TEORIA CONTABLE

QU SON LAS NORMAS?

Son reglas que se deben seguir o a que se deben ajustar las conductas, tareas, actividades, etc.
Las normas contables hacen referencia a las reglas para la preparacin de informacin contable. La
existencia de tales reglas se justifica por la presencia de un inters pblico sobre tales estados.
De acuerdo con las cuestiones que regulan, existen tres tipos:
a) De reconocimiento: determinan los momentos de registracin o darse de baja los activos y
los pasivos;
b) De medicin: establecen como asignar medidas monetarias a los elementos de los informes
contables y
c) De exposicin: disponen el contenido y la forma de los estados financieros.
Algunas normas contables tienen que ver tanto con la medicin del patrimonio como con el
contenido y la forma de los estados financieros.
Son las relacionadas con:
a) El cumplimiento de los requisitos de la informacin contable.
b) La unidad de medida a emplear
c) Definicin del ente emisor de los estados financieros
d) Aplicacin de normas o criterios alternativos
e) Aplicacin del concepto significacin
Una segunda clasificacin:
Normas contables legales aplicadas por los emisores de los estados financieros.
Normas contables profesionales son las establecidas como punto de referencia para la
emisin de informes de auditoria y revisiones.

LA COMPARABILIDAD INTERNACIONAL DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Las economas locales y los mercados de capitales funcionaban con independencia, la cuestin de
la comparabilidad entre estados financieros de diversos entes, preocupaba en relacin con el
desarrollo de las normas contables locales.
La globalizacin hizo que la cuestin adquiriese dimensin internacional.
La preocupacin se fue instalando en las dcadas de los 60, 70 y 80, y creci aceleradamente en la
del 90, debido a la internacionalizacin de los mercados capitales, facilitada por el espectacular
desarrollo de la tecnologa.
A la fecha, los mercados y comisiones de valores aceptan la cotizacin de ttulos de capital o de
deuda por parte de empresas domiciliadas en otros pases, que estn obligadas a presentarles
estados financieros. Y como los estados preparados con juegos de normas contables originados en
diversos pases no son totalmente comparables, son cada vez mas frecuentes las demandas de
algn tipo de armonizacin o convergencia de esas normas contables.
Estn tambin interesadas en la comparabilidad internacional de la informacin contable:
a) Las entidades financieras
b) Organismos gubernamentales (que efectan prstamos a entes situados en diversos
pases).

EL PROBLEMA DE LA UNIDAD DE MEDIDA

Aunque todos los entes del mundo lleguen alguna vez a emplear las mismas normas contables, sus
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estados financieros seguiran siendo incomparables, debido al empleo de mediciones contables

basadas en unidades de medidas diversas.
Es un error suponer que la solucin al problema es:
Elegir una moneda comn
Convertir a ella las cifras de los estados financieros aplicndoles el tipo de cambio entre
ambas monedas a la fecha de ellos.
Porque este procedimiento provocara distorsiones.
Para que la comparabilidad fuese perfecta, todos los emisores de estados financieros tendran que
usar la misma unidad de medida y las mismas normas contables, las cuales deberan prever el
ajuste por inflacin. Y para que esto fuese posible, habra que:
Elegir una unidad de medida universal
Crear una moneda imaginaria

ALGUNAS SOLUCIONES AL PROBLEMA DE LAS NORMAS

CONTABLES
Diversas soluciones para la preparacin de un juego de estados financieros:
Que se a el nico presentado
Que se agregue a los preparados sobre la base de las normas contables locales.
Un segundo caso:

Preparado de un acuerdo con las normas contables locales, que servira de base para
la aplicacin de la legislacin del pas.

El confeccionado para mejorar la comparabilidad internacional de los datos contables.

