Vous êtes sur la page 1sur 111

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

53

A TRIBUTAO DAS
ORGANIZAES DA
SOCIEDADE CIVIL
Condies de Possibilidade para um
Simples Social

53

A TRIBUTAO DAS
ORGANIZAES DA
SOCIEDADE CIVIL
Condies de Possibilidade para um
Simples Social

Governo Federal
PRESIDENTA DA REPBLICA
Dilma Vana Rousseff

Governo Federal
Secretaria de Assuntos Estratgicos da
Presidncia da Repblica
Ministro Roberto Mangabeira Unger

Ministrio da Justia
Ministro de Estado da Justia
Jos Eduardo Cardozo
Secretaria de Assuntos Legislativos

Fundao pblica vinculada Secretaria de Assuntos


Estratgicos da Presidncia da Repblica, o Ipea fornece suporte
tcnico e institucional s aes governamentais possibilitando
a formulao de inmeras polticas pblicas e programas de
desenvolvimento brasileiro e disponibiliza, para a sociedade,
pesquisas e estudos realizados por seus tcnicos.

Presidente
Jess Jos Freire de Souza
Diretor de Desenvolvimento Institucional
Luiz Cezar Loureiro de Azeredo
Diretor de Estudos e Polticas do Estado, das
Instituies e da Democracia
Daniel Ricardo de Castro Cerqueira
Diretor de Estudos e Polticas
Macroeconmicas
Cludio Hamilton Matos dos Santos
Diretor de Estudos e Polticas Regionais,
Urbanas e Ambientais, Substituto
Bernardo Alves Furtado
Diretora de Estudos e Polticas Setoriais
de Inovao, Regulao e Infraestrutura
Fernanda De Negri
Diretor de Estudos e Polticas Sociais, Substituto
Carlos Henrrique Leite Corseuil
Diretor de Estudos e Relaes Econmicas e
Polticas Internacionais
Renato Coelho Baumann das Neves
Chefe de Gabinete
Jos Eduardo Elias Romo
Assessor-chefe de Imprensa e Comunicao
Joo Cludio Garcia Rodrigues Lima
Ouvidoria: http://www.ipea.gov.br/ouvidoria
URL: http://www.ipea.gov.br

Secretrio de Assuntos Legislativos e Diretor


Nacional de Projeto Pensando o Direito
Gabriel de Carvalho Sampaio
Chefe de Gabinete e Gerente de Projeto
Sabrina Durigon Marques
Coordenao:
Anna Cludia Pardini Vazzoler
Ricardo Lobo da Luz
Guilherme Moraes-Rego
Renata Cristina do Nascimento Anto
Vladimir Sampaio Soares de Lima
Equipe Tcnica
Vera Ribeiro de Almeida
Paula Lacerda Resende

Ministrio da Justia
Secretaria de Assuntos Legislativos

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA


SOCIEDADE CIVIL
Condies de possibilidade para um Simples Social

Srie Pensando o Direito, n 53

Braslia
2015

2015 Ministrio da Justia, Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada


Todos os direitos reservados. permitida a reproduo parcial ou total desta obra, desde que citada a fonte. Reprodues para fins
comerciais so proibidas.
As opinies emitidas nesta publicao so de exclusiva e inteira responsabilidade dos autores, no exprimindo, necessariamente, o ponto
de vista do Ministrio da Justia, do Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada ou da Secretaria de Assuntos Estratgicos da Presidncia da
Repblica.
SECRETARIA DE ASSUNTOS LEGISLATIVOS
Projeto Pensando o Direito
Diretor Nacional de Projeto
Gabriel de Carvalho Sampaio
Gerente de Projeto
Sabrina Durigon Marques
Coordenao Tcnica - Ipea
Fabio de S e Silva
Equipe Tcnica
Vera Ribeiro de Almeida
Paula Lacerda Resende

Equipe Administrativa:
Maria Cristina Leite
Ewandjoecy Francisco de Arajo
Normalizao e Reviso:
Hamilton Cezario Gomes
Anna Alice de Sousa Nunes
Donatila de Ftima C. Pereira
Marcelo Silva Nascimento
Diagramao:
Beatriz Moreira Miranda

Coordenao Editorial
Renata C. Nascimento Anto

EQUIPE DE PESQUISA:
Pesquisadores
Leonel Cesarino Pessa (CPJA/FGV/SP e PPGA/FMU) -- Coordenador
Valria Maria Trezza
Colaboradores
Adriano Jaques
Baiena Feijolo
Danilo Carlotti
Denise Dora

Eduardo Pannunzio
Maria Raimunda Santos
Sabrina Nicolau
Tamara Furman

ELABORAO, DISTRIBUIO E INFORMAES:


MINISTRIO DA JUSTIA
Secretaria de Assuntos Legislativos
Esplanada dos Ministrios, Ed. Sede, bl. T, 4 andar, sala 434
Fone: 55 61 2025.3376/3114
Correio eletrnico: pensandoodireito@mj.gov.br
Internet: www.pensandoodireito.mj.gov.br
Facebook: www.facebook.com/projetopd
Twitter: @projetopd
Distribuio gratuita
Impresso no Brasil / Tiragem: 1 Edio - 500 exemplares

APRESENTAO INSTITUCIONAL DO IPEA


Em 2008, aps processo interno de planejamento estratgico, o Ipea iniciou a ampliao de suas agendas e relaes institucionais. Em 2009, o Instituto fez um concurso que permitiu recrutar em maior quantidade novos perfis
de tcnicos, tais como advogados, socilogos e cientistas polticos. A partir da, o rgo intensificou seu dilogo com
formuladores de polticas pblicas em justia, segurana pblica e cidadania no Executivo e no Judicirio.
O projeto Pensando o Direito se tornou uma expresso privilegiada dessa vocao recente, porm promissora do
Instituto. Nele, Ipea e Ministrio da Justia, por meio da Secretaria de Assuntos Legislativos (SAL-MJ), trabalharam
juntos para selecionar temas de especial interesse pblico, convocar e selecionar especialistas, e desenvolver atividades de coleta e anlise de dados que ajudassem a refletir sobre caminhos para a mudana em polticas pblicas,
especialmente nas suas dimenses jurdico-institucionais.
Alm disso, o projeto tambm contemplou a realizao de eventos de discusso, a interlocuo com especialistas
do estrangeiro, e o apoio incipiente, porm vibrante comunidade de pesquisa emprica em direito no Brasil, com a
concesso de apoio tcnico e financeiro e a criao de meios de integrao entre sua produo e a Rede de Estudos
Empricos em Direito, a REED.
A aproximao entre Ipea e SAL-MJ permitiu a ampliao do rigor e da aplicabilidade nas pesquisas do projeto,
realizando mais plenamente, assim, os objetivos com os quais ele foi concebido: trazer elementos concretos de avaliao do arcabouo normativo no Brasil, inclusive a partir da experincia comparada, a fim de que ele possa ser aperfeioado, para dar conta dos desafios para o nosso desenvolvimento, conforme estabelecidos pela Constituio de 1988.
Esta publicao traz um pouco dos resultados dessa rica parceria que, esperamos ns, continue nos prximos
ciclos governamentais, ainda que sob outras formas e estratgias de execuo.
Expectamos que os cidados leitores encontrem nas prximas pginas bons elementos para conhecer melhor as
relaes sociais, polticas e jurdicas no Brasil. E que a discusso democrtica e bem informada dessa realidade, inclusive no mbito das instituies polticas brasileiras, como o Congresso e o Judicirio, ajude a animar os espritos empenhados em transform-las naquilo que, inevitavelmente, a cidadania brasileira requeira que sejam transformadas.
Esperamos, tambm, que as novas geraes de gestores e pesquisadores aproveitem e aprofundem as contribuies
da pesquisa emprica em direito no Brasil para o enfrentamento de seus desafios e impasses cotidianos. Pois se quaisquer desses resultados forem alcanados, o projeto ter cumprido aquilo que se props.

Presidncia do Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada

SOBRE O PROJETO PENSANDO O DIREITO


No marco dos sete anos do Projeto Pensando o Direito, a Secretaria de Assuntos Legislativos do Ministrio da
Justia (SAL/MJ) traz a pblico novas pesquisas, com um enfoque emprico e interdisciplinar, sobre temas de grande
impacto pblico e social, contribuindo para a ampliao e o aperfeioamento da participao no debate sobre polticas pblicas.
O objetivo central das pesquisas do Projeto produzir contedos para ultilizao no processo de tomada de deciso da Administrao Pblica na construo de polticas pblicas. Com isso, busca-se estimular a aproximao entre
governo e academia, viabilizar a produo de pesquisas de carter emprico e aplicado, incentivar a participao
social e trazer tona os grandes temas que preocupam a sociedade.
A cada lanamento de novas pesquisas, a SAL renova sua aposta no sucesso do Projeto, lanado em 2007 com o
objetivo de inovar e qualificar o debate, estimulando a academia a produzir e conhecer mais sobre temas de interesse
da Administrao Pblica e sociedade, abrindo espao para a participao social no processo de discusso e aprimoramento das polticas pblicas. Essa forma de conduzir o debate sobre as leis, instituies e polticas pblicas contribui para seu fortalecimento e democratizao, permitindo a produo plural e qualificada de argumentos utilizados
nos espaos pblicos de discusso e deciso, como o Congresso Nacional, o governo e a prpria opinio pblica.
O Projeto Pensando o Direito consolidou, desse modo, um novo modelo de participao social para a Administrao Pblica. Por essa razo, em abril de 2011, o projeto foi premiado pela 15 edio do Concurso de Inovao na
Gesto Pblica Federal da Escola Nacional de Administrao Pblica (ENAP).
Para ampliar a participao na construo de polticas pblicas, os resultados das pesquisas promovidas pelo Projeto so incorporados sempre que possvel na forma de novos projetos de lei, de sugestes para o aperfeioamento
de propostas em tramitao, de orientao para o posicionamento da SAL/MJ e dos diversos rgos da Administrao
Pblica em discusses sobre alteraes da legislao ou da gesto para o aprimoramento das instituies do Estado.
Ademais, a divulgao das pesquisas por meio da Srie Pensando o Direito permite a promoo de debates com o
campo acadmico e com a sociedade em geral, demonstrando compromisso com a transparncia e a disseminao
das informaes produzidas.
Esta publicao consolida os resultados das pesquisas realizadas pelas instituies selecionadas nas duas chamadas
pblicas de 2012. O presente volume est disponvel no stio eletrnico da SAL/MJ (http://www.pensandoodireito.
mj.gov.br), somando-se assim mais de 50 publicaes que contribuem para um conhecimento mais profundo sobre
assuntos de grande relevncia para a sociedade brasileira e para a Administrao Pblica.

Gabriel de Carvalho Sampaio


Secretrio de Assuntos Legislativos do Ministrio da Justia

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS


ADIn Ao direta de inconstitucionalidade
CEBAS - Certificao das Entidades Beneficentes de Assistncia Social
CEMPRE - Cadastro Central de Empresas
CGSN - Comit Gestor do Simples Nacional
CNAE - Classificao Nacional de Atividades Econmicas
CNES Cadastro Nacional de Estabelecimentos de Sade
CNEs/MJ - Cadastro Nacional de Entidades do Ministrio da Justia
CNPJ - Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica
COFINS - Contribuio para Financiamento da Seguridade Social
COPNI - Classificao dos Objetivos das Instituies sem Fins Lucrativos a Servio das Famlias
CPJA - Centro de Pesquisa Jurdica Aplicada
CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
CTN - Cdigo Tributrio Nacional
DF - Distrito Federal
FGV/SP - Fundao Getulio Vargas de So Paulo
GT - Grupo de Trabalho
IBGE Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica
ICMS - Imposto sobre a circulao de mercadorias e servios de transporte intermunicipal, interestadual e de comunicao
IE - Imposto sobre exportao
II - Imposto sobre importao
IOF - Imposto sobre operaes financeiras
IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados
IPTU - Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana
IPVA - Imposto sobre a propriedade de veculos automotores
IRPJ Imposto de Renda Pessoa Jurdica
IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte
ISS - Imposto sobre servios de qualquer natureza
ITBI - Imposto sobre a transmisso inter vivos de bens imveis
ITCMD - Imposto sobre a transmisso causa mortis ou doao de bens e direitos
ITR - Imposto territorial rural
MDS - Ministrio do Desenvolvimento Social e Combate Fome
MEC - Ministrio da Educao
MEI - Microempreendedor Individual
MS - Ministrio da Sade
ONG Organizao No Governamental
OS - Organizao Social
OSC - Organizao da Sociedade Civil
OSCIP - Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico

PASEP - Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico


PIS - Programa de Integrao Social
PNE - Plano Nacional de Educao
Prouni - Programa Universidade para Todos
RE Recurso extraordinrio
RPA - Regime Peridico de Apurao
SEFAZ Secretaria da Fazenda
SRF Secretaria da Receita Federal
STF Supremo Tribunal Federal
SUAS - Sistema nico de Assistncia Social
SUS - Sistema nico de Sade
UFESP Unidade Fiscal do Estado de So Paulo

LISTA DE GRFICOS E QUADROS


Grfico 1 Distribuio geogrfica51
Grfico 2 rea de atividade51
Grfico 3 Ano de criao da entidade52
Grfico 4 Certificaes obtidas52
Grfico 5 Nmero de funcionrios celetistas53
Grfico 6 Recolhimento da cota patronal do INSS..53
Grfico 7 Recolhimento do PIS54
Grfico 8 Receita anual54
Grfico 9 Regime tributrio55
Grfico 10 - Prestao de servios55
Grfico 11 Venda de mercadorias56
Grfico 12 Recolhimento de ISS...56
Grfico 13 Recolhimento da Cofins57
Grfico 14 Possui automvel57
Grfico 15 Possui imvel58
Grfico 16 Recolhimento de IPVA58
Grfico 17 Recolhimento de IPTU59
Grfico 18 Recebe doaes59
Grfico 19 Recolhimento de ITCMD60
Grfico 20 Importa mercadorias60
Grfico 21 Possui aplicaes financeiras61
Grfico 22 Recolhimento de IOF...61
Quadro 1 Indicao dos Estados e Municpios cuja Legislao foi pesquisada20
Quadro 2 Entrevistas20
Quadro 3 - Tributos incidentes sobre as atividades das OSCs24
Quadro 4 Sistematizao das Entrevistas108

Sumrio
1. Apresentao...............................................................................................14
2. Introduo....................................................................................................16
3. Metodologia.................................................................................................19
4. Identificao das obrigaes principais e dos custos de conformidade
tributao....................................................................................................24
4.1.

Imunidade e iseno......................................................................................................................................................... 24

4.2.

Imunidade a impostos (art. 150, VI, c, da CF)............................................................................................................ 25

4.2.1. Impostos sobre renda....................................................................................................................................................... 27


4.2.2. Impostos sobre patrimnio............................................................................................................................................ 29
4.2.2.1. Imposto sobre a transmisso causa mortis ou doao (ITCMD, ICD ou ITCD).............................................. 29
4.2.2.2. Imposto sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA)......................................................................... 30
4.2.2.3. Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU)...................................................................... 31
4.2.2.4. Imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR)................................................................................................. 31
4.2.2.5. Imposto sobre a transmisso inter vivos de bens imveis (ITBI)....................................................................... 32
4.2.3. Impostos sobre servio..................................................................................................................................................... 33
4.2.3.1. Imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS)............................................................................................... 33
4.2.3.2. Imposto sobre a circulao de mercadorias e servios de transporte intermunicipal, interestadual e
de comunicao (ICMS)................................................................................................................................................... 33
4.2.4. Outros impostos.................................................................................................................................................................. 34
4.3.

Imunidade a contribuies sociais (art. 195, 7, da CF)........................................................................................ 35

4.4.

Isenes.................................................................................................................................................................................. 40

4.4.1. Tributos federais.................................................................................................................................................................. 40


4.4.2. Impostos estaduais............................................................................................................................................................ 42
4.4.3. Impostos municipais......................................................................................................................................................... 43
4.5.

Ttulos e qualificaes....................................................................................................................................................... 45

4.5.1. Ttulo de utilidade pblica federal................................................................................................................................ 46


4.5.2. Certificao das entidades beneficentes de assistncia social.......................................................................... 47
4.5.3. Organizao Social............................................................................................................................................................. 48
4.5.4. Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico........................................................................................... 49

5. Apresentao e anlise dos resultados..........................................................50


5.1.

Perfil da amostra................................................................................................................................................................... 50

5.2.

Apresentao dos Resultados.......................................................................................................................................... 52

5.3.

Anlise das entrevistas........................................................................................................................................................ 62

5.3.1. Dificuldades relacionadas incidncia de tributos.................................................................................................. 62


5.3.1.1.Tributao da folha de pagamento................................................................................................................................ 62
5.3.1.2.Tributao da atividade de prestao de servio e venda de mercadoria....................................................... 64
5.3.1.3.Tributao das doaes...................................................................................................................................................... 65
5.3.2. As certificaes...................................................................................................................................................................... 66
5.3.3. Problemas relacionados transparncia e ao desconhecimento do assunto............................................... 68
5.4.

Anlise das informaes prestadas pela Unio, Estados e municpios............................................................. 68

6. Propostas de Alterao da legislao.............................................................73


6.1.

Proposta 1 Ampliao da Imunidade constitucional........................................................................................... 73

6.1.1. A imunidade das entidades sem fins lucrativos nas Constituies brasileiras............................................... 74
6.1.2. Da assistncia promoo de direitos......................................................................................................................... 75
6.1.3. Delimitando o universo das entidades de interesse pblico............................................................................... 77
6.1.3.1.rea de atuao..................................................................................................................................................................... 77
6.1.3.2.Princpios de governana.................................................................................................................................................. 79
6.1.3.3.Outros requisitos: contrapartida..................................................................................................................................... 81
6.2.

Proposta 2 Extenso do Simples.................................................................................................................................. 81

6.2.1. Os Regimes do Simples Nacional e do Microempreendedor Individual (MEI)............................................... 82


6.2.2. A extenso do Regime Diferenciado para as organizaes da sociedade civil.............................................. 83
6.2.3. O Regime do Simples Social............................................................................................................................................. 85
6.3.

Rumo a uma certificao nica?..................................................................................................................................... 86

7. Consideraes Finais.....................................................................................89
Referncias...................................................................................... 91
Anexos............................................................................................ 98
Apndices...................................................................................... 101

PENSANDO O DIREITO, no 53

1. APRESENTAO
O desafio de aperfeioar o ambiente regulatrio das organizaes da sociedade civil (OSC) no Brasil foi apresentado ao Governo da Presidenta Dilma Rousseff por um grupo de mais de 50 mil organizaes, movimentos sociais e
redes, unidos em uma Plataforma por um Novo Marco Regulatrio para as Organizaes da Sociedade Civil.
O Decreto n 7.568, de 16 de setembro de 2011, instituiu um Grupo de Trabalho (GT), sob coordenao da Secretaria-Geral da Presidncia da Repblica, com a finalidade de avaliar, rever e propor aperfeioamentos na legislao
federal relativa execuo de programas, projetos e atividades de interesse pblico e s transferncias de recursos da
Unio mediante convnios, contratos de repasse, termos de parceria ou instrumentos congneres.
A principal proposta desse grupo de trabalho foi a apresentao de um anteprojeto de lei dispondo sobre normas
gerais para a relao de fomento e colaborao entre a Administrao Pblica Federal e as entidades privadas sem
fins lucrativos, que recebeu o nome de Termo de Fomento e Colaborao.
Outros aspectos do marco regulatrio das organizaes da sociedade civil tambm precisam ser melhorados e foram apontados pela plataforma como merecedores de ateno. Um deles o regime tributrio aplicvel a elas. Desta
forma, o presente trabalho se prope a discutir condies para o aperfeioamento desse regime.
O estudo foi desenvolvido nesse contexto por um grupo do Centro de Pesquisa Jurdica Aplicada (CPJA) da Escola
de Direito de So Paulo da Fundao Getlio Vargas (FGV/SP) que, na linha de pesquisa Estado de Direito e Sociedade
Civil, coordenada pelo professor Eduardo Pannunzio, desenvolve estudos sobre o marco regulatrio das organizaes da sociedade civil.1
Nessa linha de pesquisa do CPJA foi formado um grupo de trabalho para atender chamada pbica n 130/2012
do IPEA: Pensando o direito - A tributao das organizaes da sociedade civil: condies de possibilidade para um
simples social, realizada no mbito do projeto Pensando o Direito, da Secretaria de Assuntos Legislativos do Ministrio da Justia.
Por ocasio do incio dos trabalhos, os pesquisadores puderam participar do I Dilogo Intersetorial do Marco Regulatrio das Organizaes da Sociedade Civil, organizado pela Secretaria Geral da Presidncia da Repblica, que
teve como foco o financiamento e sustentabilidade econmica dessas organizaes. Nesse evento, os pesquisadores
puderam discutir o tema da pesquisa com outros profissionais e pesquisadores, alguns dos quais tendo sido inclusive
entrevistados ao longo do trabalho.
Os resultados preliminares foram discutidos em um workshop realizado na Escola de Direito de So Paulo da FGV,
em 21/11/2013, com cerca de trs dezenas de convidados, entre professores, advogados e contadores especializados
no assunto e representantes de organizaes da sociedade civil.
Os autores agradecem os representantes de todas as entidades e contadores que se dispuseram a conceder as
entrevistas, as pessoas que participaram do workshop e todos que direta ou indiretamente contriburam com ele: Ana
1

Vide www.plataformaosc.org.br.

14

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

Carolina Piovan, Ana Dertinati, Ana Paula Lzaro, Andr Degenszajn, Andra Lima Braga da Silva, Anna Helena Altenfelder, Antonio Luis Cesarino Navarro, Claudia Alves, Cristina Lima, Daniel Zugman, Danilo Carlotti, Danbia Carvalho,
Eduardo S Carneiro, Eduardo Szazi, Eurico Marcos Diniz de Santi, Fbio de S e Silva, Fernanda Freire, Francinaldo
Santos da Costa Jnior, Gelse Braverman, Hermgenes Jos de Oliveira, Iradj Eghrari, Irs Souza, Irene Nohara, Jacqueline Rocha da Costa, James Fishman, Joo Meirelles Filho, Jos Antnio Barata Bueno, Jos Antonio Frana, Jos
Marcos Domingues, Jos Roberto Rosa, Juliana da Paz, Juliana Vasco, Leandro Marins de Souza, Malak Popovic, Marcelo Monello, Mrcia Cavalcante, Mrcio Daniel Becker, Maria Carolina Silva, Maria Elisabeth Borges, Maria Mercedes
de Paula, Maria Paula Dallari Bucci, Maria Raimunda Costa Santos, Mrio Rogrio Silva, Melina Rizzo, Miguel Delgado
Gutierrez, Mnica Oliveira, Mnica Lazzerini, Neil Buchanan, Neuza Castanha, Paula Storto, Patricia Muritiba, Perla
Ribeiro, Rafaela Batista, Renata Anto, Ricardo Bandeira de Mello, Ricardo Horta, Ricardo Mariz de Oliveira, Roberto
Godoy, Selda Cabral, Sstenes Oliveira, Vanderleia dos Santos, Veet Vivarta, Vera Almeida, Vera Masago, Vernica Oki
e Viviane Medeiros.
Agradecimentos especiais vo para os membros do CPJA por suas contribuies valiosas: Jos Reinaldo de Lima
Lopes, Oscar Vilhena Vieira, Eduardo Pannunzio e Denise Dora. E para os membros da equipe da Secretaria Geral da
Presidncia da Repblica: Aline Gonalves e Las Vanessa Carvalho de Figueiredo Lopes, sempre prontas a contribuir
com o andamento da pesquisa.

15

PENSANDO O DIREITO, no 53

2. INTRODUO
O presente trabalho tem por objetivo identificar e analisar os principais problemas para o cumprimento das obrigaes tributrias tanto as principais quanto os custos de conformidade tributao pelas organizaes da sociedade civil e pensar propostas para desonerao e desburocratizao do regime tributrio aplicvel a elas.
Duas etapas preliminares, no entanto, devem ser superadas. A primeira a prpria delimitao do conceito de
organizao da sociedade civil. Sob um mesmo rtulo de organizaes da sociedade civil podem ser classificadas
entidades bastante distintas entre si, por isso, esse conceito precisa ser delimitado. Por outro lado, trata-se de definir,
em face de todas as organizaes da sociedade civil, o grupo de organizaes que, de acordo com o trabalho, merecero o tratamento privilegiado e que sero efetivamente seu objeto.
Para tanto, partiu-se dos dados da Pesquisa do IBGE As Fundaes Privadas e Associaes sem Fins Lucrativos no
Brasil 2010 FASFIL, que classifica as organizaes em funo de sua distribuio no territrio brasileiro, de sua rea
de atuao, nmero de funcionrios e tempo de existncia (IBGE, 2012).
Com o objetivo de produzir estatsticas comparveis no plano internacional, a conceituao de organizao da sociedade civil sem fins lucrativos foi feita pela FASFIL com base no Handbook on non-profit institutions in the system of
nations account, elaborado pela Diviso de Estatsticas da Organizao das Naes Unidas ONU em conjunto com a
Universidade John Hopkins, em 2002 (IBGE, 2012, p. 12). A FASFIL utilizou a Classification of the Purposes of Non-Profit
Institutions Serving Households COPNI (Classificao dos Objetivos das Instituies sem Fins Lucrativos a Servio
das Famlias) dessa Diviso de Estatsticas da ONU, mas expandiu o universo, de forma a construir o que denominou
de COPNI ampliada.
De acordo com a COPNI, so consideradas organizaes da sociedade civil sem fins lucrativos as organizaes
existentes no CEMPRE2 como entidades sem fins lucrativos (cdigo de natureza jurdica iniciado por 3) e que atendam simultaneamente a cinco critrios:
1) Sejam privadas, isto , no integrem o aparelho do Estado;
2)

Sem fins lucrativos, isto , no distribuam eventuais excedentes e que no possuam como razo primeira da
existncia a gerao de lucros;

3) Institucionalizadas, isto , legalmente constitudas;


4) Autoadministradas ou capazes de gerenciar suas prprias atividades;
5) Voluntrias, isto , possam ser constitudas livremente por qualquer grupo de pessoas e a atividade da asso
ciao ou fundao livremente decidia pelos seus scios ou fundadores.
Por exemplo, os condomnios, embora tenham personalidade jurdica de direito privado sem fins lucrativos so
criados em razo de uma situao jurdica especfica, qual seja, a existncia de uma propriedade comum em edifica2
O CEMPRE o Cadastro Central de Empresas do IBGE. Ele abrange o universo das organizaes formais, ou seja, inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica CNPJ, da Secretaria da Receita Federal, que no ano de referncia declararam exercer atividade econmica no Territrio Nacional s fontes de atualizao
do CEMPRE: pesquisas econmicas estruturais do IBGE e registros administrativos do Ministrio do Trabalho e Emprego. (FASFIL p. 11)

16

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

es. Essa caracterstica faz com que no esteja presente nos condomnios a exigncia de a organizao ser voluntria, pois que no podem ser livremente constitudos por qualquer grupo de pessoas (IBGE, 2012, p. 16).
No universo da FASFIL, foram excludos alguns grupos que no atendiam aos cinco critrios mencionados linhas
atrs, mas que constavam do CEMPRE, tais quais, caixas escolares e similares, partidos polticos, sindicatos, federaes
e confederaes, condomnios, cartrios, sistema S, entidades de mediao e arbitragem, comisso de conciliao
prvia, conselhos, fundos, e consrcios municipais, cemitrios e funerrias. Mas o universo da FASFIL foi adequado s
necessidades do estudo e, ento, foi ampliado em relao COPNI e chegou-se COPNI ampliada. (IBGE, 2012, p. 13).
Assim, das 556,8 mil organizaes cadastradas no CEMPRE, o universo das FASFIL abrangeu 290,7 mil organizaes
em razo das excluses. Delimitado o conceito de organizao da sociedade civil com base na FASFIL, na definio
das organizaes que, de acordo com o trabalho, merecem tratamento privilegiado, procedeu-se a outra delimitao.
A presente pesquisa parte do universo da FASFIL, mas optou por restringir o conjunto das organizaes a serem
beneficiadas pelo tratamento privilegiado quelas que atuam em prol do interesse pblico.
A forma sugerida para delimitar o rol dessas entidades foi tomar o universo estabelecido pela Lei n 9.790/99 (Lei
das OSCIP Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico) e que tem por objetivo, justamente, a identificao
desse grupo de organizaes. Essa Lei teve grande importncia na modernizao do marco regulatrio das OSCs no
Brasil, medida que reconheceu como de interesse pblico no apenas organizaes que atuam nas tradicionais reas de assistncia social, educao e sade, mas tambm aquelas que trabalham com temticas mais contemporneas,
como meio ambiente ou direitos humanos (DORA, PANNUNZIO, 2013).
Com isso, foram excludas as organizaes religiosas (grupo 6 da FASFIL) e as associaes empresarias, patronais,
profissionais e de produtores rurais (grupo 7), presentes na FASFIL, mas no contempladas na lei das OSCIP.
O grupo 6 foi excludo visto que, segundo a prpria FASFIL (IBGE, 2012, p. 30), abrange ordens religiosas, templos,
centros espritas, entre outros. Ou seja, instituies confessionais, portanto, de interesse especfico das pessoas que
confessam determinada f e no de interesse pblico. Ainda que se reconhea que a religio promove valores que so
de interesse pblico, isso se d de uma forma mais ampla e difusa.
As instituies assistenciais com alguma vocao religiosa foram classificadas pela FASFIL de acordo com a atividade fim. Desta forma, elas esto contempladas nos outros grupos e, assim, esto sendo consideradas neste estudo.
Ainda que possam, em alguns casos, no estar classificadas dessa forma pela FASFIL, elas integram, para os propsitos
desse trabalho, o rol das entidades que merecem o tratamento privilegiado.
Alm disso, as religies esto sujeitas ao regulamento no Brasil de um dispositivo constitucional especfico, separado do dispositivo aplicvel s entidades de assistncia social (art. 150, VI, b).
As associaes empresariais, patronais, profissionais e de produtores rurais tambm foram excludas por congregarem interesses de um grupo especfico e no serem de interesse pblico.
Importante registrar que foram consideradas as reas de atividades previstas na Lei n 9.790/1999, mas no os
requisitos exigidos nessa legislao para qualificao. Assim, por exemplo, esto includas as entidades de sade e
educao, independentemente de atuarem de forma gratuita, o que exigido das entidades dessa rea caso queiram
se qualificar como OSCIP.
Delimitado, portanto, o universo de organizaes da sociedade civil que so objeto do presente trabalho, ele est
dividido em trs partes.

17

PENSANDO O DIREITO, no 53

A primeira parte identifica as obrigaes principais e outros custos de conformidade tributao em que incorrem
as organizaes da sociedade civil. Essa identificao feita nas esferas federal, estadual e municipal. Em um segundo momento, o trabalho se prope a investigar a relevncia ou o peso econmico tanto dos tributos em si quanto o
desgaste para atender aos custos de conformidade tributao, como as certificaes. Na terceira parte, pretende-se
analisar o material levantado nas duas primeiras etapas e apresentar duas propostas de alterao da legislao. Alm
disso, sugere-se um encaminhamento para um dos problemas identificados.

