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Auditores y Consultores

MEMORANDUM DE PLANEACIN
AUDITORA FINANCIERA
CLIENTE: COMERSAL, S.A. DE C.V.
EJERCICIO 2010.

San Salvador, 06 de Mayo de 2010

I
Colonia y Avenida Santa Victoria, No. 20, San Salvador, El Salvador, C.A.
Tel.: (503) 2226-1772 y Fax: (503) 2274-6455

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INDICE

I. COMPROMISOS ................................................................................................................................................ 1
I.1. Objetivos de la Auditora ................................................................................................................................ 1
I.2. Alcance de la Auditora ................................................................................................................................... 1
I.3. Responsabilidad de la Firma .......................................................................................................................... 2
I.4. Contenido de los Informes .............................................................................................................................. 2
I.5. Plazos para Presentacin y Discusin de Informes ...................................................................................... 3

II. CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD ................................................................................................................ 3


II.1. Generalidades ................................................................................................................................................ 3
II.2. Antecedentes .................................................................................................................................................. 3
II.2.1. Naturaleza y Estructura Legal .................................................................................................................... 3
II.2.2. Fecha de Fundacin ................................................................................................................................... 4
II.2.3. Actividad Econmica Principal ................................................................................................................... 4
II.2.4. Otra Actividad Econmica .......................................................................................................................... 4
II.2.5. Misin ........................................................................................................................................................... 4
II.2.6. Visin ........................................................................................................................................................... 4
II.2.7. Principios ticos .......................................................................................................................................... 4
II.2.8. Objetivos y Planes Estratgicos ................................................................................................................. 5
II.2.9. Partes Relacionadas ................................................................................................................................... 5
II.2.10. Fuentes y Mtodos de Financiamiento .................................................................................................... 5
II.2.11. Estructura Organizacional ........................................................................................................................ 5
II.2.12. Comit de Auditora y Alcance ................................................................................................................. 7
II.2.13. Funcin de Auditora Interna .................................................................................................................... 7
II.2.14. Principales Clientes................................................................................................................................... 7

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I.1

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II.2.15. Principales Proveedores ........................................................................................................................... 7

III. ANALISIS DEL ENTORNO ECONOMICO EXTERNO E INTERNO............................................................ 8


III.1. Factores Econmicos Generales ................................................................................................................. 8
III.1.1. Nivel General de la Actividad Econmica ................................................................................................. 8
III.1.2. Tasas de Inters y Disponibilidad de Financiamiento ............................................................................. 8
III.1.3. Polticas Gubernamentales que Afectan la Operatividad de la Industria ............................................... 9
III.2. Anlisis de la Industria .................................................................................................................................. 9
III.2.1. El Mercado y la Competencia ................................................................................................................... 9
III.2.2. Actividad Cclica o Por Temporada ........................................................................................................... 9
III.2.3. Cambios en la Tecnologa del Producto ................................................................................................... 9
III.2.4. Riesgos del Negocio .................................................................................................................................. 10
III.2.5. Operaciones en Reduccin o Expansin ................................................................................................. 10
III.2.6. Condiciones Adversas ............................................................................................................................... 10
III.2.7. ndices Clave y Estadsticas de Operacin .............................................................................................. 10
III.2.8. Otras Caractersticas Condicionantes de Importancia que Inciden al Negocio ..................................... 11
III.3. Anlisis Financiero ........................................................................................................................................ 12
III.3.1. Anlisis de Tendencias .............................................................................................................................. 12
III.3.2. Anlisis de Ratios ....................................................................................................................................... 15
III.4. Identificacin de Aspectos Significativos (Planilla de Decisiones) ............................................................. 22

IV. NORMAS, LEYES Y REGLAMENTOS APLICABLES ................................................................................ 21

V. COMPRENSION DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y CONTROL ................................................. 22


V.1. Polticas Contables adoptadas por la Entidad y Cambios en esas Polticas ............................................. 22
V.2. Efectos de Nuevos Pronunciamientos Normativos de Contabilidad y Auditora ....................................... 24

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V.3. Sistema Contable ........................................................................................................................................... 24

VI. ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO .............................................................................. 26


VI.1. Componentes del Control Interno con enfoque COSO .............................................................................. 26
VI.1.1. Cuestionario de Evaluacin de Control Interno ....................................................................................... 27
VI.1.2. Resumen de los Resultado Obtenidos por Componente de COSO ...................................................... 47
VI.2. Calificacin de Riesgos Inherentes y de Control de las reas o Componentes Importantes .................. 48
VI.3. Nivel o Niveles de Importancia Relativa ...................................................................................................... 52
VI.4. Identificacin de reas Complejas de Contabilidad ................................................................................... 52

VII. PROGRAMACIN Y ORGANIZACIN DE LA AUDITORIA ..................................................................... 52


VII.1. Horas Presupuestadas segn Componente .............................................................................................. 52
VII.2. Personal Asignado ....................................................................................................................................... 53
VII.3. Personal Clave del Cliente .......................................................................................................................... 54
VII.4. Fechas Claves ............................................................................................................................................. 55

VIII. PROGRAMAS ESTANDARES DE AUDITORIA ........................................................................................ 56

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CLIENTE: COMERCIALIZADORA SALVADOREA, S. A. DE C. V.
PERIODO: DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010

I.

COMPROMISOS

I.1. OBJETIVOS DE LA AUDITORA


a. General
Realizar una Auditora Externa del ao 2010 para la Sociedad Comercializadora Salvadorea, S.A. de
C.V. en base a las Normas Internacionales de Auditoria a fin de expresar una opinin independiente
sobre la razonabilidad de las cifras reveladas en los estados financieros preparados por la administracin
de la Sociedad y brindar las recomendaciones pertinentes en caso de que sea necesario.
b. Especficos
i. Efectuar un estudio, comprensin y evaluacin del control interno implementado por la
empresa para determinar reas crticas en base a los riesgos encontrados.
ii. Informar a travs de Cartas de Gerencia los resultados del estudio, comprensin y
1

evaluacin del control interno establecido por la Administracin, conteniendo las


observaciones y recomendaciones que permitan mejorar los procedimientos de control
interno.
iii. Revisar los registros contables realizados por la empresa a fin de verificar su adecuacin a
las Normas Internacionales de Contabilidad.
iv. Dar seguimiento a las observaciones de informes de auditora de los ejercicios anteriores
as como de aquellos que se generen en el desarrollo de la auditoria.
v. Firmar de Estados Financieros, correspondiente al perodo de 2010 para cumplir con los
requisitos legales.

I.2. ALCANCE
Con el propsito de cumplir con los objetivos manifestados, se realizar la Auditoria Financiera para el
ejercicio 2010 con base en Normas Internacionales de Auditora, con ello se realizarn procedimientos que
cubrirn todas las reas crticas determinadas a base de pruebas selectivas. Con ello, se obtendr una base
razonable para emitir nuestra opinin respecto a la razonabilidad de las cifras de los estados financieros
preparados por la administracin de la Comercializadora Salvadorea, S.A. DE C.V.

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I.3. RESPONSABILIDAD DE LA FIRMA
Ejecucin de la Auditoria de conformidad con Normas Internacionales de de Auditoria adoptadas por el
Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria, a travs de un examen sobre una
base selectiva para obtener la evidencia que respalde la opinin de la razonabilidad de las cifras contenidas
en los Estados Financieros de Comercializadora Salvadorea, S.A. de C.V.
Presentacin de Cartas de Gerencias, a fin de sealar oportunamente las situaciones de incumplimiento en
los controles financiero contables.

I.4. CONTENIDO DE LOS INFORMES


Con base en los resultados obtenidos en la evaluacin del control interno y en la ejecucin del trabajo de
campo de la auditora, se emitirn los reportes de auditora siguientes:
a. Carta de Gerencia Preliminar sobre la Evaluacin de los Controles Internos.
Esta carta contendr los resultados del estudio, entendimiento y evaluacin de los controles internos,
2

identificando las observaciones detectadas durante la evaluacin de las diferentes reas de los estados
financieros. Se incluirn los resultados del seguimiento de las observaciones de la auditora anterior, si fuere
aplicable.
b. Cartas de Gerencia.
Estas cartas de gerencia correspondern a la revisin trimestral del perodo del 01 de enero al 31 de
diciembre del 2010 y contendrn las observaciones o irregularidades encontradas en el examen de cada rea
y su repercusin en los estados financieros, incluyendo las respectivas recomendaciones para corregir la
situacin detectada.
c. Informe Financiero.
El Informe Final de Auditora Externa del Ejercicio 2010, ser preparado de acuerdo a las Normas de
Auditora Internacional; estos reportes contendrn nuestra opinin profesional e independiente sobre la
razonabilidad de las cifras de los Estados Financieros; adems de al menos, los apartados siguientes:

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I.5. PLAZOS PARA LA PRESENTACIN Y DISCUSIN DE INFORMES
El informe de Auditora Externa que contiene la opinin sobre los estados financieros tomados en
conjunto, ser presentado durante el desarrollo de la Asamblea General Ordinaria de Accionistas,
la cual ser celebrada durante el mes de marzo del siguiente ao y la fecha, hora, y lugar ser
notificada por Junta Directiva cuando se encuentre prxima su celebracin. Por lo tanto, la
discusin del borrador se llevar a cabo quince das antes.
Las Cartas de Gerencia se prepararan trimestralmente y no se realizar una discusin preliminar
con carcter formal. La presentacin de dichos informes se realizara una semana posterior a la
finalizacin de cada una de las visitas que de forma anticipada sern acordadas con la gerencia.

II.

CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD

II.1. GENERALIDADES

Razn Social

: COMERCIALIZADORA SALVADOREA, S.A. de C.V.

Nombre Comercial

: COMERSAL, S.A. DE C.V.

Domicilio Comercial y Administrativo

Telfono

: (503) 2298 - 1540.

Fax

: (503) 2298 - 1540.

N.I.T.

: 0614-250904-101-8

N.R.C.

: 434-6

Avenida Principal y Calle Saturno, No.12- A, Col. Las Marinas, San Salvador,
San Salvador.

II.2. ANTECEDENTES
II.2.1. Naturaleza y Estructura Legal
La sociedad es de naturaleza Annima de Capital Variable, de nacionalidad salvadorea y, utilizando la
denominacin de Comercializadora Salvadorea, Sociedad Annima de Capital Variable, que es abreviado
como COMERSAL, S.A. de C.V.

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II.2.2. Fecha De Fundacin
La sociedad fue constituida a los veinticinco das del mes de septiembre del ao dos mil cuatro, ante los oficios
notariales de Lic. Jos Antonio Prez; e inscrita en el Registro de Comercio al nmero 56 del Libro nmero 1005
del Registro de Sociedades, desde el folio 369 hasta el folio 398, de fecha 26 de septiembre de 2004.
II.2.3. Actividad Econmica Principal
La sociedad tiene como actividad econmica la comercializacin de productos textiles para dormitorios.
II.2.4. Otra Actividad Econmica
La sociedad, adems cuenta con la actividad econmica complementaria de prestacin de servicios de
decoracin para los dormitorios.
II.2.5. Misin
La misin de la sociedad es Comercializar productos textiles para dormitorios de excelente calidad, asegurando
la disponibilidad y el servicio, manteniendo precios competitivos a travs del aprovechamiento de nuestros
recursos, basando nuestros negocios en principios de tica, generando relaciones duraderas y de confianza con
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nuestros clientes, proveedores y empleados.


