Impuesto de Renta en Colombia

F INANZAS Y P OLTICA E CONMICA VOLUMEN 2(1), 23-37, 20 0 7

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Recibido: (09/05/08). Aprobado: (20/06/08)

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Resum en
En este trabajo se analiza la estructura, dinmica y distribucin de la carga del impuesto de renta y complementarios en
Colombia, para el perodo 1993-2006. El estudio contextualiza este gravamen en el mbito internacional y presenta una
sntesis sobre los principales cambios que se le han introducido en las ltimas reformas tributarias. El trabajo encuentra que
la carga del impuesto de renta se concentra en los sectores minero y financiero, quienes contribuyeron, en promedio, con el
54% del recaudo por grandes contribuyentes. A nivel regional, las ciudades que conforman el llamado triangulo del
desarrollo (Bogot Medelln y Cali), aportaron en promedio el 82% del total pagado por las sociedades, aunque se precisa
que la ciudad donde se paga este tributo no necesariamente corresponde a la jurisdiccin administrativa en donde se
desarrolla la actividad econmica
3DODEUDV&ODYH
Impuestos ptimos y Eficiencia, Incidencia, Impuestos a las sociedades, Evasin, Poltica fiscal,
Sum m ary
This paper analyses the structure, dynamics and distribution of the income-tax-burden in Colombia, for the period 19932006. The study is contextualized at international level and provides an overview on the major changes introduced in recent
tax reforms. The paper finds that the income-tax-burden is concentrated in the mining and financial sectors, who
contributed, on average, with 54% from the corporation-tax-collection. Regionally, the cities that conform the so-called
triangle of development (Bogota Medellin and Cali), accounted for 82%, although it is necessary to clear that the city
where the payment is made does not necessarily correspond to the administrative jurisdiction where the economic activity is
developed.

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La t ribut acin ocupa un lugar r elevant e en el anlisis econm ico. Desde la per spect iva
m icroeconm ica, su est udio perm it e ent ender porqu los im puest os generan dist orsiones en los
m er cados, con prdidas irrecuperables de eficiencia. La t eora m icro ofr ece herram ient as par a el
est ablecim ient o de im puest os pt im os, aunque st os no siem pr e r esult an los m ej or es desde la
pt ica redist ribut iva. Los im puest os pt im os, al ser aquellos que gener an m nim as dist orsiones en
los m er cados, son los gravm enes deseados para pr om over el crecim ient o econm ico de largo
plazo. El nivel de los im puest os debe ser cuidadosam ent e est ablecido por la sociedad, puest o que
st os const it uyen una t ransfer encia de r ecursos del sect or priv ado hacia el Est ado y,
generalm ent e, se pr esum e que el sect or privado es m s eficient e en el uso de los recur sos. Al
Los aut ores agradecen a Diana Velsquez y Heidy Roa por su colaboracin a la prim era versin de est e
docum ent o.
I nvest igador del Banco de la Repblica y profesor de econom a de la Universidad Cat lica de Colom bia.
Est udiant e en proceso de graduacin en econom a de la Universidad Cat lica de Colom bia
E L IMPUESTO DE RENTA EN COLOMBIA:

E VOLUCIN Y DISTRIBUCIN DE LA CARGA ENTRE LOS CONTRIBUYENTES
causar dist or siones y prdidas de eficiencia en la econom a, los im puest os podran t ener efect os
negat ivos sobr e el crecim ient o econm ico y el bienest ar de la sociedad. En consecuencia, es
deseable que se elij a un nivel de im puest os que, por una part e, no perj udique el cr ecim ient o
pot encial de sus econom as, es decir su creacin de riqueza, y, por ot ro, sean suficient es par a que
el Est ado pr ov ea los ser vicios bsicos que st a r equiera.
Los im puest os alt os causan efect os per versos sobr e el cr ecim ient o pot encial de las econom as, por
cuant o afect an las decisiones de t rabaj o v er sus el ocio, de ahor r o versus el consum o, de la
inversin ent r e difer ent es alt ernat ivas y , en general, conlleva a r easignaciones de r ecursos con
prdidas de eficiencia. Para pases alt am ent e int egrados a la econom a m undial, los im puest os
alt os t am bin est im ulan la salida de capit al hacia pases con m ej ores condiciones t ribut arias. De
ot ra part e, si los im puest os son baj os, el Est ado no cuent a con los recursos suficient es par a
prov eer los servicios bsicos. La seguridad nacional, el sist em a de j ust icia, la adm inist racin del
Est ado y los pr ogram as sociales m erit orios ( especialm ent e la educacin, la salud y ot ros
program as asist enciales) , por slo m encionar algunos, requier en de r ecursos pblicos apropiados
para su buen funcionam ient o.
Para el cr ecim ient o y el desar rollo de los pases no slo im port a cont ar con niveles apropiados de
t ribut acin, sino t am bin cont ar con una est ruct ura t ribut aria flexible y que adem s sat isfaga los
principios de la eficiencia, la equidad y la sencillez adm inist rat iva. Desde el punt o de vist a de la
eficiencia, la lit erat ura ha reconocido que no t odos los im puest os gener an las m ism as dist orsiones
sobr e las act ividades product ivas. Los gravm enes pr opor cionales sobre el consum o ( im puest os
indirect os) generan m enor es dist orsiones que los im puest os que grav an los fact or es ( im puest os
direct os) . Dent r o de la t ribut acin direct a, los especialist as recom iendan la im posicin de t arifas
m arginales baj as que recaigan sobr e una am plia base gravable, en lugar de t arifas alt as sobr e una
base est r echa. En est e sent ido, las reform as a la t ribut acin que se orient en a baj ar las t arifas
m arginales en r ent a con am pliacin de la base gravable y/ o que aum ent en la carga de la
t ribut acin indirect a, generan ganancias en eficiencia del sist em a econm ico. En las refor m as
t am bin se debe valorar la facilidad de recaudo de los t ribut os, para cont r olar la evasin, y la
incidencia que t ienen sobre la dist ribucin de la rent a y la riqueza.
Los cam bios frecuent es al sist em a t ribut ario, t em a usualm ent e conocido com o cam bios en las
reglas t ribut arias, es ot ro aspect o que podra afect ar el cr ecim ient o pot encial de las econom as y
el bienest ar de la poblacin. Est os cam bios que se m anifiest an en aj ust es en las t arifas,
m odificacin de las bases gravables, recort es o ext ensiones de los beneficios t ribut arios
( exenciones) , ent re ot r os aspect os, podran generar la llam ada incert idum bre t ribut aria , la cual
t erm ina desincent ivando el cr ecim ient o del product o. Est o es as en razn a que baj o dicha
incert idum bre, los inversionist as podran posponer su decisin de inversin en nuev os pr oy ect os
product ivos o, sencillam ent e, t rasladar sus recursos hacia pases que no present en est e t ipo de
problem as.
Desde el punt o de vist a m acr oeconm ico, cont ar con r ecur sos t ribut arios suficient es para financiar
el gast o pblico beneficia el equilibrio fiscal y la est abilidad m acroeconm ica. No hay duda que la
est abilidad const it uye un requisit o fundam ent al para el cr ecim ient o econm ico de largo plazo. La
est abilizacin y el cr ecim ient o se const it uyen as en el pilar para la generacin del em pleo form al y
la prot eccin del bienest ar de las fam ilias. Com o bien ha sido reconocido, la financiacin sana del
gast o pblico se hace fundam ent alm ent e a t ravs de im puest os y slo coyunt uralm ent e con
deuda. En ese sent ido la t ribut acin se const it uye en un inst rum ent o im prescindible de la polt ica
econm ica.
Ahora bien. Dent r o de los gravm enes, los im puest os direct os ocupan un lugar prom inent e no
slo por su im port ant e aport e a la financiacin del Est ado, sino por sus im pact os sobr e el
cr ecim ient o sost enible de las econom as. Tam bin const it uyen el m ej or canal para propiciar la
dist ribucin de la rent a y de la riqueza. En Colom bia, el llam ado im puest o de r ent a y
com plem ent arios ha sido de t iem po at rs el im puest o direct o m s im port ant e dent ro de su
24

est ruct ura t ribut aria. Act ualm ent e aport a cer ca del 40% dent ro del t ot al de los recaudos de la
Nacin y ha sido obj et o de num er osas r efor m as a lo largo de la hist oria. La prom inencia del
im puest o de rent a a las sociedades y a las personas nat urales, t am bin se pr esent a t ant o en el
rest o de las econom as em ergent es com o en las econom as indust rializadas.
En est e t rabaj o se est udia la est ruct ura, dinm ica y dist ribucin de la carga del im puest o de r ent a
y com plem ent arios en Colom bia, para el perodo 1993 - 2006. Para darle cont ext o al est udio,
inicialm ent e ( en la seccin 2) se desar rolla un anlisis com parat ivo de la carga t ribut aria de
Colom bia frent e a la carga en ot r os pases, haciendo especial nfasis en el cost o que ha
significado para las fam ilias y las em pr esas el im puest o de r ent a. El anlisis cont em pla pases de
la regin con ingreso sim ilar o superior al de Colom bia ( Chile, Brasil, Argent ina, Per y Mxico) , y
algunos pases indust rializados ( los pases m iem br os de la OECD y los pases m iem bros de la
Com unidad Europea) . En la seccin 3 se hace una snt esis sobre los principales cam bios que se le
han int roducido al im puest o de r ent a durant e las lt im as reform as t ribut arias en Colom bia
( especialm ent e desde 1986) y se evalan algunos de sus result ados en m at eria de recaudo.
En la seccin 4 se describe la dinm ica del im puest o de r ent a r egist rada durant e los lt im os
quince aos y su est ruct ura. La ev olucin del recaudo se analiza a la luz de indicadores bsicos
com o la rent a brut a y rent a net a, las devoluciones, las t arifas nom inales y efect ivas y la base
im plcit a, ent re ot ros. En la seccin 5 se cuant ifica la cont ribucin de cada una de las ram as de
act ividad econm ica al recaudo t ot al del im puest o de rent a, desde 1993. De acuerdo a la
clasificacin de las cuent as nacionales, inicialm ent e se consideran los principales 10 sect or es de la
econom a y luego se ex t iende a nivel de subsect or es econm icos. El aport e fiscal de cada ram a
de la act ividad econm ica, se cont rast a con su nivel de product o, lo cual perm it e est im ar t arifas
t ribut arias efect ivas de est e gravam en para cada uno de los sect or es product ivos del pas. Su
discrepancia, perm it ir hacer inferencias t ant o sobr e la efect ividad de gest in de la adm inist racin
de im puest os ent r e los dist int os sect ores product ivos del pas, com o sobr e los beneficios
t ribut arios que ha venido ot orgando la ley a cier t as act ividades part iculares.
En la seccin 6 se est im a el aport e que han hecho las dist int as regiones del pas a la financiacin
al Est ado, m ediant e est e t ribut o en los lt im os aos ( 1993- 1996) . Est e anlisis se hace t eniendo
en cuent a t odos los depart am ent os del pas y las dist int as adm inist raciones que t iene la DI AN
( Direccin de I m puest os y Aduanas Nacionales) en el t errit orio nacional. Considerando la
poblacin de cada depart am ent o, en est a seccin t am bin se calcula el nivel de t ribut acin percpit a, en pesos const ant es, para valorar la cont ribucin real que le ha venido haciendo cada
ciudadano a la financiacin del Est ado durant e los lt im os quince aos.
Desde el punt o de vist a m et odolgico, se const r uyer on num er osos indicador es a part ir de diver sas
fuent es de inform acin, indicadores que fundam ent an las secciones del t rabaj o. La principal
fuent e la const it uy la base de dat os de los recaudos t ribut arios adm inist rados por la DI AN, que
incluyen inform acin anual por t ipo de im puest os. En part icular, se t rabaj para el periodo 19932006 con los agregados de las declaraciones t ribut arias del im puest o de r ent a para personas
j urdicas, de acuerdo con los report es del sist em a bancario a dicha ent idad ( cint as ger enciales) . Es
preciso anot ar que est as declaraciones incluyen m s de 10.000 regist ros por cada ao gravable,
en donde se m uest ran los valores consolidados para cada uno de los r englones de las
declaraciones t ribut arias, adem s de dist inguir el recaudo por adm inist racin t ribut aria, por sect or
econm ico, as com o ot r os renglones propios de las declaraciones ( t ot al pat rim onio brut o,
ingresos net os, rent a lquida, presunt iva, descuent os t ribut arios, t ot al saldo a pagar y a fav or,
et c) . La inform acin de la DI AN fue com plem ent ada con inform acin financiera y cont able de las
em pr esas, de las dist int as ram as product ivas, prov enient e de la Superint endencia de Sociedades,
as com o inform acin del sect or r eal y de poblacin del Depart am ent o Nacional de Est adst ica
( DANE) y algunos indicador es m acroeconm icos del Banco de la Repblica.
25


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/RVQLYHOHVGHUHFDXGR
Las cifras disponibles m s r ecient es sealan que el Est ado Colom biano es uno de los Est ados de
la regin que m s recauda im puest o a la rent a ( 7,0% del PI B) , lo cual reflej a un esfuer zo
fiscalizador significat ivo que se ha vist o favor ecido por las m odificaciones a la legislacin. Aunque
en los lt im os 5 o 6 aos pueden haberse logr ado algunos avances en esa m at eria en Colom bia,
la alt a part icipacin del im puest o de r ent a obedece m s a una larga t radicin del pas, que dat a de
los aos 50, t radicin que ha puest o el nfasis de la est ruct ura t ribut aria nacional en el im puest o
sobr e la rent a. Si se com para con ot ros pases de Am rica Lat ina, Colom bia claram ent e supera al
prom edio que all se regist ra ( de 5.2% del PI B para 2005) . No obst ant e, la t ribut acin de rent a en
Colom bia es relat ivam ent e baj a si se com para con el prom edio de los pases de la OCDE1 , la cual
asciende a 17.2% para el 2005, y con r espect o al recaudo prom edio de los pases de la Unin
Eur opea 2 ( 11.4% para el 2005) , aunque para est e grupo de pases se ha venido observ ando un
leve descenso en los lt im os aos ( Cuadr o No. 1) . Es preciso anot ar que dent r o de est e grupo de
pases, Mxico y Port ugal t ienen una est ruct ura t ribut aria alt am ent e cent ralizada, al igual que
Francia, Alem ania, y el Reino Unido, m ient ras que ot ros pases com o Est ados Unidos, Japn, y
Canad t ienen est ruct ur as fiscales descent ralizadas.

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ESLOVAQUIA

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7.70
7.30
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7.10
6.00
6.10
n.d.
7.10
7.60
7.70
7.70
7.70
7.60
7.90
8.10
8.30
8.50
9.30
n.d.
ESTONIA
10.90
9.50
9.60
10.50
10.10
7.80
7.30
7.60
8.30
8.20
7.10
n.d.
IRLANDA
14.00
14.10
14.00
13.80
13.80
13.50
12.80
11.70
12.00
12.60
12.40
n.d.
REPUBLICA CHECA
10.00
8.40
8.90
8.30
8.50
8.30
8.80
9.10
9.60
9.80
9.30
n.d.
ESLOVENIA
TVU
OSQW X(TZY[T\]W LMT
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ef g:hief h;hie-f j=hief k-hief ehie-f k;hlj;f ehlj;f k-hlj=f j=hnm=f o;hnm=f j;hqp@f h=h
ARGENTINA
2.51
2.57
2.60
3.21
3.56
3.98
3.99
2.99
4.32
5.30
BRASIL
4.80
4.65
4.40
5.29
5.70
5.48
5.80
6.70
6.40
6.20
CHILE
3.89
3.90
3.80
3.90
3.50
4.10
4.50
4.60
4.30
4.00
5.30
n.d.
MEXICO
4.10
3.80
4.30
4.40
4.70
4.70
4.90
5.10
5.00
4.50
4.60
n.d.
PERU
2.90
3.60
3.60
3.50
2.90
2.80
3.00
3.00
3.80
3.90
4.30
n.d.
ALEMANIA
10.90
11.30
11.10
11.40
11.90
12.50
11.00
10.70
10.60
10.20
10.30
n.d.
AUSTRALIA
15.90
n.d.
n.d.
n.d.
n.d.
18.10
n.d.
22.70
17.40
18.20
n.d.
n.d.
AUSTRIA
11.70
12.60
13.40
13.60
13.30
13.10
15.10
14.00
13.60
13.50
12.90
n.d.
BELGICA
16.60
16.70
17.10
17.70
17.30
17.50
17.70
17.60
17.20
17.50
17.80
n.d.
CANADA
16.50
n.d.
n.d.
n.d.
n.d.
17.80
n.d.
19.10
15.20
15.60
16.00
n.d.
DINAMARCA
31.00
31.00
30.50
30.10
30.30
30.50
29.50
29.30
29.50
30.50
31.40
n.d.
ESPAA
10.30
10.40
10.60
10.30
10.40
10.50
10.40
10.80
10.50
10.60
11.40
n.d.
ESTADOS UNIDOS
12.80
n.d.
n.d.
n.d.
n.d.
15.10
n.d.
13.60
11.10
11.10
12.50
n.d.
FINLANDIA
17.50
19.10
18.60
19.00
18.70
21.40
19.20
19.10
18.00
17.80
17.90
n.d.
8.40
9.00
9.70
11.80
12.50
12.50
12.60
11.80
11.40
11.60
11.90
n.d.
ITALIA
15.00
15.40
16.50
14.60
15.00
14.50
14.80
14.10
14.70
13.90
13.50
n.d.
JAPON
10.30
n.d.
n.d.
n.d.
n.d.
n.d.
11.00
7.90
8.50
n.d.
n.d.
LUXEMBURGO
15.40
15.90
16.50
16.10
14.90
15.00
15.30
15.30
14.90
13.40
14.10
n.d.
NORUEGA
16.30
17.10
17.00
16.00
17.00
20.30
20.40
20.00
19.70
21.40
22.90
n.d.
POLONIA
11.70
11.30
11.10
10.90
7.70
7.20
6.70
6.90
6.60
6.40
7.00
n.d.
8.50
9.10
9.20
8.90
9.40
9.90
9.50
9.40
8.80
8.60
15.30
15.20
15.50
16.70
16.70
17.00
17.20
16.10
15.60
15.80
NOXMrtsMKMLW NLPOKMQ&NRSO5T
FRANCIA
PORTUGAL
REINO UNIDO
SUECIA
9.40
20.90 21.40 21.30 22.10 22.30 19.90 18.00 18.70 19.50

u !M7V20.00
v Elaboracin propia dat os OEE- DI AN/ CEE / OECD
5.50
n.d
n.d.
n.d.
n.d.
n.d.
16.80
n.d.
20.10
n.d.
OECD ( 12) Aust rlia, Aust ria, Canad, Dinam arca, Est ados Unidos, Finlandia, Japn, Luxem burgo, Noruega,
Polonia, Port ugal, Suecia.
2
UE ( 6) Alem ania, Blgica, Espaa, Francia, I t alia, Reino Unido.
26

