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Ralis par : ASSAL DOHA

Filire

: G.A.C.2

Anne de formation : 2012/2014

-1-

REMERCIEMENT
Avant tout, je tiens prsenter toute ma gratitude Monsieur

le

grant du cabinet qui ma autoris effectuer ce stage au sein de


DAR DMANA SARL.

Mes vifs remerciements et ma haute considration


Vont galement tout le personnel qui a contribu de prs
Ou de loin la ralisation de se rapport sans exception,
Sans oublier, le personnel de lcole, je Tiens remercier et exprimer
ma vive gratitude toute mes formateurs surtout mon professeur
encadrant, qui veillent ce que tous les tudiants aient une bonne
formation professionnelle.

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Afin de complter mes connaissances obtenues durant ces annes de formations je suis
appel faire un projet de fin dtudes.
Ce projet va maider appliquer les connaissances obtenues en Formation thorique en
particulier pour mieux sintgrer dans le Monde du travail.
Dans ce cadre, jai effectu un stage de fin de formation au sein du Fiduciaire DAR
DMANA SARL, que les pages suivantes essaient de synthtiser.

-3-

INTRODUCTION
Dans le cadre de la politique dadaptation de la formation
Professionnelle aux exigences de march de lemploi, jai effectu un stage
dans une entit financire, visant lamlioration de la formation pratique, et
une meilleure connaissance du monde de travail.
La formation lcole Hautes tudes professionnelles ma permet
dobtenir des diplmes de technicien spcialis en finance et comptabilit ,
selon une pdagogie et un rythme adapt la demande de lemploi.
A cet gard, jai effectue un stage au fiduciaire DAR DMANA ou jai eu
loccasion de mettre en application ma connaissance thorique au domaine
de la comptabilit et de la fiscalit, Cela ma permis de sapprocher du ct
rel de la comptabilit des entreprises marocaines ainsi ses procdures
juridiques.

-4-

Premire partie : Prsentation de DAR DMANA SARL :


I- PRESENTATION

DAR DMANA est une tablissement priv charg essentiellement du


conseil juridique et financier de et de la comptabilit et de la fiscalit des
entreprises.
Elle est spcialise en gestion comptable, fiscale, commerciale et le

suivi des formalits juridiques pour la cration des entreprises


Les tches accomplir par une fiduciaire

Sont divers savoir :


La saisie des oprations effectues par une entreprise au cours dune
anne dans les diffrents journaux.
La dclaration de la TVA.
La dclaration de LIS.
La dclaration de LIGR.
La dtermination de rsultat net de chaque exercice
Ltablissement des tats de synthses (BILAN, CPC, ESG, TF,
ETIC).
De soccuper des formalits juridiques de cration des
Entreprises.
1-Identification
Raison sociale : Fiduciaire DAR DMANA SARL
Siege social
: Lot FARAH IMM 20 APPT N1 HAJ FATEH OULFA
Casablanca Maroc
PATENTE :36008590
RC :89159
IF :02221779
CNSS :6920377
Secteur dactivit : Comptabilit et fiscalit
Forme juridique : SARL
CAPITAL : 100.000,00

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2-Lorganigramme
Lorganigramme se prsente comme suit :
La direction

Service
comptable

Le secrtariat

Service juridique

2.1- La direction
La socit est gre par une seule personne, le grant le pouvoir de prendre toutes
les dcisions, il intervient dans tous les services, il traite les dossiers comptables,
fiscales et Juridiques.
2.2-Le secrtariat
La secrtaire soccupe :
La planification du travail
Laccueil des clients
La rception tlphonique
Tlphoner les clients dans le cas de besoin soit (manque de facture, dpt des
dclarations, remplissage des imprims)
2.3-Le service juridique
Ce service est charg essentiellement du conseil juridique et de remplir toutes
formalits ncessaires relatives aux travaux juridiques de cration des entreprises et
publications, ainsi leurs accompagnements pour toutes modification ou radiation. Avec
a sa tte la direction.
2.4.-Le service comptable
Ce service est charg de la tenue de la comptabilit des clients sur la base des pices
justificatives.
-Il existe des tapes classiques suivies par le personnel du service comptable :
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Classement des dossiers

La tenue des journaux auxiliaires (achat, vente, caisse, banque, OD, PAIE)
Saisie des factures de ventes et les factures des achats, des relevs bancaires
Saisie des dclarations
Edition des journaux auxiliaires, grand livre et la balance.
Pointage des factures avec leur rglement
Inventaire : amortissement, provisions, etc.
Le remplissage des diffrents imprims concernant toutes les dclarations

Deuxime partie : TRAVAUX JURIDIQUES EFFECTUES PAR LE CABINET


I- LES TACHES JURIDIQUES

En plus du conseil juridique, le cabinet effectue toutes les formalits ncessaires


relatives aux crations dentreprises.

I.1. Etapes Juridique et Fiscal de Cration dEntreprise


Pour la constitution des entreprises il y a 3 tapes:

1me tape : runion des pices de constitution


Formalit 1 Le

certificat ngatif :

Entreprises concernes Toutes les socits commerciales sauf pour les entreprises
individuelles qui n'optent pas pour une enseigne. Cest la Dnomination de la St, il
protge le nom commercial de lentreprise. Ainsi lorsque, le promoteur a dcid du
choix du nom de son entreprise, il doit remplir un formulaire reprsentant une
demande sur imprim retirer auprs du CRI + Carte d'identit nationale ou passeport,
(170 Dh : 50 Dhs pour la recherche 100 Dhs pour le certificat ngatif ;timbre de
quittance de 20 Dhs) auprs de lOMPIC Office Marocain de la Proprit Industrielle
et Commerciale reprsent au sein du Centre Rgional d'Investissement, Le certificat
ngatif est une attestation fournie sur place au CRI, c'est un document par lequel le
service central au registre du commerce, atteste qu'aucune autre entreprise, au Maroc,
ne porte le mme nom que celui choisi par le demandeur pour sa socit. Dans la
majorit des cas, le nom demand existe dj. Pour cela, il faut proposer un nom
original et peu commun.
Il est recommand de proposer cinq noms; de cette manire on a plus de chance d'avoir
une rponse affirmative au moins pour un des cinq.
Formalit 2 : LES STATUTS :

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Entreprises concernes : Toutes les socits commerciales, tablit par Cabinet


Juridique : fiduciaires, notaires, avocats, experts comptables, conseillers juridiques etc.
(Acte notari ou sous seing priv) authentiques, Statuts signs par les associs,
enregistrs et lgaliss (5 exemplaires) ; 20 Dhs de frais de timbres pour la lgalisation
par feuille plus droit d'enregistrement 1,5% du capital, minimum : 1000 dhs; Service
enregistrement et Timbre a la Direction des impts. reprsent au sein du Centre
Rgional d'Investissement
Etablissement des statuts :, Les statuts sont les rgles conventionnels, les contrats qui
vont fonder la St, et que tout les Stes commerciales doit obligatoirement rdigs
Il comprend lidentification de la St ; sige social, capital, nom, forme, dure de vie
identifie les associs : nom ; nombre ; apports ; type : numraire ou nature. Partage du
bnfice ; tous ce qui concerne les associs : assembls gnrale, majorit pour vote,
nomination et rgles concernant les dirigeants et la gestion de la St. ; il contient les
chapitres suivants :
FORME JURIDIQUE :
Il existe plusieurs formes selon la St : St de personne ou St de capitaux :
SNC : St au nom collectif.
St de personne

SCS : St en commandite simple.

