Cite e explique as especies de imunidade tributria?

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1. A imunidade tributria uma forma de exonerao fiscal, de natureza
constitucional, pela qual o Estado fica proibido de instituir impostos sobre
determinadas atividades. Nas palavras de MISABEL DERZI, "a imunidade
forma qualificada de no-incidncia que decorre da supresso da competncia
impositiva sobre certos pressupostos na Constituio" ("Direito Tributrio,
direito penal e tipo", RT, 1988, pg. 206).
Com a proclamao da Repblica e a promulgao da Constituio de 1891,
respaldando a separao entre igreja e Estado, os privilgios de que gozavam
as classes dominantes, durante o perodo imperial, foram expurgados,
incluindo as isenes fiscais concedidas nobreza e ao clero.
Aplicou-se, ento, pela primeira vez no Brasil, o princpio da generalidade,
corolrio daquilo que viria a ser chamado de "justia fiscal" e pelo qual nenhum
indivduo, que pratique um fato gerador tributado, poder fugir tributao
(Deodato).
As exoneraes fiscais, compreendendo as isenes e imunidades, passaram,
ento, a ser excees.
2. A situao mudou com o fim do Estado Novo. Amenizando os princpios
republicanos, o constituinte de 1946, tomado pelo forte esprito protecionista
que se seguiu ao perodo ditatorial, entendeu por bem conceder imunidade
tributria para certas categorias e atividades, incluindo, nestas, os cultos
religiosos.
A benesse foi respaldada pelos textos constitucionais subseqentes, sendo
repetida, tambm, pela Carta de 1988, que assim dispe:

"Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,

vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
VI instituir impostos sobre:
(...)
b) templos de qualquer culto;
(...)
4. As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c, compreendem somente
o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais
das entidades nelas relacionadas.
Conforme exposto no art. 34, 1, dos ADCT, o dispositivo acima entrou em
vigor com a promulgao da Constituio, dispensando, por conseguinte, a
edio de Lei Complementar.
3. Sem embargo, o Supremo Tribunal Federal vem dando ao referido
dispositivo interpretao por demais extensiva, chegando mesmo a decidir que
"as entidades religiosas tm direito imunidade tributria sobre qualquer
patrimnio, renda ou servio relacionado, de forma direta, sua atividade
essencial, mesmo que aluguem seus imveis ou os mantenham desocupados"
(STF, RE 325822, Relator Min. Gilmar Mendes).
Considerando a subjetividade do termo "atividade essencial", os cultos
religiosos esto, hoje, autorizados a incluir, no mbito da referida imunidade,
praticamente todo o seu patrimnio, a sua renda e os seus servios.
4. Apresenta-se por demais ambguo que o Estado brasileiro, formalmente laico

desde 1891, possa, atualmente, contribuir para a manuteno de cultos

religiosos mediante a concesso de benefcios fiscais, em detrimento de
milhes de cidados, obrigados a destinar quatro meses de trabalho ao ano
para cumprir com suas obrigaes tributrias.
Alm de ofender o princpio da generalidade, tal imunidade afronta, tambm, o
princpio da solidariedade fiscal, contribuindo, conseqentemente, para o
agravamento do desequilbrio social. A dissonncia entre a riqueza das
religies e a pobreza dos seus fiis pede que aquelas sejam chamadas a
contribuir para a manuteno da estrutura estatal, ajudando, substancialmente,
a equacionar a distribuio de renda entre os nacionais.
Tal dissonncia assume maior relevncia se considerarmos o fato de
12.492.403 brasileiros terem declarado, ao Censo Demogrfico de 2000, no
possurem vnculo religioso, cidados estes que acabam, pela via indireta,
custeando as atividades de cultos a que no pertencem, pois so obrigados a
cobrir o que aqueles deixam de recolher aos cofres pblicos.
Cumpre observar, ainda, que diversos cultos religiosos possuem cultura
manifestamente discriminatria, violando direitos e garantias individuais
assegurados pela Constituio Federal. Com efeito, certas correntes religiosas
condenam, ostensivamente, prticas sociais inseridas no mbito das liberdades
constitucionais, como o homossexualismo, a expresso artstica e at mesmo a
diversidade de crenas, alm de boicotarem programas oficiais de sade
pblica, como o uso de preservativos e a doao de rgos e tecidos.
Por fim, a falta de controle sobre o quantum arrecadado pelas instituies
religiosas abre espao no apenas evaso de divisas, mas, tambm,
lavagem de dinheiro. De fato, muitas das religies atuantes no Brasil possuem
sede em outras naes, sendo que a ausncia de fiscalizao sobre o
numerrio arrecadado pelas mesmas facilita a remessa ilcita de dinheiro ao
exterior.
5. Atravs da PEC 176-A/1993, o Congresso Nacional teve a oportunidade de