18

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

3. METODOLOGIA
Tendo em vista o objetivo de avaliar o impacto das obrigaes tributrias nas atividades das organizaes da
sociedade civil, foi realizada uma pesquisa qualitativa de natureza descritiva (COOPER E SCHINDLER, 2003; YIN, 2005).
Foram combinadas duas estratgias de pesquisa diferentes: o levantamento e o estudo de casos (YIN, 2005). Em primeiro lugar, foi feito um levantamento das obrigaes tributrias e dos custos de conformidade tributao em que
incorrem as organizaes da sociedade civil. Esse levantamento foi feito a partir de trs fontes distintas. A principal
delas foram as legislaes da Unio, de alguns Estados e de alguns municpios. Foram utilizadas tambm, em carter
subsidirio, a literatura jurdica (no meio jurdico, chamada doutrina) e a jurisprudncia, no caso de algumas decises
paradigmticas.
Procurou-se fazer, ainda, o levantamento do montante de tributos pagos pelas organizaes da sociedade civil.
Para tanto, foram solicitadas informaes com base na Lei n 12.527, de 18 de novembro de 2011, s Secretarias da Fazenda dos Estados e do Distrito Federal, s Secretarias da Fazenda municipais (das capitais dos estados) e Secretaria
da Receita Federal sobre o montante de tributos pagos pelas organizaes da sociedade civil (Apndice E).
A segunda estratgia de pesquisa foi um estudo de casos mltiplos feito com 26 organizaes. O levantamento
e o estudo de caso so estratgias de pesquisa que tm aspectos em comum: ambos focam acontecimentos contemporneos e no exigem controle sobre eventos comportamentais, como seria o caso no experimento. Eles se
diferenciam medida que as questes de pesquisa que procuram responder se apresentam com formas distintas.
Enquanto o levantamento procura responder a questes do tipo: quem, o que, onde, quantos, quanto, o estudo de
caso procura responder a questes do tipo como e por que (YIN, 2005, p. 24). Assim, aps a identificao da legislao, o estudo de casos teve como objetivo explicar o porqu e como as obrigaes tributrias afetam negativamente
a vida das organizaes da sociedade civil.
O estudo de casos se props a investigar a relevncia ou o peso econmico do tributo, em si, para as organizaes
e como o desenvolvimento de suas atividades influenciado por esse custo. Alm disso, foram analisadas as dificuldades para se cumprir as exigncias de conformidade tributao, tais como a obteno de certificaes e como elas
impactam na vida das organizaes. O levantamento da legislao e o estudo de casos forneceram o que Stern (1980)
chama de amostragem terica. Sem ser representativa de todos os casos que ocorrem, ela permite, no entanto,
compreender o fenmeno analisado.
Nesse sentido, no foi feito um levantamento exaustivo da legislao de todos os Estados e municpios. No Brasil,
as obrigaes tributrias so de ordem federal, estadual e municipal e existem 26 Estados, alm do Distrito Federal, e
5.570 municpios. Ainda que houvesse tempo suficiente, no haveria necessidade de se fazer o levantamento da legislao de todos os municpios e Estados, porque os problemas se repetem. Assim, foram escolhidas as seguintes localidades, que disponibilizam na Internet sua legislao e os procedimentos para obteno de imunidade e/ou iseno:

19

PENSANDO O DIREITO, no 53

QUADRO 1 INDICAO DOS ESTADOS E MUNICPIOS CUJA LEGISLAO FOI PESQUISADA


IMPOSTO

ESTADO/MUNICPIO

ICMS

So Paulo, Par, Rio Grande do Sul, Distrito Federal, Pernambuco

IPVA

So Paulo, Par, Rio Grande do Sul, Distrito Federal, Pernambuco, Piau, Alagoas, Mato Grosso, Paran, Rio de
Janeiro, Esprito Santo, Minas Gerais,

IPTU

So Paulo, Belm, Porto Alegre, Braslia, Recife, Salvador, Joo Pessoa, Cuiab, Florianpolis, Rio de Janeiro

ISS

So Paulo, Belm, Porto Alegre, Braslia, Recife, Joo Pessoa, Cuiab, Florianpolis, Rio de Janeiro

ITBI

So Paulo, Belm, Porto Alegre, Braslia, Recife, Aracaju, Joo Pessoa, Cuiab, Florianpolis, Rio de Janeiro

Fonte: Elaborado pelos autores

Com relao ao ITCMD, foram utilizadas as informaes de SOUZA (2012), cuja pesquisa abrange todos os Estados.
O estudo de casos foi feito em 26 organizaes, a seguir indicadas.
QUADRO 2 ENTREVISTAS

REGIO

CIDADE

NOME DA
ORGANIZAO

CARGO DO
ENTREVISTADO

DATA

ANO DE
CRIAO

REA DE
ATIVIDADE

CO

Braslia

Organizao 1

Gerente Executivo

29/07/2013

2002

Defesa de direitos

CO

Braslia

Organizao 2

Secretrio Executivo

29/07/2013

1993

Defesa de direitos

CO

Braslia

Organizao 3

Tesoureira

30/07/2013

1993

Defesa de direitos/
Educao e pesquisa

CO

Baslia

Organizao 4

Coordenadora de
projetos e Assessora
Tcnica

30/07/2013

2005

Defesa de direitos

NE

Recife

Organizao 5

Coordenador
Executivo

07/11/2013

1981

Defesa de direitos

NE

Recife

Organizao 6

Assessora Tcnica

26/09/2013

2001

Defesa de direitos

NE

Recife

Organizao 7

Coordenadora
Estadual e Assistente
Administrativo

07/11/2013

2000

Assistncia Social/
Habitao

20

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

NE

Recife

Organizao 8

Diretora de Assuntos
Institucionais e
Coordenadora
Administrativofinanceira

NE

Recife

Organizao 9

Diretora de Operaes
e Gerente de Pessoas

08/11/2013

1950

Assistncia Social

Belm

Organizao 10

Controller e Diretora
Administrativa

21/08/2013

1990

Meio ambiente

21/08/2013

1998

Meio ambiente

1992

Cultura/ Educao e
pesquisa

07/11/2013

1960

Assistncia Social

Belm

Organizao 11

Diretor Geral,
Coordenador
Administrativofinanceiro e Gerente
Financeiro

Belm

Organizao 12

Contadora e Assessora
Administrativa

22/08/2013

SE

So Paulo

Organizao 13

09/09/2013

2004

Assistncia Social

SE

So Paulo

Organizao 14

Diretora Financeira
Contadora e
Coordenadora
Administrativa

19/09/2013

1956

Assistncia Social/
Educao e pesquisa

SE

Sorocaba

Organizao 15

Presidente

10/02/2014

2005

Assistncia Social/
Educao e pesquisa

SE

So Paulo

Organizao 16

Presidente e
Contadora

06/02/2014

1983

Educao e Sade

SE

So Paulo

Organizao 17

03/07/2013

1990

Defesa de direitos

SE

So Paulo

Organizao 18

08/10/2013

1987

Educao e pesquisa

SE

Sorocaba

Organizao 19

10/02/2014

1969

Assistncia Social

SE

So Paulo

Organizao 20

14/08/2013

1998

Assistncia Social

SE

Ja

Organizao 21

Diretor Financeiro
e Coordenadora
Contbil

29/11/2013

1915

Sade

SE

So Paulo

Organizao 22

Diretor de
Administrao e
Finanas

20/09/2013

1997

Habitao

Porto Alegre

Organizao 23

24/09/2013

1991

Defesa de direitos

Porto Alegre

Organizao 24

25/09/2013

2008

Cultura/ Assistncia
Social

Porto Alegre

Organizao 25

Presidente

24/09/2013

1985

Porto Alegre

Organizao 26

Presidente

24/09/2013

2011

Coordenador
Superintendente
e Coordenadora
Administrativa
Presidente
Diretor Geral
e Assistente
Administrativofinanceiro

Coordenador
Administrativo e
Financeiro
Coordenador de
projetos

Fonte: Elaborado pelos autores

21

Assistncia Social
Cultura/Assistncia
Social

PENSANDO O DIREITO, no 53

Essa seleo procurou fazer com que o maior nmero de diferenas potenciais entre as organizaes estivesse
presente. Assim, partiu-se da FASFIL, que classifica as organizaes em funo da distribuio geogrfica, da rea de
atuao, da idade da organizao e do nmero de funcionrios. Alm disso, foram selecionadas organizaes com
receitas bastante distintas.
Com respeito rea de atuao da organizao, a FASFIL (COPNI ampliada) classificou as organizaes nas seguintes reas de atuao: habitao (GRUPO 01); sade (GRUPO 02); cultura e recreao (GRUPO 03); educao e pesquisa
(GRUPO 04); assistncia social (GRUPO 05); religio (GRUPO 06); associaes patronais e profissionais (GRUPO 07);
meio ambiente e proteo dos animais (GRUPO 08); e desenvolvimento e defesa de direitos (GRUPO 09); outras (GRUPO 10). Como mencionado na introduo, na delimitao das organizaes que seriam objeto do presente trabalho,
desse conjunto de grupos foram excludas as organizaes religiosas, as associaes patronais e profissionais, e outras
organizaes que no tm como escopo a defesa do interesse pblico, portanto os grupos 06, 07 e 10 da FASFIL. A
amostra incluiu, portanto, organizaes de habitao, sade, cultura, educao e pesquisa, assistncia social, meio
ambiente e defesa de direitos.
A segunda diferena que se quis ver representada foi a diferena quanto idade e longevidade das organizaes.
Segundo a pesquisa da FASFIL, a maior parte das organizaes foi criada entre 2001 e 2010 (40,8%), enquanto apenas
3,3% so anteriores a 1970 e 9,4% foram criadas entre 1971 e 1980. A amostra procurou abranger tanto organizaes
mais recentes, quanto organizaes mais antigas. Nesse sentido, foram entrevistadas organizaes criadas nas dcadas de 1910, 1950, 1960, 1980, 1990, 2000 e mesmo uma organizao criada em 2011.
Um terceiro critrio para a escolha das organizaes foi o nmero de funcionrios. De acordo com a pesquisa da
FASFIL, 72% das organizaes, isto , 210 mil no possuem sequer um funcionrio e 87,3%, ou seja, 253,9 mil organizaes possuem menos de cinco funcionrios assalariados. Sabe-se que estes dados podem ser distorcidos em funo
da existncia de informalidade. De qualquer forma, a amostra procurou levar em considerao o diferente nmero de
funcionrios de forma que as diferenas potenciais fossem abrangidas. Dessarte, foram entrevistadas organizaes
pequenas com nenhum ou poucos funcionrios, de 1 a 5; com pouco mais de uma dezena de funcionrios; organizaes mdias, com algumas dezenas de funcionrios: 43, 53 e 85; e, por ltimo, organizaes maiores com mais de
100 at 1964 funcionrios.
Outro critrio para diferenciao foi a receita das organizaes da sociedade civil. Nesse sentido, foram entrevistadas organizaes cuja receita inferior a R$ 1.000,00; organizaes com receita de algumas centenas de milhares (R$
400 mil e R$ 500 mil); com receita entre 1 e 3 milhes (R$ 1,8 milhes, R$ 2 milhes, R$ 2,4 milhes, R$ 2,26 milhes);
com receita de algumas dezenas de milhes (R$ 31 milhes, R$ 32 milhes e R$ 46 milhes); e tambm uma organizao cuja receita em 2012 foi de R$ 130 milhes e cuja estimativa para 2014 de aproximadamente R$ 250 milhes.
Por ltimo, foram entrevistadas organizaes das cinco regies do pas (Quadro 2). A quase totalidade das organizaes entrevistadas foi de capitais, tendo sido entrevistadas trs do interior. A pesquisa da FASFIL indica que as
organizaes da sociedade civil esto distribudas no territrio nacional da seguinte maneira: 44,2% esto na regio
Sudeste; 22,9% na regio Nordeste, 21,5% na regio Sul; 6,5% na regio Centro-Oeste e 4,9% na regio Norte. Quanto
a esse quesito, estabeleceu-se um nmero mnimo de trs organizaes por regio e procurou-se fazer com que houvesse mais organizaes da regio Nordeste e principalmente da regio Sudeste.
No estudo de casos mltiplos, a coleta de dados deu-se a partir de vrias fontes de evidncia: entrevista, anlise
de documentos e planilhas contbeis das organizaes e tambm a legislao, doutrina e jurisprudncia aplicveis. A
esse respeito seguiu-se a recomendao de YIN (2005, p. 126) que aponta a importncia de se proceder dessa forma
para que qualquer descoberta ou concluso seja mais convincente e acurada.

22

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

O instrumento fundamental, no entanto, foram as entrevistas realizadas com os representantes das OCSs distribudas de acordo com os critrios acima mencionados. Em muitos casos, as organizaes entenderam que as entrevistas deveriam ser feitas com duas pessoas: alm do dirigente, esteve presente o contador ou o responsvel pela rea
financeira. Alm dos representantes das organizaes, foram entrevistados quatro contadores que prestam servios
a vrias organizaes e trabalham h muitos anos com a matria, e uma contadora que trabalhou na equipe de apoio
ao longo do projeto.
Nas entrevistas, o instrumento de coleta de dados foi um questionrio de entrevista por pautas, encaminhado
previamente aos dirigentes das OCSs e utilizado como roteiro para a entrevista (Anexo A). Adotou-se o relato aberto,
de forma a possibilitar ao entrevistador, sempre que necessrio, aprofundar o tema com novas perguntas.
Os dados das organizaes entrevistadas, a data das entrevistas e os demais dados obtidos so apresentados no
Quadro 2. Entretanto, no so apresentados os nomes das organizaes, nem o das pessoas entrevistadas, que so
enviados em documentos separados ao IPEA.
De acordo com Eisenhardt (1989), a anlise dos resultados tem particular importncia para o mtodo de estudo
de caso por envolver procedimentos mais complexos na medida em que requer a construo de categorias de anlise. Na presente pesquisa, a anlise dos resultados deu-se por meio da anlise de contedo, tendo sido utilizados os
procedimentos e tcnicas desenvolvidos em STRAUSS e CORBIN (2008).
Alm de tudo isso, procurou-se obter das Secretarias da Fazenda dos Estados e do Distrito Federal, de algumas
Secretarias da Fazenda municipais (as das capitais dos estados) e da Secretaria da Receita Federal informaes sobre
o montante de tributos pagos pelas organizaes da sociedade civil. Para tanto, foi utilizada a Lei de Acesso Informao (Lei n 12.527, de 18 de novembro de 2011).
Esses rgos foram oficiados para que enviassem informaes sobre o montante de tributos pagos pelas organizaes da sociedade civil (Vide Anexo C). Acredita-se que, se do trabalho resultariam propostas de desonerao
da carga tributria incidente sobre as organizaes da sociedade civil, o levantamento do montante pago por elas
poderia ser um elemento importante na eventual avaliao das propostas a serem sugeridas.

23

PENSANDO O DIREITO, no 53

4. IDENTIFICAO DAS OBRIGAES PRINCIPAIS E DOS


CUSTOS DE CONFORMIDADE TRIBUTAO
Em princpio, os seguintes tributos incidem sobre o patrimnio, renda e servios das OSCs:

QUADRO 3 TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS ATIVIDADES DAS OSCs


PATRIMNIO

RENDA

ITR, II, IPI

IR, IOF

Federal

SERVIO

CONTRIBUIES SOCIAIS
Cota patronal do INSS, PIS e demais
contribuies sobre a folha de
pagamento, Cofins, CSLL

Estadual

ITCMD, IPVA

ICMS

Municipal

IPTU, ITBI

ISS

Fonte: Elaborado pelos autores

No entanto, as organizaes sem fins lucrativos gozam de alguns benefcios fiscais em razo de imunidade e isenes tributrias. Nesta primeira parte, sero apresentados os tributos aos quais essas entidades so imunes ou isentas
e as regras a serem cumpridas por elas. Considerando que o desfrute de alguns benefcios tributrios est condicionado obteno de ttulos e certificaes pelas OSCs, ser feita uma breve apresentao destes.

4.1 Imunidade e iseno


Imunidade a vedao constitucional ao poder de tributar. Por meio dela, o legislador retira do poder tributante
o direito de instituir tributos sobre certos fatos, pessoas ou situaes, desde que sejam atendidos alguns requisitos
estabelecidos pela Constituio Federal3.
A iseno, por seu lado, uma forma de excluso do crdito tributrio, uma dispensa legal do pagamento do tributo, um favor legal. Na iseno, o poder tributante tem a faculdade de impor tributos, mas, expressamente, abre mo
dessa receita fiscal por meio de lei. Isto , o fato tributvel, porm o legislador o exclui das hipteses de incidncia.
3
Muito se discute na doutrina sobre o conceito de imunidade. No entanto, por no ter relevncia para o presente estudo, no ser apresentada essa
discusso.

24

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

Assim, enquanto na iseno o legislador apenas e to somente prestigia determinados contribuintes ou situaes,
dispensando-os do pagamento destes tributos, na imunidade existe uma vedao expressa, prevista na Constituio
Federal, que impede a instituio de determinados tributos sobre determinados contribuintes ou situaes jurdicas
que preencham certos requisitos.
No caso das entidades sem fins lucrativos, a Constituio Federal prev hipteses de imunidade a impostos e
contribuies para a seguridade social. Diversas leis tambm prevem hipteses de iseno para algumas situaes de
organizaes no contempladas pelo regime da imunidade.
A seguir, ser analisado o regime da imunidade a impostos e s contribuies sociais, bem como o regime das
isenes. O objetivo desse panorama apresentar os benefcios fiscais vigentes, mas principalmente mostrar a quantidade de exigncias impostas s OSCs a fim de que possam usufruir da imunidade e de isenes, o que muitas vezes
acaba por impedir que gozem desses benefcios.
Importante notar que, no caso dos impostos de competncia estadual e municipal, sero mostrados exemplos de
requisitos e de trmites exigidos em alguns deles, considerando a impossibilidade deste estudo esgotar a questo na
totalidade dos Estados e municpios e o fato de esta no ser seu escopo.

4.2 Imunidade a impostos (art. 150, VI, c, da CF)


A Constituio Federal prev a imunidade de determinadas entidades sem fins lucrativos a alguns impostos. Esta
vem prevista no art. 150, VI, c, que dispe:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
VI - instituir impostos sobre:
(...)
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos,
atendidos os requisitos da lei;
(...)
4 As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c, compreendem somente o patrimnio, a renda e
os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. (grifo
nosso)

Como se pode verificar, o ente tributante seja ele a Unio, os Estados, os municpios ou o Distrito Federal , est
proibido de instituir impostos sobre a renda, o patrimnio e os servios relacionados com as finalidades essenciais
das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, desde que elas cumpram os requisitos da lei.
O dispositivo constitucional estabelece que, para fins do gozo da imunidade, devem ser atendidos os requisitos da
lei. Assim, importante determinar qual a lei aplicvel ao caso.

25

PENSANDO O DIREITO, no 53

O art. 146 da Constituio Federal prev que cabe lei complementar regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar4. Em sendo a imunidade uma limitao imposta Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos municpios de instituir tributos, os requisitos legais para gozo da imunidade pelas entidades de educao e assistncia social
devem ser aqueles dispostos em lei complementar, que, no caso em questo, o Cdigo Tributrio Nacional (CTN).
O CTN elenca, em seu art. 14, os pressupostos que as entidades tm que cumprir para poder gozar da imunidade,
nos seguintes termos:

Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 95 subordinado observncia dos seguintes
requisitos pelas entidades nele referidas:
I - no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo;
II - aplicarem integralmente, no pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais;
III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de
assegurar sua exatido.

Assim, so exigidas trs condies para que uma entidade sem fins lucrativos possa usufruir da imunidade constitucional a impostos.
As duas primeiras condies dizem respeito no distribuio de lucro e aplicao dos recursos na manuteno
dos objetivos da entidade. Isto quer dizer que todas as receitas obtidas pela entidade tm que ser integralmente
utilizadas na consecuo de suas atividades e de seus objetivos institucionais, sendo vedada a distribuio delas a
qualquer ttulo lucro, dividendo, participao ou outras a qualquer pessoa, entre elas, associados, administradores
e mantenedores.
Ou seja, o carter de entidade sem fins lucrativos determinado pela proibio de distribuir eventual supervit e
no pela impossibilidade de t-lo. Portanto, no h vedao a que uma entidade sem fins lucrativos exera atividades
que gerem supervit com o objetivo de promover a sua sustentabilidade financeira, mas este dever ser integralmente reaplicado no desenvolvimento de seus objetivos institucionais, ao contrrio das sociedades, cuja finalidade
lucrativa autoriza a distribuio dos lucros aos scios.
A terceira condio refere-se necessidade de a entidade manter em ordem os livros de escriturao contbeis,
para permitir, quando necessria, a fiscalizao.
Desta forma, em princpio, o atendimento dos trs requisitos previstos no art. 14 do Cdigo Tributrio Nacional j
permitiria s instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, o gozo imunidade aos impostos.

4
Art. 146. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de
clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no
caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239. (grifo nosso)
5
Art. 9. vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
IV - cobrar imposto sobre:
(...)
c) o patrimnio, a renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de
assistncia social, sem fins lucrativos, observados os requisitos fixados na Seo II deste Captulo;

26

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

No entanto, as legislaes ordinrias federal, estaduais e municipais instituem outros requisitos a serem cumpridos pelas entidades a fim de usufrurem desse direito.
Muito se discute na doutrina e na jurisprudncia a validade das exigncias impostas pela lei ordinria. Na doutrina, a maioria dos autores defende que a lei complementar que deve regular a imunidade tributria6. Contudo, a
jurisprudncia tem apontado para o sentido contrrio, como se pode verificar da deciso abaixo do Supremo Tribunal
Federal:

Imunidade tributria (CF, art. 150, VI, c, e 146, II) (...) delimitao dos mbitos da matria reservada, no
ponto, intermediao da lei complementar e da lei ordinria: anlise, a partir da, dos preceitos impugnados (Lei 9.532/1997, arts. 12 a 14): cautelar parcialmente deferida. Conforme precedente no STF
(RE 93.770, Muoz, RTJ 102/304) e na linha da melhor doutrina, o que a Constituio remete lei ordinria, no tocante imunidade tributria considerada, a fixao de normas sobre a constituio e o
funcionamento da entidade educacional ou assistencial imune; no, o que diga respeito aos lindes da
imunidade, que, quando susceptveis de disciplina infraconstitucional, ficou reservado lei complementar. luz desse critrio distintivo, parece ficarem inclumes eiva da inconstitucionalidade formal
arguida os arts. 12 e 2 (salvo a alnea f ) e 3, assim como o pargrafo nico do art. 13; ao contrrio,
densa a plausibilidade da alegao de invalidez dos arts. 12, 2, f; 13, caput, e 14 e, finalmente, se
afigura chapada a inconstitucionalidade no s formal mas tambm material do 1 do art. 12, da lei
questionada. (ADI 1.802-MC, Rel. Min. Seplveda Pertence, julgamento em 27-8-1998, Plenrio, DJ de
13-2-2004)7(grifo nosso)

No h necessidade de se estender demasiadamente essa discusso. Para os fins deste estudo, importante apenas registrar que as limitaes impostas por leis ordinrias nos mbitos federal, estaduais e municipais esto entre os
principais fatores que dificultam o acesso das OSCs ao direito de usufruir plenamente da imunidade constitucional.
Passa-se, ento, anlise da imunidade de cada um dos impostos.

4.2.1 Impostos sobre renda


Conforme visto acima, o art. 150, VI, c da Constituio Federal prev a imunidade das instituies de educao e
assistncia social a impostos sobre a renda.
O gozo imunidade ao Imposto de Renda no exige qualquer reconhecimento por parte da Receita Federal,
sendo a condio de entidade imune autodeclarada pelas entidades sem fins lucrativos quando da inscrio junto ao
Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ). H necessidade, no entanto, de que elas cumpram os requisitos previstos
em lei, conforme Lei n 9.532/1997:

Art. 12. Para efeito do disposto no art. 150, inciso VI, alnea c, da Constituio, considera-se imune a instituio de educao ou de assistncia social que preste os servios para os quais houver sido instituda
6
OSAKI (2010, p. 176) apresenta uma relao extensa de doutrinadores que entendem que lei complementar deve regular as limitaes ao poder de
tributar, previstas na Constituio (Rubens Gomes de Sousa, Pontes de Miranda, Jos Souto Maior Borges, Geraldo Ataliba, Paulo de Barros Carvalho, Gilberto de
Ulha Canto, Aires Fernandino Barreto, Roque Antonio Carrazza, Hugo de Brito Machado, Heleno Taveira Torres, Bernardo Ribeiro de Moraes, Luciano Amaro, Sacha
Calmon Navarro Colho, Mizabel Derzi, Jos Eduardo Soares de Melo, ngela Maria da Motta Pacheco, Ricardo Mariz de Oliveira, Tcio Lacerda Gama, Celso Bastos,
Diva Malerbi, Robson Maia Lins). Alm desses, tambm podemos citar SOUZA (2004) e MARTINS (2009), autores que tm se dedicado especificamente ao estudo
da tributao das organizaes sem fins lucrativos. Com entendimento contrrio, de que a lei ordinria pode regular a imunidade tributria, OSAKI (2010, p. 177)
cita Aliomar Baleeiro, Oswaldo Othon de Pontes Saraiva Filho e Carlos Valder do Nascimento.
7
No mesmo sentido: RE 590.448-AgR, Rel. Min. Ayres Britto, julgamento em 13-9-2011, Segunda Turma, DJE de 14-11-2011; RE 480.021-AgR, Rel. Min. Ellen
Gracie, julgamento em 14-12-2010, Segunda Turma, DJE de 8-2-2011; RE 593.358-AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgamento em 9-11-2010, Primeira Turma,
DJE de 25-3-2011; AI 649.457-AgR, Rel. Min. Crmen Lcia, julgamento em 27-10-2009, Primeira Turma, DJE de 20-11-2009; AI 739.800-AgR, Rel. Min. Cezar Peluso,
julgamento em 25-8-2009, Segunda Turma, DJE de 18-9-2009. Vide: AI 769.613-AgR, Rel. Eros Grau, julgamento em 9-3-2010, Segunda Turma, DJE de 9-4-2010.

27

PENSANDO O DIREITO, no 53

e os coloque disposio da populao em geral, em carter complementar s atividades do Estado,


sem fins lucrativos.
1 No esto abrangidos pela imunidade os rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes
financeiras de renda fixa ou de renda varivel.

2 Para o gozo da imunidade, as instituies a que se refere este artigo, esto obrigadas a atender aos
seguintes requisitos:
a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados;
b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais;
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que
assegurem a respectiva exatido;
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos
que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de
quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial;
e) apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade com o disposto em ato da
Secretaria da Receita Federal;
f ) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados e a contribuio para
a seguridade social relativa aos empregados, bem assim cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes;
g) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da
imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de encerramento de suas atividades, ou a rgo
pblico;
h) outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamento das entidades
a que se refere este artigo. (grifo nosso)

Conforme apresentado acima, a doutrina questiona a constitucionalidade desses requisitos adicionais, ancorada
principalmente na discusso sobre se caberia somente lei complementar regular as limitaes ao poder de tributar
ou se estas poderiam ser institudas por lei ordinria.
Como visto, a jurisprudncia no pacfica quanto a isso. Desta forma, como regra, as instituies de educao e
assistncia social cumprem os requisitos impostos pela Lei n 9.532/1997. E a anlise das exigncias previstas no 2
do art. 12 mostra que a maioria reflexo dos requisitos previstos no art. 14 do CTN.
No entanto, uma delas suscita grande polmica: a que se refere proibio de remunerar os dirigentes das entidades. A legislao civil que regula a criao e funcionamento das associaes e fundaes no traz qualquer previso
nesse sentido. A proibio, porm, aparece tanto na legislao tributria, quanto na que regula algumas certificaes
concedidas s entidades.
At recentemente, a exceo atingia apenas as entidades qualificadas como Organizao da Sociedade Civil de
Interesse Pblico (OSCIP) ou como Organizao Social, por fora do previsto no art. 34 da Lei n 10.637/20028. No
entanto, com a recente Lei n 12.868/2013, que alterou a Lei n 9.532/1997, as entidades sem fins lucrativos no qualificadas nesses modelos tambm passaram a ter permisso para remunerar seus dirigentes estatutrios, desde que

8
Art. 34. A condio e a vedao estabelecidas, respectivamente, no art. 13, 2, III, b, da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, e no art. 12, 2, a, da
Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, no alcanam a hiptese de remunerao de dirigente, em decorrncia de vnculo empregatcio, pelas Organizaes da
Sociedade Civil de Interesse Pblico (Oscip), qualificadas segundo as normas estabelecidas na Lei no 9.790, de 23 de maro de 1999, e pelas Organizaes Sociais
(OS), qualificadas consoante os dispositivos da Lei n 9.637, de 15 de maio de 1998.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se somente remunerao no superior, em seu valor bruto, ao limite estabelecido para a remunerao de
servidores do Poder Executivo Federal.

28

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

a remunerao seja inferior, em seu valor bruto, a 70% do limite estabelecido para a remunerao de servidores do
Poder Executivo federal.

4.2.2 Impostos sobre patrimnio


Os impostos sobre o patrimnio so:
1) Imposto sobre a transmisso causa mortis ou doao de bens e direitos (ITCMD);
2) Imposto sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA);
3) Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU);
4) Imposto territorial rural (ITR);
5) Imposto sobre a transmisso inter vivos de bens imveis (ITBI).

4.2.2.1 Imposto sobre a transmisso causa mortis ou doao (ITCMD, ICD ou ITCD)
O ITCMD o imposto que incide sobre transmisso sucessria e doaes, sendo de competncia dos Estados e
do Distrito Federal. O responsvel tributrio (sujeito passivo) pelo recolhimento do ITCMD o herdeiro, no caso da
transmisso de herana, e o donatrio, no caso de doao. Mas, o doador o responsvel solidrio9.
Por ser um imposto sobre o patrimnio, as instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos
esto imunes a ele. Como visto antes, bastaria que essas entidades cumprissem o previsto no art. 14 do CTN para
usufruir desse direito. No entanto, a legislao ordinria prev requisitos adicionais, com o agravante de variarem
de Estado para Estado e demandarem o reconhecimento prvio da imunidade por parte do fisco para seu usufruto.
A ttulo de exemplo, podem ser citados os requisitos exigidos das entidades de educao e assistncia social em
alguns Estados. Em Alagoas, a Lei n 10.306, de 24 de fevereiro de 2011, exige que as entidades:

no distribuam qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo;


apliquem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos objetivos institucionais, previstos
nos respectivos estatutos ou atos constitutivos;

mantenham escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de


assegurar sua exatido;

fim pblico sem qualquer discriminao quanto aos beneficiados;


ausncia de remunerao para seus dirigentes e conselheiros.
Os trs primeiros so os mesmos requisitos previstos no art. 14 do CTN. Contudo, a lei estadual alagoana inova ao
exigir tambm que a entidade tenha fim pblico, sem qualquer discriminao quanto aos beneficiados, e no remunere seus dirigentes.

9
A legislao do Rio Grande do Sul (Lei n 8.821, de 27 de janeiro de 1989) prev como responsvel tributrio o doador (art. 8), sendo o nico Estado que
estabeleceu essa regra.

29

PENSANDO O DIREITO, no 53

Outros Estados fazem exigncias ainda mais onerosas, caso de So Paulo10, por exemplo. Para fins do gozo da
imunidade ao ITCMD, a entidade deve apresentar requerimento junto Secretaria da Fazenda, a qual apreciar o
pedido e, cumpridos os requisitos exigidos, emitir uma Declarao de Reconhecimento de Imunidade ao ITCMD
com validade de dois anos. Entre as exigncias, as entidades paulistas devem possuir a Certificao das Entidades
Beneficentes de Assistncia Social (CEBAS).
O Distrito Federal (DF) tambm exige o CEBAS das entidades de assistncia social para fins de reconhecimento
da imunidade ao ITCMD, bem como um atestado de pleno funcionamento expedido pela Promotoria de Justia de
Fundaes e Entidades de interesse social do Ministrio Pblico do DF. exigida das instituies de educao a Portaria do Ministrio da Educao ou da Secretaria de Educao do Distrito Federal que autoriza o seu funcionamento11.

4.2.2.2 Imposto sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA)


O IPVA o imposto que incide sobre a propriedade de veculos automotores, sendo de competncia dos Estados
e do Distrito Federal. O responsvel tributrio (sujeito passivo) pelo recolhimento do IPVA o proprietrio do veculo.
No caso desse imposto tambm h regras diferentes para gozo da imunidade nos vrios Estados.
Em Alagoas, a Lei n 6.555/2004 exige que as entidades beneficirias sejam reconhecidas como de utilidade pblica federal, estadual ou municipal e apresentem comprovante de credenciamento atualizado junto ao conselho
educacional ou de assistncia social de mbito federal, estadual ou municipal.
O reconhecimento como entidade de utilidade pblica federal, estadual ou municipal tambm exigido pela
legislao do Rio Grande do Sul12 e do Piau13.
No Mato Grosso, a Portaria SEFAZ n 100/2001 prev a necessidade de a entidade apresentar ato oficial de reconhecimento como instituio de utilidade pblica no Estado e, na hiptese de instituio de assistncia social, registro no rgo competente da Secretaria da Criana, Famlia e Bem-Estar Social14.
O ttulo de utilidade pblica estadual tambm exigido em So Paulo15. Neste Estado, por fora da Emenda
Constituio n 24/2008, a concesso desta titulao feita por meio de lei, a ser proposta por um deputado, o que
complexifica muito o procedimento, alm de impor um cunho poltico obteno da certificao16. Alm do ttulo,
tambm necessrio, no caso de instituio de assistncia social, o registro no rgo competente da Secretaria de
Assistncia Social.
No Paran, exige-se comprovante de credenciamento atualizado junto ao Conselho de Assistncia Social municipal, estadual ou nacional17. No Rio de Janeiro, so requisitos a ausncia de remunerao dos dirigentes ou conselheiros da entidade, o ttulo de utilidade pblica ou de fins filantrpicos, e o CEBAS18, este ltimo exigido tambm no
Tocantins19.
10
11
12
13
14
15
16

17
18
19

O ITCMD regulado no Estado de So Paulo pela Lei n 10.705/2000, o Decreto n 46.655/2002 e a Portaria CAT n 15/2003.
Cf. Instruo Normativa SUREC-SEF/DF n 40/2006.
Cf. Instruo Normativa DRP n 45/1998.
Cf. Lei n 4.548/1992, art. 4, VI, c.
Cf. Art. 7, V, a.
Lei n 13.296/2008.
Cf. Constituio do Estado de So Paulo:
Art. 4 (...)
1 Compete, exclusivamente, Assemblia Legislativa a iniciativa das leis que disponham sobre:
(...)
4 - declarao de utilidade pblica de entidades de direito privado.
Cf. Lei n 14.260/2003.
Cf. Lei n 2.877/1997.
Cf. Lei n 1.287/2001, art. 70, 3.

30

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

4.2.2.3 Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU)


O IPTU o imposto que incide sobre propriedade imvel urbana, sendo de competncia municipal. O sujeito
passivo deste imposto o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til ou o seu possuidor a qualquer ttulo.
A imunidade ao IPTU decorre da natureza do proprietrio, no de seu usurio. Assim, mesmo que alugado ou
utilizado por terceiros, a imunidade permanece. esse o entendimento j consolidado do Supremo Tribunal Federal,
disposto na Smula 724:

Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das
entidades referidas pelo art. 150, VI, c, da Constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas
atividades essenciais de tais entidades.

No obstante, encontra-se nas legislaes municipais pesquisadas a previso de que a imunidade no alcana
imveis destinados explorao econmica.
Em sendo um imposto de competncia municipal, mais uma vez so institudos requisitos diferentes por cada
municpio. Considerando a dificuldade de se realizar uma pesquisa abrangente da legislao de todos os municpios
brasileiros, optou-se por apresentar alguns exemplos.
Em So Paulo, so requisitos para o gozo da imunidade ao IPTU que a entidade cumpra os requisitos do art. 14 do
CTN e que o imvel seja integrante do patrimnio da entidade e utilizado em suas finalidades essenciais20. No so
feitas exigncias adicionais, como obteno de ttulos e registros em outros rgos, e os documentos requeridos so
os necessrios comprovao do exigido pelo CTN.
Em Porto Alegre, exige-se que as entidades de assistncia social sejam cadastradas em um dos Conselhos de Assistncia Social da Unio, do Estado ou do Municpio21.
Em Braslia, as mesmas condies exigidas para o reconhecimento da imunidade ao ITCMD so requeridas para
o reconhecimento da imunidade ao IPTU. Esse requisito tambm est presente na legislao de Salvador, que exige
que a entidade esteja cadastrada no Conselho Nacional ou Municipal de Assistncia Social, ou tenha autorizao de
funcionamento expedida pelo Conselho Municipal de Educao22.

4.2.2.4 Imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR)


O ITR o imposto que incide sobre os imveis localizados fora das reas urbanas dos municpios, sendo de competncia federal. Esse imposto regulado pela Lei n 9.393/1996 e pelo Decreto n 4.382/2002. O contribuinte do ITR
o proprietrio de imvel rural, o titular de seu domnio til ou o seu possuidor a qualquer ttulo.
Os requisitos para o gozo da imunidade ao ITR so os mesmos exigidos no caso do Imposto de Renda, conforme
previsto no art. 3, 2 do Decreto:

20
21
22

no distribuio de qualquer parcela do patrimnio ou das rendas da entidade, a qualquer ttulo;


Cf. Lei n 6.989/1966, Decreto n 52.703/2011 e a Instruo Normativa SF/SUREM n 3/2008.
Cf. Decreto municipal n 16.500/2009, art. 10, 7.
Cf. Portaria n 112/2012.