SARL : St a responsabilit limite. St hybride entre les deus.


SCA : St commandite par action,
St de capitaux

SA : St anonyme.

Quelle que soit l'importance et la nature de l'activit envisage, le choix d'une structure
juridique adapte au projet doit tre effectu : entreprise individuelle ou socit ?
La structure juridique correspond au cadre lgal dans lequel va tre exerce l'activit.
Ce choix doit tre tudi minutieusement, avec l'aide d'un professionnel, car il entrane
un certain nombre de consquences sur le statut, tant au niveau patrimonial que social
et fiscal. Il peut galement engager l'avenir de l'entreprise.
Il est recommand de ne pas partir avec une ide prconue, mais de se pencher sur les
diffrents statuts afin d'en analyser les avantages et les inconvnients par rapport au
projet et sa situation personnelle.
LA DENOMINATION SOCIALE :
Il existent plusieurs Stes alors il faut distinguer les uns des autres ;lentreprise adopte
alors le nom quil vaut ; une fois enregistr au CRI a travers ce quon appelle le
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certificat ngatif personne nas le droit de le prendre, il devient protgs. Actuellement,


il faut faire suivre la dnomination par la forme de la St : SA ou SARL etc.
LOBJET SOCIAL :
Cest le secteur dactivit. Primaire ou secondaire ou tertiaire.(Commerciale, financier,
mobilier, immobilier ou industriel etc.) Au Maroc ou/et a tranger.
LE SIEGE SOCIAL
Lentreprise doit avoir un sige social, a sert a la localiser, et a dterminer quels lois
doit-on lui appliquer : marocain ou tranger, et devant quel tribunal de commerce en
cas de poursuite juridique.
Le sige doit tre domicili par Acte de proprit, contrat de bail enregistr ou
attestation de domiciliation auprs dune personne morale (2 exemplaires dont 1
original et 1 copie certifie conforme), il peut tre transfr en toute autre lieu en vertu
dune assemble gnrale extraordinaire.
LA DURE
Gnralement 99ans a compt du jour de son immatriculation au Registre du
Commerce.
LES APPORTS
*Biens ou travail ou les deux en mme temps
* en numraire ou en nature valu et certifi par un expert.
*biens meubles ou *immeubles (foncier)
* biens meubles : Corporels (machine voiture) ou incorporels (actions brevet, marque
design, fond de commerce)
LE CAPITAL SOCIAL :
Varie selon la nature de la St : de 10.000 jusquas 30.000 et plus
Selon la forme de la St, Divis en combien de parts sociales, souscrites, libres
intgralement ou partiellement, Ainsi que la rpartition des parts entres les associs en
proportion de leurs apports.
Bien quil est possible que de ne librer que le quart
NOMINATION, DUREE RENUMERATION ET POUVOIR DE LA GERANCE:

La St peut designer un ou plusieurs dirigeants selon la forme de la St., selon la


majorit convenu, et la dure de celle-ci, a noter que le grant jouit des pouvoirs les
plus tendus pour agir au nom de la St et accomplir tous les actes relatif a son objet
seul contrainte, il ne doit pas tomber sous le coup dinterdictions ou dincompatibilit
LES ASSOCIES :
Des majeurs non interdits, on une responsabilit limit ou non selon la St, il ont
plusieurs droit : convoquer lassembl, nomm le grant, le rvoquer. La capacit de
conclure des contrats, et deus fois par exercice ils peuvent poser des questions au
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grant sur tous fait de nature compromettre la continuit dexploitation, qui doit
donner rponse au commissaire aux comptes.
Le minimum des associs : SNC : 2 associs en minimum ; St anonyme : 5 associs ;
SCS : 2 associs ; SCA 4 associs ; SARL: au moins 2 associs; SARL a associ
unique : 1 associ.
PARTAGE DE BENEFICE :
Rgle de proportionnalit de partage de rsultat ; en peux participer eu bnfice
comme en perte de bnfice commun, le NON respect de cette rgle entrane la nullit
de la St.
Ainsi que des closes concernant :
Augmentation rduction du capital, transmission des parts sociales, dcision ordinaire
et extraordinaire, tenu des assembles, dissolution liquidation.
Formalit 3 : contrat de bail enregistrs (*) ou attestation de domiciliation auprs

dune personne morale (2 exemplaire dont 1 original et copie certifie conforme).


Service enregistrement et Timbre Direction des impts 300 dhs
Formalit 4 : Attestation de blocage des fonds : blocage du montant du capital libr

dans une banque (le quart du capital minimum) (3 exemplaires dont 1 original et 2
copies certifies conformes)
Entreprises concernes
Les socits commerciales particulirement les SA, SARL, SAS
Pour SA et SARL : blocage de du montant du capital libr . (Liste des souscripteurs
mentionnant le nombre dactions souscrites et les sommes verses par chacun deux
+Dclaration de souscription et de versement)
o St de personne : Pour SNC, SCA et SCS aucun minimum du capital nest exig.
Formalits
Le dpt doit tre effectu dans un dlai de 8 jours compter de la rception des fonds
par la socit.
Une attestation de blocage de capital libr doit tre dlivre par la banque
tablissement de la dclaration de souscription et de versement
Pour Les socits commerciales: SA, SAS, SCA
Organes concerns : Cabinet Juridique : fiduciaires, notaires, avocats, experts
comptables, conseillers juridiques etc.
Forme juridique de la dclaration de souscription et de versement
- Suivant acte authentique tabli par un notaire
- Suivant acte sous seing priv tabli par le cabinet juridique
- Devant tre dpos au greffe de tribunal du lieu du sige social.
Pices justificatives
Les bulletins tablis par le notaire et l'attestation de blocage du capital libr de la
banque
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Formalit 5 : dclaration de conformit qui est faite par les fondateurs et signs par

eux mme comme quoi ils ont remplis toutes les conditions la fois et par rgle de loi,
elle est une dclaration crite.
Formalit 6 : Attestation sur lhonneur du grant comme quoi il ne travaille pas

dans le secteur public si les fonctions suivantes figurent dans sa CIN : (Administrateur,
tudiant, comptable, ingnieur, ou lycen).ou na jamais sollicit dinscription au
registre de commerce pour les personnes physiques. Le grant ne doit tre ni mineur ni
fonctionnaire
Si lactivit est rglemente, copie de lautorisation, du diplme ou du titre ncessaire
lexercice de lactivit entreprise

