procedimiento a seguir para obtener esta autorizacin, se explica a detalle en la edicin 264 de esta revista,
correspondiente a la tercera decena de agosto de 2001,
en el tema Principales obligaciones legales al constituir
una sociedad mercantil.
La presentacin de este trmite se har dentro

de los 15 das posteriores de haberse celebrado el contrato colectivo de trabajo. No obstante, tratndose de empresas en las que no
rija este contrato la presentacin se har dentro de los primeros 60 das del ao impar siguiente a aquel en que la empresa se establezca e inicie operaciones.
Empresas con empleados

Por otro lado, conforme al acuerdo publicado en el DOF,
las empresas que se acojan al sistema de apertura rpida deben cumplir sus obligaciones fiscales, por lo que
en caso de contratar trabajadores, los empresarios estn obligados a lo siguiente:
1.
Realizar el trmite IMSS-02-001-A, Inscripcin patronal, modalidad A inicial, el cual servir para registrarse como patrones ante el Instituto Mexicano del
Seguro Social (IMSS). Adems, tendrn que inscribir a sus trabajadores en el rgimen obligatorio dentro de los cinco das siguientes a su contratacin.
Al llevar a cabo esta gestin, las empresas quedarn registradas de forma automtica en el Instituto
del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y el Sistema de Ahorro para el Retiro.
Sin embargo, este trmite an no se encuentra inscrito en el RFTS, por lo que, a ms tardar el 1o. de
febrero el IMSS deba presentar ante la Comisin
Federal de Mejora Regulatoria, el anteproyecto del
acuerdo general que ser publicado en el DOF,
para la inscripcin correspondiente.
B10
STPS-04-001-A, clave correspondiente al trmite Planes y programas de capacitacin y

adiestramiento modalidad A. Aprobacin de
planes y programas de capacitacin y adiestramiento, el cual deber resolverse en un plazo no mayor a un da hbil, en caso contrario se
aplicar la afirmativa ficta.
b)
Tambin estn obligados a conservar la documentacin que compruebe la constitucin de

las comisiones de seguridad e higiene y mixta
de capacitacin y adiestramiento.
Para cumplir con lo anterior, archivarn la informacin que sealan los trmites: STPS-05001-A Comisin de seguridad e higiene en los
centros de trabajo, modalidad A. Acta de integracin y STPS-04-004 Constitucin de la comisin mixta de capacitacin y adiestramiento.
El primer trmite, se refiere al acta levantada
por el secretario en la sesin en que se constituye la comisin de seguridad e higiene en los
centros de trabajo.
Esta acta se elaborar en escrito libre con el
objeto de formalizar la integracin de la comisin mencionada, en un plazo no mayor de 30
das hbiles, a partir de la fecha de inicio de actividades de los centros de trabajo.
Legal-Empresarial
El trmite con clave STPS-04-004 se refiere al
acta que debe elaborarse para formalizar la
constitucin de las comisiones mixtas de capacitacin y adiestramiento de cada empresa y
que se integrarn de manera bipartita y paritaria; es decir, por igual nmero de representantes de los trabajadores y del patrn.
De acuerdo con lo sealado por el RFTS, se
elaborar en el formato DC-1 denominado Informe sobre la Comisin Mixta de Capacitacin y Adiestramiento.
Es importante sealar que no ser necesario
que los empresarios acudan a la STPS para solicitar ni remitir informacin, slo debern mantener ambas actas en sus registros internos, ya
que podrn ser solicitadas por la secretara en
cualquier momento.
Trmites posteriores al inicio de operaciones

Una de las mayores ventajas obtenidas en el sistema de
apertura rpida de empresas, es que despus de haber
obtenido su inscripcin en el RFC y, en su caso, la autorizacin de la SRE, es que se podrn iniciar operaciones
de inmediato, ya que los dems trmites federales obligatorios los podrn realizar posteriormente, considerando que el acuerdo determina un plazo mximo de tres
meses para ello.
No obstante, hay empresas que a pesar de ser consideradas de bajo riesgo, requieren si as lo especifica el
anexo incluido en el acuerdo tramitar el Aviso de funcionamiento en su modalidad A, Aviso inicial, inscrito en
el RFTS con clave SSA-04-001-A.
Para solicitar datos acerca del domicilio y telfono de la

unidad ms cercana puede llamar al 55-10-10-75,
extensin 214, de 9:00 a 18:00 horas.
Por otro lado, en el anexo mencionado, tambin se enumeran empresas en las que se especifica que es necesario el Aviso de inscripcin como empresa generadora
de residuos peligrosos en su modalidad A, General, el
cual corresponde a la Secretara de Medio Ambiente y
Recursos Naturales (Semarnat).
Este trmite (clave INE-04-004-A) se requiere cuando la
empresa constituida pretenda generar ms de 400 kg.
de residuos peligrosos al ao y deber presentarse dentro del mes siguiente a la fecha en que se hubiera obtenido su inscripcin en el RFC.
Asimismo, se presentar en original y copia mediante
escrito libre, realizando el pago de derechos con la forma fiscal correspondiente para ello.
Adems, hay que considerar que una vez realizada la
inscripcin como empresa generadora de residuos peligrosos, el promovente presentar un reporte semestral
sobre el manejo de stos.
En las disposiciones transitorias de dicho acuerdo se establece que las dependencias involucradas en este
acuerdo (SHCP, SRE, STPS, SSA, Semarnat e IMSS)
tendrn que hacer llegar a la Cofemer, los anteproyectos
en los que se propongan los ajustes necesarios a los trmites inscritos en el RFTS, que se relacionan con el cumplimiento de lo planteado por este sistema.
Estos anteproyectos sern dictaminados por la Cofemer, para su posterior publicacin en el DOF.
Comentarios finales
En estos casos, las empresas realizarn la gestin correspondiente dentro de los 10 das hbiles siguientes a
la fecha en que obtuvieron su inscripcin en el RFC, mediante el formato Aviso de funcionamiento que pueden
obtener en las reas de atencin de la Secretara de Salud (SS) o en la pgina de la Cofemer, al consultar este
trmite.
Este trmite no requiere de resolucin, dado que tiene la
naturaleza de un aviso. No obstante, a cambio de la presentacin del mismo, el usuario recibir un acuse de recibo donde la autoridad se da por enterada de la notificacin realizada.
El trmite se realizar gratuitamente. En el Distrito Federal, en la unidad de atencin al pblico de la Direccin
general de control sanitario de productos y servicios y en
el interior de la Repblica, en las oficinas de regulacin
sanitaria.
Despus de la publicacin oficial de este acuerdo, el presidente Vicente Fox, present el 29 de enero pasado el
Programa de Mejora Regulatoria 2001-2006, en el cual
resalt la creacin del Sistema de apertura rpida de empresas.
En dicho acto, hizo un recuento de los trmites que fueron eliminados en 2001, los cuales ascendieron a 213,
19% del total y seal que la reduccin de requisitos y
procesos es un instrumento que har ms eficiente el
servicio pblico y lo har ms cercano a las verdaderas
necesidades de los ciudadanos.
El sistema de apertura rpida, disminuye el plazo para
iniciar un negocio que ahora es de entre 50 y 100 das, a
un solo da hbil. Por ello, de resultar tan efectivo como
se espera, este proyecto dar un gran impulso a la
economa mexicana, generando tanto empleos como un
mayor ingreso a la poblacin.
B11
Legal-Empresarial
Se dan a conocer reformas a las leyes

relacionadas con seguros y fianzas
El 16 de enero pasado en el Diario Oficial de la Federacin se dio a conocer por parte de la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico, el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros y de la Ley Federal de Instituciones de Fianzas.
Estas modificaciones se realizaron con el objeto de actualizar el marco operativo de las instituciones reguladas
por estas leyes.
Para lograr una participacin ms activa de la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF), se actualizan algunas disposiciones que regulan su actividad, a efecto de proporcionar un marco normativo suficiente para el
adecuado desarrollo de sus funciones.
As, se otorg a la CNSF, la facultad de adoptar las medidas necesarias para proteger los intereses de los asegurados. Por ello, se le autoriz para intervenir ante cualquier irregularidad en la contabilidad de las aseguradoras que
impidan o dificulten notoriamente conocer la verdadera situacin financiera o la cobertura de los parmetros regulatorios.
Adems, se introduce la posibilidad de que las instituciones presenten la informacin, realicen operaciones y
presten servicios mediante medios electrnicos, pticos o de cualquier otra tecnologa; y se indica la prohibicin
para las propias instituciones de utilizar plizas o contratos firmados, sin requisitar.
Cabe mencionar que esta prctica puede ser realizada, por excepcin en el caso de fianzas, para garantizar la libertad caucional de las personas.
Otro punto importante, es el que establece la obligacin a los agentes de seguros de proporcionar informacin
amplia y detallada a los clientes acerca del alcance y cobertura del contrato, as como la forma de darlo por terminado. Con ello, la "letra chiquita" de los contratos ser eliminada.
El decreto entr en vigor el 17 de enero pasado; es decir, al da siguiente de su publicacin oficial, excepto por
algunas disposiciones relacionadas con la designacin de contralores normativos y auditores externos, las
cuales iniciarn su vigencia a partir del 1o. de enero de 2003 y 2004 respectivamente.
B12
Informacin
Comercio Exterior
de trascendencia
Modificaciones a la Ley Aduanera. Anlisis jurdico
(Tercera y ltima parte)
aos; y por tanto, las mercancas podan estar descompuestas, extraviadas, robadas, oxidadas, destruidas, deshidratadas, etctera.
En esta edicin se concluye el anlisis de los principales

cambios a la Ley Aduanera (LA), con el objeto de que las
personas interesadas en la materia aduanera y de comercio exterior, tengan conocimiento de las modificaciones y
adiciones que sufri dicho ordenamiento.
Con esta reforma queda claro que las regulaciones

y restricciones no arancelarias son diferentes de las
NOM, por lo que se llena un vaco existente en la LA.
Con esto, de cierta manera se les da la razn a los
litigantes en materia aduanera que durante aos
alegaban ante las autoridades correspondientes
respecto a la diferencia entre estas dos figuras.
Casos en que la autoridad aduanera proceder

al embargo precautorio de mercancas
El artculo 151 de la LA seala los casos en que procede
el embargo precautorio de mercancas y se reformaron
las fracciones siguientes:
1.
La reforma a la fraccin II, tiene como fin establecer

que procede dicho embargo (entre otros casos)
cuando se trate de mercancas por las que no se
acredita el cumplimiento de las normas oficiales mexicanas, excepto las de informacin comercial.
En aos anteriores las autoridades aduaneras asimilaban el cumplimiento de las normas oficiales mexicanas (NOM) con el cumplimiento de las restricciones o regulaciones no arancelarias, argumentando
que ambas eran lo mismo.
Esa confusin, por parte de las autoridades aduaneras, trajo como consecuencia que se embargaran
(en un sinnmero de casos) mercancas sin que
existiera una base legal que facultara a las autoridades aduaneras debidamente.
En consecuencia, las autoridades aduaneras embargaban mercancas (por el incumplimiento de una
NOM) aplicando sanciones relacionadas con regulaciones y restricciones no arancelarias.
Lo anterior, provoc que los contribuyentes promovieran medios de defensa procedentes, los cuales
podan durar varios aos (desde el recurso de revocacin hasta el juicio de amparo). Por otro lado,
stos se enfrentaban con el problema de que no podan recuperar su mercanca de forma inmediata
sino que deban esperar a que se dictara una resolucin definitiva, en cuyos casos podan pasar varios
B14
Con la modificacin al artculo 151 surge la duda sobre la forma en que se resolvern los asuntos pendientes de resolver (en recurso de revocacin, juicio
de nulidad o juicio de amparo) y en los que se aleg
de manera clara que las NOM eran distintas de las
regulaciones o restricciones no arancelarias.
2.
La reforma a la fraccin VI, tiene como objeto establecer que tambin proceder el embargo precautorio
cuando: el nombre o domicilio fiscal del proveedor o
importador, sealado en el pedimento o en la factura,
sean falsos o inexistentes o cuando en el domicilio fiscal sealado en dichos documentos, no se pueda localizar al proveedor o la factura sea falsa.
Esta reforma se encamina a combatir el contrabando
realizado por empresas fantasmas o inexistentes; sin
embargo, para la mayora de los agentes aduanales
o importadores que realizan legalmente sus operaciones, se trata de un trmite administrativo molesto,
ya que tendrn que verificar si los datos relacionados
con el nombre o el domicilio fiscal son ciertos; es decir, que tendrn que actuar como investigadores,
para corroborar que los datos declarados en el pedimento o la factura son correctos y ciertos.
Finalmente, con la reforma a este artculo se determina

que en los casos en que el domicilio sealado sea inexistente o el valor declarado sea inferior al 50% o ms al de
transaccin de mercancas similares, se requerir orden
emitida por el administrador general o central de la administracin general de aduanas, a fin de que proceda el
Comercio Exterior
embargo precautorio durante el reconocimiento aduanero o la verificacin de mercancas en transporte.
Plazo para dictar resolucin en el procedimiento
administrativo en materia aduanera
El artculo 153 de la LA determina que cuando el interesado presente pruebas documentales con las que acredite la
legal estancia o tenencia de las mercancas (y por consiguiente se desvirten los supuestos por los que se decret
el embargo precautorio de mercancas), la autoridad
aduanera dictar inmediatamente la resolucin respectiva.
El segundo prrafo de este artculo, seala que cuando
el interesado no presente pruebas o las que tenga no logren desvirtuar los supuestos por los que se embarg la
mercanca, la autoridad aduanera dictar la resolucin
correspondiente en un plazo no mayor de cuatro meses.
Por otro lado, con la reforma a este segundo prrafo se
determina de manera novedosa, que si no se emite en
este plazo la resolucin respectiva, la actuacin de la autoridad quedar sin efectos.
La modificacin al segundo prrafo del artculo 153 de la
LA, persigue agilizar los procedimientos administrativos
en materia aduanera, ya que al no dictarse la resolucin
definitiva, por parte de la autoridad aduanera, operar la
afirmativa ficta a favor del contribuyente, ya que quedarn
sin efectos las actuaciones que la autoridad aduanera haya
realizado en el inicio y durante el procedimiento administrativo de ejecucin; y por ende, tambin queda sin efectos
el embargo precautorio de la mercanca.
Nota. De acuerdo con el artculo primero transitorio, fraccin IV,
la reforma al artculo 153, segundo prrafo, de la LA, entrar en
vigor el 1o. de enero de 2003 y ser aplicable slo para los procedimientos administrativos en materia aduanera iniciados con
posterioridad al 31 de diciembre de 2002. Los procedimientos
administrativos en esta materia aduanera iniciados con anterioridad al 1o. de enero de 2003, continuarn su proceso conforme a
dicho artculo vigente hasta el 31 de diciembre de 2002.
Retencin de mercancas hasta el cumplimiento

de ciertas obligaciones
El artculo 158 de la LA, reconoce la figura de la retencin
de mercancas por parte de las autoridades aduaneras,
cuando no se cumplan ciertas obligaciones y hasta que
las mismas sean subsanadas por los contribuyentes.
La reforma a este artculo, permite a la autoridad aduanera
la retencin de mercancas, cuando los contribuyentes no
comprueben el cumplimiento de una NOM de informacin comercial; se recuerda que la redaccin anterior slo
permita dicha retencin cuando no se presentaba la garanta de mercanca sujeta a precios estimados.
Es decir, que conforme a la reforma de este artculo, se

faculta a las autoridades aduaneras para retener mercancas sujetas al cumplimiento de una NOM de informacin comercial hasta que el contribuyente la subsane.
Esta reforma tiene como propsito que las normas oficiales no puedan convertirse en una barrera no arancelaria, de ah que se permite que el interesado puede liberar
sus mercancas de la aduana cuando haya subsanando
o cumplido el error detectado. El espritu de este artculo
es que se evite el embargo precautorio de la mercanca.
Es decir, que de acuerdo con la modificacin a este artculo, se podra decir que se elimina la posibilidad del embargo precautorio de mercancas por el incumplimiento
de las NOM de informacin comercial. Se recuerda que la
reforma a la fraccin II del artculo 151 de la ley (ya analizado) Las autoridades aduaneras procedern al embargo
precautorio (...) cuando se trate de mercancas () que
no acrediten el cumplimiento de las normas oficiales mexicanas, excepto las de informacin comercial (..).
Asimismo, existe una congruencia entre los artculos 158
y 151, fraccin II, de la LA, ya que por un lado se determina que procede la retencin de mercancas por el incumplimiento de una NOM de informacin comercial (hasta
que se subsane el error), y en otro precepto legal se determina que procede el embargo precautorio de mercancas por el incumplimiento de una norma (excepto la de
informacin comercial).
Lugar de actuacin del agente aduanal
Con la reforma al artculo 161 de la LA, se determina que
el agente aduanal podr operar ante la aduana de adscripcin para la cual se le expidi la patente de agente
aduanal. Por otro lado, se permite al agente aduanal actuar hasta en tres aduanas adicionales, previa autorizacin del Servicio de Administracin Tributaria (SAT), y
estando al corriente de sus obligaciones fiscales.
Es decir, que al agente en ningn caso se le podr autorizar a operar en ms de tres aduanas distintas a la que est
adscrito y slo podr hacerlo cuando promueva el despacho para el rgimen de trnsito interno de mercancas,
que hayan sido destinadas a otro rgimen en la aduana a
la que est adscrito o cuando obtenga la patente aduanal
por fracciones especficas.
Dicha reforma es relevante y est encaminada a evitar
que se realicen operaciones fraudulentas o ilegales, ya
que es ilgico que un agente aduanal que tiene su domicilio en la adscripcin de la Aduana de Veracruz, pueda
actuar (y estar al tanto y presente) en operaciones aduaneras que se realizan a la misma hora, el mismo da pero
en 15 aduanas diferentes.
Nota. El artculo segundo transitorio, fraccin VI determina que
para los efectos del artculo 161 de la LA vigente a partir del 1o.
B15
Comercio Exterior
de enero de 2002, los agentes aduanales que con anterioridad a
la entrada en vigor del presente decreto, se les hubiera otorgado
autorizacin para actuar en ms de tres aduanas distintas a las
de su adscripcin, presentarn al SAT a ms tardar el 31 de diciembre de 2002, escrito mediante el cual sealen tres aduanas
adicionales a aquella por la que se les otorg la patente, en las
que podrn efectuar despachos aduaneros. En el caso de que
no informen al SAT las aduanas adicionales dentro del plazo sealado, a partir del 1o. de enero de 2003, slo podrn actuar
ante la aduana de adscripcin para la que se les expidi la patente.
Obligaciones del agente aduanal

La reforma al inciso g) de la fraccin VII, del artculo 162,
de la LA, tiene como fin adecuar las disposiciones con el
nuevo esquema que prev el artculo 59, fraccin III reformado, que establece la obligacin de los importadores de
dar a conocer al SAT el nombre de los agentes aduanales
autorizados para efectuar los despachos, en forma electrnica, as como informar cuando se revoque la encomienda. Lo anterior, se realizar mediante un escrito en el
que se le encomienda el encargo al agente aduanal.
Derechos del agente aduanal. Para nombrar

un agente aduanal adscrito
La adicin a los artculos 163, fraccin VII y 163-A de la
ley, tienen como fin reforzar la funcin aduanera pues de
manera novedosa se reconoce la figura del agente aduanal adscrito y del sustituto, con el objeto de profesionalizar y especializar, a quienes aspiran a desempear funciones en el mbito aduanero.
La esencia de esta reforma, es tratar de perfeccionar los
conocimientos de quienes se ocuparn del despacho
aduanero de las mercancas; pero sobre todo la de otorgar ciertas garantas a los titulares de las patentes de
agentes aduanales, ya que se les proporciona la posibilidad de dar continuidad a sus funciones.
Es decir, que si un agente aduanal invierte (monetaria,
material y tcnicamente) en su agencia aduanal (para
profesionalizar las funciones relacionadas con el despacho aduanero) tendr la seguridad y tranquilidad de que
su patente, agencia y empleados podrn continuar laborando aun que el titular de la patente fallezca, presente
una incapacidad permanente o un retiro por vejez.
Definitivamente, esta reforma le dar tranquilidad a los
agentes aduanales, pues podrn nombrar como adscritos o sustitutos a sus hijos, sobrinos, primos, tos, etc. y
asegurar la patente de agente aduanal.
B16
Las afirmaciones anteriores se basan, en que de acuerdo con esta nueva figura se permitir que en caso de fallecimiento, incapacidad permanente o retiro voluntario,
el agente aduanal tendr derecho a designar a la persona fsica que lo sustituya en la(s) aduana(s) a las que
haya sido adscrito.
En relacin con la adicin del artculo 163-A debe sealarse que el agente aduanal sustituto no podr serlo de
dos o ms agentes al mismo tiempo; y por otro lado, se
deber acreditar ante el SAT un examen de conocimientos tcnicos, aprobado dentro de los tres aos inmediatos
anteriores a la fecha en que vaya a actuar como sustituto,
o en su caso, hubiere estado actuando en dicho periodo
como mandatario del agente al cual sustituir.
Nota. Conforme al artculo segundo transitorio, fraccin VII ,Las
personas fsicas designadas como sustitutas por agentes aduanales a los que se les hubiera otorgado autorizacin para actuar
en ms de tres aduanas distintas a las de su adscripcin, que no
hubieran presentado escrito al SAT, sealando las aduanas
adicionales a la de su adscripcin para efectuar despachos
aduaneros, al obtener la patente aduanal de la aduana de adscripcin original debern sealar al SAT, las tres aduanas adicionales a la de adscripcin, en las cuales podrn efectuar los
despachos aduaneros .
Causas de suspensin de la patente de agente

aduanal
La reforma al artculo 164, fraccin IV, de la LA detalla
una de las causas por las que el agente puede ser suspendido en el ejercicio de sus funciones.
En la fraccin IV, se determina que la suspensin durar
hasta que se dicte resolucin, excepto en los casos a
que se refieren el artculo 165, fracciones III y IV de esta
ley.
Nota. Conforme a los artculos primero transitorio, fraccin V, y
la reforma al artculo 164, fraccin IV, de la LA, entrar en vigor el
1o. de enero de 2004.
Infracciones y sanciones relacionadas con la

importacin o exportacin de mercancas
Se modifican congruente y armnicamente los artculos
176, fraccin II, y 178 de la LA, con el propsito de eliminar dentro de los supuestos de Infracciones relacionadas con la importacin y exportacin de mercancas y de
las Sanciones aplicables a las infracciones vinculadas
con la importacin y exportacin de mercancas, las relacionadas con el incumplimiento de las NOM de informacin comercial. Lo anterior, debido a que conforme a las
modificaciones de otros preceptos legales de la ley,
Comercio Exterior
cuando se presente el incumplimiento de una NOM de
informacin comercial no proceder el embargo precautorio de las mercancas afectadas, sino simplemente la
retencin de las mismas, con el objeto de que el contribuyente subsane los errores existentes.
1.
Por otro lado, se reforman los artculos 176, fraccin XI, y

178, fraccin X de la LA, con el objeto de adicionar como
supuesto de infraccin relacionada con la importacin y
exportacin de mercancas y sus respectivas sanciones,
el supuesto de que el domicilio fiscal no corresponda al
sealado en la factura comercial o en el pedimento aduanero.
2.
Es decir, que se modifica el artculo 176 de la LA, que establece las hiptesis jurdicas que se consideran como
Infracciones relacionadas con la importacin y exportacin de mercancas y el artculo 178 que seala las sanciones aplicables a quienes cometan las infracciones
detalladas en el 176.
Infracciones y sanciones relacionadas con

el destino de las mercancas
Las adiciones a las fracciones V, VI y VII del artculo 182 y
de la fraccin VI del artculo 183 de la LA, tienen el propsito de desalentar prcticas nocivas derivados en una
estancia ilegal de mercancas al pas, de exportaciones
falsas o de trnsitos no concluidos.
De acuerdo con lo anterior, se adicionan algunas infracciones relacionadas con el destino de las mercancas,
cuando:
1.
2.
Las mercancas sujetas a trnsito, no se presenten

dentro del plazo otorgado para el arribo de las mercancas a la aduana de despacho o salida; y
Los pedimentos de trnsito internos e internacionales se presenten a la autoridad aduanera, cuando
van a concluir y sin acompaar a stos la mercanca
correspondiente.
En relacin a la adicin de la fraccin VI del artculo 183,

debe sealarse que tiene como fin establecer la sancin
aplicable a las infracciones detalladas en el artculo 182,
fracciones V a VII.
Infracciones relacionadas con las obligaciones

de presentar documentacin y declaraciones
La reforma al artculo 184 de la LA, tiene como fin la inclusin de diversas infracciones y sanciones, derivadas de
lo siguiente:
3.
Del incumplimiento de la obligacin de declarar en

la aduana de entrada o en la de salida, que llevan
consigo cantidades en efectivo o en cheque nacionales o extranjeros, rdenes de pagos o cualquier
otro documento por cobrar, a fin de combatir el lavado de dinero;
Que se omitan o se asienten datos inexactos, en relacin con las NOM de informacin comercial;
Que omitan manifestar sobre los envos en efectivo,
en cheques nacionales o extranjeros o cualquier
otro documento por cobrar, en los que utilicen los
servicios de empresas de transporte internacional
de traslado y custodia de valores y a las empresas
de mensajera.
Multas por infracciones relacionadas con la

presentacin de documentacin y declaraciones
El artculo 185, fraccin II, de la LA se modifica para determinar que no se aplicar la multa cuando el agente o
apoderado aduanal presente la rectificacin por datos
inexactos dentro de los 10 das siguientes, siempre que
presente copia del pedimento correspondiente ante la
aduana que emiti el escrito o el acta.
Infracciones relacionadas con el control,
seguridad y manejo de mercancas
Los artculos 186 y 187 de la LA, se reforman con el objeto
de adecuarlos congruentemente con otras reformas a la
ley, especficamente para tipificar la infraccin relacionada con la obligacin prevista en el artculo 4o., fraccin
II de dicha ley, relativa a las obligaciones de las personas que operan o administran puertos de altura, aeropuertos internacionales o que presten los servicios auxiliares de terminales ferroviarias de pasajeros y de
carga.
Multa por la omisin de enterar contribuciones
y aprovechamientos
La reforma al artculo 194 de la LA tiene su origen en la
obligacin de prevalidar en forma electrnica los pedimentos utilizando los sistemas electrnicos con que
cuenta la autoridad aduanera. Para ello, se realizar el
pago de un aprovechamiento cuyo destino ser mejorar
los sistemas de informtica y control.
En este precepto legal se determina que la omisin de
enterar las contribuciones o aprovechamientos dentro
de los plazos que seale la LA dar lugar a una infraccin
y sancin correspondiente.
B17
B18
Indicadores
Tabla de actualizacin de multas por infracciones en materia de comercio exterior

LEY ADUANERA
VIGENCIA
1o. de enero-30 de junio de 2001
1o. de julio- 31 de diciembre de 2001
29 de diciembre de 2000
17 de julio de 2001
Artculo 16
Capital social pagado que deben tener quienes prestan el servicio de procesamiento
electrnico de datos
Fraccin II
$1200,763.00
$1236,425.00
Artculo 160
Contraprestacin del agente aduanal
Fraccin IX
$160.00 por operacin
$165.00 por operacin
Artculo 164
Causales de suspensin
de la patente aduanal
Fraccin VII
La omisin no exceda $86,817.00
La omisin no exceda $89,396.00
Artculo 165
Causales de cancelacin de la patente aduanal
Artculo 173
Causales de cancelacin de autorizacin de apoderado aduanal
Artculo 178
Infracciones relacionadas con la importacin y exportacin de mercancas
Fraccin II,
inciso a
$124,025.00 y 10% de los que debieron pagarse
Fraccin VII,
inciso a
Fraccin I,
inciso a
Fraccin V,
inciso a
Fraccin II
$2,480.00 a $6,201.00
$2,554.00 a $6,385.00
$3,002.00 a $4,003.00
$3,091.00 a $4,121.00
Artculo 181
Multa por circular indebidamente dentro
del recinto fiscal
Artculo 183
Sancin relacionada con el destino
de las mercancas
Artculo 185
Sanciones relacionadas con la obligacin de presentar
documentacin y declaraciones
Artculo 187
Sanciones relacionadas con el control, seguridad
y manejo de mercancas
Artculo 189
Sanciones relacionadas con la clave
confidencial de identidad
Artculo 191
Sanciones relacionadas con el uso indebido
de gafetes de identificacin
Artculo 193
Sanciones relacionadas con la seguridad de las instalaciones aduaneras
Artculo 200
Multa por no poder determinar el impuesto
y el valor en aduana
Fraccin II,
cuando se exceda
el plazo de retorno
$1,001.00 a $1,501.00
$1,030.00 a $1,546.00
Fraccin V
$37,207.00 a $49,610.00
$38,312.00 a $51,083.00
Fraccin I
$2,001.00 a $2,502.00, en caso de omisin y $1,001.00 a $1,501.00,

por la presentacin extempornea

Fraccin II
$868.00 a $1,240.00
$894.00 a $1,277.00
Fraccin IV
$2,001.00 a $3,002.00
$2,061.00 a $3,091.00
Fraccin V
$1,860.00 a $3,101.00
$1,916.00 a $3,193.00
$1,916.00 a $3,193.00
Fraccin VI
$1,860.00 a $3,101.00
Fraccin VIII
$1,001.00 a $1,501.00
$1,030.00 a $1,546.00
Fraccin IX
$100,064.00 a $150,095.00
$103,035.00 a $154,553.00
Fraccin X
$1,240.00 a $1,860.00
$1,277.00 a $1,916.00
Fraccin XI


Fraccin XII
$620.00 a $1,240.00
$639.00 a $1,277.00
Fraccin I
$4,003.00 a $5,003.00
$4,121.00 a $5,152.00
Fraccin II
$1,001.00 a $1,501.00
$1,030.00 a $1,546.00
Fraccin IV
$10,006.00 a $15,010.00
$10,304.00 a $15,455.00
Fraccin V
$6,004.00 a $8,005.00
$6,182.00 a $8,243.00
Fraccin VI
$37,207.00 a $55,811.00
$38,312.00 a $57,469.00
Fraccin VIII
$20,013.00 a $40,025.00
$20,607.00 a $41,214.00
Fraccin X
$49,610.00 a $68,214.00
$51,083.00 a $70,240.00
Fraccin XI
$620.00 a $1,240.00
$639.00 a $1,277.00
Fraccin I
$20,013.00 a $30,019.00
$20,607.00 a $30,911.00
Fraccin II
$40,025.00 a $60,038.00
$41,214.00 a $61,821.00
Fraccin I
$10,006.00 a $15,010.00
$10,304.00 a $15,455.00
Fraccin II
$20,013.00 a $30,019.00
$20,607.00 a $30,911.00
Fraccin III
$2,001.00 a $3,002.00
$2,061.00 a $3,091.00
Fraccin IV
$40,025.00 a $60,038.00
$41,214.00 a $61,821.00
Fraccin I
$6,004.00 a $8,005.00
$6,182.00 a $8,243.00
Fraccin II
$8,005.00 a $10,006.00
$8,243.00 a $10,304.00
Fraccin III
$8,005.00 a $10,006.00
$8,243.00 a $10,304.00
$30,019.00 a $40,025.00
$30,911.00 a $41,214.00
Taller
Laboral
de prcticas
Programa de seguridad e higiene en el trabajo
como medida para disminuir la prima del
seguro de riesgos de trabajo
Con las reformas aplicadas al artculo 72 de la Ley del Seguro Social (LSS), publicadas en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 20 de diciembre de 2001, se pretende
incentivar a los patrones que cuenten con un sistema de
administracin y seguridad en el trabajo acreditado por la
Secretara del Trabajo y Previsin Social (STPS).
Dicho incentivo consiste en aplicar un factor de prima de
2.2 que repercute en la aplicacin de la frmula para
calcular la prima por cotizar en el seguro de riesgos de
trabajo.
As, al disminuir el factor de prima, el despeje de la frmula
para obtener la prima de riesgos de trabajo arrojar un resultado menor que repercutir favorablemente en el pago
de cuotas patronales al Instituto Mexicano del Seguro
Social (IMSS).
Si bien, el factor de prima que hasta ahora se mantiene
en 2.9, con la reforma reflejar una disminucin gradual
ao con ao a partir del clculo de la siniestralidad de
2002; sin embargo, resulta ms atractivo aplicar el 2.2 en
vez del 2.7, previsto en el artculo dcimo noveno transitorio del decreto de reformas, publicado en el DOF el 20
de diciembre de 2001.
Para comprender lo anterior, enseguida se muestra la
aplicacin por ao del factor de prima, considerando las
dos opciones:
Ao de
siniestralidad
Factor de prima
sin sistema de
administracin y
seguridad en el
trabajo
2001
2.9
Factor de prima a
aplicar al obtener
la certificacin
del sistema de
administracin y
seguridad en el
trabajo
2.2
2002
2.7
2.2
2003
2.5
2.2
2004
2.3
2.2
Ntese que al concluir la disminucin gradual, el factor

de prima disminuir slo hasta 2.3, mientras que con el
establecimiento del sistema de administracin y seguridad en el trabajo se mantendr desde 2002 en 2.2.
Por tanto, en trminos del artculo dcimo noveno transitorio de la LSS, la STPS realizar los trmites de registro
y autorizacin para acreditar los sistemas de administracin y seguridad en el trabajo, en un plazo no mayor a 60
das hbiles, contados a partir del 21 de diciembre de
2001.
Mientras la STPS seala los lineamientos a seguir para
obtener la certificacin de un adecuado sistema de administracin y seguridad en el trabajo, los patrones pueden disear un plan preventivo de higiene y seguridad
encaminado a prevenir los accidentes y las enfermedades profesionales y de esta forma estar preparados para
obtener tal certificacin.
El plan preventivo puede instrumentarse tomando como
base las obligaciones que sealan los artculos 509 al
512 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) y 17 del Reglamento Federal de Seguridad, Higiene y Medio Ambiente
de Trabajo (RFSH).
A continuacin, se mencionan algunas medidas que se
pueden tomar en cuenta para disear un plan de higiene
y seguridad:
1.
4.
2.
3.
5.
Dotar de herramientas necesarias para realizar actividades productivas;

Otorgar los medios de proteccin a los trabajadores
como son los uniformes adecuados; ropajes, zapatos industriales, cascos, gafas, etctera;
Delimitar las reas de recepcin de materiales, almacenamiento y produccin;
Ofrecer el mantenimiento continuo a los lugares donde transitan personas y vehculos;
Mantener despejadas las reas de ruta de evacuacin y bien sealadas con anuncios visibles;
C1
Laboral
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
Supervisar el mantenimiento a las instalaciones de

la empresa como son: las instalaciones elctricas,
gas, agua, aire acondicionado, etctera;
Contar con iluminacin adecuada para prevenir accidentes;
Disponer de lugares adecuados y limpios para el
consumo de alimentos;
Establecer sistemas higinicos de agua potable, lavabos, regaderas y vestidores;
Elaborar un programa de procedimientos de seguridad necesarios para usar, manejar, transportar y almacenar, materiales con riesgo de incendio, txicos
o corrosivos;
Practicar, por lo menos una vez al ao, simulacros
de incendio, sismos o cualquier emergencia en el
centro de trabajo;
Contar con personal capacitado para manejar gras,
montacargas, calderas y dems maquinaria cuya
operacin pueda causar daos a terceras personas
dentro del lugar de trabajo;
Si por el tipo de actividades que se realizan, lo requieren se debe contar con sistemas de ventilacin
natural o extraccin artificial;
Identificar mangueras y tuberas adems de sealarlas con colores especficos para que se puedan
observar, y en caso de contingencia actuar rpidamente;
Aislar y proteger los motores, transformadores y generadores de las mquinas elctricas;
Elaborar una relacin del personal autorizado para
el manejo, transportacin y almacenamiento de materiales y sustancias qumicas peligrosas;
Efectuar con cuidado las maniobras de estiba y desestiba, entrega y recepcin de materiales;
Dotar de dispositivos que bloqueen el ruido excesivo, a los trabajadores;
Practicar exmenes mdicos especficos a los trabajadores de acuerdo con su actividad;
Proporcionar equipo de proteccin personal, para
el manejo de microorganismos;
Organizar el mobiliario y equipo de forma ergonmica
para prevenir accidentes y enfermedades laborales;
Clasificar y controlar el manejo de desperdicios que
genere el establecimiento, para evitar focos de infeccin, que pueda traducirse en un riesgo de trabajo; y
Proporcionar de manera permanente los medicamentos y materiales de curacin indispensables para prestar oportuna y eficazmente primeros auxilios.
Elaborando un plan que se adecue a las necesidades especficas de cada tipo de actividad productiva la empresa podr lograr una certificacin.
C2
Metodologa para elaborar programas de seguridad

e higiene en los centros de trabajo
La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en su artculo 123, fraccin XV, seala que el patrn
estar obligado a observar, de acuerdo con la naturaleza
de su negociacin, los preceptos legales sobre higiene y
seguridad en las instalaciones de su establecimiento, y a
adoptar las medidas adecuadas para prevenir accidentes en el uso de la maquinaria, instrumentos y materiales
de trabajo, as como a organizar el establecimiento de tal
manera que resulte la mayor garanta para la salud y la
vida de los trabajadores.
El artculo 132, fraccin XVI, de la Ley Federal del Trabajo
seala que el patrn est obligado a instalar de acuerdo con los principios de seguridad e higiene, fbricas,
talleres, oficinas y otros lugares en que debern realizarse labores para prevenir riesgos de trabajo y perjuicios al
empleado, as como adoptar las medidas necesarias
para evitar que los contaminantes excedan los mximos
permitidos en los reglamentos e instructivos que expidan las autoridades competentes. Para estos efectos se
modificarn, en su caso, las instalaciones en los trminos indicados por las autoridades.
Las estadsticas de riesgos de trabajo en el pas reflejan
que todava falta mucho por hacer en el campo de la seguridad industrial, ya que la ausencia de medidas preventivas
generan un sinnmero de accidentes y enfermedades de
trabajo. Estos factores propician una serie de consecuencias; en primer lugar, para el empleado y su familia; y en
segundo, los costos para la empresa que provocan gastos de operacin mayores, afectando directamente la
productividad y calidad de los productos, repercutiendo
en el costo de la vida social.
La seguridad e higiene en el trabajo se ha convertido en
un elemento bsico en las relaciones comerciales, por
considerarse una garanta para asegurar la salud e integridad fsica de trabajadores y promover niveles de calidad de vida que permitan el desarrollo econmico, y
esto repercuta en el bienestar para la poblacin; adems, constituye un factor indispensable para mejorar la
productividad necesaria para la competitividad de las
empresas, al obtenerse las condiciones fsicas y ambientales necesarias para desarrollar un trabajo de calidad, requisito de las nuevas relaciones de comercio.
Para lograr estos objetivos se requiere de disposiciones
reglamentarias en la materia, de acuerdo con el desarrollo industrial del pas; adems, es necesario conjugar
una serie de decisiones que involucren al sector gubernamental, empresarial y a los trabajadores.
Laboral
Por otra parte, la prevencin deber realizarse, en primer
lugar vigilando el cumplimiento de la normatividad, pero
esto es insuficiente si no se acompaa de una accin programtica, debidamente estructurada que permita definir
la participacin y responsabilidad de los niveles que conforman la estructura organizacional de la empresa.
Asimismo, sealan el grado de participacin en los niveles directivos y operativos, as como la importancia del
ser humano y la productividad de la empresa.
Para operar las polticas se requieren como instrumentos lo siguientes:
1.
Este proceso de participacin slo puede darse si todos

y cada uno de estos elementos cuentan con conocimientos tcnicos de la normatividad en la materia, pero
sobre todo de una cultura de previsin que sirva para
ubicar la seguridad en el trabajo como parte fundamental del proceso administrativo del centro laboral.
Lineamientos para elaborar un programa preventivo
de seguridad e higiene en el trabajo
2.
Las premisas para una adecuada elaboracin del programa preventivo de seguridad e higiene son las siguientes:
3.
1.
Congruencia. Comprender el cumplimiento de la

normatividad vigente, ya que est dirigido a proteger la salud de los trabajadores como elemento fundamental de productividad en las empresas;
2.
Factibilidad y viabilidad. Se ajustar a la capacidad

operativa del personal de la empresa y a los recursos disponibles;
3.
Integracin. Considerar que cada directivo y trabajador tienen responsabilidad ante la seguridad e higiene de su puesto y rea de influencia. De aqu que
las acciones preventivas son obligacin de todos;
4.
Sustentacin. Se presentar por escrito para incluir

las actividades que estarn sustentadas mediante un
diagnstico situacional donde las responsabilidades
sern definidas en los niveles de la empresa;
5.
Enfoque de previsin. Las acciones debern dirigirse hacia la prevencin de los riesgos de trabajo considerando, sobre todo, la eliminacin de las causas
que los generaron; y
6.
Reforzamiento. Las evaluaciones peridicas debern sealar los resultados que permitan la toma de
decisiones para lograr el mejoramiento en las condiciones de seguridad e higiene en un proceso ascendente.
Elementos bsicos del programa

A continuacin, se presentan los elementos para estructurar un programa preventivo de seguridad e higiene en
el trabajo.
Polticas de la empresa
Son los criterios que sirven para orientar la conducta del
personal en la operacin del programa.
4.
Productividad, seguridad e higiene en el trabajo.