31

PENSANDO O DIREITO, no 53

aplicao integral, no Pas, dos recursos da entidade na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos
institucionais;
no remunerao, por qualquer forma, de seus dirigentes pelos servios prestados;

manuteno da escriturao completa das receitas e despesas da entidade em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido;

conservao em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso dos documentos, que
comprovem a origem das receitas e a efetivao das despesas da entidade, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial;

apresentao, anualmente, da declarao de rendimentos, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal;

destinao do patrimnio da entidade a outra instituio que atenda s condies para o gozo da imunidade,
no caso de incorporao, fuso, ciso ou de encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico;

outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamento das entidades a que se
refere este pargrafo.

4.2.2.5 Imposto sobre a transmisso inter vivos de bens imveis (ITBI)


O ITBI o imposto que incide sobre a transmisso, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis e direitos
reais sobre imveis, bem como cesso de direitos sua aquisio. A competncia do ITBI municipal. So contribuintes do imposto os adquirentes dos bens ou direitos transmitidos, os cedentes nas cesses de direitos decorrentes
de compromissos de compra e venda , os superficirios e os cedentes nas instituies e nas cesses do direito de
superfcie , e os transmitentes nas transmisses exclusivamente de direitos aquisio de bens imveis, quando
o adquirente tiver como atividade preponderante a compra e venda desses bens ou direitos, a sua locao ou arrendamento mercantil.
Os requisitos para gozo da imunidade ao ITBI so os elencados no art. 14 do CTN. No entanto, possvel que a
legislao municipal preveja exigncias adicionais, o que questionvel, como visto. No entanto, em diversos municpios consultados no foram encontrados outros requisitos a serem cumpridos23.
Em Braslia, os requisitos indicados acima como condio para a imunidade ao ITCMD e ao IPTU repetem-se no
caso do ITBI.
A imunidade ao ITBI deve ser requerida pela entidade imune ao ente tributante. Em Aracaju, por exemplo, a Secretaria de Finanas emite uma Certido de Imunidade, com prazo de 90 dias, que deve ser solicitada caso a caso24.

4.2.3 Impostos sobre servio


Os impostos sobre servio abrangidos pela imunidade so:
1) Imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS);
2) Imposto sobre a circulao de mercadorias e servios de transporte intermunicipal, interestadual e de comunicao (ICMS).
23
24

So Paulo, Salvador, Curitiba, Porto Alegre, Florianpolis, Cuiab, entre outros.


Cf. Portaria n 05/2012.

32

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

4.2.3.1 Imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS)


O ISS o imposto que incide sobre a prestao de servios de qualquer natureza, sendo de competncia municipal. O contribuinte o prestador do servio.
No Recife e em Braslia, por exemplo, no so exigidos outros requisitos alm dos previstos no art. 14 do CTN para
gozo da imunidade ao ISS pelas instituies de educao e assistncia social.
Em Porto Alegre, a legislao municipal25 restringe o acesso imunidade ao limitar a abrangncia das entidades
beneficiadas. Nesse sentido, conceitua:

Art. 23 (...)
5 Instituio de educao aquela que presta servios de ensino escolar bsico e/ou superior e cujos
cursos so autorizados e reconhecidos pela Unio, o Estado ou o Municpio, conforme o caso.
6 Instituio de assistncia social aquela devidamente registrada e reconhecida como tal perante
o Conselho Nacional de Assistncia Social CNAS, conforme o disposto na Lei Federal n 8.742, de
07/12/93.

Em Joo Pessoa, exige-se o CEBAS das entidades de assistncia social e educao para fins de gozo da imunidade
ao ISS26.
Em So Paulo, a legislao no exige outros requisitos alm dos previstos no art. 14 do CTN, que devem ser comprovados mediante a apresentao de documentao hbil. Uma vez reconhecida a imunidade, a entidade dever
apresentar anualmente uma declarao de que preenche as condies e requisitos exigidos, mediante a apresentao do requerimento Declarao para Manuteno do Reconhecimento de Imunidade Tributria27.
Um grave problema no municpio de So Paulo, no entanto, a demora na apreciao dos pedidos de imunidade,
que podem levar mais de cinco anos. Como consequncia, a Secretaria de Finanas tem adotado a prtica de autuar
cautelarmente as entidades que solicitam a imunidade a fim de no ver decado o direito de cobrar o imposto caso o
pedido seja indeferido. Ou seja, alm da grande insegurana jurdica ocasionada pela durao do processo de imunidade, as entidades sofrem danos adicionais decorrentes da letargia da Administrao, como o risco de emisso de
Certido Positiva de Dbitos Municipais que as impedem de realizar diversos negcios jurdicos, como a celebrao
de convnios, por exemplo , bem como os custos envolvidos em sua defesa contra a autuao.

4.2.3.2 Imposto sobre a circulao de mercadorias e servios de transporte intermunicipal,


interestadual e de comunicao (ICMS)
O ICMS um imposto que incide tanto sobre a circulao de mercadorias, quanto sobre os servios de transporte
intermunicipal, interestadual e de comunicao. Assim, por tambm ser um imposto sobre servio, as entidades de
educao e assistncia social que prestarem esse tipo de servio so imunes a ele.

25
Decreto n 15.416/2006.
26 Cf. Requerimento de Reconhecimento de Imunidade Tributria, Documentos necessrios. Em http://joaopessoa.pb.gov.br/pc/empresas/
RequerimentosEmpresa.do?method=carregarRequerimentosEmpresas. Acesso em 11/02/2014.
27
Cf. Instruo Normativa SF/SUREM n 3/2008, art. 4.

33

PENSANDO O DIREITO, no 53

As informaes sobre os requisitos para obteno do reconhecimento da imunidade ao ICMS disponveis nos sites
dos Estados muito precria. Foi feita uma pesquisa nos sites dos cinco Estados onde foram realizadas as entrevistas e
no se encontrou orientaes sobre isso. Por si s, a dificuldade de encontrar informaes sobre o direito imunidade
j consiste em um entrave.

4.2.4 Outros impostos


Conforme apresentado anteriormente, a Constituio Federal prev a imunidade das instituies de educao e
assistncia social aos impostos sobre patrimnio, renda e servios. Surge, ento, a discusso se estariam abrangidos
nesse dispositivo todos os impostos ou se alguns no estariam includos, o caso do Imposto sobre operaes financeiras (IOF), do Imposto sobre importao (II), do Imposto sobre exportao (IE), do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e do Imposto sobre a circulao de mercadorias (ICMS).
A dvida surge por se questionar que esses impostos no incidiriam sobre patrimnio, renda e servios. Isso porque o Cdigo Tributrio Nacional classifica o IOF, o IPI e o ICMS como impostos sobre a produo e a circulao, e o II
e o IE como impostos sobre o comrcio exterior.
No obstante, ainda que de forma indireta, esses impostos atingem o patrimnio e a renda das entidades de educao e assistncia social, estando abrangidos, portanto, na imunidade.
o entendimento da jurisprudncia, conforme se pode verificar dos julgados abaixo:

No tocante s entidades de assistncia social, que atendam aos requisitos atendidos pela ora recorrida,
esta Corte tem reconhecido em favor delas a imunidade tributria prevista no art. 150, VI, c, sendo que,
especificamente quanto ao IOF, a Segunda Turma, no RE 232.080-AgR, Rel. Min. Nelson Jobim, reconheceu a aplicao dessa imunidade, citando, inclusive, a deciso tomada nos RE 183.216-AgR-ED,
onde se salientou que (...) o fato de a entidade proceder aplicao de recursos no significa atuao
fora do que previsto no ato de sua constituio. (RE 241.090, Rel. Min. Moreira Alves, julgamento em
26/2/2002, Primeira Turma, DJ de 26/4/2002)28 (grifo nosso)

Na tributao das operaes de importao, o contribuinte por excelncia do tributo o importador


(que tende a ser o adquirente da mercadoria) e no o vendedor. H confuso entre as figuras do contribuinte de direito e do contribuinte de fato. Assim, no faz sentido argumentar que a imunidade tributria no se aplica entidade beneficente de assistncia social nas operaes de importao,
em razo de a regra constitucional no se prestar proteo de terceiros que arquem com o nus da
tributao. (AI 476.664-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 6/4/2010, Segunda Turma, DJE
de 7/5/2010) (grifo nosso)

A imunidade prevista no art. 150, VI, c, da CF, em favor das instituies de assistncia social,
abrange o Imposto de Importao e o Imposto sobre Produtos Industrializados, que incidem sobre bens a serem utilizados na prestao de seus servios especficos. (RE 243.807, Rel. Min. Ilmar Galvo, julgamento em 15-2-2000, Primeira Turma, DJ de 28/4/2000) (grifo nosso)

28
No mesmo sentido: RE 454.753-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 20/4/2010, Segunda Turma, DJE de 28/5/2010; RE 249.980-AgR, Rel. Min.
Ilmar Galvo, julgamento em 23/4/2002, Primeira Turma, DJ de 14/6/2002; RE 232.080-AgR, Rel. Min. Nelson Jobim, julgamento em 4/9/2001, Segunda Turma, DJ
de 31/10/2001.

34

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

Com relao ao ICMS, temos duas situaes: a da aquisio e a da venda de mercadorias pelas entidades de educao e de assistncia social.
Na aquisio, a jurisprudncia no pacfica e encontramos, por exemplo, as seguintes decises:
ICMS. Imunidade. (...) Aquisio de mercadorias e servios no mercado interno. Entidade beneficente. A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, c, da Constituio, compreende as aquisies
de produtos no mercado interno, desde que os bens adquiridos integrem o patrimnio dessas entidades beneficentes. (AI 535.922-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 30/9/2008, Segunda Turma,
DJE de 14/11/2008) (grifo nosso)

AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO. TRIBUTRIO. ICMS. ENTIDADE DE ASSISTNCIA


SOCIAL. BENS E SERVIOS ADQUIRIDOS NO MERCADO INTERNO. CONTRIBUINTE DE FATO. ART. 150,
VI, C, DA CF. IMUNIDADE. INAPLICVEL. DESNECESSIDADE DE O RGO JULGADOR REBATER TODAS AS
TESES SUSCITADAS. AGRAVO IMPROVIDO. I A imunidade do art. 150, VI, c, da Constituio somente
se aplica ao imposto incidente diretamente sobre servio, patrimnio ou renda do prprio ente beneficiado, ou seja, na qualidade de contribuinte de direito. II No caso, como a entidade de assistncia
social contribuinte de fato do ICMS relativo aos bens e servios por ela adquiridos no mercado
interno, no faz jus a imunidade em questo. Precedentes. III O rgo julgador no est obrigado
a rebater todas as teses jurdicas apresentadas pelo recorrente. IV Agravo regimental improvido. (AI
769925, Relator Min. Ricardo Lewandowski, Primeira Turma, Julgamento em 19/10/2010) (grifo nosso)

Com relao venda, o Plenrio do Supremo Tribunal Federal, ao apreciar o RE 210.251 EDv/SP, fixou entendimento segundo o qual as entidades de assistncia social so imunes em relao ao ICMS incidente sobre a comercializao de bens por elas produzidos, nos termos do art. 150, VI, c da Constituio.

4.3 Imunidade a contribuies sociais (art. 195, 7, da CF)


A imunidade s contribuies sociais vem prevista no 7 do art. 195 da Constituio Federal, nos seguintes termos:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos
da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I dos empregadores, incidente sobre a folha de salrios, o faturamento e o lucro;
(...).
7 So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia
social que atendam s exigncias estabelecidas em lei. (grifo nosso)

Como se pode observar, o 7 do art. 195 utiliza-se do termo isentas. No entanto, tal expresso est mal empregada. Na verdade, trata-se de imunidade. No caso, a Constituio instituiu verdadeira proibio da cobrana de contri-

35

PENSANDO O DIREITO, no 53

buies sociais das entidades beneficentes de assistncia social, sendo estas, portanto, imunes e no isentas. Trata-se
de questo j resolvida pelo Supremo Tribunal Federal, conforme se pode verificar na seguinte deciso:

Contribuio previdenciria Quota patronal Entidade de fins assistenciais, filantrpicos e educacionais Imunidade (CF, art. 195, 7). A clusula inscrita no art. 195, 7, da Carta Poltica no
obstante referir-se impropriamente iseno de contribuio para a seguridade social , contemplou as entidades beneficentes de assistncia social o favor constitucional da imunidade tributria, desde que por elas preenchidos os requisitos fixados em lei. A jurisprudncia constitucional
do STF j identificou, na clusula inscrita no art. 195, 7, da CF, a existncia de uma tpica garantia de imunidade (e no de simples iseno) estabelecida em favor das entidades beneficentes
de assistncia social. Precedente: RTJ 137/965. (RMS 22.192, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em
28-11-1995, Primeira Turma, DJ de 19-12-1996) (grifo nosso)

Sendo assim, as entidades beneficentes de assistncia social esto imunes ao pagamento das contribuies para
a seguridade social desde que atendam s exigncias da lei.
Com relao ao destinatrio da imunidade s contribuies sociais, o 7 do art. 195 ultiliza o termo em entidades
beneficentes de assistncia social, diferentemente do previsto no art. 150, VI, c, que se refere s instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos. O conceito de entidade beneficente de assistncia social, alm de ser
muito amplo, comporta inmeras discusses sobre o seu alcance e interpretao.
A Constituio Federal, em seu art. 203, elenca os objetivos da assistncia social, dispondo:

Art. 203. A assistncia social ser prestada a quem dela necessitar, independentemente de contribuio
seguridade social, e tem por objetivos:
I a proteo famlia, maternidade, infncia, adolescncia e velhice;
II o amparo s crianas e adolescentes carentes;
III a promoo da integrao ao mercado de trabalho;
IV a habilitao e reabilitao das pessoas portadoras de deficincia e a promoo de sua integrao
vida comunitria;
V a garantia de um salrio mnimo de benefcio mensal pessoa portadora de deficincia e ao idoso
que comprovem no possuir meios de prover prpria manuteno ou de t-la provida por sua famlia,
conforme dispuser a lei.

A Lei n 8742/1993 (Lei Orgnica da Assistncia Social) conceitua, em seu art. 3, entidade de assistncia social nos
seguintes termos:

Art. 3. Consideram-se entidades e organizaes de assistncia social aquelas sem fins lucrativos que,
isolada ou cumulativamente, prestam atendimento e assessoramento aos beneficirios abrangidos
por esta Lei, bem como as que atuam na defesa e garantia de direitos. (grifo nosso)

O Supremo Tribunal Federal nos ajuda a delimitar quem seriam essas entidades na ADIn n 2.028. No julgamento
da liminar, o Ministro Relator Moreira Alves assim disps:

36

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

evidente que tais entidades, para serem beneficentes, teriam de ser filantrpicas (por isso, o inciso II
do art. 55 da Lei n 8.212/91, que continua em vigor, exige que a entidade seja portadora do certificado
ou do registro de entidade de fins filantrpicos, fornecido pelo Conselho Nacional de Servio Social, renovado a cada trs anos), mas no exclusivamente filantrpica, at porque as que o so, no o so para
o gozo de benefcios fiscais, e esse benefcio concedido pelo 7 do art. 195 no o foi para estimular a
criao de entidades exclusivamente filantrpicas, mas, sim, das que, tambm sendo filantrpicas sem
o serem integralmente, atendessem s exigncias legais para que se impedisse que qualquer entidade,
desde que praticasse atos de assistncia filantrpica a carentes, gozasse da imunidade, que total de
contribuio para a seguridade social, ainda que no fosse reconhecida como de utilidade pblica, seus
dirigentes tivessem remunerao ou vantagens, ou se destinassem elas a fins lucrativos. Alis, so essas
entidades que, por no serem exclusivamente filantrpicas, tm melhores condies de atendimento
aos carentes a quem o prestam que devem ter sua criao estimulada para o auxlio ao Estado nesse
setor, mxime em poca em que, como a atual, so escassas as doaes para a manuteno das que se
dedicam exclusivamente filantropia.

Isso significa que as entidades que queiram usufruir da imunidade s contribuies sociais devem destinar parte
de seu atendimento s pessoas carentes de forma gratuita.
Alm disso, consolidou-se na ADIn o entendimento de que o termo assistncia social no 7 do art. 195 engloba
tambm as entidades de educao e sade, pois

Esse conceito mais lato de assistncia social e que admitido pela Constituio o que parece deva
ser adotado para a caracterizao dessa assistncia prestada por entidades beneficentes, tendo em vista o cunho nitidamente social de nossa Constituio.

Neste sentido, a Lei n 12.101/2009, que dispe sobre a certificao das entidades beneficentes de assistncia
social e regula os procedimentos de iseno de contribuies para a seguridade social, prev que:

Art. 1 A certificao das entidades beneficentes de assistncia social e a iseno de contribuies


para a seguridade social sero concedidas s pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos,
reconhecidas como entidades beneficentes de assistncia social com a finalidade de prestao de
servios nas reas de assistncia social, sade ou educao, e que atendam ao disposto nesta Lei.

Com relao s exigncias, so as elencadas no art. 14 do Cdigo Tributrio Nacional, como mencionado no item
anterior. No entanto, somados a esses requisitos esto outros, exigidos por lei ordinria, a Lei n 12.101/200929, com
alteraes recentes pela Lei n 12.868/2013, que estabelece outras exigncias que devem ser cumpridas pela entidade a fim de que esta possa gozar do direito ao no recolhimento da contribuio previdenciria:

Art. 29. A entidade beneficente certificada na forma do Captulo II far jus iseno do pagamento
das contribuies de que tratam os arts. 22 e 23 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, desde que
atenda, cumulativamente, aos seguintes requisitos:
I no percebam seus dirigentes estatutrios, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores, remunerao, vantagens ou benefcios, direta ou indiretamente, por qualquer forma ou ttulo, em razo das
competncias, funes ou atividades que lhes sejam atribudas pelos respectivos atos constitutivos;
II aplique suas rendas, seus recursos e eventual supervit integralmente no territrio nacional, na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos institucionais;
29

Antes disso, vigorava o art. 55, da Lei n 8.212/91.

37

PENSANDO O DIREITO, no 53

III apresente certido negativa ou certido positiva com efeito de negativa de dbitos relativos aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil e certificado de regularidade do Fundo
de Garantia do Tempo de Servio FGTS;
IV mantenha escriturao contbil regular que registre as receitas e despesas, bem como a aplicao
em gratuidade de forma segregada, em consonncia com as normas emanadas do Conselho Federal
de Contabilidade;
V no distribua resultados, dividendos, bonificaes, participaes ou parcelas do seu patrimnio, sob
qualquer forma ou pretexto;
VI conserve em boa ordem, pelo prazo de 10 (dez) anos, contado da data da emisso, os documentos
que comprovem a origem e a aplicao de seus recursos e os relativos a atos ou operaes realizados
que impliquem modificao da situao patrimonial;
VII cumpra as obrigaes acessrias estabelecidas na legislao tributria;
VIII apresente as demonstraes contbeis e financeiras devidamente auditadas por auditor independente legalmente habilitado nos Conselhos Regionais de Contabilidade quando a receita bruta anual
auferida for superior ao limite fixado pela Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.

Como visto no item 4.2.1, a Lei n 12.868/2013 previu que a exigncia disposta no inciso I do art. 29 no impede
a remunerao dos diretores no estatutrios que tenham vnculo empregatcio e dos dirigentes estatutrios, desde
que recebam remunerao inferior a 70% do limite estabelecido para a remunerao de servidores do Poder Executivo federal.
Alm disso, para o gozo da imunidade s contribuies sociais, a entidade deve possuir o CEBAS. No obstante a
doutrina questionar esse requisito, a jurisprudncia mais recente tem caminhado no sentido de aceit-lo30, como se
pode verificar, por exemplo, da deciso do Superior Tribunal de Justia abaixo:

TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO EM RECURSO ESPECIAL. RENOVAO DO CEBAS DENEGADA. IMUNIDADE TRIBUTRIA. IMPOSSIBILIDADE. DIREITO ADQUIRIDO A REGIME JURDICO-TRIBUTRIO. INEXISTNCIA. INCIDNCIA DA SMULA 352/STJ. NECESSIDADE DE OBSERVNCIA DA LEGISLAO
SUPERVENIENTE. SITUAO FTICO-PROBATRIA. REVISO. BICE DA SMULA 7/STJ.
1. O acrdo recorrido afirmou, conforme se extrai de sua ementa que o CEBAS da impetrante no foi
renovado (s fls 95), a Fundao perdeu o carter de entidade beneficente..(fls. 101), e que houve o
indeferimento da renovao, por ausncia do preenchimento dos requisitos do Decreto n. 752/93. A
reviso desse entendimento encontra bice na Smula 07/STJ.
2. Sem o Certificado de entidade Beneficente de Assistncia Social Cebas, no h que se falar
em imunidade tributria.
3. O STJ firmou jurisprudncia no sentido de que no h direito adquirido a regime jurdico-fiscal quan30
Encontramos jurisprudncia mais antiga com entendimento contrrio. Por exemplo:
CONSTITUCIONAL E TRIBUTRIO. IMUNIDADE. ARTS. 146, INC. II E 195, 7, DA C.F. LEI N. 8112/91, ART. 55. ENTIDADE DE FINS FILANTRPICOS.
EFEITO EX TUNC DA DECRETAO DE QUE DE UTILIDADE PBLICA FEDERAL RECONHECIDO. As limitaes constitucionais ao poder de
tributar podem ser reguladas apenas por meio de lei complementar, ex vi do art. 146, inc. II, da Lei Maior, que assim dispe, de forma expressa. O
art. 55 da Lei n. 8212/91, uma lei ordinria, no tem, portanto, poder normativo para operar restries no tocante imunidade concedida pela
Carta da Repblica, exercitando papel meramente procedimental, quanto ao reconhecimento de um direito preexistente. A instituio de assistncia
social, para fins do alcanar do direito oferecido pelo art. 195, 7, da Constituio Federal, tem de observar os pressupostos elencados
no art. 14 da Norma Complementar Tributria. Nada mais. Ou, sob tica distinta, tem direito imunidade tributria, no momento em que perfaz o
caminho das exigncias previstas no Cdigo Tributrio Nacional. Com efeito, o certificar da instituio como de fins filantrpicos e o seu decretar como
de utilidade pblica federal tm eficcia meramente declaratria e, portanto, operam efeitos ex tunc, haja vista a declarao dizer, sempre, respeito a
situaes preexistentes ou fatos passados, motivo porque revolve ao momento constitutivo da realidade jurdica ensejadora da imunidade. No tendo
os pressupostos revelados pelo art. 55 da Lei n. 8212/91 a caracterstica de conferir novo status entidade de fins filantrpicos, seno de evidenci-los,
em tempo posterior, no h que se falar em existncia de crdito tributrio oriundo do no pagamento de contribuio patronal, por instituio que lhe
imune, sendo devida, pois, a Certido Negativa de Dbito solicitada. A entidade considerada de fins filantrpicos no est sujeita ao pagamento de
imposto no somente a partir do requerimento, mas, uma vez reconhecida como tal, desde a sua criao. Recurso especial no conhecido. Acrdo
regional mantido. (grifo nosso) (STJ, REsp 413728 / RS, DJ 02/12/2002)

38

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

do do julgamento do ERESP n. 982.620, de minha relatoria, assentando que as entidades beneficentes,


para a renovao do Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social (CEBAS) e conseqente
fruio da imunidade tributria (art. 195, 7, da CF), devem preencher as condies estabelecidas pela
legislao superveniente.
4. Incidncia da Smula 352/STJ: A obteno ou a renovao do Certificado de Entidade Beneficente de
Assistncia Social (Cebas) no exime a entidade do cumprimento dos requisitos legais supervenientes.
5. Agravo regimental negado provimento. (grifo nosso) (STJ, AgRg no AREsp 116133 / CE, DJ 24/04/2012)

A demora no julgamento da ADIn n 2.028, ajuizada em 1999, contribui para a no resoluo dessa celeuma, uma
vez que no voto proferido no julgamento da liminar o Relator deixa em aberto essa questo para quando do julgamento do mrito:
EMENTA: Ao direta de inconstitucionalidade. Art. 1, na parte em que alterou a redao do artigo 55,
III, da Lei 8.212/91 e acrescentou-lhe os 3, 4 e 5, e dos artigos 4, 5 e 7, todos da Lei 9.732, de 11 de
dezembro de 1998. (...) De h muito se firmou a jurisprudncia desta Corte no sentido de que s
exigvel lei complementar quando a Constituio expressamente a ela faz aluso com referncia
a determinada matria, o que implica dizer que quando a Carta Magna alude genericamente a
lei para estabelecer princpio de reserva legal, essa expresso compreende tanto a legislao
ordinria, nas suas diferentes modalidades, quanto a legislao complementar. No caso, o artigo 195, 7, da Carta Magna, com relao a matria especfica (as exigncias a que devem atender as
entidades beneficentes de assistncia social para gozarem da imunidadea prevista), determina apenas que essas exigncias sejam estabelecidas em lei. Portanto, em face da referida jurisprudncia
desta Corte, em lei ordinria. certo, porm, que h forte corrente doutrinria que entende que,
sendo aimunidadeuma limitao constitucional ao poder de tributar, embora o 7 do artigo 195
s se refira a lei sem qualific-la como complementar e o mesmo ocorre quanto ao artigo150, VI, c,
da Carta Magna -, essa expresso, ao invs de ser entendida como exceo ao princpio geral que se encontra no artigo 146, II (Cabe lei complementar:.... II regular as limitaes constitucionais ao poder
de tributar), deve ser interpretada em conjugao com esse princpio para se exigir lei complementar
para o estabelecimento dosrequisitosa ser observados pelas entidades em causa. (...) Em se
tratando, porm, de pedido de liminar, e sendo igualmente relevante a tese contrria a de que,
no que diz respeito arequisitosa ser observados por entidades para que possam gozar daimunidade,os dispositivos especficos, ao exigirem apenas lei, constituem exceo ao princpio geral
-, no me parece que a primeira, no tocante relevncia, se sobreponha segunda de tal modo
que permita a concesso da liminar que no poderia dar-se por no ter sido atacado tambm o artigo
55 da Lei 8.212/91 que voltaria a vigorar integralmente em sua redao originria, deficincia essa da
inicial que levaria, de pronto, ao no-conhecimento da presente ao direta. (grifo nosso)

Assim, cumprem as entidades as exigncias da lei ordinria, buscando o CEBAS como requisito prvio ao gozo da
imunidade.
Esto abrangidas na imunidade as contribuies previstas nos arts. 22 e 23 da Lei n 8.212/1991:

20%, destinadas Previdncia Social, incidentes sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas
a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais que prestem servios entidade (quota patronal);

1%, 2% ou 3% destinadas ao financiamento de aposentadorias especiais e de benefcios decorrentes dos


riscos ambientais do trabalho, incidentes sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que prestem servios entidade;

39

PENSANDO O DIREITO, no 53

15%, destinadas Previdncia Social, incidentes sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de servios prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho;

Contribuio incidente sobre o lucro lquido (CSLL), destinada seguridade social;

COFINS incidente sobre o faturamento, destinada seguridade social;

PIS/Pasep incidente sobre a receita bruta, destinada seguridade social31.

4.4 Isenes
As organizaes sem fins lucrativos que no se enquadram no regime de imunidade podem ser beneficiadas, no
entanto, com algumas isenes. Por ser uma dispensa por meio de lei, cabe a cada ente tributante instituir as isenes
no mbito federal, estadual e municipal, variando, portanto, as hipteses em cada lugar.
A seguir, sero apresentados alguns exemplos de isenes de tributos federais, estaduais e municipais.

4.4.1 Tributos federais


A iseno mais relevante aplicvel s entidades sem fins lucrativos no mbito federal a do Imposto de Renda,
conforme previsto no art. 15 da Lei n 9.532/1997:
Art. 15. Consideram-se isentas as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os
coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos.
1 A iseno a que se refere este artigo aplica-se, exclusivamente, em relao ao imposto de renda
da pessoa jurdica e contribuio social sobre o lucro lquido, observado o disposto no pargrafo
subseqente.
2 No esto abrangidos pela iseno do imposto de renda os rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de
3 s instituies isentas aplicam-se as disposies do art. 12, 2, alneas a a e e 3 e dos arts. 13
e 14. (grifo nosso)
31
No est includo o pagamento da contribuio social do PIS/PASEP incidente sobre a folha de salrios, conforme art. 13 da Medida Provisria n 2.158-35,
de 24 de agosto de 2001:
Art. 13. A contribuio para o PIS/PASEP ser determinada com base na folha de salrios, alquota de um por cento, pelas seguintes entidades:
I - templos de qualquer culto;
II - partidos polticos;
III - instituies de educao e de assistncia social a que se refere o art. 12 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997;
IV - instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, a que se refere o art. 15 da Lei n 9.532, de 1997;
V - sindicatos, federaes e confederaes;
VI - servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;
VII - conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;
VIII - fundaes de direito privado e fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico;
IX - condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; e
X - a Organizao das Cooperativas Brasileiras - OCB e as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro
de 1971. (grifo nosso)

40

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

Esse dispositivo isenta as instituies filantrpicas, recreativas, culturais e cientficas, bem como as associaes
civis em geral do imposto de renda e da CSLL. Para isso, elas no podem ter fins lucrativos e devem prestar servios
para os quais houverem sido institudas e os colocar disposio do pblico a que se destinam. Alm disso, devem
cumprir alguns dos requisitos exigidos das entidades imunes, quais sejam:

no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados32;

aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais;

manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido;

conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros
atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial;

apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria


da Receita Federal.

Assim como na imunidade, a condio de entidade isenta autodeclarada pelas entidades sem fins lucrativos.
A legislao federal tambm prev a iseno de instituies sem fins lucrativos COFINS e base de clculo e alquota diferenciada do PIS/PASEP, com base na Medida Provisria n 2158/2001:

Art. 14. Em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999, so isentas da
COFINS as receitas:
(...)
X relativas s atividades prprias das entidades a que se refere o art. 13.
Art. 13. A contribuio para o PIS/PASEP ser determinada com base na folha de salrios, alquota de
um por cento, pelas seguintes entidades:
(...)
IV instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, a que se
refere o art. 15 da Lei n 9.532, de 1997. (grifo nosso)

Importante registrar que a iseno da COFINS incide apenas sobre as receitas prprias auferidas pela entidade,
assim consideradas pelo 2 do art. 47 da Instruo Normativa SRF n 247/02

aquelas decorrentes de contribuies, doaes, anuidades ou mensalidades fixadas por lei, assemblia
ou estatuto, recebidas de associados ou mantenedores, sem carter contra-prestacional direto, destinadas ao seu custeio e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais.

As receitas decorrentes de servios prestados, por exemplo, so consideradas no prprias e sobre elas incide a
COFINS.

32

A possibilidade de remunerar dirigentes introduzida pela Lei n 12.868/2013 tambm contempla as entidades isentas.

41

PENSANDO O DIREITO, no 53

A legislao que regula o ITR tambm prev iseno que beneficia algumas entidades sem fins lucrativos. So
isentos do imposto o imvel rural compreendido em programa oficial de reforma agrria, caracterizado pelas autoridades competentes como assentamento, que, cumulativamente, atenda aos seguintes requisitos33:

seja explorado por associao ou cooperativa de produo;

a frao ideal por famlia assentada no ultrapasse os limites estabelecidos no artigo anterior;

o assentado no possua outro imvel.

4.4.2 Impostos estaduais


Com relao aos tributos estaduais, as hipteses de iseno variam muito de Estado para Estado.
No tocante ao ITCMD, nem todos os Estados instituram iseno que beneficia entidades sem fins lucrativos e os
que preveem normalmente limitam o benefcio a alguma(s) rea(s). Nesse sentido, tem-se as seguintes previses nas
legislaes estaduais de hipteses de iseno para doaes a essas entidades34:

em Alagoas, a museus e instituies de fins culturais, sem fins lucrativos, situados naquele Estado, com relao
doao de peas e obras de arte; e a entidades beneficentes;

no Cear, a associaes comunitrias e a entidades de moradores de bairros, favelas e similares;

no Esprito Santo, a entidades beneficentes;

no Pernambuco, a OS ou OSCIP cujas atividades institucionais sejam a promoo da cultura ou a proteo e


preservao do meio ambiente; a museu privado ou instituio cultural, sem fins lucrativos;

em Santa Catarina, a organizaes sem fins lucrativos reconhecidas como de utilidade pblica estadual;

em So Paulo, a organizaes sem fins lucrativos com objetivos sociais vinculados promoo dos direitos
humanos, da cultura ou preservao do meio ambiente;

em Tocantins, a museus privados;

no Rio Grande do Sul, a instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos.

Alm dessas hipteses indicadas em Souza (2012), o Distrito Federal concede iseno ao ITCMD sobre doao feita
a associao sem fins econmicos, criada com o objetivo social exclusivo de recuperao dos bens integrantes do
patrimnio histrico e artstico nacional de propriedade da Unio ou do Distrito Federal35. E no Par no h iseno
do ITCMD que beneficie OSCs.
A dificuldade de acesso a isenes pode ser percebida, por exemplo, no procedimento institudo pela legislao
de So Paulo. Nesse Estado, as OSCs devem, primeiramente, buscar o reconhecimento como entidade promotora
de direitos humanos, cultura ou meio ambiente junto s respectivas Secretarias. Com essas certificaes em mos, a
entidade precisa buscar o reconhecimento da iseno junto Secretaria da Fazenda, que emitir uma declarao de
iseno ao ITCMD. Tanto o certificado de entidade promotora de direitos humanos, cultura e meio ambiente como
a declarao de iseno tm validade de somente um ano, o que obriga a entidade a percorrer todo esse caminho
anualmente, apresentando os mesmos documentos e comprovando os mesmos requisitos.
Com relao ao IPVA, encontramos as seguintes hipteses de iseno:
33
34
35

Cf. art. 3 da Lei n 9.393/1996.


Cf. SOUZA (2012).
Cf. Lei n 3.717/2005.

42

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

em Pernambuco, a entidades que tenham como objetivo principal o trabalho com pessoas com deficincia
fsica, visual, mental severa ou profunda, ou autistas36;

no Rio de Janeiro, a associaes representativas de pessoas portadoras de deficincia e ambulncias pertencentes s instituies de sade e assistncia social sem fins lucrativos37;

no Esprito Santo, a entidades e/ou associaes sem fins lucrativos, que prestem servios de transporte s
pessoas portadoras de deficincia38;

em Minas Gerais, a entidade filantrpica declarada de utilidade pblica pelo Estado39;

no Par, s instituies consideradas de utilidade pblica, com finalidade filantrpica, e entidades que tenham como objetivo o trabalho com pessoas portadoras de deficincia fsica40.