2me tape :dpt des actes de cration de socit et formalits


d'enregistrement
Entreprise
concernes :SA
,SARL
,SNC
,SCS
,SCA
Administration concerne : Direction Rgionale des Impts reprsente au sein du
Centre Rgional d'Investissement
Documents
re
fournir toutes les pices runies en 1 tape plus :
Pour toutes les socits: Dans le mois de l'acte (30 jours) compter de la date de
ltablissement
le contrat de bail ou l'acte d'acquisition doivent tre enregistrs dans le mois de leur
tablissement.
+PV de nomination du grant de lAssemble Gnrale Ordinaire enregistr Si le
grant nest pas nomm dans les statuts : 200 Dhs
Formalit 7 :demande dinscription la patente et identifiant fiscal (IS- IGR
- TVA) :
elle constitut une dclaration d'existence fiscale Entreprise concernes
Pour les entreprises individuelles : Patente, IGR, TVA
Pour les socits commerciales ( l'exception de la SNC sur option) :
Patente, IS, TVA
Pices demands Pour la Patente :
- agrment ou diplme pour les activits rglementes
- accord de principe pour les tablissements classs
- le contrat de bail
- Administration concerne : Direction Rgionale des Impts reprsent au
sein du Centre Rgional d'Investissement ; Frais : gratuit.
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Formalit

demande daffiliation la CNSS

Entreprise
concernes :Toutes
les
socits
commerciales
Administration concerne : Caisse Nationale de la Scurit Sociale reprsente au sein
du Centre Rgional d'Investissement .Frais : gratuit.
:Immatriculation au registre de commerce : demande
dimmatriculation + certificat dinscription a la patente + reue de dpt des pices au
tribunal.
Formalit

Administration concerne : Tribunal de Commerce reprsent au sein du Centre


Rgional d'Investissement
Frais Pour personnes morales : 350 Dh (Dpt des statuts : 200 Dh, immatriculation au
RC : 150 Dh) Pour personnes physiques : 150 Dh.
Formalit 10

: Publication au journal d'annonces lgales et au bulletin officiel

Entreprise concernes : Toutes les socits commerciales


Organes concerns :
Journal d'annonces lgales
Bulletin officiel (Demande dinsertion de lavis de la constitution de la socit au
Bulletin Officiel en arabe)
Formalits de publication :
- Pour les SA, SAS et GIE : publication dans un Journal d'annonces lgales avant
immatriculation au RC puis une 2me publication dans un Journal d'annonces lgales
et au Bulletin officiel dans les 30 jours aprs limmatriculation
- Pour les autres formes de socits commerciales : publication dans un Journal
d'annonces lgales et au Bulletin officiel aprs immatriculation au RC Ds le moment
o les statuts sont immatriculs au registre du commerce la St acquire la personnalit
morale. Cest le jour de naissance de la St elle est reconnu juridiquement.
Dernire Formalit: Remplir le formulaire unique

L e formulaire unique est un document approuv par dcret n 202350 Joummada


11423 / 17 juillet 2002 (bulletin officiel n 5030)
Le Formulaire Unique regroupe l'ensemble des dclarations et formalits prescrites par
la lgislation et la rglementation en vigueur en vue de la cration dentreprise, il
regroupe les diffrentes formalits citer la haut.
Le Formulaire Unique est un imprim, dment rempli par l'intress, accompagn des
documents justificatifs exigs par les lois et la rglementation en vigueur, il constitue
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une demande d'inscription la patente, une dclaration d'immatriculation au registre de


commerce, une dclaration d'existence fiscale et une demande d'affiliation la CNSS .
Selon lapproche classique de cration dentreprise en procdaient ainsi: DEPT
AU TRIBUNAL :
Dpt du dossier au greffe du tribunal de commerce et dans les villes o il ny a
pas on le dpose au tribunal de 1ere instance mais avec les simplifications des
procdures intervenues pour lencouragement dinvestissement Actuellement pour
cre une entreprise au Maroc c'est devenu trs facile a prendrai mme pas 96 heures ,
Car actuellement toute cration d'entreprise passe par le CRI" Centre Rgional
d'investissement", ce qui veux dire que c'est fini le faite de passer par plusieurs
administration tatiques qui sont dispatcher a droite a gauche , en parle du Guichet
Unique, il suffit de dposer le dossier auprs du Centre Rgional dInvestissement qui
soccupe du 1er et 2eme dpt auprs du tribunal de commerce, Contre un rcpiss de
dpt qui indique la date et l'heure de dpt du dossier complet , et le dlai de remise
du bulletin de notification des identifiants .

3me tape : Remise du bulletin de notification des identifiant de


l'entreprise :
Une fois toutes les dmarches de constitution sont effectues, l'agent du Centre
Rgional d'Investissement remet l'intress un bulletin de notification des identifiants
de son entreprise
Le bulletin indique :
- Le n de registre de commerce du tribunal
- Le n patente, le n d'identifiant fiscal
- Le n d'affiliation la CNSS
Les actes et documents manant de l'entreprise et destins aux tiers doivent indiquer
les identifiants ci dessus et ce en application de la rglementation en vigueur
Important : Le Centre Rgional d'Investissement ne dlivre qu'une seule copie
originale du bulletin de notification des identifiants

I.2-les Dclarations juridiques :


