Vous êtes sur la page 1sur 9

Impuesto a las Ganancias (NIC 12)

Lo importante:1. Introduccin
La NIC 12, recomienda el tratamiento contable para los impuestos a la renta, e incluye,
todos los impuestos nacionales y extranjeros que se basan en una renta lquida imponible.
En el caso de Chile, esta norma comprender el Impuesto a la Renta de Primera Categora,
y el Impuesto Especfico a la Actividad Minera.
2. Objetivo
El objetivo de esta norma es recomendar el tratamiento contable del impuesto a las
ganancias o a la renta. El principal problema al contabilizar los impuestos a la renta es cmo
tratar las consecuencias actuales y futuras de:
(a) La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos)
que se han reconocido en el balance.
(b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
Tras el reconocimiento de cualquier activo o pasivo, est inherente la expectativa de que
se recuperar el primero o liquidar el segundo, por los valores en libros que figuran en las
correspondientes partidas.
De esta forma, cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos de impuestos futuros mayores (menores) de los que
se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera efectos tributarios, la presente Norma
exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por ese impuesto diferido (con algunas
excepciones muy limitadas).
Finalmente, esta norma exige que las sociedades contabilicen los efectos tributarios de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos tributarios de transacciones y otros
sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran tambin en los resultados;
para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro
resultado integral o directamente en el patrimonio), cualquier efecto de impuestos relacionado
tambin se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el
patrimonio); y para el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos y pasivos en una
combinacin de negocios afectar al importe de la plusvala que surge en esa combinacin de
negocios o al importe reconocido de una compra en condiciones muy ventajosas.
esquema del impuesto a la renta:

3. Definiciones
Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se
especifican:
-Ganancia o resultado contable es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de
Thomson Reuters

deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.


-Resultado Tributario es la utilidad (prdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las
reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar
(recuperar).
-El gasto (ingreso) por el impuesto a la renta es el importe total y comprende tanto la parte
relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la correspondiente al gasto
(ingreso) por el impuesto diferido.
-Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias
relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo.

-Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
-Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
(a) las diferencias temporarias deducibles; y
(b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan
sido objeto de deduccin fiscal; y
4. Diferencias temporarias
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o
pasivo y su valor tributario Las diferencias temporarias pueden ser:
(a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan
lugar a un monto tributable a pagar, al determinar el resultado tributario correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado; o
(b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan
lugar a un monto deducible al determinar el resultado tributario correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
- El valor tributario de un activo o pasivo es el importe atribuido, para tributarios a dicho
activo o pasivo. Algunos ejemplos de valor tributario:
(i)El costo de una mquina es de 100; del mismo, ya ha sido deducida una depreciacin
acumulada de 30, en el periodo corriente y en los anteriores, y el resto del costo ser
deducible en futuros periodos, ya sea como depreciacin o como un importe deducible en
caso de venta del activo en cuestin. Los ingresos de actividades ordinarias generados por el
uso de la mquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su disposicin son
tambin objeto de tributacin y las eventuales prdidas por la disposicin son tambin
deducibles. La base fiscal de la mquina es, por tanto, de 70.
Thomson Reuters

(ii)Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de 100. Tributariamente, estos
ingresos por intereses estarn afectos a impuesto cuando se cobren. El valor tributario de los
intereses por cobrar es cero.
Algunas partidas tienen valor tributario aunque no figuren reconocidas como activos ni
pasivos en el balance. Es el caso, por ejemplo, de los costos de investigacin contabilizados
como un gasto contable en el periodo en que se incurren, pero que son gasto tributario en un
periodo posterior. De esta forma, el valor contable de estos costos es cero, pero el valor
tributario ser el importe que reste por ser reconocido como gasto en el futuro.
Esquema de las diferencias temporarias:

5. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos


a) Diferencias temporarias imponibles
Se reconocer un pasivo por causa de toda y cualquier diferencia temporaria imponible, a
menos que la diferencia haya surgido por:
(a) el reconocimiento inicial de un goodwill; o
(b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que(1):
(i) no es una combinacin de negocios; y
(ii) en el momento en que fue realizada no afect el resultado contable ni el tributario.
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo por impuestos diferidos, con las condiciones
all establecidas, por diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en
entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios
conjuntos.

Thomson Reuters

b) Diferencias temporarias deducibles


Se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias
temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de
bases imponibles futuras contra las cuales cargar esas diferencias temporarias deducibles,
salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de
un activo o pasivo en una transaccin que:
(a) no es una combinacin de negocios; y
(b) en el momento en que fue realizada no afect ni el resultado contable ni el tributario.
No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, en virtud de las
condiciones all establecidas, para las diferencias temporarias deducibles asociadas con
inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, as como con participaciones en
negocios conjuntos.

