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ISCAE, 4me anne Cycle Normal

INTRODUCTION A
LAUDIT FINANCIER

Anim par : Hicham Belemqadem


Anne universitaire : 2007/2008

Prsentation de la ligne
mthodologique
Programme :
Introduction
Chapitre I : Prise de connaissance et planification de la
mission

Chapitre II : valuation du contrle interne


Chapitre III :Travaux de rvision
Chapitre IV : Finalisation de la mission

Prsentation de la ligne
mthodologique

Les supports de cours seront disponibles la fin de chaque


chapitre

La dernire sance sera consacre une rvision gnrale


dans le but de combler les ventuelles lacunes, et
doptimiser la prparation de lexamen final

Une adresse lectronique est mise la disposition des


tudiants souhaitant poser des questions, ou approfondir
des notions : h.belemqadem@yahoo.fr

Un compte group est cr pour la promotion, des


documents y seront rgulirement mis la disposition des
tudiants :
Compte: auditcn4@yahoo.fr
Mot de passe : promotion2008

INTRODUCTION
Quest ce que lAudit Financier?
Types de missions
Normes dAudit
Obligations et Responsabilits de
lauditeur
Principes fondamentaux
Techniques de contrle

INTRODUCTION

I-Quest ce que lAudit Financier?

I-Quest ce que lAudit financier?

Lobjectif dun audit dtats financiers est de


permettre lauditeur dexprimer une opinion selon
laquelle les tats financiers ont t tablis, dans tous
leurs aspects significatifs, conformment un
rfrentiel comptable applicable ISA 200

I-Quest ce que lAudit financier ?


Une mission d'audit des tats de synthse a pour
objectif de permettre lauditeur d'exprimer une
opinion selon laquelle les tats de synthse ont t
tablis, dans tous leurs aspects significatifs,
conformment un rfrentiel comptable identifi et
quils donnent une image fidle du patrimoine, de la
situation financire de la socit, du rsultat de ses
oprations et de lvolution de ses flux de trsorerie
Pour ce faire, l'auditeur met en uvre un rfrentiel
de travail mme de lui permettre de rassembler des
lments probants ncessaires pour tirer des
conclusions sur lesquelles se fonde son opinion
normes marocaines

I-Quest ce que lAudit financier?


Examen auquel procde un professionnel
comptent et indpendant, en vue dexprimer une
opinion motive sur la fidlit avec laquelle les
comptes annuels dune entit traduisent sa situation
la date de clture et ses rsultats pour lexercice
considr, en tenant compte du droit et des usages
du pays o lentreprise a son sige Groupement ATH

I-Quest ce que lAudit financier?


Notions cls :
Lauditeur financier doit tre comptent et
indpendant de lentreprise audit.
Lauditeur sexprime sur limage fidle que donnent,
ou ne donnent pas les tats financiers dans leurs
aspects significatifs
Lauditeur apprcie la qualit des comptes par rapport
un rfrentiel comptable dtermin en mettant en
uvre un rfrentiel de travail rfrentiel daudit
Lauditeur financier exprime une opinion motive dans
un rapport crit

I-Quest ce que lAudit financier?


Notions cls :
Notion dassurance:

Lauditeur financier porte un jugement sur les tats


financiers en dlivrant une assurance positive.
Lauditeur formule son opinion en utilisant la formule
donne une image fidle ce qui lengage bien
davantage quun constat dabsence danomalies, qui
donnerait une assurance ngative sur la fiabilit des
comptes.

Niveaux dassurance
Audit

Nature du
service

Audit lgal
et contractuel

Services connexes

Examen limit

Procdures
convenues

Pas
d'assurance

Niveau
d'assurance
donn par
l'auditeur

Assurance
leve, mais
non absolue

Assurance
Modre

Rapport
(conclusion
fournie)

Assurance
positive sur
l (les)
assertion(s)
retenue(s)
sous-tendant
l'tablissement des
tats
de synthse

Assurance
Ngative sur
L (les)
Assertion(s)
Retenue(s)
sous-tendant
l'tablissement des
tats
de synthse

Constats
dcoulant des
Procdures
mises en
uvre

INTRODUCTION

II-Types de missions

Audit lgal VS Audit contractuel

Audit lgal :
Commissariat aux comptes, commissariat aux apports,
commissariat la fusion.
Commissariat aux comptes :
- Nomination obligatoire pour toutes les S.A
- Nomination obligatoire pour SNC, SARL, SCS, SCA si CATTC
> 50 MDH
- Sont tenues de nommer au moins 2 CAC : Sts faisant
appel public lpargne; Sts de banques et de crdit; Sts
dinvestissement; Sts dassurance, de capitalisation et
dpargne
- Le commissaire aux comptes doit obligatoirement tre
inscrit lOrdre des Experts Comptables (Art 160 de la loi
17/95)
- La profession est rglemente par la loi 15-89
- La dure du mandat dun CAC est de 3 exercices; ou un
seul si la socit est en constitution

Audit lgal VS Audit contractuel


Audit Contractuel :
Lintervention dun auditeur financier externe peut
tre souhaite par une entreprise en dehors de toute
obligation lgale (exemple : audit dacquisition)

Audit interne VS Audit externe


Diffrencier laudit interne de laudit externe :
Matrise des activits versus certification
Champ dapplication : Le contrle interne apparat
comme un moyen pour l'audit externe alors qu'il est
un objectif pour l'audit interne
Contrle interne : dispositif visant couvrir les
risques

Indpendance : l'auditeur externe exerce dans le


cadre d'une mission lgale

INTRODUCTION

III-Normes dAudit

Normes internationales et
nationales relatives lAudit

Normes de lIFAC (International Federation of


accountants) : publication de normes ISA (International
Standards of Auditing) et dun cadre de rfrence pour les
recommandations internationales sur l Audit et les missions
connexes.

Normes de la CNCC (Compagnie Nationales des


Commissaires aux Comptes) : concernent lAudit,
lexamen limit, la rglementation de la profession de
CAC

Normes marocaines : Manuel des normes de lordre des


experts comptables OEC

Obligations et Responsabilits de
lauditeur

Obligations de lauditeur:
- Obligation de moyens et non de rsultat
- Secret professionnel
- Non immixion dans la gestion (en cas de CAC)

Obligations et Responsabilits de
lauditeur

Responsabilits de lauditeur:
- Responsabilit civile : responsabilit contractuelle qui a
pour fondement une obligation gnrale de diligence
- Responsabilit pnale : recherche si lauditeur enfreint
des dispositions du droit des affaires ou la lgislation fiscale
comme auteur ou complice
- Responsabilit disciplinaire: engage devant lOrdre des
Experts Comptables, les peines encourues sont
lavertissement, la rprimande, le blme, la suspension, et
la radiation.

ISCAE, 4me anne Cycle Normal

INTRODUCTION A
LAUDIT FINANCIER

Anim par : Hicham Belemqadem

Anne universitaire : 2007/2008

PRINCIPES FONDAMENTAUX
Deux principes fondamentaux caractrisent la dmarche de
lauditeur:
I- La mthodologie utilise est fonde sur lapproche par les
risques
II- Lobjectif de la mission est lmission dune opinion motive
Ces principes fondamentaux sont notamment voqus dans le cadre des normes ISA
315, ISA 330 et ISA 500

I- Approche par les risques


Contraintes : entits dont la comptabilit enregistre des
milliers doprations, entreprises sites multiples, oprations
complexes, contraintes de dlais lauditeur ne peut tout
voir.
Ncessit de mettre en uvre une mthodologie qui lui
permette la fois de motiver son opinion (obtention
dlments probants) avec un maximum defficacit
(optimisation du rapport cot du contrle/niveau de
confiance obtenu).

Lauditeur atteint ce rsultat en concentrant ses efforts sur les


points susceptibles de remettre en cause la certification des
tat financiers, en ralisant une approche par les risques.

I- Approche par les risques


Lapproche par les risques suppose la distinction des points
qui prsentent un risque et devant faire lobjet dun contrle
approfondi, de ceux qui peuvent tre valids par des
vrifications allges.
3 composantes de base de lapproche par les risques:
A- Dfinition des critres de rfrence servant de support
la recherche et apprciation des risques : assertions daudit.
B- Identification des risques propres remettre en cause
ces assertions et susceptibles de prsenter un caractre
significatif.
C- Gestion des risques affectant les tats financiers
but : rduire le risque daudit (mission dune opinion
errone)

I- Approche par les risques


A- Dfinition des assertions daudit
Les assertions daudit sont les critres dont la ralisation
conditionne limage fidle des comptes.
1- Contenu des assertions:
Les assertions portent sur :
- Les flux doprations et les vnements survenus au cours de la
priode
- Les soldes des comptes en fin de priode
- Assertions concernant la prsentation des comptes et les
informations fournies dans lannexe
Ces assertions sont:
Ralit/Existence, Exhaustivit, valuation,sparation des
exercices,Prsentation/Comptabilisation

I- Approche par les risques


A- Dfinition des assertions daudit
Les assertions permettent donc de dfinir les conditions
remplir pour que les comptes puissent tre certifis : ds lors
que lensemble des assertions peut tre valid, lauditeur est
en mesure de dlivrer sa certification

I- Approche par les risques


B- Identification des risques
Lauditeur doit valuer le risque que les assertions daudit
relatives aux tats financiers soient affectes par des
anomalies significatives.
La dmarche didentification des risques retenue par
lauditeur comprend gnralement:
- une identification des erreurs potentielles
- une identification des erreurs possibles
- la dtermination du caractre significatif

I- Approche par les risques


B- Identification des risques
Erreurs potentielles : erreurs qui pourraient thoriquement
survenir si aucun contrle ntait mis en place pour les
empcher ou les dtecter Risque inhrent
Erreurs possibles : erreurs qui peuvent effectivement se
produire compte tenu de labsence de contrle dans
lentreprise pour les empcher, les dtecter et ensuite les
corriger Risque li ou Risque de non matrise
Caractre significatif des erreurs possibles: dtermination
dun seuil de signification partir duquel les erreurs
pourraient impacter son opinion

I- Approche par les risques


B- Identification des risques
1- Identification des risques inhrents :
Possibilit que, sans tenir compte du contrle interne qui
pourrait exister dans lunit, une anomalie significative se
produise dans les comptes
Le risque inhrent se situe en amont du contrle interne mis
en place dans lentreprise, il est li son activit, son
environnement, et ses choix stratgiques ou structurels.
Distinction entre risques exognes (lis au secteur ou la
rglementation) et risques propres lentit.
La dtermination des risques inhrents est opre lors de la
phase de conception de la mission

I- Approche par les risques


B- Identification des risques
2- Identification des risques lis au contrle:
Risque quune anomalie significative ne soit ni prvenue, ni
dtecte par le contrle interne de lentit et donc non
corrig en temps voulu.
Premire approche du risque li lors de la prise de
connaissance de lentit : connaissance des systme
comptables et de contrle interne. Lors de la phase
dvaluation du contrle interne, les risques lis au contrle
sont dfinitivement apprcis.