No Rio Grande do Sul, Distrito Federal e em So Paulo, no h hipteses de iseno ao IPVA que beneficie entidades sem fins lucrativos.
J quanto ao ICMS, pode-se citar os seguintes exemplos de Estados que conferem isenes para as OSCs:

em So Paulo, sobre a sada de mercadoria de produo prpria promovida por instituio de assistncia
social ou de educao, e de mercadoria importada do exterior em decorrncia de doao efetuada por organizao internacional ou estrangeira ou por pas estrangeiro, destinada a distribuio gratuita em programa
implementado por instituio educacional ou de assistncia social. Tambm so previstas diversas hipteses
de iseno para entidades especficas, como AACD, APAE, Fundao Zerbine, entre outras41;

no Rio Grande do Sul42, de alguns produtos, como equipamentos hospitalares e medicamentos destinados a
atividades de ensino, pesquisa ou prestao de servios mdico-hospitalares, importados do exterior diretamente por entidades beneficentes de assistncia social que possua o CEBAS; recebimentos, por doao, de
produtos importados do exterior, diretamente por entidades beneficentes ou de assistncia social que preencham os requisitos previstos no art. 14 do CTN; recebimentos decorrentes de importao do exterior de mercadorias doadas por organizaes internacionais ou estrangeiras ou por pases estrangeiros, para distribuio
gratuita em programas implementados por instituio educacional ou de assistncia social; sadas com destino a entidades assistenciais sem fins lucrativos, vinculadas a programa de recuperao de portador de deficincia; sadas de mercadorias de produo prpria, promovidas por instituies de assistncia social e/ou educacional, desde que o montante das vendas anuais efetuadas pela instituio no seja superior a 45 mil UPF-RS;

em Pernambuco43, as sadas de mercadorias de produo prpria, promovidas por instituio de assistncia


social ou de educao, sem finalidade lucrativa; operaes decorrentes da importao do exterior de aparelhos, mquinas, equipamentos, instrumentos, entre outros, por organizaes sociais com contrato de gesto
com o Ministrio da Cincia e Tecnologia.

4.4.3 Impostos municipais


No mbito municipal, as isenes concedidas s OSCs so, normalmente, de IPTU:
36
37
38
39
40
41
42
43

Cf. Lei n 10.849/1992.


Cf. Lei n 2.877/1997.
Cf. Lei n 6.999/2001.
Cf. Lei n 14.937/2003.
Cf. Lei n 6.017/1996.
Cf. Lei n 6.374/1989.
Cf. Decreto n 37.699/1997.
Cf. Decreto n 14.876/1991.

43

PENSANDO O DIREITO, no 53

em Porto Alegre, so isentos os imveis das associaes ou clubes de mes e associaes comunitrias44. Interessante que a legislao de Porto Alegre prev, tambm, a hiptese de iseno ao IPTU do imvel locado
para a entidade que esteja cadastrada em um dos Conselhos de Assistncia Social das esferas governamentais
como instituio de assistncia social que no tenha fins lucrativos e atenda ao disposto no art. 14 do Cdigo
Tributrio Nacional;

em So Paulo, so isentas do IPTU as entidades culturais desde que o imvel objeto do pedido seja integrante
de seu patrimnio e ela cumpra os requisitos previstos no art. 14 do CTN;

em Belm45, so isentas as instituies sem fins lucrativos exclusivamente culturais, artsticas e cientficas, com
relao aos imveis utilizados em seus prprios servios; e as organizaes no governamentais (sic) reconhecidas de utilidade pblica pelo municpio, desde que o imvel seja utilizado exclusivamente pela entidade
beneficiada e no cumprimento de suas finalidades;

em Recife46, so isentos do IPTU os imveis de propriedade das associaes de moradores, associaes de


bairro e clubes de mes, desde que utilizados exclusivamente como sede da instituio e para os fins estatutrios;

Em Braslia, concedida a iseno s associaes recreativas. Alm disso, so isentos os imveis onde estejam
regularmente instalados asilos, orfanatos e creches47;

em Florianpolis, a legislao isenta os imveis de propriedade, alugado ou cedido em comodato gratuito


a entidades comunitrias, reconhecidas de utilidade pblica pelo municpio, regularmente registradas e em
funcionamento, sem fins lucrativos, desde que efetivamente ocupado pela entidade para o exerccio de suas
finalidades essenciais48;

em Cuiab49, so isentos os estabelecimentos beneficentes e assistenciais, sem fins lucrativos, de atendimento


exclusivo a indigentes, infncia, juventude e velhice, desamparada; e os imveis pertencentes s associaes de moradores de bairro, de idosos, de deficientes, clubes de mes e centros comunitrios. A legislao
desse municpio outra que prev a iseno do IPTU dos imveis cedidos gratuitamente para uso das entidades imunes, quando em regime de comodato devidamente registrado no cartrio competente, dentro da
vigncia do mesmo, e mediante verificao in loco pelo rgo municipal competente;

em Joo Pessoa, o Cdigo Tributrio Municipal50 prev a iseno do imvel destinado associao carente
que comprove no receber contribuies de seus associados, e que aufira recursos exclusivamente do poder
pblico, mediante convnios ou subvenes, ou oriundos de doaes. Tambm so isentos os imveis das
entidades legalmente constitudas e reconhecidas como de utilidade pblica pelo poder pblico, que desenvolvam atividades desportivas, sociais, culturais ou recreativas, h mais de 50 anos;

no Rio de Janeiro, algumas hipteses de iseno podem beneficiar tambm as OSCs, como por exemplo, as
concedidas a imveis utilizados por associao de moradores, instituio de educao artstica e cultural e
escola especializada em deficientes51.

O municpio do Rio de Janeiro no prev iseno do IPTU para OSCs.


Encontram-se poucas hipteses de iseno do ISS nos municpios pesquisados:

44
45
46
47
48
49
50
51

Cf. Lei Complementar n 7/1973, art. 70, II e V.


Cf. Lei n 7933/1998.
Cf. Lei n 15.563/1991.
Cf. Decreto n 28.445/2007.
Cf. Lei complementar n 7/1997, art. 225, IV.
Cf. Lei Complementar n 43/1997, art. 362.
Lei Complementar n 53/2008, art. 187.
Cf. Cdigo Tributrio do Rio de Janeiro, art. 61.

44

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

em Braslia, est isenta do imposto a promoo de espetculos pblicos por instituio cultural ou de assistncia social, sem fins lucrativos52;

em Porto Alegre, concedida s entidades estudantis, beneficentes, assistenciais e educacionais, legalmente


organizadas e sem fins lucrativos, e s entidades hospitalares sem fins lucrativos53;

no Rio de Janeiro, as associaes culturais, recreativas e desportivas so isentas do ISS, com exceo dos servios prestados a no-scios, da venda de pules ou tales de apostas e dos servios no compreendidos nas
finalidades especficas dessas entidades54;

em Belm55, so isentas as associaes culturais, esportivas ou recreativas, desde que os servios sejam prestados exclusivamente a seus membros ou associados e estejam vinculados a seus objetivos institucionais; e
as associaes filantrpicas reconhecidas como de utilidade pblica pelo municpio, desde que seus servios
sejam colocados disposio de toda comunidade. As entidades devem renovar o pedido de iseno a cada
trs anos;

em Recife, so isentas do ISS algumas atividades culturais e desportivas, bem como bancos de sangue, leite,
pele, olhos e smen, quando os servios forem prestados sem fins lucrativos56;

no Rio de Janeiro, as associaes culturais, recreativas e desportivas so isentas do ISS, com exceo dos servios prestados a no-scios, da venda de pules ou tales de apostas e dos servios no compreendidos nas
finalidades especficas dessas entidades57;

em Cuiab, a legislao isenta as instituies filosficas e culturais, cientficas e tecnolgicas, sem fins lucrativos;

em Florianpolis, eventualmente OSCs podem se beneficiar da iseno ao ISS, se promoverem atividades


teatrais, inclusive concertos e recitais58.

No h nenhuma hiptese de iseno ao ISS que beneficie as OSCs nos municpios de So Paulo e Joo Pessoa.
Com relao ao ITBI, dos municpios pesquisados, apenas Porto Alegre prev iseno, uma vez que a Lei Orgnica
do Municpio59 estende s entidades de cultura, recreativas, de lazer e esportivas, sem fins lucrativos, as imunidades
consagradas no art. 150, VI, c, da Constituio Federal. Neste sentido, essas entidades so isentas de todos os impostos municipais.
No entanto, no h nenhuma hiptese de iseno ao ITBI para entidades sem fins lucrativos no municpio do Rio
de Janeiro, So Paulo, Belm, Recife, Florianpolis, Cuiab e Joo Pessoa.

4.5 Ttulos e qualificaes


As organizaes sem fins lucrativos juridicamente constitudas e em funcionamento podem pleitear alguns ttulos
e qualificaes junto ao poder pblico, cumpridos alguns requisitos exigidos em lei. Essas certificaes atestam o
52
53
54
55
56
57
58
59

Cf, Decreto n 25.508/2005, art. 3, I.


Lei Complementar n 7/1973, art. 71, V e IX.
Cf. Lei n 691/1984, art. 12.
Cf. Lei n 7933/1998.
Cf. Cdigo Tributrio do Municpio do Recife, art. 107.
Cf. Lei n 691/1984, art. 12.
Cf. Cdigo Tributrio do Municpio de Florianpolis, art. 255.
Cf. art. 113, 4.

45

PENSANDO O DIREITO, no 53

carter pblico das organizaes e conferem alguns benefcios a elas e aos seus doadores.
Existem quatro ttulos e qualificaes que podem ser requeridos pelas organizaes sem fins lucrativos no mbito federal. Cada um exige o cumprimento de requisitos especficos e possibilitam o gozo de benefcios e incentivos
fiscais. So eles:

Ttulo de utilidade pblica;

Certificao das entidades beneficentes de assistncia social;

Organizao Social (OS); e

Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP).

Alm disso, muitos Estados e municpios tambm concedem certificaes semelhantes no mbito local.

4.5.1 Ttulo de utilidade pblica federal


O ttulo de utilidade pblica a mais antiga certificao conferida pelo poder pblico, sendo regida pela Lei n
91/1935 e o Decreto n 50.517/1961. O rgo responsvel por sua concesso no mbito federal o Ministrio da
Justia.
Para obter o ttulo, a entidade tem que cumprir os seguintes requisitos:

estar constituda no pas;

ter personalidade jurdica;

estar em efetivo e contnuo funcionamento h, pelo menos, trs anos;

no remunerar dirigentes;

no distribuir lucros;

promover a educao ou exercer atividades de pesquisas cientficas, de cultura, inclusive artsticas, ou filantrpicas;

demonstrar que seus diretores possuem folha corrida e moralidade comprovada;

publicar, anualmente, a demonstrao da receita e despesa realizadas no perodo anterior, desde que contemplada com subveno por parte da Unio, neste mesmo perodo.

O pedido deve ser feito por meio de requerimento dirigido ao Ministro da Justia, devendo ser reunidos documentos que comprovem o cumprimento das condies impostas por lei sua obteno. Essas condies incluem, entre outras, atestados de autoridades locais informando que a instituio est em funcionamento, atuando de acordo
com os objetivos estatutrios e que os membros de sua Diretoria so idneos, bem como relatrios circunstanciados,
quantitativos e qualitativos, das atividades desenvolvidas nos ltimos trs anos, separadamente, por ano.
A legislao que regula a concesso do ttulo de utilidade pblica federal no dispe sobre prazo para anlise e
resposta ao pedido, demorando esta, em mdia, cerca de um ano. Caso o pedido seja negado, a organizao dever
esperar dois anos para reapresent-lo.

46

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

O ttulo de utilidade pblica confere organizao o gozo dos seguintes benefcios:


possibilidade de receber doaes de pessoas jurdicas60, dedutveis at o limite de 2% do lucro operacional


da empresa doadora;

possibilidade de receber bens apreendidos, abandonados ou disponveis, administrados pela Receita Federal
do Brasil;

acesso a subvenes e auxlios da Unio Federal e suas autarquias;

autorizao para realizar sorteios;

possibilidade de receber receitas das Loterias Federais;

gozo de isenes tributrias.

As entidades declaradas de utilidade pblica federal so obrigadas a apresentar todos os anos, at 30 de abril,
relatrio circunstanciado dos servios prestados coletividade no ano anterior acompanhado dos respectivos demonstrativos contbeis, sob pena de ter o ttulo cassado. Desde 2008, essa prestao de contas deve ser feita por
meio do Sistema de Prestao de Contas Anual CNEs/MJ (Cadastro Nacional de Entidades do Ministrio da Justia).

4.5.2 Certificao das entidades beneficentes de assistncia social


A certificao das entidades beneficentes de assistncia social (CEBAS) um ttulo concedido s entidades de
assistncia social, sade e educao, nos termos da Lei n 12.101/200961. A certificao obtida junto aos Ministrios do Desenvolvimento Social e Combate Fome (MDS), da Sade (MS) e da Educao (MEC), conforme a rea de
atuao da organizao. A entidade que atue em mais de uma das reas dever requerer a certificao no Ministrio
responsvel pela sua rea de atuao preponderante, sem prejuzo da comprovao dos requisitos exigidos para as
demais reas.
Segundo a lei, o primeiro requisito a ser cumprido o de que as entidades obedeam ao princpio da universalidade do atendimento, sendo vedado dirigir suas atividades exclusivamente a seus associados ou a categoria profissional. Alm disso, a instituio deve estar em pleno funcionamento h, pelo menos, 12 meses.
Na rea de assistncia social, a certificao concedida entidade que comprove o cumprimento dos seguintes
requisitos:

prestao de servios ou realizao de aes assistenciais, de forma gratuita, continuada e planejada para os
usurios e a quem deles necessitar, sem qualquer discriminao;

previso, nos atos constitutivos da entidade, que em caso de dissoluo ou extino o eventual patrimnio
remanescente ser destinado a entidade sem fins lucrativos congneres ou a entidades pblicas;

inscrio da entidade no Conselho Municipal de Assistncia Social;

inscrio no cadastro nacional de entidades e organizaes de assistncia social62.

Na rea de sade, deve-se comprovar:


atuao direta na promoo, preveno e ateno sade;

60
Restrito s pessoas jurdicas tributadas pelo regime do lucro real.
61
A Lei n 12.101/2009 sofreu alteraes significativas pela Lei n 12.868/2013.
62
Segundo o site do MDS (Em: < http://www.mds.gov.br/assistenciasocial/entidades-de-assistencia-social/acompanhamento-da-rede-socioassistencialprivada/cadastro-nacional-de-entidades-e-organizacoes-de-assistencia-social>, acesso em 05/02/2014), esse cadastro ainda no est concludo, encontrando-se
em fase de construo no mbito da Secretaria Nacional de Assistncia Social. Desta forma, ele ainda no est sendo exigido das entidades.

47

PENSANDO O DIREITO, no 53

cumprimento das metas estabelecidas em convnio ou instrumento congnere celebrado com o gestor local
do Sistema nico de Sade (SUS);

prestao de seus servios ao SUS no percentual mnimo de 60%, com base nas internaes e nos atendimentos ambulatoriais realizados;

inscrio no Cadastro Nacional de Estabelecimentos de Sade CNES.

Por fim, na rea de educao, a entidade interessada deve cumprir as seguintes exigncias:

adequao s diretrizes e metas estabelecidas no Plano Nacional de Educao - PNE;

atendimento aos padres mnimos de qualidade, aferidos pelos processos de avaliao conduzidos pelo Ministrio da Educao;

oferta de bolsas de estudo na proporo prevista em lei.

Como se percebe, a certificao exige o cumprimento de diversos requisitos e concedida mediante processo
moroso e burocrtico. Para se ter uma ideia, nos Ministrios da Sade e do Desenvolvimento Social h pedidos protocolados em novembro e dezembro de 2009 ainda sem julgamento63.
Ou seja, no bastasse a necessidade de as entidades cumprirem uma srie de exigncias e entregarem um rol
extenso de documentos, o processamento do pedido, por si s, j consiste em um entrave para o usufruto do direito
constitucional imunidade s contribuies sociais.

4.5.3 Organizao Social


Organizao Social (OS) a qualificao que pode ser obtida pelas pessoas jurdicas de direito privado, sem fins
lucrativos, que prestem servios no-exclusivos do Estado, quais sejam, aqueles que o Estado prov, mas que tambm
podem ser oferecidos livremente pelos particulares. Suas principais caractersticas so uma administrao mais flexvel e orientada predominantemente pelo controle de resultados e pela busca de maior transparncia e accountability,
incluindo a formas de participao da sociedade na gesto.
A qualificao como OS concedida no mbito federal, bem como no de diversos Estados e municpios.
No mbito federal, a qualificao como OS regulada pela Lei n 9.637/1998 e conferida a entidades cujas atividades sejam dirigidas ao ensino, pesquisa cientfica, ao desenvolvimento tecnolgico, proteo e preservao do
meio ambiente, cultura e sade.
No h um rgo que centraliza a concesso dessa certificao. A aprovao dada mediante decreto do Presidente da Repblica, de acordo com critrio de convenincia e oportunidade.
Podem qualificar-se como OS as organizaes que atuarem nas reas mencionadas no pargrafo anterior e que
cumpram alguns outros requisitos, entre eles:

possuir, pelo menos, um Conselho de Administrao e uma Diretoria em sua estrutura administrativa;

contar com a participao de representantes do poder pblico e de membros da comunidade no rgo de


deliberao superior;

63
A consulta dos processos em curso no Ministrio da Educao se d individualmente por processo, no estando disponvel uma lista com a relao e
informaes dos processos pendentes, o que no permite verificar a data de solicitao dos pedidos.

48

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

prever em seus estatutos que, em caso de dissoluo ou desqualificao, o patrimnio ser incorporado
outra OS ou Unio, Estados ou Municpios;

possuir um regulamento de compras e contrataes.

Como decorrncia da qualificao como Organizao Social, a principal vantagem da entidade ser firmar um
contrato de gesto com o poder pblico, com vistas formao de parcerias para fomento e execuo de atividades,
recebendo para isso recursos financeiros, bem como at mesmo servidores e bens pblicos.

4.5.4 Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico


A OSCIP a mais nova qualificao que pode ser obtida pelas organizaes sem fins lucrativos, instituda pela Lei
n. 9.790/1999. A certificao surgiu com a proposta de ser um novo modelo, abrangendo organizaes que atuam
em reas no contempladas pela legislao que regula o ttulo de utilidade pblica federal e voltada para um perfil
diferente de organizaes sem fins lucrativos e mais profissionais. Alm disso, no h o requisito de tempo mnimo de
constituio, como exigido para a concesso das outras certificaes. Caso o pedido seja negado, a organizao pode
reapresent-lo novamente depois de atendidas as exigncias legais.
O ttulo de OSCIP concedido no mbito federal pelo Ministrio da Justia. Podem requerer a qualificao as organizaes que atuam em reas tradicionais, como assistncia social, educao e sade, e aquelas que desenvolvem
aes em reas emergentes, como defesa do meio ambiente, promoo do desenvolvimento sustentvel, estmulo
ao voluntariado, microcrdito e defesa dos direitos humanos, entre outras. Os requisitos a serem cumpridos incluem:

a observncia dos princpios da legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade, economicidade e de


eficincia;

a adoo de prticas e gesto administrativa, necessrias e suficientes a coibir a obteno, de forma individual ou coletiva, de benefcios ou vantagens pessoais, em decorrncia da participao no respectivo processo
decisrio;

a constituio de Conselho Fiscal;

na rea de sade e educao, a prestao gratuita de servios.

As vantagens conferidas pela qualificao de OSCIP so semelhantes s que uma organizao obtm com o Ttulo
de Utilidade Pblica Federal, no entanto, h algumas vantagens a mais:

possibilidade de receber doaes de pessoas jurdicas, dedutveis at o limite de 2% do lucro operacional;

possibilidade de receber bens apreendidos, abandonados ou disponveis, administrados pela Receita Federal
do Brasil;

possibilidade de firmar Termo de Parceria64 com o poder pblico;

permisso para remunerar dirigentes sem que isso implique na perda de benefcios tributrios.

64
O Termo de Parceria a ferramenta pela qual o Estado pode repassar recursos para que entidades sem fins lucrativos qualificadas como OSCIP
executem servio ou realizem atividade de interesse pblico.

49

PENSANDO O DIREITO, no 53

5. APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS


Identificados os tributos que so pagos pelas organizaes da sociedade civil, em um segundo momento, o trabalho se props a investigar a relevncia ou o peso econmico do tributo em si e as dificuldades para cumprir as
exigncias de conformidade tributao, tais como a obteno de certificaes. Pretendeu-se, assim, delimitar quais
obrigaes principais e outros custos de conformidade merecem maior ateno em funo de quanto efetivamente
impactam a vida dessas organizaes.
O problema o custo no apenas em termos de tempo, mas tambm psicolgico com o cumprimento de exigncias do Poder Pblico pode ser to grave de forma a prejudicar a prpria existncia da organizao. A energia que
acaba sendo gasta com procedimentos burocrticos gera um desgaste muito grande para as pessoas que trabalham
nas organizaes.
Pretendeu-se fazer este levantamento de duas perspectivas distintas: do ponto de vista das organizaes foram
feitas as entrevistas com seus dirigentes e com contadores que trabalham para diversas organizaes, de acordo com
a metodologia indicada no terceiro captulo do presente trabalho.
Por outro lado, procurou-se obter dados do prprio governo, nas esferas federal, estadual e municipal sobre os
tributos pagos pelas organizaes da sociedade civil. A via pela qual se procurou obt-los foi o procedimento com
base na Lei de Acesso Informao (Lei n 12.527, de 18 de novembro de 2011) tambm identificado na metodologia.
Assim, o texto a seguir, que apresenta e discute os resultados, dividido da seguinte maneira: inicialmente
apresentado o perfil da amostra; em seguida, so expostos os resultados e a anlise das entrevistas; e, por ltimo, so
apresentadas e analisadas as respostas da Unio, Estados e municpios para os pedidos de informao solicitados.

5.1 Perfil da amostra


Foram entrevistadas 26 entidades das cinco regies do Brasil. Conforme mencionado na metodologia, alm do
critrio de distribuio geogrfica, outros trs foram eleitos, de forma que o maior nmero de diferenas potenciais
pudesse estar presente.
O primeiro critrio foi a rea de atuao da organizao, com base na classificao da FASFIL. O segundo foi a idade das organizaes. Por fim, o terceiro foi o tamanho da organizao, sendo utilizado para determin-lo o nmero
de funcionrios e a receita anual.
Com relao distribuio geogrfica, 39% das entrevistadas esto localizadas na regio Sudeste, onde se concentram mais de 40% das fundaes e associaes sem fins lucrativos, segundo a FASFIL.

50

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

GRFICO 1 DISTRIBUIO GEOGRFICA

Fonte: Elaborado pelos autores.

Metade atua nas reas de sade, educao e assistncia social. A outra metade, nas reas consideradas emergentes. Vrias OSCs da amostra atuam em mais de uma rea.

GRFICO 2 REA DE ATIVIDADE

Fonte: Elaborado pelos autores.

Dois teros das entrevistadas foram criadas aps a Constituio Federal de 1988. Apenas 15% possuem 10 anos
ou menos de existncia.

51

PENSANDO O DIREITO, no 53

GRFICO 3 ANO DE CRIAO DA ENTIDADE

Fonte: Elaborado pelos autores.

5.2 Apresentao dos Resultados


Os resultados foram tabulados e so apresentados no Apndice D ao presente trabalho. Os grficos a seguir foram,
portanto, construdos com base nas informaes nele contidas.
Em primeiro lugar, foram entrevistadas OSCs que detm titulaes no mbito federal, estadual e municipal. Algumas possuem certificaes em mais de uma esfera65.
GRFICO 4 CERTIFICAES OBTIDA


65

Fonte: Elaborado pelos autores.

Em razo disso, o nmero de titulaes supera o nmero de entidades entrevistadas.

52

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

Com relao ao tamanho, com base no critrio de nmero de funcionrios, cerca de metade tem at cinco empregados. Segundo a FASFIL, quase 90% das OSCs tem at quatro funcionrios, sendo que 70% no possui nenhum
empregado.

GRFICO 5 NMERO DE FUNCIONRIOS CELETISTAS

Fonte: Elaborado pelos autores.

Das 26 entidades, apenas trs no possuem nenhum funcionrio celetista. Das que possuem funcionrios celetistas, apenas seis no recolhem a cota patronal do INSS.

GRFICO 6 RECOLHIMENTO DA COTA PATRONAL DO INSS

Fonte: Elaborado pelos autores.

53

PENSANDO O DIREITO, no 53

Com relao ao PIS, que tambm incide sobre a folha de salrios no caso das OSCs, somente duas entidades no
fazem o recolhimento em decorrncia de medida judicial.

GRFICO 7 RECOLHIMENTO DO PIS

Fonte: Elaborado pelos autores.

Para determinar o tamanho das OSCs tambm foi eleito o critrio receita anual. Dois teros da amostra possui
receita superior a R$ 1 milho por ano.

GRFICO 8 RECEITA ANUAL

Fonte: Elaborado pelos autores.

Das organizaes entrevistadas, 12 so imunes e 14 usufruem apenas do regime de iseno.

54

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

GRFICO 9 REGIME TRIBUTRIO

Fonte: Elaborado pelos autores.

Quanto ao desenvolvimento de atividades econmicas, 13 declararam prestar servios e apenas seis informaram
vender mercadorias. No entanto, a maioria no realiza habitualmente a comercializao de bens, mas vende produtos apenas fabricados pelos beneficirios dos projetos ou bens recebidos em doao. Tanto assim que apenas uma
recolhe ICMS.

GRFICO 10 - PRESTAO DE SERVIOS

Fonte: Elaborado pelos autores.

55

PENSANDO O DIREITO, no 53

GRFICO 11 VENDA DE MERCADORIAS

Fonte: Elaborado pelos autores.

Das que prestam servios, apenas duas no recolhem ISS, por terem conseguido o reconhecimento da imunidade
junto ao Fisco Municipal. Essas entidades tambm no recolhem a Cofins.

GRFICO 12 RECOLHIMENTO DE ISS

Fonte: Elaborado pelos autores.

56

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

GRFICO 13 RECOLHIMENTO DA COFINS

Fonte: Elaborado pelos autores.

Com relao propriedade de bens, onze possuem automvel e dez tm imvel.

GRFICO 14 POSSUI AUTOMVEL

Fonte: Elaborado pelos autores.

57

PENSANDO O DIREITO, no 53

GRFICO 15 POSSUI IMVEL

Fonte: Elaborado pelos autores.

Entre as que possuem automvel, mais da metade no recolhe IPVA em razo da imunidade. Nenhuma das entidades deixa de recolher esse imposto em razo de iseno. O mesmo acontece em relao ao IPTU.

GRFICO 16 RECOLHIMENTO DE IPVA

Fonte: Elaborado pelos autores.

58

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

GRFICO 17 RECOLHIMENTO DE IPTU

Fonte: Elaborado pelos autores.

Como seria de esperar, a quase totalidade das entrevistadas recebem doaes. Apenas duas declararam ter exclusivamente outras fontes de receita.

GRFICO 18 RECEBE DOAES

Fonte: Elaborado pelos autores.

Com relao ao ITCMD, a amostra contempla entidades que no recolhem esse imposto tanto em razo do reconhecimento da imunidade, como de iseno. No entanto, importante registrar que h entidades na amostra que
no recolhem o ITCMD deliberadamente ou por desconhecimento.

59

PENSANDO O DIREITO, no 53

GRFICO 19 RECOLHIMENTO DE ITCMD

Fonte: Elaborado pelos autores.

Outro dado esperado o referente importao de bens, sendo feita por apenas uma entidade, da rea de sade.

GRFICO 20 IMPORTA MERCADORIAS

Fonte: Elaborado pelos autores.

Por fim, quase todas as entidades possuem aplicaes financeiras. No entanto, apenas cinco no recolhem IOF em
razo da imunidade.

60

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

GRFICO 21 POSSUI APLICAES FINANCEIRAS

Fonte: Elaborado pelos autores.

GRFICO 22 RECOLHIMENTO DE IOF

Fonte: Elaborado pelos autores.

61

PENSANDO O DIREITO, no 53

5.3 Anlise das entrevistas


Como mostrado no item anterior, foram entrevistadas organizaes com caractersticas diversas quanto localizao geogrfica, receita, rea de atuao e nmero de funcionrios. As dificuldades encontradas variam principalmente em funo dos critrios tamanho e nmero de funcionrios/receita e rea de atuao.
Trs tipos de dificuldade se apresentaram. No que diz respeito incidncia de tributos, o maior problema para as
organizaes est no pagamento da cota patronal do INSS e dos demais tributos que incidem sobre a folha. Alm
disso, foram identificadas situaes problemticas na incidncia do ISS, do ICMS e do ITCMD que sero tambm analisadas.
O segundo problema diz respeito aos custos de conformidade tributao. A esse respeito, em primeiro lugar,
sero analisadas as certificaes. Foram identificados, tambm, problemas em funo do desconhecimento da legislao vigente, despreparo dos profissionais e falta de transparncia do sistema.
Dessa forma, este captulo ser dividido em trs partes, quais sejam: (1) uma primeira sobre a incidncia dos tributos, que vai tratar da tributao sobre a folha de pagamento, a atividade de prestao de servio e venda de mercadoria, e o recebimento de doaes; (2) uma segunda sobre as certificaes; (3) e uma terceira parte que vai abordar
problemas relacionados transparncia e ao desconhecimento do assunto.

5.3.1 Dificuldades relacionadas incidncia de tributos


5.3.1.1 Tributao da folha de pagamento
Nas organizaes muito pequenas, com receita inferior a R$ 1 mil por ms, o problema da incidncia de tributos,
em geral, e sobre a folha de pagamento, em especial, no chega efetivamente a se apresentar. Ainda que, a rigor, a
receita das pequenas organizaes entrevistadas que vem, por exemplo, da venda de computadores reciclados e
outros objetos recebidos em doao seria uma atividade tributvel, os valores so to pequenos que a vida na informalidade no as preocupa.
Por outro lado, como essas organizaes no tm funcionrios, elas tambm no tm custo sobre folha de pagamento. A representante de uma dessas organizaes disse que gostaria de ter funcionrios devido rotatividade de
voluntrios, que largam o trabalho na entidade em razo de um emprego que surge. Assim, a desonerao da folha
poderia contribuir para facilitar a contratao de funcionrios, ainda que, nesse momento, o problema fundamental
apontado por essas organizaes no sejam os encargos sociais, mas receita para custear o prprio salrio base do
eventual funcionrio.
Nas organizaes maiores e que gozam da imunidade constitucional, o problema dos tributos a serem pagos
tambm no to presente. A organizao 14, por exemplo, da rea de assistncia social, tem um faturamento considervel superior a R$ 30 milhes por ano e consegue gozar plenamente da imunidade constitucional. Esta instituio no paga hoje nenhum tributo federal, estadual ou municipal, inclusive o PIS, ainda que por fora de medida
judicial, e o IOF, nem mesmo sobre os seguros que realiza. Paga apenas IPTU sobre um terreno que tem em uma cidade do interior, porque naquele local no desenvolve nenhuma atividade que justifique a imunidade. Nesse contexto,
a incidncia da cota patronal do INSS e dos outros tributos que incidem sobre a folha no problema efetivo para a
organizao.

62

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

Outras organizaes de assistncia social maiores (todas com mais de 80 funcionrios) esto em situao semelhante, por exemplo, as organizaes 20 e 21.
O problema vai aparecer em duas situaes distintas. Em primeiro lugar, para organizaes que no so to grandes, no dispem de uma estrutura administrativa to organizada e que, por isso, ainda no conseguiram obter as
certificaes para fazer valer seu direito imunidade. Por exemplo, a representante da organizao 13, que possui
em torno de 40 funcionrios e uma receita de cerca de R$ 2 milhes, disse que fez o pedido do CEBAS em 2009, mas
ainda no conseguiu a certificao.
O problema principal vai surgir, com toda sua intensidade, para as organizaes que no so da rea de educao,
sade e assistncia social e no podem usufruir do regime da imunidade previsto na Constituio. Para essas organizaes, no que diz respeito aos tributos, a grande dificuldade est no pagamento da cota patronal do INSS e dos
demais tributos que incidem sobre a folha de pagamento.
Antes de analisar a dificuldade dessas organizaes, no entanto, necessrio apontar que h algumas situaes
limite na caracterizao de uma entidade como de assistncia social. A organizao 2, a ttulo de exemplo, atua na
rea de comunicao nos temas dos direitos humanos e do desenvolvimento sustentvel. De acordo com seu representante, a entidade chegou a pleitear o CEBAS e investiu muito tempo e dinheiro nisso, pois haviam sido informados
que a atividade da organizao seria contemplada pelo conceito de assistncia social: discutir o estatuto da criana e
adolescente, por exemplo, configuraria, de certa forma, promoo da assistncia social. Mas, de acordo com pessoa
de confiana da organizao, essa possibilidade teria acabado por ocasio de algum dos escndalos envolvendo
ONGs ocorridos pouco tempo antes que se tentasse a certificao.
De qualquer forma, os representantes de todas as organizaes de defesa de direitos de todas as regies do Brasil
e de todos os tamanhos afirmam, literalmente e sem excees, que, de todos os tributos, os que mais oneram e dificultam as atividades da organizao, so a cota patronal do INSS e os demais tributos que incidem sobre a folha de
pagamento, sendo o principal problema quando se trata do pagamento de tributos.
O mesmo problema apontado por organizaes de outras reas que no fazem jus imunidade constitucional,
como cultura e meio ambiente. Diante do fato de no possurem imunidade, essas organizaes dizem ser absolutamente impossvel contratar funcionrios celetistas, ainda que algumas delas enfatizem que procuraram sempre
atingir esse ideal.
Os tributos que incidem quando h contratao formal de funcionrio so especialmente problemticos quando
o financiamento das atividades da organizao feito por projetos, o que a regra nas organizaes de defesa de
direitos. Isso porque os projetos tm incio e fim, e pouqussimas organizaes conseguem incluir os encargos sobre
a folha e eventual custo de demisso nos custos dos projetos, pois os financiadores, sejam pblicos ou privados, no
querem destinar recursos para despesas institucionais.
Diante disso, essas organizaes procuram alternativas para contornar esse problema. As trs mais usadas frequentemente so: (1) contratar pessoas jurdicas via MEI - Microempreendedor Individual; (2) pagar a pessoa como
prestador de servio autnomo; (3) contratar via cooperativa, associando-se o prestador de servios a ela. So as
cooperativas que emitem a nota fiscal para a organizao e o prestador vai pagar 10% do que recebe para a cooperativa. Desnecessrio dizer que essas alternativas so, no mnimo, controversas do ponto de vista jurdico, expondo as
organizaes a demandas trabalhistas.
As organizaes tambm reclamaram de outros problemas que essa dificuldade na contratao de funcionrios
celetistas acaba gerando: por exemplo, em vrias situaes, elas perdem os funcionrios que formaram para outras
entidades com condies de pagar os encargos trabalhistas. Alm disso, cria-se um problema para o funcionrio, pois

63

PENSANDO O DIREITO, no 53

o fato de no contribuir para a previdncia vai ter um impacto na sua aposentadoria futura. A ttulo de exemplo, a entrevistada da organizao 4 afirmou que trabalha na rea de direitos humanos da criana e adolescente desde 1997,
mas foi ter sua primeira carteira assinada em 2012, isto , aproximadamente 15 anos depois de comear a trabalhar
na rea.