En la dcada de los novent a, varios pases de Am rica Lat ina acent uaron o iniciaron procesos de
aj ust e de sus finanzas publicas, que al no poder baj ar el nivel del gast o publico, se r eflej o en el
aum ent o de los recur sos t ribut arios para r educir el dficit fiscal. Sobresale el caso Argent ino,
donde el nivel de recaudo ascendi del 0,95% del PI B en 1990, al 2.51% en 1995, al 3.98% en
2000, t erm inando con un ascenso del 5.5% en el ao 2005. En el Cuadro 1 t am bin se apr ecia
que dent r o de la OECD, el pas que m ay or r ecaudo gener o fue Blgica ( 17,8% del PI B en 2004) .
Dent r o del grupo de pases analizados, t am bin exist en unos que m uest r an una part icipacin un
poco baj a en el periodo est udiado, est os pases son Eslov enia y Eslovaquia, que pert enecen al
grupo de los em ergent es.
/DVWDULIDVVREUHODVVRFLHGDGHV
En el Cuadr o 2 y la Gr fica 1 se pr esent an las t arifas m arginales m xim a sobr e la rent a de las
sociedades ( o t am bin llam adas personas j urdicas) . De est a inform acin sobr esalen los siguient es
aspect os:
Al igual que para las personas nat urales, se pr esent a una t endencia generalizada de reduccin
de las t arifas sobre la rent a de las sociedades. En un lapso de 10 aos, la t arifa prom edio
dism inuy, especialm ent e para los pases indust rializados, y en m enor m edida para los de
Am rica Lat ina. Caso diferent e se present en Colom bia, donde la t arifa se incr em ent de un
30% a un 38.5% .
Se podra esperar que est e pr oceso de r educcin de t asa cont ine en el cort o plazo. De hecho,
para el ao 2006, algunos pases com o Alem ania, Blgica, Bulgaria, Eslovenia, Rum ania,
Mxico ent r e ot ros han reducido sus t asas. Por regiones, el prom edio Europeo pr esent a una
t endencia a la baj a, pero con una base gravable en expansin. Colom bia se encuent ra m uy
cercano al prom edio m undial y al de la regin.
En Colom bia, la est rat egia de proponer una reduccin en la t asa de im puest o a la rent a t iene
varios pr opsit os. Por un lado el de at raer inversin ext ranj era, incluyendo la elim inacin del
im puest o de rem esas. Por ot r o lado, a nivel int erno, el de incent ivar la inver sin, la cual puede
m anifest arse en el m ediano plazo con el aum ent o de puest os de t rabaj o y por t ant o baj ar el
nivel de desem pleo.
Todo est o par eciera est rat gico para nuest r o pas, m xim o cuando est am os por encim a del
prom edio en Am rica Lat ina. Est o nos conviert e en poco at ract ivos, si en condiciones iguales,
algn inversionist a decidiera est ablecer su sede de negocios en la zona, preferira Brasil o
Chile, no solo por los t am aos de los m er cados, sino por la sinergia que provoca ot ras
consideraciones claves com o la t asa de ser vicio de la deuda y el sist em a financiero dom st ico.
En est e cont ext o, las baj as t asas de im puest os corporat ivas pueden ayudar a que un pas
present e vent aj as com pet it ivas im port ant es sobre ot ras naciones y a su vez pueden ayudar a
aum ent ar, o por lo m enos m ant ener, los niveles de r ecaudacin de ingresos si se am pla la
base gravable lo suficient e para com pensar los efect os de los r ecort es im posit ivos. Sin
em bargo, reducir las t asas de im puest os puede ser una condicin necesaria per o no suficient e
para alcanzar est os propsit os, razn por la cual los pases deben t om ar m edidas adicionales
de carct er legal y econm ico.
Sobr e est e part icular, la evidencia em prica int ernacional no es cont undent e en el sent ido de
que a m enores im puest os m ayor recaudacin y vicev er sa. Prueba de ello es Aust ralia que, con
una t arifa del 30% , regist ra ingresos por est e concept o de 18.2% com o propor cin del PI B,
cifra superior a la obser vada en diversos pases con baj as t asas im posit ivas para em pr esas. De
27

igual m anera, las principales econom as del m undo ( Est ados Unidos, Japn y Alem ania)
present an t arifas m s alt as en el m undo ( alrededor del 40% ) y sin em bargo r egist ran
recaudaciones t ribut arias, por est a va, super iores al de naciones con t arifas inferiores. Por
ej em plo, Polonia con una t arifa de 19% r ecauda ingresos equivalent es al 6.1% de su PI B. Las
progresivas r educciones de las bar reras al com ercio, part icularm ent e en la UE y los
sofist icados increm ent os en las opciones de cadenas de sum inist ro, propor cionan a las
com paas m ult inacionales alt ernat ivas viables para r elocalizar inversiones las cuales ej ercen
una const ant e pr esin descendent e en las t asas lderes.
La r educcin de la t asa del im puest o a la rent a para em pr esas y la elim inacin de incent ivos
fue luego seguida por algunos pases de la OECD y la Unin Europea. En el cuadr o 4 se
evidencia que la t arifa baj del 35% al 29.6% en Aust ralia en el periodo 1990 y 2006, en
Reino Unido surgi una dism inucin del 34% al 30% en el m ism o periodo, por ot r o lado
Francia con una variacin del 37% en 1990 al 34.4% en 2006, igualm ent e Dinam arca y
Blgica que en los aos 1990 y 2006 m ost raron dism inuciones en sus t arifas quedando as con
28% y 34% , r espect ivam ent e.
Por el lado de Am rica Lat ina se t ienen dat os que van en cr ecim ient o, un caso que es el m as
relevant e es el de Argent ina que r eflej a un ascenso de la t asa del 20% al 35% en el periodo
1990- 2006, seguido de Colom bia con un increm ent o en su t asa del 30% a 38.5% en los aos
1990 y 2006 y por lt im o Chile con aum ent os del 10% a 17% en el m ism o periodo. De est a
m anera t am bin exist en pases que t uvieron dism inuciones en sus t arifas com o lo son: Brasil,
Mxico y Per. ( Ver Cuadro 2)

&UHFLPLHQWRHFRQyPLFR\WDULIDVGHUHQWDVREUHODVVRFLHGDGHV
En est a seccin se realiza un anlisis com par at ivo ent re cr ecim ient o econm ico de largo plazo
( 1990 2006) y t arifas en rent a, per o a nivel de las sociedades, para el grupo de pases que
hem os v enido considerando: Am rica Lat ina, ot ros em ergent es, OECD y la Unin Eur opea
( Grficas 2 y 3) . Desde el punt o de vist a del crecim ient o pot encial de los pases, la relacin m s
relevant e es la que guarda dicho cr ecim ient o con las t arifas sobre la rent a de las sociedades, en la
m edida que pueden const it uir un est im ulo o desest m ulo a la inversin nacional y ext ranj era.
Com o era de esperar se, la r elacin ent re est as variables ( t arifas m arginales vs. cr ecim ient o
econm ico) es negat iva, significando que aquellos pases que hist ricam ent e han t enido m enores
t arifas, han regist rado m ayores t asas de cr ecim ient o econm ico. Para el caso de los pases
em ergent es, nuevam ent e Chile e I rlanda m uest ran alt as t asas de cr ecim ient o con baj as t arifas a
las sociedades, m ient ras que en el ot ro ext r em o est n la Repblica Checa y Gr ecia. Colom bia se
encuent ra m uy cerca de est e segundo grupo. Para el grupo de pases de la OECD, en el prim er
grupo sobresalen China y Corea, m ient ras en el ot r o ext r em o de baj o cr ecim ient o y alt as t ar ifas
est n Alem ania e I t alia. List am os a cont inuacin ot r os aspect os de especial int ers:
En la Grfica 2 podem os visualizar pases com o I rlanda, Chile, Chipre, Argent ina y Per,
quienes t ienen una m ayor part icipacin en crecim ient o y present an t arifas en rent a m s baj as
sobr e las sociedades. Est os pases se ubican en la part e superior de la lnea de t endencia, que
a diferencia del caso ant erior , t iene una pendient e negat iva, com o era de esperarse.
Gr ecia es el pas que t iene la t arifa m as alt a ( 38.5% ) y con un cr ecim ient o de ( 2.8% )
ocupando en est e el noveno lugar. Est e su ubica por encim a y cer ca de la lnea de t endencia.
Por ot r o lado est la Repblica Checa quien ocupa un segundo lugar con una t arifa del
( 34.8% ) , su crecim ient o es m enor que el ant er ior pas ( 1.3% ) , sit undose as en el cat or ceavo
lugar y por debaj o de la lnea de t endencia.
Dent r o del grupo de Am rica Lat ina se dest aca Colom bia en un t ercer lugar, con una t arifa del
( 34.3% ) , seguido de Mxico, Argent ina, Per, Brasil y por lt im o Chile con t arifas ( 33.7% ,
31.6% , 30.1% , 24.4% y 15.2% ) r espect ivam ent e, j unt o con un crecim ient o del ( 3% , 3.1% ,
28

3.5% , 3.5% y 2.1% ) r espect ivam ent e; es de dest acar el cr ecim ient o de Chile que repunt a en
el segundo lugar con ( 5.6% ) . Est os pases se encuent ran por encim a de la lnea de t endencia,
excluyendo a Brasil que se encuent ra por debaj o y m uy cercano a est a.
Asim ism o analizando pases segn su orden de j erarqua se encuent r an encabezando con un
cr ecim ient o m s alt o que el del prom edio. Ent re est e orden encont ram os a I rlanda ocupando
el prim er lugar con un cr ecim ient o de ( 6.6% ) y una t arifa del ( 26.2% ) , lo que lleva a que est e
ocupe el dcim o lugar en est a variable. En est e orden de im port ancia ot r o de los pases es
Chipre con un crecim ient o de ( 3.8% ) y una t arifa del ( 21.6% ) , ocupando el t er cero y
dieciseisavo lugar respect ivam ent e.
De la m ism a form a t enem os ot r o grupo de pases que se encuent ran por debaj o de lnea de
t endencia com o son: Hungra, Lat via, Lit uania y Bulgaria con unas t arifas de ( 20.70% ,
21.75% , 22.66% , 29.08% ) m uest ran cr ecim ient os ( 1.6% , 0.8% , 0.6% , - 0.02% ) , m ucho m as
baj os que los pases ant eriorm ent e analizados, quienes poseen t arifas m as alt as.
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7.00
Irlanda
6.00
5.00
4.00
Chile
Chipre
Peru
Argentina
Eslovenia
%3 31
Mexico
3.00
Eslovaquia
Grecia
Brasil
2.00
Estonia
Hungria
Republica Checa
1.00
0.00
0.00
Latvia
Lituania
5.00
-1.00
u !M7Vv
10.00
15.00
20.00
25.00
Rumania
Bulgaria
30.00
35.00
40.00
45.00
%5 [S 5%5 ] 551 55 ;5][[% 5 3[&

;11]3113
Elaboracin propia con base a datos de I ADB FMI
En la Grfica 2 resalt an a la vist a pases com o China, Corea, Luxem burgo, Turqua y Polonia, los
cuales present an un alt o crecim ient o y t arifas baj as en r ent a sobr e las sociedades. Est e conj unt o
de pases se encuent ran ubicados por encim a de la lnea de t endencia, lnea que t am bin t iene
pendient e negat iva, per o en m enor grado. Sobre est e grupo de pases de ingresos alt os,
sobr esalen los siguient es aspect os:
Por un lado encont ram os a Alem ania con la t arifa m as alt a de ( 46.2% ) , con un cr ecim ient o de
( 1.9% ) hace que no sea t an significat ivo, por lo cual se ubica en el veint iunavo lugar y por
debaj o de la lnea de t endencia. Ot ro caso r epr esent at ivo es el de I t alia quien t iene una t arifa
de ( 41.8% ) ocupando el segundo lugar, dado a est a t arifa t an alt a su cr ecim ient o no es m uy
dest acado, siendo as de ( 1.3% ) . Est o le genera posiciones alt as en el ranking con un 24
lugar.
Blgica present a una t arifa prom edio de ( 38.2% ) , sit undose en el t er cer lugar, con un
cr ecim ient o de ( 2% ) . Est o hace que se ubique por debaj o de la lnea de t endencia, per o un
29

poco cerca de ella. Por ot r o lado Japn y Canad se ubican por debaj o de la lnea de t endencia
con un cr ecim ient o de ( 1.6% y 2.7% ) y con las siguient es t arifas ( 34.3% y 32.8% )
respect ivam ent e; ocupando posiciones m as alt as de la m it ad de la m uest ra en las dos
variables. En el ext rem o inferior izquierdo se sit an pases com o Suiza, Finlandia y Rusia
quienes repr esent an los m as baj os cr ecim ient os ( 1.2% , 1.9% y - 0.5% ) , sim ult neam ent e sus
t arifas son baj as com o ( 16.8% , 27.1% , 28.9% ) respect ivam ent e. Ubicndose as en los
lt im os lugares en am bos casos.
Es de anot ar que Colom bia m uest ra un crecim ient o significat ivo de ( 3% ) , hallndose en el
oct av o lugar, posicin algo sim ilar a la de las t arifas que con un ( 34.3% ) ocupa el dcim o
lugar. Frent e a est os pases desar rollados, su ubicacin es represent at iva en am bas variables;
a raz de est o se ubica por encim a del prom edio y cerca de est e. Por ult im o podem os concluir
que en el caso de los pases desarr ollados el com port am ient o de dicha relacin Crecim ient o
Econm ico/ Tarifas genera una causalidad ent re las variables. Las t arifas m arginales del
I m puest o de Rent a se revelan com o uno de los canales que ut ilizan los pases desar r ollados
para im pulsar el cr ecim ient o econm ico.
/DV5HIRUPDVDO,PSXHVWRGH5HQWD

$QWHFHGHQWHV
El origen del im puest o de r ent a en Colom bia se rem ont a a la Ley 30 de 1821, que fij a nivel
nacional un im puest o a la rent a o ganancias de los ciudadanos. En su art culo 10 est ableci que
Toda clase de r ent as o sueldos fij os, event uales o que provengan de la indust ria de los
individuos, nada pagarn cundo no lleguen a $150 pesos anuales efect ivos; de est a sum a hast a
m il pesos pagarn el dos por cient o y de m il pesos para arriba el t res por cient o de la cant idad
excedent e . Durant e el siglo XX se llevaron a cabo 24 r efor m as t ribut arias en Colom bia, de las
cuales 10 sucedier on en la prim era m it ad del siglo. Est o significa que hubo en pr om edio 1,6
reform as t ribut arias por dcada, m ient ras en la segunda m it ad el prom edio fue de 3,2. La dcada
de los novent a ( 1991- 2000) regist r 8 r eform as t ribut arias, lo cual no t iene ant ecedent es en la
hist oria del pas. En t odas las r eform as, el im puest o de r ent a ha sufrido innum erables aj ust es.
En la evolucin de la est ruct ura t ribut aria colom biana se observ an t res fases claram ent e
diferenciadas. La prim er a, el perodo 1925- 1943, cuando los im puest os indirect os eran la principal
fuent e de t ribut acin. La segunda ent re 1944 y 1973, cuando se obser va una part icipacin de los
t ribut os direct os e indirect os en los r ecaudos t ot ales m uy sim ilar y, la t ercer a, a part ir de 1974,
cuando los im puest os indirect os ganar on par t icipacin, haciendo la est ruct ura t ribut aria m s
regresiva. 3 En la prim era m it ad del siglo XX los ingresos del Gobierno Nacional provenan en un
80% de los im puest os de aduanas y com er cio ext erior ( aduanas y recargos) , im puest os de
conv er sin , ( t onelaj e, der echos de export aciones, y consular) , 3,2% del im puest o de t im bre y
papel sellado y 4,2% de ot ros im puest os ( Fondo Especial de Cam inos, Minas, Sucesiones y
Donaciones y Sanidad) . El r est ant e 13% cor responda a ingresos no t ribut arios y de capit al. La
art iculacin de la econom a int erna an era m uy rudim ent aria, lo que explicaba el recargo fiscal
en la act ividad econm ica ext erna. En 1910, el 72,2% de los ingresos t ribut arios prov ena del
com er cio ext erior y el r est o pr ov ena de im puest os m enor es.
En 1953 el Gobierno m ilit ar de Roj as Pinilla expidi los Decr et os 2317 y 2615, con los cuales
realiz una drst ica reform a al im puest o de r ent a y al r gim en de avalos cat ast rales con el fin de
afianzar las finanzas m unicipales. Con la finalizacin de la bonanza cafet era de 1955 y 1956, se
precipit una nueva crisis fiscal, que oblig al gobierno a acudir a una sobret asa del 20% al
im puest o a la r ent a y a decr et ar una am nist a t ribut aria. Durant e las dcadas del cincuent a y
sesent a el sist em a t ribut ario se recargaba especialm ent e en los im puest os direct os. A part ir de la
3
Ver: ht t p: / / www .dnp.gov.co/ paginas_det alle.aspx?idp= 41
30

expedicin del im puest o a las vent as ( 1963- 1965) est a t endencia se reviert e, de m anera que los
im puest os indirect os em pezar on a cobr ar m s im port ancia. Las Ley es 37 y 38 de 1969
consolidaron la ret encin en la fuent e sobre salarios y dividendos y el r gim en de ant icipos.
La Misin Musgrav e en 1971, pr oporcion una visin independient e de la problem t ica fiscal del
pas. Est a concluy que exist a un desbalance en la est ruct ura t ribut aria, donde el im puest o a la
rent a est aba 60% por encim a del prom edio de ot r os pases del cont ext o lat inoam ericano. La
Reform a de 1974, int roducida m ediant e el m ecanism o de em ergencia econm ica, cr e un
corr ect ivo par cial a la inflacin con el propsit o de evit ar dist orsiones generadas por ella. Gr av
parcialm ent e el rendim ient o de las cuent as cor rient es y de ahor ro en el sist em a de valor
const ant e UPAC, y elim in t am bin el sist em a que calculaba la rent a de act ividades ganaderas, el
cual consist a en t om ar com o cost o el precio del ganado al final del ao ant erior.
En 1983 se int roduj o una nueva reform a m ediant e el m ecanism o o decr et o de em ergencia
econm ica ( Ley es 9 y 14) del president e Bet ancur en 1982, que r eduj o la t asa m arginal m xim a
del im puest o a la rent a a personas nat urales de 56% a 49% y adem s se est ableci el I m puest o
al Valor Agr egado ( I VA) con una t asa nica de 10% , ex cept uando ciert os pr oduct os sunt uarios. La
reform a t ena com o obj et ivos increm ent ar los ingresos t ribut arios y ut ilizarlos para sust it uir los
ingresos pr ov enient es de la Cuent a Especial de Cam bios, r eact ivar la econom a, fom ent ando la
inversin, el ahorro pblico y privado y la capit alizacin de las em presas, flexibilizar los t ribut os
regionales, com bat ir la evasin 4 .
Con la Ley 75 de 1986, el gobierno busc fundam ent alm ent e est im ular la capit alizacin e
inversin en el sect or pr oduct ivo y la dem ocrat izacin del m ercado de capit ales. Por una part e era
necesario pr em iar el ahor ro y la inversin y r edim ir a la sociedad annim a cuyas acciones haban
sufrido un gran det erior o durant e esos aos, Se reorient aron las fuent es de financiam ient o de las
em pr esas desest im ulando el endeudam ient o, se est ableci un sist em a sim plificado para la
aut odet erm inacin de los t ribut os por part e de los cont ribuyent es, se unific la legislacin
t ribut aria m odificando los procedim ient os y r eorganizando la adm inist racin de im puest os y
aduanas, se enfat iz en el cont r ol a la evasin y la elusin fiscal, la reform a de 1986 t ena com o
obj et ivos principales devolverle neut ralidad y equidad al im puest o a la Rent a, elim inando la doble
t ribut acin y reduciendo las t arifas para evit ar m ayor evasin, sim plificar y fort alecer el sist em a
t ribut ario, adecuar la est ruct ura t ribut aria a la m ovilidad int ernacional de capit ales.
La bsqueda de recursos fiscales para saldar los dficit s crecient es que se pr esent ar on en los aos
novent a, llevar on a adelant ar num erosas r eform as en los t ribut os de la nacin. Est o im plicando
cam bios casi perm anent es en las reglas im posit ivas, elevando la carga t ribut aria a niveles por
encim a de la m edia de los pases de Am rica Lat ina. En la prct ica no se han logrado t odos los
result ados esperados, debido a las m lt iples ex enciones y a los difer ent es m ecanism os de evasin
y elusin ( Grafica 4) , en la cual se hace un brev e r esum en de las principales reform as desde
com ienzos de los 90 ( desde la Ley 49 de 1990 hast a la Ley 1111 de 2006) .

/DVUHIRUPDVLPSOHPHQWDGDVHQWUH\
En el Anex o se pr esent a una snt esis de los principales cam bios int roducidos con las refor m as
t ribut arias desde 1990 y sus efect os sobr e los r ecaudos de la Tesor era. En la grfica 4 se
describen en det alle las r eform as adelant adas desde 1990. Se observa que la t asa del im puest o a
la rent a se m ant uvo en 30% ent re 1990 y 1994. Ent re 1995 y 1998, la t asa subi a 37,5% ,
debido a un r ecargo en el im puest o a la r ent a. Sin em bargo el recargo pagado en un ao, se poda
im put ar a gast os cont ra el im puest o del ao siguient e. Est o genera un efect o de alza de t asa por
4
Para un resum en com plet o de los obj et ivos de st a y las dem s reform as est udiadas en est e t rabaj o, ver
Acost a, O. y Ayala, U. ( 2001) , La sit uacin Fiscal y el Financiam ient o del Gobierno en los Aos Novent a ,
Mim eo Fedesarrollo y Ossa, C. ( 2002) Reasignacin de la Carga Tribut aria en Colom bia: Propuest as y
Alt ernat ivas , Cont ralora General de la Repblica.
31

una vez en 1995, y una t asa efect iva del im puest o de 35,25% desde 1996 a 1998. A part ir de
1999 y hast a 2003, se r egulariz la sit uacin fij ando la t asa definit ivam ent e en 35% . Desde 2004
y hast a 2006, la t asa nom inal de est e im puest o subi a 38.5% considerando la sobret asa de 10%
im plem ent ada. Con la reform a t ribut aria de 2006, la t asa para per sonas j urdicas se reduce, para
2007 queda en 34% , sobr e la rent a lquida gravable y en adelant e es del 33% , y se elim ina la
sobr et asa del 10% .

Nuevas normas de control y
penalizacin a la evasin fiscal
Ampliacin de cobertura en IVA,
Renta y GMF.
Sobretasa a la gasolina
Contribucin cafetera
- 7

VA : 10% a 12%
IVA : ampliacin
cobertura
Sobretasa a las
importaciones eliminada
Incentivos tributarios a la
inversin extranejera
Aumento en el impuesto sobre la

inversin extranjera
Impuesto de Renta fijado en el
35%
IVA : 14% a 16%
:;
:;
@-
:;
1
Impuesto del 2x1000 a las

transacciones financieras : GMF

w xy7z

&
@-
:;

!
de renta 38,5% a 33,0%.
" ! Tarifa
Aumento deduccin por inversin
en activos fijos productivos del 30%
al 40%.
Tarifa del Imp.al patrimonio
aument del 0,3% al 1,2% .
Eliminarcion de ajustes por
inflacin, se permiti deduccin de
la totalidad de intereses pagados por
deudas adquiridas por la sociedades
para la adquisicin de bienes de
capital.
Permanente
el
4*1000
#!
$!
;:
@-
-
%!
IVA : ampliacin de la cobertura

IVA : 15% a 16%
GMF : 3 x 1000
Exenciones sobre el impuesto a la renta
fueron eliminadas
Normas para fortalecer lucha

contra el contrabando y la
evasin.
Algunas exenciones sobre ingresos

tributarios eliminadas
IVA : 12% a 14%
IVA : ampliacin cobertura
@-
contrabando
-
-

Ampliacin de la cobertura del
impuesto sobre la renta
IVA : 16% a 15%
IVA : ampliacin de la cobertura
Incremento de las sanciones por
:;
-

Ampliacin de cobertura en IVA y Renta.