discutir a supresso da imunidade tributria dos cultos religiosos. O autor do

projeto, deputado Eduardo Jorge, assim fundamentou sua proposio:
"As imunidades tributrias que pretendemos suprimir decorrem, quase todas,
da Constituio de 1946. Poucas foram introduzidas em nosso Direito pela
Constituio de 1988. Em 1946, saa o pas de um prolongado perodo
ditatorial e os constituintes da poca, sequiosos por liberdade de pensamento,
pensaram consegui-lo e garanti-lo atravs de normas constitucionais. O que se
viu, de l para c, ao atravessarmos um perodo negro da nossa histria, foi
que os cuidados tomados pelo legislador constitucional no foram suficientes
para impedir a queda da democracia e a conseqente perda das liberdades
constitucionais. Alm disso, o constituinte de 1946 no poderia prever que
medidas baixadas com a melhor das intenes fossem utilizadas, anos mais
tarde, para promover a evaso fiscal, abrigando-se sombra da Lei Maior uma
srie de contribuintes que nem de longe poderiam pleitear os benefcios
tributrios concedidos pela Constituio. (...). Por ltimo, caberia dizer que a
revogao dessas imunidades fortalece a posio daqueles que, como ns,
pensam que todas as camadas da sociedade devem contribuir para o fim
comum, cada uma, evidente, de acordo com as suas possibilidades, que
nossa Lei Magna chama de capacidade econmica".
A relatoria da Comisso de Constituio e Justia, contudo, emitiu parecer
contrrio ao projeto, sustentando, em apertada sntese, que: a) a extino do
benefcio violaria o princpio da liberdade religiosa (CF, art. 5, VI); b) a
fiscalizao esbarraria no fanatismo religioso de alguns servidores que
poderiam prejudicar determinadas religies.
Com a devida venia, tais argumentos no convencem.
Primeiro, porque a Constituio vigente estabelece outras tantas espcies de
direitos e garantias individuais, sem, contudo, conceder s instituies
relacionadas qualquer benefcio fiscal. Assim, a liberdade de trabalho (CF, art.
5, XIV) no impede a cobrana do imposto sobre servios; a liberdade de
imprensa (CF, art. 5, IX) no impede a cobrana de impostos dos jornais e

revistas; a liberdade de locomoo (CF, art. 5, XV) no impede a cobrana de

IPVA e de pedgios nas rodovias nacionais; e assim por diante.
Segundo, porque o fanatismo religioso no diferente de outros radicalismos
culturais presentes na sociedade brasileira, como a paixo pelos times de
futebol, por exemplo. Seguindo o pensamento da relatoria, qualquer clube
esportivo poderia sustentar a perseguio de fiscais associados agremiao
rival para obter o perdo de dvidas tributrias. Ademais, a deciso do fiscal
recorrvel, sendo que eventuais excessos poderiam ser facilmente corrigidos.
6. Observando-se a situao atual do Brasil, onde se discute o fim de
privilgios tributrios para fortalecer a economia, a contribuio efetiva das
instituies religiosas para a manuteno do Estado deve, no mnimo, ser
considerada pelos nossos dignos legisladores.
Para tanto, propomos a adoo das seguintes medidas, por ocasio da reforma
tributria em andamento no Congresso Nacional:
- a supresso da imunidade tributria concedida aos cultos religiosos, prevista
no artigo 150, VI, "b", da Constituio Federal de 1988;
- alternativamente: a) a substituio desta imunidade por uma autorizao
constitucional que permita aos cultos religiosos institurem contribuies, pagas
diretamente e exclusivamente pelos seus fiis; b) a restrio desta imunidade
aos impostos sobre o patrimnio, excluindo da sua abrangncia a tributao
sobre a renda e servios; c) excluir do rol de beneficirios da referida
imunidade as religies que discriminam prticas sociais includas no mbito das
liberdades constitucionais asseguradas aos cidados brasileiros

Comentrios acerca do instituto da imunidade tributria e o seu tratamento na

jurisprudncia atual do Supremo Tribunal Federal
http://jus.com.br/artigos/21677
Publicado em 05/2012
Francisco Gilney Bezerra de Carvalho Ferreira
Expem-se as espcies de imunidades tributrias, especificamente as
chamadas imunidades genricas (art. 150, VI, da Constituio de 1988).
RESUMO: O presente artigo busca examinar o instituto das imunidades
tributrias, nos termos do art. 150, VI, da Constituio Federal, sobretudo
analisando-se o entendimento atual do Supremo Tribunal Federal para a
espcie.
Palavras-chave: limites ao poder de tributar; imunidades tributrias.
SUMRIO: 1. Introduo 2. Consideraes Iniciais sobre o Instituto da
Imunidade Tributria 2.1. Noes Introdutrias sobre as Limitaes ao Poder
de Tributar 2.2. Conceito de Imunidade Tributria 2.3. Imunidade x No
Incidncia x Iseno 3. Das Imunidades Tributrias do Art. 150, VI, da
Constituio Federal 3.1. Imunidades Genricas 3.2. Imunidade Recproca
3.3. Imunidade de Templos 3.4. Imunidade de Partidos Polticos, Sindicato
dos Trabalhadores e Instituies de Educao e Assistncia Social 3.5.
Imunidade Objetiva 4. Concluso.

1. INTRODUO
Um dos temas mais relevantes na anlise do direito tributrio constitucional
refere-se ao instituto da imunidade tributria, alicerada nas limitaes ao
poder de tributar, constituindo-se em retirada de parcela da competncia
tributria do ente federativo. O entendimento desse tema solidifica a correta
compreenso da disciplina, razo pela qual nos propomos a fomentar o seu
exame.

