Informe Especial

La desnaturalizacin de las medidas cautelares previas

A propsito de recientes pronunciamientos del Tribunal Fiscal
n

Problemtica de las medidas

cautelares previas

La deuda tributaria, constituye un concepto que validamente es exigido por la

autoridad fiscal. Sin embargo, no debe
perderse de vista que dicha exigencia, as
sea por la va coactiva, debe enmarcarse
a lineamientos tan bsicos como son los
circunscritos al del Debido Procedimiento
Administrativo (1) as como a las garantas
y derechos inherentes que nuestra Carta
Magna (2) y el ordenamiento tributario administrativo por especificidad prev para
todo administrado.
Ahora bien, nuestro ordenamiento
normativo - tributario, especficamente el
Cdigo Tributario (en adelante CT), establece
una serie de medidas adjetivas o procedimentales tendentes al cobro de la deuda
tributaria debida y exigible. En ese sentido,
para efectos de materializar lo anterior el
rgano impositor a la luz de lo prescrito en
el artculo 112 del CT cuenta con el denominado Procedimiento de Cobranza Coactiva,
procedimiento que a su vez encuentra su
respectivo correlato reglamentario.
Dicho ello, la autoridad tributaria en
ejercicio de sus facultades de cobranza y
a fin de asegurar el cobro de una deuda
tributaria debida o potencialmente debida,
se vale de una serie de mecanismos que
las normas franquean; siendo en este caso
las denominadas medidas cautelares las
de mayor usanza; las cuales, en relacin
a su oportunidad se refiere pueden ser
adoptadas: (i) una vez iniciado el precitado
procedimiento de cobranza coactiva (medidas cautelares genricas), o (ii) de manera
excepcional y porque no decirlo residual,
antes de la gnesis del mismo.
Bajo esa perspectiva, con relacin a este
segundo supuesto, que se entiende debiera
ser de naturaleza excepcional, es que actualmente se viene advirtiendo una serie de
aspectos que a todas luces devienen en criticables, circunstancia que dada su frecuencia
y generalidad estn perjudicando garantas
y derechos esenciales como el Derecho de
Propiedad de aquellos contribuyentes que
se vieran inmersos en un procedimiento
de fiscalizacin o ya en uno de naturaleza
contenciosa tributaria.
Habiendo adelantado a grandes rasgos la
problemtica que hoy por hoy, con relacin
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a la adopcin de las medidas cautelares previas se observa; hecho que discutiblemente

conforme ilustraremos inclusive viene siendo validado por el propio Tribunal Fiscal de
la Nacin Peruana, resulta del caso delinear
breves alcances en torno a los antecedentes
y fines de las medidas cautelares como institucin procesal y procedimental (circunscrita
al Derecho Administrativo) en s.

1. Antecedentes y finalidad de
las Medidas Cautelares: Bases
Romanistas
En anteriores ediciones, hemos tenido
la oportunidad de hacer referencia a la
trascendencia del Derecho Romano como
fuente inspiradora y enriquecedora de las
disciplinas jurdicas contemporneas, no
siendo ajeno a ello el Derecho Tributario.
En ese sentido, para todo operador del
derecho no es desconocido que desde las
Instituciones del Derecho Romano (3), el
cumplimiento de los derechos de crdito y
las obligaciones en general se tendan a asegurar de alguna manera, as el patrimonio
de un deudor serva de garanta a todos sus
acreedores, y hacindose insolvente, cada
uno de ellos corra el peligro de perder todo
o parte de lo que les es debido (4). Pero,
como bien sealan los preceptos romanistas, un acreedor puede encontrar contra
este peligro una proteccin ms o menos
eficaz obteniendo garantas especiales (5).
Cabe sealar, que inclusive en el Derecho Romano primitivo, Si un hombre ha
confesado su deuda, o ha sido condenado
por deuda por el juez, tendr treinta das
para pagar a sus acreedores. Despus de
este plazo, el acreedor podr apoderarse
de su persona y llevarle ante el juez. Si ni
entonces paga y no se presenta nadie para
garantizar el pago, el acreedor se llevar el
deudor a su casa y lo tendr amarrado con
cadenas, que no pesen ms de quince libras,
mantenindole por lo menos con una libra
de harina diaria, aunque puede darle ms
si quiere (6).
De otro lado, siguiendo los lineamientos
romanos, con relacin a los derechos de
crdito, estos constituyen una relacin
entre dos personas, de las cuales, una, el
acreedor, puede exigir de la otra, el deudor,
un hecho determinado, apreciable en dinero
(7). Lo anterior, en buena cuenta, viene a