Ainsi le cabinet effectue toutes les dclarations ncessaires aux modifications et
radiations des entreprises
- Cession des parts
- Augmentation, diminution de capital.
- Transfert du sige
- Radiation dobjectif
- Pouvoir du grant
- Signature
- Extension dobjet

troisime partie : LES RAVAUX DE COMPTABILITE


- Les rles de la comptabilit gnrale
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- La comptabilit gnrale a pour but de donner une image fidle de lentreprise et


constitue un instrument de gestion.
Suivre lvolution de la situation patrimoniale de lentreprise, cest dire
lvolution de ces biens, de ces crances et ces dettes. Elle retrace le patrimoine
de lentreprise grce un document de synthse appelle le BILAN et qui
regroupe les comptes de situation.
De dterminer les causes du rsultat net de la priode comptable grce a un
document appel le compte de produit et de charge (CPC).
Etat de Solde de Gestion (ESG): traduit en deux tableaux en cascade la
formation du rsultat net et celle de lautofinancement
De connatre lvolution financire de lentreprise au cours de lexercice en
dcrivant les ressources dont elle a dispos et les emplois quelle en a effectus
a travers le tableau de financement (TF).
LEtat des Informations Complmentaires : LETIC qui se compose de 20
tableaux, complte et commente linformation donne par le bilan, le CPC,
lESG et le tableau de financement.
B- principes de la comptabilit gnrale
La comptabilit gnrale est une technique denregistrement chronologique des
oprations effectues par les entreprises pendant une priode dtermine.
Cet enregistrement a pour but de dterminer les tats de synthses dans le respect des
principes comptables fondamentaux pos par la loi n9-88, qui ont prcisment pour
but den assurer la pertinence, la fiabilit et la comparabilit dans le temps et dans
lespace.
Les 7 principes comptables fondamentaux :
1. principe de la continuit dexploitation : tats de synthses effectues dans la
perspective dune poursuite normale de ses lactivits.
2. principe de permanence de mthode : cest le principe de la rgularit,
lentreprise tablit ses tats de synthses en appliquant les mme rgles dvaluation et
de prsentation dun exercice a lautre. Le changement ne peut intervenir que dans des
cas dexception.
3. principe du cot historique : la valeur dun lment de lactif est value a sa
valeur dentr quelque soit la valeur actuelle de llment.
4. principe de spcialisation des exercices : Dcoupage de la vie dentreprise en
exercice comptable ->charges et produit rattaches a lexercice qui les concerns
effectivement et seulement a celui-ci.

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5. principe de prudence : les produits ne sont pris en compte que sils sont certains et
dfinitivement acquis a lentreprise, en revanche, les charges sont a prendre en compte
ds lors quelles sont probables .
6. principe clart : oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes
sous la rubrique adquate avec la bonne dnomination conformment aux prescription
de CGNC, de manire clair et nette.
7. principe Importance significative : les tats de synthse doivent relever tous
lments dont limportance influencer lopinion et la dcision que les lecteurs peuvent
avoir sur le patrimoine la situation financire et les rsultat

La prsentation des tats de synthse dun exercice a lautre doit tre


faite selon lun des deux modles proposs parle code gnral de
normalisation comptable :
MODELE
entreprises.

NORMAL : applique spcialement aux moyennes et grand

MODELE SIMPLIFIE : rserve aux petit entreprise ne dpassant pas certains


seuils de taille fixe par les textes (10 MM CA) mais qui peuvent
facultativement utilises le Modle normal.
Le bilan, le CPC, lESG et le TF sont dtailles en autant de postes que lexige le
besoin de linformation, ces postes sont regroupes en rubriques elles mme
regroupes en masses. Qui doivent apparatre dans le bilan mme sils sont nuls.

Les entreprises traites


Nom de raison sociale

La forme juridique

Lactivit

MOHIT SARL

SARL

journal

IS

Kamra carreaux

SARL

CAREAUX

IS

QUOTIVET

SARL

MARBRES

IS

CYBER

P.PH

CYBER

IGR

NOTAIRE

P.PH

NOTAIRE

IGR

future COM

SARL

Import-export

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Impt assujetti

IS

Les tapes de la confection dun bilan :


1re tape : le classement et lorganisation des dossier :
Jai commenc le stage par le classement des dossiers qui portent les lments
suivants : les factures de vente, les factures dachat, les relevs bancaires
Lorganisation de la facture des achats et des ventes ainsi que le relev bancaire dune
manire chronologique et selon de chaque fournisseur ou client.
Cette tape ma permis de connatre les diffrents documents qui composent le dossier
de chaque entreprise.

2me tape : la saisie des mouvements

La base de travail :

Logiciel de travail

JBS comptabilit :
1. Cration de la socit concerne sur logiciel (entrer la raison sociale, ladresse,
la patente, IGR /IS /TVA ou IF).
2. Les journaux et le plan comptable sont dj cres :
A. Journal des A NOUVEAUX : permet de reporter les a nouveaux de lanne
derniers si lentreprise existait dj.
(capital social, immobilisation, rsultat net).
B. Journal ACHATS : cest un journal qui est disponible pour
lenregistrement de toutes oprations sous forme dune achat ou
dinvestissement a partir des factures achats.
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C. Journal VENTES : il est destin lenregistrement des oprations de ventes


effectues par lE/se au cours de lexercice soient M/ses, Produits Finis ou
des services a partir des factures ventes.
D. .-Journal des OPERATIONS DIVERSES : il permet denregistrer les
oprations divers surtout qui concernent des amortissement, des provisions et
rgularisation, charges des personnels ; CNSS, et constations des impts
(TVA, IS et IGR....
NB : les journaux prcits sont des journaux qui permettent de constater,
mais pour le rglement ou lencaissement sous lhabilit aux journaux de
trsorerie (la banque et la caisse).
E. Journal de CAISSE : le principe est de dbiter le compte caisse sil sagit
dun entr de fonds et le crditer dans le cas inverse
F. .Journal de BANQUE : il a le mme principe du J. CAISSE en entrant
toutes oprations qui figure sur le relev bancaire aprs la vrification de la
conformit entre celle-ci et celle de lE/se par la technique de ETAT DE
RAPROCHEMENT
G. Aprs avoir pass les enregistrements de ces donnes dans les diffrents
journaux auxiliaires du logiciel (JBS Comptabilit), il fallait valider les
mouvements des journaux de chaque mois partir de 1 12 mois qui
comporte un numro.
Les relevs bancaires sont saisis au journal de banque, les factures rgles en espce
sont saisies dans le journal caisse, les oprations diverses restent pour la saisie des
amortissements et provisions.

3me tape : Les Dclarations fiscales :


La fiscalit met en relation dune part lentreprise qui doit grer et payer limpt et
ladministration fiscale qui peroit et contrle les assujettis.
Cest une tache qui complte le service comptable concern par la dclaration de la
TVA, IGR, IS,
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1-Dclaration de la TVA :
TVA : La taxe sur la valeur ajoute est un impt indirect qui frappe lensemble des
transactions (opration) ralis sur le territoire marocain.
Elle a t institut daprs la loi 30/85 et entr en vigueur partir de 1986.

Notion doprations imposables


Il sagit de toute opration de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant
de Lexercice dune profession librale expressment vise parte texte de loi. Except
lagriculture et les activits caractre non commercial, ou non industriel et les
activits caractre civil, et sous rserve des exonrations prvues par la loi, le
lgislateur soumet la T.V.A. la quasi-gnralit des
oprations conomiques.

