DIREITO TRIBUTRIO Eduardo Sabbag

12.09.2011
Aula 1
Hoje tratar de princpios e imunidades
PRINCPIOS
1) Legalidade tributria
O tributo depende de lei tanto para ser criado quanto para ser majorado. Em
regra, necessria a lei ordinria.
Por que se exige lei? Porque ela nos passa maior segurana jurdica,
diferentemente de uma atuao do poder executivo.
O executivo pode atuar na seara tributria exclusivamente nos campos de
extrafiscalidade, entendida como um caracterstica de certos tributos que
regulam a economia, o mercado. Uma espcie de autorizao para a
atuao do poder executivo, sem a exigncia de uma lei.
Nesse contexto, verifica-se quando a legalidade vai ser mitigada.
Justamente quando h a atuao no executivo, permitida no contexto da
extrafiscalidade. Excees legalidade:

II

IE

IPI

IOF

CIDE Combustvel

ICMS combustvel

5 dos quais so tributos federais. 5 so impostos.

O professor fala em mitigao, atenuao, mas os concursos falam em
exceo, o que seria de menor rigor tcnico.
Esses tributos possuem alquotas que podem ser alteradas por ato do poder
executivo, que geralmente um decreto presidencial. Contudo, nada obsta
que seja, por exemplo, uma portaria de ministro. No exclusiva do
presidente, pode ser delegada.
a) Em regra, necessrio utilizar-se de lei ordinria, mas alguns tributos
dependem de lei complementar:

Imposto sobre Grandes Fortunas (Cespe j deu como certo que lei
complementar que cria esse IGF);

Emprstimo Compulsrio;

Impostos Residuais;

Contribuies social-previdencirias residuais.

Nessa lista, importante termos em mente que s temos tributos federais.

Caiu em prova afirmando que a definio da espcie emprstimo
compulsrio depende de lei complementar CERTO.

b) A alterao da data de pagamento do tributo depende de lei?

O art. 97 do CTN traz os itens que toda lei tributria deve conter, a
chamada reserva legal (tipicidade fechada, tipicidade regrada). Alquota,
base de clculo, sujeito passivo, multa e fato gerador.
Quem que cria alquota dos tributos? Lei. Mas h alguns tributos cujas
alquotas podem supervenientemente passarem por alterao por ato do
executivo, que so os tratados na lista acima (mitigao da legalidade).
A alterao da data de pagamento do tributo no est na lista acima
apontada existente no art. 97 do CTN. Assim, pode ato do executivo alterar
data de pagamento do tributo. Trata-se de uma interpretao restritiva do
tributo. Professor critica isso dizendo que justamente coloca em caixa a
segurana jurdica. Contudo, esse o entendimento do STF, que entende
que o ato do executivo pode alterar a data de pagamento.

c) Alterao de base de clculo por ato do executivo ( 1 e 2 do art.

97 do CTN e smula 160 do STJ):
Originariamente, a base de clculo definida por lei. A depender da
modificao o executivo vai poder. Se for uma atualizao de base de
clculo, utilizando ndices oficiais da correo monetria anterior vai poder
ocorrer alterao por ato do executivo.
Aumento da base de clculo s pode ser por lei.
Ver os dispositivos citados acima.

d) A MP e o princpio.

STF entende que a MP tambm pode criar e aumentar imposto art. 62, 2
da CF (EC 32/01). Antes dessa emenda, o STF j aceitava a possiblidade de
criar e aumentar TRIBUTO por meio de MP. Na CF s fala imposto.
Nesse contexto, segundo o STF a MP pode aumentar e criar TRIBUTO.
Contudo, na literalidade da CF, possvel aumentar e criar IMPOSTO.
2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos,
exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no
exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo
dia daquele em que foi editada.(Includo pela Emenda Constitucional n 32,
de 2001)
II, IE, IOF, IPI e o IEG (imposto extraordinrio) so as excees destacadas
no dispositivo.
Chama ateno para o caso de querer aumentar o II o executivo pode se
valer de decreto presidencial e, nesse contexto, vai ser desnecessrio se
utilizar de MP para fazer isso, apesar de ser possvel.
Essa parte final do dispositivo, sobre a produo de efeitos no exerccio
seguinte trata do princpio da anterioridade.
Quando a MP aumenta ou cria tributo vai produzir efeito em 1 de janeiro do
dia seguinte desde que ela seja convertida em lei at 31.12 do ano corrente.
Esse dispositivo foi escrito quando s existia anterioridade anual. A partir da
EC 42/03 passamos a ter anterioridade nonagesimal para os tributos (com
algumas excees). Esta a impossibilidade de exigir o tributo antes de 90
dias da publicao da lei. Vai ser necessrio adaptar esse dispositivo a
anterioridade nonagesimal.
Na viso do STF, os 90 dias no podem ser ignorados, eles devem ser
contados, mas tem que ser contado da data da publicao do MP (Sabbag
pensa que tinha que contar da lei de converso, mas no o que prevalece)
Caiu esse entendimento no Cespe envolvendo ITR. IMPORTANTE.
No caso do ITR tem mais uma peculiaridade para ser levada em conta no
dia 1 de janeiro, por fico jurdica, j temos definidos todo o fenmeno da
incidncia. Na prova, os 90 dias contados da edio da MP terminaria em 30
de janeiro, teria passado j o dia 1, portanto, ainda ia jogar mais um ano
para frente! IMPORTANTSSIMO!
Assim, para o Cespe, no 62, 2 eu trabalho com a anterioridade anual e
nonagesimal, mas os 90 dias contam-se do dia de edio da MP. Contudo,
ateno se o tributo tratado for IPTU, ITR ou IPVA.

MP na rbita tributria no federal: STF entende que no h nenhum

problema desde que se respeite o princpio da simetria (ADI 425 e 812).
Desde que respeite simetricamente o processo legislativo federal.

MP e matrias incompatveis: a MP no pode atuar em determinados

campos, notadamente naqueles afetos a lei complementar (62, 1, III da
CF). A lgica no sentido de que a lei complementar tem um processo
legislativo mais elaborado, sendo que a MP diametralmente imposta,
mostrando um imediatismo.
CESPE deu como incorreto: MP pode estabelecer iseno do ISS incidente
sobre a exportao de servios para o exterior (art. 156, 3, II da CF h
exigncia de lei complementar para tratar da matria).
Ateno ao art. 146 da CF nessa necessidade de lei complementar.
Art. 146. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a
Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos
impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
sociedades cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas
e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou
simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies
previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art.
239.(Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Pargrafo nico. A lei complementar
poder instituir um regime nico
contribuies da Unio, dos Estados,
observado que: (Includo pela Emenda

2) Princpio da anterioridade

de que trata o inciso III, d, tambm

de arrecadao dos impostos e
do Distrito Federal e dos Municpios,
Constitucional n 42, de 19.12.2003)

a) O cespe e o STF considera o princpio da anterioridade como clusula

ptrea.

b) Diferena de anualidade tributria

A anualidade j foi prevista em constituies e era condio para a
incidncia do tributo. Tratava-se da necessidade de o tributo estar previsto
na lei oramentria para que fosse possvel cobrar o tributo no exerccio
seguinte.
Esse princpio da anualidade no faz parte do sistema constitucional
tributrio atual. Assim, o tributo no precisa estar previsto na lei
oramentria para poder incidir no exerccio seguinte.
Exige-se apenas a anterioridade anual e a nonagesimal.