constituir la definicin y naturaleza de las

obligaciones (8) contenidas en forma expresa
en nuestro ordenamiento civilista e incluso
tributario (9).
A la luz de los antecedentes y finalidades
expuestas, no podemos obviar que en materia jurisdiccional tales medidas, tendentes
a asegurar forzosamente el cumplimiento
futuro de obligaciones en general, tambin
se encuentran prescritas en el ordenamiento
procesal civil (incluso el ceido al proceso
penal). As tenemos pues, las denominadas
medidas conservativas o tambin denominadas medidas cautelares, las cuales
constituyen un conjunto de disposiciones
tendientes a mantener una situacin jurdica
o a asegurar una expectativa o derecho
futuro (10).

2. Medidas Cautelares Previas:

Hiptesis de adopcin en base
a parmetros objetivos
Como consideracin inicial, resulta del
caso resear el marco normativo - regulatorio de las Medidas Cautelares Previas
(en adelante MCP). Bajo esa ptica, de los
alcances de los artculos 115, 116 y 117
del CT, la Administracin Tributaria en el
desarrollo de un procedimiento de cobranza
coactiva se encuentra en la posibilidad de
adoptar medidas cautelares genricas u
ordinarias.
Empero, como ya se ha indicado, a la
luz de lo dispuesto en el artculo 56 del
citado cuerpo legal, cabe la posibilidad que
de manera excepcional el rgano impositor pueda trabar MCP antes de iniciado el
procedimiento de cobranza coactiva. Pese a
lo expuesto, como expresamente lo seala
la norma y; a ello responde su naturaleza,
dicho mecanismo es de naturaleza residual
e imperativamente tiene que basarse en
hechos o circunstancias estrictamente objetivas, pues si bien la autoridad tributaria
goza de la denominada Facultad Discrecional
en su accionar, ello no implica un ejercicio
irrestricto o autrquico de poderes, el cual
encuentra lmites en el denominado Inters
Pblico as como, en los Derechos de los
Administrados; limitacin a objetividad a
adopcin de MCP se refiere, que inclusive
ha sido desarrollado a nivel jurisprudencial
por el Tribunal Fiscal de la Nacin Peruana
en la RTF N 344-4-97, al acertadamente
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dar cuenta que la adopcin de las MCP no