II.2.6. Visin
La sociedad tiene como visin Ser la mejor opcin en productos textiles para dormitorios, con una constante
innovacin en los diseos y productos de excelente calidad, disponibilidad y servicio, teniendo cobertura a nivel
nacional siendo reconocidos por nuestra solidez y valores apegados a la tica.

II.2.7. Principios ticos


Dentro de los principios por los que se rige COMERSAL S.A. DE C.V., se encuentran:
Respeto
Calidad
Honradez
Responsabilidad social
Compromiso

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II.2.8. Objetivos y Planes Estratgicos
El objetivo principal de la entidad es: Distribuir productos de primera calidad, para as satisfacer las necesidades
de la industria, del comercio y el hogar. Y mediante la bsqueda de la excelencia en el servicio de decoracin de
dormitorios, lograr posicionarse como lderes del mercado textil y decorativo salvadoreo.
Para ello, el Plan Estratgico de Crecimiento estar atado a la diversificacin de productos y nuevas lneas de
diseo decorativo que se planean integrar; a travs de la adquisicin de productos innovadores de proveedores
estratgicos, y la capacitacin continua de generacin de ideas vanguardistas de decoracin de dormitorios, para
as tener un mejor posicionamiento y un mayor alcance en la mente del consumidor. Buscando duplicar los
volmenes de ventas a nivel general e ir aumentando paulatinamente los volmenes de ventas individuales por
cada producto, como efecto de tener una mayor presencia en el mercado.
II.2.9. Partes Relacionadas
La entidad no cuenta con entidades subsidiarias, asociadas ni afiliadas; ni cualquier otra parte relacionada con
ella. Adems el bien inmueble en el que se encuentran las instalaciones de la entidad es propiedad de la misma.

II.2.10 Fuentes Y Mtodos De Financiamiento


Dentro de las fuentes de financiamiento con los cuales cuenta la sociedad son: los crditos bancarios, la
acumulacin de utilidades y los incrementos de capital mediante el aporte de los accionistas. As, la sociedad
cuenta con un crdito con el CITIBANK por un monto de $100,000.00 a un plazo de 60 meses a una tasa de
inters del 7.75% aprobado por la Junta General de Accionistas el 6 de junio de 2007, el cual an est en proceso
de amortizacin. Adems la sociedad se financia en el corto plazo con los crditos otorgados por los proveedores
de las mercaderas.

II.2.11. Estructura Organizacional:


La direccin de la entidad reside en la Junta Directiva, la cual ha otorgado poder general administrativo a favor del
Sr. Joseph Robert Rousseau, representante legal, nombrado para un perodo de cinco aos, actualmente en
vigencia y elegido segn punto de acta nmero treinta y cuatro de Junta General Ordinaria de Accionistas,
celebrada el da diecinueve de octubre del dos mil seis, cuya credencial fue inscrita en el Registro de Comercio
al nmero treinta y cinco del libro tres mil quinientos del Registro de Sociedades. Del folio tres al folio nueve, de
fecha de inscripcin veintinueve de noviembre de dos mil seis.

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II.2.12. Comit de Auditora y Alcance
La sociedad no cuenta con un comit de auditora establecido por el momento.
II.2.13. Funcin de Auditora Interna
La entidad cuenta con una unidad de Auditora Interna que depende de la Junta Directiva de la Sociedad; dicha
unidad est a cargo del Lic. Gabriel Moustapha Petrov Cuellar, Contador Pblico, quien funge como auditor
interno y tiene entre una de sus funciones la vigilancia, control y seguimiento de las operaciones tcnicas,
informticas, administrativas y financieras; as como la evaluacin y verificacin del cumplimiento de las polticas
de control interno de las diferentes departamentos que conforman la estructura organizativa.

II.2.14. Principales Clientes


La principal forma de distribucin y comercializacin de los productos es al Detalle, siendo el principal cliente de
la entidad los Consumidores Finales Individuales, sin embargo la empresa posee dentro de su cartera de clientes
los siguientes:
Almacenes Simn
Wall Mart
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Prisma Moda
Dorians
Decameron Resort
Hotel Radisson
II.2.15. Principales Proveedores:
Los principales proveedores de mercadera que surten a la entidad son:

Maquila San Juan

El pedregal
Confecciones El Torogoz, S.A. de C.V.
Distribuidora Textil, S.A. de C.V.

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III.

ANALISIS DEL ENTORNO ECONMICO EXTERNO E INTERNO

III.1. FACTORES ECONMICOS GENERALES


III.1.1. Nivel General de la Actividad Econmica:
La Actividad Econmica, en el entorno macroeconmico, de este tipo de empresas comerciales dedicadas a la
compra-venta de productos textiles para el hogar, especficamente para dormitorios, muestra aparentemente una
situacin de estabilidad, ya que an se est en proceso de recuperacin de una etapa de plena crisis econmica,
algo que se viene a confirmar por las perspectivas de los expertos que afirman que, a nivel general de pas, la
economa podra crecer un 2 por ciento del Producto Interno Bruto (PIB) en 2010.
El sector de comercio textil es un pilar del crecimiento econmico del pas, en la actualidad existen seales
econmicas positivas, por ejemplo con el ingreso de nuevas inversiones en el pas. En el medio se puede
constatar que los empresarios de este sector son cautelosos en determinar el crecimiento esperado durante el
ao 2010 y afirman que todava se est en una etapa de recuperacin despus de la crisis de 2009.

Hoy por hoy se tienen buenas seales para el comercio textil salvadoreo, un aumento en rdenes de compra y
la recuperacin de fuentes de trabajo son las primeras seales de recuperacin.
III.1.2. Tasas de Inters y Disponibilidad de Financiamiento:
Las tasas de Inters para el financiamiento a travs de prstamos bancarios, rondan el 8.29% hasta un ao
plazo, y el 8.89% a ms de un ao plazo. Estas tasas de inters se han reducido gradualmente en los ltimos
meses, ya que por ejemplo durante el ao 2009 las tasas de inters mostraban un nivel muy alto, con tasas de
hasta 10%, por lo que se puede decir que al presente las tasas de inters son ms accesibles para el sector
empresarial.
En cuanto a la Disponibilidad de Financiamiento, se percibe una mayor disposicin de los bancos para conceder
crdito a este sector de la economa, ya que en comparacin con el ao 2009, exista un crdito limitado para la
industria y las empresas textiles salvadoreas, esto debido a que este sector ha sido mal interpretado respecto a
su valor, en cuanto al anlisis de riesgo que se les realiza. Pero a medida que la crisis econmica se ha ido
superando, los bancos estn dando seales de mejora en cuanto al acceso a crditos, particularmente para este
tipo de empresas.

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III.1.3. Polticas Gubernamentales que Afectan la Operatividad de la Empresa
Este aspecto depende mucho de la situacin de la industria textil dedicada a la confeccin de estos productos,
que es la que al final provee los productos a la empresa para que luego esta los comercialice. El sector textil ya
ha discutido polticas de incentivacin econmica con el Gobierno, en las cuales se ha planteado la urgente
necesidad en la generacin de empleos, para aumentar la productividad.
III.2. ANALISIS DE LA INDUSTRIA
III.2.1. El Mercado y la Competencia:
El mercado en que se comercializan los productos textiles para el hogar, es un mercado dinmico; generalmente
la comercializacin de este tipo de productos textiles para el hogar, se mantiene a un nivel estable; se considera
que es un mercado rentable por las caractersticas del producto, considerados como artculos de necesidad en la
mayora de los hogares salvadoreos, es decir, son productos que en una vivienda son muy utilizados por las
familias, son necesarios y complementarios para las necesidades bsicas de las personas.
La competencia de este tipo de comercio es relativamente moderada. El nmero de empresas e industrias que
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se dedican al comercio de productos textiles para el hogar es intermedio, ni alto ni bajo. Entre las principales
industrias que se conocen en el medio estn por ejemplo Industrias DISUEO, Industrias Bolvar, Decoraciones
Flores, Distribuidora Roco, y Espumar, S.A. DE C.V.
III.2.2. Actividad Cclica o por Temporada:
En el caso del comercio de productos textiles para el hogar, la actividad es cclica, no existe un determinado
periodo del ao en que las ventas flucten de manera importante, por lo cual es en parte una ventaja para la
empresa, ya que en el caso del nivel de ventas, se mantienen en niveles suficientes como para mantener un nivel
de ingresos necesarios para la operatividad de la entidad.
III.2.3. Cambios en la Tecnologa del Producto:
En este aspecto, la empresa le apuesta a la innovacin de sus productos, ya que debido a su giro, no elabora
los productos que comercializa, por lo tanto no ocupa tecnologa que est en constante cambio con la cual se
afecte al producto. Ms bien este factor depende de la Industria Manufacturera Textil (que termina siendo
proveedora), el Sector textil es uno de los que ms cambios tecnolgicos sufren. Todos estos factores tienen
incidencia en los productos que la industria provee a las empresas que se dedican a la comercializacin de
productos textiles, lo cual determina la innovacin en los productos.

