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Aula 01

Economia do Setor Pblico p/ TCE-CE (Analista e Tcnico)


Professores: Heber Carvalho, Jetro Coutinho

Economia do Setor Pblico para TCE-CE


Teoria e exerccios comentados
Profs Heber Carvalho e Jetro Coutinho Aula 01

AULA 01 Princpios Econmicos de Tributao.


SUMRIO

PGINA

1. Introduo tributao

02

2. Tipos de impostos

09

3. Tributao do consumo: IVA e impostos cumulativos

14

4. Tributao tima de mercadorias

17

5. Alquotas marginal e mdia

23

6. Incidncia tributria

25

7. Curva de Laffer

34

8. Resumo da Aula

36

Questes comentadas

40

Lista das questes comentadas na aula

85

Gabarito

101

Ol caros(as) amigos(as),
E a, como esto os estudos? Se voc sentiu muitas dificuldades,
saiba que normal. A Economia tida como uma matria das mais
difceis para concurso .
Nesta aula, trataremos dos temas relacionados tributao. um
dos assuntos que mais tem cado em provas da rea fiscal e dos
Tribunais de Contas tambm. Portanto, muita ateno a esta aula!
Muita gente coloca esse tema dentro da disciplina Economia do Setor
Pblico, achando que algo diferente de Microeconomia. Na verdade,
um tema hbrido, pois, s vezes, bastante terico, no necessitando que
o leitor saiba Microeconomia.
No entanto, outras vezes, determinados temas carregam um forte
contedo de Micro, sendo muito difcil entender o contedo se no tiver
estudado Micro previamente. Por isso, preferimos ministrar os temas de
Tributao aps o contedo de Micro (seja em cursos em PDF, seja em
cursos presenciais). Isso facilita muito o aprendizado do aluno.
Dessa forma, fizemos a aula 00 somente com os requisitos bsicos
necessrios para aprender os conceitos dessa aula. Voc vai perceber
que, em diversos momentos da aula, trataremos de temas como
elasticidades, demanda, oferta, etc.
E a, todos prontos? Ento, aos estudos!

Profs. Heber e Jetro

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1. CONCEITO E PRINCPIOS DE TRIBUTAO

"A arte da tributao consiste em depenar o ganso de


modo a se obter a maior quantidade possvel de penas com
a menor quantidade possvel de grasnidos."
(Jean-Baptiste Colbert, ministro da economia do rei Lus XIV,
Frana)

Ns, como cidados, esperamos que o governo nos proporcione


diversos bens e servios. Para fornec-los, o governo precisa de recursos
para atender s necessidades do povo (ns). Esses encargos so
financiados por meio de vrias maneiras; seguem alguns exemplos:
emisso de moeda, lanamento de ttulos pblicos, emprstimos e a
tributao.
A tributao, sem dvida, o mais famoso e atuante meio do
governo financiar os seus gastos. Benjamim Franklin, ex-presidente
norte-americano em meados do sculo XVIII, disse uma frase que ficaria
famosa mundialmente: neste mundo nada certo a no ser a morte e os
impostos.
O mecanismo da tributao intervm diretamente na alocao dos
recursos e na sua distribuio na sociedade. Desta forma, pode, tambm,
reduzir as desigualdades na riqueza, na renda e no consumo.
O sistema tributrio variar de acordo com as peculiaridades
polticas, econmicas e sociais de cada pas ou Estado. Mesmo que
tenhamos sistemas diferentes, eles sero com certeza o principal meio de
obteno de recursos e o principal instrumento para promover ajustes de
natureza social e econmica.
Neste sentido, dado que o governo vai enfiar a mo em bolsos
privados para pagar suas despesas, surgem algumas perguntas sobre a
composio de um sistema tributrio adequado. Qual o melhor sistema
tributrio para a sociedade? Quais as consequncias de determinados
tributos para certas classes da sociedade? Quais so seus efeitos ao nvel
individual e coletivo? As alquotas dos tributos devem ser as mesmas para
todos os bens e para todos os indivduos?
De uma forma geral, espera-se que sistema tributrio obedece ao
seguinte:

Obteno de receitas para financiar os gastos pblicos;

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Os tributos seriam escolhidos de forma a minimizar sua
interferncia no sistema de mercado, a fim de no torn-lo (mais)
ineficiente (princpio da neutralidade);
A distribuio do nus tributrio deve ser equitativa entre os
diversos indivduos de uma sociedade (equidade);
Cada indivduo deveria ser taxado de acordo com sua habilidade
para pagar (equidade capacidade de pagamento);
Os tributos deveriam ser universais, cobrados sem distino para
indivduos em situaes similares;

Baseado nestas premissas, podemos apresentar os princpios


tericos da tributao, a saber:

Princpio da neutralidade
Princpio do benefcio

Princpio da equidade
Princpio da capacidade ou
habilidade de pagamento

1.1. Princpio da neutralidade


O princpio da neutralidade diz que os impactos gerados pelo
nus tributrio no devem alterar, ou intervir o mnimo possvel, a
alocao de recursos na economia. Como os preos so a melhor
forma de se estabelecer a alocao de recursos em uma economia,
podemos concluir que o impacto da tributao sobre os preos dos bens e
servios deve ser neutro, ou seja, a relao de preos existente entre os
diversos bens deve-se manter igual. Em outras palavras, e de um modo
mais tcnico, o princpio da neutralidade no deve interferir ou distorcer
os preos relativos (preo de um produto em relao aos outros) dos bens
e servios.
Para clarear o raciocnio, veja o seguinte exemplo: antes da
incidncia da tributao, o preo do quilo de picanha custava R$ 30,00 e o
quilo de coxo duro custava R$ 7,50. Com isso, o preo relativo entre
picanha e coxo duro era 0,25 (7,5/30=1/4).
Para que seja mantida a neutralidade tributria, a incidncia da
tributao sobre a picanha deve ser igual aos outros tipos de carne (o
coxo duro, por exemplo). Imaginemos o caso de um aumento de cerca
de 10% na tributao para todos os bens. O preo do quilo de picanha
passa a custar R$ 33, e o quilo de coxo duro, R$ 8,25. Veja que foi
obedecido o princpio da neutralidade, pois o preo relativo dos bens no
foi distorcido, continuou com o mesmo valor de 0,25 (8,25/33=1/4).

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Se o governo, por outro lado, decidisse no tributar a picanha para
tornar o seu consumo mais acessvel s classes mais pobres e, ao mesmo
tempo, tributar o coxo duro nos mesmos 10%, haveria mudana nos
preos relativos. A picanha continuaria custando R$ 30,00 o quilo,
enquanto o coxo duro custaria R$ 8,25. O preo relativo seria 0,275. Ou
seja, a tributao, neste caso, interveio na alocao de recursos, de tal
forma que no podemos dizer que, nesta ltima situao, o objetivo da
neutralidade foi atendido.
Assim, pelo exposto, percebemos que, quando a tributao deixa de
ser neutra, haver mudana na alocao existente. Se esta alocao
preexistente significar um equilbrio em um mercado competitivo, ela ser
um timo de Pareto1 (eficiente economicamente). Ao tributar e mudar a
alocao eficiente preexistente, o (possvel) no atendimento
neutralidade pode tornar o mercado (mais) ineficiente. por isso que o
princpio da neutralidade est intimamente ligado ao conceito de eficincia
econmica (timo de Pareto).
O ltimo pargrafo pode ser mais bem esclarecido. Pense no
seguinte: imagine que a economia est equilibrada em um timo de
Pareto (equilbrio competitivo maximizao de excedentes) e a
produo seja tributada com um imposto que no seja neutro. O que
acontecer? Como a economia estava operando em nveis timos de
eficincia, ser provvel que este imposto, que no neutro, piore os
nveis de eficincia da economia (ou seja, cause peso morto), pois ele
alterar a alocao preexistente, que era eficiente.
Por outro lado, imagine que a economia no esteja em nveis timos
de eficincia, em razo de alguma falha de mercado (algum defeito no
funcionamento do mercado). Diante disso, o governo, a fim de corrigir
essa falha de mercado, pode decidir impor um tributo especfico a fim de
corrigir a distoro existente. Veja que esse tributo, apesar de no ser
neutro, pode melhorar a eficincia econmica, tendo em vista que ele visa
reduo de uma falha de mercado.
Lump-sum X Excise tax
Lump-sum tax (ou tributo por montante nico) uma obrigao
tributria de montante fixo, um tipo de imposto em que cada indivduo
paga um valor fixo, independentemente do montante da sua renda e do
seu consumo. Por exemplo, se o governo decidir cobrar R$ 50,00 por
O
P
Geralmente, definimos tal situao como sendo a hiptese em que o mercado competitivo est em
equilbrio (curva de demanda intercepta a curva de oferta). Nesta situao, os excedentes dos
consumidores e produtores so maximizados e no temos peso morto. Da, dizemos que h
eficincia econmica (ou eficincia de Pareto).

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ms de cada indivduo, isto configura um lump sum tax.
Do ponto de vista da eficincia econmica (sem levar em conta
consideraes de equidade2), o lump-sum tax um tipo de imposto
ideal. Como ele um valor fixo cobrado de todos os cidados, ele no
interfere na eficincia econmica das trocas, pois todos esto pagando o
mesmo valor para o governo e tm suas rendas reduzidas no mesmo
montante. Isto far com que o comportamento de todos no seja
alterado, e o equilbrio (preos e quantidades) no seja alterado.
Portanto, guarde o seguinte, em relao ao imposto lump-sum tax: o
equilbrio do mercado (como um todo, incluindo preo e
quantidade de equilbrio) no ser alterado.
Observe que, se a economia est em um timo de Pareto, e cobrado
um imposto do tipo lump-sum, a eficincia econmica no ser
prejudicada. Por isso, o lump-sum tax considerado um imposto neutro
(imposto eficiente).
Um excise tax uma sobretaxa tributria que acrescentada ao preo
de cada unidade de um produto. Segundo a doutrina, um excise tax
geralmente tem a peculiaridade de ser aplicado sobre uma pequena
parcela de produtos, e de tambm possuir alquotas um pouco mais
elevadas. Alguns produtos, por serem suprfluos ou nocivos sade,
sofrem a incidncia do excise tax: gasolina, lcool e tabaco, por exemplo.
Imagine que o governo queira levantar uma determinada receita
tributria e, para isso, ele tenha que escolher um lump-sum ou um
excise tax. Do ponto de vista do contribuinte, qual ser a melhor
opo?
O lump-sum tax altera o oramento disponvel (renda) para o
consumidor, reduzindo-o. O excise tax no interfere no oramento
2

Quando falamos que um imposto eficiente do ponto de vista econmico, isto significa que
estamos falando somente da eficincia econmica e isso no guarda qualquer relao com
equidade. Assim, podemos ter um tributo eficiente, mas que seja concentrador de renda (ou seja,
eficiente, mas no equitativo). Por outro lado, podemos ter um imposto que melhore a
distribuio de renda (obedea a objetivos de melhorar a equidade), mas que no seja eficiente do
ponto de vista econmico.
Pense em um bolo. O tamanho do bolo relacionado eficincia econmica. A repartio das suas
fatias relacionada equidade. Assim, se o governo prioriza a eficincia econmica, na verdade,
ele est priorizando o tamanho do bolo. Por outro lado, se ele prioriza a repartio das fatias, ele
est priorizando a equidade. s vezes, a poltica de melhoria de equidade pr
do bolo. Repartir o bolo e entregar a fatia para muito mais pessoas pode provocar desperdcios, o
que seria a nossa perda de eficincia. Por isso, s vezes, dito que h um trade-off (dilema) entre
eficincia e equidade. Ou seja, priorizar a eficincia significa abrir mo de um pouco de equidade,
ou o contrrio, priorizar equidade significa abrir mo de um pouco de eficincia.
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disponvel, mas interfere na relao entre os preos dos bens. Ou seja, o
excise tax aumenta para o consumidor o custo de oportunidade do bem
que est sendo taxado.
O mais relevante que voc guarde que, supondo que o consumidor
adquira alguma quantidade positiva do bem que tributado pelo excise
tax e, dada uma escolha entre um lump-sum e um excise tax que
proporcione a mesma receita tributria, o consumidor preferir o
lump-sum. Em outras palavras, um lump-sum a forma prefervel de
tributao, pois mais eficiente.
No caso do excise tax, o governo se afasta de seus objetivos de eficincia
econmica, tendo em vista que seu principal objetivo taxar de forma
mais elevada alguns tipos de produtos (suprfluos ou nocivos sade).
Ressaltamos que essa escolha do imposto do tipo lump-sum depende dos
pressupostos de que as preferncias do consumidor sejam representadas
por curvas de indiferena bem-comportadas e o consumo do bem
tributado pelo excise tax seja positivo. Para exemplificar, segue um caso
em que estes pressupostos no so obedecidos e, por conseguinte, o
lump-sum tax no a melhor escolha:
Imagine a escolha entre um lump-sum e um excise tax sobre cigarros
que arrecadem a mesma receita tributria, numa regio onde metade
dos contribuintes seja fumante e a outra metade seja no fumante. As
pessoas que fumam (consumo positivo de cigarros) preferiro o lumpsum, enquanto os no fumantes (no adquirem qualquer quantidade de
cigarros) preferiro o excise tax. Ou seja, se o consumidor no
adquire qualquer quantidade do bem que ser tributado, ele
preferir o excise tax. A explicao bvia: se o governo aplica um
excise tax sobre um bem que ele no consome, ele no ser prejudicado
de nenhuma forma, ao passo que, na adoo de um lump-sum, ele ter
que pagar alguma quantia ao governo. Ou seja, entre pagar uma quantia
fixa, e no pagar nada, melhor no pagar nada!
Ento, voc dever guardar o seguinte. Do ponto de vista da eficincia
econmica (sem levar em conta consideraes de equidade), o lump-sum
tax um tipo de imposto ideal, que no interfere no equilbrio do
mercado. Portanto, ele um imposto neutro (imposto eficiente).
Veja que o fato de os mais pobres serem mais prejudicados (pois estaro
pagando o mesmo valor de imposto que os ricos) indiferente na
considerao da eficincia econmica do lump-sum. Mais uma vez,
vemos que a eficincia no leva em conta aspectos distributivos, ok?!
Um exemplo de tentativa de implantao deste imposto aconteceu na
Inglaterra no final do governo da dama de ferro, a primeira-ministra

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Margaret Tatcher. No final da dcada de oitenta, seu governo tentou
implementar um imposto lump-sum que, no entanto, acabou causando
grande insatisfao popular (e forte oposio no partido), de tal forma
que teve sua implementao cancelada. A insatisfao ocorreu
justamente porque os pobres teriam que pagar fatias percentuais
maiores de suas rendas, quando comparadas com os ricos.

1.2. Princpio da equidade


O princpio da equidade tem por objetivo a garantia de uma
distribuio equitativa do nus tributrio pelos indivduos, de uma forma
justa. Existem duas abordagens ou princpios a fim de definir qual a
parcela justa de imposto que cada indivduo deve pagar:

Princpio da capacidade contributiva: a repartio tributria


deveria ser baseada na capacidade individual de contribuio.

Princpio do benefcio: o nus tributrio deveria ser repartido


entre os indivduos de acordo com o benefcio que cada um recebe
em relao aos bens e servios prestados pelo governo.

A partir de agora, vejamos cada uma deles:

1.2.1. Princpio da capacidade contributiva


Tambm chamado de princpio da capacidade de pagamento ou,
ainda, princpio da habilidade de pagamento, ele nos afirma que os
impostos devem ser cobrados das pessoas de acordo com a capacidade
que elas tm de suportar o encargo.
Esse princpio justificado pelo argumento de que todos os
cidados devem fazer o mesmo sacrifcio para sustentar o governo. Isso
significa que R$ 100,00 mais importante para um indivduo pobre do
que para um rico. Dado esse fato, se um indivduo pobre e um rico pagam
um mesmo montante de tributos, eles no fizeram o mesmo sacrifcio.
Devido sua capacidade de pagamento inferior, o indivduo pobre teve
um sacrifcio superior ao do rico.
Para evitar esse tipo de injustia, utilizamos dois mecanismos de
tributao que tm por objetivo igualar o sacrifcio dos cidados: a
equidade horizontal e a equidade vertical.
A equidade horizontal significa que os indivduos com iguais
capacidades devem pagar o mesmo montante de tributos. Sua
implementao relativamente fcil, j que as pessoas com o mesmo

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nvel de renda (mesma capacidade de pagamento) devem, em princpio,
dar igual contribuio tributria.
A equidade vertical significa que indivduos com diferentes
habilidades devem pagar tributos em montantes diferenciados. Quem
pode pagar mais, de fato, deve pagar mais. o tratamento desigual para
desiguais. Vale destacar que esses montantes a que nos referimos so em
valores percentuais. Por exemplo, um sujeito que ganha R$ 1.000,00
deve pagar uma parte menor de sua renda que outro sujeito que ganha
R$ 7.500,00. Se o primeiro paga R$ 200,00 de impostos (20% de sua
renda) e o segundo paga R$ 1.500,00 (20% da renda), no estaremos
obedecendo equidade vertical, mas, sim, equidade horizontal, pois os
dois sujeitos estaro pagando o mesmo montante (mesmo percentual de
suas rendas). Assim, para que a equidade vertical seja obedecida, quem
ganha mais, deve contribuir com um percentual maior de sua renda.

1.2.2. Princpio do benefcio


Este princpio afirma que as pessoas devem pagar impostos com
base nos benefcios que obtm dos servios do governo. Quanto maior o
benefcio auferido, maior deve ser a contribuio e vice-versa.
Algumas pessoas argumentam que esse princpio mais justo
porque evita a situao na qual um indivduo paga indiretamente pelo
benefcio de outra pessoa. Outras pessoas argumentam que esse princpio
mais eficiente porque ele se alinha perfeitamente com o sistema de
mercado livre, onde cada indivduo paga de acordo com os benefcios que
recebe ao adquirir determinados bens e servios.
Baseado nestes argumentos, temos que, quanto maior o
benefcio, maior o nvel de consumo e, por conseguinte, maior o preo
a ser pago pelos benefcios. Ainda nesta forma de anlise, argumenta-se
que, se o pagamento dos tributos no feito com base no princpio do
benefcio, o resultado inequivocamente o desperdcio, porque h um
estmulo velado superutilizao dos servios, levando ineficincia e/ou
desperdcio.
Por outro lado, a aplicao do princpio do benefcio revela duas
dificuldades intransponveis. Em primeiro lugar, difcil estabelecer qual
o benefcio de cada indivduo na fruio de bens e servios pblicos. Por
exemplo, quanto de segurana nacional cada indivduo usufrui? Difcil
responder, no!? Quanto cada cidado paulistano usufrui do Parque do
Ibirapuera, ou quanto cada cidado carioca usufrui das praias, ou, ainda,
quanto cada cidado brasiliense usufrui do Parque da Cidade? So
perguntas (quase) impossveis de se responder, de modo que se torna
invivel a aplicao prtica do princpio do benefcio.

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Em segundo lugar, outra dificuldade para a aplicao deste princpio
surge no momento em que se procura mensurar o benefcio individual
para que, de acordo com ele, se estabelea um valor a ser pago. Pelos
exemplos do pargrafo anterior, v-se que no h mecanismos eficientes
para medir o benefcio que cada cidado tem ao usufruir os bens e
servios pblicos. Mesmo que houvesse meios de mensurar esse
benefcio, haveria ainda a dificuldade de estabelecer o quantum deveria
ser cobrado de cada um.
Assim, fica claro que o mecanismo da tributao baseado apenas no
princpio do benefcio seria de dificlima implantao. Logo, a alternativa
de se estabelecer um sistema de tributao adequado mostra a
necessidade de se buscar outro mecanismo que, associado ao princpio do
benefcio, torne a estrutura de tributao menos ineficiente e mais justa
e, ao mesmo tempo, vivel do ponto de vista prtico.

2. TIPOS DE IMPOSTOS
Neste tpico, ns veremos diversas classificaes dos impostos, que
so cobradas em concursos.

2.1. Ingressos pblicos: receitas originrias e derivadas


Com o objetivo de atender s necessidades pblicas, o Estado
possui meios de financiar suas atividades por intermdio dos ingressos
pblicos. Eles so considerados todas as entradas de bens ou direitos, em
um certo perodo de tempo, que o Estado utiliza para financiar seus
gastos, podendo ou no se incorporar ao seu patrimnio.
Quanto forma de ingresso ou natureza, a receita pode ser
oramentria3 ou extraoramentria4. Para ns, o que interessa a
receita oramentria (ou receita pblica).
3

Para o Manual Tcnico do Oramento (MTO), a receita oramentria fonte de recursos utilizada
pelo Estado em programas e aes cuja finalidade precpua atender s necessidades pblicas e
demandas da sociedade.

Receitas extra-oramentrias so aquelas que no fazem parte do oramento pblico. Como


exemplos temos as caues, fianas, depsitos para garantia, consignaes em folha de
pagamento, retenes na fonte, salrios no reclamados, operaes de crdito a curto prazo e
outras operaes assemelhadas. Sua arrecadao no depende de autorizao legislativa e sua
realizao no se vincula execuo do oramento. Tais receitas tambm no constituem renda
para o Estado, uma vez que este apenas depositrio de tais valores. Contudo tais receitas somamse s disponibilidades financeiras do Estado, porm tm em contrapartida um passivo exigvel que
ser resgatado quando da realizao da correspondente despesa extra-oramentria.

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Segundo o MTO (Manual Tcnico do Oramento), as receitas
pblicas podem ser classificadas em vrios critrios:
1. natureza;
2. indicador de resultado primrio; e
3. fonte/destinao de recursos.
Apesar da classificao do MTO, existe ainda a classificao da
doutrina, no que tange ao critrio da procedncia5. Essa classificao
possui uso acadmico e no normatizada; portanto, no utilizada
como classificador oficial da receita pelo poder pblico.
Receitas pblicas originrias, segundo a doutrina, so as
arrecadadas por meio da explorao de atividades econmicas pela
Administrao Pblica. Resultam, principalmente, de rendas do patrimnio
mobilirio e imobilirio do Estado (receita de aluguel), de preos pblicos
(ou tarifas), de prestao de servios comerciais e de venda de produtos
industriais ou agropecurios.
Assim, quando o Estado aluga um imvel a terceiros ou quando
recebe dividendos de empresas em que tem participao acionria, tais
recursos so receitas originrias.
Receitas pblicas derivadas, por outro lado, so as obtidas pelo
poder pblico por meio da soberania estatal, por meio da coercitividade.
Decorrem de norma constitucional ou legal e, por isso, so auferidas de
forma impositiva, como, por exemplo, as receitas tributrias e as de
contribuies especiais.
Veja, ento, que a maior parte dos recursos (tributos) que o Estado
aufere enquadrada como receita derivada.

2.2. Impostos diretos e indiretos


A diferena bsica entre esses tributos est na incidncia. Enquanto
os tributos diretos incidem sobre a renda e riqueza (patrimnio) das
pessoas, os tributos indiretos so aqueles que incidem sobre as
mercadorias e servios adquiridos pela sociedade. Nesse sentido,
podemos tambm conceituar o primeiro como sendo aquele que incide
sobre as pessoas, enquanto o segundo incide sobre a produo.
Como exemplo de impostos diretos, temos o IR (Imposto de
Renda), incidente sobre a renda das pessoas; o SIMPLES (imposto sobre
o lucro das micro e pequenas empresas e empresas de pequeno porte),
5

Alguns falam tambm em critrio da coercibilidade.

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incidente sobre a renda das pessoas jurdicas; o IPVA (Imposto sobre a
propriedade de veculos automotores), incidente sobre o patrimnio; o
IPTU (Imposto predial e territorial urbano), incidente sobre o patrimnio;
o ITR (Imposto territorial rural), incidente sobre o patrimnio; etc.
Como exemplo de impostos indiretos, temos o ICMS (Imposto sobre
circulao de mercadorias e servios), o IPI (Imposto sobre produtos
industrializados), o ISS (Imposto sobre servios), etc.
2.3. Impostos especficos e ad valorem
Dentro dos impostos indiretos, ns podemos ainda ter os impostos
especficos e os ad valorem.
Imposto especfico ou ad rem aquele cobrado com base em um
valor nico, dependente da quantidade transacionada da mercadoria. Por
exemplo, imagine um imposto de R$ 1,00 por cada lata de cerveja
produzida. um tipo de imposto especfico pois um valor nico e no
depende do valor pelo qual a lata foi vendida, mas apenas do nmero de
latas vendidas.
Imposto ad valorem aquele cobrado com base em uma alquota
que incide sobre o valor da transao. o tipo mais comum. Por exemplo,
imagine uma venda de um bem que custe R$ 100 e a alquota do imposto
seja 10%. O valor do imposto ser R$ 10. Se o mesmo bem for vendido
em outro lugar por R$ 200, o valor do imposto ser R$ 20. Diferente,
portanto, do imposto especfico que tem um valor nico por unidade
transacionada.
Ainda em relao ao imposto ad valorem, podemos ter dois tipos:
os cobrados por fora ou por dentro.
O imposto ad valorem cobrado por fora incide sobre o valor da
mercadoria, de modo que o imposto uma porcentagem sobre o preo de
venda, onde ainda no est incluso o imposto. Exemplo: se um bem custa
R$ 100,00 (preo de venda) e o imposto por fora equivale a 10%, o preo
de nota fiscal do bem (aquele que o consumidor pagar) ser R$ 110. O
IPI um exemplo de imposto ad valorem cobrado por fora.
O imposto ad valorem cobrado por dentro incide sobre o preo de
venda, de modo que o valor do imposto uma porcentagem sobre o
preo de venda, onde j est incluso o imposto. Exemplo: se um bem
custa R$ 100 (preo de venda) e o imposto por dentro equivale a 10%, o
preo de nota fiscal do bem ser R$ 100 e o valor do imposto ser R$ 10.
Ou seja, o preo lquido da mercadoria (preo de venda do bem menos o
imposto) ser R$ 90. O ICMS um exemplo de imposto ad valorem
cobrado por dentro.