puede dejarse en el extenso mar de discrecionalidad (11) del que goza la Administracin
Tributaria, a tenor de ello manifiesta (...)
Que puede advertirse de las normas citadas,
que la medida cautelar tiene un carcter
excepcional, es decir, que su procedencia
est condicionada a que se presente alguna
de las situaciones sealadas en los artculos
citados en el considerando precedente, siendo as que la Administracin no puede
actuar discrecionalmente sino que,
en cada caso deber especificar (12) las
circunstancias o hechos que demuestren
la existencia de alguna de las situaciones
antes referidas; que en el caso de autos, del
informe presentado ante este Tribunal y de
la documentacin que al respecto ha adjuntado, no aparece ninguna prueba objetiva o
hecho concreto que demuestre la intencin
de la recurrente de no pagar la deuda que
se le imputa, generada a raz de alguna
resolucin o acto de la Administracin; que
consecuentemente, puede concluirse que
en el presente caso no se ha demostrado
la existencia de ninguna de las situaciones
que permitan a la Administracin disponer
una medida cautelar.
Bajo esos lineamientos, y partiendo
de una naturaleza residual en qu casos procede la adopcin de medidas
cautelares previas?. Sobre el particular,
el artculo 56 del CT Ad pedem litterae
establece que, Excepcionalmente, cuando
por el comportamiento del deudor tributario
sea indispensable o, existan razones que
permitan presumir que la cobranza podra
devenir en infructuosa, antes de iniciado
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la
Administracin a fin de asegurar el pago de
la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente Cdigo Tributario, podr
trabar medidas cautelares por la suma que
baste para satisfacer dicha deuda, inclusive
cuando sta no sea exigible coactivamente.
Para estos efectos, se entender que el
deudor tributario tiene un comportamiento
que amerita trabar una medida cautelar
previa, cuando incurra en cualquiera de los
siguientes supuestos (13) (...) .
Tal como se advierte, del tenor normativo enunciado, claramente se denotan dos
hiptesis a travs de las cuales procede
la adopcin de las citadas medidas antes
de iniciado el procedimiento de cobranza
coactiva. A saber:
1. Cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable trabar
las mismas. Siendo stos, los supuestos
(12) taxativamente dispuestos en el texto
normativo o;
2. Existan razones que permitan presumir
que la cobranza podra devenir en infructuosa.
Dicha disquisicin, inclusive ha sido
reconocida a nivel jurisprudencial por el
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Tribunal Fiscal en mltiples resoluciones,

siendo del caso citar las signadas para propsitos administrativos con la numeracin
siguiente: 00223-4-2003, 00909-1-2004
y 02308-1-2004.

3. Desnaturalizacin de las MCP

actualmente proceden en cualquier caso?
Partiendo de la premisa general que las
MCP: (i) son adoptadas de manera excepcional, (ii) en las circunstancias sealadas
en los numerales anteriores y (iii) antes de
iniciado el procedimiento de cobranza coactiva. qu es lo que viene sucediendo en
la prctica?. Pues una clara y reprochable
desnaturalizacin en el empleo de las citadas
medidas por parte de la Administracin Tributaria, como bien ya lo vienen advirtiendo
una gran parte de gremios y especialistas
tributarios (14).
Bajo esa perspectiva y, retomando la
problemtica expuesta sobre el particular,
debemos indicar que en relacin al primer supuesto ceido al comportamiento
del deudor tributario, no existe mayor
divergencia, pues a lo estado en el texto
normativo, las hiptesis asociadas al
mismo son expresas y en caso la Administracin Tributaria optase por aplicar MCP
en base a ellas, el criterio a seguir sobre
stas, en primer lugar, tendra que ser en
observancia de las causales legislativamente contempladas y en segundo lugar,
responder a claros criterios de objetividad,
descartndose discrecionalidad en dicho
accionar, como bien lo ha referenciado el
Tribunal Fiscal en mltiples resoluciones.
Sobre la base de lo anterior, cabe indicar
que, en funcin a dicha causal, mltiples
MCP adoptadas por la Administracin
Tributaria, va Remedio de Queja fueron
debidamente revocadas por el Tribunal
Fiscal, en la medida que su adopcin no
se encontraba arreglada a ley y peor an,
no observaban los parmetros y patrones
expresamente normados.
Ante el contexto descrito, en lo que al
segundo supuesto, circunscrito a las razones que permiten presumir que la cobranza
podra devenir en infructuosa, es de notar
que actualmente la SUNAT viene valindose del mismo a efectos de trabar ingentes
medidas cautelares previas en grave perjuicio del patrimonio empresarial de los
contribuyentes, sin que stas en rigor respondan a criterios tcnicos que justifiquen
su adopcin. Hecho conocido y agravioso
para el sector empresarial y que finalmente
contraviene la real naturaleza de las citadas
medidas, pues como bien lo reconoce la
doctrina argentina las mismas obviamente,
trtase de una facultad excepcional que deber utilizarse solo en los casos que peligre
de modo cierto la posibilidad de percibir el
impuesto una vez determinado, en razn de