c) Excees da anterioridade
Art. 150, 1 da CF.
1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts.
148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica
aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem
fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156,
I. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

Tributos de exigncia imediata (so exceo a anterioridade anual e

nonagesimal)
o

II

IE

IOF

IEG

Emprstimo compulsrio para calamidade pblica e pra guerra

ATENO: IPI no entra nessa lista. Ele majorado vai ter que respeitar a
anterioridade nonagesimal.

d) Aplicao da anterioridade

ATENO: anterioridade s para criao ou majorao dos tributos! Se a

lei prorroga alquota que foi anteriormente aumentada no h leso ao
princpio porque prorrogao no aumento e nem criao de tributo.

e) Alterao de data de pagamento por ato do executivo (art. 195, 6

da CF e smula 669 do STF)
Na alterao de data de pagamento do tributo no se tem que falar nem em
princpio da anterioridade nem da legalidade entendimento do STF.
Smula 669 do STF norma legal que altera o prazo de recolhimento da
obrigao tributrio no se sujeita ao princpio da anterioridade.
6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser
exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as
houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art.
150, III, "b".
Para as contribuies sociais a nica anterioridade de 90 dias, no tem
nada daquilo de anterioridade anual. a noventena. Esse 150, III, b trata da
anterioridade anual.
O dispositivo fala em modificado. Foi arguido no judicirio que quando se
altera a data de pagamento das contribuies entraria nesse modificado.
STF entendeu que no entra aqui e que modificao seria algo que
implicasse notria onerosidade ao contribuinte e a data de alterao do
pagamento no entraria nessa situao.

f) Princpio e a revogao da iseno

STF entende que quando se revoga uma iseno no h que se falar em
princpio da anterioridade. Isso significa que h pronta incidncia.
STF entende que a revogao da iseno no est no campo de incidncia,
j tinha fato gerador, sujeito passivo e todo o resto e por isso no tem
porque falar em anterioridade. Assim, a iseno apenas inibe o lanamento;
revogando a iseno, apenas se retoma a exigibilidade.

3) Princpio da isonomia tributria

a) A interpretao objetiva do fato gerador (pecnia non olet)

A isonomia tributria significa aquilo que nos aprendemos genericamente da

isonomia constante de inmeros artigos da CF, de modo que nem seria
necessrio a criao desse princpio especificamente para a seara tributria.
Art. 150, II da CF no posso tratar diferentemente contribuintes que se
encontram em situao de equivalncia.
Quem so os contribuintes desiguais? Os iguais so todos aqueles que
realizaram o fato gerador (entendimento que decorre da interpretao
objetiva do fato gerador). O que vale a realizao pura e simples do fato
gerador, no importando quem realizou, se tem capacidade civil etc.
Lembrar da Roma antiga, tributo sobre a utilizao do banheiro, pegou
moeda, entregou para quem questionou e perguntou se a moeda tinha
cheiro tributo no tem cheiro. Pela mxima pecnia non olet possvel
alcanar qualquer fato gerador (renda do trfico, do jogo do bicho etc).
Nesse contexto, a incapacidade civil irrelevante para o direito tributrio. A
incapacidade civil no prejudica a capacidade tributria (arts. 118 e 126 do
CTN).

b) Princpio da capacidade contributiva e os tributos, em geral

Art. 145, 1 da CF.
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado
administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses
objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei,
o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econmica de cada contribuinte. Trata-se justamente
da aplicao da isonomia, para adequar a tributao a cada caso, tratando
desigualmente os desiguais; corolrio, consequncia, da isonomia.
Pergunta clssica do cespe: esse princpio atende aos tributos em geral?
Para o STF possvel aplicar o princpio da capacidade contributiva a outros
tributos alm dos impostos, j tendo sido aplicado para taxas.
ATENO: segundo a CF, a capacidade contributiva apenas para os
impostos.
OBS: item que caiu em prova da TRF4 qual a diferena entre a CF/88 e a
CF/46 acerca do princpio da capacidade contributiva? Na CF de 46 no se
falava apenas em imposto, mas em tributo de forma geral.

c) O princpio da capacidade contributiva e o IPTU/ITR

O IPTU e o ITR devem cumprir o desiderato da funo social da propriedade.

O princpio aplicvel nesses dois tributos por meio de ume tcnica que vai
permitir a variao de alquota. Essa tcnica de alquotas diferenciadas
chamada de progressividade.
Essa progressividade nesses casos busca atender a extrafiscalidade. So os
dois impostos em que a progressividade tem natureza extrafiscal. Alm
desses dois, temos o IR, mas a sua progressividade no extrafiscal, mas
meramente fiscal.
Nesse contexto, a progressividade uma tcnica de materializao da
capacidade contributiva. IMPORTANTE.
IPTU progressivo art. 156, 1
1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182,
4, inciso II, o imposto previsto no inciso I poder:(Redao dada pela
Emenda Constitucional n 29, de 2000)
I - ser progressivo em razo do valor do imvel; e (Includo pela Emenda
Constitucional n 29, de 2000)
II - ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel.
(Includo pela Emenda Constitucional n 29, de 2000)

Progressividade no tempo busca a extrafiscalidade. Quanto mais vai

passando o tempo e voc no resolve o problema vai aumentando a
alquota.
Tem que decorar esses dois incisos acima. O I fala de progressividade em
razo do valor; o II fala em razo da localizao e uso (alquota variando).
J caiu em questo falando da possibilidade da progressividade em razo do
nmero de imveis do contribuinte. No h previso nesse sentido, pelo que
o item foi considerado incorreto. Era cpia da smula 589 do STF (invlida).
Smula 668 do STF (substitui o entendimento da 589).

d) Princpio da capacidade contributiva e o ITBI/ITCMD (resoluo 9/92

do Senado Federal)
ITBI no imposto progressivo. S o IPTU, ITR e o IR que so progressivos.
O ITBI devido na transmisso de bens imveis. Vrios estados criaram itbi
progressivo, o que foi derrubado pelo STF ante a inconstitucionalidade. O
nico que se abre para uma progressividade fiscal o IR.
a smula 656 do STF inconstitucional a lei que estabelece alquotas
progressivas para o ITBI com base no valor venal do imvel.

ITCMD aqui reside o problema do ponto porque existe a resoluo 9/92 do

Senado Federal que permite alquota progressiva de ITCMD. O STF tem um
julgado pendente, mas que h teve alguns votos dando validade para a
progressividade do ITCMD (RE 562045).

e) Princpio da capacidade contributiva e o ICMS/IPI

Aqui, o princpio se desdobra no pela progressividade, mas pela
seletividade.
IPI e ICMS so os dois impostos seletivos no brasil. A seletividade leva em
conta o grau de essencialidade do bem. A ligao com a isonomia que
aqui estamos tratando desigualmente as pessoas desiguais (tratou
diferentemente pessoas diferentes). Cosmtico ter uma alquota maior
porque suprfluo.
E o cigarro e a bebida? Tem que entender se isso a prejudica a sociedade
necessrio desestimular o consumo. Trata-se de um vis extrafiscal na
seletividade que se d na bebida e no cigarro.