I- Approche par les risques


B- Identification des risques
3- Caractre significatif :
Information significative : information dont lomission ou
linexactitude est susceptible dinfluencer les dcisions
conomiques ou le jugement fond sur les comptes.
Le caractre significatif dpend de limportance de llment
ou de lerreur value dans les circonstances spcifiques de
son omission ou de son inexactitude; il sapprcie par rapport
un seuil

I- Approche par les risques


B- Identification des risques
Selon lobjectif poursuivi par lauditeur, on distingue diffrents seuils
de signification :
- Seuil dinvestigation : associ la dtermination du contenu
des travaux
- Seuil de remonte : utilis pour viter de surcharger la
synthse de laudit
- Seuil de certification : utilis pour dterminer, au vu des
anomalies releves dans les comptes, la teneur de son opinion
Le seuil de signification sapplique aux tats financiers pris dans leur
ensemble il nexiste gnralement quun seuil de signification
pour un jeu de comptes donn; des seuils diffrents peuvent tre
adopts pour des comptes individuels et des comptes consolids,
ou pour des oprations particulires, ou encore on peut adopter un
seuil pour les ajustements et un autre pour les reclassements.

I- Approche par les risques


B- Identification des risques
Ajustement : constatation chiffre qui a une incidence sur le
montant du rsultat de lexercice. Il peut tre positif ou
ngatif.
Reclassement : constatation chiffre qui na pas dincidence
sur le montant du rsultat de lexercice.
La dtermination du seuil de signification relve du jugement
professionnel et ressort de la responsabilit de lauditeur. En
pratique, chaque firme adopte une formule de calcul.
La dtermination du seuil de signification repose souvent sur
une grandeur contenue dans les comptes laquelle on
applique un pourcentage : capital, capitaux propres, rsultat

I- Approche par les risques


B- Identification des risques
La dmarche de dtermination du seuil de signification doit
faire intervenir la fois des critres quantitatifs issus des tats
financiers, mais aussi des critres qualitatifs lis aux
caractristiques de lentreprise. Ce processus passe par les
tapes suivantes:
- Dterminer les grandeurs significatives des tats financiers
pouvant servir de base des calculs de propositions de seuils.
Parmi les variables les plus souvents retenues figurent en
pratique: le rsultat courant avant impt, le rsultat net
comptable, les capitaux propres, le chiffre daffaires, lactif
circulant..etc.

I- Approche par les risques


B- Identification des risques
- Appliquer des taux aux grandeurs significatives retenues afin
dobtenir des propositions de seuils en faisant intervenir le
jugement professionnel. A titre indicatif, sont indiqus ciaprs quelques fourchettes usuellement pratiques.
Pour les ajustements:

5% 10% du rsultat courant avant impt


0,5% 1% des ventes
1% 5% des capitaux propres

Pour les reclassements: le seuil de signification est


gnralement estim 10% du montant des postes affects
par le reclassement.

I- Approche par les risques


B- Identification des risques
- Valider ou amnager le seuil dtermin en introduisant dans
la rflexion des lments qualitatifs. Lauditeur recherche ce
stade les lments complmentaires pouvant avoir une
influence sur le seuil de signification.
Attention: un lment infrieur au seuil de signification peut
tre considr significatif par lauditeur compte tenu de sa
nature particulire.

I- Approche par les risques


B- Identification des risques
Prise en compte dans la mission du seuil de signification:
Lors de la finalisation de la mission, lauditeur fait le cumul des
ajustements positifs et ngatifs correspondants aux anomalies
dceles au cours de ses travaux et non corriges. Lorsque le
montant cumul des ajustements non corrigs est suprieur
au montant du seuil de signification, lauditeur en tire la
consquence sur son opinion, il formule donc une rserve sur
les tats financiers, voire un refus de certifier. Lorsque le
montant cumul des ajustements correspondant aux
anomalies dceles et non comptabilises est infrieur au
montant du seuil de signification, les erreurs releves par
lauditeur ne remettent pas en question linterprtation que
les utilisateurs peuvent avoir des tats financiers.

I- Approche par les risques


B- Identification des risques
Lauditeur na donc pas, en principe, lobligation de formuler
une rserve ou un refus. Cependant, il peut demander ce
que les ajustements individuels dont le montant est suprieur
au seuil de remonte en synthse soient comptabiliss. En
particulier, si le montant cumul des ajustements avoisine le
seuil de signification, lauditeur apprcie la ncessit, compte
tenu de son valuation des anomalies non dtectes, de
rduire son risque daudit en tendant ses travaux ou en
demandant la direction la correction des anomalies
releves.

I- Approche par les risques


C- Gestion du risque daudit
Risque daudit : risque que lauditeur exprime une opinion
incorrecte sur les tats financiers soumis son contrle du fait
derreurs significatives contenues dans ces tats. ISA 400

Risque daudit: risque quun auditeur exprime une opinion


diffrente de celle quil aurait mise sil avait identifi toutes
les anomalies significatives dans les comptes. NEP 200

I- Approche par les risques


C- Gestion du risque daudit
Il est possible de distinguer 2 composantes du risque daudit :
- Risque que les comptes comportent des anomalies
significatives (risque inhrent, risque li, caractre significatif)

- Risque de non dtection par lauditeur des erreurs


affectant les tats financiers

I- Approche par les risques


C- Gestion du risque daudit
Risque daudit = Risque inhrent +/- Risque li au contrle +/- Risque de non
dtection

Ou encore en regroupant le risque inhrent et le risque li :

Risque daudit = Risque derreurs significatives sur les tats financiers +/non dtection

Risque de

I- Approche par les risques


C- Gestion du risque daudit
La gestion du risque daudit consiste rduire le risque daudit
un niveau suffisamment faible pour obtenir lassurance
recherche ncessaire la certification des comptes.
Lauditeur value le risque danomalies significatives et
conoit les procdures daudit mettre en uvre en rponse
cette valuation. Lobjectif est atteint lorsque les procdures
daudit mises en place permettent de rpondre au risque
danomalies significatives dans les comptes.
La gestion du risque daudit consiste, donc, dfinir la nature
et ltendue des contrles mettre en uvre en fonction du
risque derreur attach aux tats financiers.

I- Approche par les risques


C- Gestion du risque daudit

Lobjectif est de maintenir le risque daudit un niveau constant et


faible Plus lauditeur value le risque danomalies significatives un
niveau lev, plus il met en uvre de procdure daudit
complmentaire pour rduire le risque de non dtection.

Le niveau de risque accept par lauditeur repose pour une part


importante sur son jugement professionnel.

I- Approche par les risques


C- Gestion du risque daudit

Niveau thorique de diligences mettre en uvre en fonction du niveau


du risque inhrent et du risque li au contrle :

valuation du risque li par lauditeur


valuation
du risque
inhrent
par
lauditeur

lev

Moyen

Faible

lev

Maximum

lev

Moyen

Moyen

lev

Moyen

Faible

Faible

Moyen

Faible

Minimum

I- Approche par les risques


C- Gestion du risque daudit
La gestion du risque daudit global doit tre mise en uvre
tout au long de la mission
En pratique, cependant, la fixation du niveau de diligence
intervient 2 moments dans la dmarche daudit :
- Lors de llaboration du plan de mission (Premire
valuation du risque inhrent et du risque li)
- A lissue des travaux sur le risque inhrent et le risque
li, lauditeur adapte ou labore le programme des contrles
substantifs lui permettant de maintenir le risque daudit un
niveau acceptable

II- Emission dune opinion motive


Lmission dune opinion motive repose fondamentalement
sur la collecte par lauditeur des lments probants de nature
justifier son opinion. Celle-ci doit donner lieu une
documentation des travaux qui se traduit par ltablissement
dun dossier de travail. Enfin, lopinion peut sappuyer, dans
certaines conditions, sur les travaux mis en uvre par
dautres professionnels.
A. Collecte dlments probants
B. Documentation des travaux
C. Utilisation des travaux dautres professionnels

II- Emission dune opinion motive


Collecte dlments probants: les lments probants
dsignent les informations obtenues par le commissaire aux
comptes au cours de son audit et lors dautres interventions
lui permettant de fonder son opinion. Ces informations sont
constitues des documents justificatifs et des pices
comptables ayant servi ltablissement des comptes qui
viennent corroborer des informations provenant dautres
sources.
Les lments probants doivent apporter lauditeur des
lments de preuve quant au respect des assertions daudit.
Les lments probants sont obtenus partir de techniques de
contrle utilises seules ou de faon combine.

Adresses utiles
La version franaise des normes ISA sur le site
:www.cncc.fr

ISCAE, 4me anne Cycle Normal

Techniques de contrle

Anim par : Hicham Belemqadem

Anne universitaire : 2007/2008

Techniques de contrle
La collecte des lments probants par lauditeur repose sur
lutilisation dun certain nombre de techniques. Il opre son
choix, gnralement, parmi les techniques suivantes :
1- linspection des enregistrements ou des documents
2- le contrle physique des actifs corporels
3- lobservation physique de la faon dont une procdure
est excute au sein de lentit
4- la demande dinformation
5- la demande de confirmation des tiers
6- la r excution des contrles
7- les procdures analytiques

I- Procdures Analytiques
1- Dfinition et objectifs :

Les procdures analytiques consistent apprcier les


informations financires partir :
- de leur corrlations avec dautres informations, issues
ou non des comptes, dentits similaires
- de lanalyse des variations significatives ou des
tendances inattendues

I- Procdures Analytiques
2- Place dans la dmarche :
Le CAC met en uvre des procdures analytiques lors de la
planification de la mission et de la revue de la cohrence
densemble des comptes.
2.1- Prise de connaissance :
Lors de cette phase, les procdures analytiques permettent
lauditeur de se faire une ide suffisamment prcise de
lactivit, de la rentabilit et de la situation financire de
lentit contrle.

I- Procdures Analytiques
Les procdures analytiques doivent permettre lauditeur
dacqurir une comprhension suffisante : de la formation du
rsultat et des variations susceptibles de laffecter, et de
lvolution de ce rsultat dans le temps par secteur dactivit
ou ligne de produit Ces procdures ne doivent pas, pour
autant, procder une analyse approfondie de la situation
financire.
Lauditeur cherche comprendre galement la structure
active et passive du bilan

I- Procdures Analytiques
2.2- Planification de la mission :
Les procdures analytiques fondes, ce niveau, sur des
comptes intermdiaires, par exemple, permettent de
comprendre globalement lactivit de lentit, didentifier la
traduction comptable des faits marquants intervenus sur la
priode coule, didentifier les cycles significatifs ainsi que
les zones de risques
2.3- Contrle des comptes :
Les procdures analytiques peuvent tre utilises pour
vrifier quun compte ou un poste respecte les assertions
auxquelles les tats financiers doivent rpondre pour
prsenter une image fidle.