Notion de personne assujettie :


Sont considres comme assujetties la T.VA., toute les personnes physiques ou
morales, autres que lEtat non entrepreneur, qui effectuent des oprations entrant dans
le champ dapplication de limpt.

La dclaration de la TVA soit mensuelle ou trimestrielle.


La dclaration est mensuelle dans le cas ou les contribuables disposent dun chiffre
daffaire taxable ralis au cours de lanne coule atteint ou dpasse 1.000.000 DH,
ainsi que toutes personnes nayant pas un tablissement au Maroc et y effectuant des
oprations imposables.
La dclaration est trimestrielle dans le chiffre daffaire taxable ralis au cours de
lanne coule est infrieur 1.000.000DH, ainsi que pour les nouveaux redevables et
les tablissements activit saisonnire. Ainsi
TVA DUE = TVA FACTURE DE LA PERIODE (P1 :m1, m2, m3)
-TVA RECUPERABLES sur les immobilisations (P1 :m1, m2, m3)
-TVA RECUPERABLES sur les charges (P1 : m-1, m1, m2)
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-CREDIT DE TVA PERIODE PRECEDENTE (P-1)


Si a nous donne en moins cest un CREDIT DE TVA

COMPTABILISATION: TVA Trimestrielle :


Compte

Libell

DEBIT CREDIT

4455

TVA Facture De La Priode (P1 :m1, m2, m3)

34551

-TVA Rcuprables Sur Les Immobilisations (P1 :m1,m2,m3)

34552

-TVA Rcuprables sur les charges (P1 : m-1, m1, m2)

3456

-Crdit De TVA Priode Prcdente (P-1)

4456

TVA DUE

3456

CREDIT DE TVA

Limpt sur les bnfices

D=

Le calcule de limpt ncessite de savoir le rgime dimpt suivie par lentreprise soit
IS soit IGR. En matire doption par exemple les Stes de personnes ne comprenant
que des personnes physiques ont la possibilit dopter soit pour IGR soit lIS en
matire de taxation de leurs bnfices.

2-DECLARATION DE LIGR :
IGR Limpt gnral sur le revenu : est rgit par la loi du 17-89 du 12novembre 1989.
Il a t appliqu depuis le 1er janvier 1990.
Limpt gnral sur le revenu est un impt qui frappe le revenu global des personnes
physique et de certains de leur groupement (socit de personne).

I- Lassiette de lIGR :

LI.G.R. est assis sur le revenu global de chaque contribuable. Ce revenu global
imposable est constitu par la somme de revenues nettes catgorielles. Chaque
catgorie nette de revenu est dtermine selon des rgles qui lui sont propres.
I-1. - Champ dapplication
LI.G.R. sapplique aux revenus suivants:
Les revenus professionnels relevant des activits commerciales, industrielles,
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artisanales, de profession librales etc.


Les revenus salariaux et assimils
Les revenus locatifs ou fonciers
Les revenus agricoles partir de 2010.
Les revenus de capitaux mobiliers (actions, obligations)

Dtermination de la Base Imposable :


La base imposable (BI) de lIGR qui est le Revenu Global Imposable (RGI) est
constitue par la somme de bases imposables catgorielles (BIC). Cette base
imposable est constitue par le revenu global imposable qui comporte la somme des
revenus nets de chaque catgorie de revenu dtenue par le contribuable.
Chaque revenu net imposable est dtermin selon des rgles qui lui sont propres.

Les Revenus Professionnels :


Sont les revenus qui proviennent de lexercice de professions commerciales,
industrielles, artisanales, de promotion immobilire ainsi que les professions
librales.
La dtermination de revenu professionnel imposable se fait aux moyens de 3
rgimes dimposition en fonction du niveau du chiffre daffaires :
1) Le rgime forfaitaire
2) Le rgime du revenu net simplifi
3) Le rgime du bnfice net rel

-LA COTISATION MINIMALE DES REVENUS PROFESSIONNELS :

Les contribuables qui sont titulaires de revenues professionnels (P,PH) et


soumis soit au rgime du revenu net simplifi ou au revenu net rel sont
soumis depuis 1992 a ce que lon appelle une cotisation minimale. Cette
cotisation est due mme en cas de perte.
La base de calcule de cette cotisation est constituer par le produits dexploitation de
lanne prcdent (CA, produit accessoires, produit financiers, primes, subventions et
dons.)
6% pour les professions librales et les prestataires de service.

- 20 -

0.5%pour les professions commerciales, industrielles, artisanales et de promotions


immobiliers dont les prix nen sont pas fixs par la loi.
0.25% pour les professions commerciales, industrielles, artisanales et de
promotions immobiliers dont les prix sont rglements.
Elle doit tre verse avent le 1er/02 de lanne en cours.
Doit tre remplie dans le model 9401 de cotisation minimale.

les Revenus Salariaux et assimils :


Sont considr comme revenus salariaux : les traitement, les salaires, les
indemnits, les pensions..
Sont assimil aux revenus salariaux : les avantages en nature ou et en argent
accords en sus des revenus salariaux.
La dtermination du revenu salariale imposable passe par plusieurs tapes :

Le Revenu Salariale net Imposable =Salaire brut


o Elments exonrs (les allocations familiales +les indemnits destines
couvrir les frais professionnels)
o abattement pour frais professionnel soit 17% du salaire brut limite a
24000 DH par an (certains activits bnficies dun taux dun taux
dabattement plus lev.)
o cotisation salariale de CNSS plafonn a 6000 Dh.
o Cotisation a une caisse de retraite dans la limite de 6% du salaire brut.
o Cotisation salariale aux assurances groupes couvrant les risques maladies,
maternit, dcs.
LETAT RECAPITULATIF DE LIGR SUR SALAIRE :

Cest ltat 9421 qui nest pas dcaisse bl mais dont le but et de regrouper les revenus
salariaux et assimiles annuelles dans le but de dterminer la Masse Salariale.
Les revenus agricole : exonr jusqu a 2010.
Les revenus locatifs ou fonciers :
Sont considrs comme revenus locatifs, les revenus suivants :
Les revenus provenant de la location :
Les immeubles et constructions de toutes nature ;
- 21 -

Les proprits agricoles et des constructions et le matriel mobile et fixe qui est
attach.
Sont exonrs de lIGR de manire temporaire, les nouvelles constructions pendant les
trois 1res annes de leur achvement.
Le revenu locatif imposable est dtermin a partir du revenu locatif brut dduction
faite dun abattement forfaitaire de 40%.
R.L.I = R.L.B 40 % R.L.B.

