Area Tributaria: Algunas Implicancias Tributarias Del Contrato de Joint Venture

Area Tributaria
o
n
t
e
n
i
I-1
actualidad y aplicacion practica

Establecen disposiciones para la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta-2001- de las empresas que cuenten con
contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos
. ......................... I-11
Aprueban formato de Informe Tcnico para acreditar la reinversin a que
se refiere el Decreto Supremo N 205-2001-EF
............................................. I-12
casuistica tributaria
Algunos casos prcticos sobre determinacin de intereses moratorios
I-14
ASESORIA APLICADA
. .................................................................................................... I-16
Normas Tributarias Municipales

d
. ............
.............................................................. I-21
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
Tribunal Fiscal
............................................................................................................................ I-23
ACOTACION AL MARGEN
..................................................................................................... I-24
Algunas implicancias tributarias del contrato

de Joint Venture
Dra. Lourdes Caldern Aguilar
Abogada egresada de la Pontificia Universidad Catlica del Per
Docente del Curso de Tributacin de la Facultad de Ciencias Contables de la UNMSM
1. Marco General Terico
1.1. Orgenes del contrato

El contrato de Joint Venture, nace

de la jurisprudencia norteamericana,
puesto que es en el sistema jurdico
del common law, que ste surge.
Segn Juan Luis Hernndez Gazzo1,
la investigacin sobre el surgimiento
de esta figura obliga al estudio del
partnership estadounidense, dado que
a ella se le considera como el origen
de este contrato.
El trmino partnership fue utilizado
para designar la relacin entre dos o
ms personas que realizan un negocio en comn, as como la relacin
entre aqullas y terceros. El tema del
partnership, en el derecho estadounidense, ha estado siempre asociado a
la figura de la representacin. Ello se
debe a que para proteger a los terceros
que contratan con el partnership, representada por uno de sus integrantes,
se asume que ante el incumplimiento,
todos los integrantes de la partnership
eran solidariamente responsables
frente al tercero contratante. Por
ello se entendi que, al momento de
actuar, la partnership se converta en
una forma de representacin, y de esa
manera, pese a que los integrantes
podan haber pactado internamente
su responsabilidad de manera diferente, sus miembros (partners), eran
siempre responsables solidarios frente
a cualquier actuacin, de alguno de
1 HERNANDEZ GAZZO, Juan Luis: Sobre el Joint

Venture y la necesidad de su regulacin legal. En
IUS ET VERITAS, ao V N 10. Pgs 257 - 271.
2 LE PERA, Sergio: Joint Venture y sociedad. Edi-
ellos, con terceros.2

De otro lado, la tendencia de los pases
del commom law, ha sido la de no
considerar con personalidad jurdica
a la partnership. Por lo tanto, sta
representara solamente un acuerdo
entre los partners, para la realizacin
de un negocio en comn, que para
efectos de publicidad podra tener un
nombre en comn pero una personalidad jurdica distinta.
Durante buena parte del siglo XIX,
la jurisprudencia norteamericana no
limit el tipo o clase de sujetos que
podan conformar la partnership, consecuentemente tanto personas naturales como jurdicas podan unirse en la
realizacin de un negocio en comn
no determinado, pactado de manera
general y sin restriccin alguna.
Sin embargo, en el mismo siglo XIX,
dcadas despus, se comenz a
cuestionar que las partnerships fueran
integradas por personas jurdicas o
corporations, puesto que stas tenan
un objeto social claramente determinado, y, que si formaban parte de
aqullas, que tenan un objeto amplio
y no determinado, probablemente al
actuar en representacin de la partnership, los representantes de las
corporations se podan exceder en
las facultades que estrictamente les
correspondan. Es por ello que, se alegaba, las corportations podan alegar
la exoneracin de su responsabilidad
basadas en que sus representantes no
torial Astrea, Buenos Aires, pgs 29-80.

3 FARINA, Juan M: Contratos comerciales moder-
tenan las facultades para realizar negocios no deteterminados. Es del caso

sealar que las corporations otorgan a
sus representantes facultades que se
encuentran limitadas al objeto social
de sta, el mismo que est claramente
delimitado.
Es del caso distinguir, que para el
Derecho Anglosajn, la partnership
constituye una sociedad de naturaleza
personal, en tanto que la corporation
es una entidad de capitales.
Esta rigidez, origin una nueva tendencia jurisprudencial, en virtud de la
cual, las corporations no podan integrar a las partnerships. Las primeras,
en consecuencia, buscaron la manera
de poder unirse para la realizacin de
negocios sin quebrantar los mandatos
jurisprudenciales. Dicha alternativa,
estuvo constituida por la unin para
la realizacin de un negocio concreto
y comn (ya no amplio y genrico),
que estuviera contemplado dentro de
su propio objeto social. Tales uniones
recibieron la denominacin de Joint
Adventures.
Con relacin a esta terminologa se
ha afirmado que La jurisprudencia
norteamericana comienza a utilizar la
expresin joint adventure a principios
del siglo XIX. Luego la jurisprudencia
y la prctica mercantil abreviaron
la frase utilizando la expresin joint
venture la cual - pese a que quizs es
ms correcta la anterior, - se consagr
definitivamente no slo en los Estados
Unidos... sino en todo el mundo.3
Finalmente Le Pera, seala que la
expresin joint venture, puede ser entendida como la coparticipacin en un
proyecto especfico, en una aventura
comn y determinada.4
Otros especialistas, difieren del antes
citado origen del contrato, sealando
a Escocia como precursor del mismo.
En tal sentido, se afirma que el trmino
joint adventure se usaba en este pas
desde principios del siglo XIX entedindolo como una partnership limitada
(esto es con un objeto especfico),
restringida a una aventura, especulacin, uso comercial o viaje especfico
y en la cual todos los socios conocidos
o potenciales no usaban razn social y
no incurran en mayor responsabilidad
que los propios lmites de la operacin.
I
N
F
O
R
M
E
t
r
i
b
u
t
a
r
i
o
1.2. Concepto del contrato de Joint

Venture

La mayora de los especialistas, tiende

a reconocer a esta figura como un contrato moderno que contiene mltiples
variantes y categorizaciones. Siguien-
nos. Editorial Astrea, Buenos Aires, 1993. Pg

744.
4 Le Pera , Sergio, Op. Cit, pg. 67.
5 BISTEIN, Gabriel y GENE, Gustavo: Algunas Notas
sobre las Joint Ventures. En: La Ley, Tomo 1989A. Pg 1054.
6 FARINA, Juan M. Op, cit. Pg 750.
Actualidad Empresarial
Segunda Quincena - Marzo 2002
informe tributario
Algunas implicancias tributarias del contrato de Joint Venture
I-1
I-2
Informe Tributario
do con Hernndez Gazzo, podramos

exponer las siguiente definiciones:
Farina, lo considera como un acuerdo
que se celebra entre dos o ms empresas que mantienen sus respectivas
autonomas jurdicas con el fin de
realizar un objetivo comn mediante
la aportacin de recursos y la administracin compartida de ellos.6
Csar Talledo y Jos Manuel Calle,
sostienten que el joint venture es
el contrato donde dos o ms partes
(personas naturales o jurdicas),
acuerdan participar conjuntamente
en un negocio, obra o explotacin
especficos, complementando su
capacidad e infraestructura empresariales, a efectos de lograr beneficios
econmicos.7
La jurisprudencia norteamericana ha
entendido que el joint venture es
una asociacin de personas fsicas o
jurdicas que acuerdan participar en
un proyecto comn, generalmente
especfico para una utilidad comn,
combinando sus respectivos recursos,
sin formar ni crear una corporation
o el status de una partnership en
sentido legal, el acuerdo tambin establece una comunidad de intereses y
un mutuo derecho de representacin
dentro del mbito del proyecto, sobre
el cual cada venturer ejercer algn
grado de control.8
Castaeda Ramrez afirma que Intentando una definicin, podramos
expresar que el joint venture constituye una asociacin comercial sui
generis que implica una sucesin de
contratos ad-hoc, sujeta al propio
rgimen legal que por delegacin de
la ley, las partes le otorgan sin crear
necesariamente un persona jurdica
nueva o distinta a la de sus miembros,
y especficamente concebida para
unir esfuerzos y recursos destinados
a ejecutar uno o ms proyectos econmicos de duracin determinada y
de carcter especfico, motivados por
un inters comn, que genera una
comunidad de intereses pecuniarios,
todo con miras a obtener ganancias
o sufrir eventuales prdidas.9
Finalmente, Hernndez Gazzo, define
al contrato como al acuerdo entre
personas naturales o jurdicas para
participar en un negocio especfico,
basado en una comunidad de intereses, con el fin de obtener una utilidad
comn, sin que se forme una persona
jurdica distinta, en el cual todos sus
participantes son responsables frente
7 TALLEDO, Csar y CALLE Jos: Manual Societario.

Tomo II, Editorial Economa y Finanzas. Lima.
1999, pg 401.
8 WILLISTON en W. JAEGUER. Citado por Le Pera,
Sergio. Op. Cit, pgs 70-71.
9 CASTAEDA RAMIREZ, Luis. Ponencia GeneralParte Jurdica: Los Contratos de Colaboracin
Empresarial. En Cuadernos Tributarios. Asociacin
Fiscal Internacional (IFA), Grupo Peruano, diciembre 1993, pgs 47-48.
10 HERNANDEZ GAZZO. Op. Cit. Pg 265.
Escuela de Investigacin y Negocios
a terceros y tienen la administracin,

el control, la gestin y representacin
del negocio comn10
a. Naturaleza Contractual
a. Es un contrato, esto es, un acuerdo de voluntades entre dos o ms

personas que se perfecciona con la declaracin de voluntad de
cada una de ellas. En principio no se genera la conformacin de
una persona jurdica distinta a los venturers. Dado que no existe
tal configuracin, se entiende que ante la ausencia de personera
jurdica y patrimonio independiente, las partes responden en forma
solidaria e ilimitada con su propio patrimonio.
b. Duracin definida
b. La colaboracin empresarial que se deriva de la celebracin del

contrato surge para un negocio determinado, en consecuencia,
la duracin del contrato est en funcin a la duracin del negocio. Por tanto una de sus caractersticas fundamentales, ser su
transitoriedad.
c. Objetivo Comn
c. Las partes contratantes deben compartir un objetivo comn (comunidad de intereses), que es el que los motiva a involucrarse
en el negocio. Se trata de una modalidad de contrato asociativo
en el cual las partes se unen para lograr un objetivo comn. En
esa lnea, deben compartir los riesgos, costos, y beneficios, en
forma proporcional a su participacin en el contrato.
d. Pluralidad de sujetos
d. En el negocio deben participar al menos dos empresas, entendiendo este trmino en su sentido ms amplio, el cual incorpora
a personas naturales o jurdicas.
e. No constituye persona jurdica
e. Celebrado el joint venture, las empresas mantienen sus individualidades, no formando una persona jurdica distinta.
f. Inversin de riesgo
g. Gestin comn
h. Participacin compartida
i. Representacin comn
j. Control comn
k. Riesgo compartido
l. Aporte proporcional
acordado
m. Buena fe contractual
f. Se entiende al joint venture como una inversin de riesgo, en la

cual los ventures no tienen la garanta de recuperar los aportes
efectuados, no se trata por lo tanto, de una inversin financiera.
g. El contrato de joint venture debe regular lo concerniente al manejo
del negocio en comn, es decir, lo relativo a la administracin
de los bienes y recursos destinados a la empresa. Existe por lo
tanto, un manejo mancomunado de la gestin empresarial. Ello
supondr, que las partes intervinientes participen activamente
frente a terceros, en el desenvolvimiento del objeto empresarial
del contrato, no habiendo socios ocultos como en la asociacin
en participacin.
h. La utilidad o ganancia generada por el joint venture pertenece a
todos los venturers.
i. Los contratantes tienen la facultad de representar el negocio en
comn.
j. El negocio es controlado por todas las partes contratantes, es
decir, todos tiene a su cargo la gestin del negocio.
k. Generalmente, todas las partes contratantes asumen las prdidas
del negocio.
l. Es comn al joint venture que todos los venturers aporten algo al
negocio comn. Este aporte puede ser en bienes, dinero, derechos,
etc.
m. El Joint Venture es un contrato que genera una relacin de mutua
confianza entre los venturers. La relacin entre las partes contra-
1.3. Caractersticas
1.4. Clases de Joint Ventures
a. Joint Ventures por funcin
a.1. Joint Ventures Instrumentales.- Los
11 MESSINEO, Francesco: Derecho Civil y Comercial.
Joint Ventures instrumentales sirven

para proyectar la participacin de un
negocio futuro. Es decir, a travs de
ellos, se organiza y prepara el diseo
de ejecucin del proyecto en su momento. Lo que prima es la preparacin
de la oferta con miras a desarrollar
Area Tributaria
b. Por la nacionalidad de las Partes.b.1. Joint Ventures Nacionales.- Se dan

cuando los venturers son ntegramente
nacionales.
b.2. Joint Ventures Internacionales.Cuando los venturers son ntegramente extranjeros.
b.3. Joint Ventures Mixtos.- Cuando los
venturers son nacionales y extranjeros.
c. Por el lugar de ejecucin.c.1. Joint Ventures Nacionales.- Cuando

la ejecucin del contrato se da en el
territorio nacional.
c.2. Joint Ventures Internacionales.Cuando la ejecucin del contrato se
da en el extranjero.
c.3. Joint Ventures Mixtos.- Cuando la
ejecucin del contrato se da parte en
el pas y parte en el extranjero.
d. Por la forma jurdica.d.1. Joint Venture Corporation.- En este

contrato se considera fundamental que
para ejecucin del contrato se cree
una sociedad mercantil, distinta a las
partes contratantes.
d.2. Joint Venture Contractual.- Contrariamente a la figura anterior, no se
crea una persona jurdica distinta a las
partes intervinientes en el contrato.
1.5. El contrato de Joint Venture

y otros contratos asociativos:
Asociacin en Participacin y
Consorcio.
1.5.1. Diferencias entre el Joint Venture
y la Asociacin en Participacin
En cuanto a los aportes, en la Asociacin en Participacin, el socio oculto o
asociado, realiza a favor del asociante,
aportaciones mercantiles en bienes o
en servicios, en propiedad, usufructo,
cesin o uso. Por la sola celebracin del
contrato de asociacin en participacin
y efectuada la traditio (entrega) de los
mismos, en el caso de bienes muebles,
y con la sola firma del contrato, en el
caso de bienes inmuebles, se presume
que los aportes se han efectuado en
propiedad.
Mediante el contrato de asociacin en
participacin, una persona denominada
asociante concede a otra u otras personas
llamados asociados, una participacin en

el resultado o en las utilidades de uno o
varios negocios o empresas a cambio de
alguna contribucin.
Las cuentas en participacin, que
es como se le llama al contrato de
asociacin en participacin en Espaa
son entendidas como un contrato de
colaboracin econmica, por el que
uno o varios sujetos aportan capital
o bienes a otro para participar en los
resultados prsperos o adversos de un
acto o actividad que ste desarrolla
enteramente en su nombre y aparentemente por su cuenta.
En consecuencia, en el contrato de
asociacin en participacin se tiene
el concurso del asociado en el riesgo
y en el resultado del negocio determinado o de la empresa, pero no en la
gestin. El elemento participacin
en la sociedad consiste en el poder
de formacin de la voluntad social,
en el poder de ingerencia y en el igual
derecho a las utilidades frente al ente
social. Asimismo, la asociacin en participacin se concreta y se agota en el
derecho a las utilidades y en la sujecin
a las prdidas concebida como mero
derecho de crdito y derecho frente al
asociante. Salvo disposicin distinta
del contrato, los asociados participan
en las prdidas en la misma medida
en que participan en las utilidades y las
prdidas que los afecten no excedan el
importe de su contribucin.
El artculo 442 de la Ley General de
Sociedades, establece una limitacin
de asociar, al precisar que el asociante
no puede atribuir participacin en el
ASOCIANTE
Derechos
a.- Obtener la aportacin y disponer
de ella en la forma convenida en el
contrato.
b.- Dirigir el negocio o empresa objeto
del contrato.
c.- Hacer la liquidacin de beneficios.
d.- Percibir su parte de beneficios.
e.- Cargar las prdidas segn lo pactado.
Obligaciones
a.- Gestionar el negocio, personalmente,
con diligencia.
b.- Rendir cuentas y efectuar liquidaciones.
c.- Responder por dolo o culpa, segn
lo convenido.
d.- No trasformar, por su sola voluntad,
el objeto de la empresa.
e.- No enajenar su empresa sin consentimiento del partcipe.
f.- No detraer elementos de la explotacin de la empresa.
g.- No establecer otra empresa de
objeto similar.
ASOCIADO
Derechos
a.- Exigir la ejecucin de las operaciones
pactadas.
b.- Controlar que su aportacin sea aplicada, segn lo convenido.
c.- Exigir que el gestor soporte su parte
de prdidas.
d.- Percibir sus beneficios y retirar el
capital.
Obligaciones
a.- Efectuar la aportacin convenida.
b.- No inmiscuirse ni pertubar la gestin
del negocio que conduce el asociante.
c.- Aceptar las prdidas en su caso y en
la forma convenida.
d.- Cumplir las dems estipulaciones
contractuales.
mismo negocio o empresa a otras personas, sin el consentimiento expreso

de los asociados.
Caractersticas:
Diferencias destacables:
a. El contrato puede tener como objeto
tanto la participacin en un solo acto o
negocio del asociante como la participacin en los resultados de actividades
econmicas de negocios por tiempo
definido o indefinido. En el contrato
de joint venture el negocio es limitado,
definido y transitorio.
b. La aportacin del asociado habr de
ser destinada al negocio o negocios de
cuyos resultados participar aqul. Del
mismo modo ocurre en el caso del joint
venture, con la diferencia esencial que,
en el caso de la asociacin en participacin puede pactarse que el socio
oculto o asociado no participar de las
prdidas, lo que difiere absolutamente
del contrato de joint venture, no en
vano catalogado como un contrato
de riesgo compartido, en el que
los venturers participan tanto de los
beneficios como de las prdidas que
origine el negocio en comn.
c. La aportacin del asociado puede
consistir en cualquier bien o servicio
susceptible de valoracin econmica
que sea aprovechable para el objeto
del negocio o empresa. Las aportaciones entregadas por el asociado pasan a
integrar el patrimonio del asociante; no
obstante puede estipularse lo contrario
en el contrato de asociacin, lo que no
ocurre en el contrato de joint venture,
en los que se aplican las reglas de la
copropiedad.
d. El asociante asume la obligacin negativa consistente en no atribuir participacin en el mismo negocio o empresa
a otras personas, sin embargo, las
partes pueden pactar lo contrario. En
el negocio una vez decidida su participacin en el mismo. Ejemplos

de esta forma de joint venture son
los conformados para entrar en una
licitacin.
a.2. Joint Ventures Operativos.- Los
Joint Ventures Operativos son los que
propiamente se pactan para ejecutar
un negocio en comn. Dicha ejecucin ser distinta segn el negocio a
tratar. Pueden darse Joint Ventures
para construccin, minera, petrleo,
etc, etc.
I-3
Informe Tributario
el contrato de joint ventur solamente

los venturers pueden participar de los
resultados de la operacin conjunta.
e. La gestin del negocio o empresa
corresponde nica y exclusivamente al
asociante y no existe realcin jurdica
entre los terceros y el o los asociados.
En el contrato de joint venture la responsabilidad es asumida por las partes
contratantes de manera pblica y concertada expresamente en el contrato.
1.5.2. Diferencias entre el Joint Venture

y el contrato de Consorcio

I-4
a.
Es un contrato sui generis y a la vez sui

iuris, por el cual dos o ms personas
se asocian para participar en forma
activa y directa en un determinado
negocio o empresa con el propsito de
obtener un beneficio econmico por un
plazo determinado, manteniendo cada
una su autonoma; el contrato deber
establecer el rgimen y los sistemas
de participacin en los resultados del
consorcio; de no hacerlo, se entender
que es en partes iguales. Cabe sealar,
que cada miembro del consorcio debe
realizar las actividades propias del
consorcio que se le encargan y aqullas a las que se ha comprometido, al
hacerlo debe coordinar con los otros
miembros del consorcio de acuerdo
a los procedimientos y mecanismos
establecidos en el contrato.
Los bienes que los miembros del
consorcio afecten al cumplimiento de
la actividad a la que se han comprometido continan siendo de propiedad
exclusiva de stos. La adquisicin conjunta de determinados bienes se regula
por las normas de la copropiedad.
Cada miembro del consorcio se vincula
individualmente con terceros en el
desempeo de la actividad que le corresponde en el consorcio, adquiriendo
derechos y asumiendo obligaciones y
responsabilidades a ttulo particular.
El Consorcio surgi en la doctrina italiana a propsito de la tendencia de las
empresas de coordinar sus acciones
y a regular sus recprocas relaciones
para afrontar de manera conjunta al
mercado.
Para autores como el Dr. Beaumont
Callirgos, la distincin entre el contrato
de consorcio y el de joint venture no
es muy clara, llegando a declarar incluso que se trata del mismo tipo de
contrato.
Sin embargo, veamos la conceptualizacin de los autores italianos sobre
el tema para obtener nuestras propias
conclusiones:
El contrato de consorcio es una organizacin comn de empresas, concertando con el fin de disciplinar entre
ellas la competencia, resaltndose
as la funcin del consorcio no tanto
al ejercicio de una actividad econmica sino como a la administracin
y normalizacin de dicha actividad,
creando para ello una organizacin

comn. Messineo establece que la
actividad econmica, es objeto de
segundo grado, mientras que el objeto
del primer grado es la organizacin
comn de la regulacin de dicha
actividad.11 En la misma lnea de
pensamiento, Trabucchi afirma que el
consorcio es la organizacin comn
entre empresas de una misma rama
o de actividades conexas, que se
establece para la regulacin o para
el desarrollo de determinada fase de
la respectiva empresa12
Dentro de tal conceptualizacin por
ende, se destaca la organizacin comn creada para el desarrollo de una
actividad econmica, antes que para
la actividad misma.
Para otro sector de la doctrina, el consorcio es un negocio de colaboracin
empresarial no transitorio, de carcter
permanente, a diferencia del contrato
de joint venture, que como hemos
sealado tiene carcter transitorio.
En este sentido, Zaldvar seala que
el agrupamiento de cooperacin
empresaria o consorcio... se encuentra tendencialmente configurado y
disciplinado para relaciones estables,
integrando el rol de las tcnicas que
atiendan al complejo fenmeno de la
concentracin empresarial.13
Finalmente, encontramos la definicin
por la que se concepta al contrato
de consorcio como al agrupamiento
de empresas con el propsito de
participar mancomunadamente en
el desarrollo de una determinada
actividad mercantil, que naturalmente
significar la obtencin de beneficios
econmicos para sus participantes.
Segn la definicin otorgada por la
Nueva Ley General de Sociedades, Ley
N 26887, el consorcio es el contrato
por el cual dos o ms personas se
asocian para participar en forma activa
y directa en un determinado negocio o
empresa con el propsito de obtener
un beneficio econmico, manteniendo cada una su propia autonoma.
Corresponder a cada miembro del
consorcio, realizar las actividades
propias que les encargue el contrato,
y aqullas a las cuales se ha comprometido. Estas actividades debern ser
debidamente coordinadas.
Los bienes que los miembros del consorcio afecten al cumplimiento de la
actividad a que se han comprometido,
continan siendo de propiedad exclusiva de stos. La adquisicin conjunta
de determinados bienes se regula por
Ediciones Jurdicas Europa-Amrica. Buenos

Aires. 1971. Pg 3.
12 TRABUCCHI, Alberto: Instituciones del Derecho
Civil. CEDAM. Casa Editrice Dott, Antonio Milani.
Pg 323.
13 ZALDIVAR, Enrique: Joint Ventures en la prctica
y en el Derecho Argentinos. En: La Ley: Tomo
1980-B. Pg 923.
14 KOHLER, Eric: Diccionario para Contadores. Norie-
las reglas de la copropiedad.

