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E

DITORIAL
La reforma fiscal aprobada por el Congreso de la Unin el 31 de diciembre de
2001, no termina por convencer a los distintos sectores de la sociedad; por lo
mismo, en un intento por corregirla, el 20 de febrero ltimo, el presidente Vicente
Fox Quesada anunci ante los empresarios mexicanos que realizara ajustes tributarios.
Este comunicado levant diversas opiniones y polmica entre los poderes federales Ejecutivo y Legislativo.
Por su parte, diversos diputados indicaron que slo avalarn cambios que se
den en respuesta a proyectos que ya se tengan en el Congreso de la Unin,
como prorrogar la tasa cero para agua potable o dejar sin efecto el impuesto a la
venta de bienes y servicios suntuarios. Asimismo, sealaron que queda descartada la posibilidad de que el Poder Legislativo realice nuevas reformas fiscales,
por lo menos, durante el prximo periodo ordinario de sesiones que inicia el 15
de marzo de 2002, aun cuando el Ejecutivo Federal enviara las iniciativas correspondientes.
Sin conocer el proyecto y en posicin cautelosa, el Consejo Coordinador Empresarial afirm que insistir en discutir y elaborar una verdadera reforma fiscal
que promueva la inversin, el ahorro y la generacin de empleos a travs de la
simplificacin administrativa y la ampliacin de la base de contribuyentes.
Si bien es cierto que las diversas acciones emprendidas por el gobierno federal tienen la intencin de hacer ms accesible la reforma fiscal en ciertos sectores
de la economa mexicana, tambin es verdad que tales medidas se han interpretado como indecisin, inseguridad y falta de coordinacin para manejar las relaciones internas del pas.
Slo se espera que finalmente el Presidente de la Repblica pueda llegar a lograr acuerdos con el Congreso de la Unin a efecto de que se produzcan con
mayor facilidad los cambios que se pretenda efectuar.

Organo informativo de estudio y anlisis


de Tax Editores Unidos, SA de CV

EDITORIAL

A2

SINTESIS EJECUTIVA

A9

AO XII

NUMERO 283 1A. DECENA MARZO 2002

ONTENIDO GENERAL

Domicilio de la Administracin
Central de Auditora Fiscal
Internacional, para presentar
declaraciones informativas

A158

Circular emitida por el IMCP que


seala el tratamiento contable del
impuesto diferido, por el efecto en
cambio de las tasas de ISR a
partir de 2002

FISCAL

Controversia fiscal respecto al nuevo

TALLER DE PRACTICAS

impuesto sustitutivo del crdito al


salario (Segunda parte)

Declaracin anual 2001.


Personas morales.
Rgimen general

Las personas fsicas que tributan en

por rengln del Formato 2

5 Cartula

A16

5 Pgina 2

A31

5 Pgina 3

A42

5 Pgina 4

A46

5 Pgina 5

A52

5 Pgina 6

A54

5 Pgina 6-A

A58

5 Pgina 6-B

A65

5 Pgina 7

A69

5 Pgina 8

A74

5 Pgina 9

A81

5 Pgina 10

A86

5 Pginas 11 a 14

A94

5 Pgina 15

A96

5 Pgina 16

A100

6 Caso prctico

el rgimen de pequeos contribuyentes


pueden recibir cheques nominativos,
sin que se considere que cambian
de rgimen?

A164

Si un trabajador obtiene ingresos de


dos empleadores en forma simultnea,
es correcto que ambos le apliquen
el subsidio acreditable?

A164

Si se ejerci la opcin de no pagar el


impuesto sustitutivo del crdito al
salario, debe manifestarse un cero
en la forma oficial 1-D1?

A165

Caso en que se deben presentar


todos los pagos mensuales en 2002,
aun cuando en el ejercicio fiscal
de 2001 se realizaron pagos
provisionales trimestrales

A165

TESIS SELECTAS
Beneficios en las sentencias por

5 Cdulas analticas para

5 Llenado del Formato 2

A160

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

6 Instructivo detallado rengln

la determinacin del ISR, IVA


e IA 2001

A158

A102
A142

delitos fiscales, la SHCP deber


manifestar su conformidad para que
sean aplicables. Jurisprudencia
de la SCJN

A167

INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Clausura de establecimientos, por
no expedir comprobantes fiscales

Modificacin de las nuevas claves


de inscripcin al RFC

El SAT da a conocer la nueva


versin del DIMM

Se anuncian correcciones a la
reforma fiscal

A155

INDICADORES

A170

A156
A156
A157

CALENDARIO DE OBLIGACIONES
Personas morales. Marzo de 2002

A199

Personas fsicas. Marzo de 2002

A200

sociedades mercantiles

El amparo contra las leyes

Importancia del correcto llenado


B1

del formato para calificar los


riesgos de trabajo

INFORMACION DE TRASCENDENCIA

C1

SEGURIDAD SOCIAL

Necesaria la desregulacin a

nivel estatal y municipal para


fomentar la creacin de empresas

TALLER DE PRACTICAS

TALLER DE PRACTICAS

TALLER DE PRACTICAS
Tratamiento legal de la fusin de

JURIDICO-FISCAL

LABORAL

LEGAL-EMPRESARIAL

B4

TALLER DE PRACTICAS

por las autoridades aduaneras.


Anlisis jurdico

Fonacot. Alternativa de crdito


B6

Cmo obtener un crdito


hipotecario por medio
del ahorro

B9

D5

inicio de actividades y forma de


distribucin de expedientes de la
nueva sala regional Golfo-Norte

D8

Acuerdos del Consejo de la

Judicatura y de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin

D10

C9

Apasco para otorgar habitaciones


a trabajadores de bajos
ingresos

C10

Aclaracin para aplicar el factor

Acuerdos en materia de cupos

de prima de acuerdo con el


ejercicio de siniestralidad

B9

B10

C10

Se modifican lineamientos del


programa de regularizacin
de adeudos con el IMSS

INDICADORES

VI. Plazo para interponer el juicio


de amparo

Convenio del Infonavit-Coparmex-

Se modifica el mecanismo para

para importar bienes originarios


de los Estados Unidos de
Amrica e Israel

C8

para los trabajadores

INFORMACION DE TRASCEDENCIA
garantizar el pago de
contribuciones en mercancas
sujetas a precios estimados

C5

INFORMACION DE TRASCENDENCIA

Revisin del certificado de origen

D1

Conozca, el domicilio, la fecha de

de riesgos de trabajo declarada


al IMSS en febrero

TALLER DE PRACTICAS

V. Principios fundamentales del


juicio de amparo

INFORMACION DE TRASCENDENCIA

Aplicacin en marzo de la prima

COMERCIO EXTERIOR

fiscales. Aspectos fundamentales


para su comprensin (Segunda
y ltima parte)

C11

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES


Presentacin de la declaracin anual
de riesgos de trabajo en forma
extempornea

Legalidad de los gastos de


ejecucin

C13
C13

FORO

DIRECTORIO

El tiempo extra no debe formar parte

del salario base de cotizacin por no


corresponder con su naturaleza

INDICADORES

C15

C17

CALENDARIO DE OBLIGACIONES
Marzo de 2002

C26

Direccin y Responsabilidad
Editorial
CP Leticia Marcos Zepeda
Directora adjunta
CP Mnica Esteva Cadena
Consejo Editorial
CP Jos Prez Chvez
CP Eladio Campero Guerrero
CP Raymundo Fol Olgun
Editores Fiscal-Contables
CP Blanca Celia Cruz Paz
CP Evelia Vargas Salinas
CP Jos Alonso Sols Miranda
CP Juan Carlos Victorio Domnguez
CP Jos Ramrez Lpez
CP Araceli Paz Gonzlez
Editores en Comercio Exterior
Lic. Federico Carballo Chvez
Lic. Rafael Gonzlez Bez
Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
Editores en Laboral
y de Seguridad Social
CP Ma. Cristina Badillo Arellanos
CP Mario Torres Cervantes
CP Margarita Perla Vzquez Reyes

Conmutador: 5265 1400


Suscripciones: Ext. 304
Publicidad: Ext. 264 y 399

CP Beatriz Ramrez Rivera


Editores en Jurdico-Fiscal
Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
Lic. Ana Miriam Guzmn Ortiz
Apoyo Editorial
CP Imelda Vzquez Mrquez
CP Omar Hernndez Trejo
CP Sergio Ortiz Yaffar
CP Mario Antonio Cruz Hernndez
Correccin de Estilo
Jos Luis Mrquez Nez
Alejandra Daz Pulido
Coordinacin de Relaciones
Pblicas y Publicidad
Teresa Delgado Cullar
Composicin y Formacin
Patricia A. Aguilar Zazueta
Ma. Beln Romero Osorio
Ma. del Rosario Lugo Raya
TDG Gabriel Meja Lomel
Liliana Cano Garca
Nancy E. Gonzlez Lugo
Diseo Grfico
LDG Karina Lee Lomel Contreras
Coordinacin de Produccin
Abraham Nieto Ramrez

Sntesis

ejecutiva
FISCAL
DECLARACION ANUAL 2001. PERSONAS MORALES. REGIMEN GENERAL
El 1o. de abril vence el plazo para presentar la declaracin anual de las personas morales del rgimen general; al respecto, en la presente edicin encontrar una gua para el clculo del impuesto anual y el llenado del formato oficial, la
cual est diseada con objeto de mostrar la informacin que se deber reunir para calcular el impuesto, los puntos en
los que se habr de prestar particular atencin y los datos a proporcionar para el llenado del formato oficial 2.

(VEASE TALLER DE PRACTICAS)

CONTROVERSIA FISCAL RESPECTO AL NUEVO IMPUESTO SUSTITUTIVO


DEL CREDITO AL SALARIO (SEGUNDA PARTE)
La aplicacin del impuesto sustitutivo del crdito al salario ha generado diversos cuestionamientos, a los cuales la autoridad ha tratado de darles respuesta mediante la Resolucin Miscelnea Fiscal; sin embargo, an quedan preguntas
por responder, una de ellas es la relativa a qu concepto deber considerarse como crdito al salario pagado. En este
nmero encontrar el seguimiento de un anlisis relativo a este punto, el cual comenz en la edicin anterior.

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)

CLAUSURA DE ESTABLECIMIENTOS, POR NO EXPEDIR COMPROBANTES FISCALES


Recientemente, el Sistema de Administracin Tributaria emprendi una intensa fiscalizacin para verificar la expedicin
de comprobantes fiscales en establecimientos abiertos al pblico en general y cerciorarse de que dichos comprobantes renen los requisitos fiscales, lo cual ha llevado consigo la imposicin de diversas sanciones, entre ellas, la clausura
de establecimientos.
Por ello, es importante que los contribuyentes con establecimientos abiertos al pblico en general tomen en cuenta tal
situacin y corrijan las deficiencias que en su caso puedan tener en la expedicin de comprobantes, a efecto de evitar
las sanciones que pudieran derivar del ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales.

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)


1a. decena Marzo-2002

A9

Sntesis Ejecutiva
SE ANUNCIAN CORRECCIONES A LA REFORMA FISCAL
En el marco del 35 aniversario del Consejo de Cmaras Industriales de Jalisco, el titular del Ejecutivo Federal, Lic. Vicente
Fox Quesada, anunci que en breve dar a conocer ajustes y correcciones a la reforma fiscal que entr en vigor el 1o. de
enero de 2002. Conozca la informacin al respecto.

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)


BENEFICIOS EN LAS SENTENCIAS POR DELITOS FISCALES, LA SHCP DEBERA MANIFESTAR SU
CONFORMIDAD PARA QUE SEAN APLICABLES. JURISPRUDENCIA DE LA SCJN
La resolucin de una contradiccin de tesis da cabida a esta jurisprudencia de la Primera Sala de la SCJN, en la que se
seala que a efecto de que les sean aplicables los beneficios previstos en el artculo 101 del CFF a los sentenciados por
delitos fiscales, la SHCP debe manifestar su conformidad con respecto a la liquidacin o garanta del adeudo fiscal.

(VEASE TESIS SELECTAS)


CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
Se da respuesta a las siguientes preguntas planteadas por nuestros lectores:
1. Las personas fsicas que tributan en el rgimen de pequeos contribuyentes pueden recibir cheques nominativos,
sin que se considere que cambian de rgimen?
2. Si un trabajador obtiene ingresos de dos empleadores en forma simultnea, es correcto que ambos le apliquen el
subsidio acreditable?
3. Si se ejerci la opcin de no pagar el impuesto sustitutivo del crdito al salario, debe manifestarse un cero en la
forma oficial 1-D1?
4. Caso en que se deben presentar todos los pagos mensuales en 2002, aun cuando en el ejercicio fiscal de 2001 se
realizaron pagos provisionales trimestrales.

(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES)

LEGAL-EMPRESARIAL
TRATAMIENTO LEGAL DE LA FUSION DE SOCIEDADES MERCANTILES
La creacin de una empresa implica la reunin de recursos personales, econmicos y tcnicos para satisfacer las necesidades del mercado; no obstante, el ejercicio de sus actividades depender de la aceptacin de sus productos o servicios
por parte del consumidor, y de la forma en que administre la totalidad de sus recursos hacia el crecimiento de la empresa
bajo un panorama financiero estable, pese a los riesgos de la actividad e inestabilidad que enfrente la economa nacional.
No obstante, si la situacin financiera de la empresa es insuficiente para abatir la competencia o el impacto de los desequilibrios del sector empresarial, derivado entre otros aspectos por las cargas tributarias, la empresa independientemente de la
forma social en la que est constituida podr decidir si une su patrimonio a otra u otras entidades, con el fin de fortalecer su
capacidad productiva, y as continuar con su objeto social y salvaguardar los intereses colectivos que representa.
As, esta unin de fuerzas productivas es reconocida por la Ley General de Sociedades Mercantiles como fusin, por lo
que aquellas entidades que decidan efectuarla tendrn que cubrir los requisitos que precisa tal ordenamiento.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGALEMPRESARIAL)

A10

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Sntesis Ejecutiva
REVISION DEL CERTIFICADO DE ORIGEN POR LAS AUTORIDADES
ADUANERAS. ANALISIS JURIDICO
Las autoridades aduaneras, en ejercicio de sus facultades de comprobacin, pueden revisar los documentos que amparan las operaciones de importacin de mercancas, entre ellos el documento con el que se determina el origen de
stas para efectos de la aplicacin de preferencias arancelarias.
Este documento es legalmente conocido como certificado de origen y permite que las empresas importadoras que
cuenten con l, puedan aplicar preferencias arancelarias de acuerdo con los tratados comerciales suscritos por Mxico.
Hay numerosos crditos fiscales que han sido determinados por las autoridades aduaneras, por la supuesta aplicacin
inexacta de preferencias arancelarias, en virtud de que se han rechazado o se ha negado la validez de los certificados
de origen presentados en las operaciones aduaneras.
En esta edicin se analizarn aspectos generales relacionados con el certificado de origen, a fin de conocer su naturaleza, las personas que pueden expedirlo y los pasos o procedimiento que debern seguir los contribuyentes cuando las
autoridades aduaneras descubren que el certificado de origen tiene errores o son llenados incorrectamente.

VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR)

LABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL


IMPORTANCIA DEL CORRECTO LLENADO DEL FORMATO
PARA CALIFICAR LOS RIESGOS DE TRABAJO
El artculo 123, fraccin XIV, de la Constitucin Poltica Mexicana indica la responsabilidad patronal en los accidentes de
trabajo. Por tal motivo, corresponde a las empresas tomar medidas preventivas para evitar en lo posible los riesgos que
propicien dichos eventos.
No obstante, algunos accidentes ocurridos dentro del centro laboral pueden no ser calificados como s de trabajo, lo
cual depender de las circunstancias que rodean al siniestro.
Aqu, nuestro lector encontrar la importancia de la investigacin de los accidentes laborales y las particularidades que
el patrn puede argumentar cuando, a su consideracin, el riesgo ocurrido no fue responsabilidad de la empresa.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL)


APLICACION EN MARZO DE LA PRIMA DE RIESGOS
DE TRABAJO DECLARADA AL IMSS EN FEBRERO
Despus de haber presentado en febrero la declaracin de la prima del seguro de riesgos de trabajo, derivada de la revisin de la siniestralidad por el periodo del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2001, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 74 de la Ley del Seguro Social, los patrones deben comenzar la aplicacin de la nueva prima.
Para ello, los patrones tendrn que actualizar la prima del seguro de riesgos de trabajo en el sistema unico de autodeterminacin (SUA), la cual estar vigente a partir del 1o. de marzo del 2002 y hasta el 28 de febrero de 2003.
En este nmero encontrar el proceso a seguir para actualizar el SUA, con el fin de cumplir correctamente con las obligaciones de seguridad social.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)


1a. decena Marzo-2002

A11

Sntesis Ejecutiva
COMO OBTENER UN CREDITO HIPOTECARIO POR MEDIO DEL AHORRO
En la actualidad, hay diversidad de opciones tanto para empresas como para particulares que le faciiltan el acceso al
financiamiento hipotecario.
En el mbito laboral, con el convenio celebrado entre el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) y el Banco del Ahorro Nacional y Servicios Financieros, cualquier trabajador puede acceder a un crdito
hipotecario acumulando el 15% del monto mximo del prstamo a que tiene derecho.
En esta edicin se dan a conocer los detalles de dicho convenio que otorga entre otros el beneficio para los trabajadores, de no enfrentar el proceso de seleccin del Infonavit, en el cual el principal obstculo es el sistema de puntuacin.

(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)

EL TIEMPO EXTRA NO DEBE FORMAR PARTE DEL SALARIO BASE DE COTIZACION


POR NO CORRESPONDER CON SU NATURALEZA
De acuerdo con lo dispuesto tanto por la Ley del Seguro Social (LSS) como por la Ley Federal del Trabajo (LFT), el salario se integra por los pagos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad que se entregue al trabajador por su labor.
Existen casos en que los trabajadores exigen que el tiempo extra que laboran, segn lo permitido por la LFT, forme parte
de su salario.
Podra considerarse que este concepto, al tener el carcter de extraordinario, no debe integra al salario base; por lo que
en esta edicin, se explica tal criterio apoyado en la opinin del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.

(VEASE EL APARTADO FORO DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)

JURIDICO-FISCAL
EL AMPARO CONTRA LAS LEYES FISCALES. ASPECTOS FUNDAMENTALES
PARA SU COMPRENSION (SEGUNDA Y ULTIMA PARTE)
En la primera parte de este trabajo se plante que diversas disposiciones contenidas en las leyes publicadas en el Diario
Oficial de la Federacin del 1o. de enero de 2002, han generado entre los crculos especializados una fuerte critica, al
ser tachadas de inconstitucionales, por vulnerar los principios o garantas de proporcionalidad, equidad, irretroactividad y legalidad, que se encuentran consagrados en la Carta Magna.
Por tal razn, se procede al estudio del amparo contra leyes. La primera parte se refiri a la supremaca de la constitucin, las limitaciones que este ordenamiento impone al poder tributario, as como las instancias y rganos encargados
de proteger a la constitucin. En esta segunda y ltima parte, se tratarn los principios fundamentales que rigen al juicio
de amparo, as como los plazos que se tienen para promover dicho juicio, distinguiendo el tratamiento que reciben las
leyes autoaplicativas y las heteroaplicativas, esto con el propsito de que nuestros lectores formen una clara comprensin sobre este medio extraordinario de defensa, que todo gobernado puede interponer en contra de las leyes que vulneran la constitucin.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL)

A12

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Taller de
prcticas

Conforme a lo dispuesto en la fraccin VIII del artculo 58 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de
diciembre de 2001, las personas morales que tributan en el rgimen general deben presentar la
declaracin anual del impuesto sobre la renta dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que
termine el ejercicio fiscal.

Al respecto, en la fraccin II de las disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta
para 2002, se indica que las obligaciones derivadas de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, que hubieran nacido por la realizacin, durante su vigencia, de las situaciones jurdicas
previstas en dicha ley, debern ser cumplidas en las formas y plazos establecidos en ese ordenamiento. Por ello, en el presente taller elaboramos una gua para el clculo y presentacin del impuesto anual de las personas morales que tributan en el rgimen general de la Ley del ISR.

Este taller se integra de dos partes: en la primera se incluye el instructivo para el llenado de la forma oficial en la que se debe presentar esta declaracin, forma oficial 2, el cual indica la informacin que
habr de proporcionarse en cada rengln de las pginas que componen la forma; en la segunda parte
se ejemplifica el clculo del ISR, IVA e IA anual, as como el llenado de la forma oficial 2, mediante un
caso diseado para mostrar detalladamente la informacin que se deber reunir al momento de realizar el clculo del impuesto del ejercicio, los puntos en los que se prestar mayor atencin, dada su
complejidad, y los datos que se tendrn en cuenta para llenar la forma oficial citada.

El propsito de este taller es ejemplificar el trabajo que implica el clculo y entero del impuesto
anual, as como esclarecer las principales dudas que se puedan generar al realizar dicha labor.

A14

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

Declaracin anual 2001. Personas morales.


Rgimen general
Instructivo detallado rengln
por rengln del Formato 2
CARATULA
PRIMERO. INFORMACION PRELIMINAR
1.

El plazo para presentar la declaracin es dentro de


los tres meses siguientes a la fecha en que termine
el ejercicio fiscal.
(Arts. 10 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de
diciembre de 2001, 5o. de la Ley del IVA y 8o. de la
Ley del IA)
Para el caso de liquidacin de sociedades, existen
plazos especficos sealados en el artculo 11 de la
Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de
2001.

2.

Esta declaracin deber llenarse a mquina. Solamente se harn anotaciones dentro de los campos
color rosa establecidos para ello.
(Segn instrucciones del formato)

3.

Mediante este formato se declaran los impuestos siguientes:


a) Impuesto sobre la renta;
b) Impuesto al activo; y
c) Impuesto al valor agregado.
4. En este formato se pueden presentar las declaraciones siguientes:
a) Normal;
b) Complementaria;
c) De correccin;
d) Complementaria por dictamen; y
e) De crdito parcialmente impugnado.
5. Para determinar las contribuciones se considerarn, inclusive, las fracciones del peso. No obstante,
para efectuar su pago, el monto se ajustar de
acuerdo con lo siguiente:
a) Las cantidades que incluyan de 1 a 50 centavos, se ajustan a la unidad del peso inmediata
anterior; y
b) Las que contengan cantidades de 51 a 99 centavos, se ajustan a la unidad del peso inmediata superior.
(Art. 20 del CFF)
Segn las instrucciones del formato, las cantidades
se anotarn sin incluir centavos, alineadas a la derecha y sin caracteres distintos a los nmeros.

A16

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

6.

7.

Mediante este formato, tambin se deben presentar


las declaraciones correspondientes a ejercicios anteriores:
a) Normal, en el supuesto de que no se haya presentado dentro del plazo sealado por la ley; y
b) Complementaria, cuando se corrijan datos o
se manifiesten omisiones a la ltima declaracin presentada.
La declaracin deber presentarse por duplicado
ante las oficinas tanto centrales como sucursales de
las instituciones de crdito autorizadas que se encuentren en la circunscripcin territorial de la administracin local de recaudacin correspondiente.
Asimismo, podr presentarse aun sin cantidad por
pagar, incluyendo las complementarias, las del ejercicio que termine por liquidacin, las del ejercicio de
liquidacin, as como las extemporneas, aun cuando su presentacin haya sido requerida por la autoridad.
Las instituciones de crdito autorizadas para recibir
declaraciones se enlistan en el rubro A del anexo 4
de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001.
Los contribuyentes cuyo domicilio se encuentre en
los municipios que a continuacin se mencionan,
podrn presentar su declaracin en cualquier institucin de crdito autorizada ubicada en dichos municipios. Estos municipios son los siguientes:
a) En el estado de Jalisco: los municipios de Guadalajara, Tlaquepaque, Tonal y Zapopan.
b) En el estado de Nuevo Len: los municipios de
Guadalupe, San Nicols de los Garza, San Pedro Garza Garca, Monterrey, Apodaca y Santa
Catarina.
Asimismo, las personas morales que tengan su domicilio fiscal en el Distrito Federal, presentarn su declaracin en cualquier institucin de crdito autorizada
que se encuentre establecida en el propio Distrito Federal.
Cabe sealar que cuando en la localidad donde tenga su domicilio fiscal la persona obligada a presentar declaraciones, no existan sucursales de las
instituciones de crdito autorizadas para recibirlas,
dichas declaraciones debern presentarse en la ad-

Fiscal
mensuales, y que adems hayan declarado
por el ejercicio fiscal de 1997 cantidades iguales o superiores a las siguientes:
Diferencia entre el IVA del ejercicio y el IVA
acreditable del ejercicio: 1 milln de pesos.
ISR del ejercicio: 1 milln de pesos.
Diferencia entre el ISR y el IA a cargo: 2 millones de pesos.
Retenciones del ISR: 1 milln de pesos.
Total de ingresos acumulables: 100 millones de pesos.
Valor total de los actos o actividades para
efectos del IVA: 100 millones de pesos.
Deducciones por compras netas de mercancas de importacin: 50 millones de pesos.
Deducciones por sueldos, salarios y mano
de obra: 50 millones de pesos.

ministracin local de recaudacin correspondiente,


pudiendo hacerlo mediante el servicio postal en pieza certificada, en cuyo caso, si deben enterar contribuciones o accesorios, el medio de pago deber ser el
giro postal o telegrfico.
(Regla 2.10.12 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2001)
Las instituciones de crdito recibirn las declaraciones tal y como se exhiban, sin hacer observaciones
ni objeciones, y devolvern copia sellada a quien las
presente. Unicamente se podr rechazar la presentacin de las declaraciones cuando no contengan el
nombre, denominacin o razn social del contribuyente, su clave de Registro Federal de Contribuyentes, su domicilio fiscal, o no aparezcan firmadas por
el contribuyente o su representante legal debidamente acreditado, no se acompaen los anexos
correspondientes o contengan errores aritmticos.
Cuando se trate de declaraciones que se deben presentar por medios electrnicos, stas contendrn la
firma electrnica que al efecto haya sido asignada a
los contribuyentes por la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico.
(Art. 31 del CFF)
8.

Cabe observar que las personas morales que en el


ejercicio fiscal de 1999 y 2000 debieron presentar la
declaracin anual por medios electrnicos, continuarn obligadas a presentar la declaracin anual
de 2001 por tales medios, ya que los parmetros citados en los puntos anteriores no han cambiado
desde esa fecha.

En el segundo prrafo del artculo 31 del CFF se establece que los contribuyentes obligados a presentar pagos provisionales mensuales de acuerdo con
las leyes fiscales respectivas, en lugar de utilizar las
formas aprobadas por la SHCP, debern presentar
las declaraciones correspondientes mediante medios electrnicos, en los trminos que seale dicha
dependencia conforme a reglas de carcter general. Adicionalmente, los contribuyentes podrn presentar la declaracin correspondiente en las formas
aprobadas por la misma Secretara, para obtener el
sello o impresin de la mquina registradora de la
oficina autorizada que reciba el pago, debiendo
cumplir los requisitos que la SHCP seale mediante
reglas de carcter general.
No obstante, en el rubro A de la regla 2.10.7 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001 se indica que
los contribuyentes que deban presentar declaraciones mediante medios electrnicos, distintos de los
que se relacionan a continuacin, podrn optar por
no presentar la declaracin anual del ejercicio fiscal
de 1997 y en adelante, mediante la transmisin electrnica de datos, incluso las complementarias o
extemporneas de tales ejercicios. Estos contribuyentes son:
a) Las sociedades controladoras que consoliden
sus resultados para efectos fiscales;
b) Las instituciones bancarias, de seguros y de
fianzas; y
c) Aquellos que utilicen la forma fiscal 2 Declaracin del ejercicio. Personas morales, rgimen
general que realicen pagos provisionales

Los contribuyentes obligados a presentar la declaracin anual de 2001 mediante la transmisin electrnica de datos, debern observar lo dispuesto en
esta regla.
Asimismo, las personas morales que no estn obligadas a presentar la declaracin anual de 2001 mediante medios electrnicos, podrn optar por utilizar el
procedimiento establecido en la misma regla, observando lo dispuesto en ella.
(Art. 31 del CFF y regla 2.10.7 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2001)
9.

En caso de no presentar la declaracin o presentarla


a requerimiento de las autoridades fiscales, se impondr una multa por una cantidad que ir de $722.00 a
$9,023.00, por cada una de las obligaciones no declaradas. Si dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se haya presentado la declaracin por la
cual se impuso la multa, el contribuyente presenta declaracin complementaria de aqulla, e indica contribuciones adicionales, sobre esta ltima se aplicar
tambin la multa antes sealada.
(Arts. 81, fraccin I, y 82, fraccin I, inciso a, del CFF)
Si no se da cumplimiento al requerimiento de la autoridad, o la declaracin se presenta fuera del plazo
sealado en el requerimiento, se impondr una multa por una cantidad que ir de $722.00 a $18,046.00,
por cada obligacin a que se est afecto.
(Arts. 81, fraccin I, y 82, fraccin I, inciso b, del CFF)
1a. decena Marzo-2002

A17

Fiscal
Sin embargo, si la declaracin se presenta extemporneamente, pero en forma espontnea, es decir,
sin que medie requerimiento de la autoridad, no se
deber pagar multa alguna.
(Art. 73 del CFF)
Cabe sealar que por no presentar la declaracin
mediante los medios electrnicos, estando obligado a ello, hacerlo fuera del plazo, no cumplir con los
requerimientos de las autoridades fiscales o realizarlo fuera de los plazos sealados, la multa fluctuar entre $7,395.00 y $14,790.00.
(Arts. 81, fraccin I, y 82, fraccin I, inciso d, del CFF)
Nota. El importe de estas multas y de las que se mencionan
en comentarios posteriores, estarn vigentes del 1o. de
enero al 30 de junio de 2002. Para el siguiente periodo semestral se debern actualizar nuevamente. Esta actualizacin se realizar en el mes de julio de 2002, por el periodo
comprendido desde el sptimo mes inmediato anterior,
hasta el ltimo mes inmediato anterior a aquel por el cual se
efecte la actualizacin. En todo caso, la SHCP dar a conocer en el DOF, el factor de actualizacin correspondiente. (Art. 17-B del CFF)

10. Cuando en el ejercicio de sus facultades la autoridad descubra la omisin total o parcial en el pago de
contribuciones, aplicar las sanciones siguientes:
a) 50% de las contribuciones omitidas, actualizadas, cuando el infractor las pague junto con
sus accesorios antes de la notificacin de la resolucin que determine el monto de la contribucin que haya omitido;
b) De 70 a 100% de las contribuciones omitidas,
actualizadas, en los dems casos; y
c) Cuando se declaren prdidas fiscales mayores
a las reales, la multa ser de 30 a 40% de la diferencia que resulte entre la prdida declarada y
la que realmente corresponda, siempre que el
contribuyente la haya disminuido total o parcialmente de su utilidad fiscal. En caso de que
an no se haya tenido oportunidad de disminuirla, la multa ser de 20 a 30% de dicha diferencia. En el supuesto de que la diferencia
mencionada no se haya disminuido, habiendo
tenido la oportunidad de hacerlo, no se impondr la multa hasta por el monto de la diferencia
que no se disminuy.
Estas multas podrn aumentar de 20 a 30%, de 50 a
75% y de 60 a 90%, en funcin de las agravantes en
que haya incurrido el contribuyente.
Asimismo, en el caso del supuesto del inciso b anterior, se podr disminuir la multa de 20 a 30%, siempre
que el infractor pague o devuelva las contribuciones
omitidas con sus accesorios dentro de los 45 das siguientes a la fecha en que surta efectos la notificacin de la resolucin respectiva.

A18

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Los contribuyentes que hubieran declarado prdidas fiscales mayores a las reales, podrn aplicar la
disminucin sealada en el prrafo anterior, calculando el por ciento de disminucin sobre el importe
de la multa que corresponda.
(Arts. 76 y 77 del CFF y regla 2.13.5 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2001)
11. Cuando se omita pagar contribuciones por cometer
errores aritmticos en la declaracin del ejercicio, la
autoridad impondr una multa de 20 a 25% de las
contribuciones omitidas. En caso de que las contribuciones se paguen junto con sus accesorios, dentro de los 15 das hbiles siguientes a la fecha en
que surta efectos la notificacin de la diferencia respectiva, la multa se reducir a la mitad, sin que para
ello se requiera resolucin administrativa.
(Art. 78 del CFF)
12. Comete delito de defraudacin fiscal quien con uso
de engaos o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago del impuesto del ejercicio
en los trminos de las disposiciones fiscales.
El delito de defraudacin fiscal, se sanciona con las
penas siguientes:
a) Con prisin de tres meses a dos aos, cuando el monto de lo defraudado no exceda de
$903,444.00;
b) Con prisin de dos a cinco aos, cuando el monto
de lo defraudado exceda de $903,444.00, pero no
de $1355,165.00; y
c) Con prisin de tres a nueve aos, cuando el monto de lo defraudado exceda de $1355,165.00.
Cuando no se pueda determinar la cuanta de lo que
se defraud, la pena ser de tres meses a seis aos
de prisin.
Cabe sealar que las penas anteriores se aumentarn en una mitad cuando los delitos de defraudacin fiscal sean calificados. Al respecto, el CFF
indica en qu casos se estar en tal supuesto.
(Art. 108 del CFF)
Nota. Las cantidades mencionadas en este punto son las
vigentes del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2002, y fueron determinadas conforme al procedimiento indicado en
el artculo 92 del CFF, debido a que a la fecha de cierre de la
presente edicin la SHCP no ha dado a conocer los montos
actualizados.

13. Ser sancionado con las mismas penas del delito


de defraudacin fiscal:
a) Quien consigne en las declaraciones que presente para efectos fiscales, deducciones falsas
o ingresos acumulables menores a los realmente
obtenidos o determinados conforme a las leyes;
b) Quien se beneficie sin derecho de un subsidio
o estmulo fiscal; y

Fiscal
c) Quien sea responsable por omitir presentar,
por ms de 12 meses, la declaracin de un ejercicio que exijan las leyes fiscales, dejando de
pagar la contribucin correspondiente.
No se formular querella si quien encontrndose en
los supuestos anteriores entera espontneamente
con sus recargos el monto de la contribucin omitida o del beneficio indebido antes de que la autoridad
fiscal descubra la omisin o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin
notificada por ella, tendiente a comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales.
(Art. 109 del CFF)
14. Se impondr sancin de tres meses a tres aos de
prisin, a quien determine prdidas con falsedad.
No se formular querella a los contribuyentes que
subsanen la omisin o el ilcito antes de que la autoridad fiscal lo descubra o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada por
ella tendiente a comprobar el cumplimiento de las
disposiciones fiscales.
(Art. 111 del CFF)

15. Confirmar que la informacin proporcionada es la


correcta. En el supuesto de que est incompleta, con
errores o en forma distinta a lo sealado por las disposiciones fiscales, o cuando las declaraciones en
medios electrnicos se presenten con dichas irregularidades, se cometern infracciones que se sancionan con la imposicin de las multas siguientes:
a) De $90.00 a $180.00, por cada dato no asentado o asentado incorrectamente. En caso de
que se omita presentar los anexos, se calcular
la multa en los trminos de este inciso por cada
dato que contenga el anexo no presentado;
b) De $2,219.00 a $7,395.00, por presentar mediante medios electrnicos declaraciones incompletas, con errores o en forma distinta a lo
sealado por las disposiciones fiscales; y
c) De $ 325.00 a $ 888.00, en los dems casos.
(Arts. 81, fraccin II, y 82, fraccin II, incisos c, e y g,
del CFF)
16. Conforme a las instrucciones generales del formato, en caso de que las cifras contables obtenidas
por el contribuyente se resten, se anotarn precedidas del signo menos.

SEGUNDO. DATOS DE IDENTIFICACION DEL CONTRIBUYENTE


1.

Se deber anotar la clave del Registro Federal de


Contribuyentes de la persona moral, incluyendo la
homoclave.
Cuando la persona moral no cite en la declaracin
la clave del Registro Federal de Contribuyentes, o
utilice alguna que no corresponda, se le impondr
una multa entre el 2% de las contribuciones declaradas y $3,831.00. En ningn caso, la multa
que resulte de aplicar el porcentaje de 2% ser
menor de $1,532.00, ni mayor de $3,831.00.
(Arts. 79, fraccin IV, y 80, fraccin III, inciso a, del
CFF)
En el recuadro marcado con ALR, se anotar la
clave de la administracin local de recaudacin que
corresponda al domicilio fiscal de la persona moral.
La lista de claves aparece en la pgina 6 del formato
que se analiza.

2.

Sealar el periodo por el cual se presenta la declaracin, indicando el mes y ao, tanto del inicio como
del final del ejercicio que se declare. Segn las instrucciones del formato, este dato se anotar utilizando dos nmeros arbigos para el mes y cuatro para
el ao.
Si se trata de un ejercicio regular, esto es, que se hubiera iniciado en el mes de enero de 2001, y concluido en diciembre del mismo ao, se indicar: 01 2001
12 2001.

A20

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Cuando se trate de ejercicios irregulares, se proceder de la manera indicada, sealando primero el


mes y ao de inicio del ejercicio y, posteriormente,
el mes y ao en que concluy ste.
3.

Se deber anotar la denominacin o razn social de


la persona moral.
En caso de no poner el nombre o anotarlo equivocadamente, se impone una sancin de $541.00 a
$1,805.00.
(Arts. 81, fraccin II, y 82, fraccin II, inciso a, del
CFF)

(205002) Declaracin
Anotar la letra correspondiente en el cuadro destinado al tipo de declaracin que se presenta, la
cual puede ser por los conceptos siguientes:
a) Normal (N).
Es la declaracin que se presenta por primera
vez, cumpliendo las disposiciones fiscales que
sealan la obligacin de hacerlo.
b) Complementaria (C).
Conforme al artculo 32 del CFF, es la que se
presenta para modificar una declaracin presentada anteriormente, la cual est sujeta a las
restricciones siguientes:
Se puede presentar siempre que la autoridad no haya iniciado el ejercicio de sus facultades de comprobacin.

Fiscal
Se puede presentar nicamente hasta en
tres ocasiones.
No aplica esta restriccin en los casos siguientes:
Cuando slo se incrementen los ingresos o
el valor de los actos o actividades.
Cuando slo se disminuyan deducciones o
prdidas, o se reduzcan las cantidades
acreditables o compensadas, o los pagos
provisionales o de contribuciones a cuenta.
Cuando el contribuyente haga dictaminar
por contador pblico autorizado sus estados financieros, podr corregir, en su caso,
la declaracin original como consecuencia
de los resultados obtenidos en el dictamen
respectivo.
Cuando la presentacin de la declaracin
que modifique a la original se establezca
como obligacin por disposicin expresa
de ley.
c) Correccin (R).
Es la declaracin que presenta el contribuyente despus de iniciadas las facultades de comprobacin por las autoridades fiscales, para
corregir su situacin fiscal, de acuerdo con los
artculos siguientes del CFF:
Artculo 46, fraccin IV, prrafo segundo,
que dispone lo siguiente:
Cuando en el desarrollo de una visita, las autoridades fiscales conozcan hechos u omisiones que puedan entraar incumplimiento
de las disposiciones fiscales, los consignarn en forma circunstanciada en actas parciales. Tambin se consignarn en dichas
actas, los hechos u omisiones que se conozcan de terceros. En la ltima acta parcial
que al efecto se levante, se har mencin expresa de tal circunstancia, y entre sta y el
acta final, debern transcurrir, cuando menos, veinte das, durante los cuales el contribuyente podr presentar los documentos,
libros o registros que desvirten los hechos u
omisiones, as como optar por corregir su situacin fiscal. Cuando se trate de ms de un
ejercicio revisado o fraccin de ste, se ampliar el plazo por quince das ms, siempre
que el contribuyente presente aviso dentro
del plazo inicial de veinte das.
Artculo 48, fraccin VIII, que indica lo siguiente:
Dentro del plazo para desvirtuar los hechos
u omisiones asentados en el oficio de observaciones, a que se refieren las fracciones VI
y VII, el contribuyente podr optar por corregir su situacin fiscal en las distintas contribuciones objeto de la revisin, mediante la

presentacin de la forma de correccin de


su situacin fiscal, de la que proporcionar
copia a la autoridad revisora.
Artculo 76, fraccin I, el cual seala que se
aplicar una multa menor en funcin de la
correccin fiscal previa, de acuerdo con lo
siguiente:
El 50% de las contribuciones omitidas, actualizadas, cuando el infractor las pague
junto con sus accesorios antes de la notificacin de la resolucin que determine el
monto de la contribucin que omiti.
d) Complementaria por dictamen (D).
Es la declaracin que se deber presentar
cuando el contribuyente haga dictaminar para
efectos fiscales por contador pblico autorizado
sus estados financieros, y corrija, en su caso, la
declaracin original como consecuencia de los
resultados obtenidos en el dictamen respectivo.
En el artculo 73 del CFF se seala que no se considerar cumplida la obligacin en forma espontnea, cuando la omisin haya sido corregida
por el contribuyente con posterioridad a los 15
das siguientes a la presentacin del dictamen
para efectos fiscales de los estados financieros,
respecto de aquellas contribuciones omitidas
que hubieren sido observadas en el dictamen.
e) Crdito parcialmente impugnado (I).
Es la declaracin que se presenta para cumplir lo
sealado en los prrafos tercero y quinto del artculo 144 del CFF, que disponen lo siguiente:
Cuando en el medio de defensa se impugnen nicamente algunos de los crditos determinados por el acto administrativo, cuya
ejecucin fue suspendida, se pagarn los
crditos fiscales no impugnados con los recargos correspondientes.
..................................................................
Si se controvierten slo determinados conceptos de la resolucin administrativa que determin el crdito fiscal, el particular pagar la parte
consentida del crdito y los recargos correspondientes, mediante declaracin complementaria, y garantizar la parte controvertida y sus
recargos.
En caso de que se presente declaracin complementaria o de correccin, se anotar la informacin completa que contenga la forma fiscal, tanto
la corregida como la que no se modifica, y se utilizarn los cuadros Impuesto a cargo en la declaracin que rectifica en cada uno de los recuadros
en que se determinen los impuestos.
(Segn instrucciones del formato)
En nuestra opinin, lo indicado en el prrafo anterior
tambin es aplicable cuando se presente declaracin complementaria por dictamen o de crdito parcialmente impugnado.
1a. decena Marzo-2002

A21

Fiscal
(205003) Complementaria nmero
En caso de que se presente declaracin complementaria, deber anotarse el nmero progresivo
que corresponda. Por ejemplo: 01, 02, 03, etctera.
(205257) Marque X en los anexos que presenta
Se deber anotar una X en los cuadros que correspondan a los anexos presentados, los cuales
pueden ser los siguientes:
a) Anexo A. Estado de resultados. Personas morales en general.
Lo presentarn las personas morales, excepto
empresas del sistema financiero;
b) Anexo B. Estado de resultados. Empresas del
sistema financiero.
Slo lo presentarn las empresas del sistema
financiero;

c) Anexo C. Anlisis del costo de ventas. Personas morales que transforman materias primas
u otros insumos.
Lo presentarn las empresas que desarrollen
una actividad industrial, adems de los anexos
A y D.
Para efectos del prrafo anterior, en la fraccin II,
del artculo 16 del CFF, se establece que se entiende por actividades industriales: la extraccin,
conservacin o transformacin de materias primas, acabado de productos y la elaboracin de
satisfactores; y
d) Anexo D. Desglose de las remuneraciones a
los trabajadores.
Lo presentarn las empresas que durante el
ejercicio fiscal de 2001 hayan tenido trabajadores que les prestaron servicios personales subordinados.

TERCERO. RESULTADOS FINALES


Cantidad a pagar
Aqu se anotarn las cifras a cargo determinadas
para cada uno de los impuestos.
(110001) A. ISR
En este rengln se repetir la cantidad anotada en
el rengln NETO A CARGO (111021), determinada
al realizar los clculos del impuesto sobre la renta
en la pgina 2 de la declaracin.
(120007) B. IA
En este rengln se anotar la cantidad sealada
en el rengln NETO A CARGO (121024), determinada al realizar los clculos del impuesto al activo
en la pgina 2 de la declaracin.
(130004) C. IVA
En este rengln se repetir la cantidad anotada en
el rengln SALDO A CARGO (131081), determinada al realizar los clculos del impuesto al valor
agregado en la pgina 6-A de la declaracin.
En caso de que se presente la declaracin de un
ejercicio anterior al de 2000, en este rengln se
repetir la cantidad anotada en el rengln NETO A
CARGO (131024), determinada al realizar los
clculos de IVA en la pgina 3 de la declaracin.
(201010) D. Suma de impuestos a pagar (A+B+C)
En este rengln se anotar la suma de las cantidades indicadas en cada uno de los tres renglones
anteriores, en caso de que las haya.
(100025) E. Parte actualizada de impuestos.
(Se anotar la diferencia entre sus impuestos y los mismos ya actualizados,
conforme lo dispone el CFF)
La cantidad que se anote en este rengln ser la
diferencia entre los impuestos ya actualizados y
los impuestos sin actualizar.

A22

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Este rengln se utilizar slo en caso de que se


paguen impuestos de manera extempornea, ya
sea que se cubran en forma espontnea o a requerimiento de la autoridad. Si el pago no se realiza bajo estas condiciones, deber dejarse en
blanco.
Cuando las contribuciones no se paguen en la fecha o dentro de los plazos que indican las disposiciones fiscales, se actualizarn por el periodo
comprendido desde el mes en que debi realizarse el pago, y hasta aquel en que ste se efecte.
El factor de actualizacin por aplicar ser el que resulte de dividir el INPC que corresponda al mes inmediato anterior a aquel en que se efecte el pago,
entre el INPC del mes inmediato anterior a aquel en
que debi realizarse el mismo. Este factor deber
calcularse hasta el diezmilsimo.
Es importante considerar que de acuerdo con la regla 3.17.5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2001, cuando los retenedores apliquen el crdito al
salario contra un impuesto a su cargo que se entere
en forma extempornea, disminuirn el crdito al salario efectivamente pagado contra las contribuciones
a cargo, antes de realizar su actualizacin, en el entendido de que el crdito al salario y las contribuciones a cargo corresponden a la misma declaracin
de pago.
No obstante, conforme a lo dispuesto en los
artculos 115 y 116 de la Ley del ISR para 2002, la
disminucin del crdito al salario efectivamente
pagado se podr aplicar contra el ISR a cargo y el
retenido a terceros.
(Arts. 17-A y 21 del CFF, y 7o. del RCFF, y regla
3.17.5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2001)

Fiscal
(100009) F. Recargos
Este rengln se utilizar slo en caso de que se
realice el pago extemporneo de contribuciones,
y se indicar el importe de los recargos que deban
cubrirse al fisco federal por concepto de indemnizacin con motivo de esa extemporaneidad en el
pago.
Los recargos se calcularn aplicando al monto de
las contribuciones actualizadas la tasa que resulte
de sumar las aplicables en cada mes, desde que
debi hacerse el pago y hasta que ste se efecte.
(Art. 21 del CFF)
En este rengln tambin deber incluirse, en su
caso, el importe de los recargos que correspondan
por diferencias en la presentacin de pagos provisionales autorizados y estimacin del ajuste.
La mecnica para determinar los recargos por la
autorizacin para disminuir los pagos provisionales, as como por la estimacin del ajuste, se indica
en los artculos siguientes:
Disminucin de pagos
provisionales de ISR

LISR 12-A IV,


(vigente en
2001),
y RISR, 8o.

Estimacin del
ajuste de ISR

RISR, 7o.-F

Disminucin de pagos
provisionales de IA

RIA, 18

(100013) G. Multa correccin


La correccin fiscal es el acto por virtud del cual el
contribuyente corrige su situacin fiscal, con base
en las infracciones descubiertas por las autoridades fiscales. Cuando la presentacin de la declaracin obedezca a este supuesto, deber sealarse el importe de la multa que se cause por ello
dentro de este rengln.
Respecto al importe de las multas, deber atenderse a lo sealado por el CFF, en funcin de las
infracciones que se hayan cometido a las disposiciones fiscales.
(201011) H. Total de contribuciones a pagar
(D+E+F+G)
En este rengln se indicar el importe total que resulte de sumar, en su caso, las cantidades siguientes:

A24

1.

El importe anotado en el rengln Suma de


impuestos a pagar (201010).

2.

La cantidad anotada en el rengln Parte actualizada de impuestos (100025).

3.

El importe del rengln Recargos (100009).

4.

El importe por concepto de Multa correccin (100013).


Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

(118229) Marque con X si es controladora


Segn la nota 1 que aparece al pie de la pgina
que se analiza, nicamente llenarn esta forma,
las controladoras que no se consideren puras en
los trminos del prrafo octavo, del artculo 57-A
de la Ley del ISR (vigente hasta el 31 de diciembre
de 2001).
En nuestra opinin, la referencia a que hace alusin la nota 1 es incorrecta, pues debera decir:
prrafo noveno, del artculo 57-A de la Ley del ISR
(vigente hasta el 31 de diciembre de 2001).
(950018) I. Crdito al salario pagado en efectivo
Segn las instrucciones del formato, en este rengln deber anotarse el monto total del crdito al
salario efectivamente pagado a los trabajadores,
el cual no haya sido disminuido ni manifestado
antes, y que en esta declaracin se disminuye por
primera vez. De ninguna manera, se trata del dato
informativo del crdito al salario acumulado del
ejercicio.
Las cantidades anotadas en este rengln no estn
sujetas a actualizacin.
Los contribuyentes debern llevar un control adecuado en papeles de trabajo, que les permita conocer en
cualquier momento las cantidades pagadas por concepto del crdito al salario que estn pendientes de
disminuir del ISR a cargo o del retenido a terceros.
Considerando que la regla 3.17.5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001, vigente a partir
del 6 de marzo de 2000, slo permite disminuir en
la siguiente declaracin los saldos a favor del crdito al salario o solicitar su devolucin, en nuestra
opinin, los empleadores que opten por la disminucin, tambin anotarn en este rengln el importe de los saldos a favor pendientes de disminuir.
Como consecuencia de ello, el rengln Crdito
al salario pendiente de aplicar (950022) se dejar
en blanco.
Cabe sealar que la Ley del ISR vigente hasta el
31 de diciembre de 2001, confera facultades a la
SHCP para establecer mediante reglas de
carcter general los conceptos contra lo que se
poda disminuir el crdito al salario.
De esta manera, la regla 3.17.5 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2001 sealaba que el
crdito al salario se poda aplicar contra:
a) ISR a cargo;
b) IVA a cargo;
c) IA a cargo; y
d) Retenciones de ISR efectuadas a terceros.
La nueva Ley del ISR establece que el crdito al
salario slo se podr diminuir del ISR a cargo y de
las retenciones de ISR efectuadas a terceros, conforme a los requisitos que fije el reglamento de la
citada ley. Sin embargo, el actual reglamento no
considera ningn requisito para dicha situacin,

Fiscal
por lo que esperamos que las autoridades fiscales
emitan alguna regla de carcter general que permita dar cumplimiento a ello.
Por ltimo, tambin es importante sealar que
conforme al artculo tercero de las disposiciones
transitorias de la nueva Ley del ISR, a partir del
ejercicio de 2002, los contribuyentes podrn optar
por no pagar el impuesto sustitutivo del crdito al
salario, siempre que no efecten la disminucin
del crdito al salario pagado a sus trabajadores
establecida en los artculos 116, 117 y 120 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta.
Asimismo, cuando el monto del crdito al salario
pagado a los trabajadores en los trminos de la
Ley del Impuesto sobre la Renta sea mayor que el
impuesto sustitutivo del crdito al salario, los
contribuyentes que ejerzan la opcin de no pagar
el impuesto sustitutivo, podrn disminuir del
impuesto sobre la renta a cargo o del retenido a
terceros, slo el monto en el que dicho crdito
exceda del impuesto causado, siempre y cuando,
adems, se cumplan los requisitos que para tales
efectos establece el artculo 120 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
(Arts. 80-B, 81 y 83 de la Ley del ISR vigente en 2001,
y regla 3.17.5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2001)
Saldo (HI)
J. A cargo (201012)
K. A favor (201013)
En estos renglones deber anotarse la cantidad
que resulte de efectuar la operacin siguiente:
Total de contribuciones a pagar (201011)
()

Crdito al salario pagado en efectivo


(950018)

(=)

Saldo a cargo o a favor

Si la cantidad resultante es positiva, se asentar


en el rengln A cargo (201012).
Si la cantidad resultante es negativa, se anotar
en el rengln A favor (201013). La cantidad anotada se podr disminuir en declaraciones posteriores o, en su caso, solicitar su devolucin.
L. Cantidad a compensar
(950047) ISR
(950048) IVA
(950049) IA
(950052) IEPS
(950022) Crdito al salario pendiente de aplicar
En estos renglones, excepto en el rengln
(950022), se anotarn las cantidades que se tengan a favor en el ISR, IVA, IA y IEPS que no hayan
sido compensadas o que no se haya solicitado su

devolucin, en caso de que se pretendan compensar contra el monto de las contribuciones que
deban cubrirse en esta declaracin.
Las cantidades que se compensen debern actualizarse por el periodo comprendido desde el
mes en que se haya efectuado el pago de lo indebido o se haya presentado la declaracin donde
se obtuvo el saldo a favor, hasta aquel en que la
compensacin se realice.
El factor de actualizacin que debe aplicarse es el
que resulte de dividir el INPC del mes inmediato
anterior a aquel en que la compensacin se realice, entre el INPC que corresponda al mes inmediato anterior a aquel en que se efectu el pago de
lo indebido, o se present la declaracin donde
se obtuvo el saldo a favor. Dicho factor deber
calcularse hasta el diezmilsimo.
Es importante considerar que la compensacin de
los saldos a favor generados en una contribucin,
slo procede contra cantidades a cargo respecto
de la misma contribucin; sin embargo, cuando los
contribuyentes dictaminen sus estados financieros
para efectos fiscales, podrn compensar contra el
ISR o el IVA del ejercicio a su cargo, el saldo a favor
manifestado en la declaracin del ejercicio que tengan en cualquier impuesto federal, siempre y cuando cumplan los requisitos establecidos por la
SHCP mediante la regla 2.2.11 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2001.
Asimismo, se podr compensar contra el ISR del
ejercicio, el IA que se tenga derecho a solicitar en
devolucin conforme a lo establecido en el artculo 9o. de la ley de la materia. Ello, segn la regla
4.8 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001.
(Arts.17-A, 23 del CFF, y 7o. del RCFF, as como las
reglas 2.2.11 y 4.8 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2001)
(950019) M. Crdito diesel
En este rengln debern anotarse aquellas cantidades por concepto del impuesto especial sobre
produccin y servicios que los contribuyentes de
los sectores agrcola, ganadero, pesquero y minero que hayan adquirido, en su caso, diesel para
su consumo final, de acuerdo con lo sealado por
las fracciones VI y VII del artculo 15 de la Ley de
Ingresos de la Federacin para 2001, as como en
las fracciones VI y VII del artculo 17 de la Ley de
Ingresos de la Federacin para 2002 publicada
en el DOF el 31 de diciembre de 2000 y 1o. de enero de 2002, respectivamente y que tengan pendientes de acreditar contra impuestos federales a
la fecha en que se presente la declaracin.
Las cantidades anotadas en este rengln no estn
sujetas a actualizacin.
Cabe sealar que de acuerdo con la regla 11.2 de
la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001 y la fraccin VI del artculo 17 de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2002, las personas morales que
1a. decena Marzo-2002

A25

Fiscal
adquieran diesel para su consumo final en la utilizacin de maquinaria fija de combustin interna,
maquinaria de flama abierta y locomotoras, podrn acreditar el IEPS que Petrleos Mexicanos y
sus organismos subsidiarios hayan causado por
la enajenacin de este combustible, independientemente del sector al que pertenezcan.
El acreditamiento del IEPS por adquisiciones de
diesel en 2001 se podr efectuar contra el ISR, IVA
e IA; mientras que por adquisiciones de diesel en
2002, slo proceden contra el ISR e IA.
Los contribuyentes debern llevar un control adecuado en papeles de trabajo que les permita conocer en cualquier momento, las cantidades por
impuesto especial sobre produccin y servicios
que tengan pendientes de acreditar, por adquisiciones de diesel para su consumo final.
Segn la regla 11.4 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2001, las personas que tengan derecho a efectuar el acreditamiento del IEPS pagado
por la adquisicin de diesel para su consumo final,
previsto en la fraccin VII del artculo 15 de la Ley
de Ingresos de la Federacin para 2001, lo podrn
hacer utilizando la forma oficial 1-D, sin indicar que
se pueda efectuar mediante la forma oficial 2. De
igual forma, en la fraccin VII del artculo 17 de la Ley
de Ingresos de la Federacin para 2002 se indica
que el acreditamiento sealado podr efectuarse
mediante la forma oficial que d a conocer la SHCP;
sin embargo, en las instrucciones del formato que se
comenta, se seala que este rengln de la declaracin se utilizar para realizar el acreditamiento del
IEPS, de acuerdo con las disposiciones fiscales vigentes y, en su caso, con base en las reglas generales expedidas por la SHCP.
Por lo anterior, se espera que dicha dependencia
aclare esta situacin mediante reglas miscelneas.
(Arts. 15, fracciones VI y VII, de la Ley de Ingresos de
la Federacin para el ejercicio fiscal de 2001, y 17,
fracciones VI y VII, de la Ley de Ingresos de la
Federacin para 2002, reglas 11.2 a 11.4 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001 e
instrucciones del formato)
Consideramos que tambin deber anotarse en
este rengln el beneficio a que se refiere el Decreto
por el que se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes que adquieran diesel marino especial
para su consumo final en el desarrollo de la actividad de transporte martimo (DOF 3/IX/2001), consistente en el acreditamiento (contra el impuesto
sobre la renta o el impuesto al valor agregado, que
se tenga a cargo o las retenciones de estos impuestos efectuadas a terceros, que deba enterarse en declaraciones de pagos provisionales o en
la declaracin anual de 2001), por un monto equivalente al del impuesto especial sobre produccin
y servicios que Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios hayan causado a partir del 2 de
julio y hasta el 31 de diciembre de 2001, por la ena-

A26

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

jenacin de diesel marino especial que hayan adquirido los contribuyentes para su consumo final
en el desarrollo de la actividad de transporte martimo, siempre que se utilice exclusivamente como
combustible en embarcaciones destinadas a sus
propias actividades.
Cabe sealar que este estmulo no ser aplicable
a los contribuyentes que gocen del beneficio a que
se refieren las fracciones VI y VII del artculo 15 de la
Ley de Ingresos para el ejercicio fiscal de 2001,
descrito anteriormente. Asimismo, para poder aplicar
el acreditamiento mencionado, los contribuyentes
debern cumplir con los requisitos que se indican en
el decreto sealado.
(950020) N. Otros estmulos
En este rengln se anotarn los beneficios, que en
su caso se tengan, derivados de disposiciones fiscales o decretos, incluyendo, entre otros, los siguientes:
1. El acreditamiento o remanente del acreditamiento contra el ISR a cargo en el ejercicio fiscal de 2001 o, en su caso, contra el IA a cargo
del mismo ejercicio, en un monto equivalente
al 20% del salario mnimo general anual del
rea geogrfica del contribuyente, por el empleo adicional generado entre el 1o. de noviembre de 1995 y el 31 de diciembre de
1996, en trminos del artculo tercero del Decreto por el que se exime del pago de diversas contribuciones federales y se otorgan
estmulos fiscales, publicado en el DOF el 1o.
de noviembre de 1995, y la regla 326 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 1996, publicada en el DOF el 29 de marzo del mismo ao.
Cabe indicar que este acreditamiento lo podrn efectuar slo aquellos contribuyentes que
no lo hayan podido hacer en los ejercicios
fiscales de 1996 a 2000, por no haber tenido
ISR a cargo o IA a cargo en tales ejercicios, o
bien, porque les qued un remanente pendiente de aplicar.
2. El acreditamiento o remanente del acreditamiento contra el ISR del ejercicio fiscal de 2001
o, en su caso, contra el IA a cargo del mismo
ejercicio, en un monto equivalente al 20% del
salario mnimo general anual del rea geogrfica del contribuyente, por el empleo adicional generado entre el 1o. de enero y el 31 de
diciembre de 1997, en trminos del artculo
tercero del Decreto por el que se otorgan estmulos fiscales en diversas contribuciones,
publicado en el DOF el 24 de diciembre de
1996, y de la regla 10.7 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 1997.
Es de observar que este acreditamiento slo
podrn efectuarlo aquellos contribuyentes
que no lo hayan podido hacer en los ejercicios
fiscales de 1997 a 2000, por no haber tenido

Fiscal
ISR a cargo o IA a cargo en dicho ejercicio, o
bien, porque les qued un remanente pendiente de aplicar.
3.

4.

El crdito fiscal por gastos e inversiones adicionales en investigacin y desarrollo de tecnologa contra el ISR o el IA del ejercicio fiscal
de 2001 a cargo, en una cantidad equivalente
al 20% de la diferencia que se obtenga de restar al monto total de gastos e inversiones en
investigacin y desarrollo de tecnologa, realizados en el ejercicio fiscal de 2001, el monto
total promedio actualizado de los gastos e inversiones realizados en los ejercicios fiscales
de 1999 y 2000, en trminos del artculo 15,
fraccin IX, de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2001, publicada
en el DOF el 31 de diciembre de 2000.
El estmulo publicado en el DOF del 13 de diciembre de 2001, mediante el Decreto por el
que se adiciona el artculo 163 a la Ley del ISR
(vigente hasta el 31 de diciembre de 2001),
que consiste en aplicar un crdito fiscal de
30% como estmulo fiscal a los contribuyentes del ISR por los proyectos de investigacin
y desarrollo que realicen en el ejercicio de
2001, cuando dichos gastos e inversiones no
se financien con recursos provenientes del
fondo a que se refieren los artculos 27 y 108,
fraccin VII, de la misma ley; adems de cumplir con las reglas publicadas en el DOF del 21
de diciembre de 2001.

(201014) O. Subtotal a cargo (JLMN)


En este rengln se indicar el importe total que resulte de efectuar la siguiente operacin:
Saldo a cargo (201012)
()

Las cantidades anotadas en el recuadro


Cantidad a compensar

()

Crdito diesel (950019)

()

Otros estmulos (950020)

(=)

Subtotal a cargo

(201015) (205004)
P. Importe pagado en la declaracin que
rectifica
Este rengln se utilizar slo en caso de que la declaracin que se presente tenga el carcter de complementaria, correccin o complementaria por
dictamen. En estos casos, deber procederse
como sigue:
1. Anotar la fecha en que se present la declaracin que se corrige, sealando el da, mes y
ao, utilizando dos nmeros arbigos para el
da, dos para el mes y cuatro para el ao. Segn las instrucciones del formato 2, la fecha

2.

correspondiente ser la de la declaracin


que se rectifica, aun cuando la cantidad
asentada en el rengln P no corresponda a
esa fecha.
Segn instrucciones del formato, este rengln se utilizar para corregir cifras distintas a
impuestos, tales como: la actualizacin, recargos, etc.; y deber reflejar la cantidad o
suma de cantidades que por estos conceptos
se haya pagado en la(s) declaracin(es) presentada(s) con anterioridad. Ello obedece a
que en caso de presentar declaracin para
corregir cantidades de ISR, IA e IVA, se debern utilizar los renglones (111020) de la pgina 2, (121020) de la pgina 2 o, en su caso,
(131079) de la pgina 6-A y no este rengln.
En caso de que se presente una declaracin
anterior a la de 2000 para corregir cantidades
de IVA, se utilizar el rengln (131023) de la
pgina 3.

Neto (OP) o (K+P)


(201016) Q. A cargo
(201017) R. A favor
En estos renglones deber anotarse la cantidad
que resulte de efectuar la operacin siguiente:
Subtotal a cargo (201014)
()
Importe pagado en la declaracin que
rectifica (201015)
(=) Neto a cargo o a favor
Si la cantidad que se obtiene es positiva, se asentar en el rengln (201016) A CARGO; por el contrario, si resulta negativa, se anotar en el rengln
(201017) A FAVOR.
En su caso, se anotar la cantidad que resulte de
efectuar la operacin siguiente:
Saldo a favor (201013)
(+) Importe pagado en la declaracin que
rectifica (201015)
(=) Neto a favor
La cantidad que se obtenga se asentar en el rengln (201017) A FAVOR.
(201018) S. Si opta o solicitar autorizacin para
pagar en parcialidades, anote el
nmero de ellas
En caso de que est en los supuestos y trminos
previstos en el artculo 66 del CFF para efectuar el
pago de adeudos fiscales en parcialidades, y se
opte o se solicite autorizacin para pagar en parcialidades los impuestos que resulten a cargo en
la declaracin anual, en este recuadro se anotar
el nmero de parcialidades en que se opta pagar
tales impuestos.
1a. decena Marzo-2002

A27

Fiscal
Cabe recordar que para realizar el pago en parcialidades de contribuciones atrasadas, el artculo 66
del CFF indica que las autoridades fiscales podrn autorizar el pago a plazos de contribuciones
omitidas y de sus accesorios, siempre y cuando
no sean contribuciones retenidas, trasladadas o
recaudadas, as como aquellas que debieron pagarse en el ao de calendario en curso, o de las
que debieron pagarse en los seis meses anteriores a aquel en el que se solicite la autorizacin.
Al respecto, la regla 2.13.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001 seala qu contribuyentes requerirn autorizacin previa de las autoridades fiscales para pagar en parcialidades las
contribuciones, en los supuestos y trminos en
que proceda de conformidad con dicho artculo.
Tambin seala qu contribuyentes no requerirn
autorizacin por no ubicarse en alguno de los supuestos previstos en esta regla.
(201019) T. Monto de la primera parcialidad
De acuerdo con las instrucciones del formato, en
este rengln se anotar el importe de la primera
parcialidad, calculada segn la mecnica que establece el artculo 66 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Conforme a las instrucciones del formato, el pago
de la primera parcialidad se realizar en la forma
oficial 2. Para efectuar el pago de la segunda parcialidad en adelante, el SAT enviar mensualmente al contribuyente un estado de cuenta, as como
el formulario de pago FMP-1 Formulario mltiple
de pago. En caso de no recibirlo oportunamente,
deber acudirse a la administracin local de recaudacin correspondiente, con objeto de obtener el citado formulario.
Dentro de los 15 das hbiles siguientes a aquel en
que se haya efectuado el pago de la primera parcialidad, se deber presentar la forma oficial 44
Aviso de opcin o solicitud de autorizacin para
pagar adeudos en parcialidades. Este aviso se
presentar ante la administracin local de recaudacin, ante la Administracin Local de Grandes
Contribuyentes o ante la Administracin Central
de Recaudacin de Grandes Contribuyentes, segn corresponda.
(910004) U. Monto a pagar en parcialidades, descontada la primera parcialidad
De conformidad con las instrucciones del formato, en este rengln se anotar el importe que resulte de restar el monto de la primera parcialidad
del rengln T, al total de la(s) contribucin(es) por
la(s) que se opta o solicitar autorizacin para pagar en parcialidades.

A28

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

(900000) V. Cantidad a pagar (QU)


En este rengln se indicar el importe que resulte
de efectuar la operacin siguiente:
Neto a cargo (201016)
()

Monto a pagar en parcialidades,


descontada la primera parcialidad
(910004)

(=)

Cantidad a pagar

Si no se pretenden realizar pagos en parcialidades, se repetir la cantidad asentada en el rengln Neto a cargo (201016).
Segn instrucciones del formato, el saldo a cargo deber cubrirse en efectivo, cheque o pago
electrnico. En el caso de este ltimo, se anotar
el nmero de operacin que haya sido proporcionado por la institucin de crdito al momento
de realizar la transferencia.
Quienes efecten el pago de las contribuciones
por medio de cheque, ya sea certificado, de caja o
personal, debern tener en cuenta lo siguiente:
1. Unicamente podr efectuarse el pago con
cheque personal del contribuyente sin certificar, cuando sea expedido por ste.
2. El cheque mediante el cual se paguen las
contribuciones y, en su caso, accesorios, se
expedir a favor de la Tesorera de la Federacin; adems, contendr las inscripciones siguientes:
a) En el anverso: Para abono en cuenta
bancaria de la Tesorera de la Federacin;

3.

4.

b) En el reverso: Cheque librado para el


pago de contribuciones federales a
cargo del contribuyente (nombre del
contribuyente) con Registro Federal de
Contribuyentes (clave del RFC). Para
abono en cuenta bancaria de la Tesorera de la Federacin.
El cheque se librar a cargo de las instituciones de crdito que se encuentren dentro de la
poblacin donde est establecida la autoridad recaudadora de que se trate. La SHCP,
mediante disposiciones de carcter general,
podr autorizar que el cheque se libre a cargo
de las instituciones de crdito que se encuentren en poblaciones distintas a aquella en donde est establecida la autoridad recaudadora.
Los pagos con cheque se entendern realizados en las fechas que a continuacin se indican:
a) El mismo da, cuando se trate de un
cheque presentado antes de las 13:30
horas en la institucin de crdito a cuyo
cargo haya sido librado;

Fiscal
b) El da hbil bancario siguiente, cuando
el cheque se presente despus de las
13:30 horas en la institucin de crdito
a cuyo cargo haya sido librado;
c) El da hbil bancario siguiente, cuando
el cheque se presente antes de las
13:30 horas en una institucin de crdito distinta a aquella a cuyo cargo haya
sido librado; y

d) El segundo da hbil bancario siguiente, cuando el cheque respectivo se presente despus de las 13:30 horas en
una institucin de crdito distinta a
aquella a cuyo cargo haya sido librado.
(Arts. 20 del CFF y 8o. de su Reglamento, y regla
2.1.9 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2001)

CUARTO. DATOS DEL REPRESENTANTE LEGAL


En este recuadro, el representante legal de la persona moral: estampar su firma, consignar la
clave del Registro Federal de Contribuyentes, sealando la homoclave correspondiente que le hubiera asignado la autoridad, indicar su Clave
Unica de Registro de Poblacin, y anotar su
nombre en el orden que se indica.

4.

5.

En caso de no presentar firmada la declaracin


por el representante legal debidamente acreditado, se impondr una multa por una cantidad que
ir de $653.00 a $1,958.00.
(Arts. 81, fraccin II, y 82, fraccin II, inciso f, del CFF)
(205001) Nmero de la transferencia electrnica de
fondos
De conformidad con las instrucciones del formato, cuando el pago de la declaracin se efecte
mediante pago electrnico, deber anotarse el
nmero de la operacin proporcionado por la institucin de crdito al momento de realizar la transferencia.
Al efectuar el pago mediante la transferencia electrnica de fondos, se tomar en cuenta lo siguiente:
1.

Este sistema ser utilizado por aquellos contribuyentes que deban cumplir la presentacin de declaraciones mediante el sistema de
transmisin electrnica de datos, de acuerdo
con la regla 2.10.7 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001.

2. Tambin ser utilizado por aquellos contribuyentes que deban realizar pagos cuyo monto
sea igual o superior a la cantidad de 250 mil
pesos por cada forma fiscal. Igualmente, quienes deban realizar pagos menores a la cantidad mencionada, podrn optar por utilizar
este sistema.
3.

Se llenar la declaracin con todos los datos


completos.

6.

7.

El pago se podr efectuar mediante va telefnica, computadora personal o cajero automtico del banco donde el contribuyente
tenga su cuenta bancaria, dependiendo de
la(s) opcin(es) que ofrezca cada banco.
Se deber proporcionar, al menos, la siguiente informacin:
Nmero de identificacin personal (NIP),
opcin de pago de impuestos, nmero y
tipo de cuenta bancaria, tipo de pago (1=
provisional, 2=anual, 3=otros), periodo
que paga (AAAAMMDD/AAAAMMDD),
cantidad total por pagar, sin centavos. Es
importante confirmar la informacin proporcionada.
El nmero de folio a 18 posiciones de la operacin realizada ser proporcionado por la
institucin bancaria, y es el que deber anotarse en la declaracin.
Una vez efectuado el pago mediante transferencia electrnica, se deber presentar la declaracin de acuerdo con lo siguiente:
a) En el caso de declaraciones presentadas mediante la transmisin electrnica
de datos, se presentar de conformidad
con lo establecido en la regla 2.10.7 de
la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2001, el mismo da en que se realice la
transferencia electrnica de fondos; y

b) Respecto de declaraciones presentadas en forma impresa, se presentar el


mismo da en que se realice el pago,
ante la institucin bancaria en la cual
se haya efectuado la transferencia.
Cuando el pago se haya efectuado en
das inhbiles, sbados o domingos,
se presentar al siguiente da hbil.
(Regla 2.10.19 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2001)

1a. decena Marzo-2002

A29

Fiscal

PAGINA 2

Clave del Registro Federal de Contribuyentes


Se deber anotar la Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona moral, incluyendo la homoclave.

PRIMERO. IMPUESTO SOBRE LA RENTA


(111000) A. Total de ingresos
En este rengln se anotar el total de ingresos que
haya obtenido la persona moral en el ejercicio fiscal de 2001.
En nuestra opinin, la cantidad que se anotar en
este rengln ser la que resulte de sumar las cifras
que se encuentren referenciadas con el nmero 1
en el estado de resultados que aparece en las pginas 7 y 8 de la declaracin.
(111001) B. Total de ingresos acumulables
(Rengln D, pg. 10 o pg. 14)
Aqu se indicar el importe del rengln D, de la pgina 10 (correspondiente al anexo A de la forma
fiscal 2 Estado de resultados. Personas morales
en general), o la cantidad anotada en el rengln D
de la pgina 14 (correspondiente al anexo B de la
forma fiscal 2 Estado de resultados. Empresas
del sistema financiero), pertenecientes al recuadro de integracin de ingresos acumulables y deducciones autorizadas.
(111002) C. Total de deducciones autorizadas
(Rengln H, pg. 10 o pg. 14)
En este rengln se seala el importe que aparece
en el rengln H, de la pgina 10 (correspondiente
al anexo A de la forma fiscal 2 Estado de resultados. Personas morales en general), o bien, en el
rengln H, de la pgina 14 (correspondiente al
anexo B de la forma fiscal 2 Estado de resultados. Empresas del sistema financiero), pertenecientes al recuadro de integracin de ingresos
acumulables y deducciones autorizadas.
(111003) D. Utilidad fiscal (BC)
Aqu se anota la cantidad que resulte de restar del
Total de ingresos acumulables (111001), el
monto Total de deducciones autorizadas
(111002), siempre que los ingresos acumulables
sean mayores que las deducciones autorizadas.
Este resultado tendr que ser igual a la utilidad determinada en el ltimo rengln (118014) de la pgina 9 (Personas morales en general), o en el rengln
(118039) de la pgina 14 (Empresas del sistema financiero), pertenecientes a la conciliacin entre el
resultado contable y el fiscal.

(111004) E. Prdida fiscal (CB) (Anote 0 en el


rengln G de esta pgina)
Se anota aqu la cantidad que se obtenga de restar
del Total de deducciones autorizadas (111002), el
monto Total de ingresos acumulables (111001),
siempre que las deducciones autorizadas sean superiores a los ingresos acumulables.
Este resultado tendr que ser igual a la prdida determinada en el ltimo rengln (118014) de la pgina 9 (Personas morales en general), o bien, en el
rengln (118039) de la pgina 14 (Empresas del
sistema financiero), pertenecientes a la conciliacin entre el resultado contable y el fiscal.
En caso de obtener prdida fiscal en el ejercicio
por el que se presenta la declaracin, se anotar
cero (0) en el rengln G de este recuadro.
Es importante sealar que si las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades, detectan que
se declararon prdidas fiscales mayores a las reales, aplicarn una multa de 30 a 40% de la diferencia que resulte entre la prdida declarada y la que
realmente corresponda, siempre que el contribuyente la haya disminuido total o parcialmente de
su utilidad fiscal. En caso de que an no se haya
tenido oportunidad de disminuirla, la multa ser
de 20 a 30% de dicha diferencia. En el supuesto de
que la diferencia mencionada no se hubiera disminuido habiendo tenido la oportunidad de hacerlo,
no se impondr la multa hasta por el monto de la
diferencia que no se disminuy.
Asimismo, se impondr sancin de tres meses a
tres aos de prisin, a quien determine prdidas
con falsedad.
(Arts. 76, penltimo prrafo, y 111, fraccin IV, del
CFF)
(111005) F. Prdidas fiscales de ejercicios
anteriores que se aplican en
el ejercicio
En este rengln se anota el importe de las prdidas fiscales de ejercicios anteriores aplicadas en
el ejercicio por el que se presente la declaracin,
generadas durante los aos de 1991 a 2000, debidamente actualizadas, en el caso de que se presente la declaracin del ejercicio fiscal de 2001.
1a. decena Marzo-2002

A31

Fiscal
Si se presenta declaracin por ejercicios anteriores a 2001, se anotar el importe de las prdidas
factibles de amortizar en el ejercicio que se presente.
En caso de haber anotado alguna cantidad en el
rengln (111004) Prdida fiscal, no ser necesario hacer ninguna anotacin en este rengln, pues
las prdidas fiscales de ejercicios anteriores slo
se podrn amortizar contra la utilidad fiscal del
ejercicio.
(Art. sptimo transitorio, fraccin IV, del Decreto por
el que se expiden nuevas leyes fiscales y se
modifican otras, publicado en el DOF el 15 de
diciembre de 1995, vigente hasta el 31 de diciembre
de 2001)

(111006) G. Resultado fiscal (DF)

(111008) I. Impuesto que se difiere por reinversin


de utilidades
Las personas morales del rgimen general de la
Ley del ISR que opten por reinvertir las utilidades
generadas en el ejercicio fiscal de 2001, anotarn
en este rengln la cantidad que resulte de efectuar la operacin siguiente:

()
(=)

La utilidad fiscal reinvertida del ejercicio se determinar de la manera siguiente:

En este rengln se anotar el resultado de efectuar las operaciones siguientes:


(+)
()
()

Resultado fiscal del ejercicio


PTU deducible
PTU del ejercicio
Partidas no deducibles en el ejercicio
(excepto fracciones IX y X, art. 25, LISR)
Utilidad proveniente de fuente de riqueza
ubicada en el extranjero
Prdida proveniente de fuente de riqueza
ubicada en el extranjero
Utilidad fiscal reinvertida del ejercicio

1.

Si en el ejercicio se obtuvo Utilidad fiscal,


rengln (111003), y no se tienen prdidas fiscales de ejercicios anteriores, en este rengln
slo se repetir el importe de dicha utilidad.

2.

Si en el ejercicio se obtuvo Utilidad fiscal,


rengln (111003), y se amortizan Prdidas
fiscales de ejercicios anteriores que se aplican en el ejercicio, en esta declaracin se
debern restar de dicha utilidad fiscal, lo que
dar lugar, en su caso, a dos supuestos:

()

a) Que el importe de la utilidad fiscal sea


mayor que el de las prdidas fiscales de
ejercicios anteriores que se aplican en el
ejercicio; en este caso, se reducir la
utilidad fiscal, debiendo anotarse en el
rengln el resultado de la diferencia entre
ambos conceptos; y

(Art. 10, segundo y tercer prrafos, de la Ley del ISR,


vigente hasta el 31 de diciembre de 2001)

b) Si la utilidad fiscal es menor que el importe


total de las prdidas fiscales de ejercicios
anteriores, nicamente se amortizar el
importe de las prdidas hasta el monto de
la utilidad fiscal determinada, debiendo
colocar en este rengln un cero (0).
3.

Si en el ejercicio se gener una Prdida fiscal, rengln (111004), deber anotarse cero
(0) en este rengln.