Les revenus des capitaux mobiliers :


Sont considrs comme revenus des capitaux mobiliers :
-Les produits des placements a revenu variable comme les actions,les parts
sociales, les tantimes
-Les produits des placements a revenu fixe tels que les obligations, les
intrts des prts, des comptes sur carnet.
Le revenu mobilier imposable sobtient en dduisant du revenu mobilier brut les agios
ainsi que les frais dencaissement et de tenue de compte.
RMI= RMB (agios + les frais dencaissement et de tenue de compte)
La liquidation de lIGR :
La base imposable de lIGR est constitue par la somme de bases imposables
catgorielles (RPI+RSI+RLI+RMI)
La liquidation de lIGR se fait en trois phases :
1)-APPLICATION DES DEDUCTIONS SUR LA BASE IMPOSABLE :
o Les dons en nature et en argent accords des organismes a but non
lucratif.
o Remboursements des prts pour lacquisition de logement conomique.
o Intrts de prt pour logement a usage dhabitation principale, dans la
limite da 10% du revenu global imposable.
o Les primes et cotisations se rapportant aux contrats individuels et
collectifs dassurance retraite dune dure gale au moins a 10 ans. Fixe
a 6% du RGI.
- 22 -

2)-CALCUL DE LIGR Brut

Application du barme de LIGR :


Tranches dIGR
<2000
2001 A 2500
2501 A 3750
3751 A 5000
5001 A 10000
AU DELA DE 10001

Taux IGR
0%
15%
25%
35%
40%
42%

Somme dduire
0.00
300
550
925
1.175
1375

3)-CALCULE DE IGR EXIGIBLE :


Une fois calcul lIGR Brut, il faut effectuer les dductions suivantes sur limpt
brut a fin de dterminer lIGR exigible a payer effectivement :
La cotisation minimale exigible au titre des revenus professionnels verser avant
le 1-2- de lanne en cours ;
LIGR retenu a la source au titre des revenus salariaux.
Le montant de la Taxe sur les Produits des Placements a Revenus Fixe soumis
au taux de 20%.
Les dductions conomiques :
Dduction de 10% au titre des dividendes perus au titre des actions
cotes en bourse sans que la base dpasse 5000DH
Dduction de 10% sur lachat net daction cotes en bourse sans que la
base dpasse 16500DH.
La dduction pour la charge de famille qui est gale a 180DH par
personne a charge dans la limite de 1080DH.

dduction de 10% du montant des primes ou cotisation se rapportant aux


contrats individuels ou collectifs dassurance-vie au moins sur 10 ans au
Maroc sans que al base ne dpasse 9000 Dh.

LE RECOUVREMENT DE IGR
LIGR est recouvr de manire classique, ainsi les entreprise sont tenus de faire la
dclaration de leur revenu au titre dune anne donne avant le 1 avril de lanne
- 23 -

suivante, seuls les contribuables disposant dun seul revenu salarial sont disposs de
faire cette dclaration.
Le versement de lIGR exigible doit intervenir avant le 1 juin de lanne suivante, soit
deux mois aprs la mise en recouvrement du rle nominatif.

3-DECLARATION.DE.LIS
IS- Limpt sur les socits :
LI.S a t institu par le dahir 1-86- 289 du 31 dcembre 1986 en application
depuis le 1-1-87, LI.S sest substitu limpt sur les bnfices professionnel (IBP).
Ainsi, les socits et les personnes physiques qui nont pas opt pour limpt
gnral sur le revenu sont soumises LIS.
Depuis sa mise en uvre en 1987, limpt sur les socits a connu des
modifications importantes en particulier au niveau du taux. Celui-ci est pass
de 48% en 1987 35 % actuellement, et sera de 30% en 2008.
De mme les rgles de calcul de la base imposable ont fait lobjet de plusieurs
changements
I-CHAMP.DAPPLICATION
Limpt sur les socits concerne obligatoirement, les socits de capitaux et
optionnellement les personnes physiques ainsi que les socits de personnes
qui ne comprennent que les personnes physiques.
1-2- Le principe de la territorialit de limpt :
Sous rserve de lapplication des conventions fiscales internationales, est imposable
LIS, toute socit quelque soit le lieu de son sige social en considration de
lensemble
de
ses
bnfices
ou
revenues
de
source
marocaine se rapportant aux biens quelle possde, aux actions quelle
exerce et aux oprations quelle ralise au Maroc
2- DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE
- 24 -

Seul le rgime du bnfice net rel (BNR) existe en matire d IS. Dans ce
rgime, la base imposable est constitue par le rsultat net comptable
rectifi
selon
les
dispositions
fiscales
rgissant
LI.S.
A partir du rsultat comptable dgag par le solde du Compte des Produits et des
Charges (CPC), il faut dterminer le rsultat fiscal conformment
au rgles de passage du comptable au fiscal qui ncessite de retourner au tableau
de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal, faire les rintgrations et les
dductions ncessaires.
RESULTAT FISCAL=RESULTAT COMPTABLE +REINTEGRATIONS DEDUCTIONS.
RESULTAT FISCAL=

PRODUITS IMPOSABLES-CHARGES DEDUCTIBLES

2.1- Les produits imposables:


Sont considrs comme imposables: le chiffre daffaires, les produits
accessoires, ls produits financiers, les produits non courants; les
subventions ;les primes ; les dons
2.2-Les charges dductibles :
Les charges dductibles sont les charges qui sont engages ou supportes
pour les besoins de lactivit de lentreprise. et qui doivent se rattacher a
lexploitation, parmi ceux : les achats de matires et de produits ; frais de
personnel ; limpt et taxes ; le frais financiers ; les frais gnraux divers ; les
provisions, les amortissements ; les reports dficitaires.
3-LA LIQUIDATION ET LE RECOUVREMENT DE LIS

3-1-La liquidation
La liquidation de lIS est normalement effectue sur chaque exercice comptable (12
mois). Par consquent, lexercice comptable ne signifie pas forcment une anne
civile du 1 janvier au 31 Dc. De ce fait, la liquidation de lIS est toujours
annuelle mais pas automatiquement du l janvier au 31 Dcembre.
La liquidation de lIS. se fait normalement sur lensemble des bnfices raliss au
lieu du sige social ou du principal tablissement de lentreprise.
II existe quatre taux dimposition:
- 25 -