4) Princpio da irretroatividade tributria

Irretroatividade significa no retroatividade. Os entendimentos do art. 5,
XXXVI da CF aplicam-se tambm no mbito tributrio. Lei no pode
prejudicar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada

a) Diferenta com atnterioridade

Irretroatividade tem a ver com a vigncia da lei e anterioridade tem a ver
com a eficcia da lei. IMPORTANTE! A anterioridade vai lidar com quando
voc vai pagar.

b) Art. 106, I e II do CTN

O princpio da irretroatividade comporta exceo? Muitos tributaristas
entendem que no h exceo. Contudo, as bancas de concurso falam que
existem excees, justamente tratadas no art. 106 do CTN, uma lei que
vai ter vigncia retrospectiva.
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a
aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:

a) quando deixe de defini-lo como infrao;

b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou
omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em
falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei
vigente ao tempo da sua prtica.
B1) Lei interpretativa
Professor diz que no exceo porque a lei interpretativa da natureza
dela interpretar o que j existe (no o que prevalece).
Contudo, se voc tem uma lei interpretativa que traz penalidade, isso no
ser na verdade lei interpretativa e, portanto, no retroagir. Se ela impe
uma multa ela no est interpretando, est modificando.
Lembrar que a lei interpretativa a chamada interpretao autntica
(tambm chamada de legal), que aquela feita pelo prprio poder
legislativo.
B2) lei mais benfica quanto s infraes, porm o ato j se encontra
definitivamente julgado
ATENO: a lei mais benfica com relao a alquota ou a tributo jamais
poder retroagir! S vai retroagir no caso de infrao. Ex: publicou lei hoje
com multa de 10%, o auto de infrao de 2009 era multa de 30% - nesse
caso, a lei de hoje poder ser aplicada retroativamente? Depende! O ATO
NO PODE ESTAR DEFINITIVAMENTE JULGADO.
B3) a lei que amplia os poderes de investigao do Fisco (art. 144, 1 do
CTN)
Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da
obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente
modificada ou revogada.
1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia
do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao
ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das
autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou
privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir
responsabilidade tributria a terceiros.
O caput diz que tem que utilizar sempre a lei com vigncia poca da
ocorrncia do fato gerador, mas o 1 excepciona isso trazendo hipteses
em que poder se valer de lei posterior ao fato gerador.

Esse nova legislao pode ser aplicada porque ela tem carter
procedimental e no material. STJ entende da mesma forma que previsto na
literalidade do artigo.
B4) fato gerador do IR (classificao e posio do Cespe)
O fato gerador do IR: a doutrina o considera como fato gerador peridico ou
complexivo, uma vez que no ocorre hoje ou amanh, mas ao trmino de
um perodo em que se valorizam n fatos isolados cuja soma aperfeioar o
seu fato gerador.
O exemplo mais importante do fato gerador peridico ou complexivo o
Imposto de Renda.
O problema dessa classificao a confuso com aqueles impostos da
propriedade (IPTU, ITR e IPVA).
No se deve confundir a classificao (peridico ou complexivo) com o fato
gerador dos impostos sobre a propriedade (IPTU, ITR e IPVA), denominados
fatos geradores continuados ou contnuos. Aqui se faz o corte temporal e,
por fico jurdica, escolhe-se a data para pagamento (geralmente 1 de
janeiro).
Os demais so chamados de fatos geradores simples ou instantneos que
so aqueles em que a realizao se d em um determinado momento de
tempo.

11.10.2011
Aula 2

PRINCPIOS
Princpio da uniformidade geogrfica (ou uniformidade tributria) art. 151,
I da CF
Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o
territrio nacional ou que implique distino ou
preferncia em relao a Estado, ao Distrito
Federal ou a Municpio, em detrimento de outro,
admitida a concesso de incentivos fiscais
destinados
a
promover
o
equilbrio
do
desenvolvimento
scio-econmico
entre
as
diferentes regies do Pas;

Todos os tributos federais devem ter a mesma alquota no Brasil.

Uniformidade de alquotas.
O fundamento axiolgico desse princpio o respeito ao pacto federativo. Se
assim no o fosse, teramos um desequilbrio entre os entes federativos.
EXCEO: admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a
promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as
diferentes regies do Pas. O legislador pretendeu com isso diminuir as
diferenas existentes entre as regies do pas tributo federal com alquota
diferenciada. O exemplo chave disso a zona franca de Manaus.

Princpio da proibio das isenes heternomas art. 151, III

Art. 151. vedado Unio:
III - instituir isenes de tributos da competncia
dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
vedado Unio isentar tributo de competncia tributria alheia.
Iseno autnoma (ou autonmica) a regra, em que o ente competente
para instituir o tributo tambm o competente para isentar o tributo de sua
competncia.
a) Exceo: doutrina diverge muito sobre o tema. Contudo, bancas de
concurso j aceitaram uma exceo isenes de ISS nas

exportaes de servios para o exterior. Essa iseno tratada em lei

complementar federal (na verdade seria nacional), o que, em ltima
instncia, seria a Unio conferindo iseno para um tributo municipal
(LC n 116/03). O art. 156, 3, II da CF prev essa hiptese.
b) Iseno de tributo estadual por tratado internacional: tratado
internacional pode isentar tributo estadual sem violar o art. 156, III da
CF. A Unio ao celebrar tratado est atuando em mbito
internacional, considerada pessoa poltica internacional na defesa dos
interesses da nao. Presidente subscreve tratados como chefe de
estado e no de Governo, o que descaracteriza a existncia de
iseno heternoma (RE 229096/RS).

IMUNIDADES TRIBUTRIAS
Norma de imunidade norma de respaldo constitucional.
Imunidade tributria a norma constitucional de desonerao tributria,
que, justificada no plexo de valores proclamados no texto da Constituio
Federal, inibe a atribuio de competncia impositiva e credita ao
beneficirio o direito publico subjetivo de no incomodao perante o ente
tributante.
Desonerar um tributo = afastar um tributo. Tecnicamente isso chamado de
no incidncia (desde que tenha origem constitucional).
O legislador no afasta a regra da no incidncia a toa, s aplica em
homenagem a um dado valor. Ex: no h impostos sobre livros liberdade
de expresso, cultural. A imunidade justificada axiologicamente.
Parte da doutrina considera a imunidade como uma norma de
incompetncia tributria. Competncia tributria competncia para criar
o tributo, prevista na CF. Ao mesmo tempo, na mesma CF, foram fixadas as
regras de imunidade que afastam a competncia para determinados casos.
Uma a face negativa da outra (competncia X imunidade).
Na CF, temos previso de imunidades em diversos pontos, espalhados pelo
texto constitucional.
a) Entidade beneficente no paga contribuio social previdenciria art. 195, 7: So isentas de contribuio para a seguridade social as
entidades beneficentes de assistncia social que atendam s
exigncias estabelecidas em lei. Homenagem ao fundamento
axiolgico da assistncia social. Apesar do texto constitucional falar
em iseno, trata-se de imunidade.
b) Art. 184, 5 - So isentas de impostos federais, estaduais e
municipais as operaes de transferncia de imveis desapropriados