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Uma pergunta pertinente seria: qual destes impostos ad valorem
mais oneroso para o contribuinte, o por fora ou o por dentro? Certamente
o imposto ad valorem cobrado por dentro mais oneroso. Veja os
exemplos que foram citados acima. No caso do imposto por fora, o preo
lquido da mercadoria equivale a R$ 100 enquanto o imposto equivale a
R$ 10, ou seja, a tributao foi de 10% sobre o preo lquido da
mercadoria. No caso do imposto por dentro, o preo lquido da mercadoria
equivale a R$ 90 enquanto o imposto equivale R$ 10, ou seja, a
tributao foi de 11,11% (10/90) sobre o preo lquido da mercadoria.

2.4. Impostos proporcionais, progressivos e regressivos


2.4.1. Impostos proporcionais
Neste sistema, aplica-se a mesma alquota de imposto para os
diferentes nveis de renda. Este tipo de tributo coaduna-se com a
equidade horizontal, em que indivduos com capacidades iguais de
pagar, pagam o mesmo montante percentual de suas rendas.
Veja como exemplo a tabela abaixo:
Classes
de renda
A
B
C
D

Renda
1.000
2.000
3.000
4.000

Alquota
%
10
10
10
10

Valor do
imposto
100
200
300
400

% de imposto
sobre a renda
10
10
10
10

% de renda
aps o imposto
90
90
90
90

Veja que todos pagam impostos nos mesmos montantes


percentuais de suas rendas. A partir deste quadro, conclumos que o
sistema proporcional no tem nenhum impacto sobre a redistribuio da
renda na sociedade.

2.4.2. Impostos progressivos


Por meio desse sistema, aplicam-se maiores percentuais de
impostos para as classes de renda mais alta. Este tipo de tributo
coaduna-se diretamente com a equidade vertical, em que indivduos
com capacidades desiguais para pagar, pagam montantes percentuais
desiguais de suas rendas. No entanto, se considerarmos que indivduos
rendas iguais tambm pagaro percentuais iguais de suas rendas, ento,
podemos afirmar que o imposto progressivo tambm se coaduna
com a equidade horizontal.

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Veja como exemplo a tabela abaixo:
Classes
de
renda
A
B
C
D

Renda
At R$
1.000
At R$
2.000
At R$
3.000
Mais
que R$
3.000

Alquota
%

Valor do imposto

% de
imposto
sobre a
renda

% de
renda aps
o imposto

10

100

10

90

20

100+200

15

85

30

100+200+300

20

80

40

100+200+300+400

25

75

Nota o sujeito que ganha R$ 4.000,00 no pagar a alquota de 40%


sobre todo o montante de sua renda. Ele pagar 10% sobre os valores
que se encontram na faixa de renda entre R$ 0 e R$ 1000; 20% sobre os
valores que se encontram na faixa de renda entre R$ 1.000 e R$ 2.000;
30% sobre os valores que se encontram na faixa de renda entre R$ 2.000
e R$ 3.000; e 40% sobre os valores que se encontram na faixa de renda
acima de R$ 3.000.
Observe que aqueles mais ricos pagam percentuais maiores de suas
rendas. Aps o imposto, o percentual que sobra de suas rendas menor
que o percentual das classes pobres aps a mordida do imposto. Assim,
conclumos que o imposto progressivo um sistema de tributao em que
h impacto sobre a redistribuio de renda da sociedade, contribuindo
para menores desigualdades na sua distribuio.
No Brasil, temos como exemplo de impostos progressivos o IR
(Imposto de Renda), em que h uma faixa de renda em que no se paga
qualquer imposto e, por outro lado, h um faixa em que se paga at
27,5% sobre a renda. Outro exemplo o IPTU em que, quanto maior o
valor venal (de venda) do imvel, maior a alquota do imposto a pagar.
No municpio de So Paulo, por exemplo, dependendo do valor do imvel
residencial, temos alquotas que vo desde a iseno total (0%) at 1,5%
do valor venal.
A magnitude das alteraes na distribuio da renda aps o imposto
depender da diferenciao das alquotas para as diversas classes de
renda. Quanto maior a diferenciao, ou seja, quanto maior o intervalo de
uma alquota para outra, maior ser o impacto sobre a distribuio da
renda.

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2.4.3. Impostos regressivos
Esse sistema tributa de forma mais aguda as classes mais pobres,
fazendo com que elas suportem uma carga tributria maior. Nesse caso,
quanto menor o nvel de renda, maior o percentual de imposto a ser
pago pelo indivduo.
No sistema tributrio brasileiro, admitido que os impostos
indiretos (incidentes sobre a produo) so regressivos. Por exemplo,
imagine uma pessoa com renda de R$ 1.000 que decida comprar um
televisor de LCD com o valor de nota fiscal de R$ 1.500. O ICMS e IPI da
televiso somados valem, digamos, R$ 300,00. Ao comprar a TV, este
indivduo pagar, em impostos indiretos (ICMS e IPI), o equivalente a
30% de sua renda. Agora, imagine algum com renda de R$ 6.000 decida
comprar a mesma TV. Ao pagar os mesmos R$ 300,00 em impostos, este
ltimo indivduo estar perdendo apenas 5% de sua renda.
Assim, percebe-se que os impostos indiretos, no sistema tributrio
brasileiro, so regressivos e pioram a distribuio de renda.

3. A TRIBUTAO DO CONSUMO NO BRASIL: Impostos


cumulativos e no cumulativos
Impostos cumulativos so aqueles que incidem sobre todas as
etapas da produo. Tambm so chamados de impostos em cascata,
justamente por incidirem sobre todas as etapas produtivas, assim como
uma cascata vem incidindo sobre tudo que est abaixo dela. A antiga
CPMF (Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira) um
exemplo tpico. Qualquer transferncia financeira, excetuadas raras
excees, era tributada.
Impostos no cumulativos so aqueles que incidem apenas sobre o
valor adicionado em cada etapa de produo. Por exemplo, imagine uma
fazenda que produziu trigo no valor de R$ 1,00 o quilo. Haver tributao
em cima deste valor de R$ 1,00/kg. Se uma indstria comprar o trigo e
produzir farinha de trigo no valor de R$ 3,50/kg e o tributo for no
cumulativo, permitido que se deduza o que foi pago na etapa anterior
de produo. Assim, permitido compensar o imposto que foi pago sobre
a base de clculo de R$ 1,00 (produo do trigo). Na prtica, ento, ser
cobrado imposto somente sobre o valor que foi adicionado, ou seja, sobre
R$ 2,50 (3,50 1,00). Se o imposto fosse cumulativo, haveria tributao
sobre o valor cheio nos dois casos (sobre R$ 1,00 na primeira etapa e
sobre R$ 3,50 na segunda etapa). Pelo fato de o imposto no cumulativo
incidir somente sobre o valor adicionado, ele tambm denominado de
IVA (Imposto sobre o Valor Adicionado).

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3.1. Impostos cumulativos (em cascata)
O imposto cumulativo (ou em cascata) aplica-se ao faturamento ou
ao montante que vendido. Ele incide, portanto, sobre todos os estgios
do processo produtivo.
Uma medida da ineficincia econmica deste tipo de tributo repousa
na mudana de comportamento a que ele conduz os agentes econmicos.
Ele faz com que os vendedores verticalizem a produo. Pense, por
exemplo, na produo de um produto que envolve muitas etapas
produtivas. Um computador, por exemplo, comea a ser fabricado quando
as mineradoras extraem a matria-prima (cobre, alumnio, etc). Depois,
outros componentes so produzidos por outras empresas (fios, plstico,
componentes eletrnicos, etc). Depois disso, a firma monta o computador
e o vende ao comrcio. Este, por sua vez, vende o computador ao
consumidor final. Veja que ocorrem vrias etapas. Se o imposto
cumulativo, todas elas sero tributadas, de tal maneira que o preo do
produto ser excessivamente apenado pelo imposto.
Neste caso, vale a pena todas essas empresas que participam desse
processo se juntarem (isto significa verticalizar a produo), de tal
modo a reduzir as etapas de produo a um pequeno nmero, e fazer
com que a tributao seja reduzida ao menor nmero de vezes possvel.
Assim, percebe-se que a adoo de impostos cumulativos faz com que os
agentes mudem de comportamento na tentativa de fugir do imposto.
Essa mudana de comportamento gerada pelo imposto em cascata
representa a sua ineficincia econmica.
Desta forma, conclumos que o imposto cumulativo um
imposto altamente ineficiente do ponto de vista econmico.
A verticalizao faz com que um nmero menor de empresas
produza em maior quantidade, o que nos levar a concluir que a
cumulatividade do imposto tambm reduz o grau de concorrncia6
da economia.

3.2. O imposto sobre o valor agregado7 (IVA)


Teoricamente, um imposto sobre o valor adicionado na venda de
bens de consumo seria equivalente a um imposto sobre vendas somente
ao consumidor final, tendo em vista a igualdade contbil entre a soma
dos valores adicionados e o valor do produto final. No exemplo que foi
6

Essa reduo da concorrncia tambm um parmetro que nos mostra a ineficincia econmica
deste imposto.
7
Tambm pode ser chamado de imposto sobre o valor adicionado .
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dado no incio do tpico 3, os valores adicionados so R$ 1,00 e R$ 2,50;
e o valor do bem vendido ao consumidor final R$ 3,50. Um imposto em
cascata seria inferior a ambas as alternativas (seria cobrado sobre os
valores de R$ 1,00 e R$ 3,50), uma vez que discriminaria contra produtos
que apresentassem um nmero maior de etapas de produo e
comercializao, incentivando a integrao vertical das empresas e
reduzindo o grau de concorrncia.
No imposto cumulativo, conforme vimos no tpico precedente, h
incentivo para que vrias empresas se integrem, de forma que todas as
etapas de produo sejam tributadas somente uma vez. Explicando mais
uma vez, desta vez por meio de outra situao:
Imagine a produo de po. Caso tenhamos a tributao
cumulativa, haver tributao cheia em todas as etapas de produo
(produo do trigo, da farinha de trigo e do po). Assim, naturalmente,
h um forte estmulo para que as empresas das diversas etapas de
produo (fazenda produtora do trigo, indstria produtora da farinha de
trigo, padaria produtora do po) se integrem e formem uma s, de tal
maneira que somente o po, ao final, ser tributado. Por outro lado,
quando a tributao no cumulativa, no h estmulo a essa integrao
vertical, pois a tributao ocorre somente sobre o valor adicionado, pois
possvel utilizar como crdito fiscal o que foi pago na etapa anterior da
produo.
Pelo fato de no estimular a mudana de comportamento dos
agentes, e nem prejudicar a concorrncia de mercado (j que no h
estmulos integrao vertical), ns podemos entender que o IVA um
imposto mais eficiente economicamente do que o imposto em cascata.
Assim, se o governo pretende tributar o consumo e se preocupa com
questes de eficincia econmica, a soluo do IVA prefervel soluo
do imposto cumulativo. Por isso, em razo do IVA distorcer menos as
decises dos agentes (no estimular a integrao vertical e incidir
somente sobre o valor adicionado), ele mais neutro que o imposto
cumulativo.
Em relao fiscalizao dos impostos cumulativos e do IVA, neste
ltimo, ela torna-se mais transparente. Como possvel o abatimento do
que foi pago nas etapas anteriores da produo por meio do crdito fiscal,
fica exposta uma espcie de trilha de auditoria. Assim, a sonegao
desincentivada, pois ela s no ser detectada se houver sonegao em
todas as etapas da produo. Muitos tributaristas dizem at que o IVA
(imposto no cumulativo) um tributo autofiscalizador, devido a este
rastro que ele deixa nas vrias etapas da produo.

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4. TRIBUTAO TIMA DE MERCADORIAS
Neste tpico, ns veremos como os impostos afetam a eficincia
econmica. Para isso, pelo menos no incio, utilizaremos o enfoque grfico
em que visualizamos as curvas de demanda, oferta, os excedentes do
consumidor e produtor, e o peso morto do imposto.
J sabemos que, ao tributar o bem, normalmente os demandantes
pagam um preo maior e os ofertantes recebem um preo menor. Isso
representa um custo para os consumidores (demandantes) e para os
ofertantes (produtores). Mas, do ponto de vista da eficincia
econmica, o custo do imposto que ele diminui o nvel de
produo que seria alcanado caso no houvesse tributao.
A produo perdida representa o custo social do imposto. Ele
tambm chamado de perda de peso morto8. Analisaremos esse peso
morto por meio das ferramentas dos excedentes do consumidor e
produtor. Para isso, acompanhe o raciocnio pela figura 01.
Nota: o peso morto tambm chamado de excesso de gravame ou
gravame excessivo, no sentido de que a imposio do imposto ocasiona,
em geral, um custo adicional para a sociedade, alm do valor que
arrecadado para o governo.
Inicialmente, temos (veja pela figura 01) um mercado competitivo
em equilbrio, no ponto onde as curvas de demanda e oferta se
interceptam. Esse equilbrio significa um timo de Pareto, pois um
equilbrio de um mercado competitivo. Isto acontece porque o equilbrio
competitivo representa um ponto onde os excedentes do consumidor e
produtor so maximizados.
A figura 01 ilustra o preo pago pelos compradores e o preo
recebido pelos produtores aps a imposio do imposto especfico t,
cobrado dos produtores.

A
o quer dizer que
o peso morto foi reduzido, mas simplesmente que h peso morto. A confuso ocorre devido
traduo literal do termo em ingls deadweight loss (perda de peso morto).
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Figura 01
Preos
Equilbrio aps o
imposto

O
O

Preo pago pelos


compradores = PC
Imposto t
Preo recebido pelos
vendedores = PV

A
D

B
C

Equilbrio antes
do imposto

D
Q2

Q1

Quantidade

A produo foi reduzida por esse imposto (de Q2 para Q1). A perda
de excedente dos consumidores dada pela soma das reas A+B, e a
perda de excedente dos produtores dada pela soma das reas C+D.
Como estamos procura de uma expresso para o custo social do
imposto ou para o quantum ele reduz a eficincia econmica, seria
natural, a princpio, somarmos todas as perdas de excedentes
(A+B+C+D) para obter a perda total para os consumidores e produtores.
No entanto, necessrio considerar que um terceiro agente (o governo),
at ento no considerado por ns, tem um relevante ganho de
excedente ou bem-estar.
O governo ganha a receita com o imposto. Essa receita tributria
pode ser encarada como uma espcie de excedente do governo. Pelo
menos teoricamente, essa receita auferida pelo governo ser
integralmente devolvida para a sociedade na forma de bens e servios
que beneficiaro toda a coletividade (sade, educao, estradas,
saneamento, etc).
Assim, a rea A+D (que a receita tributria9) retornar para a
sociedade, de tal forma que o resultado lquido da imposio do tributo
ser uma perda total de excedentes (A+B+C+D) e um ganho de receita
tributria (A+D). Logo, o resultado lquido ser uma perda de excedentes
no valor das reas C+B, que o nus do imposto ou peso morto (ou
excesso de gravame).
Em (possveis) questes envolvendo clculos, se for necessrio
calcular o peso morto, ser preciso calcular a rea cinza representada
9

A receita tributria dada pela multiplicao do valor do imposto (t) pela quantidade produzida e
vendida (Q2). Assim, a receita tributria dada pela rea dos retngulos A+B.

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pelos tringulos B+C. Se voc considerar que a rea cinza (B+C) forma
um tringulo deitado, pode-se concluir que sua rea ser a metade da
multiplicao do valor do imposto (base do tringulo) pela diferena entre
Q1 e Q2 (altura do tringulo), uma vez que a rea de qualquer tringulo
dada por (base X altura)/2. Ou seja, para calcular o peso morto, basta
saber a diferena entre as quantidades de equilbrio antes e
depois do imposto (Q1 Q2) e multiplicar essa diferena pelo valor
do imposto, dividindo o resultado obtido por 2. Feito isto, teremos o
valor do peso morto.
Qual ser a fonte desse nus? Ele acontece pelo valor perdido pelos
consumidores e produtores com a reduo nas vendas do bem. Observe
que a taxao imposta pelo governo faz reduzir a demanda e a oferta, de
tal forma que a quantidade de equilbrio se reduz de Q1 para Q2. Essa
reduo nas vendas provoca o peso morto. Afinal, no se taxa o que no
vendido! Assim, o governo no obtm nenhuma receita pela reduo
nas vendas do bem. Do ponto de vista da sociedade, e tambm da
eficincia econmica, esta reduo o nus do imposto (ou peso morto).
Uma interessante pergunta que pode surgir sobre o que
determina o grau de ineficincia do imposto. O que faz o peso morto ser
maior ou menor?
A ineficincia de qualquer imposto determinada pela
medida em que os consumidores e produtores alteram seu
comportamento para evitar o imposto; o peso morto causado por
decises ineficientes de consumo e produo por indivduos e empresas
para evitar a tributao. A quantidade alcanada no equilbrio competitivo
maximiza o excedente total. Qualquer variao da quantidade em relao
ao ponto de equilbrio leva ineficincia. Assim, a ineficincia
proporcional variao de quantidade induzida pelo imposto.
No caso de bens de demanda inelstica, h pouca variao na
quantidade em virtude da imposio do imposto. Por outro lado, quanto
mais elstica a demanda (ou a oferta) de um bem, maior a variao de
quantidade induzida pelo imposto, e maior a ineficincia por ele
causada.
Desta forma, podemos concluir que as elasticidades determinam
a ineficincia do imposto: quanto maiores as elasticidades da
demanda/oferta, maior ser o peso morto. Quanto menores as
elasticidades da demanda/oferta, menor ser o peso morto.
Graficamente, fcil visualizarmos por que o peso morto maior quando
as elasticidades so maiores, veja na figura 02:

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Figura 02

Preo

Quando a oferta e/ou a


demanda so elsticas, o
peso morto do imposto
alto.

Oferta

Oferta
Valor do
imposto (T)

Quando a oferta e/ou a


demanda so inelsticas,
o peso morto do imposto
pequeno.

(T)

Demanda
Demanda

a) Mercado inelstico

Quantidade

b) Mercado elstico

4.1. A Regra de Ramsey


Se o governo busca a neutralidade (eficincia econmica), de forma
a intervir o mnimo possvel na alocao de recursos, sem causar
ineficincias, ele procurar tributar bens de demanda/oferta inelstica,
pois o peso morto ser menor. Podemos expressar a regra de Ramsey
segundo a equao abaixo, tambm chamada de regra da elasticidade
invertida:

Onde
seria a alquota tima de imposto sobre um determinado
bem, Epd seria a elasticidade preo da demanda do bem, e seria o valor
da receita governamental adicional conseguida com um (possvel)
aumento de alquota do imposto. Observe que a alquota tima
inversamente relacionada com a elasticidade preo da demanda do bem.
Isto , bens de demanda elstica (valor alto de Epd) devem sofrer uma
tributao menor, e bens com demanda inelstica devem ser tributados
mais pesadamente.
Para arrematar o raciocnio, podemos entender que quanto mais o
imposto muda o comportamento de consumo e produo, menos eficiente
ele ser e maior ser o peso morto. Por exemplo, suponha que o governo
esteja preocupado com questes de eficincia, e deseje impor um

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imposto. Naturalmente, ele procurar impor esse imposto sobre bens cujo
consumo no deva se alterar muito aps a imposio do imposto. Ou
seja, se o governo se preocupa com a eficincia, ele procurar
tributar bens de demanda inelstica (ou cujos consumidores
tenham alta propenso marginal a consumi-los). Nos dois casos,
haver pouca mudana de comportamento no sentido de evitar o
imposto, de tal forma que a ineficincia do imposto ser baixa.
A formulao de Ramsey indica que duas regras devem ser levadas
em conta na fixao de um imposto timo (mais eficiente) sobre
mercadorias:

Regra da elasticidade invertida: bens com alta Epd devem ser


tributados a uma alquota mais baixa; bens com baixa Epd devem
ser tributados a alquotas mais altas.

Regra da base ampla (suavizao da tributao): melhor


tributar uma grande variedade de bens a uma alquota moderada do
que tributar poucos bens a uma alquota elevada. Quanto maior a
alquota, maior o acrscimo de peso morto decorrente de mais
aumentos da alquota10. Isto significa que melhor tributar muitos
bens a 10% do que poucos bens a 20%, pois o aumento da alquota
de 10% para 20% gera um acrscimo de peso morto maior do que
o aumento de alquota de 0% para 10%.

Para equilibrar as duas regras, o governo deve tributar os bens de


demanda inelstica com alquotas maiores (isto j sabemos!), entretanto,
ele no deve tentar arrecadar todos os seus impostos a partir desses
bens inelsticos. Seguindo a regra da base ampla, o governo deve
procurar tributar o maior nmero de bens possvel. Ou seja, embora o
governo deva tributar os bens de demanda inelstica mais pesadamente,
ele tambm deve tributar outros bens.
Se o governo se preocupasse somente com a regra da elasticidade,
ele poderia simplesmente identificar os bens inelsticos e procurar extrair
toda a sua receita tributria a partir deste bens, deixando de tributar os
bens de demanda elstica. No entanto, a regra da base ampla acaba
servindo para compensar a aplicao da regra da elasticidade.
4.2. Implicao da regra de Ramsey sobre a equidade
Conforme sabemos, eficincia no implica necessariamente
equidade, e vice-versa. A regra de Ramsey da alquota tima (mais
10

O peso morto marginal de um imposto (acrscimo de peso morto decorrente do aumento de


alquota) aumenta junto com a alquota. Assim, aumentar a alquota de um imposto de 20% para
21% traz mais peso morto do que aumentar a alquota deste mesmo imposto de 10% para 11%. Isto
, o acrscimo de peso morto tende a ser maior para nveis mais elevados de alquota.

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eficiente) dos tributos s leva em conta aspectos de eficincia.
Simplesmente ignora os aspectos de equidade.
A regra da elasticidade invertida tem implicaes cruis em termos
de equidade. Imagine, por exemplo, que houvesse apenas dois bens na
economia: leite e um bom usque 12 anos (Jetro: Heber, porque todos os
seus exemplos envolvem bebida?). A elasticidade preo da demanda de
usque muito mais elevada do que a de leite (Heber: se a pessoa no
for uma pingua, n Jetro: J sei quem o pinguo...). Isto
significaria a imposio de uma alquota muito menor a um bem
consumido por pessoas de renda mais alta. J a alquota do leite (bem de
demanda inelstica) seria bem maior. Isto, por sua vez, significaria a
imposio de alquotas maiores a um bem consumido por pessoas de
renda mais baixa.
Observe que este resultado da regra de Ramsey, embora mais
eficiente, violaria a equidade tributria (equidade vertical). Pessoas mais
ricas estariam pagando alquotas menores de imposto.
Um determinado governo pode querer equilibrar objetivos de
tributao tima (busca da eficincia) com objetivos de equidade. Neste
caso, na hora de fixar a alquota do bem, o governo poderia levar em
conta no somente a elasticidade preo da demanda de cada mercadoria,
mas tambm a renda de seus consumidores. Os bens que fossem
consumidos predominantemente por indivduos com rendas mais altas
poderiam ter uma alquota superior quela determinada pela regra da
elasticidade. E bens que so predominantemente consumidos por
indivduos com rendas mais baixas teriam alquotas inferiores quela da
regra da elasticidade.
Fazendo isso, o governo compensaria um pouco a falta de justia
decorrente da aplicao da regra de Ramsey, que leva em conta somente
aspectos de eficincia econmica. Mas, obviamente, esta compensao,
considerando questes de equidade, faria o sistema tributrio perder um
pouco de eficincia, mas o tornaria mais justo (ou equnime).
Observe, ento, que o governo geralmente enfrenta um trade-off
(dilema de escolha) na hora de organizar seu sistema tributrio. Um
sistema eficiente no implica necessariamente um sistema justo. E,
quando o governo tenta tornar o sistema mais justo, tendo vista questes
de equidade, ele acaba tendo que tolerar uma perda de eficincia
econmica.