-10% pour les produits bruts perus par les socits trangres. Ces produits
sont imposs par voie de retenue la source et libratoire de tout impt sur le
revenu ou sur le bnfice;
-12% du montant du march pour les socits trangres ayant opt pour
limposition forfaitaire loccasion de marchs publics concernant des travaux
immobiliers, de montage, dinstallations industrielles ou techniques.
-35% qui sapplique a toutes les socits marocaines ou estrangers.
qui ne sont pas soumis un autre taux. (30% partir de 2008)
-39.6% sapplique aux tablissements de crdit et aux compagnies
dassurances et de rassurances.
Le recouvrement de lIS :
Depuis 1991, le recouvrement de lIS sopre a travers le systme des
acomptes provisionnels suivis la rgularisation, ainsi le paiement de lIS est effectuer
au moyen de quatre acomptes provisionnels dont le montant de chacun est gal au
quart de LIS pay au cours de lanne prcdente. -1er Acomptes provisionnels (anne N) = IS exigible (anne N-l) x 25%.
Les versements relatifs de ces quatre acomptes sont chelonns ainsi:

- versement du 1er acompte au plus tard la fin du 1r trimestre de lanne en cours;


- versement du 2eme ,e acompte au plus tard la fin du 2 trimestre de lexercice courant ;
- versement du 3eme acompte au plus tard la fin du 3me trimestre de lanne en cours;
- versement du 4eme acompte au plus tard la fin du 4me trimestre de lexercice courant.

Rgularisation de LIS :
La liquidation effective de limpt et sa rgularisation doivent intervenir avec la
dclaration du Chiffre daffaires et du rsultat fiscal. Celle-ci devait seffectuer
dans les trois mois qui suivent la clture de chaque exercice comptable.
Deux situations peuvent se produire:
-Lorsque lIS exigible est suprieur aux acomptes verss, lentreprise doit
verser le reliquat avec le 1er nouvelle acomptes chu ;
- 26 -

-Lorsque lIS exigible est infrieur aux acomptes dj verss, le surplus pourra
tre imputer sur le 1er acompte chu, voire sur les suivants, sinon lentreprise
peut demander son remboursement.

COTISATION MINIMALE :

La cotisation minimale : Il faut prciser enfin quune cotisation minimale calcule


dans les mmes conditions quau niveau de L IGR existe galement en matire dIS.
Mais cette cotisation nest pas cumulable avec les acomptes provisionnels .Elle nest
donc payable quen cas de non versement de ces acomptes par LIS, et ne peut tre
infrieur mille cinq cent (1.500 dirhams).
Si le Rsultat fiscale est (<) infrieur au cotisation minimale
Minimum de la cotisation 1500 Dh annuel ;

1er acompte 1500/4 = 375Dh avant 31/03 de lexercice en cours


2eme acompte 375 avant 30/06 de lexercice en cours
3eme acompte 375 avant 30/09 de lexercice en cours
4eme acompte 375 avant 31/12de lexercice en cours

Sanctions communes limpt sur les socits, limpt sur le revenu, la


taxe sur la valeur ajoute et aux droits denregistrement :
Article 184.- Sanctions pour dfaut ou retard dans les dpts des dclarations
du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, du
chiffre daffaires et des actes et conventions
Une majoration de 15 % est applicable en matire de dclaration du rsultat
fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, du chiffre
daffaires et des actes et conventions dans les cas suivants :
Imposition tablie doffice pour dfaut de dpt de dclaration, dclaration
incomplte ou insuffisante ;
dpt de dclaration hors dlai ;
dfaut de dpt ou dpt hors dlai des actes et conventions.
La majoration de 15 % prcite est calcule sur le montant :

- 27 -

1- soit des droits correspondant au bnfice, au revenu global ou au chiffre


daffaires de lexercice comptable ;
2- soit de la cotisation minimale prvue larticle 144 ci-dessus lorsquelle
est suprieure ces droits, ou lorsque la dclaration incomplte ou dpose
hors dlai fait ressortir un rsultat nul ou dficitaire ;
3- soit de la taxe fraude, lude ou compromise ;
4- soit des droits simples exigibles ;
5- soit des droits thoriques correspondant aux revenus et profits exonrs.
Le montant de la majoration prcite ne peut tre infrieur cinq cents (500)
dirhams dans les cas viss aux 1, 2, 3 et 5 et cent (100) dirhams dans le
cas vis au 4 ci-dessus.
Toutefois, en cas de dclaration incomplte ou insuffisante, cette majoration
nest pas applique lorsque les lments manquants ou discordants nont pas
dincidence sur la base de limpt ou sur son recouvrement.

4me tape : Dclarations Sociales

1-CNSS : Caisse Nationale De Scurit Sociale :


Il sagit des cotisations qui sont dues pour la couverture des dpenses relatives aux
prestations et la protection, par le remplissage des bordereaux de la CNSS
*A la charge du salari : fixs
6000DH

4.29 % du salaire brut et plafonn a

*A la charge du patron : fixs 16.2 %.


COTISATION TOTALE :
FAMILLE DE PRESTATIONS
PRESTATIONS FAMILIALES
PRESTATIONS SOCIALES
FORMATION PROFESSIONELLE
Total

CITISATION TOTAL
6%
12.89 %
1.6 %
20.49%
- 28 -

2-LAMO: lAssurance Maladie Obligatoire :


Intitule par la loi 65.00, promulgue en novembre 2002, entre en vigueur en 18 aot
2005.mise en uvre des prestations a compt du 1er mars 2006.
Il sagit de lgalit et quit dans laccs aux soins a toute la population par la prise en
charge collective et solidaire des dpenses de la sant. dans le but de la solidarit
nationale au profit de la population dmunie.

Population couverte :
Salaris actifs du secteur priv.
Titulaire de pensions.
Ayant droit (conjoints et enfants)
Taux de cotisations :
Part patronale: *A la charge du patron : fixs 3 % =1%+2%
Part salariale: *A la charge du salari : fixs 2.5 % du salaire brut et plafonn a
6000DH
Part total: 3%+2.5%= 5.5 %
COMPTABILISATION

30/03

6171 REMUNERATION DE PERSSONEL

6174 Charges Sociales CP

61743 AMO CP

4441 CNSS (COTISATION Total)


44411 Allocation Familial

X
X

4443 Caisse de retraite

44525 Etat, IGR

3431 Avances et acomptes au personnel

4432 Rmunrations dues Personnel

Paye personnels mois 03/N

Rglement des salaires par banque le 01/01:


01/04

- 29 -

4432 Rmunrations dues au Personnel

5141 banque

chques n

Rglement des organismes sociaux et tat:


30/04

4441 CNSS

4443 Caisse de retraite

44525 Etat, IGR

5141 banque

rglement par chques n

Chaque mois lentreprise a comptabilise lensemble des oprations


courantes effectues.
-ACHAT
-VENTE
-REGLEMENT ET ENCAISSEMENT :
-OPERATIONS DIVERS
PAIE
CHARGES SOCIALES
TVA
A la fin de lexercice, lentreprise se trouve donc avec une balance des comptes qui ont
t mouvement au cours de lexercice. Pour arrter ses comptes et calculer son
rsultat, lentreprise doit procder aux oprations dinventaire.