para fins de reforma agrria. Temos aqui mais um caso de falsa

iseno. Na verdade, estamos diante de imunidade.
Passamos agora aos casos mais famosos, previstos no art. 150, VI da CF.
Primeiro de tudo esse comando trata apenas de impostos, permitindo a
incidncia de outros tributos.
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; IMUNIDADE RECPROCA
Unio, Estados, municpios e DF no podem cobrar impostos uns dos outros.
Assim, por exemplo, o municpio no pode cobrar IPTU da Unio justamente
por conta da imunidade recproca.
O valor homenageado aqui o pacto federativo, notadamente em razo de
no haver hierarquia entre os entes federativos. Hoje em dia, tambm se
verifica que a imunidade em apreo prestigia a ausncia da capacidade
contributiva das pessoas polticas, justamente porque o patrimnio desses
entes das pessoas e no dos entes em si.
Fundamental a leitura do 2 para compreenso completa da imunidade - A
vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio,
renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas
decorrentes.
H uma extenso da imunidade para as autarquias e fundaes pblicas,
desde que o patrimnio a ser tributado seja voltado para as finalidades
essenciais da entidade (ou as finalidades decorrentes das essenciais).
Assim, o prdio da autarquia federal vai ter imunidade do IPTU? Depende (
voltado para sua finalidades essenciais). E o prdio da Unio? Vai ter
imunidade independentemente do uso.
Por derradeiro, temos que vai haver tributao normal nas empresas
pblicas e nas sociedades de economia mista.
ATENO: existem certas empresas pblicas e sociedade de economia
mista que so atingidas pela imunidade recproca. Entendimento do STF.
Isso porque essas entidades desempenham um papel dotado de
estatalidade (cespe fala que exercem funo exclusiva de Estado).
Primeiro caso que tivemos foi o dos Correios (ECT) porque os correios
desempenham o servio postal e o correio areo (art. 21, XI da CF). Logo
depois tivemos o caso da INFRAERO (tambm empresa pblica), quando o
STF estendeu o entendimento adotado para os correios). Por ltimo, foi
aplicada a imunidade recproca para a CAERD (companhia de guas e
esgoto de Rondnia).
ATENO: ainda que se entenda possvel conceder ECT o benefcio da
imunidade recproca, h que se realizar ponderao quanto espcie de
patrimnios, servios...protegido pela imunidade eis que tambm presta
servio que no so pblicos e nem se inserem no contexto da imunidade.

b) templos de qualquer culto; IMUNIDADE RELIGIOSA

proteo para todas as entidades religiosas, protegendo a liberdade de
culto no Brasil.
Fundamental a leitura do 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas
"b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios,
relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas
mencionadas. De acordo com esse dispositivo, no apenas o patrimnio
relacionado diretamente com a Igreja que est sendo protegido, mas
tambm o relacionado indiretamente. Desse modo, abrange o patrimnio
que est relacionado (correspondncia ftica) com as finalidades essenciais
da Igreja.
Ex: Igreja proprietria de apartamento que est alugado. Vai incidir IPTU?
Depende, se a renda obtida com o aluguel for aplicada no propsito
religioso, a imunidade o alcanar. Ou seja, a renda deve ser vertida para o
propsito religioso para que se obtenha a imunidade.
Existe uma smula que prev esse entendimento, mas ela expressa para
a alnea c, apesar de ser aplicada tambm para a alnea b, por analogia.
a smula 724 do STF ainda quando alugada a terceiros permanece o
imvel imune ao IPTU, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas
atividades essenciais de tais entidades.
OBS: Loja manica e cemitrio? Como fica?
Quanto ao cemitrio, deve ser analisado tambm se o dinheiro obtido
revertido para o propsito religioso. Cemitrios que consubstanciam
extenses de entidades de cunho religioso so beneficiados pela imunidade.
Situao peculiar: fulana de tal, proprietria de terreno que alugado para
ser utilizado como cemitrio, no vai ser beneficiada pela imunidade de
templo, eis que est tendo interesse lucrativo vai ter normal incidncia
do IPTU.
Quanto loja manica (nunca caiu em concurso, mas STF j julgou),
Sabbag defendeu que templo e que no deveria incidir imposto. Contudo,
o STF entendeu o contrrio, ou seja, loja manica no templo e, portanto,
incide tributao (RE 562351, de 2010).

c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas

fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos
da lei;
Partido poltico, sindicato do trabalhador, instituio de educao e entidade
de assistncia social.

ATENO entidade de assistncia social a nica que ao mesmo tempo

imune a impostos e a contribuies sociais previdencirias (art. 195, 7).
Das quatro alneas do art. 150, VI, a alnea c o nico dispositivo no
autoaplicvel. Isso significa que ela depende de um incremento normativo
Pontes de Miranda falava em norma no bastante em si. Depende de lei
complementar (entendimento do STF e STJ). Essa lei complementar o CTN,
art. 14, que traz os seguintes requisitos:
I se voc tiver lucro, ele deve ser reinvestido integralmente (no pode se
apropriar e dividir com os mantenedores da entidade). Pode ter lucro, mas
no pode dividir;
II no pode pegar o lucro e remeter dolosamente para fora do Brasil;
III escriturao contbil em dia;
OBS: Ser que o mero pagamento de salrio possibilitaria a suspenso da
imunidade (art. 14, 1). Art. 12, 2 da lei 9532/97 trouxe essa previso
determinando a suspenso da imunidade. Contudo, essa previso em
abstrato est equivocada, sendo necessrio verificar o salrio para perceber
se no uma distribuio de lucro disfarada. Esse artigo est suspenso por
inconstitucionalidade declarada pelo STF.
Reler smula 724 do STF valores de aluguel que so revertidos para a
finalidade essencial da entidade.
OBS IMPORTANTE: Imunidade para entidades fechadas de previdncia social
privada smula 730 do STF a imunidade somente alcana as entidades
fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos
beneficirios. Nesse caso, quem vai bancar a previdncia o patro.

d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

IMUNIDADE DE IMPRENSA (conheo como imunidade cultural)
Trata-se de imunidade objetiva porque protege coisa e no pessoa. As
outras trs anteriormente tratadas so subjetivas. Se ela objetiva no vai
incidir, IPI, ICMS, II e outros. As bancas preferem tentar pegar a gente no
que incide IPTU vai incidir porque a editora no imune. IR na renda da
editora tambm incidir justamente tambm porque no a editora que
imune.
Caso da lista telefnica peridico imune para o STF. O elemento
axiolgico da imunidade a liberdade de expresso, difuso do
conhecimento, difuso tipogrfica do ensino entre outros. Nesse contexto, a
lista telefnica acabou no sendo considerada imune por conta desses
fundamentos axiolgicos. No caso, a lista telefnica foi considerada imune
pela utilidade social do bem.

Caso do lbum de figurinhas Ellen Gracie defendeu que o lbum de

figurinhas difusor de cultura e de conhecimento de maneira ldica.
O papel, para o legislador constituinte, o nico insumo merecedor da
imunidade. H discusso se isso se estenderia para outros insumos.
Contudo, nos concursos tm sido cobrada interpretao restritiva, at
mesmo com base na interpretao do STF, incluindo apenas o papel.
Smula 657 do STF abrange os filmes e papeis fotogrficos necessrios
publicao de jornais e peridicos. Ao falar em filme, no temos uma
interpretao ampliativa, mas apenas uma adequao de que hoje em
muitos casos o filme nada mais que o papel utilizado.
Recentemente, o STF trouxe um julgado que indicou outra orientao
nesses casos, que tratou de chapas utilizadas em mquinas de impresso.
Na hiptese, foi defendida a interpretao ampliativa, conferindo imunidade
s chapas de impresso (interpretao teleolgica e integrativa na
ementa, fala que a referncia a papel exemplificativa e no exaustiva RE
2020149). Isso no nos permite dizer que houve uma mudana de
posicionamento. Para marcar isso como correto, a prova deveria trazer a
narrativa do caso na questo.