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III.2.4. Riesgos del Negocio:
Teniendo en cuenta que los tipos de empresa como a la que se le desarrolla esta auditora, dependen mucho de
las Industrias Textiles manufactureras, ya que para el caso, terminan siendo proveedores de este tipo de
empresas; uno de los riesgos de esta industria es que de no implementarse estrategias efectivas que preparen al
sector, se corre el riesgo de deteriorar las condiciones competitivas de esta industria,

mientras otros

competidores continuarn implementando medidas para fortalecer su clster textil y escalarn hacia plataformas
de mayor valor agregado.
En El Salvador, las tasas de inters de la banca comercial privada son altas, resultado, entre otras cosas, de
elevados mrgenes de intermediacin financiera. Mientras ms valor agregado se genere y ms complejos se
vuelvan los tipos de operacin, mayores sern los riesgos y necesidades de financiamiento, por lo que este
ltimo se constituye en un elemento fundamental en la transicin hacia opciones ms sofisticadas.
El riesgo latente de la competencia, a nivel regional, de acuerdo con la opinin de los principales clientes de las
empresas centroamericanas, se percibe en que a pesar que las empresas de confeccin salvadoreas tienen
mayor productividad, las empresas guatemaltecas y hondureas ofrecen precios ms bajos que las
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salvadoreas.
III.2.5. Operaciones en Reduccin o en Expansin:
Para esta empresa, las operaciones tienden cada vez ms a la expansin, ya que es un mercado que permite
obtener una rentabilidad aceptable como para mantener y elevar el nivel de operaciones, la empresa busca cada
vez mas esparcirse en el mercado salvadoreo, que la mayora de los hogares utilicen sus productos, por lo que
las operaciones de la misma tienden al aumento, para poder cumplir con esta estrategia.
III.2.6. Condiciones Adversas:
En los ltimos aos, la industria de productos textiles para el hogar se han visto amenazadas por el incremento
de la competencia de productos importados de pases tales como China, Japn, Taiwn, entre otros, los cuales
comercializan este tipo de productos a precios muy por debajo de los niveles de precios de las empresas
nacionales.
III.2.7. ndices Clave y Estadsticas de Operacin:
La evolucin mensual de los precios de los productos fabricados por la industria y vendidos en el mercado
interior en la primera etapa de su comercializacin (ndice de Precios Industriales), han sufrido un leve
incremento en marzo 2010 del 0.20% (ltimos datos disponibles segn el BCR), factor que influye en el nivel
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estable de este mercado. Tambin se debe observar el comportamiento que hubo en los meses de marzo 2008 y
2009 que fue a la alza.
El PIB, dentro de la divisin de Industria Manufacturera y Minas, el ao 2009 cerr con un flujo de 518.0 millones
de dlares (valor monetario total de la produccin corriente de bienes y servicios). ndice que con respecto al ao
2008 ($ 546.1 millones) disminuy.
La inflacin segn las ltimas actualizaciones de datos del BCR, se muestra a continuacin:
Mes (2010)

Variacin
Mensual

Enero

0.4

Porcentual
Anual

Acumulado

0.8

0.4

Febrero

0.1

1.0

0.6

Marzo

0.3

0.9

0.9

Con los datos anteriores de la inflacin se puede deducir que el aumento general y continuado en el tiempo de
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los precios muestra una reversin del comportamiento decreciente que registraron los precios al consumidor
hasta el ao 2009. Este ndice impacta en este tipo de empresas ya que por ejemplo es un factor que influye en
los costos de la entidad, ante la subida de precios de los inventarios que compra, y como resultado de esto, se
incrementa el precio de venta de los productos que comercializan, algo que de alguna manera puede llegar a
afectar en la eleccin de los consumidores por los productos que ofrece la empresa, en el caso de que otros
artculos que ofrecen otras empresas sean ms accesibles.
III.2.8. Otras Caractersticas Condicionantes de importancia de la Industria que inciden al negocio
Los productos textiles y sus manufacturas tiene la categora de rubros sensitivos en virtud de que corresponden
a una industria muy importante para el desarrollo del pas, y que es propensa a sufrir daos ante polticas
econmicas no coherentes con su supervivencia y desarrollo, dado que el mercado internacional de dichos
productos es altamente competitivo.

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III.3. ANLISIS FINANCIERO:
III.3.1. Anlisis de Tendencias

COMERSAL, S.A. DE C.V.


BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 / 2008
(Expresado en dlares de los Estados Unidos de Amrica - Nota N 1)
2009

2008

VARIACIN

ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo y Equivalentes
Cuentas y Doc. Por Cobrar- Neto
Inventarios
Inversiones Temporales
Pagos Anticipados
Total de Activo Circulante..............
12

ACTIVO NO CIRCULANTE
Propiedad, Planta y Equipo
Mobiliario y Equipo de Oficina(Neto)
Equipo de Transporte (Neto)
Edificios

66,435
17,454
34,920
4,000
5,323

70,209
18,021
42,690
3,000
4,500

(3,774)

128,132

138,420

(10,288)

5,000
2,375
700

7,500
4,232
1,400

(2,500)

11,000

11,000

400

500

(567)
(7,770)
1,000
823

(1,857)
(700)

BIENES NO DEPRECIABLES
Terrenos

Intangibles

(100)
-

Total de Activo No Circulante..

19,475

24,632

(5,157)
-

TOTAL DE ACTIVO........................

147,607

163,052

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(15,445)

I.15

Auditores y Consultores
COMERSAL, S.A. DE C.V.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 / 2008
(Expresado en dlares de los Estados Unidos de Amrica - Nota N 1)
2009

2008

VARIACION

PASIVO
PASIVO CIRCULANTE
Proveedores
Retenciones Legales y Provisiones
Impuestos por Pagar
Acreedores Varios
Prestamos y Sobregiros Bancarios
Total de Pasivo Circulante.............

14,916
472
6,756
2,729
9,956
34,830

16,817
947
6,971
4,829
17,840
47,403

PASIVO NO CIRCULANTE
Obligaciones a Largo Plazo
Total de Pasivo No Circulante.............

25,654
25,654

30,997
30,997

(5,343)

60,484

78,401

(17,917)

40,000

40,000

9,522
12,000
25,601

6,953
10,000
27,698

2,569
(2,097)

87,123

84,651

2,472

147,607

163,052

(15,445)

(1,901)
(475)
(215)
(2,100)
(7,884)
(12,573)

(5,343)

13

TOTAL DEL PASIVO


PATRIMONIO
Capital Social
Capital Mnimo
Reserva Legal
Utilidades de Ejercicios Anteriores
Utilidades del Ejercicio Actual
TOTAL DEL PATRIMONIO

TOTAL PASIVO Y PARIMONIO...........

2,000

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COMERSAL, S.A. DE C.V.
ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 / 2008
(Expresado en dlares de los Estados Unidos de Amrica - Nota N 1)
2009
INGRESOS
Venta de Productos
Prestacion de Servicios de Decoracion
Menos:
COSTO DE VENTAS
Utilidad Bruta en Ventas

14

Menos:
GASTOS DE OPERACIN
Gastos de Administracin
Gastos de Venta
Gastos de Mercadeo
Gastos Financieros

Utilidad (Prdida) de Operacin...........


Mas:
OTROS INGRESOS
Utilidad antes de Reserva e Impuesto
sobre la Renta
Menos:
Reserva Legal
Impuesto Sobre la Renta
Utilidad del Ejercicio..............

2008

VARIACIN

306,886
94,965

290,676
97,859

16,210

401,851

388,535

13,316

282,124

269,532

12,591

119,727

119,002

725

24,986
21,935
33,512
6,490
86,924

23,082
19,899
32,353
7,457
82,792

1,904

32,804

36,211

(3,407)

3,900

3,500

400

36,704

39,711

(3,007)

2,569
8,534

2,780
9,233

(211)

25,601

27,698

(2,098)

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(2,894)

2,036
1,159
(967)
4,132

(699)

I.17

Auditores y Consultores
III.3.2. ANALISIS DE RATIOS
Anlisis de Liquidez
Con estos ratios se evala la capacidad que tiene la entidad para hacer frente a sus obligaciones y
compromisos en el corto plazo.
Razn Circulante o Liquidez General
Mide la liquidez con que cuenta la entidad, a travs de la relacin de los activos corrientes con los pasivos
corrientes.

Ao

Clculo

Razn
Circulante

Evaluacin

2008

2.92 veces

Muy Buena

2009

3.68 veces

Excelente

15
Para el caso en particular, la sociedad COMERSAL, S.A. de C.V., posee una liquidez excelente; ya que si en
estos momentos, los proveedores y acreedores hicieran exigibles sus derechos, la entidad cuenta con una
capacidad de 3.68 para pagarlas.

Prueba cida.
Este indicador financiero descarta del activo corriente las cuentas que no son fcilmente realizables,
proporcionando de esa forma una medida ms exigente de la capacidad de pago de la empresa en el corto
plazo. Es calculada de forma similar al ratio anterior solo que los inventarios son excluidos del anlisis porque
son los activos menos lquidos y los ms sujetos a prdidas.

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Ao

Clculo

Prueba cida

Evaluacin

2008

2.02 veces

Muy Buena

2009

2.68 veces

Excelente

De acuerdo con los resultados obtenidos en dicho indicador, la empresa an deduciendo los montos de
inventarios, cuenta con una excelente liquidez inmediata, para hacerle frente a las obligaciones y
compromisos con terceros, de ser exigibles por los mismos.

Capital de Trabajo Neto


Este representa el valor de lo que le queda a la entidad despus de pagar sus deudas y obligaciones
inmediatas. Se determina mediante la diferencia entre los Activos Corrientes menos Pasivos Corrientes; y
equivale a algo as como el dinero que le queda a la entidad para poder operar en el da a da, despus de
16

haber cancelado sus deudas.


Ao
2008
2009

Activos
Corrientes
$ 138,420.21
$ 128,132.35

Pasivos
Corrientes

$
$

47,403.46
34,830.05

=
=

Capital Neto de
Trabajo

Evaluacin

$
$

Muy Bueno
Muy Bueno

91,016.75
93,302.30

COMERSAL, S.A. DE C.V., posee un muy buen capital de trabajo el cual se est fortaleciendo; con lo que se
reafirma la capacidad de liquidez que tiene la empresa.
Anlisis de la Actividad
Con este tipo de ndices se evala y analiza la eficiencia en la operacin de la empresa; es decir que miden
la velocidad, movimiento, entrada o salida de los recursos econmicos dentro de la empresa. As a mayor
rotacin de recursos, se tiene un aumento en la productividad y con ello aumento en las ganancias.

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Auditores y Consultores
Periodo Promedio de Cobro
Representa el nmero de das que las cuentas por cobrar estn en circulacin; es decir, el tiempo promedio
que tardan en convertirse en efectivo.
Ao

Clculo

Periodo de Cobro

Evaluacin

2008

17 das aprox.

Muy Buena

2009

15 das aprox.

Excelente

De acuerdo a los resultados obtenidos en el periodo de cobro de la empresa, est excelente ya que est en
consonancia con lo que establecen las polticas de cobro con que cuenta la empresa que es de 20 das.
Con ello se afirma que la empresa est siendo eficiente en el momento de realizar sus cuentas por cobrar, ya
17

que ha disminuido su periodo de cobro; con lo cual cuenta con efectivo en un periodo ms prximo.
Periodo Promedio de Pago
Representa el nmero de das con que son pagadas las deudas a los proveedores; es decir, representa el
tiempo promedio en que la empresa debe de desprenderse de recursos para pagar sus deudas con los
proveedores de productos.
Ao

Clculo

Periodo de Pago

Evaluacin

2008

23 das aprox.

Excelente

2009

19 das aprox.

Muy Bueno

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COMERSAL, S.A. DE C.V. posee un record de pago muy bueno, ya que est pagando a sus proveedores,
justo despus de haber recuperado el efectivo asociado a sus cuentas por cobrar. As debido a la liquidez
que ha alcanzado, ha pagado sus deudas a proveedores en un periodo menor al que generalmente tiene
para pagar, que es de 30 das; ya que para 2009 en promedio paga sus deudas en 19 das
aproximadamente.
Edad Promedio de Inventarios
Representa los das en que la empresa rota sus inventarios en el ao.
Ao

18

Clculo

Edad de Inventarios

Evaluacin

2008

96 das aprox.

Muy Eficiente

2009

75 das aprox.

