IDConline | Ajuste anual de sueldos 2014

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Miercoles 10 de Diciembre de 2014

Fecha de publicacin: 2014-11-19

Ajuste anual de sueldos 2014

Conoce cmo determinar el ISR a cargo de los trabajadores por los ingresos pagados en el
ejercicio que concluye
La LISR no prev una fecha especfica para realizar el ajuste anual de ISR de los trabajadores; sin
embargo, lo ms aconsejable es hacerlo en diciembre, pues las cantidades que resulten a cargo del
empleado deben retenerse en el ejercicio al que correspondan, pero adems, pueden amortizarse
contra el aguinaldo a pagar a los trabajadores.
En ese sentido, el ajuste se efecta a todos los trabajadores excepto aquellos que se ubiquen en
alguno de los siguientes supuestos (arts. 97, 98, fracc. III, LISR, 151 y 152, RLISR).
Quienes no laboraron el ejercicio
completo

Opten por presentar su

declaracin anual

Sus ingresos en el ejercicio

comenzaron a trabajar con

posterioridad al 1o de enero
de 2014, o

sean exclusivamente por salarios y excedan

de $400,000.00
deriven de salarios y otro tipo de ingresos
acumulables; por ejemplo, actividades
empresariales, honorarios, arrendamiento,
etc.

concluyeron la relacin laboral

antes del 1o de diciembre de
2014

El trabajador comunique
por escrito al patrn a ms
tardar el 31 de diciembre de
2014, que l presentar su
declaracin anual

provengan de dos o ms empleadores de

forma simultnea durante el ejercicio

Enseguida se presenta el caso de la empresa Fin de Temporada, S.A. de C.V. quien tienen seis
trabajadores y desea realizar el ajuste anual de impuestos.
Para estos efectos, debe tomar en cuenta la totalidad de los pagos realizados en el ejercicio, tanto
gravados como exentos, incluso los viticos.
De los reportes de su nmina se obtiene la siguiente informacin:
Carlos Jurez
Moreno

Concepto
Tipo de
salario

Fijo

Salario fijo
mensual

Amalia
Lpez
Torres (1)

Ricardo
Prez
Castillo

Fijo
3,000.00

Mara Flores
Hernndez

Mixto
7,000.00

Comisiones

Fijo

9,000.00

Javier
Rodrguez
Aguilar

Laura
Mercado
Mrquez

Variable
22,000.00

50,550.00

Fijo
0.00

35,000.00

309,600.00

Faltas
injustificadas

Incapacidades
por
enfermedad
general

Incapacidades
por
maternidad

84 (2)

Nota: (1) Esta trabajadora ingres el 1o de marzo de 2014

(2) La incapacidad por maternidad y por riesgos de trabajo se consideran como laborados para efectos del aguinaldo

En este ejemplo la empresa no realiza el clculo del impuesto anual a las trabajadoras Amalia Lpez
Torres, pues comenz a laborar con posterioridad al 1o de enero de 2014, y de Laura Mercado
Mrquez cuyos ingresos totales superan los $400,000.00.
En primer lugar se debe determinar el monto exento y gravado de cada uno de los conceptos
pagados en el ejercicio, tales como:
prima vacacional
PTU
previsin social
fondo de ahorro
viticos
tiempo extra

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Prima vacacional
Todos los trabajadores tomaron vacaciones en el ejercicio, por lo que la empresa pag la prima
vacacional correspondiente al 30% (superior a la mnima legal del 25% establecida en el artculo 71
de la LFT).
Esta prima tiene un monto exento de hasta el equivalente a 15 SMG (art. 93, fracc. XIV, LISR).
Monto mximo de la prima vacacional exenta
rea geogrfica
A
SMG
Por:

B
$67.29

$63.77

15

15

$1,009.35

$956.55

Das de exencin
Monto mximo de la
prima vacacional
exenta

Igual:

Prima vacacional gravada

Concepto

Carlos Jurez
Moreno

Ricardo
Prez Castillo

Mara Flores
Hernndez

Javier
Rodrguez
Aguilar

10

15

14

15

Das de vacaciones tomados

en el ejercicio
Por:

Cuota diaria

$100.00

(1) $430.00

(1) $733.33

$880.00

Igual:

Salario del perodo vacacional

1,000.00

6,450.00

10,266.62

13,200.00

Por:

Por ciento de prima vacacional

30%

30%

30%

30%

Igual:

Prima vacacional del ejercicio

300.00

1,935.00

3,079.99

3,960.00

Menos:

Prima vacacional exenta

300.00

1,009.35

1,009.35

1,009.35

Igual:

Prima vacacional gravada

$0.00

$925.65

$2,070.64

$2,950.65

Nota: (1) En el caso de trabajadores con salario mixto o variable, la cuota diaria se determina considerando el promedio de los
conceptos variables correspondientes a los ltimos 12 meses

PTU
Los trabajadores tambin recibieron el pago de la PTU correspondiente al ejercicio 2013, la que tiene
una exencin de 15 SMG (art. 93, fracc. XIV, LISR).
PTU gravada
Concepto
PTU
Menos:

PTU exenta

Igual:

PTU gravada

Carlos Jurez
Moreno

Ricardo Prez
Castillo

Mara Flores
Hernndez

Javier Rodrguez
Aguilar

$5,600.00

$7,800.00

$12,500.00

1,009.35

1,009.35

1,009.35

$13,500.00
1,009.35

$4,590.65

$6,790.65

$11,490.65

$12,490.65

Previsin social
La empresa da prestaciones de previsin social, la cual gozar de una exencin para el ISR bajo los
siguientes puntos:
deben concederse de forma general de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo
estn totalmente exentas cuando la suma de los salarios y estas no excedan del equivalente a
siete SMG elevados al ao.
Si exceden, solo se exenta hasta el equivalente a un SMG elevado al ao. Esta limitacin en ningn
caso deber dar como resultado que la suma de los salarios y el importe de la exencin determinada,
sea inferior a siete veces el SMG elevado al ao
Esta limitante no aplica para: jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias,
indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de acuerdo con las leyes,
contratos colectivos de trabajo o contratos ley, reembolsos de gastos mdicos, dentales, hospitalarios
y de funeral, concedidos de manera general de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo, seguros
de gastos mdicos, seguros de vida y fondos de ahorro (art. 93, fraccs. VIII y IX, penltimo y ltimo
prrafos, LISR).
Siete SMG anuales
rea geogrfica
A
SMG
Por:

Das del ejercicio

B
$67.29

$63.77

365

365

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Igual:

SMG anual

Por:

Siete

Igual:

Siete SMG anuales

24,560.85

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23,276.05

$171,925.95

$162,932.35

La empresa otorga vales de despensa y ayuda para educacin. Estas prestaciones se suman a los
salarios del ejercicio para determinar si el total excede los siete SMG anuales.
Suma de salarios y prestaciones de previsin social

Concepto
Vales de despensa

Carlos Jurez
Moreno

Ricardo Prez
Castillo

Javier
Rodrguez
Aguilar

Mara Flores
Hernndez

$2,485.00

$11,099.00

$18,480.00

$21,672.00

Ms:

Ayuda para colegiaturas

3,000.00

3,000.00

3,000.00

3,000.00

Igual:

Total de prestaciones de
previsin social del ejercicio
sujetas al lmite de siete
SMG

5,485.00

14,099.00

21,480.00

24,672.00

Ms:

Salarios del ejercicio

35,500.00

158,550.00

264,000.00

309,600.00

Igual:

Suma de salarios y
prestaciones de previsin
social

40,985.00

172,649.00

285,480.00

334,272.00

Contra:

Siete SMG anuales

$171,925.95

$171,925.95

$171,925.95

$171,925.95

Igual:

Excede

No

La suma de prestaciones y salario de Carlos Jurez no excede de siete SMG anuales, por lo que el
total de la previsin social est exenta.
En los casos de Ricardo Prez y Mara Flores, si bien si se rebasa el lmite, el monto de las
prestaciones no superan el equivalente de un SMG anual de $24,560.85, por lo que tampoco pagan
ISR.
Para Javier Rodrguez solo se exenta un SMG anual.
Previsin social gravada
Javier Rodrguez
Aguilar

Concepto
Total de prestaciones de previsin social del ejercicio sujetas al lmite de siete
SMG
Menos:

Previsin social exenta (hasta un SMGA)

Igual:

Previsin social gravada

$24,672.00
24,560.85
$111.15

Fondo de ahorro
El fondo de ahorro cumple los requisitos de deducibilidad para el ISR, por lo que est exento (art. 27,
fracc.XI, quinto prrafo, LISR).
Aportacin patronal del ejercicio al fondo de ahorro exento

Concepto
Salario pagados en el
ejercicio
Por:

Por ciento de fondo de

ahorro

Igual:

Aportacin del patrn en el

ejercicio

Carlos Jurez
Moreno

Ricardo Prez
Castillo

Mara Flores
Hernndez

Javier
Rodrguez
Aguilar

$35,500.00

$158,550.00

$264,000.00

$309,600.00

4.00%

4.00%

4.00%

4.00%

$1,420.00

$6,342.00

$10,560.00

$12,384.00

Viticos
No formarn parte de la base gravable del trabajador siempre que sean efectivamente erogados en
servicio del patrn y comprobados con documentacin que rena requisitos fiscales.
Podr no comprobarse hasta un:
20% del total de viticos recibidos en cada evento, siempre que:
el monto excedente se erogue mediante tarjeta de crdito, de dbito o de servicios del patrn
los viticos no gastados se reintegren al empleador (regla I.3.10.5., RMISC)
10% del total de viticos recibidos en cada evento, siempre que los viticos se depositen por el
empleador en la cuenta del trabajador donde reciba su nmina o en una cuenta asociada a un
monedero electrnico con el fin de depositar los viticos (art. 128-A, RLISR)

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En ambos casos el importe no comprobado no puede exceder de $15,000.00 en el ao y deben

reunirse los requisitos de deducibilidad previstos en el artculo 28, fraccin V de la LISR para viticos.
La facilidad no aplica para gastos de hospedaje y pasajes de avin.
Los trabajadores Ricardo Prez Castillo y Mara Flores Hernndez, realizaron viajes que fueron
pagados mediante tarjeta de crdito corporativa de la empresa.
Una parte de los viticos no pudo comprobarse mediante documentacin de terceros que rena
requisitos fiscales, por lo que se aplic la facilidad prevista en la regla I.3.10.5. de la RMISC para no
comprobar hasta un 20% del anticipo recibido.
El desglose de los viticos se muestra enseguida.
Ricardo Prez Castillo
Concepto

Viticos pagados

Total

$6,758.00

$7,845.00

$3,456.00

$8,456.00

$26,515.00

546.00

1,958.00

896.20

265.00

3,665.20

Viticos no amparados
con documentacin de
terceros (hasta un 20%)

546.00

1,569.00

691.20

265.00

3,071.20

Viticos no comprobados
que exceden el 20%

$0.00

$389.00

$205.00

$0.00

$594.00

Viticos no comprobados
Donde:

Mara Flores Hernndez

Concepto

Viticos pagados
Viticos no comprobados

Total

$10,568.00

$11,360.00

$9,846.00

$12,654.00

$44,428.00

1,469.00

965.00

698.00

1,865.00

4,997.00

1,469.00

965.00

698.00

1,865.00

4,997.00

$0.00

$0.00

$0.00

$0.00

$0.00

Donde:
Viticos no amparados con
documentacin de terceros
(hasta un 20%)
Viticos no comprobados que
exceden el 20%

Viticos gravados conforme a la RMISC por exceder del 20%

Ricardo Prez
Castillo

Concepto
Viticos otorgados en el ejercicio
Menos:

Viticos comprobados con documentacin de terceros

(exentos conforme LISR)

Mara Flores
Hernndez

$26,515.00

$44,428.00

22,849.80

39,431.00

Igual:

Viticos no comprobados con documentacin de terceros

3,665.20

4,997.00

Menos:

Viticos exentos conforme a la RMISC

3,071.20

4,997.00

Igual:

Viticos gravados conforme a la RMISC por exceder del 20%

$594.00

$0.00

Tiempo extra
Algunos trabajadores laboraron tiempo extraordinario durante el ejercicio, por lo que la empresa
determin una parte exenta y otra gravada conforme a lo siguiente:
los trabajadores de SMG, no pagan ISR por el total del tiempo extraordinario legalmente permitido
por la legislacin laboral (tres horas diarias por tres veces a la semana)
en los dems casos, solo se exentar el 50% del tiempo extraordinario legalmente, sin exceder
de cinco SMG a la semana
Total de ingresos
Con estos datos se obtienen los ingresos de cada trabajador.
Total de ingresos pagados en el ejercicio

Concepto
Salario
Ms:

Horas extras

Ms:

Prima vacacional

Ms:
Ms:

Carlos Jurez
Moreno

Ricardo Prez
Castillo

$35,500.00

$158,550.00

Mara Flores
Hernndez
$264,000.00

Javier
Rodrguez
Aguilar
$309,600.00

2,154.00

5,468.00

7,458.00

0.00

300.00

1,935.00

3,079.99

3,960.00

Aguinaldo

3,945.20

17,539.60

29,333.20

33,927.45

PTU

5,600.00

7,800.00

12,500.00

13,500.00

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Ms:

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Vales de despensa

2,485.00

11,099.00

18,480.00

21,672.00

Ms:

Ayuda para colegiaturas

3,000.00

3,000.00

3,000.00

3,000.00

Ms:

Aportacin patronal al
fondo de ahorro

1,420.00

6,342.00

10,560.00

12,384.00

0.00

26,515.00

44,428.00

0.00

$54,404.20

$238,248.60

$392,839.19

$398,043.45

Ms:

Viticos

Igual:

Total de ingresos pagados

en el ejercicio

Ajuste del ejercicio

Con los ingresos gravados y exentos, se determina el ISR a cargo de los trabajadores aplicando la
tarifa anual del ISR para 2014:
Lmite inferior Lmite superior
$

Cuota fija

Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior

$
0.01

5,952.84

0.00

1.92

5,952.85

50,524.92

114.29

6.40

50,524.93

88,793.04

2,966.91

10.88

88,793.05

103,218.00

7,130.48

16.00

103,218.01

123,580.20

9,438.47

17.92

123,580.21

249,243.48

13,087.37

21.36

249,243.49

392,841.96

39,929.05

23.52

392,841.97

750,000.00

73,703.41

30.00

750,000.01

1,000,000.00 180,850.82

32.00

1,000,000.01

3,000,000.00 260,850.81

34.00

3,000,000.01

En adelante 940,850.81

35.00

Base gravable del ejercicio

Concepto
Salarios

Carlos Jurez
Moreno

Ricardo Prez
Castillo

Mara Flores
Hernndez

Javier
Rodrguez
Aguilar

$35,500.00

$158,550.00

$264,000.00

$309,600.00

398.00

654.00

846.00

0.00

$0.00

$925.65

$2,070.64

$2,950.65

$1,926.50

$5,806.25

$15,520.90

$31,908.75

4,590.65

6,790.65

11,490.65

12,490.65

Previsin social
gravada

0.00

0.00

0.00

111.15

Ms:

Viticos gravados

0.00

594.00

0.00

0.00

Igual:

Base gravable del

ejercicio

$42,415.15

$173,320.55

$293,928.19

$357,061.20

Carlos Jurez
Moreno

Ricardo Prez
Castillo

Ms:

Tiempo extra gravado

Ms:

Prima vacacional
gravada

Ms:

Aguinaldo gravado

Ms:

PTU gravada

Ms:

ISR del ejercicio

Concepto
Base gravable

Mara Flores
Hernndez

Javier
Rodrguez
Aguilar

$42,415.15

$173,320.55

$293,928.19

$357,061.20

Menos:

Lmite inferior

5,952.85

123,580.21

249,243.49

249,243.49

Igual:

Excedente del lmite inferior

36,462.3

49,740.3

44,684.7

107,817.7

Por:

Por ciento para aplicarse al

excedente del lmite inferior

6.40%

21.36%

23.52%

23.52%

Igual:

Impuesto marginal

2,333.59

10,624.54

10,509.84

25,358.73

Ms:

Cuota fija

114.29

13,087.37

39,929.05

39,929.05

Igual:

ISR del ejercicio

$2,447.88

$23,711.91

$50,438.89

$65,287.78

El ISR del ejercicio se disminuye con la suma del subsidio para el empleo que durante el ejercicio se
les aplic en cada retencin.
ISR a cargo

Concepto

Carlos Jurez
Moreno

Ricardo Prez
Castillo

Mara Flores
Hernndez

Javier
Rodrguez
Aguilar

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ISR del ejercicio

Menos:

Suma del subsidio para el

empleo aplicado durante el
ejercicio

Igual:

ISR a cargo

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$2,447.88

$23,711.91

$50,438.89

$65,287.78

4,480.00

0.00

0.00

0.00

$0.00

$23,711.91

$50,438.89

$65,287.78

La disminucin del subsidio para el empleo no puede generar un saldo a favor. Si en algn caso el
subsidio llega a superar el ISR del ejercicio, el resultado ser un ISR a cargo de cero.
Ahora bien, contra este impuesto se acreditar el ISR retenido por el empleador durante todo el
ejercicio, incluyendo el determinado a cargo del aguinaldo, aun y cuando apenas est por retenerse.
ISR a cargo (favor) del ajuste anual

Concepto

Carlos Jurez
Moreno

ISR a cargo
Menos:

Retenciones del
ejercicio

Igual:

ISR a cargo (favor)

del ajuste anual

Ricardo Prez
Castillo

Mara Flores
Hernndez

Javier
Rodrguez
Aguilar

$0.00

$23,711.91

$50,438.89

$65,287.78

465.00

25,642.00

48,654.00

64,456.00

($465.00)

($1,930.09)

$1,784.89

$831.78

El patrn debe retener el ISR de los trabajadores que resulten con saldo a cargo como es el caso de
Mara Flores Hernndez y Javier Rodrguez Aguilar.
Para Carlos Jurez Moreno y Ricardo Prez Castillo, quienes resultaron con un saldo a su favor,
puede:
compensarlo contra el ISR a retenerles en diciembre y el remanente aplicarlo contra las
retenciones que deban efectuarles en 2015 o
utilizar el ISR retenido a los trabajadores con saldo a cargo para realizar la devolucin a los
trabajadores con el saldo a favor
La aplicacin de los saldos a cargo y favor contra el aguinaldo, puede consultarse en el siguiente
enlace.

Constancia de retenciones
El artculo 99 de la LISR que establece las obligaciones de los empleadores, no contempla la de
emitir una constancia anual donde consten los pagos y retenciones efectuados a los trabajadores,
como s lo estableca la ley vigente hasta 2013.
Si bien el empleador emite CFDI por los pagos realizados a sus trabajadores, de los cuales se puede
obtener el total de ingresos y retenciones del ao, esto no sera prctico para sus colaboradores
cuando presenten su declaracin anual.
Por lo tanto, es recomendable que la empresa contine emitiendo la constancia anual de pagos y
retenciones de sueldos, salarios y asimilados a salarios a quienes as lo soliciten, con la finalidad de
facilitarles el cumplimiento de presentar su declaracin del ejercicio.
La emisin de las constancias no implica en s un trabajo adicional a los empleadores, pues estos
deben presentar la declaracin anual informativa de sueldos y salarios en trminos del artculo
noveno transitorio de la LISR, fraccin X. Para ello, deben utilizar el programa DIM (Declaracin
Informativa Mltiple), con el que pueden emitir las constancias a travs de su Anexo 1 o bien
utilizando la forma oficial 37 (regla II.3.6.1., RMISC).
En este enlace se podr consultar la constancia emitida al trabajador Javier Rodrguez Aguilar la cual
se expidi en la forma oficial 37.
En el anverso o reverso de esta constancia, se debe incluir la siguiente leyenda mediante sello,
impresin o a travs de mquina de escribir y al final de la leyenda deber imprimirse el sello, en
caso de que se cuente con ste, y firmarse por el empleador.
"Se declara, bajo protesta de decir verdad, que los datos asentados en la presente constancia, fueron
manifestados en la respectiva declaracin informativa (mltiple) del ejercicio, presentada ante el SAT
con fecha ____________________ y a la que le correspondi el nmero de folio o de operacin
__________, as mismo, SI ( ) o NO ( ) se realiz el clculo anual en los trminos que establece la
Ley del ISR."
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10/12/2014