Precisa las polticas de actualizacin de la tecnologa y utilizacin de materias primas acordes a la misma como un elemento de procuracin de la seguridad y mejoramiento de la productividad.
Faculta las polticas sobre servicios de bienestar y de
seguridad e higiene para los trabajadores como factor
de promocin, para el incremento de la productividad.
Objetivos y metas definidas. Estimar costo-beneficio de las acciones y definir la direccin de dicho
programa.
Matriz de responsabilidades. Precisa la participacin en los niveles de trabajadores de la empresa,
en el cumplimiento de las actividades.
Comunicacin. Descendente. Para que los trabajadores realicen las actividades preventivas que les
competen, conociendo el origen de las decisiones.
Ascendente. Para que los niveles directivos conozcan la realidad de quienes estn inmersos en las
condiciones de seguridad e higiene, y fundamenten
en sta sus decisiones.
Diagnstico
Es el estudio analtico de las condiciones de seguridad e
higiene en la empresa, el cual sirve de base para las decisiones en la elaboracin del programa.
Para elaborar este documento, se requiere contar con
los instrumentos siguientes:
1. Sistema de informacin de riesgos de trabajo:
a) Analiza la casustica de accidentes y enfermedades de trabajo;
b) Precisa la informacin de casos por departamentos, turno, cargo y tipo de riesgo;
c) Examina el mecanismo del riesgo y tipo de tratamiento que se le dio a la persona que lo sufri; y
d) Distingue por departamento los ndices de frecuencia, gravedad, siniestralidad y los costos generados por este concepto.
2. Mapa de riesgos. Es la representacin grfica de los
problemas de inseguridad que se tienen en el centro
de trabajo como: ambiente, procesos, condiciones
y riesgos de trabajo; as como los empleados que se
encuentran expuestos en cada caso.
Es importante precisar las reas, los procesos o
equipos de alto riesgo, la exposicin de agentes nocivos a la salud y las reas o secciones ms desprotegidas de medidas de seguridad e higiene, que
debern tomar en cuenta para su inclusin en el programa preventivo.
C3
Laboral
3.
Capacitacin. Analizar el nivel de escolaridad que

tienen los trabajadores y con esto ofrecerles capacitacin relacionada con el trabajo, as como en seguridad e higiene.
4.
Antecedentes personales de riesgo de los trabajadores. Determina factores de riesgo del trabajador,
considerando antecedentes laborales de antigedad y ergonmicos.
Sistema de verificacin de riesgos

Este sistema permite conocer la magnitud y el impacto
de cada uno de los problemas que en materia de seguridad e higiene tiene la empresa.
Para ello, se hace necesario contar con los instrumentos
siguientes:
1.
a) Determina procedimientos para atender las situaciones de riesgo, comprendidas en los recursos financieros y el procedimiento a seguir.
b) Instaura medidas correctivas para quienes no
cumplan con las reglas establecidas que prevengan riesgos de trabajo.
Crea mecanismos de difusin para que los trabajadores
conozcan el programa, los procedimientos de trabajo
seguro, la normatividad en materia de seguridad e higiene y las medidas de prevencin de riesgos laborales.
Cuenta con un sistema de registros, de acuerdo con la
normatividad, que contenga informacin de los exmenes mdicos peridicos de los trabajadores que incluya
su capacidad fsico-funcional, de los accidentes, incidentes, emergencias y simulacros que se generen en la
empresa.
Verificacin. Contar con un procedimiento de inspecciones peridicas por personal responsable,

que reflejen las condiciones de seguridad e higiene.
Sistema de capacitacin
2.
Recorridos de la Comisin de Seguridad e Higiene.

Se apegar a la norma oficial mexicana con la clave,
NOM-019-STPS-1993.
El programa contendr acciones de capacitacin a realizar, as como los responsables de su ejecucin y los objetivos esperados.
3.
Investigacin de incidentes y riesgos de trabajo. Se

investigarn el 100% de los incidentes, accidentes y
enfermedades de trabajo ocurridos en el centro laboral.
En esta etapa se considerar lo siguiente:

1.
Capacitacin a responsables. Define el tipo de capacitacin requerida por los responsables, para que
stos conozcan y promuevan en sus reas de influencia las acciones de previsin para riesgos.
2.
Capacitacin en el trabajo. Establece la capacitacin que se proporcionar a los trabajadores para

promover un trabajo seguro, eficiente y de calidad.
3.
Manejo de emergencias. Determina los lineamientos, la metodologa, los responsables, integrantes

de las brigadas y recursos necesarios para hacer
frente a una emergencia.
4.
Capacitacin en emergencias. Instituye capacitacin que ser proporcionada a los responsables y

trabajadores, en el uso y manejo de equipo y herramienta en los casos de emergencia.
5.
Reforzamiento. Indica los mecanismos de reforzamiento para dar seguimiento al programa de capacitacin, as como instrumentos necesarios para su
control y evaluacin.
6.
Seguimiento. Todo programa tendr continuidad,

por lo que es necesario establecer sistemas de control del propio programa, a fin de que se pueda considerar su impacto en la prevencin de riesgos.
Sistema de control y correccin de riesgos

Son las acciones tomadas por los responsables de la
empresa para corregir la situacin de riesgo con sealamiento de lapsos para su cumplimiento, a fin de evitar o
limitar daos a la salud de los trabajadores, minimizar
costos de produccin, elevar la calidad de productos e
incrementar la productividad de la empresa.
Los instrumentos que se requieren son los siguientes:
1.
2.
C4
Recursos tcnicos:
a) Prev procedimientos seguros en las operaciones o los procesos de trabajo, que observan una
condicin insegura para la salud de los trabajadores.
b) Establece controles de ingeniera para desarrollar un trabajo seguro e higinico.
c) Refiere el procedimiento de dotacin de equipo
de proteccin personal, adecuado a las necesidades y exposiciones de los trabajadores.
d) Sustenta un programa de mantenimiento preventivo y correctivo, haciendo hincapi en el primero.
e) Cuenta con planes y procedimientos de emergencia (brigadas de primeros auxilios, prevencin y extincin de incendios, etctera).
Recursos administrativos:
Por otra parte, se tomar en cuenta el diagnstico, la verificacin, los recorridos de la comisin, la participacin
de los trabajadores como la de los diferentes niveles de
responsabilidad, aspectos tcnicos y administrativos, y
la capacitacin en el programa.
Laboral
El programa preventivo ser evaluado en las juntas de
administracin mensual, bimestral o trimestralmente,
segn se determine en el mismo, considerando como
elemento fundamental de la junta de administracin la
seguridad e higiene en el trabajo.
Es importante aclarar que el programa se actualizar
anualmente.
En caso de que el coordinador o el secretario estn ausentes en las verificaciones de la comisin, su cargo ser
ocupado en forma transitoria por uno de los vocales de la
representacin correspondiente.
En el momento de constituir la comisin de seguridad e
higiene, los integrantes levantarn un acta, la cual contendr por lo menos los datos siguientes:
1.
Comisiones de seguridad e higiene en el trabajo

En trminos de los artculos 132, fraccin XXVIII y 509 de
la Ley Federal del Trabajo (LFT) es necesario conformar
las llamadas comisiones de seguridad e higiene en el
trabajo, las cuales se integrarn por igual nmero de representantes de los trabajadores y del patrn en cuestin.
Dichas comisiones son las encargadas de lo siguiente:
1.
2.
3.
2.
Investigar las causas de los accidentes y las enfermedades de trabajo en el centro laboral;
Sugerir medidas de prevencin de accidentes y enfermedades del trabajo; y
Vigilar el cumplimiento de las recomendaciones
formuladas.
Obligacin de constituir comisiones de seguridad

e higiene
El artculo 125 del Reglamento Federal de Seguridad, Higiene y Medio Ambiente de Trabajo (RFSHMAT) y la
NOM-019-STPS-1993, relativa a la constitucin, registro
y funcionamiento de las comisiones de seguridad e higiene en el trabajo sealan que estas comisiones sern
integradas en los 30 das siguientes al inicio de las operaciones del centro laboral.
Cada comisin se formar, invariablemente, por un coordinador, un secretario y los vocales que para tal efecto el
nombre del patrn y sindicato o, en su defecto la mayora
de los trabajadores, en caso de no existir sindicato.
De la empresa:
a) Nombre, denominacin o razn social;
b) Registro Federal de Contribuyentes;
c) Registro patronal del IMSS;
d) Domicilio;
e) Telfono, fax, correo electrnico;
f) Rama o actividad econmica;
g) Fecha de inicio de actividades; y
h) Nmero de trabajadores de la empresa o establecimiento.
De la comisin:
a) Nombre de los integrantes: coordinador, secretario y vocales;
b) Nmero de centros de trabajo en los que rige la
comisin (domicilio, RFC y registro patronal
del IMSS);
c) Fecha de integracin (da, mes y ao);
d) Nombre y firma del representante del patrn;
e) Nombre y firma del representante de los trabajadores.
Dicha acta formar parte del archivo permanente de la

empresa, a efectos de que pueda ser exhibida cuando la
autoridad laboral as lo requiera.
Por tanto, significa que la empresa no est obligada a registrar esa acta de constitucin ante la autoridad laboral,
sino slo conservarla.
Funciones de las comisiones de seguridad

e higiene
El nmero de vocales asignados se har en funcin del total de trabajadores y de las actividades del centro laboral.
La comisin de seguridad e higiene en el trabajo es el organismo; por el cual, el patrn puede conocer las desviaciones en este rubro imperantes en el centro de trabajo.
El cargo de coordinador lo ocupar el representante que

ser designado por el patrn; el secretario ser el apoderado de los trabajadores y, en su caso, su seleccin se
har entre y por los integrantes de esta representacin.
Una vez que la comisin quede constituida, recibir del

patrn la capacitacin necesaria sobre los posibles riesgos de trabajo en el desarrollo normal de las operaciones, as como las medidas preventivas para evitarlos.
Dichos nombramientos tendrn una vigencia de dos

aos.
Cuando la comisin quede capacitada, estar en condiciones de lo siguiente:
Los puestos de coordinador y secretario se alternarn

cada dos aos entre los representantes obrero-patronal.
1.
2.
Cumplir con la normatividad en seguridad e higiene;

Mantener las instalaciones y la maquinaria;
C5
Laboral
3.
4.
5.
Aplicar polticas de seguridad e higiene;

Participar en los mandos medios;
Desarrollar el programa preventivo de seguridad e
higiene;
6. Vigilar la capacitacin en seguridad e higiene;
7. Cuidar la eficiencia de los sistemas de informacin
al trabajador;
8. Manejar adecuadamente el equipo de proteccin
personal;
9. Proponer mejoras a los procesos de trabajo; y
10. Hacer partcipes a los trabajadores en las actividades de seguridad e higiene.
Para lograr lo anterior, es importante considerar los puntos siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Colaborar con las autoridades de trabajo, sanitarias

y con instituciones de seguridad en la investigacin
de los accidentes y las enfermedades de trabajo, as
como promover la adopcin de las medidas preventivas necesarias;
Fomentar la orientacin e instrucciones para los trabajadores con el propsito de conocer los reglamentos, instructivos y circulares en materia de seguridad e higiene;
Atender especialmente las normas aplicables al trabajo de mujeres y menores de edad;
Vigilar la seleccin de los equipos de seguridad personal de acuerdo con el riesgo, su mantenimiento y
el empleo correcto de ste;
Participar en las investigaciones de los riesgos consumados, en la formulacin y aplicacin de las medidas orientadas para suprimir las causas e informar
peridicamente a los trabajadores sobre los anlisis
de esas causas y las medidas preventivas adoptadas; y
Sesionar al menos una vez al ao y levantar un acta
de la sesin, en donde se asiente la informacin relativa con las conclusiones de las visitas realizadas,
los resultados de las investigaciones practicadas,
las actividades llevadas a cabo y las observaciones
pertinentes.
Adems, la comisin de seguridad e higiene se encargar de elaborar un diagnstico sobre las condiciones que
imperan en el centro laboral y con base en l, dentro de
los 45 das hbiles posteriores al inicio de sus actividades en el mismo lugar con 100 o ms trabajadores,
tambin establecer un programa anual de verificaciones, donde ser necesario que las prioridades que se
asignen de acuerdo con las incidencias, los accidentes y
C6
las enfermedades de trabajo, as como las reas con

mayores condiciones peligrosas. Esta actividad se realizar anualmente, a ms tardar en los primeros 15 das
hbiles de cada ao.
En las empresas con menos de 100 trabajadores, la comisin formular slo una relacin de medidas preventivas generales y especficas de seguridad e higiene que
prevalezcan en los centros de trabajo. Dicha relacin
tambin se actualizar dentro de los primeros 15 das hbiles de cada ao.
Con el programa de seguridad e higiene o la relacin de
medidas preventivas, la comisin podr realizar verificaciones mensual, bimestral o trimestralmente a fin de detectar condiciones peligrosas.
Asimismo, se podrn efectuar verificaciones extraordinarias, en caso de accidentes o enfermedades de trabajo
que generen defunciones o incapacidades permanentes;
cambios en los procesos productivos o a solicitud de los
trabajadores, cuando se reporten condiciones peligrosas que a juicio de la propia comisin lo amerite.
Es importante destacar que el diseo de este programa,
o bien la relacin de las medidas preventivas es fundamental en materia de seguridad e higiene, en virtud de
que su produccin tiene como propsito definir las formas en que deben aplicarse las disposiciones legales,
con el fin de conservar y mejorar la salud de los trabajadores y evitar riesgos profesionales en el centro de trabajo,
as como prevenir los desperfectos que estos riesgos
puedan ocasionar en instalaciones, equipos y materiales.
Por lo anterior, la STPS por conducto de la Direccin General de Seguridad e Higiene en el Trabajo, en el Distrito
Federal y las Delegaciones Federales del Trabajo ubicadas en cada entidad federativa, proporciona la asistencia tcnica requerida para elaborar dicho programa.
Finalmente, el IMSS con fundamento en el artculo 80 de la
LSS instrumenta programas estratgicos de salud en el trabajo con el fin de aportar elementos sustantivos en la
prevencin de accidentes y enfermedades de trabajo,
mediante la aplicacin de acciones para el mejoramiento
de las condiciones y medio ambiente de trabajo, por ello
el personal de la Coordinacin de Salud en el Trabajo.
En materia de higiene industrial y proteccin al ambiente
las acciones que desarrollan los servicios delegacionales de salud en el trabajo y la coordinacin normativa del
IMSS promueven la realizacin de eventos que permitan
la actualizacin del personal operativo en estas disciplinas.
Seguridad Social
Taller
de prcticas
Programa informtico para formular la declaracin
de la prima del seguro de riesgos de trabajo
El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) ha puesto a disposicin de los patrones (personas fsicas y morales) el
programa informtico que incluye el formato para presentar la declaracin de la prima del seguro de riesgos de trabajo,
el cual con solo introducir los datos particulares de cada patrn emite el reporte denominado Declaracin de la prima
de riesgos de trabajo derivada de la revisin anual de siniestralidad.
Este programa informtico se puede obtener visitando la pgina de internet del IMSS en la siguiente direccin:
www.imss.gob.mx, donde en el apartado del marco jurdico se elegir la opcin de dicha declaracin, como se muestra
enseguida:
Despus se desplegar un mensaje para guardar la informacin como se indica a continuacin:
C7
Seguridad Social
Una vez que el programa Declaracin_2002.exe ha sido descargado, es necesario descompactarlo para su ejecucin,
esto se logra mediante el explorador de windows, ubicado en los programas de inicio de la computadora, donde una
vez identificado se darn dos clicks con el botn izquierdo del mouse al programa y ste se desplegar.
Con lo anterior, se obtendr un archivo denominado Declaracin_2002.xls, contenido en una hoja de clculo del programa excel de windows, ste al ser ejecutado enviar un aviso donde previene la existencia de macros, cabe sealar
que las macros contenidas en este programa provienen de un sitio seguro; es decir, no son dainas, es por ello que a
esta pregunta se contestar afirmativamente Habilitar macros.
Al elegir la opcin de habilitacin de macros, se desplegar una pantalla de bienvenida, donde al final de la pgina se
elegir el campo correspondiente para la captura de datos; dicha opcin llevar al usuario a la revisin anual de la siniestralidad (imagen que enseguida se muestra) donde se anotarn los datos correspondientes, para el llenado ms
gil del formato. Es recomendable que stos se conozcan previamente.
C8
Seguridad Social
Una vez que se han llenado los datos requeridos en la cartula, y en caso de no haber incapacidades por riesgos de trabajo, se elegir la opcin impresin de la declaracin de la prima de riesgos de trabajo. Hay que considerar que si no
hay riesgos de trabajo, la prima bajar en una proporcin no mayor al 1%.
Si existen incapacidades por riesgos de trabajo, se elegir la opcin captura relacin de casos donde se asentarn los
datos relativos a los certificados de incapacidad mdica.
Cuando los datos ya se han registrado en la mencionada cartula, se proceder a obtener la impresin requerida eligiendo entre las opciones enunciadas conforme a lo siguiente:
1.
Si la opcin elegida fue la de imprimir la relacin de casos (reverso del formato de la declaracin), el programa mandar a impresin la relacin de casos en papel tamao oficio.
2.
Si la opcin deseada fue la de regresar a los datos de la cartula, entonces se podr imprimir el anverso de la declaracin de riesgos de trabajo.
Este programa calcula de manera automtica la nueva prima de riesgos de trabajo conforme a los datos registrados en
la cartula principal del proceso, que sern los que el patrn proporcione de acuerdo con la siniestralidad ocurrida en la
empresa.
Por ello, es recomendable que el patrn conserve un registro meticuloso de siniestralidad y la secuencia de los casos
terminados; as como el registro de las incapacidades por riesgos de trabajo, con lo cual ser mucho ms sencillo realizar la declaracin anual de la prima del seguro de riesgos de trabajo.
C9
Seguridad Social
Como ejemplo, se expone el caso de un patrn que para requisitar el formato incorporar a la cartula los datos siguientes:
Registro patronal
Y56-29-740-12-8
Nombre del patrn
Purificadora de agua del golfo, SA de CV
Domicilio
Ignacio Allende 37, Col. Centro, El Higo, Veracruz
Telfono
01-37-37-35-03-45
Actividad econmica
Purificacin, envasado y venta de agua
Clase de riesgo
IV
Fraccin
213
Prima
4.65325%
Total de das subsidiados por incapacidad temporal
A determinar
Suma de porcentajes de las incapacidades permanentes parciales

y totales divididos entre 100
No hay
Nmero de defunciones
Una
Nmero de trabajadores expuestos al riesgo
A determinar
Debido a que la siniestralidad repercute en la determinacin y entero de cuotas es imprescindible mantener un registro
pormenorizado de la informacin siguiente:
Total de das cotizados en el ao por todos los trabajadores de la empresa
Enero
31
21
651
16
Das cotizados en
el seguro de riesgos de trabajo (1)
635
Febrero
28
28
784
18
766
Mes
Das
del mes
Nmero
de trabajadores
Total
en das
Menos ausencias
e incapacidades
Marzo
31
28
868
22
846
Abril
30
24
720
16
704
Mayo
31
23
713
21
692
Junio
30
24
720
10
710
Julio
31
23
713
14
699
Agosto
31
24
744
16
728
Septiembre
30
26
780
772
Octubre
31
26
806
15
791
Noviembre
30
27
810
16
794
Diciembre
31
27
837
32
805
9,146
204
8,942
Total
365
Nota.
1. Recurdese que el total de das cotizados durante el ejercicio de revisin es la base para calcular el nmero de trabajadores promedio expuestos al
riesgo en dicho periodo; por tanto, se deben considerar invariablemente los das acreditados en el seguro de riesgos de trabajo, porque en l se reflejan
tanto las ausencias respaldadas por incapacidad como las inasistencias (faltas) de los trabajadores.
Clculo del nmero de trabajadores expuestos al riesgo.
()
(=)
Total de das cotizados en el seguro de riesgos de trabajo

durante el ejercicio de 2001
Das naturales del ao
Nmero de trabajadores expuestos al riesgo
8,942
365
24.50
Cuando el nmero de trabajadores expuestos al riesgo se ha determinado, el siguiente paso consiste en calcular los casos de riesgos de trabajo y el total de das subsidiados amparados por certificados de incapacidad temporal y las defun-
C10
Seguridad Social
ciones derivadas de los siniestros ocurridos en la empresa, para ello es conveniente aplicar un control que contenga
los conceptos siguientes:
Registro de casos de riesgos de trabajo terminados y das subsidiados por el mismo concepto
Casos terminados
y tipos de riesgo
Fecha de accidente
(inicio de la incapacidad) Formato ST-1
Estefana Guerrero Lpez

01-90-72-2394-3
Accidente en el centro
de trabajo
19-XII-00
8-I-01
21
Raquel Pozos Fraga

01-79-6045-34-9
de trabajo
30-VII-01
20-VIII-01
22
Beatriz Lpez Oropeza

0196-80-1384-8
de trabajo
8-X-01
23-XI-01
47
Jaffar Arredondo Daz

0176-58-1244-8
Accidente en una
comisin de trabajo
21-XII-01
31-XII-01
11
Carlos Barrn Mendoza

0179-60-1838-2
Defuncin
21-XII-01
21-XII-01
Antonio Rangel Segovia

12-80-58-1521-9
Accidente en trayecto
21-II-01
16-IV-01
Nombre de los
trabajadores
Fecha de alta (ltimo Total de das subsidiada de incapacidad) dos por incapacidad
Formato ST-2
temporal (S)
55
Total
156
Menos accidentes que no

participan en el clculo de
la siniestralidad
55
Total de casos terminados y

das subsidiados en el ejercicio en revisin.
101
Reunida la informacin antedicha, se proceder al llenado e impresin de los formatos de la declaracin anual de la prima del seguro de riesgos de trabajo que se muestra en las dos pginas siguientes.
Como se muestra en el anverso del formato de declaracin anual, la siniestralidad de la empresa creci en forma desmedida, ocasionando que la prima de riesgos de trabajo se vea incrementada en el mximo de 1% establecido en el artculo 74 de la LSS.
Notse la facilidad de obtener la declaracin anual sin efectuar clculos aritmticos, evitando adems cometer errores
involuntarios.
C11
Informacin
de trascendencia
Cmo solicitar la adhesin al programa del Infonavit
que otorga facilidades de pago a patrones
En la revista 279, correspondiente a la tercera decena de enero de 2002, se coment el programa de facilidades
para pagar adeudos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), por concepto de aportaciones al Fondo Nacional de Vivienda, dado a conocer por el mencionado instituto el 9 de enero pasado.
En dicha edicin, se abund sobre los requisitos necesarios para apegarse a este programa. De ellos, destaca la
presentacin de la solicitud por escrito ante la oficina del Infonavit que corresponda dependiendo del domicilio
fiscal del patrn para lo cual podr utilizar el formulario que para ello autorice el instituto.
En la solicitud se deben identificar los bimestres, conceptos e importes omitidos que pretenden regularizarse,
adems de sealar fecha y forma en que se realizar el pago de lo adeudado.
As, la forma que el Infonavit emiti para que los patrones soliciten su incorporacin al programa es la PF-SA2002, Solicitud de adhesin que se reproduce al final de esta nota y del cual puede obtenerse copia en la pgina de internet de este instituto: www.infonavit.gob.mx.
En el sitio del Infonavit, tambin se puede obtener el formato PF-DA-2002, Desglose de adeudos, el cual debe adjuntarse a la solicitud de adhesin, con el objeto de detallar los periodos adeudados que entrarn en convenio.
Cabe mencionar que para apegarse a este programa bajo el esquema de pago en parcialidades, el patrn deber
garantizar el inters fiscal, segn lo establecido en el artculo 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin en sus fracciones I, II y V; es decir, mediante un depsito en dinero, prenda o hipoteca o por embargo en la va administrativa.
Finalmente, es importante sealar que en caso de que el patrn no respete las reglas establecidas en el programa
de facilidades de pago perder los beneficios; no obstante, que la adhesin haya sido autorizada en su momento.
As, los casos sealados por el Infonavit como argumentos de cancelacin son los siguientes:
1. Se deje de pagar una o ms parcialidades;
2. Se interponga algn medio de defensa por los periodos sujetos a regularizacin;
3. No se exhiba la informacin necesaria para individualizar los importes cubiertos;
4. No se exhiba la garanta del inters fiscal; o
5. Se deje de cubrir uno o ms de los bimestres posteriores al sexto bimestre de 2001.
En las dos pginas siguientes se reproducen los formatos de solicitud de adhesin al programa de facilidades
del Infonavit, y el desglose de adeudos.
C14
Seguridad Social
Hasta 2003 iniciarn las modificaciones a la frmula

para determinar la prima de riesgos de trabajo
Ser hasta el prximo 2003 cuando inicie tanto el incremento gradual de la prima mnima a cotizar en el seguro
de riesgos de trabajo, como la disminucin paulatina del factor de prima aplicable a la frmula de siniestralidad.
Como se recordar, las reformas a la Ley del Seguro Social (LSS), publicadas en el Diario Oficial de la Federacin del 20 de diciembre de 2001, modificaron la frmula para determinar la prima del seguro de riesgos de trabajo, prevista en el artculo 72 de la misma ley.
Tal modificacin, seala que el factor de prima aplicable a la frmula, para calcular la siniestralidad, disminuir a
2.3 y adems la prima mnima de riesgos se incrementar para ser de 0.5% mantenindose la mxima en 15%
como lo prev el artculo 74 de la ley en comento.
No obstante, en trminos del artculo dcimo noveno transitorio del decreto de reformas a la LSS dichas modificaciones se aplicaran en forma gradual debiendo ser observadas por las empresas para calcular las primas del
seguro de riesgos de trabajo, por los ejercicios de 2002 y 2003, entendindose as, que el proceso iniciara con
la siniestralidad de 2001 para aplicarse de marzo de 2002 a febrero de 2003.
En principio, la opinin de las autoridades del IMSS se inclinaba hacia esta posicin; sin embargo, al considerar
que las reformas no podan aplicar de manera retroactiva a todo el ejercicio de 2001 (por haberse publicado hasta diciembre de 2001) la posicin cambi; y por tanto, extraoficialmente se dio a conocer que tales reformas deban proceder para calcular la siniestralidad de 2002 como a continuacin se cita:
Factor de prima (F)
Ejercicio de
siniestralidad
Periodo
de aplicacin
Factor
de prima
2002
1o./mar./03 al 29/feb./04
1o./mar./04 al 28/feb./05
1o./mar./05 al 28/feb./06
2.7
Ejercicio de
siniestralidad
Periodo
de aplicacin
Prima
mnima
2002
1o./mar./03 al 29/feb./04
1o./mar./04 al 28/feb./05
1o./mar./05 al 28/feb./06
1o./mar./06 en adelante
0.31%
2003
2004
2.8
2.9
Prima mnima de riesgo
2003
2004
2005
0.38%
0.44%
0.50%
As, las modificaciones a la prima mnima de riesgo no exceder los lmites sealados para las primas mnima y
mxima dispuestos en el artculo 74, segundo prrafo, de la LSS cuyo proceso de reforma gradual iniciar en
2003.
C17
Seguridad Social
Vence el plazo para condonar recargos

y multas por adeudos al IMSS
Los patrones podrn ahorrar hasta el 100% de las multas

y los recargos que tienen por crditos con el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), si se incorporan al programa de regularizacin de adeudos con el instituto.
El plazo para presentar la solicitud correspondiente est
abierto y concluye el 19 de febrero de 2002, as lo inform el director de Afiliacin y Cobranza, del IMSS Jos
Antonio Alvarado, quien destac que sta ser la nica
ocasin en la que se d tan importante beneficio, como
resultado de las reformas y adiciones a la Ley del Seguro
Social (LSS) promovidas por el presidente Vicente Fox y
aprobadas por el Congreso de la Unin.
En el artculo sptimo transitorio del Decreto por el que se
reforman diversas disposiciones de la LSS, publicado en
el Diario Oficial de la Federacin el 20 de diciembre de
2001, se establecieron las bases generales que cumplirn los patrones interesados en obtener los beneficios
del programa.
Al respecto, el IMSS public en el DOF del 31 de enero
de 2002, el Acuerdo nmero 15/2002, mediante el cual
se dan a conocer los lineamientos de carcter general
para la aplicacin de las disposiciones contenidas en el
artculo sptimo transitorio del decreto mencionado.
Adeudos objeto de regularizacin

As, se especifica que los adeudos que sern objeto de
regularizacin mediante este programa, siempre que se
hayan generado hasta el 30 de septiembre de 2001, son
los siguientes:
1.
Los originados por crditos emitidos por el IMSS

por concepto de cuotas, actualizacin y recargos,
as como capitales constitutivos notificados hasta
la fecha mencionada (30 de septiembre de 2001);
2.
Los adeudos que hayan sido materia de solicitud

de convenio en tramite, adems de los saldos de
convenios ya formalizados;
3.
Adeudos por cuotas omitidas que el patrn determine espontneamente; y
4.
Las deudas determinadas mediante dictamen de contador pblico autorizado o con apego a los programas
de autocorreccin establecidos por el IMSS.
Tratndose de las cuotas determinadas de manera espontnea y los adeudos determinados por dictamen o autocorreccin, el patrn debe declarar tales deudas al instituto dentro de los 90 das naturales siguientes a la fecha
en que presente su solicitud de adhesin al programa.
Requisitos de adhesin al programa

Este acuerdo fue emitido por el Consejo Tcnico del
IMSS, en sesin celebrada el 23 de enero de 2002, y en
su contenido se hace una explicacin detallada del programa de regularizacin de adeudos (PRAI) con el IMSS.
Dicha publicacin es importante, ya que la disposicin
del artculo sptimo transitorio, no era del todo especfica, por lo que en el acuerdo en comento, los lineamientos se hicieron ms precisos.
C18
Por otro lado, se detallan los requisitos a cumplir por los

patrones interesados en adherirse al PRAI, los cuales
son:
1.
Los patrones debern manifestar mediante escrito

libre, su intencin de acogerse a los beneficios del
programa ante la subdelegacin correspondiente a
su registro patronal, dentro de los 60 das naturales
Seguridad Social
siguientes a la entrada en vigor de este decreto,
siendo la fecha lmite el 19 de febrero de 2002.
De acuerdo con lo publicado, el escrito de solicitud
debe contener al menos los datos siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
2.
Nombre o razn social;

Registro patronal;
Adeudo que tiene a su cargo, sealando los
periodos y conceptos del mismo;
Cuando se trate de personas fsicas, el escrito
estar suscrito por el propio deudor, anexando
copia de su identificacin con fotografa y firma; y
Tratndose de personas morales, la solicitud
estar suscrita por el representante legal, quien
deber acreditar su personalidad con copia del
poder notarial e identificacin con fotografa y
firma.
En un plazo de 90 das naturales contados a partir

de la fecha en que el instituto reciba la promocin
referida, los patrones debern conciliar sus adeudos en la subdelegacin respectiva.
Lo anterior indica que si el patrn no tiene identificados de manera total sus adeudos, slo bastar con
presentar la solicitud de incorporacin antes del 19
de febrero y despes (dentro de los 90 das naturales siguientes) el patrn podr conciliar con el
IMSS sus adeudos y firmar el convenio de condonacin considerando para el pago, los plazos antes
citados.
Para ello, la subdelegacin podr proporcionar a los
patrones el estado de adeudo respectivo. Asimismo,
stos tienen la posibilidad de obtener en medios
magnticos por parte del IMSS, los adeudos totales
de sus diversos registros patronales; sin embargo, la
conciliacin se realizar en forma documental.
3.
4.
Los patrones debern pagar en una sola exhibicin

y en su totalidad tanto monto principal, como actualizacin y recargos, los adeudos que tengan
por periodos posteriores al 30 de septiembre de
2001.
Cuando se trate de crditos que sean materia de recursos o juicios, el patrn entregar copia del desisitimiento correspondiente, al momento de realizar
el pago.
la cantidad que corresponda, en una sola exhibicin; o

comunicar, dentro de los tres das naturales siguientes,
el mes en que efectuar el pago diferido, obteniendo un
porcentaje de condonacin de recargos distinto, dependiendo de la fecha en que se realice.
De conformidad con el artculo sptimo transitorio del
decreto de reforma, si el pago se realiza en junio de
2002, la condonacin ser de 100% e ir disminuyendo
cada mes conforme a lo siguiente:
a)
En cuatro puntos porcentuales (mensualmente) de

julio a diciembre de 2002;
b)
En siete puntos porcentuales (mensualmente) de

enero a junio de 2003; y
c)
En 5.667 puntos porcentuales (mensualmente) de

julio a diciembre de 2003.
Con lo antedicho el IMSS dio a conocer, a travs del

acuerdo 15/2002, la siguiente tabla en la que se enumeran detalladamente los porcentajes de condonacin de
recargos y multas con los que se beneficiarn los patrones, dependiendo de la poca de pago.
Porcentaje de condonacion de recargos y multas

Mes
2002
Enero
2003
69.000
Febrero
100.00
62.000
Marzo
100.00
55.000
Abril
100.00
48.000
Mayo
100.00
41.000
Junio
100.00
34.000
Julio
96.00
28.333
Agosto
92.00
22.667
Septiembre
88.00
16.999
Octubre
84.00
11.332
Noviembre
80.00
5.665
Diciembre
76.00
0.000
Porcentajes de condonacin
Garanta del inters fiscal
Una vez que el patrn haya concluido la conciliacin de

los adeudos, podr realizar inmediatamente el pago de
En caso de que el patrn decidiera realizar el pago de

manera diferida, es necesario que garantice el inters fis-
C19
Seguridad Social
cal en las formas establecidas por este acuerdo, dependiendo del plazo en el que pretenda liquidar su adeudo.
Si el pago se va a realizar en un plazo mximo de seis
meses, la deuda deber garantizarse mediante embargo
en la va administrativa.
En caso de que el plazo para liquidar el adeudo exceda de
seis meses, la garanta del inters fiscal consistir en una
fianza expedida por compaa afianzadora autorizada.
En ambos casos, la garanta deber presentarse dentro
de los 15 das hbiles siguientes a la fecha en que concluya la conciliacin de adeudos.
Casos en que no aplicar el programa

