Asientos de Ajustes y Cierre de Ao

Publicado por Hector Mario Muoz Oliva el 19 de Diciembre de 2014 a las 4:02pm en Contabilizaciones

Respetados colegas(os)
Al responder una consulta del colega Rodrigo Ziga Paredes, con el
nombre de Impto. de 1 categora o Impto. Renta,efectu un
anlisis que al releerlo hoy, me pareci incompleto y un poco
mezquino, es por eso he decido copiar y resumir parte de unos
Manuales que tengo de clases, sobre esta materia que he
denominado Cierre de Ao.
Las contabilizaciones empiezan siguiendo este itinerario:
PRIMERO: Asientos de Apertura: Al comenzar la contabilidad,
inicialmente se efectan la Apertura de Cuentas contables en el
nuevo ao, lo correcto es ingresar solo las cuentas de Activo y Pasivo,
totalmente depuradas.
SEGUNDO: Teniendo los saldos iniciales correctamente ingresados,
procedemos a ingresar los asientos del ao, que las normas contables
obligan, que consisten en operaciones que corresponden
exclusivamente al giro del negocio y que se encuentran
correctamente documentadas.
Adems se debe tener presente que este ingreso contempla los
Ingresos y Egresos propios del giro de la empresa, ya sea con
Facturas y boletas, Contratos, Liquidaciones de Remuneraciones,
Planilla de Imposiciones, Boletas de Honorarios, etc. etc. Todas estas
operaciones abarca las que hayan ocurrido percibidas o devengadas,
entre:

01-01-2014 ----- al ----- 31-12-2014.

TERCERO: Terminada el ingreso de las operaciones normales y
rutinarias que sucedieron en el ao comercial, se procede a
confeccionar el primer estado se situacin que se denomina:
BALANCE DE COMPROBACION Y DE SALDO.
Este pre informe tiene por finalidad ver la integrad y consistencia de
las operaciones contabilizadas y que su saldos estn de acuerdo a lo
que representan y el destino que se dio a las cuentas.
CUARTO: Depurado y corregido las cuentas y saldos, se procede al
siguiente paso:
Ingreso de asientos de ajustes finales, que incluyen los asientos de
Provisiones.

QUINTO: Efectuados los asientos de Ajustes finales, podemos

proceder a contabilizar los asientos de Correccin Monetaria y
Depreciaciones, esto no da como resultado un:

BALANCE GENERAL FINANCIERO

SEXTO: Extracontable, en registro totalmente independiente,
procedemos a calcular la Renta Lquida Imponible (R. L. I.), agregando
los valores ingresados en las cuentas Prdidas y que le norma
tributaria no los acepta como gastos y deduciendo los valores que se
encuentran contabilizados en las cuentas ganancias, que
contablemente se ingresaron, pero que por efecto de esta misma
norma tributaria, no corresponde que formen parte de la R. L. I.
Este clculo extracontable, solo tiene por finalidad de calcular el
Impuesto de Primera Categora y as efectuar el asiento de Provisin
de este impuestos.
Al llegar a esta etapa, este ser el Balance General oficial, y por
decirlo en palabras simples, este Estado de Situacin, queda
congelado y no resulta tcnicamente efectuarle cambios, ya que esto
corresponda efectuarlo en el Punto Cuarto.
SPTIMO: En esta etapa debemos preparar la informacin, para
traspasar las cuentas y saldos de las cuentas que van a iniciar los
Asientos de Apertura del ao siguiente, contablemente se
llaman ASIENTOS SUPLEMENTARIOS, que consiste en cerrar
contablemente los asientos de Prdidas y ganancias, depurando el
Balance General, eliminando las cuentas que encuentran en Activo
que no corresponde que estn ah, como Retiros Personales y cuentas
de Pasivos mal contabilizadas, o que no corresponde que estn ah.
Siempre contabilizo la cuenta Retiros Personales en Activo ya que
contablemente no es un gasto, sino que una disminucin de Capital.
En muchas oportunidades efectuar estos asientos tcnicamente es
imposible, debido que ellos por su naturaleza no pueden modificar el
Balance General Financiero del punto QUINTO, ya que este es el
estado Financiero final de ejercicio y los software contable de dudosa
calidad, no tiene este aplicacin, ya que existe solo una Base de
Datos que contienen los Asientos del Libro Diario, base para
confeccionar este Libro, el Libro Mayor y el Balance General.
Como necesariamente debemos iniciar el ao comercia del ao
siguiente solo con las cuentas de Activo y Pasivo depuradas, al abrir
un nuevo ao, estos programas informticos traspasan al nuevo ao,
todas las cuentas del Balance General anterior, no discerniendo entre
cuentas de Activo y Pasivo, Prdidas y Ganancias, por lo que
necesariamente en este tipo de software debemos como segunda