(111007) H. Impuesto determinado


En este rengln se anotar la cantidad que resulte
de multiplicar el Resultado fiscal, rengln
(111006), por la tasa de 35% sealada en el primer
prrafo del artculo 10 de la Ley del ISR, vigente en
2001.
(Art. 10, primer prrafo, de la Ley del ISR, vigente
hasta el 31 de diciembre de 2001)

A32

ISR a la tasa de 35% sobre la utilidad


fiscal reinvertida del ejercicio
ISR a la tasa de 30% sobre la utilidad
fiscal reinvertida del ejercicio
ISR que se podr diferir y pagar al
momento de distribuir utilidades

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

(+)
(=)

(111009) J. Impuesto calculado (HI) (Monto


mximo acreditable contra IA)
Las personas morales del rgimen general de la
Ley del ISR que no opten por reinvertir las utilidades generadas en el ejercicio fiscal de 2001, repetirn en este rengln la cantidad anotada en el
rengln Impuesto determinado (111007); por el
contrario, las personas morales del mismo rgimen que opten por reinvertir dichas utilidades,
asentarn en este rengln la cantidad que se obtenga de efectuar la operacin siguiente:

()
(=)

Impuesto determinado
Impuesto que se difiere por reinversin
de utilidades
Impuesto calculado

Las personas morales que tengan derecho a reducir el ISR en trminos del artculo 13 de la ley de
la materia, vigente hasta el 31 de diciembre de
2001, determinarn el ISR acreditable de la siguiente manera:

Fiscal
Impuesto determinado
()

Reducciones, artculo 13, LISR

()

Impuesto que se difiere por reinversin


de utilidades

(=)

ISR acreditable

(111010) K. Reducciones (Art. 13, LISR)


En este rengln se anotar el importe del impuesto que algunos contribuyentes pueden reducir, de
conformidad con el artculo 13 de la Ley del ISR,
vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
La cantidad por anotar ser la que se obtenga de
multiplicar el impuesto determinado en el rengln
(111007), por el porcentaje de reduccin a que se
tenga derecho.
Las personas morales obligadas a declararse
mediante este formato y que tienen tal beneficio,
son:

Los editores de libros.


50%

Para los contribuyentes dedicados


exclusivamente a esta actividad.
Si no se dedican exclusivamente a esta
actividad, la reduccin de 50% se calcular
sobre el monto del impuesto que corresponda
a los ingresos por la edicin de libros,
atendiendo al procedimiento sealado en el
artculo 9o. del Reglamento de la Ley del ISR.

Nota. Se consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a la actividad antes sealada, aqullos cuyos ingresos por dichas actividades representen cuando menos el
90% de sus ingresos totales.

(111012) L. Impuesto del ejercicio (JK)


En este rengln se indicar el resultado de disminuir al Impuesto calculado, rengln (111009), el
importe, en su caso, de las Reducciones (Art. 13,
LISR), rengln (111010).
Pagos
(111013) M. Provisionales
En este rengln se anotar el monto de los pagos
provisionales mensuales o trimestrales que se hayan realizado en el ejercicio (en caso de que los
hubiera), incluyendo el importe de los pagos provisionales efectuados mediante compensacin
de saldos a favor, y aquellos que se hayan pagado
en parcialidades.
Quienes hayan optado por efectuar pagos conjuntos de ISR e IA, de conformidad con la opcin
permitida en los artculos 7o.-A, 7o.-B y 8o.-A de la
Ley del IA, debern anotar en este rengln la
suma de dichos pagos (IA e ISR).

(111014) N. Ajuste
En este rengln se anotar el importe pagado por
el ajuste de los pagos provisionales que se hubiera efectuado en el ejercicio.
(111015) O. Impuesto acreditable pagado en el
extranjero
En este rengln se anotar el importe acreditable
de ISR que se hubiera pagado en el extranjero,
por la obtencin de ingresos provenientes de
fuente de riqueza ubicada en el extranjero, conforme al artculo 6o. de la Ley del ISR, vigente hasta
el 31 de diciembre de 2001.
El acreditamiento de ISR pagado en el extranjero
slo proceder cuando el ingreso acumulado,
percibido o devengado, incluya el ISR pagado en
el extranjero.
(111016) P. Impuesto retenido
En este rengln se anotar el ISR que se hubiera
retenido al contribuyente, y que tenga derecho a
acreditar contra el ISR del ejercicio.
En nuestra opinin, en este rengln tambin se
deber anotar el ISR que el contribuyente tenga
derecho a acreditar contra el ISR del ejercicio, independientemente que no se lo hayan retenido,
debido a que en el formato de la declaracin no se
prev un rengln para el ISR acreditable.
A continuacin, se sealan los conceptos que
en nuestra opinin, se pueden anotar en este
rengln:
1. El impuesto retenido con motivo de la percepcin de intereses, en trminos del prrafo
antepenltimo, del artculo 126 de la Ley del
ISR, vigente hasta el 31 de diciembre de
2001.
2. El impuesto retenido a sociedades de inversin por concepto de intereses, y cuyos integrantes personas morales estn en posibilidad
de acreditar, de conformidad con el ltimo
prrafo del artculo 71, en relacin con el artculo 126 de la Ley del ISR, vigente hasta el
31 de diciembre de 2001.
3. El impuesto retenido a establecimientos en el
extranjero de instituciones de crdito en el
pas y que stas pueden acreditar, de conformidad con el artculo 52-B de la Ley del ISR,
vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
4. La parte proporcional de los pagos provisionales y el ajuste efectuados por la fiduciaria,
cuando la persona moral en calidad de fideicomisario realice actividades empresariales
mediante un fideicomiso, segn el artculo
9o. de la Ley del ISR, vigente hasta el 31 de
diciembre de 2001.
5. El impuesto pagado en las declaraciones semestrales de las sociedades que se encuentren en liquidacin, y que puedan acreditar
1a. decena Marzo-2002

A33

Fiscal
en la siguiente declaracin, de acuerdo con
el artculo 11 de la Ley del ISR, vigente hasta
el 31 de diciembre de 2001.
(111017) Q. Impuesto acreditable por dividendos o
utilidades
En este rengln se anotar el impuesto que se hubiera pagado por concepto de dividendos, cuando en el ejercicio inmediato anterior a la distribucin se haya optado por efectuar la deduccin
inmediata de activos fijos, de conformidad con el
artculo quinto, fraccin III, de las disposiciones
transitorias de la Ley del ISR para 1999.
Los contribuyentes que hayan efectuado la deduccin inmediata de sus bienes nuevos de activo fijo,
en trminos del artculo segundo del Decreto por el
que se exime del pago de diversas contribuciones
federales y se otorgan estmulos fiscales, publicado en el DOF el 1o. de noviembre de 1995, y que en
consecuencia hayan pagado el impuesto que establece el artculo 10-A de la Ley del ISR, vigente hasta 1998, podrn acreditar este impuesto o el saldo
pendiente de acreditar en el ejercicio fiscal de
2001; al respecto, debern aplicar la mecnica que
seala la fraccin II de la regla 325 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 1996.
De igual forma, los contribuyentes que hayan
efectuado la deduccin inmediata de sus bienes
nuevos de activo fijo, en trminos del artculo segundo del Decreto por el que se otorgan estmulos
fiscales en diversas contribuciones, publicado en
el DOF el 24 de diciembre de 1996, y que en consecuencia, hayan pagado el impuesto establecido por el artculo 10-A de la Ley del ISR, vigente
hasta 1998, podrn acreditar este impuesto o el
saldo pendiente de acreditar en el ejercicio fiscal
de 2001; al respecto, aplicarn la mecnica que
seala el rubro B de la regla 10.6 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 1997.
Segn las instrucciones del formato, este rengln
slo se utilizar cuando se trate de declaraciones
correspondientes a ejercicios anteriores a 1999,
de conformidad con el penltimo prrafo, del artculo 10-A de la Ley del ISR, vigente en el ejercicio
de que se trate; sin embargo, en nuestra opinin,
el acreditamiento de dicho impuesto se podr
efectuar en la declaracin correspondiente al ejercicio fiscal de 1999 y posteriores, debido a que se
puede realizar en varios ejercicios posteriores.
(111011) R. Impuesto correspondiente a la
consolidacin fiscal
Las sociedades controladoras que no se consideren puras, en trminos del noveno prrafo, del artculo 57-A de la Ley del ISR, vigente en 2001, anotarn en este rengln el impuesto que corresponda a
la consolidacin fiscal, el cual acreditarn contra el
impuesto del ejercicio.

A34

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

(111058) RR. Impuesto correspondiente a inversiones en jurisdicciones de baja imposicin


fiscal
Las personas morales del rgimen general de ley,
que en el ejercicio fiscal de 2001 hayan obtenido
ingresos gravables provenientes de inversiones
en jurisdicciones de baja imposicin fiscal, en trminos del artculo 17-A de la Ley del ISR, vigente
hasta el 31 de diciembre de 2001, anotarn en
este rengln el impuesto correspondiente a tales
ingresos.
Saldo (LMN-OPQ-R+RR)
(111018) S. A cargo (El importe de este rengln
no podr ser menor al que se
consigne en el rengln RR)
(111019) T. A favor
En estos renglones deber anotarse la cantidad
que resulte de efectuar la operacin siguiente:
Impuesto del ejercicio (111012)
()
Pagos provisionales (111013)
()
Ajuste (111014)
()
Impuesto acreditable pagado en
el extranjero (111015)
()
Impuesto retenido (111016)
()
Impuesto acreditable por dividendos
o utilidades (111017)
()
Impuesto correspondiente a la
consolidacin fiscal (111011)
(+) Impuesto correspondiente a inversiones
en jurisdicciones de baja imposicin
fiscal (111058)
(=) Saldo a cargo o a favor
Si la cantidad que se obtiene es positiva, se asentar en el rengln (111018) A CARGO; por el contrario, si resulta negativa, se anotar en el rengln
(111019) A FAVOR.
El saldo a cargo que se consigne en el rengln
(111018), no podr ser menor al que se anote en
el rengln (111058) Impuesto correspondiente a
inversiones en jurisdicciones de baja imposicin
fiscal. Para mayor comprensin, se incluye el
ejemplo siguiente:
Impuesto del ejercicio (111012)
120
()
Pagos provisionales (111013)
150
(+) Impuesto correspondiente a
inversiones en jurisdicciones de
baja imposicin fiscal (111058)
70
(=) Saldo a cargo (111018)
40
Debido a que el importe obtenido en el rengln
(111018) es inferior al del rengln (111058), en el
rengln (111018) se anotar $70.00, y en el rengln (111019) la cantidad de $30.00.

Fiscal
(111020) (111904)
U. Impuesto a cargo en la declaracin
que rectifica
Este apartado se utilizar slo si la declaracin
que se presenta tiene el carcter de complementaria, correccin o complementaria por dictamen.
En estos casos, deber procederse como sigue:
1. Anotar la fecha en que se haya presentado la
declaracin que se corrige, sealando el da,
el mes y el ao, utilizando dos nmeros arbigos para el da, dos para el mes y cuatro para
el ao.
2. Indicar el monto del impuesto a cargo
(111020), determinado en la ltima declaracin presentada que se rectifique.
Neto (SU) o (T+U)
(111021) V. A cargo
(111022) W. A favor
En estos renglones deber anotarse la cantidad
que resulte de efectuar la operacin siguiente:
Saldo a cargo (111018)
() Impuesto a cargo en la declaracin que
rectifica (111020)
(=) Neto a cargo o a favor
Si la cantidad que se obtiene es positiva, se asentar en el rengln (111021) A CARGO, y se pasar
al rengln A de la cartula (110001); por el
contrario, si resulta negativa, se anotar en el rengln (111022) A FAVOR.
En su caso, se anotar la cantidad que resulte de
efectuar la operacin siguiente:
Saldo a favor (111019)
Impuesto a cargo en la declaracin que
rectifica (111020)
(=) Neto a favor
La cantidad que se obtenga, se asentar en el rengln (111022) A FAVOR.
(+)

(111023) X. Saldo a favor de ISR acreditado


contra IA
En este rengln se anota el total o parte del saldo a
favor de ISR que en su caso se haya obtenido en el
ejercicio fiscal de 2001, y cuyo acreditamiento sea
posible contra el IA del mismo ejercicio, en el recuadro del Impuesto al activo de la pgina 2.
Los fundamentos que permiten realizar este acreditamiento, en nuestra opinin, son el prrafo
sptimo y la fraccin I, del artculo 9o. de la Ley del
Impuesto al Activo, vigente para 2001, que sealan lo siguiente:
9o. ............................................................
Los contribuyentes de esta Ley no podrn
solicitar la devolucin del impuesto sobre la
renta pagado en exceso en los siguientes
casos:
I. Cuando en el mismo ejercicio, el impuesto
establecido en esta Ley sea igual o superior
a dicho impuesto. En este caso, el impuesto
sobre la renta pagado por el que se podra
solicitar la devolucin por resultar en exceso, se considerar como pago del impuesto
al activo del mismo ejercicio, hasta por el
monto que resulte a su cargo en los trminos de esta Ley, despus de haber efectuado el acreditamiento del impuesto sobre la
renta a que se refieren el primero y segundo
prrafos de este artculo. Los contribuyentes podrn solicitar la devolucin de la diferencia que no se considere como pago del
impuesto al activo del mismo ejercicio en
los trminos de esta fraccin.
..................................................................
(111024) Y. Neto a favor (WX) (Deber anotar 0 en
el rengln A de la cartula)
En este rengln se anotar el resultado de restarle
al rengln Neto a favor (111022), el rengln Saldo a favor de ISR acreditado contra IA (111023). El
resultado que se obtenga ser el saldo a favor de
ISR por el cual se podr solicitar devolucin o, en su
caso, compensar posteriormente.

SEGUNDO. IMPUESTO AL ACTIVO


Nota. De acuerdo con el artculo 6o. de la Ley del IA, no se
paga el impuesto:
a) En el periodo preoperativo; y
b) En los ejercicios de inicio de actividades, en los dos siguientes y en el de liquidacin, salvo cuando este ltimo
dure ms de dos aos.
Sin embargo, los contribuyentes cuya actividad preponderante consista en el otorgamiento del uso o goce temporal
de bienes (activos fijos, gastos, cargos diferidos o terrenos), pagarn el impuesto incluso por los ejercicios de inicio de actividades y el siguiente.
Segn el artculo 16 del Reglamento de la Ley del Impuesto
al Activo, se considera ejercicio de inicio de actividades

aquel en que el contribuyente comience a presentar o deba


comenzar a presentar, las declaraciones de pago provisional del impuesto sobre la renta, incluso cuando se presenten sin el pago de dicho impuesto. No en cambio, cuando la
obligacin de comenzar a presentar las declaraciones sea
consecuencia del cambio de rgimen fiscal ordenado por
la ley.
Cuando el contribuyente no deba pagar el impuesto de
acuerdo con lo antes sealado, no se anotar la informacin que se solicita en este recuadro.
De acuerdo con el artculo primero del Decreto por el que
se exime totalmente del pago del impuesto al activo, que se
cause durante el ejercicio fiscal de 2001, publicado en el
1a. decena Marzo-2002

A35

Fiscal
DOF el 22 de marzo de 2001, los contribuyentes del impuesto al activo cuyos ingresos para efectos de la Ley
del ISR en el ejercicio fiscal de 2000, no hayan excedido
de $ 14700,000.00, estarn exentos del pago del impuesto al activo que se cause durante el ejercicio fiscal
de 2001; sin embargo, la regla 12.1 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2001, indica que aun cuando los
contribuyentes no se encuentren obligados al pago del citado impuesto por el ejercicio fiscal de 2001, en la declaracin del ejercicio debern calcular en los trminos de la ley
de la materia, el impuesto que les hubiera correspondido
en dicho ejercicio de no haber estado exceptuados de su
pago; as sealarn en la declaracin anual el impuesto calculado, y anotarn en el rengln Neto a cargo (121024) la
cantidad de cero.
Adems, en la regla 12.3 de la misma resolucin se seala
que si los contribuyentes se encuentran en el supuesto del
prrafo anterior, debern considerar el impuesto al activo
calculado para el ejercicio fiscal de 2001, como si se fuera
el impuesto causado en dicho ejercicio de acuerdo con la
Ley del IA.
(Arts. 6o. de la Ley del IA y 16 de su Reglamento, y reglas
12.1 a 12.3 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001)

(121025) Marque con X si opta por aplicar


el artculo 5-A de la LIA
Si se opta por determinar el impuesto al activo del
ejercicio considerando el impuesto actualizado del
cuarto ejercicio inmediato anterior (art. 5o.-A de la
Ley del IA), en este cuadro se anotar una X.

(121026) Seale a qu ejercicio corresponden las


cifras
Si se ejerce la opcin prevista en el artculo 5o.-A
de la Ley del IA, en este rengln se anotar el ejercicio fiscal al que correspondan las cifras que servirn de base para determinar el impuesto al activo
del ejercicio por el que se presente la declaracin.
Quienes opten por aplicar lo dispuesto en el artculo 5o.-A mencionado, debern considerar los
datos del ejercicio fiscal 1997.
Nota. Conforme a la regla 4.9 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001, los contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio fiscal de 1999 no hayan excedido
de $ 11398,972.00, podrn determinar el valor de su
activo en el ejercicio fiscal de 2000 en forma simplificada, de conformidad con el artculo 12 de la Ley del IA,
en lugar de calcularlo con base en el artculo 2o. de dicha
ley; consideramos que lo dispuesto en la regla tambin resulta aplicable en el ejercicio fiscal de 2001, en virtud de la
prrroga de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000, publicada en el DOF el 2 de marzo de 2001, por lo que los contribuyentes que se encuentren en este supuesto, estn
exentos para 2001 del pago del impuesto al activo, tal y
como se indica en la nota incluida al inicio del anlisis de
este recuadro de la declaracin; sin embargo, estos contribuyentes podrn cumplir la obligacin establecida en la re-

A36

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

gla 12.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001, que


se refiere al clculo del impuesto al activo en la declaracin
anual en forma simplificada, independientemente de que
no estn obligados a pagar el impuesto al activo por el ejercicio fiscal de 2001.

(121001) a. Promedio de activos financieros


En este rengln se anotar el promedio de activos
financieros del ejercicio, base para el pago del impuesto al activo, determinado de acuerdo con los
artculos 2o. o 12 de la ley de este impuesto.
En caso de que se opte por pagar el impuesto actualizado de conformidad con el artculo 5o.-A de
la Ley del IA, vigente para 2001, en este rengln se
anotar el promedio de activos financieros que se
hayan tenido en el ejercicio que sirva de base para
el clculo del impuesto.
De acuerdo con el criterio 77/2001/IMPAC de la
Compilacin de Normatividad Sustantiva de Impuestos Internos del SAT, para determinar el promedio mensual de los activos correspondientes a
operaciones concertadas con el sistema financiero
o su intermediacin, se debern considerar exclusivamente los saldos positivos y, en caso de tener
saldos negativos, se utilizar la cantidad de cero
(0), debido a que el emplear saldos negativos equivale a disminuir del activo los pasivos contrados
con el sistema financiero o con su intermediacin,
en violacin del artculo 5o., segundo prrafo, de la
Ley del IA.
(121002) b. Promedio de inventarios
En este rengln se anotar el promedio de inventarios del ejercicio, base para el pago del impuesto
al activo, determinado de acuerdo con los artculos 2o. o 12 de la ley de dicho impuesto.
En caso de que se opte por pagar el impuesto actualizado conforme al artculo 5o.-A de la Ley del
IA, vigente para 2001, en este rengln se anotar
el promedio de inventarios que se hayan tenido en
el ejercicio que sirva de base para el clculo del
impuesto.
(121003) c. Promedio de terrenos
En este rengln se anotar el promedio de terrenos del ejercicio, base para el pago del impuesto
al activo, determinado de acuerdo con los artculos 2o. o 12 de la ley de este impuesto.
En caso de que se opte por pagar el impuesto actualizado, de conformidad con el artculo 5o.-A de
la Ley del IA, vigente para 2001, en este rengln se
anotar el promedio de terrenos que se hayan tenido en el ejercicio que sirva de base para el clculo del impuesto.

Fiscal
(121004) d. Promedio de activos fijos y diferidos
En este rengln se anotar el promedio de activos
fijos, gastos y cargos diferidos del ejercicio, base
para el pago del impuesto al activo, determinado
de acuerdo con los artculos 2o. o 12 de la ley de
este impuesto.
En caso de que se opte por pagar el impuesto actualizado, de conformidad con el artculo 5o.-A de
la Ley del IA, vigente para 2001, en este rengln
se anotar el promedio de activos fijos, gastos y
cargos diferidos que se hayan tenido en el ejercicio que sirva de base para el clculo del impuesto.
(121005) e. Suma de los promedios de los activos
(a+b+c+d)
En este rengln se anota la cantidad que resulte de
sumar el valor promedio de los activos financieros,
inventarios, terrenos y activos fijos y diferidos.
(121006) f. Promedio de las deudas (Art. 5 LIA)
Del valor del activo en el ejercicio podr disminuirse el valor promedio de las deudas, determinado
con base en el artculo 5o. de la Ley del IA, a partir
de las reglas siguientes:
1. Se trate de deudas contratadas con empresas residentes en el pas.
2. Se trate de deudas contratadas con establecimientos permanentes ubicados en Mxico
de residentes en el extranjero.
3. Se trate de deudas no contratadas con el sistema financiero o con su intermediacin.
En caso de que se opte pagar el impuesto actualizado de acuerdo con el artculo 5o.-A de la Ley del
IA, vigente para 2001, en este rengln se anotar el
promedio de las deudas que se hayan tenido en el
ejercicio que sirva de base para el clculo del impuesto.
(121007) g. Valor del activo en el ejercicio (ef)
La cantidad que se anote en este rengln ser la
que resulte de disminuir de la Suma de los promedios de los activos, rengln (121005), el Promedio de las deudas (art. 5 LIA), rengln
(121006).
(121008) h. Impuesto determinado
El resultado que se obtenga en el rengln anterior
se multiplicar por la tasa de 1.8%, y la cantidad
que resulte se anotar en este rengln.
(121009) i. Impuesto actualizado opcin art. 5-A
LIA
En este rengln deber anotarse el impuesto que
resulte de aplicar la opcin sealada en el artculo
5o.-A de la Ley del IA.
Al respecto, cuando se haya optado por determinar el impuesto de conformidad con el artculo
5o.-A de la ley de la materia, se deber considerar

que los contribuyentes que hayan decidido ejercer la opcin, podrn determinarlo por el ejercicio
fiscal de 2001, considerando el impuesto que resulte de actualizar el que les hubiera correspondido en el cuarto ejercicio inmediato anterior
(ejercicio fiscal 1997), de haber estado obligados
al pago del impuesto en dicho ejercicio.
La actualizacin del impuesto del cuarto ejercicio
inmediato anterior ser por el periodo transcurrido
desde el ltimo mes de la primera mitad del cuarto
ejercicio inmediato anterior, y hasta el ltimo mes
de la primera mitad del ejercicio fiscal de 2001.
De acuerdo con la fraccin II del artculo sexto-bis
transitorio de la Ley que Reforma, Deroga y Adiciona Diversas Disposiciones Fiscales, publicada en
el DOF el 28 de diciembre de 1994, los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere el artculo 5o.-A de la Ley del IA, podrn disminuir 10%
el impuesto que les hubiera correspondido en el
ejercicio anterior de que se trate, segn el caso,
siempre que ste se haya determinado aplicando
la tasa de 2%.
Lo indicado en el prrafo anterior slo se aplicar
cuando se presenten declaraciones anteriores a los
ejercicios fiscales de 1999, 2000 y 2001, pues para
estos ltimos ejercicios fiscales, el impuesto del ejercicio se determina considerando el impuesto del
cuarto ejercicio inmediato anterior (ejercicios fiscales de 1995, 1996 y 1997, respectivamente), el cual
se determina aplicando la tasa de 1.8%.
Una vez ejercida la opcin que otorga el artculo
5o.-A, el contribuyente deber pagar el impuesto
con base en dicha opcin por los ejercicios subsecuentes, incluso cuando se deba pagar este impuesto en el periodo de liquidacin.
Los contribuyentes que hayan optado por determinar el impuesto de conformidad con el artculo
5o.-A, debern aplicar la mecnica siguiente:
1.

Anotar en los renglones (121001) a (121007)


de este recuadro, los datos del ejercicio correspondiente que se tome como base para
pagar el impuesto del ejercicio fiscal de 2001.

2.

En el rengln (121008) Impuesto determinado se anotar el impuesto del cuarto ejercicio inmediato anterior.

3.

En el rengln (121009) Impuesto actualizado opcin art. 5-A LIA, se anotar la cantidad
correspondiente al rengln (121008), debidamente actualizada.

4.

En caso de que se haya tenido derecho a reducir el ISR en el ejercicio que se tome como
base para pagar el impuesto del ejercicio
fiscal de 2001, de conformidad con lo sealado por el artculo 2o.-A de la Ley del IA,
tambin se tendr derecho a reducir el impuesto al activo del ejercicio sealado inicialmente, en la misma proporcin en que se
1a. decena Marzo-2002

A37

Fiscal
haya tenido derecho a reducir el ISR. La reduccin correspondiente se anotar en el rengln
Reducciones art. 2-A, LIA y 23 RLIA (121010).
Al respecto, cabe sealar que por disposicin
expresa del artculo 5o.-A de la Ley del IA, al tomar la opcin de pagar el impuesto al activo de
acuerdo con el impuesto que haya correspondido en el cuarto ejercicio inmediato anterior, no
ser posible incluir la reduccin establecida en
el artculo 23, fraccin I, del Reglamento de la
Ley del IA, derivada de aplicar la deduccin inmediata en el cuarto ejercicio inmediato anterior.
5.

En el rengln (121012) Impuesto del ejercicio, se anotar la diferencia que resulte de


restar al importe del rengln (121009) Impuesto actualizado opcin art. 5-A LIA, la cantidad sealada, en su caso, en el rengln
(121010) Reducciones art. 2-A, LIA y 23
RLIA.

(121010) j. Reducciones art. 2-A LIA y 23 RLIA


Cuando se tenga derecho a reducir el ISR, el impuesto al activo se podr disminuir en la misma
proporcin en que se reduzca el primero, con fundamento en el artculo 2o.-A de la Ley del IA.
De acuerdo con el artculo 23 del Reglamento de la
Ley del IA, cuando en el ejercicio se haya tomado
la deduccin inmediata de inversiones de conformidad con el artculo 51 de la Ley del ISR, vigente
hasta 1998, se tendr derecho a reducir el impuesto al activo del ejercicio en un importe que resulte
de aplicar la tasa prevista en el artculo 10 de la Ley
del ISR, vigente hasta el 31 de diciembre de 2001,
a la diferencia obtenida de restar a la deduccin inmediata, segn el artculo 51 de la Ley del ISR, vigente hasta 1998, la deduccin que hubiera
correspondido, de haber aplicado la mecnica
normal de depreciacin, segn el artculo 41 de la
misma ley.
(121012) k. Impuesto del ejercicio (h o ij) (Cuando
se encuentre eximido del pago
deber anotar 0)
El impuesto del ejercicio que deber reflejarse en
este rengln, ser la cantidad que resulte de disminuir a la cantidad sealada en el rengln (121008)
Impuesto determinado, o en el rengln (121009)
Impuesto actualizado opcin art. 5-A, LIA, la cantidad anotada en el rengln (121010) Reducciones art. 2-A LIA y 23 RLIA, en su caso.
Conforme a las instrucciones del formato, los
contribuyentes que se encuentren exentos del
pago del impuesto durante el ejercicio, anotarn
en este rengln el nmero cero (0).

A38

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

(121013) l. ISR acreditado del ejercicio


En este rengln se deber anotar el monto total de
ISR que se acredite contra el IA del ejercicio.
Contra el impuesto al activo del ejercicio se podr
acreditar una cantidad equivalente al ISR correspondiente al mismo ejercicio, la cual deber estar
anotada en el rengln (111012) de esta misma pgina de la declaracin.
En relacin con este acreditamiento, conviene recordar que en el artculo 11 de la propia Ley del IA,
se dispone que las sociedades cooperativas de
produccin, as como las asociaciones y sociedades civiles, podrn considerar como impuesto
propio y, en consecuencia, proceder al acreditamiento del impuesto sobre la renta retenido a sus
miembros, en caso de haber distribuido anticipos
o rendimientos.
(Art. 9o., primer prrafo, de la Ley del IA)
(121014) m. ISR acreditado de ejercicios anteriores
(Art. 9 segundo prrafo, LIA)
Los contribuyentes podrn acreditar contra el impuesto del ejercicio, la diferencia que resulte en
cada uno de los tres ejercicios inmediatos anteriores con base en el procedimiento siguiente, y hasta por el monto que no se hubiera acreditado
antes:
ISR causado
()

IA causado

(=)

Diferencia por acreditar (siempre que el IA


sea menor y ambos impuestos
sean del mismo ejercicio)

Para estos efectos, el ISR causado en cada uno de


los tres ejercicios citados deber disminuirse con las
cantidades que hayan dado lugar a la devolucin
del impuesto al activo, pagado en los 10 ejercicios
inmediatos anteriores. La diferencia del impuesto
por acreditar se deber actualizar por el periodo
comprendido desde el sexto mes del ejercicio al que
corresponda el pago del impuesto sobre la renta,
hasta el sexto mes del ejercicio por el que se efecte
el acreditamiento.
(Art. 9o., segundo y sexto prrafos, de la Ley del IA)
(121015) n. Otros acreditamientos
En este rengln se anotarn otros acreditamientos
que pueden efectuar algunos contribuyentes contra el impuesto al activo del ejercicio, como el
acreditamiento de ISR que se hubiera retenido a
extranjeros, en trminos de la fraccin II del artculo
15 de la Ley de Ingresos de la Federacin para el
ejercicio fiscal de 2001, publicada en el DOF el 31 de
diciembre de 2000.

Fiscal
(121016) o. Diferencia del impuesto a cargo
(klmn)
En este rengln se anotar la diferencia que resulte de disminuir al impuesto del ejercicio, rengln
(121012), el ISR acreditado del ejercicio, rengln
(121013), el ISR acreditado de ejercicios anteriores, rengln (121014), y otros acreditamientos,
rengln (121015).
Cuando de la operacin anterior resulte saldo a favor del contribuyente, no se har ninguna anotacin
en este rengln, de acuerdo con las instrucciones
sealadas al pie de la pgina que se analiza.

(121017) p. Pagos provisionales efectivamente


pagados sin acreditamiento de ISR
En caso de que se hayan realizado pagos provisionales del impuesto al activo de manera efectiva, en
este rengln se sealar su importe.
Por otra parte, si se ejerci la opcin que se indica
en el artculo 7o.-A de la Ley del IA, de comparar
los pagos provisionales de IA e ISR, y pagar el que
sea mayor, no debe anotarse en este rengln ninguna cantidad como pago provisional del impuesto al activo efectivamente pagado, por considerar
que los pagos efectuados al tomar dicha opcin,
se acreditan en la declaracin anual totalmente
como ISR, de acuerdo con el artculo 8o.-A de la
misma ley.

Si la cantidad que se obtiene es positiva, se asentar en el rengln (121018) A CARGO; por el contrario, si resulta negativa, se anotar en el rengln
(121019) A FAVOR.
(121020) (121904)
t. Impuesto a cargo en la declaracin que
rectifica
Este apartado se utilizar slo en caso de que la
declaracin tenga el carcter de complementaria,
correccin o complementaria por dictamen. En
estos casos, deber procederse como sigue:
1. Anotar la fecha en que se present la declaracin que se corrige, sealando el da, mes y
ao, utilizando dos nmeros arbigos para el
da, dos para el mes y cuatro para el ao.
2. Indicar el monto del impuesto a cargo
(121020), determinado en la ltima declaracin presentada que se rectifique.
Neto (rt) o (s+t)
(121021) u. A cargo
(121022) v. A favor (Deber anotar 0 en el rengln
B de la cartula)
En estos renglones se anota la cantidad que resulte de efectuar la operacin siguiente:

()
(121011) q. Impuesto correspondiente a la
consolidacin fiscal
Las sociedades controladoras que no se consideren puras, en trminos del noveno prrafo del artculo
57-A de la Ley del ISR, vigente en 2001, anotarn en
este rengln el impuesto al activo correspondiente a
la consolidacin fiscal, el cual acreditarn contra el
impuesto del ejercicio.

(=)

Si la cantidad que se obtiene es positiva, se asentar en el rengln (121021) A CARGO; por el contrario, si resulta negativa, se anotar en el rengln
(121022) A FAVOR.
En su caso, se anotar la cantidad que resulte de
efectuar la operacin siguiente:

Saldo (opq)
(121018) r. A cargo
(121019) s. A favor
En estos renglones deber anotarse la cantidad
que resulte de efectuar la operacin siguiente:
Diferencia del impuesto a cargo (121016)
()

Pagos provisionales efectivamente


pagados, sin acreditamiento
de ISR (121017)

()

Impuesto correspondiente a la
consolidacin fiscal (121011)

(=)

Saldo a cargo o a favor

Saldo a cargo (121018)


Impuesto a cargo en la declaracin que
rectifica (121020)
Neto a cargo o a favor

(+)
(=)

Saldo a favor (121019)


Impuesto a cargo en la declaracin que
rectifica (121020)
Neto a favor

La cantidad que se obtenga, se asentar en el rengln (121022) A FAVOR.


(111923) w. Saldo a favor de ISR acreditado contra
IA (Rengln X de esta pgina)
En caso de que se tenga saldo a favor de ISR en el
ejercicio, se podr acreditar contra el impuesto al
activo del ejercicio. En nuestra opinin, los fundamentos que permiten realizar este acreditamiento
son: el prrafo sptimo y la fraccin I del artculo 9o.
de la Ley del IA.
1a. decena Marzo-2002

A39

Fiscal
La cantidad que se anote en este rengln deber
ser la misma que se haya sealado en el rengln
(111023) de esta misma pgina de la declaracin.
(121024) Neto a cargo (uw) (Pase este importe al
rengln B de la cartula)
En este rengln se anotar el importe que resulte
de efectuar la operacin siguiente:
Neto a cargo (121021)
()
Saldo a favor de ISR acreditado contra
el IA (111923)

A40

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

(=)

Neto a cargo (121024) cuando el rengln


(121021), sea mayor que el saldo a favor
de ISR acreditado contra el IA

Si existe cantidad en el rengln (121021), y no


existe saldo a favor de ISR acreditado contra el IA,
en el rengln (121024) slo se repetir la cantidad
sealada en el rengln (121021).
La cantidad asentada en este rengln deber pasarse al rengln B (120007) de la cartula de la
declaracin.

Fiscal

PAGINA 3

Clave del Registro Federal de Contribuyentes


Se deber anotar la clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona moral, incluyendo la homoclave.
PRIMERO. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Nota. Segn las instrucciones que se indican en el lado superior izquierdo de la pgina 6-A de la forma fiscal 2, este cuadro slo se utilizar cuando se presenten declaraciones correspondientes a ejercicios anteriores a 2000. En caso de que se presente la declaracin
correspondiente al ejercicio fiscal de 2001, no se efectuar anotacin alguna en este cuadro, debido a que la informacin de IVA del
ejercicio se anotar en la pgina 6-A del formato que se analiza.
Por ello, no se incluye el instructivo detallado del cuadro 1 de esta pgina de la declaracin.

SEGUNDO. INVERSIONES
Para el debido llenado de esta seccin con la informacin solicitada, se proceder como sigue:
Concepto
La informacin se proporcionar bajo los siguientes conceptos de activo fijo:
1. Construcciones.
2.

Maquinaria y equipo.

3.

Mobiliario y equipo de oficina.

4.

Equipo de transporte:

5.

a) Automviles; y
b) Otros.
Otras inversiones en activos fijos.

6.

Erogaciones en periodos preoperativos, gastos y cargos diferidos.

(113001) (113004) (113007) (113010) (113012) (113015)


(113018) (113020)
I. Deduccin en el ejercicio
En estos renglones se indicar la depreciacin y
amortizacin del ejercicio que corresponda a cada
uno de los conceptos de inversiones que seala la
declaracin, segn los artculos 41 y 47 de la Ley
del ISR, vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
Es importante observar que la depreciacin y amortizacin corresponder tanto a las inversiones adquiridas en el ejercicio, como a las adquiridas en
ejercicios anteriores que todava cuenten con un
saldo por depreciar o amortizar.
La deduccin que se determine se actualizar
mediante la aplicacin del factor de actualizacin
correspondiente al periodo comprendido desde
el mes en que se adquiri el bien, y hasta el ltimo
mes de la primera mitad del periodo en el que el
bien haya sido utilizado durante el ejercicio en que
se efectuar la deduccin.

A42

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Si es impar el nmero de meses comprendidos en


el periodo en el que el bien haya sido utilizado en
el ejercicio, se considerar como ltimo mes de la
primera mitad, el inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.
En el rengln (113020) se anotar la suma de las
cantidades indicadas en los renglones (113001) a
(113018).
(113002) (113005) (113008) (113013) (113016) (113021)
II. Deduccin inmediata en el ejercicio
En estos renglones se indicar la depreciacin inmediata del ejercicio que corresponda a los conceptos de construcciones (113002), maquinaria y
equipo (113005), equipo de transporte distinto de
automviles y otras inversiones en activos fijos
(113016), cuando se haya optado por depreciarlos, de conformidad con el artculo 51 de la Ley del
ISR, vigente hasta el 31 de diciembre de 1998.
Es importante considerar que por las inversiones en
mobiliario y equipo de oficina, automviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, remolques o aviones, no es posible tomar la deduccin
inmediata, de acuerdo con lo sealado por el artculo 51 de la Ley del ISR, vigente hasta el 31 de diciembre de 1998.
Cabe sealar que los nicos equipos de transporte por los que se puede tomar la deduccin inmediata, son las embarcaciones y contenedores
utilizados en el transporte internacional de bienes.
La deduccin inmediata slo se podr aplicar a inversiones en bienes nuevos de activo fijo que se
utilicen permanentemente en territorio nacional y
fuera de las reas metropolitanas y de influencia
del DF, Guadalajara y Monterrey. Para ello, en la
regla 3.7.26 y en el anexo 6 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 1998, se indica qu delegacio-

Fiscal
nes polticas y municipios comprenden las reas
metropolitanas y de influencia del DF, Guadalajara
y Monterrey.
No obstante, en el caso de bienes que se utilicen
permanentemente en territorio nacional, y dentro
de las reas metropolitanas y de influencia del DF,
Guadalajara y Monterrey, la deduccin inmediata
a que se refiere el artculo 51 de la ley de la materia,
podr ejercerse cuando se trate de los siguientes
contribuyentes:
1. Aquellos cuyos ingresos en el ejercicio fiscal
de 1997 no hayan excedido de:
$ 10532,131.00 (cifra vigente durante el
primer semestre de 1998).
$ 11428,415.00 (cifra vigente durante el segundo semestre de 1998).
2. Que el valor de sus activos en el ejercicio fiscal de 1997, determinado en los trminos de
la Ley del IA, no exceda de:
$ 21064,262.00 (cifra vigente durante el
primer semestre de 1998).
$ 22856,831.00 (cifra vigente durante el segundo semestre de 1998).

En el rengln (113021) se anotar la suma de los


montos sealados en los renglones (113002) a
(113016).
(113003) (113006) (113009) (113011) (113014) (113017)
(113019) (113022)
III. Adquisiciones durante el ejercicio
En estos renglones se indicar, segn corresponda,
el importe total del monto original de las inversiones
realizadas durante el ejercicio, considerando todas
aquellas que pertenezcan a un mismo concepto.
Por monto original de la inversin se considerar
la cantidad que resulte de adicionar el precio del
bien con el importe de los siguientes conceptos:
los impuestos efectivamente pagados con motivo
de su adquisicin o importacin (excepto el impuesto al valor agregado), el pago de derechos,
de fletes, de transportes y de acarreos, el importe
de seguros contra riesgos en la transportacin,
manejo, comisiones sobre compras y honorarios
a agentes aduanales.
En el rengln (113022) se anotar la suma de las
cantidades indicadas en los renglones (113003) a
(113019).

TERCERO. COEFICIENTE DE UTILIDAD


Segn el caso, en este espacio se debern anotar
el o los diferentes coeficientes de utilidad que se
aplicaron para determinar los pagos provisionales correspondientes al ejercicio fiscal de 2001,
as como el que se utilizar para determinar los
pagos provisionales del ejercicio siguiente al
que se presenta la declaracin.
Segn la nota 3 que aparece al pie de esta pgina
de la declaracin, se anotarn las cantidades enteras en el campo de la izquierda, y las decimales
en el campo de la derecha.
(118201) (118202)
Utilizado en los pagos provisionales
Se anotar el coeficiente de utilidad que se haya
aplicado en los dos primeros meses del ejercicio.
(118203) (118204)
En este rengln se anotar el coeficiente de utilidad aplicado a partir del tercer mes del ejercicio
fiscal de 2001.
(118205) (118206)(118207) (118208)
En disminucin de pagos provisionales
En caso de que los contribuyentes hayan optado
por solicitar disminucin de pagos provisionales,
debern utilizar los renglones que conforman este
encabezado.

El formato prev que se hubiera solicitado hasta


dos veces la disminucin de pagos provisionales,
por lo que se podran tener dos coeficientes de
utilidad para estos efectos.
Al respecto, en la fraccin IV del artculo 12-A de la
Ley del ISR, se establece la posibilidad de efectuar una disminucin de los pagos provisionales,
siempre y cuando se renan ciertos requisitos indicados en el artculo 8o. del Reglamento de la
Ley del ISR.
Este ltimo artculo en mencin seala la obligacin de solicitar autorizacin a la autoridad administradora competente, a ms tardar el da 15 del
primer mes del periodo por el que se pretenda la
disminucin del pago.
De conformidad con el mismo artculo 8o., la disminucin de pagos provisionales podr ser hasta
por seis meses del mismo ejercicio.
(118209) (118210)
Determinado por Auditora Fiscal
En este rengln se anotar el coeficiente de utilidad determinado por la autoridad fiscal, al haber
ejercido sus facultades de comprobacin.

1a. decena Marzo-2002

A43

Fiscal
(118211) (118212) (118213)
Para pagos provisionales del ejercicio
siguiente
Segn las instrucciones del formato, en este rengln se anotar el coeficiente de utilidad que se
aplicar para determinar los pagos provisionales
del ejercicio siguiente al que se declara. Cuando

A44

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

no resulte coeficiente en el ltimo ejercicio de 12


meses, se anotar el correspondiente al ltimo
ejercicio de 12 meses por el que se tenga dicho
coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en
ms de cinco aos a aquel por el que deban efectuarse los pagos provisionales. Tambin se indicar el ejercicio al que corresponde el coeficiente
de utilidad.

Fiscal

PAGINA 4

Clave del Registro Federal de Contribuyentes


Se deber anotar la clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona moral, incluyendo la homoclave.

PRIMERO. RETENCIONES
(117001) y (112201)
Sueldos y salarios (Se deber
acompaar el Anexo D)
En el rengln (117001) se anota el monto total de
los pagos efectuados durante el ejercicio por concepto de sueldos y salarios, de conformidad con el
primer prrafo del artculo 78 de la Ley del ISR.
En el rengln (112201) se anotar el importe de las
retenciones de ISR efectuadas durante el ejercicio
por este concepto.
(117002) y (112202)
Pagos asimilables a salarios
En el rengln (117002) se anotar el monto de los
pagos efectuados durante el ejercicio por conceptos que se asimilan a sueldos y salarios, con base
en las disposiciones fiscales.
En el rengln (112202) se anotar el importe de las
retenciones de ISR efectuadas durante el ejercicio
por este concepto.
(117003) (112301) (132301)
Honorarios a personas fsicas
En el rengln (117003) se deber anotar el monto
de los pagos efectuados a personas fsicas durante el ejercicio por concepto de honorarios.
En el rengln (112301) se anotar el importe de las
retenciones de ISR realizadas a personas fsicas
durante el ejercicio por dicho concepto.
En el rengln (132301) se anotar el importe de las
retenciones de IVA realizadas a personas fsicas
durante el ejercicio por el citado concepto.
(117004) (112401) (132401)
Arrendamiento a personas fsicas
En el rengln (117004) se deber anotar el monto
de los pagos efectuados a personas fsicas durante el ejercicio por concepto de arrendamiento.
En el rengln (112401) se anotar el importe de las
retenciones de ISR efectuadas a personas fsicas
durante el ejercicio por tal concepto.

A46

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

En el rengln (132401) se anotar el importe de las


retenciones de IVA realizadas a personas fsicas
durante el ejercicio por dicho concepto.
(117005) (132501)
Adquisicin de desperdicios industriales
En el rengln (117005), las personas morales anotarn el monto de las adquisiciones efectuadas
durante el ejercicio por concepto de desperdicios
utilizados como insumo en su actividad industrial
o para su comercializacin.
En el rengln (132501) anotarn el importe de las
retenciones de IVA realizadas durante el ejercicio
por tal concepto.
(117006) (112884) (132819)
Pagos al extranjero
En el rengln (117006) se deber anotar el monto
total de los pagos efectuados a residentes en el extranjero, durante el ejercicio por el que se presente
la declaracin, que sirvan de base para calcular las
retenciones de ISR e IVA.
En el rengln (112884) se anotar el importe de las
retenciones de ISR efectuadas a residentes en el
extranjero durante el ejercicio por este concepto.
En el rengln (132819) se anotar el importe de las
retenciones de IVA efectuadas a residentes en el
extranjero durante el ejercicio, por dicho concepto.
(117007) (112885) (132820)
Otros pagos objeto de retencin
En el rengln (117007) se deber anotar el monto
de los pagos efectuados durante el ejercicio por el
o los conceptos de que se trate, que hayan dado
origen a retenciones de ISR e IVA.
En el rengln (112885) se anotar la suma de las
cantidades que por concepto de ISR se retuvieron
a residentes en el pas por los rubros siguientes:
1. Por enajenacin de bienes realizada por personas fsicas.
2. Por adquisicin de bienes realizada por personas fsicas.

Fiscal
3.
4.
5.
6.

Por el pago de dividendos o utilidades distribuidas a personas fsicas.


Por el pago de intereses.
Por obtencin de premios por personas fsicas.
De los dems ingresos que obtengan las personas fsicas.

En el rengln (132820) se anotar la suma de las cantidades que por concepto de IVA se retuvieron a residentes en el pas por otros pagos distintos a los
indicados en los renglones (132301) a (132819).
Como ejemplo de ello, podemos citar las retenciones
de IVA efectuadas a personas fsicas o morales por la
prestacin de servicios de autotransporte terrestre de
bienes, as como las realizadas a las personas fsicas
por la prestacin de servicios de comisin.

SEGUNDO. UTILIDADES O DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS


En este recuadro deber indicarse el importe de
las utilidades o dividendos que la persona moral
distribuy a sus socios o accionistas, sealando
su procedencia, esto es, si provienen o no de la
Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida (Cufinre), o de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (Cufin)
de la persona moral, as como el impuesto correspondiente que en su caso se haya causado.
Concepto
(111703) (111704) (111705) (111702)
A. Efectivo y/o bienes
En estos renglones se debern anotar las utilidades o dividendos distribuidos en efectivo y/o bienes en el ejercicio, separando a los provenientes
de las cuentas de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida
(Cufinre), y de Utilidad Fiscal Neta (Cufin) de los
que no provengan de dichas cuentas. En caso de
que las utilidades o dividendos distribuidos no provengan de esas cuentas, se anotar el impuesto determinado de conformidad con el artculo 10-A de la
Ley del ISR, vigente en 2001.

En el artculo 120, fraccin IV, de la Ley del ISR, vigente para 2001, se seala que se debern considerar dividendos presuntos los prstamos a los
socios o accionistas, a excepcin de aquellos que
renan los requisitos siguientes:
1.

Que sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral.

2.

Que se pacte plazo menor de un ao.

3.

Que el inters pactado sea igual o superior a


la tasa que fije la Ley de Ingresos de la Federacin para la prrroga de crditos fiscales.

4.

Que efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas.


Adems, conforme a lo dispuesto en el mismo
artculo 120, tambien se considerarn dividendos
fictos o presuntos los siguientes:
1.

Las erogaciones que no sean deducibles con


fundamento en la Ley del ISR, y beneficien a
los accionistas de personas morales.

2.

Las omisiones de ingresos o las compras no


realizadas e indebidamente registradas.

3.

La utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales.

4.

La modificacin de la utilidad fiscal derivada


de la determinacin de los ingresos acumulables, y deducciones autorizadas en operaciones celebradas entre partes relacionadas,
hecha por estas autoridades.

5.

La distribucin de ganancias o utilidades que


hace un asociante a sus asociados, o a s
mismo.

(111708) (111707)
B. Presuntos
En estos renglones se debern anotar las utilidades o dividendos considerados presuntos en el
ejercicio, que no provengan de las cuentas de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida y de Utilidad Fiscal
Neta, as como el impuesto determinado de conformidad con el artculo 10-A de la Ley del ISR.
En esta columna no se incluyen renglones para
anotar el importe de los dividendos presuntos,
provenientes de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida y de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta,
no obstante que el primer prrafo del artculo 10-A
de la Ley del ISR, vigente en 2001, indica que tambin se consideran dividendos o utilidades distribuidos los ingresos que seala el artculo 120 de la
misma ley, entre ellos, los dividendos presuntos.
Esto, en virtud de que las autoridades fiscales nos
informaron de manera extraoficial, que en todos los
casos considerarn que los dividendos presuntos
distribuidos no provienen de dichas cuentas.

(111710) (111711) (111712)


C. Partes sociales, acciones o reinvertidos
En estos renglones se debern anotar las utilidades o dividendos distribuidos en partes sociales,
acciones o reinvertidos en la suscripcin, o pago
de aumento de capital en la misma persona, dentro de los 30 das siguientes a su distribucin en el
ejercicio, separando a los provenientes de las

1a. decena Marzo-2002

A47

Fiscal
cuentas de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida y de
Utilidad Fiscal Neta de los que no provengan de dichas cuentas.
Cabe sealar que las utilidades o dividendos distribuidos en partes sociales, acciones, o aquellos
que se reinviertan en la suscripcin o pago del aumento de capital de la misma persona dentro de
los 30 das siguientes a su distribucin, se consideran percibidos hasta el ao de calendario en
que se pague el reembolso por reduccin de
capital o liquidacin de la persona moral, conforme a los artculos 10-A y 120, fraccin I, de la Ley
del ISR, vigente en 2001.
Con base en los fundamentos anteriores, en nuestra opinin, en estos renglones no se debera anotar ninguna cantidad, pues tales conceptos no se
consideran dividendos al momento de su distribucin, sino hasta que son distribuidos mediante reembolso por reduccin de capital, y en este caso
debera anotarse en el cuadro E Otro de esta misma pgina.
Concepto
(111715) (111716) (111717) (111714)
Reembolso o reduccin de capital.
D. Cancelacin de acciones
Las personas morales que incrementaron su capital en un periodo de dos aos anterior a la fecha en
que efecten su reduccin y sta d origen a la
cancelacin de acciones, calcularn la ganancia
de conformidad con el artculo 19 de la Ley del ISR
que hubiera correspondido a los tenedores de dichas acciones, de haberlas enajenado, considerando para estos efectos como ingreso obtenido
por accin el reembolso por accin. Cuando la ganancia sea superior a la obtenida en los trminos
del primer prrafo de la fraccin II del artculo 120
de la ley citada, la considerarn utilidad distribuida, y anotarn en estos renglones las utilidades
distribuidas en los trminos referidos, separando a
las provenientes de las cuentas de Utilidad Fiscal
Neta Reinvertida y de Utilidad Fiscal Neta, de las
que no provengan de ellas. En caso de que las utilidades o dividendos no provengan de dichas

cuentas, se anotar el impuesto calculado en trminos del artculo 10-A de la Ley del ISR vigente
hasta el 31 de diciembre de 2001.
(111720) (111721) (111722) (111719)
E. Otro
En estos renglones se debern anotar las utilidades o dividendos distribuidos por reduccin de
capital, separando a los provenientes de la Cuenta
de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida y de la Cuenta
de Utilidad Fiscal Neta, de los que no provengan
de estas cuentas. En el supuesto de que las utilidades o dividendos no provengan de esas
cuentas, se anotar el impuesto determinado de
conformidad con los artculos 10-A y 121 de la Ley
del ISR, vigente en 2001.
De acuerdo con la fraccin II del artculo 120 de la
Ley del ISR, cuando la persona moral reduzca su
capital, se considerar ingreso por utilidades distribuidas la diferencia entre el reembolso por accin y
el capital de aportacin por accin actualizado,
cuando el reembolso sea mayor.
Por otra parte, en el artculo 121 de la Ley del ISR, vigente en 2001, se seala que las personas morales
residentes en Mxico que disminuyan su capital,
considerarn esta reduccin como utilidad distribuida hasta por la cantidad que resulte de restar al
capital contable, el saldo de la cuenta de capital de
aportacin que se tenga a la fecha en que se efecte la reduccin referida, cuando ste sea menor.
A la cantidad que se obtenga con base en el prrafo anterior, se le disminuir la utilidad distribuida determinada en trminos de la fraccin II del
artculo 120 de la Ley del ISR. El resultado ser la
utilidad distribuida gravable para los efectos del
artculo 121 antes mencionado.
(111723) F. Suma (A+B+D+E)
En estos renglones se anotar la suma del impuesto causado por las utilidades o dividendos distribuidos en efectivo y/o bienes, rengln (111702),
presuntos, rengln (111707), por reembolso o reduccin de capital, ya sea por cancelacin de acciones, rengln (111714), u otro, rengln (111719).

TERCERO. CIFRAS AL CIERRE DEL EJERCICIO


(118218) Utilidad fiscal neta reinvertida del
ejercicio
Las personas morales que opten por diferir parte
del impuesto del ejercicio fiscal de 2001, para pagarlo en el momento en que efecten retiros de su
utilidad fiscal, anotarn en este rengln la utilidad
fiscal neta reinvertida del ejercicio.
La utilidad fiscal neta reinvertida del ejercicio se
determinar conforme al artculo 124-A de la Ley
del ISR, vigente en 2001, estableciendo la siguiente mecnica:

A48

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

()
(=)
(x)
(=)

Utilidad fiscal reinvertida del ejercicio


ISR a la tasa de 30% sobre la utilidad
fiscal reinvertida del ejercicio
Subtotal
Factor, 0.9286
Utilidad fiscal neta reinvertida del ejercicio

Fiscal
(118219) Saldo actualizado de la Cuenta de
Utilidad Fiscal Neta Reinvertida
En este rengln se anotar el saldo actualizado de
la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida que
la persona moral tenga al cierre del ejercicio fiscal,
por el que se presente la declaracin. La mecnica
para actualizar dicho saldo se indica en el artculo
124-A de la Ley del ISR, vigente en 2001.
(118220) Saldo actualizado de la Cuenta de
Utilidad Fiscal Neta
En este rengln se indicar el saldo actualizado de
la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta que la persona
moral tenga al cierre del ejercicio fiscal, por el que
se presente la declaracin. La mecnica para actualizar dicho saldo se indica en el artculo 124 de
la Ley del ISR, vigente en 2001.
(118221) Saldo actualizado de la Cuenta de Capital
de Aportacin
En este rengln se anotar el saldo actualizado al
cierre del ejercicio de la Cuenta de Capital de Aportacin, cuenta que las personas morales estn obligadas a llevar, de conformidad con el artculo 120,
fraccin II, de la Ley del ISR, vigente en 2001.
(118222) Prdidas fiscales de ejercicios anteriores
pendientes de amortizar, actualizadas
En este rengln se anotar el monto o remanente
actualizado de las prdidas fiscales de ejercicios
anteriores pendientes de amortizar.
(118223) IA pagado en los 10 ejercicios anteriores
pendiente de aplicar
De conformidad con el cuarto prrafo del artculo
9o. de la Ley del IA, cuando en el ejercicio el ISR
por acreditar exceda al IA del ejercicio, los contribuyentes podrn solicitar la devolucin de las cantidades actualizadas que hubieran pagado en el
IA, en los diez ejercicios inmediatos anteriores,
siempre que tales cantidades no se hayan devuelto con anterioridad. La devolucin sealada en
ningn caso podr ser mayor a la diferencia entre
ambos impuestos.

Con base en el prrafo anterior, en este rengln se


deber anotar el monto de las cantidades que del
impuesto al activo pagado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores, tengan pendiente de aplicar
las personas morales a la fecha en que se presente la declaracin.
Para estos efectos, deber tenerse presente que:
1. Cuando no se haya solicitado la devolucin
en un ejercicio, pudindolo haber hecho, se
perder el derecho a efectuarla en ejercicios
posteriores.
2. Unicamente se deben incluir dentro de este
rengln las cantidades pendientes de devolver que correspondan a 2000 o a ejercicios
anteriores.
(118224) ISR causado en exceso de IA de los 3
ejercicios anteriores, pendiente de aplicar
Se deber anotar el monto que las personas morales tengan pendiente de aplicar a la fecha en que se
presente la declaracin, derivado de la diferencia
que se obtenga en cada uno de los tres ejercicios
inmediatos anteriores, al restar del ISR causado en
trminos del ttulo II de la ley de la materia, el impuesto al activo causado, siempre que este ltimo
sea menor, y ambos sean del mismo ejercicio, de
acuerdo con el segundo prrafo del artculo 9o. de
la Ley del IA.
Al respecto, deber tenerse presente lo siguiente:
1. El ISR causado en cada uno de los tres ejercicios deber disminuirse con las cantidades
que hayan dado lugar a la devolucin del impuesto al activo, en trminos del cuarto prrafo del artculo 9o. de la Ley del Impuesto al
Activo.
2. En caso de que la persona moral no efecte
el acreditamiento en un ejercicio, pudindolo
haber hecho, perder el derecho a realizarlo
en ejercicios posteriores.

CUARTO. IMPORTACION Y EXPORTACION DE BIENES TANGIBLES


(117008) Importaciones temporales de bienes de
capital
En este rengln las personas morales anotarn el
monto de las importaciones temporales de bienes
de capital efectuadas en el ejercicio fiscal de 2001,
en los trminos de la Ley Aduanera.

(117010) Otras importaciones temporales


En este rengln las personas morales asentarn el
monto de otras importaciones temporales, distintas a las de bienes de capital efectuadas en el ejercicio fiscal de 2001, en los trminos de la Ley
Aduanera.

1a. decena Marzo-2002

A49

Fiscal
(116001) Exportaciones temporales
En este rengln las personas morales asentarn el
monto de las exportaciones temporales realizadas
en el ejercicio fiscal de 2001, en los trminos de la
Ley Aduanera.
(117009) Importaciones definitivas de bienes de
capital
En este rengln las personas morales anotarn el
monto de las importaciones definitivas de bienes
de capital efectuadas en el ejercicio fiscal de 2001,
en los trminos de la Ley Aduanera.

A50

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

(117011) Otras importaciones definitivas


En este rengln las personas morales asentarn el
monto de otras importaciones definitivas, distintas a las de bienes de capital efectuadas en el
ejercicio fiscal de 2001, en los trminos de la Ley
Aduanera.
(116002) Exportaciones definitivas
En este rengln las personas morales asentarn
el monto de las exportaciones definitivas realizadas en el ejercicio fiscal de 2001, en los trminos
de la Ley Aduanera.

Fiscal

PAGINA 5

Clave del Registro Federal de Contribuyentes


Se deber anotar la clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona moral, incluyendo la homoclave.

PRIMERO. ESTADO DE POSICION FINANCIERA (BALANCE)


Estado de posicin financiera (balance) al
da
mes ao
Se sealar a qu fecha se presenta el estado de
posicin financiera, en el orden de da, mes y ao,
utilizando dos nmeros arbigos para el da, dos
para el mes y cuatro para el ao. Esta fecha necesariamente debe corresponder a la del cierre del
ejercicio fiscal de 2001, excepto que se trate de la
declaracin de otro ejercicio.
De acuerdo con la fraccin VII del artculo 58 de
Ley del ISR, las personas morales contribuyentes
de este impuesto tienen la obligacin de formular
un estado de posicin financiera a la fecha en que
termine el ejercicio.

A52

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Cabe sealar que las cifras contables asentadas


en este estado financiero, que se resten, se anotarn precedidas del signo menos.
Activo, pasivo y capital contable
La base para el llenado de la informacin que se
solicita en estas secciones, ser el estado de posicin financiera referido a la fecha de terminacin
del ejercicio.
En caso de que los estados financieros se reexpresen de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados, los efectos correspondientes se anotarn en los renglones respectivos
del recuadro de capital contable.

Fiscal

PAGINA 6

Clave del Registro Federal de Contribuyentes


Se deber anotar la clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona moral, incluyendo la homoclave.
PRIMERO. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
(201001) a. Generada durante el ejercicio al que
corresponde esta declaracin
1. Para determinar la renta gravable del ejercicio fiscal de 2001, base para el clculo de la
PTU, deber seguirse el procedimiento sealado en el artculo 14 de la Ley del ISR vigente
hasta el 31 de diciembre de 2001.
2. A la renta gravable se le aplicar la tasa de
10%, y la cantidad que resulte ser la que se
anote en este rengln.
Cabe sealar que el Pleno de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin emiti en junio de 1999, una
tesis de jurisprudencia que declara inconstitucional el artculo 14 de la ley citada, por considerar
que viola lo dispuesto en el artculo 123, apartado
A, fraccin IX, inciso e, de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos, y en la que se
indica que la renta gravable para efectos de la
PTU, ser la que se determine de conformidad
con lo establecido en el artculo 10 de la misma
ley; sin embargo, cabe observar que dicha jurisprudencia no sustituye al artculo 14 del referido
ordenamiento, ni obliga a las autoridades administrativas a su aplicacin, quienes debern apegarse estrictamente a lo dispuesto en la ley, por lo
que corresponder al interesado sealar mediante juicio promovido ante tribunales judiciales la
existencia de la jurisprudencia y obtener en tal
caso la aplicacin de sta.
Nota. De conformidad con el artculo nico de la Resolucin por la que se da cumplimiento a la fraccin VI del artculo 126 de la Ley Federal del Trabajo, publicada en el
DOF el 19 de diciembre de 1996, las empresas cuyo capital
y trabajo generen un ingreso anual declarado de ISR no su-

perior a $ 300,000.00, se encuentran exceptuadas de la


obligacin de repartir utilidades. Esta resolucin entr en
vigor a partir del 1o. de enero de 1997.

(201002) b. No cobrada en el ejercicio anterior


En este rengln se indicar el importe de la PTU
correspondiente al ejercicio anterior que no haya
sido cobrada.
(201003) c. Total a distribuir (a+b)
En este rengln se indicar el importe que resulte
de sumar a la PTU generada durante el ejercicio al
que corresponde la declaracin, rengln (201001),
la PTU no cobrada en el ejercicio anterior, rengln
(201002), y el resultado ser el importe total de la
PTU que habr de distribuirse en el ao 2002.
(201004) d. Nmero de trabajadores beneficiados
en el ejercicio
Se anotar el nmero de trabajadores que tengan
derecho al reparto de utilidades en el ejercicio al
que corresponda la declaracin. Para el correcto
llenado de este rengln conviene tomar en cuenta
lo siguiente:
1.

2.

3.

Tienen derecho a la PTU los trabajadores de


planta, inclusive cuando hayan laborado un
solo da.
Los trabajadores eventuales tendrn derecho a participar en las utilidades de la empresa, siempre que hubieren laborado por lo
menos 60 das durante el ao.
Los directores, administradores y gerentes generales no participan de las utilidades de la empresa.

SEGUNDO. DATOS INFORMATIVOS


(118214) No. de registro del contador que dictamina los estados financieros
En caso de que el contribuyente est obligado o
decida dictaminar opcionalmente para efectos fiscales sus estados financieros, anotar en este
rengln el nmero de registro del contador que
realice el dictamen.

A54

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

La obligacin de dictaminar los estados financieros para efectos fiscales se indica en el artculo
32-A del CFF, con base en lo siguiente:

Debern dictaminar sus estados financieros para

efectos fiscales, las personas fsicas con


actividades empresariales y las personas morales
que en el ejercicio inmediato anterior hayan
obtenido ingresos acumulables superiores a

Fiscal
$26063,943.00, y que el valor de su activo
determinado en los trminos de la Ley del IA sea
superior a $ 52127,886.00, o que por lo menos
300 de sus trabajadores les hayan prestado
servicios en cada uno de los meses del ejercicio
inmediato anterior.
Nota. Las cantidades mencionadas en este punto son las cifras actualizadas que servirn de referencia para determinar la
obligacin de dictaminar los estados financieros correspondientes al ejercicio fiscal de 2001, y fueron calculadas de
acuerdo con el procedimiento indicado en el artculo 17-A del
CFF.

Para estos fines, se considerar una sola persona


moral el conjunto de aquellas que rena alguna
de las caractersticas siguientes:
1. Que sean posedas por una misma persona
fsica o moral en ms de 50% de las acciones
o partes sociales con derecho a voto de ellas.
2. Cuando una misma persona fsica o moral
ejerza control efectivo de ellas, aun cuando
no determinen resultado fiscal consolidado.
De estar en cualquiera de estos casos, cada una
de las personas morales deber cumplir con la
obligacin de dictaminarse.
Es recomendable analizar el artculo 32-A del CFF,
con objeto de considerar en qu otros casos especficos los contribuyentes estn obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales.
(118566) (118567)
Porcentaje de participacin consolidable
Las sociedades controladoras que no se consideren puras en trminos del noveno prrafo del artculo 57-A de la Ley del ISR, vigente en 2001, anotarn

en este rengln el por ciento de participacin consolidable, de conformidad con la fraccin I del artculo 57-E de dicha ley.
Segn la nota 1 de este rengln, se anotarn las
cantidades enteras en el campo de la izquierda y
las decimales en el de la derecha; adems, en las
declaraciones correspondientes a ejercicios anteriores a 1999, se anotar el por ciento de participacin accionaria.
(118215) Nmero total de trabajadores durante
el ejercicio (Se deber acompaar el
Anexo D)
En este rengln se anotar el nmero total de trabajadores que prestaron servicios personales subordinados a la persona moral durante el ejercicio
fiscal de 2001.
(118216) En caso de ser controlada indique el
RFC de la controladora
Si la persona moral se encuentra en alguno de los
supuestos a que se refiere el artculo 57-C de la
Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de
2001, es decir, que se considere una sociedad
controlada, asentar en este rengln el RFC de la
sociedad controladora.
(118217) Retiro de fondos para fines diversos
(Segn arts. 27 y/o 28 de la LISR)
Si el contribuyente efecta aportaciones para fondos destinados a investigacin, desarrollo de tecnologa y capacitacin de sus empleados, o a reservas para fondo de pensiones o jubilaciones de
personal y de primas de antigedad, y disponga
de ellos o de sus rendimientos para fines diversos
a los que sealan los artculos 27 y 28 de la Ley del
ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001,
anotar en este rengln, el importe de los retiros
efectuados en dicho ejercicio.

TERCERO. DOMICILIO FISCAL


En este recuadro se debern anotar los datos del
domicilio fiscal de la persona moral.
Se comete infraccin por no poner el domicilio o
anotarlo equivocadamente, y se sanciona con
una multa de $ 541.00 a $ 1,805.00.
(Arts. 81, fraccin II, y 82, fraccin II, inciso a, del
CFF)

En la parte inferior de esta pgina se incluyen las


instrucciones generales del formato, as como las
claves de las administraciones locales de recaudacin (ALR).

1a. decena Marzo-2002

A55

Fiscal

PAGINA 6-A

DE LA FORMA FISCAL 2 IVA DEL EJERCICIO. PERSONAS MORALES DEL REGIMEN


GENERAL
Clave del Registro Federal de Contribuyentes
Se deber anotar la clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona moral, incluyendo la homoclave.

PRIMERO. DETERMINACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DEL EJERCICIO


Notas
1. Segn las instrucciones que se indican en la parte superior izquierda de esta pgina, la misma se utilizar para declarar el IVA determinado con base en las disposiciones
vigentes a partir de 2000, y no se deber hacer anotacin alguna en el cuadro 1 de la pgina 3 del formato, correspondiente a la determinacin de IVA.
Adems, no se deber acompaar esta pgina a
declaraciones correspondientes a ejercicios anteriores al
de 2000; en este caso, se utilizar el cuadro 1 que aparece
en la pgina 3 del formato, correspondiente al IVA.
2. De conformidad con las instrucciones del formato, las
sociedades controladoras no utilizarn esta pgina debido
a que proporcionarn la informacin sobre el IVA en la forma 2-A, utilizando las pginas 4-A y 4-B de la misma.

(206107 al 206110)
Periodo para efectos de IVA
Se deber sealar el periodo por el cual se presenta la declaracin anual de IVA, indicando el mes y
ao, tanto del inicio como del final del ejercicio que
se declare. Segn las instrucciones del formato,
este dato se anotar utilizando dos nmeros arbigos para el mes y cuatro para el ao.
Valor de los actos o actividades
(131051) a. A la tasa del 15%
(131052) b. A la tasa del %
A la tasa del 0%
(131053) c. Exportacin
(131054) d. Otros
En estos renglones se asentar el valor de los actos o actividades netos realizados por el contribuyente en el ejercicio, separndolos en relacin con
las diferentes tasas con que se encuentren gravados, de conformidad con la Ley del IVA.
En el rengln (131052) se deja abierta la posibilidad, mediante un cuadro en blanco, de indicar alguna tasa diferente, la cual podra ser la de 10%

A58

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

aplicable a los actos o actividades gravados por el


impuesto que realicen los residentes de la regin
fronteriza.
Segn la nota 1 que aparece al pie de la pgina
que se analiza, se incluir el valor del total de las
actividades realizadas en el ejercicio por importacin, tanto de bienes tangibles como de bienes intangibles y servicios.
(131055) e. Suma del valor de actos o actividades
gravados (a+b+c+d)
En este rengln deber anotarse la cantidad que
resulte de sumar los renglones (131051) a
(131054).
(131056) f. Por los que no se est obligado al pago
(exentos)
En este rengln se anotar el valor de los actos o
actividades netos realizados por el contribuyente
en el ejercicio, por los que no se haya estado obligado al pago de IVA, de acuerdo con los artculos
9o.,15, 20 y 25 de la ley de dicho impuesto.
(131057) g. Total del valor de los actos o actividades (e+f)
En este rengln se anotar la cantidad que resulte
de adicionar a la suma del valor de actos o actividades gravados (131055), el valor de los actos o
actividades por los que no se est obligado al
pago (exentos) (131056).
(131058) h. Impuesto causado en el ejercicio
El impuesto que deber sealarse en este rengln
ser el que resulte de aplicar al valor de los actos o
actividades gravados del ejercicio, las tasas correspondientes.
Para determinar el impuesto slo es necesario
multiplicar cada importe de los valores que se hayan indicado en los renglones (131051) a
(131054), por los por cientos aplicables, y luego
sumar los resultados correspondientes; el resultado se anotar en este rengln.

Fiscal
(131059) i. Saldos a favor del ejercicio, por los que
se solicit devolucin
En este rengln se anotar la cantidad que resulte
de efectuar la siguiente operacin:
Suma de los saldos a favor de IVA,
manifestados en las declaraciones de
pagos provisionales del ejercicio fiscal
de 2001 y, en su caso, en el ajuste
a estos pagos, cuya devolucin
se hubiera solicitado
(+) Suma de los saldos a favor de IVA,
manifestados en las declaraciones
de pagos provisionales de IVA y, en su
caso, en el ajuste a estos pagos, cuya
compensacin se hubiera efectuado
en trminos de la regla 2.2.9 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2001
(+) Suma de los saldos a favor de IVA,
manifestados en las declaraciones de
pagos provisionales, cuya devolucin
se hubiera efectuado de manera
inmediata, en trminos de la regla
5.1.4 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2001
(=) Saldos a favor del ejercicio, por los que se
solicit devolucin
La cantidad que se anote en este rengln no incluir la actualizacin que se haya tenido.
(131060) j. Suma 1 (h+i)
En este rengln se anotar la cantidad que resulte
de efectuar la operacin siguiente:
Impuesto causado en el ejercicio (131058)
(+) Saldos a favor del ejercicio, por los que se
solicit devolucin (131059)
(=) Suma 1
IVA acreditable
Segn la nota 3 que aparece al pie de esta pgina
de la declaracin, los contribuyentes que obtengan un factor de prorrateo del ejercicio idntico a
1, anotarn el total de IVA acreditable en los renglones (131063) y (131064), sin hacer anotacin
alguna en los renglones (131061 ) y (131062) del
cuadro 1 de esta pgina de la declaracin.
Sin embargo, en nuestra opinin, para proceder
de acuerdo con lo indicado en el prrafo anterior,
la persona moral debi optar por aplicar la facilidad contenida en la regla 5.2.1 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2001, referente a quedar liberada de la obligacin de identificar las adquisiciones de materias primas y productos terminados o semiterminados, con la enajenacin de
bienes o con la prestacin de servicios gravados,
y de identificar el monto del IVA que se le hubiera

trasladado, y el propio impuesto que hubiese pagado con motivo de la importacin por las adquisiciones sealadas.
Para que la persona moral pudiera acogerse a tal
opcin, debi haber realizado en cada uno de los
ejercicios fiscales de 1997 a 1999, actos o actividades gravados por la Ley del IVA, incluso a la
tasa de 0%, que divididos entre el valor total de los
actos o actividades realizados en cada uno de tales ejercicios dieran como resultado un factor
idntico a 1, y estimar que en cada uno de los pagos provisionales de 2000, en el ajuste al impuesto correspondiente a dichos pagos y en el propio
ejercicio de 2000, obtendra un factor idntico a 1.
Por ltimo, hay que recordar que la vigencia de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000 fue prorrogada hasta el prximo 6 de marzo de 2002, por
lo que dicha regla no se adecu a las disposiciones del ao anterior. Sin embargo, en nuestra opinin, la regla se puede seguir aplicando siempre
que se cumplan los dems requisitos que ella
misma establece.
(131061) k. De adquisiciones (Campo E del cuadro
2 de esta pgina)
En este rengln se repetir la cantidad anotada en
el rengln E IVA de adquisiciones (identificado
con la enajenacin y prestacin de servicios gravados, sealados en la fraccin I del Art. 4 de la
LIVA), del cuadro 2 de esta pgina de la declaracin.
(131062) l. Identificado con la exportacin (Campo
G del cuadro 2 de esta pgina)
En este rengln se transcribir la cantidad anotada en el rengln G IVA identificado con la exportacin (cuarto prrafo del Art. 4 de la LIVA), del
cuadro 2 de esta pgina de la declaracin.
(131063) m. Obtenido de aplicar el factor de
prorrateo (Campo L del cuadro 2
de esta pgina)
En este rengln se repetir la cantidad anotada en
el rengln L IVA acreditable obtenido de aplicar el
factor de prorrateo, del cuadro 2 de esta pgina
de la declaracin.
(131064) n. Total IVA acreditable del ejercicio
(k+l+m)
En este rengln se anotar la cantidad que se obtenga de la siguiente operacin:
IVA acreditable de adquisiciones (131061)
(+)

IVA acreditable identificado con la


exportacin (131062)

(+)

IVA acreditable obtenido de aplicar el


factor de prorrateo (131063)

(=)

Total IVA acreditable del ejercicio (131064)


1a. decena Marzo-2002

A59

Fiscal
(131065) o. Pagos provisionales efectuados en el
ejercicio
En este rengln se anotar el importe de los pagos
provisionales mensuales o trimestrales que se hayan realizado durante el ejercicio, sin incluir los pagos efectuados en aduanas por la importacin de
bienes tangibles, debido a que el importe de estos
ltimos se asentar en el rengln (131077).
(131077) p. Pagos efectuados en aduanas por la
importacin de bienes tangibles
En este rengln se debern incluir los pagos provisionales efectuados en la aduana al importar bienes tangibles, en trminos del artculo 28 de la Ley
del IVA.
(131078) q. Monto del ajuste a los pagos provisionales efectivamente pagado
En este rengln, las personas morales obligadas a
realizar pagos provisionales mensuales de IVA
anotarn el importe que en su caso hayan pagado
por el ajuste a tales pagos.
(131066) r. IVA retenido al contribuyente en el
ejercicio
En este rengln se sealar el IVA que le hayan retenido a la persona moral durante el ejercicio fiscal
de 2001, por el servicio de autotransporte terrestre
de bienes, la enajenacin de desperdicios industriales o dacin en pago o adjudicacin judicial o fiduciaria, en los trminos del artculo 1o.-A de la
Ley del IVA.
(131067) s. Saldo a favor de IVA del ejercicio inmediato anterior, por el que no se solicit
devolucin
En este rengln se asentar el importe del saldo a
favor de IVA, manifestado en la declaracin anual
de 2000 que no se haya solicitado en devolucin,
o compensado en trminos de la regla 2.2.11 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001, a la fecha en que se presente la declaracin.
(131068) t. Suma 2 (n+o+p+q+r+s)
En este rengln se anotar la cantidad que se obtenga de la siguiente operacin:

(+)
(+)
(+)
(+)
(+)

(=)

A60

Total IVA acreditable del ejercicio (131064)


Pagos provisionales efectuados en el
ejercicio (131065)
Pagos efectuados en aduanas por la
importacin de bienes tangibles (131077)
Monto del ajuste a los pagos provisionales
efectivamente pagado (131078)
IVA retenido al contribuyente en el
ejercicio (131066)
Saldo a favor de IVA del ejercicio
inmediato anterior, por el que no
se solicit devolucin (131067)
Suma 2 (131068)

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Neto. (Es a cargo cuando j es mayor que t; es a


favor cuando t es mayor que j)
(131069) u. A cargo
(131070) v. A favor
En estos renglones se anotar la cantidad que resulte de efectuar la operacin siguiente:
Suma 1 (131060)
()
Suma 2 (131068)
(=) Neto a cargo o a favor
Si la cantidad que se obtiene es positiva, se asentar en el rengln (131069) A CARGO; por el
contrario, si resulta negativa, se anotar en el rengln (131070) A FAVOR.
(131079) (131080)
w. Importe a cargo en la declaracin que
rectifica
Este apartado se utilizar slo en caso de que la
declaracin tenga el carcter de complementaria,
correccin o complementaria por dictamen. En
estos casos, deber procederse como sigue:
1. Anotar la fecha en que se present la declaracin que se corrige, sealando el da, mes y
ao, utilizando dos nmeros arbigos para el
da, dos para el mes y cuatro para el ao.
2. Indicar el monto del importe a cargo
(131079), determinado en la ltima declaracin presentada que se rectifique.
Saldo (u-w) o (v+w)
(131081) x. A cargo (Pase este importe al rengln
C de la cartula)
(131082) y. A favor (En el rengln C de la cartula
se anotar 0)
En estos renglones deber anotarse la cantidad
que resulte de efectuar la operacin siguiente:
Neto a cargo (131069)
()
Importe a cargo en la declaracin que
rectifica (131079)
(=) Saldo a cargo o a favor
Si la cantidad que se obtiene es positiva, se asentar en el rengln (131081) A CARGO, y se pasar
al rengln (130004) de la cartula de la declaracin; por el contrario, si resulta negativa, se anotar en el rengln (131082) A FAVOR.
En su caso, se anotar la cantidad que resulte de
efectuar la operacin siguiente:
Neto a favor (131070)
(+) Importe a cargo en la declaracin que
rectifica (131079)
(=) Saldo a favor
La cantidad que se obtenga, se asentar en el rengln (131082) A FAVOR.