Inicialmente, sero tecidos conceitos introdutrios acerca das limitaes ao

poder de tributar. Em seguida, adentra-se no centro desta anlise, expondo-se
as caractersticas mais relevantes de cada uma das espcies de imunidades
tributrias constantes no art. 150, VI, da Constituio Federal, bem como a
jurisprudncia atual do Supremo Tribunal Federal sobre o tema.

2. CONSIDERAES INICIAIS SOBRE O INSTITUTO DA IMUNIDADE

TRIBUTRIA
2.1. Noes Introdutrias sobre as Limitaes ao Poder de Tributar
Como ente regulador da boa ordem social e responsvel pela implementao
das polticas pblicas, o Estado detm em suas mos o poder de tributar. Tratase da possibilidade de sociabilizar, de forma compulsria, parte do patrimnio
privado para fins de viabilizao da atividade estatal. Fala-se, ento, da
competncia tributria do Estado, por meio dos seus entes polticos, para
instituir tributos.
Obviamente, por ser uma invaso do Estado na esfera particular, tal poder no
ilimitado, encontrando limites expressamente previstos pela Carta Magna,
como forma de conteno constitucional. Ou seja, so duas faces da mesma
moeda: por um lado, atribui-se ao Estado o poder para a criao de tributos;
por outro lado, retira-se parcela desse poder com a imposio de limites.
A doutrina chama, ento, de limitaes ao poder de tributar as restries
impostas pela prpria Constituio Federal, de modo a conter a abrangncia da
competncia tributaria estatal. Em outros termos, limite ao poder de tributar
tudo aquilo que atua antes da hiptese de incidncia tributria, impedindo ao
Estado em tributar algo que esteja constitucionalente protegido. So duas as
espcias de limites ao poder de tributar: (i) princpios constitucionais tributrios;
(ii) imunidades tributrias. acerca deste ltimo que passaremos a discorrer.
2.2. Conceito de Imunidade Tributria
Podemos definir imunidades tributrias como limitaes ao poder de tributar,
contidas no texto da Constituio Federal, que estabelecem, de modo

expresso, a incompetncia das pessoas polticas de direito constitucional

interno para expedir regras instituidoras de tributos.
A imunidade tributria ocorre, em suma, quando a Constituio veda a criao
e a cobrana de tributos sobre determinadas situaes ou sobre determinados
sujeitos. Isto , havendo imunidade tributria, obsta-se a ocorrncia da
hiptese de incidncia, esta nem poder existir, justamente porque o prprio
texto constitucional j trata de retirar do campo da competncia tributria
aquela determinada situao em que incide a imunidade.
Ao mesmo tempo em que a Constituio confere competncia tributria aos
entes polticos, por outro lado, por meio das imunidades, o texto magno exclui
fraes dessa competncia. Assim, nas chamadas hipteses imunes, o ente
poltico nem pode tributar, porque a competncia para aqueles casos foi-lhe
retirada.
Sendo a tributao uma exao, deve ser exercida nos exatos limites
permitidos pela Constituio, logo, as limitaes ao poder de tributar, por
agirem como proteo invaso do Estado no patrimnio privado, devem, via
de regra, gozar de interpretao extensiva. A propsito, como se ver adiante,
o Supremo Tribunal Federal tem assim procedido.
2.3. Imunidade x No Incidncia x Iseno
Antes de adentrar na analise pontual das imunidades tributrias, vale distinguir,
desde logo, a diferena conceitual existente entre imunidade, iseno e no
incidncia. Todos trs so institutos que divergem entre si, embora possam
guardar certa similaridade em alguns pontos, da porque necessria o correto
entendimento para se evitar confuso.
Em primeiro plano, importa lembrar que a imunidade tem a ver com a
competncia tributria, sendo retirada parcela dessa competncia pela prpria
Constituio. J na iseno, h incidncia tributria, h fato gerador, h
competncia tributria, mas na hora em que o ente vai exercer essa
competncia, retira-se por livre e espontnea vontade parcela da incidncia,

dispensando-se parte da competncia e, consequentemente, da arrecadao,

excluindo o crdito tributrio antes de nascer.
Logo, a iseno aproxima-se da imunidade porque no chega a haver a
constituio do crdito tributrio, mas distancia-se dela por ser a imunidade
instituto em que no permite hiptese de incidncia, porque incide na prpria
competncia tributria, constituindo-se em efetivo limite ao poder de tributar. Na
iseno, ao contrrio, existe previso em lei, h hiptese de incidncia, no se
constituindo em limitao ao poder de tributar.
Por outro lado, imunidade tambm diverge da no incidncia. De fato, para
haver iseno, como visto, tem que haver hiptese de incidncia, pois no se
pode isentar aquilo que no tributado, ao passo que na imunidade o
contrrio, pressupe-se no incidncia. Mas da no se pode dizer que no
incidncia e imunidade so a mesma coisa.
Na verdade, tudo aquilo que no hiptese de tributao, caso de no
incidncia. A imunidade, por sua vez, uma no incidncia expressa na
Constituio, da se falar em no incidncia qualificada. No direito tributrio,
tudo aquilo que no est positivado como hiptese de incidncia, por excluso,
no incidncia, o que no significa que aquilo que no incidncia um dia
no possa ser tributado dentro dos limites da competncia tributria.
Contudo, para certas situaes relevantes, a prpria Constituio estabeleceu
uma no incidncia expressa, que se trata da imunidade, quando o Estado no
poder cogitar tributao. A imunidade, ao retirar constitucionalmente parcela
da competncia tributria, torna-se uma espcie de no incidncia qualificada,
porque, mais do que inexistir hiptese tributvel, trata-se de impedimento
ocorrncia desta.
Um exemplo de uma simples no incidncia seria o IGF (Imposto sobre
Grandes Fortunas), ainda no criado, no se tratando de imunidade porque
ainda persiste a competncia para tributar nessa espcie. Ou seja, a no
incidncia o vcuo normativo em que existe competncia tributria mas esta

no foi exercida, ou seja, toda hiptese tributria possvel mas ainda no

positivada.