I- Procdures Analytiques
2.4- Revue de la cohrence densemble des tats financiers :
Les procdures analytiques sont, ici, utilises pour tirer une
conclusion sur la cohrence des comptes. Cet examen
sappuie sur la connaissance gnrale de lentit, ainsi que sur
les lments probants collects au long de la mission.

II- Observation physique


1- Dfinition :
Lobservation physique consiste examiner la faon dont une
procdure est excute au sein de lentit.
Elle se distingue de linspection des actifs corporels, qui
correspond un contrle physique des actifs contrle
physique des actifs corporels, en ce quelle porte sur
lobservation dune procdure et non dun bien.
Exemple : lexistence dun stock significatif conduit lauditeur
assister linventaire physique.

II- Observation physique


2- Place dans la dmarche :
Lobservation physique est gnralement utilise pour
apprcier le contrle interne, domaine dans lequel lauditeur
peut utiliser lobservation physique pour apprcier la qualit
du contrle quil estime efficace, mais qui ne donne pas lieu
une matrialisation particulire, par exemple une procdure
de prise dinventaire. Lobservation physique pourraient
galement tre utilise lors du contrle des comptes.

III- Demande de confirmation des tiers


1- Dfinition :
La demande confirmation des tiers consiste obtenir de la
part des tiers une dclaration directement adresse
lauditeur concernant une ou plusieurs informations.
La demande est donc adresse directement des tiers qui
entretiennent des relations diverses avec lentit, en vue
dobtenir confirmation dinformations sur le solde de leurs
comptes avec elle ou sur des oprations effectues avec elle.
Cette technique permet datteindre ses objectifs rapidement,
et constitue un moyen de preuve trs fiable pour lauditeur.

III- Demande de confirmation des tiers


2- Place dans la dmarche :
La confirmation directe est une technique de rvision. En
raison de son caractre probant, lauditeur doit justifier dans
son plan de mission les raisons pour lesquelles il juge
ventuellement inopportun de recourir cette technique.
En gnral, la procdure de confirmation doit tre mise en
uvre de manire quasi systmatique pour les rubriques
suivantes :
- clients,
- fournisseurs,
- banques,
- avocats.

III- Demande de confirmation des tiers


La confirmation directe est dans certains cas, insuffisante
pour justifier un poste (absence de rponse ..etc.), elle est
alors combine dautres lments probants permettant
lauditeur de fonder son jugement.

IV- Sondages
1- Utilisation des sondages en audit :
Lors de la dfinition des procdures daudit, le CAC dtermine
les mthodes appropries pour slectionner des lments
des fins de vrification. Les mthodes possibles sont :
- la slection de tous les lments
- la slection dlments spcifiques
- la slection dans le cadre de sondages en audit
Les sondages sont une technique de collecte des lments
probants inhrente la mission daudit :
- lauditeur na pas les moyens de contrler toutes les
oprations qui constituent les tats financiers, traites ou
utilises par lentreprise.

IV- Sondages
- lexamen exhaustif nest pas ncessaire pour obtenir des
lments probants et un niveau dassurance suffisant.
Tous les auditeurs utilisent la technique des sondages mais ils
se diffrencient par les mthodes employes. 2 grandes
familles se distinguent : statistiques et non statistiques.
2- Place dans la dmarche :
La technique et les mthodes de sondage peuvent tre mises
en uvre aussi bien pour lapprciation du contrle interne
que dans la rvision des comptes.

IV- Sondages
Apprciation du contrle interne : lutilisation des sondages
permet lauditeur de sassurer, sur un chantillon de
transactions, que les contrles internes sur lesquels il a dcid
de sappuyer ont fonctionn de faon effective tout au long de
lanne. Le contrle de lauditeur consiste alors vrifier
lexistence dune trace de ce contrle.
Lauditeur programme un test de procdures sur le point de
contrle interne quil veut vrifier et cherche estimer la
proportion dapparition du phnomne dans une population.

IV- Sondages
Rvision des comptes : lauditeur peut utiliser les sondages
pour :
Slectionner les tiers auxquels sera applique une procdure de
confirmation directe,
Slectionner les rfrences contrler lors de lassistance un inventaire
physique,
Vrifier la validit dun solde, par rfrence aux objectifs daudit, on
cherche alors estimer une valeur.

3- Modalits de mise en uvre:


Quelle que soit la mthode utilise et la nature du sondage, la
fiabilit dun sondage repose sur la rigueur de la dmarche
utilise.

IV- Sondages
On peut distinguer dans la dmarche les 7 tapes suivantes :
1- Dfinition de lobjectif particulier du sondage
2- Dfinition de la population observe
3- Choix de la mthode de sondage (nature du sondage,
attributs ou valeurs, mthode de sondages)
4- Dtermination de la taille de lchantillon (ne dpend
pas de la taille de lchantillon mais du risque
dchantillonnage rsultant du niveau de confiance requis)
5- Slection de lchantillon (slection empirique, tirage
au hasard, tirage systmatique)
6- Ralisation du sondage
7- valuation du rsultat

IV- Sondages
Dtermination de la taille de lchantillon :
- Le risque dchantillonnage est le risque pris par lauditeur
daboutir une conclusion diffrente de celle obtenue par
contrle exhaustif. Ce risque est li :
* au niveau de confiance : probabilit que les
caractristiques de lchantillon soient reprsentatives de la
population totale. Il snonce sous forme de pourcentage
(exemple : un niveau de confiance de 95%)
* au degr de prcision (ou intervalle de confiance) :
caractrise la prcision du rsultat obtenu sur la population
(exemple : il y a 95% de chances que la proportion derreurs
dans lensemble des rfrence se situe entre 5% et 10%)

IV- Sondages
- Plus le niveau de confiance et le degr de prcision sont
levs, plus la taille de lchantillon est grande. Lauditeur doit
donc arbitrer entre : lobtention dun niveau de confiance
lev (fiabilit du rsultat avec une taille dchantillon
grande), lobtention dun degr de prcision lev (prcision
leve et chantillon important), la matrise du cot de mise
en uvre du sondage (ncessit de limiter la taille de
lchantillon).
- Lorsque la certitude est privilgie sur la prcision, lauditeur
choisit un niveau de confiance lev, quitte diminuer la
prcision du rsultat et inversement.

IV- Sondages
- En gnral, le niveau de confiance est fix priori de la faon
suivante :
- 90% pour les sondages rapides, ne concernant pas un
point capital ou lorsque le risque est faible,
- 95% pour la plupart des sondages,
- 99% pour les sondages portant sur des points
particulirement importants et ncessitant une grande
certitude.

IV- Sondages
valuation des rsultats :
- Il convient de vrifier que le sondage a t ralis en
respectant la dmarche, dexaminer chaque anomalie
constate afin de conclure si elle est rellement
reprsentative de lensemble de la population, de traiter
sparment les anomalies exceptionnelles avant dextrapoler,
puis dextrapoler les rsultats.
- Le sondage est satisfaisant lorsque le nombre danomalies
est infrieur au taux danomalies attendu.
- Le sondage est non satisfaisant dans le cas contraire.

IV- Sondages
4- Outils informatiques :
La mise en uvre des sondages peut tre facilit par des
logiciels, ceux-ci ralisent gnralement les travaux suivant :
- calcul de la taille de lchantillon
- calcul de lintervalle
- slection des lments qui composent lchantillon

V- Techniques informatiques
1- Extractions de fichiers :
Cette technique permet dobserver une caractristique
donne sur un chantillon important de la population
tudie, voire sur lintgralit avec un rapport cot/efficacit
plus favorable que lutilisation des sondages.
Lutilisation des interrogations de fichiers ncessite que tous
les lments de la population figurent dans un fichier
informatis, que les caractristiques observer sur la
population apparaissent dans le fichier, et que les fichiers
soient facilement accessibles lauditeur en ce qui concerne
leurs caractristiques techniques et leur dlai dobtention.

V- Techniques informatiques
Les services rendus par les logiciels dextraction sont :
lextraction et lanalyse de donnes, la recherche des
fraudes
2- Utilisation de logiciels daide laudit :
Ces logiciels permettent de constituer un dossier de travail
lectronique, ils permettent :
- lautomatisation de certaines tches,
- la dmatrialisation dune partie du dossier,
- la normalisation des dossiers de travail,
- la mise en place dune aide technique (base de donnes)
- la remonte automatise des points daudit

ISCAE, 4me anne Cycle Normal

Droulement de laudit financier

Anim par : Hicham Belemqadem

Anne universitaire : 2007/2008

Dcoupage de la dmarche daudit


La dmarche de laudit financier peut faire lobjet de deux
dcoupages:
- Le premier, plus thorique, consiste distinguer dans la
dmarche les grandes phases de laudit, savoir la prise de
connaissance et la planification de la mission, lvaluation du
contrle interne, la rvision des comptes et la finalisation de
la mission;

- Le second, plus oprationnel, conduit dcouper


lintervention de lauditeur par cycles de contrle.

Approche par phase


Les diffrentes phases de la dmarche et les objectifs quelles
permettent datteindre peuvent tre rcapituls comme suit:
1. Prise de connaissance et planification de la mission
Etapes cls:
- Prise de connaissance gnrale et par cycle
- Examen analytique
- Evaluation du risque inhrent et du risque li
Objectifs:
- Plan de mission (dfinition de lapproche daudit)
- Programme de travail
- Lettre de mission

Approche par phase


2. Evaluation du contrle interne
Etapes cls:
- Prise de connaissance des procdures de contrle interne et
tests de conformit
- Mise en uvre de tests de procdures (sur points forts)
Objectifs:
- Evaluation du contrle interne
- Adaptation de lapproche daudit et du programme de travail

Approche par phase


3. Rvision des comptes
Etapes cls:
- Mise en uvre de contrles substantifs et des procdures
daudit complmentaires conformment au programme
adapt

Objectifs:
- Conclusion sur les assertions daudit
- Prparation de lopinion sur les comptes

Approche par phase


4. Finalisation de la mission
Etapes cls:
- Contrle de lannexe (ETIC)
- Examen des vnements post-clture
- Communication avec le gouvernement dentreprise
- Emission des rapports

Objectifs:
- Opinion sur les tats financiers

Prise de connaissance et planification


de la mission
Sommaire
I - Elments de connaissance et de comprhension
A- Activit et environnement de lentreprise
B- Elments de contrle interne pertinents pour laudit
II - Outils et techniques de prise de connaissance

III- Organisation et conception de la mission


A- Identification des risques significatifs
B- Finalisation de lapproche par le risques

I- Elments de connaissance et de
comprhension
Lacquisition de la connaissance et de la comprhension de
lentreprise a pour objectif ultime didentifier les risques
danomalies significatives pesant sur les comptes et den tirer
les consquences ncessaires en terme de planification de la
mission. Le risque danomalies significatives se subdivise en
risque inhrent et en risque li au contrle.