Fiscal
SEGUNDO. DETERMINACION DEL IVA ACREDITABLE DEL EJERCICIO
Nota. Segn la nota 3 que aparece al pie de esta pgina de
la declaracin, los contribuyentes que obtengan un factor
de prorrateo del ejercicio idntico a 1, quedan liberados de
la obligacin de llenar el cuadro 2 de esta pgina de la declaracin.
Sin embargo, en nuestra opinin, para proceder con base
en lo indicado en el prrafo anterior, la persona moral debi
optar por aplicar la facilidad contenida en la regla 5.2.1 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001, referente a quedar liberada de la obligacin de identificar las adquisiciones de materias primas y productos terminados o
semiterminados, con la enajenacin de bienes o con la
prestacin de servicios gravados, y de identificar el monto
de IVA que se le hubiera trasladado y el propio impuesto
que hubiese pagado con motivo de la importacin, por las
adquisiciones sealadas. Para que la persona moral pudiera acogerse a tal opcin, debi haber realizado en cada uno
de los ejercicios fiscales de 1997 a 1999, actos o actividades gravados por la Ley del IVA, incluso a la tasa de 0%, que
divididos entre el valor total de los actos o actividades realizados en cada uno de tales ejercicios, dieran como resultado un factor idntico a 1, y estimar que en cada uno de los
pagos provisionales de 2000, en el ajuste al impuesto correspondiente a dichos pagos y en el propio ejercicio de 2000,
obtendra un factor idntico a 1.
Por ltimo, hay que recordar que la vigencia de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000 fue prorrogada hasta el
prximo 6 de marzo de 2002, por lo que dicha regla no se
adecu a las disposiciones del ao anterior. Sin embargo,
en nuestra opinin, la regla se puede seguir aplicando
siempre que se cumplan los dems requisitos que ella misma establece.
___________________________________________________

Tratndose de erogaciones parcialmente deducibles para fines de ISR, se considerar el IVA pagado por la persona moral en la proporcin en que
dichas erogaciones son deducibles para fines de
ISR.
(131085) C. IVA de arrendamiento aplicable en el
ejercicio (Sexto prrafo del Art. 4 de
la LIVA)
En este rengln se anotar el IVA parcial que se
hubiera trasladado a la persona moral por la
adquisicin de bienes cuyo destino sea otorgarlos, directa o indirectamente, para el uso o goce
temporal de personas que realicen preponderantemente actos o actividades exentos. El IVA de referencia se obtiene de la siguiente manera:
IVA total trasladado al contribuyente,
correspondiente a bienes cuyo
destino sea arrendarlos a personas
con actividades exentas
(x)

Factor anual

(=)

IVA parcial trasladado al contribuyente, en


el ejercicio correspondiente a bienes
arrendados a personas con
actividades exentas

El factor anual se obtiene como sigue:


Contraprestacin(es) que se recibi o
se recibieron en el ejercicio por el
arrendamiento de los bienes a personas
con actividades exentas

(131083) A. Total de IVA trasladado al


contribuyente
En este rengln se anotar el total de IVA trasladado a la persona moral durante el ejercicio correspondiente a erogaciones deducibles para efectos
del impuesto sobre la renta, sin incluir el IVA pagado en la importacin de bienes tangibles, debido
a que este ltimo se anotar en el rengln
(131084).
Tratndose de erogaciones parcialmente deducibles para fines de ISR, se considerar el IVA trasladado a la persona moral en la proporcin que tales erogaciones son deducibles para fines del
ISR.
(131084) B. Total de IVA pagado en la importacin
de bienes
En este rengln se asentar el total de IVA pagado
por el contribuyente durante el ejercicio, por la importacin de bienes, correspondiente a erogaciones deducibles para efectos del impuesto sobre la
renta.

()

Valor del bien o de los bienes adquiridos


cuyo destino sea arrendarlos a personas
con actividades exentas

(=)

Factor anual

(131086) D. Suma (A+B+C)


En este rengln se anotar la cantidad que resulte
de efectuar la siguiente operacin:
Total de IVA trasladado al contribuyente
(131083)
(+)

Total de IVA pagado en la importacin de


bienes (131084)

(+)

IVA de arrendamiento aplicable en el


ejercicio (131085)

(=)

Suma (131086)

1a. decena Marzo-2002

A61

Fiscal
(131087) E. IVA de adquisiciones (Identificado con
la enajenacin y prestacin de servicios
gravados, sealados en la fraccin I del
Art. 4 de la LIVA)
En este rengln se anotar el total de IVA trasladado al contribuyente en el ejercicio fiscal de 2001, y
el propio impuesto pagado con motivo de la importacin correspondiente a las adquisiciones de
materias primas y productos terminados o semiterminados identificadas exclusivamente con la
enajenacin de bienes y prestacin de servicios
gravados, que sean deducibles para efectos del
impuesto sobre la renta.

(131090) H. IVA total de arrendamiento (Quinto


prrafo del Art. 4 de la LIVA)
En este rengln se anotar el total de IVA trasladado al contribuyente en el ejercicio fiscal de 2001,
por la adquisicin de bienes cuyo destino sea otorgarlos, directa o indirectamente, para el uso o
goce temporal de personas que realicen preponderantemente actos o actividades exentos.
(131091) I. Total de IVA identificado (E+F+G+H)
En este rengln se anotar la cantidad que se obtenga de realizar la siguiente operacin:

Para efectos del prrafo anterior, en nuestra opinin, las empresas comercializadoras considerarn como productos terminados las adquisiciones realizadas durante el ejercicio fiscal de 2001.
(+)
(131088) F. IVA de adquisiciones (Identificado con
la enajenacin y prestacin de servicios
exentos, sealados en la fraccin II del
Art. 4 de la LIVA)
En este rengln se anotar el total de IVA trasladado al contribuyente en el ejercicio fiscal de 2001, y
el propio impuesto pagado con motivo de la importacin, correspondiente a las adquisiciones de
materias primas y productos terminados o semiterminados, identificadas con la enajenacin de
bienes y prestacin de servicios exentos, que
sean deducibles para efectos de ISR.
Para efectos del prrafo anterior, en nuestra opinin, las empresas comercializadoras considerarn como productos terminados las adquisiciones realizadas durante el ejercicio fiscal de 2001.

(+)

(+)
(=)

(131092) J. Resultado (DI)


En este rengln se anotar la cantidad que resulte
de efectuar la operacin siguiente:

()
(=)
(131089) G. IVA identificado con la exportacin
(Cuarto prrafo del Art. 4 de la LIVA)
En este rengln se anotar el total de IVA trasladado al contribuyente en el ejercicio fiscal de 2001,
correspondiente a las adquisiciones de materias
primas, productos terminados o semiterminados,
as como los gastos e inversiones, incluso de importaciones, identificados exclusivamente con la
exportacin de bienes tangibles y con los servicios prestados que se consideren exportados en
trminos del artculo 29, fraccin IV, inciso b, de la
Ley del IVA, siempre que sean deducibles para
efectos del ISR.
Para efectos del prrafo anterior, en nuestra opinin, las empresas comercializadoras considerarn como productos terminados las adquisiciones realizadas durante el ejercicio fiscal de 2001.

A62

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

IVA de adquisiciones (identificado con la


enajenacin y prestacin de servicios
gravados, sealados en la fraccin I
del art. 4 de la LIVA) (131087)
IVA de adquisiciones (identificado con la
enajenacin y prestacin de servicios
exentos, sealados en la fraccin II
del art. 4 de la LIVA) (131088)
IVA identificado con la exportacin
(cuarto prrafo del art. 4 de la LIVA)
(131089)
IVA total de arrendamiento (quinto
prrafo del art. 4 de la LIVA) (131090)
Total de IVA identificado (131091)

Total de IVA trasladado al contribuyente


en el ejercicio (131086)
Total de IVA identificado (131091)
Resultado (131092)

(131093) (131094)
K. Factor de prorrateo anual (Campo P
entre campo R de la pgina 6-B)
En este rengln se anotar la cantidad que se obtenga de realizar la siguiente operacin:
Valor de los actos o actividades gravados
incluso a la tasa de 0% del ejercicio
()
(=)

Valor total de los actos o actividades


del ejercicio
Factor de prorrateo anual

Segn la nota 5 que aparece al pie de la pgina de


la declaracin que se analiza, las cantidades enteras se anotarn en el campo de la izquierda, y las

Fiscal
fracciones hasta el diezmilsimo, en el campo de
la derecha, sin omitir dgito alguno, aun cuando se
trate de ceros.
(131095) L. IVA acreditable obtenido de aplicar el
factor de prorrateo (J por K)
En este rengln se anotar la cantidad que resulte
de la siguiente operacin:
Resultado (131092)
(x)
Factor de prorrateo anual (131093)
(=) IVA acreditable obtenido de aplicar el
factor de prorrateo (131095)
(131096) M. Total IVA acreditable del ejercicio
(E+G+L) (Deber coincidir con el campo
n del cuadro 1 de esta pgina)

(+)

(+)
(=)

IVA de adquisiciones (identificado con la


enajenacin y prestacin de servicios
gravados, sealados en la fraccin I
del art. 4 de la LIVA) (131087)
IVA identificado con la exportacin.
(cuarto prrafo del art. 4 de la LIVA)
(131089)
IVA acreditable obtenido de aplicar el
factor de prorrateo (131095)
Total IVA acreditable del ejercicio (131096)

La cantidad que se anote en este rengln deber


coincidir con la asentada en el rengln (131064) que
aparece en el cuadro 1 de esta pgina de la declaracin.

En este rengln se anotar la cantidad que resulte


de efectuar la siguiente operacin:

1a. decena Marzo-2002

A63

Fiscal

PAGINA 6-B

Clave del Registro Federal de Contribuyentes


Se deber anotar la clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona moral, incluyendo la homoclave.

PRIMERO. DATOS PARA DETERMINAR EL FACTOR DE PRORRATEO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO


Notas
1. Segn la nota que aparece al pie de esta pgina de la declaracin, los contribuyentes que obtengan un factor de
prorrateo del ejercicio idntico a 1, quedan liberados de la
obligacin de llenar este cuadro de la declaracin.
Sin embargo, en nuestra opinin, para proceder con base
en lo indicado en el prrafo anterior, la persona moral debi
optar por aplicar la facilidad contenida en la regla 5.2.1 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001, referente a
quedar liberada de la obligacin de identificar las adquisiciones de materias primas y productos terminados o semiterminados, con la enajenacin de bienes o con la
prestacin de servicios gravados, y de identificar el monto
de IVA que se le hubiera trasladado, y el propio impuesto
que hubiese pagado con motivo de la importacin por las
adquisiciones sealadas.
Para que la persona moral pudiera acogerse a tal opcin,
debi haber realizado en cada uno de los ejercicios fiscales
de 1997 a 1999, actos o actividades gravados por la Ley del
IVA, incluso a la tasa de 0%, que divididos entre el valor total
de los actos o actividades realizados en cada uno de tales
ejercicios, dieran como resultado un factor idntico a 1, y
estimar que en cada uno de los pagos provisionales de
2000, en el ajuste al impuesto correspondiente a dichos pagos y en el propio ejercicio de 2000, obtendra un factor
idntico a 1.
Por ltimo, hay que recordar que la vigencia de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000 fue porrogada hasta el
prximo 6 de marzo de 2002, por lo que dicha regla no se
adecu a las disposiciones del ao anterior.
Sin embargo, en nuestra opinin, la regla se puede seguir
aplicando siempre que se cumplan los dems requisitos
que ella misma establece.
2. El cuadro 1 de esta pgina de la declaracin consta de 3
columnas; la primera se denomina I. Gravados, en la que
se anotar el valor de los actos o actividades gravados de
los conceptos que se indican en el lado izquierdo de las columnas; en la columna II. Exentos se asentar el valor de
los actos o actividades exentos de los conceptos que se sealan en el lado izquierdo de las columnas; finalmente, en la
columna III. Totales (I+II) se asentar la suma de los importes anotados en las primeras dos columnas.

dos con la actividad que desempea, sino


tambin el valor de los actos o actividades que se
mencionan en los incisos a a j del cuadro 1 de esta
pgina de la declaracin. Esto, con la finalidad de
que al momento de restar el valor consignado en
cada uno de esos incisos, del valor asentado en
dichos renglones se elimine su efecto, y en los renglones (136030) (136031) y (136032), slo aparezca el valor de los actos o actividades que se deben
considerar para determinar el factor de acreditamiento anual que se aplicar al IVA no identificado
del ejercicio.
(136000) (136001) (136002)
a. Importaciones de bienes o servicios
En este rengln se asentar el valor de las importaciones de bienes o servicios efectuadas en el ejercicio por la persona moral.
(Art. 4o., fraccin III, inciso a, de la Ley del IVA)
De acuerdo con la regla 5.2.3 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2001, los contribuyentes
que en trminos de la Ley Aduanera importen temporalmente bienes podrn no considerar el valor
de tales importaciones para determinar el factor
de acreditamiento.
(136003) (136004) (136005)
b. Enajenacin de activos fijos, gastos y
cargos diferidos
En este rengln se anotar el importe de las enajenaciones de activos fijos, gastos y cargos diferidos realizadas en el ejercicio, as como la
enajenacin del suelo, salvo que sea parte del activo circulante de la persona moral, aun cuando
se haga a travs de certificados de participacin
inmobiliaria.
(Art. 4o., fraccin III, inciso b, de la Ley del IVA)

(139055) (139056) (139057)


N. Valor de actos o actividades
En este rengln se anotar el valor total de los actos o actividades realizados por el contribuyente
en el ejercicio.
Cabe sealar que en estos renglones se anotar
no slo el valor de los actos o actividades realizados por el contribuyente en el ejercicio relaciona-

(136006) (136007) (136008)


c. Dividendos
En este rengln se anotar el importe de los dividendos percibidos en moneda, en acciones, en
partes sociales o en ttulos de crdito, siempre que
en este ltimo caso su enajenacin no implique la
transmisin de dominio de un bien tangible o del
1a. decena Marzo-2002

A65

Fiscal
derecho para adquirirlo, salvo que se trate de personas morales que perciban ingresos preponderantemente por este concepto.
Segn la nota 2 que aparece al pie de esta pgina
de la declaracin, slo se anotar el valor de estos
actos o actividades cuando sean objeto de IVA y
se encuentren incluidos en el monto declarado en
el rengln N Valor de actos o actividades.
(Art. 4o., fraccin III, inciso c, de la Ley del IVA)
(136009) (136010) (136011)
d. Enajenaciones de acciones o partes
sociales, documentos pendientes
de cobro y ttulos de crdito
En este rengln se asentar el importe de las enajenaciones de acciones o partes sociales, documentos pendientes de cobro y ttulos de crdito,
siempre que su enajenacin no implique la transmisin de dominio de un bien tangible, o del derecho para adquirirlo.
Debido a que las instituciones de crdito, de seguros y de fianzas, almacenes generales de depsito, administradoras de fondos para el retiro,
arrendadoras financieras, sociedades de ahorro y
prstamo, uniones de crdito, empresas de factoraje financiero, casas de bolsa, casas de cambio,
sociedades financieras de objeto limitado y las sociedades para el depsito de valores, no deben
excluir tales enajenaciones para calcular el factor
de acreditamiento anual, en este rengln no efectuarn anotacin alguna.
(Art. 4o., fraccin III, inciso d, y ltimo prrafo de la
Ley del IVA)
(136012) (136013) (136014)
e. Enajenaciones de moneda nacional y
extranjera, piezas de oro o de plata y
onzas troy
En este rengln se anotar el importe de las enajenaciones de moneda nacional y extranjera, as
como las de piezas de oro o de plata que hubieran
tenido tal carcter, y las de piezas denominadas
onza troy.
Considerando que las instituciones de crdito, de
seguros y de fianzas, almacenes generales de depsito, administradoras de fondos para el retiro,
arrendadoras financieras, sociedades de ahorro y
prstamo, uniones de crdito, empresas de factoraje financiero, casas de bolsa, casas de cambio,
sociedades financieras de objeto limitado y las sociedades para el depsito de valores, no deben
excluir tales enajenaciones para calcular el factor
de acreditamiento anual, en este rengln no efectuarn anotacin alguna.
(Art. 4o., fraccin III, inciso e, y ltimo prrafo de la
Ley del IVA)

A66

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

(136015) (136016) (136017)


f. Intereses y ganancia cambiaria
En este rengln se asentar el importe de los intereses percibidos, y la ganancia cambiaria obtenida durante el ejercicio.
De acuerdo con la nota 2 que aparece al pie de
esta pgina de la declaracin, slo se anotar el
valor de estos actos o actividades cuando sean
objeto de IVA, y se encuentren incluidos en el
monto declarado en el rengln N Valor de actos o
actividades.
Debido a que las instituciones de crdito, de seguros y de fianzas, almacenes generales de depsito, administradoras de fondos para el retiro,
arrendadoras financieras, sociedades de ahorro y
prstamo, uniones de crdito, empresas de factoraje financiero, casas de bolsa, casas de cambio,
sociedades financieras de objeto limitado y las sociedades para el depsito de valores, no deben
excluir los citados conceptos para calcular el factor de acreditamiento anual, en este rengln no
efectuarn anotacin alguna.
(Art. 4o., fraccin III, inciso f, y ltimo prrafo de la
Ley del IVA)
(136018) (136020)
g. Exportacin de bienes tangibles y
servicios de maquila de exportacin
En este rengln se anotar el importe de las exportaciones de bienes tangibles y de servicios prestados por residentes en el pas que se consideren
exportados, en trminos del artculo 29, fraccin
IV, inciso b, de la Ley del IVA.
(Art. 4o., fraccin III, inciso g, de la Ley del IVA)
(136021) (136022) (136023)
h. Enajenaciones a travs de
arrendamiento financiero
En este rengln se asentar el importe de las enajenaciones realizadas por el contribuyente en el
ejercicio, a travs de arrendamiento financiero. El
valor que se anotar en este rengln ser el del
bien objeto de la operacin que se consigne expresamente en el contrato respectivo.
(Art. 4o., fraccin III, inciso h, de la Ley del IVA)
(136024) (136025) (136026)
i. Enajenacin de bienes adquiridos por
dacin en pago o adjudicacin
En este rengln se anotar el importe de las enajenaciones de bienes adquiridos por dacin en
pago o adjudicacin judicial o fiduciaria, siempre
que tales enajenaciones sean realizadas por contribuyentes que por disposicin legal no puedan
conservar en propiedad dichos bienes.
(Art. 4o., fraccin III, inciso i, de la Ley del IVA)

Fiscal
(136027) (136028) (136029)
j. Operaciones financieras derivadas
En este rengln se asentar el valor de los actos o
actividades correspondientes a las operaciones
financieras derivadas a que se refiere el artculo
16-A del CFF.
Considerando que las instituciones de crdito, de
seguros y de fianzas, almacenes generales de depsito, administradoras de fondos para el retiro,
arrendadoras financieras, sociedades de ahorro y
prstamo, uniones de crdito, empresas de factoraje financiero, casas de bolsa, casas de cambio,
sociedades financieras de objeto limitado y las sociedades para el depsito de valores, no deben
excluir el valor de dichos actos o actividades para
calcular el factor de acreditamiento anual, en este
rengln no efectuarn anotacin alguna.
(Art. 4o., fraccin III, inciso j, y ltimo prrafo de la
Ley del IVA)

()
()
()

()

()
()
()
()
()
(=)

b. Enajenaciones de activos fijos, gastos


y cargos diferidos
c. Dividendos
d. Enajenaciones de acciones o partes
sociales, documentos pendientes
de cobro y ttulos de crdito
e. Enajenaciones de moneda nacional y
extranjera, piezas de oro o de plata
y onzas troy
f. Intereses y ganancia cambiaria
g. Exportaciones de bienes tangibles y
servicios de maquila de exportacin
h. Enajenaciones a travs de
arrendamiento financiero
i. Enajenacin de bienes adquiridos por
dacin en pago o adjudicacin
j. Operaciones financieras derivadas
O. Total

(136030) (136031) (136032)


O. Total (Nabcdefghij)
En este rengln se anotar la cantidad que resulte
de efectuar la siguiente operacin:
N. Valor de actos o actividades
()
a. Importaciones de bienes o servicios

La operacin antes descrita se realizar por cada


una de las columnas que integran el cuadro 1 de
esta pgina de la declaracin, y en el ltimo rengln de cada columna se anotar el resultado de
cada operacin.

SEGUNDO. FACTORES DE PRORRATEO UTILIZADOS DURANTE EL EJERCICIO


Notas
1. Segn la nota que aparece al pie de esta pgina de la declaracin, los contribuyentes que obtengan un factor de
prorrateo del ejercicio idntico a 1, quedan liberados de la
obligacin de llenar este cuadro de la declaracin.
Sin embargo, en nuestra opinin, para proceder con base en
lo indicado en el prrafo anterior, la persona moral debi optar por aplicar la facilidad contenida en la regla 5.2.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001, referente a quedar
liberada de la obligacin de identificar las adquisiciones de
materias primas y productos terminados o semiterminados,
con la enajenacin de bienes o con la prestacin de servicios gravados, y de identificar el monto de IVA que se le hubiera trasladado y el propio impuesto que hubiese pagado
con motivo de la importacin por las adquisiciones sealadas.
Para que la persona moral pudiera acogerse a tal opcin,
debi haber realizado en cada uno de los ejercicios fiscales
de 1997 a 1999, actos o actividades gravados por la Ley del
IVA, incluso a la tasa de 0%, que divididos entre el valor total
de los actos o actividades realizados en cada uno de tales
ejercicios, dieran como resultado un factor idntico a 1, y
estimar que en cada uno de los pagos provisionales de
2000, en el ajuste al impuesto correspondiente a dichos pagos y en el propio ejercicio de 2000, obtendra un factor
idntico a 1.

Por ltimo, hay que recordar que la vigencia de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000 fue porrogada hasta el
prximo 6 de marzo de 2002, por lo que dicha regla no se
adecu a las disposiciones del ao anterior.
Sin embargo, en nuestra opinin, la regla se puede seguir
aplicando siempre que se cumplan los dems requisitos
que ella misma establece.
2. Las cantidades enteras se anotarn en el campo de la izquierda, y las fracciones hasta el diezmilsimo, en el campo de la derecha, sin omitir dgito alguno, aun cuando se
trate de ceros.
3. Este cuadro de la declaracin slo ser utilizado por las
personas morales del rgimen general que realicen pagos
provisionales mensuales.

(136040 al 136065)
En este cuadro de la declaracin, las personas
morales del rgimen general que realizan pagos
provisionales mensuales, anotarn los factores
que hayan utilizado al momento de determinar
cada uno de los pagos provisionales de IVA, correspondientes al ejercicio de 2001, as como en
el ajuste a tales pagos.

1a. decena Marzo-2002

A67

Fiscal

PAGINA 7

ANEXO A DE LA FORMA FISCAL 2, ESTADO DE RESULTADOS. PERSONAS MORALES EN GENERAL


Clave del Registro Federal de Contribuyentes
Se deber anotar la clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona moral, incluyendo la homoclave.

PRIMERO. ESTADO DE RESULTADOS


(205006) (205007)
(Del da_mes_ao_ al da_mes_ao_)
Se deber indicar el ejercicio fiscal al que corresponda el estado de resultados, sealando tanto el inicio como el final de dicho ejercicio, en el orden de da, mes y ao. Se utilizarn dos nmeros
arbigos para el da, dos para el mes y cuatro para
el ao.
Es importante observar que los importes que deben incluirse en este estado financiero sern los
contables.
Asimismo, las cifras asentadas en este estado financiero, que deban restarse, se anotarn precedidas del signo menos.
De acuerdo con las instrucciones que aparecen al
pie de las pginas 7 y 8 de esta declaracin, los
importes que se asienten en el estado de resultados debern ser a valores histricos, a excepcin
de los renglones UU de esta pgina y CC y DD de
la pgina 8 del formato, que incluyen conceptos
de actualizacin con base en los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
En esta seccin se deben anotar los datos que
compongan el estado de resultados de la persona
moral; el formato proporciona una columna para
las operaciones efectuadas con partes relacionadas, otra para las operaciones realizadas con partes no relacionadas y otra para los importes totales.
Para tales efectos, en el artculo 64-A de la Ley del
ISR vigente en 2001, se indica que dos o ms personas sern partes relacionadas cuando una participe de manera directa o indirecta en la
administracin, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la administracin,
control o capital de dichas personas.
En caso de que la persona moral haya efectuado
en el ejercicio por el cual presente la declaracin,
operaciones con partes relacionadas, anotar en la
columna I. Partes relacionadas (Art. 64-A L.I.S.R)
el importe de stas; si una parte de las operaciones

o el total de ellas las realiz con partes no relacionadas, anotar el importe en la columna II. Partes
no relacionadas; finalmente, en la columna Total
(I+II), asentar la suma de los importes anotados
en dichas columnas.
(116003) (116004) (116005)
A. Ingresos totales (B+C)
En este rengln se deber anotar el importe que
resulte de sumar a las Ventas y/o servicios nacionales (B), las Ventas y/o servicios extranjeros
(C), registrados en contabilidad en el ejercicio fiscal de 2001.
(116006) (116007) (116008)
B. Ventas y/o servicios nacionales
En este rengln se anotan los ingresos registrados
en contabilidad por concepto de ventas efectuadas, y/o servicios prestados en territorio nacional
durante el ejercicio fiscal de 2001.
(116009) (116010) (116011)
C. Ventas y/o servicios extranjeros
En este rengln se debern anotar los ingresos
contables por concepto de ventas efectuadas y/o
servicios prestados en el extranjero durante el
ejercicio fiscal de 2001.
(117012) (117013) (117014)
D. Devoluciones, rebajas y descuentos
Se debern indicar las devoluciones recibidas, as
como las rebajas y descuentos sobre ventas y/o
servicios efectuados en el ejercicio, determinados
con base en los principios de contabilidad.
Debido a que las devoluciones, rebajas y descuentos se restan para obtener los ingresos netos,
los importes que se asienten en estos renglones
se anotarn precedidos del signo menos.
(116012) (116013) (116014)
E. Ingresos netos (A-D)
En este rengln se anota el resultado de restar a
los Ingresos totales (A), las Devoluciones, rebajas y descuentos (D).

1a. decena Marzo-2002

A69

Fiscal
(117015) F. Inventario inicial
En este espacio se deber anotar el importe del inventario registrado con base en los principios de
contabilidad generalmente aceptados con que
haya iniciado el ejercicio la persona moral.
Segn las instrucciones que aparecen al pie de la
pgina del formato que se comenta, las empresas
que transforman materias primas u otros insumos,
debern llenar el anexo C de la forma fiscal 2 Anlisis del costo de ventas. Personas morales que
transforman materias primas u otros insumos, en
lugar de los renglones (F) al (M) de esta pgina de
la declaracin.

(117016) (117017) (117018)


G. Compras netas (H+I)
En este rengln se anotar la cantidad que resulte
de sumar a las compras netas Nacionales (H),
las compras netas Extranjeras (I), registradas en
contabilidad en el ejercicio fiscal de 2001.
(117019) (117020) (117021)
H. Nacionales
En este rengln se debern anotar las compras
netas registradas en contabilidad, que hayan sido
realizadas en territorio nacional en el ejercicio fiscal de 2001.
Para determinar las compras netas, se restarn de
las compras totales, las devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuadas sobre ellas.
(117022) (117023) (117024)
I. Extranjeras
En este rengln se anotan las compras netas efectuadas en el extranjero, registradas en contabilidad durante el ejercicio fiscal de 2001.
Para determinar las compras netas, se restarn de
las compras totales, las devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuadas sobre ellas.

(+)
()
(=)

Inventario inicial (F)


Compras netas (G)
Inventario final (J)
Costo de mercancas (K)

(117027) (117028) (117029)


L. Mano de obra
En este rengln se anotar el importe de las erogaciones realizadas en el ejercicio por concepto de
mano de obra.
(117030) (117031) (117032)
M. Gastos indirectos
En este espacio se anotar el importe total de las
erogaciones que por concepto de gastos indirectos haya efectuado la persona moral durante el
ejercicio.
(117033) N. Costo de ventas y/o servicios
(K+L+M)
En este rengln se anota el importe que resulte de
efectuar la operacin siguiente:

(+)
(+)
(=)

Costo de mercancas (K)


Mano de obra (L)
Gastos indirectos (M)
Costo de ventas y/o servicios (N)

Las empresas que transforman materias primas u


otros insumos, asentarn en este rengln la cantidad anotada en el rengln (119133) Costo de ventas, incluido en la pgina 15 de esta declaracin.
Debido a que el costo de ventas y/o servicios se
resta para obtener la utilidad o prdida bruta, el
importe que se asiente en este rengln se anotar
precedido del signo menos.
(118004) O. Utilidad (o prdida) bruta (EN)
En este rengln se anotar la cantidad que se obtenga de la operacin siguiente:

(117025) J. Inventario final


En este espacio se deber anotar el importe del inventario registrado con base en los principios de
contabilidad generalmente aceptados, con que
haya finalizado el ejercicio la persona moral.
Considerando que el inventario final se resta para
obtener el costo de mercancas, el importe que se
asiente en este rengln se anotar precedido del
signo menos.
(117026) K. Costo de mercancas (F+GJ)
En este espacio se anota el importe que resulte de
efectuar la operacin siguiente:

A70

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

()
(=)

Ingresos netos (E)


Costo de ventas y/o servicios (N)
Utilidad (o prdida) bruta (O)

Si la cantidad que resulta es positiva, ser utilidad;


si es negativa, ser prdida y se anotar precedida
de un signo de menos en la declaracin.
(117034) (117035) (117036)
P. Gastos de operacin
En este rengln se anotarn los gastos de operacin, registrados con base en los principios de
contabilidad en el ejercicio fiscal de 2001.

Fiscal
Es importante mencionar que de acuerdo con la
Comisin de Principios de Contabilidad, los gastos de operacin estn constituidos por los gastos
de ventas y los gastos de administracin.
Considerando que los gastos de operacin se restan para obtener la utilidad o prdida de operacin, los importes que se asienten en este rengln
se anotarn precedidos del signo menos.
(118005) Q. Utilidad (o prdida) de operacin
(OP)
En este rengln se anotar el importe que resulte
de la operacin siguiente:
Utilidad (o prdida) bruta (O)
()

Gastos de operacin (P)

(=)

Utilidad (o prdida) de operacin (Q)

Cuando se parta de utilidad bruta, los gastos de


operacin debern restarse; si la cantidad que resulta es positiva, se tendr una utilidad de operacin; si es negativa, ser una prdida de operacin,
la cual deber anotarse precedida de un signo de
menos en la declaracin.
Cuando se parta de prdida bruta, los gastos de
operacin debern sumarse para determinar la
prdida de operacin, la cual se anotar precedida de un signo de menos en la declaracin.
(116015) (116016) (116017)
R. Intereses devengados a favor
En este rengln se sealarn los intereses totales
(nominales) devengados a favor durante el ejercicio.
(117037) (117038) (117039)
S. Intereses devengados a cargo
En este rengln se indicarn las cantidades registradas en contabilidad en el ejercicio por concepto de intereses totales (nominales), devengados a
cargo en el ejercicio.
Considerando que los intereses devengados a
cargo se restan para obtener el costo integral de
financiamiento, los importes que se asienten en
este rengln se anotarn precedidos del signo
menos.
(116018) T. Utilidad cambiaria
En este espacio se anotar la utilidad cambiaria total (nominal), devengada en el ejercicio.
(117040) U. Prdida cambiaria
En este rengln se asentar el importe registrado
en contabilidad por concepto de prdida cambiaria total (nominal), devengada durante el ejercicio.

Debido a que la prdida cambiaria se resta para


obtener el costo integral de financiamiento, el importe que se asiente en este rengln se anotar
precedido del signo menos.
(118006) UU. Resultado por posicin monetaria
En caso de que la persona moral reexprese sus estados financieros con base en los principios de
contabilidad generalmente aceptados, en este rengln anotar el importe registrado en contabilidad
por concepto de resultado por posicin monetaria
obtenido durante el ejercicio.
En caso de que se obtenga un resultado por posicin monetaria a cargo, la cantidad que se asiente
en este rengln ir precedida del signo menos, debido a que se restar para obtener el costo integral
de financiamiento.
(118007) V. Otras operaciones financieras
En este rengln se anotar el importe de otras
operaciones financieras registradas en contabilidad, que no se encuentren comprendidas en los
renglones (R) a (UU) de esta pgina de la declaracin, ya sea a cargo o a favor. Por ejemplo, el ajuste de crditos o deudas denominadas en
unidades de inversin.
En caso de que el resultado de las otras operaciones financieras sea a cargo, la cantidad que se
asiente en este rengln ir precedida del signo
menos, debido a que se restar para obtener el
costo integral de financiamiento.
(117041) W. Costo integral de financiamiento
(RS+TU+/UU+/V)
En este rengln se anotar el importe que resulte
de la operacin siguiente:
Intereses devengados a favor (R)
()

Intereses devengados a cargo (S)

(+)

Utilidad cambiaria (T)

()

Prdida cambiaria (U)

(+/) Resultado por posicin monetaria


(se suma si es a favor, y se resta si
es a cargo) (UU)
(+/) Otras operaciones financieras
(se suman si son a favor, y se
restan si son a cargo) (V)
(=)

Costo integral de financiamiento (W)

Si la cantidad que resulta de esta operacin es negativa, deber anotarse precedida del signo menos, debido a que se restar para obtener la utilidad o prdida antes de impuestos.
1a. decena Marzo-2002

A71

Fiscal
(116019) X. Ingresos por partidas discontinuas y
extraordinarias
De conformidad con el Boletn A-7 de la Comisin
de Principios de Contabilidad, una operacin discontinuada se refiere a la venta o abandono de algn segmento del negocio, geogrfico o por
actividades.

A72

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Asimismo, la Comisin seala en el mismo boletn


que las partidas extraordinarias se refieren a eventos y transacciones que renen simultneamente
las caractersticas de inusuales e infrecuentes.
En este rengln se anotarn los ingresos obtenidos en el ejercicio por concepto de partidas discontinuas y extraordinarias, registradas con base
en los principios de contabilidad.

Fiscal

PAGINA 8

Clave del Registro Federal de Contribuyentes


Se deber anotar la clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona moral, incluyendo la homoclave.

PRIMERO. ESTADO DE RESULTADOS (CONTINUACION)


(117042) Y. Gastos por partidas discontinuas y
extraordinarias
En este rengln se asentar el importe de los gastos efectuados en el ejercicio por concepto de partidas discontinuas y extraordinarias, registradas
con base en los principios de contabilidad.
Debido a que los gastos por partidas discontinuas
y extraordinarias se restan para obtener la utilidad
o prdida por tales partidas, la cantidad que se
asiente en este rengln se anotar precedida del
signo menos.
(118008) Z. Utilidad (o prdida) por partidas discontinuas y extraordinarias (XY)
En este rengln se anotar la cantidad que resulte
de efectuar la operacin siguiente:
Ingresos por partidas discontinuas y
extraordinarias (X)
()
Gastos por partidas discontinuas y
extraordinarias (Y)
(=) Utilidad (o prdida) por partidas
discontinuas y extraordinarias (Z)

Cuando se tenga utilidad por partidas discontinuas y extraordinarias, deber sumarse a la utilidad de operacin o restarse de la prdida de operacin. En caso de que se tenga prdida por
partidas discontinuas y extraordinarias, deber
restarse de la utilidad de operacin o sumarse a la
prdida de operacin.
Una vez realizadas estas operaciones, si el resultado es positivo, ser utilidad; si es negativo, ser
prdida y se anotar precedido de un signo de
menos en la declaracin.
(117043) BB. ISR, IA y PTU
En este rengln se indicar el monto de ISR, IA y la
PTU correspondiente al ejercicio fiscal por el que
se presente la declaracin.
Para efectuar la provisin de ISR y de IA, se deber
tener en cuenta lo siguiente:
1.

Cuando se haya determinado ISR en el ejercicio


y no se haya causado IA en el mismo ejercicio,
se deber provisionar la cantidad sealada en el
rengln (111012) Impuesto del ejercicio, de la
pgina 2 de la declaracin.

Si la cantidad que resulta de esta operacin es negativa, deber anotarse precedida de un signo de
menos, debido a que se restar para obtener la
utilidad o prdida antes de impuestos.

2.

Cuando se haya determinado ISR en el ejercicio


en cantidad igual o superior al IA del mismo ejercicio, se provisionar el importe asentado en el
rengln (111012) Impuesto del ejercicio, de la
pgina 2 de la declaracin.

(118009) AA. Utilidad (o prdida) antes de


impuestos (Q+/W+/Z)
En este rengln se anotar la cantidad que se obtenga de realizar la operacin siguiente:
Utilidad (o prdida) de operacin (Q)
(+/) Costo integral de financiamiento (W)
(+/) Utilidad (o prdida) por partidas
discontinuas y extraordinarias (Z )
(=) Utilidad (o prdida) antes de
impuestos (AA)
Cuando el costo integral de financiamiento sea
negativo, deber restarse de la utilidad de operacin o sumarse a la prdida de operacin. Cuando sea positivo, se sumar a la utilidad de operacin o se restar de la prdida de operacin.

3.

Cuando se haya determinado IA en el ejercicio


y no se haya causado ISR en el mismo ejercicio,
se deber efectuar la provisin por el importe indicado en el rengln (121012) Impuesto del
ejercicio, de la pgina 2 de la declaracin.

4.

Cuando se haya determinado IA en el ejercicio en cantidad superior al ISR del mismo


ejercicio, se deber hacer la provisin de ambos impuestos; el ISR se provisionar por la
cantidad anotada en el rengln (111012) Impuesto del ejercicio, de la pgina 2 de la declaracin; mientras el IA se provisionar por
la diferencia entre el IA del ejercicio, rengln
(121012), y el ISR acreditado del ejercicio,
rengln (121013), de la pgina 2 de la declaracin.

A74

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
La cantidad que se debe provisionar por concepto
de la PTU ser la que se haya anotado en el rengln (201001) Participacin de los trabajadores
en las utilidades generada durante el ejercicio al
que corresponde esta declaracin, de la pgina 6
de la declaracin.
Debido a que la provisin de ISR, IA y PTU se resta
para obtener la utilidad o prdida neta, la cantidad
que se asiente en este rengln se anotar precedida del signo menos.
(118010) CC. Utilidad o (prdida) en participacin
subsidiaria
Si la persona moral es controladora que deba utilizar este formato, en este rengln anotar la utilidad o prdida que obtenga en los resultados de
la(s) compaa(s) que controle subsidiaria(s),
ya sea a cargo o a favor. Si el resultado es a cargo,
la cantidad que se asiente en este rengln se anotar precedida del signo menos, debido a que se
restar para obtener la utilidad o prdida neta.
(118011) DD. Efectos de reexpresin, excepto
resultado por posicin monetaria
En caso de que la persona moral reexprese sus estados financieros con base en los principios de
contabilidad generalmente aceptados (Boletn
B-10), en este rengln anotar los efectos de la reexpresin, excepto el resultado por posicin monetaria, ya sea a cargo o a favor. Si el resultado es a
cargo, la cantidad que se asiente en este rengln se
anotar precedida del signo menos, debido a que
se restar para obtener la utilidad o prdida neta.
(118012) EE. Utilidad (o prdida) neta
(AABB+/CC+/DD)
En este espacio se anotar la cantidad que resulte
de efectuar la operacin siguiente:

()
(+/)
(+/)
(=)

Utilidad (o prdida) antes de impuestos


(AA)
ISR, IA y PTU (BB)
Utilidad o (prdida) en participacin
subsidiaria (CC)
Efectos de reexpresin, excepto
resultado por posicin monetaria(DD)
Utilidad (o prdida) neta (EE)

Al obtener el resultado de esta operacin, debern


tomarse en cuenta los puntos siguientes:
1. Cuando se parte de utilidad antes de impuestos:

2.

3.

a) El ISR, IA y la PTU (BB) debern restarse;


b) Si resulta utilidad en participacin subsidiaria (CC), deber sumarse; si se
obtiene prdida, deber restarse; y
c) Si los efectos de reexpresin, excepto
resultado por posicin monetaria (DD),
son a favor, debern sumarse; si son a
cargo, debern restarse.
Cuando se parte de prdida antes de impuestos:
a) El ISR, IA y la PTU (BB) debern sumarse;
b) Si resulta utilidad en participacin subsidiaria (CC), deber restarse; si se obtiene
prdida, deber sumarse; y
c) Si los efectos de reexpresin, excepto
resultado por posicin monetaria (DD), son
a favor, debern restarse; si son a cargo,
debern sumarse.
Si el resultado es positivo, se obtendr una
utilidad neta; si es negativo, ser prdida
neta, la cual se anotar precedida de un signo de menos.

SEGUNDO. CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y EL FISCAL


(119112) a. Utilidad (o prdida) neta (Rengln EE,
pg. 8)
En este rengln se repetir la cantidad anotada en
el rengln (EE) Utilidad (o prdida) neta, de esta
misma pgina de la declaracin.
(119111) b. Efectos de reexpresin (Rengln DD,
pg. 8)
En este rengln se anotar el importe asentado en
el rengln (DD) Efectos de reexpresin, de esta
misma pgina de la declaracin.

(118013) d. Utilidad o prdida neta histrica


(a+/b+/c)
Para el llenado de este rengln debe tenerse en
cuenta lo siguiente:
1.

Si en el ejercicio se determin utilidad neta,


en este espacio se anotar la cantidad que
resulte de efectuar la operacin siguiente:
Utilidad neta (a)
(+/) Efectos de reexpresin (b)

(119106) c. Resultado por posicin monetaria


(Rengln UU, pg. 7)
En este rengln se anotar el importe asentado en
el rengln (UU) Resultado por posicin monetaria, de la pgina 7 de la declaracin.

(+/) Resultado por posicin


monetaria (c)
(=)

Utilidad o prdida neta


histrica (d)
1a. decena Marzo-2002

A75

Fiscal
2.

Si en el ejercicio se determin prdida neta,


en este rengln se anotar la cantidad que se
obtenga de efectuar la operacin siguiente:
Prdida neta (a)
(+/) Efectos de reexpresin (b)
(+/) Resultado por posicin monetaria (c)
(=)

3.

Utilidad o prdida neta histrica (d)

Si la persona moral no reexpresa sus estados


financieros con base en los principios de contabilidad generalmente aceptados (Boletn
B-10), en este rengln nicamente repetir la
cantidad anotada en el rengln Utilidad (o
prdida) neta.

(116020) e. Ingresos fiscales no contables


(f+g+h+i+j+k+l)
En este rengln deber anotarse la cantidad que
resulte de efectuar la operacin siguiente:
f. Ganancia inflacionaria (116021)
(+)

g. Inters acumulable (116022)

(+)

h. Anticipos de clientes (116023)

(+)

i. Utilidad fiscal en enajenacin de


acciones o por reembolso
de capital (116024)

(+)

j. Utilidad fiscal en enajenacin de


terrenos y activo fijo (116025)

(+)

k. Ingreso o resultado fiscal de inversiones


en jubifis (slo en declaraciones
anteriores al 1o. de enero
de 1999) (116026)

(+)

l. Otros ingresos (116027)

(=)

e. Ingresos fiscales no contables (116020)

(116021) f. Ganancia inflacionaria


En este rengln se anotar el importe que resulte
de sumar la ganancia inflacionaria generada en
cada uno de los meses del ejercicio.
Esta ganancia es el resultado de disminuir mensualmente al componente inflacionario de las
deudas los intereses devengados a cargo, siempre que el primero sea mayor que el importe de
los intereses.
(Art. 7o.-B, fraccin II, de la Ley del ISR vigente hasta
el 31 de diciembre de 2001)
(116022) g. Inters acumulable
En este rengln se anotar el importe que resulte
de sumar los intereses acumulables obtenidos en
cada uno de los meses del ejercicio.

A76

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Los intereses acumulables se obtienen al disminuir mensualmente a los intereses devengados a


favor el componente inflacionario de los crditos,
siempre que este ltimo sea menor que el importe
de los intereses.
(Art. 7o.-B, fraccin I, de la Ley del ISR vigente hasta
el 31 de diciembre de 2001)
La utilidad cambiaria generada por el deslizamiento del peso frente a las monedas extranjeras,
recibir el mismo tratamiento que los intereses.
(Art. 7o.-A de la Ley del ISR vigente al 31 de diciembre
de 2001)
Consideramos que los contribuyentes que hubieran optado por aplicar un porcentaje trimestral
para determinar los intereses acumulables, anotarn en este espacio la suma de los resultados
obtenidos en los dos primeros trimestres del ejercicio 2001, segn la regla 3.2.4 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2001, vigente hasta el 27
de julio de 2001.
(116023) h. Anticipos de clientes
De conformidad con el artculo 16, fraccin I, inciso c, de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, en la enajenacin de bienes o
prestacin de servicios se consideran obtenidos
los ingresos, entre otros casos, cuando se cobre
o sea exigible total o parcialmente el precio, aun
cuando provenga de anticipos.
Respecto a la enajenacin de bienes, opinamos
lo siguiente:
1. Cuando jurdicamente ya existe enajenacin
de bienes (se ha convenido sobre la cosa y
su precio), pero no se ha expedido el comprobante que ampare el precio, no se ha enviado
o entregado materialmente el bien, ni ha sido
exigible total o parcialmente el precio, pero se
cobra total o parcialmente el precio, en la fecha en que ocurra tal hecho se considerar
recibido el total del ingreso.
2. Cuando jurdicamente ya existe enajenacin
de bienes (se ha convenido sobre la cosa y
su precio), y antes se hubiera cobrado un anticipo, por ese hecho se considerar cobrado
parcialmente el precio y, por tanto, se deber
acumular el total del ingreso al formalizar el
contrato.
3. Cuando jurdicamente no hay enajenacin
de bienes (no se ha convenido sobre la cosa
y su precio), pero se recibe un anticipo, en
nuestra opinin, no se deber considerar ingreso el importe recibido.
Respecto a la prestacin de servicios, opinamos
lo siguiente:
1. Cuando ya exista jurdicamente un contrato
de prestacin de servicios, pero no se haya
expedido el comprobante que ampare la

Fiscal
contraprestacin pactada, no se haya prestado el servicio ni haya sido exigible total o parcialmente dicha contraprestacin, pero se
cobre total o parcialmente sta, en la fecha en
que ocurra tal hecho se considerar recibido
el total del ingreso.
2.

Cuando ya exista jurdicamente un contrato


de prestacin de servicios, y antes se hubiera
cobrado un anticipo, por ese hecho se considerar cobrada parcialmente la contraprestacin y, por tanto, se deber acumular el total
del ingreso al formalizar el contrato.

3.

Cuando no se haya llevado a cabo jurdicamente un contrato de prestacin de servicios,


pero se reciba un anticipo, no se deber considerar ingreso el importe recibido.
Cabe sealar que segn la regla 3.5.14 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001, en
el caso de prestacin de servicios en la que
se pacte que la contraprestacin se devengue peridicamente, los contribuyentes tienen la opcin de acumular los ingresos
considerando nicamente las contraprestaciones que sean exigibles, las que se consignen en los comprobantes que se expidan o
las que efectivamente se cobren en el periodo de que se trate, lo que suceda primero,
siempre que ejerzan esta opcin respecto de
la totalidad de los contratos celebrados y las
contraprestaciones derivadas de stos.
Respecto al otorgamiento del uso o goce temporal
de bienes, opinamos lo siguiente:
1.

Cuando jurdicamente se celebre un contrato


por el otorgamiento del uso o goce temporal
de bienes, pero no se haya expedido el comprobante que ampare la contraprestacin
pactada ni haya sido exigible sta, pero se cobre total o parcialmente la misma, en la fecha
en que ocurra tal hecho se considerar recibido el total de la contraprestacin.

2.

Cuando jurdicamente se celebre un contrato


por el otorgamiento del uso o goce temporal
de bienes, y antes de ello se cobre un anticipo, por ese hecho se considerar cobrada
parcialmente la contraprestacin y, por tanto,
se deber acumular el total de sta al celebrar
el contrato.

3.

Cuando jurdicamente no se haya celebrado


un contrato por el otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes, pero se reciba un
anticipo, no se deber considerar ingreso el
importe recibido.

Con base en lo anterior, si se presentaron los supuestos indicados en los nmeros 1 y 2, se debi
acumular la totalidad del ingreso contable y fiscalmente; si se present el supuesto del nmero 3,

los anticipos recibidos no debieron acumularse.


Por ello, en nuestra opinin, este rengln deber
dejarse en blanco.
(116024) i. Utilidad fiscal en enajenacin de acciones o por reembolso de capital
En este rengln se indicar el importe de la ganancia fiscal que se hubiera obtenido por la enajenacin de acciones que, de conformidad con los
artculos 19 y 19-A de la Ley del ISR, vigente en
2001, es el resultado de disminuir del ingreso obtenido por accin el costo promedio por accin de
las que se enajenen.
En el mismo rengln se anotar el monto de utilidad fiscal por reembolso de capital, determinada
de conformidad con el ltimo prrafo de la fraccin II, del artculo 120 de la Ley del ISR, vigente
en 2001.
(116025) j. Utilidad fiscal en enajenacin de
terrenos y activo fijo
En este rengln se indicar el importe de la ganancia fiscal que se hubiera obtenido en la enajenacin de terrenos y bienes de activo fijo.
La determinacin de este tipo de ganancia merece
especial atencin, pues es necesario calcular el costo fiscal actualizado del terreno, el cual es un bien
que no se deprecia, y la parte an no deducida, actualizada, de las inversiones en bienes de activo
fijo sujetas a depreciacin.
Para estos efectos, se deber aplicar lo sealado
por los artculos 18, 20 y 41 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
(116026) k. Ingreso o resultado fiscal de inversiones en Jubifis (Slo en declaraciones
anteriores al 1o. de enero de 1999)
Este rengln slo lo llenarn los contribuyentes
que presenten declaracin anual anterior a la del
ejercicio fiscal de 1999, y hayan mantenido inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal
con anterioridad a dicho ejercicio; en este espacio
anotarn los ingresos acumulables, o el resultado
fiscal de tales inversiones.
Para efectos del prrafo anterior, se recomienda observar lo dispuesto por las reglas miscelneas vigentes en el ejercicio de que se trate.
(116027) I. Otros ingresos
En este rengln se indicar el importe de otros ingresos fiscales que no correspondan a la actividad propia del contribuyente, ni se hayan anotado
en los renglones (116021) a (116026), cuyo importe no se haya acumulado para efectos contables.
Dentro de este tipo de ingresos, cabe mencionar
los siguientes:
1a. decena Marzo-2002

A77

Fiscal
1.

Los que se indican en el artculo 17 de la Ley


del ISR, vigente hasta el 31 de diciembre de
2001, con excepcin de los sealados en renglones anteriores.

2.

La ganancia acumulable por operaciones financieras derivadas de capital, de conformidad con el artculo 18-A de la Ley del ISR
vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.

De acuerdo con el artculo 15 de la Ley del ISR


para 2001, no se consideran ingresos los que obtenga el contribuyente por los conceptos siguientes:
1.

Aumento de capital.

2.

Pago de la prdida por sus accionistas.

3.

Primas obtenidas por la colocacin de acciones emitidas por la propia sociedad, o por utilizar el mtodo de participacin para valuar
sus acciones.

4.

La revaluacin de activos y de su capital.

5.

Los dividendos o utilidades que perciban de


otras personas morales residentes en Mxico; sin embargo, estos ingresos s se considerarn para efectos de la participacin de
utilidades a los trabajadores.

Tampoco se considerar ingreso acumulable para


efectos de ISR, el importe de las deudas que hubieran sido perdonadas por reestructuracin de crditos o de enajenacin de bienes muebles e inmuebles, certificados de vivienda, derechos de
fideicomitente o fideicomisario que recaigan sobre
inmuebles, por dacin en pago o adjudicacin judicial o fiduciaria, cuando se trate de crditos otorgados por contribuyentes que por disposicin legal no puedan conservar la propiedad de ellos.
Esto ser aplicable siempre que se trate de crditos
otorgados hasta el 31 de diciembre de 1994.
Para efectos de los dos prrafos anteriores, deber atenderse a la fraccin VII del artculo 4o., de las
disposiciones transitorias de la Ley del ISR para
1998, y a la regla 3.5.16 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001.
Finalmente, las personas morales debern tomar
en cuenta la exencin prevista en el artculo 10-C
de la Ley del ISR, vigente en 2001, referente a considerar exentos los ingresos derivados de la enajenacin de inmuebles, certificados de vivienda,
derechos de fideicomitente o fideicomisario que
recaigan sobre inmuebles y que realicen los contribuyentes como dacin en pago o adjudicacin
fiduciaria, a aquellos que por disposicin legal no
puedan conservar la propiedad de esos bienes.
Para tal efecto, se debern cumplir los requisitos
previstos en dicho artculo.

A78

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

(117044) m. Deducciones contables no fiscales


(n+o+p+q+r+s+t+u+v+w+x)
En este espacio se indicar la cantidad que resulte
de efectuar la operacin siguiente:
n. Costo de ventas (119033)
(+) o. Depreciacin y amortizacin contable
(117045)
(+) p. Gastos no deducibles (art. 25, fraccs. IX
y X, LISR) (117047)
(+) q. Otros gastos no deducibles (117046)
(+) r. ISR, IA y PTU (119043)
(+) s. Prdida contable en enajenacin de
acciones (117048)
(+) t. Prdida contable en enajenacin de
terrenos y activo fijo (117049)
(+) u. Prdida en participacin subsidiaria
(117050)
(+) v. Intereses devengados a cargo (119039)
(+) w. Prdida cambiaria (119040)
(+) x. Otros gastos (117051)
(=) m. Deducciones contables no fiscales
(117044)
(119033) n. Costo de ventas (Rengln N, pg. 7)
En este espacio se repetir la cantidad anotada en
el rengln (N) Costo de ventas y/o servicios, de
la pgina 7 de la declaracin. La cantidad se transcribir sin el signo menos.
(117045) o. Depreciacin y amortizacin contable
En este espacio se deber anotar la depreciacin y
amortizacin de inversiones, registrada con base
en los principios de contabilidad, en el ejercicio fiscal de 2001.
(117047) p. Gastos no deducibles (Art. 25 Fr. IX
y X LISR)
En este espacio se indicar el importe de los gastos no deducibles derivados de provisiones para
creacin o incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo (excepto las relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores correspondientes al ejercicio), as como de reservas
para indemnizaciones al personal, para pagos de
antigedad o cualquier otra de naturaleza anloga.
(117046) q. Otros gastos no deducibles
En este rengln se debern anotar los gastos no
deducibles permanentes que seala el artculo 25
de la Ley del ISR vigente hasta el 31 diciembre de
2001, con excepcin de las provisiones para creacin o incremento de reservas complementarias
de activo o de pasivo, as como las reservas para
indemnizaciones al personal, para pagos de antigedad o cualquier otra de naturaleza anloga,
las cuales se anotarn en el rengln anterior de
este recuadro.

Fiscal
En nuestra opinin, en este rengln tambin se
anotarn otros conceptos no deducibles distintos
a los indicados en el prrafo anterior. Como ejemplo, podemos citar una compra de importacin
que no rena requisitos fiscales para su deduccin.

(119043) r. ISR, IA y PTU (Rengln BB, pg. 8)


En este rengln se repetir la cantidad anotada en
el rengln (BB) ISR, IA y PTU, de esta misma pgina de la declaracin. La cantidad se transcribir
sin el signo menos.

1a. decena Marzo-2002

A79

Fiscal

PAGINA 9

Clave del Registro Federal de Contribuyentes


Se deber anotar la clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona moral, incluyendo la homoclave.

PRIMERO. CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y EL FISCAL (CONTINUACION)


(117048) s. Prdida contable en enajenacin de
acciones
En este rengln se deber anotar la prdida contable por enajenacin de acciones, la cual se determina restndole al ingreso por enajenacin, el
costo de adquisicin de las acciones cuando este
ltimo sea mayor que el ingreso.

(117052) y. Deducciones fiscales no contables


(z+a1+b1+c1+d1+e1+f1+g1+h1+i1)
En este rengln se anotar la cantidad que resulte
de efectuar la operacin siguiente:
z. Prdida inflacionaria (117053)
(+)

a1. Inters deducible (117054)

(+)

b1. Adquisiciones netas de mercancas,


materias primas, productos
semiterminados o terminados (117055)

(117049) t. Prdida contable en enajenacin de


terrenos y activo fijo
En este espacio se anotar la prdida contable
por venta de terrenos y activo fijo.
La prdida contable por venta de terrenos se determina restndole al ingreso por venta de terrenos, el costo de adquisicin del mismo cuando
este ltimo sea mayor que el ingreso.
La prdida contable por venta de activo fijo se obtiene al restar del ingreso por venta del activo fijo de
que se trate, el saldo pendiente de deducir contable cuando este ltimo sea mayor que el ingreso.
(117050) u. Prdida en participacin subsidiaria
(Rengln CC, pg. 8)
En este rengln se repetir la cantidad anotada en
el rengln (CC), de la pgina 8 de esta declaracin, cuando haya sido prdida.
(119039) v. Intereses devengados a cargo
(Rengln S, pg. 7)
En este espacio se repetir el importe anotado en
el rengln (S) Intereses devengados a cargo
(117039), de la pgina 7 de la declaracin. La cantidad se transcribir sin el signo menos.
(119040) w. Prdida cambiaria (Rengln U, pg. 7)
En este rengln se repetir la cantidad asentada
en el rengln (U) Prdida cambiaria (117040),
de la pgina 7 de la declaracin.
(117051) x. Otros gastos
En este rengln se anotar el importe de otros
gastos registrados en contabilidad en el ejercicio,
cuyo importe no se haya deducido fiscalmente.

(+)

c1. Mano de obra directa (117056)

(+)

d1. Gastos indirectos de fabricacin


(117057)

(+)

e1. Deduccin de inversiones (117058)

(+)

f1. Anticipos de clientes de ejercicios


anteriores (117059)

(+)

g1. Prdida fiscal en enajenacin de


acciones (117060)

(+)

h1. Prdida fiscal en enajenacin de


terrenos y activo fijo (117061)

(+)

i1. Otras deducciones (117062)

(=)

y. Deducciones fiscales no contables


(117052)

(117053) z. Prdida inflacionaria


En este rengln se anotar el importe que resulte
de sumar la prdida inflacionaria generada en
cada uno de los meses del ejercicio.
Esta prdida es el resultado de disminuir mensualmente al componente inflacionario de los crditos, los intereses devengados a favor, siempre
que el primero sea mayor que el importe de los intereses.
(Art. 7o.-B, fraccin I, de la Ley del ISR vigente en
2001)
(117054) a1. Inters deducible
En este rengln se anotar el importe que resulte
de sumar los intereses deducibles obtenidos en
cada uno de los meses del ejercicio.
1a. decena Marzo-2002

A81

Fiscal
Los intereses deducibles se obtienen al disminuir
mensualmente a los intereses devengados a cargo, el componente inflacionario de las deudas,
siempre que este ltimo sea menor que el importe
de los intereses.
(Art. 7o.-B, fraccin II, de la Ley del ISR vigente hasta
el 31 de diciembre de 2001)
La prdida cambiaria generada por el deslizamiento del peso frente a las monedas extranjeras,
recibir el mismo tratamiento que los intereses.
(Art. 7o.-A de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de
diciembre en 2001)
Consideremos que los contribuyentes que hubieran optado por aplicar un porcentaje trimestral
para determinar los intereses deducibles, anotarn
en este espacio la suma de los resultados obtenidos en los dos primeros trimestres del ejercicio de
2001, segn la regla 3.2.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001, vigente hasta el 27 de julio
de 2001.
(117055) b1. Adquisiciones netas de mercancas,
materias primas, productos semiterminados o terminados
Se debern anotar las adquisiciones netas de
mercancas, materias primas, productos semiterminados o terminados que se utilicen para prestar
servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos,
efectuadas en territorio nacional o en el extranjero
en el ejercicio fiscal de 2001.
Para determinar las compras netas, se restarn de
las compras totales las devoluciones, descuentos
y bonificaciones sobre ellas.
Al respecto, en la fraccin II del artculo 22 de la
Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de
2001 se indica que las devoluciones, descuentos
y bonificaciones sobre compras se debern restar
en el ejercicio en que se haya realizado la deduccin, incluso cuando se efecten en ejercicios
posteriores.
De esta forma, en el artculo 13-A del Reglamento
de la Ley del ISR se otorga la opcin para las efectuadas con posterioridad al segundo mes del cierre del ejercicio en el cual se haya realizado la deduccin por adquisiciones, de que se puedan
restar de las compras del ejercicio en que las devoluciones, descuentos o bonificaciones se lleven a cabo, en lugar de hacerlo en el ejercicio en
que se haya efectuado la deduccin de la cual
deriven, cuando se est en los casos siguientes:
1.

A82

El monto de las devoluciones, descuentos o


bonificaciones, en caso de aplicarse en el
ejercicio en que se efectu la adquisicin, no
modifique en ms de 10% el coeficiente de
utilidad empleado para calcular los pagos
provisionales del ejercicio en que se realice la
devolucin, el descuento o bonificacin.
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

2.

El monto de las devoluciones, descuentos o


bonificaciones que se efecten, de aplicarse
en el ejercicio en que se realizaron las adquisiciones, no tenga como consecuencia determinar utilidad fiscal en lugar de la prdida
fiscal obtenida.
En caso de descuentos por pronto pago, o por alcanzar volmenes de compra previamente fijados
por el proveedor, se podr ejercer la opcin, sin
que se den los supuestos antes sealados.
Respecto a las compras de importacin, en la fraccin XVI del artculo 24 de la Ley del ISR vigente
hasta el 31 de diciembre de 2001, se establecen
los requisitos siguientes para poder efectuar su
deduccin:
1. Que se compruebe el cumplimiento de los
requisitos legales para su importacin definitiva.
2. Cuando se encuentren sujetas al rgimen de
importacin temporal, se podrn deducir
hasta el momento en que se retornen al extranjero en los trminos de la Ley Aduanera.
Asimismo, mediante la Resolucin Miscelnea de Comercio Exterior para 2001, la SHCP
expidi las reglas 8.1.1 a 8.1.3, referentes a la
deducibilidad en las importaciones temporales para efectos de la Ley del ISR.
3. En caso de que se encuentren sujetas al rgimen de depsito fiscal de conformidad con la
legislacin aduanera, se podr efectuar su
deduccin cuando el contribuyente las enajene, las retorne al extranjero o las retire del
depsito fiscal para importarlas definitivamente.
4. El importe de dichas adquisiciones no podr
ser superior al valor en aduana del bien de
que se trate.
5. Las adquisiciones de bienes que se mantengan fuera del pas slo se podrn deducir
hasta el momento en que se enajenen o se
importen, salvo que se encuentren afectas a
un establecimiento permanente que se tenga
en el extranjero.
Segn el ltimo prrafo de la fraccin VII del artculo 24 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, para que se puedan deducir las
compras a las que de acuerdo con las disposiciones fiscales se les deban adherir marbetes o precintos en los envases y recipientes que contengan los productos que se adquieran, stas debern
tener adherido el marbete o precinto correspondiente.
(117056) c1. Mano de obra directa
En este rengln se anotar el importe de las erogaciones realizadas en el ejercicio por concepto
de mano de obra.

Fiscal
(117057) d1. Gastos indirectos de fabricacin
En este espacio se anotar el importe total de las
erogaciones que por concepto de gastos indirectos haya efectuado la persona moral durante el
ejercicio.
(117058) e1. Deduccin de inversiones (Suma de
los montos totales de las columnas I y II
del cuadro 2 de la pgina 3)
En este rengln se anotar el importe que resulte
de sumar a la deduccin normal de inversiones,
efectuada en trminos de los artculos 41 y 47 de
la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de
2001, por activos fijos, gastos y cargos diferidos,
as como por erogaciones realizadas en periodos
preoperativos, el importe de la deduccin inmediata de inversiones efectuada en trminos del artculo 51 de la Ley del ISR, vigente hasta 1998, por
bienes nuevos de activo fijo.
(117059) f1. Anticipos de clientes de ejercicios
anteriores
Si en el ejercicio inmediato anterior al que presente
la declaracin, el contribuyente recibi verdaderos
anticipos por no existir un contrato de enajenacin
de bienes, prestacin de servicios u otorgamiento
del uso o goce temporal de bienes, y en ese ejercicio no celebr dicho contrato, en nuestra opinin,
no se debi acumular el importe de los anticipos
recibidos y, por tanto, en este rengln no se har
anotacin alguna.
(Vase comentarios al rengln 116023 Anticipos de
clientes, de la pgina 8 de la declaracin)
(117060) g1. Prdida fiscal en enajenacin
de acciones
En este rengln se indicar el importe de la prdida que en su caso se hubiera obtenido por la enajenacin de acciones, determinada de conformidad con los artculos 25, fraccin XVIII, de la Ley
del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001 y
31 de su Reglamento.
(117061) h1. Prdida fiscal en enajenacin
de terrenos y activo fijo
En este rengln se anotar el importe de la prdida fiscal que en su caso se hubiera obtenido en la
enajenacin de terrenos y de activo fijo.
La prdida fiscal por la venta de terrenos resulta
de disminuir al ingreso obtenido por su enajenacin, el monto original de la inversin actualizado,
cuando este ltimo es mayor.
La prdida fiscal por la venta de activo fijo resulta
de restar al ingreso obtenido por su enajenacin,
la parte an no deducida, actualizada, cuando
esta ltima es mayor.

Para tales efectos, se deber aplicar lo dispuesto


por los artculos 18 y 41 de la Ley del ISR vigente
hasta el 31 de diciembre de 2001 y 12-C de su Reglamento.
(117062) i1. Otras deducciones
En este rengln se sealar el importe de otras
partidas deducibles, no deducido para efectos
contables; por ejemplo, la PTU deducible.
Los conceptos anotados en este espacio debern
estar registrados en contabilidad, bien sea en
cuentas de balance o en cuentas de orden.
(116028) j1. Ingresos contables no fiscales
(k1+l1+m1+n1+o1+p1+q1)
En este rengln se anotar la cantidad que resulte
de efectuar la operacin siguiente:

(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)

k1. Intereses devengados a favor (119117)


l1. Utilidad cambiaria (119118)
m1. Saldos a favor de impuestos y su
actualizacin (116029)
n1. Utilidad contable en enajenacin
de terrenos y activo fijo (116030)
o1. Utilidad contable en enajenacin
de acciones (116031)
p1. Utilidad en participacin subsidiaria
(116032)
q1. Otros ingresos (116033)
j1. Ingresos contables no fiscales (116028)

(119117) k1. Intereses devengados a favor


(Rengln R, pg. 7)
En este espacio se repetir la cantidad total anotada en el rengln (R)Intereses devengados a favor (116017), incluido en el Estado de resultados, pgina 7 de la declaracin.
(119118) l1. Utilidad cambiaria (Rengln T, pg. 7)
En este rengln se repetir el importe sealado en
el rengln (T) Utilidad cambiaria (116018), perteneciente al Estado de resultados, de la pgina
7 de esta declaracin.
(116029) m1. Saldos a favor de impuestos y su
actualizacin
De acuerdo con las instrucciones que aparecen al
pie de la pgina que se analiza, en este rengln se
reflejarn los saldos a favor de impuestos, slo
cuando se hayan registrado como ingresos contables. Sin embargo, considerando que la instruccin sealada no es clara, consultamos a las autoridades fiscales, quienes nos indicaron que en
este rengln deber anotarse el importe de los
1a. decena Marzo-2002

A83

Fiscal
saldos a favor de IA por los que se tenga derecho
a solicitar la devolucin, en trminos del cuarto
prrafo del artculo 9o. de la ley de dicho impuesto, slo cuando se hayan registrado como ingresos contables.
(116030) n1. Utilidad contable en enajenacin de
terrenos y activo fijo
En este rengln se deber anotar la ganancia contable por enajenacin de terrenos y activo fijo.
La ganancia por la enajenacin de terrenos se
determina restndole al ingreso por enajenacin, el costo de adquisicin del terreno; mientras la ganancia por la enajenacin de un activo
fijo se obtiene restando al ingreso por enajenacin el saldo por depreciar del activo fijo de que
se trate. En ambos casos, el ingreso por la enajenacin deber ser mayor.
(116031) o1. Utilidad contable en enajenacin de
acciones
En este espacio se anota la ganancia contable por
enajenacin de acciones, la cual se determina
restndole al ingreso por enajenacin el costo de
adquisicin de dichas acciones cuando este ltimo sea menor que el ingreso.
(116032) p1. Utilidad en participacin subsidiaria
(Rengln CC, pg. 8)
En este rengln se repetir la cantidad indicada
en el rengln (CC), incluida en el Estado de resultados, de la pgina 8 de la declaracin cuando
haya sido utilidad.
(116033) q1. Otros ingresos
En este rengln se indica el importe de otros ingresos contables que no correspondan a la actividad propia del contribuyente, ni se hayan anotado
en los renglones anteriores del rubro Ingresos
contables no fiscales, y que no se haya acumulado para efectos fiscales.

A84

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

(118014) r1. Utilidad o prdida fiscal (d+e+m-yj1)


En caso de que la persona moral haya obtenido
Utilidad neta histrica (118013), en este rengln
anotar el importe que resulte de efectuar la operacin siguiente:

(+)
(+)
()
()
(=)

d. Utilidad neta histrica (118013)


e. Ingresos fiscales no contables (116020)
m. Deducciones contables no fiscales
(117044)
y. Deducciones fiscales no contables
(117052)
j1. Ingresos contables no fiscales (116028)
r1. Utilidad o prdida fiscal (118014)

Por el contrario, si la persona moral obtuvo Prdida neta histrica (118013), en este espacio anotar la cantidad que se obtenga de realizar la operacin siguiente:

()
()
(+)
(+)
(=)

d. Prdida neta histrica (118013)


e. Ingresos fiscales no contables (116020)
m. Deducciones contables no fiscales
(117044)
y. Deducciones fiscales no contables
(117052)
j1. Ingresos contables no fiscales (116028)
r1. Utilidad o prdida fiscal (118014)

En caso de que la cantidad determinada con base


en los clculos anteriores haya sido utilidad fiscal,
sta deber coincidir con la cifra anotada en el
rengln (111003), que pertenece al cuadro del
Impuesto sobre la renta, de la pgina 2 del formato.
Si el importe obtenido de acuerdo con las frmulas
anteriores fue prdida fiscal, ste deber coincidir
con la cantidad anotada en el rengln (111004),
que pertenece al cuadro del Impuesto sobre la
renta, de la pgina 2 del formato.

Fiscal

PAGINA 10

Clave del Registro Federal de Contribuyentes


Se deber anotar la clave del Registro Federal de contribuyentes de la persona moral, incluyendo la homoclave.

PRIMERO. INTEGRACION DE INGRESOS ACUMULABLES Y DEDUCCIONES AUTORIZADAS


En este cuadro de la declaracin deber anotarse
la integracin de los ingresos acumulables y de
las deducciones autorizadas que hayan servido
de base para determinar el ISR. Estos datos se obtienen de la Conciliacin entre el resultado contable y el fiscal.
(116034) A. Ingresos totales segn estado
de resultados
En este rengln deber anotarse la suma de los
conceptos siguientes:
Ingresos totales (rengln A, pgina 7)
(+)

Intereses devengados a favor


(rengln R, pgina 7)

(+)

Utilidad cambiaria (rengln T, pgina 7)

(+)

Resultado por posicin monetaria (a favor)


(rengln UU, pgina 7)

(+)

Otras operaciones financieras (a favor)


(rengln V, pgina 7)

(+)

Ingresos por partidas discontinuas y


extraordinarias (rengln X, pgina 7)

(+)

Utilidad en participacin subsidiaria


(rengln CC, pgina 8)

(+)

Efectos de reexpresin, excepto resultado


por posicin monetaria (a favor)
(rengln DD, pgina 8)

(=)

Ingresos totales segn estado de


resultados (116034)

(119120) B. Ingresos fiscales no contables


(Rengln e, pgina 8)
En este espacio se repetir la cantidad que se indique en el rengln (e), que pertenece a la Conciliacin entre el resultado contable y el fiscal, de la
pgina 8 de esta declaracin.
(119128) C. Ingresos contables no fiscales
(Rengln j1, pgina 9)
En este rengln se transcribir el importe anotado
en el rengln (j1), incluido en la Conciliacin entre
el resultado contable y el fiscal, de la pgina 9 de
la declaracin.

A86

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

(116235) CC. Efectos de reexpresin a favor


(Cantidades a favor de los renglones UU
pgina 7 y DD pgina 8)
En este rengln se anotar la cantidad que resulte
de sumar al importe a favor indicado en el rengln
(UU), que pertenece al Estado de resultados, de
la pgina 7 de esta declaracin, el importe a favor
sealado en el rengln (DD), que pertenece a dicho estado de resultados, de la pgina 8 de la declaracin.
(119101) D. Total de ingresos acumulables
(A+BCCC)
En este espacio se indicar la cantidad que resulte
de efectuar la operacin siguiente:
Ingresos totales, segn estado de
resultados (A)
(+) Ingresos fiscales no contables (B)
()
Ingresos contables no fiscales (C)
()
Efectos de reexpresin a favor (CC)
(=) Total de ingresos acumulables (D)
El resultado obtenido con base en el clculo anterior deber anotarse en el rengln (B), de la pgina
2 de esta declaracin.
(117063) E. Deducciones totales segn estado de
resultados
En este espacio deber indicarse la suma de los
conceptos siguientes:
Devoluciones, rebajas y descuentos
(rengln D, pgina 7)
(+) Costo de ventas y/o servicios (rengln N,
pgina 7)
(+) Gastos de operacin (rengln P, pgina 7)
(+) Intereses devengados a cargo
(rengln S, pgina 7)
(+) Prdida cambiaria (rengln U, pgina 7)
(+) Resultado por posicin monetaria
(a cargo) (rengln UU, pgina 7)
(+) Otras operaciones financieras (a cargo)
(rengln V, pgina 7)
(+) Gastos por partidas discontinuas
y extraordinarias (rengln Y, pgina 8)

Fiscal
(+)
(+)
(+)

(=)

ISR, IA y PTU (rengln BB, pgina 8)


Prdida en participacin subsidiaria
(a cargo) (rengln CC, pgina 8)
Efectos de reexpresin excepto resultado
por posicin monetaria (a cargo)
(rengln DD, pgina 8)
Deducciones totales segn estado de
resultados (117063)

(119052) F. Deducciones fiscales no contables


(Rengln y, pgina 9)
En este espacio se repetir la cantidad anotada en
el rengln (y), perteneciente a la Conciliacin entre el resultado contable y el fiscal, de la pgina 9
de esta declaracin.
(119044) G. Deducciones contables no fiscales
(Rengln m, pgina 8)
En este rengln se transcribir el importe anotado
en el rengln (m), incluido en la Conciliacin entre el resultado contable y el fiscal, de la pgina 8
de la declaracin.

(117364) GG. Efectos de reexpresin a cargo


(Cantidades a cargo de los renglones UU
pgina 7 y DD pgina 8)
En este rengln se anotar la cantidad que resulte
de sumar al importe a cargo indicado en el rengln
(UU), que pertenece al Estado de resultados, de
la pgina 7 de esta declaracin, el importe a cargo
sealado en el rengln (DD), que pertenece a dicho estado de resultados, de la pgina 8 de la declaracin.
(119102) H. Total de deducciones autorizadas
(E+F-GGG)
En este espacio se indicar la cantidad que resulte
de efectuar la operacin siguiente:
Deducciones totales segn estado de
resultados (E)
(+) Deducciones fiscales no contables (F)
()
Deducciones contables no fiscales (G)
()
Efectos de reexpresin a cargo (GG)
(=) Total de deducciones autorizadas (H)
El resultado obtenido con base en el clculo anterior, deber anotarse en el rengln (C), de la pgina 2 de la declaracin.

SEGUNDO. DATOS DE ALGUNAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS


En este cuadro deber indicarse el importe de algunas deducciones autorizadas, no detalladas en
la Conciliacin entre el resultado contable y el fiscal. A continuacin, se sealan las disposiciones
fiscales aplicables para su deducibilidad.
(117064) Previsin social
En este rengln se anotar el importe deducible de
las erogaciones que por concepto de previsin social hayan sido proporcionadas por el patrn en
beneficio de los trabajadores durante el ejercicio.
Estas prestaciones se debieron destinar a jubilaciones, fallecimientos, invalidez, servicios mdicos y hospitalarios, subsidios por incapacidad,
becas educacionales para los trabajadores o sus
hijos, fondos de ahorro, guarderas infantiles o actividades culturales y deportivas y otras de naturaleza anloga, y otorgarse en forma general en beneficio de los trabajadores.
En todos los casos, se debieron establecer planes
de acuerdo con los plazos y requisitos fijados por
el Reglamento de la Ley del ISR.
(Arts. 24, fraccin XII, de la Ley del ISR vigente hasta al
31 de diciembre de 2001, y 19 al 23 de su Reglamento)

(117065) Aportaciones Infonavit, SAR y


jubilaciones por vejez (Cantidades que se
enteran a travs de las Afores)
En este espacio se debern anotar las cantidades
deducibles en el ejercicio por estas aportaciones
de seguridad social.
Segn el rengln de este formato, estos conceptos
se refieren a las cantidades que se enteran a las administradoras de fondos para el retiro (Afores).
(117066) Cuotas al IMSS (Importe de las cuotas
enteradas sin intervencin de las Afores)
En este rengln se anotarn las cantidades deducibles en el ejercicio por concepto de cuotas enteradas al IMSS.
Segn el rengln de este formato, estos conceptos se refieren a las cantidades que se enteran sin
intervencin de las administradoras de fondos
para el retiro (Afores).
(117067) Honorarios
En este rengln se indicar el importe deducible
de las erogaciones realizadas en el ejercicio por
dicho concepto.
1a. decena Marzo-2002

A87

Fiscal
Los honorarios de personas fsicas y de sociedades o asociaciones civiles slo se podrn deducir
cuando hayan sido efectivamente erogados en el
ejercicio.
(Art. 24, fraccin IX, de la Ley del ISR vigente hasta el
31 de diciembre de 2001)
(117068) Arrendamiento de inmuebles
En este rengln se anotar el importe deducible de
las erogaciones realizadas en el ejercicio por dicho concepto.
Las cantidades por concepto de arrendamiento de
inmuebles de personas fsicas slo se podrn deducir cuando hayan sido efectivamente erogadas
en el ejercicio.
(Art. 24, fraccin IX, de la Ley del ISR vigente al 31 de
diciembre de 2001)
(117069) Uso o goce temporal de bienes muebles
En este rengln se anotar el importe de las erogaciones deducibles en el ejercicio por dicho concepto.
(117070) Donativos (Importe consignado en la
declaracin anual de donativos
Forma Fiscal 50)
En este rengln se anotar el importe de los donativos declarados en el ejercicio, mediante la forma
oficial 50 Declaracin informativa de contribuyentes que otorguen donativos.

monto de la prestacin, y satisfaga los plazos y requisitos que se fijen en disposiciones de carcter
general.
(Art. 24, fraccin XIII, de la Ley del ISR vigente hasta
el 31 de de diciembre de 2001 )
Los planes relativos a seguros de tcnicos o dirigentes, debern satisfacer los requisitos sealados
en el artculo 24 del Reglamento de la Ley del ISR.
(117072) Prdida por crditos incobrables
En este rengln se anotar el importe de las prdidas deducibles en el ejercicio por dicho concepto.
Respecto a este gasto, en la fraccin XVII del artculo 24 de la Ley del ISR vigente hasta al 31 de diciembre de 2001, se establece que en el caso de
prdidas por crditos incobrables, se considerarn
realizadas cuando se consuma el plazo de prescripcin que corresponda, o antes si es notoria la
imposibilidad prctica de cobro.
De acuerdo con el artculo 25 del Reglamento de
la Ley del ISR, se considera que existe notoria imposibilidad prctica de cobro de un crdito, entre
otros, en los casos siguientes:
1. Cuando el deudor no tenga bienes embargables.
2.

Cuando el deudor haya fallecido o desaparecido sin dejar bienes a su nombre.

3.

Cuando se trate de crdito cuya suerte principal al da de su vencimiento no exceda del


equivalente a 60 veces el salario mnimo general del rea geogrfica correspondiente al
DF, y no se hubiera logrado el cobro dentro
de los dos aos siguientes a su vencimiento.

4.

Cuando se compruebe que el deudor ha sido


declarado en quiebra, concurso o en suspensin de pagos. Se indica tambin que en el
caso de quiebra debe existir sentencia que la
declare concluida por pago concursal o por
falta de activo.