3. DAS IMUNIDADES TRIBUTRIAS DO ART. 150, VI, DA CONSTITUIO

FEDERAL
3.1. Imunidades Genricas
O art. 150, VI, da Constituio Federal traz as chamadas imunidades tributrias
genricas, um ncleo central referente a quatro hipteses sobre as quais a
Carta Magna veda a incidncia de impostos, constituindo-se, pois, em efetiva
limitao ao poder de tributar. Vejamos os termos do referido dispositivo
constitucional:
"Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos
da lei;
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso."
A rigor, as imunidades esto previstas no somente no art. 150, VI, da CF/88,
mas sempre que tiver um limite constitucional tributao, expressamente
impedindo alguma hiptese de incidncia. Logo, no correto dizer que as
nicas imunidades tributrias existentes so as quatro hipteses previstas no
art. 150, VI, da CF/88, mas estas so apenas as chamadas imunidades
genricas, existindo outras imunidades dispersas pelo texto constitucional.

Vale notar, ainda, que especificamente em relao a estas imunidades

genricas expostas no art. 150, VI, da CF/88, a vedao refere-se to somente
espcie tributria concernente aos impostos. Quer dizer, as pessoas e
situaes previstas nas alneas "a" a "d", do inciso IV do art. 150 da CF/88,
ficam imunes somente em relao aos impostos, devendo pagar normalmente
as demais espcies tributrias.
Isso no quer dizer que as imunidades tributrias, como um todo presentes na
Constituio, atingem somente os impostos, porque, como visto, as imunidades
genricas no so as nicas, sendo possvel admitir outras imunidades no
texto constitucional referentes s demais espcies tributrias. Assim, por
exemplo, perfeitamente possvel imunidade relacionadas a taxas, como se
extrai do art. 5, XXXIV, da CF/88, que estabeleceu uma espcie de imunidade
para taxas no caso do exerccio do direito de petio e obteno de certides.
Outro exemplo, agora no mbito das contribuies sociais, seria a imunidade
da segunda parte do inciso II do art. 195 da CF/88, que veda contribuio
social de seguridade social incidindo sobre aposentadoria e penso concedidas
pelo regime geral de previdncia social. E ainda, o 7 do mesmo art. 195, que
embora fale em iseno para entidades beneficentes de assistncia social,
trata-se mesmo de imunidadade, por ser limitao prevista pelo texto
constitucional.
Portanto, no so s os impostos podem ser objeto de imunidades, estes so
exclusivos apenas nas imunidades genricas do art. 150, VI, da CF/88, mas
nada impede que tenham imunidades incidentes sobre as demais espcies
tributrias, basta que a Constituio venha assim estabelecer. No que tange s
imunidades genricas, so quatro as possibilidades previstas no art. 150, VI, da
CF/88, analisadas individualmente a seguir.
3.2. Imunidade Recproca
O art. 150, VI, "a"l da CF/88 traz a chama imunidade recproca, que se trata da
vedao de um ente federativo instituir impostos sobre o patrimnio, renda ou
servios de outro ente da Federao. Impede-se, portanto, a cobrana de
impostos dos entes federativos entre si, consequncia da Forma Federativa do

Estado Brasileiro, cujas bases repousam na necessria igualdade polticojurdica entre as unidades que compe a Federao.
Um primeiro ponto a se realar na imunidade recproca a interpretao
ampliativa que o Supremo Tribunal Federal tem dado para a incidncia de
imunidade nos impostos sobre "patrimnio, renda e servios". A Corte Maior
vem entendendo que todos os impostos, direta ou indiretamente, incidem sobre
patrimnio. Assim, para fins da aplicao da imunidade recproca, no importa
a classificao dos impostos sobre renda, patrimnio e servios, mas todo e
qualquer imposto, no entender do STF, ir repercutir, seno diretamente, mas
de modo reflexo, no patrimnio do ente federativo.
Portanto, por exemplo, o ICMS e o IPI, que so impostos que se referem
produo e circulao de riquezas, dentre outros que no se classificam
estritamente como incidncia sobre o patrimnio, renda ou servios, ficam
tambm impossibilitados de cobrana no contexto ampliativo da imunidade
recproca dada pelo Supremo Tribunal Federal. Nesse sentido, vejamos
jurisprudncia j consolidada da Corte:
"EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. ICMS. IMUNIDADE
TRIBUTRIA. INSTITUIO DE ASSISTNCIA SOCIAL. C.F., art. 150, VI, c. I.
- No h invocar, para o fim de ser restringida a aplicao da imunidade,
critrios de classificao dos impostos adotados por normas
infraconstitucionais, mesmo porque no adequado distinguir entre bens e
patrimnio, dado que este se constitui do conjunto daqueles. O que cumpre
perquirir, portanto, se o bem adquirido, no mercado interno ou externo,
integra o patrimnio da entidade abrangida pela imunidade. II. - Precedentes do
STF. III. - Agravo no provido". (RE 225778 AgR, Relator(a): Min. CARLOS
VELLOSO, Segunda Turma, julgado em 16/09/2003).
Outro importante ponto a se considerar, refere-se a relao que h entre
imunidade recproca e administrao indireta. As autarquias e fundaes
pblicas, no que se refere s finalidades essenciais, gozam de imunidade,
porque so entidades de direito pblico. Essa imunidade s no ocorrer se
determinada atividade no tiver relao com seus fins, isto , servios