Conforme al Acuerdo nmero 05/2002, existen cuatro
casos en los que no se podr aplicar el programa de regularizacin de adeudos, los cuales son:
C20
1.
Cuando los patrones no soliciten su incorporacin

al programa dentro del plazo fijado (hasta el 19 de
febrero); o cuando no realicen la conciliacin de
sus adeudos con el IMSS, aun cuando hayan presentado su promocin en tiempo.
2.
Si los adeudos se integran slo por concepto de

multas.
3.
Tratndose de las cuotas relativas al seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, tampoco se
otorgar condonacin alguna.
4.
Por otro lado, cabe mencionar que los patrones debern pagar el concepto de actualizacin documentada; es decir, no se podrn incorporar a los beneficios del programa. Este concepto, se refiere a los
adeudos que hayan sido previamente convenidos,
sobre los que ya existe documentacin que detalla
la actualizacin y recargos de cada periodo.
Finalmente, segn lo menciona el propio acuerdo, estos

lineamientos son de observancia general y obligatoria para
los servidores pblicos del IMSS, por lo que todo debe
funcionar tal y como se establece en este documento
publicado oficialmente.
Consultas
de nuestros
lectores
Patrones no obligados a
presentar la declaracin anual
de la prima de riesgos de trabajo
Soy contador general de una
empresa que elabora productos
farmacuticos.
En marzo de 2001, la empresa enfrent problemas con algunos proveedores del ramo que elevaron
los costos de la materia prima, por
lo que a fin de continuar con la
produccin los directivos decidieron solicitar un financiamiento al
banco; sin embargo, con los ingresos que se perciban slo era
posible cubrir los intereses y parte
del principal de la deuda y algunos gastos por sueldos. En tanto,
el resto de las erogaciones de la
nmina las asuman los socios.
Por esta situacin, los dueos
decidieron suspender actividades
en abril, a fin de canalizar los recursos al finiquito de la deuda
y de los trabajadores ya que de lo
contrario la carga financiera y laboral impedira sufragar los
gastos.
De esta forma, se present la baja
patronal y los avisos de baja de
los trabajadores ante el Instituto
Mexicano del Seguro Social
(IMSS).
Despus de cubrir la deuda de la
empresa, se incorpor un nuevo
socio, cuyo capital fue suficiente
para reanudar las actividades en
noviembre pasado. Con esto, se
registr de nuevo a los trabajadores ante el IMSS, sujetndose el
patrn a las obligaciones que se
derivan de esta inscripcin.
Por ello, ya que durante febrero,

de acuerdo con la Ley del Seguro
Social (LSS), las empresas estn
obligadas a realizar la revisin
anual de su siniestralidad y presentarla ante el instituto, deseo saber si aun cuando la empresa
suspendi actividades debe cumplir con esta disposicin.
Lector de Mxico, Distrito Federal
. Pregunta
Procede presentar la declaracin
anual de riesgos de trabajo, cuando en el ao calendario la empresa suspendi actividades?
. Respuesta
De acuerdo con el artculo 74 de
la LSS y 20 del Reglamento para
la Clasificacin de Empresas y
Determinacin de la Prima en el
Seguro de Riesgos de Trabajo
(RCRT), las empresas estn obligadas a revisar la siniestralidad
cada ao para determinar si permanecen en la misma prima del
seguro de riesgos de trabajo, o si
disminuye o aumenta.
Con esto, las empresas estn obligadas a presentar la declaracin
de riesgos de trabajo; sin embargo, de acuerdo con el artculo 20
del RCRT el IMSS excepta de tal
obligacin a las empresas que se
encuentren en los supuestos siguientes:
1. Cuando las operaciones del patrn no hayan abarcado el periodo del 1o. de enero al 31 de
diciembre del ao correspon-
diente, derivado del cambio de actividad en ese ao o por tratarse de

una empresa de registro reciente
ante el IMSS;
2. Determinar con el clculo de la prima del seguro de riesgos de trabajo una prima igual que la del ejercicio anterior;
3. Se produzca la baja patronal y se
reanuden actividades en el mismo
periodo anual, siempre y cuando el
lapso entre la baja y el restablecimiento exceda de seis meses; y
4. Cuando el empresario no tenga trabajadores a su servicio por ms de
seis meses a pesar de que no informe sobre la baja patronal.
Por tanto, ya que la empresa en comento se encuentra en el supuesto nmero tres, no tendr que presentar la
declaracin anual de riesgos de trabajo
por el 2001; de ah que durante el periodo del 1o. de marzo 2002 al 28 de febrero de 2003 (vigencia de la prima del
seguro de riesgos de trabajo) cotizar
con la prima media de la clase que le
corresponda (por acontecer la suspensin de actividades mayor a 6 meses).
As, por el periodo subsecuente
realizar su nueva determinacin de
acuerdo con el artculo 20, fraccin VII,
segundo prrafo del RCRT.
Determinacin de los das cotizados
en el seguro de riesgos de trabajo
Soy auxiliar contable en una empresa
que se dedica a la confeccin de ropa.
En la ltima semana de enero comenc
a trabajar en la declaracin anual de la
prima del seguro de riesgos de trabajo,
ya que reun la informacin necesaria y
C21
Seguridad Social
el control de las incapacidades por
riesgos de trabajo, los dictmenes
de alta (ST-2) y de incapacidad
permanente o de defuncin por
riesgo de trabajo (ST-3) y los avisos
para calificar probables riesgos de
trabajo (ST-1), entre otros, con el fin
de calcular la siniestralidad de la
empresa.
Sin embargo, en la determinacin
del nmero de trabajadores expuestos al riesgo (N) me surgi una
interrogante, respecto a los das
considerados como cotizados por
los trabajadores de la empresa, ya
que para tal efecto obtuve los datos
del reporte del Sistema nico de
autodeterminacin (SUA) y segn
un colega esta informacin no es la
correcta, por lo que quisiera saber
si es acertada dicha apreciacin.
Lector de Toluca, Edo. de Mxico
. Pregunta
Cules son los das cotizados que
se consideran para determinar el
nmero de trabajadores expuestos

al riesgo ?
. Respuesta
El nmero de trabajadores expuestos al riesgo se obtiene sumando
los das cotizados por los afiliados
durante el ao computado y el resultado se divide entre 365.
Como se est revisando la siniestralidad de la empresa; es decir, los
efectos de los riesgos de trabajo,
los das cotizados a considerar para
determinar dicha variable (N) sern
los relativos slo al seguro de riesgos de trabajo.
De esta forma, al utilizar los das
que reporta el SUA, en el seguro de
enfermedades y maternidad, podra
estarse falseando la informacin, ya
que dicho sistema aplica las reglas
de ausentismo que establece el
artculo 31 de la LSS, por lo que
cuando el trabajador presenta faltas
injustificadas por periodos menores
a ocho das, cotiza slo en el seguro de enfermedades y maternidad,

pero no en los dems seguros. Sin
embargo, en el caso de que las inasistencias acumuladas excedan este
lmite, el trabajador cotizar en todos los ramos, aun cuando no est
laborando fsicamente.
Consideramos que en la determinacin de los das cotizados para calcular la variable N, slo se cuentan
los das cotizados del trabajador durante el tiempo en que presta sus
servicios a la empresa, y por los cuales se encuentra expuesto al riesgo,
por lo que los das cotizados por inasistencias no deben tomarse en
cuenta.
Ante esta situacin es conveniente
llevar un control por separado de
los das laborados de los trabajadores, descontando las ausencias justificadas e injustificadas, a fin de
determinar el periodo por el cual estan realmente expuestos al riesgo.
Las consultas de nuestros lectores que sern respondidas discrecionalmente en la presente seccin, debern
entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Nogales 14, Roma Sur, 06760, Mxico, DF), con el destino
al mismo apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es el 5265-1400.
C22
Foro
Impugnacin mediante recurso de inconformidad
de la prima de riesgos rectificada por el IMSS
De acuerdo con el artculo 74 de la Ley del Seguro Social

(LSS), los patrones tienen la obligacin de revisar anualmente su siniestralidad, con el objeto de determinar si
permanecen en la misma prima o sta sufre un aumento
o disminucin.
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) en el mes

de febrero, de acuerdo con el artculo 20 del reglamento
en comento. Si por el contrario la nueva prima rebasa dicho porciento, entonces slo se sumar o restar, segn sea el caso, la unidad a la prima anterior.
Para ello, se deber aplicar el procedimiento que seala

el Reglamento para la Clasificacin de Empresas y Determinacin de la Prima en el Seguro de Riesgos de Trabajo (RCRT) en el artculo 20, y considerar los casos
terminados de riesgo de trabajo ocurridos entre el 1o. de
enero y 31 de diciembre del ao de que se trate.
No obstante, hay que mencionar que de acuerdo con los

artculos 251, fraccin XVI, de la LSS y 21 del RCRT, el
IMSS tiene la facultad de rectificar la prima y el grado de
riesgo manifestado por el patrn, para lo cual tendr que
emitir y notificar la resolucin respectiva entre el 1o. de
marzo siguiente a la presentacin de la declaracin y
hasta el 31 de enero del ao inmediato posterior. Esta
rectificacin podr darse por alguna de las causas siguientes:
Los casos por los que un riesgo de trabajo puede darse

por terminado, as como el documento que respalda
cada uno de ellos, se enumeran a continuacin:
1.
Cuando el trabajador accidentado ha sido dado de

alta mdica y, por lo mismo, declarado apto para
proseguir sus labores (Formato ST-2);
2.
Mediante el dictamen respectivo que determina el

inicio de una incapacidad permanente parcial o total (Formato ST-3); y
3.
Por muerte del trabajador accidentado (Formato

ST-3).
Por lo anterior, el artculo 74 de la LSS seala que la prima del seguro de riesgos de trabajo slo podr modificarse ya sea para aumentarla o disminuirla en una
proporcin no mayor a 1.00%; es decir, si al comparar la
nueva prima con la anterior el incremento o la disminucin no rebasa el 1.00%, la resultante ser la que el patrn incluya en la declaracin anual que entregar al
1.
Cuando la prima que manifest el patrn no est de

acuerdo con lo dispuesto en este reglamento;
2.
Que el patrn no manifieste su prima en la declaracin;
3.
En caso de que el patrn no presente declaracin

alguna y no se encuentre en los supuestos de excepcin previstos en el artculo 20 del RCRT; y
4.
Si existiera solicitud patronal por escrito manifestando desacuerdo con su prima asignada y la
peticin fuera procedente.
Esta ltima causa puede darse en caso de que el
patrn no est de acuerdo con la prima que el IMSS
le hubiera asignado despus de rectificarla por alguna de las primeras causas enlistadas, y haya presentado su solicitud de desacuerdo, ya que segn
el artculo 31 del RCRT cuenta con esta posibilidad,
independientemente del derecho que tiene de im-
C23
Seguridad Social
pugnar la rectificacin mediante el recurso de inconformidad.
En cuanto al recurso de inconformidad, el artculo 294
de la LSS establece que debe interponerse cuando el
patrn desee impugnar actos definitivos, dentro de los
15 das hbiles siguientes a la fecha en que surta efectos
la notificacin que se quiera objetar.
Hay que destacar que una de las causas ms comunes
por las que el IMSS rectifica la prima reportada por los
patrones, se debe a que algunas veces, stos no tienen
un control adecuado de los formatos que dan por terminado un caso de riesgo de trabajo; es decir, los ST-2 y
ST-3 (denominados anteriormente MT-2 y MT-3) y, por
tanto, no consideran los datos correctos al determinar la
nueva prima.
As, el IMSS, al realizar la revisin y darse cuenta que
existen casos terminados que no fueron incluidos en la
revisin de la siniestralidad, determina una nueva prima
considerando los formatos ST-2 y ST-3 que el patrn
desconoca o, en su caso, excluy. Sin embargo, la notificacin de la resolucin de esta prima de riesgo asignada por el IMSS tiene el carcter de definitiva, por lo que el
patrn puede inconformarse al respecto.
En virtud de que algunos patrones optan por impugnar
la existencia o el contenido de los dictmenes mdicos,
en lugar de refutar la rectificacin de la prima en s, lo
cual es incorrecto, es importante sealar que slo se
puede acudir al recurso de inconformidad cuando se trate de actos definitivos, ya que como se mencion es
recurrente que, de manera equivocada, se utilice para
impugnar otro tipo de notificaciones o comunicados.
Tal es el caso de los dictmenes mdicos (ST-2 y ST-3)
los cuales, si bien tienen impacto en la prima obtenida al
revisar la siniestralidad, no se tratan por s mismos de resoluciones definitivas, por lo que no deben impugnarse
mediante este recurso.
Por ello, se reitera que en caso de que la revisin de la
prima realizada por el IMSS, haya originado una rectificacin, debido a que no fueron considerados los dictmenes de alta mdica, incapacidad permanente o
parcial o fallecimiento del trabajador originados por un
riesgo de trabajo (formatos ST-2 y ST-3), lo que debe impugnarse es la asignacin de la prima en s, y no las notificaciones mdicas que la originaron, puesto que estas
ltimas no son actos definitivos.
C24
Lo anterior, se ve afirmado por el Pleno del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa mediante la jurisprudencia siguiente:
RECURSO DE INCONFORMIDAD ANTE EL IMSS.
ES IMPROCEDENTE CUANDO SE INTENTE EN
CONTRA DE DICTAMENES DE INCAPACIDAD
PERMANENTE O DE DEFUNCIN POR RIESGO DE
TRABAJO (FORMA MT-3). De la interpretacin del
artculo 80 de la Ley del Seguro Social, reformado
mediante decreto publicado en el Diario Oficial de la
Federacin del 20 de julio de 1993 y vigente hasta el
30 de junio de 1997, en relacin con los artculos 8o.,
23 a 30, 35 y 36 del Reglamento para la Clasificacin
de Empresas y Determinacin de la Prima de Seguro
de Riesgos de Trabajo, se desprende que las empresas tendrn la obligacin de revisar anualmente el
grado de riesgo conforme al cual estn cubriendo
sus primas, para determinar de acuerdo con el ndice
de siniestralidad de los riesgos de trabajo terminados
en el ltimo ao calendario, con independencia de la
fecha en que stos hubieren ocurrido, si permanecen
en el mismo grado de riesgo o, bien, si ste disminuye o aumenta; asimismo, se otorga al Instituto Mexicano del Seguro Social, la facultad de revisar la
autodeterminacin realizada por el patrn, debiendo,
en caso de modificarla o rectificarla, hacer constar su
determinacin en una resolucin debidamente fundada y motivada, que podr impugnarse va recurso
de inconformidad. De donde se sigue que los dictmenes de incapacidad permanente o de defuncin
por riesgo de trabajo no son actos de carcter definitivo, y si bien su emisin produce consecuencias legales para el patrn hasta el momento en que ste
realice la revisin anual de su grado de riesgo o, bien
el Instituto Mexicano del Seguro Social resuelva modificar o rectificar su autodeterminacin, no se podr
impugnar la legalidad de dichos dictmenes a travs
del recurso de inconformidad, previsto en el artculo
274 de la Ley del Seguro Social en comento, sino slo
en tanto formen parte de la motivacin del dictamen
de modificacin del grado de riesgo que emita el Instituto Mexicano del Seguro Social.
Jurisprudencia V-J-SS-8. Contradiccin de Sentencia
No.100(05)8/98/425/98(10-II-C)/II-18337/95. Resuelta por el Pleno del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa en sesin de 11 de mayo de 2001. Tesis de jurisprudencia aprobada en sesin de 18 de junio de 2001.
Revista No.9 del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, septiembre de 2001, quinta poca,
ao I, pgs. 8 y 9.
Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social, segn

reformas publicadas en el DOF del 20 de diciembre de 2001
Ley del Seguro Social
Fundamento
de la obligacin
por cumplir
Art.
304-A,
fraccin
6o., 7o., 9o., RPC

y 15-III, LSS
IV
180, LSS
15-II, LSS;
y 4o., RPC
VII
15, VI y IX, LSS;

y 6o. y 7o., RA
VIII
75 y 83, RSM
XI
15-I, LSS; y 15, RA
XVI
16, LSS; 58, 64

y 72 RPC
XIX
21 a 24, RA;
y 15-I y 34, LSS
15-V, LSS
III
X
15-V, LSS
XIII
15-I, LSS
14 y 15, RA
XVIII
19-I y 305-II, LSS; 10,

11 y 15, RA;
y 8o., RPC
VI
15-IV, LSS
IX
72, LSS
XV
15-I, LSS; y 10, RA
15-I, LSS; y 16, RA

21 y 22, RSM;
y 51, LSS
II
XII
15-V, LSS
XIV
38 y 39, LSS;
y 27 y 29, RPC
XVII
16 LSS; 58, 64
y 72 RPC
XX
5o. y 12, RTC y

11, RA
XXI
287, LSS
304
Infracciones
No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporneamente.
No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez.
No llevar los registros de nminas o listas de raya en los trminos
que la ley y el Reglamento para el Pago de Cuotas del Seguro
Social sealan.
No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del nmero
de das trabajados y del salario semanal o quincenalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de
estar obligados a ello.
No cooperar con el IMSS en la prevencin de riesgos.
No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporneamente.
Omitir o presentar extemporneamente el dictamen por contador
pblico autorizado cuando se haya ejercido la opcin en trminos del artculo 16, segundo prrafo, de la Ley del Seguro Social.
No comunicar, o hacerlo extemporneamente, las modificaciones
del salario base de cotizacin.
Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias.
No conservar documentos que sean revisados en una visita o los
bienes en que se depositen.
No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de
huelga o terminacin de la misma; la suspensin, cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn
social; la fusin o escisin.
Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliacin, registro de obras o cdulas de determinacin.
No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de obligaciones o hacerlo con documentacin alterada o falsa.
No presentar la revisin anual obligatoria de la siniestralidad y determinacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con
el periodo y plazo sealados en el RCRT.
No registrarse como patrn en el IMSS o hacerlo extemporneamente.
No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extempornea.
No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar
registros o no mantenerlos actualizados.
Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la
contabilidad en los sistemas, libros o registros, as como en equipos, muebles u oficinas.
No retener las cuotas del Seguro Social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en la
Ley del Seguro Social, las cuotas retenidas a stos.
No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de
dictaminar por contador pblico autorizado las aportaciones ante
el IMSS.
Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en trminos del Reglamento de Afiliacin, el domicilio de cada una de las obras o fase
de obra.
Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el
incumplimiento del pago de los conceptos fiscales que establece
el artculo 287 de la LSS.
Sanciones
Art.
(SMGVDF)
304-B
fraccin Mnima Mxima
I
20
75
Sancin (pesos)
De 843.00 a
3,161.25
I
I
I
II
20
Indicadores
Seguridad Social
125
II
II
II
III
Sancin (pesos)
De 843.00 a
5,268.75
20
210
III
III
IV
Sancin (pesos)
De 843.00 a
8,851.50
20
350
IV
IV
IV
IV
Sancin (pesos)
De 843.00 a
14,752.50
IV
I
Sancin de 40 al 100% del concepto omitido tomando en consideracin la gravedad de la falta
y, en su caso, la reincidencia del
infractor, en trminos de los artculos 15 y 16 del RIMSS.
Nota. Las multas impuestas se pagarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin (formato PIM.06).
El monto de la sancin cubierta en el plazo sealado se reducir al 20% (artculo 19, prrafo segundo, RIM).
LSS: Ley del Seguro Social.
RA: Reglamento de Afiliacin.
RCRT: Reglamento para la Clasificacin de Empresas y Determinacin de la Prima en el Seguro de Riesgos
de Trabajo.
RIM: Reglamento para la Imposicin de Multas.
RPC: Reglamento para el Pago de Cuotas del Seguro Social.
RSM: Reglamento de Servicios Mdicos.
RTC: Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo
Determinado.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2002 ($42.15).
C25
Seguridad Social
Sanciones establecidas por el Infonavit con base en el Reglamento

para la Imposicin de Multas por Infraccin a las Disposiciones de la Ley del Infonavit
Obligacin
Art. 6o.,
de ley
fraccin
y de reglamento
20, Ripaedi
VI
29, fracc. VII,

Linfonavit
29, fracc. VIII,

Linfonavit
XV
29, fracc. VI,

Linfonavit
IX
29, 30 y 31
Linfonavit
y 3, 21 y 41,
Ripaedi
XIII
29, fraccs. I y II;

y 31, Linfonavit
III
31, Linfonavit;
y 7o. y 8o.,
Ripaedi
VII
29, fraccs. I y II;

31, Linfonavit;
y 3o., fracc. III,
y 18, Ripaedi
29, fraccs. IV y VI,
Linfonavit; y 20,
Ripaedi
29, fraccs. II,
prrafo ltimo,
y IV, Linfonavit
29, fracc. I, y 31,
prrafo tercero,
Linfonavit; y 3o.,
fracc. I, Ripaedi
29, fracc. I, y 31,
Linfonavit; y 3o.,
fracc. I, y 12,
Ripaedi
29, fracc. II,
Linfonavit; y 21,
Ripaedi
29, fracc. V,
Linfonavit
29, fracc. II,
prrafo tercero,
Linfonavit
VIII
XI
Infracciones
No formular aclaraciones cuando se incurra en error u omisin en la informacin presentada.
No entregar a los trabajadores de la construccin constancia escrita, semanal
o quincenal, del nmero de das laborados y del salario recibido.
No presentar al instituto, cuando se est obligado a ello, copia del informe del dictamen con los anexos correspondientes a aportaciones patronales o, en su caso, cuando se opte por dictaminarse de conformidad con la ley y el reglamento respectivos.
Negarse por cualquier causa a recibir la documentacin enviada por el instituto
para cumplir sus obligaciones y, en su caso, entregarla a los trabajadores.
No conservar en el domicilio fiscal la documentacin sobre la contabilidad de la
empresa correspondiente al cumplimiento de las obligaciones patronales con el
instituto, as como la comprobatoria del pago de aportaciones y entero de descuentos, dentro de los plazos que el cdigo establece al efecto, excepto cuando se
cuente con autorizacin de la SHCP para conservar la documentacin en un domicilio fiscal diferente de aqul.
Proporcionar datos falsos en la informacin correspondiente a la inscripcin, en la
de los trabajadores a su servicio y en la que se requiera mediante los diversos avisos que deban presentarse.
Omitir presentar los avisos de cambio de domicilio y denominacin o razn
social de la empresa; de aumento o disminucin de obligaciones fiscales; de
suspensin o reanudacin de actividades, incluyendo el estallamiento de
huelga y la terminacin de sta; de clausura; de fusin; de escisin; de enajenacin; y de declaracin de quiebra o suspensin de pagos, as como cualquier otra circunstancia que afecte su registro ante el instituto o exhibirlos
extemporneamente.
No presentar los avisos de altas, bajas, modificaciones de salario, ausencias e
incapacidades y los dems datos de los trabajadores necesarios para el instituto, a fin de cumplir las obligaciones previstas en la ley, o exhibirlos fuera del trmino establecido al efecto.
No proporcionar al instituto, cuando ste lo solicite, la informacin relacionada
con el cumplimiento de las obligaciones en materia de pago de aportaciones y
entero de descuentos, as como la dems necesaria para el logro de sus fines.
a
a
a
Mxima
150
Sancin (pesos)
De 126.45 a
6,322.50
151
200
Sancin (pesos)
De 6,364.65 a
8,430.00
201
250
Sancin (pesos)
De 8,472.50 a
10,537.50
300
Sancin (pesos)
De 10,579.65 a
12,645.00
No inscribirse en el instituto o hacerlo fuera del plazo establecido en la ley y

en el Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
II
No inscribir a los trabajadores en el instituto (o hacerlo en forma extempornea), lo cual constituye una violacin en relacin con cada caso individual.
IV
No efectuar en los plazos previstos el pago total de las aportaciones o el entero

de los descuentos en las oficinas autorizadas para ello por el instituto.
XIV
Obstaculizar o impedir, por s o por interpsita persona, la inspeccin o visita domiciliaria que el instituto practique de conformidad con la ley, el cdigo y su reglamento.
No presentar la informacin necesaria para individualizar las aportaciones y

los descuentos de los trabajadores por quienes se hayan realizado el pago
o el entero correspondientes.
Cometer cualquier otro acto u omisin que infrinja la ley o sus reglamentos y que
cause dao o perjuicio al instituto, a los trabajadores o a los beneficiarios de stos.
Mnima
251
No proporcionar al instituto la informacin necesaria para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de las obligaciones a cargo por los trabajadores a su servicio.
Sanciones (SMGVDF)
XII
Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Ripaedi: Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2002 ($42.15).
C26
Artculo 19,
inciso
301
350
Sancin (pesos)
De 12,687.15 a
14,752.50
La que resulte mayor entre 50.00% de

350
las aportaciones no individualizadas
100
150
Sancin (pesos)
De 4,215.00 a
6,322.50
Seguridad Social
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit

Cuotas obrero-patronales aplicables del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2002.
IMSS
Concepto
Cuotas
Fundamento
Artculo 74, LSS
Seguro de riesgos de trabajo
Seguro
de enfermedades
y maternidad
Seguro de
invalidez y vida
Del trabajador
Porcentaje de prima que

le corresponda sobre el
SBC (mnimo 0.25% y
mximo 15.00%)
0.00%
Total
Porcentaje de
prima correspondiente al patrn
sobre el SBC
Artculo 106,
fraccin I, LSS
Prestaciones
en especie
Cuota fija por todos 16.50% del SMGVDF

los trabajadores
0.00% hasta
tres SMGVDF
16.50%
del SMGVDF
Artculo 106,
fraccin II, LSS
Prestaciones
en especie
Cuota adicional
por trabajadores
con SBC superior
a tres SMGVDF
1.36% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
5.40% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
Artculo 25, LSS
Prestaciones en especie (pensionados y sus beneficiarios)
1.05% del SBC
0.375% del SBC
1.425% del SBC
Artculo 107, fracciones I y II, LSS
Prestaciones en dinero
0.70% del SBC
0.25% del SBC
0.95% del SBC
1.75% del SBC
0.625% del SBC
2.375% del SBC
Retiro
2.00% del SBC
0.00%
2.00% del SBC
Cesanta en edad avanzada y vejez
3.150% del SBC
1.125% del SBC
4.275% del SBC
1.00% del SBC
0.00%
1.00% del SBC
5.00% del SBC
0.00%
5.00% del SBC
4.04% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
Artculo 147, LSS
Artculo 168, fracSeguro de retiro, cin I, LSS

cesanta en edad
avanzada y vejez Artculo 168, fraccin II, LSS
Guarderas y
prestaciones
sociales
Del patrn
Artculo 211, LSS
Infonavit
Infonavit
Artculo 29, fraccin II, Linfonavit
LSS: Ley del Seguro Social.

Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
SBC: Salario base de cotizacin.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal.
Notas
1. El artculo 74 de la LSS, establece para las empresas, la obligacin de revisar anualmente su siniestralidad.
La prima conforme a la cual aquellas estn cubriendo las cuotas correspondientes, se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC
respecto a la del ao inmediato anterior, para lo cual debern considerarse los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, independientemente de las fechas en que stos hubieran ocurrido.
Las modificaciones no excedern los lmites fijados para las primas mnima y mxima, los cuales ascienden a 0.25 y 15.00% de los SBC, respectivamente.
De conformidad con el artculo 20, fraccin I, del Reglamento para la Clasificacin de Empresas y Determinacin de la Prima en el Seguro de Riesgos de Trabajo, la siniestralidad se calcular con base en los casos de riesgo terminados durante el periodo 1o. de enero al 31 de diciembre del ao respectivo.
La fraccin V del mismo precepto, establece la obligacin de presentar en febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo.
Por tanto, en este febrero habr que presentar la declaracin de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2001.
2. De acuerdo con el primer prrafo del artculo decimonoveno transitorio de la Ley del Seguro Social, la tasa de 13.90% se incrementar el 1o. de julio de cada ao en
0.65%. Esta modificacin debi iniciar en 1998 y terminar en 2007; sin embargo, conforme a lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la Ley del Seguro Social, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de sta se extendern por un lapso de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de dicha ley; por tanto, las modificaciones estn vigentes
desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
3. Con base en el segundo prrafo, del artculo decimonoveno transitorio de la Ley del Seguro Social, la tasa de 6.00% se reducir el 1o. de julio de cada ao en 0.49%; y la
tasa de 2.00%, en 0.16%. Estas modificaciones debieron iniciar el 1o. de julio de 1998 y terminar en 2007; sin embargo, de acuerdo con lo establecido en el artculo segundo
del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la Ley del Seguro Social, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos,
periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de esta ley, se extendern por un trmino de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de ella;
por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
C27
Seguridad Social
Lmites de cotizacin durante el 2002 para efectos del IMSS e Infonavit

Del 1o. de enero al 30 de junio de 2002
IMSS
Concepto
Fundamento

Seguro de enfermedades y maternidad
Seguro de invalidez y vida
Seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez
Ramo de retiro
Ramo de cesanta en
edad avanzada y vejez
Guarderas y prestaciones sociales
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
de la LSS
Lmite (SMGVDF)
25
25
19
25
19
25
Infonavit
Artculos 29 de la Linfonavit; 5o. transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS
Infonavit
19
Del 1o. de julio al 31 de diciembre de 2002

IMSS
Concepto
Fundamento

Seguro de enfermedades y maternidad
Seguro de invalidez y vida
Seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez
Ramo de retiro
Ramo de cesanta en
edad avanzada y vejez
Guarderas y prestaciones sociales
de la LSS
de la LSS
Lmite (SMGVDF)
25
25
20
25
20
25
Infonavit
Infonavit
Artculos 29 de la Linfonavit; 5o. transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS
20
Notas
1. Segn el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin equivale a 25 SMGVDF.
De conformidad con el artculo vigesimoquinto transitorio de tal ordenamiento, tanto para el seguro de invalidez y vida, como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, el lmite citado entrar en vigor el 2007.
Por lo mismo, el 1o. de julio de 1997 (fecha de entrada en vigor de la nueva LSS) comenz el proceso, con 15 SMGVDF, proporcin que se ha incrementado cada ao en un SMGVDF y que habr de llegar a 25 en 2007.
En suma, tanto el lmite mximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida, como el correspondiente a los ramos de cesanta en edad avanzada y
vejez, sern de 19 SMGVDF del 1o. de julio de 2001 al 30 de junio de 2002.
2. Respecto al Infonavit, el artculo quinto transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997, seala que el lmite superior a que se refiere el artculo 29,
fracciones II y III, de la Ley del Instituto, se ajustar a lo establecido en la parte de la LSS correspondiente a los seguros de invalidez y vida, y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Por ello, el lmite mximo de cotizacin aplicable del 1o. de julio prximo al 30 de junio de 2003, ser de 20 SMGVDF.
C28
Jurdico-Fiscal
Colaboraciones
Constitucionalidad de la Reforma Fiscal para 2002
Chvez, Ruiz, Zamarripa y Ca., SC

CONSTITUCIONALIDAD DEL PROCESO
LEGISLATIVO
Impuesto suntuario
Consideramos que el proceso legislativo que cre, adicion y reform diversas disposiciones fiscales, en especial respecto de la creacin del nuevo impuesto a la
venta de bienes y servicios suntuarios, contenido en la
Ley de Ingresos de la Federacin, es violatorio de nuestra constitucin.
Lo anterior, toda vez que nuestra Carta Magna establece
que la formacin de las leyes o decretos que versen
sobre emprstitos, contribuciones o impuestos, deber
discutirse primero en la Cmara de Diputados.
Sin embargo, en el caso del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios, la iniciativa y posterior discusin de la nueva contribucin comenz en la Cmara de
Senadores, hecho que se puede corroborar de la simple
lectura de la versin estenogrfica, correspondiente a la
Sesin Permanente Extraordinaria de la Cmara de Senadores celebrada el lunes 31 de diciembre de 2001.
Por su parte, la propia Constitucin Federal seala que
es facultad exclusiva de la Cmara de Diputados examinar, discutir y aprobar anualmente el Presupuesto de
Egresos de la Federacin, discutiendo primero las
contribuciones que, a su juicio, deben decretarse para
cubrirlo, siendo un hecho del dominio pblico que la
Cmara que inici la discusin de la nueva contribucin
(impuesto por la venta de ciertos bienes y servicios suntuarios) fue la Cmara de Senadores.
Lo anterior, incluso, alcanza mayor relevancia al considerar que tanto Senadores como Diputados, al discutir la
creacin del nuevo impuesto, cuestionaron su constitucionalidad por no cumplir los requisitos sealados en los
prrafos anteriores. No obstante, resolvieron aprobar dicho impuesto.
Inicio de vigencia
Estimamos que resulta jurdicamente cuestionable la validez de que las normas fiscales (nueva Ley del Impuesto sobre la Renta Ley de Ingresos para 2002, y
modificaciones a la Ley del Impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios, Ley Federal de Derechos y Ley
Aduanera), hayan entrado en vigor el mismo da de su
publicacin en el Diario Oficial, en virtud de que tanto en
el Cdigo Fiscal como en el Cdigo Civil Federal, se establece como principio de seguridad jurdica, el momento en que un ordenamiento deber entrar en vigor y, por
tanto, iniciar su vigencia y obligatoriedad.
El Cdigo Fiscal establece que las leyes fiscales entrarn en vigor en toda la Repblica el da siguiente de su
publicacin, salvo que se establezca una fecha posterior, mientras que el Cdigo Civil Federal seala que las
leyes obligan y surten sus efectos de tres a seis das posteriores a su publicacin; o bien, si se fija el da en que
deben comenzar a regir, obligan desde ese da, siempre
que su publicacin haya sido anterior.
No obstante lo anterior, los decretos materia del presente anlisis fueron publicados en el Diario Oficial el 1o.
de enero de 2002, establecindose en una disposicin
transitoria que su entrada en vigor sera ese mismo da.
Estimamos que el inicio de la vigencia de dichos decretos resulta cuestionable, pues genera una clara situacin
de inseguridad jurdica en los particulares, dado que los
contribuyentes se vern obligados a cumplir con ciertas
disposiciones cuyo conocimiento resulta prcticamente
imposible.
Reformas a la Ley del Seguro Social

Al igual que en el caso del impuesto suntuario, el proceso legislativo que dio origen al Decreto por el que se reforman diversas disposiciones de la Ley del Seguro
Social, no se apeg a lo establecido en nuestra Carta
Magna.
D1
Jurdico-Fiscal
Como se indic anteriormente, conforme a la Constitucin Federal, en el proceso de formacin de leyes o
decretos, o reforma a los mismos, relacionados con proyectos de emprstitos, contribuciones o impuestos y sobre el reclutamiento de tropas, stos debern discutirse
primeramente en la Cmara de Diputados.
En el caso, la iniciativa presentada por el Ejecutivo para
reformar diversas disposiciones de la Ley del Seguro
Social (LSS), primero fue revisada por la Cmara de
Senadores, a pesar de que la reforma trata cuestiones
relacionadas con la determinacin y entero de las aportaciones de seguridad social, mismas que son contribuciones.
EFECTOS Y CONSECUENCIAS DE LA ENTRADA
EN VIGOR DE UNA NUEVA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Este nuevo ordenamiento jurdico genera diversos efectos en materia fiscal.
Para facilitar su estudio, hemos decidido analizarlos en
el siguiente orden:
1.
Derechos adquiridos al amparo de una ley abrogada.
2.
Efectos jurdicos de oficios y autorizaciones que regulen una situacin particular.
3.
Amparos concedidos respecto de disposiciones

abrogadas y posibilidad de combatir las nuevas disposiciones.
4.
Sentencias favorables sobre la interpretacin de

disposiciones abrogadas y efectos en los juicios en
trmite.
5.
Referencias contenidas en tratados internacionales

a la ley abrogada.
6.
Vigencia del reglamento de la ley abrogada.
7.
Beneficios establecidos en la Resolucin Miscelnea.
8.
Contribuyentes que ejercieron opciones al amparo

de la ley abrogada.
Derechos adquiridos al amparo de una

ley abrogada
de actos acontecidos antes del inicio de su vigencia, por

lo que sugerimos analizar los diversos efectos que se encuentran diferidos en el tiempo, para con base en ello,
concluir si se cuenta con un derecho adquirido, si se aplica de manera retroactiva la nueva ley; o bien, si resulta
necesario acudir ante las autoridades administrativas o
judiciales para que cierto derecho sea reconocido.
Efectos jurdicos de oficios y autorizaciones que
regulen una situacin en particular
En ejercicio de sus facultades, las autoridades fiscales
han expedido resoluciones que regulan determinadas
situaciones jurdicas. Dichos oficios se encuentran fundamentados en diversas disposiciones fiscales que se
encontraban vigentes al 31 de diciembre de 2001.
Mediante disposicin transitoria de la ley, se establece
que los oficios o autorizaciones que se hayan otorgado
con anterioridad a su entrada en vigor, quedarn sin
efectos en lo que contravengan al nuevo ordenamiento.
Recomendamos revisar sus condiciones particulares
para determinar si deben o no acudir ante alguna instancia administrativa o judicial, para que sea reconocida la
validez de la resolucin de que se trate, tomando en consideracin que si bien las mismas carecen, en principio,
de fundamento legal, pudieran no contravenir las disposiciones de la nueva ley y, por ende, continuar en vigor.
Por otra parte, si antes de la entrada en vigor de la nueva
ley, el contribuyente obtuvo una resolucin desfavorable
y en su momento consinti con la misma, estar plenamente facultado para volver a replantear el tema a travs
de las instancias legales conducentes.
Con independencia de lo anterior, si se encuentra en trmite la obtencin de cierta resolucin en materia fiscal
de carcter particular, deber evaluarse si se contina
con el mismo, o si resulta necesario complementar la peticin, haciendo referencia a los preceptos legales que
ahora resultan aplicables.
Amparos concedidos respecto de disposiciones
abrogadas y posibilidad de combatir las nuevas
disposiciones
En otras palabras, no obstante que una ley sea abrogada, podr regir los efectos de ciertas situaciones acontecidas durante su vigencia.
Nuestro mximo tribunal ha establecido que cuando se

reforma una ley declarada inconstitucional o se sustituye
por otra de contenido similar o igual, procede un nuevo
juicio de amparo por tratarse de un acto legislativo distinto, no obstante que contemple aparentemente las mismas violaciones constitucionales, respecto de las cuales
se hubiera concedido al particular el amparo y proteccin de la justicia federal.
Ahora bien, mediante disposiciones transitorias, la nueva ley pretende regular diversas consecuencias jurdicas
Con base en dicho criterio, y a reserva de analizar cada

caso en particular, los amparos otorgados en favor de
En principio, una vez que un particular se encuentra en

una situacin jurdica concreta, los efectos y consecuencias de dicho acto deben ser regulados por la propia ley
al amparo de la cual nacieron.
D2
Jurdico-Fiscal
los particulares, contra situaciones reguladas al imperio
de la ley anterior, en principio, tendrn efectos hasta el
31 de diciembre de 2001, aun cuando en la nueva ley se
contemplen disposiciones idnticas o similares.
No obstante, y precisamente debido a la publicacin de
la nueva ley, surge la posibilidad para que cualquier particular que se vea afectado con el contenido de las disposiciones establecidas en la misma, las reclame mediante
la tramitacin de un juicio de amparo, a partir de su entrada en vigor o del primer acto de aplicacin en su perjuicio, segn sea el caso.
Por tal motivo, resulta trascendental determinar cules
son las disposiciones que en cada caso pueden combatirse a travs del juicio de amparo, mxime si se considera que existen precedentes judiciales que confirman la
inconstitucionalidad de diversas disposiciones contenidas en la ley anterior, las cuales, en esencia, han sido reproducidas en la nueva ley, tal como la determinacin de
la base para la PTU, limitante a la deduccin de prdidas
en venta de acciones, limitantes injustificadas a ciertas
deducciones, piramidacin de la base para el pago del
impuesto, etctera.
referencia a la ahora ley abrogada. Incluso, algunos

protocolos hacen referencia a preceptos especficos de
dicha ley.
Al respecto, existen precedentes judiciales que sealan
que la interpretacin de los tratados debe ser en su contexto y teniendo en cuenta su objeto y fin, lo que en principio no permite la interpretacin estricta de los mismos,
aun cuando en stos se haga referencia expresa a una
disposicin en particular que haya sido reformada.
Lo anterior, se robustece en la medida en que, conforme
a la Convencin de Viena sobre el Derecho de los Tratados, el derecho interno no puede alegarse como pretexto para incumplir compromisos adquiridos en un tratado
internacional. Adems de que conforme al mbito internacional, una ley nacional no puede limitar los beneficios
establecidos por los tratados.
Finalmente, conforme a precedentes emitidos por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, los tratados internacionales estn jerrquicamente por encima de las
leyes federales.
Vigencia del reglamento de la ley abrogada