5.3.1.2 Tributao da atividade de prestao de servio e venda de mercadoria


Ainda que a cota patronal do INSS e os demais tributos que incidem sobre a folha tenham sido apontados como os
maiores problemas para as organizaes da sociedade civil, algumas que prestam servios ou vendem mercadorias
tambm apontaram dificuldades com relao ao ISS e ao ICMS. Com respeito aos custos de conformidade tributao, essa dificuldade imensa e merece destaque.
Muitas organizaes vendem livros, camisetas, lpis e pequenos itens. Esses e outros objetos vendidos por elas
so, muitas vezes, recebidos em doao. Outras entidades prestam determinados servios, oferecem cursos, fazem
seminrios. Essas foram alternativas que comearam a surgir para as entidades entrevistadas com o intuito de conseguir alguma receita para o pagamento de suas despesas. Uma delas destacou que a organizao comeou a recorrer
a essa fonte de receita quando as doaes, que antes recebia, comearam a diminuir acentuadamente.
Ocorre que, para fazer isso regularmente, as instituies enfrentam dois problemas fundamentais. Por um lado,
elas passam a ter que arcar com o pagamento de determinados tributos a uma alquota muito maior do que as empresas optantes pelo Simples, com as quais argumenta-se supostamente poderiam estar concorrendo. Por outro
lado, elas passam a estar sujeitas a uma srie de obrigaes acessrias que tornam essa sua atividade simplesmente
muito difcil.
Esses dois pontos podem ser ilustrados. Para tratar do primeiro, parte-se do relato que um dos contadores entrevistados fez do caso de uma determinada organizao, sua cliente. Entre as atividades dessa entidade, uma era ensinar a outras organizaes e mesmo empresas maneiras de no desperdiar alimentos. Um exemplo: mostrar a outras
entidades que no se deve jogar fora a casca do abacaxi, mas que h meios de aproveit-la e quais so esses meios.
Ora, sobre essa atividade, considerada prestao de servios incide, na esfera federal, COFINS a uma alquota de 7,6%
e, na esfera municipal, ISS. E ainda que o seu faturamento seja bem menor do que algumas empresas optantes pelo
Simples, elas no podem aderir a esse regime.
Mesmo em uma empresa que faz a opo pelo sistema do lucro presumido, algo que tampouco acessvel s
organizaes da sociedade civil, a COFINS seria apenas de 3%. Observe que no se est falando do Simples, mas do
regime do lucro presumido. Nesse aspecto, com respeito a esse tributo, mesmo esse regime prefervel ao regime
atual das organizaes. Todas aquelas organizaes que prestam servio e vendem mercadoria vo enfrentar problemas desse tipo.
Com relao s obrigaes acessrias, trata-se de apresentar outro exemplo. Se uma organizao pretende vender
mercadorias como os pequenos objetos (livros, lpis, camisetas) mencionados precisa, a rigor, de uma inscrio
estadual como contribuinte do ICMS. No momento em que faz essa inscrio, ela passa a estar sujeita ao Regime Peridico de Apurao (RPA) do ICMS, sujeitando-se a todas as obrigaes tributrias acessrias, como escriturao de
livros de entrada e sada, apresentao de guia de apurao e assim por diante.
Ela passa, assim, a estar sujeita s mesmas obrigaes acessrias que uma empresa de grande porte. Portanto,
ambas a grande empresa e a organizao que vende cinco ou dez livros por ms simplesmente no tm tratamento diferente do ponto de vista do cumprimento das obrigaes acessrias a que esto sujeitas. Mas se uma empresa

64

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

tem seu faturamento at determinado limite, ela pode, hoje, optar pelo Simples e, em consequncia desse regime,
passar a pagar menos tributo. Em alguma medida, ainda que no de maneira satisfatria, no Simples suas obrigaes
acessrias tambm se reduzem. Mas essa opo s possvel para empresas e uma organizao da sociedade civil
no pode se beneficiar do regime simplificado, mesmo se sua receita for inferior a da que fez a opo pelo Simples.
Porm, o mais problemtico desse amplo conjunto de obrigaes acessrias que surge para as organizaes que
optam por estar rigorosamente na legalidade so as multas impostas no caso de no pagamento das referidas obrigaes. Por exemplo, a no apresentao da guia de apurao sujeita o contribuinte ao pagamento de uma multa de
100 UFESPs, seja ele uma pessoa jurdica ou uma organizao social. No caso de uma das organizaes entrevistadas,
diante do fato de no ter feito nenhuma venda em determinado perodo, haveria necessidade de que ela cumprisse
determinada obrigao acessria. Como essa obrigao no foi cumprida, teve que pagar uma multa e sua inscrio
estadual foi suspensa.
Isso faz as organizaes procurarem alternativas para contornar esse problema. Algumas acabam fazendo essa
receita ingressar no caixa da organizao sob outras formas, como doao, por exemplo. Um dos contadores entrevistados chegou at em pensar e sugeriu isso a uma instituio que ela montasse uma empresa prpria para prestar
servios e vender mercadorias, fizesse a opo pelo Simples e, depois, doasse o lucro para a organizao. Se seguida
essa sugesto, um planejamento tributrio estaria contornando o problema, mas a organizao incorreria em outros.
Alm dos novos custos fixos que surgiriam para a empresa a ser criada (contador, necessidade de administrar livros
fiscais e fluxo de caixa em duplicidade e assim opor diante), a organizao no poderia integrar o capital social da
nova empresa a ser constituda, pois, de acordo com a legislao que criou esse regime tributrio diferenciado, no
pode optar por ele pessoa jurdica de cujo capital participe outra pessoa jurdica. Essa hiptese, do ponto de vista
prtico, mostra a incongruncia do sistema que precisaria ser aperfeioado nesse ponto.

5.3.1.3 Tributao das doaes


Outro imposto que tem um peso para as organizaes o ITCMD. As entrevistas mostram como esse um tributo
que merece toda a ateno dos legisladores.
Todas, exceto duas das organizaes entrevistadas, recebem doaes. Apesar disso, apenas quatro delas pagaram
o ITCMD. Tanto a organizao 18 recolheu o imposto quando recebeu o imvel em doao, como a organizao 24,
quando recebeu o nibus. A organizao 24 no possui iseno e a 18 no possua ao tempo da doao. Nesses dois
casos, o nus do tributo foi suportado pelo doador.
Esse dado de que poucas organizaes pagam ITCMD poderia significar que, com respeito a esse imposto, as
entidades estariam tendo sucesso e fazendo valer sua imunidade ou iseno. Mas, se analisadas as razes pelas quais
as organizaes no pagam o ITCMD, verifica-se que elas variam de organizao para organizao e que o eventual
sucesso na obteno da certificao , na verdade, a exceo e no a regra.
A grande maioria das entidades entrevistadas no paga o ITCMD, seja porque o valor no atinge o piso a partir
do qual o imposto devido, seja porque simplesmente deixa de pagar o imposto. Nesse ltimo caso, importante
observar que nem todas as organizaes principalmente as menores sabem da obrigao de pagar esse imposto.
Contudo, h organizaes que tentaram obter o reconhecimento da iseno ou imunidade, mas no conseguiram. Um exemplo a organizao 13, que no chegou nem a pleitear a imunidade ao ITCMD, porque ainda no tem
o CEBAS que requisito para a obteno do reconhecimento da imunidade no Estado de So Paulo. Outras, como a
organizao 17, atualmente so isentas, mas enfrentaram dificuldades para conseguir a iseno.

65

PENSANDO O DIREITO, no 53

Mesmos nos Estados em que concedida iseno as OSCs, surge a questo de que, ao fazer o pedido, a organizao fiscalizada, o que chama a ateno para doaes anteriormente recebidas sem que tenha sido recolhido o imposto. Dessa forma, se receberam doaes nos anos anteriores e no pagaram o ITCMD, as entidades esto hesitando
em formalizar o pedido de iseno em razo do risco de uma fiscalizao sobre o passado ser muito prejudicial a elas.
Essa situao coloca as OSCs em uma condio de grande insegurana jurdica.

5.3.2 As certificaes
Com respeito s certificaes, trs grupos de problemas foram apontados nas entrevistas: pluralidade de ttulos,
exigncias para obteno e tempo para a aquisio.
No Brasil, apenas no caso do Imposto sobre a Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, os efeitos da
imunidade so automticos, sendo autodeclarados. No caso dos outros tributos para usufruir da imunidade ou iseno necessrio que a organizao submeta-se a um procedimento prvio que reconhea sua condio de imune ou
isenta, sendo exigida, muitas vezes, a obteno de certificaes.
Diante disso, as organizaes reclamam da pluralidade de certificados: no basta que uma organizao obtenha
uma certificao, muitas vezes so necessrias vrias. Mesmo que o carter federativo do Brasil, em princpio, justifique a existncia de certificaes nas esferas federal, estadual e municipal, o que ocorre que, em cada uma dessas
esferas, h mais que uma certificao.
Na esfera federal, como visto no captulo quatro, a obteno do CEBAS condio para o gozo da imunidade com
relao cota patronal do INSS. Mas na prpria esfera federal, alm do CEBAS, h o ttulo de utilidade pblica federal,
de competncia do Ministrio da Justia. Esse ttulo, por si s, no assegura diretamente o gozo da imunidade com
relao a qualquer tributo, mas ele condio para o reconhecimento da imunidade de alguns tributos estaduais e
municipais.
No Acre e no Piau, por exemplo, para fins de imunidade ao IPVA, exige-se que as entidades sejam reconhecidas
como de utilidade pblica federal, estadual ou municipal. De outro modo, para poder concorrer em alguns projetos
ou celebrar alguns convnios com os rgos pblicos, exige-se tambm, em alguns casos, o certificado de utilidade
pblica federal.
H vrios ttulos cuja obteno depende de outros ttulos outorgados em esferas distintas. No Estado de So
Paulo, como foi visto, o reconhecimento da imunidade ao ITCMD depende de procedimento prvio na Secretaria da
Fazenda Estadual: a entidade deve fazer requerimento junto a este rgo que apreciar o pedido e, cumpridos os
requisitos exigidos, emitir uma Declarao de Reconhecimento de Imunidade ao ITCMD, sendo condio para sua
obteno que a organizao possua o CEBAS. A obteno do CEBAS pode como ser apontado levar vrios anos.
Um segundo empecilho apontado pelas organizaes so as exigncias que se fazem necessrias para a obteno
das certificaes. As mltiplas certificaes requerem, cada uma delas, um amplo conjunto de documentos, semelhantes ou, muitas vezes, idnticos, que precisam ser apresentados (e para tanto atualizados) inmeras vezes. Esse
problema se agrava no caso de municpios em que o sistema no totalmente informatizado. A organizao 11 aponta que, em seu municpio, as certides que so condies tanto para obteno de ttulos como para concorrer em
determinados editais so ainda feitas manualmente e, por isso, costumam demorar muito mais tempo.
Esse amplo conjunto de documentos pode se fazer necessrio para que uma mesma organizao goze de imunidade com respeito a um mesmo tributo. Para obter a imunidade do IOF, a organizao 21 tem que apresentar

66

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

anualmente um conjunto de documentos para cada uma das contas correntes da organizao. A representante da
insituio 10 reclamou da burocracia da certificao como OSCIP e da prestao de contas, principalmente no incio.
De acordo com sua dirigente, nas primeiras prestaes de contas, ligava vrias vezes para o Ministrio da Justia e,
segunda ela, eles mesmos tinham dificuldade de informar.
Em relao certificao como OSCIP, a organizao 6 relatou que abriu mo da qualificao, pois sua manuteno dava trabalho sem que os benefcios fossem relevantes.
Alm disso, os requisitos podem, muitas vezes, no ser razoveis. A organizao 3 aponta a impossibilidade de
obteno da iseno do ISS em razo de no ter o ttulo de utilidade pblica distrital. Ainda que em muitos casos o
valor do imposto pago pela instituio seja pequeno, no possuir o certificado acabou fazendo com que perdesse um
convnio de valor alto com a Petrobrs, que deixou de celebr-lo porque a organizao teria que pagar o ISS.
A representante da organizao 12 informou que ingressa com processo anualmente para o no pagamento do
IPTU, recebendo, em funo disso, a visita de dois fiscais de rgos diferentes.
De acordo com duas contadoras que tambm foram entrevistadas, h nesse municpio uma dificuldade adicional
para as OSCIPs. Elas relatam que, como as OSCIPs no esto expressamente previstas na Lei Orgnica do Municpio, e
como a obteno de iseno municipal depende dessa previso, essas entidades tm uma dificuldade muito maior.
As contadoras dizem no conhecer OSCIP que tenha ttulo de utilidade pbica municipal.
As organizaes reclamam, ainda, do fato de alguns ttulos exigirem solicitao pelo Poder Legislativo e dependerem, assim, da iniciativa de algum deputado ou vereador. Como foi visto, para o gozo da imunidade com relao ao
IPVA no Estado de So Paulo, por exemplo, preciso que a entidade apresente ato oficial de reconhecimento como
instituio de utilidade pblica no Estado. Mas esse reconhecimento feito pela Assembleia Legislativa e s pode ser
votado a partir de pedido apresentado por iniciativa de algum deputado estadual. Tendo em vista essa exigncia, a
organizao 20 sequer tentou obter seu reconhecimento como entidade de utilidade pblica estadual e est tendo
que recorrer ao Judicirio para no pagar o IPVA. Os dirigentes da entidade pensaram em falar com um deputado,
mas a organizao sempre primou pela independncia e, segundo o dirigente entrevistado, isso descaracterizaria
esse princpio.
De acordo com as contadoras entrevistadas, em seu municpio, os ttulos de utilidade pblica municipal tambm
so concedidos, uma a um, pela Cmara dos Vereadores.
O terceiro problema citado pelas organizaes o tempo para sua obteno e a necessidade de frequentes renovaes. O processo de concesso da maioria dos ttulos muito moroso e pode levar vrios anos. A organizao 20
demorou cerca de trs anos para obter o CEBAS. A organizao 13, por sua vez, tem os ttulos de utilidade pblica federal, estadual e municipal, mas no conseguiu o CEBAS at hoje, ainda que seu pedido seja de 2009. A representante
da entidade disse que fez curso com cerca de 40 ONGs e que quase nenhuma delas tinha o CEBAS e que isso seria,
segundo comentado, coisa para 20 anos.
Uma vez obtidas as certificaes, elas precisam ser renovadas periodicamente. De acordo com uma entidade, a
renovao do CEBAS extremamente complicada e enquanto no se obtm o certificado opera-se com o protocolo.
Ocorre que a segurana oferecida pelo protocolo no a mesma oferecida pelo prprio certificado. O ttulo de utilidade pblica federal tambm requer manuteno, que anual, e depende de uma prestao de contas para que a
sua regularidade seja mantida.

67

PENSANDO O DIREITO, no 53

5.3.3 Problemas relacionados transparncia e ao desconhecimento do assunto


Em vrias organizaes percebeu-se que faltava conhecimento das regras aplicveis e dos direitos, imunidades
e isenes que podem ser pleiteados por elas. Esse desconhecimento maior com relao aos tributos estaduais e
municipais. Por exemplo, o contador da organizao 23 no sabia sobre a possibilidade de no pagar o IPTU e de obter certificaes na esfera estadual (disse que elas apenas existem para a rea cultural). Na organizao 11, o gerente
administrativo afirmou categoricamente que no h isenes estaduais ou municipais que poderiam ser pleiteadas
por eles, mas essa informao est errada.
A organizao 10 paga o IPVA e, eventualmente, o ITCMD e, surpreendentemente, no tem conhecimento sobre a
possibilidade de obteno da iseno do mesmo, o que chama a ateno em razo de sua organizao administrativa
ela inclusive auditada anualmente por auditores independentes como KPMG, PRICE. A representante da organizao 12 tambm no demonstra pleno conhecimento da matria. E no sabe informar com preciso se alguma das
certificaes d direito ao no pagamento do IPVA, nem quais foram exatamente as dificuldades.
Mas se o desconhecimento de um ou outro aspecto da legislao pelas organizaes pode ser resolvido sem
maiores dificuldades, um problema mais grave est no desconhecimento e despreparo dos fiscais do poder pblico.
Nesse sentido, duas situaes iguais foram relatadas: na primeira delas, a organizao 11 resolveu pleitear o ttulo
de utilidade pblica municipal para poder usufruir de benefcios. Em razo do pedido, a entidade foi fiscalizada e o
fiscal da Prefeitura lanou uma multa de R$ 200 mil por suposto ISS no recolhido, como se toda a receita da organizao fosse de servios prestados. Apenas em segunda instncia na esfera administrativa o auto de infrao foi cancelado, pois a organizao mostrou como a receita no vinha de servios prestados, mas de transferncias de convnios.
O desconhecimento sobre como proceder de maneira correta a contabilizao dos recursos que ingressaram na
organizao contribuiu para fazer surgir o problema e, apenas em 2011, de acordo com o atual contador, a contabilidade passou a ser feita de maneira correta. Nas suas palavras com uma entrada no ativo e uma entrada no passivo
apontando a obrigao correspondente entrada do dinheiro recebido em razo do convnio.
Outras organizaes tambm demonstram insegurana sobre como devem contabilizar determinadas receitas,
como as decorrentes de convnios ou projetos: doaes, patrocnio e assim por diante. Esse tambm um tema que,
se melhor elucidado, facilitaria a vida das organizaes.
A segunda situao muito semelhante primeira: a organizao 18 foi autuada pelo fisco municipal e, de acordo
com a dirigente da organizao entrevistada, na atitude do fiscal se observa m f ou ignorncia. Como no caso da
organizao 11, a entidade 18 foi autuada como se toda a receita fosse de prestao de servios.

5.4 Anlise das informaes prestadas pela Unio, Estados e municpios


A Lei n 12.527, de 18 de novembro de 2011, regulamentou o acesso a informaes previsto no inciso XXXIII do art.
5 , no inciso II do 3odo art. 37 e no 2odo art. 216 da Constituio Federal.
o

68

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

Assim, sempre que possvel, os pedidos de informao foram feitos por meio dos SICs (Sistemas Eletrnicos de Informao ao Cidado) previstos nessa Lei66, mas nem todos os Estados e municpios possuem o servio. Nesses casos,
as informaes foram solicitadas s respectivas ouvidorias, por meio dos Portais de Transparncia ou Fale Conosco;
e, em ltimo caso, os pedidos foram enviados para o e-mail do responsvel por fornecer a informao.
A Unio (Secretaria da Receita Federal) e todos os Estados dispem de um canal que permitiu que o pedido de
informao fosse feito. No caso dos municpios, precisamente, trs deles Macei, So Lus e Macap ainda no
regulamentaram a lei, no tendo sido estabelecido qualquer tipo de procedimento para a formalizao do pedido.
Diante disso, foram enviados pedidos de informao para a Receita Federal, para todos os Estados, para o Distrito
Federal e para as 23 capitais que regulamentaram a lei. Os dados relativos a esses pedidos esto tabulados no Apndice E.
A Secretaria da Receita Federal respondeu solicitao com os nmeros apresentados no quadro constante do
Anexo A. O rgo no d, no entanto, qualquer indicao dos critrios utilizados para classificar uma organizao
como entidade sem fins lucrativos se a natureza jurdica ou o cdigo CNAE, por exemplo. Assim, a partir da resposta
da Receita Federal, no possvel saber se as entidades consideradas na tabela enviada so aquelas objeto do presente trabalho.
Os nmeros apresentados so bastante elevados. De acordo com as informaes apresentadas pela Receita Federal, teriam sido arrecadados, a ttulo de contribuio previdenciria, cerca de R$ 10 bilhes em 2010, R$ 11 bilhes
em 2011 e R$ 13 bilhes em 2012. A ttulo de contribuio para o PIS/PASEP, cerca de R$ 500 milhes em 2010, R$ 550
milhes em 2011 e R$ 600 milhes em 2012.
Acredita-se, nesse sentido, que a resposta do fisco federal, em funo do elevado volume de tributos apresentados, pode ter includo outras entidades alm daquelas objeto especfico do presente estudo. Por outro lado, acredita-se que a resposta tenha sido imprecisa por outros motivos. A ttulo de Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ)
teriam sido arrecadados cerca de R$ 6,5 bilhes em 2010, 8 bilhes em 2011 e 9 bilhes em 2012. Como apresentado
no quarto captulo, as organizaes sem fins lucrativos no pagam IRPJ. Desta forma, desses dados deve constar o
Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) no qual a entidade mera responsvel tributria e no contribuinte efetiva.
Das 27 solicitaes enviadas aos Estados e Distrito Federal, 16 responderam e no houve resposta de 11 Estados.
No caso dos municpios, das 23 solicitaes que puderam ser enviadas, no houve resposta em 10 casos.
Dos 16 Estados que responderam pergunta formulada, 13 deles responderam questo informando que, por
variadas razes, no poderiam respond-la. Na tabulao dos dados constante do Apndice E esse tipo de respostafoi considerado como insatisfatrio. Paran e Distrito Federal responderam de forma parcialmente satisfatria, isto ,
responderam efetivamente a questo com relao a apenas um dos trs tributos estaduais, e apenas o Mato Grosso,
respondeu pergunta de forma plenamente satisfatria.
Das 13 solicitaes respondidas pelos municpios, dez deles responderam de forma insatisfatria; um deles, Belo
Horizonte, respondeu de forma absolutamente precisa, mas com relao apenas ao IPTU; e dois deles, Recife e Florianpolis, responderam a solicitao com informaes sobre os trs tributos municipais67.

66
De acordo com o Art. 10 da Lei 12.527/2011: Qualquer interessado poder apresentar pedido de acesso a informaes aos rgos e entidades referidos no
art. 1odesta Lei e, nos termos de seu 2o deve ser viabilizada alternativa de encaminhamento de pedidos de acesso por meio de seus stios oficiais na internet.
O Art. 9 da referida lei, por sua vez, dispe que: O acesso a informaes pblicas ser assegurado mediante: I - criao de servio de informaes ao cidado, nos
rgos e entidades do poder pblico, em local com condies apropriadas para: a) atender e orientar o pblico quanto ao acesso a informaes; b) informar sobre a
tramitao de documentos nas suas respectivas unidades; c) protocolizar documentos e requerimentos de acesso a informaes. O rgo pblico deve responder
em 20 dias, prorrogveis por mais 10 dias, sob expressa justificativa, e cabe recurso no caso de indeferimento de acesso a informaes (art. 15 da lei).
67
Em razo do nmero de pedidos de informaes feitos e do prazo deste estudo no foi possvel impetrar recurso contra as respostas fornecidas.

69

PENSANDO O DIREITO, no 53

Os Estados e municpios trouxeram alegaes diferentes para no responder ao pedido. H algumas respostas visivelmente erradas, fornecidas por pessoas no preparadas para responder pergunta. De acordo com essas respostas, entidades imunes no recolhem tributos. Desta maneira, conforme a resposta do Estado do Acre, As entidades
sem fins lucrativos (associaes sociais e rurais, ONGs, etc) no so contribuintes do ICMS, pois, pela sua natureza
jurdica, no DEVEM realizar operaes mercantis abrangidas na base de incidncia do ICMS; Esto dispensadas de
cadastro de informaes econmicas fiscais. A resposta est incorreta, pois as organizaes podem praticar referidas
operaes, podendo ser imunes ou isentas, dependendo de sua atividade.
O mesmo tipo de resposta foi dado pelo municpio de Curitiba, que, ao lado de outros argumentos para justificar
o fato de no estar respondendo, escreveu que em tese, as empresas (entidades) sem fins lucrativos, no recolhem
o ISS devido condio de imunidade tributria prevista no art. 150 da CF, ou ainda, na condio de no incidncia
tributria.
A grande maioria dos Estados e municpios, no entanto, no respondeu pergunta sob a alegao de que, a partir
de sua base de dados, no teria como identificar as organizaes sem fins lucrativos. Esse foi o caso dos Estados de
Pernambuco, So Paulo, Rio Grande do Sul, Cear, Bahia e Tocantins e dos municpios de Porto Alegre, Rio Branco,
Curitiba e Fortaleza.
A resposta padro foi a enviada pelo Estado do Rio Grande do Sul. De acordo com a informao prestada: A Receita Estadual no dispe, no momento, de relatrios da arrecadao de ICMS sistematizados com a especificidade
solicitada. As informaes relativas arrecadao de ICMS no Rio Grande do Sul encontram-se disponveis no site da
SEFAZ/RS.
Alguns outros Estados explicitam as razes pelas quais no seria possvel dar as informaes. De acordo com a
resposta prestada pelo Estado de Tocantins no seria possvel responder pergunta em funo da impossibilidade
de identificar por meio do CNAE-fiscal (Classificao Nacional de Atividades Econmicos-Fiscal) as empresas sem
fins lucrativos; o sistema de controle de benefcios fiscais ter sido implantado em novembro de 2012. Outros Estados
alegaram que precisariam do CNPJ das empresas para prestar a informao. Esse foi o caso da Bahia, do Rio de Janeiro
e do Cear.
Alguns Estados e municpios responderam que no poderiam atender solicitao porque a resposta exigiria trabalhos adicionais de anlise ou interpretao. Com efeito, o Decreto n 7.724/2012, que regulamenta a Lei n
12.527/2011, dispe em seu art. 13 que:

Art. 13. No sero atendidos pedidos de acesso informao:


I - genricos;
II - desproporcionais ou desarrazoados; ou
III - que exijam trabalhos adicionais de anlise, interpretao ou consolidao de dados e informaes, ou servio de produo ou tratamento de dados que no seja de competncia do rgo
ou entidade. (grifo nosso)

Esse dispositivo, por sua vez, foi reproduzido nos decretos dos Estados que regulamentaram a referida lei. Assim,
Minas Gerais respondeu que o pedido no poderia ser atendido com base no art. 16 do Decreto n 45.969, cujos termos correspondem ao do art. 13 supra-referido. O municpio de So Paulo respondeu da mesma forma, dando como
fundamento o art. 16, inciso III, do Decreto n 53.623, de 12 de dezembro de 2012.

70

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

Com relao aos municpios, uma resposta interessante foi dada por Rio Branco. Ainda que tivesse respondido
que a informao requerida no est disponvel na base de dados do municpio, a pessoa responsvel pela resposta
escreveu que aproveitavam para agradecer o contato de V.Sa., uma vez que o contedo da sua solicitao ser encaminhado empresa que est desenvolvendo o novo sistema integrado de informaes do Municpio, previsto para
entrar em operao no exerccio de 2014, para que verifique a viabilidade tcnica de incluso, na produo de relatrios gerenciais de arrecadao da receita tributria, de informaes consolidadas por setor/atividade econmica/
natureza jurdica do contribuinte.
Alguns Estados e municpios alegaram que o pedido no poderia ser atendido em razo do sigilo fiscal. Esse foi,
por exemplo, o caso de Goinia, que entre outros argumentos, respondeu que o pedido da requerente acha-se obstado pelo art. 198 do Cdigo Tributrio Nacional, que probe a divulgao de informao obtida em razo do oficio.
Por outro lado, tanto de alguns Estados como de alguns municpios foram obtidas respostas positivas. A Receita
Estadual do Paran respondeu parcialmente pergunta, assim como a Receita do Distrito Federal. Mas o Estado que
respondeu de forma mais abrangente e satisfatria a pergunta foi, de longe, Mato Grosso (Anexo B).
Paran, apesar de no ter respondido o requerimento com relao ao IPVA e ao ITCMD pois, segundo o ofcio de
resposta, a Coordenao da Receita do Estado no detm cadastro destas empresas para gerar arquivo correspondente, com relao ao ICMS informou que 1. As empresas e organizaes so classificadas pela CNAE Classificao
Nacional de Atividades Econmicas, atualmente em sua verso 2.0 a classificao mais adequada para organizaes
em fins lucrativos a CNAE 94 Atividades de organizaes associativas; 2. A arrecadao do ICMS na Diviso
CNAE 94 foi a seguinte: 2010 R$ 19.268,31; 2011 R$ 26.785,69 e 2012 R$ 26.669,98.
O Distrito Federal informou que: no consta contribuinte do ICMS para entidades sem fins lucrativos. Entretanto,
com relao aos outros dois impostos, no respondeu pergunta. Apenas informou que: no tocante ao IPVA e ao ITCMD, da forma como os dados de pagamento de tributos encontram-se estruturados no h como subtrair os dados
sem que seja ferido o princpio de sigilo fiscal.
O estado do Mato Grosso, por sua vez, respondeu de forma bastante precisa. Na resposta, as entidades foram
divididas de acordo com sua natureza jurdica. Assim, da tabela constaram associaes privadas, entidades sindicais,
entidades de medicao e arbitragem, condomnio edilcio, servio social autnomo, fundao privada e servio notarial e registral (cartrio). Os tributos estaduais pagos por essas entidades foram divididos, imposto por imposto, e
ms a ms, no perodo de trs anos.
As entidades objeto do presente trabalho so as que possuem natureza jurdica de associao e fundao privada,
mas nem todas as entidades com essa natureza jurdica fazem parte do seu objeto. De qualquer forma, foi informado
que esses dois grupos de entidade pagaram, a ttulo de ICMS, no ano de 2010, o valor de R$ 1.298.828,00, no ano de
2011 o valor de R$ 2.683.647,00, e no ano de 2012 o valor de R$ 1.812.180,00.
A ttulo de IPVA, por sua vez, de acordo com a informao da receita estadual, os valores pagos por elas foram de
R$ 967,00 em 2010, R$ 790,00 em 2011, e R$ 0,00 em 2012. Com relao ao ITCMD, os valores foram de R$ 0,00 em
2010, R$ 22.345 em 2011, e R$ 0,00 novamente em 2012. Observa-se que o valor de 2011 foi arrecadado de trs entidades, sendo que no ms de novembro de 2011 foi feito um pagamento de R$ 19.145,00, o que sugere que a quase
totalidade do montante foi arrecadada em funo de uma nica doao.
Com relao aos municpios, foi obtida resposta bastante precisa de Belo Horizonte sobre o IPTU e de Recife e
Florianpolis quanto aos trs tributos.
Vale a pena transcrever a resposta de Belo Horizonte integralmente:

71

PENSANDO O DIREITO, no 53

Para organizao sem fins lucrativos, que gozem do beneficio da imunidade tributria, no houve lanamento de IPTU e, por consequncia, no h recolhimento a informar. Entretanto, constam de nossa
base 81 entidades que se declararam sem fins lucrativos, mas que tiveram lanamento de imposto por
terem tido o pedido de reconhecimento de imunidade tributria negado pela GELEC. Para estas, o total
do IPTU lanado nos ltimos trs anos foi de R$13.773.112,50 assim distribudos:
2010 - 3.848.157,74
2011 - 4.934.033,96
2012 - 4.990.112.50
A base do Datamart disponvel para GPLAN no permite pesquisa da efetiva arrecadao dos imveis
que compe esse universo de pesquisa. Tal dado, se imprescindvel, teria de ser solicitado por demanda
Mantis a ser aberta pela gerncia de crdito.
Se utilizarmos o percentual de 10,82% de inadimplncia, que foi o percentual da inadimplncia do IPTU
para o exerccio de 2012, poderamos concluir que o recolhimento para essas entidades nos ltimos trs
anos teria sido de, aproximadamente, 12,28 milhes de reais.

No entanto, o referido municpio no respondeu pergunta com relao ao ISS e ao ITBI.


Recife, por sua vez, enviou tabela identificando imposto por imposto, o montante recolhido pelas organizaes a
ttulo de tributos municipais. Na planilha enviada (Anexo C), as entidades tambm foram classificadas de acordo com
o tipo de atividade, por exemplo, sade, educao e servios comunitrios.
No caso de Florianpolis, ainda que tenha respondido sobre os trs tributos municipais, a resposta deixa dvida
em razo dos pequenos valores apresentados. Foram identificadas apenas cinco entidades cadastradas como organizaes sem fins lucrativos: duas com cdigo CNAE 94 30600 e trs com cdigo CNAE 94 30800. Foi informado em
seguida, entidade por entidade, o montante recolhido por cada uma a ttulo de ISS, o que totalizou um valor de R$
1.088,00, em 2010, e de R$ 1.618,20 no ano de 2012, no tendo sido recolhido nenhum valor em 2011. Informou ainda
que no existem imveis cadastrados com titularidade das ONGs, o que acarretaria no no recolhimento de IPTU e
ITBI por elas.

72

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

6. PROPOSTAS DE ALTERAO DA LEGISLAO


Em seguida, so apresentadas trs propostas de alterao da legislao. Conforme apresentado acima, benefcios
fiscais so direcionados quase que exclusivamente a apenas uma parcela do Terceiro Setor com perfil assistencialista.
Exigncias excessivas so feitas para fins de gozo dos benefcios tributrios, somadas a trmites burocrticos e no
integrados o que acaba por dificultar e, muitas vezes, at barrar o acesso ao direito.
Nesse sentido, o aperfeioamento do regime tributrio dessas organizaes passa, necessariamente, por medidas
de desonerao e desburocratizao. Alm disso, deve considerar que existem significativas diferenas no universo
das OSCs, o que demanda tratamento diferente para cada grupo.
Primeiramente, necessrio separar as organizaes que atuam na promoo de aes de interesse pblico, voltadas sociedade, daquelas que, mesmo sem finalidade lucrativa, destinam suas atividades a um pblico interno e/
ou restrito. Frente a isso, como ser apresentado em seguida com mais detalhes, fazemos as seguintes propostas.
Para as entidades de cunho reconhecidamente de interesse pblico e dispostas a assumir um compromisso com a
transparncia de suas aes, defende-se que se justifica a desonerao total, sendo a primeira proposta de ampliao
dos beneficirios da imunidade prevista na Constituio de 1988.
Para aquelas que no se enquadram nos requisitos para gozo de imunidade ou no querem se submeter s condies para obteno do reconhecimento de seu carter pblico, principalmente as que prestam servios remunerados, vendem mercadorias e/ou possuem um quadro de pessoal grande, prope-se um regime simplificado e com
menor carga tributria, mediante o cumprimento de algumas condies.
A diferena fundamental entre cada um deles a disposio da entidade de assumir compromissos maiores para
obter mais benefcios, indo desde a desonerao total com obrigaes significativas (mas razoveis), passando por
um regime simplificado e de menor carga com algumas obrigaes, at um regime de poucos benefcios com poucas
obrigaes. Nesta proposta, o regime atual permanece para aquelas que no se qualificam ou no queiram aderir a
nenhum dos dois novos modelos.
Por fim, a terceira proposta refere-se criao de uma certificao nica, com o objetivo de desburocratizar o
acesso aos benefcios tributrios e diminuir os custos de conformidade.