(Eliminacin de exenciones)
Sobretasa en el impuesto de Renta para los aos
2004,2005 y 2006 ( 10%).
Impuesto al Patrimonio para los aos 2004, 2005 y
2006 (0.3%)
GMF: 4 X 1000 PARA 2004 - 2007
Nuevas normas antievasin : RUT
Principales Reform as a los I ngresos Tribut arios del gobierno
(VWUXFWXUD\'LQiPLFDGHO,PSXHVWRVREUHOD5HQWD\&RPSOHPHQWDULRV
&RQFHSWRVUHOHYDQWHVHQODOLTXLGDFLyQGHOLPSXHVWR\HQODUHWHQFLyQHQODIXHQWHD
WtWXORGHUHQWD
El im puest o sobre la rent a es un im puest o direct o de orden nacional, grava los r endim ient os a las
rent as del suj et o, consist e en ent r egar al Est ado un por cent aj e de sus ut ilidades durant e un
periodo gravable para sufragar las cargas pblicas. En consecuencia, para su cuant ificacin se
requier e est ablecer la ut ilidad ( rent a) generada por el desar rollo de act ividades durant e un ao
calendario, salvo que se considere ingreso no const it ut ivo de rent a ni ganancia ocasional, o rent a
ex ent a, segn las norm as fiscales vigent es, se considera com o un solo im puest o con t res
com ponent es: r ent a, ganancias ocasionales y rem esas. Act ualm ent e la funcin de recaudo se
ej erce a t rav s de los bancos y dem s ent idades financieras aut orizadas.
El im puest o de los no declarant es es igual a las ret enciones. El im puest o de r ent a y ganancia
ocasional, a cargo de los asalariados no obligados a present ar declaracin de r ent a y
com plem ent arios, y el de los dem s cont ribuyent es no obligados a declarar, es el que result a de
sum ar las ret enciones en la fuent e por t odo concept o que deban aplicarse a los pagos o abonos en
32

cuent a r ealizados al cont ribuyent e durant e el respect ivo ao gravable. Las sociedades nacionales
son gr avadas sobr e sus r ent as y ganancias ocasionales generadas en el t errit orio nacional, as
com o sobre las r ent as que se gener en en el ext erior. Las sociedades ext ranj eras son grav adas
nicam ent e sobre sus r ent as y ganancias ocasionales generadas localm ent e. Las sociedades de
responsabilidad lim it ada y asim iladas, as com o las Sociedades Annim as, est n som et idas al
im puest o sobr e la rent a y com plem ent arios, sin perj uicio de que los respect ivos socios o asociados
paguen el im puest o corr espondient e a sus aport es o der echos y sobr e sus part icipaciones o
ut ilidades, cuando r esult en gravadas de acuerdo con las nor m as legales.
En general, t odas las per sonas nat urales y j urdicas que t engan r esidencia en Colom bia son
Cont ribuyent es del I m puest o sobre la rent a y com plem ent arios, con ex cepcin de aquellos que la
ley expr esam ent e det er m ine com o no suj et os a dicho im puest o ( por ej em plo fondos de pensiones
y de cesant as) . En el sist em a t ribut ario Colom biano exist en varios r egm enes para los
cont ribuyent es, bsicam ent e son el rgim en ordinario al que pert enecen la t ot alidad de
cont ribuyent es, el rgim en especial al que pert enecen aquellos cont r ibuyent es calificados por la
ley com o t ales, a quienes se les aplica una t arifa del 20% .
El im puest o de rent a a pagar se det erm ina aplicando la t arifa a la rent a lquida gravable, la rent a
lquida se det erm ina com o result ado de afect ar los ingresos con los cost os y gast os necesarios
para su obt encin. Exist e una rent a gravable m nim a, denom inada rent a presunt iva, equivalent e
al 6% del pat rim onio lquido, en el lt im o da del ej ercicio gravable inm ediat am ent e ant erior,
aplicable hast a el ao gravable 2006. Post eriorm ent e ser del 3% , de acuerdo a los cam bios
int roducidos por la reform a t ribut aria de 2006 ( Ley 1111 de 2006) . Las Ganancias Ocasionales
corr esponden a t odos aquellos ingresos que se generan en act ividades espordicas o
ext raordinarias. Se obt ienen por el acont ecim ient o de det erm inados hechos que no hacen part e de
la act ividad cot idiana o regular del cont ribuyent e, por el azar o por la m era liberalidad de las
per sonas, salvo cuando hayan sido sealados com o no const it ut ivos de r ent a ni de ganancia
ocasional. Se considera que los siguient es ingresos son fuent e de las ganancias ocasionales: ( i)
Las ut ilidades obt enidas en la vent a de act ivos fij os posedos por m s de dos aos; ( ii) Las
ut ilidades originadas en la liquidacin de sociedades; ( iii) Las ganancias prov enient es de
her encias, legados y donaciones y ( iv) Las ganancias por lot eras, rifas, apuest as y sim ilares.
Ciert os ingresos expr esam ent e cont enidos en la ley no est n suj et os al im puest o de r ent a, dent ro
de ellos se dest acan las part icipaciones y dividendos, siem pre que dichas ant icipaciones o
dividendos hayan t ribut ado en cabeza de la sociedad que las dist ribuye. Tam poco est n suj et os al
im puest o la ut ilidad obt enida en la vent a de acciones a t rav s de bolsa de valor es, cuando no
super e el 10% de las acciones en circulacin de la sociedad, en est e lt im o caso, hast a en un
20% .
La ret encin en la fuent e es un m ecanism o que t iene el Est ado para r ecaudar el im puest o de r ent a
a m edida que se gener a el ingreso al cont ribuyent e. Las r et enciones pueden ser ent endidas com o
un sist em a de r ecaudo m ediant e el cual la per sona o ent idad que realice un pago gravable a un
cont ribuyent e o beneficiario, debe r et ener o r est ar de ese pago un por cent aj e det erm inado por la
ley, a t t ulo de im puest o, y consignarlo a favor de la adm inist racin t ribut aria. La r et encin en la
fuent e no es un im puest o sino un m ecanism o encam inado a asegur ar, acelerar y facilit ar a la
adm inist racin t ribut aria el r ecaudo y cont rol de los im puest os sobre la r ent a, v ent as y t im bre y el
gravam en sobre t r ansacciones financieras. De est a m anera, se busca que el im puest o se recaude
en lo posible, dent r o del m ism o ej er cicio gravable en que se cause.

'LQiPLFDUHFLHQWHGHOLPSXHVWRGHUHQWD
El recaudo del im puest o a la rent a ha crecido de m anera perm anent e durant e el periodo 1990 a
2006, al pasar de 3.4% del PI B en 1990 a 7% del PI B en 2006, la m ayor part e de est e t ribut o
recae sobre las personas j urdicas con una t arifa de 38,5% ( incluyendo el 10% de sobr et asa) . Por
ej em plo durant e 2003, alrededor del 78% de la r ecaudacin de est e im puest o pr ovino de 5.356
33

grandes cont ribuyent es, un 16% pr ovino de 164.417 personas j urdicas, no clasificadas com o
grandes cont ribuyent es. Por lo t ant o, m s del 94% de la r ecaudacin const it uy un t ribut o a las
ut ilidades de las em pr esas, m ient ras que para las personas nat urales y la ret encin en la fuent e
de los t rabaj ador es asalariados, r epr esent ar on m enos del 7% de la recaudacin de est e im puest o.
En el Cuadr o 3 ( colum na 1) , se m uest ra la part icipacin de la Rent a Brut a com o por cent aj e del
PI B, se observa que decreci, al pasar de 4.6 en 1992 a 4.0% en 1996, en 1997 hay un
increm ent o y nuevam ent e en 1998 dism inuye la part icipacin al pasar de 4.5% a 4.3% , a part ir
del ao 2001 y hast a 2006 se evidencia un increm ent o en la part icipacin al pasar de 5.4% a
6.9% respect ivam ent e.
En la colum na ( 2) , se observ a la rent a net a 5 com o porcent aj e del PI B la cual se increm ent
fuert em ent e ent r e 1990 y 1992 ( 3,3% ) y ( 4,6% ) r espect ivam ent e y luego se det er ior
gradualm ent e hast a alcanzar un punt o m nim o en 1996 ( 3,7% del PI B) , pese al aum ent o en la
t asa efect iva del im puest o. Ent r e 1997 y 2000, el r ecaudo se m ant uv o est able en t orno al 4% del
PI B, y en 2001 el recaudo subi al 5,1% del PI B, nivel que se m ant uvo r elat ivam ent e est able
hast a 2003. Finalm ent e en 2006, se observa un nuevo salt o en el r ecaudo, alcanzando el 6.5%
del PI B.
')(+*+,.-0/2143
Base I m plcit a del I m puest o a la Rent a
5(17$
%587$3,%
5(17$
7$6$'(/
,038(672
1(7$3,%
$f2

1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
3,42
4,53
4,65
4,44
4,16
4,13
4,02
4,50
4,31
4,42
4,30
5,44
5,34
5,55
6,46
6,50
6,99
3,35
4,48
4,60
4,32
4,06
4,01
3,78
4,34
4,08
4,18
4,02
5,18
5,10
5,17
6,01
6,10
6,55
30
30
30
30
30
37,5
35,25
35,25
35,25
35
35
35
35
35
38,5
38,5
38,5
*Tasa efectiva entre 1995 y 1997
5 (+687:96<;
%$6(
,03/,&,7$

11,17
14,93
15,33
14,40
13,53
10,69
10,72
12,31
11,57
11,94
11,49
14,80
14,57
14,77
15,61
15,84
17,01
DI AN
En la colum na ( 3) se m uest ra la t asa del im puest o a la rent a la cual se m ant uvo en 30% ent re
1990 y 1994. Ent re 1995 y 1998, la t asa subi a 37,5% , debido a un r ecargo en el im puest o a la
rent a. Sin em bargo el recargo pagado en un ao, se poda im put ar a gast os cont ra el im puest o
del ao siguient e. Est o genera un efect o de alza de t asa por una vez en 1995, y una t asa efect iva
del im puest o de 35,25% desde 1996 a 1998. A part ir de 1999 y hast a 2003, se r egulariz la
Es igual a la Rent a Brut a % PI B m enos las devoluciones en I m puest o de Rent a, las cuales oscilan ent re ( 0.05% y - 0.44% del PI B) en el periodo analizado.
34

sit uacin fij ando la t asa definit ivam ent e en 35% . Desde 2004 y hast a 2006, la t asa nom inal de
est e im puest o subi a 38.5% considerando la sobr et asa de 10% im plem ent ada 6 .
En la colum na ( 4) se m uest ra la base im plcit a de est e im puest o, definida com o la recaudacin
dividida por la t asa, se present a una ev olucin dispar. Ent r e 1990 y 1992 la base im plcit a sube
desde 11,1% del PI B a 15,3% del PI B. A part ir de est e ao, la base im plcit a cae
sist em t icam ent e hast a alcanzar el 10,7% del PI B en 1996. Ent r e 1997 y 2000, la base im plcit a
se recupera, est abilizndose ent orno al 11,4. Ent r e 2001 y 2005, se pr oduce una fuert e
am pliacin de la base, que cr ece hast a alcanzar un 15.8% del PI B. En 2006, se observa un nuev o
salt o que debiera llevar la base im plcit a a un rcord hist rico de 17.0% del PI B.
Por su part e, en el Cuadro 4, se pueden obser var las cifras r ecaudadas del I m puest o de r ent a en
Colom bia, Grandes Cont ribuyent es, Per sonas Jurdicas y Personas Nat urales discrim inadas por
Cuot as y Ret encin en la Fuent e a t it ulo de Rent a, la part icipacin y cr ecim ient o, as com o la
cont ribucin al PI B desde 1993 hast a 2006. Es evident e que la Ret encin en la Fuent e a t it ulo de
rent a repr esent a un porcent aj e m ay or en el r ecaudo del I m puest o sobre la Rent a que las cuot as
durant e el periodo analizado. I nicialm ent e en el periodo 1993 a 1997 la part icipacin de la
Ret encin a t it ulo de rent a, fluct a ent re 63.1% y 68.0% , m ient ras que las cuot as ent re 31.9% y
36.8% , en 1998 la ret encin t iene un increm ent o significat ivo al pasar a repr esent ar el 72.9% ,
debido a la dism inucin del recaudo de las cuot as 27.0% , en 2001 dism inuye al pasar a 61.3% , lo
m ism o sucede en 2004 que r epr esent a el 59.0% , debido al increm ent o de la com posicin de las
cuot as 40.9% , m ient ras que en 2005 nuevam ent e se increm ent a a 57.3% . Las cuot as por su
part e han t enido un increm ent o en los lt im os aos, 42.7% en 2005 y 43.9% en 2006.
')(+*+,.-0/>=)3
Com posicin del I m puest o Sobre la Rent a Adm inist rado por la DI AN
( Millones de Pesos Corrient es)
Z [ BNDGHEL\CNX
CKcGH
CK?GLM BNM CNBNM HEO

?A@BCEDGFGHJI
I
P
`a[ CE?LM BNM CNBNM HEO P M b

I
I
I
CK?GLM BNM CKBNM HTO
I
I
BN?A@BNM RUM @QOGL0HVBNDGHELWCKXY?G@QL@QOGBNM HTO
P
]\[W?A@QL@QOGBNM HTO<@O<^WC)_0DA@QOGL@

BN?A@QBNM RM @QOGL0HS?A@BCEDAFGH
1993
812.946
35,07
1.505.436
1994
1.035.281
36,84
27,35 1.775.169
1995
1.149.129
32,99
11,00 2.334.430
1996
1.292.721
31,95
12,50 2.753.982
1997
1.845.332
33,68
42,75 3.633.544
1998
1.641.863
27,09
-11,03 4.419.149
1999
2.105.943
31,43
28,27 4.594.462
2000
2.474.471
32,87
17,50 5.052.493
2001
3.969.717
38,69
60,43 6.291.509
2002
3.635.357
33,47
-8,42 7.224.636
2003
4.148.131
33,02
14,11 8.413.044
2004
6.547.057
40,98
57,83 9.431.105
2005
7.923.950
42,75
21,03 10.610.546
2006
43,91
24,21 12.573.433
9.842.074
DIAN, PIB - Banco de la Republica.
/1. Recaudo bruto: recaudo en efectivo y en papeles; no incluye compensaciones.
Recaudo segn Estadsticas Gerenciales con corte para 2006 febrero 9 de 2007.
(p) cifras preliminares
64,93
63,16
67,01
68,05
66,32
72,91
68,57
67,13
61,31
66,53
66,98
59,02
57,25
56,09
17,92
31,50
17,97
31,94
21,62
3,97
9,97
24,52
14,83
16,45
12,10
12,51
18,50
1,56
1,53
1,36
1,28
1,52
1,17
1,39
1,41
2,11
1,79
1,82
2,54
2,78
3,07
2,88
2,63
2,76
2,73
2,99
3,15
3,03
2,89
3,34
3,55
3,68
3,66
3,72
3,92
5 (+687:96<;
Elaboracin propia con base en I nform e Est adst ico Tribut ario varios nm eros,
Est adst icas Oficina de Est udios Econm icos DI AN Banco de la Repblica
Con la reform a t ribut aria de 2006, la t asa para personas j urdicas se reduce al 34% sobre la rent a lquida
gravable para 2007 y a part ir del ao 2008 queda en 33% , y se elim ina la sobret asa del 10% .
35

Con r elacin a los r ecaudos a t rav s de la Ret encin en la Fuent e, se evidencia lo siguient e: 7 En
prom edio para el periodo 2000- 2005, los concept os que pr esent an m ayor part icipacin en el
recaudo por ret encin en la fuent e son en su orden: Aut oret encin en Vent as 23.5% , Ot ras
ret enciones 21.1% , Servicios 14.3% , Honorarios 13.8% y Salarios y dem s pagos labor ales
11.8% . El recaudo por ret encin en la fuent e, present en el perodo 2000- 2003 un crecim ient o
prom edio de 16.4% . El m ecanism o de cobro ant icipado del im puest o a t rav s de la r et encin se
ha consolidado progr esivam ent e, y en los lt im os aos su part icipacin en el im puest o de r ent a ha
cr ecido considerablem ent e. Es as com o de una part icipacin prom edio de 64.2% en los aos
2000 y 2001, pas a represent ar el 66.7% del im puest o de rent a en los aos 2002 y 2003,
m ient ras que para el periodo 2004- 2006 decr ece con una part icipacin prom edio de 57.4% .
De igual m anera en el Cuadro 5 se observa para el ao 2001 que el recaudo de ret encin en la
fuent e a t t ulo de rent a creci 23% , el cual encuent ra su explicacin en la dinm ica que
adquirieron algunos concept os de r et encin, luego que la r eform a t r ibut aria ( Ley 633 de 2000)
increm ent ara sus r espect ivas t arifas. Ent re las act ividades suj et as a ret encin se dest acan, ent r e
ot r os, las com pras debido a que la reform a t ribut aria ( ley 633) , aum ent la t arifa de ret encin por
com pras del 3% a 3.5% , los honorarios para los declarant es est a t arifa pas del 10% al 11% . Se
dest acan igualm ent e los cr ecim ient os de dividendos y part icipaciones 66.7% , servicios 49.9% ,
arr endam ient os 38.2% , aut or et encin servicios 44.7% , pagos al ext erior a t t ulo de r em esas
31.7% , ot ras r et enciones 30.0% , y aut oret encin vent as 26.4% .
En 2004, las aut oliquidaciones de ret encin de r ent a cr ecieron 6.2% con r espect o al m ism o
perodo del ao ant erior, al pasar de $8.0 billones a $8.5 billones. Salvo el cam bio en las t arifas
de Ret encin para las r ent as ex ent as de capit al y de t rabaj o, la Ley 863 de 2003 no t uvo cam bios
significat ivos en las t arifas de los concept os de r et encin, lo cual ayuda a explicar el cr ecim ient o
norm al que t uvo el m ecanism o de cobro ant icipado del im puest o de r ent a 6.2% . Los concept os de
ret encin que m s crecier on fueron: enaj enacin de act ivos fij os 17.4% , ot ras r et enciones 12.7% ,
com isiones 11.7% , r endim ient os financieros 10.9% , arr endam ient os 10.8% . Los concept os de
ret encin que decr ecieron fueron: ingresos del ext erior ( - 81.8% ) , lot eras, rifas, apuest as y
sim ilares ( - 36.8% ) , ent re ot r os.
Fuent e: DI AN. Las cifras corresponden al I m puest o sobre la Rent a declarado por las Sociedades ( Grandes
Cont ribuyent es, Personas Jurdicas) y Personas Nat urales.
36

')(+*+,.-0/2d43
ysAx0yQwa\rWs
Principales concept os de Ret encin en la Fuent e por Rent a8
Qv|gvQwWr\wax0yz sAxwaxu t+Wwax0r\wWsAvvwax0rt

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AUTORETENCIN VENTAS
*OTRAS RETENCIONES
HONORARIOS
SALARIOS Y DEMAS PAGOS
LABORALES
SERVICIOS
RENDIM. FINANCIEROS
AUTORETENCIN OTROS
CONCEPTOS
PAGOS AL EXTERIOR RENTA
AUTORETENCIN REND.
FINANCIEROS
AUTORETENCIN SERVICIOS
COMISIONES
COMPRAS
ENAJENAC. DE ACTIVOS FIJOS
ARRENDAMIENTOS
PAGOS AL EXTERIOR REMESAS
951.496
923.321
631.004
573.299
1.202.595
1.200.490
724.409
600.852
1.580.069
1.459.474
946.730
745.301
1.934.208
1.603.442
1.101.830
951.156
2.122.567
1.807.788
1.170.982
1.028.042
2.123.715
1.914.039
1.253.911
1.065.136
21,98
21,33
14,58
13,25
22,59
22,55
13,61
11,29
22,21
20,51
13,31
10,48
24,06
19,94
13,70
11,83
24,86
21,17
13,71
12,04
24,18
21,79
14,28
12,13
26,4
30,0
14,8
4,8
31,4
21,6
30,7
24,0
554.689
266.993
223.890
831.594
246.797
283.215
1.079.358
283.920
432.060
1.176.451
245.545
507.927
1.262.141
272.327
491.555
1.108.901
317.746
513.480
12,82
6,17
5,17
15,62
4,64
5,32
15,17
3,99
6,07
14,63
3,05
6,32
14,78
3,19
5,76
12,63
3,62
5,85
49,9
-7,6
26,5
29,8 9,0
7,3 -12,1
15,0 -13,5 10,9 16,7
52,6 17,6 -3,2 4,5
218.860
172.188
265.523
183.057
400.103
283.569
484.152
254.876
464.062
275.497
590.453
298.183
5,06
3,98
4,99
3,44
5,62
3,99
6,02
3,17
5,44
3,23
6,72
3,39
21,3
6,3
50,7 21,0
54,9 -10,1
-4,1
8,1
141.217
131.224
117.866
85.735
76.752
71.306
204.285
161.271
136.679
88.954
106.073
93.927
400.965
234.653
196.301
109.882
139.460
108.868
505.804
241.953
186.342
127.692
150.183
125.965
543.728
270.330
202.471
149.944
166.397
130.113
466.220
275.350
189.433
159.444
172.855
135.173
3,26
3,03
2,72
1,98
1,77
1,65
3,84
3,03
2,57
1,67
1,99
1,76
5,64
3,30
2,76
1,54
1,96
1,53
6,29
3,01
2,32
1,59
1,87
1,57
6,37
3,17
2,37
1,76
1,95
1,52
5,31
3,13
2,16
1,82
1,97
1,54
44,7
22,9
16,0
3,8
38,2
31,7
96,3
45,5
43,6
23,5
31,5
15,9
26,1
3,1
-5,1
16,2
7,7
15,7
7,5 -14,3
11,7 1,9
8,7 -6,4
17,4 6,3
10,8 3,9
3,3
3,9
INGRESOS DE TARJETAS DE
CRDITO
LOTERIAS, RIFAS, APUESTAS Y
SIMILARES
DIVIDENDOS Y PARTICIP.
INGRESOS DEL EXTERIOR
53.941
79.868
147.945
151.643
151.012
167.157
1,25
1,50
2,08
1,89
1,77
1,90
48,1
85,2
2,5
-0,4
10,7
34.893
39.086
48.493
94.939
60.018
61.006
0,81
0,73
0,68
1,18
0,70
0,69
12,0
24,1
95,8 -36,8
1,6
29.504
21.672
49.172
27.263
62.088
35.695
79.936
49.921
82.753
9.091
94.724
64
0,68
0,50
0,92
0,51
0,87
0,50
0,99
0,62
0,97
0,11
1,08
0,00
66,7
25,8
26,3
30,9
28,7 3,5 14,5