En relacin con los terceros y sus
responsabilidades, cada miembro del
consorcio se vincula individualmente
con terceros en el desempeo de la
actividad que le corresponde en el
consorcio, adquiriendo derechos y
asumiendo obligaciones y responsabilidades a ttulo particular. La responsabilidad ser solidaria solamente
cuando se pacte en el contrato o la
ley.
De acuerdo con las caractersticas
del joint venture que hemos sealado
anteriormente, las principales diferencias, seran las siguientes:
a. El contrato de joint venture es uno
para realizar una actividad en comn,
mientras que el consorcio regula la
forma como dicha actividad en comn
deber ser realizada.
b. La Nueva Ley General de Sociedades,
al definir al consorcio, no le concede
naturaleza temporal, por lo cual,
podra vlidamente acordarse un
consorcio con visos de permanencia.
El contrato de joint venture es transitorio, cuyo nico objeto es realizar
un negocio en comn en un plazo
determinado.
c. En cuanto a las relaciones con los
terceros, la responsabilidad solidaria
de los partcipes en el consorcio es una
excepcin, siendo la regla general, que
cada uno de ellos,responda a ttulo
particular por la parte de la actividad
que le corresponde en el contrato. En
el contrato de joint venture propio,
la responsabilidad es asumida de
manera solidaria por todos los ventures, quienes, a mayor abundamiento
tienen la gestin mancomunada del
negocio.
Nos atrevemos a afirmar, por lo tanto,
que el contrato de joint venture, como
lo entendemos, no est normado en
nuestra legislacin comercial.
Sin embargo, como se ver seguidamente, nuestra legislacin tributaria s
ha considerado a esta figura contractual
como un contrato de colaboracin
empresarial, con las implicancias tributarias que pasamos a exponer.

2. Aspectos tributarios del contrato

de Joint Venture
2.1. Inscripcin en el Registro Unico de
Contribuyentes. Emisin de Comprobantes de Pago
La legislacin tributaria nacional, en
aplicacin del principio tributario de
autonoma del Derecho Tributario, ha
querido conferir a los distintos contratos de colaboracin empresarial,
dentro de los que se clasifican a los
joint ventures capacidad tributaria
respecto de determinados tributos.
En este sentido, el artculo 21 del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Area Tributaria
Denominacin del ProCalificacin

cedimiento
Contratos de colaboracin empresarial
que lleven contabilidad independiente
Automtica
Dependencia donde se
inicia el trmite
Observaciones
Intendencia Regional Lima:

Seccin Registro Intendencias Regionales y Oficinas
Zonales:
Seccin o Area Registro y
Control
Aplicable slo a los contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente a
las de sus socios o partes
contratantes.
el 27 de junio de 2000, condiciona la

inscripcin al cumplimiento y observancia de lo siguiente:
Los Joint Ventures que llevan contabilidad independiente, debern por tanto
registrar sus ingresos y sus gastos.
A tales efectos debern emitir sus
respectivos comprobantes de pago.
Los gastos, debern sustentarse en
comprobantes de pago emitidos a
nombre y ttulo (RUC) del contrato.
2.2. Tratamiento tributario del Impuesto a la Renta

2.2.1 Joint Ventures con contabilidad independiente

joint ventures que llevan contabilidad

independiente.
En tal sentido, cuando se est ante
el caso de contratos de colaboracin
empresarial que lleven contabilidad
independiente, stos son sujetos de
derechos y obligaciones tributarias
en forma independiente a las partes
que lo conforman (teora del ente
contable), y por lo tanto, de acuerdo
con el artculo 1 del Decreto Ley
25734, deben obtener el Nmero
de Identificacin Tributaria-Registro
Unico de Contribuyentes (RUC).
A estos efectos, el numeral 1 del Texto
Unico de Procedimientos Administrativos de la SUNAT vigente, Decreto
Supremo N 061- 2000-EF publicado
El inciso k) del Texto Unico Ordenado

de la Ley del Impuesto a la Renta
(Decreto Supremo N 054-99-EF en adelante el TUO), cuya redaccin
fue modificada por la Ley N 27034
publicada el 30 de diciembre de
1998, establece que son considerados como personas jurdicas a los
efectos del Impuesto, entre otros, los
joint ventures que lleven contabilidad
independiente.
En principio, los contratos de colaboracin empresarial estn obligados
a llevar un sistema de contabilidad
independiente, de conformidad con
el artculo 65 del TUO, salvo que
por la modalidad de la operacin ello
no fuera posible, en cuyo caso cada
parte contratante podr contabilizar
sus operaciones, o de ser el caso, una
de ellas podr llevar la contabilidad del
contrato (operador), debiendo en ambos supuestos, solicitar autorizacin a
la SUNAT, quien aprobar o denegar
la solicitud en un plazo no mayor a

quince das. Respecto de contratos de
colaboracin empresarial con plazos
de duracin menores a un ao, las
partes pueden optar por no llevar un
sistema de contabilidad independiente
sin necesidad de solicitar autorizacin
a la SUNAT, comunicando su decisin
dentro de los 5 das siguientes a la
fecha de celebracin del contrato.
La regla general, por lo tanto, es que
el joint venture lleve contabilidad independiente. En este caso, la Ley tributaria, confiere la calidad de sujeto del
impuesto en calidad de contribuyente
al joint venture, en base al principio del
ente o entidad contable que permite
afirmar que en tal caso existe una
empresa comercial o una unidad
econmica, o cualquier subdivisin
de las mismas a la que se le lleva una
sistema de contabilidad14. Asimismo Katica Svarcic considera que una
entidad contable es una organizacin
que se distingue de otras como una
entidad econmica por separado, con
lmites bien definidos que impidan
confundir sus asuntos con los de otras
entidades. En ese sentido, el joint
venture constituye una entidad contable distinta de los venturers.15
Este principio, que no es otra cosa
que una ficcin legal, considera que
las operaciones entre el joint venture y
ga y Flores. Mxico. Pg 516.

15 SVARCIC DE KOCH, Katica: Rgimen Contable
y Tributario aplicable a los Joint Ventures: En:
Cuadernos Tributarios N 15. IFA, julio 1993. Pg
160
sus integrantes son operaciones entre

entidades distintas.
Este principio ser de mucha importancia para establecer el rgimen de
atribucin de rentas, o para establecer
quin es el obligado al pago del tributo.
Antes de la modificatoria de la Ley
N 27034, el artculo 29 de la Ley
del Impuesto a la Renta, estaba referido a los contratos de colaboracin
empresarial con o sin contabilidad
independiente. En esa coyuntura, los
contratos de colaboracin con contabilidad independiente no constituan
personas jurdicas para efectos del
Impuesto por lo cual la atribucin de
rentas era totalmente aplicable en uno
y otro caso. Sin embargo, el artculo
29 que ha mantenido su redaccin
actual, ya no puede ser de aplicacin
al rgimen en el cual el joint venture
lleva contabilidad independiente. El
citado artculo 29 establece que las
rentas obtenidas por las empresas y
entidades y las provenientes de los
contratos a los que se hace mencin
en el tercer y cuarto prrafo del artculo
14 se considerarn del propietario o
de las personas naturales o jurdicas
que las integran o de las partes contratantes, segn sea el caso, reputndose
distribuidas a favor de las citadas
personas aun cuando no hayan sido
acreditadas en sus cuentas particulares. Igual regla se aplicar en el caso
de prdidas aun cuando ellas no hayan
sido cargadas en dichas cuentas.
Confirma esta aseveracin, el texto del

artculo 18 del Reglamento, modificado por el Decreto Supremo N 194-99EF (publicado el 31/12/1999), por el
cual se establece que para efecto del
artculo 29, los contratos de colaboracin empresarial a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo 14 de la
Ley (contratos de colaboracin que
no llevan contabilidad independiente), atribuirn sus resultados a las
personas jurdicas o naturales que las
integran o que sean parte contratante
al cierre del ejercicio gravable o al
trmino del contrato, lo que ocurra
primero...
En tal sentido, una interpretacin sistemtica por comparacin, nos hace

concluir que, en el caso de joint ventures con contabilidad independiente,
y en estricta aplicacin del principio
del ente contable, estas entidades
tributan el Impuesto a la Renta como
si fueran personas jurdicas, y por lo
tanto, no existe en tal caso, el concepto
de atribucin de rentas a que alude el
artculo 29 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Consecuentemente, tributndose en
cabeza del contrato, la distribucin
de las utilidades como de las prdi-
Legislativo 816, y cuyo Texto Unico

Ordenado es el Decreto Supremo N
135-99-EF (publicado el 19/08/99)
establece que pueden gozar de capacidad tributaria las personas jurdicas,
comunidad de bienes, patrimonios,
fideicomisos, sociedades conyugales
u otros entes colectivos, aunque estn
limitados o carezcan de capacidad o
personalidad jurdica segn el derecho
privado o pblico, siempre que la Ley
le atribuya la calidad de sujetos de
derechos y obligaciones tributarias.
Por lo tanto, ciertas entidades que
para el derecho privado carecen de
personalidad jurdica, s la tienen para
el derecho tributario en la medida que
la ley especfica le confiera esta calidad. Precisamente tal es el caso de los
I-5
Informe Tributario
das a las partes contratantes, ya no

tiene efecto tributario. En tal sentido
ser de aplicacin lo dispuesto en el
artculo 25 de la Ley del Impuesto a
la Renta, no constituye renta gravable
la distribucin de dividendos, y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades.
Misma regla, como se ha dicho ser de
aplicacin para el caso de las prdidas,
que ya fueron imputadas en cabeza del
contrato.
Para efectos de los pagos a cuenta se
aplican las mismas reglas que para el
rgimen general previstas en el artculo
85 del
TUO.PRACTICO ILUSTRACASO

Las empresas Vibers Inc. y Solidex

del Per S.A han celebrado un joint
venture en el mes de marzo de 2001,
inscrito en el RUC, bajo la denominacin de VS Joint Venture.
El aporte de los venturers fue como
sigue:
Vibers: aporte en efectivo:
Solidex: aporte en efectivo:
S/. 5,000,000
S/. 5,000,000
PASO 2: DISTRIBUCION DE LA
UTILIDAD A CADA UNO DE LOS
VENTURERS. APLICACIN CONTABLE
En este caso, como cada una de las

partes ha aportado el 50%, corresponder a cada una la cantidad de:
S/. 1,200,000 x 5% = S/. 600,000
Vibers Inc
Al 31 de diciembre de 2001, los estados financieros del contrato, reflejan
10 Caja y Bancos
5000,000
104 Cuenta Corriente
600,000
77 Ingresos Financieros
779.1 Utilidad Contrato de Joint Venture
x/x Utilidades recibidas del contrato de consorcio vs.
Joint Venture.
Estados Financieros al 31.12.2001

VS Joint Venture
Balance General al 31.12.2001 (Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO
Caja y Bancos
Clientes
Mercaderas
Inmuebles, Maquin. y Equipo
Deprec. y Amort. Acumulada

TOTAL ACTIVO

Solidex del Per
PASIVO Y PATRIMONIO NETO
2433,000
Tributos por pagar
2380,000
Remunerac. y Partic. por pagar
1883,000
Proveedores
1430,000
Cuentas por pagar diversas
(143,000)
Resultado del ejercicio

7983,000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
=======
105,000
28,000
1650,000
5,000,000
1200,000
7983,000
=======
VS Joint Venture
Estado de Ganancias y Prdidas
Del 01 de marzo al 31 de dic. de 2001
(expresado en nuevos soles)

Ventas

(-) Costo de ventas

Utilidad Bruta

(-) Gastos de administracin

(-) Gastos de ventas

Utilidad operativa

Gastos financieros

Ingresos financieros

Utilidad antes de impuestos

Impuesto a la Renta

Utilidad neta

28345,200
(21432,100)
6913,100
(2432,000)
(2940,100)
1541,000
(133,200)
306,486
1714,286
(514,286)
1200,000
========
lo siguiente:
La utilidad del ejercicio asciende a S/. 1,200,000.
ABSOLUCION

PASO N 1: CONTABILIZACION DEL APORTE DE LOS VENTURERS EN LA CONTABILIDAD DE LOS MISMOS, COMO EN LA CONTABILIDAD DEL CONTRATO
La contabilizacin del aporte, tanto a nivel de los venturers como del contrato sera
la siguiente:
I-6
Vibers Inc
Solidex del Per
VS Joint Venture
16 Ctas por Cobrar

5000,000 16 Ctas por Cobrar
5000,000 10 Caja y Bancos
10000,000
165 Contr. Joint Venture
165.1 Efectivo
165.1 Efectivo
46 Ctas por Pag. Div.
10000,000
10 Caja y Bancos
5000,000 10 Caja y Bancos
5000,000 469 Cuentas por pagar

a contratantes
01/03 Contribucin al contrato de 01/03 Contribucin al contrato de 469.1 Vibers Inc.
469.2 Solidez del Per
Joint Venture.
Joint Venture.
01/03 Registro de contribucin de los
partes contratantes.
Los mismos se reflejarn en sus contabilidades de la siguiente manera:
10 Caja y Bancos
5000,000
77 Ingresos Financieros
600,000
779.1 Utilidad Contrato de Joint Venture
x/x Utilidades recibidas del contrato de consorcio vs.
Joint Venture.
El ingreso distribuido deber ser

deducido en la declaracin anual del
Impuesto a la Renta, puesto que ya
tribut en cabeza del contrato.
2.2.2. Joint Ventures sin contabilidad independiente

De conformidad con lo establecido por
el artculo 14 ltimo prrafo del TUO,
en caso de las sociedades irregulares,
comunidad de bienes, joint ventures,
consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente, las rentas
sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las integran o que
sean parte contratante.
Segn se expuso en el numeral anterior, el artculo 29 del TUO, establece
que en este caso, las rentas obtenidas
por estas entidades, se considerarn
del propietario o de las personas naturales o jurdicas que las integran o de
las partes contratantes, segn sea el
caso, reputndose distribuidas a favor
de las citadas personas aun cuando no
hayan sido acreditadas en sus cuentas
particulares.
Desde el punto de vista contable, esta
aplicacin corresponde al mtodo del
costo patrimonial.
De otro lado, el artculo 18 del Reglamento, establece que para efecto de la
aplicacin del citado artculo 29 los
contratos de colaboracin empresarial
a que se refiere el ltimo prrafo del
artculo 14 del TUO, atribuirn sus
resultados a las personas jurdicas o
naturales que las integran o que sean
parte contratante al cierre del ejercicio
gravable o al trmino del contrato, lo
que ocurra primero. La atribucin se
realizar en funcin a la participacin
Area Tributaria

Las empresas
Heinss del ILUSTRAPer SAC
CASO PRACTICO
y Constructores Asociados S.A.
deciden concertar un joint venture sin
contabilidad independiente, realizando la comunicacin correspondiente
a la SUNAT. El periodo de duracin
del contrato es de 3 aos. El inicio
del mismo fue el 14 de febrero de
2001.
La participacin de cada una de las
partes es de:
Heinss del Per S.A.C:
40%
Constructores Asociados S.A.: 60%
La utilidad del contrato al 31.12.

2001 ha sido de S/. 500,000.
De conformidad con lo establecido por

el artculo 54 inciso g) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
Decreto Supremo sustituido por el
Decreto Supremo N 194-99-EF, los
joint ventures, entre otras entidades
que no lleven contabilidad independiente, debern seguir las siguientes
reglas para la determinacin de los
pagos a cuenta del Impuesto:
a. Se atribuirn mensualmente los ingresos
del contrato a cada parte contratante en
la misma participacin acordada.
CASO PRACTICO ILUSTRA-
ABSOLUCION
PASO N 1:

2.2.2.1 Determinacin y pagos a

cuenta del Impuesto
La utilidad se distribuye a cada una de

las partes, de acuerdo con las normas
antes reseadas, debe ser atribuida
al final del ejercicio, aun cuando el
contrato siga vigente. En tal sentido,
la atribucin de rentas deber efectuarse, como sigue:
Las empresas Cuccine Italia S.A. y

Perusal SAC han concertado un contrato de joint venture sin contabilidad
independiente con vigencia desde el 01
de enero de 2002. Dicha circunstancia
ha sido debidamente informada a la
SUNAT. Los ingresos del contrato en
lo que va del ao 2002 ascienden a:
PERIODO
Heinss del Per:

S/. 500,000 x 40% = S/. 200,000
cin
Joint Venture
Utilidad
S/. 500,000
Atribu

Atribu
Constructores Asociados:
S/: 500,000 x 60% = S/. 300,000
cin
La contabilizacin del ingreso para

cada una de las partes, ser como
sigue:

Del 01 de enero al 31 de dic. de 2001
Heinss del Per:

Del 01 de enero al 31 de dic. de 2001
Ventas
(-) Costo de ventas

Utilidad Bruta

Utilidad operativa
(-) Gastos financieros
(+) Ingresos financieros

(-) Impuesto a la Renta

Utilidad neta

25820,000
(19430,000)
6,390,000
(1580,000)
(2320,000)
2490,000
(430,000)
280,000
2340,000
(702,000)
(*)
1638,000
========
(*) En vista que el consorcio no lleva contabilidad independiente, Heinss del Per se ha
atribuido el 40% de los ingresos y gastos mensualmente, entonces, stos ya se encuentran
contabilizadas en su propia contabilidad. Por
lo tanto el estado de ganancias y prdidas
refleja en la utilidad neta los S/. 200,000 que
representan el 40% de la utilidad del consorcio que fue de
S/. 500,000.
Constructores Asociados:
Ventas
(-) Costo de ventas

Utilidad Bruta

Utilidad operativa
(-) Gastos financieros
(+) Ingresos financieros

(-) Impuesto a la Renta

Utilidad neta

36200,000
(28350,000)
7850,000
(1380,000)
(3420,000)
3050,000
(145,000)
83,000
2988,000
(896,400)
2091,600 (*)
========
(*) Como el consorcio no lleva contabilidad

independiente, Constructores Asociados se
ha atribuido mensualmente el 60% de los
ingresos y gastos mensualmente, entonces,
stos ya se encuentran contabilizados en su
propia contabilidad por lo tanto el estado de
ganancias y prdidas refleja en la utilidad
neta los S/. 300,000 que representan el 40%
de la utilidad del consorcio que fue de S/.
500,000.
Ambas partes considerarn este ingreso como gravado con el Impuesto a la

Renta en su declaracin anual.
INGRESOS DEL CONTRATO S/.
ENERO 2002
FEBRERO 2002
MARZO 2002
1, 200,000
1, 000,000
2, 000,000
La empresa Cuccine ha obtenido en

esos meses ingresos por:
PERIODO
INGRES. CUCCINE ITALIA S.A.
ENERO 2002
FEBRERO 2002
MARZO 2002
500,000
600,000
200,000
Esta empresa se encuentra tributando

sus pagos a cuenta bajo el sistema del
2% de los ingresos netos.
La empresa Perusal ha obtenido en
esos meses ingresos por:
PERIODO
INGRESOS PERUSAL S.A.C.
ENERO 2002
FEBRERO 2002
MARZO 2002
750,000
800,000
1,200,000
La citada empresa ha aplicado en el ao

2001 el coeficiente de 0.0235 y para
el ejercicio 2002 ha obtenido uno de
0.0876.
La participacin en el contrato de las
empresas es:
Cuccine Italia S.A.: 35%
Perusal S.A.C.:
65%
Se pide determinar los pagos a cuenta
de las empresas citadas de enero a
marzo de 2002.
ABSOLUCION

Como en este caso las empresas

que concertan el joint venture han
acordado no llevar contabilidad independiente, se efecta la atribucin
de las rentas en forma proporcional a
cada uno de los venturers, debiendo
cada uno cancelar el pago a cuenta de
acuerdo con el sistema que le corresponda.
establecida en el contrato o en el pacto

expreso en el que se acuerde una participacin distinta, el cual deber ser
puesto en conocimiento de la SUNAT
al momento de la comunicacin o
solicitud para no llevar contabilidad
independiente. Si con posterioridad se
modificara la participacin de las partes o integrantes, dicha situacin se
deber comunicar a la SUNAT dentro
de los cinco das hbiles siguientes de
efectuada la referida modificacin.
Dicha atribucin se realiza de conformidad con lo establecido por la
Resolucin de Superintendencia N
022-98-SUNAT publicada el 11 de febrero de 1998, por la cual el operador
se encuentra en la obligacin de emitir
el Documento de Atribucin en el
que consta el porcentaje del gasto o
costo deducible para cada venturer
(para una mejor apreciacin del tema,
ver el rubro del tratamiento tributario
del Impuesto General a las Ventas).
I-7
Informe Tributario
Empresa Cuccine Italia SA:

Periodo tributario
Ingresos propios
vados del joint

venture (S/.)
Participacin por-
(S/.) (1)
Ingresos deri-
ENERO 2002
FEBRERO 2002
MARZO 2002
500,000
600,000
200,000
centual 35%
Ingresos del joint
venture (2)
Pago a cuenta a rea-
1,200,000
1,000,000
2,000,000
420,000
350,000
700,000
(Art.CASO
5 numeral
10.1,ILUSTRATIVO
inciso b) del
PRACTICO
Reglamento).
n 2
lizar (S/.)
(1) + (2) x 2%
18,400
19,000
18,000
La empresa Medios SA (misma del

caso anterior) al trmino del contrato
recibe la maquinaria que fue aportada.
La contabilizacin del aporte tanto
para la empresa como para el contrato
fue la siguiente.
CONTABILIZACION DEL APORTE

01.01.2002:
16 AL
Cuentas
por cobrar
900,000
Empresa Perusal S.A.C.:
Pago a cuenta a
realizar (S/.)
(1) + (2) x
coeficiente
Ingresos derivados del joint

venture (S/.)
ENERO 2002
750,000
1,200,000
780,000
35,955
FEBRERO 2002
800,000
1,000,000
650,000
34,075
As se tendr:
2.3. Tratamiento del Impuesto General a las Ventas