Eficiente

COMERSAL, S.A. DE C.V., tiene una rotacin de inventarios eficiente, ya que en el ltimo ao ha
disminuido los das en que mantiene sus productos. As par el ao 2009 ha aumentado su periodo de
rotacin a 75 das; mostrando los resultados que esta rotando cada vez ms sus niveles de inventario.
Rotacin de Activo Totales
Indica la eficiencia con que la empresa utiliza sus activos. Se calcula dividiendo el total de los ingresos entre
el total de activos.

Ao

Clculo

Rotacin de Activos
Totales

Evaluacin

2008

2.38 veces

Buena

2009

2.72 veces

Buena

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Los resultados anteriores demuestran que la empresa tiene poca rotacin de sus activos totales con relacin
a los volmenes de ventas.
Apalancamiento Financiero:
Estos ratios financieros permiten conocer el aumento de riesgo y rendimiento introducido por el uso del
financiamiento de terceros, en forma de deuda o de acciones preferentes.
ndice de Endeudamiento
Mide la proporcin de activos totales financiados por los acreedores de la empresa. Se calcula dividiendo los
pasivos totales ente los activos totales.

Ao

19

Clculo

ndice de
Endeudamiento

Evaluacin

2008

48.1% aprox.

Muy Bueno

2009

41.0% aprox.

Muy Bueno

Los Resultados obtenidos demuestran que la empresa est disminuyendo su dependencia de capital de
terceros, de manera que ha disminuido en un 7.1% aproximadamente la porcin de los activos totales que
son financiados por acreedores.
Anlisis de la Rentabilidad:
Son aquellos que miden los rditos que causan exclusivamente al final del periodo. Son parmetros de
inversin ya que demuestran cuales son las opciones de ganancia o rentabilidad que se obtienen en
comparacin con la tasa de inters vigente en el mercado.
Margen Bruto de Utilidad y Margen de Utilidad Neto
Esta razn indica la ganancia de la empresa en relacin con las ventas, despus de deducir los costos de los
bienes vendidos y de los servicios prestados. Pero esta razn se limita a la deduccin de los costos que son
recuperables; pero no considera el impacto de los gastos en la rentabilidad que obtienen los accionistas.

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I.22

Auditores y Consultores

Ao

Margen Bruto de
Utilidad

Evaluacin

2008

30.6% aprox.

Bajo

2009

29.8% aprox.

Bajo

Ao

20

Clculo

Clculo

Margen de Utilidad
Neta

Evaluacin

2008

7.1% aprox.

Bajo

2009

6.9% aprox.

Bajo

De lo anterior, se aprecia que los porcentajes de utilidad que obtiene la empresa son bastante bajos; en
especial el resultado neto que obtienen los accionistas al final del ejercicio. Y el cual en los ltimos dos
ejercicios a demostrado una disminucin en un punto porcentual.
Rendimiento sobre los Activos y sobre el Patrimonio

Ao

Clculo

Rendimiento sobre
Patrimonio

Evaluacin

2008

32.7% aprox.

Muy Bueno

2009

29.4% aprox.

Bueno

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I.23

Auditores y Consultores
Ao

Clculo

Rendimiento sobre
Activos

Evaluacin

2008

17.0% aprox.

Buena

2009

17.3% aprox.

Buena

El rendimiento que la empresa obtiene de sus activos y patrimonio es relativamente aceptable; en especial el
relacionado con el rendimiento que se obtiene del patrimonio, que aunque ha disminuido en el ao 2009, pero
aun puede considerarse bueno. Por otra parte, a pesar que la empresa no ha incrementado el valor de sus
activos, especficamente los de carcter fijo, la empresa ha mantenido la rentabilidad de los mismos en los
periodos en anlisis.
III.4. Identificacin de Aspectos Significativos
Ver planilla de decisiones
21

IV.

NORMAS, LEYES Y REGLAMENTOS APLICABLES

Entre la normativa y legislacin que la sociedad Comercializadora Salvadorea, S.A. de C.V. debe aplicar y
cumplir, se encuentran:
Normas

Normas Internacionales de Informacin Financiera y Normas Internacionales de Contabilidad

Leyes Mercantiles:

Cdigo de Comercio

Ley de la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles

Ley del Registro de Comercio y su Reglamento

Ley de Fomento y Proteccin de la Propiedad Intelectual y su Reglamento

Leyes Tributarias:

Cdigo Tributario y su Reglamento de Aplicacin

Ley de Impuesto Sobre La Renta y su Reglamento de Aplicacin

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I.24

Auditores y Consultores

Ley de Impuesto a La Transferencia de Bienes Muebles y a La Prestacin de Servicios y su


Reglamento de Aplicacin.

Ley del Registro y Control Especial de Contribuyentes al Fisco.

Leyes Laborales:

Cdigo de Trabajo

Ley del Seguro Social y su Reglamento

Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones

Leyes Municipales:

Ley de Arbitrios Municipales de su Municipio

Beneficios Fiscales
La empresa no cuenta con beneficios fiscales.

22

V.

COMPRENSIN DE LOS SITEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL

V.1. Polticas Contables Adoptadas por la Entidad y los Cambios en esas Polticas:
Estados Financieros
Los estados financieros sern preparados en base a la normativa internacional contable vigente en El
Salvador. Por lo tanto, el conjunto completo de Estados Financieros, lo comprender: El Balance General; El
Estado de Resultados; El Estado de Cambios en el Patrimonio; El Estado de Flujos de Efectivo; Las Polticas
Contables y dems notas explicativas que contribuyan con la adecuada divulgacin de la informacin
financiera.
El perodo contable ser del primero de enero al treinta y uno de diciembre de cada ao. La entidad
presentar sus activos y pasivos en Corrientes y No Corrientes.
Para informar sobre los flujos de efectivo de las actividades de operacin, se utilizar el mtodo directo,
segn el cual se presentarn por separado las principales fuentes de entradas de efectivo y las salidas o
pagos en trminos brutos.
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I.25

Auditores y Consultores

Los flujos de transacciones en moneda extranjera deben convertirse, a la moneda de curso legal utilizada por
la institucin para presentar sus estados financieros, aplicando a la partida en moneda extranjera la tasa de
cambio entre ambas monedas vigente a la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin.
Equivalentes de efectivo.
Se considerarn como equivalentes de efectivo aquellos montos de inversiones que son de fcil
convertibilidad o que puedan convertirse en efectivo en un plazo no ms a cuatro meses.
Inventarios
Debido a la actividad econmica de la empresa, se considera la venta de productos o inventario como objeto
principal, los inventarios de los que se dispongan estarn constituidos por productos terminados, estos sern
valuados al costo de adquisicin aplicando para su venta el costo promedio.

23

Propiedades, Planta y Equipo.


Un elemento de las propiedades, planta y equipo ser reconocido como activo cuando:
a)

Es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y

b)

El costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente fiabilidad.

Los elementos que cumplan con las condiciones anteriores sern medidos en base al costo de adquisicin.
Los costos o desembolsos posteriores a la compra de un activo y que sean parte de este sern incluidos en
el valor en libros del activo siempre y cuando sea probable que se obtengan beneficios econmicos futuros;
de lo contrario debern contabilizarse como gasto corriente del periodo.
El valor en libros presentado en los Estados Financieros estar constituido por el costo de adquisicin menos
la depreciacin acumulada a la fecha. Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios ser su
valor de mercado. Este valor se determinar por medio de un peritaje oportuno, llevado a cabo por un perito
calificado. Los terrenos y edificios son activos independientes y se tratarn contablemente por separado,
incluso si han sido adquiridos conjuntamente.

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I.26

Auditores y Consultores
El mtodo de depreciacin a aplicarse ser el de la Lnea Recta, calculada en base al nmero de aos de la
vida til del activo que se deprecia.
Arrendamientos operativos.
Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos sern reconocidas como gastos en el estado de
resultados de forma lineal, en el transcurso del plazo del arrendamiento de acuerdo al tiempo que se tendr.
Arrendamientos Financieros.
Al inicio del Arrendamiento financiero, se reconocer en el Balance de Situacin General, registrando un
Activo y un Pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien alquilado. El importe depreciable
del activo arrendado se distribuir, entre cada uno de los periodos de uso esperado, de acuerdo con una
base sistemtica, coherente con la poltica de depreciacin adoptada con respecto a los dems activos
depreciables. En caso de que exista razonable certeza de obtener la propiedad al finalizar el plazo del
arrendamiento, el periodo de uso esperado es la vida til del activo.
24

Costos por intereses.


Los costos por intereses sern reconocidos como gastos financieros del perodo en que se incurre en ellos.
V.2. Efecto de Nuevos Pronunciamientos Normativos de Contabilidad y Auditora:
La empresa se encuentra adaptando su infraestructura contable a los requerimientos de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera para PyMes, que sern de aplicacin obligatoria para el ejercicio
contable que se iniciar el 1 de enero del 2011, segn lo establece el Consejo de la Vigilancia de la Profesin
de Contadura Pblica y Auditora.
V.3. Sistema Contable:
Forma de Llevar los Registros:
Los registros contables se llevarn en hojas separadas mediante un sistema contable computarizado, de
igual manera se elaborarn los libros de Estados Financieros.

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I.27

Auditores y Consultores
Detalle de Registros Autorizados:
a)

En forma computarizada:
Libro Diario-Mayor

b)

Libros empastados y foliados:


Libro de Estados Financieros
Libro de Registro de Accionistas
Libro de Aumentos y Disminuciones de Capital
Libro de Actas de Junta General

c)

Libros para el manejo y control del IVA


Libro de Ventas a Consumidores Finales
Libro de Ventas a Contribuyentes
Libro de Compras

Detalle de Registros Auxiliares:


25

Libro Mayor Auxiliar el cual es generado por el sistema contable computarizado


Detalle de Registros Especiales:
Hojas computarizadas multicolumnares para el manejo y control de los activos fijos.
Forma de Validar las Operaciones:
Los documentos de soporte de los ingresos sern los Comprobantes de Crditos Fiscales y las Facturas de
Consumidor Final por ventas al crdito y al contado; en el caso de los egresos, los documentos que los
justificarn sern los Crditos Fiscales por Compras, Planillas de Salarios, Recibos por Servicios y Otros
Comprobantes. En cuanto a los comprobantes de Diario los documentos que los amparen sern aquello de
donde se ha obtenido la informacin respectiva para su registro. Se efectan comprobantes de Diario de
cada grupo de operaciones. El funcionario encargado de autorizar los comprobantes contables ser el
Contador.

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I.28

Auditores y Consultores
Detalle de los Estados Financieros y Otros Informes o Reportes que se emiten y con qu Periodicidad:
Los estados financieros bsicos se generan al final de ejercicio contable. Sin embargo, de manera mensual
se genera un balance de comprobacin, con el cual se elabora un Estado de Resultados Pro-forma con
todos sus anexos conteniendo las correspondientes subcuentas.
Mtodo de Valuacin de Inventarios:
La sociedad utiliza el Mtodo del Costo Promedio para la valuacin de sus existencias.
Sistema de Registro de Inventarios:
El sistema de registros de inventarios bajo el cual se har el registro de las transacciones es el Perpetuo o
Permanente
Comprensin del Ambiente SIC:
La contabilidad se procesa mediante un en un sistema computarizado exclusivo para procesar los datos
mediante la captura de partidas contables y generacin del Libro Mayor Auxiliar, Libro Diario Mayor, Balance
26

de Comprobacin con sus anexos y los Comprobantes de Partidas Contables.