Sentencias favorables sobre la interpretacin de
disposiciones abrogadas y efectos en los juicios
en trmite
Con base en lo comentado en los apartados anteriores,
en principio, podemos sealar que los particulares que
cuenten con sentencias definitivas favorables sobre la
interpretacin de disposiciones fiscales contenidas en la
ley anterior, a reserva de analizar cada caso especfico,
gozarn de los beneficios que de las mismas resulten
hasta el 31 de diciembre de 2001.
Sin embargo, es posible someter nuevamente a consideracin de las autoridades y, en su caso, de los tribunales competentes, el criterio de interpretacin respecto
del cual, en el pasado, se hubiera obtenido un resultado
positivo, sustentndolo precisamente en la sentencia favorable alcanzada con anterioridad sobre el mismo tema
(cosa juzgada), en tanto no haya variado el contenido de
la disposicin de que se trate, para tener certeza jurdica
sobre su situacin fiscal.
Por lo que hace a los juicios en trmite, en los que se est
estudiando la legalidad de alguna disposicin contenida
en la ley anterior, resulta necesario evaluar los efectos
que pudieran producirse en cada caso, para as determinar cules seran las posibles acciones a seguir.
Referencias contenidas en tratados internacionales
a la ley abrogada
Diversos tratados internacionales para evitar la doble imposicin celebrados por Mxico con otros pases hacen
En las disposiciones transitorias de la nueva ley expresamente se establece que el Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta del 29 de febrero de 1984, continuar aplicndose en lo que no se oponga a la nueva ley
y hasta en tanto se expida uno nuevo.
En nuestra opinin, lo anterior resulta cuestionable,
pues al haberse abrogado la anterior ley se torna inaplicable su reglamento, dado que ste, precisamente,
reglamenta las disposiciones contenidas en la ley abrogada y no en otra.
Adems, consideramos que la facultad de expedir reglamentos es exclusiva del Presidente de la Repblica, sin
que sea vlido que el Congreso de la Unin ample la vigencia de un reglamento que no puede expedir y homologar a nivel de una ley.
Por ello, en caso de que alguna disposicin del reglamento en cuestin afectar al particular, independientemente de que dicho reglamento pudiera extralimitar lo
dispuesto en la ley, valdra la pena someterlo a un anlisis ms profundo, para evaluar las posibles acciones a
seguir de acuerdo con los citados comentarios.
Beneficios establecidos en la Resolucin

Miscelnea
De conformidad con lo establecido en el Cdigo Fiscal,
los funcionarios fiscales, para el mejor cumplimiento de
los ordenamientos legales, expiden reglas de carcter
general.
D3
Jurdico-Fiscal
Al efecto, la Resolucin Miscelnea hace referencia a diversos artculos de la ley ahora abrogada, lo que en una
primera aproximacin nos llevara a concluir que dichos
beneficios resultan inaplicables a partir del 1o. de enero
de 2002.
Sin embargo, mediante artculos transitorios se establece que quedarn sin efectos las disposiciones administrativas que contravengan lo establecido en la nueva ley,
por lo que resulta recomendable se analice cada caso en
particular, a efecto de determinar si los beneficios que se
otorgan en las reglas miscelneas continan en vigor.
Contribuyentes que ejercieron opciones al amparo

de la ley abrogada
La ley abrogada estableca una serie de opciones para
que los particulares cumplieran con sus obligaciones fiscales.
A reserva de analizar cada caso en particular, estimamos
que si el contribuyente haba ejercido determinada opcin y es su intencin modificarla o abandonarla, existen
argumentos jurdicos para sostener que ya no se cuenta
con la obligacin de continuar aplicndola.
to de conformidad con su real y concreta capacidad,

para contribuir a sufragar el gasto pblico.
La garanta de legalidad tributaria consiste en precisar en
la ley todos los conceptos necesarios para la determinacin del pago del impuesto; es decir, deben contener los
elementos esenciales del tributo, como lo son el objeto,
sujeto, la base y tasa o tarifa.
Si falta alguna de estas tres garantas, necesariamente la
contribucin ser contraria a lo establecido por nuestra
Carta Magna.
Adicionalmente, las disposiciones legales no pueden
ser aplicadas retroactivamente en perjuicio de persona
alguna, para no afectar derechos adquiridos conforme a
una ley anterior, pues de lo contrario seran violatorias de
la garanta de irretroactividad de la ley.
Algunas de las disposiciones de la nueva ley, desde
nuestro punto de vista, resultan inconstitucionales, de
acuerdo con lo que se comenta a continuacin.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Personas morales
ASPECTOS DE CONSTITUCIONALIDAD
Procedimiento para determinar la PTU
Antes de abordar el anlisis de los aspectos de constitucionalidad de las principales modificaciones y adiciones
que fueron efectuadas mediante los decretos por los que
se crea una nueva Ley del Impuesto sobre la Renta y una
nueva Ley de Ingresos de la Federacin, y se modifican
la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, la Ley Federal de Derechos, la Ley Aduanera y la
Ley del Seguro Social, analizaremos en qu consisten
medularmente las garantas previstas en nuestra Carta
Magna que consideramos se violan por las reformas que
se analizan.
De acuerdo con nuestra constitucin, nicamente puede obligarse al particular a contribuir para sufragar los
gastos pblicos de la manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes.
Las garantas de equidad, proporcionalidad y legalidad
tributarias representan una salvaguarda para los contribuyentes y, paralelamente, un lmite al legislador cuando
establece contribuciones.
La equidad tributaria se traduce en la igualdad de trato
de la ley a los sujetos pasivos que se encuentren en las
mismas circunstancias, y la desigualdad de trato para
aquellos que se encuentren en situaciones jurdicas desiguales.
La proporcionalidad en materia tributaria es un concepto
complejo, pero que en sntesis consiste en gravar al suje-
D4
Nuestra constitucin establece el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de las empresas
(PTU). En este sentido, se seala que para la determinacin del monto de las utilidades se tomar la renta gravable para el impuesto sobre la renta de conformidad con
la ley de la materia.
La nueva ley establece un procedimiento para determinar la renta gravable del impuesto y otro para determinar
la renta gravable para efectos de la PTU, siendo dichos
procedimientos diferentes.
Desde nuestro punto de vista, al establecerse procedimientos diversos a fin de obtener la renta gravable para
el clculo de la PTU, se viola la Constitucin Federal, mxime que ello implica obligar al patrn a participar a sus
trabajadores de una utilidad diferente a la gravada por el
impuesto sobre la renta.
El anterior criterio ha sido reconocido por la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin al resolver diversos juicios
patrocinados por nuestra firma.
Enajenacin de acciones
La nueva manera de determinar la ganancia gravable en
la enajenacin de acciones presenta serios vicios de
constitucionalidad.
Jurdico-Fiscal
En principio, resulta jurdicamente cuestionable que existan dos procedimientos diferentes para determinar la ganancia gravable en la venta de acciones, atendiendo
nicamente al periodo de tenencia, lo que podra implicar una violacin a la garanta de equidad tributaria.
Con independencia de lo anterior, el considerar la historia de la emisora correspondiente a los ltimos 10 aos
desconoce la realidad econmica del costo de la accin.
Por otra parte, la circunstancia de que ciertas partidas de
una enajenacin afecten la base gravable de enajenaciones subsecuentes puede resultar violatorio del principio
de capacidad contributiva del contribuyente.
Adems, resulta francamente violatoria de las garantas
de justicia tributaria la nueva manera de calcular el costo
de las acciones, pues genera la imposicin de un gravamen sobre ganancias inexistentes.
Finalmente, la nueva ley es omisa respecto a cul es el
costo comprobado de adquisicin que debe considerarse para determinar la ganancia gravada por la enajenacin de acciones, tratndose de aquellas acciones que,
conforme a la ley que se abroga, ya tenan un costo
comprobado de adquisicin determinado, por lo que
desde nuestro punto de vista existen elementos de
defensa para sostener que podrn seguir considerando
el mismo costo que ya tenan, no obstante haberse determinado conforme a una ley abrogada.
No es obstculo para concluir lo anterior el hecho de que
mediante disposicin transitoria se establezca, de manera general, que para determinar la ganancia por la
venta de acciones se considerar el costo de adquisicin disminuido con el importe de ciertas prdidas, pues
en el caso de empresas que ya tenan determinado un
costo de adquisicin conforme a la ley anterior, desde
nuestro punto de vista, resultara inconstitucional la aplicacin de la disposicin transitoria por violar la garanta
de justicia tributaria.
Tambin resulta claramente violatoria de las garantas
de justicia tributaria la disposicin que obliga a los contribuyentes que con anterioridad a la entrada en vigor de la
nueva ley hubieran adquirido acciones burstiles y que,
al enajenarlas, deban considerar como monto original
ajustado por accin el valor promedio que resulte de las
ltimas 22 operaciones efectuadas, pues adems de regular operaciones acontecidas en el pasado, establece
una base gravable totalmente irreal.
En diversos casos, como el de erogaciones que dan origen a una retencin y de pagos a contribuyentes del
impuesto al valor agregado, la procedencia de la deduccin se sujeta a que el contribuyente cumpla con las
disposiciones fiscales inherentes dentro del plazo establecido para tal efecto.
Ahora se exige que el cumplimiento de los dems requisitos para la deducibilidad se verifique a ms tardar en la
fecha de cierre del ejercicio. Por tanto, se sanciona el
cumplimiento de obligaciones formales o de retencin,
de manera extempornea o en ejercicios posteriores,
con la prdida del derecho a realizar la deduccin correspondiente.
En nuestra opinin, las disposiciones que se comentan
pudieran resultar violatorias de la garanta de proporcionalidad tributaria, pues implican desconocer la autntica
capacidad contributiva de los sujetos del gravamen, por
un aspecto vinculado con obligaciones fiscales formales, que de hecho se habran cumplido en algunos casos
inclusive de forma espontnea.
Adems, estas reformas pudieran resultar confiscatorias
y violatorias de las garantas constitucionales en materia
de seguridad jurdica.
Esta situacin toma particular relevancia si se toma en
cuenta que respecto de algunas deducciones, como son
los sueldos y dems remuneraciones cubiertas a empleados y trabajadores, se establecen obligaciones formales que pueden resultar verdaderamente difciles de
cumplir de manera oportuna.
Imposibilidad prctica de cobro de crditos
A partir del presente ejercicio, se limitan los supuestos
en los que se puede considerar que existe imposibilidad
prctica de cobro de un crdito para efectos de su deduccin.
En nuestra opinin, los supuestos que se establecen en
la reforma no son todos aquellos en los que existe imposibilidad prctica de cobro y, por tanto, una disminucin
en el patrimonio del contribuyente.
En consecuencia, creemos que esta reforma puede resultar violatoria de las garantas de equidad y proporcionalidad tributaria consagradas en nuestra Carta Magna.
PTU deducible
Requisitos
En la nueva ley se elimina la posibilidad de deducir la

PTU. No obstante, mediante disposicin transitoria se
establece que para el 2002 la PTU pudiera llegar a ser
deducible, en el caso de que los criterios generales de
poltica econmica para el ejercicio de 2003 estimen un
crecimiento superior al 3% del Producto Interno Bruto.
En la reforma que se comenta se establecen requisitos

para la procedencia de las deducciones a que tienen derecho los contribuyentes.
Consideramos que la prohibicin a la deducibilidad de la

PTU resulta inconstitucional, toda vez que si un contribuyente se encuentra obligado en trminos de ley a efec-
Deducciones
D5
Jurdico-Fiscal
tuar el pago de utilidades a sus trabajadores debiera, en
consecuencia, deducir el total de la erogacin por este
concepto, por lo que al no hacerlo estara tributando sobre una base que no refleja su verdadera capacidad contributiva.
Esta reforma tambin viola el principio de legalidad tributaria, toda vez que el legislador condiciona la deduccin,
que incide de manera directa en la base gravable del
contribuyente, a la simple opinin de un rgano administrativo distinto del legislador, que atiende a la especulacin comercial de los mercados, as como a los proyectos
de desarrollo econmico, sin que el contribuyente tenga
la posibilidad de desvirtuar la forma de establecer dichos
valores.
Prdidas por operaciones financieras derivadas
de capital y enajenacin de acciones
En la nueva ley se establece que las prdidas que sufren
los contribuyentes, con motivo de la realizacin de operaciones financieras derivadas de capital, slo podrn
deducirse contra las utilidades que se obtengan en el
mismo ejercicio o en los cinco siguientes, por concepto
de la realizacin del mismo tipo de operaciones o de
enajenacin de acciones y otros ttulos valor cuyo rendimiento no se considera inters.
La misma limitante se mantiene para las prdidas sufridas en la enajenacin de acciones y otros ttulos valor.
En nuestra opinin, estas limitantes resultan violatorias
de las garantas de proporcionalidad y equidad tributarias, situacin que incluso ha sido confirmada por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en algunos casos
manejados por nuestra firma.
Cabe recordar que, al tratarse de una nueva ley, cualquier acto realizado al amparo de la ley anterior, en principio, no implicara un consentimiento con esta nueva
disposicin.
Consolidacin fiscal
La nueva ley establece un rgimen de consolidacin fiscal sobre bases similares a las previstas hasta 2001, con
algunas modificaciones. Dicho rgimen, de acuerdo con
las disposiciones transitorias de la propia ley, deber
continuarse aplicando conforme a la nueva ley por aquellos contribuyentes que hubieran ejercido la opcin de
determinar su resultado fiscal consolidado conforme a la
ley abrogada.
Desde nuestro punto de vista, este nuevo rgimen opcional de tributacin presenta ciertos vicios de constitucionalidad, de los cuales a continuacin se comentan los
que consideramos ms relevantes:
D6
Obligatoriedad de continuar con el nuevo rgimen

Estimamos que la circunstancia de que estemos en presencia de un rgimen previsto en una ley nueva, formalmente distinta de aquella conforme a la cual se autoriz a
las empresas a consolidar fiscalmente y al amparo de la
cual se expidi la autorizacin para consolidar, provoca
que las empresas que haban ejercido la opcin para
consolidar sus resultados fiscales conforme a la ley
abrogada, no se encuentren constitucionalmente obligadas a aplicar el nuevo rgimen en forma obligatoria,
mxime que se trata de un rgimen opcional para los
contribuyentes, como incluso lo ha reconocido recientemente la Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
El hecho de que en las disposiciones transitorias de la
nueva ley se establezca, en forma imperativa, que las
empresas que contaban con autorizacin para consolidar conforme a la ley abrogada continuarn hacindolo
conforme a la nueva ley, desde nuestro punto de vista,
puede resultar contrario a las garantas de seguridad jurdica e irretroactividad de la ley, pues est pretendiendo
regular situaciones constituidas al amparo de disposiciones generadas en el pasado en perjuicio de los contribuyentes, lo que les dara la posibilidad de abandonar el
rgimen. Sin embargo, habr que analizar detenidamente los efectos que producira el abandono del rgimen en
cada caso en lo particular y, con ello, la conveniencia de
abandonar la opcin.
Reconocimiento de conceptos especiales de
consolidacin
Conforme a la nueva ley, las sociedades controladoras
debern anticipar el reconocimiento de los efectos que
tenan diferidos respecto de ciertos conceptos especiales
de consolidacin, como son las ganancias y prdidas por
la enajenacin de acciones, partes sociales, terrenos e
inversiones, las ganancias derivadas de fusin, liquidacin o reduccin de capital de sociedades, el efecto por la
deduccin de inversiones, de operaciones realizadas entre empresas del grupo, al 31 de diciembre de 2001, debiendo calcular y enterar el impuesto que corresponda
por estos conceptos, como si se tratara de una desincorporacin en los trminos de la ley abrogada.
Desde nuestro punto de vista, esta obligacin podra resultar inconstitucional en virtud de que, conforme a la ley
anterior, al amparo de la cual se difirieron los efectos de
los conceptos especiales de consolidacin; las empresas del grupo tenan la certeza de que no tendran que reconocer los efectos diferidos y, por ende, determinar y
enterar el impuesto correspondiente, sino hasta que dichas operaciones se realizaran con terceros o se diera
una desincorporacin, por lo que el hecho de obligarlas
a anticiparlos haciendo como si existiera una desincorporacin (ficcin de la ley), resulta violatorio de la garanta de seguridad jurdica e irretroactividad de la ley.
Jurdico-Fiscal
La impugnacin de dicha obligacin podra generar que
las empresas del grupo no tuvieran que reconocer en el
futuro los efectos diferidos de los conceptos especiales
de consolidacin conforme a la anterior ley, circunstancia que desde luego habra que analizar en cada caso
particular.
La anterior circunstancia genera que las empresas

que tenan el carcter de controladoras operativas
conforme a la ley que se abroga, que hubieran incurrido en prdidas derivadas de su actividad como tenedora de acciones en los ejercicios de 1999, 2000
y 2001, respecto de las cuales tenan la certeza jurdica de que no tendran que adicionarlas a la utilidad
consolidada si perdan el derecho a amortizarlas,
ahora tendrn que adicionarlas a la utilidad consolidada, circunstancia que, desde nuestro punto de
vista, implica una aplicacin retroactiva de la nueva
ley sobre derechos constituidos al amparo de leyes
anteriores, lo que resulta inconstitucional.
Posibilidad de continuar aplicando el rgimen

anterior
Con independencia de lo antes comentado, desde nuestro punto de vista existen elementos serios y razonables
para sostener que aquellas empresas que, a la fecha de
entrada en vigor de la nueva ley, se encontraban an
dentro del periodo obligatorio de consolidacin de cinco
aos siguientes a la fecha en la que comenz a ejercer el
rgimen, no estaran constitucionalmente obligadas a
aplicar las nuevas reglas de consolidacin, sino hasta
que hubiera transcurrido ese periodo mnimo de cinco
aos, pues de lo contrario se estara aplicando retroactivamente en su perjuicio la nueva ley que se comenta, lo
cual se podra hacer valer mediante la interposicin de
un juicio de amparo.
2.
La limitante prevista a la deduccin de las citadas

prdidas, desde nuestro punto de vista, resulta violatoria de la garanta de proporcionalidad tributaria,
en virtud de que no permite a los contribuyentes reconocer los efectos que dichas prdidas tienen sobre su patrimonio, sino nicamente respecto de una
parte de los ingresos que obtiene, lo que resulta injustificado.
Incluso, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha establecido jurisprudencia en el sentido de que no se puede obligar a las empresas que consolidan fiscalmente a
aceptar la aplicacin de un rgimen distinto de aqul,
conforme al cual se les otorg la autorizacin para consolidar fiscalmente, cuando an se encuentran dentro
del periodo obligatorio de cinco aos para consolidar,
pues de lo contrario ello sera retroactivo y, por ende, inconstitucional.
Incluso, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,

al resolver asuntos similares al que se analiza, ya ha
establecido que la circunstancia de que nicamente
se permita a los contribuyentes deducir las prdidas
obtenidas por la enajenacin de acciones, en contra
de las utilidades generadas por la enajenacin de
estos bienes, es contraria a la garanta de proporcionalidad tributaria.
Efectos desfavorables no previstos en la ley

abrogada
Con independencia de lo anterior, en el caso de aquellas
empresas que decidieran continuar aplicando el rgimen de consolidacin que establece la nueva ley, conforme a lo preceptuado en las disposiciones transitorias,
consideramos que tambin existen algunas obligaciones y disposiciones que seran inconstitucionales, como
son, entre otras, las siguientes:
1.
Conforme a la ley vigente hasta 2001, las controladoras operativas deban adicionar al resultado fiscal
consolidado las prdidas que hubieran sufrido en lo
individual y que no hubieran podido amortizar, siempre que se tratara de prdidas distintas a las que derivaban de su actividad como tenedora de acciones.
Sin embargo, la nueva ley obliga a las empresas que
no sean controladoras puras, como sera el caso de
las operativas, a adicionar las prdidas en que hubieran incurrido y que hubieran perdido el derecho a
amortizar, sin distinguir de dnde provenan, incluso cuando sean de los ejercicios de 1999, 2000 y
2001.
Conforme a la nueva ley, las prdidas que se obtengan por la enajenacin de acciones efectuadas por
las empresas del grupo, nicamente se podrn
disminuir en contra de las utilidades que obtengan
por este mismo concepto cualesquiera de dichas
empresas, en el ejercicio o en los 10 siguientes.
3.
Existen algunas otras disposiciones que pudieran

causar perjuicio a las empresas que consolidan
fiscalmente y que, eventualmente, podran resultar
violatorias de garantas constitucionales, las cuales
ser necesario revisar en lo particular para definir los
argumentos que se podran hacer valer en su contra
y las alternativas de defensa.
Personas fsicas
Ingresos exentos
A partir de este ao, las gratificaciones otorgadas a personas fsicas al servicio de la Federacin y Entidades Federativas se considerarn exentas del pago del impuesto
sobre la renta, siempre que stas se otorguen de manera
general.
En contraste con lo anterior, las gratificaciones que se
otorguen a personas fsicas que no laboran al servicio de
la Federacin debern cumplir con ciertos requisitos
D7
Jurdico-Fiscal
respecto al monto de la gratificacin, para que opere la
exencin.
Consideramos que la situacin anterior es inequitativa, y
por tanto violatoria de nuestra Ley Suprema, ya que la
norma en cuestin da un trato desigual a sujetos que se
encuentran en igualdad de circunstancias.
Enajenacin de acciones
Dado que el procedimiento para la determinacin del
costo fiscal promedio de las acciones que se enajenen
cambi a partir de la nueva ley, y es el mismo que se aplica por las personas morales, resultan aplicables de igual
forma nuestros comentarios sealados anteriormente el
apartado correspondiente de esta colaboracin.
Personas fsicas empresarias y profesionistas
Prdidas por enajenacin de acciones de

sociedades de inversin y quitas
Exportacin de bienes
Se establece que la prdida sufrida en la enajenacin de

acciones de sociedades de inversin de deuda por personas fsicas ser deducible contra los dems ingresos
de la persona fsica que los enajene.
Se establece que en caso de que las personas fsicas

con actividades empresariales y profesionales no reciban el ingreso derivado de enajenacin de bienes que se
exporten, dentro de los 12 meses siguientes a su exportacin, debern acumular el ingreso una vez transcurrido dicho plazo.
Consideramos que lo anterior resulta violatorio de la garanta de proporcionalidad tributaria, pues la acumulacin del ingreso se supedita a que un tercero cumpla o
no con una obligacin a su cargo.
Tambin se viola la garanta de equidad tributaria, ya que
contribuyentes que realizan la misma actividad recibirn
un tratamiento diferente en lo concerniente a la acumulacin del ingreso, dependiendo de si los bienes se exportan o no.
Amortizacin de prdidas fiscales
Bajo el rgimen fiscal ahora aplicable tanto a las personas fsicas que obtienen ingresos por actividades
empresariales, como a las que los adquieren por la prestacin de servicios profesionales, es posible sumar los
ingresos y las deducciones por ambos conceptos, as
como amortizar las prdidas que se generen en un ejercicio contra las utilidades que resulten durante los 10
ejercicios siguientes.
Si bien se considera plausible la anterior medida, es
cuestionable el hecho de que no se estableci dispositivo alguno respecto de las prdidas en que hubiera incurrido el contribuyente en ejercicios anteriores a la
entrada en vigor de la nueva ley en sus actividades
empresariales.
En nuestra opinin, sin que trascienda el hecho de que
no existe un precepto legal que permita amortizar las
prdidas referidas en el prrafo anterior (que atienden a
los costos y gastos ya incurridos por el contribuyente
para la obtencin de sus ingresos actuales y futuros), la
sola falta de amortizacin de dichas prdidas impedir al
sujeto contribuir de acuerdo con su autntica capacidad
contributiva, precisamente por la falta de reconocimiento de aquellas prdidas.
D8
Sin embargo, desde nuestro punto de vista, de forma por

dems inequitativa y desproporcional, se seala que dichas prdidas no podrn ser disminuidas de los ingresos que se obtengan por concepto de sueldos, as como
de actividades empresariales y profesionales.
Por otra parte, la reforma que nos ocupa establece de
forma inequitativa que, en el caso de quitas, condonaciones o remisiones de deuda otorgadas por personas
distintas de instituciones del sistema financiero, sern
acumuladas en su totalidad por la persona fsica que realice actividades empresariales o prestacin de servicios,
mientras que las que s provienen de dichas instituciones, tendrn un tratamiento preferencial.
Disminucin de prdidas fiscales con el importe
de deudas perdonadas por reestructuracin de
crditos
En nuestra opinin, la disposicin transitoria que obliga a
los contribuyentes, a quienes se les hubieren perdonado
deudas con motivo de la reestructuracin de crditos a
disminuir las prdidas fiscales del ejercicio con el importe
de dichas deudas, viola el principio de equidad tributaria.
Lo anterior es as en virtud de que los otros contribuyentes
que hayan obtenido utilidad fiscal en el ejercicio podrn
beneficiarse en su totalidad con la no acumulacin de ingresos producto de las deudas perdonadas, no obstante
que en los trminos de la nueva ley tienen mayor capacidad contributiva al haber generado dicha utilidad.
Adicionalmente, cuando los contribuyentes hayan considerado como ingresos acumulables el importe de las
deudas perdonadas y con motivo de revertir dicho efecto
determinen saldos a su favor, podrn utilizarlos en su totalidad a travs de la figura jurdica de la compensacin.
Consecuentemente, los nicos contribuyentes que no
podrn aprovechar en su integridad el beneficio de no
acumular la condonacin de deudas sern los que en
trminos de la nueva ley tengan menor capacidad contributiva al haber generado prdida fiscal.
Jurdico-Fiscal
IMPUESTO SUSTITUTIVO DEL CREDITO
AL SALARIO
Consideramos que este impuesto es violatorio de la garanta de justicia tributaria, en virtud de que el ejercicio
de la opcin nicamente aplica a aquellos contribuyentes que no realicen la disminucin del crdito al salario
que entreguen a sus trabajadores, sin considerar que en
el objeto del impuesto se incluyen las erogaciones que
se consideran ingresos asimilables a salarios, respecto
de las cuales no se aplica dicho crdito.
Por otra parte, se viola la garanta de legalidad tributaria,
ya que no precisa el objeto del impuesto, pues las erogaciones derivadas de la prestacin de un servicio personal subordinado no necesariamente son salario; es
decir, provenientes de la relacin laboral, como la previsin social, adems de que en el objeto del impuesto
incluye erogaciones que no derivan de una relacin laboral.
Asimismo, resulta cuestionable la constitucionalidad del
impuesto, ya que su causacin se genera a partir de la
restriccin del derecho de los contribuyentes de disminuir, de su impuesto a cargo, el crdito que originalmente debe cubrir el Estado.
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION
Impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios
Como lo hemos comentado en el apartado correspondiente de estos Tpicos Legales, consideramos que el
proceso legislativo que cre el impuesto a la venta de
bienes y servicios suntuarios es inconstitucional, en
virtud de no haber seguido el proceso legislativo que
para la creacin de impuestos establece nuestra constitucin.
Adems, dicho impuesto viola la garanta de legalidad
tributaria, al no existir una definicin de lo que deber entenderse por esta clase de bienes, sino slo una lista arbitraria de bienes y servicios que, por su valor, debern
considerarse como tales, sin que necesariamente se incluyan todos los que puedan considerarse como suntuarios.
Por otra parte, estimamos que este impuesto viola la garanta de equidad tributaria, al gravar slo ciertos actos o
actividades relacionados con bienes suntuarios, sin incluir a otros que pudieran considerarse del mismo tipo,
as como al gravar los bienes en funcin de su valor (aspecto cuantitativo), y no as por el tipo de bien de que se
trate (aspecto cualitativo).
De igual forma, consideramos que este impuesto resulta
inconstitucional al dejar en manos de una persona ajena
al contribuyente la causacin del gravamen, pues depen-
diendo de que la persona que reciba o use los bienes o

servicios gravados solicite que se le traslade en forma expresa y por separado el impuesto al valor agregado que
se cause, o solicite la expedicin de un comprobante no
simplificado por los actos o actividades que la propia ley
regula, dar o no lugar al pago del impuesto.
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION

Y SERVICIOS
Lmite del derecho al acreditamiento
De acuerdo con la reforma, los contribuyentes del impuesto que enajenen tabacos labrados, gasolinas, diesel, gas
natural para combustin automotriz y los que presten servicios de telecomunicaciones, no podrn efectuar acreditamiento alguno contra el impuesto a su cargo, a diferencia
de lo que sucede con aquellos contribuyentes que enajenen o importen cervezas, bebidas alcohlicas, aguas gasificadas o minerales, refrescos, bebidas refrescantes o
rehidratantes, concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores que al diluirse permitan obtener algunas
de las bebidas comentadas y que utilicen edulcorantes distintos del azcar de caa, los que s pueden efectuar el
acreditamiento del impuesto que se les hubiere trasladado.
Consideramos que la anterior circunstancia resulta desproporcional, pues aun cuando los contribuyentes debieron aceptar el traslado del impuesto por la adquisicin de
bienes o servicios necesarios para la realizacin de sus
actividades, no se les permitir reconocer el efecto que
ello tiene en su capacidad contributiva.
Similar supuesto se presenta en el caso de los contribuyentes que adquieren alcohol y alcohol desnaturalizado
para la elaboracin de bebidas alcohlicas, pues tampoco se les permite efectuar el acreditamiento del impuesto
que se cause por el enajenante cuando las enajenaciones o importaciones no se encuentren exentas del pago
del impuesto en los trminos de la ley.
Asimismo, podra resultar inequitativo el que a cierto tipo
de contribuyentes no se les permita tomar el acreditamiento, mientras que a otros s se les permite realizarlo,
sin que exista una razn que jurdicamente justifique el
trato diferencial.
Limitante a la recuperacin de saldos a favor
Se establece que cuando en un mes resulte un saldo a
favor del contribuyente, nicamente podr compensarlo
contra el impuesto a su cargo en los siguientes pagos mensuales. Estimamos que lo anterior resulta violatorio de la
garanta de proporcionalidad tributaria, por no atender a su
autntica capacidad contributiva, mxime que el contri2a. decena Febrero-2002
D9
Jurdico-Fiscal
buyente perder el derecho a recuperar su saldo a favor
si no efecta la compensacin en el mes de que se trate
o en los dos siguientes, pudiendo haberlo hecho.
Prdida del derecho al acreditamiento
Se prev que aquellos contribuyentes que no acrediten
el impuesto que le fue trasladado, contra el impuesto
que les corresponda pagar en el mes de que se trate o
en los dos meses siguientes, perdern el derecho a hacerlo en meses posteriores hasta por la cantidad en que
pudieron haberlo acreditado.
Consideramos que dicha limitante resulta violatoria de la
garanta de proporcionalidad tributaria, toda vez que
desconoce injustificadamente la verdadera capacidad
contributiva del contribuyente, al no permitirle acreditar
de hecho el impuesto que le fue trasladado en los trminos de la ley.
Adems, consideramos que la sancin que se impone a
los contribuyentes por no efectuar el acreditamiento en
un periodo reducido de tiempo resulta desproporcionada, en atencin a la gravedad de la infraccin, la que
tambin resulta inconstitucional.
Asimismo, se establece que el derecho al acreditamiento es personal para los contribuyentes del impuesto y,
por ende, no podr ser transmitido por acto entre vivos,
excepto tratndose de fusin de sociedades mercantiles, por lo que en el caso de escisiones tambin se pierde el derecho al acreditamiento que tena la escindente
cuando desaparece.
Estimamos que la limitante antes comentada es violatoria de la garanta de equidad tributaria, en virtud de que
excepta exclusivamente de la posibilidad de transmitir
el derecho al acreditamiento a aquellas sociedades que
se hubieren escindido, siendo que en los casos de fusin ello no ocurre, lo que implica dar un trato distinto a
sociedades que se ubican en situaciones anlogas.
Aguas gasificadas o minerales, refrescos y bebidas
hidratantes o rehidratantes
A partir del presente ao, se incluyen como objeto del
gravamen, las aguas gasificadas o minerales, refrescos
y bebidas hidratantes o rehidratantes.
Adicionalmente, desde nuestro punto de vista, esta reforma presenta aspectos que la hacen violatoria de las
garantas que establece nuestra constitucin en materia
tributaria.
Primeramente, debe sealarse que, al establecerse los
productos cuya venta ser objeto del gravamen, se cometen una serie de imprecisiones que originan incertidumbre al momento de definir cules son los actos por
D10
los que se est obligado al pago del impuesto, lo que pudiera dar margen a aplicaciones e interpretaciones arbitrarias y caprichosas, por parte de las autoridades fiscales.
As por ejemplo, si bien se establece como objeto del
gravamen la venta o importacin de aguas gasificadas o
minerales, en el artculo en el que se contienen las definiciones de los distintos productos que son materia del
tributo se definen las aguas naturales y minerales, gasificadas, lo que viene a crear incertidumbre respecto del
alcance de las reformas que se analizan.
Adicionalmente, entre otros aspectos de inequidad que
se advierten de esta ley, destaca el hecho de que nicamente se considera como refrescos a las bebidas que,
reuniendo las caractersticas correspondientes, contienen fructuosa.
Segn se desprende de la exposicin de motivos, estas
medidas tienen por objeto proteger a la industria azucarera nacional, lo que en principio pudiera pensarse como
un fin extrafiscal que justifica la existencia de estas exenciones.
Sin embargo, de un anlisis ms detallado, estimamos
que el impuesto que se comenta, lejos de tener un propsito extrafiscal, tiene un fin recaudatorio, lo que hace
cuestionable la procedencia de las exenciones correspondientes.
Por otra parte, en materia de proporcionalidad tributaria,
es de considerarse el hecho de que, dentro de las reformas que se analizan, se incluye la posibilidad de que los
contribuyentes que enajenen este tipo de bienes acrediten el impuesto que se les hubiese trasladado, establecindose como requisito para tal efecto el que se haga
constar el traslado respectivo en forma expresa y por separado en el comprobante correspondiente.
No obstante, dentro de las obligaciones de los contribuyentes, se impide que quienes enajenen bienes distintos
de bebidas con contenido alcohlico y cerveza, expidan
comprobantes en los que se haga constar en forma expresa y por separado el traslado del impuesto.
Esta situacin originar que quienes adquieran los productos que se comentan se encuentren imposibilitados
para cumplir los requisitos que exige la ley para realizar el
acreditamiento del impuesto que se les haya trasladado,
lo que evidentemente se traducir en desconocer su capacidad contributiva.
Por otra parte, en un posible aspecto de violacin a las garantas individuales de las disposiciones transitorias de la
reforma, por la aplicacin retroactiva de la ley, se advierte
que la intencin es que el nuevo impuesto se pague, incluso por la venta de productos que se hubiesen elaborado
durante el ejercicio pasado.
En principio, pudiera parecer que esto no implica una
aplicacin retroactiva de este nuevo impuesto. Sin embargo, valdra la pena analizar si el objeto del gravamen
Jurdico-Fiscal
es exclusivamente la venta, o si incluye la produccin de
las bebidas correspondientes, al estar vinculada con el
uso de determinados edulcorantes.
mos que existen argumentos para sustentar que dichas

disposiciones de la ley en comento son contrarias a las
obligaciones asumidas por nuestro pas en los acuerdos
internacionales referidos.
En adicin a lo anterior, vale la pena recordar que para

los efectos de la determinacin de cuotas compensatorias a la importacin de jarabe de maz de alta fructuosa,
derivado de las diversas investigaciones que al efecto se
llevaron a cabo, se determin que la importacin de dicho bien causa dao a la produccin nacional de azcar
de caa, en el entendido de que se trata de un bien similar a la fructuosa.
La anterior violacin a los acuerdos comerciales podr