2.3.1. Contratos de Colaboracin
Empresarial con contabilidad
independiente.
Participacin porcentual 65%

Ingresos del joint
venture (2)
Ingresos propios
(S/.) (1)
Periodo tributario
El ltimo prrafo del articulo 9 de

la Ley del Impuesto General a las
Ventas, Decreto Supremo N 05599-EF (publicado el 15 de abril de
1999) establece que los contratos de
colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente a la de las
partes contratantes es sujeto afecto al
mismo.
Estos contratos, se convierten en sujetos independientes a las partes que los
conforman y por ende las relaciones
entre ellos son relaciones entre sujetos
distintos entre s.
Consiguientemente, los recursos destinados a la ejecucin de los contratos,
absorbidos en la contabilidad independiente, califican como operaciones con
terceros. En otras palabras el aporte
del venturer, estar afecto con el Impuesto General a las Ventas.
Tal situacin, reitera los conceptos
vertidos anteriormente sobre la teora
de la entidad contable, recogida por la
legislacin como una ficcin legal.
2.3.1.1. Operaciones afectas

2.3.1.1.1 Asignacin de bienes, servicios
Las empresas Serie SAC y Medios

S.A. concertan un contrato de joint
venture con contabilidad independiente. El plazo del contrato es de un ao
que se inici el 01.01.2002 y culmina
el 31.12.2002.Deciden efectuar los
siguientes aportes:
La empresa Serie SAC aporta
S/. 200,000 en servicios de asesora
tcnica, que representa el 20% de la
participacin en el contrato. Dichos
servicios en el mercado tienen un valor
de S/. 180,000.
La empresa Medios SA ha aportado maquinarias por un valor de
S/. 800,000 que representa el 80%
restante. Dichas maquinarias tienen
un valor en libros de dicha empresa
de S/. 900,000.
Implicancias tributarias para las
I-8
900,000
01/01 Por contribucin del contrato

de Joint Venture
JOINT VENTURE
33 Inmueb., Maq. y Equipo
800,000
46 Cuentas por pagar diversas 800,000

469 Cuentas por pagar a contratantes
01/01 Para registrar los aportes

de los contratantes.
VALOR EN LIBROS DEL APORTE EN EL JOINT VENTURE AL

31.12.2002:
A estos efectos se deber considerar

la depreciacin acumulada: 10%
(contabilizacin del valor residual sin
considerar el Ajuste por Correccin
Monetaria)
x
68 PROV. DEL EJERCICIO
681 Deprec. Inmuebles,
maquin. y Equipo
DEBE HABER
80,000
38 DEPREC. Y AMORTIZ.
ACUMULADA 80,000
393 Deprec. Inmuebles,
maquin. y Equipo
x/x Por la deprec. del ejercicio
APLICACIN DEL
IGV: IMPUESTO GEx 18%
NERAL A720,000
LAS VENTAS
PARA EL
= S/.
CONTRATO
DE129,600
JOINT VENTURE:
JOINT
JOINT VENTURE
MEDIOS S.A.
APORTE: S/. 800,000
33 Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
o contratos de construccin.El artculo 5 numeral 10.1 inciso a)

del Reglamento considera que dichas
operaciones son realizadas con terceros, y en consecuencia afectos con
el Impuesto General a las Ventas, en
base al valor asignado en el contrato,
el que no podr ser menor al valor en
CASO
libros
o costoPRACTICO
del servicio.grafico
IGV: S/. 36,000
SERIE S.A.C.
APORTE: S/. 200,000
ILUSTRATIVO n 1
EMPRESA MEDIOS S.A.
VENTURE
MEDIOS
S.A.
IGV: S/.900,000 X 18% = S/.162,000
empresas venturers (IGV bruto a considerar en el aporte):

2.3.1.1.2.La transferencia a las partes
contratantes de bienes adquiridos
por el contrato
La norma tributaria considera que el
contrato de colaboracin empresarial
es propietario de los bienes una vez
aportados, lo que resulta coherente

con la ficcin de la teora del ente
contable antes sealada. Por consiguiente existir una transferencia de
propiedad de los bienes a las partes
conformantes, en cuyo caso la base
imponible para la aplicacin del
Impuesto General a las Ventas ser
el valor en libros del bien transferido.
2.3.1.1.3. La adjudicacin de bienes

adquiridos y/o producidos por el
contrato
Es perfectamente posible remitirse a
los conceptos del literal anterior, esto
es, que, en efecto, la ficcin legal mencionada permite a la norma tributaria
10
Area Tributaria
Las empresas Salas SRL y Somos

SA han concertado un joint venture con contabilidad independiente
cuya vigencia es de 2 aos desde el
01.01.2002. El aporte de las partes
fue como sigue:
Salas SRL: S/. 300,000 (30%)
700,000
(70%)
Somos S.A.: S/.

TOTAL:
S/. 100,000 (100%)
En el mes de marzo de 2002 el contrato adquiere un vehculo de transporte

cuyo costo de adquisicin fue de: S/.
20,000. Por acuerdo entre las partes
dicho bien se adjudica en abril de
2002 a la empresa Somos S.A
IGV:
APLICACIN
DELx IMPUESTO
GES/.20,000
18%
NERAL
VENTAS PARA EL
= S/.3,600
JOINT A LAS
SOMOS
CONTRATO DE JOINT VENTURE:
VENTURE
S.A.
CONTABILIZACION DEL ACTIVO

EN LA EMPRESA SOMOS:
x
DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUIN.
Y EQUIPO
23,600
334 Unid. de transporte
75 INGRESOS DIVERSOS 23,600
759.1 Adjudicacin
x/x Por la contabilizacin de
la adjudicacin de veh culo por parte del
joint venture
x
2.3.2. Contratos de colaboracin

empresarial sin contabilidad
independiente
2.3.2.1.Operaciones inafectas
En forma concordante con lo anteriormente expuesto, la Ley del Impuesto
General a las Ventas no reputa la
existencia de una entidad distinta a
las partes contratantes, cuando el
no est obligado a llevar contabilidad

independiente, dada la ausencia de un
sistema contable independiente, tributariamente no existe la presencia de una
entidad distinta a los contratantes, de
manera tal que los bienes y/o servicios
asignados a la ejecucin del contrato no
califican como operaciones con terceros,
puesto que no se transfieren bienes ni se
prestan servicios a una entidad distinta,
son simplemente operaciones entre
los contratantes y no entre stos y un
ente autnomo, que es inexistente por
carecer de contabilidad independiente.
En tal orden de ideas, la asignacin de
bienes y/o servicios al contrato, as como
la adquisicin de bienes, se controlan en
el sistema contable de cada una de las
partes contratantes. Jurdicamente los
referidos bienes, siendo adquisiciones
comunes, representan una copropiedad
para las partes contratantes, en forma
proporcional a su participacin en el
contrato.
2.3.2.1.1. Asignacin de bienes y/o
servicios
Comprende la atribucin que realice
el operador de los bienes comunes
tangibles e intangibles, servicios y
contratos de construccin adquiridos
para la ejecucin del negocio u obra
en comn, objeto del contrato, en la
proporcin que corresponda a cada
parte contratante.
La razn de dicha inafectacin radica
en el hecho que la asignacin de
bienes, servicios y contratos de construccin no constituye transferencia
de bienes, ni prestacin de servicios
en favor de terceros puesto que las
asignaciones se controlan en la propia
contabilidad de las partes contratantes. (Artculo 2 inciso o) del TUO).
2.3.2.1.2. Adjudicacin a ttulo exclusivo
de los bienes adquiridos en la ejecucin del contrato
No est gravada con el impuesto la
operacin en referencia, por la ejecucin de los joint ventures que no
lleven contabilidad independiente, en
base a la proporcin de participacin
contractual, siempre que cumplan con
entregar a la SUNAT la informacin
que sta establezca. (Artculo 2 inciso
m) del TUO).
Ilustraciones S.A:
Grafix S.A:

TOTAL:
S/. 120,000 (30%)

S/. 280,000 (70%)

S/. 400,000 (100%)
Dentro de la ejecucin del contrato,

se adquiere una mquina imprenta y
material publicitario por un valor de
mercado de:
Mquina imprenta:
Muebles y enseres:

S/. 250,000
S/. 50,000
S/. 300,000
Por acuerdo entre las partes el total de

los bienes antes sealados es adjudicado a la empresa Grafix S.A.
En este caso, la empresa Ilustraciones est cediendo el porcentaje de
copropiedad que tiene sobre los bienes
adquiridos en el contrato, por lo cual
estar gravada con el Impuesto General
a las Ventas de la siguiente manera:
Valor de Mercado bienes
adjudicados:
Menos:
Porcentaje de participacin
Grafix: S/.300,000 X 70%

Base imponible:
(S/.210,000)
S/. 90,000
Impuesto General a las

Ventas e IPM:
S/. 16,200
S/. 300,000
2.3.3. Atribucin de crdito fiscal

2.3.2.2. Operaciones afectas

2.3.2.2.1 Atribucin total de adquisiciones comunes a una de las partes
Comprende la atribucin total de los
bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin
del negocio u obra en comn que se
efecte a una de las empresas contratantes,
la base ILUSTRAimponible
CASOsiendo
PRACTICO
el valor de mercado, deducida la
proporcin correspondiente a dicha
parte contratante.
Las empresas Ilustraciones S.A. y

Grafic SAC concertan un contrato
de joint venture sin contabilidad independiente, con vigencia desde el
01.01.2002 hasta el 31.12.2004.
La participacin de las partes contratantes, es como sigue:
En los contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente

(como en el caso del joint venture) el
operador es el encargado de controlar
y registrar las adquisiciones del contrato, previa autorizacin de la SUNAT
(para lo cual debe existir el registro
correspondiente). Dicha atribucin
se realiza mediante el denominado
Documento de Atribucin el mismo
que es emitido mensualmente y por
una vez a cada venturer. El operador
puede emitir documentos de atribucin
cuando sea el encargado de realizar
la adjudicacin a ttulo exclusivo de
bienes obtenidos por la ejecucin del
contrato o de la sociedad de hecho, o
cuando distribuya ingresos y gastos a
los partcipes.
En cuanto al crdito fiscal, el artculo
19 del TUO, establece que para
efectos de ejercer el derecho al crdito
fiscal el operador atribuir a cada parte
contratante segn la participacin en
considerar que los bienes adquiridos

o producidos por la ejecucin del
contrato pertenecen al contrato de
colaboracin empresarial con contabilidad independiente y que, consecuentemente, su adjudicacin a una de las
partes importa una transferencia de
propiedad, estimndose que la base
imponible de los bienes adjudicados
PRACTICO
est CASO
constituida
por el ILUSTRATIVO
valor de costo
nbienes
3
de los
adjudicados, conforme a
lo dispuesto por el artculo 5 numeral
10.1 inciso c) del Reglamento.
I-9
I-10
Informe Tributario
los gastos establecida en el contrato,

el impuesto que hubiese gravado la
importacin, la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin.
La referida atribucin puede comprender adquisiciones comunes efectuadas
para poder ejecutar el contrato as
como adquisiciones comunes efectuados durante la ejecucin del mismo, en
tanto dichas adquisiciones renan los
requisitos sustanciales previstos para
el uso del crdito fiscal. Dado que la
facturacin de los bienes adquiridos
para o por la ejecucin del contrato
est emitida a nombre del operador,
se procede a la atribucin del crdito
fiscal a las partes contratantes conforme a su participacin en los gastos del
contrato, de manera consolidada y en
forma mensual, segn lo establecido
en el numeral 11 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, esto es el total del
Impuesto General a las Ventas de las
adquisiciones que correspondan al mes
y en proporcin a la participacin del
operador en los gastos del contrato.
Considerando que el Impuesto General
a las Ventas de las adquisiciones es
comn a los integrantes del contrato,
el numeral 11 del artculo 6 del Reglamento impide al operador a usar
la parte proporcional atribuida a cada
parte contratante, como crdito fiscal
aun cuando el impuesto no hubiere
sido atribuido.
Finalmente el Reglamento de la ley del
Impuesto General a las ventas ha precisado que las inafectaciones previstas
en los incisos m) y o) del artculo 2
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas no se consideran como operaciones no gravadas para efectos de la
prorrata del crdito fiscal, de manera
tal que las partes involucradas en un
sin contabilidad independiente, no
vern afectado su crdito fiscal por la
participacin en el contrato.
Mediante Resolucin SUNAT N 02298/SUNAT publicada el 11 de febrero
de 1998 se aprobaron las formalidades que el operador debe tener en
cuenta para atribuir el referido crdito
fiscal. Entre ellas figura la obtencin
del Documento de Atribucin, as
como el llevado de un Registro Auxiliar
por cada contrato en el que se anotar
mensualmente los comprobantes de
pago y las declaraciones nicas de
importacin que den derecho al crdito fiscal, gasto o costo para efecto
tributario, as como el documento de
atribucin correspondiente.
La atribucin a cada uno de los partcipes, deber ser anotada en el Registro
Auxiliar en el perodo tributario que
correspondan las adquisiciones del
contrato.
La anotacin del Documento de Atribucin en el Registro de Compras del
Partcipe, permitir el ejercicio del
derecho al crdito fiscal, constituyendo sustento
paraILUSTRAefectos del
CASO suficiente
PRACTICO
mismo. El Cdigo que corresponde a
este documento para su anotacin en
el Registro de Compras es: 25 Documento de Atribucin.
pagar en el mes de marzo 2002:
ABSOLUCION

Se procede a determinar el dbito

fiscal del perodo en anlisis sumando
el dbito fiscal por operaciones propias
con el atribuido por el contrato de joint
venture:
Documento
Valor de
Venta (S/.)
IGV
(S/.)
Factura N 001-345
Factura N 003-200
Boleta de Venta N 001-45
Factura N 003-201
10,000
35,000
1,200
40,000
1,000
1,800
6,300
216
7,200
180
DEBITO FISCAL
87,200
15,696
La empresa Smiles SRL suscribi

un contrato de joint venture con la empresa Del Marino S.A. La vigencia
del contrato es desde el 01.01.2001
al 31.12.2002. La participacin en el
contrato es la siguiente:
Smiles SRL:
Del Marino SA:
Inmueble
avaluado en:

TOTAL:
S/. 200, 000 (20%)

S/.
800,000 (80%)
S/. 1,000,000 (100%)
Documento
Factura N 001-345
Factura N 003-200
Factura N 003-201
Valor de
Venta (S/.)
IGV
(S/.)
10,000
35,000
1,200
40,000
1,000
1,800
6,300
216
7,200
180
Importe Atribuido (S/.)
IGV (S/.)
1, 200,000
216,000
Factura N 001-85
Factura N 002-30
Factura N 001-012
Valor de
Compra (S/.)
IGV
(S/.)
20,000
15,000
200
10,000
500
3,600
2,700
00
1,800
00
La empresa no puede distinguir las

adquisiciones que se destinan a operaciones gravadas y no gravadas. Por
ende aplica el sistema del prorrateo.
Los datos adicionales son los siguientes:
Total de ventas gravadas de
febrero 2001 a marzo 2002:
S/. 216,000
Total de ventas no gravadas de

febrero de 2001 a marzo de 2002: S/. 65,000
Se pide determinar el Impuesto a
Luego, se procede a determinar el importe de las adquisiciones del mes:

Valor de
Compra (S/.)
IGV
(S/.)
Factura N 001-85
Factura N 002-30
Factura N 001-012
20,000
15,000
00
10,000
00
3,600
2,700
00
1,800
00
TOTAL ADQUISICIONES
45,000 (1)
8,100
Seguidamente se procede a sumar la

adquisicin atribuida por el operador
del joint venture, obtenindose el total
de compras del mes as como el IGV
pagado en las adquisiciones que da
derecho al crdito fiscal:
Si las compras del contrato fueron S/.
100,000 y Del Marino participa con el
80% en el contrato, le corresponder
una atribucin de:
Documento de atribucin (S/.)
IGV (S/.)
80,000 (2)
14,100
(1) + (2) = S/. 125,000 X 18% = S/. 22,500
Total de compras efectuadas por

el joint venture: S/. 100,000.

216,000
Documento
Compras registradas:
Documento

1, 200,000
Ventas atribuidas por el contrato

de joint venture:
Ventas registradas:

IGV (S/.)
(1) + (2) = S/. 231,696
En el mes de marzo de 2002, la empresa Del Marino arroja los siguientes

datos:
Importe Atribuido (S/.)
Sin embargo debe determinarse el

porcentaje del crdito correspondiente, estando a que la empresa utiliza
el mtodo de la prorrata:
S/. 216,000
= 0.7687 X 100 = 76.87%

S/. 216,000+65,000
Este porcentaje se aplica sobre el

IGV del mes que da derecho a crdito
fiscal, obtenindose el aplicable en
el perodo, el mismo que se resta del
dbito para obtener el impuesto a
pagar respectivo:
S/. 22,500 X 76.87% = S/. 17,296
12
(1)
(2)
Area Tributaria
Establecen disposiciones para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual

del Impuesto a la Renta-2001- de las empresas que cuenten con contratos de
exploracin y explotacin de hidrocarburos
Abogada egresada de la Pontificia Universidad Catlica del Per
consignar el nmero de Orden del
Formulario N 2305 donde se haya
declarado la informacin referida a
dicho convenio- casilla 124.
Informacin adicional referida al
contador, representante legal y, de
ser el caso, inversiones realizadas
e ingresos anuales atribuidos.
Informacin de los principales
socios.
1. Sujetos comprendidos

De conformidad con lo previsto en

el artculo 50 de la Ley N 22661,
Ley Orgnica de Hidrocarburos, los
Contratistas que realicen actividades
de exploracin y explotacin o explotacin de Hidrocarburos en ms de un
rea de Contrato y que adems desarrollen otras actividades relacionadas
con petrleo, gas natural y condensados y actividades energticas conexas
a las de Hidrocarburos, determinarn
los resultados de cada ejercicio en
forma independiente por cada rea
de Contrato y por cada actividad para
los efectos del clculo del Impuesto a
la Renta.
Asimismo, el artculo 51 establece
que dichos Contratistas pagarn sus
tributos en efectivo con excepcin de
los contratistas con Contratos anteriores en los cuales se haya previsto
el pago en especie y que no se hayan
optado por modificar dicha opcin, de
acuerdo con lo regulado en la Tercera
Disposicin Transitoria de esta Ley.
Por lo tanto, la norma en comentario
regula la forma de presentar la declaracin jurada anual de estos sujetos,
que tributan por rea y por actividad,
esto es que pueden presentar varias
declaraciones juradas, de ser el
caso.
Se encuentran comprendidos esta
disposicin, por tanto:
a. Los contribuyentes que cuenten
con uno o ms contratos de
exploracin y/o explotacin de
hidrocarburos sujetos a la Ley N
22661.
b. Los contribuyentes que, realizando actividades hidrocarburferas,
hayan optado por cancelar sus
tributos en efectivo.
2. Forma de declarar

Las empresas indicadas anteriormente, declararn el Impuesto a la Renta

utilizando el Formulario Virtual N
687, debiendo consignar informacin
en los siguientes rubros:
RUC
Apellidos y nombres, denominacin o razn social
Informacin sobre los convenios
de estabilidad tributaria. Se deber
Asimismo, se deber consolidar la

informacin financiera, en el caso de
empresas que tengan varias reas o
actividades, debiendo adems presentarse la informacin por cada una de
stas, utilizando un formulario virtual
N 678 en forma independiente. Por
tanto, estas empresas debern presentar un PDT- Renta Anual 2001
por la informacin consolidada y uno
adicional por cada rea de contrato
y/o actividad.
En ambos casos se deber consignar
la siguiente informacin:
Estados Financieros
Impuesto a la Renta-casilla
N113
Crditos contra el Impuesto a la
Renta- de ser el caso consignar
los crditos contra el Impuesto.
Determinacin de la deuda tributaria:de ser el caso: actualizacin
del saldo (casilla 140), saldo
a favor del exportador (casilla
141), pagos contra el total de la
deuda tributaria, realizados con
anterioridad a la presentacin del
Formulario Virtual (casilla 144),
inters moratorio (casilla 145),
importe a pagar (casilla 180) y la
forma de pago.
De estar afectos al Impuesto Mnimo en virtud de convenios de
estabilidad tributaria, consignar
el mismo.
Los contribuyentes que cuenten con
un nico contrato y que no realicen
actividades relacionadas sujetas a la
Ley N 22661, consigarn el ntegro
de la informacin contenida en el PDT
N 678.
3. Contribuyentes que llevan contabilidad en moneda extranjera

Los contribuyentes que cuenten con

contratos de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos que cuenten
con convenios de estabilidad tributaria
y que lleven contabilidad en moneda
extranjera debern tener en cuenta
lo siguiente tanto para llenar el PDT

de informacin consolidada como
el PDT por cada rea de contrato y
actividad:
a. Consignarn en moneda extranjera
la informacin sobre sus estados
financieros, Impuesto a la Renta,
crditos y todo lo relacionado con
la determinacin de la deuda,
segn lo previsto en el numeral
anterior.
b. La cancelacin del tributo se efectuar en moneda nacional, convirtindolo al tipo de cambio venta
correspondiente a la cotizacin
de oferta y demanda publicada
por la Superintendencia de Banca
y Seguros en la fecha en que se
efecta el pago, o en su defecto, en
la fecha anterior ms reciente. En
este caso, se consignar el monto
resultante en moneda nacional en
la casilla N 180- Importe a pagar
del Formulario N 678.
4. Plazo para presentar la declaracin

Los contribuyentes presentarn tanto

la declaracin consolidada como
los anexos (PDT por cada rea de
contrato o actividad), de acuerdo con
lo previsto por la Resolucin N 0062002/SUNAT publicada el 27 de enero
de 2002:
ULTIMO DIGITO
DEL RUC
FECHA DE
VENCIMIENTO
0-1
1 DE ABRIL DE 2002
2-3
2 DE ABRIL DE 2002
4-5
3 DE ABRIL DE 2002
6-7
4 DE ABRIL DE 2002
8-9
5 DE ABRIL DE 2002
BUENOS
CONTRIBUYENTES
8 DE ABRIL DE 2002
y
a
p
l
i
c
a
c
i
o
n
p
r
a
c
t
i
c
a
5. Lugar de Presentacin de las

declaraciones

En el caso de Principales Contribuyentes, la presentacin y pago, se realizar

en la Oficina de Principales Contribuyentes de la SUNAT que corresponda
al contribuyente (informacin consolidada y anexos).
En el caso de Pequeos y Medianos
Contribuyentes la presentacin y pago
se realizar en las agencias bancarias
autorizadas. Los anexos, debern
presentarse en la Intendencia Regional
u Oficina Zonal que corresponda al
Norma:
Resolucin de Superintendencia
N 028-2002/SUNAT
Publicacin: 21/03/2002
a
c
t
u
a
l
i
d
a
d
I-11
Actualidad y Aplicacin Prctica
Aprueban formato de Informe Tcnico para acreditar la reinversin a que

se refiere el Decreto Supremo N 205-2001-EF
Norma:
Resolucin de Superintendencia
N 029-2002/SUNAT
Publicacin: 21/03/2002
1. Objeto de la Norma

Como se recordar, de conformidad

con lo previsto por la Ley N 27394
(publicada el 30/12/2000, interpretada por la Ley N 27397 (publicada
el 12/01/2001), se dispuso que los
contribuyentes generadores de rentas
de tercera categora que por el ejercicio 2001 reinvirtieran su renta renta,
gozaran de una rebaja de 10 puntos
porcentuales de la tasa del Impuesto
a la Renta, quedando el monto de la
renta neta no reinvertida sujeta a la
tasa del 30%.
Mediante Decreto Supremo N 2052001-EF (publicado el 12 /10/2001),
se precis el alcance de la reinversin (de manera ilegal, tal y como hemos venido opinando), disponindose
que la misma debera estar acreditara
por un informe del contribuyente
refrendado por una Sociedad de
Auditora. Dicho informe, deber ser
presentado dentro de los treinta das
siguientes a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta.
La presente disposicin aprueba el
contenido del referido informe tcnico, sus caractersticas, as como los
alcances de la responsabilidad de la
sociedad auditora.
2. Del Informe Tcnico

I-12
Asignndosele la naturaleza de declaracin jurada y por tanto, estando

su no presentacin oportuna sujeta a
la infraccin contenida en el artculo
176 numeral 2 del Cdigo Tributario,
el informe deber ser elaborado considerando el siguiente formato, (ver
num. 2.1) conteniendo la informacin
mnima en l establecida.
En esta declaracin, se deber proporcionar informacin respecto de
cada uno de los activos fijos nuevos
que hubieran sido objeto de la reinversin. A opcin del contribuyente, los
bienes podrn agruparse indicando la
cantidad y la unidad de medida, en
lo que resulta aplicable, siempre que
cumplan con las siguientes caractersticas:
a. Tengan la misma naturaleza o
formen parte de un mismo bien.
b. La adquisicin se hubiera realizadoa un mismo proveedor y en un
mismo comprobante de pago.
c. El valor unitario de cada uno de
ellos no exceda de 3 UIT vigen-
tes para el ejercicio 2001 (S/.