VI.

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

VI.1. Componentes del Control Interno con Enfoque COSO


VI.1.1. Cuestionario de Evaluacin de Control Interno
El instrumento utilizado para realizar el estudio y evaluacin del control interno implantado por el cliente, es el
cuestionario, en el cual se han realizado una serie de interrogantes cuyo objetivo es brindar una visin
general de las condiciones internas de la empresa.

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I.29

Auditores y Consultores
CLIENTE: COMERCIALIZADORA SALVADOREA, S.A. DE C.V.
CUESTIONARIO DE ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
EJERCICIO: COMPRENDIDO DEL PRIMERO DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
CONTROL INTERNO
PREGUNTAS

SI NO N/A

OBSERVACIONES

Generalidades
Comercializacin de productos
textiles para dormitorios y
prestacin de servicios de
decoracin

Cul es la principal actividad econmica que realiza la


1
empresa?
2 Tiene sucursales, agencias, bodegas o salas de ventas?
3 Cuenta

con una estructura organizativa adecuada y


actualizada?

1 sala de ventas y 1 bodega

Ambiente de Control
27

4 Se cuenta con un manual de polticas administrativas de

conducta para el personal?

5 Existe un comit de vigilancia para verificar el cumplimiento de

las polticas administrativas?

6
7

Se reconoce y valora el buen desempeo de los empleados?


Se han documentado las
incumplimientos de este manual?

sanciones,

por

posibles

8 Se brinda capacitacin al personal?

X
X

9 Qu tipo y con qu periodicidad se brinda capacitacin al

Capacitaciones de atencin al
cliente efectuadas cada tres
meses.

personal?

10 Cuando

11 La entidad tiene un departamento de auditora interna?

se contrata al personal, Existe polticas y


procedimientos de contratacin y entrenamiento?

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I.30

Auditores y Consultores

12 Los auditores internos son razonablemente independientes de

13 Rinden reportes escritos los auditores internos sobre todo el

las personas o departamentos sujetos a sus auditoras?

trabajo desarrollado?
Evaluacin de Riesgo
14 Se documentan los objetivos y metas que se persiguen por

cada rea?

15 Los objetivos planteados por la empresa van de acuerdo a los

recursos y la capacidad que posee?

16 Est la administracin de la compaa preparada para

cambios inesperados? Tienen un plan para administrar el


cambio?
17 El catlogo y Manual del Sistema de Contabilidad est

autorizado, as como de cualquier modificacin a los mismos?

28

Actividades de Control
18 Se realiza el anlisis oportuno de la informacin para la toma

de decisiones?

19 Cuenta

la empresa con una adecuada segregacin de


funciones que permita un mejor desempeo de las actividades X
del personal de la empresa?

20 Existe acceso limitado a los recursos, activos, registros y

comprobantes a personas autorizadas?

21 Las personas autorizadas rinden cuenta de la custodia y

utilizacin de los recursos, activos, registros y documentos?

22 Realiza rotaciones frecuentes de puestos de trabajo a sus

empleados en sus cargos?

23 Los controles descritos en los manuales y polticas de

procedimientos son aplicados de la manera debida?

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I.31

Auditores y Consultores
24 Cuenta la entidad con registros confiables, oportunos y

debidamente soportados con la documentacin de respaldo en


todas las operaciones contables?

Informacin y Comunicacin
25 Cuando se toma una decisin, Se utilizan medios adecuados

para su divulgacin? Cmo se da a conocer?


26 El sistema contable utilizado permite disponer de informacin

oportuna para la toma de decisiones a nivel superior?


27 La informacin es actualizada, exacta, oportuna, accesible?

A travs de memorndums
internos, as como reuniones
informativas.

X
X

Supervisin y Monitoreo
28 Se realizan evaluaciones peridicas al personal de la

empresa?
29 Existe personal encargado para realizar las evaluaciones al

personal

29

30 Se aplican las recomendaciones establecidas por los auditores

para fortalecer los controles internos?


EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
PREGUNTAS
31 Los fondos de caja chica se manejan a travs de fondos fijos?

32 El encargado de caja chica es independiente del que manejan

las cuentas por cobrar?

33 Se hacen corte de los fondos en efectivo por las personas

encargadas de su custodia con frecuencia?

34 Se reponen frecuentemente los fondos de caja chica?


35 Estn los pagos individuales de los fondos en efectivo

limitados en una cantidad mxima?

36

SI NO N/A

OBSERVACIONES

Cul es el mximo?
Colonia y Avenida Santa Victoria, No. 20, San Salvador, El Salvador, C.A.
Tel.: (503) 2226-1772 y Fax: (503) 2274-6455

$100.00

I.32

Auditores y Consultores

37 Se elaboran comprobantes por los desembolsos de fondos de caja


chica.

38 Estos comprobantes de caja chica son llevados de tal manera

que dificulten su alteracin?


39 Los cheques de reembolso se expiden a favor de la persona

encargada de los fondos?


40 Est prohibido usar los fondos de caja para ser efectivos los

cheques de funcionarios, empleados, clientes y otras personas?

41 Se practican arqueos de caja por el contador responsable?


42 Los desembolsos son aprobados por alguna persona que no

sea el cajero y verifique la correccin de los comprobantes?

43 Estn registradas todas las cuentas corrientes a nombre de la


30

empresa?
44 Se registran operaciones en la fecha en que se recibe dinero o

en la que fueron expedidos los cheques?

45 El procedimiento de autorizacin de cheques requiere por lo

menos firma de elaboracin, revisin y autorizacin, por


diferentes personas?

46 Se ha prohibido la firma de cheques en blanco?

47 Se requieren dos firmas para la emisin de cheques?

48 Los cheques sin usar estn convenientemente guardados, de

tal manera que se evite sean usados sin autorizacin?

49 Las cuentas corrientes son conciliadas por alguien que no

firme cheques o que no tenga a su cuidado los fondos o libros?

50 Se concilian las cuentas bancarias mensualmente?

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Tel.: (503) 2226-1772 y Fax: (503) 2274-6455

I.33

Auditores y Consultores

51 El procedimiento seguido en las revisiones es el adecuado

para descubrir falsificaciones, alteraciones, cheques sin


registrar, traspasos de fondos entre bancos, etc.?

52 Las conciliaciones son revisadas por un funcionario o

empleado distinto de quien registra las operaciones y de quien


hace la conciliacin?

CUENTAS POR COBRAR


N

PREGUNTAS
53 Llevan registros auxiliares individuales de clientes?
Nacionales
Del exterior

SI

NO

N/A

X
X

54 Con qu frecuencia se hacen los cobros a clientes y otros

No se tiene una frecuencia


establecida

deudores?
55 Concilian con la contabilidad general el saldo de cuentas

exentas y gravadas?

31

OBSERVACIONES

56 Qu clase de cuentas por cobrar maneja?


57 Clientes Nacionales

Clientes del Exterior


Socios, accionista o propietario
Empleados
Otros

93.00 %
0.00 %
0.00 %
7.00 %
0.00%

58 Registran contablemente las ventas al crdito con frecuencia?

59 Con qu frecuencia se registran?


60 Clasifica peridicamente por das de vencimiento las cuentas

por cobrar.

Diariamente
X

61 Revisa peridicamente un funcionario el estado de cuenta de

cada cliente.
62 Se fija una reserva suficiente para cuentas incobrables.

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Tel.: (503) 2226-1772 y Fax: (503) 2274-6455

I.34

Auditores y Consultores

63 Los ajustes a los clientes son aprobados por la gerencia o

alguna persona responsable.

64 Despus de que se ha dado de baja en libros como

incobrables a una cuenta por cobrar, se ejerce un control


adecuado sobre la cuenta y las posibilidades de cobrarla en el
futuro?

65 Se envan estados de cuenta mensualmente a todos los

clientes de la empresa?
66 La persona delegada de la aprobacin de crditos, descuentos

por pronto pago, notas de crdito y de dbito es diferente a la


responsable del manejo de las cuentas por cobrar.

67 Comprueba una persona diferente de quien lleva los registros,

las cancelaciones de las cuentas de dudoso cobro?

68 Comprueban la secuencia numrica de los comprobantes

emitidos?

32
69 Son controladas las cuentas de dudosa recuperacin?
70 Existen polticas definidas para declarar la incobrabilidad de

las cuentas?

X
X
Ver Manual de Polticas.

71 Cules son esas polticas?


72 Se requiere autorizacin para amortizar las cuentas?
73 Se llevan registros auxiliares de documentos por cobrar?
74 Para la aceptacin o renovacin de documentos requiere

aprobacin de personal responsable?

X
X

75 Se concilian los documentos por cobrar descontados con

informes peridicos de los bancos?


76 Se elaboran liquidaciones completas a los cobradores

peridicamente?

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I.35

Auditores y Consultores
INVENTARIOS
N

PREGUNTAS

SI

NO

N/A

OBSERVACIONES

77 Qu clase de inventarios maneja?

Materia Prima
Productos en Proceso
Productos Terminados
Otras (especifique) _________________________________

X
X
X
Inventario de Mercaderas
como cojines, sbanas,
fundas, sobrefundas, etc.

78 Qu clase de control de inventarios utiliza?

Registros Auxiliares
Kardex
Requisiciones
Retaceos
Notas de Remisin

79 De qu forma llevan registros auxiliares de control de

inventario?
a. En sistemas informticos
b. En forma manual

80 Se efectan inventarios fsicos?

33

81 Cada cunto tiempo se realizan inventario fsico?


82 Se concilia la diferencia de inventario fsico con el sistema, la

contabilidad u otros controles?

83 Es supervisada la toma del inventario fsico?

Cada 6 meses
X
X

84 Cul es el tratamiento contable que le dan a los sobrantes y

Se documenta a travs del


levantamiento de un acta de
inventario fsico y se

faltantes de inventarios, y como se documentan?

85 Los ajustes de inventarios son aprobados por algn

funcionario de la entidad?

86 Se otorgan artculos a clientes con fines promocionales,

publicidad, propaganda, rifas, sorteos?

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I.36

Auditores y Consultores

El tratamiento contable es
como un gasto y se
documenta a travs de
factura de consumidor final.

87 Cul es el tratamiento que le dan a ese tipo de operaciones y

como se documentan?

87 Es supervisada la toma del inventario fsico?

88 Poseen bodegas?

89 Existen responsables por cada bodega?

90 Existe control centralizado de las bodegas?

91 Qu sistema de registro para inventarios utiliza?

Peridico
Permanente
Otros (especifique)
__________________________________________________

92 Qu mtodo de valuacin de inventario utiliza?


34

Costo de adquisicin
Costo de produccin
Costo estndar
Costo promedio
Costo al mayoreo y al contado en el mercado de la regin.