ser combatida a travs de los medios alternativos de solucin de controversias previstos en los propios tratados,
a saber, el Captulo XX del TLCAN o la decisin sobre
aplicacin y examen del entendimiento relativo a las normas y procedimientos por los que se rige la solucin de
diferencias de la Organizacin Mundial de Comercio.
Segn, qued ya sealado, los refrescos que contengan

fructuosa quedarn gravados cuando se enajenen o se
importen, mientras que aquellos refrescos que utilicen
nicamente azcar de caa han quedado exentos del
pago del impuesto.
Por otra parte, cabe destacar que de acuerdo con la ltima interpretacin sostenida por la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin a la Constitucin Poltica, los tratados internacionales, como los que nos ocupan, se encuentran por encima de las leyes federales mexicanas.
De lo anterior se desprende claramente que se est aplicando un trato desigual a aquellos refrescos que contengan fructuosa (insumo importado en su mayora de
territorio estadounidense), respecto de los refrescos
que utilicen azcar (insumo de produccin nacional).
As las cosas, estimamos que existen elementos para argumentar, a travs de un juicio de amparo, que las disposiciones de la ley objeto de estudio, al ser contrarias al
texto de los acuerdos comerciales internacionales suscritos por Mxico, violan lo dispuesto por nuestra Carta
Magna.
Tomando en cuenta lo anterior y considerando que la

fructuosa que ingresa a territorio nacional es, en su mayora, originaria de los Estados Unidos de Amrica, estimamos que existen elementos para sostener que la
determinacin del pago de impuesto nicamente tratndose de refrescos que contengan fructuosa, resulta contraria a las obligaciones asumidas por nuestro pas en
diversos acuerdos internacionales.
Ello, tomando en cuenta que el principio de Trato Nacional en materia tributaria, que tiene su origen en el
Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio y cuya aplicacin se ha extendido a los tratados de libre comercio suscritos por Mxico, entre los que se
encuentra el Tratado de Libre Comercio de Amrica del
Norte (TLCAN), exige que no se apliquen impuestos a
productos importados a manera de proteccin al producto nacional.
Esto es, bajo el principio de Trato Nacional aplicado en
materia tributaria, los productos del territorio de toda parte contratante de los instrumentos internacionales mencionados, importados de cualquier otra parte contratante,
no estarn sujetos, directa ni indirectamente, a impuestos
interiores u otras cargas interiores, de cualquier clase
que sean, superiores a los aplicados, directa o indirectamente, a los productos nacionales similares.
De igual forma, a travs de los instrumentos internacionales en cita, Mxico se oblig a no dar, va ley, un trato
menos favorable al producto extranjero que al similar de
origen nacional que afecte la venta de los mismos.
Como ya se mencion, en virtud del tratamiento diferenciado que se da a las bebidas elaboradas con azcar,
respecto de aquellas preparadas con fructuosa, estima-
Servicios de telecomunicaciones
A partir de este ao se establece un nuevo gravamen del
10% a los servicios de telecomunicaciones, como son
los de radiotelefona mvil celular y de acceso inalmbrico, radiolocalizacin mvil, radiocomunicacin de flotillas, servicios de televisin restringida (incluyendo la
televisin por cable o satelital), servicios satelitales, soluciones de telecomunicaciones, internet, de valor agregado y otros servicios conexos.
Algunas de las disposiciones que regulan el citado gravamen, desde nuestro punto de vista, resultan inconstitucionales, de acuerdo con lo que se seala a continuacin.
Indefinicin de servicios gravados
Dentro de la definicin que prev la ley de lo que se debe
entender por servicios conexos a los de telecomunicacin, se seala que son aquellos prestados por empresas
de telecomunicaciones, que se presten como complemento de otros servicios, como servicios de llamada en
espera, identificador de llamadas o buzn de voz, entre
otros.
Desde nuestro punto de vista, la circunstancia de que no
se definan con precisin los dems conceptos gravados
como servicios conexos, resulta violatorio de la garanta
de legalidad tributaria, por lo que resultara improcedente que la autoridad pretendiera incorporar como servicios gravados algunos distintos de los expresamente
previstos en la ley.
D11
Jurdico-Fiscal
Exenciones
con un esquema ad-valrem (similar al impuesto al valor

agregado), tal como estaba contemplado hasta 1997.
Se establece que no se pagar el impuesto especial por

la prestacin del servicio de la telefona bsica residencial, hasta por la cantidad de $250.00, siendo que en los
dems casos de telefona bsica local se otorga la exencin total. Esta circunstancia, desde nuestro punto de vista, resulta violatoria de la garanta de equidad tributaria, ya
que el servicio prestado es el mismo, independientemente de que sea servicio residencial o no, por lo que resulta
injustificado que se d un trato desigual a contribuyentes
que se encuentran en las mismas circunstancias, dependiendo del destino que se d al servicio.
Desde nuestro punto de vista, algunas disposiciones que

regulan el nuevo esquema podran resultar inconstitucionales, de acuerdo con lo siguiente.
Por otra parte, se establece que no se pagar el impuesto

por la prestacin del servicio de larga distancia internacional, siendo que los servicios de larga distancia nacional residencial slo estarn exentos hasta por $ 40.00, lo
que se traduce en una violacin a la garanta de equidad
tributaria, al otorgar un trato distinto injustificado a contribuyentes que se ubican en la misma situacin jurdica.
Consideramos que la disposicin viola la garanta de legalidad tributaria, pues no establece el periodo a que se
refiere tal exencin, es decir, no se establece si los $ 40.00
deben considerarse en funcin a cada llamada, o a todas las llamadas que se efecten en un da, semana o
mes, lo que da lugar a inseguridad jurdica a los contribuyentes.
Asimismo, se establece que el servicio de internet conmutado quedar exento del pago del impuesto especial
en lo que corresponde a renta bsica; sin embargo, en
ninguna parte de la ley se establece qu se entiende por
renta bsica, lo que tambin puede implicar una violacin
al principio de legalidad tributaria, al no establecerse con
precisin qu se entiende por tal concepto, generando inseguridad jurdica respecto de la hiptesis de causacin
del gravamen.
Finalmente, se establece una exencin a los servicios de
telefona celular que se presten a travs de tarjetas prepagadas de hasta $200.00, fuera de los contratos regulares de servicio.
Consideramos que tal exencin resulta violatoria de la
garanta de equidad tributaria, pues implica un trato distinto respecto de los contribuyentes que presten servicios sin utilizar tarjetas prepagadas, no obstante que se
trate de sujetos que se encuentran en la misma situacin
jurdica ante la ley.
Bebidas alcohlicas
Se modifica el esquema previsto para la determinacin
del impuesto por la enajenacin e importacin de bebidas alcohlicas, eliminando el esquema de cuotas por litros producidos, fabricados o envasados, sustituyndolo
Esquema de tarifas (ad-valrem)

La circunstancia de que para la determinacin del impuesto se vuelva a adoptar el sistema de tasas distintas,
en funcin de la graduacin alcohlica de los productos
que se enajenan o importan, desde nuestro punto de vista resulta violatorio de la garanta de proporcionalidad tributaria.
Lo anterior, en virtud de que para satisfacer la garanta de
proporcionalidad tributaria en impuestos indirectos,
como es el caso, ello debe efectuarse mediante el establecimiento de una tasa nica a efecto de que el monto
del impuesto dependa del valor de los actos o actividades gravadas y no del tipo de producto de que se trate.
Adems, suponiendo que la imposicin de una tarifa progresiva fuera proporcional en impuestos como el que
nos ocupa, para dar un trato diferencial en funcin de la
graduacin alcohlica de los productos, consideramos
que la tarifa establecida en la ley no tiene una adecuada
progresividad, lo que no permite gravar en funcin de la
autntica capacidad contributiva de los sujetos del impuesto.
Concepto de contraprestacin
Se establece que, dentro del concepto de contraprestacin para el pago del impuesto, deben considerarse las
cantidades que se carguen y cobren al adquirente del
bien por concepto de envases y empaques no retornables para contener los bienes que se enajenan. Desde
nuestro punto de vista, resulta cuestionable que se pretendan gravar con el impuesto las cantidades que se carguen o cobren al adquirente del bien por concepto de
envases y empaques, siendo que el objeto del impuesto
es la enajenacin o importacin de bebidas alcohlicas,
lo que no incluye este tipo de cargos.
Exenciones
Estimamos que las exenciones previstas para las enajenaciones de alcohol, alcohol desnaturalizado, aguamiel
y productos derivados de la fermentacin resultan inequitativas respecto de las aplicables a los contribuyentes
que enajenen otro tipo de bebidas alcohlicas, ya que
otorgan un trato desigual a contribuyentes que se ubican
en situaciones anlogas, sin que exista razn jurdica alguna que lo justifique.
D13
Jurdico-Fiscal
Igual comentario merece la exencin del impuesto para
aquellos contribuyentes que enajenen bebidas alcohlicas para su consumo en el lugar o establecimiento en
que se enajenen por copeo y no as a los dems contribuyentes, ya que no existe razn alguna que justifique
otorgar un trato desigual a aquellos contribuyentes que
enajenan bebidas alcohlicas, que no sean consumidas
en el lugar o establecimiento en que se enajenen, cuando no se hagan por copeo.
Estmulos fiscales
De igual forma, consideramos que resulta inequitativo el
que por medio de la Ley de Ingresos para el presente
ao se otorgue un estmulo a los productores de agave
Tequilana Weber Azul y a diversos productores de otras
variedades de agave, respecto de otros productores de
insumos para la fabricacin de bebidas alcohlicas.
Limitacin a proporcionar marbetes o precintos

En la reforma se establece que cuando los contribuyentes no se encuentren al corriente en el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales, las autoridades fiscales podrn no proporcionar los marbetes o precintos, mismos
que son necesarios para enajenar las distintas bebidas
alcohlicas.
Al respecto, estimamos que el legislador fue muy ambiguo al no definir lo que debe entenderse por cumplimiento de obligaciones fiscales, lo que puede traer
como consecuencia que se presenten abusos o arbitrariedades por parte de las autoridades fiscales, al pretender sealar supuestas omisiones a dichas obligaciones
para dejar de proporcionar los marbetes o precintos,
provocando que los contribuyentes no puedan enajenar
las bebidas alcohlicas, lo que estimamos se traduce en
una violacin a la garanta de libertad de comercio y trabajo.
Inconstitucionalidad de impuestos especiales

sobre telecomunicaciones, refrescos y bebidas
alcohlicas
Con independencia de lo anterior, consideramos que resulta inconstitucional el hecho de que el Congreso de la
Unin hubiera establecido impuestos especiales a cargo
de los contribuyentes que enajenen refrescos, bebidas alcohlicas o presten servicios de telecomunicaciones, siendo que la Constitucin Federal no prev la posibilidad de
establecer contribuciones especiales respecto de este
tipo de actividades.
D14
Tabacos
La ley excepta del pago de este gravamen la enajenacin

de, entre otros bienes, cigarros, puros y otros tabacos labrados, que realicen personas distintas de los fabricantes,
productores o importadores de dichos productos.
En nuestra opinin, esta exencin viola la garanta de
equidad tributaria al dar un trato distinto a los importadores de los mencionados productos, que s causarn el
gravamen por su enajenacin, frente a los otros comerciantes no importadores que realizan la enajenacin en
territorio nacional de bienes similares, incluidos los de
produccin nacional, los cuales se encuentran exentos,
dejndolos en desventaja competitiva.
Adicionalmente, pensamos que atendiendo a los fines
recaudatorios y extrafiscales de este gravamen, contenidos en el Dictamen elaborado por la Cmara de Diputados, se viola la equidad tributaria por la diferencia de
tasas que resulta aplicable para los cigarros (110%), respecto de la que aplica para los cigarrillos sin filtro (60%) y
los puros y tabacos labrados (20.9%).
La exencin en anlisis tambin viola el principio de proporcionalidad tributaria, afectando la capacidad contributiva de los importadores de los mencionados productos,
en la medida en que adems de causar el impuesto en la
importacin, tambin lo causan en la enajenacin, sin permitirles su acreditamiento.
Consideramos que la exencin en comento viola nuestra
Ley Fundamental, pues quienes gozan de la misma no
renen caractersticas especiales que objetivamente justifiquen el beneficio fiscal que reciben, al mismo tiempo
que no aportan nada a cambio, lo que acorde con los criterios que sobre el particular ha sostenido nuestro mximo tribunal no encuentra justificacin constitucional.
LEY FEDERAL DE DERECHOS
Por inspeccin y vigilancia a instituciones

financieras
Consideramos que el procedimiento establecido para la

determinacin de este tipo de derechos vulnera la garanta de justicia tributaria, especficamente el principio de
proporcionalidad, toda vez que utiliza como base del clculo de la contribucin ciertos elementos variables relacionados con la situacin financiera del contribuyente,
que no necesariamente tienen un equilibrio razonable
entre la cuota, la prestacin del servicio y el costo que
realmente representa para el Estado la prestacin del
mismo.
Jurdico-Fiscal
Por servicios prestados por el SENEAM
Desde nuestro punto de vista, el procedimiento establecido para la determinacin de los derechos por los servicios prestados por el rgano denominado Servicios a la
Navegacin en el Espacio Areo Mexicano (SENEAM),
utiliza elementos como base del clculo de la contribucin que no tienen un equilibrio razonable entre la cuota,
la prestacin del servicio y el costo que realmente representa para el Estado la prestacin del mismo, lo cual vulnera la garanta de justicia tributaria consagrada en la
Constitucin Federal.
Por uso del derecho de va
Estimamos que existen argumentos para sostener la inconstitucionalidad de este derecho, ya que la cuota que
se establece es distinta de la aplicable cuando se trata de
instalaciones de telecomunicacin consistentes en torres
o antenas, pues en estos casos la cuota se fija en funcin
de cada torre o antena instalada, en contraste con el derecho que se analiza, que se determina en funcin del espacio que se utiliza de los bienes del dominio pblico.
LEY DEL SEGURO SOCIAL
Sociedades cooperativas
A partir de la entrada en vigor del Decreto por el que se
reforman diversas disposiciones de la Ley del Seguro
Social, son sujetos de aseguramiento los miembros de
sociedades cooperativas, tanto de consumo como de
produccin, establecindose un rgimen especial para
la determinacin y entero de cuotas obrero-patronales.
Consideramos que el nuevo rgimen de seguridad social de las sociedades cooperativas consistente en que
las sociedades paguen la cuota correspondiente a los patrones, y cada uno de sus socios cubra las cuotas como
trabajadores, viola las garantas de equidad y proporcionalidad tributarias.
En efecto, resulta desproporcional que por un slo sujeto se cobre una doble contribucin, ya que la naturaleza
de dicha sociedad es especial, en virtud de que los socios que la integran renen la calidad de patrones y trabajadores en una misma persona.
Dicho vicio de inconstitucionalidad se confirma en una disposicin transitoria que deroga definitivamente el pago de
cuotas bipartitas, estableciendo que los socios de este
tipo de sociedades y sus trabajadores asalariados que
se inscriban a partir del inicio de la vigencia del decreto
debern cubrir las cuotas obrero patronales en los trminos establecidos en la LSS.
Adicionalmente, se establece un rgimen diferente respecto del pago de cuotas de los socios de las sociedades
cooperativas de produccin inscritas hasta el 30 de junio
de 1997, lo que se traduce en una violacin a la garanta

de equidad tributaria, ya que se da un tratamiento distinto
en cuanto a la determinacin y entero de cuotas obreropatronales a miembros de sociedades cooperativas.
Por lo que hace a la base de cotizacin para los socios de
sociedades cooperativas, se establece que sta se integrar por el total de las percepciones que reciban por la
aportacin de su trabajo personal, lo que a nuestro juicio
igualmente implica una violacin a la garanta de equidad
tributaria, ya que para la determinacin del salario base de
cotizacin se les da un tratamiento distinto con relacin a
los dems sujetos del rgimen obligatorio.
Salario base de cotizacin

Se establece que para la determinacin del salario base
de cotizacin se mantienen los casos de excepcin para
la integracin salarial, aadindose en lo referente a las
despensas en especie o en dinero, premios por asistencia y puntualidad y tiempo extraordinario que, cuando el
importe de estas prestaciones rebase los porcentajes establecidos para cada una de ellos, slo se integrarn los
excedentes al salario base de cotizacin.
En nuestra opinin, la exclusin de las despensas en especie o en dinero del salario base de cotizacin debe realizarse en su totalidad, ya que no se entregan al trabajador
por sus servicios sino como previsin social, violando en
consecuencia la garanta de legalidad tributaria.
Asimismo, consideramos que la alimentacin y habitacin,
aun cuando no se entreguen a ttulo oneroso al trabajador,
no deben integrarse al salario base de cotizacin, ya que
igualmente son prestaciones de previsin social que no
guardan relacin con el objeto de la contribucin.
Cabe sealar que dicho vicio de inconstitucionalidad tambin surte efectos para la determinacin del salario base de
aportacin al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores, ya que por disposicin legal ste se
determina conforme a las reglas establecidas en la LSS.
Devolucin de cuotas enteradas sin justificacin

legal
Consideramos que el procedimiento establecido para la devolucin de cuotas enteradas sin justificacin legal al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), consistente en que el
patrn recibir notas de crdito que el mismo IMSS expida,
en lugar de dinero en efectivo, es inconstitucional.
Adems, la LSS establece que las cuotas devueltas por
el IMSS no generarn intereses; es decir, la devolucin
se realizar nicamente por el importe de la contribucin
actualizada sin recargos, lo que resulta inequitativo para
los patrones.
D15
Jurdico-Fiscal
Por lo que se refiere a la determinacin de la prima en el
seguro de riesgos de trabajo, se realizaron diversas modificaciones que implican que las cuotas patronales por
esta rama de aseguramiento sean inconstitucionales.
Se establece como un esquema de simplificacin administrativa que las empresas que tengan menos de 10 trabajadores opten por presentar la declaracin anual
correspondiente, o bien, cubrir la prima media que les
corresponda, de acuerdo con la clase en que se ubiquen, lo que se traduce en una violacin a la garanta de
equidad tributaria.
Efectivamente, en virtud de que para la determinacin de
la prima aplicable para cada ejercicio debe atenderse a la
siniestralidad registrada en el ao anterior, as como a la
actividad de la empresa, mas no al nmero de empleados,
al darse un tratamiento preferencial a determinado sector
de empresas, se viola la garanta de equidad tributaria.
Por otra parte, se establece como lmite para la disminucin de la prima 0.005 a partir de 2002, sin que se precise
en la misma ley o mediante disposicin transitoria qu
suceder con aquellos patrones que por la siniestralidad
registrada en aos anteriores coticen en el seguro de
riesgos de trabajo con una prima menor.
En este caso, consideramos que las empresas que por
su siniestralidad actualmente coticen en el seguro de
riesgos de trabajo con una prima menor al 0.005, cuentan con un derecho adquirido conforme a la anterior ley.
Sin embargo, al no existir disposicin expresa que regule dicha situacin, deber acudirse ante las autoridades
administrativas o judiciales para que ese derecho sea reconocido, en caso de que la autoridad pretenda aplicar
el 0.005.
Otro aspecto que debe tomarse en consideracin es que
se otorga la facultad al IMSS de dar aviso al patrn de la recada derivada de un accidente o enfermedad profesional,
D16
sin precisar que la recada sea de un riesgo de trabajo

acontecido con el mismo patrn, lo que consideramos
es injusto y violatorio de nuestra Ley Fundamental.
Lo anterior es as en virtud de que, si se contrata a un empleado que sufra una recada por algn accidente o enfermedad profesional y el IMSS lo califica como riesgo de
trabajo, aun cuando se haya originado en un empleo anterior, ser el nuevo patrn quien asuma la responsabilidad, lo
que afectar su siniestralidad para la determinacin de la
prima y grado de riesgo, no obstante que el pago de cuotas patronales al seguro de riesgos de trabajo al IMSS es
consecuencia de la subrogacin de ste respecto de la
obligacin constitucional de los patrones de responder
por los riesgos de trabajo de sus trabajadores.
Capitales constitutivos
Se adiciona el supuesto que en caso de recada de un
trabajador con motivo de un riesgo de trabajo, ya sea
con el mismo patrn con que ocurri el riesgo o con uno
distinto, procede el fincamiento de capitales constitutivos cuando no se d cumplimiento a las disposiciones
previstas en la LSS.
Cabe insistir que resulta criticable el hecho de que tambin se aadan las recadas con motivo de un riesgo de
trabajo para el fincamiento de capitales constitutivos,
aun cuando el riesgo de trabajo hubiese ocurrido con
otro patrn.
Por otra parte, se establece un procedimiento para determinar los capitales constitutivos, el cual consideramos
contina violando la garanta de legalidad tributaria, ya
que deja al arbitrio de las autoridades administrativas
cuantificar el monto de los capitales constitutivos, sin precisar las bases para realizar dicha cuantificacin.
Jurdico-Fiscal
Anlisis crtico y constitucional

de la Reforma Fiscal para 2002
Ortiz, Sainz y Erreguerena, SC
Es obvia la falta de orden y concierto que se aprecia en la
reforma que se analiza, sobre todo en las referencias y
correlaciones que se hacen al diferente articulado de las
normas que se introducen o modifican, lo cual crea confusin y falta de certeza jurdica, tanto para los contribuyentes, cuanto para las autoridades que deben vigilar su
aplicacin, independientemente de los vicios de inconstitucionalidad en que se incurren, segn nuestro criterio.
una modificacin patrimonial real, es decir, no considera la capacidad contributiva del sujeto del impuesto.
El anterior razonamiento se apoya en el siguiente criterio de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
que en lo conducente seala:
DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS A SOCIEDADES RESIDENTES EN EL EXTRANJERO. EL ARTICULO 152,
FRACCION I, ULTIMO PARRAFO, DE LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE ESTABLECE LA
OBLIGACION DE RETENER EL IMPUESTO QUE SE
OBTENGA DE APLICAR LA TASA DE 5% SOBRE LA
CANTIDAD QUE RESULTE DE MULTIPLICAR
AQUELLOS POR EL FACTOR PREVISTO EN EL
PROPIO ARTICULO, TRANSGREDE EL PRINCIPIO
DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. (...) el sistema previsto en el artculo 152, fraccin I, ltimo prrafo, no toma en consideracin la modificacin
patrimonial real del contribuyente, sino que determina un aumento en la base gravable del tributo a travs
de la aplicacin del citado factor, sin justificacin jurdica para ello; es decir, altera el monto de la contribucin que por va de retencin de la sociedad que los
distribuye debe enterar a las oficinas recaudadoras,
sin que haya operado en realidad un cambio en el patrimonio de los causantes que los afecte en forma positiva, sino como resultado de una mera ficcin, o lo
que es lo mismo, sin atender a la capacidad contributiva real de los contribuyentes sujetos al rgimen de
dividendos, por lo que el socio o accionista tributa en
una proporcin mayor a la renta real efectivamente
percibida(...).
A continuacin presentamos nuestro anlisis al respecto.

PRIMERO. LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA
I. Disposiciones generales
Asociacin en participacin (Art. 8)
Resulta criticable el hecho de que se le atribuya personalidad jurdica a un contrato, que por disposicin del artculo 252 de la Ley General de Sociedades Mercantiles,
carece de dicho atributo.
As, la ley da un tratamiento idntico al contrato de asociacin en participacin respecto de un contrato de sociedad, cuando ambas figuras asociativas son distintas
y responden a necesidades diferentes.
Debe precisarse que debido a que no se ha reformado el
Cdigo Fiscal de la Federacin, para efecto de otros gravmenes, en el caso de la asociacin en participacin, el
sujeto pasivo directo seguir siendo el asociante, con
los problemas en deducciones, acreditamiento y otros,
que puedan presentarse.
2.
Resulta criticable que de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8, prrafo segundo, de la nueva
ley, se indique que cuando la ley haga referencia al
costo comprobado de adquisicin de partes sociales, se considere la parte alcuota que representen
las mismas en el capital social de la sociedad de que
se trate, en lugar de las aportaciones especficas o
del precio pagado por su adquisicin, lo cual puede
ser desproporcional.
3.
En nuestro parecer, el artculo 12 de la ley que se comenta es inconstitucional por violentar la garanta de
proporcionalidad, al obligar a aplicar las disposiciones de liquidacin de sociedades a que se refiere el
II. De las personas morales

A. Disposiciones generales (Arts. 8, 11, 12 y
segundo transitorio, fracc. LXXXII)
1.
Puede argirse que la aplicacin del factor de 1.4706

(o el correspondiente en los ejercicios fiscales 2002 a
2004) para la determinacin del impuesto en la distribucin de dividendos, es violatorio del principio
de proporcionalidad tributaria, toda vez que ampla
la base del impuesto sin tomar en consideracin
D17
Jurdico-Fiscal
artculo 89, al supuesto de cambio de residencia de
personas morales, sin que exista reembolso a los
accionistas al presentarse tal circunstancia.
B. De los ingresos (Arts. 24 y segundo transitorio,
fracc. LXX)
1.
Enajenacin de acciones a partir del 1o. de enero

de 2002, adquiridas de partes relacionadas.
Pudiera resultar retroactivo y por ende inconstitucional, el hecho de que las acciones que se enajenen a partir del 1o. de enero de 2002, cuando hayan
sido adquiridas de partes relacionadas durante el
ejercicio de 2001, el contribuyente deba calcular el
costo promedio por accin, disminuyendo las prdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores
pendientes de aplicar que la sociedad emisora tenga a la fecha de adquisicin, en la parte que le corresponda a las acciones del contribuyente.
2.
3.
Asimismo, desde nuestra perspectiva, puede esgrimirse como inconstitucional el hecho de que el excedente que constituye el costo fiscal negativo a
que alude el prrafo quinto, del artculo 24, deba
disminuirse del costo promedio por accin que se
determine en la enajenacin subsecuente de acciones, aun cuando se trate de emisoras diferentes.
sin, liquidacin, o cuando dejaran de cumplir con los

requisitos que prevea dicha ley, y en la medida en que
efectuaran retiros de utilidades, con cargo a la cuenta de
utilidad pendiente de gravar.
El establecer un impuesto de manera anticipada a las utilidades pendientes de gravamen en el rgimen simplificado, condicionando la causacin al hecho de que tales
beneficios se reinviertan en la adquisicin de activos fijos, en nuestra opinin resulta retroactivo, y por ende inconstitucional.
E. Del crdito al salario y del impuesto sustitutivo al
mismo (Arts. 115, 116 y 119 y tercero transitorio)
1.
Merece nuestro comentario, la deficiente tcnica legislativa con que fue redactado dicho impuesto, porque al parecer, el mismo slo tendr vigencia por un
ao; es decir en 2002, siendo que en el texto del artculo tercero transitorio, tambin se seala que dicho
impuesto se calcular por ejercicios fiscales.
2.
Por otro lado, la remisin que se hace en el sptimo

prrafo del artculo tercero transitorio a los artculos
referentes al crdito al salario contenidos en la Ley
del Impuesto sobre la Renta, resulta incorrecta, y por
ello, dentro del mbito de la legalidad, los contribuyentes que opten por no pagar el impuesto conforme a la opcin prevista en dicha disposicin
transitoria, podrn disminuir o acreditar el crdito al
salario mensual contra el impuesto a su cargo, contenido en el artculo 115 de la ley, ya que dicho artculo no se encuentra contemplado en la citada
disposicin transitoria.
3.
Es criticable que se consideren erogaciones por la

prestacin de un servicio personal subordinado,
base del impuesto, a los salarios y dems prestaciones en efectivo o en especie que se otorguen por el
patrn a los trabajadores, ya que tal como lo ha resuelto la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en diversas jurisprudencias, analizando el impuesto sobre
nminas y el impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal subordinado, dentro de
dichas erogaciones nicamente debe incluirse el salario como tal y aquellos conceptos asimilables al mismo.
Por otra parte, puede tildarse de inconstitucional por

violar la garanta de equidad tributaria, el hecho de
que exista una dualidad de clculos, tratndose de
venta de acciones, cuando en un caso el periodo de
tenencia de los ttulos exceda de los 18 meses, respecto de aquel en el cual el periodo es de 18 meses o
inferior.
C. De las deducciones (Art. 32, fracc. XVII)

Tanto la prdida en venta de acciones como aquella que
derive de la celebracin de operaciones financieras derivadas referidas a acciones o a ndices accionarios, slo
puede deducirse en la medida en que se obtengan ganancias derivadas de operaciones equivalentes en el ejercicio
o en los cinco siguientes, lo cual resulta violatorio de la garanta de proporcionalidad consagrada en el artculo 31,
fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
D. Rgimen simplificado que se contena en la

ley que se abroga (Art. segundo transitorio,
fraccs. XVI, XLII y LXXXVI)
Los contribuyentes que tributaban en el rgimen simplificado conforme a la ley que se abroga, deben cuantificar una utilidad por el abandono del rgimen, no
obstante que conforme al artculo 67-G de la ley abrogada, slo deban pagar el impuesto en los casos de fu-
D18
En el caso concreto consideramos que podra tildarse de inconstitucional el hecho de que se incluyan
dentro de las erogaciones, como base gravable del
tributo, a las dems prestaciones en efectivo o en especie que sean pagadas por la persona fsica o
moral a quienes prestan el servicio personal subordinado, prestaciones tales como las de previsin
social que jurdicamente no guardan vnculo ni similitud con las caractersticas propias del salario y conceptos asimilables, tal como puede ser el pago de
horas extras.
Jurdico-Fiscal
4.
Consideramos de igual forma, que el impuesto que

se comenta podra ser tildado de inconstitucional por
violar el principio de equidad tributaria, en la medida
de que se establece que cuando existan diversas personas morales que configuren una sola persona moral para efectos del impuesto, cada una de las
mencionadas deber pagar en lo individual el gravamen por la totalidad del monto que erogue por la
prestacin de un servicio personal subordinado, excluyndose la posibilidad de que ejerzan la opcin
de no pagar el impuesto en comento, siempre que
no efecten la disminucin del crdito al salario pagado a sus trabajadores.
nes para el depsito de valores que revelen el secreto

burstil, y las propias sociedades e instituciones estarn
obligadas, en caso de revelacin del secreto, a reparar
los daos y perjuicios que se causen.
Lo anterior nos parece inconstitucional, en virtud de

que la opcin que se establece para todos aquellos
contribuyentes que se ubican en el mismo supuesto
de las personas morales que configuran una sola, realizan el mismo hecho generador del tributo, relativo a
realizar erogaciones por la prestacin de un servicio
personal subordinado, y el hecho de que se ubiquen
dentro de las caractersticas de una sola persona moral conforme a las definiciones del precepto, no es un
elemento que justifique razonable y objetivamente el
trato dismbolo, relativo a necesariamente tener que
pagar el impuesto sin poder ejercer la opcin que se
ha comentado.
De conformidad con lo anterior, las autoridades fiscales

nicamente estn facultadas para solicitar informacin
para efectos fiscales de las operaciones llevadas a cabo
ante casas de bolsa, instituciones para el depsito de valores e instituciones de crdito, cuando soliciten tal informacin por conducto de la Comisin Nacional Bancaria
y de Valores, sin que estn facultadas conforme a la legislacin mercantil para requerir tal informacin directamente.
F. Ingresos por intereses (Art. 161, ltimo prrafo)

El ltimo prrafo del precepto en cita seala que quienes
paguen los intereses a que se refiere el Captulo VI del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debern
proporcionar al Servicio de Administracin Tributaria la
informacin prevista en el artculo 59 de la ley, aun cuando no se trate de instituciones de crdito.
Dicha informacin se refiere, entre otros, al nombre, Registro Federal de Contribuyentes, domicilio del contribuyente, tasa de inters promedio nominal y nmero de
das de la inversin, as como los intereses reales y nominales pagados en el ao de calendario inmediato anterior, con independencia de lo establecido en los
artculos 25 y 72 de la Ley del Mercado de Valores y 117 y
118 de la Ley de Instituciones de Crdito.
Tales artculos 25 y 72 de la Ley del Mercado de Valores,
se refieren, respectivamente, a la prohibicin de las casas
de bolsa e instituciones para el depsito de valores, de
proporcionar informacin de las operaciones o servicios
en que intervengan, salvo al titular o beneficiario, a sus representantes legales o a quienes tengan otorgado poder
para disponer de la cuenta o intervenir en ellas, excepto
cuando la informacin la pidiere la autoridad judicial por
providencia dictada en juicio o por las autoridades fiscales por conducto de la Comisin Nacional Bancaria y de
Valores, para fines fiscales.
Al respecto, se establece responsabilidad para los empleados y directivos de las casas de bolsa o institucio-
Por lo que concierne a los artculos 117 y 118 de la Ley de

Instituciones de Crdito, se establece para las instituciones de crdito la misma prohibicin citada con anterioridad, previndose igualmente una responsabilidad para
los empleados y directivos de tales instituciones que violen el secreto bancario, as como la obligacin a cargo de
esas instituciones de reparar los daos y perjuicios que
en su caso se causen.
En estos trminos, mediante el cumplimiento de lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 161 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, tanto las casas de bolsa, instituciones para el depsito de valores e instituciones de crdito, como sus empleados y directivos, podrn incurrir
en una violacin del secreto burstil y bancario, con lo
cual se haran acreedores a las distintas responsabilidades previamente mencionadas.
Independientemente de tales responsabilidades, el cumplimiento de lo dispuesto en el ltimo prrafo del precepto
161 en comento, podra provocar una incertidumbre de
parte de los inversionistas, conllevando ello a la generacin de una desconfianza en relacin con el sistema financiero mexicano.
Conforme a lo anterior, el precepto en cita resulta criticable en virtud de que podra traer como consecuencia el
efecto indeseable de inhibir la realizacin de inversiones
en el sistema financiero mexicano.
G. Acumulacin de intereses por personas fsicas
(Arts. 158 a 161)
El rgimen de pago del impuesto sobre la renta en materia
de intereses vigente conforme a la ley derogada, constitua un sistema recaudatorio eficaz en virtud de que el
pago del impuesto correspondiente se realizaba mediante retenciones del impuesto como pagos definitivos,
con lo cual se garantizaba el pago puntual de las obligaciones tributarias a cargo de los contribuyentes y la obtencin de ingresos por parte del erario pblico.
Asimismo, los contribuyentes se encontraban liberados de
acumular tales ingresos a sus dems ingresos, por constituir la retencin y entero correspondientes un pago defini2a. decena Febrero-2002
D19
Jurdico-Fiscal
tivo del impuesto, con lo cual se liberaban de cargas
administrativas consistentes en la acumulacin del impuesto y presentacin de la declaracin correspondiente.
dustrial, y no as mediante los cuales simplemente

se conceda el uso o goce de dichos bienes.
A partir del rgimen previsto en la Ley del Impuesto sobre la Renta en vigor, en adicin a la retencin que se
efecte como pago provisional, los contribuyentes debern acumular a sus dems ingresos, aquellos obtenidos por concepto de intereses, con lo que no queda
garantizado para el erario pblico el pago puntual y
oportuno del tributo en cuestin.
Los comentarios al artculo 12 (regalas) del Modelo de

Convenio Fiscal sobre la Renta y el Patrimonio, publicado por el Comit de Asuntos Fiscales de la Organizacin
para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE),
establecen que la mencin a las remuneraciones por
concepto de uso de un equipo industrial, comercial o
cientfico ha sido suprimida de la definicin de regalas, y
en consecuencia, del campo de aplicacin del artculo
12, a fin de asegurar que dichas rentas estn comprendidas dentro de las disposiciones referentes a la imposicin de los beneficios de las empresas, comprendidas
en los artculos 5 y 7.
Adems, los contribuyentes contarn con cargas administrativas adicionales que se manifiestan en oposicin a
la pretendida simplificacin administrativa propuesta
como objetivo de la reforma a las leyes fiscales.
Cabe precisar que aun cuando el segundo prrafo del
artculo 160 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, considera a la retencin del impuesto como pago definitivo
tratndose de la percepcin de intereses como nico ingreso y siempre que en un ejercicio no excedan los
$100,000, dicha disposicin no resulta aplicable a todos
los contribuyentes, generndose a cargo de un sinnmero de personas fsicas la obligacin de acumulacin
antes sealada.
Por lo tanto, somos de la opinin de que el nuevo sistema recaudatorio en materia de intereses resulta desafortunado al no cumplirse con el objetivo de simplificar las
obligaciones tributarias a cargo de los contribuyentes
del impuesto sobre la renta.
Por lo anterior, existen elementos para sostener que en la

medida en que se otorgue nicamente el uso o goce temporal de carros de ferrocarril (como bienes en s mismos
considerados) y en los que no se involucren elementos de
propiedad industrial, las contraprestaciones respectivas no
debern sujetarse a la tasa de retencin de 5% prevista en
el artculo 200 de la ley que se comenta.
Es importante mencionar que la interpretacin anterior
pudiera no ser compartida por las autoridades fiscales.
B. Ingresos percibidos por personas o entidades

ubicadas en un territorio con rgimen fiscal
preferente (Art. 205)
1.
III. De los residentes en el extranjero