(117071) Seguros y fianzas


En este rengln se indicar el importe de las erogaciones deducibles realizadas en el ejercicio por
dicho concepto.
Para que los pagos de primas por seguros o fianzas sean deducibles, se debieron haber efectuado
de acuerdo con las leyes de la materia, y corresponder a conceptos que la Ley del ISR seala
como deducibles, o que en otras leyes se establezca la obligacin de contratarlos y siempre que,
cuando se trate de seguros, durante la vigencia de
la pliza no se otorguen prstamos a persona alguna por parte de la aseguradora, con garanta de las
sumas aseguradas, de las primas pagadas o reservas matemticas.
En los casos en que los seguros tengan por objeto
otorgar beneficios a los trabajadores, deber observarse lo dispuesto para la deducibilidad de
gastos de previsin social. Si mediante el seguro
se trata de resarcir al contribuyente de la disminucin que en su productividad pudiera causar la
muerte, accidente o enfermedad de tcnicos o dirigentes, la deduccin de las primas proceder
siempre que el seguro se establezca en un plan en
el cual se determine el procedimiento para fijar el

A88

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

En todos estos casos el saldo de cada cuenta


considerada crdito incobrable deber quedar registrado en contabilidad, con importe de un peso
por un plazo mnimo de cinco aos, y conservarse
la documentacin que demuestre el origen del
crdito.
(117073) Otras contribuciones
En este espacio se indicar el importe de otras
contribuciones no sealadas en renglones anteriores, que sean deducibles en el ejercicio.
Ejemplo de otras contribuciones, son las siguientes:
Impuesto predial.
Impuesto estatal sobre nminas.
Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos.

Fiscal
Derechos: inscripciones en el Registro Pblico de la Propiedad, por el uso de aeropuertos, expedicin de copias certificadas,
por suministro de agua, etctera.

(117074) Fletes y acarreos


En este rengln se deber sealar el importe deducible en el ejercicio por concepto de fletes y
acarreos.
(117075) Regalas y asistencia tcnica
En este rengln se indicar el importe deducible
de las erogaciones realizadas por el contribuyente
en materia de asistencia tcnica, transferencia de
tecnologa o de regalas.
Para poder deducir estas erogaciones deber
comprobarse ante la SHCP que quien proporciona los conocimientos cuenta con elementos tcnicos propios para ello, que se preste en forma directa y no mediante terceros, excepto en los
casos en que los pagos se hagan a residentes en
Mxico, y en el contrato respectivo se haya pactado que la prestacin se efectuar por un tercero
autorizado y no consista en la simple posibilidad
de obtenerla, sino en servicios que efectivamente
se lleven a cabo.
(Art. 24, fraccin XI, de la Ley del ISR vigente hasta el
31 de diciembre de 2001)
(117076) Viticos y gastos de viaje
En este rengln se anotar el importe de las erogaciones deducibles en el ejercicio por dicho
concepto.
Al considerar la deducibilidad de los viticos y
gastos de viaje, es preciso tomar en cuenta lo siguiente:
1. Que la erogacin que beneficie a la persona a
quien se le hayan pagado los viticos, se destine:
Al hospedaje.1

A la alimentacin.2
Al transporte.
Al uso o goce temporal de automviles.
Al pago de kilometraje.

Notas
1. Se deber acompaar a la documentacin que ampare
esta erogacin, la relativa al transporte.
2. Se deber acompaar a la documentacin que ampare
esta erogacin, la relativa al transporte o al hospedaje, y
cumplir lo establecido en la regla 3.6.12 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2001.

2.

Que se apliquen fuera de una faja de 50 kilmetros que circunde al establecimiento del
contribuyente.
Que las personas a favor de las cuales se realice
la erogacin tengan relacin de trabajo con el
contribuyente, en trminos del ttulo IV, captulo I
de la Ley del ISR, o bien, que estn prestando servicios profesionales.
Para poder deducir las cantidades por concepto
de viticos y gastos de viaje, se deber tener cuidado que stas no excedan los lmites autorizados
por la SHCP para cada uno de los semestres del
ejercicio fiscal de 2001. Estos lmites se dieron a
conocer mediante el rubro B del anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001.
(Art. 25, fraccin VI, de la Ley del ISR vigente al 31
de diciembre de 2001)
(117077) PTU deducible
En este rengln se anotar el importe de la PTU
deducible, determinada de conformidad con el artculo 25, fraccin III, prrafo segundo, de la Ley
del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001 y
la regla 3.6.10 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2001.

TERCERO. ACTIVIDAD PREPONDERANTE


(205010) Describa la actividad por la que se obtuvo
la mayor cantidad de ingresos
De conformidad con el artculo 43 del Reglamento
del CFF, se considera actividad preponderante
aquella por la cual la totalidad de ingresos obteni-

dos en el ltimo ejercicio de 12 meses es superior


a los que obtenga el contribuyente por cada una
de sus otras actividades en el mismo periodo.
En este rengln se indicar la actividad por la que
se obtuvo la mayor cantidad de ingresos.

1a. decena Marzo-2002

A89

Fiscal

PAGINAS 11 A 14

Anexo B de la forma fiscal 2


Estado de resultados. Empresas del
sistema financiero
No se incluye el instructivo detallado de estas pginas que componen el anexo B de la declaracin, por aplicar exclusivamente a empresas que pertenecen al sistema financiero.

A94

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

PAGINA 15

ANEXO C DE LA FORMA FISCAL 2. ANALISIS DEL COSTO DE VENTAS. PERSONAS MORALES QUE
TRANSFORMAN MATERIAS PRIMAS U OTROS INSUMOS
Clave del Registro Federal de Contribuyentes
Se deber anotar la clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona moral, incluyendo la homoclave.

PRIMERO. INTEGRACION DEL COSTO DE VENTAS


Este apartado de la declaracin deber ser llenado nicamente por las personas morales que desarrollen una actividad industrial. Al respecto, en la
fraccin II del artculo 16 del CFF, se indica que se
entiende por actividades industriales la extraccin,
conservacin o transformacin de materias primas, acabado de productos y la elaboracin de
satisfactores.
Cabe sealar que las cifras asentadas en el estado
de costos de produccin y ventas que deban restarse, se anotarn precedidas del signo menos.
Este recuadro de la declaracin solicita a las personas morales del sector industrial la integracin del
costo de ventas y est dividido en cuatro columnas:
la primera, seala los conceptos que componen el
Estado de costos de produccin y ventas; la segunda, se destina a las operaciones efectuadas
con partes relacionadas; la tercera, para las operaciones realizadas con partes no relacionadas; y la
cuarta, para los importes totales.
Para tales efectos, el artculo 64-A de la Ley del ISR,
vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, indica que
dos o ms personas son partes relacionadas cuando una participa de manera directa o indirecta en la
administracin, control o capital de la otra, o cuando
una persona o grupo de personas participa directa o
indirectamente en la administracin, control o capital
de dichas personas.
En caso de que la persona moral haya efectuado
en el ejercicio por el cual presente la declaracin,
operaciones con partes relacionadas, anotar en
la columna Partes relacionadas (Art. 64-A LISR)
el importe de stas; si una parte de sus operaciones o el total de ellas las efectu con partes no relacionadas, anotar su importe en la columna
Partes no relacionadas; finalmente, en la columna Total (I+II) asentar la suma de los importes
anotados en dichas columnas.
(117157) A. Inventario inicial de materias primas
En este espacio se anotar el importe del inventario
de materias primas registrado en contabilidad, con
que haya iniciado el ejercicio la persona moral.

A96

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

(117158) (117159) (117160)


B. Compras netas nacionales
En este rengln se anotarn las compras netas de
materias primas registradas en contabilidad, que
hayan sido realizadas en territorio nacional en el
ejercicio fiscal de 2001.
Para determinar las compras netas nacionales de
materias primas, se restarn de las compras totales nacionales de materias primas las devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuadas
sobre ellas.
(117161) (117162) (117163)
C. Compras netas extranjeras
En este rengln se indican las compras netas de
materias primas registradas en contabilidad que
hayan sido realizadas en el extranjero en el ejercicio fiscal de 2001.
Para determinar las compras netas extranjeras de
materias primas, se restarn de las compras totales extranjeras de materias primas, las devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuadas
sobre ellas.
(117164) D. Inventario final de materias primas
En este espacio se anotar el importe del inventario
de materias primas registrado en contabilidad con
que haya concluido el ejercicio la persona moral.
Debido a que el inventario final de materias primas se resta para obtener el consumo de materias primas, el importe que se asiente en este rengln se anotar precedido del signo menos.
(117165) E. Consumo de materias primas
(A+B+C-D)
En este espacio deber anotarse el importe que
resulte de efectuar la operacin siguiente:
A. Inventario inicial de materias primas
(117157)
(+)

B. Compras netas nacionales (117160)

(+)

C. Compras netas extranjeras (117163)

Fiscal
()

D. Inventario final de materias primas


(117164)

(=)

E. Consumo de materias primas (117165)

(117166) F. Inventario inicial de produccin en


proceso
En este rengln deber anotarse el importe del inventario de produccin en proceso, registrado en
contabilidad con que haya comenzado el ejercicio
la persona moral.
(117167) (117168) (117169)
G. Mano de obra
En este espacio se anotar el importe de las erogaciones contabilizadas en el ejercicio por concepto de mano de obra.
(117170) (117171) (117172)
H. Gastos indirectos de fabricacin
En este rengln se anotarn los gastos indirectos
de fabricacin registrados en contabilidad, en el
ejercicio por el cual se presenta la declaracin.

(117182) L. Inventario final de produccin en


proceso
En este rengln se anotar el importe del inventario de productos semiterminados registrado en
contabilidad, con que haya concluido el ejercicio
el contribuyente.
Considerando que el inventario final de produccin en proceso se resta para obtener el costo de
produccin, el importe que se asiente en este rengln se anotar precedido del signo menos.
(117183) M. Costo de produccin
(F+G+H+I+J+KL)
En este espacio deber anotarse la cantidad que
resulte de realizar la operacin siguiente:
Inventario inicial de produccin en
proceso (117166)
(+)

Mano de obra (117169)

(+)

Gastos indirectos de fabricacin (117172)

(+)

Maquilas (117175)

(+)

Compras netas nacionales de productos


semiterminados (117178)

(+)

Compras netas extranjeras de productos


semiterminados (117181)

()

Inventario final de produccin en proceso


(117182)

(=)

Costo de produccin (117183)

(117173) (117174) (117175)


I. Maquilas
En este espacio se anotar el importe de las erogaciones contabilizadas en el ejercicio por concepto de maquilas.
(117176) (117177) (117178)
J. Compras netas nacionales de
productos semiterminados
En este rengln se debern anotar las compras
netas de productos semiterminados registradas
en contabilidad, que hayan sido realizadas en territorio nacional en el ejercicio fiscal de 2001.
Para determinar las compras netas nacionales de
productos semiterminados, se restarn de las
compras totales nacionales de productos semiterminados, las devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuadas sobre ellas.
(117179) (117180) (117181)
K. Compras netas extranjeras de
productos semiterminados
En este rengln se indicarn las compras netas de
productos semiterminados registradas en contabilidad, que hayan sido realizadas en el extranjero
en el ejercicio fiscal de 2001.
Para determinar las compras netas extranjeras de
productos semiterminados, se restarn de las
compras totales extranjeras de productos semiterminados, las devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuadas sobre ellas.

(117184) N. Inventario inicial de productos


terminados
En este rengln deber anotarse el importe del inventario de productos terminados registrado en
contabilidad con que haya iniciado el ejercicio la
persona moral.
(117185) (117186) (117187)
O. Compras netas nacionales de
productos terminados
En este rengln se debern anotar las compras
netas de productos terminados registradas en
contabilidad, que hayan sido realizadas en territorio nacional en el ejercicio fiscal de 2001.
Para determinar las compras netas nacionales de
productos terminados, se restarn de las compras
totales nacionales de productos terminados las
devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuadas sobre ellas.
(117188) (117189) (117190)
P. Compras netas extranjeras de
productos terminados
En este rengln se indicarn las compras netas de
productos terminados registradas en contabilidad,
que hayan sido realizadas en el extranjero en el
ejercicio fiscal de 2001.
1a. decena Marzo-2002

A97

Fiscal
Para determinar las compras netas extranjeras de
productos terminados, se restarn de las compras
totales extranjeras de productos terminados, las
devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuadas sobre ellas.
(117191) Q. Inventario final de productos
terminados
En este espacio se deber anotar el importe del inventario de productos terminados registrado en
contabilidad con que haya concluido el ejercicio la
persona moral.
Debido a que el inventario final de productos terminados se resta para obtener el costo de productos
terminados, el importe que se asiente en este rengln se anotar precedido del signo menos.
(117192) R. Costo de productos terminados
(N+O+PQ)
En este espacio deber anotarse la cantidad que
resulte de realizar la operacin siguiente:
Inventario inicial de productos terminados
(117184)
(+)

Compras netas nacionales de productos


terminados (117187)

(+)

Compras netas extranjeras de productos


terminados (117190)

()

Inventario final de productos terminados


(117191)

(=)

Costo de productos terminados (117192)

(117193) S. Otros
En este rengln deber anotarse el importe de
otros conceptos no indicados en renglones anteriores, que hayan influido en la determinacin del
costo de ventas de la persona moral.

A98

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

(119133) T. Costo de ventas (E+M+R+S)


En este rengln se anotar la cantidad que resulte
de efectuar la operacin siguiente:

(+)
(+)
(+)
(=)

Consumo de materias primas (117165)


Costo de produccin (117183)
Costo de productos terminados (117192)
Otros (117193)
Costo de ventas (119133)

El costo de ventas determinado con base en la tabla anterior, deber repetirse en el rengln (N)
Costo de ventas y/o servicios, de la pgina 7 de
la declaracin.
La cantidad que resulte de realizar la operacin siguiente, deber anotarse en el rengln (117055)
Adquisiciones netas de mercancas, materias
primas, productos semiterminados o terminados, de la pgina 9 de la declaracin:
Compras netas nacionales (117160)
(+) Compras netas extranjeras (117163)
(+) Compras netas nacionales de productos
semiterminados (117178)
(+) Compras netas extranjeras de productos
semiterminados (117181)
(+) Compras netas nacionales de productos
terminados (117187)
(+) Compras netas extranjeras de productos
terminados (117190)
(=) Adquisiciones netas de mercancas,
materias primas, productos
semiterminados o terminados
(117055, pg. 9)
Lo anterior ser aplicable, siempre y cuando las
compras netas para efectos contables sean las
mismas que para efectos fiscales.

Fiscal

PAGINA 16

ANEXO D DE LA FORMA FISCAL 2. DESGLOSE DE LAS REMUNERACIONES A LOS TRABAJADORES


Clave del Registro Federal de Contribuyentes
Se deber anotar la clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona moral, incluyendo la homoclave.

PRIMERO. TRABAJADORES QUE PRESTAN SERVICIOS PERSONALES SUBORDINADOS

Nmero de trabajadores
(280042) De 1 salario mnimo

pndolos en relacin con el importe que sus remuneraciones totales representen respecto del
salario mnimo.

(280043) De ms de 1 a 3 salarios mnimos


(280044) De ms de 3 a 5 salarios mnimos
(280045) De ms de 5 a 10 salarios mnimos
(280046) De ms de 10 salarios mnimos
En estos renglones habr de indicarse el nmero
de trabajadores que prestaron en 2001 servicios
personales subordinados al contribuyente, agru-

SEGUNDO. DESGLOSE DE LAS REMUNERACIONES A LOS TRABAJADORES


(280047 a 280056)
De hasta 1 salario mnimo
(280057 a 280066)
De ms de 1 a 3 salarios mnimos
(280067 a 280076)
De ms de 3 a 5 salarios mnimos
(280077 a 280086)
De ms de 5 a 10 salarios mnimos
(280087 a 280096)
De ms de 10 salarios mnimos
En esta seccin debern sealarse los importes de
las remuneraciones siguientes que se solicitan:

A100

Sueldos y salarios.
Tiempo extra.
PTU.

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Aguinaldo.
Prima vacacional.
Fondo de ahorro.
Ayuda de despensa y alimentacin.
Ayuda para gastos de transporte.

Otras remuneraciones.
Estas se clasificarn de acuerdo con el nmero de
salarios mnimos que el trabajador haya recibido
en el ejercicio.
Se deber totalizar cada columna en los renglones (280056), (280066), (280076), (280086) y
(280096), respectivamente.
De conformidad con las instrucciones que aparecen al pie de la pgina que se comenta, en el desglose de las remuneraciones de los trabajadores
que perciban hasta un salario mnimo, tambin deber incluirse a los trabajadores de tiempo parcial o
trabajadores jubilados que reciban alguna pensin
por parte de la empresa.

Fiscal

Caso prctico

Cdulas analticas para la determinacin del ISR, IVA e IA 2001


Impuesto sobre la renta

DISTRIBIMEX S.A. de C.V.


Balanza de comprobacin
SI

SF

SF

SF

Ene-01 Ene-01 Feb-01 Mar-01


CAJA
BANCOS

SF

SF

SF

SF

SF

SF

SF

SF

SF

AL
CIERRE

Abr-01

May-01

Jun-01

Jul-01

Ago-01

Sep-01

Oct-01

Nov-01

Dic-01

Dic-01

24,705

23,120

23,120

20,496

21,325

16,352

15,248

12,845

14,728

14,844

13,270

14,205

12,637

12,637

378,972

349,425

417,680

590,400

601,200

513,600

701,820

454,400

454,320

419,200

476,800

450,000

533,600

533,600

120,000

130,000

110,000

60,000

40,000

10,000

10,000

CLIENTES NACIONALES

84,360

271,515

333,100

944,684

1,098,664

1,085,174

1,448,406

1,142,352

1,591,480

1,408,230

924,920

674,612

380,020

380,020

DEUDORES DIVERSOS

15,800

39,000

51,200

44,640

57,760

53,780

42,480

46,900

48,204

39,480

43,376

39,000

42,212

42,212

DOCUMENTOS POR COBRAR

58,963

101,600

638,980

862,760

981,028

1,010,583

1,169,565

963,313

1,129,955

1,134,397

782,786

465,296

256,869

256,869

INVERSIONES EN VALORES

4,669

16,766

18,576

23,202

29,426

37,821

44,082

50,503

57,428

64,950

71,029

77,410

1,224,220

1,398,282

1,287,270

1,258,562

1,682,748

1,998,238

2,454,305

2,629,018

1,539,536

1,295,065

1,488,682

1,028,240

1,040,142

1,040,142

TERRENO

180,000

180,000

180,000

180,000

180,000

180,000

100,000

100,000

100,000

100,000

100,000

100,000

100,000

100,000

EDIFICIO

679,920

679,920

679,920

679,920

679,920

679,920

499,920

499,920

499,920

499,920

499,920

499,920

499,920

499,920

DEP. ACUM. EDIFICIO

(81,322)

(84,155)

(86,988)

(89,821)

(92,654)

(95,487)

(83,320)

(85,403)

(87,486)

(89,569)

(91,652)

(93,735)

(95,818)

(95,818)

ANTICIPOS ISR
INVENTARIOS

MOBILIARIO Y EQUIPO
DEP. ACUM. MOB. Y EQUIPO
EQUIPO DE TRANSPORTE
DEP. ACUM. EQ. TRANSPORTE
EQUIPO DE COMPUTO
DEP. ACUM. EQ. COMPUTO

98,400

98,400

98,400

98,400

98,400

98,400

98,400

98,400

98,400

98,400

98,400

98,400

98,400

98,400

(27,880)

(28,700)

(29,520)

(30,340)

(31,160)

(31,980)

(32,800)

(33,620)

(34,440)

(35,260)

(36,080)

(36,900)

(37,720)

(37,720)

587,616

587,616

587,616

395,616

395,616

395,616

395,616

395,616

395,616

395,616

395,616

395,616

395,616

395,616

(225,018)

(237,260)

(249,502)

(157,744)

(165,986)

(174,228)

(182,470)

(190,712)

(198,954)

(207,196)

(215,438)

(223,680)

(231,922)

(231,922)

56,000

56,000

56,000

56,000

94,400

94,400

94,400

38,400

38,400

38,400

38,400

38,400

38,400

38,400

(47,600)

(49,000)

(50,400)

(51,800)

(53,200)

(55,560)

(1,920)

(2,880)

(3,840)

(4,800)

(5,760)

(6,720)

(7,680)

(7,680)

GASTOS DE INSTALACION

66,000

66,000

66,000

66,000

66,000

66,000

66,000

66,000

66,000

66,000

66,000

66,000

66,000

66,000

AMORT. ACUM. GTOS. INST.

(9,075)

(9,350)

(9,625)

(9,900)

(10,175)

(10,450)

(10,725)

(11,000)

(11,275)

(11,550)

(11,825)

(12,100)

(12,375)

(12,375)

(482,235)

(206,998)

(132,016)

(149,450)

(196,666)

(102,428)

(105,432)

(99,750)

(87,320)

(92,724)

(50,811)

(40,362)

(367,850)

(367,850)

(98,650)

(98,650)

(98,650)

(98,650)

(98,650)

(55,792)

ACREEDORES DIVERSOS

(420,596)

(136,976)

(140,320)

(198,360)

(178,460)

(132,156)

(98,570)

(115,380)

(96,251)

(67,220)

(74,100)

(82,540)

(243,750)

(243,750)

IMPUESTOS POR PAGAR

(47,690)

(46,790)

(44,800)

(42,640)

(46,400)

(48,400)

(51,200)

(45,650)

(40,100)

(45,600)

(48,480)

(41,700)

(50,880)

(86,865)

(190,000)

(182,500)

(175,000)

(167,500)

(160,000)

(152,500)

(145,000)

(142,500)

(110,000)

(70,000)

(40,000)

(850,000)

(850,000)

(850,000)

(850,000)

(850,000)

(850,000)

(850,000)

(850,000)

(850,000)

(850,000)

(850,000)

(850,000)

(950,000)

(950,000)

PROVEEDORES NACIONALES
PTU POR PAGAR

PRESTAMOS BANCARIOS
CAPITAL SOCIAL
APORT. P/FUTUROS AUM. CAPITAL
RESERVA LEGAL

(100,000)

(100,000)

(100,000)

(100,000)

(100,000)

(100,000)

(100,000)

(100,000)

(60,800)

(60,800)

(60,800)

(76,983)

(76,983)

(76,983)

(76,983)

(76,983)

(76,983)

(76,983)

(76,983)

(76,983)

(76,983)

(76,983)

(1,087,907)

(1,087,907)

(1,087,907)

(1,087,907)

(1,087,907)

RESULTADO EJERC. ANTERIORES

(780,420)

(780,420)

(780,420) (1,087,907) (1,087,907) (1,087,907) (1,087,907)

RESULTADO DEL EJERCICIO

(323,670)

(323,670)

(323,670)

VENTAS NACIONALES

(1,087,907) (1,087,907)
0

(1,864,000) (3,486,000) (5,216,400) (6,836,800) (8,144,400) (9,656,400) (10,930,400) (12,174,400) (13,630,400) (15,266,400) (16,500,800) (17,756,800)
(264,000)

(548,000)

(1,887,906)

(2,147,906)

(2,421,666)

(2,665,666)

(2,949,666)

DEBV. DESC. REB. S/VTAS. NAL.

16,800

30,975

46,725

61,425

72,765

85,995

96,285

107,205

119,595

133,140

143,378

153,857

PRODUCTOS FINANCIEROS

(5,280)

(10,380)

(15,060)

(20,110)

(25,550)

(30,870)

(35,960)

(41,834)

(47,714)

(52,874)

(58,194)

(63,314)

VENTAS EXPORTACION

(854,000) (1,107,000) (1,354,000) (1,597,906)

(3,287,666)

(93,400)

(93,400)

(93,400)

(517,650)

(517,650)

(643,790)

(643,790)

(643,790)

(643,790)

(643,790)

GASTOS DE ADMINISTRACION

183,258

366,516

549,774

733,032

916,290

1,099,548

1,282,806

1,466,064

1,649,322

1,832,580

2,015,838

2,199,097

GASTOS DE VENTA

OTROS INGRESOS

108,691

217,382

326,073

434,764

543,455

652,146

760,837

869,528

978,219

1,086,910

1,195,601

1,304,298

GASTOS FINANCIEROS

5,765

11,690

17,665

23,715

29,790

35,902

41,958

48,070

54,338

60,613

66,951

73,424

OTROS GASTOS

1,988

3,976

5,964

7,952

9,940

11,928

13,916

15,904

17,892

19,880

21,868

23,850

1,064,000

2,017,000

3,035,200

3,971,900

4,749,200

5,627,153

7,409,153

9,161,153

11,026,033

13,161,523

15,420,723

17,608,703

COSTO DE VENTAS

A102

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

(219,154)

Fiscal
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Relacin de gastos contables
GTOS.
ADMON.

GTOS.
VENTAS

Sueldos y salarios

200,624

133,750

334,374

Gratificacin anual

17,794

11,862

29,656

3,623

2,416

6,039

Prima vacacional
Compensaciones e incentivos

GTOS.
FINANC.

OTROS
GTOS.

TOTAL

14,698

9,798

24,496

6,532

9,799

16,331

5% Infonavit

41,425

27,616

69,041

Cuotas patronales al IMSS

53,861

39,574

93,435

Retiro

25,890

17,260

43,150

4,865

3,352

8,217

31,591

21,060

Comisiones a empleados

2% s/nminas
Fondo de ahorro

52,651

Honorarios

308,500

308,500

Arrendamiento de inmuebles

394,000

394,000

Manto. maq. y equipo

65,460

65,460

Manto. equipo de cmputo

28,360

28,360

Manto. equipo de transporte

78,236

78,236

Papelera y artculos de oficina

46,040

46,040

Fletes

37,100

37,100

9,850

9,850

Cuotas y suscripciones
Pasajes

11,660

6,900

18,560

Telfonos

186,240

165,400

351,640

Luz

269,511

218,352

487,863

29,440

29,440

17,248

11,498

28,746

5,904

3,936

9,840

Combustible y aceites
Depr. edificio
Depr. mob. y equipo
Depr. equipo de cmputo

9,648

6,432

16,080

Depr. equipo de transporte

64,142

42,762

106,904

Amort. gtos. instalacin

1,980

1,320

3,300

Seguros y fianzas

46,680

57,760

104,440

Impuestos y derechos

31,600

22,400

54,000

Multas (no deducibles)

6,600

6,600

No deducibles

11,416

10,069

21,485

Cursos y capacitacin

90,769

65,641

156,410

Gastos de viajes

61,225

39,062

100,287

Mensajera

16,025

12,814

28,839

Publicidad y propaganda

149,750

149,750

Impuestos aduanales

184,275

184,275

Diversos

23,850

23,850

Intereses

31,424

31,424

Intereses bancarios

40,000

40,000

2,000

2,000

Otros intereses
Suma

2,199,097

1,304,298

73,424

23,850

3,600,669

1a. decena Marzo-2002

A103

Fiscal

CEDULA 1
DISTRIBIMEX, S.A. DE C.V.
Estado de posicin financiera (balance) al 31 de diciembre de 20011, 2 y 3
(pesos sin centavos)
Activo circulante

Pasivo a corto plazo


12,637

Caja

533,600

Bancos
Inversiones en valores
(excepto acciones)

Proveedores

367,850

Acreedores diversos

243,750

Impuestos por pagar

86,865

679,101

PTU por pagar

55,792

1,040,142

Suma el pasivo

10,000

Cuentas y documentos por cobrar


Inventarios

754,257

2,275,480
Activo fijo

Capital contable
100,000

Terreno
499,920

Edificio
Depreciacin
acumulada

95,818

Mobiliario
y equipo

98,400

Depreciacin
acumulada

37,720

Equipo
de transporte

395,616

Depreciacin
acumulada

231,922

Equipo de cmputo
Depreciacin
acumulada

Capital social

950,000

Reserva legal

76,983

Resultados de ejercicios
anteriores

404,102

Utilidad del ejercicio


(vase cdula 2)

1,087,907
219,154

60,680

163,694

38,400
7,680

30,720

Suma el capital
759,196 contable

2,334,044

Activo diferido
Gastos de
instalacin

66,000

Amortizacin

12,375

53,625

Suma el activo

53,625
3,088,301 Suma el pasivo y el capital contable

3,088,301

Notas
1. Las cantidades asentadas en este caso prctico se encuentran expresadas en pesos sin centavos.
2. Los estados financieros de este caso prctico no reconocen los efectos de la inflacin en sus cifras, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados (Boletn B-10 y sus cinco documentos de adecuaciones); sin embargo, para efectos financieros,
dichos principios deben aplicarse.
3. Esta cdula servir para llenar el estado de posicin financiera localizado en la pgina 5 del formato de la declaracin.

A104

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

CEDULA 2
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Estado de resultados por el periodo comprendido
del 1o. de enero al 31 de diciembre de 20011
(pesos sin centavos)

Ventas:
17,756,800

Nacionales

3,287,666

(+)

De exportacin

()

Devoluciones, rebajas y descuentos sobre ventas

(=)

Ventas netas

()

Costo de ventas:
1,224,220

Inventario inicial

Importacin (vase cdula 30-1 )


()

153,857
20,890,609

17,424,625

(+) Compras netas


Nacionales

16,264,697
1,159,928

Inventario final (vase cdula 1)

1,040,142
17,608,703

(=) Costo de ventas


(=)

Utilidad bruta

()

Gastos de operacin:
Gastos de administracin
(+) Gastos de venta

(=)

Prdida de operacin

(+)

Gastos y productos financieros:


()

3,281,906
2,199,097
1,304,298

3,503,395
(221,489)

Productos financieros

63,314

Gastos financieros

73,424
(10,110)

(=) (Gastos) productos financieros


(+)

21,044,466

Otros ingresos:
(+) Ganancia en enajenacin de
inmuebles (vase cdula 13)

424,250

(+) Ganancia en enajenacin de


acciones (vase cdula 14)

126,140

(+) Ganancia en enajenacin de activo


fijo (vase cdula 13)
()

Otros gastos

(=)

Utilidad antes de ISR y PTU

()

Provisin ISR (vase cdula 11)

()

Provisin de la PTU (vase cdula 33)

(=)

Utilidad despus de impuestos (vase cdula 1)

93,400

643,790
23,850
388,341

113,395
55,792

169,187
219,154

Nota
1. Esta cdula servir para llenar el estado de resultado del anexo A Estado de resultados. Personas morales en general; no obstante,
se debe preparar en forma detallada, con objeto de que se cuente con la informacin que se solicita en el estado de resultados, respecto al desglose de las operaciones efectuadas con partes relacionadas y las realizadas con partes no relacionadas. En este caso prctico, la totalidad de las operaciones que realiz la empresa en el ejercicio fiscal de 2001 fue con partes no relacionadas.
1a. decena Marzo-2002

A105

Fiscal

CEDULA 3
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Cdula para el llenado del Estado de resultados
(pginas 7 y 8 de la declaracin)1

Referencias
Pgina
7

Rengln
116005

Concepto
A. Ingresos totales (B+C) (vase cdula 2)

21,044,466

116008

B. Ventas y/o servicios nacionales (vase cdula 2)

17,756,800

116011

C. Ventas y/o servicios extranjeros (vase cdula 2)

3,287,666

117014

D. Devoluciones, rebajas y descuentos (vase cdula 2)

116014

E. Ingresos netos (A D) (vase cdula 2)

117015

F. Inventario inicial (vase cdula 2)

117018

G. Compras netas (H+I) (vase cdula 2)

17,424,625

153,857
20,890,609
1,224,220

117021

H. Nacionales (vase cdula 2)

16,264,697

117024

I. Extranjeras (vase cdula 2 )

1,159,928

117025

J. Inventario final (vase cdula 2)

1,040,142

117026

K. Costo de mercancas (F+GJ)

17,608,703

117033

N. Costo de ventas y/o servicios (K+L+M) (vase cdula 2)

17,608,703

118004

O. Utilidad (o prdida) bruta (E N) (vase cdula 2)

3,281,906

117036

P. Gastos de operacin (vase cdula 2)

3,503,395

118005

Q. Utilidad (o prdida) de operacin (O P) (vase cdula 2)

(221,489)

116017

R. Intereses devengados a favor (vase cdula 2)

117039

S. Intereses devengados a cargo (vase cdula 2)

117041

W.Costo integral de financiamiento (R S)

116019

X. Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias


(vase cdula 2)

117042
118008

118009

117043

73,424
(10,110)
643,790

Y. Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias


(vase cdula 2)

63,314

23,850

Z. Utilidad (o prdida) por partidas discontinuas y


extraordinarias (X Y)

619,940

AA. Utilidad (o prdida) antes de impuestos

388,341

(Q +/ W +/ Z) (vase cdula 2)
8

118012

BB. ISR, IA y PTU (vase cdula 2)

169,187

EE. Utilidad (o prdida) neta (AA BB) (vase cdula 2)

219,154

Nota
1. Esta cdula servir para llenar el estado de resultados del anexo A Estado de resultados. Personas morales en general; sin embargo, se debe preparar en forma detallada, con objeto de que se cuente con la informacin que se solicita en el estado de resultados, respecto al desglose de las operaciones efectuadas con partes relacionadas y las realizadas con partes no relacionadas. En este caso
prctico, la totalidad de las operaciones que realiz la empresa en el ejercicio fiscal de 2001 fue con partes no relacionadas.

A106

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

CEDULA 4
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Conciliacin entre el resultado contable y el fiscal
(pginas 8 y 9 de la declaracin)
Referencias
Pgina
8

Rengln
119112

Concepto
a. Utilidad (o prdida) neta (rengln EE, pg. 8)
(vase cdula 3)

Parciales

Totales
219,154

119111

b. Efectos de reexpresin (rengln DD, pg. 8)

119106

c. Resultado por posicin monetaria (rengln UU, pg. 7)

118013

d. Utilidad o prdida neta histrica (a+/b+/c)

219,154

116020

e. Ingresos fiscales no contables (f+g+i+j)

577,374
0

116021

f. Ganancia inflacionaria (vase cdula 18)

116022

g. Inters acumulable (vase cdula 15)

23,382

116024

i. Utilidad fiscal en enajenacin de acciones

99,390

o por reembolso de capital (vase cdula 14)


8

116025

j. Utilidad fiscal en enajenacin de terrenos y

454,602

activo fijo (389,222+65,380) (vase cdula 13)


8

117044

m. Deducciones contables no fiscales (n+o+q+r+v)

119033

n. Costo de ventas (rengln N, pg. 7)


(vase cdula 3)

117045

o. Depreciacin y amortizacin contable1


1

18,044,269
17,608,703
164,870
28,085

117046

q. Otros gastos no deducibles

119043

r. ISR, IA y PTU (rengln BB, pg. 8)

119039

117052

y. Deducciones fiscales no contables


(z+a1+b1+e1+i1)

117053

z. Prdida inflacionaria (vase cdula 15)

62,970

117054

a1. Inters deducible (vase cdula 18)

52,758

117055

b1. Adquisiciones netas de mercancas,


materias primas, productos semiterminados
o terminados (vase cdula 3)

117058

e1. Deduccin de inversiones (vase cdula 21)

117062

i1. Otras deducciones (vase cdula 35)2

116028

j1. Ingresos contables no fiscales


(k1+n1+o1)

119117

k1. Intereses devengados a favor (rengln R, pg. 7)


(vase cdula 3)

116030

n1. Utilidad contable en enajenacin


de terrenos y activo fijo (424,250 + 93,400) (vase cdula 13)

517,650

116031

o1. Utilidad contable en enajenacin de acciones


(vase cdula 14)

126,140

118014

r1. Utilidad o prdida fiscal (d+e+m-yj1)

169,187

(vase cdula 3)
v. Intereses devengados a cargo (rengln S, pg. 7)

73,424

(vase cdula 3)
17,738,731

17,424,625

193,026
5,352
707,104
63,314

394,962

Notas
1. Los importes de estos conceptos se extraen de la balanza de comprobacin a nivel subcuentas.
2. En este concepto se incluyen las deducciones fiscales no contables no indicadas en los renglones z a h1. En este caso prctico se incluy la PTU deducible.
1a. decena Marzo-2002

A107

Fiscal

CEDULA 5
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Datos de algunas deducciones autorizadas
(pgina 10 de la declaracin)1

Referencias
Pgina

Rengln

Concepto

10

117064

Previsin social

10

117065

Aportaciones Infonavit, SAR y jubilaciones por vejez

10

117066

Cuotas al IMSS

10

117067

Honorarios

308,500

10

117068

Arrendamiento de inmuebles

394,000

10

117071

Seguros y fianzas

104,440

10

117073

Otras contribuciones

246,492

10

117074

Fletes y acarreos

10

117076

Viticos y gastos de viaje

10

117077

PTU deducible

52,651
112,191
93,435

37,100
100,287
5,352

Nota
1. Los datos que se solicitan en este apartado de la declaracin se extraen de la balanza de comprobacin a nivel subcuentas.

CEDULA 6
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Ingresos totales, segn estado de resultados1 y 2

Ingresos totales (vase cdula 3)


(+)

Intereses devengados a favor (vase cdula 3)

(+)

Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias (vase cdula 3)

(=)

Ingresos totales, segn estado de resultados

21,044,466
63,314
643,790
21,751,570

Notas
1. Esta cdula servir para llenar el rengln A Ingresos totales segn estado de resultados del recuadro Integracin de ingresos acumulables y deducciones autorizadas, de la pgina 10 del anexo A Estado de resultados. Personas morales en general, de la declaracin.
2. Los ingresos totales segn el estado de resultados, se obtienen de sumar los conceptos referenciados con el nmero (1) dentro del
mismo estado de resultados, en las pginas 7 y 8 de la declaracin.

A108

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

CEDULA 7
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Deducciones totales, segn estado de resultados1 y 2
Devoluciones, rebajas y descuentos (vase cdula 3)

153,857

(+)

Costo de ventas y/o servicios (vase cdula 3)

(+)

Gastos de operacin (vase cdula 3)

(+)

Intereses devengados a cargo (vase cdula 3)

73,424

(+)

Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias

23,850

17,608,703
3,503,395

(vase cdula 3)
(+)

Provisin de ISR, IA y PTU (vase cdula 3)

(=)

Deducciones totales, segn Estado de resultados

169,187
21,532,416

Nota
1. Esta cdula servir para llenar el rengln E Deducciones totales segn estado de resultados del Recuadro Integracin de ingresos acumulables y deducciones autorizadas, de la pgina 10 del anexo A Estado de resultados. Personas morales en general, de la
declaracin.
2. Las deducciones totales, segn el estado de resultados, se obtienen de sumar los conceptos referenciados con el nmero (2) dentro
del mismo estado de resultados en las pginas 7 y 8 de la declaracin.

CEDULA 8
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Determinacin de los ingresos acumulables para efectos de ISR1
Ventas (vase cdula 2)

21,044,466

(+)

Ganancia inflacionaria (vase cdula 4)

(+)

Inters acumulable (vase cdula 4)

23,382

(+)

Utilidad fiscal en enajenacin de acciones (vase cdula 4)

99,390

(+)

Utilidad fiscal en enajenacin de terrenos y activo fijo (vase cdula 4)

(+)

Utilidad fiscal en enajenacin del equipo de transporte (vase cdula 4)

(=)

Ingresos acumulables para efectos de ISR (vase cdula 10)

389,222
65,380
21,621,840

Nota
1. Los ingresos acumulables que se determinan en esta cdula servirn para calcular el ISR y la PTU del ejercicio, as como para la conciliacin entre el resultado contable y fiscal.

CEDULA 9
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Determinacin de las deducciones autorizadas para efectos de ISR 1
Devoluciones, rebajas y descuentos sobre ventas (vase cdula 2)

153,857

(+)

Gastos de operacin (vase cdula 2)

(+)

Otros gastos (vase cdula 2)

23,850

(+)

Prdida inflacionaria (vase cdula 4)

62,970

(+)

Inters deducible (vase cdula 4)

(+)

Compras (vase cdula 4)

(+)

Deduccin de inversiones (vase cdula 4)

(+)

Otras deducciones (PTU deducible) (vase cdula 4)

()

Depreciacin y amortizacin contable (vase cdula 4)

3,503,395

52,758
17,424,625
193,026
5,352
164,870

1a. decena Marzo-2002

A109

Fiscal
()

Otros gastos no deducibles (vase cdula 4)

(=)

Deducciones autorizadas para efectos de ISR (vase cdula 10)

28,085
21,226,878

Nota
1. Las deducciones autorizadas que se determinan en esta cdula servirn para calcular el ISR y la PTU del ejercicio, as como para la
conciliacin entre el resultado contable y fiscal.

CEDULA 10
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Integracin de ingresos acumulables y deducciones autorizadas
(pgina 10 de la declaracin)
Ingresos totales, segn estado de resultados (vase cdula 6)

21,751,570

(+)

Ingresos fiscales no contables (vase cdula 4)

577,374

()

Ingresos contables no fiscales (vase cdula 4)

707,104

(=)

Total de ingresos acumulables

21,621,840

Deducciones totales, segn estado de resultados (vase cdula 7)

21,532,416

Deducciones fiscales no contables (vase cdula 4)

17,738,731

(+)
()

Deducciones contables no fiscales (vase cdula 4)

18,044,269

(=)

Total de deducciones autorizadas

21,226,878

CEDULA 11
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Determinacin de ISR por pagar del ejercicio fiscal de 2001
(pgina 2 de la declaracin)
B. Total de ingresos acumulables (vase cdula 8)

21,621,840

()

C. Total de deducciones autorizadas (vase cdula 9)

21,226,878

(=)

D. Utilidad fiscal (B C) (vase cdula 4)

()

F. Prdidas fiscales de ejercicios anteriores que se aplican


en el ejercicio (vase cdula 22)

(=)

G. Resultado fiscal (D F)

364,894

H. Impuesto determinado (364,894 x 35%)

127,713

I. Impuesto que se difiere por reinversin de utilidades


(vase cdula 12)
J. Impuesto calculado (HI)
K. Reducciones art. 13 ISR
L. Impuesto del ejercicio (JK)

394,962
30,068

14,318
113,395
0
113,395

()

M. Pagos provisionales (vase cdula 37)

()

N. Ajuste (vase cdula 37)

()

P. Impuesto retenido (vase cdula 37)

19,925

(=)

V. Neto a cargo

35,985

A110

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

57,485
0

Fiscal

CEDULA 12
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Determinacin del impuesto que se difiere
por reinversin de utilidades1
1o.
Ingresos acumulables (vase cdula 11)

21,621,840

()

Deducciones autorizadas (vase cdula 11)

21,226,878

(=)

Utilidad fiscal

()

Prdidas fiscales pendientes de amortizar de otros


ejercicios, actualizadas (vanse cdulas 11 y 22)

(=)

Resultado fiscal

364,894

Resultado fiscal

364,894

394,962
30,068

2o.
(+)

PTU deducida (vase cdula 35)

()

PTU del ejercicio (vase cdula 33)

55,792

()

Partidas no deducibles, excepto fracciones IX y X,


art. 25 (vase cdula 4)

28,085

()

Utilidad derivada de ingresos provenientes de fuente


de riqueza ubicada en el extranjero

(+)

Prdida derivada de ingresos provenientes de fuente


de riqueza ubicada en el extranjero

(=)

Utilidad fiscal reinvertida del ejercicio

286,369

Utilidad fiscal reinvertida del ejercicio

286,369

5,352

0
0

3o.
(x)

Tasa del impuesto al 35%

(=)

Impuesto al 35% sobre la utilidad fiscal reinvertida del ejercicio

100,229

Utilidad fiscal reinvertida del ejercicio

286,369

35%

4o.
(x)

Tasa del impuesto al 30%

(=)

Impuesto al 30% sobre la utilidad fiscal reinvertida del ejercicio

85,911

30%

5o.
Impuesto al 35% sobre la utilidad fiscal reinvertida del ejercicio

100,229

()

Impuesto al 30% sobre la utilidad fiscal reinvertida del ejercicio

85,911

(=)

Impuesto que se difiere por reinversin de utilidades

14,318

Nota
1. El impuesto que se difiere deber pagarse en el momento en que se distribuyan las utilidades reinvertidas que generaron el impuesto
diferido. Para tal efecto, se deber crear la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida.

1a. decena Marzo-2002

A111

Fiscal

CEDULA 13
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Ganancia en enajenacin de inmuebles
Resultado contable
Precio de venta total:
Precio de venta del terreno

190,000

Precio de venta de la construccin

480,000

670,000

() Costo contable total:


Costo del terreno
Costo neto de la construccin (saldo pendiente por deducir contable)1

80,000
165,750

(=) Ganancia contable en enajenacin de inmuebles (vase cdula 2)

245,750
424,250

Resultado fiscal
Precio de venta total:
Precio de venta del terreno

190,000

Precio de venta de la construccin

480,000

670,000

() Costo fiscal total:


Costo fiscal del terreno2
(Monto original de la inversin, actualizado; LISR,18)
MOI x Factor de actualizacin3=80,000 x 1.1310=

90,480

Costo fiscal de construccin4


(Saldo pendiente de deducir, actualizado; LISR, 41)
Saldo pendiente de depreciar x F.A.5= 169,5006 x 1.1227=
(=) Ganancia fiscal en enajenacin de inmuebles (vase cdula 4)

190,298

280,778
389,222

Notas
1. Se consider la depreciacin acumulada al mes de mayo de 2001.
2. El terreno se adquiri en octubre de 1999, y se enajen en junio de 2001.
3. El factor de actualizacin se obtiene dividiendo el INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se efectu la enajenacin, entre el
INPC del mes en que se realiz la adquisicin.
INPC may . 01
342.8830
=
= 1.1310
INPC oct. 99
303.1590
4. El edificio (construccin) se adquiri en octubre de 1999 y se enajen en junio de 2001.
5. El factor de actualizacin se obtiene dividiendo el INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio en que se enajen, entre el INPC del mes en que se adquiri.
INPC mar. 01
340.3810
=
=
1.1227
INPC oct. 99
303.1590
6. Se consider la deduccin de inversiones al 31 de diciembre de 2000.

A112

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

Ganancia en enajenacin de muebles (equipo de transporte)


Resultado contable
Precio de venta del equipo de transporte

185,400

() Costo contable del equipo de transporte1

92,000

(=) Ganancia contable en enajenacin de


muebles (vase cdula 2)

93,400

Resultado fiscal
Precio de venta del equipo de transporte

185,400

() Costo fiscal del equipo de transporte2


(Saldo pendiente de deducir, actualizado; LISR, 41)
Saldo pendiente de depreciar x F.A.3= 100,0004 x 1.2002=
(=) Ganancia fiscal en enajenacin de muebles (vase cdula 4)

120,020
65,380

Notas
1. Se consider la depreciacin acumulada al mes de febrero de 2001.
2. El equipo de transporte se adquiri en enero de 1999 y se enajen en marzo de 2001.
3. El factor de actualizacin se obtiene dividiendo el INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio en que se enajen, entre el INPC del mes en que se adquiri.
INPC ene. 01
338.4620
=
= 1.2002
INPC ene. 99
281.9830
4. Se consider la deduccin de inversiones al 31 de diciembre de 2000.

CEDULA 14
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Ganancia en enajenacin de acciones
Resultado contable
Precio de venta de acciones

280,000

()

Costo de acciones contable

153,860

(=)

Ganancia contable en enajenacin de acciones (vase cdula 2)

126,140

Resultado fiscal
Precio de venta de acciones

280,000

()

Costo fiscal de acciones (LISR, 19 y 19-A)

180,610

(=)

Ganancia fiscal en enajenacin de acciones1 y 2 (vase cdula 4)

99,390

Notas
1. En los artculos 19 y 19-A de la Ley del ISR se establece la mecnica para determinar la ganancia fiscal por enajenacin de acciones.
2. La ganancia obtenida deber sumarse a los dems ingresos acumulables del ejercicio (artculo 17, fraccin V, de la Ley del ISR).

1a. decena Marzo-2002

A113

A114

CEDULA 15

Dic-00

ENE.

FEB.

MAR.

ABR.

MAY.

JUN.

AJUSTE

JUL.

AGO.

SEP.

OCT.

NOV.

DIC.

ANUAL

CLIENTES NACIONALES2

84,360

271,515

333,100

944,684

1,098,664 1,085,174

1,448,406

1,142,352

1,591,480

1,408,230

924,920

674,612

380,020

DOCUMENTOS POR COBRAR2

58,963

101,600

638,980

862,760

981,028 1,010,583

1,169,565

963,313

1,129,955

1,134,397

782,786

465,296

256,869

143,323

373,115

972,080 1,807,444

2,079,692 2,095,757

2,617,971

2,105,665

2,721,435

2,542,627 1,707,706 1,139,908

636,889

516,438 1,345,195 2,779,524

3,887,136 4,175,449

4,713,728

4,723,636

4,827,100

5,264,062 4,250,333 2,847,614

1,776,797

SUMA
SALDO INICIAL + SALDO FINAL
ENTRE
SALDO PROMEDIO

258,219

672,597 1,389,762

477,578

450,020

451,703

1,943,568 2,087,724

2,356,864

2,361,818

2,413,550

594,622

576,810

593,891

2,632,031 2,125,166 1,423,807

888,398

(S.I. + S.F. 2)
SISTEMA FINANCIERO
BANCOS 3
SALDO PROMEDIO INV.
EN VALORES 4
SUMA SALDOS PROMEDIO

735,797 1,122,617 1,841,465

581,197

585,803

94,839

134,194

2,524,765 2,673,527

2,951,486

3,033,467

3,141,635

487,127

651,539

480,407

498,981

122,000

86,452

51,333

23,548

3,241,158 2,863,157 1,955,547

1,410,927

FACTOR DE AJUSTE MENSUAL 5

0.0055

(0.0007)

0.0063

0.0050

0.0022

0.0023

(0.0026)

0.0059

0.0093

0.0045

0.0037

0.0013

COMPONENTE INFLACIONARIO
DE LOS CREDITOS 6

4,047

(786)

11,601

12,624

5,882

6,788

(7,887)

18,536

30,143

12,884

7,236

1,834

INTERESES DEVENGADOS
A FAVOR 7

5,280

5,100

4,680

5,050

5,440

5,320

5,090

5,874

5,880

5,160

5,320

INTERES ACUMULABLE

1,233

5,886

PERDIDA INFLACIONARIA

7,119
6,921

7,574

442

1,468

16,405

12,977
12,662

24,263

7,724

1,916

102,902

5,120

63,314

3,286

23,382
62,970

Notas
1. No se incluye la cuenta de deudores diversos dentro de los crditos, pues para fines del caso prctico se considera que son a cargo de socios, personas fsicas
residentes en el extranjero (art. 7o.-B, fracc. IV, inciso b, numeral 2).
2. Vase la balanza de comprobacin.
3. Vase la cdula 16.
4. Vase la cdula 17.
5. El factor de ajuste mensual se calcula hasta el diezmilsimo, de conformidad con el artculo 7o.-A del Reglamento de la Ley del ISR. Vase la cdula 20.
6. En nuestra opinin, en casos de deflacin se deber aplicar el mismo procedimiento que en periodos de inflacin, considerando que los efectos que se producirn en dichos casos sern contrarios a los que normalmente se obtienen. Sin embargo, existen opiniones que indican que en casos de deflacin debe hacerse caso
omiso a tal situacin, es decir, que la deflacin es igual a cero, pero no en cifra negativa.
7. Vase la cdula 2.

Fiscal

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

DISTRIBIMEX S.A. de C.V.


Inters acumulable y prdida inflacionaria 1

CEDULA 16
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Promedio diario bancos
Bancomer
DIA

FEB.

MAR.

ABR.

MAY.

JUN.

JUL.

AGO.

SEP.

378,972

324,000

392,000

664,200

601,200

720,800

795,200

409,850

668,700

471,600

476,800

450,000

360,000

324,000

392,000

664,200

601,200

720,800

795,200

409,500

668,700

471,600

476,800

450,000

360,000

324,000

392,000

664,200

436,500

720,800

795,200

409,500

447,200

471,600

695,600

377,500

440,000

311,200

392,000

676,000

436,500

720,800

455,200

409,500

447,200

641,850

580,800

377,500

440,000

311,200

416,000

676,000

436,500

799,900

455,200

528,800

447,200

641,850

580,800

534,400

467,200

351,000

416,000

676,000

436,500

799,900

455,200

528,800

471,200

641,850

580,800

534,400

467,200

440,000

416,000

676,000

760,500

799,900

455,200

528,800

471,200

641,850

695,600

534,400

467,200

440,000

440,000

496,800

760,500

799,900

593,600

528,800

410,400

697,400

695,600

450,600

467,200

616,500

440,000

496,800

760,500

594,900

593,600

675,000

410,400

697,400

435,600

450,600

10

594,000

616,500

440,000

496,800

794,400

594,900

593,600

675,000

410,400

697,400

435,600

450,600

11

594,000

616,500

495,000

534,400

794,400

594,900

593,600

675,000

601,200

801,000

435,600

528,000

12

594,000

616,500

495,000

534,400

794,400

594,900

675,000

684,000

601,200

801,000

532,000

528,000

13

532,000

666,000

495,000

534,400

794,400

593,600

675,000

684,000

601,200

801,000

532,000

528,000

14

532,000

666,000

495,000

534,400

528,000

593,600

675,000

684,000

389,400

524,000

354,200

390,600

15

678,600

426,600

388,000

534,400

528,000

593,600

675,000

684,000

389,400

524,000

354,200

390,600

16

678,600

426,600

388,000

661,500

528,000

504,900

606,600

739,200

389,400

706,500

354,200

390,600

17

678,600

426,600

388,000

661,500

528,000

504,900

606,600

739,200

412,200

706,500

454,000

531,200

18

646,400

433,800

388,000

661,500

525,600

504,900

606,600

739,200

412,200

706,500

454,000

531,200

19

646,400

433,800

443,200

529,200

525,600

504,900

606,600

739,200

412,200

884,700

454,000

489,500

20

646,400

379,200

443,200

529,200

525,600

433,800

324,000

435,200

504,000

884,700

454,000

489,500

21

591,200

379,200

443,200

529,200

525,600

433,800

324,000

435,200

504,000

694,700

445,800

504,000

22

591,200

416,000

498,600

529,200

547,600

433,800

324,000

435,200

504,000

694,700

445,800

489,500

23

336,400

416,000

498,600

534,400

547,600

433,800

706,500

435,200

591,000

586,800

366,800

489,500

24

322,000

468,000

446,400

534,400

547,600

433,800

706,500

886,500

591,000

586,800

366,800

489,500

25

322,200

468,000

446,400

534,400

588,600

433,800

706,500

886,500

591,000

586,800

366,800

489,500

26

321,300

468,000

446,400

534,400

588,600

433,800

522,400

886,500

591,000

624,800

475,500

582,400

27

321,300

417,680

446,400

534,400

588,600

433,800

526,400

588,000

419,200

624,800

475,500

582,400

28

321,300

417,680

544,000

601,200

588,600

701,820

526,400

588,000

419,200

715,200

493,500

533,600

29

310,400

544,000

601,200

513,600

701,820

526,400

454,320

419,200

715,200

493,500

833,600

30

349,425

544,000

601,200

513,600

701,820

526,400

454,320

419,200

476,800

450,000

533,600

31

349,425

590,400

454,400

454,320

17,881,100

18,410,610

14,412,200

15,468,400

SUMA
ENTRE
PROMEDIO

14,804,922

12,600,560

14,002,800

513,600
17,435,900

18,159,900

17,838,660

OCT.

NOV.

476,800
14,613,800

20,197,700

DIC.

533,600

31

28

31

30

31

30

31

31

30

31

30

31

477,578

450,020

451,703

581,197

585,803

594,622

576,810

593,891

487,127

651,539

480,407

498,981

A115

Notas
1. De conformidad con el segundo prrafo de la fraccin III, del artculo 7o.-B de la Ley del ISR, el saldo promedio mensual de los crditos contratados con el sistema financiero se obtendr sumando los saldos diarios del mes, y dividiendo la suma entre el nmero de das que comprenda ste.
2. Los importes se obtienen de los saldos diarios que arrojen los auxiliares de bancos.

Fiscal

1a. decena Marzo-2002

ENE.

Fiscal

CEDULA 17
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Promedio diario de inversiones en valores (no acciones)
Ficomer
DIA

JUL.

AGO.
120,000

SEP.
130,000

OCT.
110,000

NOV.
60,000

DIC.
40,000

120,000

130,000

110,000

60,000

40,000

120,000

130,000

110,000

60,000

40,000

120,000

130,000

110,000

60,000

40,000

100,000

120,000

130,000

110,000

60,000

40,000

100,000

120,000

130,000

110,000

60,000

40,000

100,000

120,000

130,000

110,000

60,000

40,000

100,000

120,000

130,000

110,000

60,000

20,000

100,000

140,000

130,000

80,000

60,000

20,000

10

100,000

140,000

130,000

80,000

60,000

20,000

11

100,000

140,000

130,000

80,000

60,000

20,000

12

100,000

140,000

130,000

80,000

60,000

20,000

13

100,000

140,000

130,000

80,000

60,000

20,000

14

100,000

140,000

130,000

80,000

60,000

20,000

15

100,000

140,000

130,000

80,000

60,000

20,000

16

100,000

140,000

130,000

80,000

60,000

20,000

17

100,000

140,000

130,000

80,000

60,000

20,000

18

100,000

140,000

130,000

80,000

40,000

20,000

19

100,000

140,000

110,000

80,000

40,000

20,000

20

120,000

140,000

110,000

80,000

40,000

20,000

21

120,000

140,000

110,000

80,000

40,000

20,000

22

120,000

140,000

110,000

80,000

40,000

20,000

23

120,000

140,000

110,000

80,000

40,000

20,000

24

120,000

140,000

110,000

80,000

40,000

20,000

25

120,000

140,000

110,000

80,000

40,000

20,000

26

120,000

140,000

110,000

80,000

40,000

20,000

27

120,000

140,000

110,000

80,000

40,000

20,000

28

120,000

140,000

110,000

80,000

40,000

20,000

29

120,000

140,000

110,000

80,000

40,000

10,000

30

120,000

130,000

110,000

60,000

40,000

10,000

31

120,000

130,000

SUMA

2,940,000

4,160,000

3,660,000

2,680,000

1,540,000

730,000

ENTRE

31

31

30

31

30

31

94,839

134,194

122,000

86,452

51,333

23,548

PROMEDIO

60,000

10,000

Notas
1. De conformidad con el segundo prrafo de la fraccin III, del artculo 7o.-B de la Ley del ISR, el saldo promedio mensual de los crditos contratados con el sistema financiero se obtendr sumando los saldos diarios del mes, y dividiendo la suma entre el nmero de das
que comprenda ste.
2. Los importes se obtienen de los saldos diarios que arrojen los auxiliares de bancos.

A116

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

CEDULA 18
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Inters deducible y ganancia inflacionaria
Proveedores nacionales1
Acreedores diversos1
Aport. p/fut. aum.
capital2
PTU por pagar3
Suma
Saldo inicial +
Saldo final
Entre
Saldo promedio
(S.I.+ S.F.2)
Sistema financiero
Saldo prom. prest.
bancarios4
Suma saldos promedios
Factor de ajuste
mensual5
Componente inflacionario
de las deudas 6
Intereses devengados a
cargo7
Interes deducible
Ganacia inflacionaria

Dic-00
482,235
420,596

ENE.
206,998
136,976

FEB.
132,016
140,320

MAR.
149,450
198,360

ABR.
196,666
178,460

MAY.
102,428
132,156

JUN. AJUSTE
105,432
98,570

JUL.
99,750
115,380

AGO.
87,320
96,251

SEP.
92,724
67,220

OCT.
50,811
74,100

NOV.
40,362
82,540

DIC.
367,850
243,750

0
5,352
908,183

0
5,352
349,326

0
5,352
277,688

0
5,352
353,162

100,000
5,352
480,478

100,000
0
334,584

100,000
0
304,002

100,000
0
315,130

100,000
0
283,571

100,000
0
259,944

100,000
0
224,911

100,000
0
222,902

0
0
611,600

1,257,509
2
628,754

627,014
2
313,507

630,850
2
315,425

833,640
2
416,820

815,062
2
407,531

638,586
2
319,293

619,132
2
309,566

598,701
2
299,350

543,515
2
271,758

484,855
2
242,428

447,813
2
223,907

834,502
2
417,251

174,032
802,786

185,714
499,221

178,387
493,812

170,750
587,570

163,306
570,837

155,750
475,043

148,145
457,711

145,081
444,431

121,083
392,841

89,355
331,783

59,000
282,907

26,774
444,025

0.0055

(0.0007)

0.0063

0.0050

0.0022

0.0023

(0.0026)

0.0059

0.0093

0.0045

0.0037

0.0013

4,415

(349)

3,111

2,938

1,256

1,093

(1,190)

2,622

3,653

1,493

1,047

577

20,666

5,765
1,350

5,925
6,274

5,975
2,864

6,050
3,112

6,075
4,819

6,112
5,019

6,056
7,246

6,112
3,490

6,268
2,615

6,275
4,782

6,338
5,291

6,473
5,896

73,424
52,758

23,438

ANUAL

Fiscal

1a. decena Marzo-2002

Notas
1. Vase la balanza de comprobacin.
2. Las aportaciones para futuros aumentos de capital se capitalizaron en el mes de diciembre de 2001.
3. Se incluye nicamente la deuda correspondiente a la PTU deducible del ejercicio (art. 7o.-B, fracc. V, segundo prrafo). Vase la cdula 35.
4. Vase la cdula 19.
5. El factor de ajuste mensual se calcula hasta el diezmilsimo, de conformidad con el artculo 7o.-A del Reglamento de la Ley del ISR. Vase la cdula 20.
6. En nuestra opinin, en casos de deflacin se deber aplicar el mismo procedimiento que en periodos de inflacin, considerando que los efectos que se producirn en dichos casos sern contrarios a los que normalmente se obtienen. Sin embargo, existen opiniones que indican que en casos de deflacin debe hacerse caso omiso a tal situacin, es decir, que la deflacin es igual a cero, pero no en cifra negativa.
7. Vase la relacin de gastos contables y cdula 2.

A117

A118

CEDULA 19
Fiscal

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

DISTRIBIMEX S.A. de C.V.


Promedio prstamos bancarios
Bancomer
DIA

FEB.

MAR.

MAY.

JUN.

JUL.

AGO.

SEP.

OCT.

NOV.

DIC.

190,000

182,500

175,000

167,500

160,000

152,500

145,000

142,500

100,000

70,000

40,000

190,000

182,500

175,000

167,500

160,000

152,500

145,000

130,000

100,000

70,000

40,000

187,500

182,500

175,000

167,500

160,000

152,500

147,500

130,000

100,000

70,000

40,000

195,000

187,500

182,500

172,500

165,000

157,500

150,000

147,500

130,000

100,000

70,000

40,000

195,000

187,500

180,000

172,500

165,000

157,500

150,000

147,500

130,000

100,000

70,000

40,000

195,000

187,500

180,000

172,500

165,000

157,500

150,000

147,500

130,000

100,000

70,000

40,000

195,000

187,500

180,000

172,500

165,000

157,500

150,000

147,500

130,000

100,000

70,000

40,000

195,000

187,500

180,000

172,500

165,000

157,500

150,000

147,500

130,000

100,000

70,000

40,000

195,000

187,500

180,000

172,500

165,000

157,500

150,000

147,500

130,000

100,000

70,000

40,000

10

195,000

187,500

180,000

172,500

165,000

157,500

150,000

147,500

130,000

100,000

60,000

30,000

11

195,000

187,500

180,000

172,500

165,000

157,500

150,000

147,500

130,000

90,000

60,000

30,000

12

195,000

187,500

180,000

172,500

165,000

157,500

150,000

147,500

120,000

90,000

60,000

30,000

13

195,000

185,000

180,000

172,500

165,000

157,500

150,000

145,000

120,000

90,000

60,000

30,000

14

192,500

185,000

180,000

170,000

165,000

155,000

147,500

145,000

120,000

90,000

60,000

30,000

15

192,500

185,000

177,500

170,000

162,500

155,000

147,500

145,000

120,000

90,000

60,000

30,000

16

192,500

185,000

177,500

170,000

162,500

155,000

147,500

145,000

120,000

90,000

60,000

30,000

17

192,500

185,000

177,500

170,000

162,500

155,000

147,500

145,000

120,000

90,000

60,000

30,000

18

192,500

185,000

177,500

170,000

162,500

155,000

147,500

145,000

120,000

90,000

60,000

30,000

19

192,500

185,000

177,500

170,000

162,500

155,000

147,500

145,000

120,000

90,000

60,000

20,000

20

192,500

185,000

177,500

170,000

162,500

155,000

147,500

145,000

120,000

90,000

50,000

20,000

21

192,500

185,000

177,500

170,000

162,500

155,000

147,500

145,000

120,000

80,000

50,000

20,000

22

192,500

185,000

177,500

170,000

162,500

155,000

147,500

145,000

110,000

80,000

50,000

20,000

23

192,500

182,500

177,500

170,000

162,500

155,000

147,500

142,500

110,000

80,000

50,000

20,000

24

190,000

182,500

177,500

167,500

162,500

152,500

145,000

142,500

110,000

80,000

50,000

20,000

25

190,000

182,500

175,000

167,500

160,000

152,500

145,000

142,500

110,000

80,000

50,000

20,000

26

190,000

182,500

175,000

167,500

160,000

152,500

145,000

142,500

110,000

80,000

50,000

20,000

27

190,000

182,500

175,000

167,500

160,000

152,500

145,000

142,500

110,000

80,000

50,000

20,000

28

190,000

182,500

175,000

167,500

160,000

152,500

145,000

142,500

110,000

80,000

50,000

20,000

29

190,000

175,000

167,500

160,000

152,500

145,000

142,500

110,000

80,000

50,000

30

190,000

175,000

167,500

160,000

152,500

145,000

142,500

110,000

80,000

40,000

31

190,000

175,000

145,000

142,500

4,592,500

4,497,500

1,770,000

830,000

Suma
Entre
Promedio

ENE.

5,395,000

5,200,000

5,530,000

ABR.

160,000
5,122,500

5,062,500

4,672,500

70,000
3,632,500

2,770,000

31

28

31

30

31

30

31

31

30

31

30

31

174,032

185,714

178,387

170,750

163,306

155,750

148,145

145,081

121,083

89,355

59,000

26,774

Notas
1. De conformidad con el segundo prrafo de la fraccin III, del artculo 7o.-B de la Ley del ISR, el saldo promedio mensual de los crditos contratados con el sistema financiero se obtendr sumando los saldos diarios del mes, y dividiendo la suma entre el nmero de das que comprenda el mismo.
2. Los importes se obtienen de los saldos diarios que arrojen los auxiliares de bancos.

Fiscal

CEDULA 20
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Determinacin del factor de ajuste mensual (FAM)

Enero-01

1
INPC DEL MES DE
QUE SE TRATE
338.4620

2
INPC DEL MES INMED.
ANTERIOR
336.5960

( 1 2 -1)
FAM
0.0055

Febrero-01

338.2380

338.4620

(0.0007)

Marzo-01

340.3810

338.2380

0.0063

Abril-01

342.0980

340.3810

0.0050

Mayo-01

342.8830

342.0980

0.0022

Junio-01

343.6940

342.8830

0.0023

Julio-01

342.8010

343.6940

(0.0026)

Agosto-01

344.8320

342.8010

0.0059

Septiembre-01

348.0420

344.8320

0.0093

Octubre-01

349.6150

348.0420

0.0045

Noviembre-01

350.9320

349.6150

0.0037

Diciembre-01

351.4180

350.9320

0.0013

Nota
1. El factor de ajuste mensual se calcula hasta el diezmilsimo, de conformidad con el artculo 7o.-A del Reglamento de la Ley del ISR.

1a. decena Marzo-2002

A119

A120

CEDULA 21

23-Feb-98
15-Oct-99
26-Feb-98

499,920
180,000
98,400

5%
5%
10%

24,996
9,000
9,840

12
12
12

2,083
750
820

12
5
12

8
(6x7)
Deduc.
ejerc.
histrica
24,996
3,750
9,840

15-Mar-98

165,600

25%

41,400

12

3,450

12

41,400

10-Ene-99

192,000

25%

48,000

12

4,000

8,000

5-Ago-00

230,016

25%

57,504

12

4,792

12

27-Abr-01

38,400

30%

11,520

12

960

10-Feb-98

56,000

30%

16,800

12

10-Mar-98

66,000

5%

3,300

12

1
Fecha
adquisicin
Edificio
Edificio2
Mobiliario y
equipo
Equipo de
transporte
Equipo de
transporte3
Equipo de
transporte
Equipo de
cmputo4
Equipo de
cmputo
Gastos
instalacin
Suma

Fiscal

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

DISTRIBIMEX S.A. de C.V.


Deduccin normal de inversiones1

2
M.O.I.

3
% Deprec.
anual

4
(2x3)
Deprec.
anual

5
Meses de
ejerc.

6
(4/5)
Deprec.
mensual

7
Meses
completos
uso

9
INPC
Fecha
adquis.

10
Ult. mes
1a. mitad

11
INPC
Ult. mes
1a. mitad

12
(11/9)
F.A. (1)

13
(8x12)
Deprecactualizada

241.0790

Jun-01

343.6940

1.4256

35,634

241.0790

Jun-01

343.6940

1.4256

14,028

243.9030

Jun-01

343.6940

1.4091

58,3375

57,504

325.5320

Jun-01

343.6940

1.0557

60,7075

7,680

342.0980

Jul-01

342.8010

1.0020

7,6956

1,400

8,400

241.0790

Jun-01

343.6940

1.4256

11,9756

275

12

3,300

243.9030

Jun-01

343.6940

1.4091

4,650

164,870

193,026

Notas
1. Segn el ltimo prrafo del artculo 41 de la Ley del ISR, la deduccin de inversiones deber actualizarse mediante un factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido
desde el mes en que se adquiri el bien, y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efecte la deduccin.
En el ltimo prrafo del mismo artculo se indica que cuando sea impar el nmero de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio, se considerar
como ltimo mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.
2. El edificio se enajen en junio de 2001.
3. El equipo de transporte se enajen en marzo de 2001.
4. Conforme al primer prrafo del artculo 41 de la Ley del ISR, la deduccin de inversiones se realizar por meses completos de uso. En este caso, como el bien se adquiri el 27 de abril de
2001, la deduccin que le corresponde en el ejercicio es de ocho meses.
5. La depreciacin actualizada del equipo de transporte totaliza la siguiente cantidad: 58,337 + 60,707 = 119,044.
6. La depreciacin actualizada del equipo de cmputo totaliza la siguiente cantidad: 7,695 + 11,975 = 19,670.

Fiscal

CEDULA 22
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Prdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de amortizar
(x)

Prdida fiscal del ejercicio enero a diciembre de 2000


Factor de actualizacin

28,328
1.0396

INPC dic. 00
336.5960
=
INPC jul.00
323.7530
(=)
(x)

Prdida fiscal actualizada, por el ejercicio en que se gener


Factor de actualizacin adicional
INPC jun. 01
343.6940
=
INPC dic.00
336.5960

(=)

Prdida fiscal actualizada que se amortizar en el ejercicio


fiscal de 2001(vase cdula 11)

29,450
1.0210

30,068

Impuesto al activo
CEDULA 23
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Determinacin del impuesto al activo del ejercicio fiscal de 20011
(pgina 3 de la declaracin)
(+)
(+)
(+)
(=)
()
(=)
(x)
(=)
(=)
()
()
()
(=)
()
(=)

Promedio de activos financieros (vase cdula 24)


Promedio de inventarios (vase cdula 25)
Promedio de terrenos (vase cdula 26)
Promedio de activos fijos y diferidos (vase cdula 27)
Suma de los promedios de los activos
Promedio de las deudas (vase cdula 28)
Valor del activo en el ejercicio
Tasa del impuesto
Impuesto determinado
Impuesto del ejercicio
ISR acreditado del ejercicio
ISR acreditado de ejercicios anteriores
Otros acreditamientos
Impuesto a cargo
Pagos provisionales efectuados en el ejercicio
Neto a cargo

2,291,296
1,132,181
187,908
1,094,416
4,705,801
278,459
4,427,342
1.8%
79,692
79,692
113,395
0
0
0
0
0

Nota
1. Es preciso sealar que conforme al Decreto por el que se exime del pago del impuesto al activo, publicado en el DOF el 22 de marzo
de 2001, se exenta totalmente del pago de este impuesto que se cause durante el ejercicio fiscal de 2001, a los contribuyentes de dicho
impuesto cuyos ingresos para efectos de la Ley del ISR no hubieran excedido de $14700,000.00 en el ejercicio de 2001; sin embargo,
de acuerdo con la regla 12.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002, en la declaracin del ejercicio se deber calcular y
sealar el impuesto que hubiese correspondido en 2001, de no haber estado eximido de su pago, y se anotar un cero en el rengln correspondiente a cantidad a pagar por dicho impuesto.
1a. decena Marzo-2002

A121

A122

CEDULA 24

Dic-00
Clientes
nacionales
Documentos
por cobrar
Suma
Saldo inicial
+ saldo final
Entre

84,360

ENE.

FEB.

MAR.

271,515

333,100

944,684

ABR.

MAY.

JUN.

JUL.

AGO.

SEP.

1,098,664

1,085,174

1,448,406

1,142,352

1,591,480

1,408,230

OCT.

NOV.

DIC.

SUMA

924,920

674,612

380,020

58,963

101,600

638,980

862,760

981,028

1,010,583

1,169,565

963,313

1,129,955

1,134,397

782,786

465,296

256,869

143,323

373,115

972,080

1,807,444

2,079,692

2,095,757

2,617,971

2,105,665

2,721,435

2,542,627

1,707,706

1,139,908

636,889

516,438

1,345,195

2,779,524

3,887,136

4,175,449

4,713,728

4,723,636

4,827,100

5,264,062

4,250,333

2,847,614

1,776,797

258,219

672,597

1,389,762

1,943,568

2,087,724

2,356,864

2,361,818

2,413,550

2,632,031

2,125,166

1,423,807

888,398

477,578

450,020

451,703

581,197

585,803

594,622

576,810

593,891

487,127

651,539

480,407

498,981

Saldo promedio
(S.I. + S.F. / 2)
Sistema
financiero
Bancos!
Saldo promedio
inv. en valores"
Suma saldos
promedio

94,839

134,194

122,000

86,452

51,333

735,797

1,122,617

1,841,465

2,524,765

2,673,527

2,951,486

3,033,467

3,141,635

3,241,158

2,863,157

1,955,547

23,548
1,410,927 27,495,548
Entre

12

Saldo
promedio

2291,296

Notas
1. No fue incluida la cuenta de deudores diversos dentro de los activos financieros, pues para fines del caso prctico se considera que este saldo es a cargo de socios personas fsicas
residentes en el extranjero (art. 4o., fraccin III, de la Ley del IA).
2. Vase la balanza de comprobacin.
3. Vase la cdula 16.
4. Vase la cdula 17.

Fiscal

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

DISTRIBIMEX S.A. de C.V.


Saldo promedio de activos financieros1

Fiscal

CEDULA 25
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Determinacin del saldo promedio de inventarios1 y 2

Saldo
inicial
Inventarios

1,224,220
(vase cdula 2)

Saldo
final

Suma

1,040,142

2,264,362

Entre

Saldo
promedio
1,132,181

(vase cdula 2)

Notas
1. Los inventarios debern actualizarse con base en los principios de contabilidad generalmente aceptados (Boletn B-10).
2. En caso de que los inventarios no se actualicen con base en los principios de contabilidad generalmente aceptados, stos debern
actualizarse por cualquiera de los siguientes procedimientos:
a) Valuando el inventario final con base en el precio de la ltima compra efectuada en el ejercicio por el que se determine el impuesto y
b) Valuando el inventario final con base en el valor de reposicin. El valor de reposicin ser el precio en que incurrira el contribuyente
al adquirir o producir artculos iguales a los que integren su inventario, en la fecha de terminacin del ejercicio de que se trate.
El fundamento de los comentarios anteriores lo constituye el artculo 3o. de la Ley del IA.

CEDULA 26
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Terrenos
1
Mes de
adquisicin

M.O.I.

Ultimo mes
1a. mitad
ejercicio

INPC
mes de
adquisicin

INPC
ltimo mes
1a. mitad
ejercicio

(5/4)
F.A.

(2x6)
M.O.I.
actualizado

8
Nmero de
meses

10

Nm. de
(7/8)
meses en que
M.O.I. act.
el terreno
mensual
fue propio

Feb-98

100,000

Jun-01

241.0790

343.6940

1.4256

142,560

12

11,880

12

Oct-99

80,000

Jun-01

303.1590

343.6940

1.1337

90,696

12

7,558

11
(9x10)
valor
promedio
142,560

45,348
187,908

Notas
1. Terreno vendido en junio de 2001.
2. De acuerdo con el artculo 3o. de la Ley del IA, el monto original de la inversin en terrenos deber actualizarse desde el mes en que
se adquiri, o se valu catastralmente en el caso de fincas rsticas, hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio por el que se
determine el impuesto.
En el presente ejemplo, para el caso del terreno vendido en junio de 2001 respecto al clculo de IA del ejercicio, deber actualizarse
hasta el mes de junio.
1a. decena Marzo-2002

A123

A124

CEDULA 27
Fiscal

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

DISTRIBIMEX S.A. de C.V.


Valor promedio de activos fijos y diferidos
1

Edificio

23-Feb-98

Jun-01

499,920

429,098

241.0790

343.6940

1.4256

9
(5 x 8)
Saldo
pend. o
MOI
actualiz.
611,722

Edificio

15-Oct-99

Jun-01

180,000

169,500

303.1590

343.6940

1.1337

192,162

Mobiliario y
equipo

26-Feb-98

Jun-01

98,400

70,520

241.0790

343.6940

1.4256

100,533

14,028

7,014

93,519

93,519

Equipo de
transporte

15-Mar-98

Jun-01

165,600

51,750

243.9030

343.6940

1.4091

72,921

58,337

29,168

43,753

43,753

Equipo de
transporte

10-Ene-99

Jun-01

192,000

100,000

281.9830

343.6940

1.2188

121,880

60,010

61,870

Equipo de
transporte

5-Ago-00

Jun-01

230,016

210,848

325.5320

343.6940

1.0557

222,592

60,707

30,353

192,239

Equipo de
cmputo

27-Abr-01

Jun-01

38,400

38,400

342.0980

343.6940

1.0046

38,577

7,695

3,847

34,730

Equipo de
cmputo

10-Feb-98

Jun-01

56,000

8,400

241.0790

343.6940

1.4256

11,975

11,975

5,987

5,988

5,988

Gastos
instalacin

10-Mar-98

Jun-01

66,000

56,925

243.9030

343.6940

1.4091

80,213

4,650

2,325

77,888

77,888

Concepto

Fecha de
Ultimo mes
adquisicin

M.O.I.

Saldo
pendiente
de ded.
o MOI

INPC
fecha
adquis.

INPC
ltimo mes
1a. mitad
del ejer.

8
(7 / 6)
F.A.

10
Deprec.
act. del
ejercicio

190,298

35,634

120,020

11

12

(10 x 50%)
50% depr.
actualiz.

(9 - 11)
Promedio
parcial

17,817

593,905

95,149

97,013

13
Nmero de
meses

14

15

16

Nm. de
(14 x 15 o
(12 / 13)
meses que
12)
Promedio
se utiliz
Promedio
mensual

en el ejerc.
total
593,905

12

12

8,084

5,156

48,504

15,468
192,239

12

2,894

Suma

Notas
1. Se determina el promedio proporcionalmente al nmero de meses en los que el bien fue utilizado en el ejercicio, debido a que:
a) El edificio se enajen en junio de 2001.
b) El equipo de transporte se enajen en marzo de 2001.
c) El equipo de cmputo se adquiri en abril de 2001.
2. La depreciacin del ejercicio es igual al saldo pendiente de deducir, actualizado a la fecha de su enajenacin, segn el artculo 41 de la Ley del ISR (vase cdula 13).

23,152

1094,416

CEDULA 28
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Determinacin del saldo promedio de deudas1

Dic-00
Proveedores
nacionales
Acreedores
diversos O !
Suma
Saldo inicial
+ saldo final
Entre
Saldo promedio
(S.I.+ S.F./2)

ENE.

FEB.

MAR.

ABR.

MAY.

JUN.

482,235

206,998

132,016

420,596

136,976

902,831

JUL.

AGO.

SEP.

OCT.

NOV.

DIC.