39,9 -81,8 -99,3
22,4
9,9
16,4
27,6
9,7
12,7
6,3
8,1
0,1
5,9
7,1
3,6
27,2
8,2
r\sr tQuTvw\r\wax0yQz sAx:q\vwax0rt{j | igeg}| i lgj~l | igege| l h l| hgh j | }g l}| fgig| l~}| lig}| e l h}| g}gi| eg lh fgfh fgfh fgfh fgfh fgfh fgfegi figi h i f ee
Cifras en Millones de Pesos Corrientes

p: cifras preliminares
*Otras Retenciones: Agrupa diversos conceptos (Contratos de Consultoria y Administracin delegada, emolumentos eclesiasticos, aseo y vigilancia, hoteles, restaurantes y hospedajes, contratos de construccin y
urbanizacin, entre otros.)
Fuente: Bodega de Datos, Declaraciones de Retencin con corte enero 26 de 2006 y agosto 28 de 2006 para 2005.
Fuente: Elaboracin propia con base en clculos de la Divisin de Estadstica. O.E. E. DIAN
5 (+687:96<;
Elaboracin propia con base en Clculos de la Divisin de Est adst ica O. E.E. DI AN
,PSXHVWRGH5HQWDVHJ~QODV5DPDVGHOD$FWLYLGDG(FRQyPLFD
'HFODUDFLRQHVSRUVHFWRUHFRQyPLFR

Desde la perspect iva sect orial, para el prom edio ent re 1993 y 2006, las ram as de la act ividad
econm ica con m ay or cont ribucin a las cuot as del I m puest o de Rent a fuer on: el Sect or Miner o
con 37.9% , los Servicios Financieros con 15.7% y el Sect or Manufact urero con 12.2% . Est os t res
sect or es aport aron conj unt am ent e m s del 50% del t ot al del recaudo. En orden de im port ancia le
siguieron el Sect or de Elect ricidad, Gas y Vapor con 8.8% , Com er cio con 7.8% , servicios de
t ransport e, alm acenam ient o y com unicaciones con 7.1% , m ient ras que los sect or es que t ienen
una m enor cont ribucin son agropecuario silvicult ura, caza y pesca con 1.7% y const ruccin con
2.5% . Sobre est os lt im os, la legislacin Colom biana concede cuant iosos beneficios t ribut arios. La
Grfica 5 da cuent a de est os por cent aj es.
8
Se present a una diferencia en las cifras - t ot al ret encin en la fuent e de los aos 2000 a 2005, con respect o
al Cuadro 4.2, debido a que la inform acin corresponde a cifras prelim inares, las cuales t ienen diferent es
fechas de cort e.
9
Ram as de la Act ividad Econm ica: Se t rat a de la m ayor agregacin en la econom a, es el conj unt o de
sect ores econm icos que em plean los m ism os procedim ient os de produccin y sim ilar com binacin de
fact ores product ivos, se incluyen nueve sect ores en la clasificacin econm ica para el anlisis.
10
Corresponde al Tot al Saldo a pagar ( rengln HA) de las Declaraciones present adas por las Sociedades.
37

-0* T*2d43
Part icipacin Sectorial en el I m puest o de Rent a Prom edio 1993- 2006

No Clasificado
Otros Servicios
a 0
Agropecuario, Silvicultura y Pesca
a
Construccion
Serv, Transporte, Almacen. y

Comunic.
Comercio
Electricidad, Gas y Vapor
0 0
0 0
\ \
Manufactura
\ a
Servicios Financieros
0 0
Minero
10
15
20
25
QKN QT NKNT \a0 000

TTT NKNN
30
35
40
Adicionalm ent e de la Gr fica 5 y Cuadro 5, se observ a lo siguient e:
La part icipacin del im puest o de r ent a en el periodo 1993 a 1998, est uvo represent ada
principalm ent e por los sect or es servicios financieros y m anufact ura los cuales en prom edio
represent aron el 27.3% y 21.4% r espect ivam ent e, siguen en su orden m inero 20.3% y
com er cio 10.8% . A par t ir de 1999 y hast a 2004, hay una recom posicin en la cont ribucin,
siendo el sect or m iner o el de m ay or part icipacin en prom edio repr esent a el 40.9% , seguido
por el sect or ser vicios financieros 13.8% , m anufact ura 11.3% y elect ricidad gas y vapor 8.8% .
Para el periodo 2005- 2006 sobresale el sect or m iner o con una part icipacin prom edio de
42.6% , Est ablecim ient os Financieros 13.5% , Elect ricidad, gas y vapor 11.2% y m anufact ura
10.5% .
En 1993 el sect or Manufact ur er o pr esent la m ayor part icipacin 28% , seguido por Ser vicios
Financieros 20.9% , Miner o 15.7% y Com er cio 12.8% , m ient ras que los sect or es que pr esent an
una m enor part icipacin son: elect ricidad Gas y vapor 0.3% , Agricult ura Silvicult ura y pesca
1.9% y la const ruccin 3.9% .
En 1995 cam bia la com posicin, siendo el sect or Ser vicios Financieros el de m ayor
cont ribucin con el 29.6% , le sigue el sect or m anufact urero con el 20.2% , el sect or m iner o
18.4% y com ercio 11.1% , se dest acan t am bin los sect ores Elect ricidad gas y vapor , Minero y
Agropecuario, selvicult ura, caza y pesca, porque present aron increm ent os significat ivos con
relacin al ao 1994 de 611.7% , 86% y 35.9% , respect ivam ent e. Mient ras que los sect or es
38

Com ercio, m anufact ura y ot ros ser vicios, pr esent an un not able decrecim ient o ( - 5% ) , ( - 6.8% )
y ( - 7.7% ) con r elacin al ao ant erior.
En 1999 se pr esent a una recom posicin siendo el sect or m inero el de m ay or part icipacin
35.9% , seguido por ser vicios Financieros 15.3% , y m anufact ura 12.5% , se dest aca el
increm ent o en la part icipacin del sect or elect ricidad gas y vapor 12.4% con un crecim ient o
del 222% , m ient ras que los sect ores que present an una fuert e cada con relacin al ao 1998
son: Com er cio ( - 7.5% ) , Const ruccin ( - 32.7% ) , Servicios Financieros ( - 30% ) , ot r os servicios
( - 8.9% ) , servicio de t ransport e, alm acenam ient o y com unicaciones ( - 49.6% ) .
En 2003, se dest acan los siguient es sect or es por pr esent ar el m ayor increm ent o: Elect ricidad
gas y vapor 53.6% , m iner o 132% , Const ruccin 23.8% y Com er cio 52% .
0 T
Part icipacin Sect orial en el I m puest o de Rent a

55
50
45
40
35
30
25
20
15
10
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
Manufactura
28,01
24,49
20,21
23,10
17,39
14,99
12,55
10,80
10,57
14,77
10,44
8,53
8,14
13,06
20,89
29,63
29,64
26,39
28,05
29,04
15,28
8,40
15,04
17,98
12,60
13,68
17,14
9,50
Minero
15,67
11,20
18,45
17,71
16,41
6,70
35,90
51,86
38,65
30,47
44,35
44,01
42,65
42,68
Comercio
12,82
13,24
11,14
7,19
10,23
10,30
7,16
8,08
7,18
7,88
7,52
6,92
6,80
8,02
Serv.Transp.almacen, y comunc.
7,53
4,53
3,99
10,84
5,15
15,31
5,78
7,57
10,24
9,44
7,25
6,02
5,10
6,65
Construccion
3,96
5,65
5,65
4,03
5,29
4,12
2,09
1,19
1,48
1,86
1,44
2,17
2,74
2,79
1,46
Agropec.silvicultura y Pesca
1,91
2,35
2,83
2,01
2,72
2,98
2,50
1,55
1,75
2,32
1,87
1,25
1,01
0,32
0,30
1,87
1,04
2,65
5,11
12,40
4,51
6,65
8,24
7,94
12,97
12,42
9,94
Otros Servicios
5,74
6,92
5,65
6,50
8,24
8,67
5,94
5,94
8,37
7,00
6,58
4,41
3,86
5,83

39

Adem s el recaudo por concept o de cuot as t uvo un crecim ient o significat ivo de 59.4%
respect o al ao gravable 2002, cuando el r ecaudo de est e im puest o observ un cr ecim ient o de
10.5% . Est e im port ant e aum ent o en el recaudo de cuot as se explica principalm ent e en los
cam bios j urdicos im plant ados en la ley 863 de 2003 y en la recuper acin econm ica de ese
m ism o ao.
Lo ant erior ocasion una nueva recom posicin en la part icipacin sect orial del im puest o de
rent a. En el ao gravable 2002 los sect or es que t radicionalm ent e t ribut aban m enos fueron los
que j alonaron el cr ecim ient o del im puest o; per o para el ao gravable 2003 est a sit uacin se
revirt i nuevam ent e y los sect ores que haban t ribut ado en m enor pr oporcin el ao ant erior
volvieron a incr em ent ar su part icipacin com o la Minera 44.5% , Ser v icios Financieros 12% ,
Manufact ura 10.4% y Elect ricidad, Gas y Vapor 7.4% , est o incidi de m anera im port ant e en el
aum ent o del recaudo del im puest o.
Los efect os m s im port ant es del r ecaudo de cuot as se present ar on en los sect or es m inero y
elect ricidad, gas y vapor, el caso m s r epresent at ivo lo const it uy el sect or m iner o, que
despus de haber t enido una fuert e cada del saldo a pagar en el ao gravable 1997 ( - 21.7% ) ,
se r ecuper y creci 132% en el ao grav able 2003 por efect o del aum ent o en los precios
int ernacionales del crudo.
Por su part e, el recaudo cor respondient e al ao gravable 2004, t uvo un crecim ient o de 24.8%
respect o al ao gravable 2003, cuando el recaudo de est e im puest o creci 59.4% , r espect o al
ao 2002, est e aum ent o en el recaudo de cuot as se puede explicar principalm ent e por el
m ayor cr ecim ient o de la econom a durant e est e periodo. A su v ez los increm ent os m s
dest acados del recaudo de cuot as en 2004 se observaron en los sect or es Minero 23.9% ,
Ser vicios Financieros 35.5% , elect ricidad, gas y vapor 103.6% y const ruccin 87.5% .
El sect or Servicios Financieros consolid su cr ecim ient o, pasando de 11.7% al 35.5% en el

2004, m ient ras que el sect or m anufact ur er o ha venido decr eciendo desde el ao 2003 al pasar
de 12.7% a 2% en 2004. As m ism o el sect or servicios de t ransport e alm acenam ient o y
com unicaciones pr esent un crecim ient o en 2003 del 22.4% con respect o al ao ant erior que
solo cr eci el 1.8% y en 2004 creci el 3.7% . De igual m anera el Sect or Ot r os Ser vicios
decreci el ( - 6.3% ) en 2004, despus de haber cr ecido el 49.7% en 2003 respect o al ao
ant erior.

40

Saldo a Pagar del I m puest o de Rent a por sect or Econm ico.

51.362
57.448
57.382
59.263
86.773 111.484
93.269
95.886
124.200
34,28
35,93
12,72
14,50
23,44
11,85
-0,12
3,28
46,42
28,48 -16,34
2,81
29,53
Comercio
118.427
133.644
126.965
129.989
156.320
177.670
164.241
298.704
242.770
294.418 448.062
514.366
642.692
680.548
12,85
-5,00
2,38
20,26
13,66
-7,56
81,87 -18,73
21,27
52,19 14,80
24,95
5,89
Construccion
36.584
57.036
64.438
72.800
80.894
71.144
47.848
44.161
49.959
69.358
161.058
258.792
236.524
55,91
12,98
12,98
-7,70
13,13
38,83
23,85 87,49
60,68
-8,60
2.913
2.995
21.320
18.830
40.500
88.123
284.338
166.859
224.712
307.991 473.180
964.759 1.174.115
843.395
-11,68 115,08 117,59 222,66 -41,32
34,67
37,06
53,63 103,89
21,70 -28,17
192.968
299.059
337.956
476.938
428.508
501.039
350.446
310.513
508.665
672.039 750.853
1.017.561 1.620.021
805.673
63,81
32,12
Minero
144.735
113.042
210.329
319.968
250.634
115.510
Manufactura
258.686
247.190
230.365
417.489
265.688
Otros Servicios
53.047
69.866
64.468
117.405
69.532
45.741
45.500
29.036
16.949
6.539
85.902
2,83 611,75
11,12 -12,05 -32,75
258.576
287.807
399.248
357.479
551.811 621.973
634.525
769.852
1.107.951
-4,44
-6,81
81,23 -36,36
-2,68
11,30
38,72 -10,46
54,36
12,71
2,02
21,33
43,92
125.823
149.637
136.369
219.529
283.135
261.591 391.682
327.868
364.860
494.874
31,70
-7,73
82,11
18,93
-8,87
60,98
28,97
-7,61
49,73 -16,29
11,28
35,63
195.979
78.665
264.051
132.630
280.005
346.284
352.611 431.751
447.825
481.808
563.963 -34,22
-49,77 111,12
23,67
1,83
22,44
7,59
17,05
21.448
59.138
47.974
9.187
2.940
2.487
3.152
14.266
3,72
- 352,54 -58,53
-0,53 330,72 -59,86 235,66
-30,06 -11,39
7,17
16,93
5.916 -41,63 -61,42 228,02 175,73 -18,88 -80,85 -68,00 -15,41 -29,10 -100,00
1.763
23,17 -10,21
52,13 -21,67 -53,91 612,97 132,79 -31,83 -12,87 132,02 23,91
86,06
3.620.396 -21,90
823.549 1.917.111 1.306.894 1.138.669 2.641.913 3.273.570 4.031.926
59,21 -50,27
11,73 35,52
41,12 -10,15
13,01
54,98
Servicio de Transporte,
Almacenamiento y
Comunicaciones
No Clasificado
41.609
36.340
32.240
23.718
17.664
Agropecuario, Silvicultura y
Pesca
Fuent e: Elaboracin Propia, segn cifras del Depart am ent o Adm inist rat ivo Nacional de Estadst ica DANE
Cifras en Millones de Pesos Corrient es.


5.2 Declaraciones por subsect or econm ico 11 .

La part icipacin de cada subsect or econm ico en el recaudo t ot al del im puest o de r ent a
( com ponent e de Cuot as) , sigue las t endencias de la seccin ant erior . Sin em bargo, t eniendo en
cuent a que el anlisis de est a seccin consider a diecisiet e subsect or es ( no diez, com o en el caso
ant erior) , se pueden ex t raer hechos m s punt uales, t al com o se obser va en la Grfica 7. En el
recaudo t ot al de Cuot as por im puest o de r ent a part icipan m ayorit ariam ent e los siguient es
subsect ores: Miner o 37.9% , Servicios Financieros 15.7% , Elect ricidad gas y vapor 8.8% , servicios
de t ransport e, alm acenam ient o y com unicaciones 7.1% , Ot r os ser vicios 4.5% , com er cio al por
m ayor 4.6% , fabricacin de sust ancias qum icas 3.9% , fabricacin pr oduct os m inerales y ot ros
3.7% , m anufact ura de alim ent os 3.1% . De ot ro lado los sect or es que t ienen una m enor
cont ribucin son: Ser vicio de Hot eles, rest aur ant es y sim ilares 0.4% , I ndust ria de la m adera,
corcho y papel 0.7% , m anufact ura de t ext iles, pr endas de v est ir y cuer o 0.7% , Act ividades
deport ivas y ot ras act ividades de esparcim ient o 0.9% .

Part icipacin del I m puest o de Rent a por Subsect or Econm ico

( Prom edio 1993- 2006)
No clasificado
Servicios de hoteles, restaurant. y similares

Industria de la madera, corcho y papel
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento
Comercio al por < y > (vehiculos-accesorios-conexos)
Agropecuario, silvicultura y pesca
SUBSECTOR
Comercio al por menor

Construccion
Manufactura alimentos
Fabr.productos minerales y otros
Fabricacion sustancias quimicas
Comercio al por mayor
Otros servicios
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Servicio de transp, almacenam. y comunicac.

Electricidad, gas y vapor

Servicios financieros
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!"

Minero
-
I@J2KFLNMK0O
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C DE5F79/F/63 =@8@1=*G2H
8
10 12 14 16 18 20 22 24 26 28 30 32 34 36 38 40
Elaboracin propia, segn bases de datos DI AN.
Adicionalm ent e en la Gr fica 8, se observa lo siguient e:
En 1993, los subsect or es que pr esent an m ayor part icipacin dent ro del t ot al im puest o de r ent a
son: Servicios financieros 20.9% , m iner o 15.7% , m anufact ura de alim ent os 8.8% , fabricacin de
product os m inerales y ot ros 8.6% , servicio de t ransport e, alm acenam ient o com unicaciones 7.5% ,
fabricacin de sust ancias qum icas 6.8% . Por ot r a part e los de m enor cont ribucin son:
act ividades deport ivas ot ras act ividades de esparcim ient o 0.2% , elect ricidad, gas y vapor 0.3% ,
m anufact ura, t ext iles, prendas de vest ir y cuer o 0.8% .
11
Subsect or econm ico: Es el conj unt o de act ividades econm icas sim ilares que producen una gam a de
bienes de la m ism a especie. Para el anlisis se cont em plan 17 subsect ores en la econom a colom biana, segn
la clasificacin econm ica.

En el ao 1997 se observa un decr ecim ient o general del ( - 18.3% ) , con respect o al ao ant erior ,
debido a que los siguient es subsect or es decr ecen: Fabricacin de sust ancias qum icas ( - 252.6% ) ,
m inero ( - 27.6% ) , servicio de t ransport e, alm acenam ient o y com unicaciones ( - 149% ) y ser vicios
financieros ( - 11.3% ) . Sin em bargo los subsect or es con cont ribuciones al im puest o de r ent a m s
represent at ivas cont inan siendo: Servicios Financieros 28% , m iner o 16.4% , m anufact ura de
alim ent os 5.8% y ot r os ser vicios 7% . Tam bin se obser va un increm ent o significat ivo de los
siguient es subsect ores: act ividades deport ivas y ot ras act ividades de esparcim ient o 43% ,
elect ricidad gas y vapor 53.5% , I ndust ria de la m adera cor cho y papel 48.7% y Manufact ura
alim ent os 40.5% .
A part ir de 1999 el sect or m inero pr esent a un increm ent o significat ivo al pasar de una
part icipacin de 6.0% en 1998 a 35.9% en 1999 y 51.8% en 2000, m ient ras que Servicios
Financieros decr ece ( - 42% ) en 1999 y ( - 12.8% ) en 2000. Por su part e se dest acan el crecim ient o
de los siguient es subsect or es: m iner o 85% , elect ricidad, gas y vapor 69% , y fabricacin de
product os m inerales y ot r os 34.5% ., m ient as que hay sect or es que decrecen con r elacin al ao
ant erior: Com er cio al por m ay or y al por m enor de v ehculos aut om ot ores, accesorios y pr oduct os
conexos ( - 43.2% ) , com er cio al por m enor ( - 10.4% ) , la const ruccin decrece significat ivam ent e ( 48.7% ) , indust ria de m adera, corcho y papel
( - 22.9% ) , ot r os ser vicios ( - 14.2% ) , ser vicio de
t ransport e, alm acenam ient o y com unicaciones ( - 99% ) y servicios de hot eles, r est aurant es y
sim ilares ( - 8.3% ) .
*UiILFD
Part icipacin del I m por ent a por subsect or econm ico

( Prom edio 1993- 2006)
No clasificado
Servicios de hoteles, restaurant. y similares

Industria de la madera, corcho y papel
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento
Comercio al por < y > (vehiculos-accesorios-conexos)
Agropecuario, silvicultura y pesca
SUBSECTOR
Comercio al por menor

Construccion
Manufactura alimentos
Fabr.productos minerales y otros
Fabricacion sustancias quimicas
Comercio al por mayor
Otros servicios
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Servicio de transp, almacenam. y comunicac.