La dtermination du risque inhrent ncessite une prise de


connaissance gnrale de lactivit et de lenvironnement de
lentreprise
La dtermination du risque li au contrle ncessite une
premire prise de connaissance des lments de contrle
interne pertinents pour laudit

I- Elments de connaissance et de
comprhension
A- Activit et environnement de lentreprise
La prise de connaissance de lactivit et de lenvironnement de
lentreprise est mene sous divers aspects.

Secteur dactivit
- Nature de lactivit: activits de production, de ngoce,
prestations de services; activits immobilires, activits
bancaires, etc
Certaines activits, bien que relevant de la mme catgorie,
peuvent prsenter des caractristiques diffrentes selon la
dure du cycle dactivit

I- Elments de connaissance et de
comprhension
A- Activit et environnement de lentreprise
- March et conditions conomiques gnrales: lauditeur a
besoin dune connaissance sectorielle du march pour
dterminer si celui-ci est globalement en dveloppement, en
rcession*, ou stable. Il sinterroge galement sur la place de
lentreprise audit au sein de ce march, sur son volution par
rapport la concurrence et sur ses perspectives prvisibles.
Un certain nombre de risques potentiels peuvent tre
dduits de ces lments: un positionnement difficile sur un
march risque dinduire des comportements de vente trs
faible marge et des risques de pertes terme; le dmarrage
dune activit nouvelle entrane des cots spcifiques sans
contrepartie immdiate pour lesquels des options comptables
importantes devront tre prises ( talement des charges sur
plusieurs exercices ou constatation immdiate).

I- Elments de connaissance et de
comprhension
A- Activit et environnement de lentreprise
- Environnement rglementaire:
Certaines activits font lobjet de rglementations trs
particulires faisant peser sur les intervenants du secteur des
obligations spcifiques (industries pharmaceutiques,
tablissements bancaires, assurancesetc.)
Il est indispensable pour lauditeur de connatre ces
contraintes, qui sont porteuses par dfinition du risque latent
que constitue lventualit de leur violation.
- Contraintes lies lenvironnement:
Le dveloppement des textes lis la protection de
lenvironnement conduit lauditeur sintresser galement
aux risques environnementaux induits par lactivit de
lentreprise, leurs consquences chiffres pouvant tre
considrables.

I- Elments de connaissance et de comprhension


A- Activit et environnement de lentreprise

Caractristiques de lentreprise
- Typologie de la clientle:
Surface financire des clients, implantation gographique,
nature et tendue des liens avec lentreprise
- Taille de lentreprise:
Taille corrle au niveau du seuil de signification, systmes
dorganisation diffrents ayant un impact sur la qualit des
procdures de contrle interne. Ainsi, une entreprise de trs
petite taille pourra-t-elle difficilement assurer une sparation
des fonctions totalement satisfaisante.

I- Elments de connaissance et de comprhension


A- Activit et environnement de lentreprise

Caractristiques de lentreprise
- Moyens de production:
(Exp: une entreprise traitant des oprations multiples et
rptitives utilise ncessairement des moyens informatiques
importants: la qualit des systmes informatiques constituera
vraisemblablement un point cl du dispositif de contrle
interne).
- Situation financire de lentreprise
La connaissance de la situation financire (solidit financire/
mode de financement) est essentielle au regard de la
problmatique de continuit dexploitation.

I- Elments de connaissance et de comprhension


A- Activit et environnement de lentreprise

Caractristiques de lentreprise
- Recours lpargne publique et nature de lactionnariat
Obligations complmentaires dinformation financire;
incitation pratiquer une politique daffichage de rsultats et
de distribution de dividendes qui ont des incidences sur les
options darrts comptables.

I- Elments de connaissance et de comprhension


B- Elments de contrle interne pertinents pour laudit
Une mme activit peut tre exerce selon des mthodes et
des processus trs diffrents, dpendant du mode
dorganisation choisi par lentreprise ou par le groupe audit.
Au-del de la connaissance de lactivit de lentreprise, la
conception de la mission ncessite une premire valuation
du risque de non maitrise propre lorganisation contrle.
Cette premire valuation porte sur les principaux systmes
comptables et de contrle interne existant dans lentreprise.
Elle doit permettre lauditeur didentifier les types
danomalies potentielles et de prendre en considration les
facteurs pouvant engendrer des risques danomalies
significatives dans les comptes.

I- Elments de connaissance et de comprhension


B- Elments de contrle interne pertinents pour laudit
Environnement de contrle
Il se traduit par le comportement de la direction et des
personnes constituant le gouvernement dentreprise, et
notamment par leur degr de sensibilit et par les actions
quils mnent en matire de contrle interne. Il en va de
mme des moyens mis en place par lentit pour identifier les
risques lis son activit et leur incidence sur les comptes et
pour dfinir les actions mettre en uvre pour rpondre
ces risques.
Organisation gnrale de lentreprise
Elments considrer: Entits multi-sites, organisation
centralise/ dcentralise

I- Elments de connaissance et de comprhension


B- Elments de contrle interne pertinents pour laudit
Procdures de contrle interne
Le dispositif de contrle interne adopt peut varier dune
entit lautre (difficult pour les entreprises de petite taille
de mettre en place des procdures de contrle totalement
satisfaisantes). Dans les socits plus importantes, la
conception des dirigeants aura une influence dterminante sur
la nature des procdures. Ainsi, dans les entreprises
soucieuses de la fiabilit des procdures, un service daudit
interne pourra-t-il tre mis en place. Lauditeur prendra
notamment connaissance des procdures qui permettent la
direction de sassurer que ses directives sont respectes. Il
sinformera galement des principaux moyens mis en uvre
par lentit pour sassurer du bon fonctionnement du contrle
interne, ainsi que de la manire dont sont menes les actions
correctives.

I- Elments de connaissance et de comprhension


B- Elments de contrle interne pertinents pour laudit
Degr dinformatisation
Le degr dinformatisation est susceptible de varier dune
manire considrable en fonction de la taille et de lactivit de
lentreprise audite. Lauditeur prendra notamment
connaissance de la faon dont lentit a pris en compte les
risques rsultant de son utilisation des traitements
informatiss.
Principes comptables
Lauditeur financier doit apprhender les principes comptables
majeurs retenus par lentreprise, en vue de vrifier leur bienfond.

I- Elments de connaissance et de comprhension


B- Elments de contrle interne pertinents pour laudit
Systme dlaboration de linformation financire
A ce titre, lauditeur sintresse notamment:
- Aux catgories doprations ayant un caractre significatif pour
les comptes;
- Aux procdures, informatises ou manuelles qui permettent
dinitier, enregistrer, traiter ces oprations et de les traduire
dans les comptes;
- la faon dont sont traits les vnement ponctuels,
diffrents des oprations rcurrentes, susceptibles
dengendrer un risque danomalie significative;
- Au processus dlaboration des comptes, y compris des
estimations comptables significatives;

II- Outils et techniques de prise de connaissance

Informations sur le secteur dactivit


Bases de donnes sectorielles

Lauditeur consulte les diverses bases de donnes existantes en


vue de se procurer les tudes disponibles. Il peut sagir de
bases de donnes gres par les organismes professionnels du
secteur (syndicats, associations, organismes de tutelle) qui
souvent publient des tudes rgulirement mises jour
partir de la compilation des informations transmises par leurs
membres. Il peut galement sagir de bases de donnes
constitues par des observateurs externes du secteur.

II- Outils et techniques de prise de connaissance

Informations sur lentreprise


Entretiens avec les dirigeants et principaux cadres
Obtention dune premire description du positionnement de
lentreprise et de sa stratgie, de son organisation interne et
de ses moyens humains, matriels et informatiques. Premire
connaissance des cycles cls. Les auditeurs internes peuvent
galement fournir lauditeur des lments pour lvaluation
des risques.
Visite des locaux
La visite des diffrents sites de production et administratifs
permet lauditeur davoir une premire vision de
lorganisation industrielle de lentreprise et de la qualit de
lorganisation de ses services.

II- Outils et techniques de prise de connaissance

Informations sur lentreprise


Connaissance spcifique de lenvironnement informatique
La mesure du niveau de dpendance de lentreprise et la
ncessit de recourir, pour la ralisation des travaux, des
spcialistes informatiques doivent tre apprhendes au
travers dune prise de connaissance spcifique.
Procdures analytiques
Prise de connaissance des donnes chiffres sur la base des
comptes prcdents ou intermdiaires en vue dapprhender
les ratios significatifs internes lentreprise et de les comparer
ceux du secteur et de dgager les grandes tendances
dvolution de la formation du rsultat et postes bilantiels par
rapport des donnes comparatives ou budgtaires.

II- Outils et techniques de prise de connaissance

Informations sur lentreprise


Examen des principaux documents juridiques
Examen des documents liant lentreprise ses principaux
clients, fournisseurs, de la documentation lie la vie
juridique de lentreprise (statuts, PV des derniers conseils et
AG), des documents rgissant les relations avec son personnel
(convention collective, accord particulier de retraite).

Observations physiques et inspections


Elles permettent de recueillir des informations sur lentit mais
galement de corroborer celles recueillies auprs de la
direction ou dautres personnes au sein de lentit.

II- Outils et techniques de prise de connaissance

Informations sur lentreprise


Prise de connaissance des conclusions des travaux de lancien
auditeur
Permettent ventuellement didentifier les points risque pour
en faire le suivi.

III- Organisation et conception de la mission


Une fois les lments indispensables de connaissance et de
comprhension de lentreprise collects, lauditeur:
- identifie les risques significatifs;
- finalise lapproche des risques par llaboration dun plan
de mission et dune lettre de mission.
A.

Identification des risques significatifs


Recensement des risques
Lauditeur revoit les informations collectes en vue
didentifier et dvaluer le risques danomalies significatives :
- au niveau des comptes pris dans leur ensemble
- au niveau des assertions pour les oprations, soldes des
comptes et informations fournies dans lannexe (ETIC)

III- Organisation et conception de la mission


A.
-

Identification des risques significatifs


Il value par ailleurs la conception et la mise en uvre des
contrles de lentit lorsquil estime:
quils contribuent prvenir le risque danomalies
significatives dans les comptes, pris dans leur ensemble ou
au niveau des assertions;
Que les seuls lments collects partir des contrles de
substance ne lui permettront pas de rduire le risque daudit
un niveau suffisamment faible pour obtenir lassurance
recherche.
Prise en compte du caractre significatif
En sappuyant sur les seuils quil a dtermins, lauditeur
financier value limportance relative des risques quil a
identifis: en fonction de son analyse, il adapte ltendue
des travaux devant donner lieu des conclusions sur les
diffrentes assertions et sur les comptes pris dans leur
ensemble.

III- Organisation et conception de la mission


B.

Finalisation de lapproche par les risques


Les travaux de finalisation de la phase de prise de
connaissance et dapproche par les risques comprennent:
- Llaboration dun plan de mission
- Llaboration dun programme de travail
- La rdaction et lenvoi la socit dune lettre de mission
Elaboration du plan de mission
Le plan de mission est un document synthtique formalisant
lorientation et la planification de la mission et dfinissant
lapproche gnrale des travaux en fonction de la
connaissance des activits de lentit et des zones de risques
identifis et fixant les seuils de signification retenus.