SUMA

149,450

196,666

102,428

105,432

99,750

87,320

92,724

50,811

40,362

367,850

140,320

198,360

178,460

132,156

98,570

115,380

96,251

67,220

74,100

82,540

243,750

343,974

272,336

347,810

375,126

234,584

204,002

215,130

183,571

159,944

124,911

122,902

611,600

1,246,805

616,310

620,146

722,936

609,710

438,586

419,132

398,701

343,515

284,855

247,813

734,502

623,402

308,155

310,073

361,468

304,855

219,293

209,566

199,350

171,757

142,427

123,906

367,251

3,341,503

Entre

12

Saldo
promedio

278,459

Notas
1. De conformidad con el segundo prrafo del artculo 5o. de la Ley del IA, no son deducibles las deudas contratadas con el sistema financiero, o con su intermediacin.
Tampoco sern deducibles las deudas contratadas con empresas residentes en el extranjero, de acuerdo con lo establecido en el primer prrafo del mismo artculo.
2. Vase la balanza de comprobacin.
3. Con base en el artculo 5o. de la Ley del IA, son deducibles las deudas contratadas con empresas residentes en el pas, o con establecimientos permanentes ubicados en
Mxico de residentes en el extranjero.
Para fines prcticos, se supone que las deudas registradas en la cuenta de acreedores diversos son con empresas residentes en Mxico.

Fiscal

1a. decena Marzo-2002

A125

Fiscal

Impuesto al valor agregado


CEDULA 29
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Ingresos e impuesto para efectos de IVA
(pgina 6-A de la declaracin)
Valor de los actos o actividades
Ventas nacionales (vase cdula 2)
(+)

Ventas al extranjero (vase cdula 2)

(+)

Importacin de bienes tangibles al 15%

(=)

Suma ventas

()

Devoluciones, rebajas y descuentos sobre ventas (vase cdula 2)

(=)

Ventas netas

(+)

Intereses gravados (vase cdula 2)

(+)

Venta de acciones (vase cdula 14)

(+)

Venta de activo
Terreno (vase cdula 13)

(=)

Exentos

Al 15%

Al 0%

3,103,800 14,653,000

Total
17,756,800

3,287,666

3,287,666

1,159,928

1,159,928

3,103,800 15,812,928

3,287,666 22,204,394

153,857

153,857

3,103,800 15,659,071

3,287,666 22,050,537

63,314

63,314

280,000

280,000

190,000

190,000

Construccin (vase cdula 13)

480,000

480,000

Equipo de transporte (vase cdula 13)

185,400

185,400

3,573,800 16,387,785

3,287,666 23,249,251

Valor total de los actos o actividades


Impuestos
IVA al 15% (vase cdula 30-1)

2,458,169

(+)

IVA al 10%

(+)

IVA al 0%

(=)

Impuesto causado en el ejercicio

2,458,169

Impuesto causado en el ejercicio

2,458,168

(+)

Saldos a favor de IVA de declaraciones de pagos provisionales del


ejercicio, que se hayan solicitado en devolucin o compensado
(vase cdula 30-1)

(=)

(+)

9,803

Impuesto causado y otros conceptos

2,467,972

IVA acreditable del ejercicio1 (vase cdula 30)

2,273,117

Pagos provisionales efectuados en el ejercicio (vase cdula 37)

13,534
173,989

(+)

Pagos efectuados en aduanas por la importacin de bienes tangibles


(1,159,928 x 15%)

(+)

Monto del ajuste a los pagos provisionales efectivamente pagado

(+)

IVA retenido al contribuyente en el ejercicio

(+)

Saldo a favor de IVA del ejercicio inmediato anterior, por el que


no se solicit devolucin o compensacin (vase cdula 30-1)

(=)

()
(=)

11,968

IVA acreditable y otros conceptos

2,472,608

Impuesto causado y otros conceptos

2,467,972

IVA acreditable y otros conceptos

2,472,608

Saldo a favor

A126

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

(4,636)

Fiscal
Notas
1. El IVA acreditable del ejercicio se determin con base en la mcanica establecida en el artculo 4o. de la Ley del IVA, vigente en
2001.
2. Integracin de la diferencia del saldo a favor en la declaracin anual:
5,101

Saldo a favor acumulado al mes de diciembre (vase cdula 30-1)


()

Diferencia en la declaracin anual

(=)

Saldo a favor en la declaracin anual

465
4,636

La diferencia en la declaracin anual se integra de la siguiente manera:


IVA acreditable acumulado al mes de diciembre (vase cdula 30-1)

2,273,135

()

IVA acreditable en la declaracin anual (vase cdula 30)

2,273,117

(=)

Diferencia en la declaracin anual

(+)

Diferencia en el ajuste (segn papeles de trabajo del ajuste a pagos


provisionales)

447

Diferencia en la declaracin anual

465

(=)

18

CEDULA 30
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Determinacin de IVA acreditable del ejercicio fiscal de 2001
(pginas 6A y 6B de la declaracin)
A.
B.
C.
D.
E.
F.
G.
H.
I.
J.
K.
L.
M.

Total de IVA trasladado al contribuyente


Total de IVA pagado en la importacin de bienes (vase cdula 29)
IVA de arrendamiento aplicable en el ejercicio
Suma (A+B+C)
IVA de adquisiciones (identificado con la enajenacin y prestacin de servicios
gravados, sealados en la fraccin I del art. 4o. de la Ley de IVA)
IVA de adquisiciones (identificado con la enajenacin y prestacin de servicios
exentos, sealados en la fraccin II del art. 4o. de la Ley del IVA) (vase cdula 30-1)
IVA identificado con la exportacin (cuarto prrafo del art. 4o. de la Ley del IVA)
IVA total de arrendamiento (quinto prrafo del art. 4o. de la Ley del IVA)
Total de IVA identificado (E+F+G+H)
Resultado (DI)
Factor de prorrateo anual4
IVA acreditable obtenido de aplicar el factor de prorrateo (J por K)
Total IVA acreditable del ejercicio (E+G+L))

2,252,4081
173,989
0
2,426,397
2,073,4622
139,070
133,3103
0
2,345,842
80,555
0.8236
66,345
2,273,1175

Notas
1. Este importe se compone por:
Total de IVA trasladado al contribuyente (vase cdula 30-1)

2,294,255

()

IVA que se cancela por devoluciones, descuentos o bonificaciones


(IVA no identificado) (vase cdula 30-1)

20,354

()

IVA que se cancela por devoluciones, descuentos o bonificaciones


(identificado con actos gravados) (vase cdula 30-1)

13,349

()

IVA que se cancela por devoluciones, descuentos o bonificaciones


(identificado con exportaciones) (vase cdula 30-1)

(=)

Total de IVA trasladado al contribuyente

8,144
2,252,408
1a. decena Marzo-2002

A127

Fiscal
Debido a que el contribuyente conoce el monto de IVA que efectivamente
le trasladaron a la fecha de la declaracin anual de IVA.
2. El importe se compone por:
IVA correspondiente a las adquisiciones identificadas con la
enajenacin de actos gravados (vase cdula 30-1)
()

IVA que se cancela por devoluciones, descuentos o bonificaciones


(identificado con actos gravados) (vase cdula 30-1)

(=)

IVA correspondiente a las adquisiciones identificadas con la


enajenacin de actos gravados

2,086,811
13,349
2,073,462

Debido a que el contribuyente conoce el monto de IVA que efectivamente


le trasladaron a la fecha de la declaracin anual del IVA.
3. El importe se compone por:
IVA identificado con exportaciones (vase cdula 30-1)
()
(=)

IVA que se cancela por devoluciones, descuentos o bonificaciones


(identificado con actos de exportacin) (vase cdula 30-1)
IVA identificado con exportaciones

141,454
8,144
133,310

Debido a que el contribuyente conoce el monto de IVA que


efectivamente le trasladaron a la fecha de la declaracin anual de IVA.
4. Determinacin del factor de acreditamiento del ejercicio:
Valor de los actos o actividades gravados del ejercicio

14,499,143

()

Valor total de los actos o actividades gravados del ejercicio

17,602,943

(=)

Factor de acreditamiento
Valor de los actos o actividades gravados (16,387,785 + 3,287,666) (vase cdula 29)

0.8236
19,675,451

()

Importacin de bienes tangibles al 15% (vase cdula 29)

()

Intereses gravados (vase cdula 29)

()

Venta de activo fijo (construccin) (vase cdula 29)

480,000

()

Venta de activo fijo (equipo de transporte) (vase cdula 29)

185,400

()

Exportacin de bienes (tasa al 0%) (vase cdula 29)

(=)

Valor de los actos o actividades gravados (a)


Valor de los actos o actividades exentos (vase cdula 29)

1,159,928
63,314

3,287,666
14,499,143
3,573,800

()

Venta de acciones (vase cdula 29)

280,000

()

Venta de terreno (vase cdula 29)

190,000

(=)

Valor total de los actos o actividades exentos (b)


Valor total de los actos o actividades (a + b)

3,103,800
17,602,943

5. Comprobacin de la determinacin de IVA acreditable del ejercicio fiscal:


IVA correspondiente a las adquisiciones (identificado
con la enajenacin y prestacin de servicios gravados, sealados
en la fraccin I del artculo 4o. de la Ley del IVA)
(+)

IVA identificado con exportaciones (cuarto prrafo del artculo


4o. de la Ley del IVA)

(+)

IVA no identificado acreditable (vase cdula 30)

(=)

IVA acreditable del ejercicio

A128

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

2,073,462
133,310
66,345
2,273,117

A130

CEDULA 30-1
Fiscal

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

DISTRIBIMEX S.A. de C.V.


Cifras para el clculo del impuesto del ejercicio
Valor de los actos o
actividades

Ventas al 15%
()

Devoluciones
recibidas y
descuentos o
bonificaciones
otorgadas sobre
ventas al 15%

(=)

Ventas netas

(+)

Importacin de
bienes tangibles
al 15%

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Sumas
Ene.- Jun.

Julio

1,600,000

1,350,000

1,500,000

1,400,000

1,080,000

1,260,000

8,190,000

980,000

Agosto

Septiembre Octubre

1,040,000

1,180,000

1,290,000

Noviembre Diciembre

975,000

Sumas
Ene.-Dic.

998,000 14,653,000

16,800

14,175

15,750

14,700

11,340

13,230

85,995

10,290

10,920

12,390

13,545

10,238

1,583,200

1,335,825

1,484,250

1,385,300

1,068,660

1,246,770

8,104,005

969,710

1,029,080

1,167,610

1,276,455

964,762

80,104

95,615

90,393

85,747

106,492

100,950

559,301

99,235

100,118

106,880

105,750

83,000

105,644

1,159,928

10,479

153,857

987,521 14,499,143

(+)

Intereses gravados

5,280

5,100

4,680

5,050

5,440

5,320

30,870

5,090

5,874

5,880

5,160

5,320

5,120

63,314

(+)

Venta de activo fijo


(construccin)

480,000

480,000

480,000

Venta de activo fijo


(equipo de
transporte)

185,400

185,400

185,400

(=)

Actos o actividades
1,668,584
gravados al 15%

1,436,540

1,764,723

1,476,097

1,180,592

1,833,040

9,359,576

1,074,035

1,135,072

1,280,370

1,387,365

1,053,082

(+)

Exportacin de
bienes (tasa al 0%)

264,000

284,000

306,000

253,000

247,000

243,906

1,597,906

290,000

260,000

273,760

244,000

284,000

1,932,584

1,720,540

2,070,723

1,729,097

1,427,592

2,076,946 10,957,482

1,364,035

1,395,072

1,554,130

1,631,365

1,337,082

264,000

272,000

230,400

220,400

227,600

294,000

204,000

276,000

346,000

259,400

(+)

(=)

Valor de los actos


o actividades
gravados (a)

Ventas exentas

252,000

1,466,400

1,098,285 16,387,785
338,000

3,287,666

1,436,285 19,675,451

258,000

3,103,800

(+)

Venta de acciones

280,000

280,000

(+)

Venta de terreno

190,000

190,000

190,000

(=)

Valor de los actos


o actividades
exentos (b)

264,000

272,000

230,400

220,400

227,600

442,000

1,656,400

294,000

484,000

276,000

346,000

259,400

258,000

3,573,800

Valor total de los


actos o actividades
2,196,584
(a + b)

1,992,540

2,301,123

1,949,497

1,655,192

2,518,946 12,613,882

1,658,035

1,879,072

1,830,130

1,977,365

1,596,482

(=)

1,694,285 23,249,251

Cifras para el clculo del impuesto del ejercicio


Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Sumas
Ene.- Jun.

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre Diciembre

Sumas
Ene.-Dic.

Impuesto causado
IVA sobre ventas
al 15%

240,000

202,500

225,000

210,000

162,000

189,000

1,228,500

147,000

156,000

177,000

193,500

146,250

149,700

2,197,950

2,520

2,126

2,362

2,205

1,701

1,984

12,898

1,543

1,638

1,858

2,032

1,535

1,572

23,076

IVA sobre ventas


netas al 15%

237,480

200,374

222,638

207,795

160,299

187,016

1,215,602

145,457

154,362

175,142

191,468

144,715

148,128

2,174,874

(+)

IVA pagado en la
importacin de
bienes al 15%

12,016

14,342

13,559

12,862

15,974

15,142

83,895

14,885

15,018

16,032

15,862

12,450

15,847

173,989

(+)

IVA sobre
intereses

792

765

702

757

816

798

4,630

763

881

882

774

798

768

9,496

IVA por venta de


activo fijo
(construccin)

72,000

72,000

72,000

(+)

Venta de activo
fijo (equipo de
transporte)

27,810

27,810

27,810

(=)

Total de IVA
sobre ingresos al
15%

250,288

215,481

264,709

221,414

177,089

274,956

1,403,937

161,105

170,261

192,056

208,104

157,963

164,743

2,458,169

(+)

IVA sobre
ingresos
gravados al 0%

250,288

215,481

264,709

221,414

177,089

274,956

1,403,937

161,105

170,261

192,056

208,104

157,963

164,743

2,458,169

12,016

14,342

13,559

12,862

15,974

15,142

83,895

14,885

15,018

16,032

15,862

12,450

15,847

173,989

238,272

201,139

251,150

208,552

161,115

259,814

1,320,042

146,220

155,243

176,024

192,242

145,513

148,896

2,284,180

()

(=)

(+)

IVA que se
cancela por
devoluciones
recibidas y
descuentos o
bonificaciones
otorgadas

Impuesto del
periodo

()

IVA pagado en la
importacin de
bienes al 15%

(=)

Impuesto del
periodo (A)

Nota 1. De conformidad con el cuarto prrafo del artculo 5o. de la Ley del IVA, para la determinacin del impuesto que corresponda al total de actos o actividades realizadas en el periodo
por el que se efecta el pago provisional, no se consideran las importaciones de bienes tangibles.

A131

Menos: Retenciones de
IVA (B)
Menos: IVA acreditable

Fiscal

1a. decena Marzo-2002

(=)

A132

Cifras para el clculo del impuesto del ejercicio


Febrero

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Sumas
Ene.- Jun.

Julio

Agosto

Septiembre Octubre

Noviembre Diciembre

Sumas
Ene.-Dic.

a) Determinacin de IVA no identificado

Total de IVA trasladado al


contribuyente

239,144

199,838

254,831

200,814

168,296

265,156

1,328,079

144,880

148,470

180,600

190,900

148,630

152,696

2,294,255

(+)

Total de IVA pagado en la


importacin de bienes

12,016

14,342

13,559

12,862

15,974

15,142

83,895

14,885

15,018

16,032

15,862

12,450

15,847

173,989

(+)

IVA parcial trasladado,


correspondiente a bienes
arrendados a personas con
actividades exentas

(=)

Suma

251,160

214,180

268,390

213,676

184,270

280,298

1,411,974

159,765

163,488

196,632

206,762

161,080

168,543

2,468,244

()

IVA correspondiente a las


adquisiciones (identificado
con la enajenacin y
prestacin de servicios
gravados, sealados en la
fraccin I del artculo 4o. de la
226,434
Ley del IVA)

189,640

244,504

175,625

144,805

219,360

1,200,368

136,028

136,380

164,384

170,355

134,686

144,610

2,086,811

()

IVA correspondiente a las


adquisiciones (identificado
con la enajenacin y
prestacin de servicios
exentos, sealados en la
fraccin II del artculo 4o. de
la Ley del IVA)

8,968

9,874

8,691

19,245

12,815

11,411

71,004

8,750

11,050

12,290

14,108

10,878

10,990

139,070

()

IVA identificado con


exportaciones (cuarto prrafo
del artculo 4o. de la Ley del
IVA)

10,400

12,600

12,160

11,776

20,710

9,108

76,754

10,778

10,680

12,270

10,334

10,400

10,238

141,454

()

IVA total trasladado,


correspondiente a bienes
cuyo destino sea arrendarlos
a personas con actividades
exentas (quinto prrafo del
artculo 4o. de la Ley del IVA)

(=)

IVA no identificado

()

IVA que se cancela por


devoluciones, descuentos o
bonificaciones (se consider
como IVA no identificado)

(=)

Total de IVA no identificado

(x)

Factor de acreditamiento

(=)

IVA no identificado acreditable

5,358

2,066

3,035

7,030

5,940

40,419

63,848

4,209

5,378

7,688

11,965

5,116

2,705

100,909

1,910

1,450

2,050

4,500

1,680

11,590

1,430

1,050

1,350

1,290

1,720

1,924

20,354

52,258

80,555

5,358

156

1,585

4,980

1,440

38,739

0.8570

0.8308

0.8656

0.8627

0.8244

0.8318

4,592

130

1,372

4,296

1,187

32,223

43,800

2,779

4,328

6,338

10,675

3,396

781

0.7673

0.8345

0.8088

0.7867

0.7880

0.7928

2,132

3,612

5,126

8,398

2,676

619

2. Vase la cdula para determinar el factor de prorrateo correspondiente al ejercicio, la cual est al final de esta misma cdula.

66,363

Fiscal

Enero

Cifras para el clculo del impuesto del ejercicio


Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Sumas
Ene.- Jun.

Julio

189,640

244,504

175,625

144,805

219,360

1,200,368

136,028

136,380

164,384

170,355

134,686

144,610

2,086,811

12,600

12,160

11,776

20,710

9,108

76,754

10,778

10,680

12,270

10,334

10,400

10,238

141,454

Agosto

Septiembre Octubre

Noviembre Diciembre

Sumas
Ene.-Dic.

b) Determinacin de IVA acreditable


IVA correspondiente a las
adquisiciones (identificado con
la enajenacin y prestacin de
servicios gravados, sealados
en la fraccin I del artculo 4o.
226,434
de la Ley del IVA)
(+)

IVA identificado con


exportaciones (cuarto prrafo
del artculo 4o. de la Ley del
IVA)

(+)

IVA no identificado
acreditable!

(=)

IVA acreditable

()

10,400
4,592

130

1,372

4,296

1,187

32,223

43,800

2,132

3,612

5,126

8,398

2,676

619

66,363

241,426

202,370

258,036

191,697

166,702

260,691

1,320,922

148,938

150,672

181,780

189,087

147,762

155,467

2,294,628

IVA que se cancela por


devoluciones, descuentos o
bonificaciones (se consider
como IVA identificado con
actos gravados)"

1,610

1,782

954

1,096

1,539

6,981

1,183

1,135

1,170

876

1,122

882

13,349

()

IVA que se cancela por


devoluciones, descuentos o
bonificaciones (se consider
como IVA identificado con
actos de exportacin)"

1,073

1,188

636

730

271

3,898

789

757

780

584

748

588

8,144

(=)

IVA acreditable del periodo (C) 241,426

199,687

255,066

190,107

164,876

258,881

1,310,043

146,966

148,780

179,830

187,627

145,892

153,997

2,273,135

Notas
3. De acuerdo con el segundo prrafo del artculo 7o. de la Ley del IVA, cuando el contribuyente efecte devoluciones y reciba descuentos, as como bonificaciones respecto de los cuales no
hubiera identificado el IVA, disminuir dicho importe del IVA no identificado del periodo en el que se efecte la devolucin o se reciba el descuento o bonificacin. En caso de que este ltimo
importe resulte inferior al monto de IVA que se cancele o restituya, al excedente se le aplicar el factor que corresponda al periodo en que se efecte la devolucin o se reciba el descuento o la
bonificacin, y el resultado deber pagarse en la declaracin de pago provisional correspondiente al periodo antes citado: sin embargo, de manera extraoficial, las autoridades fiscales nos informaron que dicha diferencia se puede disminuir del correspondiente IVA acreditable identificado con actos gravados y de exportacin y, en su caso, pagar la diferencia.
4. De conformidad con el segundo prrafo del artculo 7o. de la Ley del IVA, cuando el contribuyente efecte devoluciones y reciba descuentos, as como bonificaciones respecto de los cuales
hubiera identificado el IVA, disminuir dicho importe del correspondiente IVA acreditable del periodo. En caso de que ste resulte inferior al monto de IVA que se cancele o restituya, el contribuyente pagar la diferencia entre estos montos, al presentar la declaracin de pago provisional del periodo que corresponda al periodo en que reciba el descuento, la bonificacin o efecte la
devolucin.
Menos: Saldo a favor pendiente de
acreditar (D)

3,154

11,968#

3,761

4,021%

(3,154)

(1,702)

(3,916)

6,477$

(3,761)

(2,828)$

(746)

2,442

(3,806)

4,615

(379)

(5,101)&

Importe del pago provisional


a cargo (a favor)
(A-B-C-D)

Notas
5. Importe manifestado en la declaracin anual del ejercicio fiscal de 2001, la cual fue presentada el 27 de marzo de 2002.
6. Este importe no puede acreditarse o solicitarse en devolucin como saldo a favor de junio, debido a que su efecto se refleja en el ajuste.
7. Este importe se compone por $ 746 (saldo a favor de julio) + $3,275 (saldo a favor del ajuste) = $4,021.
8. Este importe no puede acreditarse o solicitarse en devolucin, debido a que su efecto se refleja en la declaracin anual.

A133

IVA a favor de febrero,


compensado contra otras
contribuciones en marzo

(1,702)

Fiscal

1a. decena Marzo-2002

Igual:

A134

Cifras para el clculo del impuesto del ejercicio


Enero

Febrero

Abril

Mayo

Sumas
Ene.- Jun.

Junio

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre Noviembre

Diciembre

Sumas
Ene.-Dic.

(3,916)

IVA a favor de septiembre,


compensado contra otras
contribuciones en octubre

Fiscal

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

IVA a favor de marzo, solicitado en


devolucin en abril

Marzo

(3,806)

IVA a favor de noviembre,


compensado contra otras
contribuciones en diciembre

(379)

Saldos a favor de IVA de


declaraciones de pagos
provisionales del ejercicio, que se
hayan solicitado en devolucin o
compensado

(9,803)

Pagos provisionales efectuados


en el ejercicio

13,534

Cdula para determinar el factor de prorrateo correspondiente al ejercicio


Valor de los actos o actividades
gravados
() Importacin de bienes tangibles
al 15%
()

Intereses gravados

() Venta de activo fijo (construccin)


() Venta de activo fijo (equipo de
transporte)
() Exportacin de bienes (tasa al 0%)
(=) Valor de los actos o actividades
gravados (a)
Valor de los actos o
actividades exentos

1,932,584 1,720,540 2,070,723 1,729,097 1,427,592 2,076,946 10,957,482 1,364,035 1,395,072 1,554,130 1,631,365 1,337,082

1,436,285 19,675,451

80,104

95,615

90,393

85,747

106,492

100,950

559,301

99,235

100,118

106,880

105,750

83,000

105,644

5,280

5,100

4,680

5,050

5,440

5,320

30,870

5,090

5,874

5,880

5,160

5,320

5,120

1,159,928
63,314

480,000

480,000

480,000

185,400

185,400

185,400

264,000

284,000

306,000

253,000

247,000

243,906

1,597,906

290,000

260,000

273,760

244,000

284,000

338,000

3,287,666

1,583,200 1,335,825 1,484,250 1,385,300 1,068,660 1,246,770

8,104,005

969,710 1,029,080 1,167,610 1,276,455

964,762

987,521 14,499,143

264,000

272,000

230,400

220,400

227,600

442,000

1,656,400

294,000

484,000

276,000

346,000

259,400

258,000

() Venta de acciones

280,000

280,000

() Venta de terreno

190,000

190,000

190,000

264,000

272,000

230,400

220,400

227,600

252,000

1,466,400

294,000

204,000

276,000

346,000

259,400

258,000

3,103,800

(=) Valor total de los actos o actividades


exentos (b)

Valor total de los actos o


actividades (a + b)

3,573,800

1,847,200 1,607,825 1,714,650 1,605,700 1,296,260 1,498,770

9,570,405 1,263,710 1,233,080 1,443,610 1,622,455 1,224,162

1,245,521 17,602,943

1,583,200 1,335,825 1,484,250 1,385,300 1,068,660 1,246,770

8,104,005

964,762

987,521 14,499,143

1,847,200 1,607,825 1,714,650 1,605,700 1,296,260 1,498,770

9,570,405 1,263,710 1,233,080 1,443,610 1,622,455 1,224,162

1,245,521 17,602,943

Determinacin del factor de


prorrateo
Valor de los actos o actividades
gravados
() Valor total de los actos o
actividades
(=) Factor de prorrateo

0.8570

0.8308

0.8656

0.8627

Nota 1. Para determinar el factor de prorrateo, se consider hasta el diezmilsimo.

0.8244

0.8318

969,710 1,029,080 1,167,610 1,276,455

0.7673

0.8345

0.8088

0.7867

0.7880

0.7928

Fiscal

CEDULA 31
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Factores de prorrateo utilizados durante el ejercicio1
(pgina 6B de la declaracin)
Enero

0.8570

Febrero

0.8308

Marzo

0.8656

Abril

0.8627

Mayo

0.8244

Junio

0.8318

Ajuste

0.8467

Julio

0.7673

Agosto

0.8345

Septiembre

0.8088

Octubre

0.7867

Noviembre

0.7880

Diciembre

0.7928

Nota
1. Estos factores se obtuvieron al aplicar cada mes el procedimiento previsto en la fraccin III del artculo 4o. de la Ley del IVA (vase la
cdula 30-1).

1a. decena Marzo-2002

A135

Fiscal

CEDULA 32
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Conciliacin de los ingresos acumulables para efectos de ISR y
los ingresos para efectos de IVA1
()

(+)

(=)

Ingresos acumulables para ISR (vase cdula 8)


Menos:
Ganancia inflacionaria (vase cdula 4)
Inters acumulable (vase cdula 4)
Devoluciones, rebajas y descuentos sobre ventas (vanse cdulas 2 y 29)
Utilidad fiscal en enajenacin de terrenos y activo fijo (vase cdula 4)
Utilidad fiscal en enajenacin de equipo de transporte (vase cdula 4)
Utilidad fiscal en enajenacin de acciones (vase cdula 4)
Ms:
Importacin de bienes tangibles al 15% (vase cdula 29)
Intereses gravados para IVA (vase cdula 29)
Venta de activo (terreno y construccin)(190,000+480,000)
(vanse cdulas 13 y 29)
Venta de equipo de transporte (vanse cdulas 13 y 29)
Venta de acciones (vanse cdulas 14 y 29)
Ingresos gravados para IVA (vase cdula 29)

21,621,840
0
23,382
153,857
389,222
65,380
99,390
1,159,928
63,314
670,000
185,400
280,000
23,249,251

Nota
1. Esta cdula es importante, porque permite saber que los ingresos correspondientes a ambos impuestos han sido considerados
correctamente.

CEDULA 33
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Determinacin de la PTU del ejercicio
()
()
(+)
(+)
(+)
(=)
()
(+)
(+)
(+)
()
()
()

Ingresos acumulables del ejercicio (vase cdula 11)


Inters acumulable (vase cdula 4)
Ganancia inflacionaria (vase cdula 4)
Intereses nominales a favor (vase cdula 4)
Diferencia entre el monto de la enajenacin de activos fijos
(construccin) y la ganancia acumulable (vase cdula 34)
Diferencia entre el monto de la enajenacin de activos fijos
(equipo de transporte) y la ganancia acumulable (vase cdula 34)
Ingresos para efectos de la PTU
Deducciones autorizadas (vase cdula 11)
Deduccin fiscal de inversiones (vanse cdulas 4 y 21)
Inters deducible (vase cdula 4)
Prdida inflacionaria (vase cdula 4)
Deduccin contable de inversiones (vanse cdulas 4 y 21)
Intereses nominales a cargo (vase cdula 4)
Parte del monto original no deducida de bienes de activo fijo
(construccin), enajenados en el ejercicio (vase cdula 34)

A136

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

21,621,840
23,382
0
63,314
190,298
120,020
21,972,090
21,226,878
193,026
52,758
62,970
164,870
73,424
165,750

Fiscal
()
(=)
(x)
(=)

Parte del monto original no deducida de bienes de activo fijo


(equipo de transporte) enajenados en el ejercicio (vase cdula 34)
Base para PTU
Porcentaje
PTU

92,000
557,922
10%
55,792

CEDULA 34
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Importes por considerar para efectos de la PTU por la enajenacin de activos fijos
A. Construccin

()
(=)

Resultado fiscal de la operacin (vase cdula 13)


Monto de la enajenacin de construcciones
Costo fiscal de construcciones
Ganancia acumulable por la enajenacin de construcciones

Datos para determinar la PTU.


1. Importe que se suma a los ingresos:
Monto de la enajenacin de construcciones (vase cdula 13)
()
Ganancia acumulable por la enajenacin de construcciones
(=)
Importe que se sumar a los ingresos, para efectos de determinar la PTU
2. Importe que se resta a los ingresos:
Monto original contable no deducido de construcciones enajenadas en el
ejercicio de 2001 (vase cdula 13)
B. Equipo de transporte
Resultado fiscal de la operacin (vase cdula 13)
Monto de la enajenacin del equipo de transporte
()
Costo fiscal del equipo de transporte
(=)
Ganancia acumulable por la enajenacin del equipo de transporte

480,000
190,298
289,702

480,000
289,702
190,298

165,750

185,400
120,020
65,380

Datos para determinar la PTU.


1. Importe que se suma a los ingresos:
Monto de la enajenacin del equipo de transporte (vase cdula 13)
()
Ganancia acumulable por la enajenacin del equipo de transporte
(=)
Importe que se sumar a los ingresos, para efectos de determinar la PTU

185,400
65,380
120,020

2. Importe que se resta a los ingresos:


Monto original contable no deducido del equipo de transporte enajenado
en el ejercicio de 2001 (vase cdula 13)

92,000

1a. decena Marzo-2002

A137

Fiscal

CEDULA 35
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Determinacin de la PTU deducible pagada en el ejercicio fiscal
de 2001 (LISR, 25-III)
()

(=)

PTU total pagada en el ejercicio fiscal de 2001


Deducciones en 2000 relacionadas con la prestacin de servicios
personales subordinados, que hayan sido ingreso del trabajador
por el que no se pag ISR1 y 2
PTU deducible pagada en el ejercicio fiscal de 2001 (vase cdula 4)

98,650

93,298
5,352

Notas
1. Las deducciones que debern restarse son las correspondientes al ejercicio anterior (2000), pues en ese ejercicio se gener la utilidad que se pag en 2001.
2. En el anexo 8, rubro A, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002, se enlistan los conceptos que se consideran deducciones relacionadas con la prestacin de servicios personales subordinados, de conformidad con lo sealado por la regla 3.6.10 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002.

CEDULA 36
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Integracin del monto de remuneraciones por el nivel de salario
mnimo anualizado (pgina 16 de la declaracin)
De hasta 1
salario mnimo

Concepto

De ms de
1 a 3 salarios
mnimos
154,641

De ms de
3 a 5 salarios
mnimos
103,094

Totales

Sueldos y salarios

76,639

PTU total pagada en el ejercicio fiscal (vase cdula 35)

30,142

54,324

14,184

98,650

Aguinaldo

6,052

12,710

10,894

29,656

Prima vacacional

1,509

2,618

1,912

6,039

Previsin social (fondo de ahorro) (vase cdula 5)

19,146

20,103

13,402

52,651

Otras remuneraciones

30,235

6,355

4,237

40,827

163,723

250,751

147,723

562,197

14

Suma
Nmero de trabajadores
ISPT retenido en el ejercicio

334,374

55,588

CEDULA 37
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Pagos provisionales del ejercicio
Periodo
Enero
Febrero

I.S.R.
p. prov.
3,019

ISR retenido
por bancos
1,650

10,377

Marzo

ISR
ajuste

1,720

IA

IVA
ajuste

IVA

1,810

Abril

2,861

1,765

Mayo

4,294

1,930

6,477

Junio

6,931

1,650

27,482

10,525

4,535

1,540

Suma ajuste
Julio

A138

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

6,477
0

Fiscal
Agosto

4,741

1,680

2,442

Septiembre

5,535

1,390

Octubre

5,932

1,590

4,615

Noviembre

4,229

1,850

Diciembre
Suma anual

5,031

1,350

57,485

19,925

13,534

Notas
1. IVA a favor de febrero, compensado contra otras contribuciones en marzo ($1,702) (vase cdula 30-1).
2. IVA a favor de marzo, solicitado en devolucin en abril ($3,916) (vase cdula 30-1).
3. IVA a favor de septiembre, compensado contra otras contribuciones en octubre ($3,806) (vase cdula 30-1).
4. IVA a favor de noviembre, compensado contra otras contribuciones en diciembre ($379) (vase cdula 30-1).

CEDULA 38
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Determinacin del saldo de la cuenta de capital de aportacin al 31 de diciembre de 2001
Saldo de la cuenta de capital de aportacin actualizado al 31-XII-00
Factor de actualizacin
INPC de diciembre de 2001
3514180
.
=
INPC de diciembre de 2000
336.5960
(=)
(+)
(=)

(=)

750,360

1.0440

Saldo actualizado de la cuenta de capital de aportacin al 31-XII-01


Aumento de capital en el mes de diciembre de 2001
Saldo actualizado de la cuenta de capital de aportacin al 31-XII-01
Factor de actualizacin
INPC de diciembre de 2001
3514180
.
=
INPC de diciembre de 2001
3514180
.

783,376
100,000
883,376

Saldo actualizado de la cuenta de capital de aportacin al 31-XII-01

883,376

1.0000

1a. decena Marzo-2002

A139

Fiscal

CEDULA 39
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Determinacin del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta al 31 de diciembre de 20011 y 2
(x)

(=)
(+)
(=)

Saldo de la Cufin al 31-XII-00


Factor de actualizacin
INPC de diciembre de 2001
3514180
.
=
INPC de diciembre de 2000
336.5960

396,580
1.0440

Saldo actualizado de la Cufin al 31-XII-01


Utilidad fiscal neta del ejercicio de 2001
Saldo de la Cufin al 31-XII-01

414,030
0
414,030

Notas
1. La utilidad fiscal neta del ejercicio 2001 se determin de la siguiente forma:
Resultado fiscal del ejercicio (vase cdula 11)

364,894

(+)

PTU deducida en el ejercicio (vase cdula 35)

5,352

()

Utilidad fiscal reinvertida del ejercicio (vase cdula 12)

286,369

()

PTU del ejercicio (vase cdula 33)

55,792

()

Partidas no deducibles (excepto fracciones IX y X, del art. 25, LISR)


(vase cdula 4)

28,085

()

ISR pagado en trminos del primer prrafo, del artculo 10

(=)

Utilidad fiscal neta del ejercicio

0*
0

* Segn el cuarto prrafo del artculo 124 de la Ley del ISR vigente para 2001, el ISR que se resta, es el que deriva de aplicar la tasa de
35% a la parte del resultado fiscal sobre la que no se difiri el impuesto; sin embargo, no se indica cmo determinar dicha parte.
2. Durante el ejercicio fiscal de 2001, la empresa no efectu distribucin de dividendos, ni percibi dividendos de otras personas morales residentes en Mxico.

CEDULA 40
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Determinacin del saldo inicial de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida al 31 de diciembre de 2001
(+)
(=)

Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida al 31-XII-00


Utilidad fiscal neta reinvertida del ejercicio1
Saldo inicial de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida al 31-XII-01

0
186,145
186,145

Nota
1. La utilidad fiscal neta reinvertida del ejercicio se determin de la siguiente manera:
Utilidad fiscal reinvertida del ejercicio (vase cdula 12)
()

ISR a la tasa de 30% sobre la utilidad fiscal reinvertida del ejercicio


(vase cdula 12)

(=)

Subtotal

(x)

Factor 0.9286

(=)

Utilidad fiscal neta reinvertida del ejercicio

A140

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

286,369
85,911
200,458
0.9286
186,145

Fiscal

CEDULA 41
DISTRIBIMEX S.A. de C.V.
Determinacin del coeficiente de utilidad para efectos de calcular los pagos provisionales del ejercicio fiscal de
20021
()
(=)

Utilidad fiscal del ejercicio de 2001 (vase cdula 11)


Ingresos nominales correspondientes al ejercicio fiscal de 20012
Coeficiente de utilidad aplicable a los pagos provisionales
del ejercicio fiscal de 2002

394,962
21,661,772
0.0182

Notas
1. Los coeficientes de utilidad aplicables a los pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2001, fueron de 0.0211 y 0.0133.
2. Los ingresos nominales correspondientes al ejercicio fiscal de 2001, se obtienen de la siguiente manera:
Total de ingresos acumulables (vanse cdulas 10 y 11)

21,621,840

()

Ganancia inflacionaria (vase cdula 4)

()

Intereses acumulables (vase cdula 4)

23,382

(+)

Intereses devengados a favor (vase cdula 4)

(=)

Ingresos nominales correspondientes al ejercicio fiscal de 2001

63,314
21,661,772

1a. decena Marzo-2002

A141

Informacin

de trascendencia
Clausura de establecimientos, por no
expedir comprobantes fiscales

Ante una intensa fiscalizacin por parte del Sistema de Administracin Tributaria, llevada a cabo a travs de una
verificacin exhaustiva de comprobantes fiscales en establecimientos abiertos al pblico en general (especialmente en hoteles, restaurantes, cantinas y bares), con objeto de cerciorarse de que dichos comprobantes renan
requisitos fiscales y cumplan las disposiciones contenidas en el impuesto sobre la venta de bienes suntuarios, se
ha originado la imposicin de diversas sanciones, entre ellas, la clausura de establecimientos.
Dentro de las repercusiones derivadas de no entregar comprobantes o expedirlos sin requisitos fiscales, destaca la
imposicin de multas conforme a lo dispuesto en los artculos 83, fraccin VII, y 84, fraccin IV, del CFF, que sealan
lo siguiente:
83. Son infracciones relacionadas con la obligacin de llevar contabilidad, siempre que sean descubiertas en el
ejercicio de las facultades de comprobacin, las siguientes:
........................................................................................
VII. No expedir o no entregar comprobante de sus actividades, cuando las disposiciones fiscales lo establezcan,
o expedirlos sin requisitos fiscales.
........................................................................................
84. A quien cometa las infracciones relacionadas con la obligacin de llevar contabilidad a que se refiere el artculo 83, se impondrn las siguientes sanciones:
........................................................................................
IV. De $9,137.00 a $52,213.00, a la sealada en la fraccin VII, salvo tratndose de contribuyentes que tributen
conforme al Ttulo IV, Captulo VI, Secciones II o III, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $1,305,314.00, supuestos en los que la multa ser de $914.00
a $1,827.00. Las autoridades fiscales podrn, adems, clausurar preventivamente el establecimiento del contribuyente por un plazo de 3 a 15 das. Para determinar dicho plazo, las autoridades fiscales tomarn en consideracin lo previsto por el artculo 75 de este Cdigo.
........................................................................................
Por lo anterior, es de suma importancia que los comprobantes fiscales que se expidan renan los requisitos contenidos en los artculos 29 y 29-A del CFF y en la regla 2.4.1 de Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002. Tratndose de comprobantes simplificados, stos debern reunir los que marca el artculo 37 del reglamento del
citado ordenamiento.
Cabe sealar que con la reforma fiscal para 2002 se establecieron tanto en la Ley del ISR como en los artculos
sptimo y octavo transitorios de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2002 (mediante el cual se regulan varios
ordenamientos relacionadas con el IVA y el impuesto sobre la venta de bienes y servicios suntuarios), diversas
obligaciones referentes a la expedicin de comprobantes, por lo que el SAT ha manifestado que llevar a cabo talleres o cursos de capacitacin que permitan a los contribuyentes la asimilacin de las nuevas disposiciones relativas a la correcta expedicin de comprobantes fiscales, sin que esta situacin implique que en caso de una
revisin no se impongan las sanciones correspondientes.

1a. decena Marzo-2002

A155

Fiscal

Modificacin de las nuevas claves


de inscripcin al RFC
En la revista 280, correspondiente a la primera decena de febrero de 2002, se dieron a conocer en la seccin Informacin de Trascendencia, pgina A103, las nuevas claves de obligaciones fiscales para las personas fsicas
en materia del ISR.
Recientemente, se nos inform, tambin de manera extraoficial, que fueron modificadas algunas claves de obligaciones, por lo que mediante esta nota se dan a conocer a nuestros lectores dichos cambios, los cuales son los
siguientes:
Clave

Obligacin

729

Rgimen intermedio, personas con ingresos exclusivamente por actividades empresariales


que en el ejercicio inmediato anterior no excedan de $4000,000.00.

746

Pequeo contribuyente, enajenante o prestador de servicios al pblico en general.

744

Rgimen intermedio, autotransporte terrestre de pasajeros.

743

Rgimen intermedio, autotransporte terrestre de carga.

754

Arrendador o subarrendador y en general por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles


destinados a casa-habitacin.

755

Persona fsica con ingresos por intereses que rebasen el monto sealado en el artculo 160,
ltimo prrafo, de la Ley del ISR ($100,000.00).

Esperamos que stas y otras claves se publiquen prximamente, mediante reglas de carcter general, a fin de
hacerlas oficiales.

El SAT da a conocer la nueva versin del DIMM

A pocos das de que venciera el plazo para dar cumplimiento a la obligacin de presentar declaraciones informativas correspondientes al ejercicio fiscal de 2001, el Servicio de Administracin Tributaria, mediante la pgina de
Internet www.sat.gob.mx, puso a disposicin del pblico en general la versin 2002.1.0 del DIMM, as como la
versin 2002.1.0 del programa formulario 90.
Es de destacar que por la tardanza en que la autoridad puso a disposicin de los contribuyentes estos programas, quienes intentaron descargarlos de la citada direccin electrnica, se encontraron con problemas por saturacin de visitantes a la pgina.
No obstante lo anterior, en las oficinas de Hacienda tambin se ofreci otorgar copias de los citados sistemas,
siempre que los interesados acudieran a ellas con cierto nmero de diskettes, pero quienes optaron por ello se
encontraron con el problema de que slo se daban contadas fichas y en horarios especiales; finalmente, quienes
lograron obtener su copia, al momento de realizar la instalacin tambin tuvieron problemas con los archivos.
Por todo lo anterior, consideramos conveniente que la autoridad vea la posibilidad de otorgar una prrroga para
la presentacin de las citadas declaraciones en medios magnticos.

A156

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
Legal-Empresarial

Se anuncian correcciones
a la reforma fiscal
En el marco del 35 aniversario del Consejo de Cmaras
Industriales de Jalisco, el Jefe del Ejecutivo Federal, Lic.
Vicente Fox Quesada, anunci que en breve dar a conocer ajustes y correcciones a la reforma fiscal que entr
en vigor el 1o. de enero de 2002.
Los cambios que se espera se puedan efectuar, se encuentran relacionados con temas como los siguientes:
1.

El servicio o suministro de agua para uso domstico, ya que para este ejercicio fiscal se encuentra gravado a la tasa de 15%, al no haberse
considerado la causacin del impuesto a la tasa
de 0%, como haba sucedido en aos anteriores
mediante artculos transitorios de la Ley del IVA.

2.

La exencin en el pago del impuesto a la venta


de bienes y servicios suntuarios en la enajenacin de calzado, que segn la regla 14.7 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002, est
afecto al pago de dicho impuesto cuando se cubra el tobillo.

3.

La exencin en el IEPS a las bebidas y refrescos


elaborados con edulcorantes distintos del azcar de caa, pues actualmente estn gravados
con la tasa de 20%.

4.

El establecimiento de tratamientos fiscales especiales a los productores de tequila y mezcal, ya


que a partir del 1o. de enero de 2002 se dispuso
que las bebidas con graduacin alcohlica de
ms de 20 G.L. causaran el IEPS a la tasa de
60%.

A decir del Presidente de la Repblica, el objetivo que se


busca con la publicacin de estas correcciones es lograr
una reforma fiscal moderna, profesional y eficiente, beneficiando a productores y contribuyentes, as como
alentar la inversin y programas de empleos.
Cabe sealar que en caso de suscitarse dichos cambios,
en ejercicio de las facultades conferidas al Ejecutivo Federal, stos se publicarn en el Diario Oficial de la Federacin; ante lo cual estaremos atentos para darlos a
conocer a nuestros lectores.

1a. decena Marzo-2002

A157

Fiscal

Domicilio de la Administracin Central de Auditora


Fiscal Internacional, para presentar
declaraciones informativas

En la regla 3.8.5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2001-2002 se seala que la Declaracin informativa de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, debe presentarse ante la Administracin Central de
Auditora Fiscal Internacional dependiente de la Administracin General de Grandes Contribuyentes.
Asimismo, en la forma oficial 55 Declaracin informativa de operaciones con partes relacionadas residentes en el
extranjero, en el punto 3 de sus instrucciones se establece que esta declaracin deber presentarse directamente
o por correo certificado, ante la Administracin Central de Auditora Fiscal Internacional dependiente de la Administracin General de Grandes Contribuyentes del Servicio de Administracin Tributaria, ubicada en Avenida Paseo
de la Reforma No. 10, piso 31, colonia Tabacalera, CP 06030, Mxico, DF, y aclara que su presentacin no ser
por conducto de la oficina de oficiala de partes.
Sin embargo, es importante sealar que el domicilio citado no es el correcto y que dicha informacin debe presentarse en avenida Hidalgo, nmero 77, mdulo IV, piso 4, colonia Guerrero, CP 06300.

Circular emitida por el IMCP que seala el tratamiento


contable del impuesto diferido, por el efecto en
cambio de las tasas de ISR a partir de 2002
Debido a las modificaciones que verific la Ley del Impuesto sobre la Renta el 1o. de enero de 2002, han surgido
dudas entre los profesionistas de la contadura pblica respecto a la tasa que se tiene que utilizar para determinar el impuesto diferido que deber registrarse en los estados financieros del ejercicio que termin el 31 de diciembre de 2001, de acuerdo con el Boletn D-4 de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Es por ello que el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos emiti una circular en donde aclara que la tasa que se
debe emplear, para tales efectos, es la de 35%, ya que es el gravamen vigente al cierre del citado ejercicio. Debido
a la importancia que representa dicho documento, a continuacin se transcribe su texto ntegro.

A158

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
Legal-Empresarial
INSTITUTO MEXICANO DE
CONTADORES PUBLICOS, A.C.
FEDERACION DE COLEGIOS DE PROFESIONISTAS
Circular nm. 56
Tratamiento contable del efecto en cambio de tasas en el Impuesto sobre la Renta y otras disposiciones que
afectan la determinacin del impuesto diferido de acuerdo con el Boletn D-4, Tratamiento contable del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto al Activo y de la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades.
Febrero de 2002
1. Antecedentes
1.1 El 1o. de enero de 2002 se public en el Diario Oficial de la Federacin el decreto que modifica diversas disposiciones de carcter fiscal, que incluyen una nueva Ley del Impuesto sobre la Renta, donde particularmente establece cambios de tasas del Impuesto sobre la Renta y otras modificaciones, que afectan el clculo del impuesto diferido.
1.2 Con motivo de estos cambios, surge la duda de cules tasas del Impuesto sobre la Renta deben aplicarse en
la cuantificacin de los impuestos diferidos en el ejercicio que termin el 31 de diciembre de 2001. Asimismo, para la determinacin de la base existen otras consideraciones derivadas de los conceptos establecidos en la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta.
1.3 Se han expresado criterios diferentes acerca de la aplicacin e interpretacin del prrafo 27 del Boletn D-4,
que van a favor o en contra del uso de las tasas en vigor en la Ley anterior y, de la misma manera, sobre el
uso de las tasas ya modificadas en la nueva Ley.
1.4 La Comisin ha considerado conveniente emitir esta circular en donde se interpreta el tratamiento contable
a seguir y qu bases utilizar para el ejercicio que termin el 31 de diciembre de 2001. Para llegar a una conclusin acerca de esta interpretacin, se ha consultado a diversos abogados, cuya opinin es que la nueva
Ley del Impuesto sobre la Renta inici su vigencia a partir de la fecha de su publicacin en el Diario Oficial
(1o. de enero de 2002).
TRATAMIENTO CONTABLE DEL EFECTO EN CAMBIO DE TASAS EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y OTRAS
DISPOSICIONES QUE AFECTAN LA DETERMINACION DEL IMPUESTO DIFERIDO
2. Tratamiento contable
2.1 Despus de estudiar los antecedentes detallados, la Comisin de Principios de Contabilidad adopt el criterio de aceptar como un convencionalismo contable para uniformar el criterio de que las tasas del Impuesto
sobre la Renta y otros cambios incluidos en la nueva Ley sean utilizados a partir del ejercicio en que la nueva
Ley se publica y entra en vigor.
2.2 Con base en lo expuesto, los impuestos diferidos en los estados financieros de las empresas al 31 de diciembre del 2001 deben ser calculados a la tasa del 35% vigente en esa fecha. El cambio de tasas que fue
aprobado y entr en vigor el 1o. de enero del 2002 tendr efecto a partir de esta fecha. Aquellas entidades
obligadas a proporcionar informacin financiera durante el ao de 2002, incluirn los ajustes relativos a los
cambios de tasas y otras disposiciones, a partir del 1o. de enero de 2002.
2.3 Estos cambios y su efecto en los estados financieros del ao que inicia el 1o. de enero de 2002, se revelarn y
cuantificarn en su totalidad en una nota sobre los estados financieros al 31 de diciembre de 2001.
2.4 Esta opinin se basa en el prrafo 27 del Boletn D-4, que establece con precisin que: En la determinacin
del impuesto diferido se deben aplicar las tasas vigentes al cierre del ejercicio al que se refieran los estados
financieros, excepto que hubiese una modificacin aprobada a la fecha de los estados financieros y que entre en vigor posteriormente, en cuyo caso se utilizar la tasa que est vigente al momento en que se estima
que los activos y pasivos por impuestos diferidos se recuperarn o liquidarn.
2.5 En el caso que nos ocupa, la tasa vigente al 31 de diciembre del 2001 era el 35% y las tasas publicadas en la
nueva Ley entraron en vigor el 1o. de enero de 2002.
2.6 Asimismo, las disposiciones fiscales en vigor para determinar la base para el clculo de los impuestos diferidos eran las que estaban vigentes al 31 de diciembre de 2001.
COMISION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Febrero de 2002

1a. decena Marzo-2002

A159

Fiscal

Controversia fiscal respecto al nuevo impuesto


sustitutivo del crdito al salario
(Segunda parte)
En nuestro nmero anterior, se dio a conocer en la pgina A44 de la seccin Informacin de Trascendencia, la
controversia fiscal respecto al nuevo impuesto sustitutivo del crdito al salario. En virtud de ello, explicamos dos
criterios de interpretacin, pero a raz de dicha publicacin, diversos lectores nos han sealado que existe un
tercer criterio. En la presente edicin se retoman los mismos comentarios y datos, para seguir la secuencia del
caso e incorporar el tercer criterio para su anlisis y efecto fiscal.
Como se seal en la anterior edicin, derivado de las
reformas fiscales en materia de ISR, publicadas el 1o. de
enero de 2002, mediante el artculo tercero de las disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR, se estableci
un nuevo impuesto denominado impuesto sustitutivo del
crdito al salario, que se determina aplicando al total de
las erogaciones realizadas por la prestacin de un servicio personal subordinado, la tasa de 3%.
En el mismo ordenamiento se seala que los contribuyentes podrn optar por no pagar el impuesto sustitutivo
del crdito al salario a que se refiere el mismo, siempre
que no efecten la disminucin del crdito al salario pagado a sus trabajadores establecida en los artculos 116,
117 y 120 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Tambin, se indica que cuando el monto del crdito al
salario pagado a los trabajadores en los trminos de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, sea mayor que el impuesto sustitutivo del crdito al salario, los contribuyentes que ejerzan la opcin de no pagar dicho impuesto
podrn disminuir del impuesto sobre la renta a su cargo
o del retenido a terceros, nicamente el monto en el que
el crdito exceda del impuesto causado, siempre y cuando, adems, se cumplan los requisitos que para tales
efectos establece el artculo 120 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.

cuando el impuesto a cargo del contribuyente que se


obtenga de aplicar la tarifa del artculo 113 disminuido
con el subsidio que en su caso resulte aplicable, sea
menor que el crdito al salario mensual, el retenedor
deber entregar al contribuyente la diferencia que se
obtenga en los trminos de la fraccin VI del artculo
119 de la misma. Cabe sealar que esta opinin es la
que consideramos aplicable.
Criterio 2. Seala que el crdito al salario pagado a
los trabajadores a considerar por quienes opten por no
pagar el impuesto sustitutivo, es el total que resulta de
aplicar la tabla del artculo 115 de la Ley del ISR, y el importe a enterar por concepto de retenciones de ISR a los trabajadores ser el monto del ISR menos el subsidio acreditable, sin restar el crdito al salario, para lo cual en nuestra
opinin, no existe fundamento legal.
Criterio 3. Deriva del criterio 2, segn el cual, el crdito al salario pagado a los trabajadores a considerar
por quienes opten por no pagar el impuesto sustitutivo,
es el total que resulta de aplicar la tabla del artculo 115
de la Ley del ISR, y el importe a enterar por concepto de
retenciones de ISR a los trabajadores ser el monto del
ISR, menos el subsidio acreditable y menos el crdito al
salario.
A efecto de ejemplificar los tres criterios anteriores, se
presentan los casos siguientes en los que se considera
que el patrn slo tiene un trabajador.
Ejemplo 1. Cuando el crdito al salario es mayor que el
impuesto sustitutivo
Datos del ISR
Sueldo
ISR segn tarifa art. 113 y tr 2o.
LXXXVII, LISR
Subsidio acreditable segn tabla art. 114
ISR antes del crdito al salario
Crdito al salario segn tabla art. 115
Crdito al salario pagado al trabajador

Lo anterior ha originado confusin entre los contribuyentes, pues la SHCP no ha emitido regla alguna que regule
esta situacin con respecto a la opcin antes sealada
de no pagar el impuesto sustitutivo del crdito al salario;
as, se ha generado la duda sobre qu se debe entender
por crdito al salario pagado, ante lo cual han surgido
tres criterios:

()
(=)
()
(=)

Criterio 1. Indica que el crdito al salario pagado es el


que el patrn entrega al trabajador como consecuencia
de la aplicacin del procedimiento indicado en los artculos 113, 114 y 115 de la Ley del ISR, conforme al cual,

Sueldo
(x) Tasa de impuesto
(=) Importe del impuesto sustitutivo

A160

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

$2,500
$220
$105
$115
$352
($237)

Datos del impuesto sustitutivo


$2,500
3%
$75

Fiscal
Legal-Empresarial
Conceptos
A

Importe por pagar del


impuesto sustitutivo

() Impuesto
sustitutivo

$0

$0

$0

Crdito al salario que


podr disminuirse del
ISR a cargo y de las
retenciones de ISR:
Crdito al salario
pagado

Criterio Criterio Criterio


1
2
3

Importe por pagar


como retenciones ISR

Ejemplo 2. Cuando el crdito al salario es inferior que el


impuesto sustitutivo

237

352

352

75

75

75

$1621

$2771

$2771

$0

$1152

$03

Crdito al salario que


podr considerarse
como deduccin autorizada:
Crdito al salario
pagado

Datos del ISR

()
(=)
()
(=)

237

352

352

Sueldo
(x) Tasa de impuesto
(=) Importe del impuesto sustitutivo

Conceptos
A
$162

$277

$277

$75

$75

$75

Efecto neto para el


patrn:
Importe por pagar
como retenciones
ISR

Sueldo
$15,000
ISR segn tarifa art. 113 y tr 2o.
LXXXVII, LISR
$2,500
Subsidio acreditable segn tabla art. 114 $1,100
ISR antes del crdito al salario
$1,400
Crdito al salario segn tabla art. 115
$153
ISR por retener
$1,247

Datos del impuesto sustitutivo

() Crdito al salario
que podr
disminuirse del
ISR a cargo y de
las retenciones
de ISR:

favor del patrn, que permite recuperar un importe mayor de crdito al salario pagado a los trabajadores por un
importe de $115.00 que resulta ser la misma cantidad
que se dej de pagar por concepto de retenciones ISR,
al considerar que no existe fundamento legal para enterar la diferencia entre el ISR y el subsidio acreditable, sin
tomar en cuenta el crdito al salario.

$0

$115

() Impuesto
sustitutivo

C
$162

$277

$277

($162)

($162)

($277)

Como podr observarse, en este caso no existe efecto


alguno para el patrn luego de aplicar los criterios 1 y 2,
pero en el tercer criterio existe un efecto considerable a

Criterio
2

Criterio
3

$0

$0

$0

153

153

450

450

450

$01

$01

$01

$1,247

$1,4002

$1,2473

Crdito al salario
que podr disminuirse del ISR a
cargo y de las retenciones de ISR:
Crdito al
salario pagado

$0

() Crdito al salario
que podr
disminuirse del
ISR a cargo y de
las retenciones
de ISR

Importe por pagar


del impuesto sustitutivo

Criterio
1

$15,000
3%
$450

Importe por pagar


como retenciones
ISR
Crdito al salario
que podr considerarse como deduccin autorizada:

1a. decena Marzo-2002

A161

Fiscal
Crdito al
salario
pagado

153

153

$0

$0

$0

$04

$1534

$1534

$1,247

$1,400

$1,247

() Crdito al
salario que
podr
disminuirse del
ISR a cargo y
de las
retenciones
de ISR

Efecto neto para el


patrn:
Importe por
pagar como
retenciones
ISR
() Crdito al
salario que
podr
disminuirse
del ISR a cargo
y de las
retenciones
de ISR

Notas
1. Cuando el crdito al salario pagado a los trabajadores exceda del impuesto sustitutivo, se podr disminuir el excedente entre ambos impuestos del ISR a cargo y de las retenciones del
mismo.
2. Quienes apoyan el criterio 2 consideran que si optan por tomar
como crdito al salario pagado el total del crdito sealado en
la tabla del artculo 115 de la Ley del ISR, debern enterar el importe del ISR menos el subsidio, sin considerar el crdito al salario, para lo cual, en nuestra opinin, no existe fundamento legal.
3. Quienes apoyan el criterio 3 consideran que si optan por
tomar como crdito al salario pagado el total del crdito sealado en la tabla del artculo 115 de la Ley del ISR, debern enterar el importe que resulte de restar al ISR el subsidio y el crdito
al salario.
4. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.6.35 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2001-2002, los contribuyentes que opten por no efectuar el pago del impuesto sustitutivo del crdito al
salario, podrn deducir como gasto para la determinacin del
ISR del ejercicio, el monto del crdito al salario que no disminuyeron contra el impuesto sobre la renta con motivo del ejercicio
de la opcin citada.

Fundamentos por los que consideramos debe ser


aplicable el criterio 1
En la exposicin de motivos del dictamen del Senado de
la Repblica se indica lo siguiente:
$0

$0

$0

$1,247

$1,400

$1,247

En este caso, se puede observar lo siguiente:

El crdito al salario se ha transformado en un instrumento de ineficiencia del sistema, pues ha sido utilizado por las empresas como un elemento para pagar menores salarios a sus trabajadores.

Para quienes apliquen el criterio 1, no producir efecto


fiscal alguno el nuevo impuesto sustitutivo del crdito al
salario, ya que de no existir este impuesto, tambin se
tendra que pagar la cantidad de $1,247.00 por concepto
de retenciones de ISR a los trabajadores.

Por ello, en el Dictamen que se somete a consideracin se propone establecer un impuesto sustitutivo
del crdito al salario a una tasa del 3% que se aplicar sobre el monto de las erogaciones que por concepto de salarios y dems prestaciones paguen los
patrones a sus trabajadores.

Si se aplica el segundo criterio, en principio se tendr


que enterar a la autoridad un importe como retenciones
de ISR de $1,400.00 y, por otra parte, se podr considerar como deduccin autorizada el crdito al salario
que no se pudo disminuir contra el ISR la cantidad de
$153.00.
De aplicarse el tercer criterio, se tendra que pagar la
cantidad de $1,247.00 por concepto de retenciones de
ISR a los trabajadores, y por otra parte, se tendra que
considerar como deduccin autorizada el monto del
crdito al salario que no se pudo disminuir contra el ISR
cuya cantidad asciende a $153.00. Consideramos que
con este ltimo criterio el contribuyente tiene un beneficio al efectuar la deduccin antes sealada.

A162

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

En virtud de ello, si se aplica el segundo criterio, consideramos, se estara afectando principalmente a las empresas que pagan salarios altos, como podr observarse en
el ejemplo en el cual el crdito al salario es inferior que el
impuesto sustitutivo. No as, si se aplican los criterios 1 y
3; sin embargo, de optar por el criterio 3, el contribuyente
obtendr un beneficio, en nuestra opinin, indebido, ya
sea por tener mayor crdito al salario por disminuir del
ISR o por tener un importe a deducir por concepto de
crdito al salario, el cual no tenemos la certeza en que
est de acuerdo la autoridad fiscal.
Por otra parte, en el texto de la regla 3.6.35 de la Resolucin Miscelnea Fiscal, adicionada para regular ciertos
aspectos relacionados con el impuesto sustitutivo del
crdito al salario, se indica lo siguiente:

Fiscal
Legal-Empresarial
3.6.35. () Asimismo, respecto al crdito al salario
correspondiente al mes de enero del citado ao, a
ms tardar en el mes de febrero del mismo, se deber reflejar mediante una adenda de la nmina del
contribuyente, el monto total aplicado, identificando
el que se acredit contra el impuesto sobre la renta a
cargo del trabajador as como el que se pag en
efectivo.
Del texto de esta regla se puede interpretar que la autoridad reconoce que el crdito al salario pagado es distinto al monto total aplicado del crdito al salario, conforme
a lo siguiente:
Con datos del ejemplo 1 se tendra lo siguiente:
Crdito al salario total aplicado

352

() Crdito al salario acreditado contra el


impuesto sobre la renta a cargo del
trabajador
(=) Crdito al salario pagado al trabajador

115
($237)

Criterio de la autoridad fiscal


Extraoficialmente, se tiene conocimiento de que ante la
pregunta efectuada por algunos contribuyentes, la
autoridad les ha contestado que el crdito al salario pagado debe ser el total aplicado; sin embargo, consideramos
que no ha evaluado los efectos que ello produce principalmente al aplicar el criterio 3, por lo cual, recomendamos a los contribuyentes que ante la duda, realicen
consulta por escrito a la autoridad para tener una certeza
jurdica sobre el criterio por aplicar.

1a. decena Marzo-2002

A163

Consultas

de nuestros

lectores

Las personas fsicas que tributan


en el rgimen de pequeos
contribuyentes pueden recibir
cheques nominativos, sin que se
considere que cambian de
rgimen?
Soy una persona fsica que desde el
ao de 2000 tributa en el rgimen
de pequeos contribuyentes previsto en la Ley del ISR. Debido a los
cambios que verific este ordenamiento para el ejercicio fiscal de
2001, me vi en la necesidad de no
emitir comprobantes con requisitos
fiscales ni de recibir como forma de
pago cheques nominativos, todo
ello con la finalidad de no perder los
beneficios contenidos en el citado
rgimen. A finales del pasado mes
de enero, por descuido, uno de mis
empleados recibi un cheque nominativo, razn por la cual les expongo el siguiente planteamiento.
Lector de Mxico, DF
. Pregunta
Las personas fsicas que tributan
en el rgimen de pequeos contribuyentes pueden recibir cheques
nominativos, sin que tengan la obligacin de cambiar de rgimen?
. Respuesta
Los artculos 119-, fraccin IV, tercer prrafo, de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001,

A164

y 29-C del CFF, sealaban expresamente que cuando las personas fsicas que tributaban en el rgimen de
pequeos contribuyentes recibieran
como forma de pago un cheque nominativo para abono en cuenta del
beneficiario, tendran la obligacin
de cambiar de rgimen.

Como se puede apreciar, el slo hecho de haber aceptado un cheque


nominativo como medio de pago,
no implica que usted tenga la obligacin de cambiarse de rgimen,
no as cuando se encuentre en cualquiera de los supuestos sealados.

De acuerdo con el artculo 139, fracciones II y IV, de la Ley del ISR vigente a partir del 1o. de enero del
ao en curso, las causales para que
este tipo de contribuyentes abandonen dicho rgimen son las
siguientes:

Si un trabajador obtiene ingresos


de dos empleadores en forma
simultnea, es correcto que
ambos le apliquen el subsidio
acreditable?

1. Que sus ingresos excedan de


$1500,000.00, cuya salida del
rgimen ser a partir del mes
siguiente a aquel en que los
hayan excedido.
2. Expedir uno o ms comprobantes que renan los requisitos fiscales que seala el CFF y su reglamento, cuya salida del
rgimen ser a partir del mes en
que se haya expedido el primer
documento.
3. Recibir como forma de pago
traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de
bolsa, cuando renan los requisitos que establece el artculo
29-C del CFF, cuya salida del rgimen ser a partir del mes en
que se haya recibido el primer
traspaso.

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Presto servicios de asesora fiscal


en forma independiente. Recientemente, solicit mis servicios una
persona fsica que percibe ingresos
por salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal
subordinado.
Esta persona fsica proporciona servicios a dos empleadores en forma
simultnea desde el ao anterior;
para efectos de la retencin del ISR
me coment que un patrn le aplica
el impuesto (artculo 113), el subsidio acreditable (artculo 114) y el
crdito al salario (artculo 115), y el
otro empleador slo le aplica el impuesto (artculo 113), debido a que
ya le aplicaron el subsidio acreditable y el crdito al salario.
Sin embargo, tengo entendido que
a partir del ejercicio fiscal de 2002,
las personas fsicas que obtengan

Fiscal
ingresos de dos empleadores al
mismo tiempo, ambos pueden aplicar el subsidio acreditable.
Lector de Mxico, DF
. Pregunta
Si un trabajador obtiene ingresos de
dos o ms empleadores en forma
simultanea, es correcto que ambos
le apliquen el subsidio acreditable?
. Respuesta
Conforme al ltimo prrafo de la
fraccin IV del artculo 118 de la Ley
del ISR, las personas que efecten
pagos por concepto de salarios y
en general por la prestacin de un
servicio personal subordinado, debern solicitar a los trabajadores
que les comuniquen por escrito,
antes de que se efecte el primer
pago que les corresponda por la
prestacin de servicios personales
subordinados, en el ao de calendario de que se trate, si prestan servicios a otro empleador y ste les
aplica el crdito al salario a que se
refiere el artculo 115 de la citada
ley, a fin de que ya no se aplique
nuevamente.
A su vez, la fraccin IV del artculo
117 de la ley antes mencionada establece que son obligaciones de las
personas que obtengan ingresos
por concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio
personal subordinado, comunicar
por escrito al empleador, antes de
que ste les efecte el primer pago
que les corresponda por prestar servicios personales subordinados en el
ao de calendario de que se trate, si
prestan servicios a otro empleador y
ste les aplica el crdito al salario a
que se refiere el artculo 115 de la Ley
del ISR, a fin de que ya no se aplique
nuevamente.
Por lo antes expuesto, a partir del
ejercicio fiscal de 2002 las personas

fsicas que obtengan ingresos por


salarios de dos o ms empleadores
al mismo tiempo, tendrn derecho
al subsidio acreditable por parte de
todos los empleadores, no as del
crdito al salario.

DEL CREDITO AL SALARIO se utilizar cuando el contribuyente ejerza


la opcin de pagar el impuesto respectivo; de lo contrario, no deber
hacer anotacin alguna en ese
campo.

Cabe sealar que por el ejercicio fiscal de 2001, nicamente un patrn


poda aplicar tanto el subsidio acreditable como el crdito al salario.

Por lo anterior, si se opta por no pagar el impuesto sustitutivo del crdito al salario, no estar obligado a
presentar la declaracin de este
impuesto.

Si se ejerci la opcin de no
pagar el impuesto sustitutivo del
crdito al salario, debe
manifestarse un cero en la forma
oficial 1-D1?
Soy contador de una persona moral
que tributa en el rgimen general de
la Ley del ISR, la cual tiene obligacin de realizar el primer pago provisional de ISR en forma trimestral.
La empresa tom la opcin de no
pagar el impuesto sustitutivo del
crdito al salario de conformidad
con lo dispuesto en el artculo tercero de las disposiciones transitorias
de la misma ley, as como la regla
3.6.35 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2001-2002. Sin embargo, respecto a la presentacin del
pago provisional mensual de dicho
impuesto, tengo una duda.
Lector de Mxico, DF
. Pregunta
Si se tom la opcin de no pagar el
impuesto sustitutivo del crdito al
salario, debe manifestarse un cero
en el rengln m. IMPUESTO SUSTITUTIVO DEL CREDITO AL SALARIO de la forma fiscal 1-D1?
. Respuesta
Segn las instrucciones de la forma
oficial 1-D1 Pagos provisionales,
mensuales y retenciones de impuestos federales de 2002, el campo m. IMPUESTO SUSTITUTIVO

Caso en que se deben presentar


todos los pagos mensuales en
2002, aun cuando en el ejercicio
fiscal de 2001 se realizaron pagos
provisionales trimestrales
Soy encargado del rea de impuestos de una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley
del ISR.
La empresa rebas por el ejercicio
fiscal de 2000 el monto de los ingresos establecidos en la fraccin III
del artculo 12 de la Ley del ISR vigente para el mismo ao, por lo
cual tom la opcin de continuar
realizando pagos provisionales trimestrales por el ejercicio fiscal de
2001.
Para la presentacin de los pagos
provisionales de este ejercicio tengo
entendido que los contribuyentes
que en el ejercicio inmediato anterior realizaron pagos provisionales
trimestrales, deben presentar el primer pago en forma trimestral y los
subsecuentes mensualmente.
Lector de Puebla, Puebla
. Pregunta
Cmo deben presentar sus pagos
provisionales los contribuyentes que
optaron por realizar pagos provisionales trimestrales en el ejercicio fiscal de 2001 con base en lo
dispuesto por la fraccin III del ar-

1a. decena Marzo-2002

A165

Fiscal
tculo 12 de la Ley del ISR vigente
hasta el 31 de diciembre de 2001?
. Respuesta
Efectivamente, el segundo prrafo
de la fraccin III, del artculo 12 de
la Ley del ISR vigente en 2001, estableca que los ingresos de los contribuyentes que en el ejercicio
inmediato anterior no hubieran excedido de $13046,920.00 (cifra actualizada al segundo semestre de
2001), efectuaran pagos provisionales en forma trimestral, a excepcin
de aquellos que pudieran ser considerados como una sola persona
moral para efectos del segundo prrafo de la fraccin I del artculo
32-A del CFF. Asimismo, cuando los
contribuyentes antes sealados hubieran efectuado pagos provisionales trimestrales en los trminos de

este prrafo y hubieran obtenido en


el ejercicio ingresos acumulables
que excedieran del monto antes indicado, podran realizar pagos provisionales trimestrales en el ejercicio
siguiente a aquel en el que excedieran de dicha cantidad.
De conformidad con la fraccin
LXXXIII de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002,
efectuarn pagos provisionales del
ISR a su cargo y de las retenciones
efectuadas, correspondientes a los
tres primeros meses del ejercicio fiscal de 2002, mediante una sola declaracin que presentarn a ms
tardar el 17 de abril de 2002, los siguientes contribuyentes:
1. Los que conforme a la Ley del
ISR vigente para 2001, estaban

obligados a efectuar pagos provisionales trimestrales.


2. Los que tributaban en el rgimen de pequeos contribuyentes.
3. Los que tributaban en el rgimen simplificado.
Por lo anterior, consideramos que la
empresa que nos comenta no estaba obligada a presentar por el ejercicio fiscal de 2001 sus pagos
provisionales trimestralmente, sino
que ms bien estaba ejerciendo la
opcin de presentarlos en dicha forma, motivo por el que, en sentido
estricto, no se ubica en los supuestos que establece la fraccin LXXXIII
de las disposiciones transitorias de
la Ley del ISR para 2002; por tanto,
a partir de 2002 deber realizar todos sus pagos provisionales en forma mensual.

Las consultas de nuestros lectores que sean recibidas por escrito sern respondidas discrecionalmente en la presente
seccin y debern entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Nogales 14, Roma Sur, 06760, Mxico, DF),
con el destino al mismo apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es el 5265-1400.
Los suscriptores que deseen realizar alguna consulta telefnica en materia fiscal pueden marcar al 52-65-14-13,
52-65-14-14, 52-65-14-15, 55-84-69-22, 55-84-69-56 al 55-84-69-95.

A166

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Tesis

selectas

Beneficios en las sentencias por delitos fiscales, la SHCP


deber manifestar su conformidad para que
sean aplicables. Jurisprudencia de la SCJN

El artculo 101 del CFF establece que la sustitucin y


conmutacin de sanciones, as como cualquier otro beneficio, no proceder para los siguientes delitos fiscales:
1. Contrabando (art. 102, CFF) y los delitos asimilables
al contrabando previstos en las fracciones I a IV del
artculo 105 del CFF, cuando en ambos casos ameriten sanciones de tres a nueve aos de prisin, debido a que el monto de las contribuciones o cuotas
compensatorias omitidas excede de $647,848.00,
respectivamente o, en su caso, la suma de ambas
excede de $971,742.00, o bien, por tratarse de mercancas cuyo trfico haya sido prohibido por el Ejecutivo Federal.
2. Defraudacin fiscal (art. 108, CFF) y los delitos que
se asimilan a la defraudacin fiscal (art. 109, CFF),
cuando en ambos casos ameriten pena de prisin de
tres a nueve aos y el monto de lo defraudado sea
mayor de $1355,165.00.
Cabe sealar que las cifras antes mencionadas son las
actualizadas a enero de 2002; asimismo, es importante
resaltar que por exclusin, en los delitos no mencionados se podrn aplicar la sustitucin y conmutacin de
sanciones, as como otros beneficios, para lo cual es necesario cumplir con los requisitos sealados en el Cdigo Penal Federal y comprobar que los adeudos fiscales
estn cubiertos o garantizados a satisfaccin de la
SHCP.
Al respecto, recientemente, la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin resolvi una contradiccin de tesis que dio lugar a una tesis jurisprudencial en
la que seala que a fin de que sean aplicables los beneficios considerados en el artculo 101 del CFF, es necesario que la SHCP manifieste que el inters fiscal est

cubierto o garantizado satisfactoriamente, requisito que


no se cumple con la constancia de que se practic un
embargo precautorio o aseguramiento de bienes a favor
de Hacienda, ya que en estos casos es necesario que
esta secretara actualice y determine el monto del adeudo fiscal a fin de que establezca si el monto de los bienes
embargados es suficiente para garantizar el inters fiscal, y de ser as lo haga constar mediante un documento
en el que exprese su aceptacin respecto de la garanta
del adeudo fiscal.
La Primera Sala de la SCJN determin lo anterior, en virtud de que el artculo 94 del CFF establece que en los delitos fiscales la autoridad judicial no impondr sancin
pecuniaria, sino que sern las autoridades administrativas, con arreglo a las leyes fiscales, las que harn efectivas las contribuciones omitidas, los recargos y las
sanciones administrativas correspondientes, sin que
ello afecte el procedimiento penal.
Dada la importancia de la tesis jurisprudencial antes comentada, a continuacin se transcribe su texto ntegro:
DELITOS FISCALES. PARA LA PROCEDENCIA DE LA
SUSTITUCION Y CONMUTACION DE SANCIONES O
CUALQUIER OTRO BENEFICIO A LOS SENTENCIADOS POR AQUELLOS ILICITOS, SE REQUIERE LA
MANIFESTACION DE LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO DE QUE EL INTERES FISCAL SE ENCUENTRA GARANTIZADO. Para que procedan los referidos beneficios a favor de los sentenciados por delitos fiscales, previstos en el artculo 101 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, adems de satisfacer
los requisitos que al efecto establece el Cdigo Penal
Federal, es menester que los autos del proceso penal
exista la manifestacin de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico de que el inters fiscal est cubierto o
1a. decena Marzo-2002

A167

Fiscal
garantizado satisfactoriamente, entendida esta manifestacin como el documento, recibo o comprobante
que acredite fehacientemente la aceptacin de la autoridad tributaria de tener por garantizados los adeudos
fiscales. Lo anterior obedece a que de acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 94 del cdigo tributario invocado, es a la autoridad administrativa a la que le corresponde hacer efectivas las contribuciones omitidas, los
recargos y las sanciones administrativas que se hubieren generado con motivo de la infraccin fiscal; por
tanto, de existir constancias en los autos del proceso
penal que acrediten la prctica de un embargo precautorio o aseguramiento de bienes a favor de la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico, ello no implica que el
inters fiscal se encuentre garantizado, por ser necesario que esa autoridad actualice y determine el monto
del adeudo fiscal, cuestin que escapa a la esfera
competencial de los Jueces Federales quienes no
pueden imponer sanciones pecuniarias por los delitos
referidos y, por ende, los imposibilita, material y jurdicamente, para determinar si el valor de los bienes embargados es suficiente para garantizar el crdito fiscal.

A168

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Contradiccin de tesis 40/99. Entre las sustentadas por


los Tribunales Colegiados Primero y Segundo del
Dcimo Noveno Circuito. 16 de enero de 2002. Cinco
votos. Ponente: Olga Snchez Cordero de Garca
Villegas. Secretaria: M. Edith Ramrez de Vidal.
LICENCIADO MANUEL DE JESUS SANTIZO RINCON,
SECRETARIO DE ACUERDOS DE LA PRIMERA SALA
DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACION,
--------------------------------------------------------------------------------------------------------CERTIFICA:-----------------------------Que el rubro y texto de la anterior tesis jurisprudencial
fueron aprobados por la Primera Sala de este Alto Tribunal, en sesin de trece de febrero de dos mil dos, por
unanimidad de cuatro votos de los seores Ministros
Presidente: Juan N. Silva Meza, Juventino V. Castro y
Castro, Humberto Romn Palacios, y Olga Snchez
Cordero de Garca Villegas. Ausente: Ministro Jos de
Jess Gudio Pelayo. Mxico, Distrito Federal, a catorce de febrero de dos mil dos.- Doy fe.
HAGH/pmm.

Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 1994=100)
AO
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02

ENE
0.0468
0.0451
0.0461
0.0540
0.0595
0.0600
0.0641
0.0657
0.0663
0.0696
0.0691
0.0708
0.0721
0.0748
0.0756
0.0781
0.0790
0.0808
0.0850
0.0892
0.0931
0.0993
0.1230
0.1450
0.1625
0.2092
0.2501
0.2943
0.3577
0.4572
0.5983
1.2567
2.1790
3.5028
5.8117
11.8758
32.8756
44.2384
54.1815
68.8684
81.2285
90.4228
97.2028
107.1431
162.5560
205.5410
236.9310
281.9830
313.0670
338.4620
354.6620

A170

FEB
0.0466
0.0447
0.0462
0.0545
0.0601
0.0600
0.0639
0.0657
0.0663
0.0695
0.0695
0.0711
0.0734
0.0751
0.0755
0.0786
0.0790
0.0811
0.0850
0.0896
0.0934
0.1001
0.1258
0.1458
0.1655
0.2138
0.2537
0.2985
0.3660
0.4684
0.6218
1.3241
2.2940
3.6483
6.0701
12.7328
35.6176
44.8388
55.4084
70.0707
82.1909
91.1615
97.7027
111.6841
166.3500
208.9950
241.0790
285.7730
315.8440
338.2380

MAR
0.0470
0.0450
0.0467
0.0556
0.0600
0.0604
0.0643
0.0660
0.0679
0.0693
0.0701
0.0711
0.0733
0.0754
0.0754
0.0787
0.0797
0.0812
0.0852
0.0899
0.0939
0.1010
0.1267
0.1468
0.1671
0.2176
0.2563
0.3026
0.3735
0.4784
0.6445
1.3882
2.3921
3.7897
6.3523
13.5742
37.4415
45.3248
56.3852
71.0700
83.0274
91.6928
98.2051
118.2700
170.0120
211.5960
243.9030
288.4280
317.5950
340.3810

ABR
0.0474
0.0451
0.0479
0.0562
0.0604
0.0612
0.0650
0.0660
0.0693
0.0698
0.0707
0.0712
0.0737
0.0757
0.0758
0.0786
0.0803
0.0814
0.0853
0.0904
0.0945
0.1026
0.1285
0.1480
0.1683
0.2209
0.2592
0.3053
0.3801
0.4892
0.6794
1.4761
2.4955
3.9063
6.6839
14.7619
38.5940
46.0027
57.2434
71.8145
83.7675
92.2216
98.6861
127.6900
174.8450
213.8820
246.1850
291.0750
319.4020
342.0980

MAY
0.0472
0.0458
0.0502
0.0561
0.0600
0.0619
0.0655
0.0654
0.0691
0.0698
0.0706
0.0714
0.0739
0.0758
0.0758
0.0781
0.0809
0.0814
0.0855
0.0905
0.0947
0.1037
0.1295
0.1500
0.1695
0.2228
0.2617
0.3093
0.3863
0.4966
0.7176
1.5401
2.5783
3.9988
7.0553
15.8748
39.3407
46.6359
58.2423
72.5165
84.3198
92.7487
99.1629
133.0290
178.0320
215.8340
248.1460
292.8260
320.5960
342.8830

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

JUN
0.0472
0.0456
0.0509
0.0565
0.0595
0.0618
0.0653
0.0655
0.0690
0.0698
0.0707
0.0711
0.0739
0.0759
0.0761
0.0777
0.0802
0.0817
0.0860
0.0910
0.0954
0.1045
0.1308
0.1525
0.1702
0.2255
0.2653
0.3127
0.3939
0.5036
0.7522
1.5984
2.6716
4.0990
7.5082
17.0232
40.1432
47.2023
59.5251
73.2774
84.8906
93.2689
99.6591
137.2510
180.9310
217.7490
251.0790
294.7500
322.4950
343.6940

JUL
0.0466
0.0462
0.0509
0.0573
0.0588
0.0626
0.0652
0.0654
0.0695
0.0696
0.0711
0.0713
0.0746
0.0755
0.0766
0.0783
0.0800
0.0820
0.0865
0.0909
0.0957
0.1072
0.1326
0.1538
0.1716
0.2281
0.2698
0.3165
0.4049
0.5124
0.7910
1.6775
2.7592
4.2417
7.8828
18.4020
40.8133
47.6744
60.6106
73.9250
85.4266
93.7172
100.1010
140.0490
183.5030
219.6460
253.5000
296.6980
323.7530
342.8010

AGO
0.0466
0.0460
0.0513
0.0579
0.0590
0.0637
0.0649
0.0656
0.0698
0.0691
0.0712
0.0711
0.0754
0.0753
0.0771
0.0786
0.0804
0.0821
0.0869
0.0917
0.0964
0.1089
0.1341
0.1551
0.1733
0.2328
0.2725
0.3213
0.4133
0.5230
0.8797
1.7426
2.8376
4.4271
8.5113
19.9060
41.1888
48.1286
61.6434
74.4395
85.9514
94.2188
100.5676
142.3720
185.9420
221.5990
255.9370
298.3680
325.5320
344.8320

SEP
0.0458
0.0464
0.0512
0.0579
0.0590
0.0632
0.0640
0.0646
0.0701
0.0689
0.0716
0.0710
0.0744
0.0756
0.0771
0.0792
0.0807
0.0828
0.0871
0.0920
0.0968
0.1115
0.1356
0.1562
0.1792
0.2369
0.2756
0.3252
0.4179
0.5327
0.9267
1.7962
2.9221
4.6040
9.0219
21.2174
41.4243
48.5889
62.5221
75.1810
86.6991
94.9166
101.2828
145.3170
188.9150
224.3590
260.0880
301.2510
327.9100
348.0420

OCT
0.0462
0.0467
0.0524
0.0585
0.0586
0.0633
0.0645
0.0651
0.0693
0.0690
0.0713
0.0708
0.0743
0.0756
0.0773
0.0794
0.0804
0.0837
0.0871
0.0921
0.0969
0.1129
0.1383
0.1570
0.1892
0.2387
0.2789
0.3309
0.4242
0.5445
0.9747
1.8558
3.0242
4.7788
9.5376
22.9855
41.7402
49.3075
63.4209
76.0554
87.3233
95.3048
101.8145
148.3070
191.2730
226.1520
263.8150
303.1590
330.1680
349.6150

NOV
0.0460
0.0461
0.0529
0.0588
0.0592
0.0632
0.0653
0.0656
0.0691
0.0693
0.0713
0.0707
0.0750
0.0753
0.0774
0.0793
0.0806
0.0837
0.0876
0.0923
0.0975
0.1143
0.1421
0.1581
0.1978
0.2413
0.2818
0.3352
0.4316
0.5550
1.0240
1.9648
3.1280
4.9993
10.1820
24.8088
42.2988
49.9996
65.1048
77.9439
88.0489
95.7251
102.3588
151.9640
194.1710
228.6820
268.4870
305.8550
332.9910
350.9320

DIC
0.0458
0.0461
0.0536
0.0586
0.0596
0.0633
0.0656
0.0658
0.0694
0.0694
0.0710
0.0712
0.0752
0.0753
0.0775
0.0788
0.0804
0.0843
0.0883
0.0927
0.0978
0.1187
0.1432
0.1594
0.2028
0.2447
0.2842
0.3411
0.4429
0.5700
1.1334
2.0488
3.2609
5.3397
10.9863
28.4730
43.1814
51.6870
67.1567
79.7786
89.3026
96.4550
103.2566
156.9150
200.3880
231.8860
275.0380
308.9190
336.5960
351.4180

Fiscal

SALARIOS MINIMOS GENERALES (DIARIOS)


AO PERIODO DE VIGENCIA

ZONA A

RECARGOS E INTERESES EN CONVENIO

ZONA B

ZONA C

1,650

1,520

1,340

del 1o. de junio al 21 de octubre

2,065

1,900

1,675

del 22 de octubre al 31 de diciembre

2,480

2,290

2,060

3,050

2,820

2,535

del 1o. de abril al 30 de junio

3,660

3,385

3,045

del 1o. de julio al 30 de septiembre

4,500

4,165

3,750

del 1o. de octubre al 15 de diciembre

5,625

5,210

4,690

del 16 al 31 de diciembre

6,470

5,990

5,395

1988 del 1o. de enero al 29 de febrero

7,765

7,190

6,475

8,000

7,405

6,670

8,640

7,995

7,205

9,160

8,475

7,640

10,080

9,325

8,405

10,080

9,325

8,405

11,900

11,000

9,920

11,900

11,000

9,920

13,330

12,320

11,115

1992 del 1o. de enero al 31 de diciembre

13,330

12,320

11,115

1993 del 1o. de enero al 31 de diciembre


(en pesos)

14,270

13,260

12,050

14.27

13.26

12.05

1994 del 1o. de enero al 31 de diciembre

15.27

14.19

12.89

1995 del 1o. de enero al 31 de marzo

16.34

15.18

13.79

del 1o. de abril al 3 de diciembre

18.30

17.00

15.44

del 4 al 31 de diciembre

20.15

18.70

17.00

1996 del 1o. de enero al 31 de marzo


del 1o. de abril al 2 de diciembre
del 3 al 31 de diciembre
1997 del 1o. de enero
al 31 de diciembre

20.15
22.60
26.45

18.70
20.95
24.50

17.00
19.05
22.50

26.45

24.50

22.50

1998 del 1o. de enero al 2 de diciembre


del 3 al 31 de diciembre

30.20
34.45

28.00
31.90

26.05
29.70

1999 del 1o. de enero


al 31 de diciembre

34.45

31.90

29.70

2000 del 1o. de enero


al 31 de diciembre

37.90

35.10

32.70

2001 del 1o. de enero


al 31 de diciembre

40.35

37.95

35.85

2002 a partir del 1o. de enero

42.15

40.10

38.30

1986 del 1o. de enero al 31 de mayo

1987 del 1o. de enero al 31 de marzo

del 1o. de marzo al 31 de diciembre


1989 del 1o. de enero al 30 de junio
del 1o. julio al 3 de diciembre
del 4 al 31 de diciembre
1990 del 1o. enero al 15 de noviembre
del 16 noviembre al 31 de diciembre
1991 del 1o. enero al 10 de noviembre
del 11 noviembre al 31 de diciembre

(en nuevos pesos)

AO

%
RECARGOS

%
INTERESES EN
CONVENIO

1998

Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

1.74
0.44
1.22
2.31
2.45
2.54
2.25
2.66
3.00
3.00
3.00

1.16
0.29
0.81
1.54
1.63
1.69
1.50
1.77
2.00
2.00
2.00

1999

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

3.00
3.00
2.92
3.00
3.00
2.85
3.00
3.00
3.00
3.00
2.70
2.92

2.00
2.00
1.95
2.00
2.00
1.90
2.00
2.00
2.00
2.00
1.80
1.94

2000

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

2.23
2.01
1.47
2.07
2.15
2.00
2.43
2.39
2.31
2.30
2.06
2.22

1.49
1.34
0.98
1.38
1.43
1.33
1.62
1.59
1.54
1.53
1.37
1.48

2001

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

2.22
1.83
2.66
3.00
2.30
2.31
2.42
2.10
2.78
1.28
0.98
1.62

1.48
1.22
1.77
2.00
1.53
1.54
1.61
1.40
1.85
0.85
0.65
1.08

2002

Enero
Febrero

1.55
1.79

1.03
1.19

COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACION (CPP)


MES

1986

1988

1989

1990

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC

68.55 95.89 122.54


70.30 96.20 135.88
71.79 96.25 117.16
73.48 95.79 81.03
75.02 94.79 60.59
76.97 93.76 46.76
81.36 92.91 40.72
84.40 92.15 39.90
87.72 91.02 39.90
91.48 90.30 40.03
94.19 92.37 41.65
95.33 104.29 45.48

1987

49.37
48.70
47.30
46.91
49.15
51.97
51.50
38.12
35.24
37.40
39.51
40.11

42.08
44.87
47.15
47.20
42.62
35.16
33.05
31.27
31.11
31.52
29.56
29.23

27.14
25.71
24.29
23.62
23.10
21.79
20.99
20.55
21.72
21.29
20.52
19.95

18.98
18.22
16.60
15.75
15.56
16.01
18.07
19.54
20.16
21.86
21.79
22.76

22.79
22.72
21.31
20.16
19.75
18.68
17.36
16.91
16.18
15.57
16.62
14.68

13.22
11.96
11.53
14.16
17.03
17.18
17.82
17.16
16.73
15.96
16.34
16.96

29.87
35.98
56.82
70.26
57.86
46.39
41.42
37.10
34.61
37.08
47.54
46.54

40.18
35.91
39.12
35.21
29.38
27.05
29.18
27.52
24.92
25.04
28.03
26.97

24.08
21.06
21.10
21.07
18.73
18.78
18.05
17.34
17.18
16.56
17.74
17.79

16.98
17.03
17.37
17.66
16.85
17.24
17.75
19.05
27.54
29.28
27.76
28.56

28.31
26.90
22.84
19.16
17.82
18.62
18.08
18.17
17.94
17.25
16.26
15.42

15.29
15.18
13.67
12.48
12.51
13.53
12.98
13.05
13.29
13.51
14.44
14.39

14.66
14.63
14.08
13.32
11.79
9.47
8.24
7.45
7.52
7.89
6.58
5.81

5.52
6.01

1a. decena Marzo-2002

A171

Fiscal
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2001 Y 2002
Fechas de publicacin en el DOF
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

ENE

FEB

MAR

ABR

MAY

JUN

JUL

AGO

SEP

OCT

NOV

DIC

ENE

FEB

9.5997
9.6098
9.7140
9.8340
9.7080
9.7080
9.7080
9.7546
9.6900
9.7417
9.8167
9.8548
9.8548
9.8548
9.8798
9.9018
9.9778
9.8878
9.8870
9.8870
9.8870
9.7953
9.7863
9.7683
9.6923
9.6830
9.6830
9.6830
9.6909
9.6687
9.6692

9.6828
9.7328
9.7328
9.7328
9.7328
9.7560
9.6998
9.6945
9.6464
9.6464
9.6464
9.7238
9.7389
9.7065
9.7219
9.6763
9.6763
9.6763
9.7022
9.7044
9.6797
9.7090
9.7278
9.7278
9.7278
9.7183
9.6618
9.6827

9.7025
9.7052
9.7052
9.7052
9.6688
9.6370
9.6409
9.6542
9.6468
9.6468
9.6468
9.6703
9.6625
9.6320
9.5760
9.5843
9.5843
9.5843
9.6233
9.5683
9.5683
9.5188
9.5722
9.5722
9.5722
9.6540
9.5315
9.5139
9.5380
9.5203
9.5203

9.5203
9.4933
9.4152
9.3914
9.4201
9.4140
9.4140
9.4140
9.4059
9.3587
9.3093
9.3093
9.3093
9.3093
9.3093
9.2908
9.3230
9.2723
9.1966
9.2748
9.2748
9.2748
9.3525
9.3700
9.2768
9.3123
9.2671
9.2671
9.2671
9.3049

9.3049
9.2537
9.2830
9.2873
9.2873
9.2873
9.2579
9.2212
9.2048
9.2160
9.1967
9.1967
9.1967
9.2250
9.1922
9.1610
9.1645
8.9952
8.9952
8.9952
8.9774
8.9428
8.9660
9.0398
9.0805
9.0805
9.0805
9.0945
9.0781
9.0851
9.1653

9.1835
9.1835
9.1835
9.1735
9.1369
9.1722
9.1208
9.1235
9.1235
9.1235
9.0680
9.0290
9.0940
9.1180
9.0523
9.0523
9.0523
9.0522
9.0502
9.0792
9.0798
9.0570
9.0570
9.0570
9.0730
9.0595
9.0606
9.0608
9.0900
9.0900

9.0900
9.0708
9.0221
9.0258
9.0707
9.0312
9.0312
9.0312
9.1503
9.1193
9.1476
9.2953
9.3420
9.3420
9.3420
9.3542
9.2918
9.1855
9.1283
9.2000
9.2000
9.2000
9.1796
9.1107
9.1087
9.1599
9.1570
9.1570
9.1570
9.1920
9.1472

9.1408
9.2111
9.1698
9.1698
9.1698
9.1638
9.1292
9.1200
9.0958
9.0897
9.0897
9.0897
9.1247
9.0863
9.1206
9.0940
9.0833
9.0833
9.0833
9.1155
9.1383
9.1227
9.1158
9.1205
9.1205
9.1205
9.1444
9.1123
9.1365
9.1438
9.1692

9.1692
9.1692
9.2000
9.1936
9.1957
9.2587
9.2898
9.2898
9.2898
9.3242
9.3716
9.5475
9.4447
9.4748
9.4748
9.4748
9.4942
9.4478
9.4455
9.4185
9.4802
9.4802
9.4802
9.4848
9.4315
9.4842
9.5258
9.5542
9.5542
9.5542

9.5098
9.5037
9.5217
9.5273
9.5243
9.5243
9.5243
9.5808
9.5666
9.5163
9.4053
9.3397
9.3397
9.3397
9.3538
9.2753
9.2350
9.2340
9.2310
9.2310
9.2310
9.1971
9.1977
9.2243
9.2173
9.2469
9.2469
9.2469
9.2722
9.2421
9.2682

9.2542
9.2892
9.2892
9.2892
9.2783
9.2221
9.2132
9.2088
9.2115
9.2115
9.2115
9.2318
9.2708
9.2519
9.2362
9.2028
9.2028
9.2028
9.2121
9.2121
9.1968
9.1409
9.1547
9.1547
9.1547
9.1476
9.1647
9.2372
9.2762
9.2815

9.2815
9.2815
9.2681
9.2050
9.2197
9.2165
9.2401
9.2401
9.2401
9.2124
9.1865
9.1865
9.1819
9.1204
9.1204
9.1204
9.0798
9.1198
9.1052
9.1175
9.1682
9.1682
9.1682
9.1235
9.1235
9.0923
9.0957
9.1423
9.1423
9.1423
9.1692

9.1692
9.1695
9.1037
9.1142
9.1142
9.1142
9.1368
9.1554
9.1678
9.2044
9.2444
9.2444
9.2444
9.2734
9.1923
9.1711
9.1993
9.1255
9.1255
9.1255
9.1190
9.1219
9.1521
9.1480
9.1227
9.1227
9.1227
9.1295
9.1585
9.1714
9.1974

9.1463
9.1463
9.1463
9.1544
9.1544
9.1627
9.1294
9.1381
9.1381
9.1381
9.1465
9.0787
9.0896
9.0607
9.0838
9.0838
9.0838
9.0652
9.0638
9.0690
9.0858
9.0757
9.0757
9.0757
9.1061

% INTERESES ACUMULABLES Y DEDUCIBLES

1997

TERCERO
CUARTO

Por ciento acumulable


de los intereses
devengados
a favor
31.19
23.97

1998

PRIMERO
SEGUNDO
TERCERO
CUARTO

6.36
32.48
34.53
21.57

Ao

1999

2000

2001

A172

Trimestre

PRIMERO
SEGUNDO
TERCERO
CUARTO
PRIMERO
SEGUNDO
TERCERO
CUARTO
PRIMERO
SEGUNDO

30.41
53.22
51.45
37.45
27.07
52.30
49.16
25.83
68.68
67.08

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Por ciento deducible


de los intereses
devengados
a cargo
57.74
53.95
28.29
59.43
62.74
49.05
52.91
71.77
71.12
63.00
56.88
74.43
72.53
59.90
82.66
82.75

ARTICULO 141-B (Crdito general)


3er. Trimestre 2000
I. Crdito general diario

4.80

II. Crdito general mensual

146.04

III. Crdito general trimestral

438.12

4.88

4o. Trimestre 2000


I. Crdito general diario
II. Crdito general mensual

148.27

III. Crdito general trimestral

444.81

IV. Crdito general anual

1,732.59

1er. y 2do. Trimestres 2001


I. Crdito general diario

4.99

II. Crdito general mensual

151.67

III. Crdito general trimestral

455.01

3er. y 4o. Trimestres 2001


I. Crdito general diario

5.14

II. Crdito general mensual

156.17

III. Crdito general trimestral

468.51

IV. Crdito general anual

$ 1,847.04

Fiscal
TABLA PARA DETERMINAR EL ISTUV
VIGENCIA

CATEGORIAS
VALOR TOTAL DEL VEHICULO1
A
2.6%

TASA

B
6.5%

C
8.5%

D
10.4%

Del 1o. de julio al


30 de septiembre de 2001
(DOF 30/VII/2001)

Hasta
$537,000

De ms
de $537,000 a
$1054,000

De ms
de $1054,000 a
$1663,000

De ms
de $1663,000
En adelante

Del 1o. de octubre al


31 de diciembre de 2001
(DOF 02/X/2001)

Hasta
$540,000

De ms
de $540,000 a
$1060,000

De ms
de $1060,000 a
$1672,000

De ms
de $1672,000
En adelante

Del 1o. de enero al


31 de marzo de 2002
(DOF 29/XII/2001)

Hasta
$550,000

De ms
de $550,000 a
$1079,000

De ms
de $1079,000 a
$1701,000

De ms
de $1701,000
En adelante

Nota
1. Segn el artculo 1o.-A, fraccin II, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o uso de Vehculos, el valor total incluye el precio de enajenacin del
fabricante, ensamblador o distribuidor al consumidor, incluyendo el equipo opcional comn o de lujo, el impuesto al valor agregado y las dems
contribuciones que se deban cubrir por la enajenacin o importacin, sin disminuir el monto de descuentos, rebajas o bonificaciones. No se incluirn los
intereses derivados de crditos otorgados para la adquisicin del mismo.

TASA DE RECARGOS EN EL ESTADO DE MEXICO


Periodo
%
%
Mora
Financiamiento

Ao

2001

Enero-Diciembre

1.85

1.20

Fecha de
Publicacin
en la Gaceta del
Gobierno
29/XII/2000

2002

Enero-Diciembre

1.85

1.20

31/XII/2001

TASA DE RECARGOS EN EL DISTRITO FEDERAL


Mes
%
%
Mora
Financiamiento

Ao

2000

2001

2002

Septiembre

1.98

1.52

Fecha de
Publicacin
en la Gaceta Oficial
del DF
22/VIII/2000

Octubre

2.00

1.54

26/IX/2000

Noviembre

1.78

1.37

4/X/2000

Diciembre

1.94

1.49

28/XI/2000

Enero

1.92

1.48

11/I/2001

Febrero

1.58

1.21

30/I/2001

Marzo

2.30

1.77

22/II/2001

Abril

2.60

2.00

3/IV/2001

Mayo

1.98

1.52

26/IV/2001

Junio

1.99

1.53

29/V/2001

Julio

2.08

1.60

29/VI/2001

Agosto

1.82

1.40

31/VII/2001

Septiembre

2.40

1.85

21/VIII/2001

Octubre

1.10

0.85

20/IX/2001

Noviembre

0.85

0.65

23/X/2001

Diciembre

1.39

1.07

22/XI/2001

Enero

1.34

1.03

15/I/2002

Febrero

1.54

1.19

29/I/2002

1a. decena Marzo-2002

A173

Fiscal

E Q U I V AL E N C I A D E L AS M O N ED A S D E D I V ER S O S P A I S ES
C O N E L DOL AR D E L OS E ST A D O S U N I D O S D E A M ER ICA (2001-2002)
Pas

Monedas

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

Ene

Pas

Monedas

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

Ene

Africa
Central

Irlanda

Punt

1.16410

1.16397

1.14924

1.12994

1.12372

1.09616

Franco

0.00140

0.00140

0.00136

0.00135

0.00134

0.00131

Islandia

Corona

0.01015

0.00979

0.00965

0.00922

0.00964

0.00967

Albania

Lek

0.00697

0.00708

0.00710

0.00715

0.00736

0.00697

Israel

Shekel

0.23538

0.22915

0.23269

0.23641

0.22761

0.21701

Alemania

Marco

0.46875

0.46870

0.46277

0.45500

0.45249

0.44140

Italia

Lira

0.47349

0.47344

0.46745

0.45959

0.45706

0.44586

Antillas
Holandesas

Florn

0.56177

0.56180

0.56180

0.56180

0.56022

0.56180

Jamaica

Dlar

0.02195

0.02195

0.02195

0.02128

0.02077

0.02075

Japn

Yen

0.00843

0.00842

0.00820

0.00808

0.00762

0.00753
1.41044

!

!

 !

Arabia
Saudita

Riyal

0.26664

0.26660

0.26665

0.26666

0.26665

0.26665

Jordania

Dinar

1.41004

1.39276

1.40351

1.40390

1.40588

Argelia

Dinar

0.01332

0.01375

0.01344

0.01340

0.01295

0.01275

Kenya

Cheln

0.01267

0.01265

0.01264

0.01264

0.01272

0.01272

Argentina

Peso

1.00000

1.00000

1.00050

1.00000

1.00000

0.50000

Kuwait

Dinar

3.27708

3.28181

3.27429

3.26179

3.25574

3.24675

Australia

Dlar

0.66050

Austria

Cheln

Bahamas

0.52630

0.49340

0.50310

0.52030

0.51130

0.50800

Lbano

Libra

0.66116

0.66072

0.66116

0.66050

0.66050

0.06663

0.06662

0.06578

0.06467

0.06432

0.06274

Libia

Dinar

1.55376

1.55352

1.55424

1.55885

1.55933

1.55812

Dlar

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Lituania

Litas

0.25000

0.25000

0.25000

0.25000

0.25000

0.25003

Bahrain

Dinar

2.65252

2.65252

2.65252

2.65245

2.65245

2.65245

Luxemburgo

Franco

0.02273

0.02272

0.02244

0.02206

0.02194

0.02140

Barbados

Dlar

0.50249

0.50251

0.50000

0.50125

0.50125

0.50125

Malasia

Ringgit

0.26312

0.26312

0.26315

0.26319

0.26312

0.26319

Blgica

Franco

0.02273

0.02272

0.02244

0.02206

0.02194

0.02140

Malta

Lira

2.24391

2.26014

2.21484

2.19491

2.20629

2.16638

Belice

Dlar

0.50505

0.50633

0.50000

0.50378

0.50378

0.50378

Marruecos

Dirham

0.08868

0.08883

0.08792

0.08667

0.08617

0.08479

Bermuda

Dlar

1.00000

1.01010

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Nicaragua

Crdoba

0.07369

0.07337

0.07262

0.07283

0.07267

0.07225

Bolivia

Boliviano

0.14893

0.14879

0.14728

0.14663

0.14663

0.14482

Nigeria

Naira

0.00887

0.00873

0.00894

0.00830

0.00881

0.00837

Brasil

Real

0.39331

0.36832

0.36799

0.39393

0.43197

0.41135

Noruega

Corona

0.11291

0.11367

0.11265

0.11144

0.11151

0.11017

Bulgaria

Lev

0.46661

0.47286

0.45842

0.45475

0.45539

0.44136

Canad

Dlar

0.64520

0.63283

0.63028

0.63613

0.62610

0.62889

Nueva
Zelanda

Dlar

Chile

Peso

China

Yuan

Colombia

Peso

Corea del
Norte

Won

Corea del
Sur

!

!



0.00151

0.00144

0.00140

0.00146

0.00151

0.00148

0.12082

0.12082

0.12082

0.12081

0.12082

0.12082

0.43516

0.42917

0.43332

0.43356

0.43877

0.44036

0.45455

0.45455

0.45455

0.45455

0.45455

0.45455

0.78217

Won

0.76911

0.77250

0.79005

0.75586

Pases Bajos Florin!


Rupia

Panam

Balboa

Paraguay

Guaran

Per

Nvo. Sol

Polonia

Zloty

0.76307

Portugal

Escudo



!

0.44235

0.40105

0.41415

0.41245

0.41475

0.41580

0.41602

0.41598

0.41072

0.40382

0.40160

0.39175

0.01564

0.01558

0.01623

0.01645

0.01645

0.01664

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

0.23041

0.22371

0.21817

0.21181

0.21575

0.20693

0.28694

0.28703

0.29042

0.29108

0.29058

0.28742

0.23639

0.23683

0.24359

0.24503

0.24871

0.24085

0.00457

0.00457

0.00451

0.00444

0.00441

0.00431

0.00301

0.00300

0.00298

0.00295

0.00293

0.00291

Puerto Rico

Dlar

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

0.04762

0.04762

0.04762

0.04762

0.04762

0.04762

Repblica
Checa

Corona

0.02670

0.02709

0.02694

0.02678

0.02782

0.02706

Rep. de
Sudfrica

Rand

0.11946

0.11136

0.10627

0.09660

0.08365

0.08749

Rial

Coln

Cuba

Peso

Dinamarca

Corona

0.12308

0.12350

0.12174

0.11922

0.11883

0.11631

Ecuador

Sucre

0.04000

0.04000

0.04000

0.04000

0.04000

0.04000



!

Pakistn

Costa Rica



 

Egipto

Libra

0.23462

0.23462

0.23529

0.23455

0.21834

0.21587

El Salvador

Coln

0.11429

0.11422

0.11429

0.11429

0.11429

0.11429

Rep. de
Yemen

0.00593

0.00594

0.00591

0.00595

0.00589

0.00577

Rep.
Democrtica
del Congo
Franco

0.00342

0.00327

0.00323

0.00314

0.00328

0.00314

Repblica
Dominicana

0.06163

0.06130

0.06149

0.06168

0.06149

0.06112



0.57061

0.57061

0.57061

0.57061

0.57061

0.57061



0.03331

0.03292

0.03229

0.03179

0.03179

0.03125

Emiratos
Arabes
Unidos

Dirham

0.27226

0.27225

0.27226

0.27226

0.27225

0.27225

Eslovaquia

Corona

0.02109

0.02103

0.02077

0.02045

0.02063

0.02038

Espaa

Peseta

0.00551

0.00551

0.00544

0.00535

0.00532

0.00519

Estonia

Corona

0.05826

0.05888

0.05778

0.05674

0.05642

0.05526

Etiopa

Birr

0.11908

0.11881

0.11866

0.11834

0.11827

0.11827

!

Estados
Unidos de
Amrica

Dlar

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Federacin
Rusa

Rublo

0.03397

0.03395

0.03369

0.03338

0.03278

0.03256

Fidji

Dlar

0.44930

0.43300

0.43500

0.44070

0.43350

0.43350

Filipinas

Peso

0.01953

0.01946

0.01921

0.01925

0.01940

0.01951

Finlandia

Marco

0.15419

0.15418

0.15223

0.14967

0.14885

0.14520

Francia

Franco !

0.13977

0.13975

0.13798

0.13566

0.13492

0.13161

Ghana

Cedi

0.13986

0.13717

0.13643

0.13605

0.13559

0.13423

Gran
Bretaa

Libra

1.46000

1.47020

1.45560

1.42550

1.45040

1.41310

Grecia

Dracma! 0.00269

0.00269

0.00266

0.00261

0.00260

0.00253

Guatemala

Quetzal

0.12690

0.12579

0.12347

0.12500

0.12662

0.12608

Guyana

Dlar

0.00554

0.00554

0.00554

0.00554

0.00555

0.00554

Hait

Gourde

0.04255

0.04082

0.03960

0.03717

0.03905

0.03817

Honduras

Lempira

0.06439

0.06410

0.06361

0.06329

0.06329

0.06250

!

 

Peso

Rep. Islmica de Irn Rial


Rumania

Leu

Singapur

Dlar

0.57216

0.56659

0.54853

0.54548

0.54054

0.54483

Siria

Libra

0.01869

0.01928

0.01915

0.01916

0.02042

0.02081

Sri-Lanka

Rupia

0.01113

0.01110

0.01090

0.01074

0.01075

0.01070

Suecia

Corona

0.09589

0.09351

0.09410

0.09366

0.09550

0.09378

Suiza

Franco

0.59930

0.61954

0.61214

0.60702

0.60266

0.58456

Surinam

Florn

0.00102

0.00102

0.00046

0.00046

0.00046

0.00046

Tailandia

Baht

0.02259

0.02252

0.02238

0.02270

0.02263

0.02275

Taiwn

Dlar

0.02892

0.02894

0.02897

0.02902

0.02850

0.02861

Tanzania

Cheln

0.00112

0.00112

0.00110

0.00109

0.00109

0.00106

Trinidad y
Tobago

Dlar

0.16420

0.01514

0.16420

0.16367

0.16367

0.16181

Turqua

Lira

0.00073

0.00065

0.00625

0.00067

0.00069

0.00075



Ucrania

Hryvna

0.18733

0.18748

0.18888

0.18946

0.18874

0.18795

Uruguay

Peso

0.07496

0.07348

0.07171

0.07232

0.07182

0.06993

Euro

0.86330

Hong Kong

Dlar

0.12821

0.12821

0.12821

0.12822

0.12825

0.12822

Unin
Monetaria
Europea

0.91680

0.91670

0.90510

0.88990

0.88500

Hungra

Forint

0.00363

0.00357

0.00354

0.00353

0.00361

0.00357

Venezuela

Bolivar

0.00136

0.00135

0.00135

0.00134

0.00132

0.00131

India

Rupia

0.02121

0.02090

0.02083

0.02084

0.02072

0.02061

Vietnam

Dong 

0.06670

0.06666

0.06652

0.06638

0.06631

0.06613

0.11204

0.10338

0.09634

0.09602

0.09547

0.09639

Yugoslavia

Dinar 

0.01570

0.01581

0.01550

0.01519

0.01514

0.01515

3.23415

3.21027

3.21337

3.18066

3.17965

3.21234

Indonesia

Rupia

Irak

Dinar


 

"

(1) El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
(2) Tipo de cambio de mercado.
(3) Tipos de cambio calculados con base en las reglas del Banco Central Europeo.
(4) Antes denominado Ecu. A partir del 1o. de enero de 1999 el Ecu, que corresponda a la divisa de la Comunidad Econmica Europea, dej
de existir.

A174

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

Tabla de actualizacin de multas por


infracciones relacionadas con las disposiciones fiscales
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin I
No solicitar la inscripcin.
No presentar solicitud de inscripcin a
nombre de un tercero.
Sealar domicilio fiscal errneo

Fraccin II
No presentar aviso al registro

Personas fsicas del rgimen


simplificado de la Ley del ISR,
o del rgimen de pequeos
contribuyentes

Los dems contribuyentes

Artculo 80
Multas
relacionadas
con el RFC

Fraccin III
No citar la clave del registro

a)
Cuando se trate de
declaraciones

b)
En los dems documentos

Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002

De $1,714.00
a $5,142.00

De $1,765.00
a $5,295.00

De $1,805.00
a $5,414.00

Cuyos ingresos en el
Cuyos ingresos en el
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
anterior, no hayan
anterior, no hayan
anterior, no hayan
excedido de
excedido de
excedido de
$ 1532,399.00
$ 1498,825.00
$ 1455,594.00.
De $ 766.00
De $ 749.00
De $ 728.00
a $ 1,532.00
a $ 1,499.00
a $ 1,456.00
De $ 2,183.00
De $ 2,248.00
De $ 2,299.00
a $ 4,367.00
a $ 4,496.00
a $ 4,597.00
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas contribuciones declaradas contribuciones declaradas
y $3,831.00. En ningn
y $3,747.00. En ningn
y $3,639.00. En ningn
caso la multa que resulte
caso la multa que resulte
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
de aplicar dicho
de aplicar dicho
porcentaje ser
porcentaje ser
porcentaje ser
menor de $1,532.00
menor de $1,499.00
menor de $1,456.00
ni mayor de $3,831.00
ni mayor de $3,747.00
ni mayor de $3,639.00
De $ 437.00
De $ 450.00
De $ 460.00
a $ 1,019.00
a $ 1,049.00
a $ 1,073.00

Fraccin IV
Por autorizacin de actas constitutivas, de
fusin, escisin o liquidacin, de
personas morales sin presentacin de
aviso o solicitud

De $ 8,571.00
a $ 17,142.00

De $ 8,825.00
a $ 17,651.00

De $ 9,023.00
a $ 18,046.00

Fraccin V
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas de asamblea o libros de socios
o accionistas, el RFC de cada socio o
accionista

De $ 1,705.00
a $ 5,116.00

De $ 1,756.00
a $ 5,268.00

De $ 1,795.00
a $ 5,386.00

Fraccin VI
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales, la clave
del RFC de cada socio o accionista, o no
verificar que dicha clave aparezca en
tales actas

De $ 8,527.00
a $ 17,053.00

De $ 8,780.00
a $ 17,560.00

De $ 8,977.00
a $ 17,953.00

a)
Cuando se trate de
declaraciones

Fraccin I
No presentar declaraciones, solicitudes,
avisos o constancias, o no hacerlo
mediante medios electrnicos

Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos

Del 1o./ene/2001
al 30/jun/2001
2-mar-2001

b)
Cuando se trate de
requerimientos
atendidos fuera del plazo
sealado o por
incumplimiento
c)
Cuando se trate del aviso de
compensacin

De $ 722.00
De $ 706.00
De $ 686.00
a $ 9,023.00
a $ 8,825.00
a $ 8,571.00
Por cada una de las
Por cada una de las
Por cada una de las
obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas
De $ 686.00
a $ 17,142.00
Por cada obligacin a la
que est afecto

De $ 706.00
a $17,651.00
Por cada obligacin a la
que est afecto

De $ 722.00
a $18,046.00
Por cada obligacin a la
que est afecto

De $ 6,570.00
a $ 13,140.00

De $ 6,765.00
a $ 13,531.00

De $ 6,917.00
a $ 13,834.00

d)
Cuando se trate de
declaraciones en medios
electrnicos

De $ 7,024.00
a $ 14,049.00

De $ 7,233.00
a $ 14,466.00

De $ 7,395.00
a $ 14,790.00

e)
En los dems documentos

De $ 702.00
a $ 2,248.00

De $ 723.00
a $ 2,315.00

De $ 740.00
a $ 2,366.00

a)
En el nombre, o
en el domicilio

De $ 514.00
a $ 1,714.00 por
cada uno

De $ 530.00
a $ 1,765.00 por
cada uno

De $ 541.00
a $ 1,805.00 por
cada uno

De $ 26.00
a $ 43.00

De $ 26.00
a $ 44.00

De $ 27.00
a $ 45.00

De $ 86.00
a $ 171.00

De $ 88.00
a $ 176.00

De $ 90.00
a $ 180.00

b)

Fraccin II
Por cada dato no asentado o
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos asentado incorrectamente, en
la relacin de clientes y
o constancias, o declaraciones en medios
proveedores
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
c)

Por cada dato adicional.


Tratndose de la omisin de
la presentacin de anexos,
por cada dato que contenga
el anexo no presentado

A176

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Del 1o./ene/2001
al 30/jun/2001
2-mar-2001

Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002

De $ 343.00
a $ 857.00

De $ 353.00
a $ 883.00

De $ 361.00
a $ 902.00

De $ 2,107.00
a $ 7,024.00

De $ 2,170.00
a $ 7,233.00

De $ 2,219.00
a $ 7,395.00

De $ 620.00
a $ 1,860.00

De $ 638.00
a $ 1,915.00

De $ 653.00
a $ 1,958.00

De $ 309.00
a $ 843.00

De $ 318.00
a $ 868.00

De $ 325.00
a $ 888.00

De $ 686.00
a $ 17,142.00

De $ 706.00
a $ 17,651.00

De $ 722.00
a $ 18,046.00

De $ 8,571.00
a $ 17,142.00

De $ 8,825.00
a $ 17,651.00

De $ 9,023.00
a $ 18,046.00

De $ 857.00
a $ 5,142.00

De $ 883.00
a $ 5,295.00

De $ 902.00
a $ 5,414.00

Fraccin V
No presentar declaracin informativa de las
enajenaciones de equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal

De $ 10,950.00
a $ 43,801.00

De $ 11,276.00
a $ 45,102.00

De $ 11,528.00
a $ 46,113.00

Fraccin VI
No presentar aviso de cambio de domicilio

De $ 1,714.00
a $ 5,142.00

De $ 1,765.00
a $ 5,295.00

De $ 1,805.00
a $ 5,414.00

De $ 243.00
a $ 324.00

De $ 250.00
a $ 333.00

De $ 256.00
a $ 341.00

De $ 32,512.00
a $ 97,537.00

De $ 33,478.00
a $ 100,434.00

De $ 34,228.00
a $ 102,684.00

Fraccin IX
No presentar las declaraciones para fines
estadsticos

De $ 5,142.00
a $ 17,142.00

De $ 5,295.00
a $ 17,651.00

De $ 5,414.00
a $ 18,046.00

Fraccin X
No proporcionar la informacin de los
contribuyentes a quienes impriman
comprobantes fiscales

De $ 15.00 a
$ 29.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin

De $ 15.00 a
$ 30.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin

De $ 15.00 a
$ 31.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin

VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
d)
En la clave de la actividad
preponderante
Fraccin II
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos
o constancias, o declaraciones en medios
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales

Fraccin III
No pagar contribuciones dentro del plazo

Fraccin IV
Pago provisional no efectuado en los
trminos de las
disposiciones fiscales. En caso de quien los
efecte

Fraccin VII
Presentar ms de una declaracin en ceros
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos

Fraccin VIII
No presentar los datos o informes, segn la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehculos, o la Ley del IEPS

Fraccin XI
Por cada sociedad controlada no incluida en
la solicitud de autorizacin para determinar el
resultado fiscal consolidado, o no
incorporada a la consolidacin fiscal

e)
En los medios electrnicos
f)
Por no presentar
firmadas las declaraciones
por el contribuyente o por el
representante legal
g)
En los dems casos
Por cada requerimiento
a)
Mensualmente
b)
Trimestral o cuatrimestralmente

De $65,313.00
a $87,085.00

De $67,253.00
a $89,671.00

De $68,760.00
a $91,680.00

De $22,284.00
a $34,283.00

De $22,946.00
a $35,301.00

De $23,460.00
a $36,092.00

Fraccin XIII
No presentar declaracin
de donativos otorgados

De $5,142.00
a $17,142.00

De $5,295.00
a $17,651.00

De $5,414.00
a $18,046.00

Fraccin XIV
No presentar declaracin de operaciones
realizadas mediante fideicomisos

De $5,142.00
a $11,999.00

De $5,295.00
a $12,355.00

De $5,414.00
a $12,632.00

De $42,854.00
a $85,708.00

De $44,127.00
a $88,253.00

De $45,115.00
a $90,230.00

Fraccin XII
Por cada aviso de desincorporacin o
incorporacin al rgimen de consolidacin
fiscal no presentado o extemporneo

Fraccin XV
No proporcionar la informacin de
inversiones en empresas promovidas

1a. decena Marzo-2002

A177

Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Del 1o./ene/2001
al 30/jun/2001
2-mar-2001

Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002

De $ 6,199.00
a $ 12,399.00

De $ 6,384.00
a $ 12,767.00

De $ 6,527.00
a $ 13,053.00

De $ 38,099.00
a $ 76,199.00

De $ 39,231.00
a $ 78,462.00

De $ 40,110.00
a $ 80,220.00

De $ 4,858.00
a $ 8,097.00

De $ 5,002.00
a $ 8,337.00

De $ 5,114.00
a $ 8,524.00

De $ 4,858.00
a $ 8,097.00

De $ 5,002.00
a $ 8,337.00

De $ 5,114.00
a $ 8,524.00

De $ 8,097.00
a $ 16,193.00

De $ 8,337.00
a $ 16,674.00

De $ 8,524.00
a $ 17,048.00

De $ 61,995.00
a $ 123,989.00

De $ 63,836.00
a $ 127,672.00

De $ 65,266.00
a $ 130,531.00

De $ 7,439.00
a $ 13,639.00

De $ 7,660.00
a $ 14,044.00

De $ 7,832.00
a $ 14,358.00

De $ 748.00
a $ 7,471.00

De $ 770.00
a $ 7,693.00

De $ 787.00
a $ 7,866.00

De $ 159.00
a $ 3,736.00

De $ 164.00
a $ 3,847.00

De $ 168.00
a $ 3,933.00

De $ 159.00
a $ 2,988.00

De $ 164.00
a $ 3,077.00

De $ 168.00
a $ 3,146.00

Personas fsicas del rgimen


simplificado de la Ley del ISR, o
del rgimen de pequeos
contribuyentes

Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1239,891.00.
De $ 868.00
a $ 1,736.00

Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1276,715.00.
De $ 894.00
a $ 1,787.00

Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1305,314.00.
De $ 914.00
a $ 1,827.00

Los dems contribuyentes

De $ 8,679.00
a $ 49,596.00

De $ 8,937.00
a $ 51,069.00

De $ 9,137.00
a $ 52,213.00

De $ 455.00
a $ 5,976.00

De $ 469.00
a $ 6,153.00

De $ 479.00
a $ 6,291.00

VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin XVI
No presentar o presentar con errores la
declaracin de IVA retenido
Fraccin XVII
No presentar declaracin informativa
de las operaciones
efectuadas con
partes relacionadas
residentes en el
extranjero, o
presentarla
incompleta
o con errores

Fraccin XVIII
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos

No presentar relacin
de personas a quienes les
hubieran trasladado en forma
expresa y por separado
el IEPS, as como no
proporcionar el precio de
enajenacin de cada
producto, valor y volumen
del trimestre anterior
No proporcionar reporte
de los nmeros de folio
de marbetes y precintos
obtenidos, utilizados y
destruidos, as como
el que contenga el nmero
de litros enajenados
en el trimestre anterior

Fraccin XIX
No presentar la informacin
de la lectura mensual de
registros utilizados para
llevar un control fsico del
volumen fabricado, producido
o envasado. No informar
de la lectura mensual de
registros de cada uno de
los contadores utilizados para
llevar un control volumtrico,
ni reportar el nmero de
litros producidos
Fraccin XXI
No inscribirse en los padrones de
contribuyentes que establece la Ley del IEPS
Fraccin XXIII
No proporcionar o presentar con errores la
informacin sobre adquisiciones o
enajenaciones, realizadas a empresas con
programas de importacin temporal o
maquiladoras
Fraccin I
No llevar contabilidad
Fraccin II
No llevar libros o registros, no valuar o
controlar inventarios, y llevar la contabilidad
en forma o lugar distinto
Fraccin III
No hacer asientos contables o
hacerlos incompletos, inexactos
o fuera de plazo
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad

Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales
Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales
Fraccin V
No conservar la contabilidad en el plazo
establecido por las disposiciones
fiscales

A178

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION


Del 1o./ene/2001
al 30/jun/2001
2-mar-2001

Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002

Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1239,891.00.
De $ 868.00
a $ 1,736.00
De $ 8,679.00
a $ 49,596.00

Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1276,715.00.
De $ 894.00
a $ 1,787.00
De $ 8,937.00
a $ 51,069.00

Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1305,314.00.
De $ 914.00
a $ 1,827.00
De $ 9,137.00
a $ 52,213.00

Fraccin VII
Microfilmar o grabar en discos pticos,
informacin sin cumplir con los requisitos
establecidos

De $ 1,496.00
a $ 7,471.00

De $ 1,540.00
a $ 7,693.00

De $ 1,574.00
a $ 7,866.00

Fraccin VIII
No tener en operacin o no registrar el valor
de los actos o actividades con el pblico en
general, en los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal autorizado

De $ 3,428.00
a $ 17,142.00

De $ 3,530.00
a $ 17,651.00

De $ 3,609.00
a $ 18,046.00

De $ 6,857.00
a $ 68,566.00

De $ 7,060.00
a $ 70,603.00

De $ 7,218.00
a $ 72,184.00

De $ 488.00
a $ 8,128.00

De $ 502.00
a $ 8,369.00

De $ 513.00
a $ 8,557.00

Fraccin XI
No expedir o acompaar la documentacin
que ampare mercancas en transporte en
territorio nacional

De $ 325.00
a $ 6,502.00

De $ 335.00
a $ 6,696.00

De $ 342.00
a $ 6,846.00

Fraccin XII
Por cada documento en el que no se asiente
la clave vehicular

De $ 857.00
a $ 2,571.00

De $ 883.00
a $ 2,648.00

De $ 902.00
a $ 2,707.00

Fraccin I
No anotar el nombre, denominacin o razn
social y la clave del primer titular de la cuenta,
en los esqueletos para expedicin de cheques

De $ 159.00
a $ 7,471.00

De $ 164.00
a $ 7,693.00

De $ 168.00
a $ 7,866.00

Fraccin II
Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta
a la del beneficiario, un cheque que tenga
inserta la expresin para abono en cuenta

20% del valor del cheque

20% del valor del cheque

20% del valor del cheque

Fraccin III
Procesar incorrectamente las declaraciones
de pago de contribuciones

De $ 21.00 a $ 31.00 por


cada dato no asentado, o
asentado
incorrectamente

De $ 21.00 a $ 32.00 por


cada dato no asentado, o
asentado
incorrectamente

De $ 22.00 a $ 32.00 por


cada dato no asentado, o
asentado
incorrectamente

Fraccin IV
No proporcionar la informacin solicitada por
las autoridades fiscales

De $ 247,978.00
a $ 495,956.00

De $ 255,343.00
a $ 510,686.00

De $ 261,063.00
a $ 522,126.00

De $ 3,251.00
a $ 48,769.00

De $ 3,348.00
a $ 50,217.00

De $ 3,423.00
a $ 51,342.00

De $ 12,399.00
a $ 37,197.00

De $ 12,767.00
a $ 38,301.00

De $ 13,053.00
a $ 39,159.00

De $ 50.00
a $ 100.00
por cada cheque
no devuelto

De $ 51.00
a $ 103.00
por cada cheque
no devuelto

De $ 53.00
a $ 105.00
por cada cheque
no devuelto

VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin VI
Expedir comprobantes fiscales con datos
distintos al del adquirente, arrendatario
o prestatario, cuando se trate de la
primera infraccin

Contribuyentes del rgimen


simplificado, o de pequeos
contribuyentes

Los dems contribuyentes

Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad

Fraccin IX
No dictaminar estados financieros, estando
obligado, o no presentar dictamen
Fraccin X
No cumplir los requisitos de
deducibilidad de donativos

Artculo 84-B
Multas por
infracciones de
Fraccin V
instituciones de Asentar incorrectamente o no asentar los datos
crdito
del cuentahabiente
Fraccin VI
No transferir a la Tesorera de la Federacin, el
importe de la garanta y sus rendimientos

Fraccin VII
Por no devolver al librador los
cheques normativos pagados, librados
para abono en cuenta del beneficiario,
cuando aqul lo solicite
Fraccin VIII
No expedir los estados de cuenta
para poder considerarlos
como comprobantes fiscales
Artculo 84-D
Multas a
usuarios de
servicios y
cuentahabientes de
instituciones de
crdito

Artculo 84-F

De $53.00
De $51.00
De $50.00
a $105.00
a $103.00
a $100.00
por cada traspaso asentado por cada traspaso asentado por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos que no cumpla los requisitos que no cumpla los requisitos

No proporcionar informacin o hacerlo


incorrecta o falsamente, por cada omisin

De $ 211.00 y de
$ 631.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero

De $ 218.00 y de
$ 649.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero

De $ 222.00 y de
$ 664.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero

No efectuar la notificacin de la cesin de


crditos de empresas de factoraje financiero

De $ 3,251.00
a $ 32,512.00

De $ 3,348.00
a $ 33,478.00

De $ 3,423.00
a $ 34,228.00

1a. decena Marzo-2002

A179

Fiscal

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION


VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Artculo 84-H
Multas
relacionadas
con
infracciones
cometidas por
casas de bolsa

No expedir los estados de cuenta con los


requisitos para poder considerarlos como
comprobante fiscal

Fraccin I
Oponerse a que se practique visita en el
domicilio fiscal.
No proporcionar los datos e informes, la
contabilidad o
los elementos que exijan las autoridades
fiscales
Fraccin II
No conservar la contabilidad o la
Artculo 86
correspondencia que los visitadores dejen en
Multas
depsito
relacionadas
con el ejercicio
Fraccin III
de facultades
No proporcionar informacin de clientes y
de
proveedores que soliciten las autoridades
comprobacin
fiscales
Fraccin IV
Divulgar, hacer uso personal o indebido, de
informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte su
posicin competitiva
Fraccin V
Declarar falsamente que se cumplen los
requisitos para tener derecho a la reduccin
de multas, y aplicacin de recargos por
prrroga
Fraccin I
No adherir marbetes o precintos en los
envases o recipientes que contengan
bebidas alcohlicas
Artculo 86-B
Fraccin II
Multas
Hacer uso diferente de los marbetes o
relacionadas
precintos de los envases o recipientes
con la omisin
de bebidas alcohlicas
de colocar
Fraccin III
marbetes
Poseer envases o recipientes que carezcan
del marbete o precinto correspondiente, o no
cerciorarse que los adquiridos lo contengan
Artculo 86-D
Multas
relacionadas
con la
Cuando las autoridades fiscales comprueben
obligacin de
que se pudo haber ofrecido garantas
garantizar el
adicionales
inters fiscal, y
solicitud de
pagos en
parcialidades
Artculo 86-F
Multas
relacionadas
con la
obligacin de
No llevar controles fsicos o volumtricos, o
llevar control
llevarlos en forma distinta
fsico de
bebidas
alcohlicas y
tabacos
labrados
No exigir el pago total de las contribuciones
y sus accesorios; recaudar, permitir y
ordenar que se reciba el pago en forma
Artculo 88
diversa, a la prevista en las disposiciones
Multas
fiscales
relacionadas
con
Asentar datos falsos o exigir prestaciones no
infracciones
previstas en las disposiciones fiscales, o que
cometidas por
se hayan practicado visitas en el domicilio
servidores
fiscal o incluir en las actas relativas datos
pblicos
falsos; divulgar, hacer uso personal o
indebido de informacin confidencial,
proporcionada por terceros independientes

A180

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Del 1o./ene/2001
al 30/jun/2001
2-mar-2001

Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002

De $ 53.00
De $ 51.00
De $ 50.00
a $ 105.00
a $ 103.00
a $ 100.00
por cada traspaso asentado por cada traspaso asentado por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos que no cumpla los requisitos que no cumpla los requisitos

De $ 8,571.00
a $ 25,712.00

De $ 8,825.00
a $ 26,476.00

De $ 9,023.00
a $ 27,069.00

De $ 748.00
a $ 30,945.00

De $ 770.00
a $ 31,864.00

De $ 787.00
a $ 32,578.00

De $ 1,626.00
a $ 40,640.00

De $ 1,674.00
a $ 41,847.00

De $ 1,711.00
a $ 42,785.00

De $ 65,502.00
a $ 87,336.00

De $ 67,447.00
a $ 89,930.00

De $ 68,958.00
a $ 91,944.00

De $ 3,720.00
a $ 6,199.00

De $ 3,830.00
a $ 6,384.00

De $ 3,916.00
a $ 6,527.00

De $ 12.00 a $ 37.00
por cada marbete o
precinto

De $ 13.00 a $ 38.00
por cada marbete o
precinto

De $ 13.00 a $ 39.00
por cada marbete o
precinto

De $ 25.00 a $ 62.00
por cada marbete o
precinto

De $ 26.00 a $ 64.00
por cada marbete o
precinto

De $ 26.00 a $ 65.00
por cada marbete o
precinto

De $ 12.00 a $ 31.00
por cada envase o
recipiente

De $ 13.00 a $ 32.00
por cada envase o
recipiente

De $ 13.00 a $ 33.00
por cada envase o
recipiente

Entre el 10% del crdito


fiscal garantizado y
$ 51,425.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,142.00 ni mayor
de $ 51,425.00

Entre el 10% del crdito


fiscal garantizado y
$ 52,952.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,295.00 ni mayor
de $ 52,952.00

Entre el 10% del crdito


fiscal garantizado y
$ 54,138.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,414.00 ni mayor
de $ 54,138.00

De $ 24,290.00
a $ 56,676.00

De $ 25,011.00
a $ 58,359.00

De $ 25,571.00
a $ 59,666.00

De $ 65,502.00
a $ 87,336.00

De $ 67,447.00
a $ 89,930.00

De $ 68,958.00
a $ 91,944.00

Fiscal

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION


VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Asesorar o aconsejar a contribuyentes para
Artculo 90
omitir el pago de una contribucin, colaborar
Multas
en la alteracin, inscripcin de cuentas,
relacionadas
asientos o datos falsos en la contabilidad, o
con
en los documentos que se expidan.
infracciones
cometidas por Ser cmplice en la comisin de infracciones
fiscales
terceros
Artculo 91
Cualquier
infraccin
distinta de la
sealada en el
Captulo I, del
Ttulo IV del
CFF
No observar la omisin de contribuciones
Artculo 91-B
recaudadas, retenidas, trasladadas o propias
Infracciones
del contribuyente, en el informe sobre su
relaciondas
situacin fiscal, cuando las autoridades
con el
fiscales determinen tal omisin, mediante
dictamen de
resolucin que quede firme.
estados
No aplica esta infraccin, cuando dicha
financieros,
omisin no supere el 20% de las
elaborado por
contribuciones recaudadas, retenidas o
contador
trasladadas, o el 30% de las contribuciones
pblico
propias del contribuyente

Del 1o./ene/2001
al 30/jun/2001
2-mar-2001

Del 1o./jul/2001
al 31/dic/2001
30-jul-2001

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002

De $ 17,142.00
a $ 34,283.00

De $ 17,651.00
a $ 35,301.00

De $ 18,046.00
a $ 36,092.00

De $ 156.00
a $ 1,567.00

De $ 161.00
a $ 1,614.00

De $ 164.00
a $ 1,650.00

De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen

De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen

De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen

Costo de captacin de los pasivos a plazo


denominados en dlares de los Estados Unidos (CCP-dlares)

2001

2002

Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero

Costo de captacin de los pasivos a plazo


denominados en moneda nacional (CCP)

2001

2002

Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero

5.50%
5.16%
4.76%
4.61%
4.48%
4.17%
3.88%
3.66%

10.15%
8.97%
8.04%
8.16%
8.53%
7.22%
6.49%
6.19%
6.76%

1a. decena Marzo-2002

A181

Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES (EN PESOS)

Art.

Vigencia

Jul/Sep/2000

Oct/Dic/2000

Ene/Jun/2001

Jul/Dic/2001

Fecha de publicacin en el DOF

12/Jul/2000

10/Nov/2000

2/Mar/2001

30/Jul/2001

12,519,788.00

12,711,341.00

13,046,920.00

13,046,920.00

1,251,979.00

1,271,134.00

1,304,692.00

1,304,692.00

6,260.00

6,356.00

6,501.00

6,694.00

729.00

740.00

757.00

780.00

1,459.00

1,481.00

1,515.00

1,560.00

Concepto
ISR

12-III; 67-H y 111-IV Ingresos para realizar pagos provisionales trimestrales


24-III y 136-IV

Ingresos para expedir cheques nominativos

24-III y 136-IV

Monto mnimo del cheque nominatvo

25-VI y 137-IX

Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (territorio nacional)

25-VI y 137-IX

Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (extranjero)

25-VI y 137-IX

Monto deducible en renta de automviles en viaje (territorio nacional y extranjero)

25-VI y 137-IX

Monto deducible en hospedaje en el extranjero

25-XIV

Lmite deducible en renta de aviones

46-II

Monto deducible en automviles utilitarios

46-III y 137-II

Lmite deducible en inversin en aviones

46-VIII

Lmite deducible en equipo de blindaje

70-XII

Activos totales de las SC que administren cajas de ahorro

74-A

Inversiones en Jubifis, para no aplicar lo dispuesto en este artculo

77-XXV

Ingresos exentos por la obtencin de premios

81

820.00

833.00

852.00

877.00

3,687.00

3,743.00

3,829.00

3,943.00

7,299.00

7,411.00

7,580.00

7,806.00

316,256.00

321,094.00

328,447.00

338,202.00

8,272,037.00

8,398,599.00

8,590,927.00

8,846,077.00

209,618.00

212,825.00

217,699.00

224,164.00

2,101,939.00

2,134,099.00

2,182,970.00

2,247,804.00

177,775.00

177,775.00

177,775.00

177,775.00

1.00

1.00

1.00

1.00

Lmite de ingresos para no calcular impuesto anual a los trabajadores

2,101,939.00

2,134,099.00

2,182,970.00

2,247,804.00

82-III-e)

Lmite de ingresos para que los trabajadores no presenten declaracin

2,101,939.00

2,134,099.00

2,182,970.00

2,247,804.00

94-II

Lmite de ingresos para que los arrendadores no lleven contabilidad

1,459.00

1,481.00

1,520.00

1,520.00

103

Enajenacin de bienes muebles sin retencin

218,965.00

222,315.00

227,406.00

234,160.00

119-A

Lmite de ingresos para que los artesanos puedan tributar en reg. simp.

3,130,241.00

3,178,134.00

3,262,037.00

3,262,037.00

119-C

Lmite de ingresos para que los artesanos puedan reducir su ingreso

1,344,921.00

1,365,499.00

1,401,548.00

1,401,548.00

119-E, XII

Lmite de ingresos en el reg. simp. para deducir 3 salarios mnimos

1,459,770.00

1,482,104.00

1,521,232.00

1,521,232.00

119-M

Lmite de ingresos para poder tributar en el rgimen de pequeos

3,130,241.00

3,178,134.00

119-, III

Importe de los comprobantes por conservar en el rgimen de pequeos

1,682.00

1,707.00

1,746.00

1,798.00

119-, V

Importe mnimo para expedir notas de venta en el rgimen de pequeos

50.00!

50.00!

50.00!

50.00!

145 y 146-A

Lmite de salarios exentos para residentes en el extranjero

121,223.00

123,078.00

125,896.00

129,635.00

145 y 146-A

Lmite de salarios sujetos a una retencin de 15%, para extranjeros

976,515.00

991,456.00

1,014,160.00

1,044,281.00

165-I

Lmite mximo de depsitos para tomar el estmulo fiscal

145,978.00

148,211.00

151,605.00

156,108.00

1,394,321.00

1,394,321.00

1,517,709.00

1,517,709.00

1,456,992.00"

1,456,992.00"

IMPAC
12-A

Facilidades para el clculo del impuesto

IVA
2o.-C

Lmite de ingresos para que las personas fsicas pueden estar exentas

1,337,303.00"

1,337,303.00"

32

Lmite de ingresos para que los pequeos contribuyentes lleven contabilidad

1,174,000.00

1,174,000.00

CFF
32-A, I

Lmite de ingresos para determinar la obligacin de dictaminar

22,914,606.00

22,914,606.00

24,965,463.00

24,965,463.00

32-A, I

Valor del activo para determinar la obligacin de dictaminar

45,829,211.00

45,829,211.00

49,930,926.00

49,930,926.00

70

Lmite de ingresos para obtener una reduccin de 50% en multas

1,193,810.00

1,193,810.00

1,239,891.00

1,276,715.00

102

Lmite para no formular declaratoria en delito de contrabando

13,373.00

13,373.00

14,570.00

14,570.00

104-I y 104-II

Contribuciones o cuotas compensatorias omitidas para determinar si


existe delito de contrabando:
Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto individual es de hasta:

569,550.00

569,550.00

620,525.00

620,525.00

Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto conjunto es de hasta:

854,325.00

854,325.00

930,787.00

930,787.00

150-III

Importe mnimo en gastos de ejecucin

203.00

203.00

211.00

211.00

150-III

Importe maximo en gastos de ejecucin

31,839.00

31,839.00

33,068.00

34,050.00

15-VIII

Devolucin IEPS:
Personas fsicas y morales (por socio) que tributen en el reg. simp.

1,170.05$

1,170.05$

1,215.21%

1,251.30

585.02$

585.02$

607.60%

625.64

11,695.63$

11,695.63$

12,147.09%

12,507.85

5,847.82$

5,847.82$

6,073.54%

6,253.93

LIF

Personas fsicas y morales (por socio) que no tributen en el reg. simp.


Personas morales que tributen en el reg. simp. (total)
Personas morales que no tributen en el reg. simp. (total)

1. De acuerdo con el artculo 7o.-C de la Ley del ISR, vigente a partir del 1o. de enero de 2001, estas cantidades se actualizarn de manera anual.
2. Cifras no actualizadas mediante el anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000 y 2001.
3. Esta cantidad no ha sido actualizada, mediante el anexo 5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2000 y 2001.
4. Estas cantidades deben actualizarse anualmente, en trminos del artculo 17-A del CFF.
5. Disposicin derogada a partir del 1o. de enero de 2001.
6. Estas cifras deben actualizarse semestralmente, de acuerdo con la fraccin VIII del artculo 15 de la Ley de Ingresos de la Federacin.
7. Estas cifras fueron publicadas en el DOF del 18 de abril de 2001, en la aclaracin al anexo 5, rubro D, de la Resolucin Miscelnea Fiscal.
*A partir del 1o. de enero de 2001, la cantidad aplicable es la establecida en el artculo 2o.-C de la Ley del IVA.

A182

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

Valor en moneda nacional


de la Unidad de Inversin (2001 y 2002)
Feb

Mar

Abr

May

Jun

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

Ene

Feb

Mar

2.939784 2.945192 2.948799 2.971584

2.940304 2.944895 2.949423 2.971879 2.980238 2.988694 2.986155 2.990716 3.015273 3.035265 3.049864 3.055865 3.069217 3.089337

2.940824 2.944598 2.950048 2.972174 2.980282 2.988907 2.985486 2.991360 3.016624 3.035737 3.050428 3.056161 3.070609 3.088716

2.941344 2.944300 2.950672 2.972469 2.980326 2.989120 2.984818 2.992004 3.017975 3.036210 3.050992 3.056457 3.072002 3.088096

2.941865 2.944003 2.951297 2.972763 2.980370 2.989333 2.984149 2.992648 3.019327 3.036682 3.051556 3.056753 3.073395 3.087475

2.942385 2.943706 2.951922 2.973058 2.980414 2.989546 2.983480 2.993293 3.020679 3.037154 3.052120 3.057049 3.074789 3.086855

2.942905 2.943409 2.952547 2.973353 2.980458 2.989759 2.982812 2.993937 3.022033 3.037627 3.052684 3.057345 3.076184 3.086235

2.943426 2.943112 2.953172 2.973648 2.980502 2.989972 2.982144 2.994582 3.023386 3.038099 3.053249 3.057641 3.077579 3.085615

2.943946 2.942815 2.953797 2.973943 2.980546 2.990185 2.981476 2.995227 3.024740 3.038572 3.053813 3.057937 3.078975 3.084995

10

2.944467 2.942518 2.954422 2.974238 2.980591 2.990398 2.980808 2.995872 3.026095 3.039044 3.054378 3.058233 3.080372 3.084375

11

2.944595 2.942645 2.955446 2.974614 2.981031 2.990472 2.981125 2.996535 3.026455 3.039502 3.054319 3.058224 3.081175

12

2.944722 2.942773 2.956470 2.974990 2.981472 2.990547 2.981442 2.997199 3.026814 3.039960 3.054261 3.058216 3.081979

13

2.944850 2.942900 2.957495 2.975366 2.981912 2.990621 2.981759 2.997862 3.027174 3.040418 3.054202 3.058207 3.082782

14

2.944977 2.943028 2.958520 2.975743 2.982353 2.990695 2.982077 2.998526 3.027533 3.040876 3.054144 3.058198 3.083586

15

2.945105 2.943156 2.959545 2.976119 2.982793 2.990769 2.982394 2.999190 3.027893 3.041334 3.054085 3.058190 3.084390

16

2.945233 2.943283 2.960571 2.976496 2.983234 2.990844 2.982711 2.999854 3.028252 3.041792 3.054026 3.058181 3.085194

17

2.945360 2.943411 2.961597 2.976872 2.983675 2.990918 2.983029 3.000518 3.028612 3.042251 3.053968 3.058172 3.085999

18

2.945488 2.943539 2.962623 2.977249 2.984116 2.990992 2.983346 3.001182 3.028972 3.042709 3.053909 3.058164 3.086804

19

2.945616 2.943666 2.963650 2.977625 2.984557 2.991066 2.983663 3.001846 3.029331 3.043167 3.053851 3.058155 3.087608

20

2.945743 2.943794 2.964677 2.978002 2.984998 2.991141 2.983981 3.002511 3.029691 3.043626 3.053792 3.058146 3.088414

21

2.945871 2.943921 2.965704 2.978378 2.985439 2.991215 2.984298 3.003176 3.030051 3.044084 3.053733 3.058137 3.089219

22

2.945998 2.944049 2.966732 2.978755 2.985880 2.991289 2.984616 3.003841 3.030411 3.044543 3.053675 3.058129 3.090024

23

2.946126 2.944177 2.967760 2.979132 2.986322 2.991363 2.984933 3.004506 3.030771 3.045002 3.053616 3.058120 3.090830

24

2.946254 2.944304 2.968788 2.979509 2.986763 2.991438 2.985251 3.005171 3.031131 3.045460 3.053558 3.058111 3.091636

25

2.946381 2.944432 2.969817 2.979886 2.987204 2.991512 2.985568 3.005836 3.031491 3.045919 3.053499 3.058103 3.092442

26

2.946084 2.945056 2.970111 2.979930 2.987417 2.990842 2.986211 3.007182 3.031962 3.046482 3.053795 3.059490 3.091821

27

2.945787 2.945679 2.970406 2.979974 2.987630 2.990172 2.986854 3.008529 3.032434 3.047046 3.054090 3.060877 3.091200

28

2.945489 2.946303 2.970701 2.980018 2.987843 2.989502 2.987497 3.009877 3.032906 3.047609 3.054386 3.062266 3.090579

29

2.946927 2.970995 2.980062 2.988056 2.988832 2.988141 3.011225 3.033377 3.048173 3.054682 3.063655

30

2.947550 2.971290 2.980106 2.988269 2.988163 2.988784 3.012574 3.033849 3.048736 3.054978 3.065044

31

2.948175

2.980150

2.980194 2.988481 2.986824 2.990072 3.013923 3.034793 3.049300 3.055569 3.067826 3.089958

2.987494 2.989428

3.034321

3.055273 3.066435

1a. decena Marzo-2002

A183

Fiscal

Tasa de inters interbancaria


promedio a 28 das (2001)
Fecha de publicacin en el DOF

Tasa de inters interbancaria


de equilibrio a 28 das (2001 y 2002)
Fecha de publicacin en el DOF
Jul
1

Ago

Oct

Nov

10.1450

11.5000

9.2250

11.3500

9.3000

11.0000

9.9800

11.0000

9.5500

Sep

Dic

Ene

8.9000

8.0250

10.9350

10.2300

11.2100

8.4200

7.8000

10.9350

10.4150

11.3500

10.9350

9.3750

8.2200

9.4450

10.4400

9.0500

8.2500

9.3250

10.3600

8.9500

8.4000

9.2500

11.2900

11.2900

9.2150

11.4000

10 11.1750

9.1700

7.6500

8.5500

8.9000

7.6500

10.3300

11.0300

8.1500

7.8900

12 11.6250

11.3500

10.8300

9.0500

9.1300

11.2500

9.2000

7.9650

14

9.1000

11.0500

9.1500

7.4500

15

9.1150

10.8500

16 12.2500

9.1000

10.6300

17 11.9500

9.0500

7.9850

9.4000

8.8400

7.7000
7.2500

7.6700

18 11.6000

11.1000

10.0000

7.2500

7.5500

19 11.0900

10.9000

9.8500

8.9000

9.7600

23 11.0400

8.8400

9.3500

24 10.8950

8.8250

11.4000

9.1300

25 10.6800

11.1500

9.0000

26 10.4250

11.3100

8.9000

8.9300

8.4000

9.0000

10.2050

22

12.3411

15.2055

9.2100

11.0625

9.1900
7.5000

9.1300

8.8300

7.5500

8.9950

8.7500

7.9000

8.5000

7.9750

11.1229
8.9643

10.0400
11.0745
11.1807

7.4012

11.1162
8.8812
8.8250

8.0650

12.3694
8.8500

9.0650
10.4311

27 10.3900

9.0550

11.5500

8.1500

7.9450

28

9.2600

11.8000

8.1500

7.9000

29

9.5500

9.0500

8.6500

8.3500

30 10.3700

9.6600

9.0500

8.8000

8.7500

31 10.2200

10.0000

9.3500

A184

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

7.9000

11.4962

9.4000

7.3650

8.1500

8.1200

14.8045

9.3650

7.9150

11.6444

9.1178

7.2100

8.0250

8.3033

9.1875

8.1000

9.1400

10.4250

9.3000

11.2500

11.2300

Dic

11.2412

9.1700

13 12.1450

Nov
9.2956

9.2500

8.9000

11 11.1900

9.0000

Oct

15.4573

8.9250

7.7000

21

Sep

10.0557

7.7600

8.4000

11.1000

Ago

9.1500

11.2500

9.0000

Jul

10.9412

10.3100

20 11.0500

Jun

8.0000

11.4500

8.9900

May

9.2000

10.4250

Feb

11.5943
8.2500

9.2900

8.0125

11.2322
8.6512
9.7000
12.3290

Fiscal
Catlogo de claves de instituciones de crdito para efecto de que sean sealadas
en las solicitudes de devolucin y, en su caso, en las declaraciones respectivas
por parte de las personas fsicas
Clave

Nombre

Clave

Nombre

Bancomer, S.A.

106

Bank of Amrica Mxico, S.A.

Banca Confa, S.A.

107

Bank of Tokio

Banca Serfn, S.A.

109

Banque National de Pars Mxico, S.A.

13

Banco Industrial, S.A.

110

Chase Manhattan Bank Mxico, S.A.

14

Banco Santander Mexicano, S.A.

111

Chemical Bank Mxico, S.A.

17

Banco Internacional, S.A.

115

Fuji Bank Mxico, S.A.

18

Banco Bilbao Vizcaya, S.A.

117

Banco J.P. Morgan, S.A.

20

Banco Nacional de Comercio Exterior, S.N.C.

119

Republic National Bank of New York Mxico, S.A.

22

Banco Nacional Pesquero y Portuario, S.N.C.

210

Inverlat, S.A.

23

Banco Nacional de Mxico, S.A.

243

Banco Nacional de Crdito Rural, S.N.C. Fiduciario

24

Banco Nacional de Comercio Interior, S.N.C.

253

Banpas, S.A.

25

Banco del Sureste, S.A.

261

Banca Promex, S.A.

27

Citibank, S.A.

280

Banco Nacional del Ejrcito,


Fuerza Area y Armada, S.N.C.

28

Banco Capital, S.A.


285

Banco Mercantil del Norte

29

Banco Obrero, S.A.


424

Bancrecer, S.A.

30

Banco del Bajo, S.A.


452

Financiera Nacional Azucarera, S.N.C.

31

Banco del Centro, S.A.


492

Nacional Financiera, S.N.C.

32

Banco Ixe, S.A.


701

Banco de Crdito Rural del Pacfico Sur, S.N.C.

36

Banco Inbursa, S.A.


703

Banco de Crdito Rural de Centro Norte, S.N.C.

37

Banco Interacciones, S.A.


704

Banco de Crdito Rural del Centro, S.N.C.

42

Banca Mifel, S.A.


705

Banco de Crdito Rural del Noreste, S.N.C.

43

Banco Nacional de Crdito Rural, S.N.C.


706

Banco de Crdito Rural del Pacfico Norte, S.N.C.

45

Banco Nacional de Obras y Servicios Pblicos, S.N.C.


707

Banco de Crdito Rural del Norte, S.N.C.

47

Banco Promotor del Norte, S.A.

56

Banca Quadrum, S.A.

708

Banco de Crdito Rural del Centro Sur, S.N.C.

58

Banco Regional de Monterrey, S.A.

725

Banco de Crdito Rural del Golfo, S.N.C.

59

Banco Invex, S.A.

726

Banco de Crdito Rural Peninsular, S.N.C.

62

Banca Afirme, S.A.

727

Banco de Crdito Rural de Occidente, S.N.C.

65

Banco Anhuac, S.A.

728

Banco de Crdito Rural del Noroeste, S.N.C.

102

A.B.N. Amro Bank Mxico, S.A.

729

Banco de Crdito Rural del Istmo, S.A.

105

Banco Santander de Mxico, S.A.

993

Banco de Mxico-Stoi

1a. decena Marzo-2002

A185

A186

TARIFAS Y TABLAS MENSUALES


SUELDOS Y SALARIOS

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

ARTICULO 80 (IMPUESTO)
LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 80-A (SUBSIDIO)


PORCENTAJE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

0.01

435.72

0.00

3.00

435.73

3,698.27

13.07

10.00

3,698.28

6,499.38

339.32

17.00

6,499.39

7,555.25

815.52

25.00

ARTICULO 80-B (CREDITO AL SALARIO)

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

PORCENTAJE
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.01

435.72

0.00

50.00

435.73

3,698.27

6.53

50.00

3,698.28

6,499.38

169.66

50.00

6,499.39

7,555.25

407.73

50.00

7,555.26

9,045.69

539.74

50.00

9,045.70

18,243.86

778.20

40.00

7,555.26

9,045.69

1,079.49

32.00

9,045.70

18,243.86

1,556.42

33.00

18,243.87

53,186.21

4,591.82

34.00

18,243.87

28,754.84

1,992.38

30.00

53,186.22

159,558.62

16,472.20

35.00

28,754.85

36,487.71

3,064.49

20.00

159,558.63

212,744.84

53,702.56

37.50

36,487.72

43,785.18

3,590.34

10.00

212,744.85

En adelante

73,647.39

40.00

43,785.19

En adelante

3,838.42

0.00

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE


BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
1,553.80
2,287.86
2,330.64
3,050.42
3,107.54
3,325.09
3,905.35
4,143.40
4,686.44
5,467.54
6,248.59
6,484.38

HASTA
INGRESOS DE
$
1,553.79
2,287.85
2,330.63
3,050.41
3,107.53
3,325.08
3,905.34
4,143.39
4,686.43
5,467.53
6,248.58
6,484.37
En adelante

CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
357.50
357.35
357.35
357.16
344.99
335.93
335.93
311.14
285.35
258.79
222.70
191.13
156.17

PRIMER SEMESTRE DE 2002


ARTICULO 113 (IMPUESTO)
LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL
LIMITE
INFERIOR
%

ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR2
%

0.01

429.44

0.00

50.00

429.45

3,644.94

6.44

50.00

3,644.95

6,405.65

167.22

50.00

6,405.66

7,446.29

401.85

50.00

7,446.30

8,915.24

531.96

50.00

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

0.01

429.44

0.00

3.00

429.45

3,644.94

12.88

10.00

3,644.95

6,405.65

334.43

17.00

6,405.66

7,446.29

803.76

25.00

7,446.30

8,915.24

1,063.92

32.00

8,915.25

17,980.76

1,533.98

33.00

8,915.25

17,980.76

766.98

40.00

17,980.77

52,419.18

4,525.60

34.00

17,980.77

28,340.15

1,963.65

30.00

52,419.19

En adelante

16,234.65

35.00

28,340.16

En adelante

3,020.30

0.00

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE


BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
1,531.39
2,254.87
2,297.03
3,006.43
3,062.73
3,277.14
3,849.03
4,083.65
4,618.86
5,388.69
6,158.48
6,390.87

Notas: 1. Esta tarifa est contenida en el artculo segundo, fraccin LXXXVII, de las disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta para 2002.
2. En nuestra opinin debe decir: Porcentaje de subsidio sobre impuesto marginal.