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5. ALQUOTA MARGINAL E ALQUOTA MDIA DE IMPOSTOS
Este tpico trata de temas intimamente relacionados incidncia
econmica de imposto sobre a riqueza, notadamente um imposto sobre a
renda.
No contexto da discusso da eficincia dos impostos, importante
discutirmos dois conceitos: alquota mdia e marginal. A alquota mdia
o imposto total pago dividido pela renda total. A alquota marginal o
imposto adicional pago sobre um R$ 1,00 adicional de renda.
Por exemplo, suponha um imposto progressivo em que o governo
aplique uma alquota de 10% sobre os primeiros R$ 3.000,00 de renda e
uma alquota de 50% sobre toda a renda alm de R$ 3.000,00. Nessas
condies, uma pessoa que ganha R$ 4.000,00 paga um imposto de R$
800,00 (10% dos primeiros R$ 3.000,00, que igual a R$ 300,00; mais
50% dos R$ 1.000,00 restantes, que igual R$ 500,00). Para esse
contribuinte, a alquota mdia seria 800/4000=0,2, ou 20%, mas a
alquota marginal seria 50%, uma vez que cada R$ adicional que ele
ganhe ser tributado alquota de 50%.
A anlise das alquotas mdia e marginal bastante til. Se o
objetivo medir o sacrifcio feito pelo contribuinte, a alquota mdia o
conceito mais apropriado, porque mede a parcela da renda do consumidor
que vai para o pagamento de impostos. Por outro lado, se o objetivo
avaliar a medida que o tributo distorce as aes dos agentes, a alquota
marginal o conceito mais importante. Em economia, os agentes, ao
tomarem suas decises, pensam na margem. Assim, se um indivduo
decide avaliar se aumentar sua carga de trabalho, ele far avaliaes
pensando na margem, marginalmente: quanto a mais de renda eu
vou ganhar? Quanto a mais de impostos eu vou pagar?
Se a alquota marginal alta, como no caso acima, o acrscimo de
trabalho ser desencorajado, pois cada R$ ganho na margem provocar
R$ 0,50 a mais de impostos a pagar. Assim, a alquota marginal que
determina a mudana de comportamento dos agentes decorrentes da
imposio de um tributo. Por conseguinte, a alquota marginal que
determina o peso morto do imposto.
Se pensarmos que o lump-sum tax (tributo por montante nico)
um imposto neutro, que no provoca mudanas de comportamento nas
pessoas, ns entenderemos essa afirmao que relaciona a alquota
marginal e a eficincia do imposto.
Um imposto lump-sum, tributo por montante nico, caracterizado
pela cobrana de um valor fixo sobre os cidados. Suponha que o governo

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imponha um tributo por montante nico no valor de R$ 400,00. Ou seja,
todos devero pagar o mesmo valor, independentemente de seus ganhos
ou aes. Para um contribuinte com renda de R$ 4.000,00, a alquota
mdia de 10%; para outro com renda de R$ 1.000,00, a alquota mdia
de 40%. Para ambos, a alquota marginal ZERO, porque no se
dever nenhum imposto por R$ adicional de renda.
Como a alquota marginal deste tipo de imposto nula, as decises
das pessoas e a renda auferida por elas no alteram o montante devido
ao governo. Assim, o imposto no distorce os incentivos, nem muda o
comportamento das pessoas e, portanto, no causa peso morto. Ou seja,
este tipo de imposto o mais eficiente possvel.
Se o imposto lump-sum to eficiente, por que ele no utilizado
pelos governos? A razo que a eficincia apenas uma das
consideraes de um sistema tributrio e, adicionalmente, eficincia no
implica obrigatoriamente equidade. bastante claro que a adoo de um
imposto de montante nico, apesar de eficiente economicamente, no
atenderia ao princpio da equidade (imagine: pessoas extremamente
pobres ou ricas pagariam o mesmo montante de tributos). Por tal motivo,
ele no adotado pelos governos.
Por fim, interessante fazermos uma breve anlise das alquotas
mdias e marginais em relao progressividade e regressividade dos
impostos.
Em um sistema de impostos progressivos, as alquotas mdia e
marginal dos impostos elevam-se com a renda, sendo que a alquota
marginal naturalmente maior que a alquota mdia. Quando a alquota
de imposto marginal aumenta, a alquota mdia aumenta, mas de forma
mais lenta. Como, no sistema progressivo de impostos, a alquota
marginal cresce medida que a renda cresce, podemos concluir
que esse sistema tem um efeito negativo sobre o incentivo de
aumentar a renda. Afinal, para que se esforar mais e aumentar a
renda se, cada vez mais, uma fatia maior dessa renda vai para os bolsos
do governo?
Em um sistema de impostos regressivos, a alquota marginal se
reduz com o aumento de renda. Quando a alquota marginal se reduz, a
alquota mdia a acompanha, de forma que as alquotas mdia e marginal
dos impostos reduzem-se com a renda, e tambm de forma que a
alquota mdia maior que alquota marginal. Como, no sistema
regressivo, a alquota marginal decresce medida que a renda aumenta,
conclumos que esse sistema incentiva o aumento de renda (aumento de
trabalho). Afinal, quanto mais voc ganhar, cada vez mais, uma fatia
menor dessa renda adicional vai para os bolsos do governo.

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6. INCIDNCIA TRIBUTRIA
6.1. Repartio do nus tributrio
Quando um bem tributado, os seus compradores e vendedores
compartilham o nus dos impostos. Por exemplo, suponha que o governo
tribute um bem, inicialmente vendido ao preo de R$ 10,00, com um
imposto especfico de R$ 2,00. Aps a tributao, podemos ser levados a
pensar que este bem ser vendido a R$ 12,00. Entretanto, isto no
necessariamente correto. Caso o bem seja vendido a R$ 12,00, o nus
tributrio estar sendo repassado integralmente para os consumidores.
Na prtica, na maioria das vezes, no isso que ocorre. Mas, ento,
como se d essa diviso do nus?
Na maioria das vezes, tanto consumidores quanto produtores so
apenados pela imposio dos tributos, no entanto, a diviso do nus
raramente igualitria. Para ver como o nus dividido, considere o
impacto da tributao sobre os dois mercados da figura 3. Em ambos os
casos, a figura mostra a curva de demanda inicial, a curva de oferta
inicial e um imposto que diminui o preo recebido pelos produtores e
aumenta o preo pago pelos consumidores.
Figura 3

REPARTIO DO NUS TRIBUTRIO ENTRE


VENDEDORES E COMPRADORES

Oferta

Demanda
Demanda

PCONS
Parte do imposto
que recai sobre
os consumidores

Parte do imposto
que recai sobre os
consumidores

PCONS
Imposto
total

Parte do imposto
que recai sobre
os produtores
PINICIAL

Oferta PINICIAL
E1
Imposto
total

PPROD

Parte do imposto
que recai sobre os
produtores

PPROD

Quantidade

a) Oferta elstica,
demanda inelstica

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b) Oferta inelstica,
demanda elstica

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No painel 3.a, temos o caso da oferta elstica e da demanda
inelstica (lembre-se de que curvas mais horizontais, ou mais planas,
indicam maior elasticidade). No painel 3.b, temos o contrrio: oferta
inelstica e demanda elstica. Nos dois casos, foi introduzido um imposto
e houve a repartio tributria, com uma parte do imposto recaindo sobre
os consumidores e outra parte recaindo sobre os produtores. PINICIAL o
preo inicial, PCONS o preo pago pelos consumidores aps a imposio
do tributo, e PPROD o preo recebido pelos produtores aps o imposto. A
diferena PCONS PPROD o valor do imposto, que ir para os cofres do
governo.
No painel 3.a, note que a maior parte do imposto recai sobre os
consumidores. Isto acontece porque eles so mais inelsticos
(insensveis) a mudanas nos preos que os produtores, j que a curva
dos consumidores (demanda) mais vertical (inelstica) que a curva dos
produtores (oferta). Ou seja, como neste caso os produtores reagem mais
s mudanas nos preos (so mais elsticos), eles arcaro com a menor
parte do imposto.
No painel 3.b, note que a maior parte do imposto recai sobre os
produtores. Isto acontece porque eles so mais inelsticos a mudanas
nos preos que os consumidores, j que a curva de oferta mais vertical
(inelstica) que a curva de demanda. Como, neste caso, os consumidores
reagem mais s mudanas nos preos (so mais elsticos), eles arcaro
com a menor parte do imposto.
Pelo exposto, chegamos concluso de que quem reage mais,
paga menos (imposto). Assim, o nus de um imposto recai mais
pesadamente sobre o lado menos elstico do mercado. Ademais,
como a elasticidade reflete a declividade das curvas de demanda e
oferta (quanto mais inelstico, mais vertical; e quanto mais
elstico, mais horizontal), a repartio do nus tambm
depender das declividades das curvas de demanda e oferta, o
que o mesmo que dizer que a repartio depender das
elasticidades dos consumidores e produtores. Mas, por que isso
ocorre?
Em essncia, a elasticidade mede a disposio dos consumidores ou
produtores para sair do mercado quando as condies tornam-se
desfavorveis. Uma elasticidade pequena da demanda significa que os
compradores no tm boas alternativas ao consumo do bem em questo.
Quando o bem tributado, o lado com menos alternativas boas (menos
elasticidade) tem menos desejo de deixar o mercado e precisa, portanto,
arcar com uma parcela maior do nus do imposto.
Vale ainda comentar os casos especiais da demanda e oferta.
Quando a demanda (consumidores) totalmente inelstica, os

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consumidores arcam com a totalidade da tributao, j que eles no
reagem de nenhuma maneira a mudanas nos preos. Ainda neste caso,
ressaltamos que no haver mudana nas quantidades transacionadas,
pois os consumidores, inelsticos que so, mantero o mesmo consumo
de antes. Seguindo o mesmo raciocnio, podemos tambm afirmar que se
a demanda perfeitamente elstica, os produtores assumem toda
a carga do imposto, e os consumidores no assumem nenhuma
parte dela.
A mesma anlise pode ser feita pelo lado da oferta. Se a oferta
perfeitamente inelstica, os produtores sero integralmente
apenados pela imposio do tributo. Se a oferta perfeitamente
elstica, os consumidores arcaro com a totalidade da tributao.
Por fim, ressaltamos que o lado do mercado sobre o qual o imposto
lanado irrelevante para a distribuio das cargas do imposto. Ou
seja, a incidncia do imposto idntica, quer ele seja lanado sobre
produtores ou sobre consumidores. Por exemplo, suponha que o governo
decida cobrar um imposto especfico de R$ 0,20 por litro de gasolina e,
para isso, ele tenha a opo de cobrar dos consumidores na bomba de
gasolina, quando pagam pela compra do produto, ou cobrar dos
produtores como feito normalmente. Em quaisquer dos casos, a
repartio do nus tributrio depender das elasticidades e no
de quem cobrado o imposto.
Ou seja, o lado do mercado sobre o qual o imposto lanado
irrelevante para determinar o nus tributrio, sendo que este
determinado pelas elasticidades da demanda e da oferta, e no
sobre quem lanado o tributo.

6.2. Calculando a repartio do nus tributrio


Neste tpico, veremos como se calcula a repartio do nus
tributrio entre consumidores e vendedores, considerando um mercado
de concorrncia perfeita. Para isso, utilizaremos as funes de demanda e
oferta do bem a ser tributado e consideraremos a hiptese de um imposto
sobre vendas (ou imposto sobre o consumo).
Qualquer imposto sobre vendas recolhido pelo vendedor, mas isso
no significa que ele quem pagar pelo imposto. O vendedor poder
repassar uma parte deste imposto para o preo do produto, de forma que
o consumidor arcar com alguma parte do aumento de custo imposto pelo
governo. Por isso, ns dizemos que os impostos sobre o consumo ou
sobre as vendas so impostos indiretos, porque tributam indiretamente os
indivduos em suas transaes.

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Em que pese a discusso sobre quem de fato arcar com o nus do
imposto, o fato que a pessoa que recolher o valor imposto e o
entregar ao governo o produtor. Assim, qualquer imposto sobre
vendas alterar apenas a funo de oferta de determinado bem (a
menos que a questo de prova fale explicitamente que se trata de
imposto sobre vendas que cobrado do consumidor), pois a funo de
oferta que nos mostra o comportamento dos produtores. A funo de
demanda no alterada. Desta forma,

Se tivermos um imposto especfico (T), o novo preo da funo de


oferta ser (P T).
Se tivermos um imposto ad valorem por dentro, o novo preo da
funo de oferta ser P.(1 T).
Se tivermos um imposto ad valorem por fora, o novo preo da
funo de oferta ser P/(1 + T). Assim,

Imposto
Especfico
Ad valorem por dentro
Ad valorem por fora

Novo preo na funo de oferta


(P T)
P.(1 T)
P/(1 + T)

Vejamos um exemplo numrico, utilizando dados retirados de


uma questo de concurso:
EPPGG/MPOG 2002 - As curvas de oferta e demanda de
mercado de um bem so, respectivamente: S= 400 + 400p e
D=5.000 500p. Pede-se: (1) o preo e a quantidade de
equilbrio (p1 e q1) dada a alquota de um imposto especfico T =
0,9 por produto e (2) o valor total da respectiva arrecadao do
governo.
a) (1) p1 = 6,40 e q1 = 1.800 e (2) 1.620,00
b) (1) p1 = 6,00 e q1 = 1.920 e (2) 1.728,00
c) (1) p1 = 6,00 e q1 = 2.000 e (2) 1.800,00
d) (1) p1 = 5,76 e q1 = 2.000 e (2) 1.800,00
e) (1) p1 = 4,80 e q1 = 2.400 e (2) 2.160,00
Resoluo:
Sem o imposto, o preo e quantidade de equilbrio so: p=6,0 e Q=2000
(basta igualar S=D)
Com o imposto especfico, temos que fazer (p-0,9) apenas na curva de
oferta, pois o imposto incide sobre os vendedores (so eles que recolhem
o imposto para o governo).
Assim, depois do imposto, temos:

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-400+400(p - 0,9)=5000-500p
p=6,4 e Q=1800
Veja que o preo de transao (aquele que o consumidor paga) passou de
6,0 para 6,4. Ou seja, o consumidor foi apenado com 0,4 (6,4 6,0).
Como o imposto 0,9, o produtor foi apenado em 0,5 (0,9 - 0,4). Veja
que, do montante de 0,9 de imposto especfico, o produtor arca com 0,5 e
o consumidor arca com 0,4.
Nota o valor que o consumidor arca ser sempre igual diferena entre
o novo preo de equilbrio e o preo antigo de equilbrio. Neste caso,
(6,4 6,0)=0,4.
A receita do governo o imposto especfico multiplicado pela quantidade
que transacionada no mercado, ou seja, a arrecadao ser Q x t =
1800 x 0,9 = 1620 e a nova quantidade de equilbrio 1800.
GABARITO: A
Para fins de treinamento, vamos fazer os seguintes clculos
considerando um imposto ad valorem por dentro de 10%:
a) Novo preo de equilbrio,
consumidores e produtores:

diviso

do

nus

do imposto

entre

Considerando um imposto ad valorem por dentro de 10%, o novo preo a


ser utilizado na funo de oferta p(1 T), onde T=0,1 (10%). Assim, a
nova funo de oferta ficar:
S=-400 + 400p(10,1)
S=-400 + 400.0,9p
S=-400 + 360p
Igualando a curva de oferta com o imposto e a funo demanda, temos:
-400 + 360p = 5000 500p
p = 6,28 (novo preo de equilbrio)
Como o preo de equilbrio era 6,0 e, depois do imposto, passou para
6,28, o consumidor arca com R$ 0,28 do imposto.
O tributo a ser pago e o preo lquido recebido pelo produtor sero,
respectivamente (considerando que T=10%=0,1):
T = 6,28.T = 0,628 (o tributo a ser pago 10% sobre 6,28)
Preo a ser recebido pelo produtor: P= 6,28 0,628 = 5,652

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Assim, no caso de um imposto ad valorem por dentro alquota de 10%,
o consumidor pagar 6,28, o valor do imposto ser 0,628. Deste valor de
imposto, o consumidor arcar com 0,28; e o produtor arcar com o
restante (0,628 0,28 = 0,348). O preo a ser recebido pelo produtor
ser 5,652.
Agora, faamos os mesmos clculos considerando
imposto ad valorem por fora alquota de 10%.
b) Novo preo de equilbrio,
consumidores e produtores:

diviso

do

nus do

imposto

um

entre

Considerando um imposto ad valorem por fora de 10%, o novo preo a


ser utilizado na funo de oferta p/(1 + T), onde T=0,1 (10%). Assim, a
nova funo de oferta ficar:
S=-400 + 400p/(1+0,1)
S=-400 + 400p/1,1
S=-400 + 363,64p
Igualando a curva de oferta com o imposto e a funo demanda, temos:
-400 + 363,64p = 5000 500p
p = 6,25 (novo preo de equilbrio)
Como o preo de equilbrio era 6,0 e, depois do imposto, passou para
6,25, o consumidor arca com R$ 0,25 do imposto.
O preo lquido recebido pelo produtor ser:
P = 6,25.[1/(1+T)] = 6,25/(1,1)
P = 5,682 (preo recebido pelo produtor)
Tributo a ser pago: T= 5,682 x 10%= 5,682 x 0,1 = 0,568
Assim, no caso de um imposto ad valorem por fora alquota de 10%, o
consumidor pagar 6,25, o valor do imposto ser 0,568. Deste valor de
imposto, o consumidor arcar com 0,25; e o produtor arcar com o
restante (0,568 0,25 = 0,318). O preo a ser recebido pelo produtor
ser 5,682.
Comparando os valores encontrados para o imposto ad valorem por fora e
por dentro, v-se que o imposto por dentro mais oneroso para o
contribuinte (seja o contribuinte um consumidor ou um produtor), e isto
vale para qualquer nvel de alquota.

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...........
Existe ainda um meio alternativo de verificar a distribuio da
carga tributria de um imposto especfico (em porcentagem) entre
compradores e vendedores. So duas expresses bastante fceis (e
tambm de simples memorizao) que envolvem o uso das
elasticidades da demanda (EPD) e da oferta (EPO):

Nota: nas frmulas acima, ns estamos utilizando o valor absoluto


(mdulo) da elasticidade preo da demanda. Como sabemos, a EPD um
valor negativo. Se eu no utilizasse o valor absoluto da EPD, teramos que
colocar um sinal negativo na frente da EPD.
Utilizando a questo resolvida neste item, com a funo oferta e
demanda, respectivamente, S= 400 + 400p e D=5.000 500p; e com
preo inicial de 6,4 e quantidade de equilbrio igual a 1800, podemos
calcular as elasticidades:

Obs: o termo dD/dp tem o mesmo significado que D/ p e para as


equaes apresentadas no exemplo tero o mesmo valor do nmero que
acompanha a varivel que est no denominador de D/ p. Assim, o valor
de
D/ p para inserirmos no clculo da EPD igual a -500 (
simplesmente o nmero que acompanha a varivel p na equao
da demanda). Seguindo o mesmo raciocnio, o valor de S/ p para
inserirmos no clculo de EPO igual a 400 (o nmero que acompanha a
varivel p na equao da oferta).
Verifiquemos agora a repartio da carga tributria:

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Nota 1: uma vez calculado a CTC (carga tributria do consumidor),


tambm podemos fazer CTV=1CTC (o resultado ser o mesmo, j que
CTC+CTV=1).
Nota 2: observe que se EPD=0 (demanda totalmente inelstica), ento, os
consumidores arcam com a totalidade da tributao (pois a carga
tributria dos vendedores ser 0%). Raciocnio similar pode ser adotado
para o caso de EPO=0.
Se o governo impuser um imposto especfico de 0,9 (T=0,9), a diviso do
nus ficar:
Parcela paga pelos consumidores: 0,444 * 0,9 = 0,4
Parcela paga pelos vendedores: 0,556 * 0,9 = 0,5
Veja que os valores so exatamente iguais queles calculados no incio do
tpico para os mesmos dados .

6.3. Transferncias para frente e para trs


Essas so duas nomenclaturas que podem aparecer em prova.
Portanto, devemos ficar atentos a elas. So bastante simples:
O ponto de anlise o produtor de determinado bem. Se este
produtor consegue transferir grande parte do tributo para o comprador
final, ento, ocorre transferncia para frente.
Por outro lado, se o produtor no consegue transferir o tributo para
o comprador final, por este ser elstico aos preos, ele pode tentar
transferir o seu nus tributrio para a sua cadeia de insumos. Assim, ele
pode barganhar com os fornecedores de matrias-primas para pagar mais
barato por elas, ou pode at reduzir o salrio de seus trabalhadores.
Neste caso, estar ocorrendo transferncia para trs. Ou seja, ele no
consegue transferir o nus para o comprador final, mas o faz em direo
a quem ele (o produtor) tem que pagar (empregados, fornecedores, etc).
Neste caso, ele barganhar para pagar valores mais baratos pela mo de
obra e pelos insumos produtivos.

6.5. Faz diferena cobrar o imposto dos consumidores ou dos


produtores?

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Suponha um mercado competitivo e o governo decida impor um
imposto (especfico ou ad valorem). Ser que o fato de o imposto ser
recolhido por produtores faz com que estes paguem mais ou menos? E se
o mesmo for recolhido por consumidores, ser que isto faz com que estes
paguem mais?
A resposta a estas perguntas NO. Se, por exemplo, o governo
cobrar um imposto especfico sobre um produto, o preo do bem aps o
imposto, a repartio do nus e a nova quantidade de equilbrio sero as
mesmas, independentemente se o imposto cobrado de consumidores ou
produtores.
Suponha as curvas de demanda e oferta:
D = 1000 25P
O = 200 + 25P
O preo e quantidade de equilbrio sero, respectivamente, P=16 e
Q=600. Suponha que o governo decida instituir um imposto especfico de
R$ 4,00 sobre o produtor. Quais as novas condies de equilbrio?
Nova oferta:
O = 200 + 25(P 4)
O = 100 + 25P
Igualando nova oferta com a demanda (O=D):
100 + 25P = 1000 25P
50P = 900
PC = 18 (preo de mercado que o consumidor pagar)
PP = 14 (preo que o produtor receber pelo produto)
QE = 550 (basta substituir P=18 na funo oferta nova, ou na
funo demanda antiga)
Agora, faamos o mesmo procedimento, s que incidindo o imposto
especfico sobre o consumidor, de tal forma que a funo demanda ser
alterada:
Nova demanda:
D= 1000 25(P + 4)
D= 900 25P
Igualando a nova demanda com a oferta (D=O):
900 25P = 200 + 25P
50P = 700
PP = 14 (preo que o produtor receber pelo produto11)
11

Quando ns calculamos o preo aps o imposto e o mesmo cobrado do vendedor, o preo


encontrado aps igualarmos a demanda com a nova oferta j o preo que o bem ser

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PC = 18 (preo que o consumidor pagar pelo produto)
QE = 550 (basta substituir P=14 na nova demanda ou na funo
oferta antiga)
Estes resultados nos mostram que realmente os fatores
definidores da repartio do nus tributrios so as elasticidades
preo da oferta e da demanda, no importando sobre quem o
imposto incide.
A mesma concluso vale para o mercado de trabalho. Neste
mercado, a demanda da mercadoria trabalho representada pelas
firmas, e a oferta da mercadoria trabalho representada pelos
trabalhadores, que so os ofertantes neste mercado.
Assim, no mercado de trabalho, assim como no mercado de bens,
no importa sobre quem incide o imposto (sobre a oferta de trabalho
representada pelos trabalhadores, ou sobre a demanda de trabalho
firmas), a repartio de seu nus ser decidida pelas elasticidades preo
da oferta e da demanda (neste caso, podemos utilizar a terminologia
elasticidade salrio da demanda e/ou oferta, tendo em vista que o
salrio o preo da mercadoria trabalho).
Desta forma, quando o governo tributa a folha de pagamento do
trabalhador e determina que o tributo seja recolhido pelo empregador,
isso no significa necessariamente que o nus tributrio ser agasalhado
pelo patro. Como sabemos, a repartio obedecer regra da
elasticidade. O lado menos elstico pagar mais.
Se a mercadoria trabalho possui muitos substitutos (h muitos
trabalhadores desempregados que fazem o servio), fica claro que a
elasticidade da demanda ser bastante alta. Neste caso, o lado mais
inelstico, que o ofertante (trabalhador), ser apenado em maior grau
pela incidncia tributria.