los profundos efectos disvaliosos que puede

aparejar respecto del contribuyente (15).
Por consiguiente, es sobre la base del
mencionado supuesto donde fundamentalmente radica la desnaturalizacin de las
MCP, pues en funcin a la hiptesis expuesta
en el prrafo anterior, la autoridad tributaria
encuentra en ella un excesivo margen de actuacin, que los hechos vienen demostrando
no advierte limite ni parmetro alguno. Bajo
esa ptica, la circunstancia expuesta a todas
luces, implica una flagrante vulneracin
del actualmente reconocido Principio
de Seguridad Jurdica en materia tributaria, principio ampliamente desarrollado
por la doctrina alemana.
Dicho ello, si bien es cierto el texto
normativo transcrito prescribe las razones
que permiten presumir como hiptesis
excepcional (al igual que el otro supuesto
descrito para viabilizar MCP), lo cierto es que
los alcances del que nos ocupa, viene siendo
empleado con excesiva discrecin por la
autoridad tributaria. Desdibujndose de
esa manera los limites del Inters Pblico (16),
Derechos y Garantas de los Contribuyentes,
criterios jurisprudenciales pro administrado,
entre otros.
Prueba de la aludida inseguridad en
torno a lo desarrollado, puede verificarse en
lineamientos que el propio Tribunal Fiscal,
inclusive, viene expidiendo y validando a la
fecha. As, podemos citar el caso de las RTFs
N 00086-2-2006 (17) y 02097-2-2007, a travs
de las cuales, en la primera de las citadas el
aludido colegiado dispuso que:
La Administracin estableci que existen indicios para presumir que la cobranza
podra devenir en infructuosa, debido a
que la deuda es superior al 25% del
patrimonio determinado en la fiscalizacin;
Mientras que en la segunda resolucin
cuestionablemente se estableci que
(...) La conclusin del procedimiento de
fiscalizacin, as como el inicio del procedimiento contencioso tributario respectivo, no inhabilita a la Administracin
para trabar las medidas cautelares
previas (18) adecuadas que garanticen la
cobranza de la deuda tributaria, por lo que
carece de sustento lo sealado por la quejosa en el sentido que no debieron trabarse
las medidas cautelares previas materia de
queja, al haber concluido el procedimiento
de fiscalizacin y al haber formulado recurso
de reclamacin contra los valores emitidos
como resultado de dicho procedimiento.
Sobre el particular, tal como hemos
indicado las MCP constituyen mecanismos
tendentes a asegurar el cumplimiento de
la deuda tributaria en algunos casos potencialmente debida, antes de iniciado el
procedimiento de cobranza coactiva.
Sin embargo, dado el contexto la critica
que podemos efectuar, y que resulta
imperativo que sea recogida por el
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Informe Especial
Legislador Tributario, en aras de salvaguardar los cada vez mas conculcados
derechos y patrimonio de los contribuyentes, sobre todo entes empresariales,
es que se delimite en forma expresa y
taxativa los alcances de la hiptesis existan razones que permitan presumir que la
cobranza podra devenir en infructuosa
(que actualmente advierten excesos como
los reseados y plasmados en las mencionadas resoluciones), pues no es concebible
que en un Estado de Derecho, una institucin administrativa dedicada al recaudo y
administracin de la obligacin pecuniaria
ex lege, emplee su juicio al momento
de adoptar medidas tendentes a asegurar
el cobro de la deuda tributaria en algunos
casos potencialmente debida o que sobre la
misma se adviertan visos de incertidumbre,
mxime siendo el aspecto patrimonial de los
administrados una materia tan sensible; que
hoy los vienen ahogando financiera y patrimonialmente y peor an, si se observa que
en muchos casos, la adopcin de las MCP no
resultan justificadas y antitcnicas, siendo a
todas luces perjudiciales a los consagrados
y constitucionales Derechos a la Propiedad
y Libre Empresa.
Desde esa perspectiva, en aras de la
siempre ansiada seguridad jurdica que debe
imperar en todo Sistema Jurdico (no solo
Tributario) como bien lo seala el profesor
Garca Novoa al referirse a las exigencias
mnimas de la seguridad de un ordenamiento jurdico el concepto de seguridad
que queremos manejar es, como hemos
dicho, el de seguridad del propio Derecho,
que entronca directamente con la certeza
objetiva del ordenamiento. Ello impone que
la norma jurdica no puede ser opaca,
tanto en lo relativo a la descripcin
del presupuesto de hecho como a las
consecuencias jurdicas de las normas,
de tal manera que la misma ofrezca una
estructura racional, de tal suerte que el
empleo del mtodo lgico - jurdico permita
descubrir su sentido y conexiones (19). Cita
respecto a la cual huelgan comentarios
dada su claridad y fineza explicativa, siendo
natural nuestra adhesin a los alcances en
torno a la misma.
n