A. Regalas por conceder el uso o goce de carros
de ferrocarril (Art. 200)
1.
2.
Si bien en la Exposicin de Motivos de la Iniciativa

de reforma presentada por el Ejecutivo Federal, nicamente se menciona al respecto el establecimiento de una tasa de retencin de 5% en regalas por el
uso o goce temporal de carros de ferrocarril, estimamos que dicha reasignacin al captulo de regalas
obedece a la interpretacin de las autoridades fiscales para incluir este supuesto, como parte del uso o
la concesin de uso de un equipo comercial, a que
hace referencia la definicin de regalas prevista por
el Cdigo Fiscal de la Federacin y ciertos tratados
fiscales celebrados por Mxico.
En nuestra opinin, la contraprestacin por concepto del uso o goce temporal de equipo comercial nicamente deber gravarse por concepto de regalas,
en la medida en que dicho equipo comercial se encuentre vinculado con conceptos de propiedad in-
D20
Salvo ciertas excepciones, los ingresos gravados

por la ley que sean percibidos por personas, entidades o cualquier otra figura jurdica, ubicados en un
territorio con rgimen fiscal preferente, estarn sujetos a una retencin a la tasa de 40% sobre dichos ingresos, sin deduccin alguna, en lugar de lo previsto
en las dems disposiciones del ttulo aplicable a los residentes en el extranjero.
El artculo 205 en comento reproduce el artculo
159-B de la ley abrogada, aplicable a los entonces
residentes de jurisdicciones de baja imposicin fiscal. En forma particular, este artculo 205 mantiene la
tasa de 40% de retencin sobre los ingresos obtenidos por dichos residentes, sin deduccin alguna.
2.
En nuestra opinin, el artculo 205 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, resulta violatorio del principio
constitucional de equidad, toda vez que las personas morales residentes en territorios con regmenes
fiscales preferentes reciben un tratamiento fiscal distinto al recibido por las personas morales residentes
en el extranjero que no sean residentes en dichos territorios.
Jurdico-Fiscal
Al respecto, el 6 de junio de 2001, la Primera Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, declar
mediante precedente aislado, la inconstitucionalidad del artculo 159-B de la Ley del Impuesto sobre
la Renta vigente en esa fecha.
Nuestro mximo Tribunal confirm los trminos de
la sentencia emitida por el Juez de Distrito respectivo, en el sentido de que dicho precepto resulta violatorio del principio constitucional de equidad. La
sentencia emitida por la sala en comento, establece
que los residentes en el extranjero, ubicados o no
en jurisdicciones de baja imposicin, son contribuyentes que perciben ingresos de fuente de riqueza
en territorio nacional, por lo cual ambos estn obligados a contribuir a los gastos pblicos en proporcin de tales ingresos, por lo que no se justifica la
distincin entre las tasas aplicables de retencin dependiendo de la residencia de los perceptores del
ingreso. Asimismo, dicho precedente establece
que la circunstancia de que unos y otros se encuentren sujetos a poca o nula causacin de impuestos
en sus respectivos pases, no vara en nada la obtencin de los ingresos que provienen de fuente de riqueza generada en territorio nacional.
3.
En atencin al concepto de equidad tributaria definido por la Suprema Corte de Justicia y nuestro Tribunales Federales en diversos criterios judiciales, as
como el precedente citado, somos de la opinin,
que existen elementos legales razonables para sostener que el artculo 205 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente, resulta violatorio del principio
constitucional de equidad tributaria.
C. Conceptos de ingresos (Art. 210, fracc. VII)

1.
2.
Como se sabe, se adicion una fraccin VIII al artculo que define diversos conceptos de ingresos para
efectos del ttulo aplicable a los residentes en el extranjero. En dicha fraccin se define como ingresos
por intereses, los intereses gravados (art.195), los intereses exentos (art.196), los ingresos por arrendamiento financiero (art. 198), as como la ganancia
relativa a ciertas operaciones financieras (art.199).
Con motivo de dicha reforma se ampla el concepto
de inters previsto en la Ley del Impuesto sobre la
Renta, para incluir bajo dicha clasificacin, ciertos ingresos o conceptos que no necesariamente representan estrictamente un inters o rendimiento de
capital, a la luz de los tratados internacionales celebrados por Mxico.
Mxico ha celebrado diversos tratados fiscales para evitar la doble imposicin que contienen una definicin limitada o restringida del concepto de inters. Esto es,
dichos tratados no contienen una remisin expresa a la
legislacin domstica del concepto de inters que se
pretende definir (Verbigracia, Francia, Suiza, Reino de

los Pases Bajos y Blgica).
Lo anterior se traduce en que los tratados internacionales que contengan remisin expresa del concepto de inters a la legislacin domstica (definicin amplia), no
podrn otorgar, en su caso, el tratamiento preferencial
que pudiera resultar de la aplicacin del tratado a los
nuevos conceptos financieros incluidos ahora como intereses por la Ley del Impuesto sobre la Renta (Verbigracia, beneficios empresariales).
Por tal motivo, debern evaluarse con detalle los proyectos y operaciones a celebrarse con residentes en el extranjero relativos a este tipo de conceptos financieros,
con el objeto de confirmar el tratamiento preferencial que
pudiere resultar de la aplicacin de los tratados fiscales
celebrados por Mxico.
SEGUNDO. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y NUEVOS GRAVAMENES
I. Inconstitucionalidad en el procedimiento de
modificacin de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado y en el procedimiento de creacin del
Impuesto sobre Artculos y Servicios Suntuarios
1.
Las modificaciones realizadas a la Ley del Impuesto

al Valor Agregado, as como la creacin de una nueva contribucin denominada Impuesto a la Venta
de Bienes y Servicios Suntuarios, fueron adicionados a la Ley de Ingresos de la Federacin, como propuesta efectuada por la Cmara de Senadores en su
funcin de cmara revisora, debiendo hacerse mencin en que stas no se contenan ni en la iniciativa
propuesta por el Poder Ejecutivo, ni en iniciativa de la
Cmara de Diputados, o en el Dictamen elaborado
por este ltimo cuerpo legislativo.
En efecto, tanto las modificaciones al impuesto al valor agregado, como el impuesto en cuestin, fueron
incorporadas por los Senadores a la Ley de Ingresos, crendose los artculos sptimo y octavo transitorios de dicha ley.
Lo anterior se desprende del Dictamen elaborado
por las Comisiones Unidas de Hacienda y Crdito
Pblico y de Estudios Legislativos de la Cmara de
Senadores, en donde se seal, respecto del artculo octavo transitorio, lo siguiente:
Finalmente, las comisiones consideran que ciertos
bienes y servicios deben ser gravados con un impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios
con una tasa de 8% (sic). Se ha tenido cuidado en incorporar nicamente bienes y servicios que reflejen
una capacidad contributiva superior. Para lograr lo
D21
Jurdico-Fiscal
anterior, se propone adicionar un artculo octavo
transitorio para quedar como sigue:
Carreo, quienes al respecto se pronunciaron de la

siguiente manera:
(...) (nfasis aadido).

2.
(...) nosotros consideramos que este artculo, y por

eso lo registramos como reservado, no debe figurar,
no debe figurar seor Presidente, en el proyecto de
Dictamen que est a discusin, y no debe figurar por
que esta Cmara no tiene las facultades para iniciar la
legislacin en esta materia.
Al respecto cabe sealar que en el procedimiento

legislativo de modificacin a la ley respectiva, as
como la creacin del impuesto en cuestin, en
nuestra opinin existieron vicios constitucionales
que en su momento pueden servir de argumento
para intentar un juicio de amparo.
De ninguna forma se trata de un recurso legaloide.

Est expresa y claramente dispuesto en el artculo 72
que; en tratndose de impuestos, contribuciones, la
cmara de origen a la que compete la facultad constitucional de iniciar, de proponer esas iniciativas en
esta materia, es la Cmara de Diputados. Y hace apenas unas cuantas semanas nos acaban de hacer un
recordatorio puntual y formal la Cmara de Diputados,
cuando aqu hicimos algunas adiciones a la Ley del Seguro Social. Recuerden ustedes, ste fue el argumento
de nuestra Colegisladora, que juzgbamos en ese momento, por que se trataba de aportaciones de seguridad social, que quiz era discutible, pero lo que si
tenemos que admitir, es lo que expresamente seala la
constitucin: La cmara de origen es la Cmara de Diputados, tratndose de esta materia.
El artculo 72 constitucional, en la parte que nos

ocupa, seala lo siguiente:
Artculo 72. ()
f) En la interpretacin, reforma o derogacin de
las leyes o decretos, se observarn los mismos
trmites establecidos para su formacin.
......................................
h) La formacin de leyes o decretos puede
comenzar indistintamente en cualquiera de las
dos cmaras, con excepcin de los proyectos
que versaren sobre emprstitos, contribuciones o impuestos, o sobre reclutamiento
de tropas, todos los cuales debern discutirse
primero en la Cmara de Diputados.
(...) (nfasis aadido).
De lo anterior, se observa que existe una regla especial consistente en que tanto la formacin como la
modificacin o reforma de leyes fiscales debern
discutirse siempre en primer lugar en la Cmara de
Diputados; es decir, dicho rgano legislativo deber en todo momento ser la cmara de origen cuando
se establece una contribucin o un impuesto.
Al respecto cabe mencionar lo sealado por el autor
Felipe Tena Ramrez en su libro de Derecho Constitucional, Editorial Porra, en donde establece que
dicha facultad corresponde a la Cmara de Diputados porque:
(...) las contribuciones de dinero y de sangre afectan
ms directamente al pueblo que a las Entidades Federativas como tales, de all que deba conocer de las
contribuciones que han de imponerse la cmara genuinamente popular (Diputados) antes que la que
representa a los Estados (nfasis e interpolacin
aadida).
As, en aquellos casos en que se establece un impuesto, o se modifica una ley impositiva, siempre se
deber dar inicio al procedimiento legislativo en la
Cmara de Diputados, situacin que no se respet
en el caso en comento, pues la propuesta y discusin se dio de hecho, primero en la Cmara de Senadores.
En este sentido, consideramos prudente citar lo que
en la Tribuna de la Cmara de Senadores expusieron Fidel Herrera Beltrn y Miguel Sadot Snchez
D22
3.
Finalmente, consideramos que el hecho que la adicin en comento se efectuara dentro del cuerpo de
una ley que ya fue discutida por la Cmara de Diputados (Ley de Ingresos de la Federacin), no puede
interpretarse en el sentido que con ello se da cumplimiento al mandato constitucional, pues se reitera
que el espritu de las disposiciones constitucionales
consiste en que cualquier iniciativa tendiente a establecer o modificar una contribucin, deber ser discutida en primer trmino por la Cmara de Diputados.
De lo antes expuesto, consideramos que existi en nuestro concepto una violacin al procedimiento legislativo
respectivo, lo que cuestiona la constitucionalidad de las
modificaciones respectivas, as como del nacimiento del
impuesto en cuestin.
II. Ley del Impuesto al Valor Agregado
A. Vigencia anual de las modificaciones de la

ley en cuestin
Es criticable que por razones de negociacin poltica se
instrumenten modificaciones de una ley en otro cuerpo
normativo y cuya vigencia es anual, por lo que stas se
entendern aplicables nicamente por lo que hace al
2002, lo que es muestra de una clara inconsistencia en la
tcnica legislativa.
Jurdico-Fiscal
B. Actos o actividades que ya causaron impuesto al
valor agregado (Art. sptimo transitorio, fracc. XII)
Resulta ocioso el contenido de la fraccin en comento,
pues si en el ejercicio del 2001 se present la causacin
del impuesto al valor agregado (por la expedicin de un
comprobante), el pago efectivo de la contraprestacin
correspondiente que ocurra en el ejercicio de 2002, no
se entender como supuesto generador de dicho impuesto.
Asimismo, la mencin que se hace en el segundo prrafo de la fraccin en cuestin respecto de que por aquellas actividades que se hubiesen expedido el
comprobante por la totalidad de la operacin y se traslade el impuesto al valor agregado en el 2001, en los comprobantes que expidan por las contraprestaciones que
perciban con posterioridad, no debern efectuar traslado alguno, consideramos que es redundante.
Lo anterior, en virtud de que de conformidad con lo dispuesto en los artculos 11, 17 y 22 de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado vigente hasta el 31 de diciembre de
2001, al momento de expedirse un comprobante se entiende que se actualiz la obligacin del pago del impuesto respectivo, y por ende que en dicho comprobante se
efecta el traslado del impuesto correspondiente, por lo
que aun cuando el pago de la contraprestacin pactada
se efecte con posterioridad al 1o. de enero de 2002, no
existir obligacin de emitir un nuevo comprobante, ni
mucho menos de realizar el traslado del impuesto, pues
ste ya se caus y traslado en trminos de la legislacin
anterior.
III. Facultad para establecer a nivel estatal un

impuesto sobre ingresos obtenidos por
personas fsicas
A. Violacin al Sistema de Coordinacin Fiscal,
Convenios de Coordinacin Fiscal y artculo 41
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(Art. sptimo transitorio, fracc. IX)
1.
Resulta criticable la fraccin del artculo transitorio

en comento, pues no guarda coherencia y rompe
con el Sistema de Coordinacin Fiscal que ha venido operando en nuestro pas con eficiencia desde
dcadas anteriores.
As las cosas, por un supuesto ideal de federalismo,
se rompen esquemas de coordinacin que ya han
probado su eficacia, con lo que se deja la interrogante si en un futuro ser la intencin de los legisladores conceder mayores potestades a las
Entidades Federativas, situacin que podra poner
en desequilibrio el contexto general de potestades
tributarias y generar un desorden en dicha materia.
2.
Adicionalmente, estimamos que existen argumentos suficientes para considerar, en el caso que las
Entidades Federativas establezcan el impuesto antes sealado, que se violentaran tanto los Convenios de Coordinacin Fiscal celebrados entre las
Entidades Federativas y la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, como el artculo 41 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
En efecto, tanto del artculo 41 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, como de los convenios de coordinacin respectivos, se puede observar que las
Entidades Federativas al adherirse al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, renuncian a establecer contribuciones que concurran con los impuestos
federales coordinados, razn por la cual se impone la
prohibicin de crear impuestos locales o municipales
sobre ciertos conceptos, situacin que el artculo
transitorio en cuestin no respeta.
Lo anterior como se puede desprender de las siguientes tesis emitidas por nuestros tribunales federales:
COORDINACION FISCAL ENTRE LA FEDERACION
Y LOS ESTADOS. EFECTOS DE LA CELEBRACION
DE LOS CONVENIOS DE ADHESION AL SISTEMA
NACIONAL RELATIVO RESPECTO DE LA POTESTAD
TRIBUTARIA LOCAL. Cuando una entidad federativa
celebra un convenio de adhesin al Sistema Nacional
de Coordinacin Fiscal se generan diversas consecuencias respecto de la potestad tributaria que corresponde ejercer al Congreso Local de que se trate.
En principio, dicha facultad, en aras de evitar la doble
o mltiple imposicin, no podr desarrollarse en su
aspecto positivo, relativo a la creacin de tributos, en
cuanto a los hechos imponibles que se encuentren
gravados por un impuesto federal participable, ya
que al celebrarse la mencionada convencin debe
entenderse que la potestad tributaria se ha ejercido no
en su aspecto positivo, ni en el negativo, correspondiente
a la exencin de impuestos, sino en su expresin omisiva que se traduce en la abstencin de imponer contribuciones a los hechos o actos jurdicos sobre los
cuales la Federacin ha establecido un impuesto, lo
que provocar la recepcin de ingresos, va participaciones, provenientes de los impuestos federales
que graven aquellos hechos o actos. Por otra parte,
en razn de que al adherirse la respectiva entidad
federativa al sealado Sistema de Coordinacin Fiscal, el rgano legislativo local renunci a imponer las
contribuciones que concurran con los impuestos
federales participables, ello conlleva, incluso a la desincorporacin temporal de su mbito competencial
de la potestad relativa, por lo que si aqul crea contribuciones de esa especie, estar expidiendo disposiciones de observancia general que carecen del
requisito de fundamentacin previsto en el artculo 16
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en tanto que sern emitidas sin la competen2a. decena Febrero-2002
D23
Jurdico-Fiscal
cia para ello, tal como deriva del contenido de la tesis
jurisprudencial nmero 146 del Pleno de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, visible en la pgina
149 del Tomo I del Apndice al Semanario Judicial
de la Federacin 1917-1995, de rubro: FUNDAMENTACION Y MOTIVACION DE LOS ACTOS DE AUTORIDAD LEGISLATIVA. (nfasis aadido).
impuestos federales participables y, en tanto perdure

el convenio de adhesin, la correspondiente Legislatura Local no podr imponer contribuciones que concurran con los mencionados impuestos federales.
(nfasis aadido)
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, segunda sala, tomo: XII, diciembre de
2000, tesis 2a. CLXXII/2000, pg. 436.
Tesis de jurisprudencia 17/2001. Aprobada por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en sesin privada del 27 de abril de 2001.
As, consideramos que existen elementos para que

en su momento los contribuyentes respectivos intenten un juicio de amparo, argumentando la violacin de garantas individuales, en especfico la de
fundamentacin y motivacin sealada en el artculo
16 constitucional, o en su caso, la invasin en la limitacin en la esfera de competencias de la Federacin por una Entidad local, en trminos del artculo
103, fraccin II, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, situacin que ya se ha reconocido factible por nuestra Suprema Corte de
Justicia de la Nacin.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,

novena poca, segunda sala tomo: XIII, mayo de
2001, tesis 2a./J. 17/2001, pg. 293.
COORDINACION FISCAL ENTRE LA FEDERACION Y
LOS ESTADOS. LOS CONVENIOS CELEBRADOS POR
ESTOS CON AQUELLA PARA ADHERIRSE AL SISTEMA
NACIONAL RELATIVO, TIENEN EFECTOS ANALOGOS
A LOS DE UN TRATADO INTERNACIONAL. Al analizar la
naturaleza y los efectos de los convenios de coordinacin fiscal celebrados entre la Federacin y las entidades federativas, al tenor de la Ley Federal del
Impuesto sobre Ingresos Mercantiles, de treinta de
diciembre de mil novecientos cincuenta y uno, esta
Suprema Corte de Justicia de la Nacin determin
que tales convenciones son asimilables a un tratado
internacional que genera estipulaciones a favor de
terceros, como se advierte de los precedentes que
dieron lugar a las tesis publicadas en el Semanario
Judicial de la Federacin, quinta poca, respectivamente, en los tomos CXXX, pg. 307 y CXXXI, pg.
102, de rubros: INGRESOS MERCANTILES, LIMITACIONES DE LOS ESTADOS PARA IMPONER IMPUESTO SOBRE. E INGRESOS MERCANTILES.
EFECTOS DE LOS CONVENIOS FISCALES DE COORDINACION ENTRE EL GOBIERNO FEDERAL Y
LOS DE LOS ESTADOS.. Ahora bien, tratndose de
los convenios de adhesin al sistema nacional de coordinacin fiscal celebrados entre la Federacin y las
entidades federativas, en trminos de lo dispuesto en
la Ley de Coordinacin Fiscal, publicada en el Diario
Oficial de la Federacin el veintisiete de diciembre
de mil novecientos setenta y ocho, este Alto Tribunal,
con base en el anlisis de los fines y contenido de tales convenciones, llega a la conclusin de que stos
tambin son asimilables a un tratado internacional,
en tanto que a travs de ellos quedan vinculados dos
niveles de gobierno autnomos y se prevn disposiciones de observancia general de las que derivan
derechos y obligaciones para las partes contratantes, as como respecto de los gobernados que estn
sujetos al cumplimiento de los deberes tributarios
objeto de la coordinacin; mxime que, conforme a
los referidos convenios de adhesin, quedar suspendida la aplicacin de las disposiciones legales
de la respectiva entidad federativa, vigentes con anterioridad a su celebracin, que establecan tributos
cuyo hecho imponible se encuentra gravado por los
D24
3.
Adicionalmente, consideramos que bajo un principio

general de derecho, nicamente las partes que intervinieron en un acuerdo de voluntades, como son los
convenios de coordinacin, pueden modificar o enmendar el convenio original, sin que un tercero,
como es en este caso el Congreso de la Unin se entienda facultado para realizar lo anterior.
En este sentido, con independencia de la posible violacin al Sistema de Coordinacin Fiscal, sera necesario
que con posterioridad se enmendaran los respectivos
Convenios, para efecto de poder as establecer el impuesto en cuestin.
B. Incremento final en la tasa del impuesto
sobre la renta
En caso que las Entidades Federativas impongan el gravamen en cuestin, finalmente ste se podr observar
como un impuesto sobre la renta local adicionado al impuesto de carcter federal.
De proceder lo anterior, se anulara el beneficio contenido en la nueva ley vigente a partir de 2002, consistente en
la reduccin de la tasa mxima aplicable para las personas fsicas, pues finalmente se entender que esta contribucin local gravar ingresos que tambin forman parte
del objeto del impuesto sobre la renta, por lo que el efecto econmico resultante de aplicar ambos tributos sera
una tasa mxima real superior a la sealada en la Ley del
Impuesto sobre la Renta vigente a partir del 2002.
C. Vigencia anual de la facultad otorgada
Toda vez que la facultad en comento se encuentra establecida en una disposicin cuya vigencia es de carcter
temporal (anual), la potestad correspondiente nicamen-
Jurdico-Fiscal
te se podr ejercer por lo que se refiere al ejercicio de
2002, por lo que las Entidades correspondientes gozarn nicamente de dicho plazo para ejercer la prerrogativa en cuestin, situacin que resulta criticable pues a la
fecha en que entre en vigor dicha disposicin, los Estados ya aprobaron su propia Ley de Ingresos.
D. Doble tributacin
Consideramos que es oportuno mencionar que nuestro
mximo tribunal ha resuelto reiteradamente que la doble
o mltiple imposicin no es inconstitucional, independientemente que se produzca en un solo nivel federal o
bien a diferentes niveles como lo sera el Federal, Estatal
y Municipal, como sera el caso.
Sin embargo, lo que prohbe la Ley Fundamental es que
las contribuciones sean ruinosas o exorbitantes, situacin que se deber observar para cada caso particular, y
as determinar si en efecto la doble imposicin en cuestin, por gravar los ingresos obtenidos por las personas
fsicas respectivas, resulta inconstitucional.
E. Posibilidad de violacin del principio de equidad
y proporcionalidad al seguir los lineamientos
establecidos
De un anlisis de los lineamientos que se establecen
obligatorios para los Estados como requisitos para establecer la contribucin en cuestin, consideramos que
de aplicar stos, podran presentarse violaciones a los
principios de equidad, legalidad, y proporcionalidad.
En efecto, dentro de los lineamientos que debern seguir los Estados, se seala, entre otros, el establecimiento de cuotas fijas, tasas no progresivas, etc., lo que ya ha
quedado reconocido por nuestros tribunales como violatorios de los principios constitucionales sealados.
As, ser necesario observar y analizar las caractersticas finales de cada impuesto en particular, para poder determinar finalmente si en su caso son violatorios de los
principios consagrados en el artculo 31, fraccin IV, constitucional.
V. Impuesto a la Venta de Bienes y Servicios

Suntuarios
A. Inconstitucionalidad en el proceso
de modificacin de la ley en cuestin
Tal como se establece en el presente apartado, consideramos que existieron violaciones constitucionales en la
creacin del impuesto en cuestin, por lo que en su caso,
existe la posibilidad que un contribuyente acuda al juicio
de amparo, argumentando la inconstitucionalidad de la
nueva contribucin ya comentada en su oportunidad.
B. Aumento en el precio de los bienes
Consideramos que con la estructura del impuesto en
cuestin, se tratar de englobar en el precio de la mercanca o del servicio, el impuesto pagado, de forma que
la carga tributaria finalmente, en un sentido econmico,
la sufrir el consumidor, pues no se establece traslado
del impuesto causado.
En este sentido, es importante destacar que es factible
que los causantes de dicho impuesto determinarn el
precio respectivo de tal forma que incrementen ste en
un porcentaje que incluya el costo del impuesto (frmula
de piramidacin), con lo que finalmente el incremento en
el monto pagado por el cliente ser mayor, en dichos casos, al 5% establecido como tasa.
Es decir, se buscar que el precio final sea incrementado
en un monto tal que permita, una vez aplicando el impuesto, que el precio final a pagar sea el mismo neto que
aquel que se fijara de no existir el impuesto, lo que implicar que el cliente finalmente desembolse una cantidad
mayor.
Por otro lado, para el contribuyente del impuesto, el efecto final ser neutro, pues al integrarse el impuesto dentro
del precio (al efectuar el cobro de una cantidad equivalente), stos debern acumular la totalidad de la contraprestacin pagada en trminos de las disposiciones
aplicables de la Ley del Impuesto sobre la Renta; sin embargo, el impuesto pagado lo podrn deducir como un
gasto.
C. Emisin de comprobantes. No operacin
con el pblico en general (Art. octavo transitorio,
segundo prrafo)
IV. Facultad para establecer a nivel estatal un

impuesto a las ventas y servicios al pblico en
general (Art. sptimo transitorio, inciso X)
En nuestro concepto son aplicables en su totalidad las

observaciones sealadas en la fraccin anterior con respecto de la facultad conferida a las Entidades Federativas en la fraccin del artculo transitorio en cuestin.
1.
El artculo transitorio en cuestin establece como

sujetos del impuesto respectivo a aquellas personas
fsicas o morales que enajenen o importen ciertos
bienes, presten servicios u otorguen el uso o goce
temporal de bienes muebles, siempre que dichos
actos se realicen con el pblico en general.
En el propio artculo en cuestin se seala que se
considerar que dichas actividades se llevan a cabo
D25
Jurdico-Fiscal
con el pblico en general, cuando en los comprobantes que expidan por las actividades de que se
trate, no se traslade el impuesto al valor agregado
de forma expresa y por separado o cuando dichos
contribuyentes expidan por las operaciones en
cuestin comprobantes simplificados, segn lo dispuesto en el Cdigo Fiscal de la Federacin.
2.
EN LA LEY. Al disponer el artculo 31 constitucional,

en su fraccin IV, que son obligaciones de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos, as de la
Federacin como del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes, no slo establece que para la
validez constitucional de un tributo es necesario que,
primero, que est establecido por ley; sea proporcional y equitativo y, tercero, sea destinado al pago de
los gastos pblicos, sino que tambin exige que los
elementos esenciales del mismo, como pueden ser
el sujeto, objeto, base, tasa y poca de pago, estn
consignados de manera expresa en la ley, para que
as no quede margen para la arbitrariedad de las autoridades exactoras, ni para el cobro de impuestos imprevisibles o a ttulo particular, sino que a la autoridad
no quede otra cosa que aplicar las disposiciones generales de observancia obligatoria dictadas con anterioridad al caso concreto de cada causante y el sujeto
pasivo de la relacin tributaria pueda en todo momento conocer la forma cierta de contribuir para los gastos pblicos de la Federacin, del Estado o Municipio
en que resida.
De los artculos aplicables del Cdigo Fiscal de la

Federacin (arts. 14, fracc. VII y 29-A, ltimo prrafo), se puede observar que aquellos contribuyentes
que expidan un comprobante en el cual se desglose
por separado el impuesto al valor agregado, no sern considerados que realizan actividades con el
pblico en general.
Es decir, se condiciona el concepto de actividades
con el pblico en general a aquellos actos en donde
no se expiden comprobantes con el requisito antes
sealado.
3.
As las cosas, podemos concluir que no existir causacin del impuesto en cuestin, en todos aquellos
casos en que se expida el comprobante que ampare dicha operacin en el cual se traslade de forma
expresa el impuesto al valor agregado.
Consideramos que aun cuando el contribuyente expida

un comprobante simplificado, si el adquirente o receptor
del bien o servicio solicita un comprobante que rena todos los requisitos fiscales, no se entender que realiza un
acto con el pblico en general, pues est expidiendo finalmente un comprobante con el impuesto al valor agregado desglosado.
D. Importacin de bienes [Art. octavo transitorio,
primer prrafo, inciso d)
1.
En el artculo transitorio en cuestin, no se seala el

momento de causacin del impuesto ni cual ser el
valor (base) que se deber considerar para efecto
de la determinacin del impuesto generado por la
importacin.
Lo anterior implicar que existe una imposibilidad
para el contribuyente que efecte una importacin
de los bienes en comento, de calcular el valor y el
momento de causacin del impuesto respectivo.
2.
Adicionalmente, consideramos que dicha omisin

es violatoria de la garanta de legalidad, ya que no
queda establecido en la ley de manera precisa y clara
la base del impuesto, as como el momento y objeto
de causacin, por lo que adicionalmente al argumento antes vertido, ante cualquier acto de autoridad que
pretenda imponer dicha contribucin, se contara
con bases para intentar la va de defensa constitucional.
Sirve de sustento la tesis siguiente:
IMPUESTOS, ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS.
DEBEN ESTAR CONSIGNADOS EXPRESAMENTE
D26
Semanario Judicial de la Federacin; sptima poca,

primera parte, tomo 91-96, pg. 172.
E. Enajenacin, prestacin de servicios,
otorgamiento del uso o goce. Acto realizado
en territorio nacional. Falta de definicin
(Art. octavo transitorio, primer prrafo,
fraccs. I, II, III, V, VI, VII)
1.
Del texto del artculo transitorio en cuestin se desprende que no se seala que se entender por el
concepto de enajenacin de bienes, prestacin de
servicios, y otorgamiento del uso o goce temporal
de bienes muebles, efectuados en el pas.
Esto es, en el primer prrafo del artculo en comento
se establece que el impuesto se causar por la venta
de bienes y servicios suntuarios a cargo de las personas fsicas o morales que en territorio nacional
realicen ciertas actividades.
Sin embargo, al no contenerse definicin de cundo
se considera realizada la actividad en territorio nacional, existe la posibilidad de enajenar, otorgar la
prestacin de un servicio, y de otorgar el uso o goce
temporal de bienes muebles, sin que se cause el impuesto en cuestin, aun cuando el bien se encuentre en territorio nacional.
Ciertamente, podemos utilizar como ejemplo aquellas enajenaciones u el otorgamiento del uso o goce
de ciertos bienes, en donde el acto jurdico se realiza
en el extranjero, aun cuando sus efectos materiales
se lleven a cabo en nuestro pas, situacin ante la
cual no habra causacin del impuesto en comento.
Jurdico-Fiscal
Por lo anterior, consideramos que existen slidos
elementos para sostener, en ciertos casos, que no
existir causacin del gravamen en cuestin.
2.
Adicionalmente, cabe destacar que consideramos

que la omisin antes sealada violenta el principio
de legalidad contenido en el artculo 31, fraccin IV,
de la constitucin, por lo que en su caso tambin se
podra intentar un juicio de amparo contra cualquier
acto de autoridad que pretendiese aplicar el impuesto en cuestin.
F. Otorgamiento del servicio de hospedaje bajo el

concepto de todo incluido. Presuncin 40% valor
de los alimentos y bebidas (Art. octavo transitorio,
fracc. I, inciso b), subinciso 4) segundo prrafo)
En el artculo transitorio en cuestin se establece que en
aquellos casos en donde se proporcionen servicios de
hospedaje conjunto con el otorgamiento de alimentos y
bebidas a un precio integrado, se considerar que el valor
de estos ltimos corresponde al 40% de la contraprestacin cobrada; es decir, se establece una presuncin que
no admite prueba en contrario.
Al respecto consideramos que existen elementos para
estimar dicha presuncin es violatoria del los principios
de proporcionalidad y equidad sealados en el artculo
31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos.
En efecto, al establecerse dicha presuncin, se est
creando un hecho imponible que puede no responder
realmente al contenido econmico de la accin realizada, es decir, no respeta la real capacidad contributiva
propia del sujeto pasivo, puesto que la base se determina tomando en consideracin elementos objetivos distintos a sta, y se fundamenta en un hecho imponible
que no guarda coherencia con la realidad, violndose
as el principio de proporcionalidad sealado en nuestra
Carta Magna.
Ciertamente, el numeral en cuestin puede dar lugar a
que exista la determinacin de una base impositiva ficticia, que presupone una capacidad contributiva presunta, situacin que claramente es arbitraria y conculcatoria
del principio de proporcionalidad.
Tal sera el caso de aquellos contribuyentes en donde
efectivamente el valor de los alimentos y bebidas no represente el 40% de la contraprestacin pactada.
Asimismo, se violenta el principio de proporcionalidad
puesto que el gravamen en cuestin no guarda relacin
con la capacidad contributiva del propio sujeto, toda vez
que se determina, conforme a un porcentaje de un valor
ficticio, que es determinada de forma arbitraria por la autoridad fiscal.
Asimismo, el artculo en comento es violatorio de la garanta de audiencia, puesto que limita el derecho funda-
mental que establece el artculo 14 constitucional,

puesto que extingue toda posibilidad de demostrar que
en la actividad del contribuyente los alimentos que otorga no corresponden al valor establecido.
Lo anterior, encuentra apoyo en las siguientes tesis emitidas por nuestros tribunales federales:
PRESUNCIONES Y FICCIONES LEGALES. LA FUNCION Y APLICACION DE ESTAS TECNICAS EN MATERIA TRIBUTARIA. En el sistema mexicano es
frecuente la presencia de construcciones jurdicas
que entendidas ya como presunciones legales de
pleno derecho iuris et de iure ya como ficciones,
sirven al legislador en su tarea de frustrar los mecanismos de fraude a la Ley Tributaria, tanto en su dinmica
de evasin como en la de elusin. Las presunciones
absolutas suponen el enlace establecido por su autor
entre un hecho conocido y otro que aunque se desconoce debe reputarse existente para efectos de la ley,
por ser realmente posible o probable su realizacin
cuando as lo demuestren las mximas de la experiencia y el conocimiento del mundo fctico sobre el
que se pretende actuar. Desde un ngulo sustantivo
ms que probatorio, se advierte una ficcin jurdica
cuando su autor recoge datos de la realidad y los califica jurdicamente de un modo tal que, violentando
conscientemente su naturaleza, crea un concepto de
verdad legal (artificial) distante de coincidir con la
realidad. En ambos casos, la aplicacin de las normas reguladoras de estas figuras representa para los
contribuyentes un efecto irrebatible dispensado de
toda prueba adicional, justificado por la necesidad de
resolver la incongruencia entre la realidad jurdica y la
realidad econmica a cuya coincidencia aspira la justicia tributaria. (nfasis aadido).
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Semanario Judicial de la Federacin, octava poca,
tomo III, segunda parte-2, pg. 570.
PRODUCTOS DE CAPITALES. INCONSTITUCIONALIDAD DEL ARTICULO 316 DE LA LEY DE HACIENDA DEL DEPARTAMENTO DEL DISTRITO
FEDERAL. Del artculo 316 prrafos primero y ltimo
de la Ley de Hacienda del Departamento del Distrito
Federal, reformado por decreto de 31 de diciembre
de 1959, se desprende con claridad que la fuente
gravable est constituida por el derecho efectivo, y no
supuesto a percibir ingresos con motivo de la inversin de capital, ingresos que no constituyen una consecuencia ineludible de la citada inversin sino que
es preciso que se pacten en las operaciones relativas, en las que inclusive pueden establecerse expresamente que no existe el derecho a percibirlos, y una
disposicin legal de carcter tributario no puede desconocer esas situaciones a travs de la presuncin
de que forzosamente deben percibirse intereses fija2a. decena Febrero-2002
D27
Jurdico-Fiscal
dos arbitrariamente en la suma de seis por ciento
anual, con lo cual se est contrariando el principio de
equidad en la imposicin consagrada por el artculo
31 fraccin IV, de la Constitucin Federal, puesto que
se grava con el impuesto a sujetos que se encuentran en diversa situacin, o sea, tanto a los que tienen
derecho a percibir intereses, como a aquellos que
expresa o tcitamente carecen del derecho a percibir tales ingresos, con lo que se coloca a los ltimos
en la misma situacin tributaria de los primeros, no
obstante que tienen diversa capacidad contributiva.
Adems, el ltimo prrafo del precepto de que se trata, desvirta la finalidad del impuesto, consignada
claramente en el primer prrafo del propio artculo
316 de la Ley de Hacienda del Departamento del Distrito Federal, al hacer recaer el tributo, no sobre el
producto del capital, sino sobre la simple inversin
del mismo. Por otra parte, la indebida desigualdad
que establece entre los causantes, segn ha quedado precisado con anterioridad; y finalmente, tambin
limita el derecho fundamental de audiencia establecido por el artculo 14 de la Ley Suprema, en perjuicio de la persona afectada, puesto que restringe los
medios de prueba que puede utilizar para demostrar
que realmente no tiene derecho a percibir intereses,
y que por lo mismo, no es causante del impuesto sobre productos de capitales, puesto que si bien se suprimieron por el citado decreto de 31 de diciembre
de 1959, las palabras sin que admita prueba en contrario, que converta a la presuncin de que se ha venido hablando en juras te de jure, indirectamente
se llega el mismo resultado, pues a pesar de esta supresin se mantiene idntico ya que el precepto de
referencia establece la presuncin legal de que se
tiene derecho a percibir los intereses y usufructo a
que se refieren las fracciones I, II, III, IV y VI del mismo
artculo, y le niega valor probatorio en contrario a los
documentos en que se hacen constar las operaciones relativas, que sera la prueba principal contra la
presuncin legal de que se trata, por lo que procede
concluir que el artculo 316 de la Ley de Hacienda del
Departamento del Distrito Federal, al establecer la
presuncin de que se tiene derecho a percibir intereses y al negar valor probatorio en contrario a los documentos en que se hacen constar las operaciones
relativas, limita el derecho fundamental de audiencia
establecido por el artculo 14 de la constitucin.
bilidad de desvirtuar esta presuncin de ganancia mnima, quebranta el principio de proporcionalidad

tributaria, pues ocasiona que el gravamen no sea
acorde con la capacidad contributiva de los sujetos
pasivos del impuesto al encontrarse obligados a cubrirlo tambin quienes no hayan tenido la ganancia
mnima que se presume. (nfasis aadido)
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo II, agosto de 1995, tesis P. XLVII/95,
pg. 65.
G. Inconstitucionalidad de los lmites establecidos

como precios superiores (Art. octavo transitorio,
fracc. I, inciso a), subinciso 3) e inciso c), subinciso 3)
En el artculo transitorio en cuestin se sealan como objeto del mismo la enajenacin o el uso o goce de diversos
bienes, siempre que los precios pagados por dichos actos sean superiores a determinado monto; por ejemplo,
en el caso de vehculos, aquellos que tengan un valor superior a $250,000.
Consideramos que el establecer el gravamen en cuestin con base a una cantidad fija, se puede llegar a considerar inequitativo, pues un acto con un valor mnimo
inferior al establecido, en el ejemplo $249,999, se encontraran no sujetos al pago del impuesto respectivo, situacin que en nuestro parecer otorga un tratamiento
desigual en condiciones idnticas.
Esto es, al no gravarse nicamente la diferencia que existe entre el limite fijado y el precio final del bien, se est
gravando la totalidad de ste, lo que resulta un trato desproporcional de aquellos actos cuyo precio que se encuentra en valores cercanos al lmite establecido.
Ciertamente, consideramos que aquellas enajenaciones
u otorgamiento del uso o goce de bienes que son realizados un peso por debajo de los lmites establecidos, reflejan una situacin idntica a aquellos casos en los que el
acto supera el lmite sealado.
As las cosas, consideramos que los contribuyentes que
enajenen u otorguen el uso o goce de los bienes en cuestin, cuentan con elementos para obtener un amparo argumentando la iniquidad del artculo en cuestin.
Semanario Judicial de la Federacin, quinta poca,

segunda sala, tomo CXXXI, pg. 175.
Sirve de apoyo lo sealado en la siguiente tesis de jurisprudencia:
ACTIVO. ESTE IMPUESTO QUEBRANTA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD AL NO PREVER

