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Achados de auditoria
Os achados de auditoria so fatos
significativos que o auditor observou ou
encontrou durante seu exame, e que
devem ser comunicados aos
responsveis e demais interessados.
O desenvolvimento dos achados constitui
um processo importante, visto que
fundamenta as concluses e
recomendaes que sero,
posteriormente, relatadas.
Prof. Cosme Sergio
(cosmesergio@gmail.com)
Achados de auditoria
Os requisitos bsicos para o desenvolvimento
de um achado so os seguintes:
Achados de auditoria
O Achado decorre da
comparao da
situao encontrada
com o critrio e deve
ser devidamente
comprovado por
evidncias.
Achados de auditoria
Achados negativos podem envolver:
Impropriedades: falhas de natureza
formal de que no resulte dano ao
errio e outras que tm o potencial
para conduzir inobservncia aos
princpios de administrao pblica
ou infrao de normas legais e
regulamentares, tais como
deficincias no controle interno,
violaes de clusulas, abuso,
imprudncia, impercia;
Achados de auditoria
O processo de
desenvolvimento dos
achados requer o acmulo
de informaes apropriadas e
necessrias, em
conformidade com as
normas, disposies legais e
requisitos bsicos da
auditoria, com vistas a
esclarec-los.
O desenvolvimento dos
achados de auditoria deve
contemplar, no mnimo, os
seguintes aspectos:
Situao encontrada
Critrio de auditoria
Causa
Sergio
Efeito
Prof. Cosme
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(cosmesergio@gmail.com)
Achados de auditoria
SITUAO
ENCONTRADA:
situao existente,
identificada e
documentada durante
a fase de execuo
da auditoria. Deve
contemplar o perodo
de ocorrncia do
achado;
Achados de auditoria
CAUSA: identifica a razo ou a explicao para a situao encontrada ou
o fator ou fatores responsveis pela diferena entre essa e o critrio de
auditoria.
A causa o elemento sobre o qual incidiro as aes corretivas que
sero propostas.
Causas comuns incluem polticas, procedimentos ou critrios mal
concebidos, implementaes inconsistentes, incompletas ou incorretas,
deficincias ou inexistncia de controles internos.
A causa um importante aspecto dos achados, representando a origem
da divergncia que se observa entre a situao encontrada e o critrio.
Prof. Cosme Sergio
(cosmesergio@gmail.com)
Achados de auditoria
EFEITOS REAIS E POTENCIAIS: identifica os resultados ou as
consequncias para a entidade, o errio ou para a sociedade, da
discrepncia entre a situao encontrada e o critrio, indicando a
gravidade ou os eventuais benefcios no caso de achados positivos.
Subdividem-se em duas classes:
os efeitos reais, ou seja, aqueles efetivamente verificados,
os efeitos potenciais (riscos), aqueles que podem ou no se
concretizar (Acrdo TCU 1.292/2003 Plenrio).
Efeito real ou efeito potencial podem ser usados para demonstrar a
necessidade de aes corretivas em resposta a eventos j ocorridos ou
Prof. Cosme Sergio
a riscos relevantes.
(cosmesergio@gmail.com)
Achados de auditoria
Outras Causas
As causas tpicas observadas na prtica da auditoria so as seguintes, dentre outras:
Ausncia de segregao de funes e delegao de autoridade;
Falta de rodzio de funcionrios;
Desconhecimento inconsciente;
Tempo insuficiente para a realizao de tarefas;
Ausncia de capacitao, conhecimento e comunicao dos requisitos;
Negligncia ou descuido;
Normas inadequadas, inexistentes, obsoletas ou impraticveis;
Desobedincia consciente s normas;
Insuficincia de recursos humanos, materiais e/ou financeiros;
Dolo, desinteresse, resistncia mudana;
Superviso inadequada;
Auditoria interna ineficiente.
Prof. Cosme Sergio
(cosmesergio@gmail.com)
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Achados de auditoria
Notas Importantes!!!
Os achados de auditoria devem ser desenvolvidos com
base nas orientaes contidas no tpico desenvolvimento
dos achados, especialmente no tocante a seus atributos
essenciais e representam o principal captulo do relatrio
final do auditor.
Para sua elaborao e divulgao no relatrio final, deve-se
utilizar a matriz de achados, ou seja, o papel de trabalho
que estrutura o desenvolvimento dos achados.
Prof. Cosme Sergio
(cosmesergio@gmail.com)
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Achados de auditoria
Matriz de Achados V. evidncias;
Cada achado deve ser descrito
com base nos seguintes
elementos, quando aplicvel:
I. descrio ou basicamente o
ttulo do achado;
II. situao encontrada;
III. objetos nos quais foi
constatado;
IV. critrio de auditoria adotado;
VI. causas;
VII. efeitos reais ou potenciais;
VIII. responsvel: qualificao,
conduta, nexo de causalidade e
culpabilidade;
IX. esclarecimentos prestados pelos
responsveis;
X. concluso da equipe de auditoria;
XI. proposta de encaminhamento.
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Achados de auditoria
Matriz de Achados
Para dar ao leitor uma base para avaliar
a importncia e as consequncias de
seus achados, os auditores devem,
conforme aplicvel, relatar as situaes
encontradas em termos da populao
ou do nmero de casos examinados e
quantificar os resultados em termos de
valor monetrio ou de outras medidas,
conforme o caso. Se no puder
mensurar, os auditores devem limitar
adequadamente suas concluses.
Os auditores devem
relatar seus achados
numa perspectiva de
descrever a natureza e
a extenso dos fatos e
do trabalho realizado
que resultou na
concluso.
Prof. Cosme Sergio
(cosmesergio@gmail.com)
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Achados de auditoria
Matriz de Achados
Caso a situao encontrada seja avaliada como
irregularidade grave, que justifique a audincia para
eventual aplicao de multa ou a converso em tomada
de contas especial para fins de citao, os responsveis
devem ser devidamente identificados em rol juntado ao
processo. A avaliao de culpabilidade e, se for o caso,
as consideraes acerca da punibilidade devem ser
desenvolvidas com base em matriz de
responsabilizao.
Prof. Cosme Sergio
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Matriz de achados:
Identificao dos achados
A1 A2..
Situao encontrada
Critrio
Causa
Efeito
Encaminhamento
Matriz de
responsabilizao:
Achado
Responsvel
Perodo/exerccio
examinado
Conduta do responsvel
Nexo de causalidade
Culpabilidade
Evidncias de auditoria
As evidncias so o
conjunto de fatos
comprovados, suficientes,
competentes e
pertinentes, obtidos
durante os trabalhos de
auditoria, atravs de
observaes, inspees,
entrevistas, exames de
registros, etc.
Evidncias de auditoria
As evidncias, elementos essenciais e comprobatrios do
achado, devem ser suficientes e completas de modo a permitir
que terceiros, que no participaram do trabalho de auditoria,
cheguem s mesmas concluses da equipe; adequadas e
fidedignas, gozando de autenticidade, confiabilidade e exatido
da fonte; pertinentes ao tema e diretamente relacionadas com o
achado.
As evidncias testemunhais devem, sempre que possvel, ser
reduzidas a termo e corroboradas por outras evidncias.
Evidncias de auditoria
So atributos das
evidncias:
Validade
Confiabilidade
Relevncia
Suficincia
Evidncias de auditoria
So atributos das evidncias:
RELEVNCIA: a evidncia relevante se for relacionada, de forma clara e
lgica, aos critrios e objetivos da auditoria
SUFICINCIA: a quantidade e qualidade das evidncias obtidas devem
persuadir o leitor de que os achados, concluses, recomendaes e
determinaes da auditoria esto bem fundamentados.
A quantidade de evidncias no substitui a falta dos outros atributos
(validade, confiabilidade, relevncia).
Quanto maior a materialidade do objeto, o risco e o grau de sensibilidade
do auditado a determinado assunto, maior ser a necessidade de evidncias
mais robustas.
Execuo da auditoria
A execuo a fase do
processo de auditoria
(inclusive governamental)
na qual as evidncias so
coletadas e examinadas,
de modo a fundamentar os
comentrios e opinies.
Execuo da auditoria
A execuo dos trabalhos de auditoria
governamental deve ser um processo
contnuo de obteno, reunio, anlise,
interpretao, avaliao e registro de
informaes, determinando as causas e
identificando os efeitos das deficincias,
falhas e irregularidades detectadas, com
o objetivo de fundamentar os resultados
da auditoria governamental, para
emisso de opinio, desenvolvendo
recomendaes, quando cabveis.
Procedimentos de auditoria
governamental
padronizados ou
especficos, assim como as
tcnicas e ferramentas
empregadas, que foram
antecipadamente
selecionados e detalhados
devem ter, na etapa de
execuo, suas aplicaes
controladas pela equipe de
trabalho.
Procedimentos de
auditoria
De acordo com o tipo de
auditoria, o profissional dever
aplicar seus procedimentos a
fim de atender o objetivo do
trabalho executado.
Tem-se por orientao normativa
que o auditor no executa seu
trabalho buscando encontrar
fraudes ou erros, mas dever
estar atento para a possibilidade
de eles existirem.
Procedimentos de
auditoria
Os testes de observao ou de controle visam
O procedimento representa a
essncia do ato de auditar, o
comando operacional da
auditoria, definindo o ponto de
controle sobre o qual se deve
atuar, sendo fundamental
descrever o que se deve fazer.
Os procedimentos de
auditoria abrangem os testes
de observao e testes
substantivos.
PROCEDIMENTOS DE
AUDITORIA
1. 1. TESTES DE OBSERVNCIA (Observao,
Controle) OU EXAMES DE ADERNCIA
Visam obteno de razovel segurana de que os
procedimentos de controle interno estabelecidos pela
administrao esto em efetivo funcionamento e
cumprimento.
Logo!!! Testes de Observncia so aqueles executados
pelo Auditor para verificar a existncia, efetividade e
continuidade dos controles internos. A aplicao dos
Testes de Observncia se d, por exemplo, por meio
de entrevistas com os administradores e funcionrios
da entidade, para verificar, entre outros aspectos, como
esto distribudas as funes e responsabilidades
relativas s atividades de controle dos estoques.
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QUESTO DE PROVA
(AFRF - ESAF) Para verificar a existncia, efetividade e
continuidade dos controles internos da entidade, o auditor
independente
de demonstraes contbeis aplica:
a) Testes substantivos
b) Testes de observncia
c) Testes de reviso analtica
d) Testes de abrangncia
e) Testes de conferncia de clculos
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QUESTO DE PROVA
(AFTE/RN/ESAF) Os testes de observncia tm como objetivo obter:
a) certeza de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela
administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento.
b) razovel segurana de que os procedimentos de controle interno
estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento e
cumprimento.
c) certeza de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela
administrao no esto em efetivo funcionamento e cumprimento.
d) confiabilidade absoluta de que os procedimentos de controle interno
estabelecidos pela administrao no esto em efetivo funcionamento e parcial
cumprimento.
e) razovel certeza de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela
administrao no esto em efetivo funcionamento e cumprimento.
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b) Levantamento de Preos
e Seleo de Fornecedores O Auditor verifica se existem
pessoas na entidade com a
responsabilidade de efetuar o
levantamento de preos e a
seleo de fornecedores,
procurando as melhores
opes de compra para
reposio dos estoques.
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g) Pagamento das
Compras - O Auditor
verifica se existem
pessoas na entidade com
a responsabilidade de
efetuar os pagamentos
das aquisies de
estoques efetuadas a
prazo.
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2. TESTES SUBSTANTIVOS
Visam a obteno
de evidncias
quanto
Suficincia,
Exatido e
Validade dos dados
produzidos pelo
sistema contbil da
entidade.
2. TESTES SUBSTANTIVOS
Logo!!! Denominam-se Testes Substantivos aqueles
executados pelo Auditor aps a fase de planejamento de
auditoria, quando j se tem uma ideia das contas que apresentam
maior risco de terem os saldos com erros relevantes, das
operaes em relao s quais os Controles Internos so menos
eficientes, e, portanto, esto mais sujeitas ocorrncia de erros e
fraudes, enfim, quando j possvel ter uma noo melhor das
demonstraes contbeis da entidade em seu conjunto.
Dividem-se em:
a) Testes de Transaes e Saldos
b) Procedimentos de Reviso Analtica
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2. TESTES SUBSTANTIVOS
a) Testes de Transaes e Saldos
Compreendem os procedimentos aplicados
com vistas verificar se as transaes
(operaes) registradas correspondem a fatos
efetivamente ocorridos e se os saldos no
contm erros significativos.
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QUESTO DE PROVA
(AFRF/ESAF) A concluso sobre a adequada mensurao,
apresentao e divulgao das transaes econmico
financeiras, em consonncia com os Princpios Fundamentais
de Contabilidade, um dos
objetivos dos
a) Testes de observncia
b) Testes de procedimentos
c) Procedimentos de inspeo
d) Procedimento de confirmao
e) Testes substantivos
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2. TESTES SUBSTANTIVOS
b) Procedimentos de Reviso Analtica Compreendem
os procedimentos realizados por meio de anlises e ndices
que visam identificar tendncias atpicas (anormais). Como
exemplo de Procedimento de Reviso Analtica, vamos
supor que o Auditor avalie a variao dos valores das
Despesas Gerais de uma sociedade por trs exerccios
sucessivos, conforme demonstrativo abaixo:
Exerccios
2003
2004
2005
Valores
R$ 40.000,00
R$ 43.000,00
R$ 90.000,00
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2. TESTES SUBSTANTIVOS
Tal verificao representa uma Anlise Horizontal. Constata-se a
evoluo dos valores de uma conta, um grupo ou subgrupo ao longo de
perodos subseqentes.
Ocorreu uma variao atpica entre os valores dos exerccios de 2004 e
2005. O aumento de R$ 43.000,00 para R$ 90.000,00 nas Despesas
Gerais da entidade deve ser investigado. O Auditor ter como objetivo
verificar se a alterao dos valores se justifica, se de fato ocorreu ou se
significou algum tipo de fraude ou erro contra a entidade.
Exerccios
2003
2004
2005
Valores
R$ 40.000,00
R$ 43.000,00
R$ 90.000,00
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2. TESTES SUBSTANTIVOS
QUESTO DE PROVA
(AFRF/ESAF) Procedimentos de auditoria so o conjunto de
tcnicas que permitem ao auditor obter evidncia ou provas
suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as
demonstraes contbeis auditadas e abrangem:
a) Testes de observncia e procedimentos de reviso analtica.
b) Testes de transaes e saldos e testes substantivos.
c) Testes de observncia e testes substantivos.
d) Testes de transaes e procedimentos de reviso analtica
e) Testes substantivos e procedimentos de reviso analtica
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QUESTO DE PROVA
(AFRF/ESAF)- A concluso quanto ocorrncia efetiva de
uma transao contbil um dos objetivos do auditor para a
aplicao
dos:
a) testes de clculos
b) testes de observncia
c) testes de abrangncia
d) testes substantivos
e) testes de procedimentos
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Procedimentos de
auditoria
A aplicao dos procedimentos de auditoria governamental
deve ser realizada em razo da complexidade e volume das
operaes, por meio de provas seletivas, testes e
amostragens, cabendo ao profissional de auditoria
governamental, com base na anlise de riscos e outros
elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos
exames necessrios obteno dos elementos de
convico que sejam vlidos para o todo.
Tcnicas de auditoria
Tcnicas de auditoria Formas ou
maneiras utilizadas na aplicao dos
procedimentos de auditoria com vistas
obteno de diferentes tipos de evidncias
ou ao tratamento de informaes.
Tcnicas de auditoria
I) exame documental No exame documental, a equipe dever
observar se as transaes realizadas esto devidamente
documentadas, se a documentao que suporta a operao
contm indcios de inidoneidade, se a transao e a
documentao suporte foram feitas por pessoas responsveis e
se a operao realizada adequada em funo das atividades do
rgo/entidade.
Estabelece o confronto, a comparao de registros e
documentos, para a comprovao da validade e autenticidade do
universo, populao ou amostra examinada.
Tcnicas de auditoria
II) inspeo fsica constatao in loco, que dever
fornecer equipe a certeza da existncia, ou no, do objeto
ou item verificado.
o ato fsico de verificao, atento e minucioso do objeto
(ex. bens mveis e imveis) sob exame, dentro ou fora das
instalaes do ente auditado, observando-o no seu aspecto
estrutural, com o objetivo precpuo de constatar a sua
existncia, caractersticas ou condies fsicas.
Tcnicas de auditoria
III) conferncia de clculos objetiva a conferncia das operaes que
envolvam clculos; na aplicao da tcnica, a equipe no deve se limitar a conferir
os clculos realizados por terceiros, fazendo-se necessria a efetivao de
clculos prprios, que sero comparados, ao final, com aqueles apresentados pelo
auditado.
o procedimento tcnico para verificar a concordncia entre os resultados,
coerncia de cifras e dados no contexto de sua prpria natureza, atravs da
verificao da exatido das somas, dedues, produtos, divises, seqncias
numricas, adequada aplicao de taxas, dentre outras, mesmo quando so
processados eletronicamente, refazendo-se, sempre base de teste, os clculos
efetuados pelos entes auditados
Tcnicas de auditoria
IV) observao consiste em olhar como um determinado
processo ou procedimento est sendo executado por outros.
o processo de visitao e acompanhamento tcnico, no qual o
prprio profissional de auditoria governamental observa in loco,
atenta e minuciosamente, sistemas ou processos operacionais da
Administrao Pblica, ou ainda atividades dos gestores,
administradores, servidores, empregados ou representantes de
um ente pblico, no ambiente interno ou externo ao mesmo,
objetivando, precipuamente, verificar o seu funcionamento.
Tcnicas de auditoria
V) entrevista consiste na elaborao de perguntas objetivando a obteno de
respostas para quesitos previamente definidos.
a ao de consultar pessoas dentro e fora da Administrao Pblica, utilizando ou
no questes estruturadas, direcionadas pesquisa, confronto ou obteno de
conhecimentos sobre a atividade do ente, seu pessoal, suas reas, processos,
produtos, transaes, ciclos operacionais, controles, sistemas, atividades, a
legislao aplicvel, ou sobre pessoas, reas, atividades, transaes, operaes,
processos, sistemas e aes relacionados direta ou indiretamente Administrao
Pblica, inclusive por contratao.
Objetiva obter, de forma pessoal e direta, informaes que possam ser importantes
no processo de exame, compreenso e formao de opinio sobre o objeto da
auditoria
Tcnicas de auditoria
VI) circularizao consiste na confirmao, junto a
terceiros, de fatos alegados pela entidade.
o procedimento praticado visando obter de terceiros
informaes sobre a legitimidade, regularidade e exatido do
universo ou de amostras representativas, atravs de um
sistema vlido e relevante de comprovao, devendo ser
aplicado sobre posies representativas de bens, direitos e
obrigaes do ente auditado.
Tcnicas de auditoria
VII) conciliaes objetiva verificar a compatibilidade entre o saldo das
contas sintticas com aqueles das contas analticas, ou ainda o confronto
dos registros mantidos pela entidade com elementos recebidos de fontes
externas.
Normalmente uma combinao de diferentes elementos, atravs de um
conjunto de procedimentos tcnicos utilizados para comparar uma amostra
do universo com diferentes fontes de informaes, a fim de se certificar da
igualdade entre ambos e, quando for o caso, identificar as causas das
divergncias constatadas, avaliando ainda o impacto dessas divergncias
nas demonstraes e relatrios do ente pblico.
As fontes-base de confirmao podem ser de ordem interna e externa.
Tcnicas de auditoria
VIII) anlise de contas contbeis objetiva examinar
as transaes que geraram lanamentos em
determinada conta contbil; essa tcnica parte dos
lanamentos contbeis para a identificao dos fatos e
documentos que o suportam.
As contas so selecionadas em funo do objetivo geral
e da sensibilidade da equipe.
Tcnicas de auditoria
IX) reviso analtica objetiva verificar o comportamento de valores
significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou
outros meios, com vistas identificao de situaes ou tendncias atpicas.
Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve
considerar:
o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados
alcanveis;
a natureza do rgo / entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias
anteriores;
a disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e
comparabilidade.