III- Organisation et conception de la mission


B.

Finalisation de lapproche par les risques


Elaboration du plan de mission
Objectifs: lobjectif poursuivi par la formalisation de la
stratgie daudit travers le plan de mission est double:
- Synthtiser lapproche des risques dans un document
unique et en dduire lapproche daudit retenue, ce
document est un vecteur de communication au sein de
lquipe daudit;
- Dmontrer si ncessaire auprs des tiers le caractre
adapt des procdures daudit mises en uvre en
justifiant dune articulation correcte entre la mesure des
risques et les travaux prvus.

III- Organisation et conception de la mission


B.

Finalisation de lapproche par les risques


Elaboration du plan de mission
Contenu: Le contenu du plan de mission sinscrit dans la
logique de lapproche par les risques.
- Dfinition de la mission: contexte dans lequel prend
place laudit financier: lgal, contractuel, co-audit..
- Prsentation de lentreprise: grandes ligne de lactivit, de
la stratgie et de son organisation
- Synthse de lapproche par les risques: Rcapitulation de
lvaluation globale des risques par cycle et points
caractristiques de lapproche au regard des risques
identifis, seuils de signification.
- Dtermination du budget ncessaire laccomplissement
de la mission

III- Organisation et conception de la mission


B.

Finalisation de lapproche par les risques


Etablissement du programme de travail
Le programme de travail dfinit la nature et ltendue des
diligences estimes ncessaires la mise en uvre du plan
de mission.
Le plan de mission et le programme de travail font lobjet des
modifications qui apparaissent ncessaires lors de la mise en
uvre des procdures daudit.

III- Organisation et conception de la mission


B.

Finalisation de lapproche par les risques


Etablissement de la lettre de mission
La lettre de mission est la lettre confirmant les termes et
conditions de la mission.
Contenu:
- contexte gnral de la mission
- nature et tendue des diligences mises en uvre
- mode de restitution des travaux
- calendrier prvisionnel
- budget prvisionnel

Evaluation du contrle interne


Sommaire
I Notions gnrales
A- Caractristiques du contrle interne
B- Elments constitutifs du contrle interne
C- Rle du contrle interne dans la dmarche daudit
II Mthodologie dvaluation du contrle interne
A- Connaissance des procdures
B- Evaluation du contrle interne
C- Exploitation de lvaluation du contrle interne

Evaluation du contrle interne


Lvaluation du contrle interne constitue une tape
indispensable de la dmarche daudit. Elle permet dapprcier
lorganisation et le systme dinformation qui concourent la
production des comptes soumis laudit.

Lapproche de la notion de contrle interne peut tre


effectue:
- au travers de ses principales caractristiques
- en tudiant les lments qui le constituent
- en analysant son rle dans la dmarche de lauditeur

I- Notions gnrales
A. Caractristique du contrle interne
Dfinitions
Dfinition de lOEC franais Le contrle interne est
lensemble des scurits contribuant la matrise de
lentreprise. Il a pour but, dun ct, dassurer la protection,
la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation,
de lautre, lapplication des instructions de direction et de
favoriser lamlioration des performances. Il se manifeste
par lorganisation, les mthodes et procdures de chacune
des activits de lentreprise pour maintenir la prennit de
celle-ci

I- Notions gnrales
A. Caractristique du contrle interne
Dfinitions
Dfinition de la CNCC Le systme de contrle interne est
lensemble des politiques et procdures (contrles
internes) mises en uvre par la direction dune entit en
vue dassurer, dans la mesure du possible, la gestion
rigoureuse et efficace de ses activits. Ces procdures
impliquent le respect des politiques de gestion, la
sauvegarde des actifs, la prvention et la dtection des
irrgularits et inexactitudes, lexactitude et lexhaustivit
des enregistrements comptables et ltablissement en
temps voulu dinformations financires ou comptables
fiables. Le systme de contrle interne comprend:

I- Notions gnrales
A. Caractristique du contrle interne
Dfinitions
- lenvironnement gnral de contrle interne qui est
lensemble des comportements, degrs de sensibilisation
et actions de la direction (y compris le gouvernement
dentreprise) concernant le systme de contrle interne
et son importance dans lentit;
- les procdures de contrle qui dsignent les politiques
et procdures dfinies par la direction afin datteindre les
objectifs spcifiques de lentit complmentaires
lenvironnement gnral de contrle interne .

I- Notions gnrales
A. Caractristique du contrle interne
Dfinitions
Dfinition COSO (Committee of sponsoring organisations
of the Treadway Commission)
Le contrle interne est un processus mis en uvre par le
conseil dadministration, les dirigeants et le personnel
dune organisation destin fournir une assurance
raisonnable quant la ralisation des objectifs suivants:
- la ralisation et loptimisation des oprations;
- la fiabilit des informations financires
- la conformit aux lois et rglementations en vigueur

I- Notions gnrales
A. Caractristique du contrle interne
Principaux objectifs
Les dfinitions qui prcdent permettent de faire
ressortir les principaux objectifs de contrle interne:
- la protection du patrimoine de lentreprise
- la qualit de linformation, et en particulier de
linformation financire;
- lamlioration des performances;
- lapplication des instructions de la direction
La dfinition de la commission Treadway introduit une
notion importante lassurance raisonnable signifiant
que le contrle interne ne peut constituer une garantie
totale.

I- Notions gnrales
B. Elments constitutifs du contrle interne
Le contrle interne est constitu par:
- des principes fondamentaux dorganisation qui
concourent lexistence dun environnement favorable
la mise en place dun contrle interne fiable
- des techniques spcifiques dorganisation permettant de
confrer la scurit ncessaire aux oprations mises en
uvre dans lentreprise.

I- Notions gnrales
B. Elments constitutifs du contrle interne
Principes fondamentaux dorganisation
Les principes fondamentaux du contrle interne
constituent des conditions pralables la mise en place
dun contrle interne performant. Le non respect ou
labsence de ces principes a pour consquence la
dficience du contrle interne, quelle que soit la qualit
des procdures mises en place.

A ce titre, on considre gnralement les lments de


base suivant:

I- Notions gnrales
B.

Elments constitutifs du contrle interne


Principes fondamentaux dorganisation
- Lexistence dune organisation claire et reconnue. Cette
condition implique une rpartition non quivoque des
tches entre les diffrents acteurs de lentreprise,
lexistence de procdures et rgles bien dfinies de la
circulation de linformation. Il faut par ailleurs que cette
organisation soit connue par les membres de lentreprise.
Une absence dorganisation, une organisation floue ou
mconnue empchent la mise en place dun contrle
interne efficace. Cette condition suppose gnralement
une formalisation de lorganisation se matrialisant par
un organigramme dtaill et des procdures
administratives et comptables crites sous forme de
documentation ou de manuels.

I- Notions gnrales
B. Elments constitutifs du contrle interne
Principes fondamentaux dorganisation
- La comptence du personnel: Un personnel
incomptent ou non adapt aux objectifs de lentreprise
constitue un lment dfavorable un fonctionnement
correct du dispositif de contrle interne.
- Lintgrit du personnel et la loyaut des dirigeants:
Lhonntet des personnes et lthique au sein de
lentreprise constituent des facteurs dterminant dans
lapprciation de lenvironnement de contrle interne.
Limplication du management est prpondrante dans
linstauration dune thique dentreprise (codes de
dontologie, existence de structures spcifiques de
contrle au sein de lentreprise: audit interne)

I- Notions gnrales
B.

Elments constitutifs du contrle interne


Outils et techniques de contrle interne
Il sagit notamment de:
- Sparation de fonction: La rgle de sparation des fonctions est une
rgle dorganisation primordiale, qui contribue garantir un bon
niveau de contrle interne en attnuant les risques de fraudes,
derreurs ou de ngligences.
Le respect du principe de sparation des tches suppose
gnralement labsence de cumul des fonctions suivantes:

Fonction de dcision (dcideur autorisant ou approuvant)


Fonction de dtention de valeurs ou de biens (caissier, magasinier..)
Fonction denregistrement (comptable)
Fonction de contrle (par exemple auditeur interne)

Le principe de sparation des tches est un principe de base qui apporte


la scurit aux oprations, celles-ci devant tre traites par plusieurs
personnes. Le contrle qui en rsulte peut nanmoins tre contourn
par la collusion entre deux ou plusieurs personnes.

I- Notions gnrales
B. Elments constitutifs du contrle interne
Outils et techniques de contrle interne
Il sagit notamment de:
- Contrles cibls doprations: La mise en uvre
ncessite une analyse pralable des risques afin de
dterminer le plus efficacement possible les procdures
contrler. Il peut sagir de:

De contrles squentiels
De totalisation dtats
Dexamen de pices justificatives

Existence de dlgations formalises et appropries:


La qualit du systme de dlgation constitue un
lment cl du systme de contrle interne. Il
sapprcie notamment travers:

I- Notions gnrales
B.

Elments constitutifs du contrle interne


Outils et techniques de contrle interne
- La formalisation des dlgations;
- Lapprobation des subdlgations par le niveau suprieur
- Le respect du principe de sparation des fonctions.
- Mise en place dune supervision permettant au
dlgataire de sassurer que la dlgation est exerce
conformment ce qui est dfini.
- Restriction des accs: la restriction des accs du
personnel certaine documents, fichiers, lieux
gographiques permet de limiter le risque de fraude ou
de divulgation dinformations.

I- Notions gnrales
B. Elments constitutifs du contrle interne
Outils et techniques de contrle interne
- Protection physique: Certains documents ou
biens sensibles doivent tre protgs (exp:
chquiers, processus de fabrication, informations
financires..)
- Autocontrle: Grce lexistence de
recoupements, de contrles rciproques des
tches, de contrles informatiques..Les
anomalies sont ainsi mises automatiquement en
vidence lors de la ralisation des tches
ultrieures.

I- Notions gnrales
B. Elments constitutifs du contrle interne
Outils et techniques de contrle interne
- Piste daudit: Sur le plan comptable, la piste
daudit dsigne la possibilit de remonter aux
pices justificatives partir dun compte donn.
En contrle interne, lexistence de la piste daudit
repose sur la possibilit de valider une
information ou une opration en remontant sa
source. Elle implique donc un formalisation, une
numrotation des pices et un classement
rendant accessible et vrifiable cette opration
ou cette information.

I- Notions gnrales
C. Rle du contrle interne dans la dmarche daudit
Pour plusieurs raisons, lvaluation du contrle interne est
gnralement une ncessit pour lauditeur financier:
- lauditeur ne peut pas procder au contrle exhaustif des
oprations de lexercice
- lauditeur ne peut pas obtenir la conviction que tous les
enregistrement ont t retranscrits en comptabilit sans
sappuyer sur les procdures
- Certains tests portant sur la justification des oprations
ne peuvent tre raliss que dans la mesure ou lauditeur
a acquis une connaissance des procdures lui permettant
dapprcier la pertinence des documents justificatifs
susceptibles de lui tre prsents.