LA POSIBILIDAD DE DESVIRTUAR LA PRESUNCION DE GANANCIA MINIMA OBJETO DEL GRAVAMEN. Siendo el objeto del impuesto al activo la
ganancia o rendimiento mnimo presunto originado
en la tenencia de activos destinados a actividades
empresariales, es claro que al no prever la ley la posi-
IMPUESTO PREDIAL. LA TARIFA CONTENIDA EN

EL ARTICULO 41 DE LA LEY DE HACIENDA DEL DEPARTAMENTO DEL DISTRITO FEDERAL VIOLA EL
ARTICULO 31, FRACCION IV, CONSTITUCIONAL.
La tarifa contenida en el artculo 41 de la Ley de Hacienda del Departamento del Distrito Federal carece
de los requisitos de equidad y proporcionalidad que a
todo ordenamiento fiscal obliga a satisfacer la frac-
D28
Jurdico-Fiscal
cin IV del artculo 31 de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos. De conformidad con
la tarifa de que se trata, el legislador ha considerado
iguales, en funcin de la tasa impositiva, a los causantes que tienen predios cuyo valor catastral flucta
entre un rengln inferior y otro superior de las tasas
de la propia tarifa; pero considera que son desiguales respecto de aqullos, los causantes cuya situacin jurdica se encuentre determinada por un valor
catastral que exceda, aunque sea en un solo peso, el
citado rengln superior, los cuales quedan sujetos a
la tasa mayor siguiente. La estimacin anterior otorga
un trato desigual a quienes se encuentran en situaciones semejantes, pues cuando la diferencia entre
un valor catastral y otro es la mnima de un peso, el legislador considera que son situaciones desiguales.
En este orden de ideas al rebasar los causantes un
rengln en una cantidad mnima y al quedar comprendidos en el rengln siguiente, les resulta un aumento considerable de la tasa, aunque la suma
gravada no se incremente en la misma proporcin; y
si se toma en cuenta que la tarifa progresiva del impuesto predial grava los valores catastrales tomados
en su totalidad y no solamente en la porcin que excedan de cada rengln, opera un salto cuantitativo
en la tasa, la cual resulta desproporcionada en relacin con otro valor catastral que apenas llegue al
tope de dicho rengln.(nfasis aadido)
Apndice de 1995, sptima poca, tomo parte SCJN,
tesis 156, pg. 158.
TERCERO. LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL
SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS
I. Bebidas con contenido alcohlico y cerveza

A. Acreditamiento del impuesto (Art. 4, fracc. IV)
1.
Aspectos de legalidad. En trminos del sistema de

acreditamiento contenido en el precepto que se comenta para que el impuesto que haya sido pagado
por el contribuyente en la adquisicin o importacin
de bebidas con contenido alcohlico o cerveza resulte acreditable, se requiere que el acreditamiento
se efecte contra el impuesto generado por el contribuyente por la enajenacin de bienes de la misma
clase respecto de aquellos por cuya adquisicin o
importacin pag el gravamen. Para estos efectos
las bebidas alcohlicas, bebidas refrescantes y
cerveza se consideran clases diferentes.
A manera de ejemplo, el impuesto pagado por la adquisicin de cerveza no podr acreditarse por un
mismo contribuyente contra el impuesto que cause
en la enajenacin de bebidas refrescantes.
Estimamos que esta disposicin resulta incongruente con la lgica del impuesto ya que no permite que
los contribuyentes recuperen el impuesto que les
fue trasladado an cuando hayan causado dicha
contribucin, generndose un injustificado costo financiero a cargo de los contribuyentes que, aun
cuando teniendo impuesto a pagar e impuesto acreditable, no podrn recuperar este ltimo sino hasta
que realicen enajenaciones de bienes de una determinada categora.
2.
Aspectos de constitucionalidad. En nuestra opinin,

la imposibilidad de que los contribuyentes acrediten
el impuesto que les fue trasladado con motivo de la
adquisicin de bienes de cierta clase o, en su caso,
el impuesto que hayan pagado en la importacin de
tales bienes, contra el impuesto que generen por la
enajenacin de bienes de diferente clase, pero tambin objeto de la contribucin que nos ocupa, puede
resultar violatorio del artculo 31, fraccin IV, constitucional, por transgredir los principios de proporcionalidad y equidad tributarias.
Ello es as, dado que los contribuyentes que adquieran o

importen bienes clasificados como de diferente clase
nicamente podrn acreditar la totalidad del impuesto
que hayan pagado, en el supuesto de que enajenen bienes de la misma clase que aquellos que adquirieron o importaron.
A manera de ejemplo, un sujeto que adquiera o importe
cerveza y bebidas refrescantes, pero que durante el periodo que corresponda enajene nicamente cerveza, no
podr acreditar contra el impuesto que resulte a su cargo, el impuesto que le fue trasladado en la adquisicin de
bebidas refrescantes, aun cuando sea contribuyente del
gravamen por ambos tipos de bienes.
De esta forma estimamos que la disposicin que se comenta viola el principio de proporcionalidad tributaria en
tanto no permite que el sujeto pasivo recupere el impuesto que efectivamente le fue trasladado en su totalidad,
con lo que se deja de reconocer la capacidad contributiva real de tal contribuyente, al no tomarse en cuenta para
efectos del clculo del impuesto a pagar, el monto del
gravamen que realmente le fue trasladado en sus adquisiciones o importaciones.
Asimismo, consideramos que el precepto de mrito no
respeta el principio de equidad tributaria, ya que mientras que los contribuyentes que nicamente enajenen
bienes clasificados en una misma categora podrn recuperar la totalidad del impuesto que les sea trasladado,
los sujetos que enajenan bienes de diferentes clases vern limitado el derecho a tal acreditamiento; no obstante,
que tengan impuesto a cargo e impuesto pagado con
motivo de la importacin o bien con motivo del traslado
en la adquisicin de bienes.
Por otra parte, consideramos que resulta violatorio del
artculo 31, fraccin IV, constitucional el hecho de que se
D29
Jurdico-Fiscal
impida a los contribuyentes acreditar el impuesto que
hayan pagado con motivo del traslado o la importacin,
cuando enajenen dichos bienes cambiando la forma,
estado o composicin de los mismos, segn lo dispone
la fraccin II del artculo 4 de la ley.
En nuestra opinin la disposicin que se comenta desatiende la capacidad contributiva de los sujetos pasivos
de la contribucin, ya que aun cuando a stos les haya
trasladado el gravamen por la adquisicin de bienes que
a su vez enajenarn, causando con ello el tributo que
nos ocupa, no se les permite recuperar el impuesto previamente pagado con un motivo ajeno a la capacidad
econmica del causante y que carece de relacin con el
hecho generador de la contribucin.
Por ejemplo, los fabricantes de bebidas alcohlicas preparadas con mezcla de refresco y alguna bebida de contenido alcohlico (tal como ron, brandy, vodka, etc.)
recibirn el traslado del impuesto por estos dos insumos, y aun cuando al momento de vender el producto
terminado, causarn el gravamen, no se les permitir
acreditar el impuesto previamente pagado en virtud de
que los bienes que ellos enajenan han cambiado su
composicin.
Al imponerse una carga contributiva mayor sobre este
tipo de contribuyentes por razones que no atienden a su
capacidad de pago, se violenta en su perjuicio el principio de proporcionalidad tributaria.
En el mismo sentido, opinamos que se violenta el principio de equidad en la tributacin en perjuicio de estos
contribuyentes, ya que siendo causantes del mismo gravamen, se les impide gozar del beneficio del acreditamiento, a diferencia de aquellos contribuyentes que
enajenen los bienes que adquirieron sin cambiar su forma, estado o composicin.
B. Saldos a favor (Art. 5)

1.
Aspectos de legalidad. De acuerdo con el tercer prrafo del artculo 5 de la ley, cuando en las declaraciones de pago mensual resulten saldos a favor, el
contribuyente no podr solicitar la devolucin de dichos saldos, sino que nicamente podr recuperarlos va compensacin.
En nuestra opinin, es criticable esta disposicin,
ya que impide a los contribuyentes disponer libremente de recursos que jurdicamente les son propios, y los obliga a mantenerlos en posesin del
fisco federal para fines exclusivamente del cumplimiento de obligaciones que por este mismo impuesto les correspondan en meses posteriores.
El vicio comentado se agrava tomando en cuenta
que de conformidad con el nuevo sistema de causacin y pago del impuesto, los clculos y enteros
mensuales son definitivos, por lo que no existe justi-
D30
ficacin para obligar a los contribuyentes a mantener recursos en manos del fisco federal.
2.
Aspectos de constitucionalidad. Consideramos contrario a la equidad tributaria el hecho de que a los contribuyentes del impuesto especial sobre produccin y
servicios se les impida solicitar la devolucin de los
saldos a favor que obtengan en sus declaraciones
de pago.
Lo anterior en virtud de que a los causantes de las dems

contribuciones si se les permite solicitar estas devoluciones o bien, opcionalmente compensar los saldos a favor
contra el saldo que les resulte a cargo.
Estimamos que no existe una justificacin objetiva y razonable para impedir que los contribuyentes del gravamen
que nos ocupa estn impedidos para solicitar devoluciones cuando obtengan saldo a favor en sus declaraciones
mensuales.
A mayor abundamiento el dictamen de la Cmara de Diputados al proyecto que dio origen a la reforma en estudio
sostiene como nica razn para impedir las devoluciones
en materia de este impuesto, el que la mecnica de flujo de
efectivo que ahora se adopta va a traer como consecuencia que el nmero de devoluciones que realiza el fisco federal prcticamente desaparezcan.
En nuestra opinin, los motivos expuestos por la dictaminadora no son una justificacin razonable para impedir
que los contribuyentes que efectivamente tengan saldos
a favor, independientemente de que sean o no numerosos, puedan solicitar la devolucin de tales saldos como
sucede en materia de los dems impuestos federales.
Por ello, estimamos que el impedimento para solicitar
devolucin de saldos a favor constituye una violacin del
principio de equidad tributaria, contenido en el artculo
31, fraccin IV, de la constitucin.
II. Disposiciones relativas a tabacos labrados

A. Acreditamiento del impuesto (Art. 4, segundo
prrafo)
1.
Aspectos de legalidad. De acuerdo con el texto del

segundo prrafo del artculo que se comenta, no
procede el acreditamiento del impuesto que nos
ocupa que haya sido trasladado al contribuyente
por la adquisicin de tabacos labrados ni el que
haya pagado en la importacin de este tipo de bienes. Sin embargo, el acreditamiento del impuesto s
se permite tratndose de bebidas con contenido alcohlico, cerveza, as como los bienes a que se refieren los incisos G) y H) del artculo 2 de la ley (aguas
gasificadas o minerales, refrescos, etc.)
Jurdico-Fiscal
De esta manera, al consistir el acreditamiento en la
disminucin del impuesto a cargo de los contribuyentes en un monto equivalente al del impuesto que
ellos hayan pagado por la adquisicin o importacin de bienes, los contribuyentes de este tributo
que enajenen tabacos labrados no podrn efectuar
dicha disminucin.
Al permitirse en ciertos casos el acreditamiento del
impuesto y en otros no, el sistema de este tributo se
vuelve complejo y la compresin y aplicacin de las
disposiciones de la ley se torna complicado. Ello es
as ya que para ciertos bienes, como el caso de las
bebidas alcohlicas la filosofa del impuesto es similar a la del impuesto al valor agregado, mientras que
otros casos como el de los tabacos labrados nos
encontramos ante una contribucin que nicamente gravar a los productores, fabricantes o importadores de los bienes referidos.
2.
Aspectos de constitucionalidad. Como qued explicado, los sujetos que sean contribuyentes de este
impuesto por la enajenacin de tabacos labrados,
no podrn acreditar el impuesto que les haya sido
trasladado con motivo de la adquisicin de los mismos ni el que hayan pagado con motivo de su importacin.
No obstante, el acreditamiento s se permite tratndose

de otros contribuyentes del impuesto como por ejemplo
aquellos que enajenan bebidas con contenido alcohlico y cerveza.
Estimamos que esta disposicin puede resultar violatoria del principio de equidad tributaria y, por ende, ser inconstitucional al transgredir el artculo 31, fraccin IV, de
la Constitucin Federal.
Respecto del principio de equidad tributaria, la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, ha sostenido que tal garanta consiste en que las normas fiscales deben otorgar
un trato igual a los sujetos que se encuentren en iguales
circunstancias frente a la disposicin, mientras que
debe tambin distinguir entre los sujetos que se encuentran en situaciones diversas.
Resulta aplicable al respecto la siguiente jurisprudencia,
sustentada por el pleno de nuestro Mximo Tribunal:
IMPUESTOS. PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA PREVISTO POR EL ARTICULO 31, FRACCION
IV, CONSTITUCIONAL. De una revisin a las diversas tesis sustentadas por esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en torno al principio de equidad
tributaria previsto por el artculo 31, fraccin IV, de la
Constitucin Federal, necesariamente se llega a la
conclusin de que, en esencia, este principio exige
que los contribuyentes de un impuesto que se encuentran en una misma hiptesis de causacin, deben guardar una idntica situacin frente a la norma jurdica que
lo regula, lo que a la vez implica que las disposiciones
tributarias deben tratar de manera igual a quienes se
encuentren en una misma situacin y de manera desigual a los sujetos del gravamen que se ubiquen en
una situacin diversa, implicando, adems, que para
poder cumplir con este principio el legislador no slo
est facultado, sino que tiene obligacin de crear categoras o clasificaciones de contribuyentes, a condicin de que stas no sean caprichosas o arbitrarias, o
creadas para hostilizar a determinadas clases o universalidades de causantes, esto es, que se sustenten
en bases objetivas que justifiquen el tratamiento diferente entre una y otra categora, y que pueden responder a finalidades econmicas o sociales, razones
de poltica fiscal o incluso extrafiscales.
Ahora bien, la disposicin que se comenta no permite a
los contribuyentes del impuesto recuperar las cantidades que por este concepto se les hayan trasladado, no
obstante que a su vez causen el gravamen con motivo de
la enajenacin de bienes sealados en la ley.
En estas circunstancias, consideramos que la ley en comento otorga un trato diferente a contribuyentes que se
encuentran en iguales circunstancias de hecho frente al
impuesto que nos ocupa, en la medida en que permite
que sujetos pasivos del impuesto recuperen va acreditamiento, el que se le haya trasladado, pero impide que
otros sujetos a los que igualmente se les traslade el gravamen y que son tambin causantes del mismo, puedan
recuperarlo, sin que exista un motivo razonable que justifique esta distincin.
B. Exenciones del impuesto
[Art. 8, fracc. I, incisos c) y d)
De acuerdo con el precepto que se comenta estarn
exentos de este impuesto todas las personas que enajenen tabacos labrados, excepto los fabricantes productores o importadores de los mismos.
Estimamos deficiente la tcnica legislativa utilizada para
fijar el objeto real del impuesto, ya que con la exencin
que se comenta se limita el alcance del gravamen de una
manera muy importante, quedando gravada exclusivamente la primera fase del proceso de distribucin de bienes. Si bien con la exencin de referencia pudiese lograrse
la intencin del legislador, en nuestra opinin esta finalidad
podra lograrse de manera ms sencilla y comprensible
delimitando de manera clara y correcta los sujetos y objeto del impuesto y no adicionando excepciones a la regla general.
C. Base gravable del impuesto (Art. 11)
De acuerdo con el segundo prrafo del precepto que se
comenta, a diferencia de lo que sucede con otros bienes
objeto del impuesto, la base gravable del tributo en el
caso de tabacos labrados no es la contraprestacin tal
como se define en el artculo 3, fraccin XII, de la ley sino
que se toma como valor gravable el precio de venta al de2a. decena Febrero-2002
D31
Jurdico-Fiscal
tallista para los cigarros y la contraprestacin pactada
para los puros y dems tabacos labrados.
Por lo que se refiere al concepto precio de venta al detallista, la ley no contiene una definicin del mismo, por lo
que se deber atender al significado comn de este trmino. Sin embargo, en nuestra opinin esta falta de definicin puede generar problemas de interpretacin y
aplicacin de la norma.
Por otro lado, resulta confuso que la ley seale como valor gravable de los puros y otros tabacos labrados la
contraprestacin pactada ya que no queda claro si debern o no incluirse los conceptos adicionales a que se
refiere la fraccin XII del artculo 3 de la ley, aun cuando
las partes no las pacten como contraprestacin por la
enajenacin de los bienes.
D. Clculo del impuesto en importacin de bienes
(Art. 14, segundo prrafo)
Conforme a lo dispuesto por el primer prrafo del precepto legal que se comenta, el impuesto por la importacin de bienes se calcula considerando el valor que se
utilice para los fines del impuesto general de importacin,
ms el monto de las contribuciones y aprovechamientos
que se tengan que pagar con motivo de la importacin, a
excepcin del impuesto al valor agregado.
Sin embargo, el segundo prrafo del artculo en comento establece que en los casos en que se pague un impuesto general de importacin a una tasa menor a la
vigente, para efectuar el clculo del impuesto se deber
considerar el impuesto general de importacin que se
hubiera tenido que pagar de haberse aplicado la tasa
general por concepto de dicho gravamen.
En este sentido, consideramos que la parte relativa del
artculo que se analiza puede considerarse como violatorio del principio de proporcionalidad tributaria y, por
ende, inconstitucional al transgredir lo dispuesto por el
artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal.
Lo anterior, toda vez que el clculo del impuesto se efecta tomando en consideracin un valor ficticio que provoca que la base del impuesto se desvincule de la
capacidad contributiva real del sujeto pasivo.
Esto es as, en la medida de que obliga que aquellos
contribuyentes que efectuaron el pago del impuesto general de importacin a una tasa preferencial, consideren
para los efectos de este impuesto, aquel que se hubiera
tenido que pagar por la importacin de haberse aplicado la tasa general, lo que implica que el clculo del impuesto se efecta en consideracin a valores ficticios
que no revelan capacidad contributiva.
Adicionalmente, esta disposicin podra considerarse
violatoria a diversos Tratados de Libre Comercio que
Mxico ha celebrado al establecerse aranceles ocultos a
travs de impuestos especiales.
D32
III. Aguas gasificadas y minerales
A. Objeto del impuesto (arts. 2, fracc. I, inciso G y 3,

fracc. XIV)
1.
Legalidad. La ley grava a una tasa de 20% la enajenacin de aguas gasificadas y minerales, de acuerdo con el inciso G de la fraccin I del artculo 2.
Por otra parte, el artculo 3, fraccin XIV define a las

aguas naturales y minerales, calificando como tales a
las que, sean gasificadas, purificadas y envasadas, y que
contengan sustancias minerales o electrolitos, incluyendo a las mineralizadas artificialmente.
De lo anterior, se desprende que existe una incongruencia entre el bien objeto del gravamen (aguas gasificadas
y minerales) y la definicin que se pretende dar del mismo y que no corresponde (aguas naturales y minerales),
por lo cual, es necesario interpretar armnicamente ambas disposiciones en el sentido que no se contradigan,
considerando que en las dems disposiciones de la ley
slo los bienes definidos en el artculo 3 son objeto del
impuesto en el artculo 2, por lo cual en nuestra opinin,
slo las aguas naturales y minerales, que sean gasificadas, purificadas y envasadas estarn gravadas.
Debe tomarse en cuenta que la enajenacin de aguas no
gasificadas no ser objeto del impuesto, siempre que no
califiquen como refresco o como bebidas hidratantes y
rehidratantes.
Adicionalmente podra argumentarse que al no existir
una definicin del objeto del tributo ste es inexistente
conforme al siguiente criterio judicial:
LEYES FISCALES, INTERPRETACION DE LAS. De
acuerdo con la doctrina jurdica no es posible interpretar la norma tributaria sino respetando la voluntad
de la Ley, que se traduce en la creacin de la figura jurdica tributaria; si sta no ha sido perfilada claramente, entonces debe afirmarse que el tributo no existe,
pues la interpretacin debe ser estricta en cuanto a la
existencia de la situacin jurdica sujeta al tributo; tal
principio ha sido aceptado por nuestra legislacin,
toda vez que el artculo 11 del Cdigo Fiscal de la Federacin previene que las normas de Derecho Tributario, que establezcan cargas a los particulares, sern
de aplicacin restrictiva. (nfasis aadido).
Revisin fiscal 192/50. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (Construcciones Navales de Guaymas, S
de RL). 10 de febrero de 1955. Unanimidad de cinco
votos. La publicacin no menciona el nombre del ponente.
Semanario Judicial de la Federacin, quinta poca,
sala auxiliar, tomo CXXIII, pg. 799.
Jurdico-Fiscal
B. Acreditamiento (Arts. 4, fraccin III y 19,
fracc. II)
Los contribuyentes que enajenen o importen los bienes
antes comentados objeto del impuesto, podrn efectuar
el acreditamiento del mismo en trminos del artculo 4
de la propia ley, que requiere en su fraccin III que el impuesto debe haberse trasladado expresamente y por separado en los comprobantes a que se refiere el artculo
19, fraccin II, de la ley.
Al respecto los contribuyentes que enajenen este tipo de
bienes (aguas o los dems bienes objeto del impuesto
contenidos en los incisos G y H de la fraccin I del artculo 2 de la ley), estn obligados conforme a dicho artculo
19, fraccin II, a expedir comprobantes sin el traslado en
forma expresa y por separado del impuesto.
drn acreditar el impuesto cuando ste se encuentre

desglosado expresa y separadamente en el comprobante, caso en el cual dichos contribuyentes, al no estar obligados a lo imposible, tendran elementos para soportar
que pueden realizar el acreditamiento a pesar de que el
impuesto no se les hubiera trasladado expresamente y
por separado en el comprobante respectivo.
C. Reporte de inventario (Art. segundo transitorio,
fracc. XI)
1.
Es decir, la obligacin impuesta en la ley es de no trasladar

el impuesto en los comprobantes y los nicos que estn
autorizados para realizarlo son los que enajenen bebidas
con contenido alcohlico y cerveza, y siempre que el adquirente sea tambin contribuyente y as lo solicite.
Consideramos que en virtud de la Vigsima Resolucin que modifica a la Miscelnea Fiscal para 2000,
que establece como periodo de vacaciones generales de las autoridades del 20 de diciembre de 2001 al
6 de enero de 2002, el cumplimiento de esta obligacin podra extenderse hasta el 11 de enero de 2002.
Consideramos que en una interpretacin armnica de

las disposiciones fiscales, el requisito para realizar el
acreditamiento consistente en que el impuesto se hubiera trasladado expresamente y por separado en el
comprobante, slo es aplicable a los contribuyentes que
enajenen bebidas con contenido alcohlico y cerveza y
no as para los que enajenen aguas o cualquier otro de
los bienes comprendidos en los incisos G y H de la fraccin I del artculo 2 de la ley.
Cabe precisar que la presentacin de dicho reporte

puede considerarse por las autoridades judiciales
como primer acto de aplicacin de la ley, por lo que
es recomendable que el contribuyente que quiera
acudir al juicio de amparo presente su demanda
dentro de los das siguientes a la presentacin del
reporte.
Esta afirmacin se apoya en el contenido de la siguiente

tesis:
Consideramos que la norma que contempla esta

obligacin es imperfecta puesto que no contempla
sancin alguna, por lo que, en caso de que el contribuyente cumpla con esta obligacin fuera del plazo
previsto pero de manera espontnea no ser acreedor a multas, y en caso de que la infraccin sea descubierta por las autoridades fiscales sera aplicable
la multa contenida en el artculo 91 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, que contempla una multa (actualizada al 1 de julio de 20001 conforme al Diario Oficial
del da 30 de julio de 2001), es entre $161 y $1,614.
INTERPRETACION DE LA LEY. Los preceptos de un

ordenamiento legal deben interpretarse principalmente en el sentido de que no se contradigan; y para
lograrlo, a fin de establecer su verdadero sentido y alcance, deben ser interpretados en relacin con los
dems de la misma ley, armnicamente.
Amparo en revisin 7103/84. Abarrotes Mercurio, SA
28 de mayo de 1985. Unanimidad de diecinueve votos. Ponente: Carlos del Ro Rodrguez.
Sptima poca, primera parte: Volumen 38, pgina
33.
Amparo en revisin 1189/71. Manufacturas Universo,
SA y otros. 15 de febrero de 1972. Unanimidad de
diecisis votos. Ponente: Abel Huitrn.
Informe 1972, pgina 343. Amparo en revisin 4912/70.
Gas Supremo, SA 4 de noviembre de 1971. Unanimidad de diecisis votos. Ponente: Aguilar lvarez.
Semanario Judicial de la Federacin, sptima poca,
tomo 193-198, primera parte. pg. 113.
Sin embargo, existe la posibilidad de que las autoridades fiscales interpreten que los contribuyentes slo po-
Legalidad. La fraccin XI del artculo segundo del

decreto que se comenta, mismo que contiene las
disposiciones transitorias, obliga a los contribuyentes a presentar a las autoridades fiscales mediante escrito libre, dentro de los cinco das siguientes a la
entrada en vigor del decreto, un reporte que contenga
el inventario de existencias por tipo, marca, presentacin y capacidad de los bienes cuya enajenacin o importacin son objeto de impuesto.
2.
Constitucionalidad. Hasta el 31 de diciembre de

2001 haba ciertas personas fsicas y morales que no
eran contribuyentes del impuesto especial sobre
produccin y servicios, pero que por la entrada en vigor del decreto por el que se reform y adicion la
Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, a partir del 1o. de enero de 2002 tienen ya el carcter de contribuyentes del gravamen.
Tal es el caso de aquellas personas fsicas y morales que

enajenan refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes
o aguas gasificadas o minerales, quienes por la enajenacin de dichos productos no causaban el impuesto en
D33
Jurdico-Fiscal
trminos de la ley vigente hasta el 31 de diciembre de
2001.
Para dichos sujetos, en el artculo segundo transitorio,
fraccin XI, se establece la obligacin de presentar dentro de los cinco das siguientes a la entrada en vigor de
las reformas y adiciones a la ley, un reporte que contenga el inventario de existencias por tipo, marca, presentacin y capacidad, de los bienes que son objeto del
gravamen, informacin que se presentar mediante escrito libre ante las autoridades fiscales debiendo contener las existencias que se tengan hasta el 31 de
diciembre de 2001.
Es criticable esta disposicin en la medida de que podra
argumentarse como retroactiva en perjuicio del sujeto
que a partir del 1o. de enero de 2002, ya es considerado
contribuyente del gravamen, pero que antes de esa fecha no tena tal carcter.
Esta situacin puede ser considerada inconstitucional,
en virtud de que la obligacin que se impone es a cargo
de sujetos que hasta el 31 de diciembre de 2001, no eran
contribuyentes del gravamen, pero que no obstante ello
se les obliga a presentar un reporte con el inventario de
existencias que se tenan hasta el 31 de diciembre de 2001,
obligacin o carga que regula una situacin producida con
anterioridad al momento en que entr en vigor y que altera o afecta un estado jurdico preexistente.
Con anterioridad a la iniciacin de vigencia del artculo
que se comenta, los sujetos que enajenan refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, o aguas gasificadas o
minerales, no eran contribuyentes del impuesto especial
sobre produccin y servicios, por lo que este estado jurdico que preexisti a la norma hoy vigente daba lugar a
que no tuvieran la obligacin de tener un inventario de
existencias por tipo, marca, presentacin y capacidad
de dichos bienes.
El hecho de que a partir del 1o. de enero de 2002 se imponga la obligacin a cargo de dichos sujetos, hoy contribuyentes, de presentar un reporte con inventario de
existencias cumpliendo con requisitos como tipo, marca, presentacin y capacidad respecto de bienes que
antes no eran objeto del gravamen, ocasiona que la norma que se comenta altere o afecte un estado jurdico
que ya exista con anterioridad al inicio de su vigencia,
consistente en que dichos sujetos no eran contribuyentes del gravamen y que estn imposibilitados en muchos
casos para conocer si la enajenacin de los bienes estar gravada o exenta por depender de controles y obligaciones inexistentes cuando fabricaron o adquirieron los
bienes respectivos, situacin anterior a la entrada en vigor de la norma retroactiva.
Con relacin al tema que se comenta, resultan ilustrativas las jurisprudencias siguientes:
RETROACTIVIDAD DE LA LEY. ES DIFERENTE A
SU APLICACION RETROACTIVA. El anlisis de re-
D34
troactividad de las leyes conlleva el estudio de los

efectos que una precisa hiptesis jurdica tiene sobre
situaciones jurdicas concretas o derechos adquiridos por los gobernados con anterioridad a su entrada
en vigor, verificndose si la nueva norma desconoce
tales situaciones o derechos, es decir, ante un planteamiento de esa naturaleza el rgano de control de
constitucionalidad se pronuncia sobre si una determinada disposicin de observancia general obra sobre
el pasado, desconociendo las mencionadas situaciones o derechos, lo que implica juzgar sobre el apego
de un acto materialmente legislativo a lo dispuesto en
el artculo 14, prrafo primero, constitucional, en cuanto a que las leyes no deben ser retroactivas. A diferencia de lo anterior, el anlisis sobre la aplicacin
retroactiva de una ley no implica el estudio de las consecuencias que sta, por s sola, tiene sobre lo sucedido en el pasado, sino verificar si la aplicacin
concreta que de una hiptesis normativa realiza una
autoridad, a travs de un acto materialmente administrativo o jurisdiccional, se lleva a cabo dentro de su
mbito temporal de validez, es decir, sin afectar situaciones jurdicas concretas o derechos adquiridos por
el gobernado con anterioridad a la entrada en vigor
de la disposicin aplicada lo que de no ocurrir, implicara una aplicacin incorrecta de la ley, mas no la retroactividad de sta.
IRRETROACTIVIDAD DE LAS LEYES. SU DETERMINACION CONFORME A LA TEORIA DE LOS COMPONENTES DE LA NORMA. Conforme a la citada
teora, para determinar si una ley cumple con la garanta de irretroactividad prevista en el primer prrafo
del artculo 14 constitucional, debe precisarse que
toda norma jurdica contiene un supuesto y una consecuencia, de suerte que si aqul se realiza, sta
debe producirse, generndose, as, los derechos y
obligaciones correspondientes y, con ello, los destinatarios de la norma estn en posibilidad de ejercitar
aquellos y cumplir con stas; sin embargo, el supuesto y la consecuencia no siempre se generan de modo
inmediato, pues puede suceder que su realizacin
ocurra fraccionada en el tiempo. Esto acontece, por
lo general, cuando el supuesto y la consecuencia son
actos complejos, compuestos por diversos actos
parciales. De esta forma, para resolver sobre la retroactividad o irretroactividad de una disposicin jurdica, es fundamental determinar las hiptesis que
pueden presentarse en relacin con el tiempo en que
se realicen los componentes de la norma jurdica. Al
respecto cabe sealar que, generalmente y en principio, pueden darse las siguientes hiptesis: 1. Cuando
durante la vigencia de una norma jurdica se actualizan, de modo inmediato, el supuesto y la consecuencia establecidos en ella. En este caso, ninguna
disposicin legal posterior podr variar, suprimir o
modificar aquel supuesto o esa consecuencia sin violar la garanta de irretroactividad, atento que fue antes
de la vigencia de la nueva norma cuando se realiza-
Jurdico-Fiscal
ron los componentes de la norma sustituida. 2. El
caso en que la norma jurdica establece un supuesto
y varias consecuencias sucesivas. Si dentro de la vigencia de esta norma se actualiza el supuesto y alguna o algunas de las consecuencias, pero no todas,
ninguna norma posterior podr variar los actos ya
ejecutados sin ser retroactiva. 3. Cuando la norma jurdica contempla un supuesto complejo, integrado
por diversos actos parciales sucesivos y una consecuencia. En este caso, la norma posterior no podr
modificar los actos del supuesto que se haya realizado bajo la vigencia de la norma anterior que los previ,
sin violar la garanta de irretroactividad. Pero en cuanto al resto de los actos componentes del supuesto
que no se ejecutaron durante la vigencia de la norma
que los previ, si son modificados por una norma posterior, sta no puede considerarse retroactiva. En esta
circunstancia, los actos o supuestos habrn de generarse bajo el imperio de la norma posterior y, consecuentemente, son las disposiciones de sta las que
deben regir su relacin, as como la de las consecuencias que a tales supuestos se vinculan.
IV. Refrescos
A. Objeto del impuesto (Arts. 2, fracc. I, inciso G y
3, fracc. XIV)
1.
Legalidad. La enajenacin o importacin de refrescos tambin se encuentra gravada con el impuesto

en comento, sin embargo, la definicin de la ley que
se comenta respecto a los refrescos no es armnica
con otras definiciones del mismo concepto como la
contenida en la norma mexicana NMX-F-439-1983,
Alimentos. Bebidas no Alcohlicas Bebidas y Refrescos Clasificacin y Definiciones que contempla una clasificacin de refrescos (donde incluyen a
los bajos en caloras), situacin que puede prestarse a futuras confusiones.
As las cosas, para efectos del impuesto clasifican
como refrescos slo aquellos que renan las caractersticas precisadas en dicha fraccin, siempre que
contengan fructuosa.
Es decir, los que renan las caractersticas precisadas pero que no contengan fructuosa, no se consideran refrescos, pero ello no significa que no sean
objeto del impuesto dado que, eventualmente, pueden calificar como bebidas hidratantes o rehidratantes cuya enajenacin o importacin s es objeto
del impuesto.
Tal puede ser el caso de los refrescos bajos en caloras, puesto que segn entendemos no utilizan fructuosa para su elaboracin, pero pueden encuadrar
en la definicin de bebidas hidratantes segn se comenta ms adelante.
2.
Constitucionalidad:
a) De acuerdo con el artculo 3, fraccin XV, slo
califican como refrescos los que utilicen fructuosa
como edulcorante y adicionalmente, exenta del
pago del impuesto a la enajenacin de los dems
productos incluidos en los incisos G) y F) del
artculo 2, fraccin I cuando utilicen azcar de
caa.
Es claro entonces, que el presupuesto de hecho
condicionante del nacimiento de la obligacin
tributaria respectiva, radica en la enajenacin de los
bienes sealados siempre que utilicen edulcorantes
distintos al azcar de caa, lo que implica que la
venta de productos similares no se encontrarn
sujetos al pago del impuesto cuando utilicen este
insumo como edulcorante.
Lo anterior, a nuestro juicio implica un trato
inequitativo y discriminatorio entre sujetos que no
obstante llevan a cabo una misma actividad, esto
es, la enajenacin de los bienes anteriormente
referidos, por condiciones ajenas a sus caractersticas particulares y referidas a un elemento que no
altera en modo alguno las cualidades de los bienes
enajenados para efectos del impuesto, encuentran
un trato distinto e injustificado ante la norma tributaria.
Esto es, que la norma fiscal otorga un trato
inequitativo a sujetos que no obstante se encuentren en igualdad de condiciones frente al hecho
generador, encuentran un trato diferenciado ante
la ley, ya que en unos casos, se encontrarn obligados al pago del impuesto y en otros no, lo que
va a depender no de la actividad especfica que
realicen, sino de elementos ajenos e irrelevantes
para efectos del impuesto, como lo es la utilizacin
de un producto especfico como edulcorante en
la elaboracin de los bienes cuya enajenacin se
grava.
En efecto, la enajenacin de un mismo refresco
estar gravada si dicha bebida utiliza fructuosa
como edulcorante, aun cuando no es esencial a su
composicin, y exenta si utiliza azcar de caa.
b) Por su parte, el inciso H) del artculo 2, fraccin I
de la ley, seala que se causar el impuesto por la
enajenacin de jarabes o concentrados para
preparar refrescos que se expendan en envases
abiertos utilizando aparatos automticos, elctricos
o mecnicos, que utilicen edulcorantes distintos del
azcar de caa.
Se advierte que la causacin del impuesto por la enajenacin de los productos antes sealados, requiere a su
vez de la utilizacin de edulcorantes distintos al azcar
de caa, por lo que para los efectos del presente anlisis
nos remitimos a los comentarios precisados en el punto
que antecede.
D37
Jurdico-Fiscal
B. Acreditamiento (Arts. 4, fracc. III y 19, fracc. II)
En este caso se vuelve a presentar la confusin para el
acreditamiento, en virtud de la obligacin de no trasladar
el impuesto en forma expresa y por separado, segn se
comento para el caso de las aguas gasificadas y minerales, por lo que remitimos a lo comentado anteriormente.
de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y