Reflexiones finales a favor de

los contribuyentes y obligacin
del Legislador

Es claro. Las MCP tienen como finalidad

asegurar la deuda tributaria en algunos
casos potencialmente debida. Sin embargo
no debe perderse de vista su carcter o
naturaleza excepcional. Ahora, de acuerdo
a entendidos, la instauracin de los aludidos mecanismos conservativos en nuestro
ordenamiento normativo - tributario, bsicamente se encontraron dirigidos a evitar
y contrarrestar supuestos de evasin fiscal,
contexto en los que en rigor, la adopcin
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de los mismos resultaban apropiados y

justificados.
No obstante ello, actualmente, dicha
finalidad no se viene observando, producindose lo que hemos denominado una
desnaturalizacin de las MCP, pues la
adopcin de las mismas en muchos casos
resulta indiscriminada, siendo el sustento
de stas, la hiptesis otras razones que
permiten presumir que la cobranza podra
devenir en infructuosa; supuesto per se
discrecional, muchas veces cuestionable
y validado por el Tribunal Fiscal conforme
hemos reseado; atentatorios del Principio
de Seguridad Jurdica en materia tributaria,
entre otros.
Por consiguiente, actualmente, observndose una coyuntura adversa con
relacin a la cual se avizoran mayores
perjuicios a la situacin patrimonial de
los administrados, somos de la opinin,
que el Legislador Tributario a travs de la
frmula legal correspondiente, se encuentra
obligado a delimitar los alcances del supuesto en mencin. Pues con ello, se evitarn
innecesarios perjuicios patrimoniales a la
normal marcha de las unidades empresariales, contribuyndose de esa manera con
la aspirada seguridad jurdica en materia
impositiva.
Si ello no fuera as, los contribuyentes
afectados por medidas como las anteriormente descritas, se encuentran plenamente
legitimados a evaluar el accionar de los
mecanismos y procesos constitucionales
consagrados en nuestra Carta Magna (Proceso de Amparo) y actualmente regulados al
detalle por el nuevo Cdigo Procesal Constitucional, en cuyo caso, podemos afirmar
sin temor a equivocarnos que el Tribunal
Constitucional justificadamente les dara
el cauce que el derecho asiste, pues ante
circunstancias como las descritas, segn
sea el caso, se encontraran involucrados
y en juego derechos fundamentales como
son el Derecho a la Propiedad, Trabajo, Libre
Empresa, entre otros.