TRIBUTOS
Conceito (art. 3 do CTN) Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
Prestao pecuniria paga em dinheiro. Tambm pode pagar em cheque,
mas a extino do crdito tributrio ocorrer aps a compensao do ttulo
(art. 162, I do CTN).
OBS: no se admite tributo in natura no Brasil (no pode pagar o tributo
com milho, soja etc).
OBS1: em tese, o pagamento do tributo pode ser feito o pagamento com
dao em pagamento de bens imveis (art. 156, XI do CTN). Vai depender
de lei que permita essa modalidade de pagamento.

Classificao:
1. Pentapartida (5 espcies) ADOTADA PELO STF.

a. Impostos;
b. Taxas;
c. Contribuies de melhoria;
d. Emprstimos compulsrios;
e. Contribuies
2. Tripartida ou tricotmica (3 espcies) Art. 145 da CF e art. 5 do
CTN. Essa teoria observa o tributo (natureza jurdica) apenas pelo seu
fato gerador (art. 4 do CTN).
a. Impostos;
b. Taxas;
c. Contribuies de melhoria.
ATENO: quanto aos emprstimos compulsrios e as contribuies no se
aplica o art. 4 do CTN porque a sua natureza jurdica no se define pelo
fato gerador, mas sim pela sua finalidade. Se as contribuies fossem
definidas pelo FG quase todas seriam inconstitucionais porque a grande
maioria tem mesmo fato gerador de imposto.
3. Teoria dualista ou bipartida (2 espcies) Geraldo Ataliba.
classificao apenas para fins didticos.
a. Impostos;
b. Taxas.
OBS: a lgica de separar imposto de taxa est na vinculao do tributo a
atividade do estado. Assim, imposto tributo no vinculado a atuao do
Estado, enquanto

Espcies
1. Imposto ler art. 16 do CTN Imposto o tributo cuja obrigao tem
por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte.
a. O dinheiro do imposto serve para o custeio difuso das despesas
pblicas gerais. Ex: segurana pblica. Nesse contexto, bvio
que no ser possvel falar em taxa de segurana pblica.

i. Outros casos relevantes o da limpeza pblica que no

tem nada a ver com a coleta de lixo. A limpeza pblica
a varrio, capinao e limpeza de bueiro e no pode ter
taxa disso, devendo ser remunerado por meio de
imposto.
ii. Coleta de lixo (coleta de resduos slidos) servio
pblico que preenche os requisitos para cobrana de
taxa: servio especfico e divisvel. Especfico aquele
prestado em unidade autnoma (na casa de fulano, no
hospital...). Divisvel aquele que quantificvel. Assim,
taxa de coleta de lixo constitucional, mas taxa de
limpeza pblica no !.
1. Smula vinculante n 19 - A taxa cobrada
exclusivamente em razo dos servios pblicos de
coleta, remoo e tratamento ou destinao de
lixo ou resduos provenientes de imveis, no
viola o artigo 145, II, da Constituio Federal.
2. Taxas art. 145, II da CF - taxas, em razo do exerccio do poder de
polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua
disposio;
a. O modo de usar o servio efetivo ou potencialmente. Quando
fala em potencialmente o servio apenas colocado sua
disposio, na verdade, voc no usa.
b. Poder de polcia a chamada taxa de polcia ou de
fiscalizao (a outra taxa de servio).
c. Remete novamente smula vinculante n 19 acima que trata
da taxa de coleta de lixo. Caiu toda a discusso envolvendo a
limpeza pblica em item da prova da DPU 2010.
3. Contribuio de melhoria art. 145, III da CF contribuio de
melhoria, decorrente de obras pblicas. Artigos 81 e 82 do CTN.
a. Tambm vinculada a uma prestao do estado, mas no um
servio pblico, mas uma obra pblica que gera valorizao
imobiliria. Portanto, o fato gerador a valorizao imobiliria
decorrente da realizao de uma obra pblica (fala-se em nexo
causal).
b. Base de clculo o quantum de valorizao experimentada
pela obra.
c. Da mesma forma que esse tributo visa evitar o locupletamento
do particular, deve evitar o locupletamento da administrao.

H dois limites de cobrana: limite individual, em que se paga

a valorizao individualmente experimentada; limite global ou
total, em que tenho que respeitar o valor de custo da obra.
d. Caso do asfaltamento rua era de terra e virou rua asfaltada e
o municpio instituiu taxa. Pode? Asfaltamento no servio
pblico e divisvel. STF decidiu que no pode ter taxa de
asfaltamento e o tributo correto a contribuio de melhoria.
i. ATENO:

diferente
do
recapeamento.
O
recapeamento dever de manuteno da via pblica e
no enseja contribuio de melhoria (isso deve ser
arcado com a arrecadao de imposto).

 Aula 3 14.10.2011 (faltei copiar da Larissa)

3)Emprstimo compulsrio:

tributo FEDERAL

criado por LC Federal (onde LC versar, a MP no poder ocupar)

Restituibilidade em dinheiro e corrigido (STF).

No ser definido pelo fato gerador, mas sim pela FINALIDADE para a qual
tenha sido institudo. Como o fato gerador irrelevante, pode ter como fato
gerador O MESMO fato gerador de imposto.

Emprstimo compulsrio mais importante do pas foi institudo pelo DL

2288/1986 e incidia sobre a aquisio de veculo e consumo de combustvel.
Era adicional de ICM. Foi considerada INCONSTITUCIONAL porque a
restituio se dava em quotas e no em dinheiro corrigido.

art. 148, CF (DECORAR!!!)

Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou
sua iminncia;

Nos incisos do art. 148, vamos encontrar pressupostos fticos e no o fato

gerador!!!!

I despesa extraordinria pode ser decorrente de calamidade pblica ou de

guerra externa.
Obs.: guerra externa pode gerar 2 tributos:
(i) emprstimo compulsrio (LC)
(ii) imposto extraordinrio (LO)

II Investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional

NO constitucional o emprstimo compulsrio criado em face de

conjuntura econmica que exija absoro temporria de poder econmico
da moeda(CESPE). O art. 15 do CTN trata do emprstimo compulsrio. Tem
3 incisos, mas o inciso III (III - conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo) NO
foi RECEPCIONADO pela CF/1988. O emprstimo compulsrio mais famoso
do Brasil foi criado com base no inciso III (emprstimo compulsrio sobre
aquisio de veculo e consumo de combustvel, em 1986). O emprstimo
compulsrio NO pode diminuir o poder de compra.

Princpio da anterioridade (art. 148, II, CF)

II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o
disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada
despesa que fundamentou sua instituio.

Art. 148, I em caso de despesas extraordinrias decorrentes de guerra

externa (incluindo sua iminncia) e calamidade pblica, temos uma
EXCEO ao princpio da anterioridade (art. 150, 1, CF).