9,000).
2.1. Contenido prctico del informe

tcnico

Para efectos ilustrativos, exponemos

el contenido del informe en referencia,
teniendo en consideracin los siguientes datos:
Empresa: Casas SAC

RUC: 20123495096
Domicilio: Jr. Junn N 665- Lima.
Adquisicin de terreno con cerco avaluado en S/. 45,000 el 15 de mayo
de 2001.
Sociedad de Auditora: Gamio y Prez
SRL.
Lima, 20 de mayo de 2002.
Seores
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
Presente.De nuestra consideracin:
En aplicacin de lo dispuesto por el Decreto Supremo N 205-2001-EF, cumplimos
con adjuntar a la presente, el Informe Tcnico acreditado por la Sociedad de Auditora
Gamio y Prez Sociedad Civil, de acuerdo con las formalidades establecidas en la
Resolucin de Superintendencia N 029-2002/SUNAT.
Sin otro particular,

__________________________
Giancarlo Lamas Pazzione
Gerente General
D.N.I. N 23019485
INFORME TECNICO QUE ACREDITA LA REINVERSION

(Ley N 27394-D.S. 205-2001-EF)
1. Informacin General
1.1. Datos del contribuyente:
1.1.1. Nombre o razn social: Casas S.A.C.
1.1.2. R.U.C: 20123495096
1.1.3. Forma Societaria: Sociedad Annima Cerrada
1.1.4. (en este rubro se indica si se lleva contabilidad independiente-aplicable
solamente para los contratos de colaboracin empresarial que optan por
este sistema).
1.2. De la Renta Neta Reinvertida
1.2.1. Renta Neta Imponible del Ejercicio 2001: S/.150,000
1.2.2. Utilidad comercial del Ejercicio 2001: S/. 100,000
1.2.3. Renta neta del Ejercicio 2002 reinvertida:S/.45,000
2. Informacin de los Activos Fijos Objeto de Reinversin
2.1. Descripcin del activo fijo objeto de reinversin y su informacin registral
2.1.1. Tipo de activo: Terreno
2.1.2. Descripcin del activo: Inmueble bajo la categora de predio con las
especificaciones contenidas en los numerales siguientes:
2.1.3. Registros pblicos: Regin: Lima. Nmero de inscripcin:23,567. Tomo
II. Ficha movible, discos pticos y otros soportes magnticos (para activos
inscribibles): 345.
2.1.4. Caractersticas y/o especificaciones tcnicas para el caso de activos fijos
inmuebles: Area total del terreno: 120 m2. Area construida: 20 m2.
Area sin construir: 100 m2.
2.1.5. Caractersticas y/o especificaciones tcnicas para el caso de activos
muebles: modelo, serie, color, motor, nmero, ao de fabricacin, otras
caractersticas (especificar): no aplicable en este caso.
2.1.6. Uso actual: Comercial
2.1.7. Estado del Activo: Bueno
2.1.8. Operatividad: 100%
2.1.9. Observaciones: Ninguna
2.2. Ubicacin del Activo Fijo
2.2.1. Calle, Jirn, Avenida, Pasaje, etc: Av. Argentina (slo consignar la va
14
Area Tributaria
(1)
__________________________
Giancarlo Lamas Pazzione
Gerente General
D.N.I. N 23019485
(2)
______________________
Juan F. Gamo R.
D.N.I. N 24938098
Mat. 2323
Carta e informe a la SUNAT:

2.2.Lugar y plazo de presentacin
a. En el caso de Principales Contribuyentes, en las mismas oficinas de la
SUNAT, en donde se presentan sus
declaraciones mensuales.
b. En el caso de Medianos y Pequeos
Contribuyentes, en cualquier oficina
de la SUNAT, del lugar en el que el
contribuyente se encuentre obligado
a presentar sus declaraciones juradas
mensuales, salvo que la Administracin le asigne un lugar distinto.
La presentacin en lugar que no corresponde, dar lugar a la aplicacin
de la infraccin contenida en la Tabla
I, artculo 176 numeral 6 del Cdigo
Tributario.
El cronograma de vencimiento es el
que sigue:

Cronograma para la presentacin

del Informe Tcnico
Ultimo dgito del RUC
Vencimiento
0-1
2-3
4-5
6-7
8-9
15-05-2002
16-05-2002
17-05-2002
20-05-2002
21-05-2002
4. Responsabilidad de la Sociedad
de Auditora

El refrendo de la Sociedad de Auditora

conlleva a la aplicacin de las normas
sobre funciones y responsabilidad
establecidas en la Ley N 13253 y su
Reglamento aprobado por el Decreto
Supremo N 28-HC del 26 de agosto
de 1960.
En este sentido dichas normas llevan
a las siguientes conclusiones:
a. Que siendo las Sociedades de Auditora personas jurdicas cuya constitucin debe ser la de una Sociedad
Civil, sus socios responden:
a.1 Personalmente por las obligaciones sociales; de acuerdo
con lo previsto en el Artculo
4 inciso d) del D.S. N 28
(26-08-60) las sociedades de
auditora certifican la autenticidad de las operaciones que
sean de su competencia, por
tanto;
a.2 Las sociedades de auditora
integradas o no por contadores
pblicos responden en forma
personal y solidaria respecto
de los actos y hechos de la entidad que se constituye lo que
debe figurar expresamente en
su escritura de constitucin.
b. Ello sin perjuicio de lo previsto
en los artculos 1317 a 1321
del Cdigo Civil referidos al dolo,
culpa inexcusable y culpa leve en
la ejecucin de las obligaciones.
Entendemos que quien refrenda
pertinente).
2.2.2. Nmero: __
2.2.3. Manzana: L
2.2.4. Lote: 6
2.2.5. Urbanizacin: Planeta
2.2.6. Distrito: Lima Cercado
2.2.7. Provincia: Lima
2.2.8. Departamento: Lima
2.2.9. Pas: Per.
2.3. De la adquisicin y destino del activo fijo
2.3.1. Valor de compra o Valorizacin de Obra (de acuerdo a liquidacin de
obra) S/. 45,000.
2.3.2. Nombre o razn social del Proveedor: Salas y Cia.S.A
2.3.3. RUC o identificacin del proveedor (detallar documento de identidad):
RUC 20394857623.
2.3.4. Tipo de comprobante de pago: Factura.
2.3.5. Nmero de Comprobante de Pago: 001.234
2.3.6. Nmero de la DUA (en el caso de importaciones).
2.3.7. Pas de procedencia (si se trata de importaciones).
2.3.8. Fecha de adquisicin o inicio de obra: 15 de mayo de 2001.
2.3.9. Fecha de conformidad de obra (tratndose de activos fijos construidos:
fecha de recepcin de obra o liquidacin de obra.
2.3.10. Notario (si corresponde): Luis Lpez de Lama
2.3.11. RUC (si corresponde): 10928339485
2.3.12. Nmero de Escritura Pblica (Del registro notarial, slo si corresponde):
2234
2.3.13. Destino del Activo Fijo (Describir la actividad a la cual se destina el
activo fijo): Comercial (Campo Ferial).
2.3.14. Inicio de uso del activo fijo (en caso ya se hubiera puesto en funcionamiento: 20 de julio de 2001.
2.4. De la procedencia de los fondos utilizados para la reinversin y su registro
contable
2.4.1. Procedencia de los fondos (especificar la cuenta de procedencia de
los fondos): 10. Caja y Bancos.
2.4.2. Transacciones que sustentan la adquisicin: Nmero de cuenta Corriente: Banco Interbank N 001-23432432432.) Importe:
S/.
45,000. Fecha de la transaccin: 15 de mayo de 2001 . (De ser otro
el caso: N de cuenta de ahorros, caja (efectivo), otros -especificar).
2.4.3. Cdigo de cuenta contable donde se registr el activo fijo (a nivel de
cuentas y subcuentas a cuatro o ms dgitos): 33. Inmuebles Maquinaria y Equipo. 33.1 Terrenos. 33.1.1. Reinversin Ley 27394.
2.4.4. Depreciacin contabilizada (si corresponde): S/.00
3. Carcter de declaracin jurada e informacin del representante legal y de la sociedad
de auditora
Todo lo expresado en el presente informe es conforme a la realidad.
3.1. Apellidos y Nombres del Titular o Representante Legal de la Empresa: Lamas
Pazzione, Giancarlo.
3.2. DNI/LE del Titular o representante legal de la empresa: DNI: 23019485
3.3. Firma del titular o representante legal de la empresa: (1)
3.4. Nombre o razn social de la Sociedad de Auditora:Gamio y Prez Sociedad
Civil
3.5. RUC de la Sociedad de Auditora: 20987656543
3.6. N de Matrcula de la Sociedad de Auditora: 2323
3.7. Colegio al que pertenece la Sociedad de Auditora: Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
3.8. Apellidos y nombres del representante legal de la Sociedad de Auditora:Gamio
Ramrez Juan Felipe.
3.9. DNI/LE del representante legal de al Sociedad de Auditora:DNI: 24938098
3.10. Firma del representante legal de la Sociedad de Auditora: (2)
I-13
i
c
a
s
u
i
s
t
i
c
a
t
r
i
b
u
t
a
r
i
a
Aplicacin Prctica
Algunos casos prcticos sobre determinacin de Intereses
Moratorios
C.P.C. Josu Bernal Rojas
Asesor Staff interno Actualidad Empresarial
El desarrollo de los siguientes casos se han

realizado en el supuesto que las deudas no
se han acogido a la Ley de Reactivacin
a Travs del Sinceramiento de las Deudas
Tributarias (RESIT).
CASO 1
Contribuyente
RUC
Tributo
Monto
Mes
Fecha de vencim.
Fecha de pago
:
:
:
:
:
:
:
La Comercial S.A.
20154025316
Impto. General a las Ventas
S/. 18,352
Febrero 2,001
14.03.2001
31.03.2002
Clculo de intereses
Del 15-03-2001 al 31-12-2001
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre

17
30
31
30
31
31
30
31 231 dias x 0.06

13.86%
3.253%
Del 01 de enero al 31 de marzo de 2002

31
28
31 90 dias x 0.05333 4.800%
Actualizacin de la deuda
I-14
18,352
3,141
21,493
40 Tributos por pagar

4011 I.G.V.
1,032
4,339
3,141
66 Cargas Excepcionales
666 Sanciones adminis
trativas fiscales
151

4011 Impuesto a la renta
15/03 Por la provisin de intereses
moratorios del Impuesto a la Renta
no pagado
x
151
4,339
10 Caja y bancos
104 Cuentas corrientes
15/03 Por la cancelacin del
Impuesto a la Renta
x
Importaciones S.A.
20154025316
Pago a cuenta Impuesto
a la Renta
S/. 3,825
Junio 2,001
19.07.2001
15.03.2002
4,339
CASO 3
Del 20 de julio al 15 de marzo de 2002
Contribuyente
12
31
30
31 104 dias x 0.06
6.240%
Noviembre
30
Diciembre
31
Enero
31
Febrero
28
Marzo
15 135 dias x 0.05333

Total al 15-03-2002
Deuda
Del 20 de julio de 2,001 al
15 de marzo de 2,002 (13.440%)

Deuda actualizada

363
Clculo de intereses
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre

moratorios del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta.
Asientos Contables ao 2,002
4,339
10 Caja y bancos
I.G.V. pendiente
Contribuyente
:
RUC
:
Tributo
:

Monto
:
Mes
:
Fecha de vencim. :
Fecha de pago
:
363
7.200%
13.440%
Actualizacin de la deuda:
1,032
S/. 22,525
=====
Asiento Contable ao 2,001

x
3,141
trativas fiscales
4011 I.G.V
moratorios del I.G.V no pagado
x
x

4011 I.G.V
31/03 Por la provisin de
intereses moratorios del
I.G.V no pagado
x
CASO 2
El inters diario acumulado al 31 de diciembre de cada ao se agrega al tributo

impago para constituir la nueva base de
clculo de los intereses diarios del ao
siguiente. (Artculo 33 inciso b) del Cdigo Tributario)
Deuda
Inters del 15-03-2001 al
31-12-2001 (17.113%)

Nueva base al 31-12-2001
Inters del 01-01-2002 al
31-03-2002 (4.800%)

Deuda actualizada

trativas fiscales
1,032
Noviembre
30
Diciembre
31 61 dias x 0.05333

Total al 31-12-01 17.113%
Enero
Febrero
Marzo
trativas fiscales
: Representaciones Comerciales
S.R.L
RUC
: 20503015213
Tributo
: Impuesto General a las Ventas
Monto
: S/. 3,500.00
Pago inicial
: S/. 1,000 pagado a la presentacin de la Declaracin Jurada
mensual
Mes de la Obligacin : Agosto 2,001
Fecha de vencimiento : 19.09.2001
Fecha de Pago
: 28.04.2,002
Clculo de intereses
3,825
514
4,339
====
El inters diario de los anticipos y pagos

a cuenta se aplica hasta el vencimiento
de la obligacin principal sin aplicar la
acumulacin al 31 de diciembre. (Artculo
34 del Cdigo Tributario).
Del 20 de setiembre al 28 de abril de 2002

Setiem. 2001
Octub. 2,001

Nov. 2,001
Dic. 2,001

Ene. 2,002
Feb. 2,002
Mar. 2002
Abril 2002

11
31 42 dias x 0.06
30
31 61 dias x 0.05333
31
28
31
30 120 dias x 0.05333
2.520%
3.253%
6.400%
16
Area Tributaria
144
31 31 x 0.06
Ene. 2,001
Feb. 2,001
28
Mar. 2,001
31
Abr. 2,001
30
May. 2,001 31
Jun. 2,001
30
Jul. 2,001
31
Ago. 2,001
31
Set. 2,001
30
Oct.
31 273 dias x 0.06
2,001
Nov. 2,001
30
31 61
dias x 0.05333
Dic. 2,001
2,644
169
2,813
===

x
1,000
10 Caja y Bancos
104 Cuentas Corrientes
Por pago a cuenta del I.G.V.
del mes de agosto.
144

x
169

moratorios del I.G.V pendiente
de pago.
x
2,813
10 Caja y bancos
I.G.V pendiente de pago.
x
169
2,813
CASO 4
Contribuyente
:
RUC
:
Tributo
:

Monto
:
Mes de la Obligac. :
Fecha de vencim. :
1 pago parcial
:
2 pago parcial
:
Cancelacin total :
La Colmena S.A
20354025106
Impuesto Extraordinario de
Solidaridad
S/. 3,800.00
Agosto 2,000
20.09.2,000
S/. 1,000.00 31.01.2,001
S/. 2,000.00 31.01.2,002
30.04.2,002

4019 I.E.S
intereses moratorios
del I.E.S pendiente de pago.
4019 I.E.S
16.380% (3)
3.253% (4)
(3) + (4) 19.633%
Deuda
Intereses del 21.09 al
31.12.2000 (7.480%)
Nueva base al 31.12.2,000
31.01.2001(1.86%)
Deuda al 31.01.2,001
Primer pago parcial S/.1,000.00
Imputacin a intereses
76
Amortizacin de tributos
924
Total primer pago parcial
1,000

===
Entonces:
Tributo
(-) Amortizacin
Saldo del tributo al 31.01.2,001
31.12.2001 (19.633%)
Intereses del 01.01 al 31.01.02 (1.653%)
Deuda al 31.01.2,002
Segundo pago parcial
Imputacin a intereses
Amortizacin de tributo
Total segundo pago parcial
76
76
1.653%
4.746%
trativas fiscales
7.480% (1)
1.860% (2)
144

moratorios del I.G.V pendiente
de pago.
x
trativas fiscales
31 31 dias x 0.05333
Ene. 2,002
Feb. 2,002
28
Mar. 2002
31
30 89 dias x 0.05333
Abril 2002
1,000
x
trativas fiscales
Del 21.09 al
30.09.2,000 10
Oct. 2,000
31
Nov. 2,000
30
31 102 dias x 0.07333
Dic. 2,000
3,500
-1000
2,500
3,800
284
4,084
76
4,160
4,084
-924
3,160
620
3,780
62
3,843
10 Caja y bancos
28/02 Por la amortizacin del
I.E.S pendiente de pago.
Entonces:
Tributo
3,780
-1,938
(-) Amortizacin
Saldo de la deuda al 31.01.2,002
1,842
Cancelacin de la deuda
Intereses del 01.02 al 30.04.02 (4.746%)
87
Deuda actualizada a cancelar
S/.1,929
===
trativas fiscales
620

4019 I.E.S
x
620

x
trativas fiscales
62

4019 I.E.S
62
x
4019 I.E.S
2,000
10 Caja y bancos
31/01 Por la amortizacin del
I.E.S. pendiente de pago.
2,000
x
87

4019 I.E.S
87
x
4019 I.E.S
1,929
10 Caja y bancos
I.E.S pendiente de pago.
1,000
trativas fiscales
62
1,938
2,000
x
284
trativas fiscales
4019 I.E.S
moratorios del I.E.S pendiente de pago.
x
1,000
1,929
x
284
Nota: Los pagos respectivos se realizan con el formulario

1262 si es principal contribuyente, si no lo es se
paga en el formulario 1062, estos pagos tambin se
pueden realizar va TEF (Transferencia Electrnica
de Fondos).
Tributo
( - ) Pago inicial

Saldo por pagar
31.12.2,001(5.773%)

Nueva base de clculo para
el ao siguente
Intereses del 01.01 al 28.04
del 2,002 (6.400%)

Deuda actualizada a pagar


4011 I.G.V
Clculo de intereses
I-15
Asesora Aplicada
A
S
E
S
O
R
I
A
A
P
L
I
C
A
D
A
Asesora Aplicada

I. ASUNTO: DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA SOBRE
LA APLICACIN DE INDICES DE REFERENCIA
PROCEDENCIA: CHICLAYO
2. Respuesta

1. Consulta

Estimados Sres. Actualidad Empresarial:

Nuestra empresa ha sido objeto de
fiscalizacin del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2001. El auditor ha determinado por aplicacin de ndices de
referencia que el margen de utilidad es
del 20%. Nuestro sistema de costos,
as como lo libros contables no estn
legalizados, no cuentan con documentacin sustentatoria y muchos documentos se han extraviado, no habiendo
comunicado tales hechos a la Administracin Tributaria. En el entendido que
nuestra contabilidad no es fehaciente,
se nos han aplicado ndices tomando
como referencia otras empresas en
igual situacin y condicin, a efectos de
determinar renta sobre base presunta.
Teniendo en cuenta la informacin
que reseamos, desearamos conocer,
el importe de la renta omitida para su
regularizacin.
Concepto

CANTIDAD VALORES (S/.)
1. Materias primas y auxil.

Saldo Inicial
Compras
Saldo Final
2. Productos Terminados
Saldo Inicial
1,500
Produccin
22,500
Saldo Final
3,000
3. Mano de obra directa
4. Gastos de fabricacin
5. Depreciacin
6. Margen de utilidad so bre el costo del producto
de acuerdo a los ndices
de referencia con otras
empresas
950,000
2,750,000
450,000
250,000
6,600,000
400,000
2,400,000
1,300,000
100,000
20%
1.