6.1 Proposta 1 Ampliao da Imunidade constitucional


A primeira proposta fruto desse estudo a ampliao do rol de beneficirios da imunidade a impostos e contribuies sociais prevista nos arts. 150, VI, c, e 195, 7 da Constituio.

73

PENSANDO O DIREITO, no 53

Com isso, no apenas as entidades de educao, sade e assistncia social tero direito desonerao fiscal, mas
outras organizaes sem fins lucrativos que (1) atuem em reas de interesse pblico e (2) estejam estruturadas sob
uma lgica de interesse pblico (mecanismos que promovam transparncia e cobam a cooptao da organizao
por interesses privados).
A legislao brasileira h muito tempo confere tratamento diferenciado s entidades sem fins lucrativos, seja por
meio de mera iseno ao Imposto de Renda a todas elas, seja por meio da desonerao quase total s entidades de
sade, educao e assistncia social.
Apesar das significativas mudanas ocorridas no Terceiro Setor nas ltimas dcadas, no foi feita a atualizao da
legislao a fim de contemplar as entidades pertencentes a um novo perfil de OSCs com benefcios fiscais maiores. Na
verdade, poucos avanos legislativos relevantes ocorreram para as entidades de outras reas que no as tradicionais.
A ampliao da imunidade proposta por esse trabalho exigiria uma Emenda Constitucional para estender esse
direito s organizaes sem fins lucrativos reconhecidamente de interesse pblico.

6.1.1 A imunidade das entidades sem fins lucrativos nas Constituies brasileiras
Desde as primeiras constituies federais republicanas brasileiras encontramos previso do benefcio da imunidade para as entidades sem fins lucrativos.
A Constituio Federal de 1934 foi a primeira a incluir um artigo sobre o dever de o Estado prover assistncia social
a determinados grupos considerados vulnerveis68, alm de ter um captulo inteiro sobre a cultura e a educao69.
Para as instituies privadas atuantes nesta ltima rea, a Carta de 1934 concedeu benefcios fiscais, nos seguintes
termos: "Art. 154. Os estabelecimentos particulares de educao, gratuita primria ou profissional, oficialmente considerados idneos, sero isentos de qualquer tributo."
Os requisitos exigidos, ento, eram: ser entidade privada, promover a educao primria ou profissional, prestar
servios de forma gratuita e ser idnea.
Segundo Sabo Paes (2000, p. 413) possivelmente, este adjetivo de idneo que ir exigir a regulamentao da utilidade pblica em legislao especfica um ano aps. De fato, em 1935, foi promulgada a Lei n 91, a qual, conforme visto
no captulo quarto, instituiu o ttulo de utilidade pblica no mbito federal.
Contudo, o benefcio inaugurado em 1934 foi retirado da Constituio de 1937. Ele volta, porm, na Carta de 1946,
tendo sido ampliado para abarcar tambm as instituies de assistncia social, templos de qualquer culto e partidos
polticos:

Art. 31 - A Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios vedado:


(...)
68
Art. 138 - Incumbe Unio, aos Estados e aos Municpios, nos termos das leis respectivas:
a) assegurar amparo aos desvalidos, criando servios especializados e animando os servios sociais, cuja orientao procuraro coordenar;
b) estimular a educao eugnica;
c) amparar a maternidade e a infncia;
d) socorrer as famlias de prole numerosa;
e) proteger a juventude contra toda explorao, bem como contra o abandono fsico, moral e intelectual;
f ) adotar medidas legislativas e administrativas tendentes a restringir a moralidade e a morbidade infantis; e de higiene social, que impeam a propagao das
doenas transmissveis;
g) cuidar da higiene mental e incentivar a luta contra os venenos sociais.
69
Captulo II, do Ttulo V; arts. 148 a 158.

74

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

V - lanar impostos sobre:


(...)
b) templos de qualquer culto bens e servios de Partidos Polticos, instituies de educao e de
assistncia social, desde que as suas rendas sejam aplicadas integralmente no Pas para os respectivos
fins; (grifo nosso).

Como se v, a partir de 1946 que as instituies de educao e de assistncia social, em dispositivo comum,
passam a ser imunes aos impostos, o que ir se repetir nas prximas Cartas at os dias de hoje.
A Emenda Constitucional n 18 de 1 de dezembro de 1965 alterou o texto do art. 31, assemelhando-o ainda mais
ao atual. De acordo com a nova redao, passou a ser vedado cobrar impostos sobre o patrimnio, a renda ou servios
de partidos polticos e de instituies de educao ou de assistncia social, observados os requisitos fixados em lei
complementar.
As Constituies de 1967 e de 1969 mantiveram basicamente o mesmo texto70, excluindo, porm, a referncia lei
complementar, limitando-se a estabelecer que os requisitos sero fixados em lei.
A atual Constituio de 1988 manteve a imunidade a impostos em termos semelhantes s anteriores, apenas
aperfeioando a redao para explicitar que as instituies de educao e de assistncia social teriam que ser sem
fins lucrativos:

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados,
ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
VI - instituir impostos sobre:
(...)
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais
dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; (grifo nosso)

No tocante s contribuies sociais, a desonerao na forma de iseno, no ainda de imunidade , aparece pela
primeira vez em 1959, com a Lei n 3.577, que isentou as entidades de fins filantrpicos, reconhecidas como de utilidade pblica, da taxa de contribuio de previdncia aos Institutos e Caixas de Aposentadoria e Penses71. O benefcio
foi extinto em 1977, pelo Decreto-Lei n 1.572, tendo sido reintroduzido, agora como imunidade, na Constituio de
1988 para as entidades beneficentes de assistncia social, em seu art. 195, 7.

6.1.2 Da assistncia promoo de direitos


Desde a Constituio Federal de 1934, que dispe pela primeira vez sobre algum benefcio s OSCs, at a Carta
atual, as reas contempladas pela imunidade so educao e assistncia social, a includa a sade.
A escolha dos primeiros legisladores por essas entidades no foi, certamente, aleatria. J no perodo colonial so
encontradas no Brasil organizaes filantrpicas criadas com a finalidade de fornecer servios populao. A forte
70
A Constituio de 1967 utiliza a expresso criar impostos, enquanto a de 1969 usa instituir impostos.
71
Art. 1 Ficam isentas da taxa de contribuio de previdncia aos Institutos e Caixas de Aposentadoria e Penses as entidades de fins filantrpicos
reconhecidas como de utilidade pblica, cujos membros de suas diretorias no percebam remunerao.

75

PENSANDO O DIREITO, no 53

atuao desse tipo de organizao no pas deve ser analisada levando-se em considerao a existncia de um Estado
centralizador, mas ineficiente e excludente em suas polticas sociais, bem como a forte marca da religiosidade na histria brasileira, o que se perpetuou ao longo da histria (LANDIM, 1993).
Assim, onde quer que fossem encontradas organizaes que atuassem nas reas da assistncia social, do ensino e
da sade, encontrava-se a Igreja, com o mandato do Estado, na sua promoo. A primeira organizao filantrpica do
Brasil foi a Santa Casa de Santos, criada em 1543 pela Irmandade da Misericrdia, confraria onde se dava a participao coletiva dos leigos no catolicismo tradicional (LANDIM, 1993).
Se historicamente houve um ambiente propcio criao de instituies assistencialistas, o mesmo no se pode
dizer das entidades promotoras de direito. fraca a participao desse tipo de instituio nas transformaes poltico-institucionais do pas desde a poca de independncia, abolio da escravatura e proclamao da Repblica no
Brasil, passando pela Era Vargas, at meados da dcada de 50.
A partir desse perodo, a sociedade civil brasileira comea a povoar-se de um associativismo relativamente autnomo e fortemente politizado. Esse foi um perodo de efervescncia da sociedade civil brasileira no qual foram atores
importantes as organizaes privadas sem fins lucrativos de objetivos diversos, como lutas e presses econmicas e
polticas, promoo de direitos civis, cultura, pesquisa, educao, desenvolvimento comunitrio, etc (LANDIM, 1993).
Com o golpe de Estado de 1964, inicia-se um novo perodo em que a lenta e progressiva reorganizao da sociedade civil vai se fazer por meio da multiplicao de novos tipos de entidades marcadas pela autonomia, ou mesmo
oposio, com relao ao Estado, e atuando em novos campos. A marca da poca a violenta represso contra as
organizaes e movimentos sociais (LANDIM, 1993, p. 28).
Fernandes (1994) esclarece que os mecanismos de comunicao civil com as esferas superiores da vida pblica
foram estrangulados (partidos, mdia etc.). Reduziu-se a um mnimo a participao cvica no Estado e nas empresas.
Estancado assim o mpeto participativo gerado na dcada anterior, uma sada restou para os que olhassem numa
outra direo: para baixo e para o plano local, justamente para as comunidades.
Nesse perodo, a Igreja representou um papel fundamental. Em meados da dcada de 70, quem sentisse a necessidade de se envolver em algum tipo de ativismo social no Brasil, e na verdade em grande parte da Amrica Latina,
fosse a pessoa religiosa ou materialista confessa, o melhor que tinha a fazer era procurar algum membro da Igreja
dos pobres. Leves institucionalmente, reunindo-se em qualquer espao, dependendo, sobretudo, da iniciativa local,
fazendo uso intenso de pessoal leigo, as Comunidades Eclesiais de Base (CEB) iriam romper a inrcia das estruturas
tradicionais (FERNANDES, 1994).
O autor esclarece, no entanto, que a organizao comunitria no se limitou ao componente religioso. neste
mesmo perodo que se multiplicam as associaes de moradores, microinstituies de natureza propriamente civil,
com o mandato de zelar pelos interesses coletivos no bairro. Essas organizaes com certeza j existiam, mas cresceram em nmeros e significncia nos anos 70.
Landim (1993) acrescenta que nesse perodo, tambm, que surge o termo Organizaes No Governamentais
(ONG), utilizado para identificar um conjunto de entidades que veio se formando a partir da dcada de 70. Essas
organizaes misturavam cristianismo e marxismo, militncia e profissionalismo, em um quadro crescente de cooperao internacional no governamental, ao qual se ligam. No contexto brasileiro, ONG um termo que evoca o
mundo da poltica, da militncia, da cidadania, da modernidade, e que historicamente carregado com um sentido
de anti-governo, ou oposio, e que tem um papel de destaque na criao de uma esfera pblica e na consolidao
democrtica.

76

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

Boschi (1987, p. 142) esclarece que, no caso do Brasil, embora a mobilizao se seguisse a mudanas estruturais
importantes (em grande parte resultante de polticas implementadas pelo prprio governo autoritrio), a existncia
de uma sociedade mobilizada simultaneamente ao processo de abertura poltica constituiu um dos principais ingredientes a permitir uma transio pacfica e gradual para a democracia. Essa sociedade reorganizada abalou os alicerces de uma tradio corporativa rgida e hierarquizada, tornando mais flexveis os princpios da cidadania regulada e
configurando o contexto que possibilitou uma transio negociada.
Essa histria se reflete nos nmeros. At os anos 1990, educao, sade e assistncia social eram reas de grande
concentrao da atuao das OSCs. Das 19.369 entidades apontadas pela FASFIL72 como tendo sido criadas at 1980,
metade atua nessas reas, e das 44.542 fundadas at 1990, 40% so de assistncia social, sade e educao (IBGE,
2012). Ou seja, at o final da dcada de 1980, a predominncia era de entidades que atuavam na promoo da assistncia social, sade e educao.
No entanto, muitas mudanas ocorreram desde ento: a expanso do Terceiro Setor, a profissionalizao da gesto das OSCs, a diminuio das atividades executadas diretamente pelo poder pblico e o surgimento de outras
temticas na agenda nacional e mundial.
A partir da Constituio de 1988 verifica-se um aumento crescente do nmero de organizaes atuando formal e
legalmente na defesa de direitos. Se apenas 1.115 entidades de desenvolvimento, defesa de direitos e meio ambiente
foram criadas at 1980, at 2010 foram 44.705 (IBGE, 2012).
Na dcada de 1990, nota-se uma grande ampliao de questes de relevante importncia social sendo tratadas
pelas OSCs, tais como segurana pblica; igualdade de gnero, raa, orientao sexual; moradia; meio ambiente, entre outras. Esses temas surgiram em razo de diversos motivos, como a democratizao, a promulgao do Estatuto
da Criana e do Adolescente, a realizao da ECO 92, o agravamento de problemas sociais como violncia e falta de
moradia, entre outros.
Educao, assistncia social e sade so reas onde a populao sempre careceu de servios e a atuao das OSCs
desde o incio da histria do Brasil auxilia e alivia o Estado na prestao desses servios essenciais.
No entanto, o perfil das organizaes mudou, bem como as reas e a forma de atuao delas. Essas iniciativas que
promovem interesses pblicos tambm devem ser incentivadas, entre outras formas, com a desonerao de tributos,
o que vai ao encontro do esprito da Constituio de 1988.

6.1.3 Delimitando o universo das entidades de interesse pblico


Para os objetivos deste estudo, prope-se que o universo das entidades de interesse pblico aptas a fazer jus a um
regime tributrio mais benfico seja determinado a partir de dois fatores: rea de atuao e princpios de governana.

6.1.3.1 rea de atuao


A Constituio Federal de 1988, considerada a Constituio Social, traz o rol de direitos dos cidados e os princpios fundamentais do Estado. Alguns deles so os seguintes:
72
A FASFIL aponta a existncia de 36.828 entidades criadas at 1980. Nesse nmero esto includas as religies e as associaes patronais e profissionais,
pertencentes a um perfil de entidades sem fins lucrativos que no foco do presente estudo, motivo pelo qual foram excludas.

77

PENSANDO O DIREITO, no 53

Art. 3 Constituem objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil:


I - construir uma sociedade livre, justa e solidria;
II - garantir o desenvolvimento nacional;
III - erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as desigualdades sociais e regionais;
IV - promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raa, sexo, cor, idade e quaisquer outras
formas de discriminao.
Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros
e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade,
segurana e propriedade, nos termos seguintes:
Art. 6 So direitos sociais a educao, a sade, a alimentao, o trabalho, a moradia, o lazer, a
segurana, a previdncia social, a proteo maternidade e infncia, a assistncia aos desamparados, na forma desta Constituio.
Art. 197. So de relevncia pblica as aes e servios de sade, cabendo ao Poder Pblico dispor,
nos termos da lei, sobre sua regulamentao, fiscalizao e controle, devendo sua execuo ser feita
diretamente ou atravs de terceiros e, tambm, por pessoa fsica ou jurdica de direito privado.
Art. 203. A assistncia social ser prestada a quem dela necessitar, independentemente de contribuio seguridade social, e tem por objetivos:
I - a proteo famlia, maternidade, infncia, adolescncia e velhice;
II - o amparo s crianas e adolescentes carentes;
III - a promoo da integrao ao mercado de trabalho;
IV - a habilitao e reabilitao das pessoas portadoras de deficincia e a promoo de sua integrao vida comunitria;
V - a garantia de um salrio mnimo de benefcio mensal pessoa portadora de deficincia e ao idoso
que comprovem no possuir meios de prover prpria manuteno ou de t-la provida por sua famlia,
conforme dispuser a lei.
Art. 215. O Estado garantir a todos o pleno exerccio dos direitos culturais e acesso s fontes da
cultura nacional, e apoiar e incentivar a valorizao e a difuso das manifestaes culturais.
Art. 217. dever do Estado fomentar prticas desportivas formais e no-formais, como direito de
cada um, observados:
Art. 218. O Estado promover e incentivar o desenvolvimento cientfico, a pesquisa e a capacitao
tecnolgicas.
Art. 225. Todos tm direito ao meio ambiente ecologicamente equilibrado, bem de uso comum do
povo e essencial sadia qualidade de vida, impondo-se ao Poder Pblico e coletividade o dever de
defend-lo e preserv-lo para as presentes e futuras geraes. (grifo nosso)

Neste sentido, um primeiro requisito a ser cumprido pelas entidades para que sejam consideradas de interesse
pblico que atuem nas reas previstas na Constituio Federal: educao, sade, assistncia social, cultura, meio
ambiente, entre outras.
A Lei n 9.790/99 fez uma tentativa acredita-se bem sucedida, de listar essas reas, abrangendo no apenas as
tradicionais, como assistncia social, educao e sade, mas tambm as emergentes, como defesa do meio ambiente,
promoo do desenvolvimento sustentvel, estmulo ao voluntariado, microcrdito e defesa dos direitos humanos,
entre outras, que no eram reconhecidas em outros diplomas legais. Prev o art. 3 da lei:

78

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

Art. 3 A qualificao instituda por esta Lei, observado em qualquer caso, o princpio da universalizao
dos servios, no respectivo mbito de atuao das Organizaes, somente ser conferida s pessoas
jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos, cujos objetivos sociais tenham pelo menos uma das
seguintes finalidades:
I - promoo da assistncia social;
II - promoo da cultura, defesa e conservao do patrimnio histrico e artstico;
III - promoo gratuita da educao, observando-se a forma complementar de participao das organizaes de que trata esta Lei;
IV - promoo gratuita da sade, observando-se a forma complementar de participao das organizaes de que trata esta Lei;
V - promoo da segurana alimentar e nutricional;
VI - defesa, preservao e conservao do meio ambiente e promoo do desenvolvimento sustentvel;
VII - promoo do voluntariado;
VIII - promoo do desenvolvimento econmico e social e combate pobreza;
IX - experimentao, no lucrativa, de novos modelos scio-produtivos e de sistemas alternativos de
produo, comrcio, emprego e crdito;
X - promoo de direitos estabelecidos, construo de novos direitos e assessoria jurdica gratuita de
interesse suplementar;
XI - promoo da tica, da paz, da cidadania, dos direitos humanos, da democracia e de outros valores
universais;
XII - estudos e pesquisas, desenvolvimento de tecnologias alternativas, produo e divulgao de informaes e conhecimentos tcnicos e cientficos que digam respeito s atividades mencionadas neste
artigo.

Comentam Barbosa e Oliveira (2003) que o elenco apresentado corresponde s finalidades da maioria das organizaes do Terceiro Setor que o governo pretende estimular e que os enunciados da lei so suficientemente amplos
para abrigar, ao lado das categorias tradicionais, as categorias emergentes. O intuito da lei foi destacar um tipo de
organizaes e separ-las do amplo universo de pessoas jurdicas sem fins lucrativos.
Percebe-se que h um ponto de partida inaugurado pela Lei das OSCIPs, podendo ser aperfeioado, mas j bastante adequado e que ajuda a delimitar o universo das entidades imunes.
Assim, no quesito rea de atuao, prope-se assumir como de interesse pblico as OSCs que atuem nas reas
previstas no art. 3 da Lei n 9.790/1999 para fins de gozo da imunidade tributria.
Esse rol, porm, tem que ser dinmico. Nesse sentido, no deve estar previsto na Constituio, mas em um instrumento legal que permita sua atualizao e evoluo com o tempo. O Executivo talvez seja a instncia mais adequada
para ampliar a relao periodicamente, sem suprimi-la.

6.1.3.2 Princpios de governana


Apenas a rea de atividade, todavia, no suficiente para definir o carter de interesse pblico de uma organizao. Afinal, qualquer atividade pode ser desenvolvida com um enfoque social ou para servir interesses privados. As

79

PENSANDO O DIREITO, no 53

OSCs so entidades privadas, sujeitas ao regime jurdico do Direito Privado. As garantias constitucionais de atuarem
com liberdade e sem interveno do Estado73, evidentemente, devem ser preservadas.
No entanto, a concesso de benefcios fiscais no pode prescindir do cumprimento de alguns requisitos, principalmente quando se tem em vista a possibilidade de usufruir uma desonerao total de tributos.
Fundamental aspecto para a consolidao das organizaes privadas de fins pblicos a confiana da sociedade.
Entidades que gozam de benefcios fiscais relevantes (imunidade, ou iseno de impostos diversos, mais incentivos
em forma de dedues pelas doaes que lhes so feitas) devem demonstrar ao pblico, e autoridade administrativa conquanto os representem, que fazem jus a esses privilgios. Interessa-lhes cooperar com o Estado para coibir
abusos e evitar fraudes; vital para elas que a imagem do setor no se confunda com o que j se denominou, no
Brasil, pilantropia (OLIVEIRA, 1997, p. 23).
Esse um ponto muito importante, pois o Terceiro Setor alvo constante de escndalos incluindo desvio de recursos, distribuio disfarada de lucro, envolvimento com atividades e grupos ilegais.
De fato, um motivo frequentemente alegado para a restrio de benefcios fiscais para as OSCs o risco de que
esses sejam concedidos a entidades inidneas. Como consequncia do desvio de algumas, pune-se grande parte do
Terceiro Setor, formado primordialmente por entidades srias e que atuam em prol do interesse pblico.
Nesse sentido, defende-se a outorga do benefcio para um universo de entidades sem fins lucrativos que assumam o compromisso de atuar com base em princpios e prticas de governana que garantam a transparncia e o
controle social, e que cobam a obteno de vantagens pessoais por associados, dirigentes e terceiros ou, em outras
palavras, o uso das OSCs para fins privados.
O que se prope a definio de um rol de princpios e prticas a serem cumpridos pelas OSCs que almejem o
gozo de grandes benefcios tributrios. importante notar que no estamos apenas defendendo a previso de requisitos a serem cumpridos, o que j exigido atualmente, mas de exigncias razoveis e eficazes para a delimitao
do universo de entidades de interesse pblico.
Novamente encontramos na Lei das OSCIPs a previso de mecanismos de transparncia e responsabilizao, criados para contribuir no aumento da credibilidade e da confiabilidade das instituies do Terceiro Setor e que podem
inspirar a elaborao de normas que regulem a questo.
Exige a Lei n 9.790/99 que as organizaes qualificadas prevejam expressamente em seus estatutos a observncia dos princpios da legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade, economicidade e da eficincia; a adoo
de prticas de gesto administrativa que cobam a obteno de benefcios ou vantagens pessoais, em decorrncia
da participao no respectivo processo decisrio; a constituio de conselho fiscal com competncia para opinar
sobre os relatrios de desempenho financeiro e contbil e sobre as operaes patrimoniais realizadas; as normas de
prestao de contas a serem observadas pela entidade, que respeitem os princpios fundamentais de contabilidade e
das Normas Brasileiras de Contabilidade, a publicidade do relatrio de atividades e das demonstraes financeiras da
entidade, e a realizao de auditoria e prestao de contas da aplicao dos recursos objeto de parceria e de todos os
recursos e bens de origem pblica.

73
Cf. Constituio Federal:
Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do
direito vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes:
(...)
XVII - plena a liberdade de associao para fins lcitos, vedada a de carter paramilitar;
XVIII - a criao de associaes e, na forma da lei, a de cooperativas independem de autorizao, sendo vedada a interferncia estatal em seu funcionamento;
(grifo nosso)

80

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

Alm desses mecanismos de preveno, essa lei disps sobre mecanismos para coibir desvios. Por exemplo, est
prevista a possibilidade de qualquer cidado solicitar a desqualificao da instituio como OSCIP, caso este tenha
evidncias de erro ou fraude por parte da organizao. Todos esses mecanismos inditos foram pensados visando
garantir a confiana nas OSCIPs.
Evidente que a mera previso legal no suficiente para assegurar sua eficcia. No caso das OSCIPs, prevista a
obrigao de prestao de contas anual para manuteno da regularidade da qualificao. No entanto, essa exigncia
, na prtica, meramente burocrtica, pois no so utilizados outros meios, alm do relatrio encaminhado pela prpria organizao, para verificar se as OSCIPs esto respeitando os compromissos exigidos em lei.
Nesse sentido, na sistemtica proposta, necessria a criao de mecanismos de aferio do cumprimento dos
princpios e prticas de governana exigidos.

6.1.3.3 Outros requisitos: contrapartida


Um requisito exigido na legislao atual para fins de gozo da imunidade s contribuies sociais a contrapartida
da entidade, consistente na prestao gratuita de todo ou parte dos servios de sade, educao e assistncia social.
Se, em um modelo tradicional, a atuao das OSCs se d basicamente pela prestao de servios comunidade,
no novo Terceiro Setor isso no mais verdade. Nele, no houve apenas uma grande ampliao das reas de atuao
das entidades, como visto, mas tambm ocorreram significativas mudanas na forma como atuam. Hoje, a assistncia
e a promoo de direitos so feitas por diversos meios, como campanhas, mobilizao de pessoas, divulgao de
conhecimento, observatrios, acesso informao, captao de recursos, financiamento de projetos e muitas outras.
Essas novas formas de atuao no so reconhecidas pela legislao. Um dos benefcios fiscais que tem maior
impacto nas atividades das OSCs, a iseno cota patronal ao INSS, est reservado essencialmente s entidades que
prestam servios para o Estado e esto vinculadas aos sistemas de polticas pblicas (Sistema nico de Assistncia
Social SUAS, Sistema nico de Sade SUS, Programa Universidade para Todos Prouni, entre outros).
Essa mesma dinmica se repete, inclusive, no mbito das certificaes. Por exemplo, a prestao de contas para
manuteno da qualificao como OSCIP mantm uma lgica de comprovao do nmero de atendimentos e da
atuao por meio de prestao de servios.
Essa sistemtica precisa ser revista. Se a proposta ampliar a imunidade a outros tipos de OSCs, necessrio
reconhecer que elas atuam de formas diversas e no apenas por meio de atendimento. Isso no tira, no entanto, seu
carter de entidade de interesse pblico.
O benefcio fiscal deve ser concedido como reconhecimento da importncia de todas as OSCs de interesse pblico
para a sociedade e no como uma contrapartida por servios prestados em nome ou em substituio ao Estado.

6.2 Proposta 2 Extenso do Simples


A segunda proposta desse estudo a alterao da Lei Complementar n 123/2006 de forma que seja criado, tambm para as organizaes da sociedade civil, um regime tributrio diferenciado.

81

PENSANDO O DIREITO, no 53

Poderiam optar por este sistema apenas entidades que atuam em prol do interesse pblico e a opo implicaria
em benefcios de duas ordens. Elas teriam tanto suas obrigaes principais quanto as acessrias reduzidas.
Com relao s obrigaes principais, prope-se que o clculo do montante de tributos a ser pago pelas entidades
que optassem por esse regime seja a soma de dois valores distintos: o primeiro, a ser obtido pela aplicao de uma
alquota reduzida de ISS, ICMS e COFINS sobre o faturamento da organizao, definido, nos termos da jurisprudncia
do STF, como a receita derivada da prestao de servios e venda de mercadorias. O segundo, a ser obtido a partir
da aplicao de uma alquota, tambm reduzida, da cota patronal do INSS que continuaria a incidir sobre a folha de
salrios, mantida como base de clculo para esse tributo.
O regime do MEI, por outro lado, poderia servir de exemplo para a construo do modelo de obrigaes tributrias acessrias reduzidas a serem estabelecidas para as organizaes da sociedade civil.
A reduo dessas obrigaes principais e acessrias faria com que as entidades pudessem usufruir os benefcios
que j existem para empresas com finalidade lucrativa que podem optar pelo regime do Simples e principalmente
do MEI, mas so vedados s organizaes da sociedade civil, no obstante atuem exclusivamente em prol do interesse pblico.

6.2.1 Os Regimes do Simples Nacional e do Microempreendedor Individual (MEI)


A Lei Complementar n 123/2006 estabeleceu tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e
empresas de pequeno porte com respeito a:

Art. 1 (...)
I - apurao e recolhimento dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, mediante regime nico de arrecadao, inclusive obrigaes acessrias;
II - ao cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias, inclusive obrigaes acessrias.

A Lei Complementar n 128/2008, por sua vez, criou a figura do Microempreendedor Individual MEI, incluindo o
art. 18-A na Lei Complementar n 123/2006:

Art. 18-A. O Microempreendedor Individual - MEI poder optar pelo recolhimento dos impostos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional em valores fixos mensais, independentemente da receita
bruta por ele auferida no ms, na forma prevista neste artigo.

Condio para o ingresso no Simples Nacional que se trate de sociedade empresria, sociedade simples, empresa individual de responsabilidade limitada ou do empresrio a que se refere o art. 966 da Lei no 10.406, de 10 de
janeiro de 2002 (Cdigo Civil), devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de
Pessoas Jurdicas e que aufira receita bruta anual que no ultrapasse os valores estabelecidos na referida lei. Portanto,
no h previso na lei para o ingresso no Simples Nacional de OSCs.
Nesse sentido, o art. 8 da Resoluo do Comit Gestor do Simples Nacional CGSN n 94/2011 dispe que:

82

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

Art. 8 - Sero utilizados os cdigos de atividades econmicas previstos na Classificao Nacional de


Atividades Econmicas (CNAE) informados pelos contribuintes no CNPJ, para verificar se a ME ou EPP
atende aos requisitos pertinentes (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 16, caput).
1 - O anexo VI relaciona os cdigos CNAE impeditivos ao Simples Nacional.
2 - O anexo VII relaciona os cdigos ambguos da CNAE, ou seja, os que abrangem concomitantemente atividades impeditiva e permitida ao Simples Nacional.

Entre as atividades relacionadas no anexo VI como impeditivas de ingresso no Simples Nacional est a subclasse
CNAE 2.0 9430-8/00 atividades de associaes de defesa de direitos sociais, que abrange boa parte das organizaes que foram objeto da pesquisa.
Ocorre que algumas OSCs prestam servio ou vendem mercadoria e tm faturamento que, algumas vezes, pode
ser relevante do ponto de vista tributrio.
Alm disso, a possibilidade de optar pelo Simples permite a algumas empresas uma ampla desonerao da cota
patronal ao INSS e demais tributos que incidem sobre a folha de pagamento. Se possvel aderir ao regime do MEI
as vantagens dos que fazem essa opo so ainda maiores. Assim, por no poderem optar pelo Simples, as OSCs pagam, muitas vezes, mais tributo sobre os servios que prestam ou as mercadorias que eventualmente vendem do que
as prprias empresas, apesar de no terem finalidade de lucro. E aquelas que no gozam de imunidade no podem
usufruir o benefcio da desonerao da cota patronal do INSS.

6.2.2 A extenso do Regime Diferenciado para as organizaes da sociedade civil


Seria possvel legislar de forma diferente e admitir a possibilidade de ingresso das organizaes da sociedade civil
em um regime como esses? O Simples Nacional disciplina regimes jurdicos distintos para as diferentes atividades.
Nesse sentido, o art. 18 da Lei Complementar n 123/2006 remete aos seis anexos dessa lei que estabelecem regimes
diferentes conforme se trate de atividade de comrcio, indstria, locao de bens mveis e prestao de diversos
tipos de servio especificados na lei.
Nada impede que seja estabelecido, nessa mesma lei, um regime prprio para as organizaes sociais. Nesse sentido, no se trata simplesmente de se estender a imunidade a essas organizaes. O ingresso nesse regime da imunidade deveria, no entender desse trabalho, depender de certificao, nos termos do que foi discutido no item anterior.
Como nesse regime da imunidade o rigor do procedimento vai exigir uma tramitao diferenciada, prope-se que
exista a possibilidade de opo por outro regime, que teria a base de clculo, alquotas e todos os demais aspectos
disciplinados na prpria lei do Simples, ao qual determinadas organizaes poderiam aderir sem necessidade de se
submeter ao procedimento que deve ser exigido para as certificaes que garantem imunidade.
A possibilidade de uma adeso sujeita a menos formalidade no significa a inexistncia de qualquer formalidade.
Mesmo hoje, a adeso ao Simples no pode ser feita por qualquer empresa. A Lei Complementar n 123/2006 estabelece algumas exigncias que devem ser satisfeitas pelas empresas para aderir ao regime do Simples: o art. 3, incisos
I e II, estabelece um teto de receita; o 4 desse mesmo artigo impede, em seus vrios incisos, a adeso em algumas
situaes como no caso de pessoa jurdica participar do capital da empresa (inciso I), no caso de a empresa ser filial,
sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior (inciso II) e assim por diante. O
art. 17, por sua vez, estabelece novas restries como a existncia de dbito para com o INSS (inciso V), entre muitas
outras. Mas esses impedimentos podem ser facilmente identificados. A adeso feita pela empresa por simples op

83

PENSANDO O DIREITO, no 53

o e, posteriormente, no caso de se constatar algum impedimento, ela pode ser excluda do regime. A opo pelo
regime do MEI tambm pode ser feita apenas se satisfeitas algumas condies.
Quais restries deveriam, em princpio, ser estabelecidas para o ingresso nesse regime tributrio diferenciado a
ser estabelecido? De todo o universo das organizaes sociais, todas elas ou quais delas deveriam poder fazer a opo
por esse regime?
No entender do presente estudo, o primeiro e principal critrio para o tratamento favorecido deve ser o fato de
a organizao atuar exclusiva ou preponderantemente em prol do interesse pblico. Trata-se do universo que foi
delimitado na primeira proposta do presente trabalho. A partir desse critrio, as OSCs, cuja atuao forem em prol do
interesse pblico, poderiam optar por esse regime.
Trata-se em seguida, de apontar o nmero de entidades, em princpio, aptas a fazer a opo pelo Simples se o
universo de pesquisa for assim delimitado. Das 556,8 mil organizaes cadastradas no CEMPRE, o universo das FASFIL
abrangeu 290,7 mil organizaes. Se excludos, os grupos 06 e 07 da FASFIL, respectivamente Religio e Associaes
patronais e profissionais, cuja atuao preponderantemente voltada aos interesses de seus membros, o universo
das organizaes remontaria a 162,9 mil.
Muitas das organizaes classificadas no grupo 10 da FASFIL Outras instituies privadas sem fins lucrativos
- tambm no atuam em prol do interesse pblico. Esse grupo composto por 26.875 organizaes e isso significaria uma excluso um pouco maior. Apenas essas organizaes teriam direito de ingresso automtico e imediato no
regime do Simples se satisfeitas algumas exigncias semelhantes s que so estabelecidas para a entrada no prprio
Simples.
Por meio da opo por um sistema simplificado, as entidades poderiam ter vantagens de duas ordens: a primeira
o pagamento de menos tributo e a segunda a reduo das obrigaes acessrias.
O regime mais simplificado com relao a essas duas ordens de vantagens o regime estabelecido para o MEI.
Como foi dito, no caso de opo por ele, a empresa deve pagar um valor fixo a ttulo de tributo, que no varia com o
faturamento da empresa ou qualquer outro critrio. Nesse valor est includa a Contribuio para a Seguridade Social,
relativa pessoa do empresrio, o ISS e o ICMS, dependendo de a empresa prestar servio e/ou vender mercadoria.
O MEI no paga IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS e a contribuio previdenciria patronal de que trata o art. 22 da Lei
n 8.212/1991, pois que o inciso VI do 3 do art. 18 concede iseno com relao a esses tributos. Portanto, para o
Microempreendedor Individual, titular de empresa que, mesmo com faturamento muito pequeno, tem finalidade
lucrativa, h iseno de uma srie de tributos concedida de forma automtica e o valor a ser pago a ttulo de ISS
e ICMS mnimo.
Mas, para muitas das organizaes da sociedade civil que atuam exclusivamente em prol do interesse pblico,
o regime jurdico inclui o pagamento de parte desses tributos e bem menos favorvel. A iseno da COFINS, por
exemplo, concedida apenas sobre as atividades prprias das OSCs, que no inclui prestao de servios. Outro
exemplo o PIS: as entidades imunes s deixam de pagar esse tributo se recorrem ao Poder Judicirio.
A esse respeito, deve ser destacado, mesmo que o Supremo Tribunal Federal j tenha se pronunciado diversas
vezes sobre a inconstitucionalidade da cobrana do PIS das organizaes da sociedade civil imunes, elas continuam
precisando recorrer ao Poder Judicirio para evitar o pagamento.
Ademais, as empresas que podem aderir ao sistema do MEI tm uma significativa reduo das obrigaes acessrias. A adeso ao Simples Nacional, da forma como existe hoje, j acarreta alguma diminuio das obrigaes acessrias. A adeso ao sistema do MEI, no entanto, as reduz mais ainda. Observem-se os seguintes exemplos que decorrem

84

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

da redao dada pela Lei Complementar n 139/2011 ao artigo 4 da Lei Complementar 123/2006:

Art. 4 (...)
1 O processo de abertura, registro, alterao e baixa do Microempreendedor Individual (MEI) de que
trata o art. 18-A desta Lei Complementar, bem como qualquer exigncia para o incio de seu funcionamento, devero ter trmite especial e simplificado, preferencialmente eletrnico, opcional para o empreendedor na forma a ser disciplinada pelo CGSIM, observado o seguinte:
I - podero ser dispensados o uso da firma, com a respectiva assinatura autgrafa, o capital, requerimentos, demais assinaturas, informaes relativas ao estado civil e regime de bens, bem como remessa de
documentos, na forma estabelecida pelo CGSIM; e
II - o cadastro fiscal estadual ou municipal poder ser simplificado ou ter sua exigncia postergada,
sem prejuzo da possibilidade de emisso de documentos fiscais de compra, venda ou prestao de
servios, vedada, em qualquer hiptese, a imposio de custos pela autorizao para emisso, inclusive
na modalidade avulsa.
3 Ficam reduzidos a 0 (zero)os valores referentes a taxas, emolumentos e demais custos relativos
abertura, inscrio, ao registro, ao alvar, licena, ao cadastro e aos demais itens relativos ao disposto
nos 1 e 2 deste artigo.