II- Mthodologie dvaluation du contrle


interne
A.

Connaissance des procdures


La prise de connaissance des procdures est ralise au
moyen:
- dentretiens avec les principaux acteurs de ces
procdures
- de lexamen des manuels de procdures
La prise de connaissance doit tre formalise dans une
description permettant didentifier:
- Les acteurs de la procdure et leur rle (services et/ou
personnes concernes)
- Les flux physiques
- Les flux dinformations
- Les points de contrle

II- Mthodologie dvaluation du contrle


interne

Mthodes de description des procdures


Lauditeur doit procder la description des procdures. Les
techniques usuelles sont:
- la description narrative
- le diagramme de circulation (flow-chart)
La prise de connaissance des procdures donne lieu:
- ltablissement dune description schmatique et rapide
de la procdure
- la description des points cls de la procdure. Ces points
cls pouvant tre identifis en prenant en compte les
risques inhrents et en utilisant un questionnaire de
contrle interne faisant ressortir les assertions daudit
concernes par la procdures examine.

II- Mthodologie dvaluation du contrle


interne

Tests de conformit ou de comprhension


Les tests de conformit permettent lauditeur de sassurer
que sa comprhension des procdures et des points cls mis
en place est juste. Ils consistent gnralement mettre en
uvre des tests de cheminement permettant de drouler
une procdure complte partir de quelques oprations
slectionnes.

II- Mthodologie dvaluation du contrle


interne
B. Evaluation du contrle interne

Identification des forces et faiblesses

Lauditeur procde en deux temps:


- dans un premier temps, il opre une valuation thorique
consistant identifier les points faibles et les points forts;
- Il sassure ensuite de la ralit des points forts pour donner
un caractre dfinitif son valuation.

II- Mthodologie dvaluation du contrle


interne
B.

Evaluation du contrle interne


Identification des forces et faiblesses
Evaluation thorique du contrle interne

Lauditeur recense les points forts et les points faibles de la


procdure, cest--dire:
- Les verrous de contrle interne dont le respect conditionne
le respect des assertions daudit (dtermination des points
forts ou contrles cls)
- Les dfaillances de procdure qui laissent craindre que
certaines assertions daudit ne soient pas respectes
(dtermination des faiblesses)

II- Mthodologie dvaluation du contrle


interne
B.

Evaluation du contrle interne


Identification des forces et faiblesses
Evaluation thorique du contrle interne
Une faiblesse de contrle interne a pour consquence un
risque possible, rsultant de procdures insuffisantes pour
rduire le risque potentiel un niveau acceptable. Les
faiblesses identifies sont prises en compte par lauditeur
directement dans lexploitation de lvaluation du contrle
interne.
Un point fort correspond une procdure existante qui, par
sa prsence, couvre compltement ou partiellement un
risque potentiel. Avant de pouvoir prendre en compte
lexistence de ce point fort, lauditeur doit toutefois vrifier
son fonctionnement effectif.

II- Mthodologie dvaluation du contrle


interne
B. Evaluation du contrle interne
Identification des forces et faiblesses
Tests de procdure sur les points forts
Lauditeur met en uvre des tests de permanence afin de
valider lexistence de points forts, et de sassurer de la
permanence du fonctionnement des contrles associs.
Un point fort correspond une procdure existante qui, par
sa prsence, couvre compltement ou partiellement un
risque potentiel. Avant de pouvoir prendre en compte
lexistence de ce point fort, lauditeur doit toutefois vrifier
son fonctionnement effectif.

II- Mthodologie dvaluation du contrle


interne
B. Evaluation du contrle interne
Identification des forces et faiblesses
Tests de procdure sur les points forts
Si le test de permanence sur les points forts permet de
conclure la permanence de fonctionnement du point fort,
lauditeur peut sappuyer sur eux lorsquil dtermine les
contrles substantifs mettre en uvre. Dans le cas
contraire, le point ayant fait lobjet du test de procdures
doit galement tre pris en compte mais au titre des
faiblesses de contrle interne.

II- Mthodologie dvaluation du contrle


interne
C. Exploitation de lvaluation du contrle interne
Lexploitation de lvaluation dfinitive du contrle interne
consiste pour lauditeur tirer la consquence de son
apprciation des procdures en sappuyant sur les points
forts relevs et en renforant ses contrles substantifs
lorsquil a identifi des points faibles.
Lauditeur doit donc garder comme fil conducteur de sa
dmarche le contrle du respect des assertions daudit.

Travaux de rvision
Les travaux de rvision comptable ont pour objectif de
collecter des lments probants (cf. techniques de contrle)
en quantit suffisante pour pouvoir se prononcer sur les
assertions daudit.
Rappel:
- Lors de la conception de la mission, lauditeur a ralis une
premire approche des risques qui psent sur les assertions
daudit.
- Lors de lvaluation du contrle interne, une fois les tests sur
les procdures raliss, lauditeur a complt et affin son
apprciation des risques sur les assertions daudit: il adapte
en consquence son programme de rvision des comptes en
vue dallger ou de renforcer les assertions concernes par
cette apprciation.

Travaux de rvision
Les travaux de rvision comptable comportent gnralement
des tests de substance.
Les tests de substance sont les procdures daudit mises en
uvre pour dtecter les anomalies significatives au niveau
des assertions. Ces procdures incluent:
- des tests de dtail correspondant au contrle dun lment
individuel faisant partie dune catgorie doprations, dun
solde de compte ou dune information fournie dans lannexe
(ETIC).
- des procdures analytiques qui consistent apprcier des
informations financires partir de leur corrlation avec
dautres informations issues ou non des comptes, ou avec des
donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de
lentit ou dentits similaires.

Travaux de rvision
A.

On se limitera ici examiner les techniques de rvision


prsentant une certaine spcificit, savoir:
Les procdures analytique
Les confirmations directes
Procdures analytiques
Les procdures analytiques peuvent porter sur des donnes
financires (comptes historiques, comptes ou donnes
prvisionnels, cot de revient des produits finis en
stock..etc.) ou non financires (volumes de production,
effectifs, parts de march, etc.).Les procdures analytiques
consistent de la part de lauditeur oprer des
comparaisons entres les montants, vrifier leur cohrence
par rapport la connaissance de lentit, et procder au
calcul dun certain nombre de ratios.

Travaux de rvision
Les donnes non financires permettent lauditeur de
corroborer la formation ou lvolution de donnes
financires.
Par exemple, les quantits vendues et les prix de vente de 2 annes conscutives
permettent de corroborer lvolution du chiffre daffaires entre les deux annes.
Lanalyse peut tre affine pour faire apparatre un effet volume (variation de volume
valorise au prix de vente de lanne prcdente) et un effet prix (variation de prix
applique au volume de lanne prcdente).

Il peut tre judicieux dutiliser des formats danalyse


comparative dtermins par le service du contrle de
gestion de lentit. Lauditeur sassure pralablement de
lidentit des donnes utilises et de celles apparaissant
dans les comptes de lentit.

Travaux de rvision

Ratios usuels

Principaux ratios pouvant tre utiliss:


- Capitaux permanents/ Actif immobilis
couverture des emplois fixes par des ressources
permanentes.
-

Capitaux propres/ Dettes long et moyen terme


Mesure de lautonomie financire de lentreprise (cas
particulier: entreprises appartenant un groupe et
bnficiant de soutien financier du Groupe)

Actifs circulant/ Dettes court terme


Ce ratio permet de mesurer la liquidit de lentreprise.

Travaux de rvision
-

Cot de production des ventes/ Stocks en cours


Mesure du rythme auquel les stocks sont vendus. Un taux
de rotation des stocks exagrment lent peut signifier par
exemple quil y a des risques lis lobsolescence des
stocks, et leur dtrioration. Un rythme lev de rotation
des stocks est gnralement considr comme un signe
plutt favorable concernant la gestion de la production.
Nanmoins, un rythme trop lev peut aussi tre le signe
de difficults tenir les dlais de livraison (risque de litiges
avec les clients) ou galement la consquence dune sous
valuation des stocks.
En pratique, il est utile de comparer ce ratio la dure
moyenne de production du secteur et de le calculer par
famille de produits.

Travaux de rvision
-

Produits dexploitation/crances dexploitation


Mesure du dlai moyen de recouvrement des crances. Il
doit tre compar au dlai moyen normal de crdit accord
aux clients. Tout accroissement de ce ratio met souvent en
vidence une dtrioration du risque client (NB: retraiter
les produits dexploitation pour les rendre TTC et les rendre
homognes avec les crances clients).

Achats/ fournisseurs dexploitation


Mesure du dlai moyen de rglement des fournisseurs. Si ce
ratio prsente un niveau nettement moins lev que le ratio
prcdent, il indique que lentreprise nest pas en mesure
dobtenir de ses fournisseurs les mmes dlais de paiement
que ceux quelle accorde ses clients et qu ce titre elle
peut connatre des difficults de trsorerie.

Travaux de rvision
B.

Confirmations directes
La mise en uvre de confirmations directes est une
procdure daudit qui apporte lauditeur des lments
particulirement probants en ce qui concerne lexistence et
lexhaustivit de certains soldes.

Postes concerns par la procdure


Immobilisations:
Circularisation du cadastre (terrains et immeubles)

Travaux de rvision

Stocks:
Les demandes de confirmation prsentent un intrt
particulier dans le cas o:
- des stocks appartenant lentreprise sont dtenus par des
tiers (Pour ces stocks en consignation ou en dpt,
lauditeur peut juger ncessaire de se faire confirmer leur
existence, leur appartenance, leur quantit/qualit)
- des stocks appartenant des tiers et dtenus par
lentreprise (sassurer que les stocks nappartenant pas
lentreprise ont t correctement distingus des stocks lui
appartenant, et quils ne sont pas inscrits lactif du bilan).

Travaux de rvision
Crances:
La demande de confirmation peut porter sur les comptes
clients, effets recevoir
Disponibilits:
La confirmation directe des banques est effectue la date
de clture et vise principalement la confirmation des soldes
bancaires, le montant des effets remis lencaissement et
lescompte, le relev des titres en dpt
Provisions pour risques
Les demandes faites aux avocats ont pour but de confirmer
lexistence ou labsence de procs en cours ou ventuels qui
pourraient engager lentreprise payer des dommages et
intrts.

Travaux de rvision

Modalits de mise en uvre


Date de confirmation retenir: gnralement la date de
clture. Quand il est procd une demande de
confirmation une date diffrente de celle de la clture des
comptes, lauditeur procde un rapprochement entre le
solde du compte la date de confirmation et le solde du
compte la date de clture des comptes.

Slection des tiers: jugement professionnel


Modalits matrielles: la demande de confirmation est
tablie sur papier en-tte de lentreprise audite. Le
courrier est sign par un responsable habilit de
lentreprise. La mise sous enveloppe et lexpdition sont
assures par lauditeur. Les rponses doivent tre adresses
directement lauditeur.