Materia Prima y Auxiliares

Saldo Inicial
Compras
Saldo Final
2.
3.
Valor
Unitario (S/.)
3,250,000
22,500
144.44
Mano de obra directa
2,400,000
22,500
106.67
Costo (1)
5,650,000
22,500
251.11
4.
Gastos de fabricacin
1,300,000
22,500
57.78
4.1. Depreciacin
100,000
22,500
4.44
7,050,000
22,500
313.33
6. Margen de ganancia
20%
7. Margen de ganancia (S/.)
62.67
8. Precio de venta
376.00
miento tributario del arrendamiento

financiero, teniendo en cuenta los
siguientes datos. Quisiramos contar
con el alcance tributario, contable,
diferencia de cambio, etc. As como
saber si la depreciacin del activo se
realiza en funcin a la vida til del
mismo o de la duracin del contrato.
El leasing en cuestin se celebr en
el ejercicio 2001:
PRECIO DE VENTA UNITARIO X UNIDADES VENDIDAS = VENTAS REALES

376 X 21,000 = S/. 7,896,000
Renta omitida:
Unidades
Producidas
950,000
2,750,000
(450,000)
Del resultado de la auditora tributaria

se tiene:
Datos adicionales:
CONCEPTO
I-16
6,902,329
(5,229,037)
1,673, 292
(358, 292)
(190,000)
120,000
20,000
(12,100)
9,500
1,262,400
======
Para efectos de la fiscalizacin es de

vital importancia saber cul podra
ser la magnitud de la empresa que
ser auditada, por ello se toman datos
referenciales del Estado de Ganancias
y Prdidas de otras empresas de las
mismas caractersticas para tener como
referencia qu ingresos o ganancias
podran estarse generando (o evadiendo).
Teniendo en consideracin que, en
base a la aplicacin de tales ndices se
concluye que el margen de utilidad es
del 20% y que asimismo, de la informacin ofrecida fluye que los productos terminados producidos ascienden
a S/. 21,000 (1,500 +22,500-3000)
el auditor tributario proceder a encontrar el precio promedio y la renta
omitida:
Valor
Total (S/.)
5. Costo de produccin

al 31 de diciembre de 2000
Informacin en (S/.)
Ventas Netas
Costo
de Ventas

Utilidad bruta
Gastos de ventas
Gastos de administracin
Otros ingresos gravables
Otros ingresos no gravables
Otros gastos
REI del ejercicio
Utilidad neta

El anlisis de los ndices obtenidos

de las cuentas de resultados de la
empresa, se compara inicialmente
con los ndices de empresas cuyo giro
y sector son similares.
Dentro de las tcnicas de auditora, se
definen estos ndices como ratios promedios y ratios marginales (mximo y
mnimo), establecidos como resultado
de la relacin entre la utilidad bruta
y las ventas, y entre la utilidad neta y
la ventas.
Los ndices de referencia son ratios
entre los cuales deben fluctuar las relaciones respectivas determinadas para
el anlisis vertical, de las empresas
que desarrollan una misma actividad
econmica.
Concepto
Ventas segn
resultados de
la audi-tora
(S/.)
Ventas netas
7,896,000
(S/.)
Ventas
Diferencia
segn la
a adicionar
empresa
a la utili6,902,329
993,671
II. ASUNTO: TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE CONTRATO DE

ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
PROCEDENCIA: LIMA
1. Consulta
Estimados Sres. Actualidad Empresarial:
Desearamos un alcance del trata-

ARRENDAMIENTO
FINANCIERO

Banco WWW
MONEDA

DOLARES
AMERICANOS
FECHA DE CONTRATO
PLAZO DE CONTRATO:
VALOR DEL BIEN:
18 % (I.G.V)

TOTAL DEL BIEN
20 / 07 / 2,001
24 MESES
US $ 16,601.69
US $ 2,988.31
US $ 19,590.00
18
Area Tributaria
Cuotras:
VCMTO
N DE
CAPITAL
CUOTA
TOTAL
I.G.V.
TOTAL
CUOTA
18%
CUOTA
20/07/2001
826.14
51.09
877.23
157.90
1,035.13
20/08/2001
560.31
316.92
877.23
157.90
1,035.13
20/09/2001
569.75
307.48
877.23
157.90
1,035.13
20/10/2001
579.35
297.88
877.23
157.90
1,035.13
20/11/2001
589.11
288.12
877.23
157.90
1,035.13
20/12/2001
599.04
278.19
877.23
157.90
1,035.13
20/01/2002
609.13
268.10
877.23
157.90
1,035.13
20/02/2002
619.40
257.83
877.23
157.90
1,035.13
20/03/2002
629.83
247.40
877.23
157.90
1,035.13
20/04/2002
10
640.45
236.78
877.23
157.90
1,035.13
20/05/2002
11
651.24
225.99
877.23
157.90
1,035.13
20/06/2002
12
662.21
215.02
877.23
157.90
1,035.13
2. Respuesta
2.1. Aspectos contables

INTERES
Por la diferencia de cambio de la primera cuota:
Para efectos de contabilizar la operacin se tendr que convertir a moneda nacional los importes referidos,
tomando como base el tipo de cambio
vigente al momento de realizar la transaccin y el tipo de cambio vigente en
la fecha de cancelacin de cada cuota
(da 20 de cada mes).
Cuando se convierta a moneda nacional
el pago de cada cuota se genera la diferencia de cambio, que contablemente se
registra como un ingreso o gasto, segn
corresponda.
Para efectos de mostrarle la dinmica
contable en el presente caso, se est
contabilizando en moneda extranjera
por lo que se debe tener en cuenta
convertirlos a moneda nacional.
x
67/46 Ingr./Gast. Financ.
46/77 Ctas. por pag. div.
x
DEBE
HABER
33 Inmuebles, maq.
y equipo
16,601.70
38 Cargas diferidas
8,472.62
Inter. por dev. 4,647.72
3,824.90
I.G.V.
46 Cuentas por pagar
diversas 25,074.32
Por el pago de la primera cuota:

46 Cuentas por
pagar diversas
1,035.13
10 Caja y bancos 1,035.13
Por los intereses e IGV devengados en la primera
cuota:
67 Cargas financieras
51.09
157.90
38 Cargas diferidas
x
DEBE
HABER
xxxx

xxxx
III. ASUNTO: RESPONSABILIDAD

TRIBUTARIA DE LOS GERENTES DE PROCEDENCIA:
TRUJILLO
Para las dems cuotas se aplica el

mismo procedimiento.
2.2. Aspectos tributarios
Por la contabilizacin de la operacin:

x
como tasa de depreciacin mxima

anual aqulla que se determine de
manera lineal en funcin a la cantidad
de aos que comprende el contrato,
siempre que ste rena las siguientes
caractersticas:
1.- Su objeto exclusivo debe consistir
en la cesin en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con
el requisito de ser considerados
costo o gasto para efectos del
Impuesto a la Renta.
2.- El arrendatario debe utilizar los
bienes arrendados exclusivamente
en el desarrollo de su actividad
empresarial.
3.- Su duracin mnima ha de ser de
2 aos si es bien mueble y de 5
aos si es bien inmueble.
4.- La opcin de compra slo podr ser
ejercitada al trmino del contrato.
Entonces se debe tener en cuenta
que si el bien es mueble y rene los
4 requisitos arriba mencionados se
deprecia en 2 aos y si el bien es
inmueble se deprecia en 5 aos.
Para efectos contables se deprecia en
funcin a la vida til del bien, en aplicacin de las Normas Internacionales
de Contabilidad:(Nic 17).
208.99
Tener en cuenta que para efectos

tributarios la diferencia de cambio
es costo del activo (Art. 61 inc. f
del TUO de la Ley del Impuesto al a
Renta, Decreto Supremo N 054-99EF), por lo que el gasto contable por
diferencia de cambio se adiciona a la
utilidad para efectos del Impuesto a
la Renta.
Asimismo la depreciacin aceptada
es la efectivamente contabilizada en
libros, por lo que el control del costo
tributario y su depreciacin se trabajan
extracontablemente.
Adicionalmente se debe tener presente
que al 31.12.2001, se deber actualizar el pasivo en moneda extranjera
con el tipo de cambio vigente para el
cierre del ejercicio: 3.441.
Finalmente, de acuerdo a la Ley N
27394 del 30.12.2000 que modifica la Ley del Impuesto a la Renta
y el Decreto Legislativo N 299 se
establece que los bienes objeto de
arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se
registrarn contablemente de acuerdo
a las Normas Internacionales de Contabilidad. La depreciacin se efectuar
de acuerdo a lo establecido en la Ley
del Impuesto a la Renta.
Excepcionalmente se podr aplicar
1. Consulta
Estimada Dra. Caldern:
Mucho agradeceremos, se sirva
darnos un alcance sobre la responsabilidad tributaria de los gerentes o
representantes legales, as como los
administradores de patrimonios, en
materia tributaria. Muchas gracias.
2. Respuesta

Para un mejor acercamiento al tema,

nos parece conveniente hacer una
breve resea legal, para luego efectuar
el anlisis jurdico del tema que usted
convoca.
2.1. Resea Legal

BASE LEGAL DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE GERENTES Y ADMINISTRADORES DE PATRIMONIOS
EN MATERIA TRIBUTARIA
Decreto Supremo N 135-99-EF TUO
del Cdigo Tributario (publicado el 18
de agosto de 1999)
Artculo 16.- Estn obligados a pagar
los tributos y cumplir las obligaciones
formales en calidad de representantes,
con los recursos que administren o que
dispongan, las personas siguientes ()
1. Los padres, tutores y curadores de los
incapaces.
FECHA DE
I-17
Asesora Aplicada
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.

3. Los administradores o quienes tengan
la disponibilidad de los bienes de
los entes colectivos que carecen de
personalidad jurdica.
4. Los mandatarios, administradores,
gestores de negocios
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades
y otras entidades.
En los casos de los numerales 2,3 y
4 , existe responsabilidad solidaria
cuando por dolo, negligencia grave
o abuso de facultades se dejen de
pagar las deudas tributarias. En los
dems casos dicha responsabilidad
surge cuando por accin u omisin
del representante se produce el
incumplimiento de las obligaciones
tributarias del representado. Se considera que existe dolo, negligencia
grave o abuso de facultades, salvo
prueba en contrario, cuando el deudor
tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o
ms juegos de libros o registros para
una misma contabilidad, con distintos
asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor
no lleva contabilidad, cuando los
libros o registros a que se encuentra
obligado a llevar no son exhibidos o
presentados a requerimiento de la
Administracin Tributaria dentro de
un plazo mximo de 10 das hbiles
, por causas imputables al deudor
tributario.
3. Tenga la condicin de no habido.
En todos los dems casos, corresponde
a la Administracin Tributaria probar
la existencia de dolo, negligencia grave
o abuso de facultades.
Artculo 89.- En el caso de personas
jurdicas las obligaciones formales
debern ser cumplidas por sus representantes.
2.2. Alcances de la responsabilidad

solidaria de los Gerentes.
I-18
De conformidad con lo establecido

en el artculo 16 numeral 2 del TUO
del Cdigo Tributario, estn obligados
a pagar los tributos y cumplir con las
obligaciones formales en calidad de
representantes, con los recursos que
administren o dispongan , los representantes legales y los designados por
las personas jurdicas.
Los gerentes de sociedades, califican
como representantes legales de conformidad con lo establecido en las
disposiciones societarias vigentes (Ley
26887- artculos 185 a 197) , debidamente designados en el contrato
social o estatuto. Es del caso referir
que el artculo 190 de la Nueva Ley
General de Sociedades, establece
como caso particular de responsabi-
lidad gerencial, la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas

de contabilidad, los libros que la ley
ordena llevar a la sociedad y los dems libros y registros que debe llevar
un ordenado comerciante.
Por lo tanto, en principio, la ley tributaria obligara a los gerentes a pagar los
tributos de las empresas a las cuales
representan, lo que comprometera,
incluso, sus bienes personales.
Sin embargo, es importante conocer
que, dicha responsabilidad solidaria,
debe ser imputada por la Administracin, slo en los casos en los que el
gerente debido al dolo, negligencia
grave o abuso de facultades no haya
pagado los tributos de la empresa
representada.
2.2.1. Carcter personal de la

atribucin de responsabilidad
solidaria
Para que sea imputada la responsabilidad solidaria al gerente, por lo tanto,
es necesario que ste haya tenido
una mala gestin que comprometa al
patrimonio social, ante el incremento
del pasivo por deudas frente a la
Administracin Tributaria. De ello se
desprende el carcter personal de la
atribucin de responsabilidad solidaria, lo que significa que:
a.- Slo puede atribuirse la responsabilidad solidaria a quien ejerci la
representacin de la empresa y por el
tiempo que lo hizo. Consecuentemente, no podr atribuirse responsabilidad
solidaria al representante de una
empresa, por las deudas nacidas con
anterioridad al inicio de su gestin.
(Resolucin del Tribunal Fiscal N
10-2-96 de 10.04.96).
b.- No es suficiente la designacin del
representante , sino que ste haya
ejercido efectivamente el cargo (Resolucin del Tribunal Fiscal N 19424
de 13.03.86).
c.- Por las atribuciones conferidas al
gerente en el pacto social ste haya
estado en condiciones de supervisar
el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
2.2.2. Condiciones para que se

atribuya la responsabilidad solidaria

Por tanto, si el gerente ejercici el

cargo, en el tiempo en el cual se generaron las obligaciones tributarias, es
responsable por el adecuado cumplimiento de las mismas, considerando
el Cdigo Tributario en este sentido,
que no lo ha hecho cuando acta con
dolo, negligencia grave o abuso de
facultades.
En otras palabras, no es suficiente que
un gerente haya estado en ejercicio
del cargo para tenga que asumir las
obligaciones tributarias de su repre-
sentada sino que el incumplimiento

de las mismas se haya debido a una
mala gestin.
As, si un gerente decide dejar de pagar los tributos para cumplir primero
con las obligaciones laborales de la
empresa, probada la mala situacin
financiera de sta, la Administracin
no podr atribuir responsabilidad
solidaria a quien antepone un acto de
debida diligencia o buena administracin aun cuando ello pueda traer como
consecuencia un incumplimiento fiscal
(Resolucin del Tribunal Fiscal
N
10855 de 08.10.75.).
Tampoco proceder la atribucin de
responsabilidad solidaria en el caso
que el incumplimiento se origine en la
distinta interpretacin de una norma
legal, o en error de hecho o de derecho.
A los efectos de establecer el dolo o
la negligencia grave, por lo tanto, la
Administracin deber demostrar objetivamente su existencia, no pudiendo
limitarse a declarar la existencia de
responsabilidad solidaria por la sola
omisin de pago de las obligaciones
tributarias, cuando no ha cumplido con
verificar el origen del incumplimiento
fiscal. Permitirn tener una apreciacin
en este sentido, por tanto, los estudios
que se realicen sobre la situacin econmica y financiera del contribuyente
como la naturaleza de la omisin tributaria. Jurisprudencialmente se ha
establecido que son elementos a ser
tenidos en cuenta para determinar
la existencia de dolo o negligencia
grave, las postergaciones indebidas
de pago de tributos originadas en
retiros y prstamos a accionistas o la
distribucin adelantada de dividendos
con el objeto de dejar sin liquidez a
la empresa. (Resolucin del Tribunal
Fiscal
N 19509 de
25.04.86).
Sin duda alguna coadyuvar a tener
una mejor apreciacin de los hechos,
que el propio imputado , como principal interesado que es, demuestre ante
las autoridades fiscales y administrativas , que la omisin de pago no ha
sido mal intencionada o que no ha
respondido a una ineficiente gestin.
Asimismo, es importante tener en
cuenta que la jurisprudencia tributaria nacional tiende a presumir la
existencia de dolo en el no pago de
las obligaciones tributarias, cuando la
omisin es total o absoluta y mucho
ms si el imputado tena la calidad
de agente retenedor o perceptor de
tributos. (Resolucin del Tribunal
Fiscal
N 10855 de
08.10.75).
2.3. Efectos de la imputacin de

responsabilidad solidaria

Demostrada la existencia de res-
20
Area Tributaria
IV. ASUNTO: DIFERENCIA DE

CONCILIACIONES
BANCARIAS
1. Consulta
Una de nuestras empresas, ha sido
fiscalizada por la Administracin
Tributaria, habindose detectado diferencias en nuestras conciliaciones
bancarias. Agradeceramos la exposicin de un caso prctico, para poder
determinar las diferencias en nuestra
empresa y saber a qu atenernos.
2. Respuesta
2.1. El Mtodo de los depsitos
bancarios

Este mtodo consiste, en resumen,

en la determinacin de los ingresos
netos a los cuales se agregan los
gastos pagados en efectivo y los
gastos personales y/o no deducibles
con cheque, efectuando el siguiente
procedimiento:
a. Para determinar los ingresos netos, al
total del los depsitos bancarios se le
resta las entregas que no constituyen
ingresos del negocio, tales como prstamos depositados, transferencias de
cuentas, ingresos de rentas inafectas
y/o exoneradas, devolucin de cheques, descuento de letras, etc, etc.
Puede resumirse de la siguiente forma:
Depsitos totales del
ejercicio 2001:
Menos:
Prstamos depositados:
Ingresos por intereses bancarios:
Transferencias de cuentas:

S/. 3,000,000
(S/. 250,000)
(S/. 30,000)
(S/. 500,000)
S/. 2,220,000
b. Para efectos de determinar los gastos

pagados en efectivo, se toman como
base los gastos consignados en la
declaracin jurada del Impuesto a la
Renta, a los cuales se les restarn los
gastos propios y los gastos personales
pagados con cheque, de la siguiente
manera:
Total de gastos declarados

por el contribuyente:
Menos:
Gastos propios pagados
con cheque:
Saldo al 01.01.2001
Gastos deducidos segn DJ 2001

S/.
1,900,000
S/.
250,000
Ms:
Depsitos bancarios:
Total de entradas bancarias:
S/.
S/.
2,100,000
2,350,000
Menos:
Saldo del banco al 31.12.2000:
Total de cheques girados:
(S/. 500,000)
S/. 1,850,000
Menos:
Gastos personales y/o no deducibles Pagados con cheque:

Total gastos pagados en
Efectivo: (1) (2)
(S/. 350,000)
S/. 1,500,000
S/.
400,000
(1)
(2)
c. Para determinar los gastos personales

y/o ajenos al negocio de acuerdo con
lo previsto en el artculo 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta, se utiliza en
mayor proporcin los datos extrados
de la entrevista con el contribuyente
como de la revisin de la documentacin sustentatoria.
d. Luego, se establece el total de ingresos del contribuyente sumando los
depsitos netos, los gastos pagados
en efectivo y los gastos personales y/o
ajenos al negocio.
Esta suma se compara con los ingresos declarados y se determina si
existen o no ingresos omitidos.
Una empresa fiscalizada, fue requerida

para que
brindase
informacin
sobre
CASO
PRACTICO
ilustrael movimiento bancario, y sus registros
contables (no fehacientes). Para efectos
de corrorborar la cuenta 10 Caja y Bancos, con el saldo bancario al 31.12.00.
Al no coincidir los saldos indicados, y no
tener la informacin necesaria, el auditor
efecta la siguiente presuncin con los
datos siguientes:

S/. 900,000
Saldo bancario al 01.01.2001:
S/. 50,000
Banco Wiese Sudameris:

Banco Continental:
Banco Santander:
S/. 20,000
S/. 25,000
S/. 5,000
Total depsitos bancarios:

Banco Continental:
Banco Santander:
Saldo bancario al 31.12.2001

Banco Continental:
Banco Santander:
Gastos personales pagados

con cheques:
Pago de colegio hijos:
Operacin:
Viaje de placer:
Consumo de servicios
Casa:
Alimentacin casa:
Compra de vehculo:
S/. 1,250,000
S/. 550,000
S/. 670,000
S/. 30,000
S/. 600,000
S/. 250,000
S/. 330,000
S/. 20,000
S/. 300,000
S/. 5,000
S/. 145,000
S/. 50,000
S/.
S/.
S/.
10,000
20,000
70,000
S/.
350,000
Ingresos segn DJ
S/. 1,250,000

En efectivo adicionados
S/.
340,000
Transferencia de cuentas
corrientes:
S/.
45,000
DETERMINACION DE LOS INGRESOS NO DECLARADOS:

Depsitos netos:
Depsitos totales del ao:
Menos
Entradas de
Dinero que no son ingresos
Devengables (intereses)
Transferencias de cuentas:
Depsitos netos (1) (2)

GASTOS DEL NEGOCIO

PAGADOS CON CHEQUE:
Gastos segn declaracin:
S/.
900,000 (1)
Saldo al 01.01.2001
S/.
50,000
Depsitos efectuados:
S/.
1,250,000
Disponible:
S/.
1,300,000
Menos:
Saldo bancario al 31.12.2001:
S/.
(600,000)
Monto pagado con cheques:
S/.
700,000
Menos:
Con cheque:
S/.
(300,000)

S/.
400,000 (2)
Gastos del negocio pagados
Con cheque: (1) (2)
S/.
500,000 (4)
(3) + (4)
GASTOS PERSONALES
PAGADOS EN EFECTIVO:
Ingresos segn auditora:
Ingresos segn DJ:
Ingresos no declarados:
S/. 850,000
S/. 1,250,000
S/.
(5,000)
S/. (350,000)
S/. (45,000)
S/. 400,000
S/. 850,000
(3)
S/.
500,000
S/.
1,350,000
S/.
S/.
S/.
S/.
340,000
1,690,000
(1,250,000)
440,000
Esta diferencia constituir renta gravada para efectos del Impuesto a la Renta.
ponsabilidad tributaria por parte de

la Administracin y as declarada
formalmente, sea en la resolucin de
determinacin del propio contribuyente o en acto posterior, los gerentes se
encontrarn en la difcil situacin de
asumir las deudas tributarias de su
representada. Si bien el concepto de
responsabilidad solidaria pasiva supone que el acreedor (Estado) pueda
hacer cobro de la deuda a cualquiera
de los deudores tributarios (dentro de
los que se encuentra el responsable
solidario) cabe el derecho de repeti-
I-19
Asesora Aplicada
V. ASUNTO: APLICACIN DE
INTERESES MORATORIOS A
EMPRESA EN REESTRUCTURACION PATRIMONIAL
PROCEDENCIA: ARE-
1. Consulta

Cul es el tratamiento de la Tasa de

Inters Moratorio (TIM) que aplica
la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria, en el caso
de deudas tributarias sometidas a
proceso de Reestructuracin Patrimonial?
2. Respuesta

I-20
De conformidad con lo establecido

por el artculo 16 del TUO de la
Ley de Reestructuracin Patrimonial,
Decreto Supremo N 014-99-ITINCI,
publicado el 01.11.99, a partir de la
fecha en que se efecta la publicacin
en el Diario Oficial El Peruano de los
deudores que cuentan con consentimiento de declaracin de insolvencia
o de admisin a trmite del pedido
de concurso preventivo o de procedimiento simplificado, se suspender la
exigibilidad de todas las obligaciones
que el insolvente tuviera pendientes
de pago a dicha fecha, sin que este
hecho constituya una novacin de
tales obligaciones, aplicndose a
stas, cuando corresponda, la tasa
de inters que estuviese pactada, o, a
falta de pacto, la legal. En este caso,
no corrern intereses moratorios por
los adeudos mencionados, ni tampoco
proceder la capitalizacin de intereses.
Contina el artculo, estableciendo
que, la suspensin mencionada...
durar hasta que se apruebe el Plan
de Reestructuracin, Convenio de
Liquidacin o Convenio Concursal en
los que se establezcan condiciones
diferentes, referidas a la exigibilidad
de todas las obligaciones comprendidas en el procedimiento y la tasa
de inters aplicable en cada caso. Lo
establecido en el Plan de Reestructuracin, Convenio de Liquidacin o
Convenio Concursal, respecto a la
exigibilidad de las obligaciones ser
oponible a todos los acreedores.
Asimismo, el artculo 24 del referido
TUO, al sealar el Orden de Preferencia de los crditos, seala claramente
en el numeral 4) que tal es su ordinal
del preferencia que incluye, los crditos de origen tributario, incluidos
los de ESSALUD, sean stos tributos,
multas, intereses, moras, costas y recargos, de acuerdo a lo establecido en
el Cdigo Tributario o en la legislacin
respectiva.
Por ende, de las normas transcritas se

infiere que:
a. El clculo de los intereses moratorios
(TIM) para efectos de los crditos administrados por la SUNAT se calculan
hasta la fecha en la cual se produce la
publicacin a que hace referencia el
artculo 8 del TUO de la Ley de Reestructuracin Patrimonial, citado por
el artculo 16 antes mencionado.
b. Que hasta que no se decida por la
Junta de Acreedores el destino de la
empresa, se suspende la aplicacin de
cualquier tipo de inters y;
c. Que, una vez que se cuenta con la
decisin de la Junta de Acreedores
respecto al destino de la empresa
insolvente, (Reestructuracin, Liquidacin, u otro), se aplican las condiciones (intereses) que sean fijados por
VI. ASUNTO: CALCULO DE INTERESES MORATORIOS POR PAGOS

A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA.
1. Consulta
Cmo se actualiza un pago a cuenta
del Impuesto a la Renta del mes de
julio de 2000 y cules seran los
asientos contables por la provisiones
de intereses y el pago teniendo en
cuenta los siguientes datos:
N de RUC: 201540226518, mes
de la obligacin: julio 2000, fecha
de vencimiento: 21.08.2000, fecha de pago: 30.04.2002, monto
de la deuda: S/. 6,322, fecha de
vencimiento de presentacin de D.J.
Clculo de intereses
Del 22 al 31 de agosto del 2,000
Setiembre 2,000
Octubre 2,000
Noviembre 2,000
Diciembre 2,000
10
30
31
30
31
132 dias x 0.07333
9.680%
Enero 2,001
Febrero 2,001
Marzo 2,001
Del 01 al 06 de abril de 2,001
31
28
31
6
96 dias x 0.06
5.760%
Total intereses a la fecha de vencimiento de la presentacin de la Decl. Jurada
15.440%
Del 07 al 30 de abril de 2,001

Mayo 2,001
Junio 2,001
Julio 2,001
Agosto 2,001
Setiembre 2,001
Octubre 2,001
24
31
30
31
31
30
31
208 dias x 0.06
12.480%
Noviembre 2,001
Diciembre 2,001
30
31
61 dias x 0.05333
Total intereses al 31.12.2001

Actualizacin de la deuda
Deuda
Inters del 22.08.2,000 al
06.04.2,001 (15.440%)
Nueva base al 06.04.2001
Inters del 07.04.2001 al
31.12.2,001 (15.733 %)
Inters del 01.01 al
30.04.2,002 (6.400%)
Deuda actualizada

6,322
976
7,298
1,148
8,446
541
S/. 8,987
====
La capitalizacin de intreses se realiza

a la fecha de vencimiento del plazo
para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual ao 2,001,
es decir al 06.04.2001. Hasta esa
fecha los intereses generados se acumulan para constituir una nueva base
de clculo de intereses. (Artculo 34
del Cdigo Tributario).
x
612
666 Sanciones administrativas fiscales
3.253%
15.733%

31/12 Por la provisin de intereses moratorios
del pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
612
x
1,512
666 Sanc. administ. fiscales
1,512
31/12 Por la prov. de intereses morat.
del pago a cuenta del Impto. a la Rta .
x
541
666 Sanc. administ. fiscales
541
31/04 Por la prov. de intereses morat.
del pago a cta. del Impto. a la Renta
x
8,987
10 Caja y bancos
8,987
30/04 Por la cancel. del I.R. pendiente
x
22
Area Tributaria
Principales Normas Municipales publicadas en

la segunda quincena de Marzo de 2002
rechos por Libertad de Vehculos, Servicio

de Guardiana y Servicio de Remolque
de Gra.
Auxilio Mutuo debidamente reconocidas.