desvinculados de suas finalidades essenciais no sero alcanados pela

benesse.
Assim, a imunidade recproca, no que se refere administrao pblica indireta
de direito pblico, o que inclui autarquias e fundaes pblicas institudas e
mantidas pelo Poder Pblico, refere-se s finalidades essenciais ou s delas
decorrentes, desde que no relacionados com explorao de atividades
econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados. Isso
o que expressa o 2 do 150 da CF/88, in verbis:
"2. A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio,
renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas
decorrentes".
Portanto, na administrao indireta de direito pblico a regra a imunidade
recproca, sendo exceo a atividade desvinculada das finalidades essenciais,
quando no ser extensvel a imunidade. Vale ressaltar que j foi decidido pelo
STF que o investimento em aplicaes financeiras no atividade que
desvirtua as finalidades essenciais, por isso, no poder incidir, por exemplo,
IOF sobre aplicaes financeiras realizadas por entidade da administrao
indireta de direito pblico.
J no caso da administrao indireta de direito privado, ocorre o inverso, quer
dizer, a regra no ser alcanada pela imunidade recproca, salvo quando
servio realizado for essencialmente pblico. Como se sabe, as empresas
pblicas e as sociedades de economia mista, chamadas empresas estatais,
integrantes da administrao indireta de direito privado, inserem-se no mbito
da livre iniciativa particular, desenvolvendo atividades eminentemente
econmicas, da porque se fala que so entidades da administrao indireta de
direito privado.
Dizer que um ente de direito privado afirmar que este ente no goza das
prerrogativas do Estado, ou seja, embora tais entes sejam da administrao
indireta, a eles no sero extensveis os privilgios inerentes ao Poder Pblico,

nos quais se insere a imunidade recproca. Isso acontece justamente porque as

empresas estatais atuam no setor privado da livre concorrncia, logo, se elas
tivesses as prerrogativas da fazenda pblica acabariam quebrando as outras
empresas particulares do setor. A propsito, vale destacar o que expressa o 3
do art. 150 da CF/88:
"3 As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam ao
patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades
econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou
em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio,
nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto
relativamente ao bem imvel".
importante destacar que as empresas estatais podem ser criadas tanto para
explorao de atividades econmicas, como para a prestao de servio
pblico. Neste ltimo caso, sendo a estatal prestadora de servio pblico, o seu
regime vai se aproximar do regime de direito pblico da Fazenda Pblica e,
para esta hiptese, ser extensvel a imunidade recproca. Isso j foi expresso
em deciso da Suprema Corte, cujo entendimento o de que algumas
empresas estatais sero merecedoras da regra imunizante quando prestarem
servio pblico de carter obrigatrio e de forma exclusiva. Nesse sentido, j
reconheceu o STF a extenso da imunidade recproca, por exemplo, para a
Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (EBCT):
"EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. ECT - EMPRESA BRASILEIRA
DE CORREIOS E TELGRAFOS: IMUNIDADE TRIBUTRIA RECPROCA:
C.F., art. 150, VI, a. EMPRESA PBLICA QUE EXERCE ATIVIDADE
ECONMICA E EMPRESA PBLICA PRESTADORA DE SERVIO PBLICO:
DISTINO. TAXAS: IMUNIDADE RECPROCA: INEXISTNCIA. I. - As
empresas pblicas prestadoras de servio pblico distinguem-se das que
exercem atividade econmica. A ECT - Empresa Brasileira de Correios e
Telgrafos prestadora de servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva
do Estado, motivo por que est abrangida pela imunidade tributria recproca:
C.F., art. 22, X; C.F., art. 150, VI, a. Precedentes do STF: RE 424.227/SC,
407.099/RS, 354.897/RS, 356.122/RS e 398.630/SP, Ministro Carlos Velloso, 2