operacin confeccionar los Asientos Suplementario al comienzo del

ejercicio, despus de este traspaso, ya que de alguna forma
debemos tener nicamente las cuentas de Activo y Pasivo
depuradas.
En el caso de la consulta del colega Rodrigo Ziga Paredes, por un
error de la persona que llev anteriormente la contabilidad, no
efectu los Asientos suplementarios y dej la cuenta Impuesto Renta
siempre en activo, siendo que debi eliminarla. Como est en Activo,
siendo Prdida, la R. L. I. no ha sido cambiada, por lo tanto falta solo
hacer el ajuste de eliminarla, con cargo a Utilidades por distribuir.
Como la Cuenta Impuesto Renta Primera Categora es una cuenta de
Gastos financieramente hablando, al Calcular la R. L. I. debemos
agregarla, ya que la Ley de la Renta no la acepta como tal.
Al efectuar los Asientos Suplementarios, se crea una cuenta que se
denomina Prdidas y Ganancias, donde se efectan los
siguientes asientos contables:
1.- Para cerrar las cuentas de prdidas de nuestra contabilidad:
-------------------------------- 1 ---------------------------------Prdidas y Ganancias
A Cuentas de Prdidas (listado y saldos de todas las cuentas
contabilizadas en Prdidas)

2.- Para cerrar las cuentas de Ganancias de nuestra contabilidad:

-------------------------------- 2 ---------------------------------Cuentas de Ganancias (listado y saldos de todas las cuentas
contabilizadas en Ganancias)
A Prdidas y Ganancias

3.- Para corregir cuentas de Activos que no deben aparecer en

ejercicio siguiente:
-------------------------------- 3 ---------------------------------Prdidas y Ganancias

A Cuentas de Activos (que por razones de errores contables o en el

caso de Retiros personales se entraban Activadas)

4.- Para corregir cuentas de Pasivos que no deben aparecer en el

ejercicio siguiente:
-------------------------------- 4 ---------------------------------Cuentas de Pasivos (cuentas mal contabilizadas y que no son
pasivo)
A Prdidas y Ganancias
Efectuados todos estos asientos, procedemos a confeccionar el Libro
Mayor de la cuenta Prdidas y Ganancias, y dependiendo de su saldo
creamos nuevas cuentas o sumamos los valores a las existentes:
A).- Si el Saldo de la Cuenta Prdidas y Ganancias es Deudor, se
efectan el siguiente asiento:

-------------------------------- 5 ---------------------------------Prdidas Acumuladas

A Prdidas y Ganancias
Aqu se cierra la cuenta Prdidas y Ganancias, quedando la diferencia
en Prdidas Acumuladas

B).- Si el Saldo de la Cuenta Prdidas y Ganancias es Acreedor, se

efecta el siguiente asiento:
-------------------------------- 6 ---------------------------------Prdidas y Ganancias
A Utilidades por Distribuir
Tambin aqu se cierra la cuenta Prdidas y Ganancias, quedando la
diferencia en la cuenta Utilidades por Distribuir.
COMENTARIO FINAL:

1).- Muchos profesionales no efectan el cierre de cuentas al final del

ao despus de haber confeccionado el Balance General, lo que es un
error, Qu cuentas y saldos traspasan?
2).- La Utilidad del Ejercicio, no tiene nada que ver con la R. L. I.,
debido a que la contabilidad Siempre es Financiera, lo que
necesariamente al final del perodo y exclusivamente para calcular el
Impuesto A la Renta de 1ra.Categora debemos Agregar o deducir
partidas que la Ley de la Renta nos obliga.
3).- Profesional que tenga igual la Utilidad del Balance a la R. L. I.,
podemos apreciar que no tiene idea de contabilidad;
4).- Los Saldos de las Cuentas del Balances, no tiene ninguna
uniformidad con los saldos del Fut, ya que son totalmente diferentes y
con caractersticas propias. Con horror he visto saldos del Fut
contabilizados.
5).- Al hacerse cargo de una nueva contabilidad, recomiendo analizar
los saldos iniciales, para corregirlos y depurarlos, en lo posible
empezar desde el primer asiento, da 1-1-2014.
Espero sinceramente que este anlisis del sirva, ya que son
conceptos aplicados por muchos aos y enseados a mis alumnos.