Beneficio para pensionistas: Los
pensionistas propietarios de un solo
predio, a nombre propio o de la sociedad conyugal que estn dedicados
a casa habitacin de los mismos,
tendrn un descuento del 50% por el
pensionista o su cnyuge, que cuente
con Licencia de Funcionamiento no
afecta al beneficio concedido.
Exoneraciones genricas : Las exoneraciones genricas de tributos otorgados o que se otorguen, no comprenden
a los arbitrios municipales regulados
por la presente Ordenanza. Toda exoneracin es expresa.
Vigencia: 02 de enero de 2002.
Municipalidad de villa maria del triunfo
Establecen rgimen tributario

de arbitrios de Limpieza Pblica
y de Parques y Jardines
Norma: Ordenanza Municipal N 058/ML
Publicacin : 16/03/2002
Aspectos conceptuales:
Hecho imponible: El hecho generador se encuentra constituido por la
prestacin de barrido, recoleccin,
disposicin final, implementacin,
mantenimiento, supervisin, fiscalizacin y Campaas de Educacin
Ambiental.
Contribuyentes : Son contribuyentes
los propietarios de predios ubicados
en el distrito de Lurn. Califican como
responsables solidarios aqullos que
bajo cualquier ttulo tengan la posesin del predio, siempre y cuando el
propietario declare a otros conductores
en caso de inquilinos.
Periodicidad, configuracin y vencimiento de pago del tributo: Los
arbitrios municipales se configuran el
da uno de cada mes y el vencimiento
de pago es el ltimo da hbil de cada
mes. El vencimiento de pago del mes
de enero ser el ltimo da del mes de
febrero.
Declaracin de inquilinos o posesionarios: Los contribuyentes de los
arbitrios municipales que conduzcan
los predios ubicados en el distrito de
Lurn debern comunicar a la Administracin Tributaria Municipal , la cesin
de posesin inmediata de sus predios
y/o conduccin contractual, mediante
declaracin jurada que deber consignar: los datos de identificacin de
las personas naturales o jurdicas, los
datos del propietario, domicilio fiscal y
ubicacin del predio, uso del predio.
Exoneraciones: Pueden solicitar
exoneracin del tributo, siempre que
sus predios se encuentren destinados
a los fines indicados y no generen
rentas, en los siguientes casos: Los
predios de la Municipalidad Distrital
de Lurn, el Cuerpo General de Bomberos, Entidades religiosas por sus
predios dedicados a templos , conventos, monasterios, asilos, albergues,
guarderas, comedores y Centros de
Salud, Instituciones benficas por los
predios que prestan servicios gratuitos
de asistencia social como albergues,
guarderas, comedores y Centros de
Salud; se considera en esta ltima
situacin a los Clubes de Madres ,
Centros Comunales y Sociedades de
Municipalidad metropolitana de lima

Precisan disposiciones municipales que deben publicarse en el
Diario Oficial El Peruano
Disponen la aplicacin de arbitrios municipales, modificando

en parte la Ordenanza N 0232001-MVMT que estableci las
tasas de Limpieza Pblica y Serenazgo para el Ejercicio 2001
Norma : Ordenanza N 062
Se ratifica la aplicacin de la Ordenanza
N 023-2001/MVMT, con las modificaciones siguientes:
Pensionistas con un solo predio
Para el ejercicio 2002, los pensionistas
que tengan una vivienda destinada a
casa-habitacin que se acojan a la
inafectacin prevista en el artculo
19 del Decreto Legislativo N 776 y
tengan como nico ingreso la pensin
que perciben tendrn un beneficio de
rebaja de arbitrios, de acuerdo con lo
siguiente :
Norma : Ordenanza N 366
Arbitrio
A travs de la presente Ordenanza, se precisa que deber ser objeto de publicacin

en el Diario Oficial El Peruano:
Las Ordenanzas
Los Edictos
Los Acuerdos de Concejo cuando as
lo disponga el propio Concejo.
Los Decretos de Alcalda que generen
obligaciones a los administrados,
establezcan normas de ejecucin
de Ordenanzas, o las reglamenten o
tengan carcter general
Las Resoluciones de Concejo de Alcalda o cualquier otro rgano de la
Municipalidad, se publicarn cuando
as se disponga en su propio texto.
Establecen que propietarios de
vehculos que hayan sido objeto
de delito contra el patrimonio
y sean internados en depsitos
municipales, estn inafectos al
pago de derechos de libertad y
otros
Limpieza Pblica
Serenazgo
25%
50%
Copropietarios
Para el ejercicio 2002, los contribuyentes que acrediten tener negocio
hasta 30m2 y sean propietarios del
mismo predio, slo efectuarn un pago
por concepto de Arbitrios, del 100%
del precio en forma integral, como
casa-habitacin.
Para tal efecto debern cumplir con
presentar la declaracin jurada de
permanencia en el giro, conforme a lo
previsto por el artculo 71 del Decreto
Legislativo N 776, modificado por la
Ley N 27180.
m
u
n
i
c
i
p
a
l
e
s
Tasa mensual mxima

Se aplica a los siguientes contribuyentes y conceptos :
CONTRI-

BUYENTE
ARBITRIO

Norma: Ordenanza N 367

Se inafecta del pago de los derechos de la

referencia, a los propietarios de vehculos
que hayan sido objeto de delito contra
el patrimonio y que luego fueron posteriormente internados en los depsitos
municipales de vehculos por disposicin
judicial o de la Polica Nacional del Per.
La inafectacin abarca el pago de los de-
Porcentaje de rebaja
t
r
i
b
u
t
a
r
i
a
s
TASA
MENSUAL
(S/.)
Mercados
Serenazgo
25
Centros
Educativos
Estatales
Limpieza Pblica
25
Serenazgo
25
En el caso del arbitrio de Limpieza

Pblica, rubro Mercados, la tasa se
calcular en funcin a la produccin
de residuos slidos de cada mercado,
fijndose un monto promedio de S/.
78.36 Nuevos Soles por Tonelada
Mtrica con un tope de 1 UIT.
Municipalidad de lurin
n
o
r
m
a
s
I-21
Normas Tributarias Municipales
Anexo II de la Ordenanza N 023-2201/MVMT
del Impuesto Predial del ejercicio

2002.
Determinacin de la Tasa de Arbitrio de Limpieza Pblica-2002

Comercio, Industria, Servicios y Otros
Tramos de Valor
N Predios
Tasa Mensual
Tasa Trimestral
Tasa Anual
Arbitrios Municipales:

0-2
UIT
3,710
3.00
9.00
36.00
2-3
UIT
1,056
3.50
10.50
42.00
3-5
UIT
656
6.00
18.00
72.00
5-8
UIT
415
7.00
21.00
84.00
8-11
UIT
184
8.50
25.50
102.00
11-14 UIT
110
10.00
30.00
120.00
14-17 UIT
72
12.00
36.00
144.00
Descuento por pago adelantado oportuno

Los contribuyentes que cancelen el total
de sus arbitrios dentro del vencimiento
del primer trimestre del ejercicio 2002,
tendrn un descuento del 10%.
Municipalidad de puente
piedra
Amplan plazo para pago de arbitrios municipales de Limpieza Pblica, Parques y Jardines, Relleno
Sanitario y Seguridad Ciudadana
Norma : Decreto de Alcalda N 000005
Nuevas fechas de vencimiento para el

pago de arbitrios Municipales
Primera Cuota
Segunda Cuota
Tercera Cuota
Cuarta Cuota
30 de marzo de 2002
30 de junio de 2002
30 de setiembre de 2002
30 de noviembre de 2002
Municipalidad de santa
rosa
Establecen tasa por gastos de
mantenimiento y limpieza en playas del distrito para contribuyentes que realicen actividades
comerciales
Norma : Ordenanza Municipal N 042
Municipalidad de pueblo
libre
Aprueban Ordenanza Marco para
otorgar Licencia de Funcionamiento
Norma : Ordenanza N 83-MPL
Resumidamente, la norma establece que

tanto la Licencia de Funcionamiento, como
la Licencia Provisional o la Autorizacin
Temporal debern ser solicitadas por todas
las personas naturales o jurdicas que pretendan desarrollar actividades econmicas
de tipo comercial, industrial, profesional
y/o de servicios, incluyendo a las instituciones pblicas, polticas y religiosas que
realicen este tipo de actividades.
Se encuentran exceptuados de la obligacin de contar con Licencia de Funcionamiento, siempre que no realicen actividad
econmica:
a. Las sedes de entidades pblicas.
b. Las entidades religiosas debidamente
acreditadas por su congregacin.
c. Los organismos de derecho pblico
internacional y las representaciones
diplomticas y consulares, as como
los locales de la municipalidad.
d. Las Compaas de Bomberos Voluntarios y dependencias de la Cruz Roja.
e. Hospitales, Centros de Salud y Postas
Mdicas del Estado.
Mun i c i pa l i d a d d e s a n
isidro
Tasa por Gasto de Mantenimiento y Limpieza de

Playas- Actividades Comerciales
Establecimiento

Kioscos y similares en Playa

Chica- 2 autorizaciones
I-22
Kioscos y similares en Playa

Grande- 7 autorizaciones
Comercio ambulatorio en
Playa Chica y Grande:
Alquiler de sombrillas2 autorizaciones.
Venta de barquillos-
3 autorizaciones.
Venta de helados-
5 autorizaciones.
*
%
UIT
Importe
(S/.) *
23.333
700
10
300
90
Amplan Plazo para presentacin

de declaracin jurada y pago al
contado o de cuotas del Impuesto
Predial y Arbitrios Municipales
Norma: Ordenanza N 043-MSI
Impuesto Predial:
166
50
90
Se estara aplicando la UIT = S/. 3,000
Se prorroga hasta el 30 de abril de

2002 el vencimiento del plazo para
la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual y el pago al contado
o de la primera cuota fraccionada
Igualmente se prorroga hasta el 30 de

abril de 2002 el vencimiento para el
pago de las tres primeras cuoas de los
Arbitrios de Limpieza Pblica y Ornato,
de Parques y Jardines y de Seguridad
Ciudadana del ejercicio fiscal 2002.
Municipalidad metropolitana de lima

Establecen disposiciones sobre
la Declaracin Jurada y el Pago
del Impuesto al Patrimonio Vehicular
Mediante Resolucin Jefatural N 0312002-SAT-MML publicada el 31 de marzo
de 2002 y vigente desde el 8 de abril, se
ha resuelto que:
a. Estn obligados a presentar la Declaracin Jurada del Impuesto al Patrimonio
Vehicular, los propietarios de vehculos
afectos para el ejercicio 2002, que
no hayan sido registrados ante el SAT
al 31 de diciembre de 2001 (Grupo
II) y cuya primera inscripcin en el
Registro de Propiedad Vehicular se
haya producido a partir del ao 1999.
Esta declaracin se presentar en los
Departamentos de Servicios del SAT
en el Formulario Declaracin Jurada
del Impuesto Vehicular.
b. El plazo para la presentacin de la
Declaracin Jurada de tales contribuyentes vence el 17 de mayo de
2002, de conformidad con el siguiente
cronograma:
ltimo dgito del
documento de
identificacin
Fecha
de
presentacin

0 1

2- 3

4 5

6 7

8- 9

Los que no
pudieran hacerlo
Del 8 al12 de abril

Del 15 al 19 de abril
Del 22 al 26 de abril
Del 29 de abril al 3 de mayo
Del 6 al 10 de mayo
Hasta el 17 de mayo
c. La obligacin de pago de las cuotas

trimestrales de los contribuyentes
(Grupo II) vence:
Primera cuota
Segunda cuota
Tercera cuota
Cuarta cuota
:
:
:
:
17 de mayo de 2002
28 de junio de 2002
29 de agosto de 2002
29 de noviembre de 2002
Lo dispuesto en la presente Resolucin

tambin ser aplicable a aquellos propietarios de vehculos registrados ante el SAT
al 31 de diciembre de 2001 e inscritos
en el Registro de Propiedad Vehicular a
partir del ao 1999, cuyo valor referencial
recin se ha determinado con la vigencia
de la Resolucin Ministerial N 0742002-EF/15.
24
Tribunal Fiscal
Pagos a cuenta del I.R.: el REI debe incluirse entre los ingresos netos para el clculo del coeficiente
RTF N 018-03-2000 *
El Resultado por Exposicin a la Inflacin - REI debe
incluirse en los ingresos netos anuales del ejercicio
anterior para establecer el coeficiente del sistema de
pagos a cuenta del artculo 85 inciso a) de la Ley del
Impuesto a la Renta
Expediente N : 2616-99
Interesado
: HIPERMERCADOS METRO S.A.
Asunto
: Impuesto a la Renta
Procedencia : Lima
Lima, 18 de enero del 2000
VISTO el recurso de apelacin de puro derecho interpuesto por
HIPERMERCADOS METRO S.A. contra las Ordenes de Pago Ns
011-0 1-0007419 y 011-01-0007420, giradas por la Intendencia
de Principales Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria, por la omisin al pago a
cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente a los perodos
marzo y abril de 1999, respectivamente;
CONSIDERANDO:
Que el Artculo 151 del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Legislativo N 816, dispone que el Tribunal Fiscal para conocer
de la apelacin, previamente deber calificar la impugnacin
como de puro derecho; en caso contrario, remitir el recurso al
rgano competente, notificando al interesado para que se tenga
por interpuesta la reclamacin, por lo que resulta necesario
dilucidar si la presente impugnacin califica como apelacin
de puro derecho;
Que la recurrente cuestiona la liquidacin realizada por la Administracin Tributaria, argumentando que el coeficiente aplicable
para el clculo de sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
es 0.0116, y no 0.0117 tal como especifica la Administracin
Tributaria en las Ordenes de Pago impugnadas;
Que el reparo al coeficiente aplicado por la recurrente para la
determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
correspondientes a marzo y abril de 1999, se origina porque la
Administracin no considera dentro del concepto de ingresos
netos gravables al Resultado por Exposicin a la Inflacin (REI),
como s lo efecta la recurrente, originndose de este modo
la diferencia entre el coeficiente determinado por sta y el
establecido por la Administracin Tributaria;
Que la controversia en el presente caso consiste en dilucidar si el
Resultado por Exposicin a la Inflacin (REI) debe incluirse en los

ingresos netos anuales del ejercicio anterior, para establecer el
coeficiente a que se refiere el sistema de pagos a cuenta previsto
en el inciso a) del Artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta
- Decreto Legislativo N 774; consecuentemente, no existiendo
discusin sobre los hechos, corresponde admitir a trmite la
presente apelacin como una de puro derecho;
Que las Ordenes de Pago 011-01-0007419 y 011-01-0007420
fueron emitidas por la omisin al pago a cuenta del Impuesto a
la Renta correspondiente a los perodos marzo y abril de 1999,
respectivamente, al determinar la Administracin un coeficiente
distinto al establecido por la recurrente en las Declaraciones
Juradas Formulario 258 Ns de Orden 123264 y 630367;
Que el Artculo lo del Decreto Legislativo N 797 precisa que el
ajuste por inflacin es la reexpresin o actualizacin de todas
las partidas no monetarias del balance general, en moneda con
poder adquisitivo de la fecha de cierre del ejercicio, siendo el REI
el mayor valor aplicable atribuido al activo no monetario, menos
los mayores valores nominales atribuidos al pasivo no monetario
y al patrimonio neto;
Que el Resultado de la Exposicin a la Inflacin, determinado
de acuerdo a lo establecido en el Decreto Legislativo N 797,
constituye renta gravada de las empresas conforme lo prescribe
el Artculo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada mediante
Decreto Legislativo N 774;
Que teniendo en cuenta la naturaleza de tributo de periodicidad
anual que ostenta el Impuesto a la Renta, los pagos a cuenta
que se encuentran obligados a efectuar los contribuyentes
constituyen anticipos del Impuesto que les corresponder
pagar al final del ejercicio, y que el sistema de pagos a cuenta
mediante la aplicacin de un coeficiente se sustenta en una
relacin entre el impuesto calculado y los ingresos gravables del
ejercicio anterior o precedente al anterior, segn corresponda,
lo cual establece un ratio en funcin al gravamen que recae
sobre el total de las rentas; de considerar el REI a efecto de
determinar el impuesto en el numerador y no en el denominador
implica que el mencionado ratio se distorsione y se incremente
indebidamente el coeficiente;
Que en consecuencia el REI debe formar parte de los ingresos
netos gravables a fin de determinar el coeficiente aplicable para
la determinacin de los pagos a cuenta;
Comentario
Dr. Javier Laguna Caballero - Abogado y C.P.C. UNMSM
Profesor de la U. de Lima y U.N.M.S.M.
La resolucin del Tribunal Fiscal contiene una
interesante precisin con respecto a una discusin
relativa al clculo del coeficiente para los pagos
a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de
conformidad con el artculo 85 inciso a) de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Segn fluye del fallo, la recurrente haba impugnado
el clculo realizado por la Administracin Tributaria
con relacin al coeficiente que deba aplicarse para
determinar sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
y que obran consignados en las rdenes de pago que
fueron materia de impugnacin.
Resultado por Exposicin a la Inflacin-REI
Como se sabe la Administracin efectuaba reparos
al coeficiente aplicado por los contribuyentes
para la determinacin de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta. As, el reparo se originaba
por que la Administracin no era del parecer
para considerar dentro del concepto de ingresos
netos gravables al Resultado por Exposicin a la
Inflacin - REI. En tanto que los contribuyentes
s lo consideraban por lo que se originaba diferencias entre el coeficiente calculado por stos y
el determinado por la SUNAT.
En consecuencia, en el fallo, la controversia
radica en dilucidar si el REI debe incluirse en
los ingresos netos anuales del ejercicio anterior,
a fin de determinar el coeficiente para calcular
los pagos a cuenta de conformidad con el sistema

previsto en el inciso a) del artculo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta, Decreto Legislativo N 774
(norma vigente en el perodo de la controversia).
Renta gravada
Segn el criterio que desarrolla el Tribunal Fiscal
en su resolucin, el ajuste por inflacin segn el
Decreto Legislativo N 797, es la reexpresin o
actualizacin de todas las partidas no monetarias del balance general, en moneda con poder
adquisitivo de la fecha de cierre del ejercicio. Por
tanto el REI es el mayor valor aplicable atribuido
al activo no monetario menos los menores valores
nominales atribuidos al pasivo no monetario y al
patrimonio neto. En conclusin lo as establecido
constituye renta gravada de las empresas conforme
lo establece el artculo 3 de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por Decreto Legislativo N
774.
La lgica interpretativa que parte de la naturaleza
del Impuesto a la Renta que es un tributo de periodicidad anual por lo que est obligado a efectuar
pagos a cuenta y que stos constituyen anticipos
del impuesto que, en definitiva, corresponder pagar al final del ejercicio, estar vinculado al sistema
de pagos a cuenta mediante la aplicacin de un
coeficiente que se sustenta en una relacin entre
el impuesto calculado y los ingresos gravables del
ejercicio anterior o precedente al anterior, segn le
Que en el presente caso, la recurrente realiz el clculo del

coeficiente para determinar el pago a cuenta de los perodos
marzo y abril de 1999, incluyendo el REI positivo obtenido en
el ejercicio anterior, esto es, 1998; encontrndose ste incluido
en el concepto de renta gravada del mencionado ejercicio para
efectos del Impuesto a la Renta, por lo que el cmputo as
efectuado es correcto;
Que finalmente, indcase que la Resolucin de Superintendencia
N 080-95/SUNAT no es aplicable al caso de autos, pues est
referida al supuesto de modificacin del coeficiente o porcentaje
de los pagos a cuenta;
Que el criterio expuesto en los considerandos precedentes ha
sido recogido en numerosas Resoluciones del Tribunal Fiscal
como las Ns 1172-4-97 del 10 de diciembre de 1997 y 3062-98 del 1 de abril de 1998;
Que el Artculo 154 del Cdigo Tributario, segn modificacin
dispuesta por al ley N 27038, dispone que las resoluciones que
interpreten de modo expreso y con carcter general el sentido
de las normas tributarias, as como las emitidas en virtud
del Artculo 102, constituirn jurisprudencia de observancia
obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria,
mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo
Tribunal, por va reglamentaria o por Ley y que, en tal caso,
se sealar expresamente que constituye jurisprudencia, de
observancia obligatoria y se dispondr la publicacin de su
texto en el Diario Oficial El Peruano;
De acuerdo con el dictamen del vocal Parra Rojas, cuyos
fundamentos se reproduce;
Con los vocales Santos Guardamino, Parra Rojas y Santivez
Yuli;
RESUELVE:
Artculo Primero.- Declarar FUNDADA la presente apelacin,
dejndose sin efecto las rdenes de Pago Ns 011-01-0007419
y 011-01-0007420.
Artculo Segundo.- DECLARAR de acuerdo con el Artculo 154
del Cdigo Tributario vigente, que la presente resolucin constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y de carcter
general, debiendo publicarse en el Diario Oficial El Peruano.
Regstrese, comunquese y devulvase a la SUNAT,
Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, para
sus efectos.
corresponda. Esta relacin establece un ratio en

funcin al tributo que grava el total de las rentas.
Se precisa que de considerar el REI a efectos de
calcular el impuesto en el numerador y no en el
denominador implica que el ratio se distorsione y
se incremente indebidamente el coeficiente. Por
consiguiente el Tribunal entiende que el REI debe
formar parte de los ingresos netos gravables con
el propsito de determinar el coeficiente para el
clculo de sus pagos a cuenta.
Este fallo es interesante por que aclara un punto controvertido y no hace sino ratificar el criterio reconocido
en numerosas resoluciones del Tribunal Fiscal tales
como las N 1172-4-97 y 306-2-98.
Finalmente a consecuencia de esta precisin cabe
formularse la siguiente interrogante si en las
actuales circunstancias el REI es negativo deber
influir en el clculo del coeficiente y por esa va
obtener la disminucin del mismo?. Jurdicamente existen opiniones por las que no admiten esta
posibilidad. Los analistas se apoyan en la tesis
que el resultado que proviene de la exposicin
por inflacin es precisamente cuando existe
aqulla y no en un escenario de deflacin. De
cualquier forma corresponde a las autoridades de
la Administracin Tributaria o del Tribunal Fiscal
en su caso aclarar esta nueva situacin, habida
cuenta que se puede suscitar duda razonable en
la aplicacin de los alcances de dicha norma.
* Publicada el 3 de febrero de 2000
j
u
r
i
s
p
r
u
d
e
n
c
i
a
t
r
i
b
u
t
a
r
i
a
Area Tributaria
I-23
Acotacin al Margen
Desagio Tributario
A
C
O
T
A
C
I
O
N
Dr. Javier Laguna Caballero

en perodo los legisladores
D eo perodo
los funcionarios del Poder Ejecuti-
A
L
M
A
R
G
E
N
vo, que tienen la iniciativa en la formacin

de las leyes tributarias, vienen introduciendo neologismos en el ordenamiento
tributario. Cabe recordar que en el pasado
ya se haban dado algunas muestras de
ello al traer a nuestro uso cotidiano alguna
terminologa de la usanza extranjera, tales
como el llamado punto fijo (estimacin
porcentual directa) o el blanqueo (excepcin de fiscalizacin) entre otros. Si
bien es verdad no fueron de uso oficial,
sin embargo su uso se populariz en forma
extendida. En la actualidad, ciertamente,
ya ha dejado de ser usada.
Ahora, recientemente se nos anunci el
establecimiento de un llamado desagio
tributario como una suerte de beneficio
de reduccin de tasas de inters por
fraccionamiento de pago, pero que en
el fondo no viene a ser sino un nuevo
fraccionamiento de pago de las deudas insolutas que apareja, de un lado
condonacin de reajuste e intereses y
una amnista de sanciones (recargos
y multas). Este nuevo rgimen ha sido
aprobado por Ley N 27681, llamada
formalmente Ley de Reactivacin a travs
del Sinceramiento de Deudas Tributarias
(RESIT).
Antecedentes
Antes de analizar que se debe entender
por desagio tributario conviene revisar
los antecedentes en la normativa tributaria
de nuestro pas.
En el curso de nuestra historia legislativa

tributaria hemos tenido algunos antecedentes que ilustran el uso de siglas
para sealar a los diversos beneficios de
fraccionamientos de pago de tributos.
I-24
Basta recordar que en las dos ltimas

dcadas del Siglo XX y en lo que va del
presente siglo se han dispuesto beneficios
tributarios conocidos por sus respectivas
siglas como es el caso de la amnista dispuesta por Decreto Legislativo N 502 del
30 de noviembre de 1988; del Rgimen
del Decreto Legislativo N 624 del 29
de noviembre de 1990; de la Amnista
Tributaria dispuesta por la Ley N 25381
del 27 de diciembre de 1991; el Rgimen
del Beneficio Especial de Regularizacin
Tributaria - BERT a que se refiere el Decreto Ley N 25858; el Programa Especial de
Regularizacin Tributaria para las Empresas Agrarias - PERT dispuesto por la Ley
N 26143 de 27 de diciembre de 1994;
la Ley de Saneamiento Econmico Financiero de las Empresas Agrarias Azucareras
del Decreto Ley N 802 del 12 de marzo
de 1996; el Regimen de Fraccionamiento
Especial - REFES del Decreto Legislativo
N 848 del 25 de setiembre de 1996;

el Rgimen Especial de Fraccionamiento
Tributario - REFRACT dispuesto por la
Ley N 27344; el Sistema Especial de
Actualizacin y Pago de Deudas Tributarias - SEAP aprobado por el Decreto
Legislativo N 914; y, finalmente la Ley
de Sistema de Reactivacin a travs del
Sinceramiento de las Deudas Tributarias
- RESIT aprobado por Ley N 27681.
Desagio
Con respecto al pretendido uso del trmino desagio tributario conviene en
principio analizar qu se debe entender
como tal.
El Diccionario de la Lengua Espaola no
registra el trmino desagio, pero si acepta
la acepcin agio. Segn este diccionario
agio proviene del italiano aggio, sustantivo masculino que significa beneficio
que se obtiene del cambio de la moneda,
o de descontar letras, pagars, etc. La
segunda acepcin es: especulacin sobre
el alza y la baja de los fondos pblicos.
De all que agiotaje es la especulacin
abusiva hecha sobre seguro, con perjuicio
de tercero.
De otro lado el Diccionario de Derecho
Usual de Guillermo Cabanellas, al igual
que el Diccionario de la Lengua Espaola,
seala que la palabra es tomada del italiano como una especulacin consistente
en negociar utilizando las oscilaciones y
diferencias en los precios de cualquier
clase de mercaderas. Tambin en el
lenguaje econmico significa la cantidad
en que el precio corriente de una clase
de moneda excede al valor nominal de la
misma. Asimismo, es la prdida que, al
cambiarlas por dinero, sufren las letras de
cambio, las acciones de las compaas
y otros documentos de crdito y que no
constituye sino un descuento o diferencia
entre su valor nominal y el efectivo que
por ellos se da.
En la actualidad predomina el concepto
de agio como el acto de especular aprovechando principalmente las crisis del
mercado, por la escasez o carencia de
los artculos de primera necesidad para
el consumo general de materias primas
para la industria o de otros elementos
fundamentales en cualquier actividad.
Las guerras y los regmenes inflacionarios son el campo propicio para estas
maniobras.
de crdito; y en especial, siempre que se

aprovechan ciertas circunstancias para
lograr cuantiosas ganancias con perjuicios
de terceros, del pblico o consumidores
en general. El agiotaje constituye actividad
ilcita, ya que da lugar a fraudes.
Contrariamente a lo indicado; es decir, la
eliminacin de la especulacin abusiva el
lenguaje popular lo ha dado a llamar desagio aun cuando este trmino no aparece
registrado en el Diccionario oficial de la
Lengua ni en los diccionarios especializados tanto jurdicos como econmicos.
En rigor, el neologismo desagio implicara una suerte de reconocimiento de
una especulacin abusiva del cobro de
los tributos siendo su principal objetivo
la recaudacin exagerada tomado en
cuenta las oscilaciones del precio del
dinero. Ciertamente que no es tan preciso
el concepto aplicable a la materia de la
recaudacin tributaria. Tngase en cuenta
que le clculo de los intereses moratorios
no nace de la especulacin en sentido
estricto, sino del mandato legal.
Ahora bien, si el cobro de los tributos
tuviera un pice de especulacin abusiva,
ciertamente que los intereses cobrados
por la mora en su pago calificara como
agiotista; ello por cierto constituira
una actividad ilcita conforme a la ms
autorizada doctrina. Sin embargo esta
calificacin no sera pertinente cuando se
trata de tributos cuyo origen de su licitud
est es en Jus Imperium.
Como quiera que los funcionarios vinculados con la normativa tributaria han
dado a denominarlo con el neologismo de
desagio al acto contrario de la especulacin abusiva que significa aplicar intereses
moratorios elevados, esto en rigor no
necesariamente responde al concepto de
una especulacin mercantil, razn por la
cual el uso del trmino slo ha quedado
en el mbito del lenguaje popular.
En el fondo no existira propiamente agio
por el hecho de cobrar un inters que fluye
de la ley y por lo tanto el acto contrario,
supuestamente la reduccin de inters,
no necesariamente estara bien calificado.
Que sepamos en nuestra experiencia es
la primera vez que funcionarios pblicos
del rea utilizan el trmino desagio para
una simple reduccin de tasas de inters
moratorio.
No dejamos de reconocer sin embargo
la creatividad de los que han acuado el
neologismo desagio para referirse al acto
contrario a una especulacin abusiva pero
en el plano mercantil y cuya aplicacin en
materia tributaria sera impropia.
Hasta aqu hemos desarrollado lo que

significa el agio o el agiotaje como una
especulacin abusiva y sobre seguro y
cuyo objeto principal es obtener un lucro
sobre seguro y con las oscilaciones de los
precios del dinero, mercancas o ttulos
26
Area Tributaria
I. IMPUESTO general a las ventas
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/
Base Legal: Art. 5, Numeral 17 - D.S. N 136-96-EF (Reglamento del IGV)
DIAS
OCTUBRE 2001
Compra
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
1/
NOVIEMBRE 2001
Venta
3.482
3.479
3.478
3.477
3.476
3.476
3.476
3.476
3.476
3.475
3.471
3.467
3.467
3.467
3.461
3.451
3.447
3.451
3.447
3.447
3.447
3.448
3.448
3.452
3.451
3.453
3.453
3.453
3.451
3.449
3.445
Compra
DICIEMBRE 2001
Venta
ENERO 2002
FEBRERO 2002
MARZO 2002
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
3.434
3.434
3.434
3.431
3.432
3.430
3.429
3.428
3.428
3.428
3.429
3.429
3.430
3.429
3.431
3.431
3.431
3.430
3.434
3.436
3.445
3.445
3.445
3.445
3.445
3.441
3.441
3.438
3.438
3.438
3.438
3.435
3.435
3.435
3.434
3.434
3.431
3.430
3.431
3.431
3.431
3.430
3.430
3.432
3.431
3.432
3.432
3.432
3.433
3.437
3.439
3.446
3.446
3.446
3.446
3.446
3.445
3.445
3.441
3.441
3.441
3.441
3.438
3.440
3.440
3.439
3.438
3.438
3.441
3.443
3.445
3.455
3.475
3.475
3.475
3.476
3.469
3.456
3.459
3.456
3.456
3.456
3.458
3.459
3.461
3.459
3.460
3.460
3.460
3.462
3.465
3.464
3.470
3.441
3.442
3.443
3.441
3.443
3.443
3.443
3.444
3.447
3.457
3.479
3.479
3.479
3.477
3.473
3.459
3.461
3.457
3.457
3.457
3.460
3.462
3.463
3.463
3.462
3.462
3.462
3.464
3.467
3.467
3.476
3.476
3.476
3.476
3.474
3.479
3.484
3.486
3.483
3.483
3.483
3.484
3.483
3.473
3.474
3.472
3.472
3.472
3.469
3.466
3.470
3.472
3.472
3.472
3.472
3.478
3.477
3.474
3.471
3.478
3.478
3.478
3.478
3.483
3.485
3.487
3.484
3.484
3.484
3.486
3.485
3.476
3.475
3.475
3.475
3.475
3.471
3.469
3.472
3.473
3.475
3.475
3.475
3.480
3.479
3.476
3.474
3.469
3.469
3.469
3.469
3.468
3.462
3.458
3.457
3.457
3.457
3.454
3.455
3.453
3.451
3.450
3.450
3.450
3.453
3.453
3.455
3.455
3.458
3.458
3.458
3.454
3.452
3.451
3.471
3.471
3.471
3.471
3.471
3.464
3.460
3.460
3.460
3.460
3.455
3.457
3.454
3.453
3.451
3.451
3.451
3.455
3.455
3.456
3.456
3.459
3.459
3.459
3.455
3.453
3.453
3.484
3.445
3.446
3.482
3.445
3.446
3.481
3.439
3.443
3.479
3.439
3.443
3.478
3.439
3.443
3.478
3.438
3.440
3.478
3.443
3.444
3.478
3.448
3.449
3.479
3.446
3.448
3.480
3.446
3.448
3.477
3.446
3.448
3.471
3.445
3.448
3.471
3.447
3.450
3.471
3.442
3.444
3.463
3.440
3.444
3.452
3.435
3.440
3.451
3.435
3.440
3.453
3.435
3.440
3.450
3.436
3.440
3.450
3.436
3.438
3.450
3.434
3.435
3.451
3.433
3.436
3.450
3.436
3.439
3.453
3.436
3.439
3.454
3.436
3.439
3.455
3.435
3.437
3.455
3.437
3.438
3.455
3.436
3.438
3.452
3.435
3.436
3.451
3.433
3.435
3.446
i
n
d
i
c
a
d
o
r
e
s
t
r
i
b
u
t
a
r
i
o
s
Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicar el tipo promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
INTERESES MORATORIOS AL 31/03/2002
1
9
Jul-99
Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2001
(segn RUC de 8 dgitos)
Inters
a Feb.
de
2002
%
60.702 60.423 61.632 61.539 61.446 61.353 61.074 60.981 60.888 60.795 4.800
Ago-99 57.633 58.842 58.749 58.47 58.377 58.464 58.191 58.098 57.819 57.726 4.800
Sep-99 55.773 55.680 55.587 55.494 55.215 55.122 55.029 54.936 54.843 54.564 4.800
9 Oct-99 52.982 52.889 52.61 52.517 52.424 52.238 52.238 51.959 51.866 53.006 4.800
9 Nov-99 49.913 49.82 49.727 49.634 49.355 49.262 49.169 49.076 50.285 50.006 4.800
Dic-99
47.305 47.085 47.012 46.939 46.865 46.792 46.572 47.525 47.452 47.378 4.800
Ene-00 44.959 44.885 44.812 44.739 44.519 44.445 45.399 45.325 45.252 47.032 4.800
Feb-00 42.759 42.685 42.465 42.392 42.319 43.272 43.199 42.979 42.905 42.832 4.800
2 Mar-00 40.265 39.899 39.826 39.826 40.852 40.779 40.705 40.632 40.412 40.339 4.800
0 Abr-00 38.066 37.846 37.772 38.726 38.652 38.579 38.359 38.286 38.212 38.139 4.800
0
0 May-00 35.646 35.572 36.526 36.306 36.232 36.159 36.086 36.012 35.792 35.719 4.800
Jun-00 33.226 34.179 34.106 34.032 33.959 33.739 33.666 33.502 33.519 33.446 4.800
Jul-00
32.053 31.979 31.906 31.686 31.613 31.539 31.466 31.393 31.173 31.099 4.800
Ago-00 29.559 29.486 29.413 29.339 29.119 29.046 28.973 28.899 28.826 29.633 4.800
Sep-00 27.359 27.286 27.066 26.993 26.919 26.846 26.773 26.553 27.506 27.433 4.800
Incluye capitalizacin al 31 de Diciembre
2
0
0
1
Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2001

Mes
de la
Obliga
cin
Dic-00
Ene-01
Feb-01
Mar-01
Abr-01
May-01
Jun-01
Jul-01
Ago-01
Sep-01
Oct-01
Nov-01
20.473
18.493
16.753
14.653
12.913
11.773
9.973
7.993
6.073
4.153
2.240
0.640
20.413
18.433
16.693
14.593
13.693
11.713
9.913
7.933
5.893
4.093
2.186
0.587
20.353
18.373
16.633
15.493
13.633
11.653
9.853
7.873
5.833
4.033
2.133
0.533
20.173
18.313
17.413
15.433
13.453
11.593
9.673
7.813
5.773
3.973
2.080
0.373
20.113
19.093
17.233
15.133
13.393
11.533
9.613
7.753
5.713
3.793
2.026
1.067
20.893
18.913
17.173
15.073
13.333
11.353
9.553
7.573
5.653
3.733
2.613
1.013
20.833
18.853
17.113
15.013
13.273
11.293
9.493
7.513
5.473
4.513
2.560
0.960
20.773
18.793
17.053
14.953
13.213
11.233
9.433
7.453
6.253
4.453
2.506
0.907
20.593
18.733
16.993
14.893
13.033
11.173
9.253
8.233
6.193
4.393
2.453
0.747
20.533
18.673
16.813
14.713
12.973
11.113
10.033
8.173
6.133
4.213
2.400
0.693
Inters a
Feb. de
2002
%
4.800
4.800
4.800
4.800
4.800
4.800
4.800
4.800
4.800
4.800
4.800
4.800
(1) Tambien vlido para el RUS, RER, IES y Retenciones.

Mes
de la
Obliga cin

Inters diario acumulado al 31 de Marzo del 2002

Inters
diario
a marzo de
2002
%
SE AC-
2 Dic-01 3.680 3.626 3.573 4.266 4.213 4.053 4.000 3.946 3.893 3.840 TUALIZA
0 Ene-02 2.027 1.973 2.027 2.507 2.453 2.400 2.347 2.187 2.133 2.080 SEGUN
0 Feb-02 0.480 1.067 1.013 0.960 0.907 0.085 0.693 0.640 0.587 0.533 DIAS DE
ATRASO
2
Mes
de la
Obliga cin

I-25
Indicadores Tributarios
II. IMPUESTO A LA RENTA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizar al tipo de cambio vigente a la fecha de operacin o fecha de balance, los saldos de moneda extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinacin de la base imponible del perodo 1/
Base Legal: Art. 61 del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34 del D.S. N 122-94-EF
Fecha

MAR-2001
ABR-2001
MAY-2001
JUN-2001
JUL-2001
AGO-2001
SET-2001
OCT-2001
NOV-2001
DIC-2001
ENE-2002
FEB-2002
MAR-2002
de Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.

01 3.519 3.522 3.523 3.525 3.584 3.589 3.625 3.631 3.511 3.514 3.490 3.496 3.480 3.483 3.479 3.482 3.439 3.443 3.434 3.435 3.441 3.446 3.474 3.478 3.469 3.471
02 3.519 3.520 3.522 3.525 3.586 3.589 3.625 3.631 3.510 3.515 3.496 3.501 3.480 3.483 3.478 3.481 3.439 3.446 3.434 3.435 3.440 3.443 3.474 3.478 3.469 3.471
03 3.519 3.520 3.524 3.526 3.595 3.597 3.625 3.631 3.510 3.514 3.496 3.498 3.478 3.479 3.477 3.479 3.439 3.446 3.431 3.434 3.439 3.441 3.474 3.478 3.469 3.471
04 3.519 3.520 3.525 3.526 3.596 3.600 3.565 3.576 3.516 3.518 3.496 3.498 3.480 3.481 3.476 3.478 3.439 3.446 3.432 3.434 3.441 3.443 3.479 3.483 3.468 3.471
05 3.516 3.518 3.525 3.527 3.596 3.600 3.551 3.559 3.516 3.518 3.496 3.498 3.482 3.484 3.476 3.479 3.438 3.440 3.430 3.431 3.441 3.443 3.484 3.485 3.462 3.464
06 3.515 3.517 3.530 3.532 3.596 3.600 3.550 3.554 3.518 3.520 3.498 3.501 3.482 3.483 3.476 3.479 3.443 3.444 3.429 3.430 3.441 3.443 3.486 3.487 3.458 3.460
07 3.514 3.516 3.530 3.532 3.593 3.596 3.529 3.534 3.518 3.520 3.497 3.501 3.481 3.483 3.476 3.479 3.448 3.449 3.428 3.431 3.443 3.444 3.483 3.484 3.457 3.460
08 3.516 3.518 3.530 3.532 3.600 3.604 3.519 3.523 3.518 3.520 3.493 3.495 3.481 3.483 3.476 3.479 3.446 3.448 3.428 3.431 3.445 3.447 3.484 3.486 3.457 3.460
09 3.516 3.519 3.538 3.540 3.610 3.613 3.519 3.523 3.508 3.512 3.491 3.493 3.481 3.483 3.475 3.480 3.445 3.448 3.428 3.431 3.455 3.457 3.484 3.486 3.457 3.460
10 3.516 3.519 3.542 3.544 3.605 3.609 3.519 3.523 3.508 3.510 3.490 3.493 3.481 3.483 3.471 3.477 3.445 3.448 3.429 3.430 3.475 3.476 3.484 3.486 3.454 3.455
11 3.516 3.519 3.542 3.543 3.601 3.604 3.516 3.518 3.510 3.512 3.490 3.493 3.492 3.494 3.467 3.471 3.445 3.448 3.429 3.430 3.476 3.477 3.483 3.485 3.455 3.457
12 3.516 3.518 3.542 3.543 3.601 3.604 3.520 3.522 3.513 3.516 3.490 3.493 3.489 3.491 3.461 3.463 3.447 3.450 3.430 3.432 3.476 3.477 3.473 3.476 3.453 3.454
13 3.517 3.518 3.542 3.543 3.601 3.604 3.513 3.516 3.506 3.510 3.489 3.494 3.493 3.496 3.461 3.463 3.442 3.440 3.429 3.431 3.476 3.477 3.474 3.475 3.451 3.453
14 3.516 3.518 3.542 3.543 3.600 3.603 3.509 3.513 3.506 3.510 3.489 3.493 3.498 3.502 3.461 3.463 3.440 3.444 3.431 3.432 3.469 3.473 3.472 3.475 3.450 3.451
15 3.518 3.519 3.542 3.543 3.597 3.600 3.509 3.515 3.506 3.510 3.488 3.491 3.498 3.502 3.451 3.452 3.435 3.440 3.431 3.432 3.456 3.459 3.469 3.471 3.453 3.455
16 3.519 3.523 3.543 3.546 3.598 3.602 3.509 3.515 3.505 3.509 3.490 3.492 3.498 3.502 3.447 3.451 3.436 3.440 3.431 3.432 3.459 3.461 3.469 3.471 3.453 3.455
17 3.519 3.523 3.557 3.561 3.597 3.599 3.509 3.515 3.503 3.506 3.487 3.492 3.500 3.503 3.451 3.453 3.436 3.440 3.430 3.433 3.456 3.457 3.469 3.471 3.453 3.455
18 3.519 3.523 3.567 3.572 3.597 3.601 3.523 3.527 3.496 3.498 3.487 3.492 3.499 3.501 3.447 3.450 3.436 3.440 3.434 3.437 3.458 3.460 3.466 3.469 3.453 3.455
19 3.521 3.523 3.572 3.576 3.597 3.601 3.521 3.524 3.491 3.495 3.487 3.492 3.497 3.501 3.448 3.451 3.436 3.438 3.436 3.439 3.458 3.460 3.470 3.472 3.455 3.456
20 3.520 3.522 3.577 3.581 3.597 3.601 3.517 3.519 3.493 3.494 3.493 3.496 3.500 3.502 3.448 3.451 3.434 3.435 3.445 3.446 3.458 3.460 3.472 3.473 3.455 3.456
21 3.521 3.524 3.577 3.581 3.593 3.596 3.516 3.520 3.493 3.494 3.495 3.499 3.499 3.502 3.448 3.451 3.433 3.436 3.441 3.445 3.459 3.462 3.472 3.475 3.458 3.459
22 3.523 3.525 3.577 3.581 3.584 3.587 3.519 3.521 3.493 3.494 3.488 3.489 3.499 3.502 3.448 3.450 3.436 3.439 3.441 3.445 3.461 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455
23 3.524 3.526 3.582 3.588 3.586 3.589 3.519 3.521 3.493 3.497 3.488 3.490 3.499 3.502 3.452 3.453 3.435 3.437 3.441 3.445 3.459 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455
24 3.524 3.526 3.587 3.592 3.587 3.590 3.519 3.521 3.494 3.499 3.487 3.490 3.493 3.494 3.451 3.454 3.435 3.437 3.438 3.443 3.460 3.462 3.478 3.480 3.454 3.455
25 3.524 3.526 3.590 3.593 3.589 3.593 3.520 3.522 3.492 3.497 3.487 3.490 3.486 3.490 3.453 3.455 3.435 3.437 3.438 3.443 3.462 3.464 3.477 3.479 3.452 3.453
26 3.521 3.522 3.589 3.593 3.589 3.593 3.520 3.523 3.485 3.484 3.487 3.490 3.483 3.485 3.451 3.452 3.437 3.438 3.441 3.445 3.462 3.464 3.474 3.476 3.451 3.453
27 3.519 3.521 3.589 3.593 3.589 3.593 3.518 3.519 3.483 3.487 3.489 3.491 3.483 3.485 3.451 3.452 3.436 3.438 3.438 3.441 3.462 3.464 3.471 3.474 3.445 3.446
28 3.520 3.522 3.589 3.593 3.605 3.610 3.511 3.514 3.483 3.487 3.485 3.488 3.482 3.484 3.451 3.452 3.435 3.436 3.440 3.442 3.465 3.467 3.469 3.471
29 3.520 3.522 3.589 3.593 3.612 3.615 3.511 3.514 3.483 3.487 3.480 3.484 3.482 3.484 3.449 3.451 3.433 3.435 3.440 3.442 3.464 3.467
30 3.523 3.525 3.584 3.589 3.614 3.616 3.511 3.514 3.483 3.487 3.480 3.484 3.482 3.484 3.445 3.446 3.434 3.435 3.440 3.442 3.470 3.476
31 3.523 3.525
3.621 3.623
3.485 3.488 3.480 3.483
3.439 3.443
3.441 3.446 3.476 3.478
1/ Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2001 (*)

COMPRA
3,446
VENTA
3,441
(*) Segn pgina web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano (05/01/2002)
Inters Diario Acumulado
RENTA REGIMEN
Inters Diario Acumulado al 31-12-2001 (Segn RUC de 11 dgitos)
Mes de la

Obligacin
GENERAL

Renta 2001 2 /
(%) Al 31-12-2001
I-26
RENTA REGIMEN
Ene-01
Feb-01
Mar-01
Abr-01
May-01
Jun-01
Jul-01
Ago-01
Sep-01
Oct-01
Nov-01
Mes de la

Obligacin
GENERAL

Renta 2002 2 /
(%) Al 31-03-2002
0
%
Dic-01
Ene-02
Feb-02
18.493
16.753
14.653
12.913
11.773
9.973
7.993
6.073
4.153
2.240
0.640
1
%
2
%
18.433
16.693
14.593
13.693
11.713
9.913
7.933
5.893
4.093
2.186
0.587
18.373
16.633
15.493
13.633
11.653
9.853
7.873
5.833
4.033
2.133
0.533
3
%
18.313
17.413
15.433
13.453
11.593
9.673
7.813
5.773
3.973
2.080
0.373
4
%
19.093
17.233
15.133
13.393
11.533
9.613
7.753
5.713
3.793
2.026
1.067
5
%
6
%
7
%
8
%
18.913
17.173
15.073
13.333
11.353
9.553
7.573
5.653
3.733
2.613
1.013
18.853
17.113
15.013
13.273
11.293
9.493
7.513
5.473
4.513
2.560
0.960
18.793
17.053
14.953
13.213
11.233
9.433
7.453
6.253
4.453
2.506
0.907
18.733
16.993
14.893
13.033
11.173
9.253
8.233
6.193
4.393
2.453
0.747
9
%
18.673
16.813
14.713
12.973
11.113
10.033
8.173
6.133
4.213
2.400
0.693
Inters Diario Acumulado al 31-03-2002 (Segn RUC de 11 dgitos)

0
%
1
%
2
%
3
%
3.680
2.027
0.480
3.626
1.973
1.067
3.573
2.027
1.013
4.266
2.507
0.960
4
%
4.213
2.453
0.907
5
%
6
%
7
%
8
%
9
%
4.053
2.400
0.085
4.000
2.347
0.693
3.946
2.187
0.640
3.893
2.133
0.587
3.840
2.080
0.533
Inters
a Marzo
de 2002
4.800
4.800
4.800
4.800
4.800
4.800
4.800
4.800
4.800
4.800
4.800
Inters
a Marzo
de 2002
SE ACTUALIZA
SEGUN
DIAS DE
ATRASO
2/ Se considerar la capitalizacin al vencimiento de la presentacin de la DD.JJ.
28
Area Tributaria
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

EJERCICIOS
94-95-96-97-98
TIPO DE BIEN

Vida Util
Edificaciones y construcciones
EJERCICIO
1999
Porcentaje
Vida Util
EJERCICIOS
2000-2001
Porcentaje
Porcentaje mximo
(Linea recta)
3% anual
(Linea recta)
3% anual
3%
Ganado de trabajo y reproduccion,

redes de pesca
4 aos
25% anual
4 aos
25% anual
25% anual
Vehiculos de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles), hornos en general
5 aos
20% anual
5 aos
20% anual
20% anual
Maquinaria y equipos utilizados por las actividades actividades minera, petrolera y de

construccion, excepto muebles, enseres y
5 aos
20% anual
5 aos
20% anual
20% anual
equipos de oficina
Equipos de procesamiento de datos
Maquinaria y equipo adquirido a partir del
del 01.01.91
5 aos
20% anual
4 aos
25% anual
25% anual
5aos
20% anual
10 aos
10% anual
10% anual
Otros bienes del activo fijo
10 aos
10% anual
10 aos
10% anual
10% anual
75%
Aves reproductoras
TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1/
Tabla N1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990

MES/AO
1979
1980
1981
1982
1983
1985
1986
1987
1988
1989
1990
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
81933.681
78491.840
75013.318
72581.936
70346.189
68577.475
64539.887
61735.912
59262.915
57619.360
55230.535
53540.066
51549.813
49693.651
48195.475
46937.621
45569.892
44447.187
43512.942
41555.504
39583.339
37666.220
36311.576
34989.188
31786.919
30027.245
28915.348
27776.542
26496.417
25930.529
25310.149
24234.732
23671.527
22593.521
21751.537
21066.004
20381.137
19690.771
18858.412
18305.359
17564.004
16873.433
16217.724
15599.224
15019.892
14108.212
13613.942
12826.276
11892.506
11101.722
10392.065
9525.816
8897.959
8225.102
7513.966
6857.257
6316.564
5954.990
5725.193
5422.871
5091.723
4746.801
4464.441
4199.795
3937.939
3619.806
3349.312
3140.393
3012.485
2872.584
2706.411
2514.999
1984
2206.883
2010.474
1801.902
1652.759
1446.370
1293.211
1159.303
1038.276
1011.244
994.354
968.428
944.166
921.107
882.367
856.473
842.780
827.089
810.501
780.606
771.052
748.191
714.574
702.272
687.764
661.978
635.351
613.838
584.638
560.437
547.970
524.088
503.288
481.722
458.893
426.326
398.961
384.796
323.734
262.618
219.806
207.981
200.040
164.452
133.343
47.554
37.112
30.707
20.179
11.222
9.085
7.918
6.311
4.836
3.977
3.446
2.850
2.143
1.722
1.340
1.000
54.722
46.241
36.502
26.593
19.321
12.854
7.296
1.682
1.245
1.176
1.121
1.000
PROMEDIO
65375.687
42705.712
25403.998
16252.532
7625.979
3464.668
1264.854
789.065
520.921
71.569
2.742
2.660
Tabla N 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2001

MES/AO
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
1.725
1.643
1.596
1.551
1.404
1.292
1.230
1.182
1.154
1.099
1.032
1.000
1.477
1.459
1.410
1.375
1.306
1.274
1.237
1.189
1.153
1.075
1.027
1.000
1.303
1.269
1.225
1.176
1.138
1.117
1.098
1.075
1.049
1.028
1.011
1.000
1.099
1.094
1.083
1.072
1.069
1.062
1.051
1.023
1.007
1.006
1.003
1.000
1.075
1.062
1.050
1.039
1.033
1.029
1.028
1.021
1.016
1.010
1.003
1.000
1.101
1.086
1.080
1.074
1.064
1.054
1.044
1.036
1.027
1.015
1.005
1.000
1.046
1.046
1.045
1.042
1.031
1.024
1.021
1.019
1.016
1.012
1.004
1.000
1.051
1.042
1.030
1.026
1.023
1.020
1.012
1.006
1.002
1.001
1.000
1.000
1.053
1.041
1.035
1.029
1.027
1.026
1.020
1.019
1.014
1.009
1.004
1.000
1.038
1.034
1.030
1.025
1.024
1.022
1.016
1.016
1.009
1.005
1.001
1.000
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
PROMEDIO
1.283
1.228
1.116
1.046
1.030
1.048
1.025
1.018
1.023
1.018
0.982
F.A. Total 1999

N.I. Dic. 1999
149.527812
=
= 1.055
N.I. Dic. 1998
141.759095
F.A. Total 2000
N.I. Dic. 2000
155.265783
= = 1.038
N.I. Dic. 1999
149.527812
F.A. Total 2001
N.I. Dic. 2001
151.871747
= = 0.978

N.I. Dic. 2000
155.265783
ANUAL
1.960
1.505
1.341
1.105
1.088
1.114
1.050
1.065
1.055
1.038
0.978
1/ Segn Resolucin N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 147-2002-EF/93.01, publicado el 08/01/2002.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la Nacin
FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2002 (*)

Diciembre-01
Enero-02
Febrero-02
Marzo-02
IPM Base = 1994
ENERO
FEBRERO
151.871747
0.9982
0.9938
151.599182
1.0000
0.9956
150.929564
1.0000
151.111959
MARZO
0.9950
0.9968
1.0012
1.0000
(*) A utilizar para Balances con carcter de reporte para gerencia.

Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.
LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A

LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. N 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)

SUPUESTOS
REFERENCIA

ESCALA DEL REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO PARA EL EJERCICIO 2002
ESTADO FINANCIERO AL MES DE
NO
SUPERE
1. QUE PERCIBEN
EL TOTAL DE LAS
S/. 2,272
EXCLUSIVAMENTE
RENTAS DE CUARTA

RENTAS DE CUARTA
CATEGORIA PERCIBIDAS
CATEGORIA
EN EL MES
S/. 1,808

2. QUE PERCIBEN
LA SUMA DE SUS RENTAS
S/. 2,272
RENTAS DE CUARTA
DE CUARTA Y QUINTA

Y QUINTA
CATEGORIA PERCIBIDAS
CATEGORIA
EN EL MES

EL TOTAL DE SUS RENTAS
S/. 1,808

DE CUARTA CATEGORIA

PERCIBIDAS EN EL MES
NO OBLIGADOS
A EFECTUAR
PAGO A CUENTA DEL

IMPUESTO A LA RENTA
PAGO MENSUAL DEL
IMPTO. EXTRAORDINARIO
DE SOLIDARIDAD
PAGO A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA
PAGO MENSUAL DEL
IMPUESTO EXTRAORDINARIO
DE SOLIDARIDAD
Mnimo no imponible para los perceptores de Rentas de Quinta Categora
REQUISITOS BASICOS
CATEGO
RIAS
Monto de Impuesto
Bruto
Area
N
Compras Ingresos
del local trabajo a mensuales Mensuales ( S/. )
(m2)
su cargo
(S/.)
(S/.)
Crdito
Cuota
Maximo Mensual
Deducible
(S/.)
( S/. )
ESPECIAL
2,200
10
2,200
2,200
80
60
20
20
4,600
4,600
255
205
50
30
7,000
7,000
560
450
110
50
8,600
8,600
910
740
170
70
9,700
9,700
1,190
950
240
80
12,000
12,000
1,520
1,200
320
90
15,000
15,000
2,040
1,630
410
100
18,000
18,000
2,700
2,160
540
S/.
ANTIGEDAD/MESES
I-27
Indicadores Tributarios
III. CODIGO TRIBUTARIO

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIN
EFECTA LA SUNAT (1)
Mes al que
corresponde
la obligacin
ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES

0
Ene-2002
21/02/2002
22/02/2002
11/02/2002
12/02/2002
13/02/2002
14/02/2002
15/02/2002
18/02/2002
19/02/2002
20/02/2002
Feb-2002
22/03/2002
11/03/2002
12/03/2002
13/03/2002
14/03/2002
15/03/2002
18/03/2002
19/03/2002
20/03/2002
21/03/2002
Mar-2002
09/04/2002
10/04/2002
11/04/2002
12/04/2002
15/04/2002
16/04/2002
17/04/2002
18/04/2002
19/04/2002
22/04/2002
Abr-2002
13/05/2002
14/05/2002
15/05/2002
16/05/2002
17/05/2002
20/05/2002
21/05/2002
22/05/2002
23/05/2002
10/05/2002
May-2002
13/06/2002
14/06/2002
17/06/2002
18/06/2002
19/06/2002
20/06/2002
21/06/2002
24/06/2002
11/06/2002
12/06/2002
Jun-2002
12/07/2002
15/07/2002
16/07/2002
17/07/2002
18/07/2002
19/07/2002
22/07/2002
09/07/2002
10/07/2002
11/07/2002
Jul-2002
15/08/2002
16/08/2002
19/08/2002
20/08/2002
21/08/2002
22/08/2002
09/08/2002
12/08/2002
13/08/2002
14/08/2002
(1) Aprobada por Resolucin N 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001)
TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y

COMISADOS
(Expresada en porcentajes de la UIT por da)
COSTO
Unidad de
Almacn A
Almacn B
Medida
%UIT
m2
0.0437%
0.0320%
cronograma DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS de vencimiento semanal (isc) (1)
Mes al que
corresponde la
obligacin

abril
2002
VENCIMIENTO SEMANAL
N
SEMANA
DESDE
1
2
3
4
5
HASTA
06/04/02
13/04/02
20/04/02
27/04/02
04/05/02
31/03/02
07/04/02
14/04/02
21/04/02
28/04/02
VENCIMIENTO
02/04/02
09/04/02
16/04/02
23/04/02
30/04/02
Los almacenes tipo A son los de:

Provincia de Lima
Intendencia Regional Ica
Intendencia Regional La Libertad
Oficina Zonal Caete
Los almacenes tipo B son los de:
Cualquier otro almacn no considerado como Tipo A
Precisiones:
1. El cobro mnimo queda establecido por da o fraccin de da y en 0.5 m2.
2. El almacenamiento de un bien se cobrar desde el da de ingreso hasta el da de devolucin,
inclusive. Por ejemplo:

Ingreso de Bienes:
10 de mayo a las 18.00 horas

Ingreso de Bienes:
21 de mayo a las 09.00 horas

Total de das:
12 das de almacenaje
3. Para el clculo del rea de almacenaje, se tomar en cuenta el redondeo de las fracciones.
Por ejemplo:

5.45 m2 se redondear a 5m2 5.55 m2 se redondear a 6m2
4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto que
cobren dichos almacenes ser trasladado al contribuyente embargado o comisado.
(1) Aprobada por Resolucin N 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001)
PlazoS para efectuar la presentacin de la

declaracin y efectuar el pago de regularizacin
del impuesto a lA renta ao 2001
Res. N 006-2002/SUNAT (Publicada el 27-01-2002)
ULTIMO DIGITO DEL RUC
FECHA DE VENCIMIENTO
0-1
2-3
4-5
6-7
8-9
BUENOS CONTRIBUYENTES
1 DE ABRIL DE 2002
2 DE ABRIL DE 2002
3 DE ABRIL DE 2002
4 DE ABRIL DE 2002
5 DE ABRIL DE 2002
8 DE ABRIL DE 2002
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

MUNICIPALES con vencimiento en abril 2002
TRIBUTO
IMPUESTO DE ALCABALA
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS NO
DEPORTIVOS (pagadero el segundo da hbil de
cada semana por los espectculos realizados en
la semana anterior)
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y MAQUINAS TRAGAMONEDAS
I-28
ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE

COBRANZA COACTIVA
VENCIMIENTO
CONCEPTO
a/ b/
Resolucin de Ejecucin Coactiva
Embargo en forma de:

Intervencin en Recaudacin

Intervencin en Informacin

Intervencin en Administracin de Bienes c/

Depsito sin Extraccin

Depsito con Extraccin

Inscripcin d/

Retencin e/
Medida cautelar No Prevista u otras medidas
30.04.2002*
Ultima semana de marzo
02/04/02
1 semana de abril
09/04/02
2 semana de abril
16/04/02
3 semana de abril
23/04/02
4 semana de abril
30/04/02
5 da hbil de su realizacin

16/04/2002

16/04/2002
Notas:
a/ La ampliacin de medida tendr el mismo
costo del concepto involucrado
b/ Cuando se traben medidas concurrentes, el
arancel equivaldr a la suma de las costas
correspondientes
El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia. Para el mes de abril esta
fecha correspondera a las transferencias efectuadas hasta el 31.03.2002.
vencimiento de las principales OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS FORMALES - SUNAT con vencimiento
en abril de 2002
OBLIGACION FORMAL
Comunicacin a la SUNAT de las transferencias,

emisiones y cancelaciones de acciones
Prdida y destruccin de libros y registros contables
Comunicacin a la SUNAT de la fecha de vigencia de
reorganizacin de sociedades.
5
5
5
5
13
3
8
5
c/ No incluye la remuneracin del Administrador

d/ Por cada bien, valor o derecho embargado
e/ Por embargo ordenado
CRONOGRAMA ESPECIAL DE VENCIMIENTOS PARA LOS

BUENOS CONTRIBUYENTES - EJERCICIO GRAVABLE 2002
VENCIMIENTO
Resolucin de Superintendencia N 012-2002/SUNAT

(Publicada el 09-02-2002)
12/04/2002
15 dias hbiles de producidos los
hechos.
10 dias hbiles siguientes a la
entrada en vigencia previsto en
el acuerdo.
%UIT
4
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
VENCIMIENTO
25 de febrero del 2002

22 de marzo del 2002
23 de abril del 2002
24 de mayo del 2002
25 de junio del 2002
23 de julio del 2002
MES
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
VENCIMIENTO
23 de agosto del 2002

24 de setiembre del 2002
24 de octubre del 2002
26 de noviembre del 2002
24 de diciembre del 2002
24 de enero del 2003
30

Area Tributaria: Algunas Implicancias Tributarias Del Contrato de Joint Venture

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Area Tributaria: Algunas Implicancias Tributarias Del Contrato de Joint Venture

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Area Tributaria

actualidad y aplicacion practica

Normas Tributarias Municipales

Algunas implicancias tributarias del contrato

El contrato de Joint Venture, nace

1 HERNANDEZ GAZZO, Juan Luis: Sobre el Joint

ellos, con terceros.2

torial Astrea, Buenos Aires, pgs 29-80.

tenan las facultades para realizar negocios no deteterminados. Es del caso

1.2. Concepto del contrato de Joint

La mayora de los especialistas, tiende

nos. Editorial Astrea, Buenos Aires, 1993. Pg

Segunda Quincena - Marzo 2002

Segunda Quincena - Marzo 2002

do con Hernndez Gazzo, podramos

7 TALLEDO, Csar y CALLE Jos: Manual Societario.

Escuela de Investigacin y Negocios

a terceros y tienen la administracin,

del negocio comn10

a. Es un contrato, esto es, un acuerdo de voluntades entre dos o ms

b. La colaboracin empresarial que se deriva de la celebracin del

e. No constituye persona jurdica

f. Se entiende al joint venture como una inversin de riesgo, en la

Joint Ventures instrumentales sirven

b. Por la nacionalidad de las Partes.b.1. Joint Ventures Nacionales.- Se dan

c. Por el lugar de ejecucin.c.1. Joint Ventures Nacionales.- Cuando

d. Por la forma jurdica.d.1. Joint Venture Corporation.- En este

1.5. El contrato de Joint Venture

llamados asociados, una participacin en

mismo negocio o empresa a otras personas, sin el consentimiento expreso

Segunda Quincena - Marzo 2002

el negocio una vez decidida su participacin en el mismo. Ejemplos

el contrato de joint ventur solamente

1.5.2. Diferencias entre el Joint Venture

Segunda Quincena - Marzo 2002

Es un contrato sui generis y a la vez sui

Escuela de Investigacin y Negocios

creando para ello una organizacin

Ediciones Jurdicas Europa-Amrica. Buenos

las reglas de la copropiedad.

2. Aspectos tributarios del contrato

Denominacin del ProCalificacin

Intendencia Regional Lima:

el 27 de junio de 2000, condiciona la

2.2. Tratamiento tributario del Impuesto a la Renta

joint ventures que llevan contabilidad

El inciso k) del Texto Unico Ordenado

la solicitud en un plazo no mayor a

ga y Flores. Mxico. Pg 516.

sus integrantes son operaciones entre

Confirma esta aseveracin, el texto del

En tal sentido, una interpretacin sistemtica por comparacin, nos hace

Segunda Quincena - Marzo 2002

Legislativo 816, y cuyo Texto Unico

das a las partes contratantes, ya no

Las empresas Vibers Inc. y Solidex

En este caso, como cada una de las

Al 31 de diciembre de 2001, los estados financieros del contrato, reflejan

Estados Financieros al 31.12.2001

Solidex del Per

PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Segunda Quincena - Marzo 2002

Solidex del Per