7. A CURVA DE LAFFER
Impostos mais altos no significam, necessariamente, maior
arrecadao. A chamada Curva de Laffer, formulada por Arthur Laffer
transacionado no mercado (preo do consumidor). Por outro lado, quando fazemos a situao
oposta, ou seja, quando calculamos o preo aps o imposto ser cobrado do consumidor, o preo
encontrado aps igualarmos a oferta com a nova demanda NO o preo que o bem ser
transacionado, mas sim o preo que o produtor receber pelo bem. Assim, neste ltimo caso, para
descobrirmos o valor que o bem ser transacionado (preo do consumidor), devemos somar o valor
do tributo. No nosso problema, devemos somar 4 (valor do imposto especfico) ao preo
encontrado. Ento, o preo pago pelo consumidor ser igual a 18, portanto, igual ao valor
encontrado na situao em que o governo cobrou o imposto dos vendedores.
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(economista da escola monetarista), mostra a relao entre os distintos
nveis de tributao de certo imposto e a respectiva receita arrecadada
pelo governo. A concluso a que se chega que, quando o nvel dos
impostos passa de um certo limite, a arrecadao do governo comea a
cair em vez de aumentar.
A representao grfica do trabalho, conhecida como Curva de
Laffer, tem a forma de uma meia-lua voltada para baixo. O eixo
horizontal, x, representa a carga de tributos e o eixo vertical, y,
representa a arrecadao do governo. Com a alquota zero, a
arrecadao, naturalmente, nula. medida que a alquota
aumentada, a renda que o governo recebe dos cidados e das empresas
crescente at atingir o nvel de arrecadao tima (T*). Desse ponto em
diante, medida que o governo continua aumentando a alquota do
imposto, a receita cai at chegar a zero com o imposto de 100%.

Figura 10
CURVA DE LAFFER

Arrecadao

Ponto de arrecadao
tima

T*

Trecho da curva de Laffer


em
que
aumentos
na
alquota do imposto reduzem
a arrecadao.

0%

Alquota do imposto

100%

Ou seja, a curva de Laffer nos diz que, s vezes, o aumento


desenfreado dos impostos pode reduzir a arrecadao. Isto ocorre porque
a tributao excessiva provoca sonegao fiscal, fuga do consumo e
desestmulo produo. Estes trs fatores provocam reduo da
produo e da renda, causando, por conseguinte, reduo da arrecadao
fiscal.
.................
Bem pessoal, por hoje s!
Esperamos que tenham gostado (e aprendido). Agora, como de costume,
seguem vrios exerccios, principalmente da FCC.
Abraos e bons estudos
Heber Carvalho e Jetro Coutinho

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RESUMO DA AULA
Sistema Tributrio Ideal
Obteno de receitas para financiar os gastos pblicos;
Os tributos seriam escolhidos de forma a minimizar sua interferncia no sistema
de mercado, a fim de no torn-lo (mais) ineficiente (princpio da neutralidade);
A distribuio do nus tributrio deve ser equitativa entre os diversos indivduos
de uma sociedade (equidade);
Cada indivduo deveria ser taxado de acordo com sua habilidade para pagar
(equidade capacidade de pagamento);
Os tributos deveriam ser universais, cobrados sem distino para indivduos em
situaes similares;

Princpios

Princpio da neutralidade

Princpio da equidade

Princpio do benefcio
Princpio da capacidade ou
habilidade de pagamento

Lump-sum x Excise tax


Lump-sum um tributo por montante nico. Do ponto de vista da eficincia
econmica ideal, pois no altera o equilbrio do mercado.
Excise tax um imposto de sobretaxa, acrescentada ao preo de cada unidade do
produto.

Princpio da Eqidade sob a faceta da capacidade contributiva


Equidade Horizontal: Indivduos com capacidades iguais devem pagar o mesmo
montante de tributos
Equidade Vertical: indivduos com diferentes habilidades devem pagar tributos em
montantes diferenciados.

Tipos de impostos
Critrio da procedncia (coercibilidade):
Originrias: Explorao de atividades econmicas da Adm. Pblica
Derivadas: Arrecadao por meio da coercitividade, soberania estatal.
Impostos diretos e indiretos
Diretos: Incidem sobre a renda e riqueza. (Ex: IR, IPVA, IPTU)

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Indiretos: Incidem sobre mercadorias e servios. (Ex: ICMS, ISS)
Impostos especficos e ad valorem (classificao dentro dos Impostos Indiretos)
Especficos (ad rem): Cobrado em um valor nico, independente da
quantidade transacionada
Ad valorem: cobrado com base em uma alquota

Impostos proporcionais, progressivos e regressivos:


Proporcionais: Equidade horizontal. Indivduos com capacidades iguais de
pagar, pagam o mesmo montante percentual de suas rendas.
Progressivos: Equidade Vertical (pode coadunar-se tambm com a
horizontal). Indivduos com capacidades desiguais para pagar, pagam
montantes percentuais desiguais de sua renda. Os que tem mais, pagam mais.
Regressivos: Tributa de forma mais aguda as classes mais pobres. No Brasil, os
impostos indiretos so regressivos e pioram a distribuio de renda.

Tributao do Consumo no Brasil


Impostos cumulativos: Aplica-se ao faturamento ou ao montante que vendido.
ineficiente economicamente.
IVA: Equivalente a um imposto s ore vendas somente ao consumidor final.
mais neutro do que o imposto cumulativo. Favorece a transparncia.

Tributao tima de mercadorias


Preos
Equilbrio aps o
imposto

O
O

Preo pago pelos


compradores = PC
Imposto t
Preo recebido pelos
vendedores = PV

A
D

B
C

Equilbrio antes
do imposto

D
Q2

Q1

Quantidade

A ineficincia de qualquer imposto determinada pela medida em que os


consumidores e produtores alteram seu comportamento para evitar o imposto.
As elasticidades determinam a ineficincia do imposto.

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Preo

Quando a oferta e/ou a


demanda so elsticas, o
peso morto do imposto
alto.

Oferta

Oferta
Valor do
imposto (T)

Quando a oferta e/ou a


demanda so inelsticas,
o peso morto do imposto
pequeno.

(T)

Demanda
Demanda

a) Mercado inelstico

Quantidade

b) Mercado elstico

Regra de Ramsey

Regra da elasticidade invertida: bens com alta Epd devem ser tributados a
uma alquota mais baixa; bens com baixa Epd devem ser tributados a alquotas
mais altas.
Regra da base ampla (suavizao da tributao): melhor tributar uma
grande variedade de bens a uma alquota moderada do que tributar poucos bens
a uma alquota elevada. Quanto maior a alquota, maior o acrscimo de peso
morto decorrente de mais aumentos da alquota.

Incidncia Tributria (Repartio do nus tributrio)

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Oferta

Demanda
Demanda

PCONS
Parte do imposto
que recai sobre
os consumidores

Parte do imposto
que recai sobre os
consumidores

PCONS
Imposto
total

Parte do imposto
que recai sobre
os produtores
PINICIAL

Oferta PINICIAL
E1
Imposto
total

PPROD

Parte do imposto
que recai sobre os
produtores

PPROD

Quantidade

a) Oferta elstica,
b) Oferta inelstica,
demanda inelstica
demanda elstica
Quem reage mais, paga menos imposto. O nus cai sob o lado menos elstico do
mercado.
Quando a demanda totalmente inelstica, os consumidores arcam com toda a
tributao
Se a oferta for totalmente inelstica, os produtores arcam com a tributao.
O lado do mercado sobre o qual o imposto lanado irrelevante para
determinar o nus tributrio, sendo que este determinado pelas elasticidades
da demanda e da oferta.

Clculo dos impostos


Imposto por dentro: S=-400 + 400p(1 0,1)
Imposto por fora: S=-400 + 400p/(1+0,1)

Curva de Laffer
Arrecadao
Ponto de arrecadao
tima

T*

Trecho da curva de Laffer


em
que
aumentos
na
alquota do imposto reduzem
a arrecadao.

0%

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Alquota do imposto

100%

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QUESTES COMENTADAS
01. (FCC ICMS/RJ 2014) Grande parte do debate sobre a
poltica tributria se estabelece em torno do fato de se os ricos
pagam uma parcela justa de impostos. Uma das formas de se
avaliar essa questo adequadamente verificar quanto as famlias
de diferentes nveis de renda pagam de tributos, em proporo
renda, no atual sistema tributrio.
Nesse sentido, os sistemas tributrios podem ser classificados em
trs tipos, a saber:
I. Um sistema tributrio com imposto em que os contribuintes
com altas rendas e aqueles com rendas menores pagam a
mesma frao de sua renda.
II. Um sistema tributrio com imposto em que os contribuintes
com altas rendas pagam uma frao menor de sua renda que
os contribuintes com rendas menores.
III. Um sistema tributrio com imposto em que os contribuintes
com altas rendas pagam uma frao maior de sua renda que
aqueles com rendas menores.
Os sistemas tributrios I, II e III contm, respectivamente,
(A) equidade horizontal, equidade regressiva e equidade progressiva.
(B) imposto proporcional horizontal, imposto regressivo vertical e imposto
progressivo vertical.
(C) imposto horizontal proporcional, imposto vertical regressivo e imposto
vertical progressivo.
(D) imposto vertical, imposto horizontal e imposto gradual.
(E) imposto proporcional, imposto regressivo e imposto progressivo.
Comentrios:
Quando se diz equidade, ns podemos apontar duas classificaes:
equidade horizontal e/ou vertical.
Quando se fala em imposto, ns podemos apontar, em uma das vrias
classificaes possveis, 03 tipos de impostos: progressivo, regressivo,
proporcional.
Nas alternativas, a banca fez uma salada, misturando tudo, criando vrias
classificaes no encontradas na doutrina. Nunca vimos (nos livros mais
tradicionais) classificaes como: imposto vertical regressivo, ou
progressivo vertical! Imposto gradual? Nem sonhando

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Enfim, a nica a alternativa que no inventa nada a letra E, que
justamente o gabarito.
I. Imposto proporcional: Um sistema tributrio com imposto em que os
contribuintes com altas rendas e aqueles com rendas menores pagam a
mesma frao de sua renda.
II. Imposto regressivo: Um sistema tributrio com imposto em que os
contribuintes com altas rendas pagam uma frao menor de sua renda
que os contribuintes com rendas menores.
III. Imposto progressivo: Um sistema tributrio com imposto em que os
contribuintes com altas rendas pagam uma frao maior de sua renda que
aqueles com rendas menores.
Gabarito: E
02. (FCC ICMS/RJ 2014) As caractersticas do sistema
tributrio de um pas afetam a distribuio de renda da sociedade.
A equidade entre os grupos de renda um princpio importante no
projeto de um sistema tributrio.
Suponha que o governo utilizasse a seguinte frmula para calcular
quanto uma famlia teria como valor do imposto devido:
Impostos devidos = (1/3 da renda) 10 mil
Diante dessa regra de tributao, considere as seguintes situaes
de renda familiar e valor de imposto devido:
I. Uma famlia com renda de $ 66 mil teria um imposto devido de
$ 12 mil; uma famlia com renda de $ 105 mil teria um
imposto devido de $ 25 mil; uma famlia com renda de $ 21 mil
teria um imposto calculado de () $ 3 mil; assim, essa famlia
receberia do governo um cheque de $ 3 mil, pois trata-se da
poltica do imposto de renda negativo.
II. Uma famlia com renda de $ 96 mil teria um imposto devido de
$ 22 mil; uma famlia com renda de $ 45 mil teria um
imposto devido de $ 5 mil; uma famlia com renda de $ 18 mil
teria um imposto calculado de () $ 4 mil; assim, essa famlia
receberia do governo um cheque de $ 4 mil, pois trata-se da
poltica do imposto de renda equitativo.
III. Uma famlia com renda de $ 117 mil teria um imposto devido
de $ 29 mil; uma famlia com renda de $ 84 mil teria um
imposto devido de $ 18 mil; uma famlia com renda de $ 24 mil
teria um imposto calculado de () $ 2 mil; assim, essa famlia
receberia do governo um cheque de $ 2 mil, pois trata-se da
poltica do imposto de renda positivo.
Est correto o que se afirma APENAS em:

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(A) I.
(B) I e II.
(C) II e III.
(D) III.
(E) II.
Comentrios:
O imposto retratado na questo do tipo progressivo. Se fosse uma
mesma alquota (1/3 da renda) para todo mundo teramos um imposto
proporcional. No entanto, temos o -10 mil no clculo do valor do
imposto.
Ou seja, quanto maior a renda da pessoa, mais ela tem sua renda
impactada pelo imposto. Quanto menor a renda, menos a renda
impactada. Se a renda for muito baixa, o contribuinte pode at receber
um cheque do governo ( um imposto ao contrrio, ou o imposto
negativo).
Observe que, neste modelo, uma pessoa que ganha 100 mil vai pagar de
imposto o valor de 23 mil (33 mil 10 mil). Ou seja, paga 23% da sua
renda.
J uma pessoa que ganha 50 mil vai pagar de imposto o valor de 6,6 mil
(16,6 mil 10 mil). Ou seja, paga 13,2% da sua renda.
J uma pessoa que ganha 30 mil vai pagar de imposto um valor nulo (10
mil 10 mil).
Ou seja, note que, medida que a renda cai, o percentual de imposto
pago tambm cai. Se a renda aumenta, o percentual de imposto pago
tambm aumenta, de modo que temos um imposto progressivo.
A assertiva II est errada, pois o imposto de renda progressivo (no
imposto de renda equitativo, o que, alis, uma classificao que nunca
vi na doutrina).
A assertiva III est errada est errada, pois, quando a famlia recebe um
cheque do governo (imposto ao contrrio), o imposto negativo (no
positivo).
Gabarito: A

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03. (FCC Consultor de Oramento Pblico e Desenvolvimento
Econmico ALEPE 2014) Em um determinado pas, a tributao
das pessoas fsicas pelo Imposto sobre a Renda tem as seguintes
regras bsicas:
I. Todas as pessoas so tributadas pelo Imposto sobre a Renda.
II. A renda das pessoas fsicas tributada em sua totalidade.
III. A renda das pessoas fsicas tributada alquota zero at o
valor de R$ 10.000,00 e alquota de 20% (vinte por cento) no
que exceder esse valor.
Com base nas regras tributrias vigentes no pas, correto
afirmar que:
(A) o Imposto sobre a Renda proporcional para pessoas fsicas com
renda superior a R$ 10.000,00.
(B) apesar de haver uma nica alquota nominal diferente de zero
vigente, o Imposto sobre a Renda deste pas progressivo.
(C) o Imposto sobre a Renda deste pas respeita o Princpio da Equidade
Horizontal, mas no respeita o Princpio da Equidade Vertical.
(D) o baixo grau de progressividade do Imposto sobre a Renda deste pas
faz com que as pessoas fsicas no consigam repassar seu nus tributrio
a outros agentes econmicos.
(E) a introduo de novas faixas de renda e alquotas aplicveis ao
Imposto sobre a Renda no suficiente para aumentar seu grau de
progressividade, em funo da ausncia de despesas dedutveis de sua
base de clculo.
Comentrios:
A) Incorreta. Como vimos em aula, um imposto proporcional um
imposto em que indivduos com capacidades iguais de pagar pagam o
mesmo montante percentual de suas rendas. Isso no o que ocorre no
caso apresentado. Para o pas considerado na questo, o imposto ser
progressivo.
Uma pessoa que ganhe 15.000 ser tributada alquota de 20% sobre o
que exceder 10.000. Assim, essa pessoa pagar 20% de (15.00010.000), ou seja, 0,2(5.000) = 1.000. Esses 1.000 de imposto
representam 6.66% da renda dessa pessoa (1.000/15.000)
Diferentemente, se uma pessoa ganhar 25.000, ela pagar de imposto
3.000 (25.000 10.000 = 15.000. 20% de 15.000 = 3.000). Esses 3.000
representam 12% da renda individual (3.000/25.000).
Percebam, ento, que quanto mais renda uma pessoa tiver, mais imposto
pagar. Essa caracterstica apresentada nos impostos do tipo
progressivo.

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B) Correta. Sim, pois percebe-se que indivduos com renda mais alta
pagam mais impostos.
C) Incorreta. Na verdade, por ser um imposto progressivo, ele respeita
tanto o Princpio da Equidade Vertical quanto o da Horizontal. Se tiver
dvida a esse respeito, consulte o item 2.4.2.
D) Incorreta. Na verdade, h um alto grau de progressividade neste
imposto.
E) Incorreta. Se houvessem novas faixas de renda e novas alquotas isso
poderia ser suficiente para aumentar a progressividade. Se indivduos
com renda acima de 20.000 pagassem, por exemplo, 35% de imposto,
haveria aumento do grau de progressividade.
Gabarito: B
04. (FCC ICMS/SP 2013) - Em um determinado mercado em
concorrncia perfeita, na ausncia de impostos sobre vendas, as
funes de demanda e de oferta so descritas pelas seguintes
funes lineares:
Qd = 3.600 8P
Qo =400+12P
onde:
Qd = quantidade demandada
Qo = quantidade ofertada
P = preo de mercado
Se o Governo instituir um imposto especfico no valor de R$ 10,00
por unidade vendida para o bem transacionado nesse mercado,
ento
(A) o nus do pagamento do imposto recair apenas sobre os produtores.
(B) a quantidade transacionada no mercado diminuir 4,8% aps a
incidncia do imposto.
(C) o preo de mercado passar a ser R$ 208,00 aps a incidncia do
imposto.
(D) o nus do pagamento do imposto recair, em sua maior parte, sobre
os consumidores.
(E) a arrecadao do imposto corresponder a R$ 19.200,00.
Comentrios:
Antes de iniciar o comentrio das assertivas, vamos calcular os preos e
quantidades de equilbrio antes e depois do imposto:
Antes do imposto:
Funo oferta: QO = -400 + 12P

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Funo demanda: QD = 3.600 8P
Equilbrio:
-400 + 12P = 3.600 8P
P = 200
Substituindo P=200 na oferta ou na demanda, temos:
QO=QD=2.000
Depois do imposto:
Nova funo oferta: QO = -400 + 12(P 10)
Funo demanda: QD = 3.600 8P
Equilbrio:
-400 + 12(P 10) = 3.600 8P
P = 206
.....
Analisando-se a diferena entre o preo antes do imposto (P=200) e o
preo depois do imposto (P=206), verificamos que:
Parcela do imposto pago pelos consumidores:
P P = 206 200 = 6,00
Parcelo do imposto pago pelos produtores:
T PPC = 10 6 = 4,00
Sendo assim, est certa a alternativa D (e erradas as alternativas A e C).
.......
Para saber as novas quantidades de equilbrio, depois do imposto,
devemos substituir P=206 na funo demanda ou na nova funo oferta:
QD=QO= 1.952
Como a quantidade transacionada foi reduzida de 2000 para 1952,
tivemos uma reduo de 2,4% (48/2000). Portanto, est errada a letra B.
Finalmente, vamos calcular a arrecadao tributria, que igual
quantidade transacionada aps o imposto multiplicada pelo valor do
imposto:
Arrecadao = Q x T
Arrecadao = 1952 x 10

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Arrecadao = 19.520 (errada a letra E).
Gabarito: D
05. (Analista de Planejamento e Oramento APOFP/SP SEFAZ/SP 2009) - Assinale a opo falsa com relao aos
Princpios Tericos da Tributao.
a) Do ponto de vista do princpio do benefcio, os impostos so vistos
como preos que os cidados pagam pelas mercadorias e servios que
adquirem por meio de seus governos, presumivelmente cobrados de
acordo com os benefcios individuais direta ou indiretamente recebidos.
b) A neutralidade, na tica da alocao de recursos, deveria ser
complementada pela equidade na repartio da carga tributria.
c) O princpio da capacidade de pagamento sugere que os contribuintes
devem arcar com cargas fiscais que representem igual sacrifcio de bemestar, interpretado pelas perdas de satisfao no setor privado.
d) A equidade horizontal requer que indivduos com diferentes habilidades
paguem tributos em montantes diferenciados.
e) No existem meios prticos que permitam operacionalizar o critrio do
benefcio, por no ser a produo pblica sujeita lei do preo.
COMENTRIOS:
A alternativa errada a letra D, pois a equidade vertical (e no
horizontal) requer que indivduos com diferentes habilidades paguem
tributos em montantes diferenciados.
As outras alternativas esto corretas e, de certo modo, foram explicadas
ao longo da aula. De qualquer forma, neste tipo de questo, onde se
exige a alternativa falsa, sempre interessante utilizar as assertivas
certas para estudar a matria (rs!) e saber o que a banca pensa.
GABARITO: D
06. (FCC ICMS/SP 2013) - Em relao ao trade-off entre
eficincia e equidade na incidncia de tributos, considere:
I. Um imposto do tipo lump-sum tax, em que os cidados pagam o
mesmo montante de imposto independentemente de sua renda,
um imposto que influencia negativamente a eficincia alocativa do
setor privado da economia.
II. Nas chamadas excise taxes, o Governo se afasta,
deliberadamente, do objetivo de alterar o mnimo possvel os
preos relativos da economia, por se tratar de consumo de bens
considerados nocivos sade pblica ou de consumo suprfluo.
III. Um imposto progressivo sobre a renda atende melhor ao
princpio da equidade vertical na hiptese de que a utilidade
marginal da renda seja decrescente.

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IV. Um imposto proporcional sobre a renda influencia menos as
decises de trabalho versus lazer das pessoas fsicas que um
imposto progressivo.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) I.
(B) II e IV.
(C) III e IV.
(D) I,II e III.
(E) II, III e IV.
Comentrios:
I. Incorreta. O lump-sum no afeta negativamente a eficincia alocativa
(pelo contrrio, o lump-sum um imposto eficiente ou neutro; assim, ele
afeta positivamente a eficincia alocativa).
II. Correta. Um excise tax uma sobretaxa tributria que acrescentada
ao preo de cada unidade de um produto. Segundo a doutrina, um excise
tax geralmente tem a peculiaridade de ser aplicado sobre uma pequena
parcela de produtos, e de tambm possuir alquotas um pouco mais
elevadas. A lgica de o governo aplicar um imposto mais gravoso (e
ineficiente) sobre alguns produtos reside no fato de ele entender que tais
produtos so suprfluos ou nocivos sade. Por isso, tais bens devem
sofrer uma taxao diferenciada. Essa taxao diferenciada o nosso
excise tax. Exemplos de produtos que sofrem a incidncia do excise tax:
gasolina, lcool e tabaco.
Observe, ento, que, no caso do excise tax, o governo se afasta de seus
objetivos de eficincia econmica, tendo em vista que seu principal
objetivo taxar de forma mais elevada alguns tipos de produtos
(suprfluos ou nocivos sade).
III. Correta. Exatamente! O imposto progressivo atende equidade
vertical (e equidade horizontal tambm) e a utilidade marginal
decrescente sustenta a aplicao de um imposto progressivo atendendo a
princpios de equidade.
IV. Correta. Um imposto progressivo afeta negativamente a deciso de
trabalhar. Afinal, quanto mais voc trabalhar, mais renda voc ter, mas,
por outro lado, tambm ter que pagar mais impostos (e o crescimento
percentual dos impostos maior que o crescimento percentual da renda,
no caso do imposto progressivo). Desta forma, um imposto proporcional
acaba afetando menos as decises de trabalho X lazer do que um
imposto progressivo.
Gabarito: E

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07. (FCC ICMS/SP 2013) - Considere uma economia
simplificada, onde existam apenas trs setores produtivos. A
produo do setor I, integrado verticalmente, igual a 100 e
vendida integralmente ao setor II. Este, por sua vez, produz bens
no valor total de 200, dos quais metade vendida aos
consumidores finais e a outra metade, ao setor III. A produo
desse ltimo setor igual a 400, vendida em sua totalidade aos
consumidores finais. A imposio de um tributo sobre vendas
(A) cumulativo ou no cumulativo com alquotas idnticas proporcionar a
mesma arrecadao.
(B) cumulativo (em cascata) com alquota de 10% cobrada por fora
acarretar uma arrecadao total de 50.
(C) no cumulativo com alquota de 20% implicar uma arrecadao total
de 100.
(D) a varejo com alquota de 15% proporcionar uma arrecadao total
de 60.
(E) a varejo com alquota de 10% proporcionar a mesma arrecadao
que um imposto cumulativo com alquota de 5%.
Comentrios:
Questo trabalhosa!
A) Incorreta. A arrecadao dos impostos cumulativos e no cumulativos
no igual (exceto, se houver integrao vertical na indstria que sofre
incidncia de imposto cumulativo).
B) Incorreta.
Caso tenhamos um imposto cumulativo de 10% por fora, teremos o
seguinte:
Setor 1 Imposto = 10,00 (10% sobre 100,00)
Setor 2 Imposto = 20,00 (10% sobre 200,00)
Setor 3 Imposto = 40,00 (10% sobre 400,00)
Arrecadao total = 70,00

C) Correta.
Vamos detalhar o que ocorreu, adotando uma alquota de 20%:
Setor 1:
O setor 1 produz o bem no valor de R$ 100, com incidncia de imposto de
20%. Assim, o valor do imposto ser igual a R$ 20,00.