6.2.3 O Regime do Simples Social


Como determinar o valor dos tributos a serem recolhidos pelas entidades que, atuando em prol do interesse pblico, pudessem aderir ao Simples Nacional?
No regime do Simples, o montante a ser pago a ttulo de tributo obtido a partir da soma dos valores a serem
pagos para cada um dos impostos includos no regime. O mesmo procedimento seria adotado para o Simples das
organizaes da sociedade civil, o Simples Social. No entender do presente trabalho, a adeso ao referido sistema
resultaria numa soma estabelecida da forma apresentada a seguir.
No caso dos tributos em relao aos quais referidas entidades tm imunidade ou iseno, estas seriam, logicamente, mantidas. Assim, o montante de tributo a ser pago a ttulo de IRPJ e CSLL continuaria a ser igual a zero.
Essa imunidade e/ou iseno tambm poderia ser estendida ao IPVA, ITBI, IPTU e ITCMD. Nas entrevistas, os valores
a serem pagos pelas organizaes a ttulo dos trs primeiros desses tributos no foram apontados como problemas
relevantes, mas os procedimentos exigidos para o gozo da imunidade ou iseno com relao a cada um deles podem ser trabalhosos e, como foi visto, geram um custo de conformidade muito grande para as entidades.
No que diz respeito aos demais tributos, o montante a ser pago seria obtido a partir de dois valores que resultariam da aplicao de alquotas a bases de clculo distintas.
A receita decorrente da venda de mercadorias e prestao de servios consideradas aqui como faturamento
permaneceria a base de clculo para o ISS, o ICMS e a COFINS, mas as alquotas seriam fixadas de forma bastante
reduzida.
O faturamento, contudo, no poderia ser a base de clculo da cota patronal do INSS e dos demais tributos que incidissem sobre a folha de pagamento. Como na quase totalidade das organizaes da sociedade civil que so objeto da
presente pesquisa, a principal ou nica fonte de receita so doaes, convnios, parcerias ou patrocnios que no se
encaixam no conceito de faturamento se mantido o faturamento como critrio para o pagamento da cota patronal

85

PENSANDO O DIREITO, no 53

do INSS, o montante desse tributo a ser pago pelas entidades seria prximo de zero, independente do nmero de
funcionrios que contratassem.
Por isso, acredita-se que, com relao a esse tributo, o melhor seria a manuteno da folha de pagamento como
base de clculo, mas com uma significativa reduo de alquotas para as entidades que aderissem ao regime.
Assim, na prtica, o montante de tributo a ser pago pelas entidades que optassem pelo novo regime, e que no
prestam servio ou vendem mercadoria, seria um valor a ttulo de cota patronal do INSS que continuaria incidindo
sobre a folha de pagamento , mas com alquotas reduzidas e o gozo da iseno do ITCMD, IPVA, ITBI e IPTU sem
maiores procedimentos burocrticos.
Com relao s entidades que prestam servio e/ou vendem mercadorias, o montante de tributo a ser pago seria
obtido a partir da soma de dois valores obtidos a partir da aplicao de alquotas a serem estabelecidas sobre bases de
clculo distintas. A folha de pagamento seria a base de clculo da cota patronal do INSS e o faturamento continuaria a
ser a base de clculo do ICMS e do ISS. Mas, no caso de todos esses tributos, alquotas menores seriam estabelecidas.
Alm da diminuio do montante de tributo a ser pago, a proposta resultaria ainda em uma ampla diminuio das
obrigaes acessrias a que esto sujeitas as entidades.
Observa-se que os argumentos fundamentais utilizados para criticar o Simples Nacional no Brasil no serviriam
para criticar o Simples Social. Esses argumentos foram apresentados em artigo publicado no jornal O Estado de So
Paulo pelo ex-secretrio de poltica econmica do Ministrio da Fazenda, Bernard Appy. No entender desse trabalho
critica-se, com razo, a criao de regimes tributrios diferenciados, uma vez que tornar o sistema como um todo mais
complexo pode fazer com que muitas empresas, a quem os benefcios no foram originalmente destinados, construam planejamentos tributrios para tentar usufruir os benefcios e disso pode decorrer que sua atividade econmica
no se organize de forma a maximizar seus resultados.
Por outro lado, como escreveu Appy, a instituio de vrios regimes tributrios distintos, pode ser, ao contrrio do
que se pensa, prejudicial ao funcionamento eficiente da economia. De acordo com ele, isso ocorreria porque o grande aumento do custo tributrio que decorre da mudana de regime tributrio resultante da expanso do negcio cria
um forte desincentivo a que as empresas cresam.
Ora, no caso do Simples Social, isso absolutamente no ocorreria. Como o principal critrio para a adeso ao
regime a atuao em prol do interesse pblico, as entidades no teriam qualquer desincentivo para crescer, pois
o crescimento no alteraria sua condio de possvel optante pelo regime. Haveria o incentivo apenas para que no
deixassem de atuar em prol do interesse pblico, o que bastante louvvel.

6.3 Rumo a uma certificao nica?


Idealmente, o gozo da imunidade tributria pelas OSCs deveria independer do reconhecimento do seu carter de
imune pelo Estado. Deveria bastar uma autodeclarao, como ocorre em relao ao Imposto de Renda. Isso porque o
exerccio de um direito no pode ser condicionado emisso de um ato por parte de um ente com interesses conflitantes (direito desonerao versus vantagem em arrecadar tributos).
No entanto, acredita-se que, na prtica, isso encontra grandes resistncias. Assim, a certificao das OSCs a fim de
atestar sua natureza de interesse pblico uma alternativa, sendo uma prtica utilizada em outros pases (DE BONIS,

86

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

2013). Alm disso, a certificao pode ser um espao de identidade das OSCs de interesse pblico, um reconhecimento de fato de sua natureza e um diferencial frente a um universo to heterogneo como o Terceiro Setor.
Como apresentado no captulo quarto, as OSCs podem obter alguns ttulos junto ao poder pblico. Essas certificaes servem a alguns propsitos: reconhecimento da natureza da entidade, pr-requisito para o gozo de benefcios
fiscais, condio para manter relacionamento de cooperao com o poder pblico, entre outros.
Se talvez seja difcil conciliar todos esses objetivos em um certificado, pelo menos para fins de gozo da imunidade
tributria seria vantajoso uma certificao nica, tendo em vista o fato de os documentos e requisitos normalmente
exigidos se repetirem nas trs esferas e na legislao que regula cada um.
De fato, como visto no captulo quinto, muitos problemas relacionados ao acesso imunidade so decorrentes
exatamente da obteno e manuteno dos ttulos.
Entre as certificaes mais antigas, o ttulo de utilidade pblica federal perdeu em grande parte seu sentido quando deixou de ser requisito para obteno do CEBAS.
J quanto legislao que regula o CEBAS, as diversas mudanas operadas nos ltimos anos pouco conseguiram
contribuir para superar as dificuldades de acesso e para modernizar os procedimentos de concesso dessa certificao, excessivamente burocrticos e morosos.
A titulao de OSCIP, criada como uma aposta de qualificar as entidades com um novo perfil, no conseguiu atingir maior prestgio em grande medida pela falta de incentivos fiscais atrelados a ela. O procedimento de concesso
da qualificao mais clere e objetivo do que o dos outros ttulos, mas ainda preponderantemente formal no
inovando na previso de mecanismos para aferio efetiva da atuao pblica das entidades.
A certificao nica teria a enorme vantagem de evitar que processos semelhantes fossem instaurados nas trs
esferas federativas e, muitas vezes, em rgos diferentes da mesma esfera, com a apresentao de documentos semelhantes para a obteno dos mesmos efeitos com relao a tributos diferentes. Por um lado, tal procedimento faria
com que diminusse o excesso de trabalho burocrtico a que esto sujeitas as organizaes. Por outro, a administrao de um nmero menor de processos poderia ser feita por funcionrios mais preparados e melhor remunerados.
O novo processo nico de certificao atestaria o carter pblico das entidades imunes e teria que prever procedimentos mais rpidos e integrados ou unificados, que evitem que as OSCs tenham que comprovar os mesmos requisitos diversas vezes. Essa certificao poderia ser concedida por prazo indeterminado, sendo previstos mecanismos
de prestao de contas peridica.
Alm disso, por envolver a possibilidade de gozo da imunidade total, ter que inovar nas exigncias quanto
transparncia e accountability e nos mecanismos de aferio dos resultados gerados pela atuao das OSCs, como
mencionado acima.
Poderia ser aproveitado o ensejo para inovar, tambm, com relao ao ente que concede a certificao. No modelo atual, os ttulos so conferidos, em sua grande maioria pelos Ministrios, no caso federal, e pelas Secretarias no caso
dos Estados e Municpios. Alm de a concesso da certificao ser uma funo muito subsidiria desses rgos, em
geral, eles esto despreparados, contam com poucos funcionrios para a atividade e atuam de maneira estritamente
burocrtica.
Experincias internacionais mostram que outros modelos so possveis. Na Inglaterra, uma agncia reguladora,
constituda na forma de um rgo colegiado composto por profissionais especialistas, exerce poderes de registro,
aconselhamento, orientao e superviso das charities, organizaes que atuam em prol do benefcio pblico. J nas

87

PENSANDO O DIREITO, no 53

Filipinas, um instrumento de autorregulao criado pelas prprias organizaes sem fins lucrativos atua em parceria
com o Governo central na certificao de entidades. Essa instituio auxilia, tambm, na melhoria da transparncia,
profissionalismo e accountability do setor, promovendo, por exemplo, treinamento em gesto para pequenas ONGs
(DE BONIS, 2013).
Esses exemplos mostram que as dificuldades encontradas atualmente na certificao das OSCs podem ser enfrentadas com alternativas que viabilizem o aperfeioamento dos procedimentos.
Um obstculo certificao nica, poder-se-ia alegar, seria o carter federativo do Brasil. Como cabe ao ente federativo competente para tributar a concesso da iseno e como a competncia tributria est rigidamente distribuda
na Constituio entre os entes federativos, para no pagar tributos o contribuinte depende de decises dos responsveis pelos tributos em cada uma das esferas.
Isso no deve ser um impeditivo. Nos Estados Unidos, por exemplo, tambm constitudos sob a forma de uma
federao, o no pagamento dos tributos estaduais e municipais depende de certificao prpria emitida pelos respectivos Estados e Municpios. O que ocorre nesse pas que, de posse da certificao federal, a obteno das certificaes estadual e municipal quase automtica.
No Brasil, muitos Estados e municpios exigem ttulos concedidos em outras esferas para fins de reconhecimento
da imunidade ou concesso da iseno. Ou seja, reconhecem os efeitos e a validade de certificaes de outras esferas.
Ainda que seja mantida a vinculao da imunidade a certificaes obtidas nas trs esferas distintas, seria desejvel
que os procedimentos nas esferas municipal e estadual fossem menos rigorosos do que so, exigindo-se apenas a
certificao federal como requisito.
Como foi mencionado anteriormente, a OSCIP uma certificao que trouxe diversos mecanismos inovadores e
que poderia ser aperfeioada para dar conta dos desafios presentes nas propostas feitas nesse estudo. Esse tema, no
entanto, foge ao escopo deste trabalho, podendo ser foco de futuras e complementares pesquisas.

88

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

7. CONSIDERAES FINAIS
As organizaes da sociedade civil desempenham um importante papel na sociedade, seja na proviso de servios
pblicos e na luta por direitos e mobilizao social, seja apenas na congregao de pessoas em torno de atividades de
interesse comum. O fortalecimento e desenvolvimento do Setor Social certamente dependem, entre outros fatores,
de um ambiente legal favorvel (SALAMON e TOEPLER, 2000), a includo o regime tributvel aplicvel s OSCs.
A legislao brasileira garante a uma parte das entidades sem fins lucrativos aquelas que atuam na rea de assistncia social, sade e educao , a desonerao quase total de tributos. s organizaes que atuam em outras reas
so concedidas apenas algumas isenes.
As empresas com finalidade lucrativa, por sua vez, podem optar pelo Simples regime diferenciado de pagamento de impostos e contribuies , e em algumas situaes, se constituir como Microempreendedor Individual MEI, o
que no acessvel s OSCs. Diante disso, uma entidade sem fins lucrativos que preste servio ou venda mercadoria
pode vir a pagar mais no caso de alguns tributos que empresas com finalidade lucrativa.
Alm disso, o Simples proporciona uma reduo significativa das obrigaes acessrias para as empresas que
podem optar por ele. A adeso ao sistema do MEI, por exemplo, implica uma eliminao quase que total dessas obrigaes. As organizaes da sociedade civil, no entanto, no dispem de possibilidade de simplificao semelhante.
A consequncia disso , por exemplo, com relao ao ICMS, uma pequena organizao que venda trs livros por ms
ter que cumprir as mesmas obrigaes acessrias que uma grande empresa, enquanto uma pequena empresa com
finalidade de lucro e com receita de at R$ 60 mil por ano, no tem que cumprir quase nenhuma dessas obrigaes.
Nesse sentido, foram identificados nesse estudo dois problemas centrais que dificultam o desempenho das atividades das organizaes da sociedade civil: (1) a carga tributria incidente sobre suas atividades, principalmente a
cota patronal do INSS, mas tambm ISS, ICMS e ITCMD; e (2) os custos de conformidade tributao, com destaque
para o trmite excessivamente burocrtico e lento que elas precisam enfrentar a fim de conseguir o reconhecimento
do direito imunidade e iseno. Obteno de ttulos e certificados junto ao poder pblico, registros prvios em rgos pblicos e concesso de atendimento em gratuidade esto entre as muitas exigncias feitas, o que, como visto,
acaba por dificultar e, muitas vezes, impedir o acesso delas aos benefcios.
As propostas elaboradas no mbito deste estudo visam exatamente discutir novas possibilidades para a resoluo
desses problemas.
A proposta de criao de um Simples Social pretende diminuir a carga tributria das OSCs que prestam servios
e/ou vendem mercadorias, bem como das que empregam funcionrios, mas que no se enquadram nos requisitos
para gozo de imunidade ou no querem se submeter s condies para obteno do reconhecimento de seu carter
pblico.
A criao de regimes tributrios distintos uma tcnica, com razo, sempre muito criticada: o sistema se torna
mais complexo e muitas empresas, a quem os benefcios no foram originalmente destinados, constroem planeja-

89

PENSANDO O DIREITO, no 53

mentos tributrios para tentar usufruir dos benefcios. Por outro lado, pode-se criar um desincentivo ao crescimento
das empresas: se o aumento da receita implica na impossibilidade de continuar usufruindo do regime diferenciado,
muitas vezes opta-se por no crescer.
Essas restries simplificao das obrigaes tributrias no se aplicariam se um regime tributrio diferenciado
para organizaes da sociedade civil fosse criado. Como o critrio fundamental para o ingresso no sistema no seria
um teto estabelecido para o faturamento, mas o fato de se atuar em prol do interesse pblico, no haveria desincentivo ao desenvolvimento das atividades numa escala maior. As organizaes no deixariam de usufruir dos benefcios
do sistema se crescessem, mas apenas se deixassem de atuar em prol do interesse pblico.
A desonerao da carga tributria das OSCs tambm deveria incluir a ampliao da imunidade, corrigindo uma
situao de desigualdade historicamente estabelecida entre as entidades de assistncia social, educao e sade, e
todas as OSCs que atuam em outras reas.
A terceira proposta pretende contribuir para a desburocratizao do acesso aos benefcios tributrios. Com relao ao problema relacionado ao trmite lento e burocratizado do processo de certificao, prope-se a criao de
uma certificao nica, que diminua a burocracia imposta s OSCs junto a tantos rgos certificadores nas trs esferas, ou, ao menos, a simplificao dos procedimentos.
Sabe-se, no entanto, que essas propostas envolvem negociaes e tramitaes complexas, por exigirem a edio
de emendas constitucionais e a desonerao de tributos.
Desta forma, defende-se que, independentemente do andamento das propostas, seja impulsionada uma cultura
de incentivo s OSCs de interesse pblico, com a aplicao mais favorvel da legislao atual. Por exemplo, a prpria
interpretao e definio mais ampla do conceito de assistncia social, sade e educao por meio de lei ordinria j
permite abarcar um nmero maior de entidades. Foi o que fez recentemente a Lei n 12.868/2013, ao considerar como
aes e servios de promoo da sade as atividades desenvolvidas em reas como prtica corporal ou atividade
fsica, reduo da mortalidade por acidentes de trnsito e preveno da violncia.
Tambm possvel desburocratizar os procedimentos de certificao e obteno do reconhecimento da imunidade e iseno por meio de normas infralegais, que so onde se encontram muitos dos requisitos exigidos no sistema
atual, e da prpria organizao administrativa dos rgos competentes com a seleo e contratao de pessoal capacitado.
possvel ainda legislar de forma a fazer valer as decises do Supremo Tribunal Federal, como, por exemplo, a que
considerou inconstitucional a cobrana do PIS das organizaes da sociedade civil imunes.
Ou seja, possvel avanar hoje na direo de um ambiente tributrio mais benfico s OSCs de interesse pblico
enquanto so amadurecidas as propostas elaboradas neste estudo.

90

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

REFERNCIAS
ALAGOAS (Estado). Lei n 6.555, de 30 de dezembro de 2004. Dispe sobre o tratamento tributrio relativo ao imposto
sobre a propriedade de veculos automotores, IPVA. Dirio Oficial [do] Estado de Alagoas, Macei, 31 dez. 2004.
Disponvel em: <http://www.sefaz.al.gov.br/legislacao/tributaria/leis/lei6555-04.pdf>. Acesso em: 25 fev. 2014.
ALAGOAS (Estado). Lei n 10.306, de 24 de fevereiro de 2011. Aprova o regulamento do imposto sobre transmisso
causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos, ITCD... Dirio Oficial [do] Estado de Alagoas, Macei, 25 fev.
20011. Disponvel em: <http://www.doeal.com.br/portal/visualizacoes/pdf/#e:10646>. Acesso em: 21 fev. 2014.
ARACAJU (Municpio). Portaria n 05, de 2012. Dispe sobre a emisso de certides de iseno, imunidade e no
incidncia e define modelo de guia e documento de quitao do ITBI... Dirio Oficial dos Municpios do Estado
de Sergipe, 15 out. 2012. Disponvel em: <http://www.aracaju.se.gov.br/userfiles/Contribuinte/portarian5-2012_itbi.
pdf>. Acesso em: 21 fev. 2014.
BARBOSA; Maria Nazar Lins; OLIVEIRA, Carolina Felippe de. Manual de ONGs: guia prtico de orientao jurdica. 4.
ed. rev. e atual. Rio de Janeiro: FGV, 2003.
BELM (Municpio). Lei orgnica do municpio de Belm, de 30 de maro de 1990. Dirio Oficial do Municpio de
Belm, mar. 1990. Disponvel em: <http://www.belem.pa.gov.br/semaj/app/paginas/lom.html>. Acesso em: 25 fev.
2014.
BOSCHI, Renato Raul. A arte da associao. So Paulo: Vrtice, 1987.
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil,
Braslia, DF, 5 out. 1988. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm>. Acesso em: 20 fev. 2014.
_______. Constituio da Repblica dos Estados Unidos do Brasil, de 16 de julho de 1934. Dirio Oficial [dos] Estados Unidos do Brasil, Rio de Janeiro, 16 jul. 1934. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao34.htm>. Acesso em: 20 fev. 2014.
_______. Constituio dos Estados Unidos do Brasil, de 10 de novembro de 1937. Dirio Oficial [dos] Estados Unidos do Brasil, Rio de Janeiro, 10 nov. 1937. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao37.htm>. Acesso em: 20 fev. 2014.
_______. Constituio dos Estados Unidos do Brasil, de 18 de setembro de 1946. Dirio Oficial [dos] Estados Unidos
do Brasil, Rio de Janeiro, 19 set. 1946. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao46.htm>. Acesso em: 20 fev. 2014.

91

PENSANDO O DIREITO, no 53

_______. Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1967. Dirio Oficial [dos] Estados Unidos do Brasil,
Braslia, DF, 24 jan. 1967. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao67.htm>.
Acesso em: 20 fev. 2014.
_______. Constituio (1967). Emenda constitucional n 1, de 17 de outubro de 1969. Edita o novo texto da Constituio Federal de 24 de janeiro de 1967. Dirio Oficial [dos] Estados Unidos do Brasil, Braslia, DF, 20 out. 1969. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/Emendas/Emc_anterior1988/emc01-69.htm>. Acesso
em: 20 fev. 2014.
_______. Lei n 91, de 28 de agosto de 1935. Determina regras pelas quais as sociedades so declaradas de utilidade
pblica. Dirio Oficial [dos] Estados Unidos do Brasil, Rio de Janeiro, 4 mar. 1935. Disponvel em: <http://www.
planalto.gov.br/ccivil_03/leis/1930-1949/L0091.htm>. Acesso em: 20 fev. 2014.
_______. Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997. Altera a legislao tributria federal e d outras providncias.
Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 11 dez. 1997. Disponvel em: <http://www.receita.
fazenda.gov.br/Legislacao/leis/Ant2001/lei953297.htm>. Acesso em: 20 fev. 2014.
_______. Lei complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006. Institui o estatuto Nacional da microempresa e da
empresa de pequeno porte... Dirio Oficial Unio [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 15 dez. 2006.
Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp123.htm>. Acesso em: 21 fev. 2014.
_______. Lei complementar n 128, de 19 de dezembro de 2008. Altera a lei complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, altera as leis ns 8.212, de 24 de julho de 1991, 8.213, de 24 de julho de 1991, 10.406, de 10 de janeiro
de 2002... Dirio Oficial da Unio [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 22 dez. 2008. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp128.htm>. Acesso em: 21 fev. 2014.
_______. Lei complementar n 139, de 10 de novembro de 2011. Altera dispositivos da Lei Complementar n 123, de
14 de dezembro de 2006, e d outras providncias. Dirio Oficial da Unio [da] Repblica Federativa do Brasil,
Braslia, DF, 11 nov. 2011. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/Lcp139.htm>. Acesso em:
21 fev. 2014.
_______. Lei n 3.577, de 04 de julho de 1959. Isenta da taxa de contribuio de previdncia dos institutos e caixas de
aposentadoria e penses as entidades de fins filantrpicos reconhecidas de utilidade pblica... Dirio Oficial [dos]
Estados Unidos do Brasil, Rio de Janeiro, 4 jul. 1959. Revogada pelo Decreto-Lei n 1.572, de 1977. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/1950-1969/L3577.htm>. Acesso em: 21 fev. 2014.
_______. Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991. Dispe sobre a organizao da seguridade social, institui plano de
custeio... Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 25, jul. 1991. Disponvel em: <http://www.
planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l8212cons.htm>. Acesso em: 21 fev. 2014.
_______. Lei n 8.742, de 07 de dezembro de 1993. Dispe sobre a organizao da assistncia social e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 8 dez. 1993. Disponvel em: <http://www.
planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l8742.htm>. Acesso em: 21 fev. 2014.
_______. Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996. Dispe sobre o imposto sobre a propriedade territorial rural... Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 20 dez. 1996. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.
br/ccivil_03/leis/l9393.htm>. Acesso em: 21 fev. 2014.

92

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

_______. Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997. Altera a legislao tributria federal e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 11 dez. 1997. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.
br/ccivil_03/leis/l9532.htm>. Acesso em: 21 fev. 2014.
_______. Lei n 9.637, de 15 de maio de 1998. Dispe sobre a qualificao de entidades como organizaes sociais, a
criao do programa nacional de publicizao, a extino dos rgos e entidades que menciona e a absoro de suas
atividades por organizaes sociais, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil,
Braslia, DF, 18 maio 1998. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l9637.htm>. Acesso em: 21 fev.
2014.
_______. Lei 9.732, de 11 de dezembro de 1998. Altera dispositivos das leis ns 8.212 e 8.213, ambas de 24 de julho de
1991, da lei n 9.317, de 5 de dezembro de 1996, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa
do Brasil, Braslia, DF, 14 dez. 1998. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l9732.htm>. Acesso
em: 21 fev. 2014.
_______. Lei n 9.790, de 23 de maro de 1999. Dispe sobre a qualificao de pessoas jurdicas de direito privado,
sem fins lucrativos, como organizaes da sociedade civil de interesse pblico... Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 24 mar. 1999. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/
ccivil_03/leis/l9790.htm>. Acesso em: 21 fev. 2014.
_______. Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002. Institui o cdigo civil. Dirio Oficial da Unio [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 11 jan. 2002. Disponvel em: <https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/2002/l10406.
htm>. Acesso em: 21 fev. 2014.
_______. Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002. Dispe sobre a no-cumulatividade na cobrana da contribuio
para os Programas de Integrao Social (PIS) e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (Pasep)... Dirio Oficial da Unio [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 31 dez. 2002. Disponvel em: <https://www.planalto.
gov.br/ccivil_03/leis/2002/l10637.htm>. Acesso em: 21 fev. 2014.
_______. Lei n 12.101, de 27 de novembro de 2009. Dispe sobre a certificao das entidades beneficentes de assistncia social; regula os procedimentos de iseno de contribuies para a seguridade social... Dirio Oficial da
Unio [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 30 nov. 2009. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/
ccivil_03/_ato2007-2010/2009/lei/l12101.htm>. Acesso em: 21 fev. 2014.
_______. Lei 12.527, de 18 de novembro de 2011. Regula o acesso a informaes previsto no inciso XXXIII do art. 5,
no inciso II do 3 do art. 37 e no 2 do art. 216 da Constituio Federal... Dirio Oficial da Unio [da] Repblica
Federativa do Brasil, Braslia, DF, 19 nov. 2011. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/
ccivil_03/_ato2011-2014/2011/lei/l12527.htm>. Acesso em: 21 fev. 2014.
_______. Lei n 12.868, de 15 de outubro de 2013. Altera a Lei n 12.793, de 2 de abril de 2013, para dispor sobre o
financiamento de bens de consumo durveis a beneficirios do Programa Minha Casa, Minha Vida... Dirio Oficial da
Unio [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 16 out. 2013. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/
ccivil_03/_ato2011-2014/2013/Lei/L12868.htm>. Acesso em: 21 fev. 2014.
_______. Decreto-Lei n 1.572, de 1 de setembro de 1977. Revoga a lei n 3.577, de 04 de julho de 1959, e d outras
providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 01 set. 1977. Disponvel em: <http://
www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto-lei/1965-1988/Del1572.htm >. Acesso em: 21 fev. 2014.

93

PENSANDO O DIREITO, no 53

_______. Decreto n 7.568, de 16 de setembro de 2011. Altera o Decreto n 6.170, de 25 de julho de 2007, que dispe
sobre as normas relativas s transferncias de recursos da Unio... Dirio Oficial da Unio [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 19 set. 2011. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2011-2014/2011/
Decreto/D7568.htm>. Acesso em: 21 fev. 2014.
_______. Decreto n 50.517, de 02 de maio de 1961. Regulamenta a lei n 91, de 28 de agosto de 1935, que dispe
sobre a declarao de utilidade pblica. Dirio Oficial [dos] Estados Unidos do Brasil, Braslia, DF, 02 maio 1961.
Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/1950-1969/d50517.htm>. Acesso em: 21 fev. 2014.
_______. Decreto n 752, de 16 de fevereiro de 1993. Dispe sobre a concesso do certificado de entidade de fins
filantrpicos... Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 17 fev. 1993. Revogado pelo decreto
n 2.536, de 6.4.1998. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/D752.htm>. Acesso em: 21 fev.
2014.
_______. Decreto n 4.382, de 19 de setembro de 2002. Regulamenta a tributao, fiscalizao, arrecadao e administrao do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR. Dirio Oficial da Unio [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 20 set. 2002. Disponvel em: <https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/2002/d4382.
htm>. Acesso em: 21 fev. 2014.
_______. Decreto n 7.724, de 16 de maio de 2012. Regulamenta a Lei n 12.527, de 18 de novembro de 2011, que dispe sobre o acesso a informaes... Dirio Oficial da Unio [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 16 maio
2012. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2011-2014/2012/Decreto/D7724.htm>. Acesso em: 21
fev. 2014.
_______. Secretria da Receita Federal. Instruo normativa SRF n 247/02. Dispe sobre a contribuio para o PIS/
Pasep e a Cofins, devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado em geral. Disponvel em: <http://www.receita.
fazenda.
gov.br/Legislacao/ins/2002/in2472002.htm>. Acesso em: 21 fev. 2014.
_______. Supremo Tribunal Federal. Medida cautelar na ao direta de inconstitucionalidade n 1802-3, Distrito
Federal. Requerente: Confederao Nacional de Sade, Hospitais, Estabelecimentos e Servios, CNS. Relator: Ministro
Seplveda Pertence. Braslia, DF, 27 de agosto de 1998. Disponvel em: <http://redir.stf.jus.br/paginadorpub/paginador.jsp?docTP=AC&docID=347276>. Acesso em: 20 fev. 2014.
_______. Supremo Tribunal Federal. Recurso extraordinrio n 241.090-8, So Paulo. Recorrente: Unio Federal.
Relator: Ministro Moreira Alves. Braslia, DF, 26 de fevereiro de 2002. Disponvel em: <http://redir.stf.jus.br/paginadorpub/paginador.jsp?docTP=AC&docID=256869>. Acesso em: 20 fev. 2014.
_______. Supremo Tribunal Federal. Ag. reg. no agravo de instrumento 476.664, Rio Grande do Sul. Agte: Estado
do Rio Grande do SUL. Relator: Ministro Joaquim Barbosa. Braslia, DF, 6 de abril de 2010. Disponvel em: <http://redir.
stf.jus.br/paginadorpub/paginador.jsp?docTP=AC&docID=610651>. Acesso em: 20 fev. 2014.
_______. Supremo Tribunal Federal. Recurso extraordinrio n. 243.807-3, So Paulo. Recorrente: Unio Federal. Relator: Ministro Ilmar Galvo. Braslia, DF, 15 de fevereiro de 2000. Disponvel em: <http://redir.stf.jus.br/paginadorpub/
paginador.jsp?docTP=AC&docID=257304>. Acesso em: 20 fev. 2014.
_______. Supremo Tribunal Federal. Ag. reg. no agravo de instrumento 535.922-3, Rio Grande do Sul. Agravante: Estado do Rio Grande do Sul. Relator: Ministra: Ellen Gracie. Braslia, DF, 30 de setembro de 2008. Disponvel em:
<http://redir.stf.jus.br/paginadorpub/paginador.jsp?docTP=AC&docID=561505>. Acesso em: 20 fev. 2014.