Turma. II. - A imunidade tributria recproca -- C.F., art. 150, VI, a -- somente
aplicvel a impostos, no alcanando as taxas. III. - R.E. conhecido e
improvido." (RE 364202, Rel. Min. Carlos Velloso, D.J. 05-10-2004).
3.3. Imunidade de Templos
A segunda espcie de imunidade genrica trata-se da chamada imunidade de
templos, ou imunidade religiosa, prevista no art. 150, VI, "b". O referido
dispositivo estabelece que sero imunes os "templos de qualquer culto", isto ,
qualquer que seja o culto prestado no templo, no importa a religio, por
decorrncia do princpio da laicidade estatal, haver imunidade. S no ir
abranger os templos de inspirao demonaca, nem cultos satnicos, nem suas
instituies, por contrariar a teleologia do texto constitucional.
Esta proteo constitucional visa tutelar a liberdade religiosa, desde que a
atividade esteja vinculada s finalidades essenciais da entidade religiosa. Alis,
o 4 do art. 150 da CF/88 faz expressa meno nesse sentido:
"4 As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem
somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades
essenciais das entidades nelas mencionadas".
Ocorre que, fugindo a regra geral, o Supremo Tribunal Federal, no mbito da
imunidade de templos de qualquer culto, concedeu uma interpretao
ampliativa, passando a permitir a imunidade mesmo em atividades que no
guardem relao direta com os fins da entidade religiosa, desde que o produto
dessa atividade seja revertido para as finalidades precpuas da entidade. o
caso, por exemplo, de aluguel de imveis, ainda que tal atividade esteja
desafetada da atividade principal, desde que o produto desse aluguel revertido
para o templo:
"EMENTA: Recurso extraordinrio. 2. Imunidade tributria de templos de
qualquer culto. Vedao de instituio de impostos sobre o patrimnio, renda e
servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades. Artigo 150,
VI, "b" e 4, da Constituio. 3. Instituio religiosa. IPTU sobre imveis de
sua propriedade que se encontram alugados. 4. A imunidade prevista no art.

150, VI, "b", CF, deve abranger no somente os prdios destinados ao culto,
mas, tambm, o patrimnio, a renda e os servios "relacionados com as
finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas". 5. O 4 do
dispositivo constitucional serve de vetor interpretativo das alneas "b" e "c" do
inciso VI do art. 150 da Constituio Federal. Equiparao entre as hipteses
das alneas referidas. 6. Recurso extraordinrio provido". (RE 325822 / SP,
Min. ILMAR GALVO, Tribunal Pleno, DJ 14-05-2004)
Por outro lado, destaque-se, ainda, que a Suprema Corte j se manifestou
tambm no sentido de que no pode incidir IPTU sobre os cemitrios que
sejam extenso da entidade religiosa. De igual modo, haver imunidade.
"EMENTA: RECURSO EXTRAORDINRIO. CONSTITUCIONAL. IMUNIDADE
TRIBUTRIA. IPTU. ARTIGO 150, VI, "B", CB/88. CEMITRIO. EXTENSO
DE ENTIDADE DE CUNHO RELIGIOSO. 1. Os cemitrios que consubstanciam
extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela garantia
contemplada no artigo 150 da Constituio do Brasil. Impossibilidade da
incidncia de IPTU em relao a eles. 2. A imunidade aos tributos de que
gozam os templos de qualquer culto projetada a partir da interpretao da
totalidade que o texto da Constituio , sobretudo do disposto nos artigos 5,
VI, 19, I e 150, VI, "b". 3. As reas da incidncia e da imunidade tributria so
antpodas. Recurso extraordinrio provido". (RE 578562, Min. Rel. Eros Grau,
D.J. 21-05-2008)
3.4. Imunidade de Partidos Polticos, Sindicato dos Trabalhadores e
Instituies de Educao e Assistncia Social
Nos termos do art. 150, VI, "c" da CF/88, vedado aos entes polticos a
instituio de impostos para partidos polticos, entidades sindicais dos
trabalhadores, e instituies de educao e de assistncia social, desde que
sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei. Essa imunidade visa tutelar a
liberdade poltica, a liberdade sindical e estimular colaboradores do Estado na
prestao de servios de assistncia social.
Conforme se retira do precitado dispositivo constitucional, so quatro as
pessoas que sero beneficiadas nessa espcie imunizante: (a) Partidos

Polticos, inclusive suas fundaes; (b) Sindicatos de Trabalhadores; (c)

Entidades de Educao Social sem fins lucrativos; (d) Entidades de Assistncia
Social sem fins lucrativos.
Na verdade, todas essas entidades no devem possuir finalidade lucrativa, isto
porque, para as duas ltimas (entidades de educao e assistncia social), h
ressalva expressa, enquanto para as duas primeiras (partidos polticos e
sindicatos de trabalhadores), da prpria essncia destes ser sem fim
lucrativo. Se for detectado qualquer atitude suspeita de no ter finalidade
lucrativa, a benesse ser cortada.
Vale ressaltar que no ter fim lucrativo no significa no ter lucro, mas sim, que
todo o lucro seja aplicado naquela atividade. O artigo 14 do CTN, recepcionado
pela CF/88, prev trs requisitos para aquelas entidades: (i) no distriburem
qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; (ii)
aplicarem integralmente, no pas, os seus recursos na manuteno dos seus
objetivos institucionais; (iii) manterem escriturao de suas receitas e despesas
em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido.
Por outro lado, conforme visto na imunidade dos templos, o a Suprema Corte
deu interpretao extensiva nas atividades relacionadas s finalidades
essenciais. Aqui tambm, de igual forma, se a atividade no tiver relao direta
com as finalidades essenciais da instituio, mas o produto dessa atividade for
aplicado nos fins precpuos dela, no haver bice imunidade. Alis, h
disposio expressa por meio da Smula n. 724 da Suprema Corte, nos
termos a seguir:
Smula STF n. 724: "Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao
IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI,
"c", da Constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado das
atividades essenciais de tais entidades".
No que se rev perfeita identificao das entidades imunes dessa espcie,
pode-se dizer que quanto aos partidos polticos e entidades sindicais, no h
maiores dificuldades, bem como no h tambm problema na identificao das