93 Han sido consistentes en la utilizacin del sistema de registro

y mtodo de valuacin de inventarios, sistema de acumulacin


y determinacin de costos, respecto al ejercicio anterior?

94 Efecta prstamos de inventarios?

95 A quines?

96 Utiliza documentos para el control de mercaderas devueltas

por clientes o a proveedores?

97 Con qu frecuencia reciben devoluciones de mercaderas?

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Tel.: (503) 2226-1772 y Fax: (503) 2274-6455

No definido

I.37

Auditores y Consultores

98 Las

devoluciones de mercaderas son


oportunamente en el perodo que corresponden?

registradas

99 Tiene registros la Mercadera en Trnsito?

100 En caso de robo, cmo ajustan?

Como un gasto

101 Registran las mercaderas en consignacin?

102 Son separados fsicamente los productos de propiedad

ajena?
103 Se registran y /o documentan todas las salidas de productos

de las bodegas?

104 Todas las existencias se encuentran controladas por

personas responsables?
105 Los detalles de recuentos fsicos son guardados por alguien

que no tenga bajo su cuidado las mercaderas?

35
106 Existe un control sobre las mercancas que por considerarse

obsoletas o por alguna otra razn han sido dadas de baja en


libros, pero que fsicamente se encuentran en bodega o en
sala de ventas?
107 Los artculos estn convenientemente protegidos contra

deterioros fsicos?

108 Los encargados de bodega y de ventas estn obligados a

rendir informes sobre los artculos averiados cuya existencia


sea excesiva?

ACTIVO FIJO
N

PREGUNTAS

SI

NO

N/A

OBSERVACIONES

109 Qu clase de activos posee?

Inmuebles
1. Terrenos
2. Edificaciones
110 Muebles
1. Maquinaria y equipo

X
X
X

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I.38

Auditores y Consultores
2. Mobiliario y equipo
3. Mobiliario y equipo de oficina
4. Equipo de transporte
5. Herramientas
6. Moldes
7. Otros
111 Se llevan registros y controles auxiliares del activo fijo en

forma adecuada?

112 Los registros auxiliares del activo fijo son comparados con

el mayor, cuando menos una vez al ao?

X
X
X
X
X

113 Qu mtodos de depreciacin utiliza?

114 Es uniforme el mtodo de depreciacin de un ao a otro?


115 Han efectuado revaluaciones?
36

Mtodo de depreciacin de
lnea recta.
X
X

116 Existe control de bienes revaluados?


117 Tiene bienes en arrendamiento?
118 Se hace inventario fsico peridicamente del activo fijo y se

compara con los registros respectivos?

X
X
X

119 Los recuentos fsicos se hacen bajo la supervisin de

empleados no responsables del cuidado y control de estas


propiedades?

120 Las diferencias de importancia encontradas con los

recuentos fsicos y los libros que lleva el departamento de


contabilidad se han informado por la gerencia?

121 Han realizado ampliaciones o construcciones de inmuebles

nuevos en bienes propios?


122 Bajo qu modalidad contractual fueron realizadas las

ampliaciones o construcciones de inmuebles?

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I.39

Auditores y Consultores

123 Han vendido bienes de activo fijo antes de los cuatro aos

de estar afectados a dicho activos?

124 Cul es el tratamiento contable y como fue documentada la

venta de activos fijos?

125 Utiliza bienes ajenos?

126 Han realizado construcciones o ampliaciones de inmuebles

en bienes ajenos?

127 Tiene bienes en desuso?

128 Se lleva control del activo fijo totalmente depreciado y que

an se encuentra en uso, an cuando se haya dado de baja


en los libros?
129 Se registran las depreciaciones acumuladas por bienes que

correspondan con la clasificacin del activo fijo depreciable?


37

130 Han cedido bienes en usufructo o comodato?

131 Posee construcciones en propiedades ajenas?

132 Ha efectuado mejoras o modificaciones que alargue la vida

til o incremente el valor de algn activo fijo?

133 Sigue la empresa una poltica bien definida y adecuada

para distinguir las adiciones capitalizables de las erogaciones


que deben considerarse como gastos de mantenimiento y
reparacin?

134 Los registros del activo fijo contienen la suficiente

informacin y detalle segn las necesidades de la empresa?

135 La venta de activo fijo requiere la autorizacin previa de los

directivos?

136 El activo fijo est debidamente asegurado?

137 Se revisan peridicamente las plizas de seguros?

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I.40

Auditores y Consultores
OTROS ACTIVOS
PREGUNTAS

SI NO

138 Qu tipo de inversiones tienen y con qu fecha se

adquirieron?

139 Cmo

se contabilizan los
provenientes de inversiones?

intereses

N/A

Inversiones temporales: un
depsito a plazos
Desde el 2006

dividendos

140 Tiene intangibles? Cules?

En base al principio del


devengo en el momento
cuando son ganados.
Programa informtico de
Contabilidad

141 Qu clase de derechos tienen sobre intangibles antes

Derecho de propiedad sobre el


programa informtico de
contabilidad

mencionados?

142 Tienen cargos diferidos?

143 Tienen otra clase de derechos?, Cules son?


38

OBSERVACIONES

CUENTAS POR PAGAR


N

PREGUNTAS

SI

NO N/A

OBSERVACIONES

144 Qu clase de cuentas por pagar posee?

Proveedores Nacionales
Proveedores del Exterior
Dividendos por Pagar
Gastos Acumulados
Acreedores Diversos

X
X
X
X
X

145 Tienen prstamos a corto plazo?

146 Tienen prstamos a largo plazo?

147 Mencione las fuentes de financiamiento de las que hace uso

la sociedad
Bancos
Compaas de Seguro
Compaas afiliadas
Socios
Otros (especifique)

Banco CITI
X
X

X
X

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Proveedores

I.41

Auditores y Consultores

148 Qu tipo de prstamos posee?

Hipotecarios
De avo
Otros (especifique)

X
X
X

149 Se verifican manualmente los saldos de las cuentas y

registros auxiliares, contra


correspondiente?

las

cuentas

de

control

150 Tienen controles especficos para los prstamos?

151 Tiene pasivos diferidos?

Ventas a futuro
Utilidades
Intereses
Otros (especifique)
152 Son aprobados los ajustes en las Cuentas por Pagar?
39

X
X
X
X
X

153 Estn registradas las Cuentas por Pagar?

Con el valor del documento


La fecha de vencimiento
Fecha vencimiento intereses
Pagos a cuenta de capital
Pagos de intereses
154 Se cotejan los registros contra la documentacin o estados

de cuentas?

155 Al existir diferencias son ajustadas?

X
X
X
X
X
X
X

156 Se lleva algn registro extracontable de cuentas por pagar?


157 Los pedidos de compras son autorizados por la

administracin de la empresa?
158 Se necesita autorizacin por escrito para realizar compras?
159 Existen rdenes de compras para efectuar las compras de

bienes y servicios?

X
X
X
X

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I.42

Auditores y Consultores
INGRESOS
PREGUNTAS
160 Cules son sus fuentes de ingresos?
Transferencia de Bienes
Prestacin de servicios
Venta de activos fijos
Intereses financieros
Otros( especifique)

SI NO N/A

OBSERVACIONES

X
X
X
X
X

161 Qu ingresos no son ordinarios?

La Venta de Averas de
Productos

162 Cules han sido declarados no gravados?

Ninguno

163 Cul es la relacin de los ingresos?

a) Crdito
b) Contado

40

30.00 %
70.00 %
100.00 %

a) Nacionales
b) Exportaciones

100.00 %
0.00 %
100.00 %

164 Indique cules formularios utiliza:

Facturas
Comprobantes de Crdito Fiscal
Notas de Crdito
Notas de Dbito
Notas de Remisin
Comprobante de Liquidacin
Contratos
rdenes de Compra
Otras (especifique)
165 Poseen numeracin nica correlativa para cada frmula o por

series correlativas utilizables por sucursal o establecimiento?

166 Poseen archivo correlativo para cada formulario?

167 Efectan ventas a plazos?

X
X
X
X
X

X
X

168 Llevan registros especficos de las ventas a plazo?


169 Difieren utilidades?

X
X

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I.43

Auditores y Consultores

170 Explique el mtodo de registro?


171 Al momento de emitirse el documento de venta, se efecta

automticamente el descargo de los inventarios?

172 Existe control de documentos de ventas anulados?

X
X

173 Se cotejan en forma peridica el total de facturas y crditos

fiscales emitidos contra el total de cargos a la cuenta de


clientes?

174 Se conservan todos los ejemplares de facturas anuladas?


X

175 Existen lmites de ventas al crdito a los clientes?

176 Quin los Autoriza?

Jefe de departamento de
ventas

41
177 Reciben anticipos sobre las ventas y como lo contabilizan?

178 Cmo registran la mercadera recuperada por mora en el

Como un pasivo
X

pago?
179 Cmo registran las devoluciones recibidas de mercadera

A su costo como valor de


recuperacin

averiadas?

180

Sobre la mercadera averiada devuelta por los clientes, es


reintegrado su valor por los proveedores?

181 Poseen poltica de fijacin de precios?

Cuando son montos


representativos, de lo contrario
son vendidos como averas

X
X

182 Qu tipos de ventas efectan?

Mercaderas
Averas
Productos obsoletos

X
X
X

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I.44

Auditores y Consultores

183 Qu conceden como poltica de ventas?

Bonificaciones
Promociones
Sorteos o Rifas
Otros (especifique)

X
X
X

184 Cmo son registrados?

Como gastos de venta y


mercadeo
En base a los porcentajes de
venta

185 Cmo son calculados?


186 Qu recibe de sus proveedores y cmo los contabiliza?

Bonificaciones
Rebajas
Descuentos
Otros (especifique)

X
X
X

Como disminucin en el costo


de adquisicin de la
mercadera.

187 Qu tipo de exportaciones realiza?

Mercaderas
Otros (especifique)
42

188 Cules son los medios de comercializacin?

Distribuidor nico
Varios Distribuidores
Mayorista
Comisionista
Consignatarios
Detallistas
189 Han

celebrado
comercializacin?

contratos

X
X
X
X
X
X

con

terceros

para

la

190 Es representante de casas extranjeras o locales?

191 Qu marcas o productos representan?


192 Emiten reportes de ventas?

X
X

193 Con que frecuencia los emiten?


194 Se controlan los intereses y dividendos devengados?

Se emiten mensualmente
X

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I.45

Auditores y Consultores

195 En los descuentos, rebajas y devoluciones sobre ventas, qu

polticas tienen definidas?


Descuentos

5% de descuento si se
cancelan al contado

Bonificaciones

Por compras mayores a 100


productos se adicionar 1

Devoluciones

Slo se aceptan devoluciones


por averas

GASTOS DE OPERACIN
N

PREGUNTAS
196 Cmo son clasificados los gastos de operacin?
Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Gastos Financieros
Otros

SI NO N/A

OBSERVACIONES

X
X
X
X

Gastos de Mercadeo

197 Para el anlisis tributario el criterio se determinar por :

43

Gastos necesarios
Gastos capitalizados
Gastos comprobados
Gastos deducibles
198 Tienen registros por las distintas subcuentas?
199 Se da la sustentacin de las operaciones registradas con

documentacin justificante?