Art. 148, II no caso de investimento pblico de carter urgente e de

relevante interesse nacional, deve ser respeitado TANTO O PRINCPIO DA
ANTERIORIDADE ANUAL QUANTO O PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
NONAGESIMAL. Isso porque o art, 150, 1 traz excees 's anterioridades
e l s conta o art. 148, I, CF.
O dinheiro arrecadado ser afetado despesa que justificou, ou seja,
PROIBIDO O DESVIO DE FINALIDADE da verba decorrente de emprstimo
compulsrio destinado a investimento pblico (p.u. do art. 148).

Pergunta: Porque a Unio no cria emprstimos compulsrios?

1) o procedimento legislativo mais complexo, vez que necessria a
edio de LC.
2) a devoluo tem que ser em dinheiro e deve haver correo
3) h a vinculao do dinheiro arrecadado ao fim que gerou a despesa

4) Contribuies
Como a matria extensa, o professor aconselha ler no livro.

Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio
econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao
nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no
art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.

As contribuies, em regra, so criadas por Lei Ordinria. EXCEO:

contribuio previdenciria RESIDUAL deve ser criada por LC. Desse modo,
as contribuies previdencirias que no forem residuais, sero criadas por
LO.

Competncia: em regra, as contribuies so criadas pela Unio.

EXCEES (contribuies NO federais): (i) art. 149, 1, CF
criada por Estado, DF e Municpios = contribuio previdenciria
incidente sobre rendimento de servidor pblico NO federal; (ii) art.
149-A, CF (EC 39/2002) contribuio para o servio de iluminao
pblica criada por Municpios e pelo DF.

No se aplica o art. 4 do CTN. As contribuies NO so definidas pelo fato

gerador. Ou seja, PODEM ter o MESMO fato gerador de IMPOSTO.

Terminologia: o professor prefere o termo contribuies a

contribuies sociais ou parafiscais*

*parafiscalidade a DELEGAO das atividades de arrecadao e

fiscalizao do tributo por uma entidade poltica que detm o poder de
criao do tributo. Delega quem cria o tributo.
Em outras palavras, a delegao de capacidade tributria ativa
(arrecada E fiscaliza) por 1 ente que detm competncia tributria (cria
tributo). NO de delega competncia tributria.

Ex: Unio cria contribuio federal e permite que uma entidade paralela
arrecade e fiscalize o tributo. O ente parafiscal se apropria de 100% do
volume arrecadado. Por exemplo, anuidade que o engenheiro paga para o
CREA (autarquia federal e ente parafiscal). Essa anuidade contribuio
federal profissional.

Pergunta: Qual a natureza jurdica das anuidades pagas pelos

profissionais liberais? SO TRIBUTOS.

Art. 149, caput, CF h 3 tipos de contribuies em nosso sistema:

Classificao das contribuies:

(i) contribuies sociais

(ii)
contribuies
de
(interventivas ou CIDE)

interveno

no

domnio

econmico

(iii) contribuies de interesse das categorias profissionais ou

econmicas (profissional ou corporativa)

Contribuio profissional ou corporativa

S pode ser FEDERAL!
Ex1: contribuio-anuidade (CRM; CRO; CREA; CRF)...
Obs.: a natureza jurdica da anuidade da OAB (ADI 3026) controversa. H
divergncia doutrinria e jurisprudencial, pois h quem defenda que
tributo (como as entidades autrquicas) e h quem defenda que
contribuio.

Ex2: contribuio-sindical (art. 8, IV, CF). contribuio federal, profissional

ou corporativa, criada por LC. EMPREGADOR obriado a pagar.

DIFERENTE da contribuio CONFEDERATIVA, pois nesse caso o

pagamento decorrente de assemblia, NO obrigatrio e paga apenas
pelos SINDICALIZADOS. S. 666/STF: a contribuio confederativa paga
pelos filiados do sindicato.

CIDE
Pergunta: o que AFRMM? (prova oral do TRF4) um tributo federal,
uma contribuio da espcie CIDE (Adicional de Frete para Renovao da
Marinha Mercante). O fato gerador a descarga do produto no porto. A
finalidade da AFRMM financiar a construo de navios mercantes e a
preparao dos tripulantes.

CIDE-combustvel (mais importante!!!)

tributo FEDERAL institudo por LO (Lei 10336/01 traz elementos que
podem cair na prova)

Finalidades: art. 177, 4, II, a, b, e c, CF:

1)

pagamento de subsdio a preo de transporte de combustveis

2)

financiamento de projeto ambiental

3)

financiamento de programa de infraestrutura de transporte.

Exceo anterioridade anual art. 177, 4, I, b, CF.

Exceo ao princpio da legalidade
Repartio da receita tributria da CIDE-combustvel:
- da Unio para Estados e DF: 29%
- dos Estados para DF e Municpios: 25% ( do que recebe da Unio
ser repassado).

REPARTIO DE RECEITA NA CF (arts. 157-162, CF)

de cima para baixo: U E e DF M. Ento, os IMPOSTOS MUNICIPAIS no

sofrem repartio: IPTU; ISS; e ITBU.

Como o DF no tem municpios, seus impostos tambm no sero

repartidos.

Unio

ITR 50% para Municpios (pode chegar a 100%, de acordo com o art.
153, 4, III, CF c/c art. 158, II, parte final da CF.
IPI 10% para os Estados e DF
Imposto residual 20% para Estados e DF.

Estados:

ITCMD no repartido
ICMS 15% para os Municpios
IPVA 50% para os Municpios

voltando para o estudo das contribuies:

Contribuies sociais

Classificao segundo o STF:

1) contribuies sociais gerais: para o STF, temos 2 exemplos de

contries sociais gerais:
a) salrio educao (custeio do ensino bsico)
b) contribuies do sistema S (SESC; SENAI; SENAC) h divergncia
doutrinria e jurisprudencial acerca da classificao, havendo at
entendimento que associa tais contribuies categoria profissionais ou
corporativas.
2) contribuio social previdenciria: art. 195, I a IV, CF. H 4 fontes de
custeio:
a) empregador ou empresa (art. 195, I, CF). Empresa paga COFINS;
PIS; CSL ou CSLL
b) empregado (art. 195, II, CF)
c) contribuio paga pelos importadores (PIS e COFINS importao)
So criadas por lei ordinria por isso, tambm podem ser criadas por
medida provisria.

3) outras - so as contribuies sociais previdencirias residuais: art.

195, , CF. Instituda por LC (aqui no cabe MP).
Princpio da no cumulatividade: imposto novo, no exerccio da
competncia residual, no pode ser criado com base em fato gerador de
outro imposto.

Para o STF, a contribuio social previdenciria residencial no pode ter

gato gerador de outra contribuio social previdenciria (art. 195, I a IV, CF).
Mas pode vir com fato gerador do imposto.

(H 22 TESTES DO CESPE NO MATERIA DE APOIO SOBRE TRIBUTOS).

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

arts. 128 a 138, CTN (nfase nos arts. 130 a 135)

ler captulo no livro

imprimir simulado sobre a responsabilidade tributria no site

A dificuldade da matria est nas classificaes abaixo:

1) Responsabilidade PESSOAL x responsabilidade SOLIDRIA x

responsabilidade SUBSIDIRIA ou SUPLETIVA

Responsabilidade pessoal: o 3 ser escolhido com exclusivismo (art.

131 e 135, CTN)

Responsabilidade solidria: na solidariedade, no se admite

benefcio de ordem, significando que tanto o devedor principal (contribuinte)
como o 3 (responsvel) podero ser chamados para pagar o tributo (art.
134, CTN). No h benefcio de ordem.