(2)

(3)

(4)

(5)
(6)

NOTAS
(1) Sobre los alcances del Debido Proceso y Procedimiento, cabe traer a colacin el pronunciamiento del Tribunal Constitucional plasmado
en las Sentencias recadas en los Expedientes
Ns 6149-2006-PA/TC y 6662-2006-PA/TC en
cuyo fundamento nmero 35 ha dejado sentado que Este Tribunal tiene afirmado que el
derecho al debido proceso, reconocido en el
inciso 3) del artculo 139 de la Constitucin,
es un derecho cuyo mbito de irradiacin no
abarca exclusivamente el campo judicial,
sino que se proyecta, con las exigencias
de su respeto y proteccin, sobre todo
rgano, pblico o privado, que ejerza
funciones formal o materialmente jurisdiccionales (el sombreado es agregado por
nuestra parte. En cuanto a tan importante derecho podemos citar a Guzmn Napur cuando
lo define como como el conjunto de garantas
indispensables para que un proceso pueda ser

(7)
(8)

considerado justo (...) contiene en su seno

derechos tan importantes como el derecho al
juez natural, la instancia plural, el derecho de
defensa o la motivacin de las resoluciones
emitidas por la entidad respectiva. GUZMAN
NAPUR, Christian.- La Administracin Pblica
y el Procedimiento Administrativo General.
ARA Editores. Edicin 2004. Pgina 87.
Es innegable que nuestra Carta Magna reconoce como principios y derechos de la funcin
jurisdiccional, entre otros, al Debido Proceso
y la Tutela Jurisdiccional que para el profesor
Bernales Ballesteros, a travs del mismo se
establece las garantas para el Debido Proceso Legal, que en la actualidad no slo es
considerado como un derecho constitucional
sino como derecho fundamental. BERNALES
BALLESTEROS, Enrique.- La Constitucin
de 1993, Anlisis Comparado. Editora RAO.
Quinta Edicin 1999. Pgina 641.
Ello debido al frondoso y fructfero trabajo
legislativo de Justiniano sobre las Instituciones Jurdicas en general, que subi al Trono
en el ao 527 A.C., reformando con acertada
precisin las leyes romanas. Obviamente, el
trabajo de Justiniano se nutre de extractos de
los cdigos de Gregoriano, Hermogeniano y
Teodosiano juntamente con los tratados de los
jurisconsultos. Lo anterior, como es conocido
por todo operador del derecho dio a lugar
a El Digesto aunada a las denominadas
Pandectas, que posteriormente inspiraron
las bases del derecho germano.
PETIT, Eugne. Tratado Elemental de Derecho
Romano (que contiene el desarrollo histrico y
la exposicin general de la legislacin romana
desde el origen de Roma hasta el emperador
Justiniano). Traducido de la novena edicin
francesa y aumentado con notas originales, muy
ampliadas en la edicin por D. Jos Ferrndez
Gonzles, con el Prlogo de Dr. Don Jos Ma.
Rizzi. Editora Nacional, Mxico 1969, Item 241,
pgina 296. Cabe sealar que el profesor Petit se
constituye como la principal fuente referencial
del Derecho Romano para todo operador y estudioso del derecho en general. La fructfera obra
del citado tratadista, lo llev a ser profesor de
Derecho Romano en la prestigiosa Universidad
de Poitiers en Francia.
PETIT, Eugne. Ob. Cit. pgina 296.
HISTORIA UNIVERSAL. Roma. Editorial
Salvat Editores, 2005, pgina 44. El precepto
romano transcrito responde a las Doce Tablas
que elaboraron los Decenviros (452 A.C.), que
fueron patricios encargados de la codificacin
romana inicial. Como se indica en la citada
obra, la produccin legislativa de los Decenviros constituye la base de la jurisprudencia
romana, la cual en gran manera ha influido
en la legislacin civil actual. Lamentablemente,
el texto de las Doce Tablas desaparecieron en
un naufragio, cuyos fragmentos fueron valiosamente citados y conservados por Cicern.
PETIT, Eugne. Ob. Cit. tem 262, pgina 313.
Sobre el particular, RAUL FERRERO COSTA,
en su Curso Derecho de las Obligaciones,
tercera edicin, Editorial Grijley, pgina 11,
sostiene que la definicin que ha servido de
base a toda la doctrina es la contenida en la
Institutas de Justiniano (III, tit,. 14) que expresa:
obligatio est iuris vinculum quo necessitate
adstringimur alicuius solvendae rei, secundum
nostrae civitatis iure. Su traduccin ms usual
es: la obligacin es un vnculo de derecho por
el que somos constreidos con la necesidad de
pagar alguna cosa segn las leyes de nuestra
ciudad.
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(9) En efecto, acorde con el artculo 2 del Cdigo