HASTA
INGRESOS DE
$
1,531.38
2,254.86
2,297.02
3,006.42
3,062.72
3,277.13
3,849.02
4,083.64
4,618.85
5,388.68
6,158.47
6,390.86
En adelante

CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
352.35
352.20
352.20
352.01
340.02
331.09
331.09
306.66
281.24
255.06
219.49
188.38
153.92

Fiscal

SEGUNDO SEMESTRE DE 2001

TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALES


HONORARIOS Y ARRENDAMIENTO

PRIMERO Y SEGUNDO TRIMESTRES DE 2001


LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

PORCENTAJE
SOBRE
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

PORCENTAJE
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.01

1,269.45

0.00

3.00

0.01

1,269.45

0.00

50.00

1,269.46

10,774.80

38.07

10.00

1,269.46

10,774.80

19.02

50.00

10,774.81

18,935.76

988.59

17.00

10,774.81

18,935.76

494.31

50.00

18,935.77

22,011.99

2,376.00

25.00

18,935.77

22,011.99

1,187.91

50.00

22,012.00

26,354.34

3,145.05

32.00

22,012.00

26,354.34

1,572.51

50.00

26,354.35

53,152.95

4,534.59

33.00

26,354.35

53,152.95

2,267.25

40.00

53,152.96

154,956.42

13,378.14

34.00

53,152.96

83,776.35

5,804.73

30.00

154,956.43

464,869.23

47,991.27

35.00

83,776.36

106,305.84

8,928.30

20.00

464,869.24

619,825.71

156,460.80

37.50

106,305.85

127,566.81

10,460.34

10.00

619,825.72

En adelante

214,569.45

40.00

127,566.82

En adelante

11,183.13

0.00

Crdito general trimestral

$455.01

Crdito general trimestral

$468.51

TERCERO Y CUARTO TRIMESTRES DE 2001


LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

PORCENTAJE
SOBRE
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

PORCENTAJE
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%

1,307.16

0.00

3.00

0.01

1,307.16

0.00

50.00

11,094.81

39.21

10.00

1,307.17

11,094.81

19.59

50.00

11,094.82

19,498.14

1,017.96

17.00

11,094.82

19,498.14

508.98

50.00

19,498.15

22,665.75

2,446.56

25.00

19,498.15

22,665.75

1,223.19

50.00

22,665.76

27,137.07

3,238.47

32.00

22,665.76

27,137.07

1,619.22

50.00

27,137.08

54,731.58

4,669.26

33.00

27,137.08

54,731.58

2,334.60

40.00

54,731.59

159,558.63

13,775.46

34.00

54,731.59

86,264.52

5,977.14

30.00

109,463.13

9,193.47

20.00

A187

478,675.86

49,416.60

35.00

86,264.53

478,675.87

638,234.52

161,107.68

37.50

109,463.14

131,355.54

10,771.02

10.00

638,234.53

En adelante

220,942.17

40.00

131,355.55

En adelante

11,515.26

0.00

159,558.64

Fiscal

1a. decena Marzo-2002

0.01
1,307.17

A188

TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALES


REGIMEN SIMPLIFICADO

Fiscal

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

TERCER TRIMESTRE DE 2001


LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

PORCENTAJE
SOBRE
EXCEDENTE
DEL LMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

PORCENTAJE
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.01

3,846.06

0.00

3.00

0.01

3,846.06

0.00

50.00

3,846.07

32,644.41

115.35

10.00

3,846.07

32,644.41

57.63

50.00

32,644.42

57,369.66

2,995.14

17.00

32,644.42

57,369.66

1,497.60

50.00

57,369.67

66,689.73

7,198.56

25.00

57,369.67

66,689.73

3,599.01

50.00

66,689.74

79,845.75

9,528.57

32.00

66,689.74

79,845.75

4,764.24

50.00

79,845.76

161,037.48

13,738.44

33.00

79,845.76

161,037.48

6,869.10

40.00

161,037.49

469,471.47

40,531.74

34.00

161,037.49

253,817.22

17,586.60

30.00

469,471.48

1,408,414.32

145,399.14

35.00

253,817.23

322,074.81

27,050.07

20.00

1,408,414.33

1,877,885.94

474,029.28

37.50

322,074.82

386,489.16

31,691.70

10.00

1,877,885.95

En adelante

650,081.07

40.00

386,489.17

En adelante

33,881.52

0.00

Crdito general mensual


(X) Por

$156.17
3

(=) Subtotal
(+) Crdito general acumulado al
segundo trimestre

$468.51

(=)Crdito general acumulado al


tercer trimestre

910.02
$ 1,378.53

CUARTO TRIMESTRE DE 2001 *


LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

PORCENTAJE
SOBRE
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

PORCENTAJE
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.01

5,153.22

0.00

3.00

0.01

5,153.22

0.00

50.00

5,153.23

43,739.22

154.56

10.00

5,153.23

43,739.22

77.22

50.00

43,739.23

76,867.80

4,013.10

17.00

43,739.23

76,867.80

2,006.58

50.00

76,867.81

89,355.48

9,645.12

25.00

76,867.81

89,355.48

4,822.20

50.00

89,355.49

106,982.82

12,767.04

32.00

89,355.49

106,982.82

6,383.46

50.00

106,982.83

215,769.06

18,407.70

33.00

106,982.83

215,769.06

9,203.70

40.00

215,769.07

629,030.10

54,307.20

34.00

215,769.07

340,081.74

23,563.74

30.00

629,030.11

1,887,090.18

194,815.74

35.00

340,081.75

431,537.94

36,243.54

20.00

1,887,090.19

2,516,120.46

635,136.96

37.50

431,537.95

517,844.70

42,462.72

10.00

2,516,120.47

En adelante

871,023.24

40.00

517,844.71

En adelante

45,396.78

0.00

Crdito general mensual


(X) Por

$156.17
3

(=) Subtotal
(+) Crdito general acumulado al
tercer trimestre

$468.51
1,378.53

(=)Crdito general acumulado al


cuarto trimestre

$1,847.04

* Nota: Estas tablas y tarifas son precalculadas conforme a la Ley del ISR, por lo que es recomendable que stas se comparen con las que publique la SHCP en el DOF.

Fiscal

TABLAS PEQUEOS CONTRIBUYENTES

PRIMER SEMESTRE DE 2001

LIMITE
DE INGRESOS
INFERIOR

LIMITE
DE INGRESOS
SUPERIOR

PORCENTAJE

DISMINUCION DE TRES VECES EL SMG DEL AREA


GEOGRAFICA DEL CONTRIBUYENTE

0.01

66,138.00

0.00%

66,138.01

160,854.58

0.25%

Area A

$21,910.05

160,854.59

225,196.41

0.50%

Area B

$20,606.85

225,196.42

321,709.20

1.00%

Area C

$19,466.55

321,709.21

482,563.76

1.50%

482,563.77

En adelante

2.00%

SEGUNDO SEMESTRE DE 2001

LIMITE
DE INGRESOS
INFERIOR

LIMITE
DE INGRESOS
SUPERIOR

PORCENTAJE

DISMINUCION DE TRES VECES EL SMG DEL AREA


GEOGRAFICA DEL CONTRIBUYENTE

0.01

67,685.63

0.00%

67,685.64

164,618.57

0.25%

Area A

$ 22,273.20

164,618.58

230,466.01

0.50%

Area B

$ 20,948.40

230,466.02

329,237.19

1.00%

Area C

$19,789.20

329,237.20

493,855.75

1.50%

493,855.76

En adelante

2.00%

TABLA ANUAL 2001

LIMITE
DE INGRESOS
INFERIOR

LIMITE
DE INGRESOS
SUPERIOR

PORCENTAJE

DISMINUCION DE TRES VECES EL SMG DEL AREA


GEOGRAFICA DEL CONTRIBUYENTE

0.01

133,823.63

0.00%

133,823.64

325,473.15

0.25%

Area A

$44,183.25

325,473.16

455,662.42

0.50%

Area B

$41,555.25

455,662.43

650,946.39

1.00%

Area C

$39,255.75

650,946.40

976,419.50

1.50%

976,419.51

En adelante

2.00%

1a. decena Marzo-2002

A189

Fiscal

TARIFAS Y TABLAS ANUALES 2001

ARTICULO 141-A (SUBSIDIO)

ARTICULO 141 (IMPUESTO)

Lmite
inferior
$
0.01
5,153.23
43,739.23
76,867.81
89,355.49
106,982.83
215,769.07
629,030.11
1,887,090.19
2,516,120.47

Lmite
superior

Cuota
fija

5,153.22
43,739.22
76,867.80
89,355.48
106,982.82
215,769.06
629,030.10
1,887,090.18
2,516,120.46
En adelante

Lmite
inferior

Porcentaje
sobre el
excedente del
lmite inferior
%

0.00
154.56
4,013.10
9,645.12
12,767.04
18,407.70
54,307.20
194,815.74
635,136.96
871,023.24

$
0.01
5,153.23
43,739.23
76,867.81
89,355.49
106,982.83
215,769.07
340,081.75
431,537.95
517,844.71

3.00
10.00
17.00
25.00
32.00
33.00
34.00
35.00
37.50
40.00

Para
ingresos de
$
0.01
18,376.57
27,058.27
27,564.25
36,077.05
36,752.59
39,325.51
46,188.25
49,003.63
55,426.15
64,664.17
73,901.59
76,690.27

A190

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Hasta
ingresos de
$
18,376.56
27,058.26
27,564.24
36,077.04
36,752.58
39,325.50
46,188.24
49,003.62
55,426.14
64,664.16
73,901.58
76,690.26
En adelante

Crdito
al salario
anual
$
4,228.14
4,226.34
4,226.34
4,224.12
4,080.18
3,973.02
3,973.02
3,679.86
3,374.82
3,060.72
2,633.88
2,260.50
1,847.04

Cuota
fija

5,153.22
43,739.22
76,867.80
89,355.48
106,982.82
215,769.06
340,081.74
431,537.94
517,844.70
En adelante

ARTICULO 81 (CREDITO AL SALARIO)

Monto de ingresos que sirven de base


para calcular el impuesto

Lmite
superior

0.00
77.22
2,006.58
4,822.20
6,383.46
9,203.70
23,563.74
36,243.54
42,462.72
45,396.78

Porcentaje
de subsidio
sobre impuesto
marginal
%
50.00
50.00
50.00
50.00
50.00
40.00
30.00
20.00
10.00
0.00

Fiscal
Estado que guardan los convenios
fiscales celebrados por Mxico
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
Subsecretara de Ingresos
Coordinacin General de Poltica de Ingresos y Coordinacin Fiscal
Direccin General Tcnica y de Negociaciones Internacionales
Direccin General Adjunta de Negociacin de Tratados y Proyectos Especiales
Firmados

Aprobados
por el
senado
mexicano

Aprobado
en el otro
estado

Idiomas
oficiales

En vigor

Aplicable/
Diario Oficial

23/II/93

16/VI/93

11/XI/93

Espaol
Alemn

30/XII/93

1/I/94
DOF 16/III/94
DOF 6/V/94 4/
DOF 15/VI/94 5/

Argentina 8/

26/XI/97

19/VI/98

Blgica

24/XI/92

15/VI/94

7/XI/96

Espaol
Francs
Neerlands

1/II/97

1/I/98
DOF 6/I/97

8/IV/91

15/VIII/91

Espaol
Francs
Ingls

11/V/92

1/I/92
DOF 17/VII/92

16/III/90

15/VIII/91

Espaol
Francs
Ingls

27/IV/92

1/I/93
DOF 15/VII/92

Corea

6/X/94

10/I/95

Espaol
Coreano
Ingls

11/II/95

1/I/96
DOF 16/III/95

Chile

17/IV/98

30/XII/98

Espaol

15/XI/99

1/I/00
DOF 12/V/00

Dinamarca

11/VI/97

26/XI/97

Espaol
Dans
Ingls

22/XII/97

1/I/98
DOF 27/V/98

Ecuador

30/VII/92

15/VI/94

1/XI/00

Espaol

13/XII/00

1/I/01
DOF 4/IV/01

Espaa

24/VII/92

16/VI/93

Espaol

6/X/94

1/I/95
DOF 31/XII/94

EUA

8/IX/92
8/IX/94 6/

5/VIII/93
10/I/95 6/

20/XI/93

Espaol
Ingls

28/XII/93
26/X/95 6/

1/1/94
DOF 3/II/94
26/X/95 6/
DOF 25/I/96 6/

EUA 2/

9/XI/89
9/IX/94 6/

10/I/90
10/I/95 6/

Espaol
Ingls

18/I/90
26/X/95 6/

18/I/90
DOF 23/I/90
26/X/95 6/
25/I/96 6/

Finlandia

12/II/97

26/XI/97

29/VI/98

Espaol
Finlands
Ingls

14/VII/98

1/I/99
DOF 11/VIII/99

Francia

7/XI/91

29/XII/92

Espaol
Francs

31/XII/92

1/I/93
DOF 16/III/93

Pas

Por
negociar

En
negociacin

Negociacin
concluida

Alemania

Australia

Austria

3 9/

Canad

Canad 2/

China

Grecia
Hungra

DOF 19/VI/98

Brasil

Colombia 1/

Espaol

1a. decena Marzo-2002

A191

Fiscal

Firmados

Aprobados
por el
senado
mexicano

Aprobado
en el otro
estado

Idiomas
oficiales

En vigor

Aplicable/
Diario Oficial

Italia

8/VII/91

15/VI/94

Espaol
Italiano

10/III/95

1/I/96
DOF 29/III/95

Israel

20/VII/99

28/IV/00

Espaol
Hebreo
Ingls

9/V/00

1/I/00
DOF 11/VIII/00

Irlanda

22/X/98

30/XII/98

31/XII/98

Espaol
Ingls

31/XII/98

1/I/99
DOF 9/VIII/00

Japn

9/IV/96

14/V/96

Espaol
Japons
Ingls

6/XI/96

1/I/97
DOF 6/I/97

7/II/01

4/VI/01

23/III/95

20/XII/95

Espaol
Noruego

23/I/96

1/I/97

Pases Bajos

27/IX/93

16/VII/94
22/VI/94

Espaol
Neerlands

13/X/94

1/I/95
DOF 31/XII/94

Polonia

30/XI/98

26/V/99

Portugal

11/XI/99

20/X/00

Espaol
Portugus
Ingls

9/I/01

1/I/02
DOF 3/IV/01

Reino Unido

2/VI/94

25/VII/94

14/XII/94

Espaol
Ingls

15/XII/94

1/IV/94 7/
DOF 15/III/95

20/VII/00

28/XI/00

**

***

Singapur

9/XI/94

13/VI/95

Espaol
Ingls

8/IX/95

1/I/96
DOF 23/VIII/96

Suecia

21/IX/92

17/XII/92

21/IX/92

Espaol
Ingls

18/XII/92

1/I/93
DOF 10/II/93

Suiza

3/VIII/93

15/VI/94

Espaol
Francs

8/IX/94

1/I/95
DOF 24/X/94

6/XI/98

Espaol

Pas

Por
negociar

En
negociacin

Negociacin
concluida

India

Indonesia

Luxemburgo
Malasia

Nicaragua

Noruega
Panam

Rep. Checa

3 1/

Rumania
Rusia

Venezuela

6/II/97

1/ En materia de transporte internacional


2/ En materia de intercambio de informacin
3/ Sometido a consideracin del Senado
4/ Publicacin de Fe de Erratas
5/ Modificacin al Protocolo
6/ Modificacin al Tratado
7/ Entrada en vigor retroactiva
8/ Para Evitar la Doble Imposicin en materia de Transporte Internacional
9/ Tratado en renegociacin
* Espaol/Rumano
** 15/XII/94
*** 1/I/02; DOF 12/XII/01

A192

Espaol
Polaco
Ingls

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Tasas de retencin para dividendos, intereses y regalas en los tratados de doble tributacin celebrados por Mxico
Subsecretara de Ingresos
Direccin General Tcnica y de Negociaciones Internacionales
Direccin General Adjunta de Negociacin de Tratados y Proyectos Especiales
Dividendos 1/

Intereses 2/

Pases

Pagados a bancos durante un Pagados a bancos durante un


periodo inicial
periodo posterior

Regalas
Tasa aplicable por clusula
NMF

De portafolio

Alemania

5% con el 10% de tenencia


accionaria

15%

De 5 aos (15%)
15% general

A bancos y a seguros y fondos


de pensiones 10%
15% general

10%

Blgica

5% con el 25% de tenencia


accionaria

15%

De 5 aos (15%)
15% general

10% (a los 5 aos)


15% general

10%

Canad

10% con el 25% de tenencia


accionaria

15%

15%
general

10% 3/

15%

10% 4/

Chile

5% con el 20% de tenencia


accionaria

10%

15%
general

8/

15%

8/

Corea

0% con el 10% de tenencia


accionaria

15%

Dinamarca

0% con el 25% de tenencia


accionaria

15%

Ecuador

5%

Espaa

5% con el 25% de tenencia


accionaria

Estados Unidos

Finlandia

5% bancos
15% general

10%

5% del importe bruto


a bancos
15% general

10%

De 5 aos (15%)
15% general

10% bancos
15% general

10%

15%

De 5 aos (15%)
15% general

10% bancos
15% general

15% los primeros 5 aos,


despus 10%

De 5 aos 10% tambin a


instituciones de seguros y por
ttulos negociados en mercado
de valores reconocido
15% pagados por bancos y a
proveedores
15% general

4.9% tambin a instituciones


de seguros y derivados de
bonos negociados en un
mercado de valores reconocido
10% pagados por bancos y a
proveedores 15% general

10%

10% tambin a
intereses por ttulos negociados
en mercado de valores reconocido y a proveedores
15% general

10%

Gravamen exclusivo en la residencia

Gravamen exclusivo en el pas


de residencia 5%, 15% 6/

Italia

Gravamen exclusivo en el
pas de residencia

15%

De 5 aos 10%

5% 9/

10%

15% general

5% 10% 3/

15%

15% general

10%

15%

A193

Irlanda

5% con el 10% de tenencia accionaria con derecho a voto

10%

5% a bancos
10% general

10%

Israel

5%, 10% con el 10% de tenencia accionaria 10/

10%

10% general

10%

Japn y Luxemburgo

5% con el 25% de
tenencia accionaria 7/ y *

15%

10% tambin a instituciones de


seguros, por ttulos negociados
en mercado de valores reconocido y a proveedores
15% general **

10%

10% 4/

Fiscal

1a. decena Marzo-2002

Francia

5% con el 10% de tenencia de


acciones con derecho a voto 5/

Tasa del tratado

Tasa aplicable por


clusula NMF

Entre sociedades

A194

Dividendos 1/

Intereses 2/

Pases

Pagados a bancos durante un Pagados a bancos durante un


periodo inicial
periodo posterior

Regalas
Tasa aplicable por clusula
NMF

Entre sociedades

De portafolio

Noruega

Gravamen exclusivo en la
residencia con el 25% de
tenencia accionaria

15%

4 aos
15% general

10% a bancos
15% general

10%

Pases Bajos

5% con el 10% de
tenencia accionaria
gravamen exclusivo en la
residencia en el caso de los
Pases Bajos

15%

De 5 aos. Tambin a instituciones de seguros y para intereses


derivados de ttulos negociados
en un mercado de valores reconocido 10%
15% general

Tambin para instituciones de


seguros y derivados de ttulos
negociados en un mercado de
valores reconocido 5%
10% pagados por bancos y
proveedores
15% general

10%

Portugal

Tasa del tratado

10%

10% general

10% general

10%

Reino Unido de la Gran Bretaa


e Irlanda del Norte

Gravamen exlusivo en la residencia

10% durante los primeros


3 aos. Tambin para instituciones de seguros
y para intereses derivados de ttulos negociados en un
mercado de valores reconocido
15% general

Tambin para instituciones de


seguros y derivados de ttulos
negociados en un mercado de
valores reconocido 5%
10% pagados por bancos y
proveedores
15% general

10%

Rumania

10%

15% general

Venezuela

Singapur

5% del importe bruto

Gravamen exclusivo en la residencia

15% general

15%

4.95% del monto bruto de los


intereses, en el caso de bancos
o empresas de seguros
10% intereses pagados por
bancos respecto de intereses
de bonos o ttulos de crdito
que se negocien en mercado
de valores reconocido
15% general

10%

5% a bancos
15% general

10%

Suecia

5% con el 10% de
tenencia de acciones con derecho a voto

15%

De 5 aos
15% general

10% a bancos
15% general

10%

Suiza

5% con el 25% de
tenencia accionaria

15%

De 5 aos
15% general

10% a bancos
15% general

10%

Tasa aplicable por clusula


NMF

Este es nicamente un cuadro de referencia rpida. Cuando se necesite informacin especfica se deber consultar el tratado respectivo.
1/
Mxico no grava los dividendos.
2/
Cuando se indica tasa general sta es aplicable a todos los intereses. En algunos casos existen exenciones.
3/
Se aplica la tasa de 10% del Tratado Mxico - Estados Unidos a partir del primero de enero de 1994. En el caso de Francia aplica la tasa del 5% para intereses pagados a bancos e instituciones de seguros y para los derivados de bonos o ttulos negociados en un mercado de valores reconocido y del 10% a los intereses pagados por bancos y a proveedores del tratado Mxico-Reino Unido.
4/
Se aplica la tasa de 10% del tratado con Suecia a partir del primero de enero de 1993.
5/
Clusula de NMF.
6/
Gravamen exclusivo en el pas de residencia para personas fsicas y para sociedades cuando quien recibe los dividendos es una sociedad cuyo capital est detentado en menos de 50% por residentes en terceros Estados y detenta 10% o ms de la sociedad que los
distribuye, siempre que la sociedad que recibe los dividendos est detentada en ms de 50% por residentes en terceros Estados.
La tasa del 15% aplica cuando la sociedad que recibe los dividendos es la beneficiaria efectiva de los mismos y detenta menos de 10% de la sociedad que los distribuye.
7/
La tasa de 5% aplica si la tenencia accionaria se tuvo al menos 6 meses anteriores al trmino del ejercicio fiscal. Gravamen exclusivo en el pas de residencia en ciertos casos.
8/
Si en una fecha posterior a la firma del Convenio, Chile concluye un Convenio con otro Estado, en el que acuerde tasas sobre intereses o regalas menores a las del Convenio con Mxico, stas sern aplicables automticamente al Convenio con Mxico.
9/
Se aplica la tasa de 5% para intereses pagados a Bancos del tratado con Dinamarca a partir del primero de enero de 1998.
10/
La tasa del 10% aplica si la sociedad es residente en Israel y los beneficios por los que se pagan los dividendos estn sujetos a una tasa menor que la tasa menor del impuesto corporativo israel.
Clusula de NMF:
Clusula de Nacin ms favorecida.
*
Luxemburgo: 5% (en el caso de Luxemburgo), 8% (en el caso de Mxico), con 10% de tenencia accionaria.
**
Luxemburgo: 10% general.

Fiscal

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Tasas de retencin para dividendos, intereses y regalas en los tratados de doble tributacin celebrados por Mxico
Subsecretara de Ingresos
Direccin General Tcnica y de Negociaciones Internacionales
Direccin General Adjunta de Negociacin de Tratados y Proyectos Especiales

CUADRO COMPARATIVO - TASAS MAXIMAS


DE RETENCION A EXTRANJEROS POR INTERESES 2002
CONCEPTO

LISR

Pagados a bancos y entidades


extranjeras de financiamiento

10%
(4)

Pagados a entidades que


inviertan capital que provenga
de ttulos colocados entre el
gran pblico inversionista
Pagados a residentes en el
extranjero, provenientes de
ttulos de crdito colocados
a travs de bancos o casas
de bolsa
Pagados por instituciones
de crdito

Canad

Chile
(3)

Corea

Dinamarca

Ecuador

Espaa

EUA

Finlandia

Francia

Israel

Irlanda

Italia

Japn

15%
(2)

10%

15%

5%

5%

15%
(2)

5%

4.9%

10%

5%

10%

5%

10%

10%

10%

5%

10%

5%

15%

1/I/02

(1)

13/XII/00

(1)

Alemania Blgica

10%

Rumani
Singapur
a

Suecia

Suiza

5%

10%

10%

(1)

15%

15%

10%
(1)

15%

15%

15%

15%

5%
(1)

4.9%

15%

10%
(1)

10%

10%

10%
(1)

10%

15%

5%

10%

5%

15%

15%

15%

15%

4.9%
10%

15%

15%

10%

15%

15%

15%

15%

5%

4.9%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

15%

5%

10%

5%

15%

15%

15%

15%

10%

15%

10%

10%

10%

15%

15%

15%

15%

35%
(5)

(1)

15%

15%

21%

15%

15%

Pagados a instituciones
de seguros

35%
(5)

10%

Pagados a fondos de
pensiones
y jubilaciones

EXENTO

(1)

15%

15%

15%

15%

10%
(1)

15%

15%

15%

15%

10%
(1)

15%

10%
(1)

15%

15%

15%

15%

5%
(1)

10%

15%

10%
(1)

15%

15%

EXENTO

15%

EXENTO
(1)

10%
35%
(5)

15%

15%

10%
(1)

15%

15%

15%

15%

Pagados a reaseguradoras

15%

15%

15%

15%

15%

15%

Los dems intereses

35%
(5)

15%

15%

15%

15%

15%

Pagados a residentes en el
extranjero percibidos de
certificados, aceptaciones,
ttulos de crdito, prstamos
a cargo de instituciones
de crdito

Reino
Unido

10%

21%

Pagados a proveedores de
maquinaria y equipo que sean
activo fijo y por financiamiento
para adquirirlos

(1)

Norueg
Portuga
P. Bajos
a
l

10%
(1)

(1)

10%

10%

10%
(1)

10%

10%

10%
(1)

10%

15%

10%

10%

10%

15%

15%

15%

15%

15%

10%
(1)

10%

10%

10%
(1)

10%

15%

5%

10%

5%

15%

15%

15%

15%

EXENTO

15%

EXENTO
(1)

10%

EXENTO

10%
(1)

15% EXENTO EXENTO

10% EXENTO 15%

EXENTO

15%

15%

5%
(1)

4.9%

10%

10%
(1)

10%

10%

10%
(1)

10%

15%

5%

10%

5%

15%

15%

15%

15%

15%

15%

15%

15%

10%

10%

15%

15%

15%

10%

15%

15%

15%

15%

15%

15%

15%

15%

15%

10%

10%

15%

15%

15%

10%

15%

15%

15%

15%

15%

10%
(1)

10%

15%

10%

10%

(1)

4.9%

10%
(1)

10%
(1)

4.9%

10%
(1)
10%
(1)

10%
(1)
10%
(1)

10%
(1)
10%
(1)

(2) Cinco aos a partir del inicio de sus efectos baja 10%.
(3) Tiene clusula de nacin ms favorecida para el caso de celebracin de convenios con terceros estados con los que acuerde una tasa menor, siempre y cuando no sea menor de 5 o 10%.
(4) En disposicin transitoria para 2002, se establece la tasa de 4.9% por intereses pagados a bancos extranjeros, incluyendo los de inversin. El beneficiario efectivo debe residir en pas con
tratado y cumplir requisitos.

A195

(5) Tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior en 2002. Tabla del artculo 177 de la LISR (declaracin anual de personas fsicas).
Fuente: Boletn sobre la reforma fiscal para 2002, del despacho Ortiz, Sinz y Erreguerena.

Fiscal

1a. decena Marzo-2002

Notas
A partir de 2002, la LISR considera como intereses, a (I) la adquisicin de derechos de crdito (con una tasa de 10%), a (II) los intereses por arrendamiento financiero (con una tasa de 15%), y
a los intereses derivados de operaciones financieras de deuda (con tasas variables). La tasa aplicable conforme a los tratados por concepto de dichos ingresos depender del beneficiario
efectivo de los mismos.
(1) Reduccin o exencin por clusula de nacin ms favorecida (OCDE y/o Comunidad Europea).

A196

CUADRO COMPARATIVO EXENCIONES


DE RETENCION A EXTRANJEROS POR INTERESES 2002
LISR

Alemania

Blgica

Canad

Chile

Corea

INTERESES POR CREDITOS


AL GOBIERNO
FEDERAL

SI

SI

SI

SI

SI
(7)

SI

SI

SI

INTERESES SOBRE
PRESTAMOS A TRES AOS O
MAS CONCEDIDOS O
GARANTIZADOS POR
ENTIDADES QUE OPEREN
CONDICIONES
PREFERENCIALES Y CUMPLAN
REQUISITOS

SI

SI

SI

SI

SI
(7)

SI

SI

INTERESES SOBRE
CREDITOS CONCEDIDOS O
GARANTIZADOS POR
ENTIDADES
DE FINANCIAMIENTO
A INSTITUCIONES
AUTORIZADAS
PARA
RECIBIR
DONATIVOS

SI

**

**

**

**

**

PAGADOS A/O POR BANCO DE


MEXICO
INCLUYENDO
LOS BONOS DE
REGULACION
MONETARIA

SI

SI

**

**

**

PAGADOS A FONDOS DE
PENSIONES,
RETIRO, JUBILACION Y OTROS
BENEFICIOS Y CUMPLAN
REQUISITOS

SI

**

**

**

**

EXENCION PARA
INSTITUCIONES OFICIALES

Finlandia

Francia

Irlanda

Israel

Italia

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

**

**

SI

**

**

**

**

**

**

**

**

**

**

**

**

**

**

**

SI

SI

**

**

**

SI

**

SI

**

**

SI

**

SI

SI

SI

SI

SI

SI

**

SI

SI

**

SI

SI

SI

SI

SI

**

**

**

SI

SI

**

SI

**

SI

**

**

(9)

(8)

(4)

(10)

(6)

* * Beneficio por aplicacin de la LISR.


(1) Intereses pagados a/o por Deutsche Bundesbank.
(2) Intereses pagados al Banco Central de Suecia.
(3) Intereses pagados al Banco Central de los Pases Bajos.
(4) Intereses pagados a/o por el Banco de Inglaterra.
(5) Intereses pagados al Banco de Japn e instituciones financieras de dicho gobierno.
(6) Intereses pagados al National Bank of Denmark y otras instituciones financieras pertenecientes a Dinamarca.
(7) Para este pas se cuenta con clusula de nacin ms favorecida.
(8) Intereses pagados al Bank of Israel o a Israeli Company for the Insurance of Risks Arising in International Trade.
(9) Intereses pagados a Bank of Irland.
(10) Intereses pagados al Banco de exportaciones e importaciones de Rumania (Eximbank).

Japn Noruega P. Bajos Portugal

Reino
Unido

EUA

(1)

Dinamarca Ecuador Espaa

(5)

(3)

Rumania Singapur Suecia

(2)

Suiza

Fiscal

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

CONCEPTO

CUADRO COMPARATIVO - TASAS MAXIMAS


DE RETENCION A EXTRANJEROS POR REGALIAS 2002
Canad
(3 )

Corea

Chile
(4)

Dinamarca

Ecuador

Espaa

EUA

Finlandia

Francia
(3)

Irlanda

Israel

Italia

Japn Noruega

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

10%

25%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

EXPERIENCIAS
INDUSTRIALES,
COMERCIALES O
CIENTIFICAS

25%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

SERVICIOS Y ASISTENCIA
TECNICA

25%

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

PATENTES Y CERTIFICADOS
DE INVENCION

35%
(5)

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

MARCAS

35%
(5)

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

15%

PUBLICIDAD

35%
(5)

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

15%

USO O GOCE DE CARROS


DE FERROCARRIL

5%

10%*

10%*

10%*

10%*

15%*

10%*

10%*

10%*

10%*

10%*

10%*

CONCEPTO

LISR

Alemania Blgica

DERECHOS DE AUTOR

25%

10%

DIBUJOS, MODELOS,
PLANOS, FORMULAS O
PROCEDIMIENTOS
INDUSTRIALES

25%

EQUIPOS INDUSTRIALES,
COMERCIALES O
CIENTIFICOS

P. Bajos
Portugal
(2)

Reino
Unido

Rumania Singapur

Suecia

Suiza

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

(1)

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

10%

15%

10%

10%

10%

10%* 10%* 15%* 10%* 10%*

10%*

10%*

10%*

15%*

10%*

10%*

10%*

(1) Se gravan conforme a beneficios empresariales o trabajos Independientes.


(2) Si los Pases Bajos imponen retencin conforme a su legislacin a regalas, todas las tasas suben a 15%.
(3) Reduccin por clusula de nacin ms favorecida.

(5) Tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior en 2002, artculo 177 de la LISR (Declaracin anual de personas fsicas).
* Tasa de retencin aplicable tratndose del uso o goce de carros de ferrocarril que involucren conceptos de propiedad industrial. De otro modo, se aplicarn las disposiciones atinentes a beneficios empresariales.
Fuente: Boletn sobre la reforma fiscal para 2002, del despacho Ortiz, Sinz y Erreguerena.

Fiscal

1a. decena Marzo-2002

(4) Tiene clusula de nacin ms favorecida para el caso de celebracin de convenios con terceros estados con los que acuerde una tasa menor a la pactada, no menor
de 10%.

A197

Fiscal

CONCEPTO

TASAS MAXIMAS SOBRE RETENCION DE DIVIDENDOS 2002


DIVIDENDOS DE SUBSIDIARIAS
DIVIDENDOS DE PORTAFOLIO

ALEMANIA

5% CON EL 10% DEL CAPITAL

15%

BELGICA

5% CON EL 25% DEL CAPITAL

15%

CHILE

5% CON EL 20% DE CAPITAL

10%

CANADA

10% CON EL 25% DEL CAPITAL

15%

COREA

0% PARA SOCIEDAD
CON EL 10% DEL CAPITAL

15%

DINAMARCA

0% CON EL 25% DEL CAPITAL

15%

ECUADOR

5%

5%

ESPAA

5% CON EL 25% DEL CAPITAL

15%

EUA

5% CON EL 10% EN ACCIONES CON


DERECHO A VOTO(1)

10%

FINLANDIA

GRAVABLE EXCLUSIVAMENTE EN EL
ESTADO DE RESIDENCIA

GRAVABLE EXCLUSIVAMENTE EN EL
ESTADO DE RESIDENCIA

FRANCIA

GRAVABLE EXCLUSIVAMENTE EN EL
ESTADO DE RESIDENCIA 5%, 15%(2)

GRAVABLE EXCLUSIVAMENTE EN EL
ESTADO DE RESIDENCIA

IRLANDA

5% CON EL 10% DE CAPITAL

10%

ISRAEL

5% CON EL 10% DE CAPITAL(4)

10%

ITALIA

15%

15%

JAPON

5% CON EL 25% DEL CAPITAL(3)

15%

NORUEGA

15%

15%

PAISES BAJOS

GRAVABLE AL 5% PARA SOCIEDADES


CON EL 10% DEL CAPITAL

15%

PORTUGAL

10%

10%

REINO UNIDO

GRAVABLE EXCLUSIVAMENTE EN EL
ESTADO DE RESIDENCIA

GRAVABLE EXCLUSIVAMENTE EN EL
ESTADO DE RESIDENCIA

RUMANIA

10%

10%

SINGAPUR

GRAVABLE EXCLUSIVAMENTE
EN EL ESTADO DE RESIDENCIA

GRAVABLE EXCLUSIVAMENTE EN EL
ESTADO DE RESIDENCIA

SUECIA

5% CON EL 10% EN ACCIONES CON


DERECHO A VOTO

15%

SUIZA

5% CON EL 25% DEL CAPITAL

15%

(1) Tiene clusula de nacin ms favorecida a travs de la cual puede acordar una tasa inferior con un tercer Estado.
(2) Gravamen exclusivo en el pas de residencia para personas fsicas y para sociedades cuando quien recibe los dividendos es
una sociedad cuyo capital es propiedad en menos de 50% por residentes en terceros estados, y cuando la sociedad que los recibe
es propietaria de 10% o ms de la sociedad que los distribuye, y es propiedad en 50% o ms de residentes de terceros estados.
(3) La tasa del 5% solamente aplica cuando una sociedad es duea de 25% del capital, por lo menos seis meses antes de que
concluya el ejercicio fiscal.
(4) 10% cuando los dividendos provienen de una sociedad que posea directa o indirectamente al menos 10% del capital social
de la sociedad que paga los dividendos, cuando esta ltima sea residente de Israel y los dividendos se paguen de beneficios que
estn sujetos a imposicin en Israel a una tasa menor que la tasa normal del impuesto corporativo israel.
Fuente: Boletn sobre la reforma fiscal para 2002, del despacho Ortiz, Sinz y Erreguerena.

A198

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Calendario de
obligaciones
1 2

Personas morales. Marzo de 2002

RETEN.
SALARIOS

PAGOS
PROVISIONALES

REGIMEN GENERAL
7

REGIMEN
SIMPLIFICADO

ISR

IA

IVA

17

17

17

Que efectan pagos


provisionales semestrales
Que efectan pagos
provisionales mensuales

CON FINES NO LUCRATIVOS

17

17

17
17

IMPTO. A
IMPTO. LA VTA.
RETEN.
SUST.
DE
PAGOS
POR
DEL
BIENES Y MENS.
OTRAS
PAGOS CREDITO SERVS.
DEFIRETEN.
AL
AL
SUNTUA- NITIVOS
ISR E IVA EXTRAN. SALARIO
RIOS
IEPS

17

17

17

17

17

17

17

17

17

17

17

17

17

17

17

17

17

17

RETEN.
IEPS

IMPTO.
SOBRE
AUT.
NVOS.

17

17

17

De acuerdo con el artculo 12 del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando sea inhbil el ltimo da para presentar la declaracin repectiva, el plazo se prorrogar hasta el
siguiente da hbil.

A ms tardar el 31 de marzo de 2002, se debern presentar las siguientes declaraciones anuales:


a) Declaracin del ejercicio-personas morales. Rgimen general (formato 2).
b) Declaracin del ejercicio-personas morales. Rgimen simplificado (formato 3).
c) Declaracin del ejercicio. Personas morales no contribuyentes (formato 71 y sus anexos 1 y 2).

Conforme a los artculos segundo, fraccin LXXXIII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR, octavo, fraccin II, de las disposiciones transitorias de la Ley de Ingresos de
la Federacin para 2002 y 5o. de la Ley del IVA, los contribuyentes que de acuerdo con la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001 estaban obligados a efectuar pagos
provisionales trimestrales y los que tributaban en el rgimen simplificado, harn los enteros correspondientes del ISR e IVA a su cargo, de las retenciones de estos impuestos
efectuadas a terceros y del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios, correspondientes a los tres primeros meses del ejercicio de 2002, mediante una sola declaracin
que presentarn a ms tardar el 17 de abril de 2002.

Las personas morales y las personas fsicas enterarn el impuesto a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, respectivamente; sin
embargo, los contribuyentes que de acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la Renta deban efectuar los pagos de este impuesto en forma trimestral, podrn realizar los pagos
provisionales del impuesto al activo por el mismo periodo y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta. No obstante, es importante
destacar que no existe disposicin expresa que seale el periodo de pago para quienes efecten pagos provisionales semestrales, los cuales, en nuestra opinin, tambin
deberan ser semestrales.

De acuerdo con el artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR, los contribuyentes podrn optar por no pagar dicho impuesto, siempre que no efecten la
disminucin del crdito al salario pagado a sus trabajadores, del ISR a su cargo o de las retenciones de este impuesto efectuadas a terceros.

El impuesto se calcular mensualmente y se pagar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importaciones de bienes
en el que se estar a lo dispuesto en los artculos 15 y 16 de la Ley del IEPS, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.

Estos contribuyentes calcularn y enterarn, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales mensualmente en los trminos del artculo 127 de la Ley del ISR. Para estos
efectos, los contribuyentes que se dediquen a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, podrn realizar pagos provisionales semestrales.

El IVA debern enterarlo estas personas, cuando realicen actividades gravadas por la ley de este impuesto.

1a. decena Marzo-2002

A199

Fiscal

Personas fsicas. Marzo de 2002

PAGOS
PROVISIONALES

ACTIVIDADES
EMPRESARIALES

ISR

IA

IMPTO. A
IMPTO. LA VTA.
RETEN. SUST.
DE
PAGOS
POR
DEL BIENES Y MENS.
RETEN. OTRAS PAGOS CREDITO SERVS.
DEFISALA- RETEN.
AL
AL
SUNTUA- NITIVOS RETEN.
RIOS ISR E IVA EXTRAN. SALARIO RIOS
IEPS
IEPS

2 y 4

IVA

REGIMEN DE LAS ACTIVIDADES 7


EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

17

17

17

17

17

17

17

17

17

17

REGIMEN INTERMEDIO DE LAS


ACTIVIDADES EMPRESARIALES 7

17

17

17

17

17

17

17

17

17

17

17 9

17

17

17

17

17

17

17

17

17

17

17

17

REGIMEN
SIMPLIFICADO (LISR
vigente en
2001) 8

Cuya primera letra del RFC


quede comprendida entre la
H y la O

REGIMEN DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES

HONORARIOS (LISR
vigente en 2001)

ARRENDAMIENTO

Ingresos en 2000 hasta por


$1390,902.00, cuya primera
letra del RFC quede
comprendida entre
la H y la O

Ingresos en 2000 hasta por


$1390,902.00, cuya primera
letra del RFC quede
comprendida entre la
H y la O (de acuerdo con
la Ley del ISR vigente hasta
el 31 de diciembre de 2001) 8

* 10

17

17

Distinto de casa-habitacin

Destinado exclusivamente a
casa- habitacin 7

10

IMPTO.
SOBRE
AUT.
NVOS.

17

Los pagos relativos al trimestre octubre-diciembre de 2001 se presentarn en el mes de marzo, a ms tardar el da cuyo nmero sea igual al del nacimiento del contribuyente
(LISR, 119-L vigente hasta el 31 de diciembre de dicho ao; y reglas 3.18.3 y 3.21.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002).

Conforme al artculo 12 del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando sea inhbil el ltimo da para presentar la declaracin respectiva, el plazo se prorrogar hasta el siguiente da
hbil.

De conformidad con los artculos segundo, fraccin LXXXIII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR, octavo, fraccin II, de las disposiciones transitorias de la Ley de
Ingresos de la Federacin para 2002, y 5o. de la Ley del IVA, los contribuyentes que conforme a la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001 estaban obligados a
efectuar pagos provisionales trimestrales, los que tributaban en el rgimen de pequeos contribuyentes y los que tributaban en el rgimen simplificado, efectuarn los pagos
provisionales del ISR e IVA a su cargo, de las retenciones de dichos impuestos efectuadas a terceros y del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios de los tres primeros
meses del ejercicio de 2002, mediante una sola declaracin que presentarn a ms tardar el 17 de abril de 2002.

Las personas morales y las personas fsicas enterarn este impuesto a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, respectivamente; sin
embargo, los contribuyentes que de acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la Renta deban efectuar los pagos de dicho impuesto en forma trimestral, podrn efectuar los pagos
provisionales del impuesto al activo por el mismo periodo y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta. Cabe sealar que las personas
fsicas que nicamente perciban ingresos por actividades profesionales, no debern pagar este impuesto.

Las personas fsicas con actividades empresariales que slo enajenen bienes o presten servicios al pblico en general, no estarn obligadas al pago del IVA, siempre que en el
ejercicio de 2001 hayan tenido ingresos que no hubieran excedido de $1521,100.00 por tales actividades.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser aplicable a las personas fsicas que se dediquen a actividades agrcolas, silvcolas o pesqueras, no obstante que la totalidad o parte de
sus actos o actividades no las realicen con el pblico en general, debiendo reunir, en todo caso, el requisito del lmite de ingresos antes sealado (artculo 2o.-C de la Ley del IVA).

De acuerdo con el artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR, los contribuyentes podrn optar por no pagar este impuesto, siempre que no efecten la
disminucin del crdito al salario pagado a sus trabajadores, del ISR a su cargo o de las retenciones de dicho impuesto efectuadas a terceros.

El impuesto se calcular mensualmente y se pagar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importaciones de bienes
en el que se estar a lo dispuesto en los artculos 15 y 16 de la Ley del IEPS, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.

Estos contribuyentes podrn optar por efectuar sus pagos provisionales de impuestos el da 19 del mes de que se trate o con posterioridad a este da, a ms tardar en el que les
corresponda, considerando el sexto dgito numrico de su RFC, segn la regla 2.1.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002.

Los plazos para estos contribuyentes se refieren a obligaciones reguladas por la ley que qued abrogada el 31 de diciembre de 2001, debido a que conforme al segundo prrafo
de la fraccin II del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR, las obligaciones derivadas de la ley abrogada, que hubieran nacido por la
realizacin, durante su vigencia, de las situaciones jurdicas previstas en dicha ley, debern ser cumplidas en las formas y plazos establecidos en tal ordenamiento.

Conforme a lo dispuesto en la regla 3.23.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002, quienes hagan pagos por concepto de sueldos y salarios, podrn efectuar el
entero de las retenciones realizadas a sus trabajadores en forma semestral, conjuntamente con sus declaraciones de pago del ISR.

10

Pago obligatorio slo para las personas sealadas en el artculo 1o. de la Ley del IA, que otorguen el uso o goce temporal de bienes utilizados en la actividad de otro contribuyente
sujeto de este impuesto, nicamente por esos bienes.

A200

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Taller

Legal-Empresarial

de prcticas
Tratamiento legal de la fusin
de sociedades mercantiles
La participacin de los sectores econmicos del pas en
los mercados internacionales se ha incrementado en los
ltimos aos, en virtud de las facilidades establecidas por
diversos pases para promover la apertura comercial.
Aun cuando la presencia de compaas extranjeras ayuda
a activar la economa nacional, es evidente que tambin
propicia la incertidumbre entre las empresas establecidas del pas, pues stas se ven obligadas a dirigir su capacidad instalada a la produccin de bienes y servicios
de mayor calidad, de acuerdo con las exigencias de los
nuevos competidores, de lo contrario podran perder influencia en el mercado hasta el grado en que sus ingresos
sean insuficientes para solventar obligaciones contradas
como entidad social, y en consecuencia forzar los recursos para continuar con sus operaciones y evitar el cierre
de la empresa.
As, es evidente que el impacto sufrido por una empresa
ante dicha situacin o bien por cualquier otra contingencia ser de acuerdo con su capacidad econmica, por lo
que si sta slo le permite sufragar al margen sus gastos
tendr que buscar alternativas que le permitan continuar
con su objeto social y salvaguardar as los intereses colectivos que representa.
Al respecto, la Ley General de Sociedades Mercantiles
(LGSM) bajo el principio de conservacin de la empresa,
reconoce la existencia del medio idneo para evitar la
desintegracin de la unidad econmica que representa,
al establecer la figura de la fusin.
Por tanto, la fusin de sociedades es el proceso mediante el
cual, una o ms empresas se disuelven para transmitir en
bloque sus patrimonios, ya sea a una sociedad ya existente
o a una que se constituya para tal efecto, por lo que los socios de las sociedades fusionadas (aquellas que desapare-

cen) pasan a serlo de la fusionante (la que subsiste) en


proporcin a sus respectivas participaciones.
De esta manera, la fusin responde a la necesidad econmica de concentrar a las empresas, pues a travs de
la unin de sus fuerzas productivas se podr crear una
entidad de mayor potencial econmico, con la unin de
sus patrimonios. Por ello, es importante conocer los elementos caractersticos de este proceso, as como las
obligaciones que se derivan de ello.

Caractersticas principales
La fusin se caracteriza por ser un proceso en el que interviene el traspaso de bienes, derechos y obligaciones
de una o varias sociedades a otra que asume tales bienes y condiciones, as como por la reunin de patrimonios para fortalecer a la subsistente o crear una entidad
de mayor capacidad econmica.
Por lo anterior, la fusin es considerada desde el punto de
vista jurdico como un caso especial de disolucin de una
sociedad, ya que no se constituye la fase final de sta; es
decir, la liquidacin, en virtud de que la decisin de unir el
capital de determinada empresa no implica la obligacin
de cubrir los adeudos, vender bienes sociales y practicar
el reparto del patrimonio o haber social entre los socios;
sino por el contrario, en el momento en que surta efectos
la fusin, la empresa subsistente absorber los derechos
y obligaciones de las sociedades extinguidas.
Asimismo, las empresas tendrn que definir las razones
por las cuales pretenden fusionarse, as como los beneficios a corto y largo plazo que se obtendrn y en base a
ello evaluar la conveniencia de realizar la fusin. As,
una de las finalidades de la fusin ser abatir gastos de
operacin, con lo que se propicia el aumento de pro1a. decena Marzo-2002

B1

Legal-Empresarial
duccin y reduccin de costos para generar as mayores
utilidades.
Otro objetivo que se puede perseguir con la fusin es limitar la competencia, a travs de la ampliacin del mercado, la mejora en los precios y la diversificacin de
actividades. Asimismo, la fusin contempla beneficios
en la carga tributaria, ya que la compaa que subsista o
se constituya puede absorber las prdidas de las fusionadas.
Clases de fusin
La concentracin de patrimonios puede presentarse en
alguna de las formas siguientes:
1.
2.

Fusin por incorporacin; y


Fusin por integracin o pura.

La primera se origina de la extincin de una o varias sociedades para adherirse o unificarse en una de ellas, que
permanece y ampla su capital, de tal manera que aquellas que desaparecen transmiten a la sociedad subsistente todo su patrimonio; y sus socios representarn en
la sociedad, la parte del inters o acciones equivalentes
al valor del capital aportado por la sociedad a la que pertenecen.
Tratndose de fusin por integracin, las sociedades
desaparecen para crear una nueva sociedad que rena
a las empresas fusionadas mediante la aportacin de los
patrimonios de las extinguidas. Por tanto, la constitucin
de la nueva empresa se sujetar a los lineamientos y formalidades que establece para tal efecto la LGSM y de
acuerdo con el tipo social que se pretenda adoptar, segn el artculo 226 de la ley en comento.
Procedimiento de la fusin
La realizacin de la fusin comprende dos etapas. En
primera instancia de acuerdo con el artculo 222 de la
LGSM, la fusin tiene que ser decidida por cada uno de
los rganos internos de las empresas que intervendrn
en ella, en la forma y los trminos que corresponda, segn su naturaleza. Es decir, si se trata de una sociedad
colectiva o de responsabilidad limitada, la fusin se
acordar por los socios, computando el qurum y los votos de conformidad con lo establecido en el contrato social; en el caso de una sociedad annima, el acuerdo
ser tomado por asamblea extraordinaria.
Una vez que cada una de las sociedades ha aceptado la
fusin a travs del acuerdo respectivo, comienza la segunda etapa del proceso. Las sociedades involucradas

B2

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

celebrarn un convenio para expresar su decisin de


efectuar la fusin y la forma en que se realizar, sealando la situacin patrimonial de las sociedades y la forma
en que sern reconocidos los derechos de los socios,
con relacin a las sociedades que desaparecen.
De esta manera, corresponde a la empresa subsistente
modificar su escritura constitutiva para plasmar en ella
las condiciones de la fusin; y en tanto, dicha modificacin no se protocolice ante notario y rena los requisitos
de inscripcin ante el Registro Pblico de Comercio
(RPC), las sociedades continuarn existiendo y la fusin
no tendr lugar. Asimismo, los acuerdos que individualmente fueron tomados por las empresas a fusionar, tendrn que formar parte del contrato de fusin.
En tanto, los acuerdos de fusin tendrn que ser inscritos en el RPC y publicarse en el Diario Oficial de la Federacin del domicilio de las sociedades que vayan a
fusionarse, tambin en dicha publicacin se incluir el
ltimo balance de cada una, y las que dejen de existir
como consecuencia de la fusin estarn obligadas a publicar adems el sistema establecido para la extincin de
su pasivo.
As, la fusin acordada surtir efectos tres meses despus de haber realizado la inscripcin relativa en el RPC.
Durante dicho plazo, los acreedores de la sociedades fusionadas podrn oponerse judicialmente a la fusin, por
lo que si la oposicin se presenta, el trmite se suspender hasta que cause ejecutoria la sentencia que declare
la oposicin infundada.
No obstante, la legislacin mercantil establece que la fusin surtir efectos desde el momento de su inscripcin en
el RPC, siempre que se prevea alguna de las situaciones siguientes para garantizar los intereses de los terceros:
1.

Pactar en el acuerdo de fusin, el pago de todas las


deudas de las sociedades que se van a fusionar;

2.

Constituir un depsito por el importe de las deudas


en una institucin de crdito; o

3.

Obtener el consentimiento por escrito de los acreedores, por lo que las deudas a plazo se darn por
vencidas.

De tal forma que al transcurrir el plazo de tres meses sin


que se hubiere formulado oposicin, la fusin se llevar
a cabo, y la sociedad que subsista (fusin por incorporacin) o la que resulte de la fusin en el caso de fusin
por integracin, tomar a su cargo los derechos y las
obligaciones de las compaas extinguidas.
Es importante tener presente que de acuerdo con el artculo 27 del Cdigo de Comercio, los actos cuya ins-

Legal-Empresarial
cripcin en el RPC sea obligatoria y no se registren, slo
producirn efectos jurdicos entre los que los celebren,
pero no podrn producir perjuicio a tercero, el cual si podr
aprovecharse de la situacin en lo que fuere favorable.
Obligaciones derivadas de la fusin
El proceso de fusin implica tanto para las sociedades
fusionadas como para la sociedad fusionante o nueva,
segn se trate de fusin por incorporacin o integracin,
la obligacin de informar a los diferentes organismos gubernamentales con los cuales la o las sociedades fusionadas tuvieren relacin o hubieren obtenido alguna
autorizacin, registro, licencia, etctera; as como presentar la documentacin necesaria, con el fin de que la sociedad producto de la fusin asuma las responsabilidades
de las extinguidas, en los trminos y condiciones acordados y segn lo determinen las autoridades y legislaciones competentes.
De acuerdo con las disposiciones del Reglamento de la
Ley de Inversin Extranjera, la sociedad fusionante o la
nueva darn aviso de la fusin a la Secretara de Relaciones Exteriores, dentro del mes siguiente a la fecha en
que este acto se haya realizado. Para tal efecto, el representante legal de la sociedad presentar el aviso a travs
de un escrito libre, anexando copia del instrumento mediante el cual se llev a cabo la fusin y tendr que cubrir
el pago de derechos correspondientes.
Asimismo, la sociedad fusionante tendr que presentar
los avisos correspondientes ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, a la cmara empresarial respectiva,
al Instituto Nacional de Estadstica, Geografa e Informtica, al Sistema de Informacin Empresarial Mexicano, al
Instituto Mexicano del Seguro Social, entre otros.
En tanto, la fusin de las sociedades tiene efectos importantes sobre los trabajadores de las empresas fusionadas,
ya que esta situacin es reconocida por la legislacin laboral como sustitucin patronal, por lo que los derechos que
los trabajadores hayan adquirido durante el tiempo laborado con las sociedades extinguidas, sern reconocidos
por la nueva compaa o por la que haya subsistido.
As, las empresas fusionadas mantienen su responsabilidad hasta por el trmino de 6 meses posteriores a la fusin y estn obligadas a comunicar sobre sta al
personal y a los sindicatos de las sociedades que vayan
a desaparecer, para determinar que se les reconocern
los derechos que hubiesen adquirido en forma conjunta
con el nuevo patrn, por lo que concluido este plazo,
subsistir slo la responsabilidad de este ltimo.

Consideraciones importantes
En virtud de que la fusin implica la modificacin de los libros y registros de la sociedad fusionante y de las compaas fusionadas, es importante considerar que una
vez formalizados los acuerdos de fusin, los libros de las
compaas que se fusionan se deben ajustar con objeto
de depurar el activo y registrar las obligaciones conocidas, as tambin tendrn que saldarse las cuentas de resultados a la fecha de la fusin.
Asimismo, cualquier modificacin que se tome respecto
a los activos de las empresas que se fusionan, como reconocimiento de crdito mercantil o actualizacin de los
valores del activo fijo (mediante avalos) deben reflejarse en los libros de la sociedad que corresponda. Adems, en los libros de las sociedades que desaparecen,
se registra el traspaso de derechos y obligaciones, a la
sociedad que nace o subsiste, utilizando una cuenta que
generalmente lleva el nombre de sta.
En cuanto al capital contable, se determinar el patrimonio
correspondiente a cada uno de los socios y se traspasar a
la sociedad que nace o subsiste, en dicha proporcin, a
excepcin de la sociedad annima en donde el capital contable de las sociedades que desaparecen se traspasa globalmente a la sociedad que las absorbe.
En caso de que por decisin de los socios de las empresas que se fusionan o por la admisin de nuevos socios
en la sociedad que nace o subsiste, se presente un aumento de capital, ste deber reflejarse en los libros de
esta ltima.
Por otra parte, cuando algn socio no est conforme con la
fusin y se retire, la liquidacin correspondiente la podr
realizar la sociedad de la que form parte, y si sta desaparece puede asumirla la sociedad que nace o subsiste.
En tanto, si de la fusin se crea una nueva sociedad, se
efectuarn los trmites necesarios para informar el inicio
de operaciones, como cualquier negocio que empieza a
operar.
Para concluir, la fusin representa una forma para abatir
las dificultades financieras de las compaas que ante el
desequilibrio econmico y las cargas impositivas pueden llegar a liquidar sus operaciones, pues al unir su patrimonio a otra entidad autosuficiente podrn enfrentar
sus obligaciones, y en consecuencia preservar los intereses colectivos que representa.

1a. decena Marzo-2002

B3

Informacin

de trascendencia
Necesaria la desregulacin a nivel estatal
y municipal para fomentar la creacin de empresas
El 28 de enero pasado, se dio a conocer oficialmente el
sistema de apertura rpida de empresas como parte de
las acciones de desregulacin propuesta por el gobierno federal para este sexenio.
El acuerdo publicado en el Diario Oficial de la Federacin
en la fecha mencionada, incluye un anexo que presenta
los 685 giros que son considerados de bajo riesgo; es decir, aquellos que tienen la posibilidad de iniciar operaciones en un da hbil a partir de marzo de este ao.
Los detalles acerca de los plazos y trmites se dieron a
conocer en la edicin 281de esta revista, correspondiente a la segunda decena de febrero de 2002.
Al respecto, cabe recordar que en el caso de personas
fsicas, slo ser necesario el trmite de inscripcin en el
Registro Federal de Contribuyentes; tratndose de personas morales, adems de lo anterior, es necesario gestionar ante la Secretara de Relaciones Exteriores el permiso para constituir las sociedades.
Asimismo, en caso de contratar empleados, debe promoverse la inscripcin en la modalidad inicial ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (registro patronal), as
como realizar los trmites registrados por la Secretara
del Trabajo y Previsin Social que tienen que ver con la
constitucin de las comisiones de seguridad e higiene y
mixta de capacitacin y adiestramiento.

Esta conclusin se obtiene de un estudio realizado por la


CEESP, segn el cual en Sinaloa y Aguascalientes, el
tiempo promedio de apertura de un negocio es menor o
igual a un mes, mientras que en localidades como Morelos y el Estado de Mxico existe un plazo superior a tres
meses.
Es por ello, que la iniciativa privada demanda que tanto
estados como municipios se preocupen por adherirse al
propsito de la actual administracin.

Acciones del Estado de Mxico


As, entre las acciones que se conocen en materia de
desregulacin efectuadas por los estados, se encuentran las del gobierno del Estado de Mxico, el cual est
llevando a cabo un programa integral de mejora regulatoria.
Como parte del programa, se encuentra el de apertura
rpida de empresas, el cual ofrece facilidades para realizar los trmites en un plazo no mayor de una semana.
Adems, los centros de atencin empresarial han atendido a 432 inversionistas y 227 proyectos, lo cual se traducir en una mayor inversin y; por tanto, mayores
oportunidades de empleo en esta entidad.

No obstante, la eficiencia que pudiera tener este sistema, hay que considerar que esta desregulacin fue slo
en el mbito federal, por lo que es independiente de trmites que deban realizarse en cada estado o municipio,
los cuales siguen siendo numerosos.

En tales centros se da apoyo en la gestin de trmites y


autorizaciones necesarias para establecer y operar una
empresa; adems de ofrecer informacin y asesora especializada, lo cual promueve y facilita la inversin productiva, as como la generacin de empleos.

Los empresarios consideran que mientras no exista congruencia entre los marcos normativos de los gobiernos
federal, estatal y municipal, los beneficios que el proceso de mejora regulatoria genera para la sociedad, no se
podrn materializar.

Para lograr esta simplificacin de procedimientos, se suscribieron acuerdos con los ayuntamientos de Atlacomulco, Ixtlahuaca, Jilotepec, Metepec, Tlalnepantla, Tultitln,
Ocoyoacac, Tianguistenco, Toluca, Valle de Bravo, Lerma, Tepotzotln, Coacalco, Cuautitln y Cuautitln Izcalli.

Segn el Centro de Estudios Econmicos del Sector Privado (CEESP), entre los estados ms eficaces en gestin de
trmites, se encuentran Aguascalientes, Yucatn y Nayarit,
contrario a lo ocurrido en Guerrero, el Distrito Federal y Tabasco.

De igual forma, en distintos estados se estn realizando


acciones de desregulacin y simplificacin de trmites,
con el fin de lograr una real disminucin de costos que
alienten el desarrollo de los mercados con la creacin de
nuevas empresas a nivel nacional.

B4

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Taller

Comercio Exterior

de prcticas
Revisin del certificado de origen por
las autoridades aduaneras. Anlisis jurdico

En la actualidad existen infinidad de empresas que tienen


crditos fiscales derivados de operaciones aduaneras, en
los que las autoridades correspondientes determinan improcedente la aplicacin de preferencias arancelarias por
considerar que el certificado de origen no es vlido.
Es decir, que las empresas realizan operaciones de importacin en las que de acuerdo con algn tratado comercial
suscrito por Mxico, aplican aranceles preferenciales, por
considerar que se tiene derecho a esa preferencia.
De conformidad con la mayora de los acuerdos comerciales suscritos por Mxico, para que una mercanca que
se importe al territorio nacional puede estar sujeta a un
trato arancelario preferencial, se debe comprobar (entre
otros aspectos) lo siguiente:
1.

Que la mercanca sea originaria del pas con el que


Mxico tiene suscrito un acuerdo comercial; y

2.

Que se cuente con el documento con el que se determine el origen de las mercancas para efectos de
la aplicacin de preferencias arancelarias.

Las empresas que importan mercancas al territorio nacional originarias del algn pas con el que Mxico tiene
celebrado un tratado comercial, no slo deben afirmar
que stas son originarias de ese pas sino que se debe
comprobar documentalmente que en efecto el origen es
de ese pas.
En esta edicin se analizarn diversos aspectos relacionados con el documento que determina el origen de las
mercancas para efectos de la aplicacin de preferencias arancelarias, debido a que un gran nmero de empresas tienen fincados crditos fiscales en virtud de que
las autoridades aduaneras niegan la validez de los certificados de origen; y por tanto, niegan la procedencia de
la aplicacin de preferencias arancelarias.

B6

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

1. Facultades de comprobacin de las autoridades


aduaneras para revisar la documentacin
De acuerdo con lo anterior, el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en congruencia con el artculo 144
de la Ley Aduanera, las autoridades aduaneras pueden:
a)

Comprobar que los contribuyentes, responsables


solidarios o terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales, y en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos
fiscales, as como para comprobar la comisin de
delitos fiscales estarn facultadas para requerir a los
contribuyentes que exhiban contabilidad, documentos, informes, etctera; y

b)

Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados, los documentos o informes relacionados con las mercancas
de importacin o exportacin.

Por tanto, las autoridades aduaneras tienen la facultad de


requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o
los terceros con ellos relacionados, la presentacin de documentos relacionados con las operaciones aduaneras.
Asimismo, las autoridades aduaneras pueden solicitar a
los contribuyentes (entre otra informacin) el documento con el que se determine el origen de las mercancas
para efectos de aplicar preferencias arancelarias.

2. Documento para determinar el origen


de las mercancas
El artculo 36 de la Ley Aduanera determina que quienes
importen mercancas al territorio nacional estn obligados a presentar ante la aduana un pedimento en la forma
aprobada por la Secretara de Hacienda y Crdito Pbli-

Comercio Exterior
co y este documento ser acompaado (entre otros ) por
el que determine el origen de las mercancas para efectos de la aplicacin de preferencias arancelarias.
Este documento, se conoce como Certificado de origen,
el cual deber ser, de acuerdo con los formatos autorizados y llenado el instructivo respectivo.
A fin de poder estudiar congruentemente este tema, se estudiar el Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte
(TLCAN), debido a que la mayora de los crditos fiscales
fincados por la inexacta aplicacin de preferencias arancelarias (por negar la validez de un certificado de origen) se
relacionan con este acuerdo comercial.

Definicin de certificado de origen


La resolucin por la que se establecen las reglas de carcter general relativas a la aplicacin de las disposiciones en materia aduanera del TLCAN, publicado en el
Diario Oficial de la Federacin del 15 de septiembre de
1995, define al certificado de origen como:

El certificado de origen que haya sido llenado por el exportador del bien en territorio de una parte, de conformidad con lo dispuesto en la presente resolucin y en
el instructivo de llenado del certificado de origen.

Naturaleza jurdica del certificado de origen


La Ley de Comercio Exterior, seala que el origen de las
mercancas se podr determinar para efectos de aplicar
preferencias arancelarias; y la forma de demostrar el origen de stas se determinar conforme a las Reglas de
origen previstas en los tratados o convenios internacionales suscritos por Mxico.
Por lo que se refiere al TLCAN, en el Captulo IV, Reglas
de origen, se determinan las reglas para establecer si los
bienes califican como originarios de la zona de libre comercio de Amrica del Norte.
Ahora bien, interpretando la Ley de Comercio Exterior y
el TLCAN, se debe concluir que la forma de demostrar el
origen de las mercancas ser mediante un documento
denominado Certificado de origen, el cual conforme al
artculo 501, del Captulo V del TLCAN, servir para confirmar que un bien que se exporte de territorio de una
parte a territorio de otra parte califica como originario.

Personas que pueden expedir un certificado


de origen
El artculo 501 del TLCAN, establece que cada una de las
partes contratantes del tratado; es decir, los Estados Unidos de Amrica, Canad y Mxico, exigirn lo siguiente:
a)

Al exportador en su territorio, que llene y firme un


certificado de origen, respecto de la exportacin de
un bien por el cual algn importador solicitar preferencia arancelaria; y

b)

Que en caso de que no sea el productor del bien el


que expida el certificado de origen, ste sea expedido por el exportador, el cual lo podr llenar y firmar.

Es decir, que el certificado de origen ser llenado y firmado por el exportador o productor del pas de donde sea
originaria la mercanca.
Debe recordarse que el espritu del certificado de origen,
es demostrar que determinado bien califica como originario del territorio de una parte, a fin de que el importador
que introducir esas mercancas al territorio de otra parte, pueda aplicar las preferencias arancelarias que procedan conforme al TLCAN.
Por otro lado, no se debe perder de vista que el tratado
de libre comercio busca primordialmente, que tanto el
exportador como el productor expidan su certificado de
origen, por los motivos siguientes:
Tengan conocimiento y la confianza razonable de que
el bien califica como originario;
Que el certificado que ampare el bien sea llenado y firmado por el productor y sea proporcionado voluntariamente al exportador (cuando este ltimo no lo expida); y
Que cualquiera de los dos (exportador o productor)
puedan expedir el certificado de origen, para que tengan conocimiento de que el bien califica como originario de la zona de libre comercio del tratado.

3. No aceptacin por parte de las autoridades


aduaneras de la validez del certificado de origen
Uno de los grandes problemas con los que se enfrentan
los contribuyentes, es que las autoridades aduaneras al
ejercer sus facultades de comprobacin pueden actuar
arbitrariamente por ignorancia de las disposiciones legales o por simple negligencia, y en el caso especfico, pueden determinar que el importador no tiene derecho a la
aplicacin de un arancel preferencial por considerar que
el certificado de origen presentado por el importador no
es vlido.
1a. decena Marzo-2002

B7

Comercio Exterior
Por ello, es importante que los importadores tengan conocimiento de lo qu es un certificado de origen, cul es
su naturaleza jurdica y qu personas pueden expedirlo,
a fin de evitar que las autoridades aduaneras puedan negar la validez de dicho documento.
Se debe sealar que no basta con tener conocimiento de
las reglas que se deben cumplir para expedir el certificado de origen sino que el importador debe conocer los pasos o procedimientos que seguir cuando encuentre que
el certificado est incorrectamente llenado o tiene errores,
a fin de poder evitar que las autoridades aduaneras le nieguen el trato arancelario preferencial y determine un crdito fiscal por la omisin del pago de contribuciones.
La resolucin por la que se establecen las reglas de carcter general relativas a la aplicacin de las disposiciones en materia aduanera del Tratado de Libre Comercio
de Amrica del Norte, seala que para efectos de lo dispuesto en el artculo 502, prrafo primero, inciso c) del
tratado; y la fraccin IV de la regla 25 de la presente resolucin, cuando el certificado de origen presentado sea
ilegible, defectuoso o no se hubiera llenado de acuerdo
con los dispuesto en la Seccin II de este ttulo, la autoridad podr requerir al importador para que un plazo de
cinco das hbiles contados a partir del da siguiente de la
notificacin del requerimiento, presente una copia del
certificado de origen en el que se subsanen las irregularidades.
Es decir que el importador de un bien originario de la
zona del TLCAN puede solicitar a las autoridades aduaneras la aplicacin en su beneficio de lo previsto en la regla 27 de la resolucin por la que se establecen las reglas
de carcter general relativas a la aplicacin de las disposiciones en materia aduanera del TLCAN, que permite
que el importador pueda rectificar el certificado de origen, cuando considere que se encuentra defectuoso o
no haya sido llenado correctamente.
Por lo anterior, la tesis que se transcribe a continuacin
establece que es posible rectificar los datos del certificado de origen, cuando el pas de origen es el mismo y la
descripcin de la mercanca incluyendo su naturaleza,
estado y dems caractersticas no vare. Debe sealarse que la clasificacin arancelaria identifica a una mercanca en todas sus caractersticas, pero si el importador
rectifica el certificado, por ser incorrecta la clasificacin
de la mercanca, es vlido si no se cambia el pas de origen ni se vara la descripcin, naturaleza, estado y dems caractersticas de la misma.
Para tal efecto, se reproduce a continuacin dicha tesis:

B8

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

CERTIFICADO DE ORIGEN. CASO EN EL QUE SE


PERMITE RECTIFICARLO, TRATANDOSE DE MERCANCIAS ORIGINARIAS DE LA REGION NORTEAMERICANA. El artculo 89, fraccin II, de la Ley Aduanera, vigente en octubre de 1996, prohbe variar los
datos que rectifiquen el origen de las mercancas. Tratndose de bienes originarios de la regin norteamericana, la interpretacin de esta disposicin debe de hacerse en armona con el Tratado de Libre Comercio de
Amrica del Norte, el cual de conformidad con el artculo 31 de la Convencin de Viena, debe interpretarse
de buena fe y teniendo en cuenta, entre otros elementos, su objeto y fin. As, atendiendo al artculo 502, prrafo 1o., a) y d), de dicho tratado, el cual dispone que
para gozar del trato arancelario preferencial, cuando se
tenga derecho a ste, se deber declarar () por escrito, con base en un certificado de origen vlido, que
el bien califica como originario y en caso de correccin, se presente sin demora una declaracin corregida y pague los aranceles correspondientes, cuando el
importador tenga motivos para creer que el certificado
en que se sustenta su declaracin contiene informacin incorrecta. No obstante lo anterior, puede afirmarse que si bien el tratado no impide que las partes
contratantes establezcan prohibiciones, como la que
contiene la Ley Aduanera, dicha prohibicin debe ser
interpretada armnicamente con el tratado, permitiendo aceptar la rectificacin a un certificado de origen,
cuando el pas de origen es el mismo y la descripcin
de la mercanca incluyendo su naturaleza, estado y
dems caractersticas no ha variado. No obstante que
la clasificacin arancelaria identifica a una mercanca
en todas sus caractersticas, en la especie, el importador rectifica el certificado, por estar equivocada la clasificacin de la mercanca, sin haber cambiado su pas
de origen ni variado su descripcin, incluyendo la naturaleza, estado y dems caractersticas de la misma. En
consecuencia, se concluye que no est prohibido por
el artculo 89 de la Ley Aduanera, la rectificacin a un
certificado de origen, siempre que no vare la descripcin de la mercanca ni el pas de origen, tratndose de
bienes originarios de la regin norteamericana.
Juicio de Nulidad No. 100 (21)1/98/(2)1599/97-II.- Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala Superior del
Tribunal Fiscal de la Federacin, actual Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en sesin de 17 de
septiembre de 1998, aprobado por unanimidad de 5
votos.- Magistrado ponente: Rubn Aguirre Pangburn.secretaria: Lic. Susana Ruiz Gonzlez.
(Tesis aprobada en sesin de 17 de septiembre de
1998).
Revista del Tribunal Fiscal de la Federacin, cuarta
poca, ao II, febrero de 1999, pg. 101.

Informacin
de trascendencia
Se modifica el mecanismo para garantizar
el pago de contribuciones en mercancas
sujetas a precios estimados

En el Diario Oficial de la Federacin del1 o. de febrero de 2002 se public la Resolucin que reforma a la similar
que da a conocer el Anexo de la diversa que establece el mecanismo para garantizar el pago de contribuciones
en mercancas sujetas a precios estimados por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, publicada el 6 de
junio de 2001 en el rgano oficial ya mencionado.

Acuerdos en materia de cupos para importar bienes


originarios de los Estados Unidos de Amrica e Israel

El 4 de febrero de 2002 en el Diario Oficial de la Federacin se publicaron los acuerdos siguientes:


1.

Acuerdo que reforma al Diverso por el que se da a conocer el cupo mnimo para importar en 2002 dentro del
arancel-cuota establecido en el Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, huevo fresco incluso frtil,
aves sin trocear y pavo sin trocear, originarios de los Estados Unidos de Amrica, publicado el19 de diciembre de 2001.

2.

Acuerdo por el que se dan a conocer los cupos para importar con la preferencia establecida, flores y caf
kosher originarios del estado de Israel en el 2002. =:-

la. decenaMarzo-2002 89

Taller

Laboral

de prcticas
Importancia del correcto llenado del
formato para calificar los riesgos de trabajo

En trminos de los artculos 474 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) y 13 del Reglamento de Servicios Mdicos
(RSM) de la Ley del Seguro Social, se entiende por riesgo o
accidente de trabajo toda lesin orgnica o perturbacin
funcional inmediata o posterior; e incluso la muerte producida repentinamente en ejercicio o con motivo del trabajo,
cualquiera que sea el lugar y tiempo en que dicha actividad
se preste.
Tambin se considerarn como riesgos de trabajo los
accidentes producidos en el traslado del trabajador, directamente de su domicilio al del trabajo y de ste a
aqul.
El artculo 123, fraccin XIV, de la Constitucin Poltica
Mexicana seala la responsabilidad patronal respecto
de los accidentes y enfermedades de trabajo.
Tal responsabilidad obliga al empresario a establecer
medidas preventivas que contribuyan a minimizar la incidencia de los accidentes o enfermedades que se presenten con motivo o en el desempeo de las labores.
As, la instrumentacin de programas de seguridad e higiene son parte vital en el buen desarrollo de las actividades de
cualquier empresa, desde luego complementados con la
adecuada capacitacin y el adiestramiento de los trabajadores en relacin con sus labores, centros de trabajo y el uso
debido de los equipos de proteccin y aplicacin de medidas de seguridad, sin olvidar las acciones a seguir en
casos de emergencia.
De este modo, en caso de un accidente de trabajo en el
centro laboral ser obligatorio que el empleado suspenda sus actividades e inmediatamente acuda a informar al

patrn o jefe inmediato para recibir los primeros auxilios


o ser trasladado para recibir atencin en la unidad mdica ms cercana al sitio donde sufri el riesgo, esto con el
fin de valorar y atender al trabajador en caso de una lesin grave que ponga en peligro su vida.
Con lo anterior, el patrn estar en condiciones de cumplir con la obligacin de informar al Instituto Mexicano
del Seguro Social (IMSS) sobre el accidente ocurrido.
Por otra parte, de acuerdo con lo establecido en el artculo 21 del RSM, cuando el probable riesgo ocurra fuera
del centro laboral, el propio trabajador o las personas
que lo representen podrn optar por informar directamente al instituto, o al patrn para que ste informe al
IMSS el probable riesgo o hacer del conocimiento de la
autoridad laboral para que sta informe al mismo.
Una vez que se ha proporcionado la atencin mdica pertinente, es indispensable indagar los hechos del cmo,
dnde, cundo y por qu se origin el accidente, con el fin
de plasmar por escrito y de manera correcta los acontecimientos ocurridos en torno al probable riesgo de trabajo.
El informe que establece el RSM se refiere al formato
ST-1 Aviso para calificar el probable riesgo de trabajo,
el cual se presentar ante el IMSS en un plazo no mayor
a 24 horas en caso de que el accidente se haya producido en el centro laboral; y en caso de no ser as, ser en el
momento en que el patrn conozca el probable riesgo
de trabajo; de ah la importancia de iniciar las investigaciones en el momento de la desaparicin o inasistencia
del trabajor.
1a. decena Marzo-2002

C1

Laboral
Concluidas las investigaciones inherentes, los hechos
se asentarn tal y como ocurrieron, a fin de que los servicios mdicos institucionales (seguridad en el trabajo)
emitan el dictamen correspondiente a la valoracin del
accidente.
Una calificacin por riesgo de trabajo no slo impacta al
empleador en el incremento de la prima en el seguro de
riesgos de trabajo para efectos del entero de cuotas al
IMSS, sino que existen otros aspectos indispensables
de tomar en cuenta como los costos indirectos que se
desprenden de un accidente laboral. Tal es el caso de
los siguientes:
1.

Costo del tiempo perdido por el trabajador que sufri el riesgo al abandonar su labor.

2.

Costo del tiempo perdido de otros trabajadores que


dejaron sus actividades para:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Auxiliar al accidentado;
Reorganizar el trabajo;
Curiosear;
Adiestrar al trabajador sustituto;
Investigar las causas del accidente; y
Elaborar los informes del mismo.

3.

Costo por el dao causado a la maquinaria y a las


instalaciones.

4.

Costo de los gastos de administracin que se siguen cubriendo durante la contingencia.

Por lo anterior, es preciso agotar los elementos y las causas que rodean al riesgo, esto significa que aunque un
trabajador se accidente dentro de las instalaciones laborales, forzosamente no sern de trabajo las razones que
lo propiciaron.
En otras palabras, para que un accidente sea calificado
como s de trabajo es menester que concurran los elementos que encierra la definicin de riesgo de trabajo.

una actividad previamente asignada o para la cual fue


contratado.
Con motivo de su trabajo. En el Diccionario de la Real Academia Espaola la palabra motivo se deriva del latn tardo
medio motivus/causa que mueve a hacer una cosa.
Ello indica, que el trabajo fue la causa del accidente, aunque no precisamente en el desarrollo de la actividad
para la cual se le contrat.
Es decir, que al suceder el accidente, el trabajador se encontraba realizando actividades distintas a las habituales
por lo que se concluye que para calificar como s de trabajo, deber existir una instruccin verbal o escrita
que justifique tal proceder; o bien, que fue necesario para
el trabajador realizar alguna tarea no planeada para continuar con las actividades para las que est capacitado.
Durante la jornada laboral. Se analizar que el riesgo
haya ocurrido en el transcurso del tiempo que el trabajador se encuentre a disposicin del patrn o en la comisin de una tarea que se haya asignado en jornada
extraordinaria (prolongacin de la jornada).
Para confirmar lo anterior, a continuacin se incluye una
jurisprudencia que manifiesta el criterio de la Cuarta Sala
de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
ACCIDENTE DE TRABAJO, ELEMENTOS DEL. Son
elementos necesarios para configurar un riesgo de trabajo: a) que el trabajador sufra una lesin; b) que le origine en forma directa la muerte o una perturbacin permanente o temporal; c) que dicha lesin se ocasione
durante o en ejercicio o con motivo de su trabajo; o d)
que el accidente se produzca al trasladarse el trabajador directamente de su domicilio al lugar de trabajo o
de ste a aqul. De manera que si slo se demuestran
los dos primeros elementos es de estimarse que no se
configura el riesgo de trabajo.
Tesis de la Cuarta Sala de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin, sptima poca, Apndice de 1995, tomo
V, parte SCJN, pg. 4.

Para ello se formularn interrogantes como las que a


continuacin se citan:

Amparo directo 545/79 4 de abril de 1979. Cinco votos.

1.

Ocurri en ejercicio de su trabajo?

Amparo directo 6386/77. 30 de julio de 1979. Cinco


votos.

2.

Fue con motivo de su trabajo?

3.

Sucedi durante la jornada laboral?

En ejercicio de su trabajo. Significa que al ocurrir el accidente el trabajador se encontraba en el desempeo de

C2

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Amparo directo 1484/79. 25 de abril de 1980. Unanimidad de cuatro votos.


Amparo directo 2326/84. 2 de agosto de 1984. Cinco
votos.

Laboral
Amparo directo 2906/84. 10 de septiembre de 1984.
Unanimidad de cuatro votos,
Una vez aclarados los cuestionamientos antedichos se
proceder a llenar el formato ST-1, en el que se asentarn los hechos ocurridos y aquellas irregularidades que
la empresa detecte, a fin de expresar lo que a su derecho
convenga y que considere que son indispensables para
la correcta calificacin del IMSS sobre el probable riesgo
de trabajo; por ello, se pondr especial atencin en el requisitado del punto 20 del formato mencionado.
Es importante sealar que los artculos 487 de la LFT y 14
del RSM, definen de manera clara y precisa los casos en
que los accidentes no son considerados como riesgos
de trabajo, y stos pueden ser:

1.

Que se encuentre el trabajador en estado de embriaguez;

2.

Que el accidente ocurra cuando el trabajador est


bajo la accin de un psicotrpico, narctico o droga
enervante, salvo que exista prescripcin mdica y
que el empleado hubiese manifestado este hecho al
patrn;

3.

Si el trabajador se ocasiona intencionalmente una


lesin o lo hace de acuerdo con otra persona;

4.

Si la incapacidad es el resultado de una ria o intento de ria; y

5.

Si la incapacidad se produce por un delito intencional del que fuera responsable el trabajador.