Responsabilidade subsidiria (ou supletiva): nela h uma ordem

preferncia a ser seguida: cobra-se o tributo do devedor principal
(contribuinte) e, depois, do 3. (art. 133, II, CTN).

2)
Responsabilidade por SUCESSO
responsabilidade de TERCEIROS

(ou

dos

sucessores)


Responsabilidade por sucesso: deve ocorrer um evento
sucessrio (morte do contribuinte ; venda e compra de bem; operaes
societrias e etc). Toda responsabilidade por sucesso por transferncia
(aps o fato gerador), mas nem toda responsabilidade por transferncia
por sucesso.

responsabilidade de terceiros: o responsvel que chamado de

terceiro, luz dos arts. 134 e 135 do CTN, ser aquele que tem um dever
de zelo com relao ao patrimnio do contribuinte (no h evento
sucessrio aqui!). Ex: tutor responsvel pelo tributo devido pelo tutelado.

3)
Responsabilidade por TRANSFERNCIA X responsabilidade por
SUBSTITUIO

Responsabilidade por TRANSFERNCIA: o responsvel por

transferncia aquele que vem e ocupa o lugar do contribuinte APS a
ocorrncia do fato gerador (art. 130 a 134, CTN)

Responsabilidade por SUBSTITUIO: o 3 vem e ocupa o lugar

do contribuinte DESDE a ocorrncia do fato gerador. Ele conhecido por
substituto legal tributrio enquanto o contribuinte ser denominado
substitudo.

24.10.2011
Aula 4
Na ltima aula parou na distino entre responsabilidade por transferncia e
por substituio.
Por transferncia quando o terceiro vem e ocupa o lugar do contribuinte
APS a ocorrncia do fato gerador. Essa terceira pessoa o chamado
responsvel por transferncia. Quase todos os artigos do CTN so desse
tipo.
Por substituio quanto o terceiro ocupa o lugar do contribuinte DESDE a
ocorrncia do fato gerador. O Substituto vai pagar no lugar do contribuinte,
que o devedor principal. Praticamente no h registro no CTN sobre a
responsabilidade da substituio. FCC j apontou o art. 135 como dentro
dessa modalidade. Isso no to relevante. muito comum na legislao,
sendo muito comum na legislao do ICMS e do IR.
Ex: empregador ao pagar salrio ao empregado obrigado a reter uma
parcela do que avenou pagar ao empregado para posteriormente repassla para a Unio. IR retido na fonte (IRRF). Aqui, o empregador um
substituto tributrio, eis que ocupa o lugar do contribuinte desde a
ocorrncia do fato gerador. um timo exemplo de substituio tributria.
Tambm vai ser substituto em relao s contribuies.
Ex2: jogarmos na loteria, ganha o prmio, vai CEF pegar o prmio. Do
prmio, a CEF vai reter parte do valor entregando apenas o valor lquido. A
CEF substituta tributria com relao ao prmio de loteria pago.
Substituio tributria no IR no costuma cair. Cai a substituio no ICMS.

A Substituio tributria no ICMS pode ser:

4. Para trs ou regressiva

a. O fato gerador fica para trs. Vai haver o adiamento do
pagamento do tributo que ser pago por uma terceira pessoa
no lugar do substitudo que ficou l atrs.
b. Ex: venda de leite cru do pecuarista ao laticnio.
c. Em vez de o Fisco ir cobrar de diversas pessoas que realizam o
fato gerador, concentram sua atuao sobre um s, que o
responsvel tributrio (interesses fiscalizatrios).
d. Conceito: a postergao do pagamento do imposto pelo
substituto, com relao a um fato gerador ocorrido em
momento pretrito. FG l atrs (postergao de pagamento).
i. Exemplos: leite cru x laticnio (substituto). Cana em
caule x Usina. Carne animal x Frigorfico.

5. Para frente ou progressiva

a. O fato gerador ainda est l na frente.
b. Pagamento antes de ocorrido o fato gerador.
c. Conceito: a antecipao de pagamento do imposto, com
relao a um fato gerador que est por ocorrer. FG l na
frente.
d. Nota-se que o nus tributrio surge antes de constituda a
obrigao tributria pelo FG, o que parece desafiar a lgica da
relao jurdico-tributria. Com efeito, calcula-se o imposto
luz de uma base de clculo presumida (ou fictcia), o que indica
uma jurisdicizao do imprevisvel.
e. A EC 3/93, inserindo o 7 ao artigo 150 da CF,
constitucionalizou essa sistemtica, que, indubitavelmente,
atende eficincia da Administrao no plano fiscalizatrio, em
total homenagem praticabilidade na tributao.
i. 7o A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao
tributria a condio de responsvel pelo pagamento de
imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer
posteriormente, assegurada a imediata e preferencial
restituio da quantia paga, caso no se realize o fato
gerador presumido.
1. Isso significa que ter direito restituio apenas
se no se realizar o fato gerador presumido. Se
realizar-se a menor no haver direito
restituio.
2. Nessa sistemtica, faz-se necessrio presumir o
valor que vai ser vendido o bem no momento do
fato gerador. Se no pagamento do tributo o valor
presumido era de 40 e no fim das contas
vendido por 38, no haver direito restituio.
S teria mesmo se no fosse realizado o fato
gerador. O STF fala aqui em definitividade da base
de clculo. Tambm no ser exigida a diferena
caso venda o bem por valor superior.
3. A doutrina tem ofertado inmeras crticas ao
instituto, sobretudo quanto impossibilidade de
restituio nos casos de ocorrncia do FG, porm
com base de clculo inferior presumida. Todavia,
o STF tem se mantido firme na defesa da
definitividade da base de clculo nessa

sistemtica. O tema ainda

mudanas naquela corte.

poder

sofrer

A responsabilidade no CTN (anlise dos artigos)

Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja
a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os
relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a
contribuies de melhoria, sub-rogam-se na pessoa dos respectivos
adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.
Prova da quitao uma certido. No a certido na minha mo que
suficiente, ela deve constar do ttulo de transferncia. Sub-rogao pessoal,
quem paga o adquirente.
Pargrafo nico. No caso de arrematao
sub-rogacao ocorre sobre o respectivo preo.

em

hasta

pblica,

Leilo judicial. No caso do pargrafo nico, a sub-rogao rela, eis que

ocorre sobre o preo e no sobre a pessoa, como previsto no caput. Isso
em razo do controle estatal que se presume ocorrer na sistemtica da
hasta pblica.
Jurisprudncia farta sobre esse tema. Interessante ver o Resp 1179056.
Nesse julgado, houve uma discusso sobre a hasta pblica e a adjudicao
de bem. So situaes distintas. A arrematao em hasta pblica passa o
imvel livre e desembaraado para o adquirente. Havendo adjudicao,
cabe ao credor o pagamento dos tributos, eis que nesse caso no h o
efeito de expurgar os nus tributrios que recaem sobre o bem. Ou seja, no
caso da adjudicao do bem no haver a sub-rogao real como ocorre na
hasta pblica, mas sim a sub-rogao pessoal.
Assim, o art. 130 trata de responsabilidade por sucesso e por transferncia
(indubitavelmente). pessoal tambm, mas somente at o momento em
que eu apresento a prova de quitao, o que lhe conferir um cunho de
subsidiariedade.
O art. 130 vem s vezes tratado em provas como responsabilidade por
sucesso imobiliria.