La reversin de las diferencias temporarias deducibles dar lugar, como su propio nombre
indica, a deducciones en la determinacin de los resultados tributarios futuros. No obstante,
los beneficios econmicos, en forma de reducciones en pagos de impuestos, llegarn a la
entidad slo si es capaz de obtener utilidades tributarias suficientes como para cubrir las
posibles deducciones. Por tanto, la entidad reconocer activos por impuestos diferidos, slo si
es probable que disponga de esos beneficios fiscales futuros contra los que cargar las
deducciones por diferencias temporarias.
c) Reconsideracin de activos por impuestos diferidos no reconocidos
Al final del periodo sobre el que se informa, la sociedad evaluar nuevamente los activos
por impuestos diferidos no reconocidos. En ese momento se proceder a registrar un activo y
un ingreso de esta naturaleza, anteriormente no reconocido, siempre que sea probable que las
futuras utilidades tributarias permitan la recuperacin del activo por impuestos diferidos.
Sobre esa misma base, el importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe
someterse a revisin al final de cada periodo sobre el que se informe. La sociedad debe
reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que estime
probable que no dispondr de suficientes utilidades tributarias en el futuro, como para
permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el
activo por impuestos diferidos.
d) Impuestos diferidos por Inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, y
participaciones en negocios conjuntos
Thomson Reuters

Aparecen diferencias temporarias cuando el importe en libros de las inversiones


financieras en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de las participaciones en negocios
conjuntos (igual a la porcin que represente la participacin del inversor en los activos netos
de la subsidiaria, sucursal, asociada o negocio conjunto, contando incluso con el importe en
libros de la plusvala) sea diferente de su valor tributario (que a menudo coincide con el
costo). Estas diferencias pueden surgir en las ms variadas circunstancias, como por ejemplo:
(a) por la existencia de ganancias no distribuidas en las subsidiarias, sucursales, asociadas
o negocios conjuntos;
(b) por las diferencias de cambio, cuando la controladora y su subsidiaria estn situadas
en diferentes pases; y
(c) por una reduccin en el importe en libros de las inversiones en una asociada, como
consecuencia de haber disminuido el importe recuperable de la misma.
- Una sociedad debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos en todos los casos de
diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en subsidiarias, sucursales y
asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, excepto que se den conjuntamente las
dos condiciones siguientes:
(a) la controladora, inversora o participante sea capaz de controlar el momento de la
reversin de la diferencia temporaria; y
(b) es probable que la diferencia temporaria no se revierta(2) en un futuro previsible(3).
- Una sociedad debe reconocer un activo por impuestos diferidos, para todas las
diferencias temporarias deducibles procedentes de inversiones en subsidiarias, sucursales y
asociadas, o de participaciones en negocios conjuntos, slo en la medida que sea probable
que:
(a) las diferencias temporarias se reviertan en un futuro previsible; y
(b) se disponga de utilidades tributarias fiscales contra las cuales puedan utilizarse las
diferencias temporarias.
e) Medicin de los impuestos diferidos
Los pasivos (activos) corrientes, ya procedan del periodo presente o de perodos
anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la
autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de
aprobacin est prcticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas de
impuestos que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el
pasivo se cancele, basndose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el
que se informa hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin.
La medicin de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos
reflejar las consecuencias tributarias que se derivaran de la forma en que la sociedad espera,
al final del periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus
activos y pasivos. En algunos pases, la forma en que la sociedad vaya a recuperar (liquidar)
el importe en libros de un activo (pasivo), puede afectar alguna o ambas de las siguientes
circunstancias:
(a) la tasa a aplicar cuando la entidad recupere (liquide) el importe en libros del activo
(pasivo); y
(b) el valor tributario del activo (pasivo).
En tales casos, la sociedad proceder a medir los activos y los pasivos por impuestos
diferidos utilizando la tasa y el valor tributario que sean coherentes con la forma en que
espere recuperar o pagar la partida correspondiente.
Thomson Reuters