entidades sindicais, ressaltando que gozam de imunidade apenas as entidades

sindicais dos trabalhadores, ficando de fora as entidades sindicais patronais. A
maior dificuldade insere-se quanto s entidades de educao e assistncia
social sem fins lucrativos.
Em linhas gerais, entidades de educao e assistncia social so aquelas que
auxiliam o Estado no atendimento dos direitos sociais, como, sade,
segurana, trabalho, entre outros. Exemplo seriam as Organizaes no
Governamentais (ONGs), ou ainda, aquelas que compem o Sistema S
(SESI, SENAI, SENAC, SEBRAE), promovendo a integrao do mercado de
trabalho.
Contudo, h uma questo intrigante no que diz respeito identificao das
entidades de assistncia social sem fins lucrativos, porque o art. 150, VI, "c", da
CF/88 faz remisso nessa espcie aos "termos da lei". Existe uma grande
discusso doutrinria quanto a essa parte final do dispositivo constitucional,
ficando a dvida se a regulamentao dessas entidades poderia se dar por lei
ordinria, ou somente por lei complementar, haja vista que a CF/88, no seu art.
146, II, estabelece que cabe lei complementar regular as limitaes
constitucionais do poder de tributar.
o caso da Lei 9532/97, que alterou os dispositivos do Cdigo Tributrio
Nacional. Os arts. 12 a 14 da referida Lei tratam sobre a imunidade do art. 150,
VI, "c", da CF/88. Algumas partes desses dispositivos apenas regulam o que se
deve entende por instituies de educao e assistncia social; outras,
contudo, regulam situaes especficas que se inserem diretamente na esfera
da regulao da imunidade constitucional.
O Supremo Tribunal Federal, ao analisar a ADI 1802, entendeu que, quando o
dispositivo se prestar efetivamente a regular matria afeta aos limites ao poder
de tributar, cabvel somente via lei complementar, aplicando-se o art. 146, II,
da CF/88, mas quando houver apenas a regulao do que se deve entender
por instituies de educao e assistncia social, nesse caso poder tal feito se
dar por lei ordinria.

"EMENTA: II. Imunidade tributria (CF, art. 150, VI, c, e 146, II): "instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos
da lei": delimitao dos mbitos da matria reservada, no ponto,
intermediao da lei complementar e da lei ordinria: anlise, a partir da, dos
preceitos impugnados (L. 9.532/97, arts. 12 a 14): cautelar parcialmente
deferida. Conforme precedente no STF (RE 93.770, Muoz, RTJ 102/304) e na
linha da melhor doutrina, o que a Constituio remete lei ordinria, no tocante
imunidade tributria considerada, a fixao de normas sobre a constituio
e o funcionamento da entidade educacional ou assistencial imune; no, o que
diga respeito aos lindes da imunidade, que, quando susceptveis de disciplina
infraconstitucional, ficou reservado lei complementar. 2. luz desse critrio
distintivo, parece ficarem inclumes eiva da inconstitucionalidade formal
argida os arts. 12 e 2 (salvo a alnea f) e 3, assim como o parg. nico do
art. 13; ao contrrio, densa a plausibilidade da alegao de invalidez dos arts.
12, 2, f; 13, caput, e 14 e, finalmente, se afigura chapada a
inconstitucionalidade no s formal mas tambm material do 1 do art. 12, da
lei questionada. (ADI-MC 1802 / DF MEDIDA CAUTELAR EM ADIN, Min.
SEPLVEDA PERTENCE, Tribunal Pleno, DJ 13-02-2004)
Registre-se que, no caso das entidades de assistncia social, como j visto,
estas gozam de imunidade quanto aos impostos, todavia, em se tratando de
entidades beneficentes de assistncia social, alm da imunidade quanto aos
impostos, h tambm imunidade para as contribuies sociais para a
seguridade social, nos termos do art. 195, 7 da CF/88:
"7 So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades
beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas
em lei".
Por entendimento do STF, ser beneficente no significa necessriamente ser
filantrpica, mas necessrio que a entidade preste servios gratuitos
populao. Por isso que alguns hospitais, por exemplo, e outras entidades
que de beneficentes no tem nada, tentam ser reconhecidas como beneficente
e obter a imunidade prestando algum servio gratuito sociedade. Mas para
gozar da imunidade de impostos e de contribuies sociais para a seguridade