Travaux de rvision

Exploitation des rponses


Chaque lment de rponse est confront avec les comptes
et les informations disponibles au sein de lentreprise. En ce
qui concerne les montants, ceux-ci peuvent faire lobjet
dun accord direct, dun rapprochement ou dun dsaccord.
Procdures alternatives: Lorsque les demandes de
confirmation sont restes sans rponse, ou ont donn lieu
des rponses inexploitables, lauditeur procde la mise en
uvre de contrles de substitution. Ces contrles visent
obtenir tous les documents justifiant le solde ou lopration
faisant lobjet de la confirmation.

ISCAE, 4me anne Cycle Normal

Audit par cycle

Anim par : Hicham Belemqadem

Anne universitaire : 2007/2008

Ventes/clients
A. Prise de connaissance des oprations
Connaissance gnrale
Oprations
Lauditeur recense notamment:
Les produits commercialiss par lentreprise: leur nature
(biens matriels, prestation de services,), leur provenance
(marchandises achetes ou production, sous-traitance)
Les procds de ventes utiliss: Vente directe sur
commande, vente en magasin, vente par un rseau de
distribution
Les activits annexes: prts de matriels, consignation,
transport
Les garanties donnes (dure, modalits de mise en jeu,
impact financier..)

Ventes/clients
Environnement externe
Lauditeur prend connaissance:
des partenaires de lentreprise: clients (volume daffaires,
taille, secteur)
des marchs sur lesquels intervient lentreprise
Du cadre lgislatif et rglementaire qui sapplique aux
oprations ralises par lentreprise
Organisation interne
Prise de connaissance de lorganisation de la Direction
commerciale, magasin, service comptable (comptabilit
client et gnrale)
Mthodes et principes comptables
Lauditeur prend notamment connaissance:

Ventes/clients
-

des faits gnrateurs du transfert de proprit et du


transfert du risque lacheteur (dpart usine, livraison
domicile);
des mthodes de calcul des dprciations de crances
clients;
Des principes de comptabilisation retenus pour les crances
en devises, les bonifications
Examen analytique
Comporte gnralement:
Etablissement dun comparatif avec lexercice prcdent des
comptes clients et ventes;
Ralisation dune analyse comparative de ventes de
lexercice par zone de ventes (local/ Export), par type de
produits, en volume et en valeur, en les comparant avec les
donnes de lexercice prcdent, et si possible avec le
budget de lexercice.

Ventes/clients
-

Examen de lvolution des ratios les plus pertinents (dlai


moyen de rglement notamment)
Examen de lvolution des crances douteuses et des
provisions: calcul des ratios crances douteuses/ total des
crances clients et provisions pour crances douteuses/
montant des crances douteuses;
Obtention dexplication sur les principales volutions et sur
les volutions inhabituelles.

Ventes/clients
B. Evaluation du contrle interne
La procdure ventes/clients recouvre gnralement les
fonctionnalits suivantes:
Acceptation et traitement des commandes
Emission et enregistrement des factures
Suivi des comptes clients
Acceptation et traitement des commandes
Objectifs: le contrle interne doit garantir que:
Lentreprise peut honorer les commandes acceptes dans
les conditions stipules;
Les commandes acceptes correspondent des clients
solvables;
Les commandes sont traites dans des dlais raisonnables

Ventes/clients
Risques potentiels:
Acceptation de commandes des conditions financires ou
techniques dfavorables, pouvant gnrer ultrieurement
des pertes;
Acceptation dune commande provenant dun client
insolvable
Non transmission de lacceptation dune commande au
service de production ou au service des expditions,
risquant dentraner des retards de livraison et les
consquences qui peuvent en dcouler (pnalits, litige
client)
Mesures usuelles de contrle interne:
Les procdures de contrle interne gnralement mises en
place pour couvrir les risques potentiels mentionns cidessus sont:

Ventes/clients
-

La dfinition de pouvoirs pertinents dacceptation des


commandes, et la mise en uvre dun contrle de respect
de ces pouvoirs;
La ralisation denqutes prliminaires sur la solvabilit des
clients et ltablissement dune liste des clients risque;
Le contrle du processus de transmission des commandes
aux services productions ou au service expdition;
Assertions daudit concernes:
Les risques mentionns ci-dessus peuvent avoir une
incidence sur:

Ventes/clients
-

Lexhaustivit de la prise en compte des pertes ou charges


relatives des commandes acceptes (litiges clients)
Lvaluation des crances des clients prsentant un risque
de recouvrement
Emission et enregistrement des factures
Objectifs: le contrle interne doit garantir que:
Les livraisons ralises font lobjet dun suivi correct
Les factures sont tablies et enregistres correctement et
temps sur les bases contractuelles de la commande client.
Risques potentiels:
- Des livraisons aux clients ne soient pas recenses,

Ventes/clients
-

ou le soient avec retard, empchant ou retardant ainsi le


dclenchement de la facturation.
Des clients dclarent ne pas avoir reu des biens qui leur
ont t effectivement livres;
Des biens non encore livrs ou des prestations non encore
ralises soient facturs;
Des factures mises ne soient pas enregistres au journal
des ventes
Des factures ou avoirs soient mis sans justification
Mesures usuelles de contrle interne:
- Numrotation (manuelle ou automatique) des factures et
des bons de livraison et la mise en place dun contrle de
squentialit des enregistrements;

Ventes/clients
-

La sparation des fonctions commerciale, facturation, et


comptabilisation
Lmargement par le client dun bon dexpdition et le
retour de ce document au service expdition afin de
justifier la livraison;
La mise en uvre dune piste daudit permettant de
contrler la procdure en passant aisment de la facture au
bon de livraison, et inversement;
La mise en uvre dune procdure spcifique pour les
missions davoirs
Linstauration dune procdure de contrle permanent de
linterface entre les ventes et la comptabilit

Ventes/clients
Assertions daudit concernes :
lexhaustivit des factures mises et des factures
enregistres en cas de recensement imparfait des livraisons,
de mauvaise liaison entre les livraisons et la facturation,
dune interface dfectueuse entre le journal des ventes et la
comptabilit gnrale;
Lvaluation des crances clients, si lentreprise ne parvient
pas justifier postriori auprs du client les livraisons
ralises;
Lexistence des crances clients et du chiffre daffaires, en
cas dmission de factures non justifies;
La sparation des exercices, en cas de dcalage entre les
livraisons les livraisons et/ou les prestation et la facturation

Ventes/clients
Suivi des comptes clients
Objectifs: le contrle interne doit garantir que:
Les comptes clients sont correctement suivis et analyss
Les retards de rglement font lobjet de relances rapides et
rgulires
Les litiges clients sont rapidement identifis et traits;
Les crances clients font lobjet de dprciations traduisant
correctement les risques de non recouvrement.
Risques potentiels:
- Un retard dans la procdure de relance, imputable au
manque de clart (suivi et analyse) des comptes clients;

Ventes/clients
-

La non dtection de retards de rglement, qui de ce fait ne


sont pas traits;
Linsuffisance de dprciation des crances douteuses
Mesures usuelles de contrle interne:
Lanalyse rgulires des comptes clients
Lexamen priodique dune balance ge et la relance
systmatique des clients prsentant des retards de
rglement
La sparation des tches de relance et de dprciation
Assertions daudit concernes:
Les dfaillances dans la procdure de suivi des comptes
clients sont susceptibles davoir une incidence sur les
assertions dexistence et dvaluation des crances clients.

Ventes/clients
C. Rvision des comptes du cycle vente
Les contrles de lauditeur pourront porter notamment sur:
- lexhaustivit des enregistrements
- la sparation des exercices
- lexistence des soldes
- lvaluation des soldes
- la prsentation des comptes et linformation donne en
annexe
Exhaustivit des enregistrements
Afin de valider lexhaustivit des produits comptabiliss,
lauditeur doit essentiellement se fonder sur lanalyse du
contrle interne. Il peut galement procder un
rapprochement comptabilit gestion et tirer parti de la
procdure de circularisation des clients.

Ventes/clients
Sparation des exercices
Sondages sur les produits comptabiliss en fin dexercice et
sur les produits comptabiliss sur lexercice suivant;
Sondages sur les avoirs post-clture, pour sassurer quils
concernent exclusivement lexercice suivant, ou dfaut,
quils font lobjet dcritures de rgularisation la clture;
Un examen de la justification des comptes de produits
constats davance, factures tablir et avoirs tablir;
Sondages sur les dernires sorties de stocks de lexercice et
les premires sorties de stocks de lexercice suivant pour
sassurer de leur facturation et comptabilisation.

Ventes/clients
Existence des soldes
Circularisation des principaux clients
Rapprochement entre la balance auxiliaire clients et la
balance gnrale
Sondages sur la justification et lencaissement des effets
recevoir (sondage sur lapurement, contrle physique des
effets..)
Evaluation des soldes
Revue des crances douteuses et du calcul des provisions
correspondantes
Sassurer de lexhaustivit de recensement des crances
douteuses (balance ge, impays dbut dexercice, litiges
en cours..)

Ventes/clients
-

Pour les crances en devises, lauditeur doit sassurer


quelles ont fait lobjet dune rvaluation correcte la
clture.
Prsentation et informations
Sassurer quil ny a pas de compensation entre les crances
clients et les soldes clients crditeurs.
Vrifier que lannexe (ETIC) comporte les informations
prsentant un caractre significatif : ventilation des
crances

Fondamentaux du contrle
interne
Cycle normal de lISCAE
Anne universitaire: 2007/08

Le Contrle Interne
Comment peut-on dfinir le
contrle interne?