Art. 131. So pessoalmente responsveis:

I o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou
remidos;
Como diz o caput responsabilidade pessoal.

Adquirente de que tipo de bem? Esse comando serve para bens mveis, eis
que o art. 130 j traz previso para os bens imveis. Esse inciso trata da
remio (no confundir com remisso).
Remio (remir) nada mais que o resgate do bem mediante o pagamento
da dvida. O que resgata o bem ser o responsvel pelos tributos.
ATENO: no confundir com remisso (remitir), que o perdo ou fazer
meno a.
Assim sendo, responsabilidade pessoal, por sucesso e por transferncia.

II o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos

pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta
responsabilidade ao montante do quinho, do legado ou da meao;
III o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da
sucesso.
Os incisos II e III trazem casos da denominada responsabilidade por
sucesso mortis causa.
Trata-se de responsabilidade pessoal, por sucesso e por transferncia.
O legislador deveria ter tratado primeiro do que vem previsto no inciso III
para depois falar do inciso II.
At a data da abertura da sucesso ser responsvel o esplio.
Fica uma dvida quanto ao inciso II. Depois da abertura da sucesso, quem
vai responder pelos tributos oriundos dos fatos geradores praticados pelo
esplio??
O sucessor/cnjuge ser responsvel pelo tributo devido at a data da
partilha, desde que o dbito aparea aps a sentena de partilha. ATENO.
Caso o tributo surja antes da sentena de partilha (aps a abertura da
sucesso), ou seja, um tributo cujo fato gerador tenha sido realizado pelo
prprio esplio, quem ser o responsvel? Se o esplio realizar o fato
gerador ele ser considerado contribuinte. Nesse caso, quem vai pagar o
tributo a ttulo de responsvel? Ser o inventariante! ATENO.
Assim sendo, o inventariante ser o responsvel pelos tributos oriundos dos
fatos geradores praticados pelo esplio, como se nota do art. 134, IV do CTN
(responsabilidade solidria). Percebe-se, portanto, que no se trata mais de
responsabilidade pessoal. O inventariante est gerindo o patrimnio e,
portanto, seria muito pesado atribuir responsabilidade pessoal a ele.
Nesse contexto, o professor disse que poderia ter dito que o
sucessor/cnjuge respondero por todos os tributos que forem descobertos
aps a sentena de partilha.

Se o tributo tiver fato gerador at a data da sucesso o esplio.

Se for praticado pelo esplio at a sentena de partilha o inventariante.
Se for descoberto depois da sentena de partilha o cnjuge/inventariante.

Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso,

transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos
tributos devidos at a data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado
fusionadas, transformadas ou incorporadas.
Posteriormente, tambm inclusse nessa concepo a ciso.
A unidade sucessria
responsvel.

resultante

da

operao

societria

vai

ser

Trata-se de responsabilidade por sucesso empresarial. responsabilidade

por sucesso, por transferncia. Se pessoal ou no muito comum cobrar.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino
de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva
atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio,
sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual.

OBS: transmissibilidade de multas punitivas.

Art. 134. Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em
matria de penalidades, s de carter moratrio.
Como AGU, o ideal que defendamos a transmissibilidade das multas
punitivas tambm.
A transmissibilidade das multas na responsabilidade tributria matria
bastante controvertida. Discute-se se deve haver apenas a transferncia
exclusiva das multas moratrias (conforme a literalidade do art. 134,
pargrafo nico) ou se deve ocorrer tambm o trespasse das multas
punitivas. As primeiras tm cunho indenizatrio e devem ser transferidas,
como regra. As punitivas, tendo personalssimo cunho sancionatrio, no
devem ser transmitidas. Para provas objetivas recomendamos assim.
Em defesa da Unio, poderamos fazer interpretao literal (fora do art. 134,
transmitem-se as punitivas). A responsabilidade fruto de transferncia de
patrimnio (bens, direitos e obrigaes). As multas punitivas so ntidas
obrigaes transmissveis. Esses argumentos so apenas para a defesa da
Unio em uma prova objetiva.
Voltando...

Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de

outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial,
industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma
ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos
tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at
data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria
ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou
iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade
no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.
Trata-se da responsabilidade por sucesso comercial.
No caso do inciso II fala-se em subsidiria no sentido de que deve primeiro ir
no alienante para s depois ir atrs do adquirente.
O art. 133 traz dois tipos de responsabilidade (integral e subsidiria), a
depender do comportamento do alienante. ATENO COM O PRAZO DE 6
MESES.

Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da

obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este
nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou
curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por
estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo
concordatrio;
VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos
devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu
ofcio;
VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de
penalidades, s de carter moratrio.

Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a

obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de
poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito
privado.

O art. 134 traz responsabilidade de terceiros com atuao regular. Por sua
vez, o art. 135, traz tambm responsabilidade de terceiros, mas agora com
atuao irregular. Nesses casos, esses terceiros tm o dever de zelo em
relao ao patrimnio do contribuinte.
H, nesses casos, uma ordem de preferncia. Se no conseguir pegar o
principal vai no outro. Assim, o legislador acaba demonstrando que caso
de responsabilidade subsidiria. Contudo, o art. 134, caput, traz a expresso
solidariamente.
Assim, o caput do 134 traz uma ordem de preferncia a ser seguida, dando
demonstrao ntida de subsidiariedade no dispositivo. E, de fato, h uma
ordem de vocao: 1 tutelado, 2 tutor; 1 esplio, 2 inventariante; 1
terceiro, 2 administrador dos bens dele, etc.
Para a prova objetiva, para apontar como certo o item que afirmar que se
trata de responsabilidade solidria.
Se houver atuao irregular de qualquer dos elencados no art. 134, a
responsabilidade vai ser pessoal, conforme prev o art. 135. Todos os
terceiros do art. 134 podem responder pessoalmente quando houver
atuao irregular (excesso de poderes ou infrao de lei). Ex: administrador
de bens que compra imvel, sem poder contratualmente faz-lo
responsabilidade pessoal sobre ele (ITBI).
Como exemplo indiscutvel de infrao de lei, a jurisprudncia indica a
dissoluo irregular de sociedade.
O caso de maior discusso, entretanto, foi o da aplicao do art. 135
quando se dava a simples falta de pagamento do tributo, sem que se
evidenciasse o animus sonegatori/dolo. O tema se tornou bastante prtico
no inciso III do art. 135, que prev a responsabilizao dos administradores
da sociedade. Empresa a responsvel principal, o scio pode ser chamado
a responder? S aquele que tem poder de gesto, mas para isso, para que
ele seja responsabilizado pessoalmente, necessrio verificar o que ocorreu
a Unio defendia que o s fato de no pagar tributo j agiu com infrao
de lei e a defesa falava que no havia dolo.

STJ decidiu o caso e consolidou o entendimento de que aquele que no paga

o tributo no configura, por si s, o dolo de no pagar o tributo e no
autoriza a responsabilizao pessoal. O ST, aps linga discusso, decidiu
que a simples falta de pagamento do tributo no configura, por si s, o dolo
ensejador da aplicao da teoria. Envolve a aplicao da teoria da
desconsiderao da personalidade jurdica (disregard of legal entity).