social, no basta ser entidade de assistncia social, sendo necessrio o

reconhecimento como beneficente, por meio do CEBAS (Certificado de
Entidade Beneficente de Assistncia Social).
Por fim, importa asseverar que, no que se refere s entidades de previdncia
privada, a Suprema Corte tem entendimento de que as entidades fechadas de
previdncia privada podem gozar da imunidade que se refere o art. 150, VI, c,
CF/88, desde que que no exijam de seus associados contribuies para
custeio do benefcio. Assim, as entidades de previdncia privada, dependendo
do caso, podem ou no ser consideradas instituies de assistncia social para
fins de imunidade, desde que observados dois requisitos: (i) ser entidade
fechada, e no aberta; (ii) no haver contribuio dos beneficirios. Alis, h a
Smula 730 do STF, dispndo nesse sentido:
Smula 730 STF: A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia
social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, "c", da Constituio, somente
alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver
contribuio dos beneficirios."
3.5. Imunidade Objetiva
A chamada imunidade objetiva aquela que se aplica aos livros, jornais,
peridicos e papeis destinados a sua impresso, nos termos do art. 150, VI,
"d", CF/88. Dentre as imunidades genricas, a nica que se baseia no bem, e
no na pessoa, da porque se fala em imunidade objetiva. Tal benesse visa
possibilitar o acesso cultura e informao, possuindo por finalidade reduzir
o custo dos livros, jornais, peridicos e papis destinados a impresso, por isso
essa imunidade tambm chamada de imunidade cultural.
A Corte Suprema no amplia tal imunidade objetiva, ou cultural, aos insumos
da produo de livros, jornais e peridicos, mas a imunidade atinge to
somente ao prprio bem cultural produzido. Por exemplo, a grfica que compra
uma mquina que produz o livro. A mquina no ter imunidade, tampouco a
tinta utilizada estar imune, ou nenhum outro insumo utilizado da sua
produo, a no ser o papel, como expressamente ressalvado a teor do art.
150, VI, "d", da CF/88.

H, contudo, uma exceo: os filmes e papis fotogrficos utilizados nos

jornais e peridicos recebem a proteo da imunidade. Assim, o nico insumo
amparado pela imunidade objetiva o papel utilizado nos livros, jornais e
peridicos, includo no conceito de papel os filmes fotogrficos.
Smula 657 do STF: A imunidade prevista no art. 150, VI, "d", da Constituio
Federal abrange os filmes e os papis fotogrficos necessrios publicao de
jornais e peridicos".
Vale ressaltar que o papel s ganha imunidade quando estiver aplicado a uma
revista, jornal ou peridico, mas no estando inserido nesse contexto no ter
imunidade. E ainda, ficam excludos os materiis eletrnicos (CD, DVD, Fita K7, disquete) no assimilveis ao papel.
A questo polmica maior, a rigor, refere-se precisa identificao de quais os
tipos de livros, revistas, jornais, peridicos que se incluem abrangidos pela
imunidade objetiva, ou cultural. A regra geral, conforme entendimento do
Supremo Tribunal Federal, que no importa o contedo, o que importa ter
contedo. Assim, a imunidade objetiva independe do contedo cultural, isto ,
tero imunidade os livros que transmitirem pensamentos e idias formalmente
orientadas, independentemente do contedo.
"CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMUNIDADE. ART. 150, VI, "D" DA CF/88.
"LBUM DE FIGURINHAS". ADMISSIBILIDADE. 1. A imunidade tributria
sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso tem por
escopo evitar embaraos ao exerccio da liberdade de expresso intelectual,
artstica, cientfica e de comunicao, bem como facilitar o acesso da
populao cultura, informao e educao. 2. O Constituinte, ao instituir
esta benesse, no fez ressalvas quanto ao valor artstico ou didtico,
relevncia das informaes divulgadas ou qualidade cultural de uma
publicao. 3. No cabe ao aplicador da norma constitucional em tela afastar
este benefcio fiscal institudo para proteger direito to importante ao exerccio
da democracia, por fora de um juzo subjetivo acerca da qualidade cultural ou
do valor pedaggico de uma publicao destinada ao pblico infanto-juvenil. 4.

Recurso extraordinrio conhecido e provido." (RE 221.239, Rel. Min. Ellen

Gracie, DJ 06-08-2004).
Portanto, por exemplo, lbum de figurinha, catlogos telefnicos, revistas
pornogrficas, apostilas didticas, alm de anncios e propagandas que
estejam inseridos no peridico, todos estaro amparados pela imunidade. Este
, pois, o entendimento atual do STF, pelo qual a existncia de contedo
informativo orientado, independente de qual seja, suficiente para gerar a
repercusso da imunidade objetiva, justamente em respeito diversidade
cultural.
Por outro lado, polmica existe no que refere s revistas, livros e peridicos
eletrnicos. Neste caso, estariam abrangidos pela imunidade objetiva? O atual
entendimento STF o de que a imunidade prevista no art. 150, VI, "d", da
Constituio Federal, no alcana todos os insumos utilizados na impresso de
livros, jornais e peridicos, mas to-somente aqueles compreendidos no
significado da expresso "papel destinado a sua impresso". At o momento,
portanto, tem prevalecido a interpretao literal, no extendendo a imunidade
objetiva aos peridicos no impressionados, presentes em meios eletrnicos.

4. CONCLUSO
Por todo o exposto, buscamos no presente trabalho expor de maneira concisa
as vrias espcies de imunidades tributrias, especificamente as
expressamente ressalvadas no art. 150, VI, da Constituio Federal de 1988,
constituindo-se nas chamadas imunidades genricas.
Obviamente, no se tem a pretenso de esgotar o tema, mas to somente
fomentar o debate acadmico sobre essa relevante matria, luz dos preceitos
constantes da Constituio Federal, bem como das inovaes provocadas pela
jurisprudncia atual do Supremo Tribunal Federal. Trata-se de matria a exigir
anlise minunciosa, sendo tema dos mais relevantes no estudo do direito
tributrio constitucional, mister que buscamos facilitar com este trabalho