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Imposto pago setor 1 = 20,00
Setor 2:
O setor 2 compra o insumo do setor 1 e produz o bem no valor de R$
200,00, e tem R$ 20,00 de crdito a que ela tem direito (pois o imposto
no cumulativo).
Assim, o valor do imposto R$ 40,00 menos os R$ 20,00 de crdito.
Imposto pago setor 2 = R$ 40,00 R$ 20,00
Imposto pago setor 2 = R$ 20,00
Setor 3:
A empresa 3 compra o bem da empresa 2, no valor de R$ 100,00, com
R$ 20,00 de crdito (dos R$ 200,00 produzidos pelo setor 2, apenas
metade, R$ 100, foi vendida ao setor 3).
O setor 3 produz o bem no valor de R$ 400,00. Assim, o valor do imposto
R$ 80,00 (20% de 400) menos os R$ 20,00 de crdito.
Imposto pago setor 3 = R$ 80,00 R$ 20,00
Imposto pago 3 = R$ 60,00
A arrecadao total dos 03 setores igual 100,00 (20 + 20 + 60).
Portanto, correta a letra C.
D) Incorreta.
Vamos adotar o entendimento que o imposto a varejo aquele cobrado
somente nas vendas a varejo (ao consumidor final).
Ns tivemos em venda ao consumidor final um total de R$ 500,00 (R$
100,00 do setor 2; e R$ 400,00 do setor 3).
Se a alquota do tributo sobre vendas a varejo 15%, ento, a
arrecadao teria que ser igual a R$ 75,00.
E) Incorreta.
Assim como fizemos na letra D, vamos adotar o entendimento que o
imposto a varejo aquele cobrado somente nas vendas a varejo (ao
consumidor final).
Ns tivemos em venda ao consumidor final um total de R$ 500,00 (R$
100,00 do setor 2; e R$ 400,00 do setor 3).

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Se a alquota do tributo sobre vendas a varejo 10%, ento, a
arrecadao teria que ser igual a R$ 50,00.
J o tributo cumulativo de 5% teria arrecadao igual a R$ 35,00,
conforme segue:
Setor 1 Imposto = 5,00 (5% sobre 100,00)
Setor 2 Imposto = 10,00 (5% sobre 200,00)
Setor 3 Imposto = 20,00 (5% sobre 400,00)
Gabarito: C
08. (FCC ICMS/SP 2013) - Considere:
I. O formato da curva de Laffer sugere que, quando a carga
tributria est elevada, se o Governo reduzir as alquotas de um
imposto, poder aumentar sua arrecadao em vez de diminu-la.
II. Admitindo-se a hiptese keynesiana de que o consumo das
pessoas funo decrescente da sua renda disponvel, um
imposto
geral sobre vendas com
alquotas fixas
ser
provavelmente progressivo.
III. O imposto sobre a renda progressivo atua como um
estabilizador automtico da economia, j que quando ela est
apresentando altas taxas de crescimento e pressionando o ndice
geral de preos em virtude de inexistncia de capacidade ociosa, o
imposto diminui o crescimento da renda disponvel, amenizando
as referidas presses.
IV. Um corolrio da regra de Ramsey sobre a tributao de que
as taxas de imposto devem ser fixadas de forma proporcional
elasticidade-preco da procura.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) IV.
(B) I e II.
(C) II e IV.
(D) I e III.
(E) II, III e IV.
Comentrios:
I. Correta. No trecho negativamente inclinado da curva de Laffer, uma
reduo de alquota faz a arrecadao aumentar, assim como um
aumento na alquota faz a arrecadao diminuir.
II. Incorreta. Ainda estudaremos a funo consumo keynesiana, mas, de
antemo, saiba que o consumo das famlias uma funo crescente da
renda disponvel e um imposto com alquotas fixas ser regressivo (no
ser progressivo).

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III. Correta. Ainda veremos os estabilizadores automticos, mas saiba
que o imposto sobre a renda progressivo realmente tem a peculiaridade
de estabilizar automaticamente a economia (ele atenua a alta da renda,
assim como atenua a baixa da renda; pois a alta renda tributada
fortemente, e a baixa renda tributada de forma mais leve).
IV. Incorreta. Um corolrio da regra de Ramsey a de que as taxas de
imposto devem ser fixadas de forma inversamente proporcional
elasticidade preo da procura.
Gabarito: D
09. (FCC ICMS/SP 2013) - A oferta e a demanda de um
mercado
em
concorrncia
perfeita
so
representadas,
respectivamente, pelas funes a seguir, onde QO = quantidade
ofertada, QD = quantidade demandada e P = preo de mercado:
Qo = 1.000 + 5P
Qd = 8.000 10P
O Governo instituiu um tributo especfico sobre vendas no valor de
6 unidades monetrias por produto vendido nesse mercado. Em
consequncia, haver o surgimento de um peso morto da
tributao, em virtude de os preos de compra e de venda no
serem mais iguais. O valor desse peso morto, no novo ponto de
equilbrio de mercado, em unidades monetrias,
(A) 80.
(B) 160.
(C) 100.
(D) 40.
(E) 60.
Comentrios:
O peso morto corresponde rea do tringulo que tem como altura o
valor da reduo de produo (considere que o tringulo est deitado) e
como base o valor do imposto. Veja:
Preos
Altura (h) do tringulo
o valor da reduo
de produo

Valor do Imposto (Base do tringulo)

D
Q2
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Q1

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Quantidade

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A rea de qualquer tringulo dada pela metade da multiplicao da base
pela altura. Assim, o peso morto ser:
Peso morto = rea do tringulo cinza = (base x altura)/2
Peso morto = (valor do imposto x reduo de produo)/2
J temos o valor do imposto (T=6,00). Falta calcularmos a reduo na
produo (Q1 Q2):
Antes do imposto:
Funo oferta: QO = -1000 + 5P
Funo demanda: QD = 8000 10P
Equilbrio:
-1000 + 5P = 8000 10P
P = 600
Substituindo P=600 na oferta ou na demanda, temos:
QO=QD=2.000
Assim, Q1=2000 (quantidade antes do imposto).
Depois do imposto:
Nova funo oferta: QO = -1000 + 5(P 6)
Funo demanda: QD = 8000 10P
Equilbrio:
-1000 + 5(P 6) = 8000 10P
P = 602
Substituindo P=602 na oferta (nova) ou na demanda, temos:
QO=QD=1980
Assim, Q2=1980 (quantidade depois do imposto).
Agora sim, finalmente, vamos calcular o peso morto:
Peso morto = (valor do imposto x reduo de produo)/2
Peso morto = [6 x (2000 1980)] / 2
Peso morto = 60
Gabarito: E

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10. (FCC Auditor TCE/SP 2013) - Um dos requisitos
desejveis para um bom sistema tributrio que atenda ao
princpio da equidade, tambm denominado capacidade de pagar.
Um imposto sobre a renda das pessoas fsicas em que haja uma
alquota fixa qualquer que seja o valor do rendimento tributvel e
em que no haja limite de iseno
(A) injusto, porque a utilidade marginal da renda crescente.
(B) regressivo, porque as classes mais pobres pagam menores valores
de impostos j que recebem me- nos.
(C) proporcional.
(D) progressivo, porque as classes mais ricas, por terem mais renda,
so penalizadas.
(E) tem como caracterstica garantir a equidade vertical na hiptese de a
utilidade marginal da renda ser decrescente.
Comentrios:
Se a alquota no muda conforme o rendimento tributvel, ento, o
tributo proporcional.
Gabarito: C
11. (FCC Auditor TCE/SP 2013) - De acordo com a teoria
microeconmica convencional,
(A) impostos do tipo lump-sum, ou seja, com valores fixos,
independentemente do nvel de produo das empresas, alteram
significativamente a quantidade de bens ofertados pelas empresas em
mercados concorrenciais.
(B) em mercados altamente concorrenciais, quanto menor a elasticidadepreco da demanda dos consumidores, menor a possibilidade de o
produtor repassar o nus do pagamento de um imposto sobre vendas aos
preos.
(C) impostos sobre vendas com alquotas diferenciadas por produtos no
influem significativamente na alocao de recursos da economia pelo
setor privado.
(D) a existncia do chamado peso morto da tributao na incidncia de
impostos sobre vendas decorre do fato de que o preo pago pelo
consumidor no igual ao preo recebido pelo produtor, do qual est
deduzido o valor do imposto.
(E) um imposto progressivo sobre a renda com baixas alquotas mdias e
altas alquotas marginais interfere menos nas decises de trabalho versus
lazer dos contribuintes que uma alternativa com alquotas marginais mais
baixas.
Comentrios:
(A) Incorreta. Impostos lump-sum so neutros (ou eficientes). Assim, no
alteram a quantidade de bens ofertados.

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(B) Incorreta. Em mercados altamente concorrenciais, quanto menor a
elasticidade-preco da demanda dos consumidores, maior a possibilidade
de o produtor repassar o nus do pagamento de um imposto sobre
vendas aos preos.
(C) Incorreta. Quanto mais um sistema tributrio altera os preos
relativos da economia, mais ineficiente ele ser (e mais ele influenciar na
alocao de recursos na economia). Assim, impostos com alquotas
diferenciadas influem bastante na alocao de recursos, pois a existncia
de alquotas diferenciadas alterar bastante os preos relativos dos bens
na economia.
(D) Correta. De fato, o valor do peso morto formado:
- pela diferena entre os preos pagos e recebidos por consumidores e
produtores e
- pela reduo na produo decorrente da tributao.
(E) Incorreta. Um imposto progressivo com altas alquotas marginais
interfere mais nas decises de trabalho versus lazer. Altas alquotas
marginais desestimulam o trabalho, em favor do lazer.
Gabarito: D
12. (FCC - Analista de Controle Externo TCE/AP - 2012) Um
imposto sobre vendas a varejo com alquota fixa (a mesma
alquota para todos os produtos tributados) um imposto
a) regressivo, pois onera mais fortemente a renda da parcela mais pobre
da populao.
b) progressivo, pois medida que a renda do cidado se eleva, o imposto
aumenta mais que proporcionalmente.
c) proporcional, pois medida que a renda do cidado se eleva, o imposto
aumenta proporcionalmente ao aumento da renda.
d) que atende ao princpio da capacidade de pagar.
e) progressivo, pois medida que a renda do cidado diminui, o imposto
se reduz mais que proporcionalmente.
Comentrios:
Um imposto sobre vendas (imposto indireto) com alquota fixa ser
regressivo, pois consumidores mais pobres pagaro impostos que
representaro percentuais maiores de suas rendas em relao aos mais
ricos.
Por exemplo, imagine uma pessoa com renda de R$ 1.000 que decida
comprar 10 kg de carne, com o valor de R$ 200,00. O ICMS da carne
somados vale, digamos, R$ 15,00. Ao comprar a carne, este indivduo

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pagar, em impostos indiretos (ICMS), o equivalente a 1,5% (15/1000)
de sua renda. Agora, imagine algum com renda de R$ 3.000 decida
comprar a mesma quantidade de carne. Ao pagar os mesmos R$ 15,00
em impostos, este ltimo indivduo estar perdendo apenas 0,5%
(15/3000) de sua renda. Desta forma, o imposto sobre a mercadoria
acaba sendo regressivo.
Gabarito: A
13. (FCC APOFP/SP 2010) - correto afirmar:
(A) O que diferencia os bens pblicos dos bens privados a natureza
jurdica da entidade que os produz.
(B) No conceito de dficit pblico nominal tambm so contabilizados os
juros e a correo monetria da dvida pblica.
(C) Impostos indiretos so aqueles cujo responsvel pelo recolhimento
o agente que fez sua reteno.
(D) Um imposto dito progressivo se com o passar do tempo ampliada
sua base de contribuintes.
(E) A existncia de um supervit primrio suficiente para garantir a
reduo da dvida pblica.
COMENTRIOS:
A) Incorreta. No faz parte do nosso edital.
B) Correta. um assunto que ser estudado apenas na nossa aula sobre
Dficit Pblico.
C) Incorreta. Os tributos indiretos so aqueles que incidem sobre os bens
e servios adquiridos pela sociedade (ou sobre a produo). O conceito
no guarda relao com o agente que faz a reteno.
D) Incorreta. Um imposto progressivo se a alquota ou o montante da
renda gasta com o imposto aumenta com o passar do tempo.
E) Incorreta. um assunto que ser estudado apenas na nossa aula sobre
Dficit Pblico.
GABARITO: B
14. (FCC Agente Tcnico Legislativo ALESP 2010) - Suponha
a imposio de um imposto sobre as vendas de um bem
comercializado em um mercado em concorrncia perfeita. A
arrecadao tributria gerada por esse imposto ser
(A) inferior soma da perda do excedente do consumidor com a perda do
excedente do produtor.
(B) igual perda de excedente do produtor.

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(C) igual soma da perda do excedente do consumidor com a perda do
excedente do produtor.
(D) superior soma da perda do excedente do consumidor com a perda
do excedente do produtor.
(E) igual perda de excedente do consumidor.
COMENTRIOS:
A imposio de um tributo gera uma perda de excedentes do consumidor
e produtor. Ao mesmo tempo, gera uma arrecadao tributria.
No entanto, esta arrecadao tributria inferior soma das perdas de
excedentes do consumidor e produtor. Esta perda de excedentes, que no
totalmente compensada com o aumento da receita tributria,
chamada de perda de peso morto.
GABARITO: A
15. (FCC Auditor Substituto de Conselheiro TCE/RO 2010) -
correto afirmar:
(A) A carga tributria, segundo o princpio da equidade, deve onerar mais
fortemente os contribuintes que obtm mais benefcios provenientes da
atuao do governo sobre a economia.
(B) Um imposto sobre vendas com alquota fixa onera os contribuintes de
forma progressiva, ou seja, onera igualmente os contribuintes
independentemente de sua capacidade de pagamento.
(C) A incidncia de um imposto sobre vendas em um mercado de
concorrncia perfeita integralmente suportada pelos consumidores,
independentemente da elasticidade-preo da demanda do bem.
(D) Os juros e a atualizao monetria incidentes sobre o resgate da
dvida pblica so computados no clculo do resultado primrio das
contas pblicas.
(E) O aumento dos gastos do governo quando a economia est em
depresso e a diminuio desses mesmos gastos quando a economia est
em crescimento acelerado, pressionando a taxa de inflao, so medidas
de poltica de estabilizao da economia.
COMENTRIOS:
A) Incorreta. Segundo o princpio geral da equidade (sem especificar qual
a abordagem: princpio da capacidade contributiva ou princpio do
benefcio), a carga tributria deve ser cobrada de forma equitativa, de
uma forma justa. A assertiva estaria correta se falasse de forma
expressa no princpio do benefcio (que espcie do gnero princpio da
equidade).
B) Incorreta. Este tipo de imposto onera os contribuintes de forma
regressiva.

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C) Incorreta. Os consumidores s suportaro integralmente o imposto
sobre vendas se eles forem totalmente inelsticos ao preo.
D) Incorreta. um assunto que ser estudado apenas na nossa aula
sobre Dficit Pblico.
E) Correta. Quando a economia est em depresso, o aumento dos gastos
do governo tem o objetivo de estimular e aquecer a economia, evitando o
desemprego.
Quando a economia est aquecida, em crescimento acelerado, a reduo
dos gastos do governo tem o objetivo de controlar a inflao, evitando
uma alta indesejada nos preos. Nos dois casos, o governo est adotando
medidas de estabilizao da economia (funo estabilizadora do governo).
PS: Este assunto no est previsto no edital do TCE-CE, de forma que no
nos aprofundaremos na questo.
GABARITO: E
16. (FCC Analista de Processos Organizacionais BAHIAGS
2010) Em um mercado de concorrncia perfeita,
(A) A instituio de um imposto sobre vendas implicar em um
aumento do preo de mercado exatamente igual ao valor do
imposto, qualquer que seja a elasticidade preo da demanda.
COMENTRIOS:
S haver um aumento do preo de mercado exatamente igual ao valor
do imposto se todo o nus tributrio for suportado pelos consumidores.
Ou seja, isto acontecer somente no caso de os consumidores serem
totalmente inelsticos ao preo do bem.
GABARITO: ERRADO
17. (FCC Analista de Controle rea Econmica TCE/PR
2011) - Com relao aos tributos, correto afirmar:
(A) So considerados receita derivada e tm por finalidade obter
recursos financeiros para o Estado custear as atividades que lhe
so correlatas.
COMENTRIOS:
Est perfeita a assertiva. Os tributos so considerados um tipo de receita
derivada, pois derivam do patrimnio do contribuinte. Se derivassem do
prprio patrimnio do estado seriam considerados receitas originrias, o
que no o caso.

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GABARITO: CERTO
18. (FCC Analista Judicirio rea Econmica TJ/PA 2009)
O prefeito de uma cidade pretende elevar a arrecadao de
impostos em sua gesto e para tanto decidiu utilizar o IPTU. Para
que seja respeitado o princpio da capacidade de pagamento, ele
dever
(A) lanar um imposto de valor fixo para cada unidade imobiliria,
independentemente de seu uso e/ou tamanho.
(B) considerar a possibilidade de adotar alquotas progressivas sobre o
valor venal do imvel.
(C) adotar alquotas inversamente proporcionais ao tamanho e valor venal
do imvel.
(D) definir a base de clculo do imposto exclusivamente com base no
nmero de pavimentos da edificao.
(E) impedir o pagamento parcelado do imposto em qualquer
circunstncia.
COMENTRIOS:
Quando a questo fala em respeitar o princpio da capacidade
contributiva, ela quer dizer que o Prefeito deve cobrar alquotas maiores
de quem tem maior patrimnio. Desta forma, ele dever adotar alquotas
progressivas sobre o valor venal do imvel.
Isso acontece na legislao do IPTU de vrios municpios. So Paulo-SP
um exemplo disto.
GABARITO: B
19. (FCC Analista Trainee Economia METRO/SP 2010) - Em
um mercado de concorrncia perfeita, cujas funes demanda e
oferta de um bem X so dadas, respectivamente, por:
QD = 700 - 4P
QO = - 200 + 2P
A introduo de um imposto especfico de 3 unidades monetrias
por unidade vendida provocar, na nova posio de equilbrio de
mercado,
(A) aumento do preo de equilbrio em 3 unidades monetrias.
(B) arrecadao de 288 unidades monetrias.
(C) reduo da produo de equilbrio em 6 unidades.
(D) nus maior para os consumidores do que para os produtores em
relao ao pagamento do imposto.
(E) aumento tanto do preo de equilbrio quanto da quantidade de
equilbrio.

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COMENTRIOS:
Antes de iniciar o comentrio das assertivas, vamos calcular os preos e
quantidades de equilbrio antes e depois do imposto:
Antes do imposto:
Funo oferta: QO = -200 + 2P
Funo demanda: QD = 700 4P
Equilbrio:
-200 + 2P = 700 4P
P = 150
QO=QD=100
Depois do imposto:
Nova funo oferta: QO = -200 + 2(P 3)
Funo demanda: QD = 700 4P
Equilbrio:
-200 + 2(P 3)= 700 4P
P = 151
Para saber as novas quantidades de equilbrio, devemos substituir P=151
na funo demanda ou na nova funo oferta:
QD=QO= 96
Como o preo passou de 150 para 151, podemos concluir que os
consumidores arcaro com R$ 1,00 do imposto. Por conseguinte, os
produtores arcaro com R$ 2,00 do imposto, indicando, portanto, que
eles arcaro com a maior parte do imposto.
Agora, vamos anlise das alternativas:
A) Incorreta. O preo aumentou em 01 unidade monetria.
B) Correta. A arrecadao ser
multiplicadas pelo valor do tributo:

as

quantidades

transacionadas

Arrecadao=QxT
Arrecadao=96x3
Arrecadao=288
C) Incorreta. A produo reduzida em 04 unidades (vai de 100 para
96).

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D) Incorreta. O nus maior para os produtores (eles arcam com R$
2,00, enquanto os consumidores arcam com R$ 1,00).
E) Incorreta. O preo de equilbrio aumenta, mas a quantidade de
equilbrio diminui.
GABARITO: B
20. (FCC - Analista Trainee Economia METRO/SP - 2008) - Em
um mercado de concorrncia perfeita, as funes de demanda e
oferta de um bem X so respectivamente:
Qdx = 1.600 - 40P
Qox = -200 + 20P
Estando o mercado em equilbrio, se o governo impuser um
imposto especfico de R$ 3,00 por unidade vendida, correto
afirmar que
a) o nus do pagamento do imposto ser repartido igualmente entre os
produtores e os consumidores.
b) o preo de mercado, aps a incidncia do imposto, subir 5%.
c) os produtores conseguiro repassar integralmente o nus do
pagamento do imposto aos consumidores.
d) os produtores arcaro com a maior parcela do nus do pagamento do
imposto.
e) o preo de mercado, aps a incidncia do imposto, dever se elevar
em menos de 2%.
COMENTRIOS:
Antes de iniciar o comentrio das assertivas, vamos calcular os preos e
quantidades de equilbrio antes e depois do imposto:
Antes do imposto:
Funo oferta: Qox = -200 + 20P
Funo demanda: Qdx = 1600 40P
Equilbrio:
-200 + 20P = 1600 40P
P = 30
Qox=Qdx=400
Depois do imposto:
Funo oferta: Qox = -200 + 20(P 3)
Funo demanda: Qdx = 1600 40P
Equilbrio:

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-200 + 20(P 3)= 1600 40P
P = 31
Qox=Qdx=360
Como o preo passou de 30 para 31, podemos concluir que os
consumidores arcaro com R$ 1,00 do imposto. Por conseguinte, os
produtores arcaro com R$ 2,00 do imposto, indicando, portanto, que
eles arcaro com a maior parte do imposto.
GABARITO: D
21. (FCC - Analista Trainee Economia METRO/SP - 2008) Partindo da premissa que a utilidade marginal da renda
decrescente, para que um sistema tributrio atenda ao princpio
da capacidade de pagamento, necessrio que seja
a) estruturado de tal forma que os cidados com maior nvel de renda
contribuam mais intensamente para o pagamento de tributos do que os
cidados com menor nvel de renda.
b) constitudo por impostos sobre vendas com alquotas fixas, j que,
nesse caso, os mais ricos pagaro mais tributos que os mais pobres.
c) estruturado de forma a no afetar as decises de produo de bens e
servios pelas empresas nem tampouco as decises entre trabalho e lazer
das pessoas fsicas.
d) constitudo primordialmente por taxas, j que, nesse caso, os cidados
que recebem mais benefcios do governo contribuiro mais para o
pagamento de tributos.
e) estruturado de tal forma que os cidados contribuam para o
pagamento de tributos proporcionalmente ao seu nvel de consumo.
COMENTRIOS:
O princpio da capacidade de pagamento nos diz que o indivduo deve
pagar de acordo com o seu nvel de renda. Se a utilidade marginal da
renda decrescente (isto , quanto mais renda, menor a satisfao
adicional), ento, os cidados com mais renda devem ser tributados mais
intensamente que os cidados com menos renda.
GABARITO: A
22. (FCC - Analista Economia MPU - 2007) - Em um mercado
de concorrncia perfeita, caso seja institudo um tributo especfico
sobre a venda de um bem, cuja demanda seja totalmente
inelstica, seu nus ser
a) parcialmente suportado pelos produtores.
b) integralmente suportado pelos produtores.
c) dividido em partes iguais entre produtores e consumidores.
d) parcialmente repassado aos consumidores.