Dfinition du contrle interne (1/3)


Dfinition du contrle interne
Le contrle interne dune activit est le dispositif de
protection contre les risques de toute nature qui psent sur
une activit

Mauvaise ou sous exploitation de ressources


Investissements injustifis
Pertes dopportunits
Risques inacceptables

Le contrle interne est un ensemble de dispositifs mis en


uvre par l'ensemble des personnels de tous niveaux pour
matriser le fonctionnement de leurs activits

Dfinition du contrle interne (2/3)


Les anglo-saxons utilisent le terme "business
control"

La traduction courante de "business control" dans la


littrature franaise est "contrle interne"

Cette traduction voque faussement la notion de


vrification par prfrence celle de matrise d'une
activit et est source dambigut auprs des
interlocuteurs de lentreprise

Dfinition du contrle interne (3/3)


Le contrle interne est un processus mis en uvre par le personnel de tout niveau destin fournir une
assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs:
optimisation des oprations,
fiabilit des informations financires,
conformit aux lois et aux rglementations en vigueur
scurit des actifs

amlioration des performances

Optimisation des oprations


protection des ressources / actifs

Information financire

- Rapports annuels et annexes


- Rapports trimestriels
- Rapports semestriels

Objectifs du contrle interne (1/2)


Les objectifs du dispositif de contrle interne dune
entreprise
Assurer la protection du patrimoine
viter la perte des ressources
viter les catastrophes (incendie, explosion, )

Assurer la qualit et la fiabilit de l'information financire


en interne (performance, budget)
en externe (AMF, analystes, actionnaires, tiers)

Assurer lamlioration des rsultats


Optimiser les procdures
Dvelopper lefficacit conomique

Objectifs du contrle interne (2/2)


Les objectifs du dispositif de contrle interne dune
entreprise (suite)

Respecter la rglementation et les politiques du groupe


lois et rglements : LSF, NRE, Sarbanes Oxley, protection de
lenvironnement
politique groupe : investissements, matrise des frais impays,
qualit, thique

Promouvoir l'efficacit du fonctionnement de l'entreprise


maximiser lefficience (rapport qualit/cot)
limiter les cots et le dlai de rponse aux changements de situation

Maturation du contrle interne


Le contrle interne est un processus volutif : Il
doit tre remis en cause en permanence pour
sadapter la vie de lentreprise
Matrise des
risques

Validation
par la
Direction Gnrale

Sensibilisation des
Directions
Oprationnelles

Appropriation
du contrle
interne par les
oprationnels

Mise jour
volontaire
des procdures
et modes
opratoires

La courbe de vie du contrle interne


Apprhension
des risques
clefs

Dtermination
des rgles
minimales de
contrles

Temps

Atouts dun contrle interne fort


Les atouts d'un contrle interne fort :

Les risques d'un contrle interne dfaillant :

Risques identifis et matriss

Risque de fraude accru

Confiance accrue des investisseurs

tats financiers faux

Conformit avec la loi et les rglementations

Impact ngatif sur limage de lentreprise


corne

Rduction du risque de perte

Impact ngatif sur la valeur actionnariale

Harmonisation / homognisation des procdures

Sanctions des rgulateurs

Dcisions managriales optimises, prises sur la


base d'une information de qualit constamment
mise jour
Visibilit accrue sur les zones d'inefficacit
oprationnelle
Minimisation des "oprations pompiers"

Procs, actions judiciaires


Pertes d'actifs
Dcisions managriales hasardeuses

Le Rfrentiel du COSO
Que signifie COSO ?

Prsentation du COSO
Historique

Vocation :contribuer aux travaux de la National Commission on Fraudulent Financial ReportingTreadway Commission cre en 1985, une commission qui tudie les facteurs qui pourraient conduire
des tats financiers frauduleux, et qui dveloppe des recommandations pour les socits anonymes,les
auditeurs externes,la SEC et autres rgulateurs.

Site internet
http://www.coso.org

Publications

Edition en 1992 de lensemble des travaux sur le contrle interne dans un ouvrage : Internal Control
integrated Framework traduit en 2000 sous le titre la nouvelle pratique du contrle interne

Puis en septembre 2004, dition de louvrage : Enterprise Risk Management Integrated Framework .

Le rfrentiel COSO 1
Notions cls
Le rfrentiel COSO1 internal audit-integrated framework comprend

Une dfinition du contrle interne

Processus
Effectu par des personnes (conseil dadministration, direction,
salaris)
Apportant une assurance raisonnable
Quant la ralisation des objectifs suivants
- Efficience et efficacit des oprations
- Fiabilit des tats financiers
- Respect des lois et des rglementations en vigueur

Un rfrentiel pour valuer lefficacit du processus de


contrle interne dune entreprise:

5 composantes troitement lies qui dcoulent de la manire


dont lactivit est gre

Le rfrentiel COSO 1
Notions cls

Le contrle interne fait partie des processus de Direction


Le contrle interne peut aider une entreprise raliser ses objectifs en matire de
performance et de rentabilit, tout en prvenant la perte des ressources.
Toutes les activits de la Direction ne sont pas lies au contrle interne comme par exemple :
Etablir les objectifs de lentreprise
Valider les hypothses et choix stratgiques
Grer les risques

Le rfrentiel COSO 1 : 3 Objectifs


Oprations

Information financire

Contrler les performances en


terme defficacit et de rentabilit
par rapport aux objectifs de
lentreprise

Assurer la protection des actifs et


des ressources

Contrler la prparation dtats


financiers fiables et leur
communication tant interne
quexterne

Aider prvenir la fraude et la


dtecter au travers de preuves
auditables

Conformit

Contrler la conformit aux lois et


aux rglements auxquels lentreprise
est soumise

Les 5 composantes du COSO 1


Le COSO1 prsente un rfrentiel intgr
qui dfinit le contrle interne au travers de
5 composantes lies entre elles :

Environnement de contrle
valuation du risque
Activits de contrles
Information & Communication
Pilotage

Les composantes du COSO 1 (suite)


Evaluation des facteurs internes
et externes qui impactent la
performance de l'entreprise

Rgles et procdures permettant


que les actions de gestion des
risques tablies par le
management soient appliques
en temps rel

Gestion de Risques Stratgiques

Trois Objectifs

Delegation de pouvoir
Approbation

Gestion de Risques Oprationnels


Evaluation de risques par l'Audit
Interne

Process et systmes communs

Contrles des Systmes d'Information

Information et
Communication
Activits de Contrle

Activit 1

Unit B

Pilotage
Unit A

Cinq composantes

Activits de Contrle

Activit 2

valuation des Risques

Sparation des fonctions


Rconciliations de comptes

Processus qui assure que les


informations pertinentes sont
identifies et communiques en
temps voulu
Notes de la Direction
Rgles et procdures
Formation
Code d'thique

valuation des Risques


Environnement de
Contrle
Le "tone at the top : la culture de
contrle au sein de l'entreprise
Code d'thique
Rgles et procdures documentes
Culture d'Entreprise

Processus visant s'assurer que le


Contrle Interne est adquatement
conu, appliqu efficacement et
adapt l'organisation
Analyses par le Management

Diagramme bas sur le


rfrentiel COSO

Disclosure Committee
Missions d'Audits Interne

Le rfrentiel COSO 1: ENTITE versus


PROCESSUS

Au niveau de lentit
Chaque Entit
Environnement de contrle
valuation des risques
Activits de contrle
Information et Communication
Contrle, suivi

Haut en Bas
Bas en Haut

Au niveau des processus


Chaque processus Significatif,
Compte, Transaction ou Communication
Environnement de contrle
valuation des risques
Activits de contrle
Information et Communication
Contrle, suivi

Le rfrentiel COSO 1: Environnement de contrle


(Au niveau de lentit)

Lenvironnement de contrle dtermine le niveau de


sensibilisation du personnel au besoin de contrles. Il
constitue le fondement de tous les autres lments du
contrle interne, en imposant discipline et organisation.

Le rfrentiel COSO 1: Environnement


de contrle
Exemple de critres prendre en compte

Conseil
dadministration et
Comit daudit

Comptences

Structure
organisationelle

Attribution des
responsabilits
et dlgations
de pouvoirs

Environnement
de contrle

Philosophie de
la Direction

La politique et
les pratiques des
RH

Intgrit et
Valeurs thiques

Le rfrentiel COSO 1: Evaluation des


risques
(Au niveau de lentit et des processus)

Le risque est un vnement ou une circonstance


qui peut affecter ngativement la capacit de
lentreprise atteindre ses objectifs.

Lvaluation des risques requiert lvaluation des


facteurs externes et internes lentreprise, leurs
impacts sur lexploitation, le reporting financier et
la conformit aux lois en vigueur.

Le rfrentiel COSO 1: Evaluation des


risques
(Au niveau de lentit et des processus)

Lvaluation des risques commence par


lidentification des risques associs aux
objectifs dfinis chaque niveau de
lentreprise
Au niveau de lentreprise
Pierre angulaire dun contrle effectif, les objectifs de lentreprise
permettent de savoir ce que lentreprise doit accomplir
Les objectifs doivent tre cohrents avec le budget, la stratgie, et les
plans de dveloppement (business plans)
Au niveau des activits
Saligner avec les objectifs de lentreprise avec la diffrence quils se
rapportent directement des objectifs avec des cibles et des dlais
spcifiques
Fournir des informations et conseils sur les priorits de la Direction

Le rfrentiel COSO 1: Types de risques


Risques stratgiques : Ne pas faire ce quil faut
Risques dexploitation : Faire ce quil faut avec des moyens inadquats
Risques financiers : Perdre des ressources financires ou encourir des pertes
inacceptables
Risque au niveau de linformation : Utiliser des informations fausses,
inadquates ou trompeuses.

Le rfrentiel COSO 1: Activits


de contrle (1/2)
Les activits de contrles sont des rgles et des
procdures qui permettent de sassurer que les
mesures identifies comme ncessaire pour matriser
les risques sont appliques correctement et temps.
Les activits de contrle doivent tre intgres aux
oprations / processus habituels et sont destines
assurer lexcution des directives mises par le
management en vue de matriser les risques. Se
concentrer sur la prvention, la dtection et la
correction.

Le rfrentiel COSO 1: Activits de


contrle (2/2)
Types dactivits de contrles:
Approbation, autorisation, et vrifications (par
exemple : dlgation de pouvoirs)
Reconciliations
Revue des indicateurs de performance
Scurit des biens (par exemple : contrle daccs)
Sparation des tches (par exemple surveillance autorisation - enregistrement)
Contrle des systmes dinformations
Contrles gnraux informatiques (scurit, dveloppement des applications,.. )
Contrle des applications

Le rfrentiel COSO 1: Information...


(Au niveau de lentit et des processus)

Inclut lidentification, lobtention, et la diffusion


dinformation pertinente (interne ou externe) selon le
bon moyen de communication, au bon moment, aux
bonnes personnes, afin que ces dernires puissent
ragir et assurer leurs responsabilits

Systmes dinformation

Infrastructure
Logiciels
Personnels
Processus manuels ou automatiques
Donnes

La qualit de linformation svalue selon les critres


suivantes:

Opportunit / Contenu
A temps / En retard
A jour
Exactitude
Accessiblilit

Et communication
(Au niveau de lentit et des processus)

Une bonne comprhension des rles et responsabilits de


chacun
Les salaris comprennent comment leur travail est li celui
des autres
Moyens de signaler des exceptions la hirarchie
Peut tre sous la forme de:

Manuels de procdures
Manuels de comptabilit et de reporting financier
Memoranda
lectroniquement, oralement (runions, compte-rendu) et par des actions
des Dirigeants

Faciliter la communication top-down et bottom-up


Communiquer avec les tiers

Le rfrentiel COSO 1:
Pilotage
(Au niveau de lentit et des processus)

Lobjectif de cette phase de contrle est de dterminer si la conception du


contrle interne est adquate, si le contrle interne est appliqu, efficace et
peut sadapter aux circonstances.

Les performances du contrle interne doivent tre contrles de manire


continue aux travers des oprations caractre de pilotage, et doivent aussi
faire lobjet dvaluations sous forme de missions daudit interne

Le primtre des activits contrler et la frquence des contrles dpendent


de limportance relative des risques sous-jacents et des contrles qui
permettent de rduire ces risques.

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