Sin embargo, el patrn quedar obligado a prestar los


primeros auxilios al afectado y procurar el traslado a su
domicilio o a un centro mdico para su atencin.
En virtud de que este tipo de incapacidades son subsidiadas por el IMSS con el 100% del ltimo salario base
de cotizacin comunicado al instituto, tal y como lo indica el artculo 58 de la Ley del Seguro Social, es comn
que el afectado busque que se califique el accidente
como s de trabajo, de ah la importancia de la correcta
presentacin del formato ST-1.
Para mayor claridad, a continuacin se muestra el llenado de un formato en el cual se incluye una excepcin por
parte de la empresa, debido a que aunque el trabajador
se encontraba en el centro laboral, la empresa expone
en el apartado nmero 20 del formato su desacuerdo
para calificarse como probable riesgo laboral, ya que a
su consideracin adolece de los elementos para catalogarse como tal.

1a. decena Marzo-2002

C3

Seguridad Social

Taller

de prcticas
Aplicacin en marzo de la prima de riesgos
de trabajo declarada al IMSS en febrero

En trminos del artculo 74 de la Ley del Seguro Social,


las empresas estarn obligadas a revisar anualmente su
siniestralidad para determinar si permanecen en la misma prima o si disminuye o aumenta.
As, el artculo 20, fracciones I y V, del Reglamento para
la Clasificacin de Empresas y Determinacin de la Prima en el Seguro de Riesgos de Trabajo (RCRT) determina que la siniestralidad se obtendr con base en los
riesgos de trabajo terminados durante el periodo comprendido del 1o. de enero al 31 de diciembre del ao de
que se trate.

pal del programa. De ella se elige la primera imagen que


representa a un patrn.
En este icono se ubica el catlogo de patrones, donde
inmediatamente aparece el nombre y nmero de registro patronal de la empresa.
Para tener acceso a la informacin, se elegir el botn de
seleccin.

En tal virtud, los patrones que hayan completado ese periodo de labores y reflejado cambios en relacin con la
prima anterior, debieron presentar durante febrero la declaracin anual en los formularios correspondientes.
Ahora bien, con los datos obtenidos y declarados al Instituto Mexicano del Seguro Social, a partir del 1o. de marzo de 2002 se aplicar la nueva prima de riesgos de
trabajo para calcular las cuotas patronales por el periodo
comprendido de marzo de 2002 hasta febrero 2003.
Por tanto, los patrones que cuenten con cinco trabajadores o ms y los que tengan de uno a cuatro, que hayan
optado por calcular las cuotas mediante el sistema nico
de autodeterminacin (SUA) actualizarn su prima de
riesgos en este programa, lo que propiciar el clculo
correcto de las cuotas patronales.

En el registro patronal respectivo del men actualizar se


seleccionar la opcin primas de RT.

A continuacin, se muestra el procedimiento a seguir para registrar la nueva prima en la versin SUA Windows
2000.

Aplicacin de la prima en el SUA Windows 2000


Despus de ingresar al sistema y digitar la clave de acceso al SUA Windows 2000, se despliega la pantalla princi1a. decena Marzo-2002

C5

Seguridad Social
Del cuadro actualizar prima de RT, que aparece despus,
se seleccionar marzo como inicio de vigencia de la prima.

Despus se seleccionar el ao de vigencia; en este caso, 2002.

En el espacio de prima se capturar el porcentaje obtenido y manifestado al IMSS en febrero ltimo, y se pulsar
la tecla de guardar.

C6

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

En el cuadro correspondiente a dilogo, donde el sistema pregunta si se desea guardar la informacin, se teclea el botn s.

Posteriormente, en el men utileras, se seleccionar generar ndices.

Para confirmar que el programa ha reconocido la nueva


prima habr que ubicarse en reportes, donde se elegir la opcin catlogo de primas de RT.

Seguridad Social
Del cuadro de dilogo, Reporte de catlogos de prima de
RT que se despliega inmediatamente, se pulsa la tecla
iniciar para que se genere el reporte.

Con lo anterior, automticamente aparecer el reporte


requerido y se comprobar la actualizacin de la prima.

Es conveniente aclarar, que los empleadores que calculen


las cuotas obero-patronales en forma manual, mediante
los formatos COB-10 y COB-20, tambin considerarn
a partir de marzo la nueva prima de siniestralidad declarada en febrero de 2002, para efectos del seguro de riesgos
de trabajo.

1a. decena Marzo-2002

C7

Informacin

de trascendencia
Fonacot. Alternativa de crdito para los trabajadores
Ante la prdida en la capacidad de compra que han sufrido los trabajadores como consecuencia de la crisis financiera y por la desaceleracin econmica mundial que se
ha suscitado desde el pasado ao, el Fondo de Fomento
y Garanta para el Consumo de los Trabajadores (Fonacot), otorga el financiamiento para adquirir bienes de
consumo duradero y servicios bsicos, teniendo como
incentivo que se otorga sin enganche, aval, sin propiedad para respaldar su solvencia y con la tasa ms baja
del mercado.
Los requisitos que debe cumplir el trabajador para acceder a este crdito son los siguientes:
1.
2.
3.
4.

Percibir entre una y 14 veces el salario mnimo mensual vigente en la zona econmica del centro de
trabajo;
Contar con una edad mnima de 18 aos;
Tener un ao de antigedad en su empleo y estar
contratado por tiempo indeterminado; y
Laborar en un establecimiento registrado en el Fonacot.

Diferentes supuestos para cumplir con el trmite


1.

2.

3.

Al trabajador que se le contrate por tiempo indeterminado, se le puede tomar en consideracin la antigedad como eventual; slo si al momento de solicitar dicho crdito cuenta con 12 meses de trabajo
ininterrumpidos.
Los asalariados contratados por tiempo indeterminado bajo el rgimen de comisionistas o a destajo
requerirn comprobar los ingresos percibidos en los
ltimos seis meses. En estos casos, para otorgar el
prstamo se considerar como percepcin fija mensual el importe ms bajo.
Los trabajadores que cambien de patrn conservan
su derecho al crdito, siempre que el nuevo patrn
les reconozca su antigedad en la empresa anterior.

ciones, establecimientos comerciales y en los centros


de trabajo que el Fonacot autorice.
El centro de trabajo expedir una carta en papel membretado con los datos que el Fonacot requiera del solicitante,
siendo responsable de la veracidad de la informacin. En
caso de que los datos no cumplan con tal condicin, ser
responsable solidario del crdito otorgado al trabajador.
La vigencia de la solicitud del crdito es de 15 das naturales, a partir de la fecha en que el centro de trabajo expida la carta.
Los descuentos del crdito no podrn superar los lmites
establecidos en la Ley Federal del Trabajo (LFT) que en
sus artculos 97, fraccin IV expresa que no podr exceder de 10% del salario mnimo mensual; y en el 110, fraccin VII, se refiere a que no puede rebasar de 20% cuando el trabajador perciba un salario superior al mnimo.
Por otro lado, cuando los trabajadores perciban salarios de
diferentes patrones, no se acumularn para el otorgamiento del crdito slo se tomar en cuenta el ingreso ms alto.
El plazo para el pago del crdito Fonacot puede ser de 6,
12, 18 y hasta 24 meses, este ltimo slo aplica en programas especiales.
El inters se calcular sobre saldos insolutos del monto
del crdito, mismo que se amortizar mediante pagos
mensuales iguales.
La comisin por apertura del crdito es de 3% ms el impuesto al valor agregado, aplicable al total del financiamiento, el cual se acumular al valor del bien o servicio.
En caso de que el trabajador solicite dicho crdito por
primera vez, se resolver su solicitud en dos das hbiles
como mximo, y si se encuentra actualizado en el pago
de sus amortizaciones puede obtener la autorizacin de
un nuevo crdito el mismo da.

Pasos a seguir para obtener el crdito

El establecimiento comercial tiene como mximo un plazo


de 10 das hbiles para entregar el bien o prestar el servicio
o en programas especiales, la entrega se efectuar en los
plazos convenidos.

El trabajador realizar los trmites de solicitud de crdito


en las delegaciones, mdulos de presencia, representa-

Cuando el trabajador haya recibido el bien o servicio,


tendr 10 das hbiles para presentar los documentos

C8

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Seguridad Social
para que sean revisados, y de esta forma se realice la
programacin de los descuentos.
Tasas de inters aplicables al crdito Fonacot,
a partir del primero de febrero de 2002
Salarios mnimos vigente
en la zona geogrfica del
centro de trabajo

Porcentaje de inters
(anual)

7.00 %

2-3

26.00 %

4-5

27.00 %

Salarios mnimos vigente


en la zona geogrfica del
centro de trabajo

Porcentaje de inters
(anual)

6-7

28.00 %

8-14

29.00 %

Finalmente, hay que mencionar que Fonacot tiene celebrados diferentes convenios con proveedores de varios
bienes y servicios disponibles, y recientemente incorpor empresas distribuidoras de computadoras, paquetes
tursticos, seguros de vida y de gastos mdicos a precios
preferenciales, con tarifas hasta un 30% menores que en
el mercado convencional.

Cmo obtener un crdito hipotecario


por medio del ahorro
Con la reciente apertura de las instituciones de crdito al financiamiento hipotecario, tanto las empresas como
los particulares pueden elegir, entre diferentes opciones, el financiamiento que ms se adapte a sus necesidades y desde luego, considerando su disponibilidad de pago.
En el mbito laboral, las posibilidades tambin se han diversificado, tal es el caso del reciente convenio entre el
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) y el Banco del Ahorro Nacional y Servicios Financieros (Bansefi), donde cualquier trabajador podr recibir un crdito hipotecario despus de ahorrar
el 15% del monto mximo del crdito a que tiene derecho.
Este programa concede mayor transparencia al sistema de otorgamiento de crditos, ofreciendo al trabajador la
posibilidad de asegurar la obtencin del financiamiento despus de cumplir con su meta de ahorro.
El esquema permitir incrementar los alcances del programa de crditos del Infonavit y podrn llevarse a cabo
acuerdos con otros organismos federales de vivienda para formalizar convenios similares.
Estos programas estn diseados para integrar la meta de ahorro en plazos de hasta 36 meses, dando como resultado dos importantes beneficios al trabajador.
1. Permite ahorrar en un instrumento seguro y rentable el monto correspondiente al enganche de la casa; y
2. El ahorro se convierte en un valioso antecedente crediticio que facilita al trabajador demostrar su capacidad de
pago y convertirse en sujeto de crdito.
Para integrarse al programa, el trabajador abrir su cuenta con un mnimo de 500 pesos en cualquiera de las ms
de 400 oficinas de Bansefi, donde podrn integrar en un plazo de tres aos el 15% mencionado.
Cabe destacar que con este mecanismo se pretende beneficiar a 55,000 trabajadores derechohabientes.
Otra ventaja que ofrece dicho programa es que el trabajador no tendr que participar en las convocatorias ni en
el proceso de seleccin para obtener el crdito del Infonavit, en el cual el principal obstculo es el sistema de
puntuacin.
Finalmente, las estrategias del Infonavit para otorgar 275,000 crditos en 2002 son: promover el ahorro y disminuir la cartera vencida, adems de captar el 5% de aportaciones patronales, que en total representan alrededor
de 5,000 millones de pesos.

1a. decena Marzo-2002

C9

Seguridad Social

Convenio del Infonavit-Coparmex-Apasco


para otorgar habitaciones
a trabajadores de bajos ingresos

Como parte del programa de promocin de vivienda econmica, el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores (Infonavit) suscribi un acuerdo con Cementos Apasco y la Confederacin Patronal de la
Repblica Mexicana (Coparmex), con el objetivo de impulsar la construccin de por lo menos nueve mil viviendas econmicas para los trabajadores que perciben menos de cuatro salarios mnimos, los cuales representan
el 70% de los derechohabientes del instituto.
Con este acuerdo, el Infonavit podr cumplir con la meta propuesta para este ao, la cual comprende una promocin de edificacin de 60 mil inmuebles.
Se prev que tanto casas como departamentos tendrn un valor de venta inferior a los 150 mil pesos, y con el diseo de construccin se facilitar su ampliacin de acuerdo con las necesidades que cada familia requiera.
Para reducir los costos de las viviendas, las empresas inmobiliarias gestionarn acuerdos con autoridades federales, estatales y municipales. Esto con el objeto de reducir el costo de los permisos y licencias, as como la agilizacin de trmites ante el Infonavit y el desarrollo de nueva tecnologa para la construccin de viviendas.

Aclaracin para aplicar el factor de prima


de acuerdo con el ejercicio de siniestralidad
En la edicin 281 de esta revista, correspondiente a la segunda decena de febrero de 2002, pgina C17 de la seccin Seguridad Social, apartado Informacin de Trascendencia se dio a conocer la aplicacin diferida del factor
de prima, considerando los ejercicios de siniestralidad para 2002, 2003 y 2004.
As, para los ejercicios 2003 y 2004 se hizo referencia a los factores de prima de 2.8 y 2.9, debiendo ser: 2.5 y 2.3
respectivamente, tal y como en seguida se cita:
Factor de prima (F)

C10

Ejercicio de siniestralidad

Periodo de aplicacin

Factor
de prima

2002

1o./mar./03 al 29/feb./04

2.7

2003

1o./mar./04 al 28/feb./05

2.5

2004

1o./mar./05 al 28/feb./06

2.3

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Seguridad Social

Se modifican lineamientos del programa de


regularizacin de adeudos con el IMSS
El 18 de febrero pasado, el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) dio a conocer a travs del Diario Oficial
de la Federacin el Acuerdo nmero 40/2002, mediante el cual se modifica el similar publicado el 31 de enero de
2002.
El acuerdo similar es el nmero 05/2002, en el cual se dieron a conocer los lineamientos generales del programa
de regularizacin de adeudos con el IMSS (PRAI), cuyos detalles se explicaron en la edicin 281, correspondiente a la segunda decena de febrero de 2002.
As, un da antes de vencer el plazo para presentar la solicitud de adhesin al programa se modificaron diversos
puntos del mismo.
Hay que recordar que conforme al Acuerdo 05/2002, los adeudos por cuotas omitidas hasta el 30 de septiembre
de 2001, determinadas mediante dictamen o con apego a los programas de autocorreccin establecidos por el
IMSS, son objeto de regularizacin.
La condicin modificada mediante la ltima publicacin (Acuerdo 40/2002) es que, para tener acceso al 100% de
condonacin de multas y recargos, los resultados del dictamen o de la autocorreccin se deben presentar dentro de los 90 das siguientes a la fecha en que se hubiera presentado el aviso de dictamen y la solicitud de incorporacin, as como realizar el pago respectivo en dicho periodo.
En caso de que el pago se realice en fecha posterior, la condonacin ser la correspondiente, de acuerdo con el
mes en que se liquide el adeudo.
Anteriormente, se sealaba que dentro del mismo plazo (90 das) deban presentarse los movimientos afiliatorios
procedentes, requisito que ahora puede cumplirse 30 das despus de la presentacin de resultados del dictamen o de la autocorreccin.
Asimismo, se modific un punto relacionado con los requisitos para presentar la solicitud, para hacer mencin
que la incorporacin al PRAI poda realizarse de manera colectiva, a travs de las cmaras, confederaciones o
instituciones patronales.
Para ello, dichos organismos deban presentar un escrito en el que manifestaran la intencin de sus agremiados
de acogerse a este programa, anexando una relacin que incluyera nombre, denominacin o razn social de sus
agremiados, quienes tendran que acudir a la subdelegacin correspondiente a ratificar su solicitud e integrar su
expediente para la conciliacin del adeudo.
Adems, en el caso de patrones que hubieran presentado el aviso de dictamen o solicitud de autocorreccin o
convenio en la subdelegacin correspondiente conforme a su domicilio y que adems contaran con otros registros patronales pertenecientes a una subdelegacion distinta; podan incluir en su solicitud de adhesin al PRAI
tales registros y realizar los trmites inherentes hasta su conclusin, en la misma subdelegacin donde hubieran
iniciado su solicitud de convenio o autocorreccin o presentado su aviso de dictamen.
Para concluir, se derog el apartado que dispona que los patrones con adeudos por periodos posteriores al 30
de septiembre de 2001, deban pagarlos en su totalidad (monto principal, actualizacin y recargos) y en una sola
exhibicin.

1a. decena Marzo-2002

C11

Consultas

de nuestros

lectores

Presentacin de la declaracin
anual de riesgos de trabajo en
forma extempornea
Me desempeo como contador de
una empresa dedicada a la venta
de desarrollos habitacionales.
El ao pasado se presentaron tres
casos de riesgo laboral en la empresa; por tal motivo, es obligatorio presentar la declaracin anual
de riesgos de trabajo ocurridos en
2001, ante el Instituto Mexicano
del Seguro Social (IMSS); sin embargo, por el cambio de domicilio
de la empresa me fue imposible
presentarla en febrero ltimo.
. Pregunta
La declaracin anual de riesgos
de trabajo se puede presentar en
forma extempornea?
Lector del Estado de Mxico.
. Respuesta
De acuerdo con lo establecido en
el artculo 74 de la Ley del Seguro
Social (LSS), es obligacin patronal revisar la siniestralidad en forma anual de acuerdo con el
Reglamento para la Clasificacin
de Empresas y Determinacin de
la Prima en el Seguro de Riesgos
de Trabajo, y presentar en febrero
la declaracin anual correspondiente.

Ahora bien, segn el artculo


304-A de la LSS ser motivo de infraccin no presentar la revisin
anual obligatoria de siniestralidad
y determinacin de la prima del
seguro de riesgos de trabajo en
febrero de cada ao o hacerlo en
forma extempornea o con datos
falsos o incompletos.
As, la sancin por no presentar la
declaracin respectiva est determinada en el artculo 304-B, fraccin III, donde se seala que se
impondr una multa equivalente al
importe de 20 a 210 veces el salario mnimo vigente en el Distrito
Federal. No obstante, el artculo
304-C indica lo siguiente:
No se impondrn multas cuando
se cumplan en forma espontnea las obligaciones patronales
fuera de los plazos sealados
por la ley o cuando se haya incurrido en infraccin por caso
fortuito o fuerza mayor.
Por tanto, de conformidad con el
artculo en cita, si la declaracin
se presenta espontneamente, no
se aplicar sancin por presentar
de manera extempornea la declaracin de la prima de riesgos de
trabajo; sin embargo, es comn
que en las subdelegaciones del
IMSS se nieguen a recibir este documento despus del periodo se-

alado, por lo que no ser fcil obtener


su recepcin.
Ante ello, se recomienda acudir a oficiala de partes de la subdelegacin
correspondiente para ingresar el documento.
En caso de negativa por parte de los
empleados del instituto, se puede recurrir a la entrega por correo certificado;
empero lo ms recomendable es cumplir en tiempo y forma las obligaciones
en materia de seguridad social.

Legalidad de los gastos de ejecucin


Soy encargado de nminas, en el rea
de relaciones laborales en una empresa dedicada a la elaboracin de aparatos electrodomsticos. Debido a una
mala planeacin financiera, se omiti el
pago de las cuotas obrero-patronales
(COP) correspondientes a noviembre
de 2001.
En das pasados, lleg hasta la empresa un ejecutor del Instituto Mexicano
del Seguro Social (IMSS), para realizar
el procedimiento administrativo de
ejecucin.
En el momento en que el ejecutor se
dispona a iniciar su actuacin, se le
hizo entrega de un cheque certificado,
amparando la cantidad correspondiente a la liquidacin en comento; sin embargo, insisti en que se deban pagar
los gastos de ejecucin.
1a. decena Marzo-2002

C13

Seguridad Social
. Pregunta
Es legal que se cobren los gastos
de ejecucin si se paga en ese momento el adeudo?
Lector de San Luis Potos
. Respuesta
S, debido al carcter accesorio que
adquieren los gastos de ejecucin
al provenir de un crdito fiscal, por
lo que de conformidad con lo establecido en el artculo 150 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF),
cuando sea necesario emplear un
procedimiento administrativo de ejecucin para hacer efectivo un crdito fiscal, las personas fsicas y
morales estarn obligadas a pagar

el 2% del crdito por concepto de


gastos de ejecucin.

segn lo dispuesto en el artculo


17-B del CFF.

Estos gastos se cobraran en los casos siguientes:

As, los gastos de ejecucin se determinarn por la autoridad ejecutora en el momento de la gestin de
cobro correspondiente, debiendo
pagarse junto con los dems crditos fiscales, salvo que se interponga
el recurso de revocacin, no olvidando que dichos gastos se cobrarn en primer orden antes que los
dems de naturaleza fiscal (artculo
148, segundo prrafo, del CFF).

1. Al embargar bienes suficientes y


necesarios para cubrir el crdito
fiscal omitido;
2. Embargo precautorio al omitir la
presentacin de declaraciones o
no atender a los requerimientos
de pago; y
3. Por el remate, enajenacin o adjudicacin al fisco federal.
Cuando el 2% del crdito sea inferior a $222.00, se cobrar esta cantidad en vez de dicho porcentaje.
Cabe aclarar que esta cantidad est
actualizada hasta enero de 2002,

Finalmente, hay que destacar que si


el crdito ha sido cubierto con antelacin a la gestin de cobro, ser
improcedente la aplicacin de los
gastos.

Las consultas de nuestros lectores que sean recibidas por escrito sern respondidas discrecionalmente en la
presente seccin y debern entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Nogales 14, Roma Sur, 06760,
Mxico, DF), con el destino al mismo apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es el
5265-1400.
Los suscriptores que deseen realizar alguna consulta telefnica en materia laboral y seguridad social pueden
marcar al 52-65-14-31.

C14

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Foro
El tiempo extra no debe formar parte
del salario base de cotizacin por no
corresponder con su naturaleza
Debido a la gran variedad de percepciones que son otorgadas a los trabajadores, siempre es controversial determinar los ingresos que forman parte del salario base
de cotizacin (SBC).
En el caso del tiempo extra, algunos trabajadores exigen
que ste sea integrado a su salario para obtener mayores
prestaciones por parte del Instituto Mexicano del Seguro
Social, por lo que en seguida se incluye un anlisis para
verificar si procede tal accin.
Para efectos de la Ley del Seguro Social (LSS), la disposicin relativa a la integracin del salario base de cotizacin se encuentra en los artculos 5-A, fraccin XVIII; y
27, de la propia ley.
El primero de ellos enuncia los conceptos que forman parte del SBC; es decir, los pagos en efectivo por cuota diaria,
gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin,
primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera
otra cantidad entregada al empleado por su trabajo.
Por otro lado, en el artculo 27 se detallan los conceptos
excluidos del SBC, donde destaca la fraccin IX, referente al tiempo extraordinario, siempre que est dentro de
los lmites permitidos por la Ley Federal del Trabajo (LFT).
Al respecto, el ltimo prrafo de dicho artculo (el cual
fue producto de la reforma del 20 de diciembre de 2001),
seala que las percepciones que excedan de los lmites
de la ley laboral, formarn parte del salario base.
Ahora bien, la LFT permite en el artculo 66 la posibilidad
de prolongar la jornada de trabajo por circunstancias extraordinarias; sin embargo, no deber exceder de tres
horas diarias ni de tres veces en una semana.
De lo anterior, puede observarse que el concepto de
SBC en seguridad social hace nfasis en que el salario
se integra por cualquier cantidad entregada al empleado
por su trabajo, por lo que, hablando del tiempo extra, se
puede concluir que por no ser producto de su labor normal y cotidiana, no forma parte del salario base.

Adems, tal situacin se reafirma en el artculo 84 de la


LFT, el cual menciona los conceptos que integran el salario base para efectos laborales, sealando en conclusin, que ser cualquier cantidad o prestacin que se
entregue al trabajador por su labor.
A su vez, la LSS vigente hasta el 30 de junio de 1997, dispona en el artculo 32 que el tiempo extra no formaba
parte del salario base, a menos que ste estuviera pactado como fijo.
Por tanto, las horas extras que permite la legislacin laboral, no pueden ser consideradas como elementos integrantes del SBC, puesto que al tener la naturaleza
propia de extraordinario, se contrapone a lo ordinario y
habitual que caracteriza a los elementos que integran el
SBC para el seguro social.
No obstante, hay que mencionar que este criterio se refiere a la integracin del tiempo extra en el salario fijo,
puesto que cabe recordar que de acuerdo con el artculo
30 de la LSS, el salario puede tener naturaleza de fijo, variable o mixto.
As, al tener caracterstica de extraordinario, se considera que el tiempo extra es un ingreso variable, por tratarse
de un elemento que no es previamente conocido y que
se presenta eventualmente (artculo 30, fraccin II, de la
LSS), por lo que en caso de que se obtengan ingresos
por este concepto que rebasen el lmite permitido por el
artculo 27, fraccin IX, de la LSS, el excedente se integrar al SBC.
Para confirmar lo sealado, a continuacin se transcribe
un criterio aislado emitido por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa que enuncia que las retribuciones por concepto de tiempo extra se deben excluir
del SBC, para efectos del seguro social, el cual podra
ser aplicable para algunos casos en particular, como la
integracin al SBC de naturaleza fija; y ello, dependiendo de los elementos que sustenten la inconformidad,
pues en todo caso se ira en contra de una disposicin
1a. decena Marzo-2002

C15

Seguridad Social
expresada en ley (artculo 27, ltimo prrafo, de la LSS
reformado el 20 de diciembre de 2001).
TIEMPO EXTRAORDINARIO. SU NATURALEZA JURIDICA IMPIDE QUE LOS PAGOS QUE SE LE DERIVEN SEAN CONSIDERADOS PARA INTEGRAR
EL SALARIO BASE DE COTIZACION, NO OBSTANTE LA REFORMA AL ARTICULO 32 DE LA LEY DEL
SEGURO SOCIAL VIGENTE HASTA JUNIO DE
1997, Y EL TEXTO DEL ARTICULO 27 DE LA LEY
ACTUAL. A pesar de que mediante la reforma a la Ley
del Seguro Social vigente hasta junio de 1997, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 20 de julio de 1993, por virtud de la cual se reform, entre
otros, el artculo 32, que corresponde al 27 de la ley
actual, en cuyo texto se prevean los elementos que
no eran considerados para integrar el salario base de
cotizacin, dada su naturaleza, se elimin la referencia expresa al concepto de pagos por tiempo extraordinario al suprimirse el inciso f), no puntualizando
mencin alguna en el diverso fraccionado de dicho
artculo 32, y aun cuando se reitera tal circunstancia

C16

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

en la nueva Ley del Seguro Social, la naturaleza jurdica de los referidos pagos impide que sean considerados al integrar el salario base de cotizacin, ya que
los pagos o prestaciones derivadas por tal concepto
tienen origen, razones y finalidades distintas a las que
son fuente del propio salario, pues derivan de la prestacin de servicios que excede de la jornada legal de
trabajo que derivan de la fraccin I del apartado A, del
artculo 123 de la constitucin federal, siendo que dichos pagos efectuados al trabajador se otorgan en
forma y por circunstancias extraordinarias, caractersticas que se contraponen a lo ordinario y habitual
que singulariza a los elementos que integran el salario base de cotizacin.
Juicio No.3053/99-07-03-7. Sentencia de la Tercera
Sala Regional del Golfo-Centro de 15 de mayo de
2000, aprobada por unanimidad de votos para determinar jurisprudencia.
Revista No.2 del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, quinta poca, febrero de 2001, pgs.
229 a 235.

Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social, incluye


reformas publicadas en el DOF del 20 de diciembre de 2001
Ley del Seguro Social
Fundamento
de la obligacin
por cumplir

Art.
304-A,
fraccin

6o., 7o., 9o., RPC


y 15-III, LSS

IV

180, LSS

15-II, LSS;
y 4o., RPC

VII

15, VI y IX, LSS;


y 6o. y 7o., RA

VIII

75 y 83, RSM

XI

15-I, LSS; y 15, RA

XVI

16, LSS; 58, 64


y 72 RPC

XIX

21 a 24, RA;
y 15-I y 34, LSS
15-V, LSS

III
X

15-V, LSS

XIII

15-I, LSS
14 y 15, RA

XVIII

19-I y 305-II, LSS; 10,


11 y 15, RA;
y 8o., RPC

VI

15-IV, LSS

IX

72, LSS

XV

15-I, LSS; y 10, RA

15-I, LSS; y 16, RA


21 y 22, RSM;
y 51, LSS

II
XII

15-V, LSS

XIV

38 y 39, LSS;
y 27 y 29, RPC

XVII

16 LSS; 58, 64
y 72 RPC

XX

5o. y 12, RTC y


11, RA

XXI

287, LSS

304

Infracciones
No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporneamente.
No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez.
No llevar los registros de nminas o listas de raya en los trminos
que la ley y el RPC sealan.
No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del nmero
de das trabajados y del salario semanal o quincenalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de
estar obligados a ello.
No cooperar con el IMSS en la prevencin de riesgos.
No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporneamente.
Omitir o presentar extemporneamente el dictamen por contador
pblico autorizado cuando se haya ejercido la opcin en trminos del artculo 16, segundo prrafo, de la LSS.
No comunicar, o hacerlo extemporneamente, las modificaciones
del salario base de cotizacin.
Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias.
No conservar documentos que sean revisados en una visita o los
bienes en que se depositen.
No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de
huelga o terminacin de la misma; la suspensin, cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn
social; la fusin o escisin.
Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliacin, registro de obras o cdulas de determinacin.
No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de obligaciones o hacerlo con documentacin alterada o falsa.
No presentar la revisin anual obligatoria de la siniestralidad y determinacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con
el periodo y plazo sealados en el RCRT.
No registrarse como patrn en el IMSS o hacerlo extemporneamente.
No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extempornea.
No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar
registros o no mantenerlos actualizados.
Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la
contabilidad en los sistemas, libros o registros, as como en equipos, muebles u oficinas.
No retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en la
LSS, las cuotas retenidas a stos.
No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de
dictaminar por contador pblico autorizado las aportaciones ante
el IMSS.
Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en trminos del RA, el
domicilio de cada una de las obras o fase de obra.
Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el
incumplimiento del pago de los conceptos fiscales que establece
el artculo 287 de la LSS.

Sanciones
Art.
(SMGVDF)
304-B
fraccin Mnima Mxima
I

20

75

I
I

Sancin (pesos)
De 843.00 a
3,161.25

I
I
I
II

20

125

Indicadores

Seguridad Social

II
II

II

III

Sancin (pesos)
De 843.00 a
5,268.75

20

210

III

III

IV

Sancin (pesos)
De 843.00 a
8,851.50

20

350

IV
IV
IV

IV

Sancin (pesos)
De 843.00 a
14,752.50

IV

I
Sancin de 40 al 100% del concepto omitido tomando en consideracin la gravedad de la falta
y, en su caso, la reincidencia del
infractor, en trminos de los artculos 15 y 16 del RIMSS.

Nota. Las multas impuestas se pagarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin (formato PIM.06).
El monto de la sancin cubierta en el plazo sealado se reducir al 20% (artculo 19, prrafo segundo, RIM).
LSS: Ley del Seguro Social.
RA: Reglamento de Afiliacin.
RCRT: Reglamento para la Clasificacin de Empresas y Determinacin de la Prima en el Seguro de Riesgos
de Trabajo.
RIM: Reglamento para la Imposicin de Multas.
RPC: Reglamento para el Pago de Cuotas del Seguro Social.
RSM: Reglamento de Servicios Mdicos.
RTC: Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo
Determinado.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2002 ($42.15).

1a. decena Marzo-2002

C17

Seguridad Social

Sanciones establecidas por el Infonavit con base en el Reglamento


para la Imposicin de Multas por Infraccin a las Disposiciones de la Ley del Infonavit
Obligacin
Art. 6o.,
de ley
fraccin
y de reglamento
20, Ripaedi

VI

29, fracc. VII,


Linfonavit

29, fracc. VIII,


Linfonavit

XV

29, fracc. VI,


Linfonavit

IX

29, 30 y 31
Linfonavit
y 3, 21 y 41,
Ripaedi

XIII

29, fraccs. I y II;


y 31, Linfonavit

III

31, Linfonavit;
y 7o. y 8o.,
Ripaedi

VII

29, fraccs. I y II;


31, Linfonavit;
y 3o., fracc. III,
y 18, Ripaedi
29, fraccs. IV y VI,
Linfonavit; y 20,
Ripaedi
29, fraccs. II,
prrafo ltimo,
y IV, Linfonavit
29, fracc. I, y 31,
prrafo tercero,
Linfonavit; y 3o.,
fracc. I, Ripaedi
29, fracc. I, y 31,
Linfonavit; y 3o.,
fracc. I, y 12,
Ripaedi
29, fracc. II,
Linfonavit; y 21,
Ripaedi
29, fracc. V,
Linfonavit
29, fracc. II,
prrafo tercero,
Linfonavit

VIII

XI

Infracciones
No formular aclaraciones cuando se incurra en error u omisin en la informacin presentada.
No entregar a los trabajadores de la construccin constancia escrita, semanal
o quincenal, del nmero de das laborados y del salario recibido.
No presentar al instituto, cuando se est obligado a ello, copia del informe del dictamen con los anexos correspondientes a aportaciones patronales o, en su caso, cuando se opte por dictaminarse de conformidad con la ley y el reglamento respectivos.
Negarse por cualquier causa a recibir la documentacin enviada por el instituto
para cumplir sus obligaciones y, en su caso, entregarla a los trabajadores.
No conservar en el domicilio fiscal la documentacin sobre la contabilidad de la
empresa correspondiente al cumplimiento de las obligaciones patronales con el
instituto, as como la comprobatoria del pago de aportaciones y entero de descuentos, dentro de los plazos que el cdigo establece al efecto, excepto cuando se
cuente con autorizacin de la SHCP para conservar la documentacin en un domicilio fiscal diferente de aqul.
Proporcionar datos falsos en la informacin correspondiente a la inscripcin, en la
de los trabajadores a su servicio y en la que se requiera mediante los diversos avisos que deban presentarse.
Omitir presentar los avisos de cambio de domicilio y denominacin o razn
social de la empresa; de aumento o disminucin de obligaciones fiscales; de
suspensin o reanudacin de actividades, incluyendo el estallamiento de
huelga y la terminacin de sta; de clausura; de fusin; de escisin; de enajenacin; y de declaracin de quiebra o suspensin de pagos, as como cualquier otra circunstancia que afecte su registro ante el instituto o exhibirlos
extemporneamente.
No presentar los avisos de altas, bajas, modificaciones de salario, ausencias e
incapacidades y los dems datos de los trabajadores necesarios para el instituto, a fin de cumplir las obligaciones previstas en la ley, o exhibirlos fuera del trmino establecido al efecto.
No proporcionar al instituto, cuando ste lo solicite, la informacin relacionada
con el cumplimiento de las obligaciones en materia de pago de aportaciones y
entero de descuentos, as como la dems necesaria para el logro de sus fines.

a
a
a

Mxima

150

Sancin (pesos)
De 126.45 a
6,322.50
151
200
Sancin (pesos)
De 6,364.65 a
8,430.00
201
250
Sancin (pesos)
De 8,472.50 a
10,537.50
300

Sancin (pesos)
De 10,579.65 a
12,645.00

No inscribirse en el instituto o hacerlo fuera del plazo establecido en la ley y


en el Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.

II

No inscribir a los trabajadores en el instituto (o hacerlo en forma extempornea), lo cual constituye una violacin en relacin con cada caso individual.

IV

No efectuar en los plazos previstos el pago total de las aportaciones o el entero


de los descuentos en las oficinas autorizadas para ello por el instituto.

XIV

Obstaculizar o impedir, por s o por interpsita persona, la inspeccin o visita domiciliaria que el instituto practique de conformidad con la ley, el cdigo y su reglamento.

No presentar la informacin necesaria para individualizar las aportaciones y


los descuentos de los trabajadores por quienes se hayan realizado el pago
o el entero correspondientes.

Cometer cualquier otro acto u omisin que infrinja la ley o sus reglamentos y que
cause dao o perjuicio al instituto, a los trabajadores o a los beneficiarios de stos.

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Mnima

251

No proporcionar al instituto la informacin necesaria para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de las obligaciones a cargo por los trabajadores a su servicio.

Sanciones (SMGVDF)

XII

Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Ripaedi: Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2002 ($42.15).

C18

Artculo 19,
inciso

301

350

Sancin (pesos)
De 12,687.15 a
14,752.50

La que resulte mayor entre 50.00% de


350
las aportaciones no individualizadas
100
150
Sancin (pesos)
De 4,215.00 a
6,322.50

Seguridad Social

Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit


Cuotas obrero-patronales aplicables del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2002.
IMSS
Concepto

Cuotas

Fundamento

Del patrn

Artculo 74, LSS

Porcentaje de prima que


le corresponda sobre el
SBC (mnimo 0.25% y
mximo 15.00%)

Seguro de riesgos de trabajo

Seguro
de enfermedades
y maternidad

Seguro de
invalidez y vida

0.00%

Total
Porcentaje de
prima correspondiente al patrn
sobre el SBC

Artculo 106,
fraccin I, LSS

Prestaciones
en especie

Cuota fija por todos 16.50% del SMGVDF


los trabajadores

0.00% hasta
tres SMGVDF

16.50%
del SMGVDF

Artculo 106,
fraccin II, LSS

Prestaciones
en especie

Cuota adicional
por trabajadores
con SBC superior
a tres SMGVDF

1.36% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF

5.40% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF

Artculo 25, LSS

Prestaciones en especie (pensionados y sus beneficiarios)

1.05% del SBC

0.375% del SBC

1.425% del SBC

Artculo 107, fracciones I y II, LSS

Prestaciones en dinero

0.70% del SBC

0.25% del SBC

0.95% del SBC

1.75% del SBC

0.625% del SBC

2.375% del SBC

Retiro

2.00% del SBC

0.00%

2.00% del SBC

Cesanta en edad avanzada y vejez

3.150% del SBC

1.125% del SBC

4.275% del SBC

1.00% del SBC

0.00%

1.00% del SBC

5.00% del SBC

0.00%

5.00% del SBC

4.04% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF

Artculo 147, LSS

Artculo 168, fracSeguro de retiro, cin I, LSS


cesanta en edad
avanzada y vejez Artculo 168, fraccin II, LSS
Guarderas y
prestaciones
sociales

Del trabajador

Artculo 211, LSS

Infonavit
Infonavit

Artculo 29, fraccin II, Linfonavit

LSS: Ley del Seguro Social.


Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
SBC: Salario base de cotizacin.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal.

Notas
1. El artculo 74 de la LSS, establece para las empresas, la obligacin de revisar anualmente su siniestralidad.
La prima conforme a la cual aquellas estn cubriendo las cuotas correspondientes, se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC
respecto a la del ao inmediato anterior, para lo cual debern considerarse los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, independientemente de las fechas en que stos hubieran ocurrido.
Las modificaciones no excedern los lmites fijados para las primas mnima y mxima, los cuales ascienden a 0.25 y 15.00% de los SBC, respectivamente.
De conformidad con el artculo 20, fraccin I, del Reglamento para la Clasificacin de Empresas y Determinacin de la Prima en el Seguro de Riesgos de Trabajo, la siniestralidad se calcular con base en los casos de riesgo terminados durante el periodo 1o. de enero al 31 de diciembre del ao respectivo.
La fraccin V del mismo precepto, establece la obligacin de presentar en febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo.
Por tanto, en este febrero habr que presentar la declaracin de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2001.
2. De acuerdo con el primer prrafo del artculo decimonoveno transitorio de la LSS, la tasa de 13.90% se incrementar el 1o. de julio de cada ao en 0.65%. Esta modificacin debi iniciar en 1998 y terminar en 2007; sin embargo, conforme a lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo
primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de sta se extendern por
un lapso de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de dicha ley; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
3. Con base en el segundo prrafo, del artculo decimonoveno transitorio de la LSS, la tasa de 6.00% se reducir el 1o. de julio de cada ao en 0.49%; y la tasa de 2.00%, en
0.16%. Estas modificaciones debieron iniciar el 1o. de julio de 1998 y terminar en 2007; sin embargo, de acuerdo con lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el
que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los
artculos transitorios de esta ley, se extendern por un trmino de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de ella; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.

1a. decena Marzo-2002

C19

Seguridad Social

Lmites de cotizacin durante el 2002 para efectos del IMSS e Infonavit


Del 1o. de enero al 30 de junio de 2002
IMSS
Concepto

Fundamento

Seguro de riesgos de trabajo


Seguro de enfermedades y maternidad
Seguro de invalidez y vida
Seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez

Ramo de retiro
Ramo de cesanta en
edad avanzada y vejez

Guarderas y prestaciones sociales

Artculo 28 de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo 28 de la LSS

Lmite (SMGVDF)
25
25
19
25
19
25

Infonavit
Artculos 29 de la Linfonavit; 5o. transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS

Infonavit

19

Del 1o. de julio al 31 de diciembre de 2002


IMSS
Concepto

Fundamento

Seguro de riesgos de trabajo


Seguro de enfermedades y maternidad
Seguro de invalidez y vida
Seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez

Ramo de retiro
Ramo de cesanta en
edad avanzada y vejez

Guarderas y prestaciones sociales

Artculo 28 de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo 28 de la LSS

Lmite (SMGVDF)
25
25
20
25
20
25

Infonavit
Infonavit

Artculos 29 de la Linfonavit; 5o. transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS

20

Notas
1. Segn el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin equivale a 25 SMGVDF.
De conformidad con el artculo vigesimoquinto transitorio de tal ordenamiento, tanto para el seguro de invalidez y vida, como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, el lmite citado entrar en vigor el 2007.
Por lo mismo, el 1o. de julio de 1997 (fecha de entrada en vigor de la nueva LSS) comenz el proceso, con 15 SMGVDF, proporcin que se ha incrementado cada ao en un SMGVDF y que habr de llegar a 25 en 2007.
En suma, tanto el lmite mximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida, como el correspondiente a los ramos de cesanta en edad avanzada y
vejez, sern de 19 SMGVDF del 1o. de julio de 2001 al 30 de junio de 2002.
2. Respecto al Infonavit, el artculo quinto transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997, seala que el lmite superior a que se refiere el artculo 29,
fracciones II y III, de la Ley del Instituto, se ajustar a lo establecido en la parte de la LSS correspondiente a los seguros de invalidez y vida, y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Por ello, el lmite mximo de cotizacin aplicable del 1o. de julio prximo al 30 de junio de 2003, ser de 20 SMGVDF.

C20

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Seguridad Social

SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES PARA 2002


Fecha de publicacin en el DOF 29 de diciembre de 2001
Oficio
nmero
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44

Nombre de la profesin, oficio o trabajo especial


Albailera, oficial de
Archivista clasificador en oficinas
Boticas, farmacias y drogueras, dependiente de mostrador en
Buldozer, operador de
Cajero(a) de mquina registradora
Cajista de imprenta, oficial
Cantinero preparador de bebidas
Carpintero de obra negra
Carpintero en fabricacin y reparacin de muebles, oficial
Cepilladora, operador de
Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, fondas y dems establecimientos de
preparacin y venta de alimentos
Colchones, oficial en fabricacin y reparacin de
Colocador de mosaicos y azulejos, oficial
Contador, ayudante de
Construccin de edificios y casas habitacin, yesero en
Construccin, fierrero en
Cortador en talleres y fbricas de manufactura de calzado, oficial
Costurero(a) en confeccin de ropa en talleres o fbricas
Costurero(a) en confeccin de ropa en trabajo a domicilio
Chofer acomodador de automviles en estacionamientos
Chofer de camin de carga en general
Chofer de camioneta de carga en general
Chofer operador de vehculos con gra
Draga, operador de
Ebanista en fabricacin y reparacin de muebles, oficial
Electricista instalador y reparador de instalaciones elctricas, oficial
Electricista en la reparacin de automviles y camiones, oficial
Electricista reparador de motores y/o generadores en talleres de servicio, oficial
Empleado de gndola, anaquel o seccin en tiendas de autoservicio
Encargado de bodega y/o almacn
Enfermero(a) con ttulo
Enfermera, auxiliar prctico de
Ferreteras y tlapaleras, dependiente de mostrador en
Fogonero de calderas de vapor
Gasolinero, oficial
Herrera, oficial de
Hojalatero en la reparacin de automviles y camiones, oficial
Hornero fundidor de metales, oficial
Joyero-platero, oficial
Joyero-platero en trabajo a domicilio, oficial
Laboratorios de anlisis clnicos, auxiliar en
Linotipista, oficial
Lubricador de automviles, camiones y otros vehculos de motor
Maestro en escuelas primarias particulares

Areas geogrficas
A
B
C
61.40
58.70
53.45
64.70
54.50
58.00
55.75
57.25
60.30
58.30
62.35

58.60
55.90
50.95
61.50
52.05
55.35
53.10
54.55
57.40
55.65
59.40

55.85
53.25
48.60
58.70
49.65
52.65
50.65
51.95
54.70
53.00
56.55

56.40
60.00
59.20
56.85
59.20
55.20
54.40
56.00
57.25
62.85
60.90
58.30
65.35
61.25
60.00
60.70
58.30
53.25
55.45
69.50
57.25
56.70
58.70
54.40
59.20
60.30
61.80
57.25
59.70
56.40
63.70
54.90
64.95

53.75
57.30
56.40
54.30
56.40
52.65
51.75
53.45
54.55
59.95
58.00
55.65
62.40
58.40
57.30
57.85
55.65
50.80
52.85
66.10
54.55
53.90
55.90
51.75
56.40
57.40
59.00
54.55
56.95
53.75
60.85
52.30
61.95

51.30
54.55
53.70
51.65
53.70
50.25
49.50
50.85
51.95
57.15
55.20
53.00
59.35
55.60
54.55
55.05
53.00
48.20
50.35
63.05
51.95
51.40
53.25
49.50
53.70
54.70
56.20
51.95
54.25
51.30
57.95
49.75
58.90

1a. decena Marzo-2002

C21

Seguridad Social

SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES PARA 2002


Fecha de publicacin en el DOF 29 de diciembre de 2001
Oficio
nmero
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88

C22

Nombre de la profesin, oficio o trabajo especial


Manejador de gallineros
Maquinaria agrcola, operador de
Mquinas de fundicin a presin, operador de
Mquinas de troquelado en trabajos de metal, operador de
Mquinas para madera en general, oficial operador de
Mquinas para moldear plstico, operador de
Mecnico fresador, oficial
Mecnico operador de rectificadora
Mecnico en reparacin de automviles y camiones, oficial
Mecnico tornero, oficial
Mecangrafo(a)
Moldero en fundicin de metales
Montador en talleres y fbricas de calzado, oficial
Motorista en barcos de carga y pasajeros, ayudante de
Niquelado y cromado de artculos y piezas de metal, oficial de
Peinador(a) y manicurista
Perforista con pistola de aire
Pintor de automviles y camiones, oficial
Pintor de casas, edificios y construcciones en general, oficial
Planchador a mquina en tintoreras, lavanderas y establecimientos similares
Plomero en instalaciones sanitarias, oficial
Prensa offset multicolor, operador de
Prensista, oficial
Radiotcnico reparador de aparatos elctricos y electrnicos, oficial
Recamarero(a) en hoteles, moteles y otros establecimientos de hospedaje
Recepcionista en general
Refaccionarias de automviles y camiones, dependiente de mostrador en
Reparador de aparatos elctricos para el hogar, oficial
Reportero(a) en prensa diaria impresa
Reportero(a) grfico(a) en prensa diaria impresa
Repostero o pastelero
Sastrera en trabajo a domicilio, oficial de
Soldador con soplete o con arco elctrico
Talabartero en la manufactura y reparacin de artculos de piel, oficial
Tablajero y/o carnicero en mostrador
Tapicero de vestiduras de automviles, oficial
Tapicero en reparacin de muebles, oficial
Taquimecangrafo(a) en espaol
Trabajador(a) social
Traxcavo neumtico y/o oruga, operador de
Vaquero ordeador a mquina
Velador
Vendedor de piso de aparatos de uso domstico
Zapatero en talleres de reparacin de calzado, oficial

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Areas geogrficas
A
B
C
52.60
61.80
55.75
55.45
58.70
54.40
61.90
59.70
63.70
59.70
54.50
58.30
55.20
60.30
58.00
57.25
60.70
59.20
58.70
54.50
58.85
61.40
57.25
61.25
53.25
54.90
55.45
58.00
126.25
126.25
61.40
61.80
60.70
57.25
57.25
58.30
58.30
57.50
69.50
62.60
53.25
54.40
56.00
55.20

50.20
59.00
53.10
52.85
55.90
51.75
59.15
56.95
60.85
56.95
52.05
55.65
52.65
57.40
55.35
54.55
57.85
56.40
55.90
52.05
56.20
58.60
54.55
58.40
50.80
52.30
52.85
55.35
120.45
120.45
58.60
59.00
57.85
54.55
54.55
55.65
55.65
54.80
66.10
59.70
50.80
51.75
53.45
52.65

47.85
56.20
50.65
50.35
53.25
49.50
56.30
54.25
57.95
54.25
49.65
53.00
50.25
54.70
52.65
51.95
55.05
53.70
53.25
49.65
53.45
55.85
51.95
55.60
48.20
49.75
50.35
52.65
114.55
114.55
55.85
56.20
55.05
51.95
51.95
53.00
53.00
52.25
63.05
56.80
48.20
49.50
50.85
50.25

Seguridad Social

FACTORES DE ACTUALIZACION Y TASAS DE RECARGOS PARA EL PAGO


EXTEMPORANEO DE CUOTAS OBRERO-PATRONALES AL IMSS
(Aplicable a enteros mensuales que se efectan entre el
18 de febrero y el 17 de marzo de 2002)

Entero
mensual de
aportacin

Factor de
actualizacin

% de
recargos
moratorios

Factor
integrado

1997

Factor de
actualizacin

% de
recargos
moratorios

Factor
integrado

Octubre

1.1698

60.10

0.8728

Entero
mensual de
aportacin

Julio

1.6146

129.37

2.7034

Noviembre

1.1595

57.40

0.8251

Agosto

1.6004

126.47

2.6244

Diciembre

1.1480

54.48

0.7734

Septiembre

1.5807

123.93

2.5397

Octubre

1.5682

121.39

2.4718

Enero

1.1328

52.25

0.7247

Noviembre

1.5508

119.45

2.4032

Febrero

1.1229

50.24

0.6870

Diciembre

1.5294

116.96

2.3182

Marzo

1.1167

48.77

0.6613

Abril

1.1103

46.70

0.6288

Mayo

1.1062

44.55

0.5990

Junio

1.0997

42.55

0.5676

Julio

1.0954

40.12

0.5349

Agosto

1.0894

37.73

0.5004

Septiembre

1.0815

35.42

0.4646

Octubre

1.0741

33.12

0.4298

Noviembre

1.0650

31.06

0.3958

Diciembre

1.0536

28.84

0.3575

Enero

1.0478

26.62

0.3267

1998

2000

Enero

1.4968

114.48

2.2103

Febrero

1.4711

112.74

2.1296

Marzo

1.4541

112.30

2.0871

Abril

1.4406

111.08

2.0408

Mayo

1.4292

108.77

1.9837

Junio

1.4125

106.32

1.9143

Julio

1.3990

103.78

1.8509

Agosto

1.3857

101.53

1.7926

Septiembre

1.3636

98.87

1.7118

Octubre

1.3443

95.87

1.6331

Febrero

1.0485

24.79

0.3084

Noviembre

1.3209

92.87

1.5476

Marzo

1.0419

22.13

0.2725

Diciembre

1.2895

89.87

1.4484

Abril

1.0367

19.13

0.2350

Mayo

1.0343

16.83

0.2084

Junio

1.0319

14.52

0.1817

1999

2001

Enero

1.2577

86.87

1.3503

Febrero

1.2410

83.87

1.2818

Julio

1.0346

12.10

0.1598

Marzo

1.2296

80.95

1.2250

Agosto

1.0285

10.00

0.1314

Abril

1.2184

77.95

1.1681

Septiembre

1.0190

7.22

0.0926

Mayo

1.2111

74.95

1.1188

Octubre

1.0144

5.94

0.0747

Junio

1.2032

72.10

1.0707

Noviembre

1.0106

4.96

0.0607

Julio

1.1953

69.10

1.0213

Diciembre

1.0092

3.34

0.0429

Agosto

1.1886

66.10

0.9743
Enero

1.0000

1.79

0.0179

Septiembre

1.1772

63.10

0.9200

2002

1a. decena Marzo-2002

C23

Calendario de
obligaciones

MARZO DE 2002
IMSS
Concepto

Fecha lmite de pago o presentacin

Liquidacin mensual de cuotas obrero-patronales del IMSS,


correspondientes a febrero de 2002.1
Liquidacin bimestral de cuotas obrero-patronales del seguro de
retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, as como de aportaciones y amortizaciones del Infonavit, correspondientes a enero y
febrero de 2002.2

Lunes 18 de marzo de 2002.3

Lunes 18 de marzo de 2002.3

Notas
1. De acuerdo con el artculo 39 de la Ley del Seguro Social (LSS), las cuotas obrero-patronales se pagarn por mensualidades vencidas, a ms tardar
el da 17 del mes inmediato siguiente.
2. De acuerdo con el artculo vigsimo sptimo transitorio de la LSS, el pago de las cuotas obrero-patronales respecto del seguro de retiro, cesanta
en edad avanzada y vejez, continuar realizndose en forma bimestral hasta en tanto no se homologuen los periodos de pago de las leyes del ISSSTE
e Infonavit.
Cabe destacar que la Ley del Infonavit fue reformada mediante publicacin en el DOF del 6 de enero de 1997, por lo que slo quedan pendientes las
modificaciones a la Ley del ISSSTE.
Segn el artculo 35 de la Ley del Infonavit, el pago de aportaciones y descuentos indicados en el artculo 29, se realizar por mensualidades vencidas, a ms tardar los das 17 del mes inmediato siguiente.
Sin embargo, el artculo sexto transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Infonavit, publicado en el
DOF del 6 de enero de 1997, seala que la periodicidad de pago de las aportaciones y los descuentos a que se refiere el artculo 35, continuar siendo bimestral hasta que en la Ley del ISSSTE no se establezca que se realice mensualmente.
3. Los artculos 41 del Reglamento para el Pago de Cuotas del Seguro Social (RPC); y 21 del Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit disponen que cuando el ltimo da de pago sea inhbil o viernes, ste podr realizarse al da siguiente hbil.

Autodeterminacin de cuotas obrero-patronales

C26

Sin entero

Con entero

Opcin 1
Cdulas de determinacin de cuotas
COB-10 y COB-20, autorizadas mediante el Acuerdo 183/97, el cual se public en
el DOF del 8 de julio de 1997.
Las cuales se presentarn en las oficinas
receptoras instaladas para tal fin, en las
subdelegaciones correspondientes del
IMSS.(Artculos 39 de la LSS; y 8, fraccin II,
del RPC).

Opcin 1
Se optar por usar la propuesta en documento impreso conocida como emisin mensual anticipada, para
el cumplimiento de la obligacin fiscal, modificando
en su caso los datos contenidos en la misma y enterando su importe en las oficinas autorizadas por el
instituto para su pago. (Artculos 39 y 39-D de la LSS;
y 8, fraccin I, del RPC).

Opcin 2
Autodeterminacin de cuotas obrero-patronales obtenida mediante el SUA y entrega
tanto del dispositivo magntico como del formulario de resumen de determinacin en el
ente receptor autorizado o en los mdulos
localizados en la subdelegacin correspondiente del IMSS. (Artculos 39 de la LSS; y 8,
fraccin II, del RPC).

Opcin 2
Se calcularn las cuotas obrero-patronales mediante
el programa informtico autorizado SUA y se entregar el dispositivo magntico, enterando el importe correspondiente en las oficinas bancarias autorizadas o
en la oficina receptora, ubicada en la subdelegacin
de que se trate. (Artculos 39 y 39-A de la LSS).

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Taller

Jurdico-Fiscal

de prcticas
El amparo contra las leyes fiscales.
Aspectos fundamentales para su comprensin
(Segunda y ltima parte)

Introduccin
En la primera parte de este trabajo se plante que diversas disposiciones contenidas en las leyes publicadas en
el Diario Oficial de la Federacin del 1o. de enero de
2002, han generado entre los crculos especializados
una fuerte crtica al ser tachadas de inconstitucionales,
por vulnerar los principios o las garantas de proporcionalidad, equidad, irretroactividad y legalidad, que se encuentran consagrados en la Carta Magna.
Por tal razn, se procede al anlisis del amparo contra
las leyes fiscales, abordando en la primera parte de este
trabajo lo referente a la supremaca de la constitucin,
las limitaciones que este ordenamiento impone al poder
tributario, as como las instancias y los rganos encargados de proteger la constitucin. En esta segunda y ltima parte, se estudiarn los principios fundamentales
que rigen al juicio de amparo, todo ello con el propsito
de que los lectores formen una clara comprensin sobre
este medio extraordinario de defensa, que todo gobernado puede interponer en contra de las leyes que vulneran la constitucin.

1. Iniciativa o instancia de parte


En materia de amparo rige para los casos (amparo contra ley), el principio consagrado en el artculo 107, fraccin I, de la constitucin que seala lo siguiente:
El juicio de amparo se seguir siempre a instancia de
parte agraviada.
En efecto, una de las peculiaridades del juicio de amparo
es la circunstancia de que esta instancia de control constitucional nunca procede de manera oficiosa por parte
de los rganos jurisdiccionales (Poder Judicial de la Federacin), ya que es necesaria la existencia de un interesado que provoque la actividad protectora del citado
rgano. Por tanto, para que nazca el juicio es indispensable que alguien lo provoque.
En este sentido, todo gobernado (persona fsica o moral)
que se sienta agraviado por una ley o por el primer acto
de aplicacin de sta, debe instar al rgano jurisdiccional, mediante ejercicio e interposicin de la accin de
amparo.

V. Principios fundamentales del juicio de amparo


El juicio de amparo es regido por reglas o principios que
lo estructuran y que en su mayora estn consagrados
en el artculo 107 constitucional. Los principios fundamentales de referencia en esencia son los siguientes:
1.

Iniciativa o instancia de parte;

2.

Existencia de un agravio personal y directo;

3.

Relatividad;

4.

Definitividad; y

5.

Estricto derecho.

2. Existencia de un agravio personal y directo


El principio de la existencia del agravio personal y directo tambin se desprende del artculo 107, fraccin I, de la
constitucin, al expresar que el juicio se debe seguir a
instancia de parte agraviada.
Para tal efecto, el juicio de amparo es procedente si existe un agravio y que ste sea personal y directo. Por tanto,
deben quedar claro los conceptos siguientes:
a)

Debe existir un agravio. Para efectos del amparo


contra ley, se puede entender como todo menosca1a. decena Marzo-2002

D1

Jurdico-Fiscal
bo, dao o perjuicio patrimonial o no patrimonial a
persona fsica o moral, causado por leyes o actos de
autoridades que vulneran sus garantas individuales.
Por ejemplo, una persona fsica o moral que enajena
automviles sufre un agravio, cuando mediante una
ley, se establece como contribuyente de un impuesto, a la persona fsica o moral que enajena automviles con precios superiores a $250,000.00, obligndolo a calcular, cobrar y declarar dicho impuesto y
se considera que esa obligacin o carga impuesta
en una ley vulnera la garanta o el principio de equidad tributaria.
En este caso, existe una ley dictada por una autoridad (Congreso de la Unin), que desde su entrada en
vigor causa dao o menoscabo (crea obligaciones de
hacer) a cargo de la persona fsica o moral y vulnera
las garantas individuales del gobernado (equidad tributaria).
b)

El agravio ser personal. El agravio debe recaer en


una persona determinada (fsica o moral), de tal suerte que el dao o menoscabo debe afectar la esfera jurdica de una persona y slo sta puede promover el
juicio de amparo.
Por ejemplo, una ley establece como contribuyente de
un impuesto a las personas fsicas o morales que enajenan computadoras con valor superior a $25,000.00.
La persona moral denominada Computadoras, SA
vende computadoras con valor superior a $25,000.00.
En este caso, el agravio recae precisamente en una
persona que es Computadoras, SA.

c)

El agravio ser directo. Es decir el agravio ser


presente, pasado o inmediatamente futuro, excluyndose de la posibilidad de promover el amparo, la
posibilidad o eventualidad de un agravio. En otras
palabras, la ley o el acto de autoridad caus un
agravio (pasado) sobre una persona; la ley o acto de
autoridad causa un agravio en el momento de promover el amparo (presente) o; la ley o acto de autoridad
causara un agravio inminente (futuro inmediato). Las
leyes o actos simplemente probables, como sera el
amparo contra una iniciativa de ley, no engendra
agravio alguno, ya que resulta indispensable que
stos existan o que haya elementos de los que pueda
deducirse su realizacin futura con certeza.

3. Relatividad
Aspecto general
El principio de relatividad de los efectos de la sentencia de
amparo establecido en los artculos 107, fraccin II, de la
constitucin y 76 de la Ley de Amparo, debe interpretar-

D2

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

se en el sentido de que la sentencia que otorgue el amparo tiene un alcance relativo en la medida en que slo
se limitar a proteger al quejoso (persona fsica o moral)
que promovi el juicio de amparo.
Por ejemplo, existen dos empresas: Computadoras,
SA e Impresoras, SA. La primera decide ampararse
en contra del artculo octavo transitorio de la Ley de Ingresos de la Federacin (LIF) en su fraccin I, inciso a),
punto 3) que seala un impuesto a cargo de las personas fsicas y morales que enajenen equipos de cmputo
con precios superiores a $25,000.00 y equipos auxiliares. La segunda decide no ampararse.
Si derivado de la demanda de amparo interpuesta por
Computadoras, SA, el rgano jurisdiccional competente resuelve que el artculo octavo transitorio de la LIF
vulnera la constitucin, la sentencia que otorgue el amparo, slo proteger a Computadoras, SA y la empresa
Impresoras, SA, no podr hacer extensivo en su esfera
jurdica la proteccin constitucional y estar obligada a
cumplir lo dispuesto en la citada disposicin.

Efectos protectores de la sentencia


Los efectos de una sentencia que otorgue el amparo al
quejoso contra una ley que fue sealada como acto reclamado por inconstitucional son los de protegerlo, no slo
contra actos de aplicacin que tambin haya impugnado,
ya que la declaracin de amparo tiene consecuencias jurdicas en relacin con los actos de aplicacin futuros, lo
que significa que la ley ya no podr ser aplicada al peticionario de garantas que obtuvo la proteccin constitucional que solicit, pues su aplicacin por parte de la
autoridad implicara la violacin a la sentencia de amparo que declar la inconstitucionalidad de la ley respectiva
en relacin con el quejoso; por el contrario, si el amparo le
fuera negado por estimarse que sta es constitucional,
slo podra combatir los futuros actos de aplicacin de la
misma por los vicios propios de que adolecieran.
El principio de relatividad deriva de la interpretacin relacionada de diversas disposiciones de la Ley de Amparo
como son los artculos 11 y 116, fraccin III, que permiten concluir que en un amparo contra leyes, el Congreso
de la Unin tiene el carcter de autoridad responsable y la
ley impugnada constituye en s el acto reclamado, por lo
que la sentencia que se pronuncie debe resolver sobre la
constitucionalidad de este acto en s mismo considerado;
asimismo, los artculos 76-Bis, fraccin I; y 156, que hablan
de leyes declaradas inconstitucionales por la jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN);
y, finalmente, el artculo 22, fraccin I, conforme al cual
una ley puede ser impugnada en amparo como autoaplicativa si desde que entra en vigor ocasiona perjuicios al
particular, nos permite concluir que al no existir en esta
hiptesis acto concreto de aplicacin de la ley reclamada, la declaracin de inconstitucionalidad que en su

Jurdico-Fiscal
caso proceda, se refiere a la ley en s misma considerada, con los mismos efectos antes precisados que impiden su aplicacin futura en perjuicio del quejoso.
En consecuencia, los efectos de una sentencia que otorga la proteccin constitucional al peticionario de garantas en un juicio de amparo contra leyes, de acuerdo con
el principio de relatividad, son los de proteger al quejoso,
pero no slo contra el acto de aplicacin con motivo del
cual se haya reclamado la ley, si se impugn como heteroaplicativa, sino tambin como en las leyes autoaplicativas, la de ampararlo para que esa ley no le sea aplicada
vlidamente al particular en el futuro.
4. Definitividad
Tal como se explic en la primera parte de este artculo,
el amparo es un medio extraordinario de defensa. Por
ello, resulta obvio que a l slo se puede acudir cuando
previamente el agraviado, por un acto de autoridad agot los recursos, juicios o medios de defensa que las leyes
ordinarias en la materia los consagran, a fin de modificar,
revocar o anular el acto definitivo que se impugna o reclama. En este orden de ideas, el principio imprime al juicio de amparo, la necesidad de que se controviertan en
actos de autoridad definitivos; esto es, que no son susceptibles de modificacin o invalidacin por recurso o
medio de defensa ordinario.
Por tanto, la procedencia del juicio constitucional, est
condicionada a que si existe contra el acto de autoridad
algn recurso o medio de defensa legal, ste ser agotado sin distincin alguna; de tal manera, que no es optativo para el afectado cumplir o no con el principio de
definitividad para proceder al amparo, sino obligatorio,
en virtud de que el artculo 73, fraccin XIII, de la Ley de
Amparo es terminante en que se agoten los medios legales establecidos, como requisito indispensable para estar en posibilidad de acudir al juicio de garantas.
Sin embargo, dicho principio sufre una excepcin en
materia de amparo contra ley, ya que cuando acontece
el primer acto de aplicacin de una ley considerada inconstitucional, si contra ese acto de aplicacin (que puede ser la resolucin que determina un crdito fiscal o el
requerimiento del cumplimiento de la obligacin omitida), procede algn recurso o medio de defensa legal, el
interesado optar por interponer esos medios de defensa en contra de ese acto de aplicacin o acudir al juicio
de amparo (indirecto) impugnando la inconstitucionalidad de la ley que se aplica.
5. Estricto derecho
El principio de estricto derecho estriba en que el juzgador se debe concretar a examinar la constitucionalidad
de la ley o acto reclamado a la luz de los argumentos externados en los conceptos de violacin, expresados
en la demanda; y, si se trata de resolver un recurso de re-

D4

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visin interpuesto en contra de la resolucin pronunciada


por un juez de Distrito en el amparo contra ley, el rgano
revisor (que podra ser un colegiado de circuito o a la
SCJN) se limitar a apreciar tal resolucin tomando en
cuenta, exclusivamente, lo argumentado en los agravios.
En este orden de ideas, el rgano de control constitucional
no puede realizar libremente el examen del acto reclamado,
apartndose de los conceptos de violacin planteados en
la demanda de amparo o de los agravios formulados en el
recurso de revisin, pues el juzgador debe constreirse a
establecer si los conceptos o agravios son o no fundados,
de tal forma que no est legalmente en aptitud de determinar si la ley o acto reclamados son contrarios a la constitucin, con base en razonamientos no expresados en la
demanda o el recurso.
En virtud de este principio puede ocurrir que, no obstante que la ley o acto reclamados son notoriamente inconstitucionales, se niegue la proteccin de la justicia federal
solicitada por no haberse hecho valer el razonamiento
idneo, conducente a aquella conclusin.
Por ejemplo, si en la demanda de amparo contra una ley
o contra su primer acto de aplicacin, se formula como
nico concepto de violacin que la ley o acto reclamado
vulneran la garanta de legalidad consagrada en los artculos 14 y 31, fraccin IV, de la constitucin y en ese concepto se desarrollan una serie de razonamientos tendientes a
demostrar esa inconstitucionalidad, el rgano jurisdiccional deber limitarse al estudio de ese concepto de impugnacin y si en el anlisis de la ley se advierte una clara
violacin al principio de equidad y proporcionalidad, el
juez o tribunal competente, se encuentra impedido para
resolver sobre la constitucionalidad de la ley o acto, con
base en el principio de proporcionalidad y equidad tributaria, ya que dicho concepto no fue expresado en la demanda.
Sin embargo, ese principio, que imprime al juicio de amparo un formulismo excesivo, sufre una clara excepcin
en materia de amparo contra ley, ya que el artculo 76-Bis
de la Ley de Amparo seala la obligacin, por parte de los
rganos jurisdiccionales, de suplir la deficiencia de los
conceptos de violacin de la demanda o de los agravios
formulados en los recursos, cuando el acto reclamado se
funde en leyes que fueron declaradas inconstitucionales
por jurisprudencia de la SCJN.
Por ejemplo, si la SCJN mediante jurisprudencia declara
inconstitucional el artculo octavo transitorio de la LIF
para el 2002, las demandas de amparo o recursos pendientes de resolver o que se presenten con posterioridad, en los que se constate que el acto reclamado se
funda en el citado artculo, los jueces o tribunales debern conceder el amparo y la proteccin de la justicia federal, aun cuando existiera deficiencia en los conceptos
de violacin o agravios formulados. En caso contrario, si
no existe jurisprudencia, se aplicar el principio de estricto derecho antes explicado.

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VI. Plazo para interponer el juicio de amparo
En materia de amparo contra ley, para determinar el plazo de interposicin del juicio de amparo, se debe distinguir una ley autoaplicativa de una heteroaplicativa.
1. Leyes autoaplicativas
Para distinguir las leyes autoaplicativas de las heteroaplicativas conviene acudir al concepto de individualizacin incondicionada de las mismas, consustancial a las
normas que admiten la procedencia del juicio de amparo
desde el momento que entran en vigor, ya que se trata de
disposiciones que, acorde con el imperativo en ellas contenido, vinculan al gobernado a su cumplimiento desde
el inicio de su vigencia, en virtud de que crean, transforman o extinguen situaciones concretas de derecho.
El concepto de individualizacin constituye un elemento
de referencia objetivo para determinar la procedencia del
juicio constitucional, porque permite conocer, en cada caso
concreto, si los efectos de la disposicin legal impugnada
ocurren en forma condicionada o incondicionada; as, la
condicin consiste en realizar el acto necesario para que
la ley adquiera individualizacin, que bien puede revestir
el carcter de administrativo o jurisdiccional, e incluso
comprende al acto jurdico emanado de la voluntad del
propio particular y al hecho jurdico, ajeno a la voluntad
humana, que lo sitan dentro de la hiptesis legal. De
esta manera, cuando las obligaciones derivadas de la ley
nacen con ella, independientemente de que no se actualice condicin alguna, se estar en presencia de una ley
autoaplicativa o de individualizacin incondicionada
Por ejemplo, disposiciones de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR) o la LIF, que entraron en vigor el 1o. de
enero de 2002, desde su sola expedicin y entrada en vigor, crean, modifican o extinguen derechos y obligaciones,
como es el caso de las personas fsicas o morales que en el
ejercicio fiscal de 2001, tuvieron como actividad la enajenacin de vehculos con valor superior a $250,000.00, ya que
con la entrada en vigor de la ley de ingresos se afecta su esfera jurdica al crear obligaciones a su cargo, que derivan
de su carcter de contribuyente del impuesto a la venta
de bienes y servicios suntuarios.
En este sentido, los contribuyentes que se sintieron agraviados por ciertas disposiciones de las leyes antes mencionadas, debieron promover el juicio de amparo ante el juez de
Distrito competente, dentro de los 30 das siguientes a la entrada en vigor de la disposicin que se impugnar inconstitucional. Como se puede constar, en la mayora de los
casos, ese plazo venci el 13 de febrero pasado, salvo que
por una disposicin transitoria se haya establecido que cierta disposicin legal entra en vigor en fecha posterior.
1a. decena Marzo-2002

D5

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2. Leyes heteroaplicativas
A diferencia de las leyes autoaplicativas, cuando las obligaciones de dar, hacer o de no hacer que impone la ley,
no surgen en forma automtica con su sola entrada en vigor, sino que se requiere para actualizar el perjuicio de
un acto diverso que condicione su aplicacin, se tratar
de una disposicin heteroaplicativa o de individualizacin
condicionada, pues la aplicacin jurdica o material de la
norma, en un caso concreto, se halla sometida a la realizacin de ese evento.
Tratndose de esta clase de leyes, el trmino para impugnarlas en amparo a travs del primer acto de aplicacin es de 15 das, contados a partir de la notificacin de
ese acto o del momento en que el agraviado se hace sabedor o tiene conocimiento de ese primer acto de aplicacin de la ley inconstitucional.
Al respecto, se debe tomar en consideracin lo siguiente:
a)

El amparo contra el primer acto de aplicacin de la ley


(leyes heteroaplicativas), se podr interponer ante el
juez de Distrito bajo cuya jurisdiccin se encuentre
el lugar en el que el acto reclamado se realice o trate
de ejecutarse, cuando el contribuyente o gobernado agraviado, contra ese primer acto de aplicacin
no proceda ningn medio de defensa; o bien, procediendo opte (en su caso) por no promover los recursos o medios de defensa ordinarios que procedan en
contra del acto o resolucin mediante el cual se aplica por primera vez la disposicin inconstitucional.
Por ejemplo, cuando en trminos de las disposiciones de la LISR o la LIF, el contribuyente cumple obligaciones de dar o de hacer, que constituyen el primer acto de aplicacin de la ley, como puede ser la
presentacin de una declaracin o el pago voluntario
de una contribucin, contra dicho acto no procede
ningn medio de defensa ordinario (recurso o juicio).
En este sentido, el contribuyente podr interponer el
juicio de amparo contra ese acto en el que se aplican,
por primera vez las disposiciones inconstitucionales,
dentro de los 15 das siguientes a partir de que se
concrete ese primer acto de aplicacin.
En el otro caso, cuando el contribuyente no cumple
voluntariamente las obligaciones de dar o de hacer
que contemplan las disposiciones, no se actualiza
en su esfera jurdica el primer acto de aplicacin de
las normas jurdicas. Por tanto, cuando las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de comprobacin, notifiquen los actos o resoluciones determinando (por el incumplimiento) un crdito fiscal
a cargo del contribuyente, se estar ante el primer
acto de aplicacin de las disposiciones inconstitucionales, siendo la autoridad la responsable de su aplicacin. En este supuesto, si el contribuyente, opta
por no interponer los medios de defensa ordinarios
en contra de esos actos o resoluciones (excepcin
al principio de definitividad), se podr promover el

D6

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juicio de amparo ante el juez de Distrito competente,


dentro de los 15 das siguientes a la notificacin de
ese acto o resolucin.
b)

El amparo contra el primer acto de aplicacin de la


ley (leyes heteroaplicativas), se podr interponer
ante el Tribunal Colegiado de Circuito, cuando contra el primer acto de aplicacin procede algn medio
de defensa ordinario (recurso o juicio) y el contribuyente o gobernado agraviado, opta por la interposicin de esos medios de defensa legales, en contra de
las resoluciones o sentencias definitivas que recaigan
a ese medio de defensa, se promover el juicio de amparo (directo), ya que esa resolucin o sentencia definitiva se apoya o fundamenta en una disposicin
inconstitucional.
Por ejemplo, cuando el contribuyente no cumple voluntariamente las obligaciones de dar o de hacer
que contemplan las disposiciones, no se actualiza
en su esfera jurdica el primer acto de aplicacin de
las normas jurdicas. Por tanto, cuando las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de comprobacin, notifiquen los actos o resoluciones, determinando o exigiendo (por el incumplimiento) un
crdito fiscal a cargo del contribuyente, se estar
ante el primer acto de aplicacin de las disposiciones inconstitucionales, siendo precisamente la autoridad la responsable de su aplicacin. En este supuesto, si el contribuyente, opta por interponer los
medios de defensa ordinarios en contra de esos actos o resoluciones, contra la ltima resolucin que
se dicte en la secuela impugnativa ordinaria (que en
este caso sera la sentencia del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa), se podr promover
contra dicha sentencia el juicio de amparo (directo)
ante el Tribunal Colegiado de Circuito, incorporando
a la controversia la aplicacin de disposiciones inconstitucionales. El plazo para su interposicin ser
de 15 das contados a partir del da siguiente en que se
notifica la resolucin o sentencia definitiva.
Como se puede constar, las personas fsicas o morales que se sientan agraviadas por una disposicin
contenida en la LISR y en la LIF vigentes desde el 1o.
de enero de 2002 o en las reformas a la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios pero
que no pudieron ampararse dentro de los 30 das,
contra las disposiciones autoaplicativas, tendrn
una segunda y ltima oportunidad para ampararse
pero en contra del primer acto de aplicacin de esa
disposicin y el plazo se reducir a 15 das. En este
ltimo caso, las empresas o contribuyentes interesados debern acercarse con sus abogados, a fin
de precisar ese primer acto de aplicacin y promover en su contra el juicio de garantas. En caso, contrario se corre el riesgo de consentir la disposicin y
perder la oportunidad de defenderse y solicitar la
proteccin de la justicia federal. La hora se acerca,
la decisin est en sus manos.

Informacin

de trascendencia
Conozca, el domicilio, la fecha de inicio de
actividades y forma de distribucin de
expedientes de la nueva sala regional Golfo-Norte

La Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa public en el Diario Oficial de la Federacin del 4 de febrero de 2002, el Acuerdo G/10/2002, mediante el cual se seala domicilio, fecha de inicio de actividades y forma de distribucin de expedientes para la sala regional del Golfo-Norte.
Los puntos principales del citado acuerdo son los siguientes:
1.

La sala regional del Golfo-Norte, con sede en Ciudad Victoria, municipio del mismo nombre, estado de Tamaulipas, iniciar actividades a partir del 6 de febrero de 2002, en el domicilio ubicado en la avenida Hidalgo 260, esquina Mier y Tern, Colonia Centro, cdigo postal 87000, de dicha ciudad; y su circunscripcin
territorial y jurisdiccin comprender la regin que menciona la fraccin XVIII del artculo primero del Acuerdo G/43/2001.

2.

En atencin a que la regin del GolfoNorte se cre para distribuir las cargas de trabajo existentes en las
salas de la regin del Noreste, que inclua los estados de Nuevo Len y Tamaulipas, se acuerda que sean
separados los expedientes que se encuentren en trmite, relativos a demandas presentadas ante las dos
salas regionales del Noreste a partir del 1o. de septiembre de 2001 en adelante, en los que la autoridad demandada o, si fueren varias, la que dict la resolucin impugnada, tengan su sede en algn lugar ubicado
dentro de la circunscripcin territorial de la sala regional del GolfoNorte, as como de aquellas demandadas en las que el demandado sea un particular y su domicilio est dentro de dicha circunscripcin. Lo anterior, a fin de que el total de estos expedientes sean remitidos oportunamente a la sala regional del Golfo-Norte, en donde se distribuirn, en igual nmero entre los tres magistrados que integren la sala.

3.

Las demandas que se reciban a partir del 6 de febrero de 2002 en la sala regional del Golfo-Norte, sern distribuidas conforme al sistema aleatorio ya establecido para el tribunal.

4.

Para cumplir este acuerdo, la primera y la segunda salas regionales del Noreste, con sede en Monterrey,
Nuevo Len, que vienen conociendo de estos asuntos, debern enviar a la sala regional del Golfo-Norte,
mediante relacin y acta de entrega, los expedientes que tengan las caractersticas sealadas en el punto
2, debiendo colocar copia de dicha relacin a la vista del pblico en su oficiala de partes comn, para consulta de los interesados.

5.

Se comisiona al respectivo magistrado visitador de las salas regionales mencionadas para que supervise el
debido cumplimiento de este punto del acuerdo.

6.

Los asuntos que renan las caractersticas precisadas en el punto 2 antes precisado y que se encuentran
en trmite ante las salas regionales primera y segunda del Noreste, cuyas demandas se hubieran presentado con anterioridad al 1o. de septiembre de 2001, se continuar tramitando hasta su total conclusin por
estas salas.

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Acuerdos del Consejo de la Judicatura


y de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin

En el Diario Oficial de la Federacin se publicaron los acuerdos siguientes:


1.

El 30 de enero de 2002 se public el Acuerdo CCNO/1/2002, de la Comisin de Creacin de Nuevos Organos del Consejo de la Judicatura Federal, relativo a la prrroga del plazo de exclusin del turno de nuevos
asuntos al Segundo Tribunal Colegiado en materia administrativa del Tercer Circuito, con residencia en
Guadalajara, Jalisco.

2.

El 31 de enero de 2002 se public el Acuerdo general nmero 2/2002, del 24 de enero de 2002, del pleno de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, relativo a la modificacin del punto octavo de su Acuerdo 6/1998
del 9 de noviembre de 1998.

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