Electricidad, gas y vapor

Servicios financieros
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Minero
-
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C DE5F79/F/63 =@8@1=*G2H
8
10 12 14 16 18 20 22 24 26 28 30 32 34 36 38 40
Elaboracin propia, segn bases de dat os DI AN.
En 2005 y 2006 los subsect or es m iner o y ser vicios financieros cont inan siendo los de m ayor
part icipacin 42.6% y 13.3% en prom edio r espect ivam ent e. Se dest aca en 2005 el cr ecim ient o de
los siguient es subsect or es: Ser vicios Financieros 37.2% , const ruccin 37.6% , elect ricidad gas y
vapor 37.8% , com ercio al por m ayor y por m enor de v ehculos aut om ot ores, accesorios y
product os conexos 41% , m ient ras que en 2006 los subsect or es que m s crecieron fueron:
Ser vicios de hot eles, r est aurant es y sim ilares 29% , m anufact ura alim ent os 35.2% , fabricacin de
product os m inerales y ot r os 33.3% . De ot r o lado los subsect ores que decr ecen en 2006 son:
servicios financieros ( - 101% ) , m inero ( - 11.3% ) , elect ricidad, gas y vapor ( - 39.2% ) , const ruccin
( - 9.4% ) y com ercio al por m ay or ( - 2.9% ) . En general el ao 2005 present un com port am ient o
24

posit ivo con un crecim ient o de ( 21% ) , m ient ras el recaudo por concept o de cuot as en 2006
decreci ( - 11% ) r espect o al ao ant erior.
Teniendo en cuent a que el im puest o de r ent a grava las ut ilidades de las sociedades, es im port ant e
resalt ar algunas fases de la econom a nacional las cuales han afect ado a los sect ores, ya que por
ej em plo, la acum ulacin de los desequilibrios fiscales y cam biarios durant e los novent a, la prdida
de confianza de los agent es econm icos, que se m anifest en m ay or es pr esiones cam biarias y de
t asas de int ers, golpe la dem anda privada y a sect or es especficos com o el financiero, la
const ruccin y la indust ria.
La crisis de principios de 1999 agrav los desequilibrios financieros de los difer ent es agent es
econm icos, m uchos de los cuales se vier on en la incapacidad de cum plir con el pago del servicio
de sus deudas. Lo ant er ior hizo inevit able la crisis del sect or financiero y sus consecuent es efect os
negat ivos en la financiacin del sect or product ivo. Al t erm inar 2000, ao en el cual la econom a
colom biana creci 2.76% , se hablaba de recuperacin. Sin em bargo, haba signos claros de que
las econom as m s avanzadas est aban ent rando en una drst ica fase de desaceleracin, a la vez
que un nm er o de econom as em ergent es, en especial las de Am rica del sur em pezaban a t ener
dificult ades. Adem s de las rest ricciones a r ecursos en los m ercados financieros int ernacionales,
en 2001 la necesidad de cont inuar con el aj ust e fiscal se hizo present e con la ent rada en vigencia
de la reform a t ribut aria. Debido a los ant erior es fact or es la econom a regist r baj as t asas de
cr ecim ient o en el 2001.
Si bien para 2002, es claro que el sist em a financiero se ha fort alecido inst it ucionalm ent e, com o
puede v erificarse por los posit ivos niveles de ut ilidades que han m ost r ado los balances cont ables,
en ese ao se han vist o seales desfavorables en el cont ext o int ernacional t ales com o el baj o nivel
de dem anda int erna, el cual se explica por los niveles de endeudam ient o de los agent es
econm icos, el det erior o de los t rm inos de int ercam bio, la alt a t asa de desem pleo nacional, la
m ayor carga t ribut aria y el cont r ol del gast o pblico al int erior del proceso de aj ust e fiscal.

(OLPSXHVWRGHUHQWDSRUUDPDVSURGXFWLYDV\VXFRQWULEXFLyQDOSURGXFWR
En la Grfica 9, se pr esent a la est im acin de las t asas efect ivas del im puest o de r ent a que
pagaron los difer ent es sect ores de la act ividad econm ica, desde 1994 hast a 2006. La t asa
efect iva result a de dividir el pago del im puest o de r ent a que realiz cada sect or sobre su
corr espondient e nivel de product o. Las t asas efect ivas en rent a r esult an m uy im port ant es, por
cuant o all se v en reflej ados los diversos beneficios t ribut arios, que de m anera discrecional han
sido ot orgados a t rav s de la legislacin. Tam bin se capt ura a t ravs de est as t asas, las prct icas
sect oriales de evasin y elusin. Las ram as que present an m ayor es t asas efect ivas son la
Explot acin de m inas
cant eras 12.4% , elect ricidad, gas y agua 3.8% , est ablecim ient os
financieros, segur os, inm uebles y ser vicios a las em pr esas 2.1% , Transport e alm acenam ient o y
com unicaciones 1.9% , indust ria m anufact urera 1.8% y com ercio, reparacin, r est aurant es
hot eles 1.4% . Por ot r o lado, las de m enor cont ribucin son: Agropecuario, selvicult ura, caza
pesca 0.3% , servicios sociales, com unales per sonales 0.5% y const ruccin 0.9% . Adem s es de
resalt ar lo siguient e:
25

P RQS
Part icipacin del I m puest o de Rent a en el PI B Sect orial

25
20
_ja
bi l
bh` b_gc
fg hfd
de k
bca
_`
15
10
1994
1995
1996
1997
1998
1.999
2.000
2.001
2.002
2.003
2.004
2.005
2.006
EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS
4,85
6,42
7,66
5,88
2,57
10,31
17,68
13,86
11,19
19,56
20,97
22,76
18,00
ESTABLECIMIENTOS FINANCIEROS, SEGUROS,

INMUEBLES Y SERVICIOS A LAS EMPRESAS
2,59
2,26
2,54
1,85
1,94
1,39
1,18
1,79
2,20
2,20
2,68
3,93
1,84
INDUSTRIA MANUFACTURERA
2,46
1,87
2,90
1,59
1,32
1,38
1,57
1,32
1,89
1,86
1,64
1,81
2,30
COMERCIO, REPARACION, RESTAURANTES Y

HOTELES
1,59
1,23
1,08
1,12
1,08
0,98
1,60
1,21
1,37
1,89
1,92
2,17
1,99
CONSTRUCCION
1,13
1,02
1,10
1,05
0,88
0,75
0,69
0,74
0,87
0,86
1,19
1,54
1,08
TRANSPORTE, ALMACENAM. Y
COMUNICACIONES
0,93
0,75
2,82
0,92
2,54
1,20
2,25
2,38
2,25
2,50
2,25
2,19
2,40
OTROS SERVICIOS (SERVICIOS SOCIALES,

COMUNALES Y PERSONALES)
0,64
0,45
0,59
0,49
0,50
0,39
0,56
0,67
0,57
0,80
0,62
0,64
0,80
AGROPECUARIO, SILVICULTURA, CAZA Y PESCA
0,24
0,27
0,28
0,27
0,28
0,29
0,25
0,25
0,35
0,42
0,33
0,30
0,36
ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA
0,14
0,81
0,55
0,97
1,86
5,50
2,68
2,79
3,58
4,72
8,71
9,83
6,71
I@J2KFLNMK0O
T&UVWBXY[Z]\*^#X
Elaboracin Propia de los aut ores
La ram a de act ividad econm ica explot acin de m inas y cant er as, pr esent a en 1999 un
increm ent o r epr esent at ivo al pasar de 2.5% en 1998 a 10.3% , la cual ha venido increm ent ando
su part icipacin hast a llegar al 22.7% en 2005. Lo m ism o sucede con la ram a de act ividad
econm ica elect ricidad, gas y agua al pasar de 1.8% a 5.5% en 1999, de igual m anera ha v enido
increm ent ando su part icipacin hast a llegar al 9.8% en 2005.
Por su part e Est ablecim ient os Financieros, seguros, inm uebles servicios a las em presas ha t enido
fluct uaciones m oderadas en su part icipacin al pasar de 2.2% en 1995 a 1.3% en 1999 y 3.9% en
2005, Mient ras que Transport e alm acenam ient o y com unicaciones, ha venido increm ent ando su
cont ribucin al pasar de 0.9% en 1994 a 1.2% en 1999 y 2.4% en 2006.
La Manufact ura en 1994 inici con una cont ribucin de 2.6% , post eriorm ent e ha v enido
decreciendo hast a llegar a 1.2% en 2001, finalm ent e para el 2006 increm ent nuevam ent e su
cont ribucin a 2.0% . Por su part e el sect or de la const ruccin present not ables fluct uaciones. En
1994 su cont ribucin fue del 1.1% , en el periodo 1998 a 2003 dism inuy not ablem ent e su
cont ribucin y a part ir de 2004, nuevam ent e increm ent su cont ribucin hast a llegar al 1% en
2006.
Com ercio, r eparacin r est aurant es y Hot eles ha m ant enido su cont ribucin al pasar de 1.5% en
1994 a 1.9% en 2006, se dest aca un leve increm ent o en 2005 del 2.1% . Por su part e, los
26

Ser vicios Sociales, com unales y personales ha m ant enido su cont ribucin, en el periodo analizado
no se dest acan incr em ent os significat ivos.

'LVFUHSDQFLDVUHJLRQDOHVHQWUHHVWDVYDULDEOHV
En la Grfica 10 y el Cuadro 7, se pr esent a la relacin ent re la cont ribucin de cada ram a de la

act ividad product iva en el recaudo del im puest o de r ent a y la cont ribucin que a su v ez t iene cada
ram a en la form acin del PI B nacional. Est a r elacin se hace a nivel cont ribuciones pr om edio en el
largo plazo ( 1993- 2006) . Com o era de esperar se, ent r e est as variables se est ablece una r elacin
posit iva, queriendo decir que los sect ores con m ayor aport e a la riqueza del pas ( cont ribucin al
PI B) , cont ribuyen significat ivam ent e m s a financiar el Est ado a t ravs de dicho gravam en. No
obst ant e, en ese panel de dat os se encuent ran casos curiosos, en el sent ido que m uchos sect or es
con elevada cont ribucin en el im puest o de rent a, no son precisam ent e los que generan m ayor
PI B. Los sect ores Explot acin de m inas y cant eras, m anufact ura, com ercio y est ablecim ient os
financieros son los que present an una m ej or r elacin I m puest o de Rent a/ PI B, y se encuent ran por
encim a de la lnea de t endencia. Ot ros aspect os que vale la pena r esalt ar de est e panel de dat os,
son los siguient es
P nmNo O
Relacin I m puest o de Rent a vs. PI B Sect orial
26
24
22
INDUS T R IA
MANUF ACT UR ER A
E X PLOT ACION DE MINAS Y

CANT E R AS
20
18
E S T AB LECIMIE NT OS
F INANCIER OS , S E GUR OS ,
INMU EB LES Y S ER VICIOS A
LAS E MPR ES AS
16
COMER CIO, R E PAR ACION,
R ES T AU R ANT ES Y
HOT ELES
14
12
T R ANS POR T E ,
ALMACENAMIENT O Y
COMU NICACIONES
E LECT R ICIDAD, GAS Y

AGUA
R 2 = 0,0694
OT R OS S ER VICIOS
(S ER VICIOS S OCIALE S ,
COMUNALES Y
PE R S ONALES )
10
8
Y = 0,3562x + 7,2382
4
AGR OPECUAR IO,
S ILVICULT UR A, CAZ A Y
PES CA
CONS T R U CCION
2
-
10
12
14
16
18
20
22
24
26
P A R T ICIP A CION S E CT OR IA L E N E L P IB
(P r o medio 19 94 -20 06 )
L ineal
I@J2KFLNMK0O
Elaboracin propia, segn bases de datos DI AN y DANE.
27

El sect or Ot ros Ser vicios ( servicios sociales, com unales y per sonales) t iene la m ayor part icipacin
en el PI B 20.8% y su aport e al I m puest o de Rent a regional t am bin es significat ivo 11.1% . Sin
em bargo ocupa el quint o lugar en la cont ribucin a est e im puest o y se encuent ra cer ca a la lnea
de t endencia. Es im port ant e resalt ar que Colom bia m uest ra una econom a en donde la
produccin de ser vicios gana part icipacin, sin em bargo la indust ria no parece fort alecer se
paralelam ent e, y los niveles de inversin t odava son m uy baj os. En est e caso, para llegar a
caract erizarse com o una econom a de la inversin es necesario que la indust ria m ej or e su
part icipacin en el PI B en concordancia con el espacio ganado por el sect or servicios; a la v ez que
propor cione los incent ivos par a at raer nueva inver sin y, que por m edio del sist em a financiero,
canalice los r ecur sos hacia los sect or es m s pr oduct ivos.
Por su part e el sect or financiero m ant iene una t asa de part icipacin en el product o nacional del
15.5% , ocupa el segundo lugar, y cont ribuye con el 13.6% al I m puest o de r ent a, es decir que
ocupa el cuart o lugar, t am bin est m uy cerca a la lnea de t endencia y por encim a de est a. De la
m ism a form a, el sect or de las m anufact uras ha repr esent ado una part icipacin im port ant e en el
PI B 14.5% est en t ercer lugar, sin em bargo present a una cont ribucin significat iva al I m puest o
de Rent a 23.2% , es el sect or que m s aport o en prom edio en el periodo analizado, por lo que est
por encim a y alej ado de la lnea de t endencia.
El sect or Agricult ura, silvicult ura, caza y pesca aport o un 12,1% del t ot al del PI B Sect orial, se
observ a que solo cont ribuye al I m puest o de Rent a en un 1.4% , por lo t ant o se encuent ra por
debaj o y alej ado de la lnea de t endencia, es el sect or que t iene la m enor cont ribucin, debido a la
exist encia de beneficios para est e sect or .
Por su part e el sect or com ercio, r eparacin,
rest aurant es y hot eles, t am bin t iene una part icipacin repr esent at iva de 10.8% dent r o del PI B y
su cont ribucin al I m puest o de rent a es de 14.6% , ocupando el t ercer lugar en la cont ribucin a
dicho im puest o, se encuent ra por encim a y cer ca de la lnea de t endencia. Las com unicaciones, el
t ransport e y alm acenam ient o, m uest ran un aport e del 7.4% al PI B, y cont ribuyen con el 6.8% al
I m puest o de Rent a, encont rndose cerca y por debaj o de la lnea de t endencia.
La m inera aport o un 5,3% al product o nacional, con variaciones subst anciales en algunos aos,
debido a las alzas en los precios de crudo, m ineral de nquel y la explot acin de los enor m es
yacim ient os de carbn en la r egin de Cesar, iniciados en 1996, los cuales cont ribuyeron
decididam ent e al aum ent o del peso econm ico de est e sect or. No obst ant e, se observa que t iene
una cont ribucin im port ant sim a al I m puest o de Rent a Sect orial 20.7% , es el segundo sect or
despus de la I ndust ria m anufact urera que m s cont ribuye a dicho I m puest o, por lo que se
encuent ra alej ado y por encim a de la lnea de t endencia. El aum ent o en la part icipacin del valor
agregado de la m inera se debe, en part e, a im port ant es hallazgos, com o el ferr onquel de
Cer r om at oso, el carbn del Cerr ej n, y las ex port aciones pet r oleras de Cao Lim n, Cusiana y
Cupiagua . La t endencia del valor agr egado de est e sect or es significat ivam ent e cr ecient e, lo que
evidencia las vent aj as de explot acin m inera que t iene el pas.
El sect or de la const ruccin, se ha pr esent ado m uy dinm ico en los lt im os aos, con r elacin a
la cont ribucin al I m puest o de r ent a es uno de los sect ores que m enos ha cont ribuido 2.4%
debido a la exist encia de beneficios t ribut arios y adem s se encuent ra lej os y por debaj o de la
lnea de t endencia. Por su part e el sect or elect ricidad, gas y agua es el sect or que m enos
part icipacin ha t enido en el PI B 3.9% , sin em bargo cont ribuye con el 5.6% al I m puest o de
Rent a, se encuent ra por debaj o de la lnea de t endencia.
28

p J 2q9rRsS
Part icipacin del I m puest o de Rent a y PI B Sect orial.
t!u4v*uxw&yFu#z&{!| }*| w!uw~yz&2v@| zu

INDUSTRIA MANUFACTURERA
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@z&t&t&| y{!y "
14,55
23,22
5,33
20,74
10,86
14,20
15,55
13,63
20,87
11,16
TRANSPORTE, ALMACENAM. Y COMUNICACIONES
7,45
6,87
ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA
3,91
5,68
CONSTRUCCION
5,30
2,41
EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS

COMERCIO, REPARACION, RESTAURANTES Y
HOTELES
ESTABLECIMIENTOS FINANCIEROS, SEGUROS,
INMUEBLES Y SERVICIOS A LAS EMPRESAS
OTROS SERVICIOS (SERVICIOS SOCIALES,
COMUNALES Y PERSONALES)
AGROPECUARIO, SILVICULTURA, CAZA Y PESCA
NS9
NO CLASIFICADO
12,10
1,40
!
0,69
4,08
I@J2KFLNMK0O
!#
Elaboracin propia con base en I nform acin DANE Y DI AN
Con t odo est o, se puede concluir que el I m puest o de Rent a ha cr ecido a un rit m o sost enido, con
una t endencia m oderadam ent e expansiva. Es im port ant e hacer nfasis en que la m ayora de los
sect or es m uest ran una t endencia posit iva t ant o en la part icipacin del PI B com o en la cont ribucin
al I m puest o de Rent a, aunque los sect ores que t ienen una m ayor part icipacin en el PI B no
siem pre son los que m s cont ribuyen al I m puest o de Rent a, com o se puede apr eciar en el Cuadro
7.
La carga t ribut aria en rent a ent re los sect or es product ivos de Colom bia difiere, ent r e ot ras cosas,
por el ot orgam ient o select ivo de las exenciones, que t erm inan por afect ar a unos sect ores m s
que ot ros. De ot ro lado, el r educido t am ao de la base t ribut aria explica en part e la elevacin de
las t arifas, lo que de paso ha conducido a que sect or es ex cluidos de los beneficios t ribut arios
busquen t rat am ient os preferenciales por m edio de un variado y creat ivo sist em a de ex enciones,
descuent os y deducciones.
Es im port ant e resalt ar que el com plej o sist em a de beneficios vigent e en el pas est clasificado de
acuerdo a la ubicacin de la act ividad econm ica ( Ley Quim baya, Ley Paez, zonas fr ancas
indust riales, zonas especiales econm icas de export acin, et c.) , al t ipo de act ividad ( licorer as,
lot eras, em pr esas pblicas y m ixt as, crceles, reforest acin, hot elera, t ransport e areo, palm a,
cacao, frut ales) y al uso de la rent a ( ahor r o de las per sonas nat urales, pago de int ereses en
cr dit os de vivienda, cont ribuciones a fondos m ut uos de inver sin, inversin en act ivos fij os) .
Est os beneficios han generado una inm ensa com plej idad, lo que dificult a la t area par a el
cont ribuyent e y la adm inist racin, adem s de dar pie a enorm es inequidades horizont ales, es
decir, cont ribuyent es con ingresos sim ilares pagan im puest os m uy difer ent es.
29

(O,PSXHVWRGH5HQWDSRU$GPLQLVWUDFLRQHV5HJLRQDOHV
En est a seccin se analiza el I m puest o de Rent a declarado por las Sociedades, 12 de acuerdo con el
report e de las adm inist raciones sit uadas en las dist int as regiones del pas. Es im port ant e t ener en
cuent a que las Adm inist raciones est n sit uadas en las ciudades y/ m unicipios donde se
encuent ran las sedes adm inist rat ivas t ribut arias.
La Grfica 11, m uest ra la part icipacin prom edio del im puest o de rent a para el perodo 1993 a
2006 de dichas adm inist raciones. Es evident e la predom inancia de Bogot , con un aport e cer cano
a las t res cuart as part es del t ot al, seguido por el Valle 6.6% , Crdoba 3.1% , At lnt ico 2.3% y
Sant ander 1% , por su part e dent ro de las de m enor part icipacin se encuent ran: Caquet 0.04% ,
Providencia 0.06% , Sucre 0.09% , Nario 0.14% , Cesar 0.15% , ent re ot ras.
nF6
Part icipacin de las Cuot as del I m puest o de Rent a por Adm inist racin Tribut aria ( Prom edio 1993- 2006) .
CAQUETA
CUNDINAMARCA
PROVIDENCIA
SUCRE
NARIO
CESAR
QUINDIO
MAGDALENA
META
CAUCA
OTROS
NORTE DE SANTANDER
BOYACA
TOLIMA
HUILA
CALDAS
RISARALDA
BOLIVAR
SANTANDER
ATLANTICO
CORDOBA
VALLE
JURIDICAS BOGOTA
ANTIOQUIA

]