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e) integralmente suportado pelos consumidores.
COMENTRIOS:
Se a demanda totalmente inelstica, isto significa que os consumidores
no reagem a aumentos de preos. Neste caso, os consumidores
suportaro integralmente o imposto.
GABARITO: E
23. (FCC - Analista Economia MPU - 2007) - Uma empresa
especializada em trabalhos econometricos foi contratada para
estimar a demanda e a oferta do produto X para o sindicato das
empresas produtoras do bem.
As funes estimadas, todas estatisticamente significantes,
foram:
Qd = 0,05 Y - 30 Px + 20 Pz
Qo = - 6.000 + 50 Px
Onde:
Qd, Qo = quantidade demandada e quantidade ofertada
do bem X, respectivamente.
Px = preo do bem X
Pz = preo do bem Z
Y = renda dos consumidores
Assuma que o preo de mercado de Z seja 100 e que de Y seja
200.000.
Se for institudo um imposto especifico de 8 por unidade vendida
do bem, o novo preo de equilbrio de mercado ser:
a) 233
b) 230
c) 228
d) 208
e) 155
COMENTRIOS:
Antes do imposto:
Funo oferta: Qo = -6000 + 50Px
Funo demanda: Qd = 12.000 30Px (j substitui Pz e Y!)
Nota observe que no precisamos calcular os preos e quantidades
antes do imposto. Isso no necessrio para resolver a questo.
Depois do imposto:
Funo oferta: Qo = -6000 + 50(Px 8)
Funo demanda: Qd = 12.000 30Px

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Equilbrio:
-6000 + 50(Px 8)= 12000 30Px
Px = 230
GABARITO: B
24. (FCC - Analista BACEN rea III - 2006) - De acordo com a
teoria microeconmica tradicional, correto afirmar que:
A) num mercado de concorrncia perfeita, quando a curva de
demanda completamente inelstica, a incidncia de um imposto
sobre vendas integralmente suportada pelo produtor.
COMENTRIOS:
Quando a curva de demanda perfeitamente inelstica, a incidncia de
um imposto sobre vendas integralmente suportada pelo CONSUMIDOR.
GABARITO: ERRADO
25. (FCC Analista Trainee Economia METRO/SP 2010) - Um
exemplo de tributo que atende ao chamado princpio da
capacidade de pagamento
(A) a taxa cobrada pelo exerccio do poder de polcia.
(B) o Imposto de Renda das pessoas fsicas.
(C) o Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios.
(D) o Imposto sobre Operaes Financeiras.
(E) o pedgio das estradas pblicas.
COMENTRIOS:
Dentre as alternativas, a nica que apresenta um tributo que cobra
alquotas diferentes de acordo com a capacidade de pagamento da pessoa
o imposto de renda das pessoas fsicas.
GABARITO: B
26. (FCC Economista SERGS 2011) A demanda do bem X
dada pela reta Qd=1000 4P. correto afirmar que
A) se o mercado for de concorrncia perfeita e a curva de oferta,
representada pela reta Qo=-200 + 6P, a instituio de um imposto
especfico de R$ 2,00 por unidade vendida far com que o preo
de mercado se eleve em R$ 0,80.
COMENTRIOS:
Antes do imposto:
Funo oferta: Qo = -200 + 6P

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Funo demanda: Qd = 1000 4P
Equilbrio:
-200 + 6P = 1000 4P
P = 120
Depois do imposto:
Funo oferta: Qo = -200 + 6(P 2)
Funo demanda: Qd = 1000 4P
Equilbrio:
-200 + 6(P 2)= 1000 4P
P = 121,20
Como o preo passou de 120 para 121,20, podemos concluir que os
preos aumentaram em 1,20 (e no em 0,80 unidades monetrias). Dos
R$ 2,00 do imposto, os consumidores arcaram com 1,20 e os produtores
com 0,80.
GABARITO: ERRADO
27. (FCC Analista Economia MPU - 2007) - Uma empresa
especializada em trabalhos econometricos foi contratada para
estimar a demanda e a oferta do produto X para o sindicato das
empresas produtoras do bem.
As funes estimadas, todas estatisticamente significantes,
foram:
Qd = 0,05 Y - 30 Px + 20 Pz
Qo = - 6.000 + 50 Px
Onde:
Qd, Qo = quantidade demandada e quantidade ofertada
do bem X, respectivamente.
Px = preo do bem X
Pz = preo do bem Z
Y = renda dos consumidores
Assuma que o preo de mercado de Z seja 100 e que de Y seja
200.000.
No equilbrio com imposto (adote a imposio de um imposto
especfico de 8 unidades monetrias), a parcela do valor do
mesmo, em unidades monetrias, que paga pelos produtores
corresponde a:
a) 3,0
b) 3,5
c) 4,0

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d) 4,5
e) 5,0
COMENTRIOS:
Antes do imposto:
Funo oferta: Qo = -6000 + 50Px
Funo demanda: Qd = 12.000 30Px (j substitui Pz e Y!)
-6000 + 50Px = 12.000 30Px
Px = 225
Depois do imposto:
Funo oferta: Qo = -6000 + 50(Px 8)
Funo demanda: Qd = 12.000 30Px
Equilbrio:
-6000 + 50(Px 8)= 12000 30Px
Px = 230
Veja que o preo de equilbrio de mercado aumenta de 225 para 230. Ou
seja, os consumidores arcam com 05 unidades (230 225). Como o
imposto 08 unidades, os produtores arcam com 03 unidades.
GABARITO: A
28. (FCC - Analista de Controle Economia TCE/PR - 2011)
Julgue o item:
IV. Na teoria neoclssica, a imposio de um tributo especfico
sobre as vendas do monopolista no altera o preo e a quantidade
de equilbrio do mercado.
Comentrios:
A imposio de um tributo sobre vendas altera a quantidade e o preo de
equilbrio do mercado. Sendo assim, est errada a assertiva.
Gabarito: E
29. (FCC Auditor TCE/SP 2008) - Em um mercado de
concorrncia perfeita, a demanda do bem X representada pela
reta Qd = 1.600 2P e a de oferta, pela reta Qo = 200 + 3P. O
Governo decide instituir um imposto especfico sobre as vendas do
bem X de R$ 20,00 por unidade. correto afirmar que

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(A) o nus do imposto ser repartido igualmente entre produtores e
consumidores.
(B) o preo de equilbrio do bem X no mercado aumentar R$ 12,00.
(C) a parcela do imposto que ser paga pelos produtores corresponde a
60% do total.
(D) a quantidade transacionada do bem X no mercado diminuir em 30
unidades.
(E) a eficincia do mercado no ser afetada por esse imposto.
Comentrios:
Antes do imposto:
Funo oferta: Qo = -200 + 3P
Funo demanda: Qd = 1.600 2P
-200 + 3P = 1.600 2P
P = 360
Depois do imposto:
Funo oferta: Qo = -200 + 3(P 20)
Funo demanda: Qd = 1.600 2P
Equilbrio:
-200 + 3(P 20) = 1.600 2P
P = 372
Veja que o preo de equilbrio de mercado aumenta de 360 para 372.
Desta forma, est correta a letra B.
Os consumidores arcam com R$ 12,00 (372 360). Como o imposto
igual a R$ 20,00, os produtores arcam com R$ 8,00. Sendo assim, esto
erradas as letras A e C.
Para calcularmos as quantidades de equilbrio antes do imposto, basta
substituir P=360 na oferta (antes do imposto) ou na demanda. Fazendo
isso, encontramos Q=880. Para calcularmos as quantidades de equilbrio
depois do imposto, basta substituir P=372 na oferta (depois do imposto)
ou na demanda. Fazendo isso, encontramos Q=856. Assim, a quantidade
transacionada do bem X diminuir em 24 unidades. Sendo assim, est
errada a letra D.
Gabarito: B
30. (FCC Auditor TCE/SP 2008) - O peso morto da tributao
corresponde, em unidades monetrias, a
(A) R$ 300,00.

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(B) R$ 288,00.
(C) R$ 228,00.
(D) R$ 150,00.
(E) R$ 144,00.
Comentrios:
Esta questo leva em conta os mesmos dados numricos (mesmas
equaes de demanda, oferta e valor de imposto) da questo 18.
O peso morto corresponde rea do tringulo que tem como altura o
valor da reduo de produo (considere que o tringulo est deitado) e
como base o valor do imposto. Veja:

Preos
Altura (h) do tringulo
o valor da reduo
de produo

Valor do Imposto (Base do tringulo)

D
Q2

Q1

Quantidade

A rea de qualquer tringulo dada pela metade da multiplicao da base


pela altura. Assim, o peso morto ser:
Peso
Peso
Peso
Peso
Peso

morto
morto
morto
morto
morto

=
=
=
=
=

rea do tringulo cinza = (base x altura)/2


(valor do imposto x reduo de produo12)/2
(20 x 24)/2
480/2
240 (no h resposta!)

Gabarito: Anulada
31. (ESAF - AFRF/SRF 2002) - A principal fonte de receita do
setor pblico a arrecadao tributria. Com relao s
caractersticas de um sistema tributrio ideal, assinale a opo
falsa:
a) A distribuio do nus tributrio deve ser equitativa.
12

Nos comentrios da questo 18, vimos que as quantidades de equilbrio antes do imposto eram
iguais a 880. Depois do imposto, passaram para 856. Logo, a reduo nas quantidades igual a 24.

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b) A cobrana dos impostos deve ser conduzida no sentido de onerar mais
aquelas pessoas com maior capacidade de pagamento.
c) O sistema tributrio deve ser estruturado de forma a interferir o
minimamente possvel na alocao de recursos da economia.
d) O sistema tributrio deve ser eficiente e maximizar os custos de
fiscalizao da arrecadao.
e) O sistema tributrio deve ser de fcil compreenso para o contribuinte
e de fcil arrecadao para o governo.
COMENTRIOS:
Analisando as alternativas, vemos que, com certeza, um sistema
tributrio ideal no busca maximizar os custos de fiscalizao.
GABARITO: D
32. (ESAF APOFP/SEFAZ-SP 2009) - Por poltica fiscal,
entende-se a atuao do governo no que diz respeito
arrecadao de impostos e aos gastos pblicos. Com relao
tributao, no correto afirmar:
a) os tributos especficos e ad valorem so exemplos clssicos de
impostos diretos.
b) o sistema tributrio dito progressivo quando a participao dos
impostos na renda dos indivduos aumenta conforme a renda aumenta.
c) o sistema tributrio considerado proporcional quando se aplica a
mesma alquota do tributo para os diferentes nveis de renda.
d) a aplicao de um sistema de imposto regressivo afeta o padro de
distribuio de renda, tornando-a mais desigual.
e) conforme aumenta a renda dos indivduos e a riqueza da sociedade,
aumenta a arrecadao de impostos diretos.
COMENTRIOS:
Os tributos especficos e ad valorem so exemplos de impostos indiretos,
pois incidem sobre a produo e no sobre as pessoas.
GABARITO: A
33. (FCC ICMS/SP 2006) - Com relao incidncia de um
imposto sobre vendas de um bem X num mercado em
concorrncia perfeita, correto afirmar que
a) as elasticidades-preo da oferta e da demanda do bem no mercado no
determinam o nus do contribuinte de fato.
b) o imposto desloca a curva de demanda para baixo em montante maior
ao do imposto.
c) um imposto com alquotas variveis, em princpio, atende melhor ao
princpio da neutralidade do que um imposto com alquotas fixas.

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d) o imposto regressivo, porque tende a onerar mais fortemente os
consumidores mais ricos.
e) o nus do imposto recai mais fortemente sobre os vendedores ou
consumidores dependendo do valor das respectivas elasticidades-preo.
Comentrios:
a) Incorreta.
b) Incorreta. O imposto desloca a curva de oferta para cima (e para a
esquerda) em montante igual ao do imposto.
c) Incorreta. O imposto neutro (mais eficiente) aquele que menos altera
os preos relativos dos bens. Um imposto com alquotas fixas atende
melhor ao princpio da neutralidade do que o imposto com alquotas
variveis, uma vez que este tende alterar muito mais os preos relativos
das mercadorias.
d) Incorreta. Foi dado o conceito de imposto progressivo.
e) Correta.
Gabarito: E
34. (FCC ICMS/SP 2006) - Numa determinada economia, um
imposto sobre o valor adicionado, no-cumulativo e do tipo
multiestgio, tem uma alquota fixa de 20% e cobrado "por
fora". H um setor dessa economia que produz um bem que passa
por quatro etapas produtivas at atingir o consumidor final, sendo
que a primeira etapa constituda por uma firma totalmente
integrada verticalmente. Supondo-se que o preo cobrado por
essa empresa 100 e que as outras trs empresas na cadeia
produtiva acrescentam 100% ao valor do insumo recebido para
formar seu preo, o governo desse pas arrecadar, por unidade
vendida do bem,
a) 160
b) 180
c) 220
d) 250
e) 300
Comentrios:
Nesta (difcil) questo, devemos ficar atentos ao fato de que necessrio
levarmos em conta os crditos existentes, quando uma empresa adquire
um insumo que j foi tributado. Faamos aqui a sequncia de
acontecimentos, nas quatro etapas produtivas narradas no enunciado:
Etapa 1:

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A empresa 1 produz o bem no valor de R$ 100, com incidncia de
imposto de 20% por fora. Assim, o valor total, com imposto, ser igual a
R$ 120,00.
A empresa 1 no ter direito a crdito do imposto, pois no adquiriu
insumos j tributados anteriormente.
Imposto pago 1 = R$ 20,00
Etapa 2:
A empresa 2 compra o bem da empresa 1, no valor de R$ 120,00, dos
quais R$ 20,00 representam o crdito a que ela tem direito.
Conforme foi dito no enunciado, a empresa acrescenta 100% ao valor do
insumo (o valor lquido do insumo R$ 100,00). Assim, o bem passar a
valer R$ 200,00. Mas a venda ser feita ao preo de R$ 240,00 (devido
ao imposto por fora de 20%).
Observe, portanto, que o imposto de R$ 40,00. Entretanto, como a
empresa 2 detm um crdito de R$ 20,00; ento, s precisar pagar R$
20,00.
Imposto pago 2 = R$ 40,00 R$ 20,00
Imposto pago 2 = R$ 20,00
Etapa 3:
A empresa 3 compra o bem da empresa 2, no valor de R$ 240,00, dos
quais R$ 40,00 representam o crdito a que ela tem direito.
Conforme foi dito no enunciado, a empresa acrescenta 100% ao valor do
insumo (o valor lquido do insumo R$ 200,00). Assim, o bem passar a
valer R$ 400,00. Mas a venda ser feita ao preo de R$ 480,00 (devido
ao imposto por fora de 20%).
Observe, portanto, que o imposto de R$ 80,00. Entretanto, como a
empresa 3 detm um crdito de R$ 40,00; ento, s precisar pagar R$
40,00.
Imposto pago 3 = R$ 80,00 R$ 40,00
Imposto pago 3 = R$ 40,00
Etapa 4:
A empresa 4 compra o bem da empresa 3, no valor de R$ 480,00, dos
quais R$ 80,00 representam o crdito a que ela tem direito.
Conforme foi dito no enunciado, a empresa acrescenta 100% ao valor do
insumo (o valor lquido do insumo R$ 400,00). Assim, o bem passar a

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valer R$ 800,00. Mas a venda ser feita ao preo de R$ 960,00 (devido
ao imposto por fora de 20%).
Observe, portanto, que o imposto de R$ 160,00. Entretanto, como a
empresa 4 detm um crdito de R$ 80,00; ento, s precisar pagar R$
80,00.
Imposto pago 4 = R$ 160,00 R$ 80,00
Imposto pago 4 = R$ 80,00
...
Se somarmos os impostos pagos nas 04 etapas, teremos a arrecadao
do governo:
Imposto pago (etapas 1, 2, 3 e 4) = 20 + 20 + 40 + 80
Imposto pago (etapas 1, 2, 3 e 4) = 160
Gabarito: A
35. (ESAF - Analista BACEN - 2001) - Considere as duas
alternativas de polticas tributrias que se seguem:
Alternativa I: Aplicar um imposto per capita no valor de R$ 30,00
mensais por pessoa.
Alternativa II: Introduzir um imposto de R$ 1,00 por unidade
vendida sobre a venda de um bem, cuja oferta perfeitamente
(infinitamente) elstica.
Assinale a opo correta.
a) Para um consumidor que, na hiptese de adotada a alternativa II, opte
por consumir 30 unidades mensais do bem tributado, a alternativa I
inferior alternativa II.
b) Para um consumidor que, na hiptese de adotada a alternativa II, opte
por consumir 30 unidades mensais do bem tributado, a alternativa I
indiferente alternativa II, uma vez que as duas implicam o mesmo gasto
com impostos.
c) Para um consumidor que, na hiptese de adotada a alternativa II, opte
por consumir 30 unidades mensais do bem tributado, a alternativa I
prefervel alternativa II.
d) Para um consumidor que, na hiptese de adotada a alternativa II, opte
por consumir 30 unidades mensais do bem tributado, a alternativa I
superior alternativa II caso a sua demanda por esse bem seja inelstica
e inferior alternativa II caso sua demanda por esse bem seja elstica.
e) Para um consumidor que, na hiptese de adotada a alternativa II, opte
por consumir 30 unidades mensais do bem tributado, a alternativa I
superior alternativa II caso a sua demanda por esse bem seja elstica e
inferior alternativa II caso sua demanda por esse bem seja inelstica.

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COMENTRIOS:
Esta questo trata de uma situao onde temos que escolher entre um
lump-sum tax e um excise tax. A alternativa I faz meno a um imposto
lump-sum tax. A alternativa II faz meno a um imposto excise tax.
Em todas as alternativas, colocada uma situao tal em que ambos os
tributos proporcionam a mesma receita tributria para o governo.
Conforme vimos no quadro das pginas 05 a 07, se a receita tributria
a mesma, e o consumidor tiver que escolher entre o lump-sum e o excise,
ele preferir o primeiro. Assim:
Se o consumidor consumir alguma quantidade do bem a ser
tributado, ele preferir a alternativa (tributao via lump-sum tax).
Portanto, correta a alternativa C.
Se o consumidor no consumir o bem tributado, ele optar pela
alternativa II (excise tax).
GABARITO: C
36. (ESAF - ACE TCU - 2000) - As curvas de oferta e de demanda
de um bem que vendido em um mercado concorrencial so
dadas por, respectivamente, qs=(1000/3)p e qd=(8.000 (1000/3)p), sendo p o preo da mercadoria vendida nesse
mercado, medido em reais por unidade, qs a quantidade ofertada
da mesma e qd a sua quantidade demandada. Caso seja
introduzido um imposto sobre a venda dessa mercadoria no valor
de R$ 3,00 por unidade vendida, pode-se afirmar que
a) o peso morto do imposto ser igual a R$ 750,00.
b) a quantidade de equilbrio desse mercado antes da introduo do
imposto igual a 5.000 unidades
c) aps a introduo do imposto, o preo ao consumidor dever subir de
R$ 12,00 para R$ 14,00
d) a reduo no excedente do consumidor em decorrncia da introduo
do imposto ser igual a R$ 9,00
e) o imposto ir implicar uma reduo no lucro dos produtores superior
reduo causada sobre o excedente dos consumidores
COMENTRIOS:
Antes de iniciar o comentrio das assertivas, vamos calcular os preos e
quantidades de equilbrio antes e depois do imposto:
Antes do imposto:
Funo oferta: qs=(1000/3)p
Funo demanda: qd=(8.000 - (1000/3)p)

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Equilbrio:
1000p/3 = 8000 1000p/3
p = 12
qs=qd=4.000
Depois do imposto:
Funo oferta: qs=(1000/3)(p 3)
Funo demanda: qd=(8.000 - (1000/3)p)
Equilbrio:
(1000p 3000)/3 = 8000 1000p/3
p = 13,5
qs=qd=3.500
Agora, passemos para a anlise das alternativas:
a) O peso morto corresponde rea do tringulo que tem como altura o
valor da reduo de produo (considere que o tringulo est deitado) e
como base o valor do imposto. Veja:
Preos
Altura (h) do tringulo
o valor da reduo
de produo

Valor do Imposto (Base do tringulo)

D
Q2

Q1

Quantidade

A rea de qualquer tringulo dada pela metade da multiplicao da base


pela altura. Assim, o peso morto ser:
Peso
Peso
Peso
Peso
Peso

morto
morto
morto
morto
morto

=
=
=
=
=

rea do tringulo cinza = (base x altura)/2


(valor do imposto x reduo de produo)/2
(3 x 500)/2
1500/2
750 (Portanto, correta a assertiva A)

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b) A quantidade de equilbrio antes da imposio do imposto de 4.000
unidades. Portanto, incorreta.
c) Aps a introduo do imposto, o preo sobe de 12,00 para 13,50.
Incorreta.
d) O excedente do consumidor rea do tringulo formado pela linha do
preo, curva de demanda e eixo vertical (rea cinza da figura abaixo).
Veja:

Preo
s
EXCEDENTE DO
CONSUMIDOR
Preo depois do
imposto

13,5
12

Preo de equilbrio
antes do imposto

D
QE=4.000

Quantidade

Qt=3.500
Para descobrirmos o valor da reduo do excedente do consumidor,
podemos descobrir o excedente antes da imposio do imposto (rea
cinza) e o valor do excedente depois do imposto (rea C). Depois fazemos
excedente antes do imposto MENOS excedente depois do imposto.
Alternativamente, podemos calcular diretamente o valor das reas A+B e
isso j ser o valor da reduo de excedente do consumidor.
As reas A+B, juntas, formam um trapzio, cuja base maior 4000, base
menor 3500, e altura (13,5 12)=1,5. Com esses dados, basta
calcular a rea do trapzio:
rea do trapzio13 = reas A+B = [(b + B)xh]/2
rea do trapzio = [(3500 + 4000)x1,5]/2
rea do trapzio = 5.625
13

A rea de qualquer trapzio dada pela metade da multiplicao da soma das bases
maior e menor pela altura. Assim, rea do trapzio = [(b + B)*h]/2.

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Reduo do excedente do consumidor = 5.625 (Incorreta a assertiva D)
Outra maneira de fazer o clculo calcular a rea do retngulo A e somar
com a rea do tringulo B. O resultado deve ser o mesmo.
e) A reduo no excedente dos produtores pode ser entendida como
sendo igual reduo no lucro dos produtores. Assim, para verificar a
veracidade da alternativa devemos comparar a reduo de excedente dos
produtores (reduo do lucro) com a reduo no excedente dos
consumidores. Na letra D, a reduo de excedente do consumidor foi
calculada (5.625).
Se calcularmos a reduo no excedente do produtor, o valor ser o
mesmo, pois a rea ser exatamente igual (basta notar que o nus
tributrio repartido igualmente entre produtores e consumidores). Desta
forma, o trapzio que representa a perda de excedente do produtor ter
rea igual ao trapzio que representa a perda de excedente do
consumidor.
GABARITO: A
37. (ESAF - Inspetor Externo TCR/RN - 2000) - Quanto
incidncia econmica de um imposto seletivo sobre venda
aplicado a um produto, supondo que haja concorrncia perfeita,
podemos afirmar que:
a) se a demanda pelo bem for completamente inelstica em relao ao
preo, a totalidade do gravame do imposto recair sobre o produtor.
b) se a demanda pelo bem for completamente inelstica em relao ao
preo, a elevao do imposto provocar aumento de preo.
c) se a oferta do bem for completamente inelstica em relao ao preo,
a totalidade do gravame do imposto recair sobre o consumidor.
d) se a oferta do bem for completamente inelstica em relao ao preo,
a elevao do imposto provocar um aumento de preo.
e) se a oferta do bem for infinitamente elstica em relao ao preo, a
elevao do imposto no provocar aumento de preo.
COMENTRIOS:
a) Incorreta. Se a demanda pelo bem for completamente inelstica em
relao ao preo, a totalidade do gravame do imposto recair sobre o
CONSUMIDOR.
b) Correta. Se a demanda pelo bem for completamente inelstica em
relao ao preo, a elevao do imposto provocar aumento de preo.
c) Incorreta. Se a oferta do bem for completamente inelstica em relao
ao preo, a totalidade do gravame do imposto recair sobre o PRODUTOR.

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d) Incorreta. Se a oferta do bem for completamente inelstica em relao
ao preo, a elevao do imposto RECAIR integralmente sobre o produtor
(se recai 100% sobre o produtor, ento, no h elevao de preos).
e) Incorreta. Se a oferta do bem for infinitamente elstica em relao ao
preo, a elevao do imposto PROVOCAR aumento de preo. Apenas
para ilustrar a questo, seguem alguns grficos com os casos de
demanda e oferta completamente inelsticas:

Cobrana de um imposto (especfico) sobre venda na


concorrncia perfeita quando a OFERTA completamente

Preo
s

b) Oferta totalmente inelstica

a) Oferta totalmente elstica

O=O

P
T

P=P

D
Q*

Qtde
Se a oferta completamente elstica, e
cobrado um imposto T, a curva de
oferta ser deslocada para cima. O
novo preo de equilbrio do mercado
(preo que o consumidor paga) ser
exatamente o preo antigo (P) mais o
valor do imposto (P=P+T). Ou seja, o
consumidor est arcando com a
totalidade da tributao, pois o novo
preo que ele paga igual ao preo
antigo mais o valor do tributo, o que
indica que todo o tributo foi repassado
para o consumidor.

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Se a oferta completamente inelstica,


isto significa que os produtores
ofertaro sempre a mesma quantidade
de produto (Q*). Depois de um aumento
de imposto, a nova curva de oferta (O)
ser igual antiga, j que os
produtores so totalmente inelsticos.
Por conseguinte, o novo preo de
equilbrio, P (preo pago pelo
consumidor), ser igual ao preo antes
do imposto, P. Como o preo de
transao do produto (preo pago pelo
consumidor) no muda, conclumos que
o consumidor no sofre qualquer
influncia do tributo. Ento, se o
consumidor no paga nada, isto ocorre
porque o produtor arca com a
totalidade do imposto.

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Cobrana de um imposto (especfico) sobre venda na
concorrncia perfeita quando a DEMANDA completamente
b) Demanda totalmente inelstica

a) Demanda totalmente elstica


Preo
s

D
O

O
P
D

P=P
T

T
P

Q*

Qtde
Se a demanda completamente
elstica, e cobrado um imposto T, a
curva de oferta ser deslocada para a
esquerda e para cima. O novo preo de
equilbrio do mercado (preo que o
consumidor paga) ser exatamente
igual ao preo antigo (P). Ou seja,
apesar de ter havido a imposio do
imposto, o consumidor no arca com
qualquer parte deste tributo, indicando
que a totalidade da tributao paga
pelo produtor.

Se a demanda completamente
inelstica, isto significa que os
consumidores demandaro sempre a
mesma quantidade de produto (Q*).
Depois de um aumento de imposto, a
nova curva de oferta (O) ser
deslocada para a esquerda e para
cima. O novo preo de equilbrio, P
(preo pago pelo consumidor), ser
exatamente igual ao preo antes do
imposto mais o imposto (P=P+T). Ou
seja, como o novo preo pago pelo
consumidor o preo antigo mais o
imposto,
isto
significa
que
o
consumidor totalmente inelstico arca
com a totalidade da tributao.

GABARITO: B
38. (ESAF - ACE TCU - 2000) - Sobre a incidncia de um imposto
sobre a venda de uma mercadoria especfica correto afirmar
que:
a) em um mercado concorrencial aumentar os preos se a demanda for
inelstica e a oferta elstica.
b) haver aumento de preo se a curva de demanda for totalmente
elstica e o mercado for concorrencial.
c) implicar um aumento de preos apenas em mercados oligopolizados.
d) no provocar aumento nos preos em mercados concorrenciais,
podendo provoc-lo em mercados oligopolizados, dependendo das
elasticidades da oferta e da demanda.
e) no provocar aumento de preos se a demanda for inelstica e o
mercado concorrencial.

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COMENTRIOS:
a) Correta. Neste caso, os consumidores arcaro com a maior parte do
imposto.
b) Incorreta. Se a curva de demanda for totalmente elstica, os
produtores arcaro com a totalidade do imposto. Isto quer dizer que no
haver aumento de preos, uma vez que no ser repassada nenhuma
parte do imposto ao preo final do produto.
c) Incorreta. A regra geral que o imposto provoque aumento de preos,
independente se o mercado concorrencial, oligopolizado, ou
monopolista.
d) Incorreta. Conforme explicado na na letra C, o normal que o imposto
provoque aumento de preos (independente do mercado), dependendo
das elasticidades da oferta e da demanda.
e) Incorreta. Se a demanda for inelstica, haver aumento de preos,
pois os consumidores arcaro com a maior parte do tributo, uma vez que
os produtores podero repassar boa parte do tributo para o preo final do
produto.
GABARITO: A
39. (FUNIVERSA ANALISTA SEPLAG/DF 2009) Um sistema
tributrio progressivo garante
a) equidade vertical e horizontal
b) eficincia
c) neutralidade
d) simplicidade
e) no acumulao de tributos
COMENTRIOS:
Conforme comentado no item 2.4.2, ele garantir equidade vertical e
horizontal.
Todos as outras alternativas no podem ser garantidas, com certeza, a
partir da implementao de um sistema tributrio progressivo. A
alternativa E, em especial, absurda.
GABARITO: A
40. (FUNIVERSA ANALISTA SEPLAG/DF 2009) Como meio de
financiar uma poltica social de renda mnima para comunidades
carentes, o governo decide tributar os consumidores de iates de
luxo. Apesar de consumidos por pessoas ricas, a indstria que

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produz os navios constituda por trabalhadores de baixa renda e
pequenos empresrios, cujas firmas s podem produzir iates de
alto luxo ou barcos de pesca, muito menos rentveis. Por sua vez,
os ricos consumidores podem escolher entre comprar um iate ou
fazer um cruzeiro, mas preferem o iate. Considerando essa
situao hipottica, correto afirmar que o nus tributrio recair
a) como determinado pelo governo, integralmente sobre os
consumidores.
b) parte sobre os produtores, parte sobre os consumidores, mas em nada
afetar os trabalhadores.
c) parte sobre os produtores, que podem repass-lo parcialmente aos
trabalhadores, e parte sobre os consumidores.
d) integralmente sobre os produtores.
e) integralmente sobre os trabalhadores.
COMENTRIOS:
Essa questo bastante interessante, e foi retirada quase que
literalmente do livro do Mankiw (estudo de caso do captulo 6, do livro
Introduo Economia).
Em 1990, o governo norte-americano aprovou um imposto sobre bens de
luxo, como iates, avies, jias, etc. O imposto tinha objetivos
distributivos: cobrar impostos dos ricos e, assim, fazer poltica de
redistribuio de renda.
O raciocnio do governo parecia bastante lgico: ora, quem compra estes
bens de luxo so os ricos, ento, parece adequado tribut-los, pois quem
pagar tais impostos sero os ricos, de tal maneira que os pobres sero
muito pouco afetados pela deciso.
Em nossa aula, ns vimos que o nus tributrio definido pelas
elasticidades da oferta e da demanda. Assim, quando o imposto comeou
a ser cobrado, ficou claro que a elasticidade dos bens de luxo era
bastante elevada. Por exemplo, um milionrio adoraria ter um iate, mas
se o seu preo aumentasse muito, ele poderia fazer outras coisas para se
divertir: alugar um iate, em vez de compr-lo; viajar para o lugar que
quisesse; comprar uma casa maior; etc. Por outro lado, a oferta de iates
era relativamente inelstica, pelo menos no curto prazo. As fbricas de
iates no podiam ser convertidas facilmente para outro uso, e os
trabalhadores que constroem iates no mudam de carreira muito
rapidamente em resposta a uma mudana nas condies de mercado.
O resultado da repartio de nus de imposto bastante claro: com a
demanda elstica e a oferta inelstica, o imposto recai em grande parte
sobre os produtores. Ou seja, o nus recai sobre o setor produtivo e isto
inclui no s o empresrio ou o dono da firma, mas tambm os seus
trabalhadores, uma vez que se o lucro do empresrio reduzido em

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virtude do aumento de impostos, isto significa que h a possiblidade de
alguns trabalhadores receberem salrios menores ou at mesmo serem
demitidos. Com isso, o nus dos impostos sobre bens de luxo recai mais
sobre a classe mdia do que sobre os ricos.
Em 1993, o Congresso norte-americano reduziu novamente a maior parte
dos impostos sobre bens de luxo.
Portanto, est correta a assertiva C, uma vez que o tributo, em sua maior
parte, incidir sobre os produtores, que podero repass-los parcialmente
aos trabalhadores.
GABARITO: C
41. (FGV - ICMS/RJ 2010) - Assinale que completa corretamente
o trecho a seguir:
Numa sociedade que valoriza equidade e eficincia, a reduo
proporcional da demanda agregada por um bem, induzido pela
tributao, deve ser menor quanto mais o bem consumido por
indivduos cuja _____:
(A) utilidade marginal social da renda alta, portanto considerados de
menor importncia pela sociedade.
(B) utilidade marginal social da renda alta, ou seja, os mais ricos da
sociedade.
(C) utilidade marginal social da renda alta, o que reflete o critrio de
eficincia embutido nos objetivos desta sociedade.
(D) propenso marginal a consumir bens tributados alta.
(E) propenso marginal a gastar recursos com bens no tributados alta.
COMENTRIOS:
Para respondermos a essa questo, devemos entender que:
Utilidade marginal social da renda alta = baixa renda (indivduo pobre)
Utilidade marginal social da renda baixa = alta renda (indivduo rico)
Se a sociedade valoriza a equidade, ela preferir tributar os indivduos
mais ricos. Ou seja, aqueles com baixa utilidade marginal social da renda.
Portanto, incorretas as assertivas A, B e C.
Por outro lado, se a sociedade valoriza a eficincia, a tributao que deve
ser buscada aquela em que a imposio do tributo no muda o
comportamento dos consumidores e produtores. Nesse sentido,
obedecendo a critrios eficincia, a tributao deve ser feita sobre
bens inelsticos e sobre consumidores que tenham alta propenso
marginal a consumir bens tributados. Portanto, correta a assertiva D
e incorreta a assertiva E.

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GABARITO: D
42. (FGV - ICMS/RJ 2009) - Os impostos progressivos tm como
caracterstica:
(A) a taxa marginal de imposto sobre a renda mais alta que a taxa mdia
para todo o nvel de renda dos contribuintes, sem efeitos perversos sobre
o incentivo de aumentar a renda.
(B) o efeito perverso direto sobre a capacidade de arrecadao do Estado.
(C) a taxa marginal de imposto sobre a renda menor que a taxa mdia
para todo o nvel de renda dos contribuintes.
(D) o efeito perverso sobre os incentivos marginais dos agentes
econmicos cuja renda ultrapassa certo nvel.
(E) a reduo do seu montante com o nvel de renda do agente tributado.
COMENTRIOS:
No sistema progressivo de impostos, a taxa (alquota) marginal cresce
com a renda, fazendo com que os agentes no tenham incentivos a
aumentar a renda a partir de determinado nvel. Portanto, correta a
assertiva D.
Vejamos os erros das outras assertivas:
(A) a taxa marginal de imposto sobre a renda mais alta que a taxa mdia
para todo o nvel de renda dos contribuintes, sem COM efeitos perversos
sobre o incentivo de aumentar a renda.
(B) NO H efeito perverso direto sobre a capacidade de arrecadao do
Estado, pois o aumento de renda provoca aumento da arrecadao.
(C) a taxa marginal de imposto sobre a renda menor MAIOR que a taxa
mdia para todo o nvel de renda dos contribuintes.
(E) a reduo O AUMENTO do seu montante com o nvel de renda do
agente tributado.
GABARITO: D
43. (FGV - ICMS/RJ 2008) - A respeito do sistema de tributao,
assinale a afirmativa incorreta.
(A) Um sistema eficiente nem sempre equitativo.
(B) Para reduzir o impacto da tributao sobre a economia, devem-se
taxar mais bens com elasticidade baixa.
(C) A introduo de impostos sobre valor agregado eleva a ineficincia
devido ao efeito cascata.

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(D) A introduo de impostos pode reduzir os efeitos de externalidades
negativas.
(E) Um sistema tributrio eficiente deve minimizar o peso morto e os
encargos administrativos.
COMENTRIOS:
A alternativa incorreta a letra C, pois a introduo de impostos sobre o
valor agregado (IVA), em detrimento de impostos com efeito cascata,
eleva os nveis de eficincia econmica.
GABARITO: C
44. (FGV - ICMS/RJ 2008) - A economia do pas A possui as
seguintes curvas de demanda e oferta por milho:
I. curva de demanda por milho: q=100 4p;
II. curva de oferta por milho: q=10 + p.
O pas A introduz um imposto de Z$ 5 por unidade, cobrado do
consumidor. Com esse imposto:
(A) o governo arrecada Z$ 140.
(B) o bem-estar cai em 20.
(C) o imposto s afeta o consumidor.
(D) a quantidade ofertada iguala a quantidade demandada em 28
unidades.
(E) o consumidor paga Z$ 1 do imposto.
COMENTRIOS:
Situao antes do imposto:
curva de demanda por milho: q=100 4p
curva de oferta por milho: q=10 + p
Equilbrio:
100 4p = 10 + p
p = 18
q = 28

Situao depois do imposto:


curva de demanda por milho: q=100 4p
curva de oferta por milho: q=10 + (p 5)
Equilbrio:
100 4p = 10 + (p 5)
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p = 19
q = 24
Como o imposto era $ 5,00 e o preo pago pelos consumidores aumentou
apenas R$ 1,00 (foi de 18 para 19), ns podemos concluir que os
consumidores arcam com R$ 1,00 e os produtores arcam com R$ 4,00
dos R$ 5,00 do imposto. Por a, correta a assertiva E.
Vejamos os erros das outras alternativas:
a) Incorreta. O governo arrecadar a produo multiplicada pelo imposto:
Arrecadao = 24 x 5 = 120.
b) Incorreta. A queda de bem-estar medida pelo peso morto. Este, por
sua vez, a rea do tringulo cuja altura o valor da reduo de
produo (28 24=4) e cuja base o valor do imposto (5,00). Assim, o
peso morto (perda de bem-estar) :
rea do tringulo = (base x altura)/2 = (5x4)/2 = 10
Perda de bem-estar = 10
c) Incorreta. O imposto afeta consumidores (arcam com R$ 1,00) e
produtores (arcam com R$ 4,00).
d) Incorreta. Aps o imposto, a quantidade ofertada iguala a quantidade
demandada em 24 unidades.
Esclarecimento:
Voc pode estar se perguntando o seguinte: ora, o imposto no cobrado
do consumidor? No deveramos alterar a curva de demanda? No
deveramos fazer (P + T) na curva de demanda?
No caso, como o imposto especfico cobrado dos consumidores, ns
podemos fazer tambm (P+T) na equao da demanda, sem maiores
problemas. No entanto, os resultados em termos de repartio e peso
morto sero os mesmos, conforme foi destacado no item 7.3.5. Por isso,
eu fiz as alteraes na curva de oferta, que um procedimento a que
todos esto mais acostumados.
Se fizermos (P+T) na equao da demanda, a nova curva de demanda
(qd) ser:
qd=100 - 4(p+5)
qd=80 - 4p
Igualando com a oferta:

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80 - 4p = 10 + p
p = 14 (no entanto, veja bem, este preo o preo de oferta, ao
contrrio do que acontece quando mudamos a equao da oferta. Quando
isto feito, o novo preo encontrado o preo de demanda. No entanto,
repetindo: se alteramos a curva de demanda, o novo preo encontrado
o preo de oferta).
Como o preo recebido pelos produtores (preo de oferta) 14, o preo
pago pelos consumidores ser 14+5=19.
O preo de equilbrio antes do imposto era 18. Como o consumidor
passou a pagar 19, ento, ele arca com 1. O produtor arca com o
restante, ou seja, com 4.
Veja que a repartio do nus continua a mesma, independentemente se
incidimos o imposto sobre consumidores ou produtores.
GABARITO: E
45. (Fundao DOM CINTRA Economista Minist. Agric. Pec.
Abast 2010) - A representao estilizada que sugere que, a
partir de certo nvel de alquota de imposto, qualquer elevao de
taxa, em vez de aumentar a arrecadao total do governo, resulta
em sua reduo em virtude da evaso fiscal denomina-se Curva
de:
A) Possibilidades de Produo;
B) Giffen;
C) Marshall;
D) Phillips;
E) Lafer.
COMENTRIOS:
Questo bem simples!
A questo trata da curva de Laffer. Nem tem muito o que comentar, no
mesmo ;-)
GABARITO: E

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LISTA DAS QUESTES APRESENTADAS


01. (FCC ICMS/RJ 2014) Grande parte do debate sobre a
poltica tributria se estabelece em torno do fato de se os ricos
pagam uma parcela justa de impostos. Uma das formas de se
avaliar essa questo adequadamente verificar quanto as famlias
de diferentes nveis de renda pagam de tributos, em proporo
renda, no atual sistema tributrio.
Nesse sentido, os sistemas tributrios podem ser classificados em
trs tipos, a saber:
I. Um sistema tributrio com imposto em que os contribuintes
com altas rendas e aqueles com rendas menores pagam a
mesma frao de sua renda.
II. Um sistema tributrio com imposto em que os contribuintes
com altas rendas pagam uma frao menor de sua renda que
os contribuintes com rendas menores.
III. Um sistema tributrio com imposto em que os contribuintes
com altas rendas pagam uma frao maior de sua renda que
aqueles com rendas menores.
Os sistemas tributrios I, II e III contm, respectivamente,
(A) equidade horizontal, equidade regressiva e equidade progressiva.
(B) imposto proporcional horizontal, imposto regressivo vertical e imposto
progressivo vertical.
(C) imposto horizontal proporcional, imposto vertical regressivo e imposto
vertical progressivo.
(D) imposto vertical, imposto horizontal e imposto gradual.
(E) imposto proporcional, imposto regressivo e imposto progressivo.
02. (FCC ICMS/RJ 2014) As caractersticas do sistema
tributrio de um pas afetam a distribuio de renda da sociedade.
A equidade entre os grupos de renda um princpio importante no
projeto de um sistema tributrio.
Suponha que o governo utilizasse a seguinte frmula para calcular
quanto uma famlia teria como valor do imposto devido:
Impostos devidos = (1/3 da renda) 10 mil
Diante dessa regra de tributao, considere as seguintes situaes
de renda familiar e valor de imposto devido:
I. Uma famlia com renda de $ 66 mil teria um imposto devido de
$ 12 mil; uma famlia com renda de $ 105 mil teria um
imposto devido de $ 25 mil; uma famlia com renda de $ 21 mil
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teria um imposto calculado de () $ 3 mil; assim, essa famlia
receberia do governo um cheque de $ 3 mil, pois trata-se da
poltica do imposto de renda negativo.
II. Uma famlia com renda de $ 96 mil teria um imposto devido de
$ 22 mil; uma famlia com renda de $ 45 mil teria um
imposto devido de $ 5 mil; uma famlia com renda de $ 18 mil
teria um imposto calculado de () $ 4 mil; assim, essa famlia
receberia do governo um cheque de $ 4 mil, pois trata-se da
poltica do imposto de renda equitativo.
III. Uma famlia com renda de $ 117 mil teria um imposto devido
de $ 29 mil; uma famlia com renda de $ 84 mil teria um
imposto devido de $ 18 mil; uma famlia com renda de $ 24 mil
teria um imposto calculado de () $ 2 mil; assim, essa famlia
receberia do governo um cheque de $ 2 mil, pois trata-se da
poltica do imposto de renda positivo.
Est correto o que se afirma APENAS em:
(A) I.
(B) I e II.
(C) II e III.
(D) III.
(E) II.
03. (FCC Consultor de Oramento Pblico e Desenvolvimento
Econmico ALEPE 2014) Em um determinado pas, a tributao
das pessoas fsicas pelo Imposto sobre a Renda tem as seguintes
regras bsicas:
I. Todas as pessoas so tributadas pelo Imposto sobre a Renda.
II. A renda das pessoas fsicas tributada em sua totalidade.
III. A renda das pessoas fsicas tributada alquota zero at o
valor de R$ 10.000,00 e alquota de 20% (vinte por cento) no
que exceder esse valor.
Com base nas regras tributrias vigentes no pas, correto
afirmar que:
(A) o Imposto sobre a Renda proporcional para pessoas fsicas com
renda superior a R$ 10.000,00.

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(B) apesar de haver uma nica alquota nominal diferente de zero
vigente, o Imposto sobre a Renda deste pas progressivo.
(C) o Imposto sobre a Renda deste pas respeita o Princpio da Equidade
Horizontal, mas no respeita o Princpio da Equidade Vertical.
(D) o baixo grau de progressividade do Imposto sobre a Renda deste pas
faz com que as pessoas fsicas no consigam repassar seu nus tributrio
a outros agentes econmicos.
(E) a introduo de novas faixas de renda e alquotas aplicveis ao
Imposto sobre a Renda no suficiente para aumentar seu grau de
progressividade, em funo da ausncia de despesas dedutveis de sua
base de clculo.
04. (FCC ICMS/SP 2013) - Em um determinado mercado em
concorrncia perfeita, na ausncia de impostos sobre vendas, as
funes de demanda e de oferta so descritas pelas seguintes
funes lineares:
Qd = 3.600 8P
Qo =400+12P
onde:
Qd = quantidade demandada
Qo = quantidade ofertada
P = preo de mercado
Se o Governo instituir um imposto especfico no valor de R$ 10,00
por unidade vendida para o bem transacionado nesse mercado,
ento
(A) o nus do pagamento do imposto recair apenas sobre os produtores.
(B) a quantidade transacionada no mercado diminuir 4,8% aps a
incidncia do imposto.
(C) o preo de mercado passar a ser R$ 208,00 aps a incidncia do
imposto.
(D) o nus do pagamento do imposto recair, em sua maior parte, sobre
os consumidores.
(E) a arrecadao do imposto corresponder a R$ 19.200,00.
05. (Analista de Planejamento e Oramento APOFP/SP SEFAZ/SP 2009) - Assinale a opo falsa com relao aos
Princpios Tericos da Tributao.
a) Do ponto de vista do princpio do benefcio, os impostos so vistos
como preos que os cidados pagam pelas mercadorias e servios que
adquirem por meio de seus governos, presumivelmente cobrados de
acordo com os benefcios individuais direta ou indiretamente recebidos.
b) A neutralidade, na tica da alocao de recursos, deveria ser
complementada pela equidade na repartio da carga tributria.
c) O princpio da capacidade de pagamento sugere que os contribuintes
devem arcar com cargas fiscais que representem igual sacrifcio de bemestar, interpretado pelas perdas de satisfao no setor privado.

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d) A equidade horizontal requer que indivduos com diferentes habilidades
paguem tributos em montantes diferenciados.
e) No existem meios prticos que permitam operacionalizar o critrio do
benefcio, por no ser a produo pblica sujeita lei do preo.
06. (FCC ICMS/SP 2013) - Em relao ao trade-off entre
eficincia e equidade na incidncia de tributos, considere:
I. Um imposto do tipo lump-sum tax, em que os cidados pagam o
mesmo montante de imposto independentemente de sua renda,
um imposto que influencia negativamente a eficincia alocativa do
setor privado da economia.
II. Nas chamadas excise taxes, o Governo se afasta,
deliberadamente, do objetivo de alterar o mnimo possvel os
preos relativos da economia, por se tratar de consumo de bens
considerados nocivos sade pblica ou de consumo suprfluo.
III. Um imposto progressivo sobre a renda atende melhor ao
princpio da equidade vertical na hiptese de que a utilidade
marginal da renda seja decrescente.
IV. Um imposto proporcional sobre a renda influencia menos as
decises de trabalho versus lazer das pessoas fsicas que um
imposto progressivo.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) I.
(B) II e IV.
(C) III e IV.
(D) I,II e III.
(E) II, III e IV.
07. (FCC ICMS/SP 2013) - Considere uma economia
simplificada, onde existam apenas trs setores produtivos. A
produo do setor I, integrado verticalmente, igual a 100 e
vendida integralmente ao setor II. Este, por sua vez, produz bens
no valor total de 200, dos quais metade vendida aos
consumidores finais e a outra metade, ao setor III. A produo
desse ltimo setor igual a 400, vendida em sua totalidade aos
consumidores finais. A imposio de um tributo sobre vendas
(A) cumulativo ou no cumulativo com alquotas idnticas proporcionar a
mesma arrecadao.
(B) cumulativo (em cascata) com alquota de 10% cobrada por fora
acarretar uma arrecadao total de 50.
(C) no cumulativo com alquota de 20% implicar uma arrecadao total
de 100.
(D) a varejo com alquota de 15% proporcionar uma arrecadao total
de 60.
(E) a varejo com alquota de 10% proporcionar a mesma arrecadao
que um imposto cumulativo com alquota de 5%.

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08. (FCC ICMS/SP 2013) - Considere:
I. O formato da curva de Laffer sugere que, quando a carga
tributria est elevada, se o Governo reduzir as alquotas de um
imposto, poder aumentar sua arrecadao em vez de diminu-la.
II. Admitindo-se a hiptese keynesiana de que o consumo das
pessoas funo decrescente da sua renda disponvel, um
imposto
geral sobre vendas com
alquotas fixas ser
provavelmente progressivo.
III. O imposto sobre a renda progressivo atua como um
estabilizador automtico da economia, j que quando ela est
apresentando altas taxas de crescimento e pressionando o ndice
geral de preos em virtude de inexistncia de capacidade ociosa, o
imposto diminui o crescimento da renda disponvel, amenizando
as referidas presses.
IV. Um corolrio da regra de Ramsey sobre a tributao de que
as taxas de imposto devem ser fixadas de forma proporcional
elasticidade-preco da procura.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) IV.
(B) I e II.
(C) II e IV.
(D) I e III.
(E) II, III e IV.
09. (FCC ICMS/SP 2013) - A oferta e a demanda de um
mercado
em
concorrncia
perfeita
so
representadas,
respectivamente, pelas funes a seguir, onde QO = quantidade
ofertada, QD = quantidade demandada e P = preo de mercado:
Qo = 1.000 + 5P
Qd = 8.000 10P
O Governo instituiu um tributo especfico sobre vendas no valor de
6 unidades monetrias por produto vendido nesse mercado. Em
consequncia, haver o surgimento de um peso morto da
tributao, em virtude de os preos de compra e de venda no
serem mais iguais. O valor desse peso morto, no novo ponto de
equilbrio de mercado, em unidades monetrias,
(A) 80.
(B) 160.
(C) 100.
(D) 40.
(E) 60.
10. (FCC Auditor TCE/SP 2013) - Um dos requisitos
desejveis para um bom sistema tributrio que atenda ao
princpio da equidade, tambm denominado capacidade de pagar.
Um imposto sobre a renda das pessoas fsicas em que haja uma

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alquota fixa qualquer que seja o valor do rendimento tributvel e
em que no haja limite de iseno
(A) injusto, porque a utilidade marginal da renda crescente.
(B) regressivo, porque as classes mais pobres pagam menores valores
de impostos j que recebem me- nos.
(C) proporcional.
(D) progressivo, porque as classes mais ricas, por terem mais renda,
so penalizadas.
(E) tem como caracterstica garantir a equidade vertical na hiptese de a
utilidade marginal da renda ser decrescente.
11. (FCC Auditor TCE/SP 2013) - De acordo com a teoria
microeconmica convencional,
(A) impostos do tipo lump-sum, ou seja, com valores fixos,
independentemente do nvel de produo das empresas, alteram
significativamente a quantidade de bens ofertados pelas empresas em
mercados concorrenciais.
(B) em mercados altamente concorrenciais, quanto menor a elasticidadepreco da demanda dos consumidores, menor a possibilidade de o
produtor repassar o nus do pagamento de um imposto sobre vendas aos
preos.
(C) impostos sobre vendas com alquotas diferenciadas por produtos no
influem significativamente na alocao de recursos da economia pelo
setor privado.
(D) a existncia do chamado peso morto da tributao na incidncia de
impostos sobre vendas decorre do fato de que o preo pago pelo
consumidor no igual ao preo recebido pelo produtor, do qual est
deduzido o valor do imposto.
(E) um imposto progressivo sobre a renda com baixas alquotas mdias e
altas alquotas marginais interfere menos nas decises de trabalho versus
lazer dos contribuintes que uma alternativa com alquotas marginais mais
baixas.
12. (FCC - Analista de Controle Externo TCE/AP - 2012) Um
imposto sobre vendas a varejo com alquota fixa (a mesma
alquota para todos os produtos tributados) um imposto
a) regressivo, pois onera mais fortemente a renda da parcela mais pobre
da populao.
b) progressivo, pois medida que a renda do cidado se eleva, o imposto
aumenta mais que proporcionalmente.
c) proporcional, pois medida que a renda do cidado se eleva, o imposto
aumenta proporcionalmente ao aumento da renda.
d) que atende ao princpio da capacidade de pagar.
e) progressivo, pois medida que a renda do cidado diminui, o imposto
se reduz mais que proporcionalmente.

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13. (FCC APOFP/SP 2010) - correto afirmar:
(A) O que diferencia os bens pblicos dos bens privados a natureza
jurdica da entidade que os produz.
(B) No conceito de dficit pblico nominal tambm so contabilizados os
juros e a correo monetria da dvida pblica.
(C) Impostos indiretos so aqueles cujo responsvel pelo recolhimento
o agente que fez sua reteno.
(D) Um imposto dito progressivo se com o passar do tempo ampliada
sua base de contribuintes.
(E) A existncia de um supervit primrio suficiente para garantir a
reduo da dvida pblica.
14. (FCC Agente Tcnico Legislativo ALESP 2010) - Suponha
a imposio de um imposto sobre as vendas de um bem
comercializado em um mercado em concorrncia perfeita. A
arrecadao tributria gerada por esse imposto ser
(A) inferior soma da perda do excedente do consumidor com a perda do
excedente do produtor.
(B) igual perda de excedente do produtor.
(C) igual soma da perda do excedente do consumidor com a perda do
excedente do produtor.
(D) superior soma da perda do excedente do consumidor com a perda
do excedente do produtor.
(E) igual perda de excedente do consumidor.
15. (FCC Auditor Substituto de Conselheiro TCE/RO 2010) -
correto afirmar:
(A) A carga tributria, segundo o princpio da equidade, deve onerar mais
fortemente os contribuintes que obtm mais benefcios provenientes da
atuao do governo sobre a economia.
(B) Um imposto sobre vendas com alquota fixa onera os contribuintes de
forma progressiva, ou seja, onera igualmente os contribuintes
independentemente de sua capacidade de pagamento.
(C) A incidncia de um imposto sobre vendas em um mercado de
concorrncia perfeita integralmente suportada pelos consumidores,
independentemente da elasticidade-preo da demanda do bem.
(D) Os juros e a atualizao monetria incidentes sobre o resgate da
dvida pblica so computados no clculo do resultado primrio das
contas pblicas.
(E) O aumento dos gastos do governo quando a economia est em
depresso e a diminuio desses mesmos gastos quando a economia est
em crescimento acelerado, pressionando a taxa de inflao, so medidas
de poltica de estabilizao da economia.
16. (FCC Analista de Processos Organizacionais BAHIAGS
2010) Em um mercado de concorrncia perfeita,

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(A) A instituio de um imposto sobre vendas implicar em um
aumento do preo de mercado exatamente igual ao valor do
imposto, qualquer que seja a elasticidade preo da demanda.
17. (FCC Analista de Controle rea Econmica TCE/PR
2011) - Com relao aos tributos, correto afirmar:
(A) So considerados receita derivada e tm por finalidade obter
recursos financeiros para o Estado custear as atividades que lhe
so correlatas.
18. (FCC Analista Judicirio rea Econmica TJ/PA 2009)
O prefeito de uma cidade pretende elevar a arrecadao de
impostos em sua gesto e para tanto decidiu utilizar o IPTU. Para
que seja respeitado o princpio da capacidade de pagamento, ele
dever
(A) lanar um imposto de valor fixo para cada unidade imobiliria,
independentemente de seu uso e/ou tamanho.
(B) considerar a possibilidade de adotar alquotas progressivas sobre o
valor venal do imvel.
(C) adotar alquotas inversamente proporcionais ao tamanho e valor venal
do imvel.
(D) definir a base de clculo do imposto exclusivamente com base no
nmero de pavimentos da edificao.
(E) impedir o pagamento parcelado do imposto em qualquer
circunstncia.
19. (FCC Analista Trainee Economia METRO/SP 2010) - Em
um mercado de concorrncia perfeita, cujas funes demanda e
oferta de um bem X so dadas, respectivamente, por:
QD = 700 - 4P
QO = - 200 + 2P
A introduo de um imposto especfico de 3 unidades monetrias
por unidade vendida provocar, na nova posio de equilbrio de
mercado,
(A) aumento do preo de equilbrio em 3 unidades monetrias.
(B) arrecadao de 288 unidades monetrias.
(C) reduo da produo de equilbrio em 6 unidades.
(D) nus maior para os consumidores do que para os produtores em
relao ao pagamento do imposto.
(E) aumento tanto do preo de equilbrio quanto da quantidade de
equilbrio.

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20. (FCC - Analista Trainee Economia METRO/SP - 2008) - Em
um mercado de concorrncia perfeita, as funes de demanda e
oferta de um bem X so respectivamente:
Qdx = 1.600 - 40P
Qox = -200 + 20P
Estando o mercado em equilbrio, se o governo impuser um
imposto especfico de R$ 3,00 por unidade vendida, correto
afirmar que
a) o nus do pagamento do imposto ser repartido igualmente entre os
produtores e os consumidores.
b) o preo de mercado, aps a incidncia do imposto, subir 5%.
c) os produtores conseguiro repassar integralmente o nus do
pagamento do imposto aos consumidores.
d) os produtores arcaro com a maior parcela do nus do pagamento do
imposto.
e) o preo de mercado, aps a incidncia do imposto, dever se elevar
em menos de 2%.
21. (FCC - Analista Trainee Economia METRO/SP - 2008) Partindo da premissa que a utilidade marginal da renda
decrescente, para que um sistema tributrio atenda ao princpio
da capacidade de pagamento, necessrio que seja
a) estruturado de tal forma que os cidados com maior nvel de renda
contribuam mais intensamente para o pagamento de tributos do que os
cidados com menor nvel de renda.
b) constitudo por impostos sobre vendas com alquotas fixas, j que,
nesse caso, os mais ricos pagaro mais tributos que os mais pobres.
c) estruturado de forma a no afetar as decises de produo de bens e
servios pelas empresas nem tampouco as decises entre trabalho e lazer
das pessoas fsicas.
d) constitudo primordialmente por taxas, j que, nesse caso, os cidados
que recebem mais benefcios do governo contribuiro mais para o
pagamento de tributos.
e) estruturado de tal forma que os cidados contribuam para o
pagamento de tributos proporcionalmente ao seu nvel de consumo.
22. (FCC - Analista Economia MPU - 2007) - Em um mercado
de concorrncia perfeita, caso seja institudo um tributo especfico
sobre a venda de um bem, cuja demanda seja totalmente
inelstica, seu nus ser
a) parcialmente suportado pelos produtores.
b) integralmente suportado pelos produtores.
c) dividido em partes iguais entre produtores e consumidores.
d) parcialmente repassado aos consumidores.
e) integralmente suportado pelos consumidores.

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23. (FCC - Analista Economia MPU - 2007) - Uma empresa
especializada em trabalhos econometricos foi contratada para
estimar a demanda e a oferta do produto X para o sindicato das
empresas produtoras do bem.
As funes estimadas, todas estatisticamente significantes,
foram:
Qd = 0,05 Y - 30 Px + 20 Pz
Qo = - 6.000 + 50 Px
Onde:
Qd, Qo = quantidade demandada e quantidade ofertada
do bem X, respectivamente.
Px = preo do bem X
Pz = preo do bem Z
Y = renda dos consumidores
Assuma que o preo de mercado de Z seja 100 e que de Y seja
200.000.
Se for institudo um imposto especifico de 8 por unidade vendida
do bem, o novo preo de equilbrio de mercado ser:
a) 233
b) 230
c) 228
d) 208
e) 155
24. (FCC - Analista BACEN rea III - 2006) - De acordo com a
teoria microeconmica tradicional, correto afirmar que:
A) num mercado de concorrncia perfeita, quando a curva de
demanda completamente inelstica, a incidncia de um imposto
sobre vendas integralmente suportada pelo produtor.
25. (FCC Analista Trainee Economia METRO/SP 2010) - Um
exemplo de tributo que atende ao chamado princpio da
capacidade de pagamento
(A) a taxa cobrada pelo exerccio do poder de polcia.
(B) o Imposto de Renda das pessoas fsicas.
(C) o Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios.
(D) o Imposto sobre Operaes Financeiras.
(E) o pedgio das estradas pblicas.
26. (FCC Economista SERGS 2011) A demanda do bem X
dada pela reta Qd=1000 4P. correto afirmar que
A) se o mercado for de concorrncia perfeita e a curva de oferta,
representada pela reta Qo=-200 + 6P, a instituio de um imposto
especfico de R$ 2,00 por unidade vendida far com que o preo
de mercado se eleve em R$ 0,80.

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27. (FCC Analista Economia MPU - 2007) - Uma empresa
especializada em trabalhos econometricos foi contratada para
estimar a demanda e a oferta do produto X para o sindicato das
empresas produtoras do bem.
As funes estimadas, todas estatisticamente significantes,
foram:
Qd = 0,05 Y - 30 Px + 20 Pz
Qo = - 6.000 + 50 Px
Onde:
Qd, Qo = quantidade demandada e quantidade ofertada
do bem X, respectivamente.
Px = preo do bem X
Pz = preo do bem Z
Y = renda dos consumidores
Assuma que o preo de mercado de Z seja 100 e que de Y seja
200.000.
No equilbrio com imposto (adote a imposio de um imposto
especfico de 8 unidades monetrias), a parcela do valor do
mesmo, em unidades monetrias, que paga pelos produtores
corresponde a:
a) 3,0
b) 3,5
c) 4,0
d) 4,5
e) 5,0
28. (FCC - Analista de Controle Economia TCE/PR - 2011)
Julgue o item:
IV. Na teoria neoclssica, a imposio de um tributo especfico
sobre as vendas do monopolista no altera o preo e a quantidade
de equilbrio do mercado.
29. (FCC Auditor TCE/SP 2008) - Em um mercado de
concorrncia perfeita, a demanda do bem X representada pela
reta Qd = 1.600 2P e a de oferta, pela reta Qo = 200 + 3P. O
Governo decide instituir um imposto especfico sobre as vendas do
bem X de R$ 20,00 por unidade. correto afirmar que
(A) o nus do imposto ser repartido igualmente entre produtores e
consumidores.
(B) o preo de equilbrio do bem X no mercado aumentar R$ 12,00.
(C) a parcela do imposto que ser paga pelos produtores corresponde a
60% do total.

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(D) a quantidade transacionada do bem X no mercado diminuir em 30
unidades.
(E) a eficincia do mercado no ser afetada por esse imposto.
30. (FCC Auditor TCE/SP 2008) - O peso morto da tributao
corresponde, em unidades monetrias, a
(A) R$ 300,00.
(B) R$ 288,00.
(C) R$ 228,00.
(D) R$ 150,00.
(E) R$ 144,00.
31. (ESAF - AFRF/SRF 2002) - A principal fonte de receita do
setor pblico a arrecadao tributria. Com relao s
caractersticas de um sistema tributrio ideal, assinale a opo
falsa:
a) A distribuio do nus tributrio deve ser equitativa.
b) A cobrana dos impostos deve ser conduzida no sentido de onerar mais
aquelas pessoas com maior capacidade de pagamento.
c) O sistema tributrio deve ser estruturado de forma a interferir o
minimamente possvel na alocao de recursos da economia.
d) O sistema tributrio deve ser eficiente e maximizar os custos de
fiscalizao da arrecadao.
e) O sistema tributrio deve ser de fcil compreenso para o contribuinte
e de fcil arrecadao para o governo.
32. (ESAF APOFP/SEFAZ-SP 2009) - Por poltica fiscal,
entende-se a atuao do governo no que diz respeito
arrecadao de impostos e aos gastos pblicos. Com relao
tributao, no correto afirmar:
a) os tributos especficos e ad valorem so exemplos clssicos de
impostos diretos.
b) o sistema tributrio dito progressivo quando a participao dos
impostos na renda dos indivduos aumenta conforme a renda aumenta.
c) o sistema tributrio considerado proporcional quando se aplica a
mesma alquota do tributo para os diferentes nveis de renda.
d) a aplicao de um sistema de imposto regressivo afeta o padro de
distribuio de renda, tornando-a mais desigual.
e) conforme aumenta a renda dos indivduos e a riqueza da sociedade,
aumenta a arrecadao de impostos diretos.
33. (FCC ICMS/SP 2006) - Com relao incidncia de um
imposto sobre vendas de um bem X num mercado em
concorrncia perfeita, correto afirmar que
a) as elasticidades-preo da oferta e da demanda do bem no mercado no
determinam o nus do contribuinte de fato.

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b) o imposto desloca a curva de demanda para baixo em montante maior
ao do imposto.
c) um imposto com alquotas variveis, em princpio, atende melhor ao
princpio da neutralidade do que um imposto com alquotas fixas.
d) o imposto regressivo, porque tende a onerar mais fortemente os
consumidores mais ricos.
e) o nus do imposto recai mais fortemente sobre os vendedores ou
consumidores dependendo do valor das respectivas elasticidades-preo.
34. (FCC ICMS/SP 2006) - Numa determinada economia, um
imposto sobre o valor adicionado, no-cumulativo e do tipo
multiestgio, tem uma alquota fixa de 20% e cobrado "por
fora". H um setor dessa economia que produz um bem que passa
por quatro etapas produtivas at atingir o consumidor final, sendo
que a primeira etapa constituda por uma firma totalmente
integrada verticalmente. Supondo-se que o preo cobrado por
essa empresa 100 e que as outras trs empresas na cadeia
produtiva acrescentam 100% ao valor do insumo recebido para
formar seu preo, o governo desse pas arrecadar, por unidade
vendida do bem,
a) 160
b) 180
c) 220
d) 250
e) 300
35. (ESAF - Analista BACEN - 2001) - Considere as duas
alternativas de polticas tributrias que se seguem:
Alternativa I: Aplicar um imposto per capita no valor de R$ 30,00
mensais por pessoa.
Alternativa II: Introduzir um imposto de R$ 1,00 por unidade
vendida sobre a venda de um bem, cuja oferta perfeitamente
(infinitamente) elstica.
Assinale a opo correta.
a) Para um consumidor que, na hiptese de adotada a alternativa II, opte
por consumir 30 unidades mensais do bem tributado, a alternativa I
inferior alternativa II.
b) Para um consumidor que, na hiptese de adotada a alternativa II, opte
por consumir 30 unidades mensais do bem tributado, a alternativa I
indiferente alternativa II, uma vez que as duas implicam o mesmo gasto
com impostos.
c) Para um consumidor que, na hiptese de adotada a alternativa II, opte
por consumir 30 unidades mensais do bem tributado, a alternativa I
prefervel alternativa II.
d) Para um consumidor que, na hiptese de adotada a alternativa II, opte
por consumir 30 unidades mensais do bem tributado, a alternativa I

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superior alternativa II caso a sua demanda por esse bem seja inelstica
e inferior alternativa II caso sua demanda por esse bem seja elstica.
e) Para um consumidor que, na hiptese de adotada a alternativa II, opte
por consumir 30 unidades mensais do bem tributado, a alternativa I
superior alternativa II caso a sua demanda por esse bem seja elstica e
inferior alternativa II caso sua demanda por esse bem seja inelstica.
36. (ESAF - ACE TCU - 2000) - As curvas de oferta e de demanda
de um bem que vendido em um mercado concorrencial so
dadas por, respectivamente, qs=(1000/3)p e qd=(8.000 (1000/3)p), sendo p o preo da mercadoria vendida nesse
mercado, medido em reais por unidade, qs a quantidade ofertada
da mesma e qd a sua quantidade demandada. Caso seja
introduzido um imposto sobre a venda dessa mercadoria no valor
de R$ 3,00 por unidade vendida, pode-se afirmar que
a) o peso morto do imposto ser igual a R$ 750,00.
b) a quantidade de equilbrio desse mercado antes da introduo do
imposto igual a 5.000 unidades
c) aps a introduo do imposto, o preo ao consumidor dever subir de
R$ 12,00 para R$ 14,00
d) a reduo no excedente do consumidor em decorrncia da introduo
do imposto ser igual a R$ 9,00
e) o imposto ir implicar uma reduo no lucro dos produtores superior
reduo causada sobre o excedente dos consumidores
37. (ESAF - Inspetor Externo TCR/RN - 2000) - Quanto
incidncia econmica de um imposto seletivo sobre venda
aplicado a um produto, supondo que haja concorrncia perfeita,
podemos afirmar que:
a) se a demanda pelo bem for completamente inelstica em relao ao
preo, a totalidade do gravame do imposto recair sobre o produtor.
b) se a demanda pelo bem for completamente inelstica em relao ao
preo, a elevao do imposto provocar aumento de preo.
c) se a oferta do bem for completamente inelstica em relao ao preo,
a totalidade do gravame do imposto recair sobre o consumidor.
d) se a oferta do bem for completamente inelstica em relao ao preo,
a elevao do imposto provocar um aumento de preo.
e) se a oferta do bem for infinitamente elstica em relao ao preo, a
elevao do imposto no provocar aumento de preo.
38. (ESAF - ACE TCU - 2000) - Sobre a incidncia de um imposto
sobre a venda de uma mercadoria especfica correto afirmar
que:
a) em um mercado concorrencial aumentar os preos se a demanda for
inelstica e a oferta elstica.

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b) haver aumento de preo se a curva de demanda for totalmente
elstica e o mercado for concorrencial.
c) implicar um aumento de preos apenas em mercados oligopolizados.
d) no provocar aumento nos preos em mercados concorrenciais,
podendo provoc-lo em mercados oligopolizados, dependendo das
elasticidades da oferta e da demanda.
e) no provocar aumento de preos se a demanda for inelstica e o
mercado concorrencial.
39. (FUNIVERSA ANALISTA SEPLAG/DF 2009) Um sistema
tributrio progressivo garante
a) equidade vertical e horizontal
b) eficincia
c) neutralidade
d) simplicidade
e) no acumulao de tributos
40. (FUNIVERSA ANALISTA SEPLAG/DF 2009) Como meio de
financiar uma poltica social de renda mnima para comunidades
carentes, o governo decide tributar os consumidores de iates de
luxo. Apesar de consumidos por pessoas ricas, a indstria que
produz os navios constituda por trabalhadores de baixa renda e
pequenos empresrios, cujas firmas s podem produzir iates de
alto luxo ou barcos de pesca, muito menos rentveis. Por sua vez,
os ricos consumidores podem escolher entre comprar um iate ou
fazer um cruzeiro, mas preferem o iate. Considerando essa
situao hipottica, correto afirmar que o nus tributrio recair
a) como determinado pelo governo, integralmente sobre os
consumidores.
b) parte sobre os produtores, parte sobre os consumidores, mas em nada
afetar os trabalhadores.
c) parte sobre os produtores, que podem repass-lo parcialmente aos
trabalhadores, e parte sobre os consumidores.
d) integralmente sobre os produtores.
e) integralmente sobre os trabalhadores.
41. (FGV - ICMS/RJ 2010) - Assinale que completa corretamente
o trecho a seguir:
Numa sociedade que valoriza equidade e eficincia, a reduo
proporcional da demanda agregada por um bem, induzido pela
tributao, deve ser menor quanto mais o bem consumido por
indivduos cuja _____:
(A) utilidade marginal social da renda alta, portanto considerados de
menor importncia pela sociedade.
(B) utilidade marginal social da renda alta, ou seja, os mais ricos da
sociedade.

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(C) utilidade marginal social da renda alta, o que reflete o critrio de
eficincia embutido nos objetivos desta sociedade.
(D) propenso marginal a consumir bens tributados alta.
(E) propenso marginal a gastar recursos com bens no tributados alta.
42. (FGV - ICMS/RJ 2009) - Os impostos progressivos tm como
caracterstica:
(A) a taxa marginal de imposto sobre a renda mais alta que a taxa mdia
para todo o nvel de renda dos contribuintes, sem efeitos perversos sobre
o incentivo de aumentar a renda.
(B) o efeito perverso direto sobre a capacidade de arrecadao do Estado.
(C) a taxa marginal de imposto sobre a renda menor que a taxa mdia
para todo o nvel de renda dos contribuintes.
(D) o efeito perverso sobre os incentivos marginais dos agentes
econmicos cuja renda ultrapassa certo nvel.
(E) a reduo do seu montante com o nvel de renda do agente tributado.
43. (FGV - ICMS/RJ 2008) - A respeito do sistema de tributao,
assinale a afirmativa incorreta.
(A) Um sistema eficiente nem sempre equitativo.
(B) Para reduzir o impacto da tributao sobre a economia, devem-se
taxar mais bens com elasticidade baixa.
(C) A introduo de impostos sobre valor agregado eleva a ineficincia
devido ao efeito cascata.
(D) A introduo de impostos pode reduzir os efeitos de externalidades
negativas.
(E) Um sistema tributrio eficiente deve minimizar o peso morto e os
encargos administrativos.
44. (FGV - ICMS/RJ 2008) - A economia do pas A possui as
seguintes curvas de demanda e oferta por milho:
I. curva de demanda por milho: q=100 4p;
II. curva de oferta por milho: q=10 + p.
O pas A introduz um imposto de Z$ 5 por unidade, cobrado do
consumidor. Com esse imposto:
(A) o governo arrecada Z$ 140.
(B) o bem-estar cai em 20.
(C) o imposto s afeta o consumidor.
(D) a quantidade ofertada iguala a quantidade demandada em 28
unidades.
(E) o consumidor paga Z$ 1 do imposto.
45. (Fundao DOM CINTRA Economista Minist. Agric. Pec.
Abast 2010) - A representao estilizada que sugere que, a
partir de certo nvel de alquota de imposto, qualquer elevao de
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taxa, em vez de aumentar a arrecadao total do governo, resulta
em sua reduo em virtude da evaso fiscal denomina-se Curva
de:
A) Possibilidades de Produo;
B) Giffen;
C) Marshall;
D) Phillips;
E) Lafer.

GABARITO
01 E
02
08 D
09
15 E
16
22 E
23
29 B
30
36 A
37
43 C
44

Profs. Heber e Jetro

A
E
E
B
An
B
E

03
10
17
24
31
38
45

B
C
C
E
D
A
E

04
11
18
25
32
39

D
D
B
B
A
A

05
12
19
26
33
40

D
A
B
E
E
C

06
13
20
27
34
41

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E
B
D
A
A
D

07
14
21
28
35
42

C
A
A
E
C
D

101 de 101