Tributario, la obligacin tributaria es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente.
(10) CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental. Editorial Heliasta.
Buenos Aires, Argentina 1998, pgina 253.
(11) Al respecto cuando las facultades o poderes
de que se encuentra investido el rgano
administrador se hallan preestablecidos en la
ley, no slo sealando la autoridad competente
para obrar, sino tambin su obligacin de obrar
y cmo debe obrar, en forma que no se deja
margen alguno para la apreciacin subjetiva
del agente sobre la circunstancia del acto,
decimos que nos hallamos frente a facultades
o poderes totalmente reglados, vinculados o
ligados a la Ley. En Enciclopedia Jurdica
Omeba. Tomo XI. Editorial Driskill S.A. Buenos

Aires, 1987, pginas 807 y 808.

(12) El sombreado es agregado por nuestra parte.
(13) Sobre el particular la norma puntualiza 12
hiptesis relacionadas al comportamiento
del deudor.
(14) En declaraciones al Diario Gestin del 31 de
agosto de 2007, Seccin Economa, pgina 19,
el Dr. Jorge Picn con sumo acierto seala
que a lo largo del tiempo la SUNAT tambin ha
buscado aplicar el artculo 56 del Cdigo Tributario para el caso en que la deuda tributaria
sea un porcentaje considerable del patrimonio
del deudor, pues segn la entidad, ello tambin
general riesgo de incobrabilidad (...) la SUNAT
ha empezado a masificar el uso del embargo
para este tipo de deudas, no slo en el caso
de nuevas acotaciones, sino an a procesos
de reclamacin en curso.
(15) Carranza Torres, Luis R.- Derecho Tributario de la teora a la prctica. Primera Edicin.
Buenos Aires 2006. Editorial Legis Argentina,

pgina 257.
(16) Cabe sealar, que el inters pblico constituye
un concepto de compleja definicin, en ese
sentido, sociolgicamente se entiende como
la utilidad o conveniencia o bien de los ms
ante los menos, de la sociedad ante los particulares, del Estado sobre los sbditos. En
Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual,
Guillermo Cabanellas, voz Inters Pblico,
Editorial Heliasta. Tomo IV.
(17) Resolucin del Tribunal Fiscal incluso comentada y criticada por nuestro Estudio a travs
del Informativo Caballero Bustamante correspondiente a la segunda quincena de Agosto
de 2006.
(18) El sombreado es agregado por nuestra parte.
(19) GARCIA NOVOA, Csar.- El Principio de
Seguridad Jurdica en Materia Tributaria.
Marcial Pons, Ediciones Jurdicas y Sociales
S.A., Madrid 2000, pgina 78. El sombreado
es agregado por nuestra parte. n

PROBLEMTICA Y DESNATURALIZACIN DE LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS:

NECESARIA DELIMITACIN POR EL LEGISLADOR

Artculo 56 CT
Medidas Cautelares
previas al procedimiento
de cobranza coactiva

Situaciones excepcionales
que justificaron su
instauracin en el
ordenamiento normativo
v.g. evasin

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Derechos Reservados

Comportamiento del
deudor
(12 hiptesis)

Existan razones que

permitan presumir que la
cobranza podra devenir
en infructuosa

Excesivo margen
Discrecional de la SUNAT:
vulneracin de derechos

Obligacin
del Legislador:
Limitarlo taxativa y
objetivamente

En algunos casos
validado por el
Tribunal Fiscal

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CABALLERO BUSTAMANTE