Por otro lado, los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.
6. Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos
La contabilizacin de los efectos tributarios, tanto en el periodo corriente como los
diferidos para posteriores periodos, de una determinada transaccin o suceso econmico, ha
de ser coherente con el registro contable de la transaccin o el suceso correspondiente.
a) Partidas reconocidas en el resultado
Los impuestos corrientes y diferidos, debern reconocerse como ingreso o gasto, y ser
incluirlos en el resultado, excepto en la medida en que hayan surgido de:
(a) una transaccin o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en otro diferente,
fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio; o
(b) una combinacin de negocios
La mayora de los pasivos y de los activos por impuestos diferidos aparecern cuando los
ingresos y gastos, que se incluyen en el resultado contable de un determinado periodo, se
computen dentro del resultado tributario en otro diferente. El correspondiente impuesto
diferido se reconocer en el resultado del periodo. Son ejemplos de lo anterior:
(a) los ingresos de actividades ordinarias por intereses, regalas o dividendos, que se
reciban al final de los perodos a los que corresponden, y se computen en el resultado
contable de forma proporcional al tiempo que ha transcurrido hasta el cierre, segn la NIC 18
Ingresos de Actividades Ordinarias, pero se incluyan en el resultado tributario cuando sean
cobrados; y
(b) los costos de activos intangibles, que se hayan capitalizado de acuerdo con la NIC 38,
y se amorticen posteriormente, mientras que se deducen para efectos tributarios en el mismo
periodo en que se hayan incurrido.
El importe en libros de los activos y pasivos por impuestos diferidos puede cambiar,
incluso cuando no haya cambiado el importe de las diferencias temporarias correspondientes.
Esto puede pasar, por ejemplo, como resultado de:
(a) un cambio en las tasas o en las normativas fiscales;
(b) una reestimacin de la recuperabilidad de los activos por impuestos diferidos; o
(c) un cambio en la forma esperada de recuperar el importe en libros de un activo.
El impuesto diferido, correspondiente a estos cambios, se reconocer en el resultado del
periodo, excepto en la medida en que se relacione con partidas previamente reconocidas fuera
de los resultados del periodo.
b) Partidas reconocidas fuera del resultado
Los impuestos corrientes y los impuestos diferidos debern reconocerse fuera del
resultado si se relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo periodo o en otro
diferente, fuera del resultado. Por lo tanto, los impuestos corrientes y los impuestos diferidos
que se relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo periodo o en otro diferente:
(a) en otro resultado integral, debern reconocerse en otro resultado integral
(b) directamente en patrimonio, debern reconocerse directamente ah.
7. Impuestos diferidos que surgen de una combinacin de negocios
En una combinacin de negocios pueden surgir diferencias temporarias. De acuerdo con la
NIIF 3, una entidad reconocer cualquier activo resultante por impuestos diferidos (en la
medida en que cumplan los criterios de reconocimiento para el activo) o cualquier pasivo
resultante por impuestos diferidos como activos y pasivos identificables en la fecha de
adquisicin.
Por consiguiente, esos activos y pasivos por impuestos diferidos afectan al
importe del goodwill o a la ganancia por una compra en condiciones muy ventajosas que
Thomson Reuters

reconozca la entidad. Sin embargo, de acuerdo con lo sealado en el punto 5 anterior, la


sociedad no reconocer los pasivos por impuestos diferidos que surjan del reconocimiento
inicial del goodwill.(4)
8. Presentacin de los Activos y Pasivos por impuestos diferidos
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben clasificarse siempre como no
corrientes cuando se presenta un balance clasificado por plazos; adems los activos y pasivos
por impuestos diferidos, deben presentarse por separado de los activos y pasivos por
impuestos corrientes.
Una entidad debe compensar activos por impuestos diferidos con pasivos por impuestos
diferidos si, y slo si:
(a) tiene reconocido legalmente el derecho de compensar, frente a la autoridad fiscal, los
importes reconocidos en esas partidas; y
(b) los activos y los pasivos por impuestos diferidos se derivan del impuesto a las rentas
correspondientes a la misma autoridad fiscal, que recaen sobre:
(i) la misma entidad o sujeto fiscal; o
(ii) diferentes entidades o sujetos a efectos fiscales que pretenden, ya sea liquidar los
activos y pasivos fiscales corrientes por su importe neto, ya sea realizar los activos y pagar
los pasivos simultneamente, en cada uno de los periodos futuros en los que se espere
liquidar o recuperar cantidades significativas de activos o pasivos por los impuestos diferidos.
A fin de evitar la necesidad de establecer un calendario detallado de los momentos en que
cada diferencia temporaria revertir, esta Norma exige a las entidades la compensacin de
activos y pasivos por impuestos diferidos de la misma entidad o sujeto fiscal si, y slo si, se
relacionan con impuestos sobre las ganancias correspondientes a la misma administracin
fiscal, siempre y cuando la entidad tenga reconocido legalmente el derecho de compensar los
activos corrientes por impuestos diferidos, con los pasivos corrientes de la misma naturaleza.
9. Informacin a revelar
Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a la renta se revelarn
por separado, en los estados financieros.
Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a la renta pueden incluir:
(a) el gasto (ingreso) por impuesto a la renta corriente, y por tanto correspondiente al
periodo presente, por el impuesto;
(b) cualesquiera ajustes de los impuestos corrientes del periodo presente o de los
anteriores;
(c) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y
reversin de diferencias temporarias;
(d) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las
tasas fiscales o con la aparicin de nuevos impuestos;
(e) el importe de los beneficios, procedentes de prdidas tributarias, crditos fiscales o
diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que se han utilizado para
reducir el gasto por impuestos del presente periodo;
(f) el importe de los beneficios de carcter, procedentes de prdidas tributarias crditos
fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que se han utilizado
para reducir el gasto por impuestos diferidos;
(g) el impuesto diferido surgido de reversin la baja, o la reversin de bajas anteriores, de
saldos de activos por impuestos diferidos, reevaluados en el ejercicio.
(h) el importe del gasto (ingreso) por el impuesto, relacionado con los cambios en las
Thomson Reuters