GRANDES CONTRIBUYENTES - BOGOTA
@2FN
]&!B # ] 4
B!*" ~]
12 15 18 21 24 27 30 33 36 39 42 45 48 51 54 57 60 63 66
Elaboracin propia, segn bases de datos DI AN.
Del Cuadro 8 y la Grfica 12 se derivan ot r os aspect os r elevant es. En 1993 el im puest o de r ent a
generado en la m odalidad de cuot as alcanz la sum a de $ 923.592 m illones de pesos, la m ayor
part icipacin del I m puest o de Rent a est concent rada en las siguient es Adm inist raciones: Bogot
- Grandes Cont ribuyent es 56.1% , le siguen en su orden: Medelln 12.9% , Per sonas Jurdicas
Bogot 11.9% , Cali 8.2% , Bar ranquilla 2% , Per eira 1.7% , Manizales 1.3% y Bucar am anga 1.3% .
En el ao 1999 el I m puest o de r ent a present a un increm ent o r epr esent at ivo de 50% con r espect o
a 1997, se dest acan las siguient es adm inist raciones por su m ayor cr ecim ient o: Grandes
12
Sociedades: I ncluye dos t ipos de cont ribuyent es, por un lado est n los Grandes Cont ribuyent es definidos
por la DI AN m ediant e Resolucin y de ot ra part e las dem s Personas Jurdicas. Las cifras corresponden al
rengln HA ( Tot al Saldo a pagar) de las declaraciones de rent a present adas por las Sociedades.
30

Cont ribuyent es Bogot 97.8% , Mont era 153.6% , Girardot 75.6% , Neiva 60.2% y Ccut a 69.5% ,
m ient ras que decr ecen: Medelln ( - 22.7% ) , Per eira ( - 48.1% ) , Personas Jurdicas Bogot ( 11% ) ,
Past o ( - 6.4% ) , Arm enia ( - 24.4% ) , Flor encia ( - 14% ) y San Andrs ( - 48.4% ) .
En 2001 el I m puest o de r ent a creci el 47.4% con respect o a 1999, se dest aca el cr ecim ient o de
las Adm inist raciones: Grandes Cont ribuyent es Bogot 60.2% , Medelln 57.5% , Barranquilla
56.1% , Cart agena 64.6% , Tunj a y Sogam oso 213% , Neiva 68.4% , Arm enia 123.8% , Flor encia
179.3% . Mient ras que decrecen con r elacin al ao 1999: Mont era ( - 78% ) , Sant a Mart a ( - 5.8% ) ,
Sincelej o ( - 24.4% ) , Gir ardot ( - 45.4% ) , Popayn
( - 49% ) y Ot r os Adm inist raciones ( - 37.7% ) .
n@
Part icipacin del I m puest o de Rent a de las Principales Adm inist raciones
75
70
65
60
55
50
45
40
35
30
25
20
15
10
5
-
1993
1.995
1.997
1.999
2.000
2.001
2.002
2.003
2.004
2.005
2006
56,15
45,16
48,35
63,73
69,28
63,81
63,92
66,53
70,31
56,15
45,16
ANTIOQUIA
12,96
15,01
12,88
6,63
7,08
7,98
11,25
10,27
8,64
12,96
15,01
JURIDICAS BOGOTA
11,92
16,40
15,74
9,33
7,02
6,85
5,28
7,42
6,67
11,92
16,40
VALLE
8,29
9,86
8,79
7,67
6,51
6,99
6,59
5,65
6,08
8,29
9,86
ATLANTICO
2,02
2,48
3,24
3,03
3,21
3,09
2,05
1,56
2,12
2,02
2,48
RISARALDA
1,78
0,77
1,50
0,52
0,49
0,45
0,51
0,64
0,82
1,78
0,77
CALDAS
1,26
1,12
0,82
0,76
0,59
0,53
0,38
0,30
0,40
1,26
1,12
SANTANDER
1,26
1,28
1,51
1,36
1,16
1,28
0,99
0,76
1,07
1,26
1,28
BOLIVAR
0,66
0,74
1,09
0,96
1,07
1,03
0,62
0,69
1,43
0,66
0,74
OTROS
0,54
0,51
0,89
0,43
0,18
0,19
0,16
0,15
0,21
0,54
0,51
TOLIMA
0,51
0,76
0,68
0,49
0,41
0,34
0,29
0,19
0,20
0,51
0,76
NORTE DE SANTANDER
0,41
0,31
0,42
0,48
0,35
0,25
0,15
0,20
0,27
0,41
0,31
CAUCA
0,29
0,10
0,22
0,60
0,21
0,14
0,16
0,13
0,18
0,29
0,10
BOYACA
0,28
0,20
0,23
0,21
0,45
0,52
0,45
0,13
0,19
0,28
0,20
@2FN
"
En el ao 2004, hay un increm ent o t an solo del 24.8% , con r espect o al ao 2003, se dest acan las
siguient es adm inist raciones por su m ayor cr ecim ient o: Medelln 76% , Florencia 75.7% , Mont era
48.2% , Per eira 39.5% , Valledupar 160% . Por su part e las adm inist raciones que decr ecen con
respect o al periodo ant erior son: Bar ranquilla ( - 17.2% ) , Bucaram anga ( - 2.7% ) , Cart agena ( 24.8% ) , Manizales ( - 9.9% ) , Ccut a ( - 25.5% ) , Villavicencio ( - 16.6% ) , Arm enia ( - 50.4% ) ,
Sincelej o ( - 50.9% ) y Girardot ( - 23.7% ) . En est e ao cont ina increm ent ado la part icipacin
Grandes Cont ribuyent es Bogot 70% , m ient ras que Medelln dism inuye la part icipacin al pasar de
10.2% a 8.6% , en 2004.
En 2006 el I m puest o de r ent a decr ece ( - 10) con relacin al ao ant erior debido principalm ent e a
las siguient es adm inist raciones: Medelln ( - 24.4) , Grandes Cont ribuyent es Bogot ( - 5% ) ,
Per sonas Jurdicas Bogot ( 19.3% ) , Valledupar ( - 71.7% ) , Mont era
( - 97.6% ) , I bagu ( -
31

7.5% ) . Sin em bargo se dest aca el increm ent o en la part icipacin de Barranquilla al pasar de 3.42% en 2005 a 22.3% en 2006 y Cart agena 40.5% a 86% en el m ism o periodo.
29R>
Crecim ient o del I m puest o de Rent a y part icipacin en el PI B Depart am ent al.
10
9
8
6
5
4
3
2
1
-
1.993
1.995
1.997
1.999
2.001
2.003
2.004
2.005
4,30
2,55
2,60
4,42
5,66
7,54
8,23
9,81
RISARALDA
1,72
0,56
1,03
0,45
0,55
0,72
0,87
1,20
ANTIOQUIA
1,48
1,34
1,06
0,68
0,87
1,36
2,13
2,26
VALLE
1,22
1,10
0,93
0,97
0,99
1,65
1,74
1,74
CALDAS
1,03
0,65
0,47
0,56
0,51
0,63
0,51
0,45
JURIDICAS BOGOTA
0,91
0,93
0,85
0,65
0,57
0,81
0,68
1,09
ATLANTICO
0,87
0,74
0,88
1,00
1,26
1,74
1,23
1,09
SANTANDER
0,44
0,34
0,34
0,35
0,35
0,55
0,47
0,40
QUINDIO
0,42
0,28
0,42
0,27
0,55
0,69
0,33
0,39
NORTE DE SANTANDER
0,39
0,23
0,31
0,39
0,32
0,37
0,25
0,38
BOLIVAR
0,33
0,29
0,42
0,42
0,52
0,68
0,43
0,58
CAUCA
0,33
0,10
0,21
0,61
0,24
0,21
0,28
0,25
TOLIMA
0,32
0,38
0,29
0,27
0,28
0,39
0,35
0,28
HUILA
0,26
0,23
0,29
0,37
0,47
0,43
0,37
0,50
NARIO
0,23
0,23
0,20
0,14
0,20
0,16
0,15
0,16
@2FN
4&
(O,PSXHVWRUHJLRQDOYHUVXVVXQLYHOGHSURGXFWR
En est a seccin se hace un ej ercicio de est im acin de t asas efect ivas de t ribut acin en r ent a
regional, para el perodo 1993 a 2006. Est o es posible sim plem ent e r elacionando el aport e de est e
gravam en pagado por las adm inist raciones regionales sobr e su cor respondient e nivel de product o.
En la Grfica 13 se pr esent an los r esult ados, dest acndose lo siguient e:
Para el ao 1993, los Depart am ent os con una m ayor cont ribucin fiscal con respect o a su propio
PI B son: Cundinam arca- Grandes Cont ribuyent es y per sonas Jurdicas con 4.3% , Risaralda con
1.7% , Ant ioquia con 1.4% , Valle con 1.2% y Caldas con 1% . Por su part e dent r o de las
adm inist raciones con un m enor aport e encont r am os a: Crdoba 0.07% , Magdalena 0.16% , Sucre
0.19% , Cesar 0.15% , Boyac 0.16% , Met a 0.19% , ent r e ot ras.
32

n9
I m puesto de Rent a com o % del PI B Depart am ent al.
10
9
8

5
4
3
2
1
-
1.993
1.995
1.997
1.999
2.001
2.003
2.004
4,30
2,55
2,60
4,42
5,66
7,54
8,23
2.005
9,81
RISARALDA
1,72
0,56
1,03
0,45
0,55
0,72
0,87
1,20
ANTIOQUIA
1,48
1,34
1,06
0,68
0,87
1,36
2,13
2,26
VALLE
1,22
1,10
0,93
0,97
0,99
1,65
1,74
1,74
CALDAS
1,03
0,65
0,47
0,56
0,51
0,63
0,51
0,45
JURIDICAS BOGOTA
0,91
0,93
0,85
0,65
0,57
0,81
0,68
1,09
ATLANTICO
0,87
0,74
0,88
1,00
1,26
1,74
1,23
1,09
SANTANDER
0,44
0,34
0,34
0,35
0,35
0,55
0,47
0,40
QUINDIO
0,42
0,28
0,42
0,27
0,55
0,69
0,33
0,39
NORTE DE SANTANDER
0,39
0,23
0,31
0,39
0,32
0,37
0,25
0,38
BOLIVAR
0,33
0,29
0,42
0,42
0,52
0,68
0,43
0,58
CAUCA
0,33
0,10
0,21
0,61
0,24
0,21
0,28
0,25
TOLIMA
0,32
0,38
0,29
0,27
0,28
0,39
0,35
0,28
HUILA
0,26
0,23
0,29
0,37
0,47
0,43
0,37
0,50
NARIO
0,23
0,23
0,20
0,14
0,20
0,16
0,15
0,16
@2FN
N#
Elaboracin Propia
Finalm ent e, en el periodo 2003 a 2005 se increm ent la cont ribucin de Cundinam arca- Bogot
Grandes Cont ribuyent es al pasar de 7.5% a 9.8% r espect ivam ent e, crecen t am bin en m enor
grado los Depart am ent os Ant ioquia al pasar de 1.3% a 2.2% , Valle 1.6% a 1.7% , Crdoba 5.6%
a 5.7% , m ient ras que se observa una cada en la cont ribucin de At lnt ico al pasar de 1.7% a
1% r espect ivam ent e. Es de resalt ar que Bogot pr esent durant e los lt im os aos result ados
fiscales posit ivos, com o consecuencia del m anej o prudent e del gast o y una m ayor t ribut acin. Los
recaudos de Bogot observaron el m ej or dinam ism o para el com pendio nacional, t ribut os que
represent aron el 57% de sus ingresos t ot ales, acr edit ndola com o la ciudad con m ayor aut onom a
fiscal. 13 .
La Grfica 14 m uest ra un panel regional ent re el pago per cpit a de im puest o de r ent a de cada
adm inist racin y su cor respondient e nivel de product o ( per cpit a) . Los dat os cor responden a un
prom edio de los lt im os quince aos y se expr esan en precios de 1994. La fuent e de inform acin
son las cuent as depart am ent ales del PI B y la poblacin depart am ent al prom edio de 1993 a 2005.
13
Bolet n Sem est ral de Finanzas Pblicas Territ oriales. - Subgerencia de Est udios Econm icos Banco de la
Republica. cierre a Diciem bre de 2005 Medelln.
33

( DANE) y el agregado de las declaraciones de Rent a de las Sociedades Tot al saldo a pagar y Tot al
ret enciones ( renglones HA y GR) . Ent re los hechos que se dest acan, se encuent ran los siguient es
n >
Relacin I m puest o de Rent a vs. PI B Depart am ent al.
$ 1.400.000
B OGOT A
$ 1.300.000
$ 1.200.000
$ 1.000.000
$ 900.000
$ 800.000
$ 700.000
$ 600.000
$ 500.000
Y = 0,3123x - 357082
R2 = 0,3362
$ 400.000
$ 300.000
ANT IOQUIA
AT LANT ICO
@2FN
$ 3.000.000
$ 2.900.000
$ 2.800.000
$ 2.700.000
$ 2.600.000
$ 2.500.000
$ 2.400.000

!#"#
%$&' (*),++.-/01132
$45"67' 89:),++; <#),11=
Exponencial
$ 2.300.000
$ 2.200.000
$ 2.100.000
$ 2.000.000
$ 1.900.000
$ 1.800.000
$ 1.700.000
$ 1.600.000
$ 1.200.000
MAG
$ 1.100.000
$ 900.000
NAR
$ 1.000.000
$ 800.000
$ 600.000
$ 500.000
$ 400.000
$ 300.000
$ 200.000
$0
$ 100.000
$ 700.000
S UCR E
$0
VALLE
B OLIV.- R IS AR .
NUEVOS DPT OS
CALDAS
QUIN
S ANT ANDER
B OY AC/T OLIM.
MET A
HUIL
CAQ
CES AR
C/MAR CA (GIR AR GOT )
$ 1.500.000
COR DOB A
CAUCA
N.S ANT
$ 100.000
$ 1.300.000
$ 200.000
$ 1.400.000
H P V
O
F
AD ONO OJ U
>G
C KLK M KKT
B
EF AJ> RSJ
CD CI C
AB A? QIC
@
H
>? @B >?
$ 1.100.000
Elaboracin propia, segn bases de datos DI AN y DANE.
El prim er hecho es la enorm e cont ribucin de la Adm inist racin Tribut aria de Grandes
Cont ribuyent es y Personas Jurdicas de Bogot . Mient ras a un bogot ano le corr esponde
$2.763.324, dent r o del PI B nacional ( valor prom edio ent re 1993 y 2006 en pesos const ant es de
1994) , paga en im puest o de r ent a $1.338.647, lo cual lo lleva a sit uarse un ext r em o m uy
superior , con respect o a los dem s ciudadanos del pas. En orden de im port ancia se sit an
inm ediat am ent e despus, los depart am ent os de Valle del Cauca, Ant ioquia y At lnt ico
respect ivam ent e con ( $2.258.947, $2.155.605 y $1.697.500) del PI B per cpit a y con ( $300.250,
$298.386 y $267.787) de la rent a per cpit a, es decir que est n por encim a del prom edio y la
lnea de t endencia, adem s es im port ant e dest acar que dent r o del t er rit orio de est os cuat ro
depart am ent os se gener a m s de la m it ad del PI B nacional.
En ot r o grupo se dest acan los siguient es depart am ent os los cuales t ienen sim ilar I m puest o de
rent a y PI B per cpit a: Crdoba y Cauca, PI B per cpit a ( $1.188.228 y $ 1.007.718) e I m puest o
de Rent a per cpit a ( $ 179.833 y 132.718) , t am bin se encuent ran en est e grupo los
Depart am ent os de Nort e de Sant ander, Bolvar, Risaralda, Quindo y Caldas su I m puest o de Rent a
per cpit a est ent r e $80.361y $103.393 y su PI B per cpit a se encuent ra ent re $1.153.791y
$1.710.964, sin em bargo t ant o en I m puest o de Rent a com o en PI B per cpit a est n por debaj o
del prom edio nacional.
Por ot r o lado se encuent ran los depart am ent os de Caquet , Huila, Boyac, Tolim a y Cesar los
cuales t ienen un PI B por habit ant e ent re $1.403.424 a $ 1.552.039 y un I m puest o de Rent a per
cpit a baj o ent re $17.041 y $ 49.018, est os Depart am ent os se encuent ran por debaj o de la lnea
de t endencia Nacional. En el ot ro ext r em o de est a dist ribucin se encuent ran los depart am ent os
Sucre, Nario y Magdalena, los cuales present an los niveles m s baj os de PI B Per cpit a ent re ( $
34

860.749 y $ 1.094.281) , as m ism o su cont ribucin al I m puest o de Rent a per cpit a es m uy baj o
est n ent re ( $ 12.473 y 29.641) .
Ot r o aspect o im port ant e es el hecho de que los cuat r o depart am ent os m s im port ant es en la
generacin del product o t ienen un ingreso per cpit a superior al prom edio nacional, pero no
ocupan est rict am ent e los prim eros lugares dent ro del PI B per cpit a. El depart am ent o de
Cundinam arca ( Bogot ) , ocupa el prim er lugar en im port ancia con un PI B prom edio de
$2.763.324, por habit ant e, en segundo lugar est a Sant ander con $2.304.916 por habit ant e, el
t ercer lugar dent ro de est e ordenam ient o le cor responde al Valle del Cauca con $2.258.947 por
habit ant e, el cuart o lugar es para Ant ioquia con $ 2.155.605, m ient ras que cada r esident e en
Met a t iene un PI B per cpit a en prom edio de $2.151.487 al ao, lo que ubica a est e depart am ent o
en el quint o lugar.
Por su part e los cinco depart am ent os m s im port ant es en la generacin del I m puest o de Rent a
per cpit a son Cundinam arca ( Bogot ) con un I m puest o de Rent a per cpit a que equivale al
38.1% del t ot al nacional, en segundo lugar encont ram os a Valle con un I m puest o de Rent a per
cpit a de 8.5% del t ot al, el t ercer lugar lo ocupa Ant ioquia con el 8.5% , el cuart o lugar dent ro de
est e ordenam ient o le corr esponde a At lnt ico con un I m puest o de Rent a por habit ant e del 7.6% y
el quint o lugar es para Crdoba con el 5.1% del t ot al ( Cuadro 9) . Sant ander sobr esale por ser
un depart am ent o con un ingreso Per cpit a alt o ( segundo a nivel nacional en prom edio) , sin
em bargo su cont ribucin al I m puest o de Rent a per cpit a es relat ivam ent e baj o 2.6% ( ocupa el
lugar once) . De ot r o lado se dest acan los Depart am ent os: Cauca, Risaralda, Bolvar y nuev os
Depart am ent os por su cont ribucin al I m puest o de Rent a per cpit a est n ent r e 5.5% y 7.9% del
t ot al para el periodo analizado.
Baj o la denom inacin Nuev os Depart am ent os ( Ot ros) , se han agrupado los t er rit orios de
Am azonas, Put um ayo, Guaviare, Guaina, Arauca, Casanar e, Vaups, Vichada y San Andrs y
Providencia. Est a agrupacin se realiz a fin de que pudieran hom ologarse las j urisdicciones de las
adm inist raciones t ribut arias cont em pladas por la DI AN y la Divisin Polt ico Adm inist rat iva con la
que se pr oducen las cuent as depart am ent ales en el DANE. Dent ro del PI B per cpit a t ot al, el
agregado de est os t errit orios r epr esent a el 6.29% y el 3.84% de la rent a per cpit a nacional,
segn las est im aciones prom edio para el periodo 1993- 2005.
Sorprende not ablem ent e el PI B prom edio de los Nuevos Depart am ent os, est im ado en $2.360.047
por habit ant e, el segundo m s alt o de t odo el pas. Est e hecho pr obablem ent e se explica, al
m enos en part e, por la baj a densidad poblacional de los t errit orios agr upados, com o t am bin por
el im port ant e aport e de depart am ent os pet r oleros: Put um ayo, Guaviar e y Arauca. Ot r o elem ent o
que influye en el alt o nivel del PI B per cpit a en est os depart am ent os t iene que v er con la
presencia de com paas m ult inacionales o, en un plan m s dom st ico con el arribo de capit ales
procedent es de ot r os depart am ent os. Est o quier e decir que si bien dichos t errit orios son epicent ro
geogrfico en la generacin del product o es pr obable que en su dist ribucin t engan part icipacin
significat iva personas no r esidenciadas definit ivam ent e en t ales depart am ent os. Finalm ent e
dent ro de los Depart am ent os con m enor PI B e I m puest o de Rent a per cpit a
pr om edio
encont ram os en prim er t rm ino a Nario con un PI B por habit ant e de $903.715 y Sucr e con un
PI B per cpit a prom edio de apenas de $860.749, es decir que figuran dent ro del ext r em o de
m ayor pobr eza.
35

W&XYZ4[]\_^`ba#Yb[:cd ed f Yed gih_j.klfmXn%o3c,\_Zmnlpinmh c!Y#qbamj.rsa#nm[]eYtfmd c,Yluvnmf Yb[:c!Ybk_nmhc!Ybw
x.y{z|,}]~.3~.b|,x.,
~3z3b x 5,~. .x