200 Se controlan y autorizan los cargos a las subcuentas de

gastos?

201 Son autorizados por personas responsables, los ajustes?

X
X
X
X
X
X

SUELDOS
202 Con qu clase de documentos comprueban el pago al

personal?
Planilla General
Planilla Especial
Planilla por departamento
Recibos personales

X
X
X
X

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I.46

Auditores y Consultores

203 Cul es el perodo de pago?

Mensual
Quincenal
Semanal
Por obra
Otros

204 Existen contratos de trabajo entre la empresa y el personal?

205 Contratan trabajadores eventuales o supernumerarios?

Especifique condiciones:
206 Conceden bonificaciones?

Periodicidad
Valores (Monto por persona)

Semestralmente
$ 75.00

207 Tienen como poltica indemnizar al personal cada ao?

HONORARIOS
44

208 Qu clase de documentacin utilizan en los pagos?

Planillas
Recibos
Otros

209 Perodos de pago?

Mensual
Por servicio
Otros

210 Son necesarios y comprobables los servicios pagados?

211 Reconocen honorarios a accionistas?

212 Tiene contratos permanentes con personas independientes?

213 Reconocen

relacionadas?

honorarios

con

sociedades

afiliadas

y/o

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I.47

Auditores y Consultores

GASTOS DE VIAJE
214 Liquidan los valores entregados por gastos de viaje?

215 Al liquidar, justifican adecuadamente los gastos incurridos?

216 Son comprobables los fines de los gastos?

217 Pagan por este concepto en forma fija y/o peridica?


218 Los viajes al exterior son justificables por objetivos y

beneficios al liquidarse?

X
X

VITICOS

45

219 Conceden viticos a ejecutivos en viajes al exterior?

220 Otorgan viticos fijos a empleados y obreros?

221 Tienen reglamento o

poltica escrita interna para el

otorgamiento de viticos?

222 Cmo liquidan los viticos?

Se liquidan contra
documentacin que respalde
los gastos efectuados por los
empleados

MANTENIMIENTO
223 Existen contratos de mantenimiento?
224 Estn documentados los egresos?
225 Para la aplicacin de los egresos son clasificados los

capitalizables?

226 Los egresos por este concepto son clasificados para el fin

especfico?

X
X
X

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I.48

Auditores y Consultores
ALQUILERES
227 Existen contratos?

228 Para qu son utilizados los bienes alquilados?

229 Cules documentos comprueban los alquileres?

INTERESES
230 Corresponden a crditos recibidos?

231 Se documentan los pagos realizados?

232 Son autorizados los pagos efectuados?

COMISIONES
233 Pagan comisiones a?

46

Ejecutivos
Jefes
Empleados
Vendedores
Cobradores
Otros

X
X
X
X
X
X

234 Qu mtodo utilizan para el clculo?

Sobre resultados prefijados


Sobre valores de venta
Sobre unidades vendidas

DEPRECIACIONES
235 Llevan registros detallados para el control de la depreciacin?

236 Cmo determinan las tasas de depreciacin reclamadas?

Mediante el mtodo de
depreciacin de lnea recta.

237 Efectan ajustes entre la depreciacin financiera y tributaria?

238 Deprecian los bienes revaluados?

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I.49

Auditores y Consultores
239 Son propios los bienes que deprecian?
240 Estn en uso permanente los bienes, sobre los que reclaman

depreciacin?
241 Los bienes depreciados son tiles para la fuente generadora

de rentas gravadas?

242 Reclaman

X
X

depreciacin que corresponde a ejercicios

anteriores?
243 Reclama depreciacin por terrenos, mercaderas o bienes

intangibles?

VI.1.2. Resumen de los Resultados Obtenidos por Componentes de COSO


Ambiente de Control
Comercializadora Salvadorea S.A. de C.V. Cuenta con un manual de polticas administrativas de conducta del
47

personal el cual se ha dado a conocer a todos los empleados para garantizar la armona de el ambiente laboral;
sin embargo no cuenta con un comit que vigile el cumplimiento de las polticas administrativas y no se cuenta
con documentacin de los empleados sancionados por el incumplimiento de las polticas , se trabaja con nfasis
en la motivacin de los empleados ya que se cuenta con un ambiente de reconocimiento al buen desempeo de
todos empleados , tambin se cuenta con un programa de capacitacin y actualizacin de conocimientos con el
fin de que los empleados estn preparados en las areas fundamentales de atencin al cliente y ventas, estas
actividades se realizan cada tres meses.
La empresa cuenta con polticas para la seleccin e induccin de los nuevos empleados, personas que disfruten
de la atencin al cliente y con preparacin acadmica, adems cuenta con un departamento de auditora interna
y con un razonable grado de independencia con las reas que audita y se rinden informes trimestralmente.
Evaluacin de riesgo
Los objetivos planteados por la empresa van de acuerdo con la capacidad y los recursos de la empresa se
efecta una adecuada documentacin de las metas y objetivos que se persiguen en cada rea especfica, cuenta
con un plan para la administracin los cambios y se encuentra preparada para asumir cambios inesperados.
El catalogo y manual de contabilidad esta autorizados y cualquier modificacin de los mismos previa evaluacin.

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I.50

Auditores y Consultores
Actividades de control
Comercializadora Salvadorea S.A. de C.V. realiz dentro de sus actividades de control con un acceso limitado a
los recursos, registros y comprobaciones de las personas autorizadas las cuales rinden cuenta de la custodia y
de los recursos, activos, registros y documentos, as como para garantizar la seguridad de los recursos no realiza
rotaciones en las posiciones de trabajo y cada uno de sus empleados es especialista en sus actividades.
La entidad cuenta con registros confiables, oportunos y debidamente soportados con la documentacin de
respaldo en todas las operaciones contables esto le permite realizar un anlisis oportuno de la informacin que le
facilita la toma de decisiones, as como tambin aplica real y debidamente los controles descritos en los
manuales y polticas de procedimiento y cuenta con una especifica segregacin de las funciones de cada uno de
los empleados reduciendo al mximo la confusin y la oportunidad de que las actividades queden manos de
empleados inexpertos.
Informacin y comunicacin
El sistema contable utilizado en la entidad permite obtener informacin oportuna para facilitar la toma de
decisiones a nivel gerencial ya que es actualizada diariamente y con los datos exactos.
48

Al respecto de las decisiones en el tema gerencial y de recursos humanos cada cambio es comunicado por
medio de memorndums informativos que se colocan en las instalaciones y se respaldan con reuniones con los
encargados de departamento.
Supervisin y monitoreo
COMERSAL S.A de C.V realiza labores de supervisin y monitoreo a sus empleados para garantizar el
cumplimiento de los procedimientos operacionales de la entidad y para esto cuenta con personal capacitado y
especializado para realizar evaluaciones de desempeo de su personal con el cual se realizan observaciones
para optimizar el rendimiento de los empleados y aplicar las recomendaciones que mejoren el rendimiento de los
miembros de la entidad.

VI.2. Calificacin de Riesgos Inherentes y de control de las reas o Componentes Importantes:

I.51
Colonia y Avenida Santa Victoria, No. 20, San Salvador, El Salvador, C.A.
Tel.: (503) 2226-1772 y Fax: (503) 2274-6455

Auditores y Consultores

EVALUACIN DEL RIESGO

SALDOS AL
31/12/2009

CUENTA

FACTORES DE RIESGO ESPECFICO

Malversacion de fondos

EFECTIVO Y EQUIVALENTES

66,434.91 Errores de elaboracin de cheque o en la


manipulacin de los fondos

Sustraccin de Efectivo por el encargado


de caja chica

49

CUENTAS POR COBRAR

INVENTARIOS

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA A
DESARROLLAR

ALCANCE

INHERENTE

CONTROL

DETECCIN

ALTO

ALTO

BAJO

Verificacion de saldos a traves del cotejo Prueba a efctuarse con los estados de
de estados de cuenta bancaria versus
cuenta correspondientes al primero y
registros contables
ultimo mes de cada trimestre

ALTO

ALTO

BAJO

Inspeccin de los documentos que


respalda la elaboracin de los cheques y
transferencias de fondos entre cuentas
bancarias

Se revisar el 80% de la totalidad de


documentos que respalden las
transacciones de fondos asi como los
vouchers de los cheques emitidos

ALTO

ALTO

BAJO

Verificacion de firma de autorizacion de


Se efectuar un Arqueo general de caja
cada factura y documentos que
el ultimo mes de cada trimestre
respalden las erogaciones de fondos

Revisar el 75% de los documentos que


respaldan los abonos de los clientes

Corroborar los saldos de los clientes


cuyos montos adeudados superan los
$1,000.00

Incorrecta aplicacion de los pagos


efectados por los clientes

ALTO

MEDIO

MEDIO

Verificar la correcta aplicacion de los


abonos realizados por los clientes
mediante la revision de los recibos que
respaldan cada uno de los cobros
efectuados

Los saldos de las cuentas por cobrar


reflejados en los Estados de Financieros no
son una representacion fiel de lo que
realmente se posee

ALTO

MEDIO

MEDIO

Comprobacion de los saldos en los


Estados Financieros contra la
confirmacion de saldos solicitados a los
clientes

Existan diferencias entre el saldo de los


inventarios en los Estados Financieros y la
existencia fisica en bodega.

ALTO

ALTO

BAJO

Toma fisica del 100% de los productos


Realizacion de toma fisica de inventario inventariados a efectuarse en el mes de
diciembre del ao 2010

BAJO

1. Verificacin de la aplicacin de
formularios de control interno
Prueba de cumplimiento y seguimiento establecidos.
2.Corroborar
de los procedimientos de entradas,
que la informacin contenida en la
salidas y traslados de mercadera.
documentacin fsica se encuentre
correctamente descargada en el
Sistema de Informacion Tecnologica

16,576.49

34,920.03
No exista cumplimiento de las politicas de
control interno establecidas por la
administracion relativas a los inventarios,

MEDIO

MEDIO

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I.52

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SALDOS AL
31/12/2009

CUENTA

ACTIVO FIJO

PROVEEDORES

50

19,474.60

FACTORES DE RIESGO ESPECFICO

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA A
DESARROLLAR

ALCANCE

INHERENTE

CONTROL

DETECCIN

Robo o inexistencia de activos

ALTO

ALTO

BAJO

Inventario fisico de los activos fijos de la Toma fisica del 100% de los activos fijos
empresa
que posee la empresa

Existencia de activos fijos con saldos en los


Estados Financieros que ya hayan sido
depreciados totalmente

ALTO

ALTO

BAJO

Revision del 90% de los cuadros que


Revision de los cuadros de depreciacion
amparan la depreciacion de los activos
de los activos fijos
fijos que posee la empresa

Depreciacin indebida o ventas que hayan


generado ganancia de capital que no hayan
sido registradas.