polticas contables y los errores, que se ha incluido en la determinacin del resultado del
periodo, de acuerdo con la NIC 8 porque no ha podido ser contabilizado de forma retroactiva.
La siguiente informacin deber tambin revelarse, por separado:
(a) el importe agregado de los impuestos, corrientes y diferidos, relacionados con las
partidas cargadas o acreditadas directamente a patrimonio;
(b) una explicacin de la relacin entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la utilidad
contable en una de las siguientes formas, o en ambas a la vez:
(i) una conciliacin numrica entre el gasto (ingreso) por el impuesto y el resultado de
multiplicar la ganancia contable por la tasa o tasas impositivas aplicables, especificando
tambin la manera de computar las tasas aplicables utilizadas, o bien o
(ii) una conciliacin numrica entre la tasa media efectiva y la tasa impositiva aplicable,
especificando tambin la manera de computar la tasa aplicable utilizada;
(c) el importe (y fecha de validez, si la tuvieran), de las diferencias temporarias
deducibles, prdidas o crditos fiscales no utilizados para los cuales no se hayan reconocido
activos por impuestos diferidos en el balance;
(d) la cantidad total de diferencias temporarias relacionadas con inversiones en
subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, para los
cuales no se han reconocido pasivos por impuestos diferidos;
(e) con respecto a cada tipo de diferencia temporaria, y con respecto a cada tipo de
prdidas o crditos fiscales no utilizados:
(i) el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos en el balance,
para cada periodo presentado;
(ii) el importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos reconocidos en el resultado
del periodo, si esta informacin no resulta evidente al considerar los cambios en los importes
reconocidos en el estado de situacin financiera.
Notas:
(1) La exencin de diferencias temporarias, surgidas del reconocimiento inicial, es ms
prctica que conceptual y de hecho, es uno de los aspectos de la norma de ms difcil
aplicacin. Un ejemplo: La sociedad adquiere una maquinaria, cuyo costo nunca ser
deducible, incluso aunque se venda. En este caso, el valor tributario es cero, y nace una
diferencia temporaria, sin embargo, no reconocer impuestos diferidos.
(2) La reversin de diferencias temporarias hace referencia a la materializacin ms que a
fluctuaciones que puedan sufrir; en este escenario, es razonable sostener que las variaciones
de cambio no dan lugar a la reversin de las diferencias temporarias, sino que slo modifican
su importe; al contrario, la enajenacin de la inversin el pago de dividendos hace revertir la
diferencia temporaria.
(3) El trmino "futuro previsible" no est definido en la norma, en la prctica, se considera
este futuro previsible un perodo de 12 meses desde la fecha de balance, y tambin tener en
cuenta cualquier transaccin planteada en un perodo razonable a partir de esa fecha
(4) Sin embargo, en las combinaciones de negocios, las diferencias entre los valores
tributarios y los valores razonables de los activos identificables adquiridos y los pasivos
asumidos, son diferencias temporarias para las cuales debe reconocerse impuestos diferidos.

Thomson Reuters

Pregunta Frecuente RelacionadaCundo no se reconocer un pasivo por impuestos


diferidos? - Thomson Reuters;
Cundo se reconoce un activo por impuesto diferido? - Thomson Reuters;
Cmo se clasifican en el balance los impuestos diferidos? - Thomson Reuters;
Cmo se contabilizan los impuestos sobre las ganancias asociados a partidas que se cargan o
abonan en el patrimonio neto? - Thomson Reuters;
Para el clculo de los impuestos diferidos se puede utilizar una tasa de descuento? Thomson Reuters;
Por qu se reconocen los impuestos diferidos? - Thomson Reuters;
Qu es una diferencia temporaria? - Thomson Reuters;
Qu representa el impuesto corriente? - Thomson Reuters;