, .~33 ~
ESP Grandes Contribuyentes y

Personas Juridicas
Bucaramanga
Cali, Buenaventura, Palmira,
Tulua y Cartago.
Valle
Antioquia
Medellin
Meta
Villavicencio
Cundinamarca
Girardot
Caldas
Manizales
Atlntico
Barranquilla
Tolima
Ibague
Risaralda
Pereira
Bolvar
Cartagena
Boyac
Tunja y Sogamoso
Cesar
Valledupar
Quindo
Armenia
Huila
Neiva
Caquet
Florencia
Crdoba
Monteria
Norte Santander
Cucuta
Magdalena
Santa Marta
Cauca
Popayan
Nario
Pasto
Sucre
Sincelejo
Nuevos Departamentos Otros
1 Bogot D. C.
2 Santander
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
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%
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i |z|m 3 i ,|. z3(|m
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|,x.~
3|,x3!~ }
((
(((
2.763.324
2.304.916
1.338.647
94.426
7,36
6,14
38,14
2,69
0,48
0,04
2.258.947
2.155.605
2.151.487
1.884.354
1.710.964
1.697.500
1.552.039
1.546.824
1.538.114
1.533.148
1.516.485
1.487.042
1.460.757
1.403.424
1.188.228
1.153.791
1.094.281
1.007.718
903.715
860.749
2.360.047
300.250
298.386
38.623
6.414
97.772
267.787
47.447
103.393
102.969
48.072
17.041
80.361
49.018
15.365
179.833
89.714
29.641
132.718
12.473
25.167
134.683
6,02
5,74
5,73
5,02
4,56
4,52
4,14
4,12
4,10
4,08
4,04
3,96
3,89
3,74
3,17
3,07
2,92
2,68
2,41
2,29
6,29
8,55
8,50
1,10
0,18
2,79
7,63
1,35
2,95
2,93
1,37
0,49
2,29
1,40
0,44
5,12
2,56
0,84
3,78
0,36
0,72
3,84
0,13
0,14
0,02
0,00
0,06
0,16
0,03
0,07
0,07
0,03
0,01
0,05
0,03
0,01
0,15
0,08
0,03
0,13
0,01
0,03
0,06
0,09
:: 5: :5
5 ::
]: 5
5
:
:
Nuevos Departamentos(Amazonas,Arauca,Casanare, Guainia, Guaviare, Putumayo, San Andres y Providencia,Vaupes, Vichada)

*Otros : Administraciones (Riohacha,Yopal,Barrancabermeja,Puerto Carreo,Leticia,Arauca,Tumaco,Maicao,Ipiales,Quibdo,Mitu,Turbo,Puerto Asis,Inirida).
Xnmhc,nb`
Elaboracin Propia con base en dat os DI AN y DANE.
Se dest aca el elevado im puest o de rent a per cpit a de Bogot , explicado bsicam ent e porque est a
ciudad form a part e de uno de los principales t ringulos de desar rollo, es decir que se pr esent a
una m ayor conv ergencia de em presas y adem s es donde t radicionalm ent e se ha concent rado la
produccin nacional, sucede lo m ism o en una propor cin m enor en las ciudades de Medelln, Cali y
Barranquilla.
Ot r o aspect o a t ener en cuent a es que las regiones r elat ivam ent e rezagadas, Caribe, Cent ral Sur y
nuevos Depart am ent os, t ienen una part icipacin com parat ivam ent e m enor de la indust ria y m ayor
del com er cio, r est aurant es y hot eles. El caso cont rario ocurr e en las regiones pr speras, Cent ral
Occident al, Bogot , Cent ral Nort e y Pacfica, donde la indust ria t iende a regist rar una im port ancia
relat iva m ayor. Lo ant er ior indica que una regin avanzada com o Bogot , t iene una concent racin
relat ivam ent e alt a de la rent a en unas ram as de act ividad econm ica que son claves a la hora de
generar sinergias en el rest o de la econom a, por ej em plo, algunas indust rias y el sect or
financiero. Por el cont rario, la m inera, una de las act ividades con m ay or im pact o en el
cr ecim ient o de la rent a est a en regiones r ezagadas com o el Caribe y los Nuevos Depart am ent os.
36

(PSUHVDVFRQ0D\RU&RQWULEXFLyQDO,PSXHVWRGH5HQWDHQ
De un t ot al de 5.644 em presas que declararon im puest o de r ent a en el ao 2004, se dest acan

veint e em pr esas com o las de m ay or cont ribucin 14 . En el Cuadro 10 las describim os, ident ificando
su act ividad, ciudad y depart am ent o donde est n ubicadas. En orden de cont ribucin se dest acan
las siguient es: Carbones del Cerr ej n, BP Explot at ion Com pay, Occident al Andina, Occident al de
Colom bia, Hocol, ent r e ot ras las cuales pert enecen a la act ividad ext r accin de pet rleo crudo y
de gas nat ural, t am bin est n Chevr on Texaco Pet r oleum Com pany ( com er cio al por m ayor) ,
Cer vecera Unin S.A, Cerv ecera Leona ( Bebidas) y Colgat e Palm olive ( Produccin de
qum icos) .Adicionalm ent e en el Cuadro 16 se list an las em presas de m ayor cont ribucin en el
im puest o de rent a, de acuerdo al depart am ent o en donde est n ubicadas.
W&XYZ4[]\s4
3
1
Em presas con m ayor cont ribucin al I m puest o de Rent a
b](
*]33,
CARBONES DEL CERREJON LLC

BP EXPLORATION COMPANY
COLOMBIA LIMITED
4,89
4,81
TEPMA B.V.
3,87
OCCIDENTAL ANDINA LLC
3,53
OCCIDENTAL DE COLOMBIA INC
3,40
CERROMATOSO SA
2,64
HOCOL S.A.
2,34
CERREJON ZONA NORTE S A

CHEVRONTEXACO PETROLEUM
COMPANY
1,90
.! 3
CARBON Y DERIVADOS
EXTRACCION DE PETROLEO
CRUDO Y DE GAS NATURAL
INDUSTRIAS METALICAS BASICAS
CARBON Y DERIVADOS
10 BP SANTIAGO OIL COMPANY
1,57
11 PETROBRAS COLOMBIA LIMITED

COMERCIAL CODINSERG Y CIA
12 LTDA
1,48
COMERCIO AL POR MAYOR

1,27
13 CERVECERIA UNION S.A
1,09
14 DRUMMOND LTD
1,64
1,01
BEBIDAS
CARBON Y DERIVADOS
,]333b3,
3
ATLANTICO
BARRANQUILLA
CUNDINAMARCA
BOGOTA
CUNDINAMARCA
BOGOTA
CUNDINAMARCA
BOGOTA
CUNDINAMARCA
BOGOTA
CUNDINAMARCA
BOGOTA
CUNDINAMARCA
BOGOTA
BARRANQUILLA
ATLANTICO
CUNDINAMARCA
BOGOTA
CUNDINAMARCA
BOGOTA
CUNDINAMARCA
BOGOTA
CUNDINAMARCA
BOGOTA
ANTIOQUIA
ITAGUI
CUNDINAMARCA
BOGOTA
CUNDINAMARCA
BOGOTA
CUNDINAMARCA
BOGOTA
VALLE
CALI
15 OMIMEX DE COLOMBIA LTD
0,86
16 ORGANIZACIN TERPEL S.A.
0,81
17 COLGATE PALMOLIVE COMPAIA
0,76
PRODUCTOS QUIMICOS
18 CERVECERIA LEONA S A
0,75
BEBIDAS
CUNDINAMARCA
TOCANCIPA
19 EXXONMOBIL DE COLOMBIA S.A.
0,65
CUNDINAMARCA
BOGOTA
20 PERENCO COLOMBIA LIMITED
0,60

CUNDINAMARCA
BOGOTA
Xnmhc,n
: Elaboracin propia Bases de datos Est ados Financieros 2004 - Superint endencia de Sociedades
14
De acuerdo a los Est ados Financieros de 2004 de la Superint endencia de Sociedades, el valor t ot al fue de
$ 5.777.448.861
37

A m anera de snt esis en est a seccin, es convenient e r esalt ar que el im puest o de rent a en
Colom bia se caract eriza por ser pagado en su gran m ayora por sociedades. De acuerdo con la
DI AN en el ao 2004 se pr esent ar on solam ent e 523.122 declaraciones de rent a. De est e t ot al,
374.631 corr espondieron a personas nat urales, que aport aron slo el 4% del im puest o de rent a
recaudado. La cont ribucin de las sociedades se concent ra, a su t urno, en m uy pocas em pr esas,
t al com o lo describen los Cuadr os 10 y 11. Del t ot al de personas j urdicas ( 5.259) un nm er o
m inorit ario cor r esponden a la cat egora de grandes cont ribuyent es 15 , los que a su v ez aport ar on el
78% del recaudo t ot al.
W&XYZ4[]\smmktfm[]n%oYoe\bhlk_Y#\i[ve\ihc[,d #Xed gbh_Ymw%j.ktf#Xn%o.c!\Zmnlpinmhc,Ylf%\i[uvnmf%Yb[5c!Ybk_nmhc,\

! v3 3

3
&

3

& .
34 :
:
:
33
Xnmhc,nb`
3, .:
CERVECERIA UNION S.A
ALMACENES EXITO S A
CEMENTOS RIOCLARO S A
COMPAIA NACIONAL DE CHOCOLATES S.A.
COMPAIA DE GALLETAS NOEL S A
CARBONES DEL CERREJON LLC
CERREJON ZONA NORTE S A
CEMENTOS DEL CARIBE S A
C I CARBONES DEL CARIBE S A
TRANSPORTADORA DE GAS DE LA REGION CENTRAL DE
ENRON DEVELOPMENT & CIA.
CERVECERIA LEONA S A
YAZAKI CIEMEL S,A
BELSTAR S.A.
PRODUCTOS ALIMENTICIOS DORIA S A
CROWN COLOMBIANA S.A.
TERPEL DEL CENTRO S A
SUCESORES DE JOSE JESUS RESTREPO S.A
MANUFACTURAS DE ALUMINIO MADEAL S.A.
MABE COLOMBIA S.A.
EXPLANACIONES Y CONSTRUCCIONES LTDA.
COMPANIA COLOMBIANA DE CLINKER S A
PETROQUIMICA COLOMBIANA S A
CABOT COLOMBIANA S.A.
BIOFILM S.A.
COMPAIA HOTELERA DE CARTAGENA DE INDIAS S.A.
FRIOMIX DEL CAUCA S.A.
TERPEL SUR S A
PRODUCTOS DE COLOMBIA S.A.
LA CASA DEL ELECTRICISTA E.T.A LTDA
CERAMICA ITALIA S.A
COMERCIAL INDUSTRIAL NACIONAL S.A.
AUDIFARMA S.A.
COATS CADENA S A
INGENIO RISARALDA S.A
COMERCIALIZADORA INTERNACIONAL SANTANDEREANA
DE ACEITES S.A
MERCADOS DE FAMILIA S A
COLGATE PALMOLIVE COMPAIA
CEMENTOS DEL VALLE S A
LLOREDA S A EN ACUERDO DE REESTRUCTURACION
CARTON DE COLOMBIA S A
JOHNSON & JOHNSON DE COLOMBIA S.A.
Elaboracin propia Bases de datos Est ados Financieros 2004

Superint endencia de Sociedades
15
Para ser gran cont ribuyent e, no hay un t ope de ingresos est ablecido ( el t ope es para Aut orret enedores) ,
generalm ent e es la Adm inist racin de I m puest os es quien nom bra a los grandes cont ribuyent es por el
com port am ient o del I VA, ya sea por el ret eiva o el descont able, que originan saldo a favor significat ivo
peridicam ent e, es decir que no exist en en la act ualidad parm et ros legales para ser calificado com o t al, es a
libre albedro de la DI AN.
38

Ot r o aspect o im port ant e es que en la legislacin t ribut aria colom biana los beneficios t ribut arios
han venido generando dist orsiones que han hecho que el sist em a no sea claro y sencillo para los
cont ribuyent es. Prct icas com o la elusin, por ej em plo, se suceden al am paro de un Est at ut o
Tribut ario ext enso y com plej o, con diversos t r at am ient os especiales. El legislat ivo con el m ej or
propsit o de brindar condiciones propicias para el desarr ollo de algunos sect ores de la econom a,
grupos sociales, regiones, et c, ha cr eado beneficios t ribut arios que arr oj an result ados econm icos
favorables para sus cont ribuyent es que los ut ilizan pero sim ult neam ent e originan cost os fiscales
que er osionan los ingresos t ribut arios de la nacin. Un desafo en est e cam po es ubicar el punt o
m edio en el cual se ot or guen est e t ipo de beneficios sin afect ar la est abilidad de m ediano plazo de
las finanzas pblicas ni los principios const it ucionales que r egulan el sist em a t ribut ario nacional 16 .

&RQFOXVLRQHV
De acuerdo con la evidencia int ernacional, los cam bios fr ecuent es a las reglas t ribut arias, que se
m anifiest an en aj ust es en las t arifas, en las bases gravables, cam bios en beneficios t ribut arios,
et c, afect an negat ivam ent e el cr ecim ient o pot encial de las econom as y el bienest ar de la
poblacin. Durant e el siglo XX, en Colom bia se llevaron a cabo 24 reform as a los t ribut os
nacionales, de las cuales 10 sucedier on en la pr im era m it ad del siglo. En la dcada de los novent a
se r egist rar on 8 reform as, nm er o que no t iene ant ecedent es en la hist oria del pas. En lo corrido
de est a dcada ya se han im plem ent ado 3 r efor m as adicionales. En casi t odas las reform as, el
im puest o de r ent a ha sufrido aj ust es. La bsqueda de r ecursos fiscales para saldar el dficit
cr ecient e que se pr esent desde m ediados de los nov ent a, fue la principal m ot ivacin de est as
reform as, con lo cual la carga t ribut aria se elev a niveles que ex cedieron la m edia de Am rica
Lat ina.
En m at eria de t arifas sobr e la rent a, las r efor m as conduj er on a una t asa m arginal de 30% ent re
1990 y 1994. Ent r e 1995 y 1998, la t asa subi a 37,5% , debido a un recargo int roducido en la
legislacin. Sin em bargo el recargo pagado en un ao, se poda im put ar a gast os cont r a el
im puest o del ao siguient e. Est o gener a un efect o de alza de t asa por una v ez en 1995, y una
t asa efect iva del im puest o de 35,25% desde 1996 a 1998. A part ir de 1999 y hast a 2003, se
regulariz la t arifa en el 35% . Post erior m ent e, ent re 2004 y hast a 2006, la t asa m arginal subi a
38.5% ( considerando la sobr e- t asa de 10% int roducida en 2003) . Con la reform a t ribut aria de
2006, la t asa m arginal se r educe a 34% para 2007, y en adelant e se fij a en 33% , adem s que se
elim ina la sobr et asa. Todos est os cam bios en la t arifa son m uest ra de la falt a de est abilidad en las
reglas t ribut arias en nuest r o pas. Al considerar los aj ust es en la base gravable y en las
ex enciones, el panoram a es m s pr eocupant e.
Las cifras disponibles m s recient es a nivel int ernacional sealan que el Est ado Colom biano es uno
de Est ados de la regin que m s r ecauda im puest o a la rent a ( 7,0% del PI B) , lo cual reflej a el
esfuerzo fiscalizador de los lt im os aos. Si se com para con ot r os pases de Am rica Lat ina,
Colom bia claram ent e supera al prom edio que all se r egist ra ( de 5.2% del PI B para 2005) . No
obst ant e, la t ribut acin de rent a en Colom bia es relat ivam ent e baj a si se com para con el
prom edio de los pases de la OCDE ( de 17.2% para el 2005) , y con respect o al recaudo pr om edio
de los pases de la Unin Eur opea 17 ( de 11.4% para el 2005) .
16
Cuadernos de Trabaj o- Oficina de Est udios Econm icos DI AN- Efect o de la Deduccin del 30% por inversin
en Act ivos Fij os reales en el recaudo del I m puest o sobre la Rent a en Colom bia en el ao gravable 2004Past or Sierra Reyes.
17
UE ( 6) Alem ania, Blgica, Espaa, Francia, I t alia, Reino Unido.
39

La evidencia int ernacional confirm a que en los lt im os quince aos exist e una t endencia de
reduccin en las t arifas m arginales, En r elacin a las t arifas sobre las ut ilidades de las sociedades
de los pases em ergent es, est as se r eduj er on de un prom edio de 46,5% en 1992 a 20,6% en
2006. Los pases de la OECD la r eduj er on de un nivel prom edio de 37,1% en 1996 a 28,8% en
2006. Com o se m encion at rs, a difer encia de los que han v enido haciendo la gran m ayora de
pases, Colom bia aj ust al alza las t arifas para per sonas nat urales y para sociedades hast a
sit uarla en 38,5% en 2006, sit undose incluso por encim a de los est ndares int ernacionales.
Desde el punt o de vist a del cr ecim ient o pot encial de los pases, la relacin m s relevant e se
refiere a las t arifas en rent a que pagan las sociedades, en la m edida que pueden const it uir un
est im ulo a la inversin nacional y ext ranj era. Com o era de esperar se, la relacin ent re est as
variables ( t arifas m arginales vs. cr ecim ient o econm ico) es negat iva, significando que aquellos
pases que hist ricam ent e han t enido m enor es t arifas, han r egist rado m ay or es t asas de
cr ecim ient o econm ico. Para el caso de los pases em ergent es, nuevam ent e Chile e I rlanda
m uest ran alt as t asas de cr ecim ient o con baj as t arifas a las sociedades, m ient ras que en el ot r o
ext r em o est n la Repblica Checa y Gr ecia. Colom bia se encuent ra m uy cer ca de est e segundo
grupo. Para el grupo de pases de la OECD, en el prim er grupo sobr esalen China y Cor ea, m ient ras
en el ot r o ext rem o est n Alem ania e I t alia.
El im puest o de r ent a en Colom bia est com puest o por la ret encin en la fuent e y las llam adas
cuot as. En prom edio para el periodo 1993- 2006, el prim ero r epr esent o 2/ 3 part es y las cuot as 1/ 3
part e. El r ecaudo del im puest o a la rent a aum ent de 3.4% del PI B en 1990 a 7.0% en 2006, la
m ayor part e de est e t ribut o recae sobr e las per sonas j urdicas con una t arifa de 38,5%
( incluyendo el 10% de sobr et asa) .
Para el t ot al de perodo analizado ( 1993 a 2006) , en prom edio las ram as de la act ividad
econm ica con m ayor cont ribucin a las cuot as del I m puest o de Rent a fueron: Minero 37.9% ,
Ser vicios Financieros 15.7% y Manufact ura 12.2% , los cuales aport an con m s del 50% del t ot al.
La cont ribucin de Elect ricidad gas y vapor fue de 8.8% , Com ercio 7.8% , servicios de t ransport e,
alm acenam ient o y com unicaciones 7.1% , m ient ras que los sect or es que t ienen una m enor
cont ribucin son agr opecuario selvicult ura, caza y pesca 1.69% y const ruccin 2.54% , debido en
part e a la exist encia de beneficios t ribut arios para est os sect ores.
Las ram as que pr esent an m ayores t asas efect ivas son la Explot acin de m inas cant eras ( 12.4% ) ,
elect ricidad, gas y agua ( 3.8% ) , est ablecim ient os financieros, seguros, inm uebles y servicios a las
em pr esas ( 2.1% ) , Transport e alm acenam ient o y com unicaciones ( 1.9% ) , indust ria m anufact urera
( 1.8% ) y com er cio, reparacin, rest aurant es hot eles ( 1.4% ) . Por ot r o lado, las de m enor
cont ribucin son: Agropecuario, silvicult ura, caza pesca ( 0.3% ) , ser vicios sociales, com unales
per sonales ( 0.5% ) y const ruccin ( 0.9% ) .
As com o exist en unos sect or es especficos de la act ividad product iva que soport a
m ayorit ariam ent e el pago de las cuot as del im puest o de r ent a, t am bin se ident ifican grandes
disparidades en el pago de est e t ribut o que hacen las regiones. Por adm inist raciones t ribut arias en
el recaudo de cuot as, en prom edio para el perodo 1993 a 2006, sobresalen grandes
cont ribuyent es Bogot con 65% y Ant ioquia con 9.6% , per sonas j urdicas, Bogot 7.5% , Valle
6.6% , Crdoba 3.1% , At lnt ico 2.3% y Sant ander 1% . Por su part e, dent ro de las de m enor
part icipacin se encuent ran: Caquet 0.04% , Providencia 0.06% , Sucr e 0.09% , Nario 0.14% ,
Cesar 0.15% .
Ent re los cinco depart am ent os m s im port ant es en la generacin del I m puest o de Rent a per
cpit a a nivel nacional ( en prom edio para 1993- 2005) , se encuent ran Bogot 38.1% , en segundo
lugar est a Valle 8.5% , el t ercer lugar lo ocupa Ant ioquia 8.5% , el cuart o lugar dent ro de est e
ordenam ient o le cor r esponde a At lnt ico con 7.6% y el quint o lugar es para Crdoba con un
I m puest o de Rent a por habit ant e equivalent e al 5.1% . Se dest aca el elevado im puest o de rent a
per cpit a de Bogot , explicado bsicam ent e porque est a ciudad for m a part e de uno de los
40