94

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

_______. Supremo Tribunal Federal. Ag. reg. no agravo de instrumento 769925, So Paulo. Agte: Servio Social do
Comrcio, SESC. Relator: Ministro Ricardo Lewandowski. Braslia, DF, 19 de outubro de 2010. Disponvel em: <http://
redir.stf.jus.br/paginadorpub/paginador.jsp?docTP=AC&docID=616746>. Acesso em: 20 fev. 2014.
_______. Supremo Tribunal Federal. Bem. div. no recurso extraordinrio 210.251-2. Embargante: Estado de So
Paulo. Relatora: Ministra Ellen Gracie. Braslia, DF, 26 de fevereiro de 2003. Disponvel em: <http://redir.stf.jus.br/paginadorpub/paginador.jsp?docTP=AC&docID=372716>. Acesso em: 20 fev. 2014.
_______. Supremo Tribunal Federal. Recurso ord. em mandado de segurana n. 22.192, Distrito Federal. Recorrente: Associao Paulista da Igreja Adventista do Stimo Dia. Relator: Ministro Celso de Mello. Braslia, DF, 28 de
novembro de 1995. Disponvel em: <http://redir.stf.jus.br/paginadorpub/paginador.jsp?docTP=AC&docID=115743>.
Acesso em: 20 fev 2014.
_______. Supremo Tribunal Federal. Ao direta de inconstitucionalidade n. 2.028-5, Distrito Federal (medida
liminar). Requerente: Confederao Nacional de Sade, Hospitais, Estabelecimentos e Servios CNS. Relator: Ministro Moreira Alves. Braslia, DF, 11 de novembro de 1999. Disponvel em:<http://redir.stf.jus.br/paginadorpub/paginador.jsp?docTP=AC&docID=347394>. Acesso em: 20 fev. 2014.
_______. Superior Tribunal de Justia. AgRg no agravo em recurso especial n 116.133, CE. Agravante: Fundao
Edson Queiroz. Relator: Ministro Benedito Gonalves. Braslia, DF, 17 de abril de 2012. Disponvel em: <https://ww2.stj.
jus.br/processo/revista/inteiroteor/?num_registro=201200096020&dt_publicacao=24/04/2012>. Acesso em: 20 fev.
2014.
COOPER, D.; SCHINDLER, P. Mtodos de pesquisa em administrao. 7. ed. Porto Alegre: Bookman, 2003. ix, 640 p.
DE BONIS, Daniel. Para alm da norma: reflexes sobre as instituies de regulao das organizaes da sociedade
civil de interesse pblico. In: DIREITO GV. Marco regulatrio das organizaes da sociedade civil: cenrio atual e
estratgias de avano. So Paulo: Direito GV, 2013. p. 33-45. (Anlise CPJA/DIREITO GV, n. 2).
DISTRITO FEDERAL. Instruo normativa n 40, de 23 de novembro de 2006. Dispe sobre modelos de requerimento
para reconhecimento de benefcios fiscais. Dirio Oficial do Distrito Federal, Poder Executivo, Braslia, DF, 27 dez.
1997. p. 136. Disponvel em: < http://www.buriti.df.gov.br/ftp/diariooficial/2006/11_Novembro/DODF%20226%20
27-11-2006/Se%C3%A7%C3%A3o01-%20226.pdf>. Acesso em: 21 fev. 2014.
_______. Lei n 3.717, de 9 de dezembro de 2005. Concede iseno e remisso do Imposto sobre a Transmisso Causa
Mortis e Doao de Quaisquer Bens ou Direitos, ITCD no caso que especifica. Dirio Oficial do Distrito Federal, Poder Executivo, Braslia, DF, 12 dez. 2005. p. 2. Disponvel em: < http://www.buriti.df.gov.br/ftp/diariooficial/2005/12_
Dezembro/DODF%20233%2012-12-2005/Se%C3%A7%C3%A3o01-%20233.pdf>. Acesso em: 23 jun. 2014.
DORA, Denise; PANNUNZIO, Eduardo. Em busca da ousadia: comentrios sobre o anteprojeto de lei apresentado pelo
grupo de trabalho marco regulatrio das organizaes da sociedade civil. In: DIREITO GV. Marco regulatrio das
organizaes da sociedade civil: cenrio atual e estratgias de avano. So Paulo: Direito GV, 2013. p. 9-32. (Anlise
CPJA/DIREITO GV, n. 2).
EISENHARDT, K. M. Building theories from case study research. The Academy of Management Review, v. 14, n. 4, p.
532-551, 1989.
FERNANDES, Rubem Cesar. Privado porm pblico. Rio de Janeiro: Relume-Dumar, 1994.
FLORIANPOLIS. Lei complementar n 07, de 18 de fevereiro de 1997. Consolidao das leis tributrias do municpio

95

PENSANDO O DIREITO, no 53

de Florianpolis. Dirio Oficial do Municpio de Florianpolis, jan. 1997. Disponvel em: <https://www.leismunicipais.com.br/a1/sc/f/florianopolis/lei-complementar/1997/0/7/lei-complementar-n-7-1997-consolidacao-das-leis-tributarias-lei-complementar-n-7-97-codigo-tributario-e-suas-alteracoes.html>. Acesso em: 13 jun. 2014.
IBGE. As fundaes privadas e associaes sem fins lucrativos no Brasil 2010. Rio de Janeiro, 2012.
LANDIM, Leilah. Para alm do mercado e do Estado?: filantropia e cidadania no Brasil. Rio de Janeiro: ISER, 1993.
MATO GROSSO (Estado). Portaria n 100, de 20 de dezembro de 2001. Disciplina o reconhecimento de iseno
ou de no-incidncia do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores, IPVA... Dirio Oficial [de Mato
Grosso], 21 dez. 2001. Disponvel em: <http://app1.sefaz.mt.gov.br/0325677500623408/07FA81BED2760C6B84256710004D3940/032BA792EFA9023404256B300073C2A6>. Acesso em: 21 fev. 2014.
Minas Gerais (Estado). Decreto n 45.969, de 24 de maio de 2012. Regulamenta o acesso informao no mbito do
poder executivo. Dirio Oficial dos Poderes do Estado [de] Minas Gerais, Belo Horizonte, 21 maio 2012. Disponvel
em: <http://www.almg.gov.br/consulte/legislacao/completa/completa.html?tipo=DEC&num=45969&ano=2012 >.
Acesso em: 21 fev. 2014.
OLIVEIRA, Anna Cynthia. Terceiro setor: uma agenda para reforma do Marco Legal. Rio de Janeiro: Comunidade Solidria, 1997.
OSAKI, Marcos Pereira. Imunidade tributria e pragmatismo. 2010. Tese (Doutorado em Direito)Faculdade de Direito, Pontifcia Universidade Catlica, So Paulo, 2010.
PAES, Jos Eduardo Sabo. Fundaes e entidades de interesse social. 2. ed. Braslia: Braslia Jurdica, 2000.
RECIFE. Lei n 15.563, de 27 de dezembro de 1991. Institui o cdigo tributrio do municpio do Recife e d outras providncias. In: UNIDADE JURDICA (Org.) Cdigo Tributrio: Recife. Recife, 2014. Disponvel em: <http://www.recife.
pe.gov.br/pr/secfinancas/portalfinancas/uploads/pdf/Informacoes_Tributarias/INFORMACOES_CTM_SEM_LEI.pdf>.
Acesso em: 13 jun. 2014.
RIO DE JANEIRO. Lei n 691, de 24 de dezembro de 1984. Aprova o cdigo tributrio do municpio do Rio de Janeiro
e d outras providncias. Dirio Oficial do Municpio do Rio de Janeiro, 25 dez. 1984. Revogada pela Lei n 1647,
de 1990. Disponvel em: <http://mail.camara.rj.gov.br/APL/Legislativos/contlei.nsf/50ad008247b8f030032579ea0073d588/eda5d6a190cd4993032576ac00738dc8?OpenDocument>. Acesso em: 13 jun. 2014.
RIO GRANDE DO SUL (Estado). Ato 11, de 15 de dezembro de 1970. Lei orgnica do municpio de Porto Alegre. Dirio Oficial [de] Porto Alegre, 04, abr. 1990. Disponvel em: <http://www2.portoalegre.rs.gov.br/cgi-bin/nph-brs?s1=000022938.DOCN.&l=20&u=%2Fnetahtml%2Fsirel%2Fsimples.html&p=1&r=1&f=G&d=atos&SECT1=TEXT>.
Acesso em: 21 fev. 2014.
RIO GRANDE DO SUL (Estado). Receita Estadual. Instruo normativa DRP n 45/98. Expede instrues relativas s
receitas pblicas estaduais. Dirio Oficial [do] Estado do Rio Grande do Sul, 30 out. 1998. Disponvel em: <http://
www.legislacao.sefaz.rs.gov.br/Site/Document.aspx?inpKey=109367 >. Acesso em: 21 fev. 2014.
SALAMON, Lester M.; TOEPLER, Stefan. The influence of the legal environment on the development of the nonprofit sector. Baltimore: The Johns Hopkins Center for Civil Society Studies, c2000. (Working Paper Series, n. 17).
SALVADOR (Municpio). Portaria n 112, de 21 de novembro de 2012. Altera dispositivos da portaria n 112, de 16 de
outubro de 2012, que disciplina os procedimentos de verificao dos requisitos necessrios para a declarao de

96

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

imunidade e reconhecimento da iseno do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana e d outras providncias. Dirio Oficial do Municpio, Salvador, 22 nov. 2012. Disponvel em: <http://www.sefaz.salvador.ba.gov.br/
attachments/article/671/Port.%202012%20121%20altera%20Port.%20112%202012.pdf>. Acesso em: 21 fev. 2014.
SO PAULO (Estado). Lei n 10.705, de 29 de dezembro de 2000. Dispe sobre a instituio do Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer Bens ou Direitos, ITCMD. Dirio [do] Estado de So Paulo, 29, dez. 2000.
Disponvel em: <http://www.fazenda.sp.gov.br/itcmd/LEI_10705consolidada.asp>. Acesso em: 21 fev. 2014.
SO PAULO (Estado). Decreto n 53.623, de 12 de dezembro de 2012. Regulamenta a Lei Federal n 12.527, de 18 de
novembro de 2011, no mbito do Poder Executivo, estabelecendo procedimentos e outras providncias correlatas
para garantir o direito de acesso informao, conforme especifica. Dirio [do] Estado de So Paulo, 12 dez. 2012.
Disponvel em: <http://www3.prefeitura.sp.gov.br/cadlem/secretarias/negocios_juridicos/cadlem/integra.asp?alt=13122012D%20536230000>. Acesso em: 21 fev. 2014.
SO PAULO (Estado). Portaria cat n 15, de 06 de fevereiro de 2003. Disciplina o cumprimento das obrigaes acessrias e os procedimentos administrativos relacionados com o Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao
de Quaisquer Bens ou Direitos, ITCMD. Dirio [do] Estado de So Paulo, 8 fev. 2003. Disponvel em: <http://www.
fazenda.sp.gov.br/itcmd/PortaricaCAT15.asp>. Acesso em: 21 fev. 2014.
SO PAULO (Municpio). Instruo normativa SF/SUREM n 3, de 2008. Dispe sobre os pedidos de reconhecimento
de imunidade tributria, concesso de desconto ou de iseno e de no incidncia, referentes aos tributos municipais... Dirio [do] Estado de So Paulo, 2 fev. 2008. Disponvel em: <http://www3.prefeitura.sp.gov.br/cadlem/
secretarias/negocios_juridicos/cadlem/pesqnumero.asp?t=IN&n=3&a=2008&s=SF&var=0>. Acesso em: 21 fev. 2014.
SOUZA, Aline Gonalves de. Documento tcnico n 01: contendo sistematizao e anlise de normas federais referentes ao fomento de organizaes da sociedade civil e o repasse de recursos pblicos: projeto 914BRA3034: educao em direitos humanos. Braslia, DF: [s. n], 2012.
SOUZA, Leandro Marins de. Tributao do terceiro setor no Brasil. So Paulo: Dialtica, 2004.
STERN, P. N. Grounded theory methodology: its uses and processes. In: GLASER, B. G. (Ed.). Grounded theory. 1. ed.
Mill Valey, CA, USA: Sociology Press, 1995. p. 29-39.
STRAUSS, Anselm; CORBIN, Juliet. Pesquisa qualitativa. 2. ed. Porto Alegre: Artmed, Bookman, 2008. (Mtodo de
pesquisa).
YIN, Robert K. Estudo de caso: planejamento e mtodos. 3. ed. Porto Alegre, Bookman, 2005.

97

PENSANDO O DIREITO, no 53

ANEXO A
Reposta da Secretaria da Receita Federal

98

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

ANEXO B
Resposta do Estado de Mato Grosso

99

PENSANDO O DIREITO, no 53

ANEXO C
Resposta do Municpio de Recife

100

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

APNDICE A MODELO DE OFCIO S RECEITAS


Ao Exmo. Sr.
[nome]
Secretrio da Fazenda do [indicar]

Assunto: Acesso a informaes sobre arrecadao de tributos

Senhor Secretrio,
Em resposta Chamada Pblica Simplificada PNPD n 130/2012, lanada pelo Ipea - Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada, estamos desenvolvendo a pesquisa Pensando o Direito e a Tributao das Organizaes da Sociedade
Civil: condies e possibilidades para um Simples Social. O projeto tem como objetivo geral avaliar o impacto das
obrigaes tributrias no desenvolvimento das atividades das organizaes sem fins lucrativos, identificando dificuldades e propondo alternativas.
A fim de obter informaes para subsidiar o presente estudo, solicitamos que Vossa Excelncia disponibilize aos
subscritores deste ofcio (Leonel Cesarino Pessa, CPF n 157.631.208/92, email leonel.pessoa@fgv.br, endereo: Rua
Minas Gerais, 186, Higienpolis, So Paulo/SP e Valria Maria Trezza, CPF n 191.491.218-71, email vmtrezza@yahoo.
com.br, endereo: Rua Dona Antnia de Queirs, 504, cj. 11, Consolao, So Paulo/SP) dados sobre o montante de
tributos [federais/estaduais/municipais] (indicar tributos) arrecadados de entidades sem fins lucrativos nos ltimos
trs exerccios fiscais.
Agradecemos a ateno e coloco-nos disposio para esclarecimentos adicionais que se faam necessrios.

Atenciosamente,
Leonel Cesarino Pessa
Valria Maria Trezza

101

PENSANDO O DIREITO, no 53

APNDICE B ROTEIRO DA ENTREVISTA


Qualificao da entidade

Nome e cargo do entrevistado

Presta servios?

Recebe doaes?

Tem automvel?

Tem imvel?

Faz importao de equipamentos?

Vende mercadoria?

Tem aplicaes financeiras?

Possui funcionrios celetistas?

Se sim, quantos?

S e no, qual o tipo de relao com as pessoas que trabalham na entidade (PJ, autnomo, voluntrio)?
Quantos?

A opo por no ter celetistas decorrente dos encargos tributrios?

Que tributos recolhe? Qual alquota?

Qual tributo tem maior impacto no oramento da entidade?

Possui certificaes (federal, estadual, municipal)?

Teve dificuldade em conseguir as certificaes?

Estas dificuldades dizem respeito ao cumprimento das exigncias e obteno da documentao requerida
pelo rgo pblico?

As dificuldades esto relacionadas lentido no processamento do pedido de imunidade/iseno?

A que outros fatores voc atribui as dificuldades?

Tem dificuldade em cumprir obrigaes acessrias?

Quem responsvel pelas obrigaes tributrias na entidade (interno e/ou terceirizado)?

A organizao vive algum grau de incerteza/insegurana diante de todas estas dificuldades?

Como esta insegurana afeta o trabalho da organizao?

102

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

APNDICE C
QUADRO 3

Q
U
A
L
I
F
I
C
A

O
T
R
I
B
U
T
O
S
*
R
E
C
O
L
H
I
D
O
S
CO
N
F
OR
M
I
DA
D
E

F
U
N
CI
O
N
RI
OS

Org. 1
Defesa de
direitos
Isenta

Org. 2
Defesa de
direitos
Isenta

Org. 3
Defesa de
direitos;
Isenta

Org. 4
Defesa de
direitos
Isenta

Org. 5
Defesa de
direitos
Imune (2)

Presta servios?

Recebe doaes?

Tem automvel?

Tem imvel?

Faz importao de equipamentos?

Vende mercadoria?

Tem aplicaes financeiras?

400 mil

3 milhes

1,2 milho

500 mil

1,8 milho

400 mil

15 a 20%

menos de 10%

n/a

n/a

ISS

n/a

n/a

ITCMD

n/a

ITBI

n/a

n/a

n/a

n/a

IPVA

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

IPTU

n/a

n/a

n/a

n/a

I. I.

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

I.E.

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

ICMS

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

IOF

COFINS

n/a

n/a

rea de atividade
Imune ou Isenta?

Qual a receita anual da organizao?


Receita anual de atividade sujeita
tributao de ISS/ICMS

PIS

n/a

IR

CSLL

ITR

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

IPI

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

S (12)

Cota Patronal do INSS


Qual tributo tem maior impacto no
oramento da entidade?

cota patronal cota patronal

cota patronal

cota patronal

cota patronal

n/a

n/a

n/a

n/a

Possui certificaes estaduais/distrital?

N (5)

N (6)

Possui certificaes federais?


Responsvel pelas obrigaes tributrias
da entidade

S (TUP)

S (TUP, Cebas)

Externo

Interno

Externo

Externo

Interno e
externo

Possui certificaes municipais?

Possui funcionrios?

Quantos funcionrios celetistas ?

14

Autnomos

Cooperativa

n/a

n/a

Autnomos e
voluntrios

Se no, qual o tipo de relao com as


pessoas que trabalham na entidade
A opo por no ter (mais) celetistas
decorrente dos encargos tributrios?

Quadro 3 Sistematizao das entrevistas (continua)


Fonte: Elaborado pelos autores

103

PENSANDO O DIREITO, no 53

Defesa de direitos
Isenta

Org. 7
Assistncia
socia;
Isenta

Org. 8
Assistncia
social
Imune

Org. 9
Assistncia
social
Imune

Org. 10
Meio
ambiente
Isenta

Presta servios?

....

Recebe doaes?

Tem automvel?

Tem imvel?

Faz importao de equipamentos?

....

Vende mercadoria?

S (3)

S (1)

Tem aplicaes financeiras?

400 mil

190 mil

625 mil

40 mil

....

n/a

n/a

4%

ISS

....

n/a

ITCMD

ITBI

n/a

n/a

n/a

IPVA

n/a

IPTU

n/a

n/a

n/a

I. I.

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

I.E.

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

ICMS

n/a

n/a

n/a

IOF

COFINS

n/a

PIS

IR

Org. 6

Q
U
A
L
I
F
I
C
A

O
T
R
I
B
U
T
O
S
*
R
E
C
O
L
H
I
D
O
S
CO
N
F
OR
M
I
DA
D
E

F
U
N
CI
O
N
RI
OS

rea de atividade
Imune ou Isenta?

Qual a receita anual da organizao?


Receita anual de atividade sujeita
tributao de ISS/ICMS

CSLL

43 milhes 16 milhes

ITR

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

IPI

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

cota patronal

....

....

IPTU

S
cota
patronal

Possui certificaes municipais?

Possui certificaes estaduais/distrital?

Possui certificaes federais?


Responsvel pelas obrigaes tributrias
da entidade

S (OSCIP)

S
S (TUP,
Cebas)

S (OSCIP)
Externo

Cota Patronal do INSS


Qual tributo tem maior impacto no
oramento da entidade?

Externo

Externo

Interno e externo

Interno e
externo

Possui funcionrios?

Quantos funcionrios celetistas ?

18

97 (11)

53

n/a

Estagirios,
voluntrios

PJ, voluntrios

Se no, qual o tipo de relao com as


pessoas que trabalham na entidade
A opo por no ter (mais) celetistas
decorrente dos encargos tributrios?

n/a

n/a

Quadro 3 Sistematizao das entrevistas (continua)


Fonte: Elaborado pelos autores

104

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

Q
U
A
L
I
F
I
C
A

O
T
R
I
B
U
T
O
S
*
R
E
C
O
L
H
I
D
O
S
CO
N
F
OR
M
I
DA
D
E

F
U
N
CI
O
N
RI
OS

rea de atividade
Imune ou Isenta?
Presta servios?

Org. 11
Meio
ambiente
Isenta

Org. 12
Cultura;
Educao e
Isenta

Org. 13
Assistncia
social
Imune

Org. 14
Assistncia
social;
Imune

Org. 15
Assistncia
social;
Imune

N
S

Recebe doaes?

Tem automvel?

Tem imvel?

Faz importao de equipamentos?

Vende mercadoria?

S (4)

Tem aplicaes financeiras?


Qual a receita anual da organizao?
Receita anual de atividade sujeita
tributao de ISS/ICMS

2,26 milhes

400 mil

2,4 milhes

32 milhes

1,5 milho

cerca de 13%

12 a 15%

n/a

89,96%

n/a
n/a

ISS

n/a

ITCMD

n/a

ITBI

n/a

n/a

n/a

n/a

IPVA

n/a

n/a

IPTU

n/a

n/a

n/a

I. I.

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

I.E.

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

ICMS
IOF

COFINS

n/a

n/a

PIS

IR

CSLL

ITR

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

IPI

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

N
obrigaes
acessrias

S
cota patronal

Cota Patronal do INSS


Qual tributo tem maior impacto no
oramento da entidade?

cota patronal cota patronal cota patronal

Possui certificaes municipais?

Possui certificaes estaduais/distrital?

Possui certificaes federais?


Responsvel pelas obrigaes tributrias
da entidade

S (OSCIP)

S (TUP)

S (TUP)

Interno

Interno

Externo

Interno

Externo

Possui funcionrios?

Quantos funcionrios celetistas ?

43

360

50

Se no, qual o tipo de relao com as


pessoas que trabalham na entidadequando h um convnio so contratados outros
n/a celetistasn/a
A opo por no ter (mais) celetistas
decorrente dos encargos tributrios?

n/a

Quadro 3 Sistematizao das entrevistas (continua)


Fonte: Elaborado pelos autores

105

n/a

PENSANDO O DIREITO, no 53

Q
U
A
L
I
F
I
C
A

O
T
R
I
B
U
T
O
S
*
R
E
C
O
L
H
I
D
O
S
CO
N
F
OR
M
I
DA
D
E

F
U
N
CI
O
N
RI
OS

Org. 16
Educao e
sade
Imune

Org. 17
Defesa de
direitos
Isenta

Org. 18
Educao e
pesquisa
Isenta

Org. 19
Assistncia
social;
Imune

Org. 20
Assistncia
social
Imune

Presta servios?

Recebe doaes?

Tem automvel?

Tem imvel?

Faz importao de equipamentos?

Vende mercadoria?

Tem aplicaes financeiras?

500 mil

1,5 milho

31 milhes

3,5 milhes

6,6 milhes

500 mil

cerca de 30%

2%

n/a

n/a

ISS

n/a

n/a

ITCMD

rea de atividade
Imune ou Isenta?

Qual a receita anual da organizao?


Receita anual de atividade sujeita
tributao de ISS/ICMS

ITBI

n/a

n/a

n/a

IPVA

n/a

n/a

n/a

IPTU

n/a

n/a

I. I.

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

I.E.

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

ICMS

n/a

n/a

n/a

n/a

IOF

COFINS

n/a

n/a

PIS

IR

CSLL

ITR

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

IPI

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

S
cota
patronal

Cota Patronal do INSS


Qual tributo tem maior impacto no
oramento da entidade?

cota patronal

S
cota
patronal

....

nenhum

Possui certificaes municipais?

Possui certificaes estaduais/distrital?

S (TUP)

S (OSCIP)

S
S (TUP,
Cebas)

S (TUP, Cebas)

Possui certificaes federais?


N
Responsvel pelas obrigaes tributrias
da entidade
Externo

Externo

Interno

Externo

Interno e externo

Possui funcionrios?

Quantos funcionrios celetistas ?

110

140

85

PJ e
autnomos

n/a

n/a

n/a

n/a

Se no, qual o tipo de relao com as


pessoas que trabalham na entidade
A opo por no ter (mais) celetistas
decorrente dos encargos tributrios?

Quadro 3 Sistematizao das entrevistas (continua)


Fonte: Elaborado pelos autores

106

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

Q
U
A
L
I
F
I
C
A

O
T
R
I
B
U
T
O
S
*
R
E
C
O
L
H
I
D
O
S
CO
N
F
OR
M
I
DA
D
E

Defesa de direitos
Isenta

Org. 24
Cultura;
Assistncia social
Isenta

Org. 25
Assistncia
social
Imune

Org. 26
Cultura;
Assistncia
Imune

Tem imvel?

Faz importao de equipamentos?

Vende mercadoria?

S (8)

S (9)

Org. 21

Org. 22

Org. 23

Sade
Imune

Habitao
Isenta

Presta servios?

Recebe doaes?

Tem automvel?

rea de atividade
Imune ou Isenta?

Tem aplicaes financeiras?


Qual a receita anual da organizao?
Receita anual de atividade sujeita
tributao de ISS/ICMS

130 milhes

2 milhes

6,5 milhes

.....

menos 10 mil

at 12 mil

36,4 milhes

n/a

aprox. 2%

n/a

n/a

....

n/a

n/a

n/a

n/a

ISS
ITCMD

....

ITBI

n/a

n/a

n/a

n/a

IPVA

n/a

n/a

n/a

n/a

IPTU

n/a

n/a

n/a

n/a

I. I.

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

I.E.

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

ICMS

n/a

n/a

n/a

n/a

IOF

n/a

COFINS

n/a

n/a

n/a

n/a

PIS

n/a

n/a

IR

CSLL

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

ITR
IPI

n/a

n/a

n/a

n/a

n/a

N
obrigaes
acessrias

S
cota
patronal

n/a

n/a

cota patronal

cota patronal

Possui certificaes municipais?

N (7)

N (10)

Possui certificaes estaduais/distrital?

Possui certificaes federais?


Responsvel pelas obrigaes tributrias
da entidade

S (OSCIP)

Interno

Externo

Externo

Externo

Interno

Externo

1964

17

204

Se no, qual o tipo de relao com as


pessoas que trabalham na entidade

n/a

Autnomos

n/a

n/a

Voluntrios

A opo por no ter (mais) celetistas


decorrente dos encargos tributrios?

n/a

n/a

Cota Patronal do INSS


Qual tributo tem maior impacto no
oramento da entidade?

Possui funcionrios?
F
U
N
CI
O
N
RI
OS

Quantos funcionrios celetistas ?

(1) Vende produtos produzidos pelos jovens por preos simblicos


(2) Tem CEBAS, mas no usufrui da imunidade
(3) Vende sucatas recebidas em doao
(4) A venda de mercadoria ocorre nos bazares informais, no so contabilizados como venda.
(5) A organizao no conseguiu a certificao por problema de falta de alvar de funcionamento do imvel, que foi cedido peldo Governo do Distrito Federal
(6) A organizao no conseguiu a certificao por problema de falta de alvar de funcionamento do imvel, que foi cedido peldo Governo do Distrito Federal
(7) Mas tem registro no Conselho Municipal dos Direitos da Criana e do Adolescente
(8) Vende alguns produtos doados informalmente
(9) A receita da organizao vem da venda de computadores reciclados e de sacols
(10) Mas tem registro no Conselho Municipal de Assistncia Social
(11) Em todo o Brasil tem 327 funcionrios
(12) Poderia no pagar porque tem CEBAS, mas optou por recolher porque acha perigoso

Quadro 3 Sistematizao das entrevistas (continua)


Fonte: Elaborado pelos autores

107

cota patronal

PENSANDO O DIREITO, no 53

APNDICE D

Insatistatria

Responderam
apenas quanto ao
ICMS e que as
entidades no devem
realizar as operaes
de circulao de
mercadoria

Rondnia (RO)
Acre (AC)
Possui o sitema de
solicitao (eSic)
No
No
Por meio do
Portal de
Por que meio foi
Transparncia Pelo canal "Fale conosco"
feita a solicitao? e por e-mail
Houve resposta
No
Sim
Foi alegada
necessidade de
trabalho adicional
de anlise,
interpretao e
consolidao de
dados e
informaes? Ou
foi dada outra
justificativa para o
no envio das
informaes?
Resposta foi
satisfatria?

QUADRO 4

No

No

Cear (CE)
No

Piau (PI)
No

Par (PA) Tocantins(TO) Maranho(MA)


No

Amazonas (AM) Roraima (RR) Amap (AP)


No

Sim

No

Pelo canal da
Ouvidoria
Geral
Sim

No

Paraba
(PB)

Por e-mail
para a
ouvidora
Sim

No

Pernambuco
(PE)

Rio Grande do
Norte (RN)

Pelo canal
"Fale conosco"
No

Insatisfatria

Apenas
responderam
em relao ao
ICMS

No
Pelo Canal de
Relacionamento
com o
Contribuinte
Sim

Responderam
estar
encaminhando
para o setor
responsvel

Pelo canal
"Fale conosco"
No

Alegam
necessidade
de
identificao
de cada
entidade por
meio do CNPJ

Por meio do
Portal de
Transparncia
No

Insatisfatria

Alegam
necessidade de
identificao de
cada entidade
por meio do
CNPJ

Pelo canal
X
da
Ouvidoria
No
Sim

Insatisfatria

Por e-mail
No

Insatisfatria

Por e-mail
No

Por meio do
Portal de
Transparncia
No

Quadro 4 Sistematizao das respostas aos ofcios enviados s receitas (continua)


Fonte: Elaborado pelos autores

108

109

Sim

Alegam
necessidade
de
identificao
de cada
entidade por
meio do
CNPJ

Pelo canal
da Ouvidoria X
Geral
Sim
Sim

no

Insatisfatria Insatisfatria Satisfatria

Alegam
necessidade
de
identificao
de cada
entidade por
meio do
CNPJ

Sim

Sim

Sim

Sim

Sim
Por meio do
Portal de
Transparncia
Sim

No

Foi alegada
necessidade de
trabalho
No consta nenhuma adicional de
OSC como
anlise,
contribuinte do ICMS e interpretao e
no tocante ao IPVA e consolidao de
ITCD fere o sigilo
dados e
fiscal
informaes
Parcialmente
Insatisfatria Satisfatria
Insatisfatria

Cadastro de
contribuintes
do Estado
no possui
campo que
identifique
as entidades
sem fins
lucrativos

Pelo canal
X
"Fale conosco"
No
Sim

No

Quadro 4 Sistematizao das respostas aos ofcios enviados s receitas (continua)


Fonte: Elaborado pelos autores

Foi alegada
necessidade de
trabalho adicional
de anlise,
interpretao e
consolidao de
dados e
informaes? Ou
foi dada outra
justificativa para o
no envio das
informaes?
Resposta foi
satisfatria?

X
Por que meio foi
feita a solicitao?
Houve resposta
No

Possui o sitema de
solicitao (eSic)
Sim

Alagoas (AL) Sergipe (SE) Bahia (BA)

Mato
Mato Grosso Grosso do
Minas Gerais
Sul (MS) Gois (GO) Distrito Federal (DF)
(MT)
(MG)

Insatisfatria

Informaram que
os bancos de
dados no
dispem de
desdobramentos
suficientes para
a resposta

Sim

Sim

No

Sim

Sim

Insatisfatria

Responderam
apenas quanto
ao ICMS

Sim

Sim

Rio Grande
do Sul (RS)

Informaram
que os
No houve
bancos de
qualquer
dados no
resposta
dispem de
sendo
desdobrament
alegada
os suficientes
complexidade para a
do pedido.
resposta

Sim

Sim

Santa
Catarina
(SC)

Parcialmente
Satisfatria Insatisfatria Insatisfatria

Pessoalmente,
X
por meio de
correspon dente
Sim
Sim

No

Esprito Rio de Janeiro


(RJ)
So Paulo (SP) Santo (ES)
Paran (PR)

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL

PENSANDO O DIREITO, no 53

Pelo canal
"SEMFAZ
Online"
No
X

Insatisfatria

Informao requerida
no est disponvel na
base de dados do
Municpio

Sim

Porto Velho
Rio Branco
Possui o sitema de
solicitao (eSic)
No
Sim

Por que meio foi


feita a solicitao?
Houve resposta
Foi alegada
necessidade de
trabalho adicional
de anlise,
interpretao e
consolidao de
dados e
informaes? Ou
foi dada outra
justificativa para o
no envio das
informaes?
Resposta foi
satisfatria?

No

Manaus

Boa Vista
No

Pelo canal
Pelo canal "Fale "Fale
Conosco"
Conosco"
No
No

Quadro 4 Sistematizao das respostas aos ofcios enviados s receitas (continua)


Fonte: Elaborado pelos autores

Macap
No
Prefeitura de
Macap no
regulamentou
a LAI (no
existe
qualquer
forma de
pedido)
No

Belm
No

No

Palmas

Por meio
de e-mail
para o
responsve Por E-mail para
ouvidoria
l
No
No

So Luiz
No

Prefeitura de
So Luiz no
regulamentou a
LAI(no existe
qualquer forma
de pedido)
X

Teresina
No

Pelo canal
"Fale
Conosco"
Sim

Entrar em
contato com
o gerente do
IPTU do
municpio

Fortaleza
No

No

Natal

Insatisfatria

Encaminharam
o e-mail
secretaria
responsvel e
no houve
resposta

Por meio do
Pelo e-mail da
Portal de
Transparncia ouvidoria
Sim
Sim

Sugesto de
acesso a link
que, no
entanto, no
informa a
resposta da
solicitao

Insatisfatria Insatisfatria

Joo Pessoa

No

Recife

Sim

Satisfatria

Pelo e-mail da
ouvidoria
No
Sim

110

111

No

Salvador

Pelo canal
"Fale
Pelo canal
conosco" e
Fala Aracaj por e-mail
No
No

No

Aracaj
Sim

Campo Grande

Insatisfatria

Ocorre erro ao
inserir a
solicitao

Encaminhada a
Secretaria
X
competente
Sim
No

Sim

Cuiab

Quadro 4 Sistematizao das respostas aos ofcios enviados s receitas (continua)


Fonte: Elaborado pelos autores

Macei
Possui o sitema de
solicitao (eSic)
No
Prefeitura de
Macei no
regulamentou
a LAI(no
existe
qualquer
Por que meio foi
forma de
feita a solicitao? pedido)
Houve resposta
X
Foi alegada
necessidade de
trabalho adicional
de anlise,
interpretao e
consolidao de
X
dados e
informaes? Ou
foi dada outra
justificativa para o
no envio das
informaes?
Resposta foi
satisfatria?
X
X

Insatisfatria

Justificativa da
necessidade de
Primeira resposta
trabalhos
insatisfatria.Em
adicionaisde
recurso nos enviaram analise,interpret
uma resposta
ao e
completa referente
consolidao de
apenas ao IPTU
dados.

Insatisfatria Insatisatria

Justificativa
da
necessidade
de um
programa
especfico
para as
informaes

Sim

Por e-mail
para o Portal
da
Transparnc Pelo canal "Fale conosco"
ia
Sim
Sim

So Paulo
Sim

Belo Horizonte
No

No

Goinia

No

Sim

Vitria

Sim

Sim

Curitiba

Insatisfatria

Inastisfatria

Quanto ao ISS
no possvel
saber qual a
arrecadao,al
m disso,em
Necessidade de tese,as
anlise
entidades no
individualizada recolhem ISS

Pelo canal da
Ouvidoria
Sim

No

Rio de Janeiro

Sim

Satisfatria

Insatisfatria

Necessidade
da lista das
entidades

Pelo canal da
Ouvidoria
X
Sim
Sim

No

Florianpolis Porto Alegre

A TRIBUTAO DAS ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL