Analisis e Interpretacion Del Tuo Ley Del Igv

Ley del IGV e ISC D.
S 055-99-EF y su Reglamento
ANALISIS E INTERPRETACION DEL TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY

DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO SEGN D.S N 055-99-EF Pub. 15.04.99 Y SU REGLAMENTO
SEGN D.S N29-94-EF / D.L N 821
I.- INTRODUCCION:
El Estado, atreves de la SUNAT (el rgano administrador del tributo ) se
encarga de dirigir
el mayor de sus esfuerzos hacia un correcto control y
cumplimiento de las obligaciones tributarias ayudndose de una serie de

normas que las regulan, dndolas a conocer por medio de Decretos los cuales
se van modificando con el tiempo , crendose as uno solo que contenga todas
las modificaciones y se le da el nombre de TEXTO UNICO ORDENADO.
Y, en lo que respecta al presente tema, desde la entrada en vigencia del
Decreto Legislativo N 821, Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, se han aprobado diversos dispositivos legales que han
complementado y/o modificado su texto; por tanto se estableci que
por
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se

expediera el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo.
De conformidad con lo dispuesto en la Cuarta Disposicin Final de la Ley N
27039; de acuerdo al artculo 1 del Decreto Supremo N 055-99-EF Pub.
15.04.99 se aprueba el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo que consta de:
Tres (03) Ttulos,
Diecisis (16) Captulos,
Setentinueve (79) Artculos,
Dieciocho (18) Disposiciones Complementarias, Transitorias y Finales; y

1
Ley del IGV e ISC D.S 055-99-EF y su Reglamento
Cinco (05) Apndices, los cuales forman parte integrante del Decreto.
II.- ANTECEDENTES
LEGISLATIVOS :
1. Ley N 9923 Impuesto de timbres Publicada el 28 de Enero de 1944

2. Ley N 11833 Unificacin de tributos Publicada el 06 de Mayo de 1952
3. Decreto Ley 19620 Sustituye el impuesto de timbres por un nuevo
sistema tributario Publicada el 28 de Noviembre de 1972
4. Decreto Ley 21497 Impuesto a bienes y servicios Publicada el 19 de
mayo de 1976
5. Decreto Ley 21503 Nuevas medidas en la aplicacin de los regmenes
especiales del impuesto a los bienes y servicios Publicada el 26 de mayo
de 1976
6. Decreto Ley 22574 Base imponible para la aplicacin del impuesto a las
ventas en el pas o a la importacin Publicada el 13 de junio de 1979
III.- EVOLUCIN LEGISLATIVA DEL IGV E ISC:
1. Decreto Legislativo N 190 IGV Publicada el 15 de junio de 1981
2. Decreto Legislativo N 656 Nueva Ley que regula los Impuestos General
a las Ventas y Selectivo al Consumo Publicada el 09 de agosto de 1991
3. Decreto Legislativo N 666 Nueva Ley que regula los Impuestos General
a las Ventas y Selectivo al Consumo Publicada el 11 de setiembre de
1991
4. Decreto Ley N 25748 Nuevo Texto del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 01 de octubre de 1992
2
5. Decreto Legislativo N 775 Ley del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 31 de diciembre de 1993
6. Decreto Supremo N 029-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 29
de marzo de 1994
7. Decreto Legislativo N 821
Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 23 de abril de 1996

8. Decreto Supremo N 136-96-EF Sustituyen el Ttulo I del Reglamento de
la Ley del IGV e ISC Publicada el 31 de diciembre de 1996
9. Decreto Supremo N 055-99-EF TUO de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 15 abril 1999.
10.
Decreto Supremo N 064-2000-EF Modifican TUO de la Ley del
IGV e ISC, su Reglamento, y emiten disposiciones complementarias

Publicada el 30 de junio de 2000.
11.
Decreto Legislativo N 950 Modificacin de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 03

de febrero de 2004.
12.
Decreto Supremo N 130-2005-EF Modifican el Reglamento de la
Ley del IGV e ISC Publicada el 07 de octubre de 2005.

13.
Decreto Legislativo N 965 Inafecta los servicios de crdito del IGV
y prorroga la vigencia de los Apndices I y II del TUO de la Ley del IGV e

ISC Publicada el 24.DIC.06.
14.
Decreto Legislativo N 980 Modifica la ley del impuesto general a
las ventas e impuesto selectivo al consumo Publicada el 15 de marzo

2007.
15.
Decreto Supremo N 168-2007-EF Dictan Normas Reglamentarias
para la aplicacin de la 2da Disp. Comp. Final del D. Legislativo N 980

Publicada el 31.OCT.2007
16.
Ley N 29214 Modifica el Art 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC,
aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF Publicada el 23 de

abril de 2008
17.
Ley N 29215 Fortalece los mecanismos de control y fiscalizacin
de la administracin tributaria Publicada el 23 de abril de 2008

18.
Decreto Supremo
052-2009-EF Modifican el ISC aplicable a los
bienes contenidos en el Nuevo Apndice III del TUO de la Ley del IGV e
ISC Publicada el 04 de marzo de 2009
19.
Decreto Supremo
054-2009-EF Modifican el ISC aplicable a los
bienes contenidos en el Nuevo Apndice III del TUO de la Ley del IGV e
ISC Publicada el 04 de marzo de 2009.
20.
Decreto Supremo 070-2009-EF Modifican el Literal A del Apndice I
del TUO de la Ley del IGV e ISC Publicada el 26.MAR.2009.

21.
Ley N 29335 Modifica el TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 27.MAR.09
IV.- MARCO TERICO:

o El Impuesto general a las ventas es un Impuesto que recae sobre el
consumidor final, quien es el que en s lo paga a travs de sus consumos.
Este impuesto es tomado en cuenta por cada una de las etapas del proceso
econmico de produccin y distribucin hasta llegar a los consumidores finales;
e ingresado al fisco en proporcin al valor que en cada etapa se aade al

producto.
Encontramos como una de sus caractersticas que es Plurifsico ya que Grava
todas las fases del proceso de produccin, contribucin y comercializacin
(circuito econmico).
Adems que es percibido por el fisco de manera indirecta ya que el vendedor
es un agente intermediario entre el estado y el consumidor.
o En el caso del Impuesto Selectivo al Consumo - ISC:

Es considerado como un impuesto especfico al consumo, monofsico ya que
es aplicable al producto final (a nivel de fabricante) o Producto.
V.- ANALISIS E INTERPRETACION DE LA LEY Y EL REGLAMENTO DEL IGV
E ISC
TITULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El TITULO I del TUO de La Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo D.S N 055-99 EF, nos habla todo lo referente al
impuesto general a las ventas; y en su 1er CAPITULO, encontramos aquellas
operaciones que son o no afectadas por este impuesto; y como o en que
circunstancia es
que se origina la obligacin tributaria, Incluyendo tambin
definiciones para una mayor comprensin de la ley.

1.- QUE GRAVA?
Segn el Artculo 1 del presente TUO dentro de las operaciones gravadas por
el Impuesto General a las Ventas que se encuentran comprendidas son:
5
a) La venta en el pas de bienes muebles.- que segn su aclaracin en el

reglamento se trata de aquellos que estn ubicados en el territorio nacional y
dicha transaccin sea realizada en cualquier etapa del ciclo de produccin y
distribucin, ya sean estos bienes nuevos o usados sin importar el lugar en
donde se realice el pago o contrato.
o Se consideran bienes ubicados en el pas:
Aquellos cuya inscripcin, matricula, etc haya sido otorgada en el pas sin
importar si la venta ha sido realizada fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran aquellos en donde el
titular y el adquiriente se encuentran domiciliados en el pas.
o En caso de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se
encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido
importados en forma definitiva.(este prrafo ha sido agregado segn el
art 2 del DS N 130-2005-EF/Pub. 07.10-05 con respecto al texto
anterior en el Decreto Supremo N 29-1994)
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas; sin importar el lugar en

que se pague o tramite el contrato.o Si un establecimiento permanente domiciliado en el exterior por
personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas presta un servicio
no ser gravado si es que el mismo no es consumido o empleado en el
territorio nacional.
o Si el servicio se tratase de algn alquiler de naves, aeronaves, y otros
medios de transporte para utilizacin parcial en el pas y sea prestado
por un sujeto no domiciliado (aquel establecimiento domiciliado en el
extranjero de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas),el
6
impuesto es gravado solo al 60% del servicio ya que se considera que no

es prestado ni utilizado en su totalidad dentro del pas.
c) todo contrato de construccin que sea ejecutado en territorio nacional, sin
importar quien lo realice, el lugar de celebracin del contrato o donde sea el
pago de los ingresos.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos. Y segn el reglamento deben ser realizadas dentro del territorio
nacional.
o Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas
vinculadas con el constructor, la cual esta referida a las ventas que las
empresas vinculadas econmicamente al constructor realicen entre s y a
las efectuadas por stas a terceros no vinculados.
e) La importacin de bienes por cualquier persona.
o En el caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto a
aplicar ser de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas.
Pero si es que ADUANAS ya hubiere realizado el cobro del Impuesto, ste
se considerar como anticipo del Impuesto que verdaderamente le
corresponda pagar.
Entonces podemos decir que En el caso del IGV se aplica el principio de
territorialidad, el cual implica que slo se gravaran los hechos que impliquen
consumo dentro del territorio nacional.
2.- OPERACIONES O CONCEPTOS NO GRAVADOS:
Segn el Art 2 del TUO no se encuentran gravadas las operaciones que tengan
que ver con:
(La aclaracin de algunos prrafos de este artculo la encontramos en el art 2 inciso 11 del
reglamento)
7
a) El alquiler y toda forma de cesin en uso de bienes; siempre y cuando

el ingreso proveniente de estas operaciones se clasifique dentro de la ley
del impuesto a la renta como renta de primera o de segunda categora.
b) operaciones realizadas con bienes usados por personas ya sean
naturales o jurdicas que no pertenezcan o formen parte de su giro o
actividad empresarial,
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la
reorganizacin de empresas;
d) Inciso derogado por la Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo
N 950, publicado el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004).
e) La importacin de:
Bienes donados a entidades religiosas, los cuales a partir del
momento de obtencin no podrn ser transferidos por un periodo
de 4 aos a menos que por alguna disposicin especial se
establezca algn plazo de concesin; y en caso de no cumplir, el
impuesto ser gravado de acuerdo a la valuacin del bien.
Y
tambin aquellas donaciones
que estn destinados a la
ejecucin de obras pblicas por medio de convenios
celebrados
entre el Gobierno del Per y otros Estados.

El reglamento nos aclara que para su efecto se debe tomar en cuenta lo
siguiente:
Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la
Conferencia
Episcopal
Peruana,
los
Arzobispados,
Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostlicos, Seminarios

Diocesanos, Parroquias y las misiones dependientes de
ellas, rdenes y Congregaciones Religiosas, Institutos
Seculares asentados en las respectivas Dicesis y otras
entidades dependientes de la Iglesia Catlica reconocidas
8
como tales por la autoridad eclesistica competente, que

estn inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.
Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se

considerarn a las Asociaciones o Fundaciones cuyos
estatutos
se
hayan
aprobado
por
la
autoridad
representativa que corresponda y que se encuentren

inscritas en los Registros Pblicos y en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT.
Bienes de uso personal que por dispositivos legales se encuentren

liberados de derechos aduaneros, con excepcin de vehculos.
f) El Banco Central de Reserva del Per cuando realice Compra y venta de
oro y plata en virtud de su Ley Orgnica; o al momento de importar o
adquirir en el mercado nacional billetes , monedas y cuos.
g) La transferencia o importacin de:
Bienes y servicios efectuada por las Instituciones Educativas
Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios; y que
cuenten con la calificacin del Instituto Nacional de Cultura o del
Instituto Peruano del Deporte, respectivamente.
El inciso c) del Artculo 18 y el inciso b) del Artculo 19 de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N 774
nos mencionan los bienes y servicios indicados.
9
Bienes dados
a ttulo gratuito, a favor de Entidades y
Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as

como Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo
(ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines
de lucro, inscritas en el registro correspondiente que tiene
a
su
cargo
la
Agencia
Peruana
de
Cooperacin
Internacional (ACPI).
Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al
Estado, efectuada a ttulo gratuito
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus
agentes pastorales.
i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de
licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221.
j) Los servicios prestados por las AFP y las empresas de seguros a los
trabajadores afiliados a ste Sistema y a los beneficiarios de stos.
l) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas,
sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos
de juego y eventos hpicos.
m) los bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente; el objeto de esto
es obtener bienes comunes que sern repartidos entre las partes; en
caso de que no haya sido colaboracin, sino intercambio no se aplicara la
norma.
o) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, de
los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de
construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn,
10
objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte

contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
p) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios
para fabricar en el pas los equivalentes teraputicos que se importan
para tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la
Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
r) los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas
Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular,
Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa EDPYME,
Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y Crdito,
domiciliadas o no en el pas, y todas aquellas que se encuentren
supervisadas por la superintendencia de Banca y Seguros por concepto
de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compra-venta,
letras de cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles
comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses derivados
de las operaciones propias de estas empresas.
3.- DEFINICIONES:
En su art 3 este CAPITULO I nos da algunas definiciones para efectos de una
mayor comprensin en lo que respecte a la ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Venta:
Segn
el reglamento se considera Venta a lo establecido en los
incisos a) del Artculo 1 del Decreto Supremo 055-99-EF, lo cual

seala:
-
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,

independientemente de la designacin que se d a los contratos
o negociaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes. y explicndose en el
11
mencionado reglamento que la designacin o denominacin

referida puede estar mencionada como venta propiamente
dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por
disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por
remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin(el de
transferir bienes).
-
La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y

otros que las realicen por cuenta de terceros.
Nos dice tambin que se toma como venta al El retiro de bienes

que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la
empresa
misma,
incluyendo
los
que
se
efecten
como
descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por la

Ley y el Reglamento
Bienes Muebles:
Son aquellos que pueden trasladarse fcilmente de un lugar a otro,
manteniendo su integridad, abarca desde bienes tangibles hasta
los intangibles como los signos distintivos, invenciones, derechos
de autor, derechos de llave y similares, as como los documentos y
ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los primeros
mencionados bienes.
Servicios :
Toda prestacin que una persona realiza a otra y por la cual

percibe una retribucin o ingreso.
Si dos empresas estn vinculadas econmicamente y una le
entrega a la otra a ttulo gratuito bienes que estn dentro de su
activo fijo entonces (segn el TUO de la Ley y el D.S 055-99) es
12
considerado un servicio, salvo en los casos sealados en el

reglamento.
En el art 54 del mencionado TUO y D.S se consideran Empresas
vinculadas econmicamente, cuando:
Una empresa posea ms del 30% del capital de otra
empresa, directamente o por intermedio de una tercera.
Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas
pertenezca
una
misma
persona,
directa
indirectamente.
En cualquiera de los casos anteriores, cuando la indicada
proporcin del capital, pertenezca a cnyuges entre s o a
personas
vinculadas
hasta
el
segundo
grado
de
consanguinidad o afinidad.
El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms
del 30%, a socios comunes de dichas empresas.
CONSTRUCCION:
-
En la Ley del Impuesto General a las Ventas, podemos apreciar

que en su artculo 3 (donde se establecen las definiciones) el
literal d) no contiene una definicin de lo que se debe entender
por el trmino construccin, por el contrario, slo es una
norma de referencia, ya que nos remite a las actividades
clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
As que independientemente de la ley, podemos decir que
construccin es la accin y efecto de construir, es decir; fabricar,
13
edificar, hacer una nueva planta, una obra de arquitectura o

ingeniera, un monumento o en general cualquier obra.
Conforme
se
puede
apreciar,
la
palabra
construir
necesariamente nos remite a una actividad que busca hacer

algo, incrementar lo ya existente, adherir, generar, crear, etc.
-
El reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo, tampoco contiene una norma
que haga referencia al significado del trmino construccin,
por
lo
que
debemos
remitirnos
necesariamente
al
texto
contenido en el CIIU.
EL
CLASIFICADOR
INDUSTRIAL
INTERNACIONAL
UNIFORME
(CIIU):
El Clasificador Internacional Industrial Uniforme es una norma de
referencia elaborada por las Naciones Unidas, con la finalidad de
uniformizar criterios de clasificacin de todas las actividades
econmicas a nivel mundial.
Las actividades econmicas se encuentran clasificadas en
Divisiones y stas a su vez se ramifican en otras ms detalladas.
La Divisin que corresponde a la actividad de construccin es la
Divisin 45, de acuerdo a la CIIU vigente, aprobada en 1989 y
que corresponde a la tercera revisin de la misma.
Dentro de la divisin 45, encontramos la referencia sealada por
el literal d) artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, al establecer los
diferentes
elementos
que
permiten
describir
al
trmino
Construccin, los cuales son:

DIVISION 45 : CONSTRUCCION
14
GRUPO
451
452
CLASE
4510
4520
DESCRIPCION
Preparacin del terreno.
Construccin de edificios completos o de partes
453
454
455
4530
4540
4550
de edificios; obras de ingeniera civil.

Acondicionamiento de edificios.
Terminacin de edificios.
Alquiler de equipo de construccin o demolicin
dotado de operarios.
Al hacer una revisin en detalle de cada una de las clases que

pertenecen a la divisin 45, podremos apreciar que los significados
que encontremos del trmino construccin son mucho ms
amplios que la propia definicin que ofrece el Diccionario de la Real
Academia Espaola.
CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de
inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido
parcialmente por un tercero cuando ste construya alguna parte
del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor
agregado de la construccin.
4.- OPERACIONES EXONERADAS:
Dentro de un universo de recursos encontramos actividades que no son
afectadas por el IGV pero tambin hay operaciones que se encuentran dentro
del mbito de su aplicacin y de este grupo hay algunas que han sido
exoneradas.
15
En relacin a las operaciones Exoneradas encontramos en el CAPITULO II de

TUO de La Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, lo siguiente:
a) La venta en el pas o importacin de bienes indicados en el apndice I y
la prestacin de servicios, detallados en el apndice II (segn referencia
del Art 5), adems este primer apndice indica tambin que estn
exoneradas La primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 UITs, siempre que
sean destinados exclusivamente a viviendas y que cuenta con la debida
licencia otorgada por la municipalidad correspondiente.
b) Las operaciones que se realizan en la Regin de Selva a que se refiere el
artculo 47 de la ley.
La lista de bienes y servicios de los Apndices I y II, segn corresponda,
podr ser modificada mediante Decreto Supremo y deber contar con el
voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT.
5.- CUANDO NACE LA OBLIGACION?
Es necesario precisar el momento en que se realiza el hecho que se pretende
gravar con el Impuesto.
a) Segn el art 4 del TUO de La Ley del IGV e ISC la obligacin tributaria se
origina. En la fecha en que se emita el comprobante de pago o:
En la fecha en que sea entregado el bien, en caso de Venta de

Bienes
En la fecha del retiro, en caso de Retiro de Bienes
En la fecha en la que se perciba el monto de retribucin, en caso de

Prestacin de Servicios
16
En la fecha en que se perciba el ingreso total o parcial; en caso de

contratos de Construccin.
Y tambin.-
En la Primera Venta de Inmuebles, en la fecha en que se recibe el

ingreso, por el monto de la compra sea total o parcial.l
En la Importacin de Bienes en la fecha en que se realiza el

trmite para empezar a comercializar
b) Segn el art 3 del reglamento de la ley del IGV e ISC nace la obligacin
tributaria en caso de:
Venta por Comisin, cuando los bienes son vendidos por el

comisionista.
Ventas por Consignacin, cuando el consignatario venda los

bienes que le ha otorgado el propietario de stos.
venta de bienes por medio de pagos parciales; por el monto

recibido, cuando es una venta de bienes muebles, prestacin de
servicios o primera venta de bienes inmuebles
Utilizacin de servicios prestados desde el exterior; cuando se

anota el comprobante de pago en el registro de compras o en la
fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
6.- A QUIN SE GRAVA? QUIN ES EL ACREEDOR TRIBUTARIO? Y QUINES

ESTARN SUJETOS AL IMPUESTO?
Se aplica al sujeto que realiza el hecho objetivo que se pretende gravar.
17
El acreedor tributario es aqul a favor del cual se realiza la prestacin

tributaria; teniendo as al Gobierno Central, Los Gobiernos Regionales y
Los Gobiernos Locales.
En el caso especfico del IGV propiamente dicho el acreedor tributario es

el Gobierno Central, pero tambin entra a tallar los gobiernos locales por
medio de las municipalidades que son las que perciben el 2%
constituyendo dicho impuesto un ingreso pblico.
Los que estn Sujetos del Impuesto son las personas naturales o Jurdicas
y dems sociedades que transfieran bienes o servicios. Teniendo as:
(Segn el CAPITULO III del TITULO I del TUO de la Ley del IGV e ISC)
a) Sujetos propiamente dichos ( Art 9)
a.1) En calidad de contribuyentes
Se encontraran dentro del marco de contribuyentes si realizan
operaciones con:
Venta de bienes muebles en cualquier ciclo de produccin y

distribucin as como la prestacin de servicios menos los de
la 4 Categora.
Venta de bienes inmuebles.
Importacin de bienes afectos o servicios
Contratos de construccin afectos
a.2) En caso de ventas por Comisin: aqu se considera como

sujeto
al que entrega los bienes al comisionista para que los
venda.
a.3) En caso de Ventas por Consignacin de Bienes: En este caso
estn sujetos al impuesto tanto el consignador (dueo) como el
consignatario que es la persona vende los bienes.(esto se
encuentra establecido en el CAPITULO III
- Art 4 -inciso 2 del
reglamento)
18
b) Sujetos del impuesto como responsables solidarios (Art. 10):

Vale aclarar que las personas que actan como responsables solidarios
son aquellas que estn nombradas para cumplir con las obligaciones de
otros.
b.1) los compradores de bienes y usuarios de los servicios, siempre
y cuando sea el caso de que el vendedor o prestador del servicio
no tenga domicilio en el pas.
b.2) los comisionistas, subastadores, martilleros y todos aquellos
que trabajen a cuenta de terceros, siempre que estn obligados a
llevar contabilidad completa.
b.3) las personas naturales, jurdicas o dems sociedades que han
sido designadas como:
1) Agentes de retencin.- que nacen a partir del Rgimen de
retencin:
Este es un
rgimen por el cual, los sujetos designados por la
SUNAT como agentes de retencin debern retener parte del

impuesto general a las ventas a algunos de sus proveedores para
su posterior entrega al fisco.
Este rgimen se aplicara a las operaciones gravadas con el IGV,
cuya obligacin nazca a partir de 01 de junio del 2002. Dentro de
las cuales tenemos; venta de bienes, primera venta de bienes
inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin
El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el
prrafo anterior, est obligado a aceptar la retencin establecida
por el Rgimen de Retenciones.
19
La tasa de retencin es el 6% de importe total de la operacin

gravada.
Los agentes de retencin de tributos son elegidos en razn de tener
cierto vnculo econmico o jurdico con el contribuyente, y estar en
posesin de una suma de dinero a la cual pueden amputar o
adicionar el tributo; el gobierno designa a empresas grandes para
que sean agentes de retencin a fin de asegurarse el cobro del
impuesto que deberan tributar los comerciantes o empresarios
ms chicos retenindolo directamente en la fuente
-
Es aplicable a:
El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones

gravadas con el IGV; es por ello que no es de aplicacin en
operaciones que estn exoneradas e inafectas.
Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores
ubicados en la Amazona de acuerdo a la Ley 27037. Si ste se
realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de
esta operacin, pero si este mismo bien es llevado para su
consumo
fuera
de
la
zona,
si
se
retiene.
Asimismo, el Agente de Retencin no efectuar la retencin del

IGV, en las siguientes operaciones:
Con proveedores cuando se encuentra en calidad de Buen

Contribuyente o Agente de Retencin.
En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin,

recibos por servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a
que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
20
En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas

por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se
permita ejercer el derecho al crdito fiscal. (Consumidores
Finales)
En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no

exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme
a lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes
de Pago,
En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias con el gobierno central establecido por el Decreto
Legislativo N 917. (Sistema de detracciones)
Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma

de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por
las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho
importe.
Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma

de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por
las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho
importe.
En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra

y
plizas
de
adjudicacin.
Estas
operaciones
seguirn
regulndose conforme a lo dispuesto por el Reglamento de

Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que

tengan la condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas
operaciones las efecten a travs de un tercero bajo la
21
modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u

organismo pblico o privado.
En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto,

incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de
los
Fondos
Contravalor,
de
conformidad
con
el
Decreto
LeyN25774 y normas modificatorias.
2) Agentes de Percepcin.- que se originan por la existencia del

Rgimen de Percepcin:
Este
rgimen
es
un
mecanismo
de
recaudacin
que
la
administracin tributaria (SUNAT) ha creado con el objetivo de

aplicar el cobro por adelantado del IGV asegurando de esa manera
el cumplimiento de obligaciones tributarias de los contribuyentes
en las operaciones de comercializacin de combustible liquido y
derivados de petrleo, en la importacin definitiva y en la venta
interna de determinados bienes. El cual consiste en la obligacin
impuesta al vendedor denominado agente de percepcin, de
percibir un importe adicional al precio de venta cobrado al cliente o
al importador; y, desde el punto de vista del cliente o comprador,
consiste en exigirle a este que obligatoriamente pague un adelanto
del IGV que le causaron las operaciones futuras que realice.
Sin embargo el organismo de recaudacin tributaria o tambin
llamado fisco continuara exigiendo pagos adelantados que el
contribuyente no debe y cuyas operaciones no se han realizado,
generndose pagos en exceso o indebido, cuya devolucin es
inoperante, considerndose esta como una desventaja.
A quines se les considera como Agentes de Percepcin?
22
Agentes de Percepcin son los vendedores de bienes, los cuales

son designados mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT
de acuerdo al siguiente criterio:
-Se podr designar como Agentes de Percepcin a aquellos sujetos
que al menos el 90% de sus ventas sea a sujetos que no son
consumidores finales, y que no se encuentren en ninguna de las
siguientes situaciones:
- Tenga la condicin de No Habido.
- La SUNAT le hubiera comunicado la Baja de su Inscripcin en el
RUC y figure en los Registros de la Administracin Tributaria.
- Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y figure en los
Registros de la Administracin Tributaria.
- Ser omiso a la presentacin de la Declaracin de Percepciones de
este Rgimen durante tres (3) meses consecutivos.
- Que presente Declaracin de Percepciones de este Rgimen y no
consigne
percepciones
efectuadas
durante
tres
(3)
meses
consecutivos.
- Que no hubiera cumplido con el pago oportuno del ntegro de la
Retencin o Percepcin durante tres (3) meses consecutivos.
En el Decreto Supremo que los designe se sealar la fecha a partir
de la cual operar la designacin.
2.1) Rgimen de percepciones del IGV en las operaciones de
comercializacin de Combustibles:
Este es un rgimen aplicable a las operaciones de adquisicin de
combustibles, lquidos derivados del petrleo, gravados con el IGV,
por el cual ls sujetos que acten en la comercializacin de estos
23
combustibles y que hayan sido designados como agentes de

percepcin, cobraran adicionalmente a sus clientes el importe
resultante de
aplicar un porcentaje sealado mediante D.S
refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin

tcnica de la SUNAT, el cual deber encontrarse en un rango del
0.5% a 2% sobre l precio de venta de estos bienes.
Sin embargo, hasta que ese dicte el Decreto Supremo que
establezca el porcentaje, el monto de la percepcin ser el que
resulta de aplicar el 1% sobre el precio de venta incluido IGV.
A fin de acreditar la percepcin al momento de efectuarla, el
Agente de Percepcin entregara a su cliente un comprobante de
percepcin. Asimismo, esta obligado a declarar el monto total de
las percepciones practicadas en el periodo y efectuar el pago
respectivo.
Por su parte, el cliente al momento de efectuar su declaracin y p
ago mensual del IGV disminuir el importe que se le hubiera
percibido.
2.3)Rgimen de percepciones del IGV en las operaciones de venta
El rgimen de percepciones del IGV aplicable a las operaciones de
venta gravadas con el IGV de los bienes sealados en el Apndice I
de la Ley N29173, es un mecanismo por el cual el agente de
percepcin cobra por adelantado una parte del impuesto General a
las Ventas que sus clientes van a generar luego en sus operaciones
de venta gravadas con este impuesto.
Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes
exoneradas o inafectas del IGV.
El ministerio de Economa y Finanzas mediante Decreto Supremo,
con opinin tcnica de la SUNAT , podr incluir o excluir los bienes
24
sujetos al rgimen, siempre que se encuentren clasificados en

algunos captulos del arancel de aduanas ;como el 4, 10,11.
Cul es el monto de la percepcin?
-El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando sobre el
precio de venta, los porcentajes sealados mediante Decreto supremo,
refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica
de la SUNAT, los cuales debern encontrarse en un rango de 1% a 2%.
En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el
monto de la percepcin ser el que resulta de aplicar el 2% sobre el
precio de venta, incluido el IGV.
-Adicionalmente cuando en la operacin sujeta a percepcin se emita una
factura o ticket que otorgue derecho a crdito fiscal y el cliente sea
tambin un sujeto designado como agente de percepcin, se aplicar un
porcentaje del 0.5%.
-Por otro lado, el porcentaje de la percepcin ser del 1%
trate
de
operaciones
de
venta
de
materiales
de
cuando se
construccin,
comprendidos en los numerales 13 al 17 del Apndice I de la Ley N

29173, si es que dichos bienes son entregados o remitidos a la zona
declarada en emergencia como consecuencia del sismo ocurrido el 15 de
agosto del 2007 (Terremoto de Ica y Pisco).
En este caso se rebajar el porcentaje de percepcin a 1 %, siempre que:
a) La venta se efecte en algn establecimiento del agente de
percepcin ubicado en la Zona de Emergencia* y la entrega de los bienes
se realice en dicha zona; o,
b) La venta se realice en algn establecimiento del agente de percepcin
ubicado fuera de la Zona de Emergencia* y los bienes sean remitidos por
25
dicho agente a la referida zona, lo que deber constar en la gula de

remisin emitida por ste.
*Se entiende como Zona de Emergencia a los departamentos, provincias
y distritos declarados en Estado de Emergencia mediante los Decretos
Supremos N 068-2007-PCM; N 071-2007-PCM y N 075-2007-PCM,
como consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto de 2007.
La tasa rebajada a 1% se aplica salvo de la aplicacin del porcentaje de
percepcin de 0.5% cuando corresponda.
Cules son los Bienes sujetos al Rgimen?
Son los bienes comprendidos en el Apndice N 1 de la Ley N 29173, los
mismos que se detallan a continuacin:
REFERENCIA
BIENES
COMPRENDIDOS
EN
EL
RGIMEN
1
Harina
de
trigo
de
morcajo
Bienes comprendidos en la subpartida
(tranquilln)
nacional: 1101.00.00.00
Agua, incluida el agua mineral, natural
Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes
artificial
dems
bebidas
no
alcohlicas
subpartidas
nacionales:
2201.10.00.11/2201.90.00.10
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3
Cerveza de malta

nacional: 2203.00.00.00
Gas licuado de petrleo

siguientes
subpartidas
nacionales:
2711.11.00.00/2711.19.00.00
5
Dixido de carbon

nacional: 2811.21.00.00
Poli(tereftalato de etileno) sin adicin
de
nacional: 3907.60.00.10
dixido
de
titanio,
en
formas
primarias
26

7
Envases
prefomas,
de
poli
(tereftalato de etileno) (PET)
Slo
envases
poli(tereftalato
comprendidos
preformas,
de
en
la
de
etileno),
subpartida
nacional: 3923.30.90.00
8
Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre
nacional: 3923.50.00.00
Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
siguientes
dems recipientes para el transporte
7010.10.00.00/7010.90.40.00
subpartidas
nacionales:
o envasado, de vidrio; bocales para

conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio
1
Tapones
tapas,
cpsulas
botellas,
tapones
sobretapas,
precintos
para
roscados,
y
dems

siguientes
subpartidas
nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
accesorios para envases, de metal

comn
1
Trigo y morcajo (tranquilln)
siguientes
subpartidas
nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
1
Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes
que
sean
ofertados
por
catlogo y cuya adquisicin se efectu

por consultores y/o promotores de
ventas del agente de percepcin.
Pinturas,
agua
barnices
preparados
pigmentos
de
los
al
tipos

siguientes
subpartidas
nacionales:
utilizados para el acabado del cuero.
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
Vidrios en placas, hojas o perfiles;
colado o laminado, estirado o soplado,
siguientes
flotado, desbastado o pulido; incluso
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
subpartidas
nacionales:
curvado, biselado, grabado, taladrado,

esmaltado o trabajado de otro modo,
pero sin enmarcar ni combinar con
otras materias; vidrio de seguridad
27

constituido
por
vidrio
templado
contrachapado; vidrieras aislantes de

paredes mltiples y espejos de vidrio,
incluido los espejos retrovisores.
1
Productos
laminados;
barras; perfiles; alambre; tiras; tubos;
siguientes
accesorios
cables,
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
trenzas, eslingas y artculos similares;
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
de fundicin hierro o acero; y puntas,
7225.11.00.00/7229.90.00.00,
clavos, chinchetas (chinches), grapas
7301.20.00.00,
y artculos similares; de fundicin,
7307.99.00.00,
hierro, o acero, incluso con cabeza de
7312.10.10.00/7313.00.90.00
otras materias, excepto de cabeza de
7317.00.00.00.1
de
alambrn;
tuberas;

subpartidas
nacionales:
7303.00.00.00/
y
cobre.
1
Adoquines,
losas,
encintados
placas,
(bordillos),
baldosas,
losetas,
cubos, dados y artculos Similares.

siguientes
subpartidas
6801.00.00.00,
nacionales:
6802.10.00.00
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
1
Fregaderos (piletas de lavar), lavabos,
pedestales de lavabo, baeras, bids,
siguientes
inodoros,
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
agua)
cisternas
para
(depsitos
inodoros,
urinarios
de
subpartidas
nacionales:
aparatos fijos similares, de cermicas,

para usos sanitarios.
1
Jugos de hortalizas, frutas y otros
frutos
siguientes
subpartidas
nacionales:
2009.11.00.00 / 2009.90.00.00.
1
9
Discos pticos y estuches porta discos
Slo los discos pticos y estuches

porta disco, comprendidos en alguna
de
las
siguientes
subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00,
3923.21.00.00,
3923.29.00.90,
3923.90.00.00,
4819.50.00.00
8523.90.90.00.
28
Para la venta de bienes del numeral 15 del Apndice 1, slo se efectuar

la percepcin cuando tengan la calidad de importadores y/o productores
de tales bienes.
Qu operaciones estn excluidas de la percepcin?
No se efectuarn las percepciones en las siguientes operaciones:
a) Respecto de las cuales se cumpla en forma concurrente los siguientes

requisitos:
- Se emita un comprobante de pago que otorguen derecho a crdito
fiscal.
- El Cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en
el Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del
IGV.
b) Realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores
finales. Esta exclusin no ser de aplicacin en el caso de los bienes
sealados en los numerales 5 al 12 del Apndice 1.
c) De retiro de bienes considerados como ventas.
d) Efectuadas a travs de una Bolsa de Productos.
e) En las cuales opere el Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central.
f) De venta de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de
circulacin por va terrestre a travs de dispensadores de combustibles
29
en establecimientos debidamente autorizados por la Direccin General de

Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.
7.- CMO SE DETREMINA EL IMPUESTO A PAGAR?
Esta respuesta la podemos encontrar inmediatamente en el art 11
perteneciente al CAPITULO IV que nos habla sobre el calculo del impuesto; y
nos dice que se determina mensualmente, deduciendo del impuesto bruto de
cada perodo el crdito fiscal.
Para una mayor comprensin de lo anterior, en el CAPITULO V del TUO nos dan
algunas aclaraciones acerca de:
Impuesto bruto.- Es el monto del IGV obtenido al aplicar la tasa del
impuesto a la base imponible

Base Imponible.- Es el valor del bien o servicio sobre el cual se va a
calcular el impuesto y pueden ser los siguientes conceptos:
EL Valor de Venta de Bienes muebles
El total del pago de los servicios
El valor de la construccin en los contratos de construccin
El valor del ingreso percibido en la primera venta de inmuebles
El valor de costo, seguro y flete de las importaciones mas los derechos e

impuestos que afecten el bien, menos el IGV.
Valor de Venta.- es el costo propio del bien mas la ganancia que se desee
obtener de ste.
Cerdito fiscal.- Es el IGV consignado en los comprobantes de pago, que
respaldan las adquisiciones de bienes( compras); entre las adquisiciones
segn el CAPITULO VI art 22-A pueden ser:
- Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen
a operaciones gravadas o que se destinen a servicios prestados en
el exterior no gravados con el impuesto a los que se refiere el
30
artculo 34-A de la Ley, y cuya adquisicin o importacin dan

derecho a crdito fiscal son:
a)
Los insumos, materias primas, bienes intermedios y
servicios a afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que

se producen o en los servicios que se presten.
b)
Los
bienes
de
activo
fijo,
tales
como
inmuebles,
maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y

accesorios.
c)
Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d)
Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso
o consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones

gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o
costo de la empresa.
- No dar derecho a crdito fiscal:
El impuesto consignado, sea que se haya retenido o no, en

comprobantes de pago, notas de dbito o documento emitido
por la SUNAT no fidedigno o falsos o que incumplen con los
requisitos legales o reglamentarios.
El reglamento establecer las situaciones en las cuales los
comprobantes de pago, notas de dbito o documentos
emitidos
por
la
SUNAT
sern
considerados
como
no
fidedignos o falsos
Los comprobantes de pago o notas de dbito que hayan sido

emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los
referidos documentos, la SUNAT les haya comunicado o
31
notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que

tengan la condicin de no habido para efectos tributarios.
Los comprobantes que hayan sido otorgados por personas

que resulten no ser contribuyentes del impuesto a los
otorgados
por
contribuyentes
cuya
inclusin
en
algn
rgimen especial no los habilite a ello o a los otorgados por

operaciones exoneradas del impuesto
Por otro lado, el capitulo V tambin nos hace caer en la cuenta de que el
impuesto no podr ser considerado ni costo ni gasto por la empresa, ya
que sta solo es intermediaria entre el fisco y el consumidor (quien es el
que en s lo paga y queda registrado en su comprobante).
8.- CUNTO ES EL IMPUESTO?
En el art 17 de este CAPITULO podemos encontrar claramente la mencin de
que la tasa es del 16%.
Ha sido restituida a esta tasa por el congreso de la republica mediante la ley
N 29666 publicada el domingo 20 de febrero de 2011, entrado en vigencia a
partir del 01.03.20011, restituyendo a ala anterior segn el Art 1 de la ley.
Para tal efecto, la referida ley ha derogado el artculo 7 de la Ley N 29628, Ley de
Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico para el ao fiscal 2011,
artculo que precisamente prorrog el porcentaje del IGV en un 17% hasta el 31 de
diciembre de 2011.
Debe recordarse que para efectos prcticos, la tasa que se aplicar a partir del 1 de
marzo de 2011 ser del 18%, en vista que a la tasa del IGV (16%) deber
agregrsele el 2% por el Impuesto de Promocin Municipal (2%).
9.- DECLARACIN Y PAGO DEL IGV:

(CAPITULOVIII del TUO de la Ley del IGV e ISC)
32
La empresa como sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente o como

responsables debern presentar una Declaracin Jurada mensual sobre las
operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes
calendario anterior, en la cual
Deben sealar expresamente, dejando
constancia de lo siguiente:
a). El Impuesto mensual,
b). El crdito fiscal y,
c). El importe del Impuesto retenido o percibido.
d). Finalmente, determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si
corresponde determina el saldo del crdito fiscal que haya excedido al
Impuesto del respectivo perodo.
TITULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Tiene como BASE LEGAL el Decreto Legislativo N 821,
Ley del IGV e ISC;
Aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF

CAPITULO I
DEL AMBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA.
El Impuesto Selectivo al Consumo Peruano, es un impuesto que segn el Art
50 grava:
1. La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los
bienes especificados en el Apndices III y IV.
2. La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en
el literal A del Apndice IV
3. Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas,
sorteos y eventos hpicos.
33
En virtud de la Ley N 27153 (Promulgada el 08.JUL.99 y Publicada el 09.JUL.99)

se excluy del mbito de aplicacin a los casinos de juego, a las mquinas
tragamonedas y otros aparatos electrnicos.
La mencionada Ley, regula la explotacin de los juegos de casino y mquinas
tragamonedas. En su TTULO I - Artculo 1 nos indica que su finalidad es
preservar y proteger a la ciudadana de los posibles perjuicios o daos que
afectan la moral, la salud y seguridad pblica; as como promover el turismo
receptivo; y establecerle un impuesto propio a los juegos de casino y de
mquinas tragamonedas; su creacin hizo que los artculos mencionados se
excluyeran de la aplicacin del ISC por tener ya una ley que los regule y que
grave su impuesto, en donde segn su art 38 es del 20% de la base imponible
indicada en el artculo 37.
Para efectos del concepto de venta y nacimiento de la obligacin tributaria, se
aplican las mismas pautas que para el IGV.
CAPITULO II
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
1. Son sujetos del Impuesto Selectivo segn el Art 53
a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos,
en las ventas realizadas en el pas;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos
en las ventas que realicen en el pas de los bienes gravados; y,
d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de
azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del Artculo 50.
34
Y segn el reglamento en su art 12 para aplicacin de lo dispuesto en el

decreto tenemos como sujetos del impuesto:
A) En la venta de bienes en el pas:
A.1. Las personas naturales o jurdicas que sean productores o
fabricantes, y acten directamente en la ltima fase del proceso
destinado a producir los bienes especificados en los Apndices III y
IV del Decreto.
A.2. El que encarga la fabricacin de dichos bienes a terceros para
venderlos luego por cuenta propia, siempre que financie o entregue
insumos, maquinaria, o cualquier otro bien que agregue valor al
producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique
una marca distinta a la del que fabric por encargo. En este caso el
fabricante no est sujeto, sino nicamente el que encargo la
fabricacin.
Para un mejor entendimiento sobre lo expuesto en los prrafos anteriores a
continuacin se darn algunas aclaraciones o conceptos acerca de:
El productor o Fabricante
El Productor o Fabricante propiamente dicho:

Aquella persona que acta en la ltima fase del proceso destinado
a conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto,
aun cuando su intervencin se lleve a caso a travs de servicios
prestados por terceros
-
El denominado Tercero es productor en la fabricacin por

encargo:
35
Califica como productor quien encargue a terceros (comitente) la

fabricacin de un bien, para efectos de su posterior venta por
cuenta propia y directa. El comitente calificar como productor
en la medida que haya financiado o haya entregado insumos,
maquinarias o cualquier otro aditamento que agregue valor al
producto, Por tanto, el sujeto pasivo del ISC es el comitente, no
as quien e la realidad se encarga de la fabricacin propiamente
dicha.
-
El denominado Tercero
es productor por la aplicacin de una
marca distinta:
La
misma
norma
reglamentaria
referida
en
el
prrafo
procedente califica como productor al comitente que encarga la

fabricacin de un bien, aun cuando no haya proporcionado
ningn bien que aumente el valor del producto, siempre y
cuando le aplique una marca distinta al del fabricante. Por tanto,
el sujeto pasivo del ISC es el comitente que aplica una marca
distinta y no el fabricante propiamente dicho.
A.3. Las empresas vinculadas econmicamente al importador,
productor o fabricante.
(Entendindose por empresas vinculadas lo dispuesto en el art 12
numeral 2 del TUO de la ley del IGV e ISC - D.S 055-99-EF)
o El incluir como sujetos pasivos del ISC a las empresas
vinculadas al fabricante, se efecta bsicamente con el
propsito de evitar acciones elusivas que signifiquen una
reduccin de la carga impositiva por la va de constituir
empresas vinculadas econmicamente al fabricante, y a
travs de ellas vender su produccin sin la incidencia del ISC
en cuanto estas no son productores o fabricantes.
36
Para evitar precisamente tales situaciones, resultan comprendidos como

contribuyentes del ISC tanto el fabricante como la empresa vinculada,
siempre y cuando se cumplan con los siguientes supuestos:
Los precios
de venta establecidos por el fabricante sean
menores a los que normalmente fija para sus ventas a

terceros no vinculados.
Las ventas del fabricante al vinculado no sobrepase del 50%

de sus ventas totales del ejercicio.
Verificadas ambas condiciones en las ventas entre fabricante y vinculada,

esta ltima tiene derecho a deducir del ISC que le corresponda abonar
como contribuyente, el ISC que haya pagado al momento de efectuar la
compra al fabricante.
Tambin existe vinculacin econmica entre empresas

cuando exista un contrato de colaboracin empresarial con
contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se
considera
vinculado
con
cada
una
de
las
partes
contratantes.
Esto est dado adicionalmente a lo dicho ya en el art 54 del D.S.
B) En las importaciones:
Las personas naturales o jurdicas que importan directamente los bienes
especificados en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se
efecte la importacin. Y para lo cual la venta debe realizarse en el pas.
2.-Definiciones Segn art 54
a) Juego de azar
37
Contrato aleatorio que depende absolutamente de la suerte y no de la

habilidad y destreza del jugador, como las loteras, los bingos, las rifas,
los sorteos, las mquinas tragamonedas y otros aspecto electrnicos
a.1.
Loteras
Juegos
pblicos
administrados
por
un
ramo
de
loteras
pertenecientes a una Sociedad de Beneficencia Pblica o empresas

privadas auspiciadas por determinada Sociedad de Beneficencia
Pblica o que cumplan los requisitos establecidos en la legislacin
sobre la materia.
a.2
Bingo
Variedad de lotera jugada con cartones o tarjetas hasta noventa

(90) nmeros y un aparato de extraccin de bolos o bolas al azar,
en forma mecnica o automtica.
b). Apuestas
Contrato que depende del azar o conjuntamente del azar y la destreza,
mediante el cual se predice cierta ocurrencia o se eligen ciertas
combinaciones, las cuales de ser acertadas determinarn la entrega de
una suma de dinero o especie o la satisfaccin de la prestacin
convenida por parte del o los que no acertaron con dicha ocurrencia,
siempre que medie un organizador.
b.1
Eventos
Son las carreras de caballos organizadas por las entidades

autorizadas, por las cuales se realicen apuestas.
CAPITULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
38
1.- Base Imponible:

En la venta de bienes gravados.-Si se tratara de venta de bienes ya gravados
por otros impuestos, formar parte de la base imponible la entrega de bienes
no gravados o prestacin de servicios necesarios que hayan sido brindados
para poder realizar la venta del bien
En la venta de bienes inafectos.- Se encuentra gravado los bienes que no son
necesarios para realizar la venta pero que sin embargo estn llendo junto con
sta.
Por otro lado podemos agregar:
1.1 Determinacin de la Base Imponible

Segn el art 55 del TUO de la Ley del IGV e ISC la base imponible en las
ventas internas de productos gravados con el ISC se calcula en funcin a
tres sistemas; al valor de los productos (Sistema al Valor) o en funcin a
una unidad de medida de los mismos (Sistema Especfico) o por el precio
de venta al pblico sugerido por el productor o el importador,
multiplicado por el factor 0.840 (Sistema de precio venta al pblico).
a. El Sistema Especfico
Rige para los bienes comprendidos en el apndice III (un monto de soles
por galn de combustible) y el literal B del Apndice IV (un monto de
soles por litro)
Asimismo, es pertinente sealar que los montos fijos, tienen que ser
actualizados trimestralmente mediante el procedimiento previsto en la
Resolucin Ministerial N 026-2001-EF/15 del 20.01.2001.
Que dispone que para la actualizacin del monto fijo de los bienes del
Apndice III y del monto fijo para los bienes del literal B del Apndice IV,
se realizara en funcin al ndice del precios al Consumidor. (IPC)
39
b. El Sistema al Valor
Rige para los bienes comprendidos
en el literal A o el literal C del
apndice IV en cuyo caso la base imponible est constituida por el valor

de venta del producto.
El concepto de valor de venta es similar pero no idntico al previsto por
ste al valor total consignado en el comprobante de pago sin incluir IGV,
incluyendo los cargos complementarios, originados en la prestacin de
servicios, en intereses por el precio no pagado o gastos de financiacin.
Se diferencia del valor de venta del IGV, en que se excluye el valor del
ISC.
c. El Sistema de Precio de Venta al Pblico.
La base imponible est constituida por el Precio de Venta al Pblico
sugerido por el productor o el importador, multiplicado por un factor, el
cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la
tasa del impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de
Promocin Municipal ms uno (1).
El resultado ser redondeado a tres (3) decimales.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se
podr modificar el lo sealado, cuando la tasa del Impuesto General a las
Ventas se modifique.
2.- DEL PAGO

Segn Capitulo III del Reglamento
2.1Pago del Impuesto
40
El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las normas del Captulo VII del
Ttulo I, en cuanto no se opongan a lo establecido en el captulo III del
Ttulo II.
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o importadores
de cerveza licores, bebidas alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o
no, aguas minerales, naturales o artificiales, combustibles derivados del
petrleo y cigarrillos se efectuar conforme a lo dispuesto en los artculos
63 y 65 del Decreto, segn corresponda, en cuanto no se opongan a lo
establecido en el captulo III del Ttulo II.
o El Pago A cargo de los productores:
El artculo 63 nos dicen que El plazo para la declaracin y pago del
Impuesto Selectivo al Consumo por estas personas, se determinar
de acuerdo a las normas del Cdigo Tributario.
La
SUNAT
establecer
los
lugares,
condiciones,
requisitos,
informacin y formalidades concernientes a la declaracin y el

pago.
o Pago a cargo de los Importadores:
El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores ser
liquidado y pagado en la misma forma y oportunidad que el Artculo
32 del presente dispositivo establece para el Impuesto General a
las Ventas.
El Impuesto que afecta a las importaciones ser liquidado por las
Aduanas de la Repblica, en el mismo documento en que se
determinen los derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente
con stos.
41
El Impuesto que afecta la utilizacin de servicios en el pas

prestados por no domiciliados ser determinado y pagado por el
contribuyente en la forma, plazo y condiciones que establezca la
SUNAT.
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
En este Titulo se menciona que la nica encargada de La Administracin de los
Impuestos establecidos en los Ttulos I y II es la SUNAT; por tanto Todo tipo de
reclamacin acerca de estos impuestos tambin se interpondrn ante la
SUNAT,
con
excepcin
de
las
reclamaciones
contra
las
liquidaciones
practicadas por las Aduanas de la Repblica que sern presentadas ante la

Aduana que corresponda.
Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las reclamaciones
sobre errores materiales en que pudieran haber incurrido.
Por otro lado nos dice que los impuestos tratados ( impuesto selectivo al
consumo y general a las ventas) sern devueltos en caso que graven bienes
adquiridos por no domiciliados que hayan ingresado al pas en calidad de
turistas y que se los llevaran al exterior. Esto previa autorizacin del Ministerio
de Economa y Finanzas y con supervisin de SUNAT.
Acerca de la Vigencia el presente decreto Legislativo entrar en vigencia a
partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial "El Peruano", salvo
lo dispuesto en el Ttulo II del presente dispositivo, el cual entrar en vigencia
cuando se apruebe el Reglamento correspondiente y/o el Decreto Supremo que
apruebe los Nuevos Apndices III y/o IV.
Asimismo, el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los juegos de azar y
apuestas regir a partir de la vigencia del Decreto Supremo que apruebe las
tasas y/o montos fijos correspondientes.
42
TITULO IV
DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS
El congreso de la republica con la facultad dada por un plazo de sesenta das
hbiles para legislar sobre materia tributaria ha derogado el impuesto especial
a las venta Segn el Artculo 1 del D.L N 718.- Derogatorias; Derogase la Ley
N 27350, el Decreto de Urgencia N 102-2000, el Decreto Supremo N 1302000-EF, as como toda otra norma que se oponga al presente Decreto
Legislativo.
Debido a la derogacin del impuesto especial a las ventas por Decreto
Legislativo N 918 se establece el Impuesto a las Ventas DE Arroz Pilado-IVAP
1.-EL IVAP
Es el Impuesto que deben pagar todas las personas que realizan la primera
venta de arroz pilado en el pas. Tambin grava la importacin definitiva de
arroz pilado y de las siguientes variedades: arroz descascarillado (arroz cargo o
arroz pardo), arroz semi blanqueado o blanqueado, incluso pulido o glaseado,
arroz partido, salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la
molienda, incluido "pellets" de arroz.
Arroz Pilado
Es el arroz que ha sido descascarado y blanqueado en un Molino. Se

encuentra listo para su comercializacin y consumo.
Qu se entiende por primera venta?
Se trata de primera venta cuando luego de pilar el arroz en el molino, el

agricultor, acopiador o comercializador realiza la venta de arroz pilado en
el pas.
43
Tambin se considera como primera venta, cuando se efecta el retiro de

arroz pilado fuera de las instalaciones del molino.
2.- Sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
Las Personas Naturales
Las Sucesiones Indivisas
Las Sociedades Conyugales que ejerzan la opcin de rentas conforme a

la opcin sobre atribucin de rentas conforme a las normas que regulan
el Impuesto a la Renta
Personas Jurdicas de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta
En general todas aquellas comprendidas en el Art.9 del TUO de la Ley

del IGV e ISC y modificatorias.
3.- Tasa del IVAP

Se aplica la tasa del 4% sobre el valor de venta. En el caso de importacin, la
tasa se aplicar sobre el valor CIF Aduanero incluidos los dems derechos e
impuestos que afectan la importacin.
Ejemplo:
El seor Eduardo Ibez se dedica a la comercializacin de arroz, y le vende
mensualmente 600 sacos de arroz pilado de calidad superior a la empresa:
distribuidora Los ngeles SAC, siendo el valor de venta de cada saco de
S/.100.
El Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP) que le corresponde pagar al Sr
Eduardo ser el equivalente al 4% del valor de venta, tal como se detalla a
continuacin.
44
CONCEPTO
MONTO
Valor de venta
S/ 60,000
IVAP (4%)
2,400
Total
S/. 62,400
Entonces podemos decir que el monto que deber pagar la distribuidora Los
ngeles al Sr Ibez por concepto de la compra de arroz pilado ser de 62 400
incluido IVAP.
Nota:
Las operaciones de venta del arroz pilado no estn sujetas al Impuesto General
a las Ventas (IGV),al Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) o al Impuesto de
Promocin Municipal (IPM).
4.- CULES SON LAS OBLIGACIONES DE LOS PROPIETARIOS DE MOLINO Y/O
PERSONAS QUE PRESTEN SERVICIOS DE PILADO?
Llevar un registro denominado Registro IVAP
Slo se permite el traslado fuera del molino con la constancia que

acredite el integro del depsito cuando la operacin est sujeta al
Sistema de Detracciones
Tienen la condicin de Responsables Solidarios cuando los bienes afectos

al IVAP hayan sido retirados del molino sin haberse efectuado el depsito
de la detraccin.
5.- QU COMPROBANTE DE PAGO SE DEBE ENTREGAR O EMITIR POR

OPERACIONES SUJETAS AL IVAP?
Se emiten, segn corresponda, factures, boletas de venta o ticket de mquina
registradora, sin discriminar el impuesto.
El comprador del bien afecto est obligado a aceptar el traslado del impuesto.
45
El comprobante de la operacin le servir al comprador para sustentar gasto o

costo con efecto tributario.
No corresponde la emisin de liquidacin de compra por la venta de arroz
pilado.
6.- DECLARACIN Y PAGO:
A excepcin de aquellos comprendidos en el Nuevo RUS, la declaracin y pago
del IVAP se deber presentar mensualmente hasta la fecha indicada en el
Cronograma de Obligaciones Tributarias que corresponde al ltimo digito del N
de RUC; y se deber efectuar el pago de dicho impuesto de la siguiente
manera:
Aquellos deudores tributarios obligados a presentar sus declaraciones

determinativas mediante el PDT, emplearn el PDT IGV - Renta Mensual,
Formulario Virtual N 621 versin 4.1.
Los deudores tributarios no obligados a presentar sus declaraciones

determinativas
mediante
el
PDT,
podrn
optar
por
presentar
la
declaracin y efectuar el pago del IVAP empleando el Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1688 o el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario
Virtual N 621 versin 4.1. Si optan por presentar la declaracin
utilizando el PDT, las siguientes declaraciones que se presenten a la
SUNAT tambin debern ser elaboradas utilizando ese medio.
En caso de emplear el Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1688, el
contribuyente informar a la entidad bancaria donde se efecta el pago
los siguientes datos:
Nmero de RUC.
Perodo tributario.
Ventas netas (Base imponible).
46
Importe a pagar.
Esos datos aparecern impresos en la constancia que le ser emitida por
la entidad bancaria, en seal de conformidad con la transaccin
efectuada.
Los sujetos del IVAP que adems sean sujetos del IGV y cuenten con
Saldo a Favor del Exportador compensable con el IVAP, slo podrn
presentar la declaracin empleando el PDT IGV Renta Mensual
Formulario Virtual N 621 versin.
Cuando se trate de la importacin definitiva el impuesto ser pagado
junto con la presentacin de la Declaracin nica de Aduanas (DUA),
Declaracin de Importacin Simplificada (DIS) o Liquidacin de cobranza,
segn corresponda.
Nota:
Si en un mes determinado, no realiza ventas de arroz pilado, deber an as
presentar su declaracin, consignando 00 en la casilla de monto a favor
del
fisco.
Cuando se trate de declaraciones con monto a pagar igual a cero (S/. 0.00), la
presentacin se realiza a travs de SUNAT Virtual: (www.sunat.gob.pe), para lo
cual es necesario contar con su Cdigo de Usuario y Clave de Acceso al
Sistema
SUNAT
Operaciones
en
Lnea
SOL.
No declarar las operaciones sujetas al IVAP es sancionada con una multa que
se aplica conforme a las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo
Tributario
(numeral
del
artculo
176).
El importador podr utilizar el IVAP pagado en la importacin de este producto

como crdito contra el IVAP que deba pagar en la primera venta que realice en
el pas.
47
7.- LIBROS QUE DEBEN LLEVAR LOS SUJETOS DEL IVAP
Deben llevar un Registro de ventas e Ingresos.

En caso realicen operaciones afectas al IVAP y adems realicen
operaciones gravadas con el IGV, as como aquellos que exclusivamente
realicen operaciones afectas al IVAP, podrn continuar llevando el
registro de ventas e Ingresos, para lo cual deben aadir dos columnas en
las que anotarn la base imponible de las operaciones afectas al IVAP y el
monto de este impuesto.
Registro IVAP ( para propietarios del molino y/o que presta servicios de
pilado)
Los contribuyentes que se dedican al servicio de pilado de bienes propios
y/ o de terceros deben llevar un registro denominado Registro IVAP.
Para los Molinos, adems es obligatorio registrar cronolgicamente en el
Registro IVAP el ingreso del arroz en cscara y/o cualquier otro bien
afecto al IVAP, as como la salida de los bienes procesados.
El modelo del Registro y el instructivo, se pueden obtener desde el
Mdulo de Orientacin Tributaria de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe).
Nota:
El Registro de IVAP debe ser legalizado por Notario Pblico o Juez de Paz del
lugar del domicilio fiscal declarado en su RUC.
Si
el
comercializador
est
acogido
al
NRUS:
- Para declarar y pagar el IVAP a travs del Sistema Pago Fcil Formulario
Virtual
1688
utilizar
el
PDT
621-
IGV.
- Slo estn obligados a llevar un Registro de Ventas, el cual deber estar
48
legalizado y en el que anotaran exclusivamente las operaciones gravadas con

el
IVAP
de
manera
correlativa.
- En el caso de comprobantes de pago, emiten boletas de venta. No deben

emitir Facturas o Tickets que sustenten gasto o costo para efecto tributario.
RGIMEN DE DETRACCIONES
El Sistema de Detracciones o Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, es
un mecanismo creado por la SUNAT, con la finalidad de reducir la evasin
tributaria en los sectores de alta informalidad.
El Sistema de Detracciones, consiste bsicamente en la detraccin (descuento)
que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de
un porcentaje del importe que le corresponde pagar a su proveedor por estas
operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la
Nacin.
El proveedor podr utilizar los montos depositados en su cuenta del Banco de

la Nacin, de detracciones, para el pago de sus obligaciones tributarias.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo
sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos,
sern considerados de libre disponibilidad para el titular.
1.- QU BIENES Y SERVICIOS ESTN COMPRENDIDOS EN EL SISTEMA?
Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y
servicios sujetos al mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 renen los bienes y
el anexo 3, los servicios cada uno de ellos con sus correspondientes
porcentajes de detraccin.
2.- OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
49
Las operaciones sujetas al sistema difieren de acuerdo a su ubicacin en el

correspondiente anexo. As tenemos:
a) Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 1, y siempre que el
importe de las operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media
(1/2) UIT, son las siguientes:
La venta gravada con el IGV
El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de

la Ley del IGV .
El traslado de estos bienes fuera del centro de produccin, as como

desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia
el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de
venta gravada con el IGV, con las siguientes excepciones:
El traslado fuera de centros de produccin ubicados en zonas geogrficas

que gocen de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida
hacia el resto del pas.
Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes trasladados

el sujeto que realiza el traslado hubiera efectuado el depsito producto
de cualquier operacin sujeta al sistema realizada con anterioridad:
Los realizados entre centros de produccin ubicados en una misma

provincia
Los realizados hacia la Zona Primaria aduanera
Los realizados dentro de la Zona Primaria, entre Zonas Primarias o desde

dicha zona hacia el Centro de Produccin.
b)Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 2 , las operaciones
sujetas al Sistema son las siguientes:
50
La venta gravada con el IGV
El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de

la Ley del IGV
c)Tratndose de los servicios sealados en el Anexo 3, las operaciones
sujetas al Sistema son los servicios gravados con el IGV.
3.-OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA

a)Para los bienes del Anexo 1 :
El sistema no se aplicar para las operaciones de venta gravadas con
IGV, cuando se emitan los siguientes comprobantes de pago:
Pliza de adjudicacin, con ocasin del remate o adjudicacin
efectuada por martillero pblico o cualquier entidad que remata o
subasta bienes por cuenta de terceros a que se refiere el inciso g)
del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Liquidacin de Compra, en los casos previstos en el Reglamento de
b) Para los bienes del Anexo 2 :
El
sistema
no
se
aplicar
cuando
se
emitan
los
siguientes
documentos:
i.
Comprobante de pago que no permite sustentar crdito
fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio

vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo
para efectos tributarios. Esto no opera cuando el adquiriente
es una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el
inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
51
ii.
Cualquiera de los documentos a que se refiere el
numeral 6.1 del artculo 4 del reglamento de Comprobantes

de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de
productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
iii.
Liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en
el Reglamento de Comprobantes de Pago.

c) Para los servicios del Anexo 3 :
El sistema no se aplicar cuando se emitan los siguientes documentos:
i.
Comprobante de pago que no permite sustentar
crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro

beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto
o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el
usuario es una entidad del Sector Pblico Nacional a que se
refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
ii.
Cualquiera de los documentos a que se refiere el
numeral 6.1 del artculo 4 del reglamento de Comprobantes

de Pago.
iii.
El usuario del servicio tenga la condicin de No
Domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del

Impuesto a la Renta.
4.-SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPOSITO

a.Para los bienes del Anexo 1:
a.1. En la venta gravada con el IGV:
52
El adquiriente
El proveedor, cuando tenga a su cargo el traslado y la entrega

de bienes cuyo importe de la operacin sea igual o menor a
media (1/2) UIT, siempre que resulte de aplicacin el Sistema, o
cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin
haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea
realizada a travs de la Bolsa de Productos.
a.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.

a.3. En los traslados, el propietario de los bienes que realice o encargue
el traslado.
b.Para los bienes del Anexo 2:
b.1. En la venta gravada con el IGV:
-
El adquiriente
El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin

sin haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta
sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.
b.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.

c. Para los servicios del Anexo 3:
c.1. El usuario del servicio
c.2. El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la
operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo
5.- CMO SE APLICAN LAS DETRACCIONES EN LA COMERCIALIZACIN DEL
ARROZ PILADO?
53
El Sistema de Detracciones, conocido como el Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias-SPOT se aplica en la primera venta de Arroz Pilado siempre que el
monto de la venta sea mayor a S/.700 nuevos soles.
El monto de la detraccin y/ o depsito es de 3.85% sobre el precio de venta
del arroz pilado. Para ello, el proveedor debe proporcionar al comprador el
nmero de su cuenta que, para tal fin, mantiene en el Banco de la Nacin.
Los sujetos obligados a efectuar el depsito y / o la detraccin son:
El adquirente.
El proveedor en caso tenga a su cargo el traslado y entrega de los bienes

afectos o cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse
acreditado el depsito respectivo.
El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las

instalaciones del Molino. El depsito y/o detraccin se realiza con anterioridad
al retiro de los bienes del molino o almacn, en este ltimo caso cuando el
retiro se origine en una operacin de primera venta.
Para poder retirar el Arroz Pilado de las instalaciones del Molino, se debe
cumplir con el depsito de la detraccin, pudindose dar las siguientes
situaciones:
Si el retiro lo realiza el dueo del arroz, ste deber realizar el depsito

de la detraccin en su propia cuenta del Banco de la Nacin.
Si el retiro lo realiza un tercero, ste deber realizar del depsito de la

detraccin en la cuenta del Banco de la Nacin del dueo del Arroz.
No se aplicar el sistema de detracciones, cuando se emita pliza de
adjudicacin con ocasin de un remate o adjudicacin por los martilleros
pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros.
54
El sistema de detracciones tambin se aplica, cuando por cada unidad de

transporte que efecte el retiro, el importe total de las operaciones de venta de
los bienes trasladados sea mayor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700).
Nota:
- El sistema de detracciones no es un impuesto, tampoco un pago adicional.
6.-Cmo se acredita el pago de la detraccin?

El sujeto obligado debe efectuar el depsito en su integridad, en la cuenta
abierta en el Banco de la Nacin a nombre del sujeto del IVAP, con anterioridad
al retiro de los bienes del molino o almacn. En este caso el depsito se realiza
en las agencias del Banco de la Nacin y se acredita mediante constancia
sellada y refrendada por el Banco.
La constancia se emite en original y 3 copias: el
original para el sujeto
obligado, una copia para el Banco de la Nacin, una copia para el titular de la
cuenta y otra para la SUNAT. En caso que el sujeto obligado a efectuar el
depsito sea el adquirente, deber poner a disposicin del titular de la cuenta
la copia de la constancia de depsito que le corresponde y conservar en su
poder el original y la copia SUNAT debiendo ambos archivar cronolgicamente
las referidas constancias.
Nota:
Sin la Constancia de Depsito el cliente no podr retirar el Arroz Pilado del
Molino.
Cmo se utilizan los montos depositados en su cuenta de detracciones?
Los montos depositados en su cuenta de detracciones, pueden ser utilizados
para el pago de cualquier deuda tributaria a cargo del titular de la cuenta en
calidad de contribuyente o responsable. En ningn caso se podr utilizar los
fondos de estas cuentas para el pago de obligaciones de terceros.
55
Si existiera un saldo por 4 meses consecutivos como mnimo que no se hayan

agotado se podr solicitar su libre disposicin a travs de SUNAT virtual, podr
solicitar su disponibilidad. Si en caso se tratara de Buenos Contribuyentes o
Agentes de Retencin, El plazo disminuir a 2 meses como minimo.
Procedimiento para solicitar la libre disposicin de los montos:
La solicitud de Libre disposicin de los montos depositados en las

Cuentas del Banco de la Nacin se presenta a travs de SUNAT virtual -SOL en
lnea utilizando el formulario virtual 1697.
Al momento de presentar la solicitud el contribuyente debe contar con la

condicin de domicilio habido en su ficha RUC. Adems debe haber cumplido
con presenter sus doce (12) ltimas declaraciones juradas pago a la fecha de
verificacin y encontrarse sin deuda pendiente.
7.-Plazos:
La solicitud puede presentarse ante la SUNAT como mximo 3 veces al ao
durante los primeros 5 das hbiles de los meses de enero, mayo y septiembre.
Tratndose de Buenos Contribuyentes o Agentes de Retencin, dicho estado de
adeudo podr solicitarse como mximo 6 veces al ao durante los primeros 5
das hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y
noviembre.
APLICACION
CASOS PRACTICOS APLICADOS DEL IGV
1.- COBRANZA AL CONTADO:
La empresa Combustibles S.A. ha sido designada como Agente de Percepcin
del IGV, por lo cual se encuentra obligada a percibir a sus clientes a partir de
las operaciones del 14/10/02.
56
Efecta una venta el 18/10/02 de gasolina de 90 (combustible sujeto al sistema

de percepciones) a Servicentro Unin S.A. con la factura 001-0152 la cual se
emiti como sigue:
|Valor de Venta
S/. 1,000.00
|IGV
S/.
190.00
|Precio de Venta
S/. 1,190.00
|Percepcin
*
S/. 23.80
|
|Total a cobrar
S/.1,213.80
* 2% del precio de venta S/.1,190.00 x 2% = S/. 23.80

En la misma fecha se efecta la cobranza con cheque N 15648 del Banco de
Crdito.
SOLUCIN:
El cheque de Servicentro Unin S.A. por el pago de la factura debe emitirse por
el total incluyendo la percepcin S/.1,213.80, y Combustibles S.A. deber
entregar un comprobante de percepcin como sigue:
Fecha: 18/10/02
|Factura
|001-0152
|Monto total cobrado

|S/. 1,213.80
|Percepcin
|S/. 12.02 **
57
** (La Percepcin es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.1,213.80

x 0.0099 = S/.12.02)
2.- COBROS PARCIALES:
En el mismo caso, y en el supuesto que en el da de la venta solo se efectu

una cobranza parcial con cheque N 15649 del Banco BCP por S/. 500.00 y el
31/10/02 se cancele la factura en efectivo.
SOLUCIN:
El cheque de SERVICENTRO BUENOS AIRES S.A. del 18/10/10 por el pago a

cuenta de S/. 500.00, lleva implcito la percepcin del IGV en forma
proporcional. Combustibles S.A. deber entregar comprobante de percepcin
como sigue:
Fecha: 18/10/10
|Factura
|Percepcin
|
|001-0152
|S/.500.00
|S/. 4.95**
** (La Percepcin es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.500.00 x

0.0099 = S/.4.95)
58
El 31/10/10 la cobranza debe ser por S/. 691.80 para que se cancele la
factura y Combustibles S.A. deber entregar comprobante de percepcin como
sigue:
Fecha: 31/10/10
|Factura
|Percepcin
|
|001-0152
|S/.691.80
|S/. 6.85**
** (La Percepcin es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.691.80 x

0.0099 = S/.6.85)
Nota:
Los pagos parciales dan lugar al calculo de percepciones parciales, cuya suma
es igual al monto de la percepcin sobre el total de la operacin (S/.4.95 +
S/.6.85 =S/.11.80)
59

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Ley del IGV e ISC D.

ANALISIS E INTERPRETACION DEL TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY

el mayor de sus esfuerzos hacia un correcto control y

cumplimiento de las obligaciones tributarias ayudndose de una serie de

Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se

Tres (03) Ttulos,

Diecisis (16) Captulos,

Setentinueve (79) Artculos,

Dieciocho (18) Disposiciones Complementarias, Transitorias y Finales; y

Ley del IGV e ISC D.S 055-99-EF y su Reglamento

1. Ley N 9923 Impuesto de timbres Publicada el 28 de Enero de 1944

Ley del IGV e ISC D.S 055-99-EF y su Reglamento

5. Decreto Legislativo N 775 Ley del Impuesto General a las Ventas e

Ley del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 23 de abril de 1996

Decreto Supremo N 064-2000-EF Modifican TUO de la Ley del

IGV e ISC, su Reglamento, y emiten disposiciones complementarias

Decreto Legislativo N 950 Modificacin de la Ley del Impuesto

General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 03

Decreto Supremo N 130-2005-EF Modifican el Reglamento de la

Ley del IGV e ISC Publicada el 07 de octubre de 2005.

Decreto Legislativo N 965 Inafecta los servicios de crdito del IGV

y prorroga la vigencia de los Apndices I y II del TUO de la Ley del IGV e

Decreto Legislativo N 980 Modifica la ley del impuesto general a

las ventas e impuesto selectivo al consumo Publicada el 15 de marzo

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Decreto Supremo N 168-2007-EF Dictan Normas Reglamentarias

para la aplicacin de la 2da Disp. Comp. Final del D. Legislativo N 980

aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF Publicada el 23 de

Ley N 29215 Fortalece los mecanismos de control y fiscalizacin

de la administracin tributaria Publicada el 23 de abril de 2008

052-2009-EF Modifican el ISC aplicable a los

054-2009-EF Modifican el ISC aplicable a los

Decreto Supremo 070-2009-EF Modifican el Literal A del Apndice I

del TUO de la Ley del IGV e ISC Publicada el 26.MAR.2009.

Ley N 29335 Modifica el TUO de la Ley del Impuesto General a las

Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 27.MAR.09

IV.- MARCO TERICO:

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e ingresado al fisco en proporcin al valor que en cada etapa se aade al

o En el caso del Impuesto Selectivo al Consumo - ISC:

que se origina la obligacin tributaria, Incluyendo tambin

definiciones para una mayor comprensin de la ley.

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a) La venta en el pas de bienes muebles.- que segn su aclaracin en el

b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas; sin importar el lugar en

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impuesto es gravado solo al 60% del servicio ya que se considera que no

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a) El alquiler y toda forma de cesin en uso de bienes; siempre y cuando

tambin aquellas donaciones

que estn destinados a la

ejecucin de obras pblicas por medio de convenios

entre el Gobierno del Per y otros Estados.

Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostlicos, Seminarios

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como tales por la autoridad eclesistica competente, que

Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se

representativa que corresponda y que se encuentren

Bienes de uso personal que por dispositivos legales se encuentren

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a ttulo gratuito, a favor de Entidades y

Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as

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