principales t ringulos de desarr ollo, es decir que se pr esent a una m ayor conv ergencia de
em pr esas y adem s es donde t radicionalm ent e se ha concent rado la produccin nacional, sucede
lo m ism o en una pr opor cin m enor en las ciudades de Medelln, Cali y Barranquilla.
Ot r o aspect o a t ener en cuent a es que las regiones r elat ivam ent e rezagadas, Caribe, Cent ral Sur y
nuevos Depart am ent os, t ienen una part icipacin com parat ivam ent e m enor de la indust ria y m ayor
del com er cio, r est aurant es y hot eles. El caso cont rario ocurr e en las regiones pr speras, Cent ral
Occident al, Bogot , Cent ral Nort e y Pacfica, donde la indust ria t iende a regist rar una im port ancia
relat iva m ayor. Lo ant er ior indica que una regin avanzada com o Bogot , t iene una concent racin
relat ivam ent e alt a de la rent a en unas ram as de act ividad econm ica que son claves a la hora de
generar sinergias en el rest o de la econom a, por ej em plo, algunas indust rias y el sect or
financiero. Por el cont rario, la m inera, una de las act ividades con m ay or im pact o en el
cr ecim ient o de la rent a est a en regiones r ezagadas com o el Caribe y los Nuevos Depart am ent os.
El im puest o de r ent a no necesariam ent e se paga en la j urisdiccin adm inist rat iva que cor responde
al t errit orio en el que efect ivam ent e se desar r olla la act ividad econm ica. El caso de ECOPETROL
es claro para ilust rar el punt o. Est a em pr esa paga su im puest o de rent a en Bogot per o su
cont ribucin al PI B se cont abiliza en regiones diversas y dist ant es de Bogot . Alm acenes xit o
paga en Medelln y el com ercio lo ej erce en t odo el pas, la m ayora de bancos paga im puest os en
Bogot , y casos sim ilares se r egist ran con las aerolneas, servicios de t ransport e en general,
com er cio, t elecom unicaciones, et c.
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$QH[R/DV5HIRUPDVGHORV1RYHQWDV
/(<'( Est a ley int roduj o im port ant es cam bios en el im puest o al valor agregado que obedecieron
al "Program a de Apert ura Econm ica" del gobierno nacional de esos aos, y cuya finalidad era garant izar los
ingresos corrient es del est ado afect ados por la dism inucin del im puest o a las im port aciones y al arancel de
aduanas, cuyo obj et ivo prim ordial fue el de fort alecer el m ercado de capit ales react ivando el ahorro y la
inversin en la econom a y perfeccionar el sist em a int egral por inflacin, est im ular la inversin ext ranj era en
Colom bia, est ablecer la am nist a de saneam ient o de pat rim onios en el ext erior, para que los cont ribuyent es
del im puest o sobre la rent a y com plem ent arios que hubieran om it ido act ivos o bienes posedos en el ext erior
los declararan en ese perodo y cum plieran los requisit os que ordenaba la ley a cam bio de sanear el
pat rim onio, evit ando la dism inucin de los ingresos del gobierno ant e la reduccin de t asas arancelarias.
La Ley 49 de 1990 t am bin int roduj o la repat riacin de capit ales al pas con el obj et ivo de increm ent ar el
ahorro y la inversin en Colom bia, perm it iendo la ent rada de dineros del narcot rfico y dej ando ver la rpida
respuest a que t uvo la cuent a de capit ales para t asa de int ers com o a la t asa de cam bio. Most rando de t al
m anera que el m ercado era de capit ales abiert os. As m ism o perm it i declarar exent os de im puest o de rent a
y com plem ent arios a los fondos de inversin, los fondos de valores y los fondos com unes que adm inist raran
las ent idades fiduciarias con el obj et ivo de est im ular el m ercado de capit ales.
Se m odificaron las norm as t ribut arias respect o a los diferent es fondos de pensiones, de inversin, de
valores, fondos com unes y se cre el fondo de cesant as que orden la ley 50, por ot ro lado aum ent los
agent es ret enedores, t am bin se dism inuy gradualm ent e el im puest o sobre dividendos y part icipaciones
( del 20% al 12% ) .

/(< '( Los principales obj et ivos de est a reform a fueron el de solucionar el desequilibrio en las
finanzas pblicas, el cual surgi com o consecuencia de las m ayores responsabilidades del gobierno cent ral a
los m unicipios segn lo est ipulado en la Const it ucin de 1991, asegurando el equilibrio de las finanzas
pblicas en el m ediano y el largo plazo, rem plazando una m ayor cant idad de im puest os ext ernos por
aquellos de carct er int erno y asegurando que el m anej o fiscal de cort o plazo cont ribuyese al equilibrio
m acroeconm ico de igual m anera se buscaba iniciar un program a de inversiones en infraest ruct ura para
est im ular el proceso de apert ura econm ica.
En est a reform a se cre una cont ribucin especial para los aos 1993 a 1997 para los declarant es del
im puest o a la rent a, equivalent e al 25% del im puest o det erm inado en las declaraciones. Se perm it i la
solicit ud de un descuent o del 50% a quienes invirt ieran en acciones con un nivel de bursat ilidad alt o en:
em presas proveedoras de servicios pblicos, en part icipaciones o bonos de largo plazo, en cooperat ivas, o a
quienes ahorraran en fondos de pensiones. De ot ro lado, los fondos de inversin ext ranj era fueron incluidos
dent ro del grupo de no cont ribuyent es del im puest o sobre la rent a com o los depart am ent os, los m unicipios,
los t errit orios indgenas, y dem s ent idades t errit oriales, las superint endencias, los est ablecim ient os pblicos,
las em presas indust riales y com erciales del Est ado de orden depart am ent al, dist rit al y m unicipal y los dem s
est ablecim ient os oficiales descent ralizados, ent re ot ros. El m ism o t rat am ient o se le ot org a las Zonas
Francas.
Para las rem esas del ext erior se reduj o la t asa de im puest o gradualm ent e de 12% en 1992 a 7% en 1996.
Se crean t am bin los aut o- avalos cat ast rales en el Dist rit o, se incluyeron a las em presas pblicas y m ixt as
com o suj et as del im puest o de rent a ( ent re ellas las em presas com erciales del Est ado) , y se cre el Est at ut o
Ant i- evasin que est ablece norm as de cont rol fiscal e im pone fuert es sanciones a los evasores de im puest os.
Adem s se crean bonos de inversin forzosa, denom inados Bonos de Defensa y Seguridad I nt erna, en los
cuales las personas nat urales y j urdicas de m ayores ingresos se vean obligadas a invert ir el equivalent e del
5% del im puest o de rent a a su cargo.

45


/(<'( La reform a t ribut aria de est e ao busc fort alecer los procesos de apert ura com ercial y
privat izacin, proporcionar m ayor t ransparencia, equidad, neut ralidad y eficiencia a la est ruct ura t ribut aria,
t eniendo en cuent a su car ct er de m ecanism o de reasignacin de recursos en la sociedad, increm ent ar los
ingresos corrient es para el cum plim ient o de las obligaciones de gast o e inversin pblicas y corregir el
desequilibrio de las finanzas, asegurando as una m ay or est abilidad econm ica.
Se declararon com o ent idades cont ribuyent es las sociedades annim as, las em presas indust riales y
com erciales del est ado y las sociedades de econom a m ixt a. Las prdidas sufridas por est as sociedades
durant e los aos gravables en que no t engan la calidad de cont ribuyent es, podrn ser calculadas en form a
t erica, para ser am ort izadas dent ro de los cinco aos siguient es a su ocurrencia, de acuerdo con las norm as
generales" 1 . Se consideraron com o no cont ribuyent es los consorcios y uniones t em porales, puest o que est os
llevaban su cont abilidad y declaraban de m anera independient e. Tam poco Los fondos de inversin
ext ranj ero, aunque cuando se generaran dividendos t endran que pagar un im puest o del t reint a y cinco por
cient o ( 35% ) .
Con est a norm at iva se som et en al im puest o sobre la rent a, las corporaciones, fundaciones y sociedades sin
nim os de lucro, cuyo obj et ivo principal es dest inar sus recursos a la salud, educacin form al, cult ura es
decir a program as de desarrollo social. Est a ley pret enda increm ent ar los ingresos de la nacin, con la idea
de llevarlos al Plan Nacional de Desarrollo present ado por el gobierno. Buscando que los cont ribuyent es se
pusieran al da en sus pagos evit ando la evasin de im puest os y que no siendo as por m edio de sanciones se
recurrira a un m ayor recaudo.
La t arifa del im puest o de rent a t uvo un cam bio pas del 30 % al 35% para las sociedades, para las personas
nat urales las t arifas m arginales se increm ent aron y se cre la rent a presunt iva para grandes cont ribuyent es:
1.5% sobre el pat rim onio brut o o del 5% para el pat rim onio liquido.
Los cont rat os de Fiducia m ercant il, se causarn en el m om ent o en que se produzca un increm ent o en el
pat rim onio del Fideicom iso, sus ut ilidades sern declaradas en el m ism o ao que se causan a favor del
fideicom iso. Se causar el im puest o a la rent a siem pre y cuando que los pat rim onios cam bien de cabeza del
const it uyent e a ser part e de ot ra persona o beneficiario siem pre y cuando la t ransferencia sea de m odo
grat uit o. Los t enedores de t t ulos t am bin est arn suj et os al im puest o de rent a y com plem ent arios, ya que
poseen rendim ient os financieros y los t t ulos m ixt os ser el que corresponda a las rent as obt enidas.
Las subsidiarias o agencias en Colom bia t ienen derecho a deducir de sus ingresos las cant idades pagadas o
reconocidas por su casa m at riz, siem pre y cuando pract iquen las ret enciones en la fuent e del im puest o sobre
la rent a. En el art iculo 249 se present a por disposicin del est at ut o t ribut ario, a part ir de la vigencia de la
present e ley, los cont ribuyent es del im puest o sobre la rent a podrn descont ar del im puest o sobre la rent a y
com plem ent arios a su cargo, el 60% de las donaciones que hayan efect uado durant e el ao gravable a las
universidades pblicas o privadas, aprobadas por el I nst it ut o Colom biano para el Fom ent o de la Educacin
Superior, I CFES, que sean ent idades sin nim o de lucro .
Con base al art iculo 93, sobre bases y porcent aj es de Rent a Presunt iva: Par a efect os del im puest o sobre la
rent a se presum e que la rent a lquida del cont ribuyent e no es inferior a la cifra que result e m ayor ent re el
cinco por cient o ( 5% ) de su pat rim onio lquido o el uno y m edio por cient o ( 1.5% ) de su pat rim onio brut o, en
el lt im o da del ej ercicio gravable inm ediat am ent e ant erior . Los act ivos dest inados al sect or agropecuario y
pesquero no est arn incluidos en la rent a presunt iva y los prim eros Cient o Cincuent a Millones de Pesos
( $150.000.000) del cont ribuyent e se excluirn de la rent a presunt iva sobre el pat rim onio lquido.

/(< '( Est a Ley conocida com o Ley Pez, int ent aba at ender la em ergencia econm ica que
gener la avalancha sobre el ro Pez en el sur de Colom bia. Buscaba dar im pulso a la inversin privada y al
crdit o en est a zona. Con est e fin se ot orgaron una serie de beneficios t ribut arios de carct er nacional, en los
que se inclua la exencin del im puest o de rent a por un perodo de diez aos a las nuevas em presas que se
crearan en est a regin, de la m ism a m anera las ut ilidades de est as em presas quedaran libres de im puest os.
Ot ro de los beneficios fue el ot orgam ient o de un crdit o fiscal equivalent e al 15% de la inversin realizada y
la creacin de una zona fr anca t ecnolgica. Por lo t ant o el congreso de Colom bia decret a: Las exenciones de
im puest os que se est ablecen en el present e Decret o t endrn vigencia hast a el 31 de diciem bre del ao 2003.
46

En est a reform a t ribut aria se est ablecieron com o nuevos cont ribuyent es las em presas indust riales y
com erciales del Est ado y las sociedades de econom a m ixt a. Quedaron exent os de pago de im puest o a la
rent a los Consorcios, las Uniones Tem porales y los fondos de inversin de capit al ext ranj ero. Cuando los
ingresos de st os lt im os correspondieran a dividendos que de haberse dist ribuido a un resident e, hubieran
sido gravados, se gravaran con una t arifa del 35% de ret encin en la fuent e. I gualm ent e se est ablece que
est arn exent as del im puest o de rent a y com plem ent arios las nuevas em presas Agrcolas, Ganaderas,
Microem presas, est ablecim ient os Com erciales, I ndust riales, Turst icos, las com paas export adoras y Mineras
que no se relacionen con la exploracin o explot acin de hidrocarburos, que se inst alen efect ivam ent e en la
zona afect ada por el sism o y avalancha del ro Pez, y aquellas preexist ent es al 21 de j unio de 1994 que
dem uest ren increm ent os sust anciales en la generacin de em pleo, siem pre que est n localizadas en los
m unicipios sealados en el art culo 1o. del present e Decret o.
La Ley 218 de 1995 t am bin elim in la cont ribucin especial ( sobret asa de 25% ) que se haba creado en la
reform a de 1992 y la t arifa de descuent o por Cert ificados de Reem bolso Tribut ario ( CERT) se elev a 35%
para las sociedades. En cuant o a las ganancias ocasionales, la t arifa se fij en 35% .
/(< '( Est a ley aut oriz al gobierno
nacional a em it ir Bonos para la Seguridad. Las personas
j urdicas deban suscribir est os bonos, a excepcin de los cont ribuyent es al rgim en especial, las ent idades
oficiales y sociedades de econom a m ixt a de servicios pblicos dom iciliarios, y de t ransport e m asivo; las
licoreras oficiales, las lot eras t errit oriales y las ent idades oficiales, ent re ot ros. Las personas nat urales
est aban obligadas a suscribir est os bonos siem pre y cuando su pat rim onio lquido excediera $150.000.000 1 .
Mediant e la Ley 45 de 1996, el Congreso de Colom bia decret a: Art culo 4. Las prdidas sufridas en la
enaj enacin de los Bonos para la Seguridad no sern deducibles en el I m puest o sobre la rent a y
com plem ent arios. El valor de los Bonos m ient ras se m ant enga la inversin, se excluir del pat rim onio base
de rent a presunt iva. Los rendim ient os originados en los bonos sern considerados com o ingreso no
const it ut ivo de rent a . 1

/(< '( Con est a Ley se aut oriza al gobierno nuevam ent e a
em it ir los denom inados "Bonos de
Solidaridad para la Paz", que de igual form a deban ser suscrit os por t odas las personas j urdicas, con
excepciones cont em pladas por la Ley, y t odas las personas nat urales con un pat rim onio lquido superior
$150.000.000. El efect o del I m puest o sobre est a rent a originada por la enaj enacin de est os bonos, no ser
deducible sobre el im puest o de rent a y com plem ent arios. Mient ras se m ant enga la inversin de los bonos se
excluir del pat rim onio base de la rent a presunt iva. Est a reform a t uvo com o m et as principales generar
nuevos recursos para reducir el dficit fiscal que se present aba en las finanzas pblicas y reducir t arifas y
bases im posit ivas para hacer m s equit at iva y m enos dist orsionant e la est ruct ura t ribut aria. Adicionalm ent e,
buscando el fort alecim ient o del sist em a financiero, se cre el Gravam en a los Movim ient os Financieros que
sera de carct er t em poral.
/(< '(

En est a reform a se busc definir las com pet encias del cont orno t errit orial y se
declararon com o cont ribuyent es las caj as de com pensacin fam iliar, los fondos de em pleados y las
asociaciones grem iales pero est as no est aran som et idas a la rent a presunt iva. Se est ableci el beneficio de
audit ora, o abst encin de la revisin de la declaracin dent ro de los seis m eses siguient es, para los
declarant es del im puest o sobre la rent a del ao gravable de 1998, que increm ent en su im puest o net o de
rent a por lo m enos en un 30% .
Las nuevas exenciones que se est ablecieron fueron el pago de im puest o a la rent a sobre los int ereses
causados por ent idades baj o la vigilancia de la Superint endencia Bancaria. Los int ereses que se causar an a
ot ras personas o ent idades, nicam ent e seran deducibles en la part e que no excediera la t asa m s alt a que
se hubiera aut orizado cobrar a los est ablecim ient os bancarios, la cual sera cert ificada anualm ent e por la
Superint endencia Bancaria, Los ingresos percibidos por las organizaciones regionales de t elevisin y la
com paa de inform acin Audiovisuales, y por part e de la Com isin Nacional de Televisin, para est m ulo y
prom ocin a la t elevisin pblica. Las ut ilidades dist ribuidas a em presas indust riales y com erciales del Est ado
que prest aran servicios de t elefona local, as com o a sus accionist as. Las bonificaciones e indem nizaciones
que recibieran los funcionarios pblicos por program as de ret iro de las ent idades pblicas nacionales,
depart am ent ales, dist rit ales y m unicipales. I ncent ivo al ahorro t ribut ario de largo plazo para el fom ent o de la
const ruccin, quedaron exent as del im puest o a la rent a las sum as que dest inaran los t rabaj adores al ahorro
en las cuent as de "Ahorro para el Fom ent o a la Const ruccin AFC", siem pre que no excedieran un 30% de
47

su ingreso laboral del ao y fueran m ant enidas en la cuent a por un periodo m nim o de cinco aos. En la
part e laboral, se gener un descuent o equivalent e al m ont o de los gast os por salarios y prest aciones
salariales canceladas en el ao que correspondieren a nuevos em pleos direct os. Est o hara part e del
im puest o net o de rent a del quince por cient o ( 15% ) siem pre y cuando el em pleo dem ost rara crecim ient o con
respect o al ao ant erior.
48

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F INANZAS Y P OLTICA E CONMICA VOLUMEN 2(1), 23-37, 20 0 7

Recibido: (09/05/08). Aprobado: (20/06/08)

E L IMPUESTO DE RENTA EN COLOMBIA:

E L IMPUESTO DE RENTA EN COLOMBIA:

E L IMPUESTO DE RENTA EN COLOMBIA:

+-, . /%01/32 ,5476/

20.90 21.40 21.30 22.10 22.30 19.90 18.00 18.70 19.50

E L IMPUESTO DE RENTA EN COLOMBIA:

E L IMPUESTO DE RENTA EN COLOMBIA:

E L IMPUESTO DE RENTA EN COLOMBIA:

%5 [S 5%5 ] 551 55 ;5][[% 5 3[& 

E L IMPUESTO DE RENTA EN COLOMBIA:

Ver: ht t p: / / www .dnp.gov.co/ paginas_det alle.aspx?idp= 41

E L IMPUESTO DE RENTA EN COLOMBIA:

E L IMPUESTO DE RENTA EN COLOMBIA:

Aumento en el impuesto sobre la

Impuesto del 2x1000 a las

IVA : ampliacin de la cobertura

Normas para fortalecer lucha

Algunas exenciones sobre ingresos

Ampliacin de cobertura en IVA y Renta.

Principales Reform as a los I ngresos Tribut arios del gobierno

E L IMPUESTO DE RENTA EN COLOMBIA:

E L IMPUESTO DE RENTA EN COLOMBIA:

Base I m plcit a del I m puest o a la Rent a

*Tasa efectiva entre 1995 y 1997

E L IMPUESTO DE RENTA EN COLOMBIA:

CK?GL M BNM CNBNM HEO

`a[ CE?L M BNM CNBNM HEO P M b

]\[W?A@QL @QOGBNM HTO<@O<^WC)_0DA@QOGL @

E L IMPUESTO DE RENTA EN COLOMBIA:

E L IMPUESTO DE RENTA EN COLOMBIA:

Principales concept os de Ret encin en la Fuent e por Rent a8

Qv |gvQwWr\wax0yz sAxwaxu t+W wax0r\wWsAvv wax0rt

tv0r\z yQz tQyQz sAx:

28,7 3,5 14,5

Cifras en Millones de Pesos Corrientes

E L IMPUESTO DE RENTA EN COLOMBIA:

Part icipacin Sectorial en el I m puest o de Rent a Prom edio 1993- 2006

Serv, Transporte, Almacen. y

Electricidad, Gas y Vapor

QKN  QT NKNT \a0 000

Adicionalm ent e de la Gr fica 5 y Cuadro 5, se observ a lo siguient e:

E L IMPUESTO DE RENTA EN COLOMBIA:

Part icipacin Sect orial en el I m puest o de Rent a

Electricidad, Gas y Vapor

E L IMPUESTO DE RENTA EN COLOMBIA:

El sect or Servicios Financieros consolid su cr ecim ient o, pasando de 11.7% al 35.5% en el

F INANZAS Y P OLTICA E CONMICA VOLUMEN 2(1), 23-37, 20 0 7

Saldo a Pagar del I m puest o de Rent a por sect or Econm ico.

-11,68 115,08 117,59 222,66 -41,32

11,12 -12,05 -32,75

-0,53 330,72 -59,86 235,66

52,13 -21,67 -53,91 612,97 132,79 -31,83 -12,87 132,02 23,91

823.549 1.917.111 1.306.894 1.138.669 2.641.913 3.273.570 4.031.926

Electricidad, Gas y Vapor

F INANZAS Y P OLTICA E CONMICA VOLUMEN 2(1), 23-37, 20 0 7

5.2 Declaraciones por subsect or econm ico 11 .

Part icipacin del I m puest o de Rent a por Subsect or Econm ico

Servicios de hoteles, restaurant. y similares

Comercio al por menor

Servicio de transp, almacenam. y comunicac.

Electricidad, gas y vapor

+-,.0/2143 503 ,.653 798;:&,/670<>=@?63 7AB(("#: %"))"'

+-, . /%01/32 ,5476/

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CK?GLM BNM CNBNM HEO

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