Soluciones propuestas:

Conciliaciones de las normas locales (permitir a sociedades extranjeras que cotizan

ttulos que presenten estados financieros elaborados de acuerdo a Normas Contables
con su propio pas. Condicin: que expongan los importes determinados aplicando
Normas Contables locales de partidas claves de informacin de esos estados)

Armonizacin o convergencia(de modo que las diferencias entre normas de distintos

mbitos geogrficos se reduzcan re queriendo de: un juego de normas adoptado en
diferentes pases para el desarrollo de las NC locales y que los organismos locales de
emisin de NC lo acepten y el juego debera ser de alta calidad )

Unificacin (aplicacin de las mismas normas)

Unificacin limitada a ciertos emisores(requerir la aplicacin de las NIFF a empresas

con cotizacin )
Las NIFF son normas contables adoptadas por el IASB (junta de normas internacionales de
contabilidad), constituyen os estndares internacionales o normas internacionales en el desarrollo
de la actividad contable y suponen un manual contable, se establecen alineamientos para llevar la
contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo. Se conocen con las siglas NIC (19732001fueron dictadas por el IASC (comit de normas internacionales de contabilidad) se matizan a
travs de las interpretaciones que se conocen con las siglas SIC (comit de interpretaciones) y
CINIIF (comit de interpretaciones de las normas internacionales de la informacin financiera))
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PRINCIPIOS BSICOS DE LAS NIIF

Comprensibilidad: La informacin debe ser fcilmente comprensible para los usuarios,
respecto a quienes tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas, del mundo de
los negocios, as como de contabilidad, y que tienen la intencin y voluntad de analizar la
informacin en forma razonablemente cuidadosa y diligente.
Relevancia: La informacin debe ser importante para las necesidades de la toma de
decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de relevancia cuando ejerce
influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar hechos
pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
Confiabilidad: La informacin tambin tiene que ser fiable. La informacin posee la cualidad
de fiabilidad cuando est libre de errores significativos y de sesgo o perjuicio, y los usuarios
pueden confiar en que la imagen fiel de los que pretende representar, o de lo que puede
esperarse razonablemente que represente.
Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los Estados Financieros de una
empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y de
sus resultados. Tambin deben ser capaces de comparar los estados financieros de empresas
diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera, resultados y cambios en la posicin
financiera en trminos relativos.

MARCO CONCEPTUAL
El Marco Conceptual define los conceptos esenciales relacionados con la preparacin y
presentacin de los estados financieros para usuarios externos, siendo su objetivo ayudar o
facilitar:
.1 La emisin y revisin de las normas y procedimientos relativos a la presentacin de
estados financieros
.2 La preparacin de los estados financieros, la aplicacin de las normas de contabilidad,
as como el tratamiento de materias que no han sido todava objeto de una norma de
contabilidad
.3 La interpretacin de la informacin contenida en los estados financieros preparados
siguiendo las normas de contabilidad
.4 La formacin de una opinin, por parte de los auditores externos, acerca de si los
estados financieros han sido preparados de acuerdo con las normas de contabilidad
aprobadas y vigentes
.5 La entrega de informacin, a todos los interesados en la emisin de normas de
contabilidad, acerca de las bases utilizadas en dicho proceso
El Marco Conceptual comprende los siguientes aspectos:

El objetivo de los estados financieros.

Las caractersticas cualitativas que determinan si la informacin contenida en los estados

financieros es til.

La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que conforman los estados

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financieros.

Conceptos de Patrimonio y del mantenimiento del Patrimonio.

NIIF vigentes
NIIF 1. Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
(2004).
Esta norma regula que empresas deben aplicar las NIIF, los objetivos, el procedimiento a aplicar,
las exenciones de aplicar alguna NIIF.
En cuanto al procedimiento esto es lo que dice la norma: La entidad preparar un balance de
apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transicin estas. Este es el punto de partida para la
contabilizacin segn las NIIF. La entidad no necesita presentar este balance de apertura en sus
primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Es decir que se actuar desde un ao antes
acorde a dichas normas.
Respecto a las polticas contables esto es lo que se puede leer: La entidad usar las mismas
polticas contables de acuerdo a las NIIF. Estas polticas contables deben cumplir con cada NIIF
vigente en la fecha de presentacin de sus estados financieros en periodo de vigencia de las
mismas.
En definitiva si una pyme por ejemplo debe presentar sus cuentas el prximo 31 de Diciembre
(2006), pues debe hacerlo segn el PGC, pero para el siguiente ao ya debe presentar sus cuentas
segn la normativa vigente en ese momento (NIIF). Pero a su vez durante el ejercicio 2006
tambin tendrn sus cuentas segn las NIIF, aunque no sea obligatorio, para de esta forma, poder
establecer una comparativa para el prximo ejercicio de 2007
NIIF 2. Pagos basados en acciones. (2004).
Va dirigido a todas aquellas transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo o
mediante instrumentos de patrimonio en las que se reciba bienes o servicio a cambio. La forma de
actuar ser la segn dice la norma:La entidad reconocer los bienes o servicios recibidos en una
transaccin con pagos basados en acciones, en el momento de la obtencin de dichos bienes o al
recibir los servicios. La empresa reconocer el incremento de patrimonio neto, si los bienes o
servicios hubiesen sido recibidos en una transaccin con acciones de por medio.
NIIF 3. Combinaciones de negocio. (2004).
El mtodo de adquisicin consiste en lo siguiente:
Identificacin de la empresa adquiriente. Segn la misma norma se define como empresa
adquiriente a la que toma el mando del conjunto de entidades. Valoracin del coste de la
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combinacin de negocios. Distribucin en la fecha de adquisicin del coste de la combinacin de

negocios entre los activos adquiridos, y los pasivos asumidos. Segn la misma norma se define
como empresa adquiriente a la que toma el mando del conjunto de entidades.
Respecto a la valoracin del coste de la combinacin de negocios corresponde a la empresa
adquiriente. Ese coste se obtendr de la suma de los valores razonables de los activos entregados
y los pasivos asumidos. Adems de los costes directamente ocasionados por la operacin de
negocios.
NIIF 4. Contratos de seguro. (Marzo de 2004).
Las compaas tienen que publicar en sus informes anuales mucha informacin adicional relativa a
sus contratos de seguro, como por ejemplo el contrato. Se prohben las provisiones de
estabilizacin y catstrofes. Al parecer esta era una prctica comn en pases en los que las
catstrofes naturales son cotidianas. De esta forma absorban parte del impacto producido en sus
cuentas por la catstrofe. Algunas opciones y garantas integradas del contrato de seguro estn
sujetas al valor razonable tambin. Los activos financieros en el que se concentra la base de las
aseguradoras, se contabilizaran por el valor razonable y no por el valor histrico.
NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas. (2004).
La norma define los activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos
para la venta.
La medicin de dicho valor ser al ms bajo entre su valor neto y su valor razonable, menos los
costes de venta y su depreciacin a fecha de anulacin del activo.
Una empresa clasificar a un activo no corriente como mantenido para la venta, si su importe se
recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta.
Con esta NIIF queda derogada la N IC 35 (Explotaciones en interrupcin definitiva).
NIIF 6. Exploracin y evaluacin de los recursos minerales. (2004).
Pide que las empresas que reconozcan activos para la exploracin y evaluacin realicen una
comprobacin del deterioro del valor de los mismos mediante el procedimiento que marque la
propia NIIF. Aqu entra en accin la NIC 36 a su vez (Deterioro del valor de los activos).
NIIF 7. Instrumentos financieros. Informacin a revelar. (2005).
Esta norma fue publicada en Agosto de 2005, y reemplaza a la NIC 30 (Informaciones a Revelar en
los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares)
En primer lugar hay que decir que los instrumentos financieros son instrumentos de financiacin,
bancarios y no bancarios, que canalizan el ahorro hacia la inversin y facilitan el acceso de la
empresa a recursos financieros necesarios para el desarrollo de proyectos de inversin.

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La norma pretende que se conozcan los riesgos de la financiacin, y el rendimiento obtenido a

dicha financiacin.
Esta es la informacin financiera que debe revelar una empresa en sus cuentas:

el significado de los instrumentos financieros para la posicin financiera y la funcin de la

empresa.

informacin cualitativa y cuantitativa acerca de los riesgos que provienen de los

instrumentos financieros. Las informaciones cualitativas describen objetivos, polticas y
procesos de la administracin, para gestionar esos riesgos. Las informaciones cuantitativas
dan informacin sobre la extensin en la que la entidad est expuesta al riesgo, basada en
informacin provista internamente a los administrativos de nuestra empresa.

Entre los datos cualitativos y cuantitativos se puede uno llegar a hacer una idea real de los
instrumentos financieros de la empresa.
8. Segmento de operacin

9. Instrumentos Financiero
Emitida en noviembre del 2009, pero su vigencia comienza el 1ero de enero del 2013. Pero se
permite la aplicacin anticipada.

INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS DEL IASB

CINIIF 1. Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauracin y Similares.
CINIIF 2. Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares.
CINIIF 4. Determinacin de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento.
CINIIF 5. Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del servicio, la Restauracin y
la Rehabilitacin Medioambiental.
CINIIF 6. Obligaciones Surgidas de la Participacin en Mercados Especficos - Residuos de
Aparatos Elctricos y Electrnicos.
CINIIF 7. Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias.
CINIIF 9. Nueva Evaluacin de Derivados implcitos.
CINIIF 10.
Informacin Financiera Intermedia y Deterioro del Valor.
CINIIF 12.
Acuerdos de Concesin de Servicios.
CINIIF 13.
Programas de Fidelizacin de Clientes.
CINIIF 14.
El Lmite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligacin de Mantener un
Nivel Mnimo de Financiacin y su Interaccin.
CINIIF 15. Acuerdos para la Construccin de Inmuebles.
CINIIF 16.
Coberturas de una Inversin Neta en un Negocio en el Extranjero.
CINIIF 17.
Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo.
CINIIF 18.
Transferencias de Activos procedentes de Clientes.
CINIIF 19.
Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos del Patrimonio.
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NORMAS EMITIDAS POR EL IASC

NIC 1. Presentacin de Estados Financieros.
NIC 2. Inventarios.
NIC 7. Estado de Flujos de Efectivo.
NIC 8. Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
NIC 10. Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se Informa.
NIC 11. Contratos de Construccin.
NIC 12. Impuesto a las Ganancias.
NIC 16. Propiedades, Planta y Equipo.
NIC 17. Arrendamientos.
NIC 18. Ingresos de Actividades Ordinarias.
NIC 19. Beneficios a los Empleados.
NIC 20. Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre
Ayudas Gubernamentales.
NIC 21. Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera.
NIC 23. Costos por Prstamos.
NIC 24. Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas.
NIC 26. Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro.
NIC 27. Estados Financieros Consolidados y Separados.
NIC 28. Inversiones en Asociadas.
NIC 29. Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias.
NIC 31. Participaciones en Negocios Conjuntos.
NIC 32. Instrumentos Financieros: Presentacin.
NIC 33. Ganancias por Accin.
NIC 34. Informacin Financiera Intermedia.
NIC 36. Deterioro del Valor de los Activos.
NIC 37. Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
NIC 38. Activos intangibles.
NIC 39. Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.
NIC 40. Propiedades de Inversin.

INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS DEL IASC

SIC 7.
SIC 10.
SIC 12.
SIC 13.
Participantes.
SIC 15.
SIC 21.
SIC 25.
Accionistas.

Introduccin del Euro.

Ayudas Gubernamentales - Sin Relacin Especfica con Actividades de Operacin.
Consolidacin - Entidades de Cometido Especfico.
Entidades Controladas Conjuntamente - Aportaciones No Monetarias de los
Arrendamientos Operativos - Incentivos.
Impuesto a las Ganancias - Recuperacin de Activos No Depreciables Revaluados.
Impuesto a las GananciasCambios en la Situacin Fiscal de la Entidad o de sus

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SIC 27. Evaluacin de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un
Arrendamiento.
SIC 29. Acuerdos de Concesin de Servicios: Informacin a Revelar.
SIC 31. IngresosPermutas de Servicios de Publicidad.
SIC 32. Activos IntangiblesCostos de sitios web.

OBSERVACIONES
NIIF: Normas Internacionales de Informacin Financiera.
NIC: Normas Internacionales de Contabilidad.
CINIIF: Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
SIC: Comit de Interpretaciones Permanente del IASC.
IASC: Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (1973 2001).
IASB: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (2001 2011).

NIIF EN ARGENTINA
Muchos pases estn en proceso de adoptar las normas y muchos otros ya lo han echo. Esto
se debe a que como nos encontramos en el mundo de los negocio se ha globalizado, es de gran
utilidad contar con un lenguaje contable comn. De esta manera se inici un proceso de
adaptacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) como normas propias.
Son constantes los avances que se han registrado y se seguirn registrando en los procesos de
adaptacin de las normas contables locales hacia las NIIF.
La crisis financiera global, lejos de detener o demorar este proceso, lo est consolidando.
Los lderes del G20, reunidos en Londres el 2 de abril de 2009, incluyeron en su declaracin un
llamado a los organismos emisores de normas contables para trabajar urgentemente con los
reguladores en el mejoramiento de las normas y en el logro de un nico conjunto de normas
contables globales de alta calidad.
(..) En Latinoamrica el proceso de adopcin de NIIF se ha ido consolidando, al sumarse Chile
y Brasil a esta iniciativa. En Argentina se ha materializado un proyecto muy significativo en este
sentido, al aprobarse la Resolucin Tcnica N 26 de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas (FACPCE), por medio de la cual, a partir de los ejercicios que
se inicien desde del 1 de enero de 2011 en adelante, la aplicacin de las NIIF se hace obligatoria
para las entidades que estn bajo la rbita de la Comisin Nacional de Valores por cotizar sus
ttulos valores pblicamente y optativa para otros entes. Es de esperar que otros organismos de
control locales se sumen a la aceptacin de las NIIF como base contable de preparacin de
informacin financiera. A su vez esta Resolucin Tcnica es la que adopta de manera plena y sin
reservas las NIIF para su aplicacin obligatoria por las empresas de oferta pblica y admite la
adopcin voluntaria de tales normas para toda otra sociedad constituida en el pas. Es una
tradicin de largo tiempo en Argentina que las entidades que por su ramo o por su tipo de
personalidad jurdica tienen organismos de control especializados, como el Banco Central de la
Repblica Argentina, o la Superintendencia de Seguros de la Nacin, entre otros, utilicen en la
preparacin de sus estados contables las normas contables de los respectivos organismos de
control. Por esa razn, quedan fuera del mbito de la Resolucin Tcnica y quedarn asimismo
fuera del mbito de la Resolucin General que emita la Comisin Nacional de Valores las entidades
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financieras, compaas de seguros, sociedades cooperativas y asociaciones civiles.

Este proceso de adopcin de las NIIF en la Argentina fue resultado de un proceso
desarrollado en conjunto por la Comisin Nacional de Valores y la Bolsa de Comercio de Buenos
Aires con la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas. Se trabaj
primero en la preparacin de un plan detallado de implementacin y los pasos previstos se vienen
cumpliendo rigurosamente.
Las NIIF sern de aplicacin obligatoria a partir del 1 de enero de 2012 para las entidades
incluidas en el rgimen de oferta pblica (es decir, las entidades cuyos instrumentos de deuda o de
patrimonio se negocian en el mercado burstil local, o que hayan obtenido la autorizacin para
hacerlo), con ciertas excepciones como los bancos y las compaas de seguros. Sin embargo, se
permite su aplicacin anticipada.
Todas las dems entidades fuera de este alcance o exentas de la aplicacin obligatoria de las
NIIF completas podrn adoptar
las NIIF completas
las NIIF para Pymes (siempre y cuando stas renan ciertos requisitos)
los principios contables (PCGA argentinos) ya emitidos o que emita en un futuro el
organismo profesional local, a partir de esa fecha
Sin embargo, las NIIF no podrn ser aplicadas por estas otras entidades sin la aprobacin del
organismo regulador societario correspondiente. A la fecha, no existe un plazo fijado para que
estos organismos requieran o permitan el uso de las NIIF.
Las principales diferencias entre las NIIF completas y los PCGA argentinos, se refieren a las
diferentes cuestiones, por lo que trataremos algunos puntos:

PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros consolidados constituyen la informacin financiera bsica segn las
NIIF. Sin embargo, segn los PCGA argentinos, tales estados financieros consolidados se
presentan como informacin complementaria, constituyendo los estados contables
individuales requeridos por ley la informacin bsica de la entidad controlante segn estos
principios.
Segn las NIIF, los activos y pasivos corrientes y no corrientes deben presentarse como
captulos separados en el estado de situacin financiera (por lo general, las partidas no
corrientes se presentan antes que las partidas corrientes), salvo en el caso de que una
presentacin basada en la liquidez proporcione informacin fiable y ms pertinente (en ese
caso, los activos y pasivos debern presentarse por orden de liquidez). La clasificacin en
partidas corrientes y no corrientes debe determinarse considerando la realizacin estimada
para el activo o la cancelacin esperada para el pasivo dentro del plazo de doce meses
posteriores a la fecha de cierre del perodo sobre el que se informa, o dentro del plazo que
corresponda al ciclo operativo normal, aun cuando ese ciclo supere el perodo de doce
meses. Segn los PCGA argentinos, el ciclo operativo normal no es un parmetro a ser
considerado para determinar la clasificacin de los activos y pasivos en corrientes y no
corrientes. Asimismo, los activos corrientes y no corrientes deben presentarse en funcin a
su liquidez decreciente, y los pasivos corrientes y no corrientes, en funcin a su naturaleza.

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Segn las NIIF, las participaciones no controladoras se presentan como un componente

separado dentro del patrimonio. Los PCGA argentinos presentan las participaciones no
controladoras en una lnea separada entre los captulos de pasivo y patrimonio en el estado
consolidado de situacin financiera
Los conceptos reconocidos como otro resultado integral segn las NIIF pueden tener
similitudes con ciertos conceptos de ingresos diferidos reconocidos segn los PCGA
argentinos. Sin embargo, segn las NIIF tales conceptos se presentan en el estado del
resultado integral, pero como un componente separado del patrimonio segn los PCGA
argentinos, dado que el estado del resultado integral no existe para estos ltimos.
Segn las NIIF, se prohbe la presentacin de conceptos de ingresos y gastos como partidas
extraordinarias en el estado del resultado integral (o el estado del resultado separado, en
caso de presentarse), o en las notas complementarias. Adems, las NIIF requieren presentar
un anlisis de los gastos reconocidos en resultados utilizando una clasificacin basada ya
sea en su naturaleza o en su funcin dentro de la entidad, segn cul sea la clasificacin
que brinde informacin fiable y ms pertinente. Segn los PCGA argentinos, los conceptos
de ingresos y gastos considerados inusuales y no recurrentes, derivados de eventos que se
encuentran ms all del control de la entidad, deben presentarse como partidas
extraordinarias en el estado del resultado. Asimismo, los gastos reconocidos en resultados
deben presentarse clasificados segn su funcin en el estado del resultado, con un detalle
adicional segn su naturaleza como informacin complementaria.
La informacin complementaria a travs de las notas y otras revelaciones relacionadas
requerida por las NIIF es considerablemente ms detallada e integral que la requerida por
los PCGA argentinos. Adems, la informacin sobre los segmentos de operacin segn las
NIIF sigue el enfoque de gestin, mientras que segn los PCGA argentinos se sigue el
enfoque de presentacin de informacin contable.

INFORMACIN FINANCIERA RE-EXPRESADA EN MONEDA

CONSTANTE
Respecto de la presentacin de informacin financiera en economas hiperinflacionarias,
tanto las NIIF como los PCGA argentinos presentan similitudes con respecto a los hechos y las
condiciones de carcter subjetivo que debern evaluarse y cumplirse para concluir si corresponde
re-expresar en moneda constante la informacin financiera presentada. Sin embargo, los PCGA
argentinos no hacen referencia a ningn umbral cuantitativo, como es el caso del indicador del
100% de inflacin acumulada previsto en las NIIF. Ms an, segn los PCGA argentinos la
evaluacin de tales hechos y la conclusin definitiva sobre si se requiere presentar informacin
financiera re-expresada depende solamente de la evaluacin y juicio de los organismos
profesionales que sancionan los principios contables o de otros organismos reguladores (en el caso
de las sociedades que cotizan en bolsa), mientras que segn las NIIF, tal decisin final es una
cuestin de evaluacin y juicio de la gerencia. Consecuentemente, la presentacin de informacin
financiera re-expresada en moneda constante podra ser requerida en distintos momentos segn
se trate de las NIIF o los PCGA argentinos.

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11

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE ACTIVOS Y PASIVOS

Los principios de valuacin aplicados segn las NIIF tambin podrn diferir significativamente
en comparacin con los PCGA argentinos, por ejemplo, en las siguientes situaciones:

INVENTARIOS
Los cambios que la aplicacin de NIIF prev son diversos. Uno de los cambios que merecen
principal atencin es la medicin de los inventarios. Segn las normas locales, los bienes de cambio
son medidos segn su costo de reposicin a la fecha de cierre de ejercicio, reconociendo los
resultados por tenencia que se produzcan entre la fecha de su adquisicin y el cierre de ejercicio.
Bajo NIIF, los inventarios deben ser medidos a su costo lo que implica, adems, definir un mtodo
de descarga (vg. PEPS, PPP). Este cambio tiene directo impacto en la determinacin del resultado
del ejercicio, por cuanto la oportunidad del reconocimiento de los resultados se ver postergada a
travs de un mayor margen bruto recin en el momento de la venta de esos bienes.

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Despus de su reconocimiento inicial, las NIIF permiten que las propiedades, planta y equipo
se midan utilizando el modelo del costo o el modelo de revaluacin. Si se opta por el modelo de
revaluacin, todo incremento en el importe en libros del activo deber reconocerse en el otro
resultado integral y acumularse en el patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit de
revaluacin. Ese incremento por revaluacin podr mantenerse en el patrimonio o transferirse
directamente a los resultados acumulados cuando el activo sea dado de baja en cuentas (por su
retiro o venta), o a medida que fuera utilizado (a travs de su depreciacin). El modelo de
revaluacin est prohibido bajo los PCGA argentinos. Sin embargo, ciertos saldos relacionados con
incrementos por revaluaciones pueden continuar existiendo a la fecha segn los PCGA argentinos,
como resultado de revaluaciones anteriores de propiedades, planta y equipo que haban sido
permitidas por PCGA anteriores. En esos casos, las revaluaciones debern permanecer en los
importes de libros de las propiedades, planta y equipo, y los incrementos relacionados transferidos
a los resultados cuando se produzca la baja en cuentas del activo (por su retiro o venta), o a
medida que fuera utilizado (a travs de su depreciacin). Por otro lado, las NIIF requieren la
capitalizacin de los costos por prstamos sobre los activos evaluados como aptos, mientras que
los PCGA argentinos admiten que tal capitalizacin sea optativa.

ACTIVOS INTANGIBLES
Despus de su reconocimiento inicial, las NIIF permiten que los activos intangibles se midan
utilizando el modelo del costo o el modelo de revaluacin, tal como se describi ms arriba para
las propiedades, planta y equipo. Sin embargo, la aplicacin del modelo de revaluacin resulta
extremadamente inusual para este tipo de activos. El modelo de revaluacin est prohibido bajo
los PCGA argentinos. Por otro lado, los PCGA argentinos admiten que los costos de organizacin y
pre-operativos sean capitalizados y amortizados en un plazo mximo de cinco aos, y que ciertos
materiales de publicidad y promocin adquiridos sean capitalizados e imputados como gastos
cuando se utilicen o distribuyan. Segn las NIIF, por lo general, estas partidas se imputan como
gastos cuando se incurren.

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

Las NIIF requieren que una entidad clasifique un activo no corriente (o grupo de activos para
su disposicin) como mantenido para la venta si su importe en libros se recuperar
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TEORIA CONTABLE

12

fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado. Para
que ste sea el caso, el activo (o grupo de activos para su disposicin) debe estar disponible para
su venta inmediata, en sus condiciones actuales, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y
habituales para la venta de estos activos (o grupos de activos para su disposicin), y esa venta
debe ser altamente probable. En este sentido, las NIIF especifican las condiciones que se deben
cumplir para que una venta sea considerada como altamente probable. Los PCGA argentinos no
especifican en detalle las condiciones que se deben cumplir para que un activo no corriente (o
grupo de activos para su disposicin) se clasifique como mantenido para la venta. Segn las NIIF
estos activos se valan al menor de su importe en libros o su valor razonable menos los costos de
venta. Segn los PCGA argentinos, estos activos se valan por su valor neto realizable
(reconocindose el mayor valor en resultados, si lo hubiera), slo si se cumplen ciertas condiciones
especficas: que el valor neto realizable sea determinado de manera fiable, basado en un precio
objetivo obtenido de un mercado activo; o que se trate de un precio asegurado derivado de un
contrato de compraventa. Si estas condiciones no se cumplieran, los activos se mantienen por su
valor de costo

PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES

Segn las NIIF, el importe reconocido como provisin deber ser la mejor estimacin, al final
del periodo sobre el que se informa, de desembolso necesario para cancelar la obligacin
presente. Esa mejor estimacin es el importe, evaluado de manera racional, que la entidad tendra
que pagar para cancelar la obligacin al final del perodo sobre el que se informa o para transferirla
a un tercero a esa fecha. Debido a las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como
provisin, las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, as como de su efecto
financiero, se determinarn por el juicio de la gerencia, complementado por la experiencia pasada
y, en algunos casos, por informes de expertos. Las NIIF establecen que, cuando la provisin que se
est midiendo se refiera a una poblacin importante de casos individuales, la obligacin presente
se estimar promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas (mtodo
del valor esperado). En el caso de que el rango de desenlaces sea un rango continuo, y cada
punto del mismo tenga la misma posibilidad que otro, se utilizar el valor medio del intervalo. En
circunstancias similares, a pesar de que los PCGA argentinos no definen especficamente el
concepto de mejor estimacin establecido por las NIIF, la prctica habitual ha sido reconocer las
provisiones por el importe ms bajo dentro del rango de posibles desenlaces. Para evaluar el
reconocimiento o no de pasivos contingentes, la regla de probabilidad del more-likely-than-not
(esto es, que la probabilidad de que un evento ocurra sea mayor que la probabilidad de que no
ocurra, es decir una probabilidad mayor al 50%) que se aplica segn las NIIF, no se aplica segn los
PCGA argentinos, que requieren el reconocimiento solamente cuando tales pasivos contingentes
sean altamente probables (es decir, una probabilidad que sea significativamente mayor al 50%).
En consecuencia, podran existir pasivos contingentes no reconocidos segn los PCGA argentinos
que podran tener que registrarse segn las NIIF

Gua de Estudios preparada por la Prof. CP Elvira del Carmen Moreno