ALTO

ALTO

BAJO

Cotejar los resultados del inventario fisico Aplicar procedimientos de auditoria en


realizado versus el auxiliar del Activo Fijo
un 100%

BAJO

Confirmacin de los saldos adeudados a


Escoger una muestra de proveedores
los proveedores para su cotejo con los
mas significativos del monto de la cuenta
saldos de contenidos en los registros
por pagar .
auxiliares.

MEDIO

Realizar un comparativo entre el saldo en


los estados financieros contra los montos
declarados para efectos tributarios y las
sumas de la totalidad de documentos que
amparan las ventas del mes

Atraso del pago a proveedores por


14,916.03 negligencia del encargado del rea o falta
de reporte del sistema tecnologico

Diferencias entre los ingresos reistrados en


los estados financieros y los montos
realmente facturados.

INGRESOS

EVALUACIN DEL RIESGO

ALTO

ALTO

MEDIO

MEDIO

Ejecutar el procedimiento al 70% de las


Verificar la cuenta contable de ingresos ventas y sus respectivos documentos
por prestacin de servicios y de ingresos
para cada trimestre.
por venta de productos; con los
respectivos documentos los respaldan.

No existe una identificacin adecuada para


diferenciar los ingresos provenientes de la
401,850.97 prestacin de servicios con los ingresos
provenientes de la venta de productos.

ALTO

MEDIO

BAJO

Entrega de mercadera a clientes, sin emitir


el documento respectivo

MEDIO

BAJO

BAJO

Cotejar las ordenes de salida de producto


de bodega versus los respectivos
comprobantes de venta

Los ingresos provenientes de las ventas de


averias no sean reportados por los
encargados de venta.

ALTO

MEDIO

BAJO

Revisar el 100% de los ingresos


Verificar y Anlizar los ingresos recibidos
provenientes de ventas de productos
por la venta de averias en productos.
averiados.

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SALDOS AL
31/12/2009

CUENTA

EVALUACIN DEL RIESGO


FACTORES DE RIESGO ESPECFICO
INHERENTE

Efectuar erogaciones en concepto de pago


de servicios anticipados y nunca recibirlos

51
COSTOS/GASTOS

Registro como gastos de la empresa de


erogaciones que no son parte del giro del
negocio si no que se atribuyen a altos
282,123.91
funcionarios de la misma
Diferencia entre saldos de compras
registradas y declaradas

Registro inadecuado de las compras

MEDIO

CONTROL

MEDIO

DETECCIN

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA A
DESARROLLAR

ALCANCE

MEDIO

Revisar el 70% de los documentos que


Revisar los pagos efectuados en
amparan pagos en concepto de
concepto de servicios anticipados contra
servicios comparandolos con las
los respectivos comprobantes que
erogaciones de efectivo por este mismo
amparen dicha erogacion
concepto
Revisar los documetos que anparan los
registros contables de egresos para Revisar el 80% de los documentos con
detectar posibles erogaciones que no son
valores superiores a $ 1,000.00
atribuibles al giro de la sociedad.

ALTO

ALTO

BAJO

ALTO

BAJO

BAJO

Prueba de validacin de verificacin por


medio de sumatoria que los saldos
anotados coinciden con los declarados

Seleccionar algunos meses al azar,


mnimo cinco meses y probar sus
saldos

MEDIO

Verificar que se hayan registrado en libros


contables y que exista el respectivo
documento de soporte.

Verificar corte de documentos de los


dos ltimos das del mes y los dos
primeros del mes siguiente, por el
ejercicio en revisin

ALTO

ALTO

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I.54

Auditores y Consultores
VI.3. Nivel o Niveles de Importancia Relativa
Se toma como nivel de importancia relativa el nivel de materialidad, resultante del porcentaje del 0.25% sobre el
total de las ventas realizadas durante el ejercicio 2009, en tal sentido se determina de la siguiente forma:
Ventas Netas

$401,850.97 * 0.25%

MATERIALIDAD

$1,004.63

Por tal motivo se consideran de importancia relativa aquellos hallazgos que sean iguales o mayores a $1,004.63
VI.4. Identificacin de reas Complejas de Contabilidad:
Ver Planilla de Decisiones.

VII.

52

PROGRAMACIN Y ORGANIZACIN DE LA AUDITORIA

VII.1. Horas Presupuestadas segn Componente


AREAS

HORAS PRESUPUESTADAS

Gestiones Preliminares

6 horas

Memorndum de Planeacin

25 horas

Efectivo y Equivalentes

20 horas

Cuentas por Cobrar

24 horas

Inventarios

30 horas

Activos Fijos

20 horas

Proveedores

22 horas

Ingresos

35 horas

Costos y Gastos

30 horas

Elaboracin de Informe

80 horas

Presentacin del Informe

3 horas

TOTAL DE HORAS PRESUPUESTADAS

295 HORAS

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I.55

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VII.2. Personal Asignado:


El personal asignado para llevar a cabo la auditora de los Estados Financieros 2010 de Productora
Salvadorea S.A. de C.V. estar formado por un equipo de trabajo con la capacidad, experiencia y
responsabilidad necesaria para desarrollar dicho trabajo.

El equipo de trabajo es el que se detalla a continuacin:


Cargo

Nombre

N de Inscripcin

Socio

Licda. Leticia Catalina Garca

69

Gerente de Auditoria

Lic. Leonardo Alfredo Rivas Berrios

86

Supervisor de Auditoria

Licda. Lidia Roxana Daz Garca

Encargado de Auditoria

Lic. Ricardo Evelio Velis Lemus

Asistente

Licda. Roxana de Jess Santamara Pichinte

Asistente

Lic. Nelson Rafael Aguilar Landaverde

101

53

A continuacin se presenta una breve descripcin de las funciones correspondientes a cada uno de los
cargos del equipo de trabajo:
Socio: Tendr la responsabilidad de coordinar los servicios y de mantener una comunicacin idnea con la
administracin de COMERSAL S.A. de C.V. en operaciones de evaluacin de oportunidad y suficiencia
financiera, as como el aseguramiento de que la firma cumple con el sistema de control de calidad del trabajo
que se est desempeando. Le compete adems, la discusin del borrador de auditora, junto con las
recomendaciones hechas a la gerencia del cliente; y en ltima instancia ser el designado para la firma y
presentacin del informe final de auditora.

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I.56

Auditores y Consultores
Gerente de auditora: Tiene como responsabilidad primaria y absoluta asegurar que la auditoria sea
desarrollada de acuerdo a normas de auditora y leyes aplicables a la empresa contratante de los
servicios de auditora, que para este caso es COMERSAL S.A. de C.V. Adems tiene la obligacin de velar
por que se le proporcione al cliente todos los servicios que se pactaron requerir de la firma.

Encargado del Equipo de Auditoria: Entre las responsabilidades de este cargo tiene estn las de dirigir la
preparacin en el uso de los programas de auditora, de acuerdo con el alcance fijado, as como supervisar
e instruir al personal tcnico durante la revisin, para asegurarse que sta se lleva a cabo de acuerdo a las
normas de auditora. Adems de Revisar todos los papeles de trabajos seleccionados y mantener
informado al gerente de auditora el estado de trabajo y discutir los problemas potenciales. Debe de
Participar y ayudar al gerente a resolver problemas tcnicos de contabilidad y auditora relativos al trabajo
contratado, y Preparacin de un memorando y documentos de revisin, as como la solucin a problemas y
situaciones no usuales.

Asistente de Auditora: Este personal contar con obligaciones y responsabilidades que se deriven de lo
54

que necesite el asistente entre las cuales se tienen las de establecer la Relacin inmediata con los
contactos de la empresa a auditar, Pedir la informacin que se requiera para la evaluacin del control
interno, Solicitar los registros contables necesarios para evaluar la razonabilidad de los estados financieros,
Llevar un orden adecuado de toda la evidencia obtenida y Documentar toda la evidencia obtenida.
VII.3. PERSONAL CLAVE DE COMERSAL S.A. DE C.V.
Con el objeto de realizar un servicio de calidad en nuestra auditora, y atender cualquier duda o consulta,
con COMERSAL, S.A. de C.V., las personas con las cuales nos contactaremos sern:
Cargo

Nombre

Telfono

Presidente

Serafn Porcisoca Pocasangre

7287 9845

Gerente Financiero

Gernimo Florentino Palencia Jurez 7289 1564

Representante Legal

Robert Joseph Rousseau

Auditor Interno

Gabriel Moustapha Petrov Cuellar

Contador

Zoila Meza de Espaa

7598 6325

Correo Electrnico
seraf_123@yahoo.es
florentino_new@gmail.com
robert_rouss@hotmail.com

7898 3632 gabriel_petrov@msn.com


7154 5426

zoily_spain@yahoo.com

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I.57

Auditores y Consultores
VII.4. FECHAS CLAVE (Visitas e Informes)
Semana

Enero

Actividades

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
AO 2010

Gestiones Preliminares
Carta Compromiso
Planeacin de la Auditora
Carta de Gerencia Preliminar sobre Evaluacin de Control
Interno
Revisin e interpretacin de los hallazgos encontrados desde
Enero a marzo de 2010.
Presentacin de Carta de Gerencia y/o Informe Intermedio
correspondiente a los hallazgos encontrados hasta marzo de
2010
Revisin e interpretacin de los hallazgos encontrados desde
Abril a Junio de 2010.

55

Presentacin de Carta de Gerencia y/o Informe Intermedio


correspondiente a los hallazgos encontrados hasta junio de
2010
Revisin e interpretacin de los hallazgos encontrados desde
Julio a Septiembre de 2010.
Presentacin de Carta de Gerencia y/o Informe Intermedio
correspondiente a los hallazgos encontrados hasta Septiembre
de 2010
Toma Fsica de Inventario
AO 2011
Revisin e interpretacin de los hallazgos encontrados desde
octubre a Diciembre de 2010.
Presentacin de Carta de Gerencia y/o Informe Intermedio
correspondiente a los hallazgos encontrados hasta Diciembre
de 2010
Discucin del Borrador del Informe
Informe Final del Auditor

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Tel.: (503) 2226-1772 y Fax: (503) 2274-6455

I.58

Auditores y Consultores

VIII.

Programas de Auditora

Como parte de nuestro plan inicial de auditora Financiera, hemos diseado los programas
preliminares necesarios para satisfacer los objetivos de nuestro examen; stos podrn requerir aquellas
modificaciones que sean necesarias segn las circunstancias para obtener la evidencia de auditora
que sea requerida para formarnos una opinin sobre los estados financieros de la institucin y para
informar sobre la estructura de control interno y sobre el cumplimiento de las Leyes, Reglamentos,
Normas y dems regulaciones aplicables.

56

Colonia y Avenida Santa Victoria, No. 20, San Salvador, El Salvador, C.A.
Tel.: (503) 2226-1772 y Fax: (503) 2274-6455

I.59