Servicios, estableci que no se consideran como refrescos a los jugos y nctares de frutas.
C. Reporte de inventario (Art. segundo transitorio,

fracc. XI)
Si bien la intencin del legislador pudo ser la de no gravar

la enajenacin o importacin de jugos y nctares de fruta
que entendemos necesariamente contienen fructuosa,
los mismos quedaran gravados cuando contengan carbohidratos o electrolitos y utilicen edulcorantes distintos
al azcar de caa puesto que calificaran como bebidas
hidratantes o rehidratantes.
De igual manera, respecto de este punto nos remitimos

a lo comentado para el caso de aguas gasificadas y minerales.
Asimismo, subsisten los vicios de constitucionalidad en

el objeto del tributo comentados anteriormente en la enajenacin de aguas gasificadas y minerales.
V. Bebidas hidratantes y rehidratantes. (refrescos

bajos en caloras; jugos y nctares de frutas)
B. Acreditamiento y reporte de inventario

(Arts. 4, fracc. III, 19, fracc. II y segundo transitorio,
fracc. XI)
A. Objeto del impuesto (Arts. 2, fracc. I, inciso G, 3

fracc. XIV y noveno transitorio de la Ley de
Ingresos)
La fraccin XVI del artculo 3 define a las bebidas hidratantes y rehidratantes como las bebidas o soluciones
que contienen agua y cantidades variables de carbohidratos o de electrolitos, mismas cuya enajenacin o importacin tambin se encuentra gravada en trminos de
la fraccin I, inciso G del artculo 2 de la ley.
El Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia Espaola (Vigsima Segunda Edicin, 2001) define
al hidrato de carbono como cada una de las sustancias orgnicas formadas por carbono, hidrgeno y oxigeno, que contienen los dos ltimos elementos en la
misma proporcin que la existente en el agua; p. ej., la
glucosa, el almidn y la celulosa y electrolito como
sustancia que se somete a la electrlisis y dicho proceso se define como descomposicin de una sustancia
en disolucin mediante la corriente elctrica.
En este entendido, sin ser expertos en la composicin
qumica de las bebidas que nos ocupan, pueden quedar
gravadas la enajenacin o importacin de los bienes o
productos siguientes:
1.
Agua mineral y no mineral que por no ser gasificada

no sera objeto del impuesto conforme a la definicin de la fraccin XIV del artculo 3 de la ley, pero
podra quedar gravada si contiene carbohidratos o
electrolitos.
2.
Bebidas bajas en caloras, cuando contengan carbohidratos o electrolitos, puesto que la exencin no
aplicara al elaborarse con edulcorantes distintos al
azcar de caa.
3.
Jugos y nctares de frutas. El artculo noveno de las

disposiciones transitorias de la Ley de Ingresos establece que para efectos del artculo 3, fraccin XV,
D38
Para el acreditamiento y el reporte de inventario requerido

por las autoridades se presentan los mismos inconvenientes comentados para el caso de las aguas gasificadas y minerales, por lo que nos remitimos a lo ah comentado.
VI. Jarabes o concentrados para obtener refrescos
Objeto del Impuesto y exenciones
(Arts. 2, fracc. I, inciso G y 3, fracc. XIV)
Son objeto del impuesto la enajenacin e importacin de
jarabes o concentrados para preparar refrescos que se
expendan en envases abiertos utilizando aparatos automticos, elctricos o mecnicos, que utilicen edulcorantes distintos del azcar de caa, conforme al artculo 2
fraccin I, inciso H de la ley.
La disposicin anterior no necesitaba la precisin respecto a la utilizacin de azcar de caa como edulcorante, puesto que para que dichos jarabes o concentrados
sirvan para preparar refrescos (conforme a la definicin
de la ley), necesitan como edulcorante la fructuosa, de lo
contrario, slo serviran para preparar bebidas hidratantes o rehidratantes pero no refrescos.
En este entendido, si la enajenacin de dichos jarabes o
concentrados no es objeto de impuesto, es absurda la
exencin contenida en el artculo 8, fraccin I, inciso f),
pues lo que exenta es precisamente la enajenacin de
los bienes que no es objeto del impuesto, tal como puede apreciarse en la distincin contenida en la jurisprudencia que se cita a continuacin:
IMPUESTOS, CAUSANTES DE, Y CAUSANTES
EXENTOS, CONCEPTO. Causante es la persona fsica
o moral que, de acuerdo con las leyes tributarias se ve
obligada al pago de la prestacin determinada a favor
Jurdico-Fiscal
del Fisco; esa obligacin deriva de que se encuentra
dentro de la hiptesis o situacin sealada en la ley,
esto es, cuando se realiza el hecho generador del
crdito. No causante, lgicamente, es la persona fsica o moral cuya situacin no coincide con la que la
ley seala como fuente de un crdito o prestacin fiscal. Sujeto exento es la persona fsica o moral cuya situacin legal normalmente tiene la calidad de
causante, pero que no est obligado a enterar el crdito tributario, por encontrarse en condiciones de
privilegio o franquicia.
Contradiccin de tesis. Varios 26/90. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Segundo y
Quinto en Materia Administrativa del Primer Circuito.
22 de octubre de 1993. Mayora de tres votos. Disidente: Atanasio Gonzlez Martnez. Ausente: No
Castan Len. Ponente: Carlos de Silva Nava. Secretaria: Carolina Galvn Zenteno.
Tesis de Jurisprudencia 27/93. Aprobada por la Segunda Sala de este alto Tribunal, en sesin privada
de veinticuatro de noviembre de mil novecientos noventa y tres, por unanimidad de cinco votos de los seores Ministros: Presidente No Castan Len,
Atanasio Gonzlez Martnez, Carlos de Silva Nava,
Jos Manuel Villagordoa Lozano y Fausta Moreno
Flores.
Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin, octava poca, segunda sala, tomo 72, diciembre de
1993, tesis 2a./J. 27/93, pg. 25.
Por lo que respecta al anlisis constitucional, se presentan los mismos vicios en el objeto del tributo descritos
para las aguas gasificadas y minerales.
VII. Servicios de telecomunicacin y conexos

A. Definiciones (Art. 3, fracc. XIII)
Dada la complejidad de la terminologa utilizada en la industria de las telecomunicaciones, cualquier norma que
pretenda regular esta rea debe contener definiciones
precisas sobre cada una de las actividades que se pretenden normar.
Ahora bien, el inciso A) de la fraccin XIII del artculo 3 de
la ley no contiene definicin de los actos o actividades
que se califican como servicios de telecomunicaciones
salvo por lo que se refiere a los servicios de radiocomunicacin especializada de flotillas o que comprenden
grupos de usuarios cerrados o determinados, sino que
se limita, en los mejores casos, a ejemplificar cuales servicios quedan comprendidos dentro de cada concepto.
Agrava este problema el hecho de que muy pocos de los
conceptos utilizados en la ley para delimitar el objeto del
D40
impuesto se encuentran definidos en la Ley Federal de

Telecomunicaciones.
Por ello, ser necesario recurrir a la interpretacin de la ley
a fin de desentraar su alcance y contenido, lo cual conlleva la falta de certeza jurdica en los contribuyentes.
B. Exenciones (Art. 18)
1.
Aspectos de legalidad. En este precepto se vuelve a

incurrir en el vicio de tcnica legislativa de modificar
el objeto del impuesto mediante la introduccin de
exenciones, en lugar de delimitar dicho objeto desde el momento de definir el hecho generador de la
contribucin y los sujetos de la misma.
El artculo 18 de la ley refleja una carencia grave de
congruencia y orden, lo cual provoca importantes
confusiones y falta de certeza en las obligaciones
que la ley impone y de las cuales exenta.
Es de destacarse la falta de orden y congruencia de
las disposiciones que regulan las exenciones en materia de telefona, contenidas en las fracciones I, II,
III, VI, X y XI del artculo 18 de la ley.
De acuerdo con la fraccin I del artculo que se comenta, est exento del impuesto que nos ocupa el
servicio de telefona rural, definido como el servicio
que se preste en poblaciones que cuenten con menos
de 3,000 habitantes. En atencin a ello, se debera entender que el servicio telefnico, independientemente
de que consistiera en servicios locales, de larga distancia, residenciales, o comerciales, quedaba liberado del pago del impuesto siempre y cuando se
prestara en poblaciones que no superaran el nmero de habitantes mencionado.
Por otro lado, la fraccin II exenta a los prestadores
del servicio de telefona bsica local, exclusivamente por la parte que no superara los $250 mensuales.
Por su parte la fraccin VI del dispositivo en comento
exenta a los prestadores de servicios de larga distancia nacional, en su modalidad residencial, hasta
por $40.
Sin embargo, de acuerdo con la fraccin X del propio artculo 18 la telefona bsica local est exenta en
todas sus modalidades y sin limitacin de montos,
por lo cual independientemente de que el servicio
que se preste sea en poblaciones rurales, o de que
ste sea residencial o comercial, este tipo de servicios queda liberado del impuesto.
Por otra parte la fraccin XI del precepto que nos
ocupa exenta tambin la prestacin del servicio de
larga distancia nacional sin distinguir modalidades
ni lmites en el monto de la contraprestacin exenta.
Por ende, resulta ocioso que la fraccin VI ya comentada establezca el lmite de $40 a la exencin en
larga distancia nacional de tipo residencial.
Jurdico-Fiscal
De acuerdo con la fraccin VIII de la disposicin en
estudio, se exenta del pago del impuesto a las comunicaciones de servicios de emergencia, sin que
la ley establezca una definicin sobre qu se deber
entender por este tipo de comunicaciones, lo cual
resulta criticable, en virtud de la incertidumbre que
crea entre los contribuyentes.
2.
Aspectos de constitucionalidad. Estimamos que el

artculo 18 de la ley en estudio pueda resultar violatorio del artculo 31, fraccin IV, Constitucional por desatender el principio de equidad tributaria, en virtud
de que en ciertos casos exime del pago del impuesto a los servicios de telecomunicaciones en lo que
corresponde a renta bsica mientras que en otros
casos grava en su totalidad la prestacin de estos
servicios.
Esto sucede, por ejemplo, tratndose de servicio de internet conmutado, el cual, segn la fraccin VII del precepto que se comenta se encuentra exento por lo que
corresponde a la citada renta bsica.
Sin embargo, en el caso de otros servicios como radiotelefona mvil o televisin restringida, el gravamen se
calcula sobre la totalidad de la contraprestacin sin
exentar en ninguna medida a los prestadores de tales
servicios.
En este sentido, a pesar de que el hecho generador de la
contribucin (prestacin de servicio de telecomunicaciones) es el mismo en los supuestos mencionados y
que por todos ellos si se recibe una contraprestacin
que sirve de base para el clculo del tributo, en un caso
se exenta por un monto que puede quedar al arbitrio del
contribuyente y en otro caso se causa el gravamen sobre la totalidad de la contraprestacin.
De esta forma opinamos que existen elementos para
sostener que la ley en comentario otorga trato diferente
a contribuyentes que se encuentran en igual situacin
de hecho, violndose con ello la garanta de equidad en
la tributacin contenida en el artculo 31, fraccin IV,
constitucional.
Por otro lado, consideramos que la fraccin IX del artculo 18 en estudio resulta atentatoria a los principios de
proporcionalidad y equidad tributarias.
La citada fraccin exenta del pago del impuesto los servicios de telefona celular, siempre que stos se presten
a travs de tarjetas prepagadas que incluyan hasta $200
fuera de los contratos regulares de servicios.
Con esta medida se desatiende a la capacidad contributiva de los causantes, en virtud de que se toma como parmetro para exentar o no del pago del impuesto, el
medio a travs del cual se efecte el pago del servicio, lo
que no es necesariamente un reflejo de la capacidad
econmica del contribuyente.
Por otra parte, los sujetos que prestan el servicio de telefona celular sea que ste se pague mediante tarjetas o
en el marco de un contrato regular de servicios, se encuentran en igualdad de circunstancias frente al hecho
generador del impuesto, ya que ambos prestan el servicio de telecomunicaciones en su modalidad de telefona
celular, y la cuanta de las prestaciones que obtengan no
depender del hecho de que tales contraprestaciones se
les paguen a travs de la compra de tarjetas o mediante
el pago de una cantidad peridica.
En este orden de ideas consideramos que resulta injustificado desde el punto constitucional, que se exente del pago
de este impuesto nicamente a los prestadores del servicio
de telefona celular en uno de los supuestos sealados y
que en el otro caso se grave la prestacin de tales servicios,
por violentarse el principio de equidad tributaria ya mencionado.
CUARTO. LEY FEDERAL DE DERECHOS
Resulta criticable la reforma efectuada al artculo 29-E de la
Ley Federal de Derechos, el cual establece el cobro de derechos por los servicios de inspeccin y vigilancia que presta
la Comisin Nacional Bancaria y de Valores a las sociedades financieras de objeto limitado, tomando como base el
monto de sus pasivos totales.
Lo anterior resulta desde nuestro punto de vista inconstitucional, toda vez que se determinan las diversas cuotas
tomando como referencia un elemento extrao, dependiendo del monto de los pasivos que tengan las sociedades financieras de objeto limitado.
Adems, cabe destacar que las referidas cuotas resultan
contrarias a los principios tributarios de proporcionalidad
y equidad, porque no toman en consideracin el costo del
bien que presta la Administracin Pblica, sino elementos
extraos y razones de tipo extrafiscal que conducen a
concluir que por un mismo servicio (inspeccin y vigilancia), se paguen cuotas diversas.
Por tanto, subsiste el aejo vicio de inconstitucionalidad
en relacin a ciertos derechos que se establecen con
base en elementos ajenos a lo que es propiamente la
prestacin del servicio por parte del Estado para determinar, calcular y pagar la cuota de los derechos correspondientes, aun cuando en todos los casos el servicio que
presta el Estado es el mismo.
En apoyo a los razonamientos esgrimidos anteriormente, a continuacin se transcriben los siguientes criterios
sustentados por nuestro Poder Judicial de la Federacin,
cuyos textos son los siguientes:
DERECHOS FISCALES. SUBSISTE LA CORRELACION ENTRE LA PRESTACION DEL SERVICIO PUBLICO Y EL MONTO DE LA CUOTA. Pese a que en la
legislacin vigente en la actualidad se suprimi de la
definicin de derechos fiscales el concepto de con2a. decena Febrero-2002
D41
Jurdico-Fiscal
traprestaciones por el servicio pblico prestado,
como precisaba el Cdigo Fiscal de la Federacin
de 1967, subsiste cuando se trata de una hiptesis la
correlacin entre la prestacin del servicio pblico y
el monto de la cuota, a tal grado que son trminos interdependientes y que aquel es supuesto de causacin de sta; dichas caractersticas que distinguen a
este tributo de las dems contribuciones, permiten
considerar, aplicando los principios de equidad y
proporcionalidad que establece la fraccin IV del artculo 31 constitucional, que debe existir un razonable equilibrio entre la cuota y la prestacin del
servicio, y que se impone dar el mismo trato fiscal a
los que reciben igual servicio, lo que lleva a reiterar
en lo esencial los criterios que este alto Tribunal ya
haba establecido conforme a la legislacin fiscal anterior, en el sentido de que el establecimiento de normas que determinen el monto del tributo atendiendo
al capital del causante, puede ser correcto tratndose de impuestos, pero no de derechos, respecto de
los cuales debe tenerse en cuenta ordinariamente el
costo que para el Estado tenga la ejecucin del servicio; y de que la correspondencia entre ambos trminos no debe entenderse como en derecho privado,
de manera que el precio corresponda exactamente
al valor del servicio prestado, pues los servicios pblicos se organizan en funcin del inters general y
slo secundariamente en el de los particulares.
Amparo en revisin 7233/85. Mexicana del Cobre, S
A 30 de marzo de 1989. Por mayora de trece votos de
los seores ministros: de Silva Nava, Magaa Crdenas, Azuela Gitrn, Fernndez Doblado, Pavn Vasconcelos, Adato Green, Rodrguez Roldn, Martnez
Delgado, Moreno Flores, Surez Torres, Chapital Gutirrez, Schmill Ordez y Presidente del Ro Rodrguez se resolvi modificar la sentencia recurrida y
conceder el amparo en forma lisa y llana; el seor ministro Villagordoa Lozano emiti su voto en el sentido
de que deba negarse el amparo; y los seores ministros Alba Leyva y Daz Romero votaron en favor del
proyecto. Ausentes: Castan Len, Lpez Contreras y Gonzlez Martnez. Impedido: Rocha Daz. Ponente: Juan Daz Romero. Secretaria: Ma. del
Refugio Covarrubias de Martn del Campo.
DERECHOS POR LA INSCRIPCION, CONSTITUCION O AUMENTO DE CAPITALES. LEY DE HACIENDA DEL DEPARTAMENTO DEL DISTRITO FEDERAL,
REFORMADA EL 29 DE DICIEMBRE DE 1983. INCONSTITUCIONALIDAD DE SU ARTICULO 74,
FRACCION V. La tarifa que seala el artculo 74, fraccin V, de la Ley de Hacienda del Departamento del
Distrito Federal publicada el 29 de diciembre de 1983,
para el cobro de derechos por la inscripcin de aumentos del capital de las sociedades mercantiles, no
guarda una relacin aproximada con el costo del servicio prestado, puesto que ni siquiera atienda a dicho
costo, sino al capital que pretende registrar el causante, a quien por esta razn se da un tratamiento fis-
D42
cal diverso no obstante que en cualquier caso se trata

de la prestacin de un mismo servicio. En efecto, de
conformidad con el precepto legal reclamado, por la
mencionada inscripcin los contribuyentes deben
enterar al fisco por concepto de derechos el 3.5 al millar aplicado sobre el monto del capital cuyo registro
se hubiese solicitado; ahora bien, de lo anterior se
desprende con toda claridad, sin necesidad de prueba al respecto, que el legislador estableci dicha
obligacin tributaria en funcin del capital del causante, pues a mayor capital por registrar, tambin
ser mayor la cantidad que se cobre por ese servicio,
lo cual a su vez pone de manifiesto la inconstitucionalidad de la disposicin legal impugnada porque, en
lugar de dar un tratamiento igual a quienes reciben un
mismo servicio, establece que los derechos correspondientes se pagarn segn sea el capital del causante, con la consecuente violacin a los requisitos
de proporcionalidad y equidad en materia tributaria
que consagra el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Federal.
Amparo en revisin 886/85. General Popo. 29 de octubre de 1985. Unanimidad de diecisis votos. Ponente:
Fernando Castellanos Tena. Secretario: Alfredo Villeda
Ayala.
DERECHOS FISCALES. LA PROPORCIONALIDAD
Y EQUIDAD DE ESTOS ESTA REGIDA POR UN SISTEMA DISTINTO DEL DE LOS IMPUESTOS. La satisfaccin de las garantas de proporcionalidad y
equidad de las cargas fiscales establecidas por el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal, que
las leyes tributarias tratan de llevar a cabo en materia
de derechos a travs de una escala de mnimos a mximos en funcin del capital del causante de los derechos correspondientes, traduce un sistema de
relacin de proporcionalidad y equidad que nicamente es aplicable a los impuestos, pero que en manera alguna puede invocarse o aplicarse cuando se
trate de la constitucionalidad de derechos, cuya naturaleza es distinta de la de los impuestos y, por tanto,
reclama un concepto adecuado de esa proporcionalidad y equidad. De acuerdo con la doctrina jurdico
fiscal y la legislacin tributaria, por derechos han de
entenderse: las contraprestaciones que se paguen a
la hacienda pblica del Estado, como precio de servicios de carcter administrativo prestados por los poderes del mismo sus dependencias a personas
determinadas que los soliciten, de tal manera que
para la determinacin de las cuotas correspondientes por concepto de derechos ha de tenerse en cuenta el costo que para el Estado tenga la ejecucin del
servicio que cause los respectivos derechos y que las
cuotas de referencia sean fijas e iguales para todos
los que reciban servicios anlogos.
Amparo en revisin 5238/79. Gas Licuado, SA 25 de
enero de 1983. Unanimidad de dieciocho votos. Ponente: Alfonso Lpez Aparicio.
Jurdico-Fiscal
Sptima poca, primera parte: Volumen 12, pgina
27. Amparo en revisin 1514/65. Armando Ruiz Ayluardo. 3 de diciembre de 1968. Unanimidad de dieciocho votos. Ponente: Ezequiel Burguete Farrera.
QUINTO. LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION
PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2002
A. Participacin en la recaudacin por las
autoridades fiscales (Art. 37)
El artculo 37 crea un fondo cuyo objeto es mejorar y modernizar a la administracin tributaria, as como el capacitar a su personal e impulsar la productividad de los
participantes. Los recursos que constituirn el fondo
provendrn del aumento de la recaudacin que se obtenga por mayor eficiencia administrativa.
Como antecedente de la disposicin antes mencionada
encontramos el artculo 70-Bis del Cdigo Fiscal de la
Federacin, vigente hasta el 1o. de julio de 1997, que estableca un fondo para el otorgamiento de estmulos y recompensas por productividad, en el ejercicio las
facultades de comprobacin de las autoridades. Los
recursos que constituan dicho fondo dependan directamente de las multas que efectivamente hubiesen ingresado o quedado firmes.
te al impuesto al activo de los contribuyentes residentes

en Mxico que se dediquen al transporte areo o martimo de personas o bienes por los aviones o embarcaciones que tengan concesin o permiso del gobierno
federal para ser explotados comercialmente.
Dicho estmulo establece en el inciso a) que tratndose
de aviones o embarcaciones arrendados, los contribuyentes podrn acreditar contra el impuesto al activo a su
cargo, el impuesto sobre la renta que se hubiera retenido
de aplicarse la tasa de 21% en lugar de la tasa de 5% que
establece el artculo 149 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta a los pagos por el uso o goce de dichos bienes,
siempre que se hubiera efectuado la retencin y entero
de este ltimo impuesto y que los aviones o embarcaciones sean explotados comercialmente por el arrendatario
en la transportacin de pasajeros o bienes.
Ahora bien, el artculo 149 al que se refiere el prrafo anterior, as como la tasa de retencin de 21% a la que el
mismo se refiere, es un artculo correspondiente a la Ley
del Impuesto sobre la Renta abrogada.
Este tipo de disposiciones son riesgosas, ya que tienden

a distorsionar la actuacin de las autoridades fiscales al
equiparar productividad a recaudacin, desconociendo
un conjunto de elementos para evaluar adecuadamente
la administracin tributaria de este pas, como es por
ejemplo la ampliacin de la base de contribuyentes y el
combate efectivo a la evasin fiscal que se presenta en
la economa informal.
Respecto a lo anterior, consideramos que bajo una interpretacin estricta de la ley, resulta inaplicable el estmulo
al que nos referimos, ya que el mismo hace referencia a
un artculo de la Ley de Impuesto sobre la Renta ya abrogada, y a una tasa de retencin incorrecta; es decir, el artculo de la nueva ley que hace referencia a los ingresos
obtenidos por un residente en el extranjero por otorgar el
uso o goce temporal de bienes muebles es el artculo
188, y la tasa de retencin para determinar el impuesto a
la que el mismo hace referencia es la de 25%.
Consideramos que es indispensable como lo establece

la disposicin en comento mejorar y modernizar la administracin tributaria, as como la capacidad de los funcionarios e impulsar la eficiencia y productividad de la
misma, para lo cual deben contar con una autonoma
administrativa y un presupuesto suficiente que les permita una actuacin objetiva y justa y no ligar estos objetivos a la constitucin de fondos que en el pasado ha
provocado desviaciones en perjuicio de los contribuyentes con motivo de la determinacin de los crditos
fiscales.
Asimismo, es de comentarse que, contrario al caso del estmulo otorgado al impuesto al activo de los contribuyentes
residentes en Mxico que se dediquen al transporte areo
o martimo de personas o bienes por los aviones, la Ley de
Ingresos, cuando establece los lineamientos para la aplicacin del estmulo fiscal a los proyectos en investigacin y
desarrollo tecnolgico, hace la referencia al artculo 219
de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente, es decir no
se refiere a la ley abrogada, sino a la nueva ley.
B. Estmulo fiscal al impuesto al activo por el

transporte areo o martimo de personas o bienes
(Art. 17, fracc. II)
En la Ley de Ingresos para 2002, especficamente en la
fraccin II del artculo 17 de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ao 2002 se otorga un estmulo referen-
D44
Por lo anterior y de acuerdo a la experiencia, consideramos que las irregularidades que presenta la Ley de Ingresos al referirse en unas ocasiones a artculos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta abrogada y en otras a los de la
Ley del Impuesto sobre la Renta vigente, podrn ser corregidas, por las autoridades fiscales mediante reglas de carcter general o mediante resoluciones particulares a los
contribuyentes que as lo soliciten.
Jurdico-Fiscal
SEXTO. CODIGO FINANCIERO DEL
DISTRITO FEDERAL
SEPTIMO. COMERCIO INTERNACIONAL

I. LEY ADUANERA
Base del impuesto predial (Art. 149, fracc. II)

A. Instalaciones y equipo aduanero (Arts. 4, fracc. II
y segundo transitorio, fracc. II)
1.
2.
Los contribuyentes que otorguen el uso o goce temporal de un inmueble, deben pagar el impuesto predial utilizando el valor catastral ms alto entre el valor
de mercado del inmueble y el que resulte determinado con base en las contraprestaciones por dicho uso
o goce temporal, entre los que se encuentran aquellos contribuyentes que otorguen el uso o goce temporal de un inmueble para la instalacin o fijacin de
anuncios o cualquier tipo de publicidad.
Con la reforma se establece el factor adicional del
10.00, para que estos ltimos contribuyentes calculen el valor catastral con base en las contraprestaciones.
En la Exposicin de Motivos se seala que la razn
de dicha reforma tiene como causa el riesgo y peligrosidad que representen los anuncios espectaculares tanto para las construcciones del predio donde
se encuentren instalados como para terceros, as
como por el costo administrativo que generan al requerir de verificaciones peridicas por parte de las
autoridades del Distrito Federal.
3.
4.
Lo anterior constituye en nuestra opinin un fin extrafiscal que afecta a los contribuyentes que otorgan el uso o goce temporal de un inmueble y no
para la instalacin o fijacin de anuncios o cualquier
tipo de publicidad y por tanto constituye una violacin al artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Al respecto, resulta aplicable la jurisprudencia siguiente:
CONTRIBUCIONES. LOS FINES EXTRAFISCALES
NO PUEDEN JUSTIFICAR LA VIOLACION AL
ARTICULO 31, FRACCION IV, DE LA CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS. La existencia de un fin extrafiscal, entendido
ste como un objetivo distinto al recaudatorio que se
pretende alcanzar con el establecimiento de una determinada contribucin no puede convertirse en un
elemento aislado que justifique la violacin a los
principios de legalidad, proporcionalidad, equidad y
destino al gasto pblico consagrados por el artculo
31, fraccin IV, de la Ley Fundamental. Los fines extrafiscales son exclusivamente otros elementos que
debe analizar el rgano de control para determinar la
constitucionalidad o no de un determinado precepto.
Semanario Judicial de la Federacin, diciembre
1999, pg. 15.
D46
Estimamos que la obligacin de adquirir el equipo a que

se refiere la fraccin II del artculo 4 de la ley puede resultar
violatoria del principio de irretroactividad de la ley a que se
refiere el artculo 14 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en relacin con las personas que
obtuvieron concesiones o autorizaciones para administrar
u operar puertos de altura, aeropuertos internacionales o
prestar servicios auxiliares de terminales ferroviarias.
Lo anterior en virtud de que al momento de extenderse
por parte de la autoridad competente dichas concesiones
o autorizaciones, se fijaron los derechos y obligaciones de
los administradores u operadores en cuestin, mientras
que con la reforma al artculo 4 de la Ley Aduanera se modifican las condiciones amplindose las cargas que stos debern cumplir a fin de explotar la concesin o autorizacin
que les fue otorgada, lo cual, en nuestra opinin puede derivar en la violacin a derechos adquiridos por los concesionarios y los titulares de dichas autorizaciones.
B. Recintos fiscalizados (Art. 14A)
Es de destacarse que con la reforma se abre la posibilidad
de concesionar recintos fiscalizados en inmuebles colindantes con recintos portuarios en virtud de que, dada la
extensin de dichos recintos y la importancia econmica
que reviste la actividad portuaria, en nuestra opinin esta
reforma promover y agilizar el trfico martimo internacional de mercancas, as como la inversin nacional y extranjera en actividades auxiliares al comercio martimo.
C. Retencin de mercancas (Art. 58)
Acorde con la modificacin de los supuestos que facultan a las autoridades aduaneras a realizar los embargos
precautorios, es conveniente comentar que dicho embargo ya no procede en el caso de que no se cumplan
con las normas oficiales mexicanas relativas a la informacin comercial, caso en el cual proceder la retencin de
la mercanca hasta que se compruebe haber cumplido
con la norma.
Esta disposicin representa inconvenientes en el caso
de que el importador no tenga obligacin de cumplir con
la norma oficial mexicana, toda vez que no se establece
un procedimiento en el que se le conceda audiencia a dicho importador o bien mediante el cual se pueda liberar
la mercanca, debindose a toda consta cumplir con la
Jurdico-Fiscal
norma oficial que las autoridades aduaneras consideren
aplicable.
D. Exenciones de impuestos a comercio exterior
(Art. 61, fracc. XVII)
Consideramos criticable la redaccin del primer prrafo
de la fraccin XVII del artculo 61 que establece la exencin en las importaciones de mercancas donadas al
fisco federal destinadas a las Entidades Federativas,
Municipios o personas morales con fines no lucrativos.
De acuerdo con la exposicin de motivos del dictamen
emitido por la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico
de la Cmara de Senadores, la adicin de la fraccin que
se comenta tena por objeto que los diferentes rdenes
de gobierno puedan recibir bienes donados en el extranjero sin que stos provengan de jefes de estado o de gobierno.
Sin embargo, de acuerdo con la redaccin del precepto
que se comenta los bienes no podrn ser donados directamente al Distrito Federal, Estados, Municipios o
instituciones altruistas, sino que debern donarse al fisco federal para poder gozar de la exencin de impuestos
al comercio exterior, sin que se establezca el procedimiento ni los plazos por medio de los cuales el Gobierno
Federal destinar dichos bienes a las entidades mencionadas.
E. Precios estimados (Art. 86-A)
En relacin con la ampliacin de las formas en que se
pueden garantizar mediante depsito o cuenta aduanera de garanta, este artculo mantiene el concepto de
precios estimados, concepto que viola abiertamente el
Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT), publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de diciembre de 1994 y el segundo prrafo del
numeral 7 del Acuerdo de Implementacin del Artculo
VII, que establece que el valor en aduana no se deber
de sujetar a valores en aduana mnimos o valores arbitrarios o ficticios, por lo que la Ley Aduanera al establecer la
fijacin de precios estimados (valores mnimos) se viola
el tratado internacional antes mencionado.
Por lo que respecta a los precios estimados, es importante sealar que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha declarado inconstitucional el procedimiento
regulado en la Ley Aduanera.
F. Embargo precautorio (Art. 151, fracc. VI)
El artculo 151, se adiciona con una fraccin VI, que establece que las autoridades aduaneras podrn embargar
precautoriamente mercancas y los medios en que se
transporten, cuando el nombre o domicilio fiscal del proveedor o importador, sealado en el pedimento o en la
factura, sean falsos o inexistentes, o cuando en el domicilio fiscal sealado en dichos documentos no se pueda
localizar al proveedor, o bien la factura sea falsa.
El precepto que se comenta puede provocar que las autoridades fiscales inicien un procedimiento administrativo
en materia aduanera y se embarguen precautoriamente
mercancas de un importador o exportador, por el hecho
de que un tercero ajeno a ste, proporcione datos errneos o inexistente, sin que el importador o exportador
sea responsable o pueda verificar estas irregularidades.
Asimismo, no es claro qu se debe entender por imposibilidad para localizar al proveedor (nacional o extranjero)
como causal de embargo precautorio.
A pesar de que estimamos conveniente la incorporacin
de reglas tendientes a evitar el contrabando y a mejorar
el control sobre las actividades comerciales internacionales, estimamos que estos fines no pueden justificar
que se provoque un estado de inseguridad jurdica para
los gobernados.
G. Aduanas en las que los agentes aduanales

podrn operar (Arts. 161 y segundo transitorio,
fracc. IV)
En relacin con la modificacin al artculo 161, relativa a
que los agentes aduanales nicamente podrn operar
en la aduana de adscripcin y en tres ms, destaca el
contenido del artculo segundo transitorio, fraccin IV,
del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan
diversas disposiciones de la Ley Aduanera, que establece que aquellos agentes aduanales que tengan autorizado operar en ms de tres aduanas adicionales a la de
adscripcin, debern de sealar a ms tardar el 31 de diciembre de 2002, tres aduanas adicionales a la de adscripcin, teniendo que dejar de operar en las otras
aduanas.
Esta disposicin, violenta el principio de irretroactividad
de las leyes, as como los derechos adquiridos de los
agentes aduanales, en el caso de que un agente aduanal
opere en la aduana por la que se le expidi su patente y en
ms de tres aduanas adicionales, por las siguientes consideraciones:
a)
La irretroactividad de la ley, es un principio que se

encuentra en el artculo 14 de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos, que consiste en
que a ninguna ley se le dar efecto retroactivo en
perjuicio de persona alguna. De lo antes sealado
se desprenden dos elementos, que son que una ley
regule hechos consumados con anterioridad a su vigencia y que la aplicacin de la misma cause un perjuicio al particular.
D47
Jurdico-Fiscal
El elemento de retroactividad lo encontramos cuando se limita la actuacin del agente aduanal a slo
cuatro aduanas, la de adscripcin y tres ms, en virtud de que dicho lmite se establece despus de
que se han obtenido las autorizaciones correspondientes, es decir, que los hechos se consumaron
con anterioridad a la vigencia de la presente disposicin.
b)
El derecho adquirido de los agentes aduanales que

obtuvieron las autorizaciones para operar en aduanas diversas a las de su adscripcin, se basa en que
en el momento de obtener dicha autorizacin se
cumplieron con todos los requisitos legales vigentes y stos no limitaban a las aduanas adicionales,
por lo que pretender restringirlos atenta contra la
esfera jurdica del agente.
H. Infraccin y sancin derivada de datos asentados

en factura o pedimento de importacin (Arts. 176,
fracc. XI y 178, fracc. X)
A partir de la entrada en vigor de las modificaciones que
se comentan, se consideran infracciones relacionadas
con la importacin o exportacin, cuando el nombre o
domicilio fiscal del proveedor o importador sealado en
el pedimento o en la factura sean falsos o inexistentes;
cuando en el domicilio fiscal sealado en dichos documentos no se pueda localizar al proveedor o importador,
o cuando la factura sea falsa. Cabe mencionar que estas
infracciones son acordes con la adicin de la fraccin VI
del artculo 151 de la Ley Aduanera, adoleciendo de los
mismos problemas que ya hemos comentado.
La sancin que le corresponde a la infraccin antes
mencionada es de 70% al 100% del valor en aduana de
las mercancas.
Por lo que respecta a la sancin, sta puede catalogarse
como una pena excesiva prohibida por el artculo 22 de
nuestra constitucin, ya que la infraccin que se comento es de carcter formal y no ocasiona ningn perjuicio
econmico al fisco federal, sin embargo la sancin que
se impone se fija de acuerdo con el valor en aduana de la
mercanca, pudiendo la multa llegar al 100% del valor de
la misma.
En relacin con las multas excesivas nuestro ms alto tribunal la ha definido como:
MULTA EXCESIVA. CONCEPTO DE. De la acepcin
gramatical del vocablo excesivo, as como de las
interpretaciones dadas por la doctrina y por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, para definir el concepto de multa excesiva, contenido en el artculo 22
constitucional, se pueden obtener los siguientes ele-
D48
mentos: a) Una multa es excesiva cuando es desproporcionada a las posibilidades econmicas del
infractor en relacin a la gravedad del ilcito; b) Cuando se propasa, va ms adelante de lo lcito y lo razonable; y c) Una multa puede ser excesiva para unos,
moderada para otros y leve para muchos. Por lo tanto,
para que una multa no sea contraria al texto constitucional, debe establecerse en la ley que la autoridad facultada para imponerla, tenga posibilidad, en cada
caso, de determinar su monto o cuanta, tomando en
cuenta la gravedad de la infraccin, la capacidad econmica del infractor, la reincidencia, en su caso, de
ste en la comisin del hecho que la motiva, o cualquier otro elemento del que pueda inferirse la gravedad o levedad del hecho infractor, para as determinar
individualizadamente la multa que corresponda.
El Tribunal Pleno en su sesin privada celebrada el
veinte de junio en curso, por unanimidad de diez votos
de los seores Ministros Presidente en funciones Juventino V. Castro y Castro, Sergio Salvador Aguirre Anguiano, Mariano Azuela Gitrn, Juan Daz Romero,
Genaro David Gngora Pimentel, Jos de Jess Gudio Pelayo, Guillermo I. Ortiz Mayagoitia, Humberto Romn Palacios, Olga Mara Snchez Cordero y Juan N.
Silva Meza; aprob, con el nmero 9/1995 (9a.) la tesis de jurisprudencia que antecede; y determin que
las votaciones de los precedentes son idneas para
integrarla. Mxico, D.F., a veinte de junio de mil novecientos noventa y cinco.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo: II, julio de 1995, tesis: P./J. 9/95,
pg. 5.
II. LEY GENERAL DE IMPORTACION

Y EXPORTACION
Arancel para la importacin de fructuosa y pias
De conformidad con lo que se seal en la exposicin de
motivos de la Comisin de Comercio y Fomento Industrial de la Cmara de Diputados, la abrogacin de la Ley
General de Importacin y la Ley General de Exportacin,
se deba a la homologacin de nuestras disposiciones
internas a las determinaciones del Comit de Nomenclatura del Convenio Internacional del Sistema Armonizado
de Designacin y Codificacin de Mercancas, suscrito
por Mxico en 1988, que forma parte de Organizacin
Mundial de Aduanas, facilitando as el intercambio de
bienes.
No obstante el supuesto objetivo, se aprovech para
incrementar el arancel de importacin para fructuosa, de
18% al 210% (1702.50.01, 1702.60.01, 1702.60.02 y
1702.60.99)y de las pias de 23% al 35% (0804.30.01).

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