5me tape : Inventaire extra comptable :


- 30 -

Linventaire est un relev de tous les lments actifs et passifs du


patrimoine de lentreprise. Cest dabord un inventaire extra comptable c a
d physique dont les lment essentiels sont :
-Les tats de rapprochement bancaire
-Ltat des stocks.
-Ltat des charges et produits.
-Ltat des amortissements.
-Ltat des provision.

6me tape : la rgularisation :


A partir de ces tats, lentreprise va procder aux critures de rgularisation
ncessaires, cest la rgularisation des charges et celles des produits, il est
indispensable de la faire au moins une fois par an :

-Sur Les comptes banques.


-des stocks.
-des charges et produits.
-des amortissements.
-des provisions.

La rgularisation des produits et charges


A la fin de chaque exercice comptable, avant de dterminer le rsultat final par le
regroupement des charges et des produit il faut procder a la rgulation de certains
comptes : il sagit de lajustement dans le temps des comptes des produits et des
charges :
certain charges enregistrer durant lexercice comptable qui sachve, concernent le
ou les exercices postrieurs : charges constats davance.
certain produits enregistrer durant lexercice comptable qui sachve, concernent le
ou les exercices postrieurs : produits constats davance.
certains charges concernant lexercice qui sachve mais ne sont pas enregistres
faute de document justificatifs : charges a payer.
certains Produits concernant lexercice qui sachve mais ne sont pas enregistres
faute de document justificatifs : Produits a recevoir.

Rgulations des stocks


- 31 -

NOTION DE STOCK :
On appel stock une quantit de bien mises en attente dune utilisation future,
lensemble des biens et services intervenant dans le cycle dexploitation dune
entreprise constitue son stock, une entreprise :
dispose dun stock de biens au dbut de lexercice : stock initial.
achte ou produit des biens au dbut de lexercice : stock entres.
consommation ou vente de biens au cours de lexercice : sorties stock.
lui reste une quantit de bien non utilise a la fin de lexercice : stock final.

Les diffrents types de stocks :


Linventaire des stocks : stock de marchandise.
stock des matires premires
stock des matires et fournitures consommables.
stock des produits en cours.
stock des produits finis.
Linventaire extra-comptable se fait une fois par an la clture de lexercice, il existe
deux mthodes pour la suivre et comptabiliser les stocks de lentreprise :
La mthode le linventaire intermittent : les comptes de stocks ne sont mouvementer
que lors de larrt des comptes. Au cours de lexercice, les achats sont passs en
charges et les ventes en produits.
La mthode le linventaire permanent : dans ce cas, chaque mouvement concernant
les entres et le sorties de stocks entrane une criture comptable qui mouvemente les
comptes de stocks.
La valorisation des stocks :
En fin de lexercice , lentreprise doit valoriser les biens existant en stocks, les
quantits releves lors de linventaire sont valorises en les multipliant par un cot
unitaire qui est :
Le cot des marchandise plus les charges direct et
dapprovisionnement.
Le cot de production pour les produits fabriqus par lentreprise.

indirecte

Sil sagit de biens interchangeables, non identifis unit par unit, le cot unitaire
sera :
- 32 -

soit le cot moyen pondr

o *aprs chaque entre


o *ou par priode de stockage (beaucoup moins utilis)
soit le FIFO (first in , first out) premier entr -premier sorti.
Soit LIFO (last in , first out) dernier entr - premier sorti.
Interprtation des variations des stocks :
SF < SI
on constate une diminution de stock, cela signifie que lentreprise a
vendu des marchandise achetes au cours de lexercice plus une parties de son stock
initial.
SF > SI
on constate une augmentation du stock, cela signifie que lentreprise
na pas consomme au cours de lexercice la totalit de la quantit achete dont une
partie de ces achat vient sajouter au stocks initial.
Comptabilisation de la variation de stocks :
On annule les stocks existants au dbut de lexercice, et on constate le stock dtenu en
magasin en fin de lexercice. La diffrence entre le stock au dbut de priode et en fin
de priode apparat dans les comptes de variation de stocks.

Nous avons deux types de comptes :


Au bilan

Au comptes de produits et charges

312Matiers et fournitures consommables.

6124 variations stock Mtiers et fournitures


Consommables.

311 marchandise

6114 variations stock marchandise

Achats
313 produits en cours.

7131 variations stocks produits en cours

314 produits intermdiaires et rsiduels

7132 variations des stocks biens produits

315 produits finis

7134 variations stocks services en cours

Production
- 33 -

LES ETATS DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE :


Lentreprise doit sassurer priodiquement que les soldes dtermins pour les comptes
banque et cheques postaux sont conformes aux au relevs bancaires, a lexception des
chevauchement qui doivent tre expliqus.
Pour cela lentreprise doit comparer les comptes 5141 , 5143, 5146 du grand livre avec
les relevs ou extraits de compte fournis par les tablissements financiers banque,
trsorerie gnrale, cheque postaux.
La plupart du temps le solde du relev bancaire ne correspond pas au solde du compte
5141, il est donc ncessaire dtablir un tat de rapprochement a fin de vrifier la
concordance des comptes et des soldes.

PRINCIPE
Il faut pointer les comptes figurant la fois sur le compte 5141 et sur le relev bancaire
envoye par la banque lentreprise :

1) POINTAGE
-les sommes portes au DEBIT du compte 5141 correspond aux sommes portes au
CREDIT de relev bancaire ;
-les sommes portes au CREDIT du compte 5141 correspond aux sommes portes au
DEBIT de relev bancaire ;

2) REPERAGE DES DIFFERENCES :


Apres pointage, on saperoit que :
-Certains sommes figurant sur le compte 5141 ne figure pas sur le releve bancaire ;
-Certains sommes figurant sur la releve bancaire ne figure pas sur le compte 5141;

3) ETAT DE RAPPROCHEMENT :
Cest un document extra-comptable qui permet dexpliquer les diffrentes entre le
solde du compte 5141 et le solde du releve bancaire. Lentreprise dresse deux
tableaux :

-un appel "compte banque chez lentreprise" ;


- 34 -

-un autre appel

"compte de lentreprise chez la banque"

Compte banque au grand


livre de lentreprise- 5141Solde fin de priode au..
Frais et commission
Effet impay
Prlvement automatique.
Domiciliation chue
Internet dbiteurs
Virement des clients
Avis dencaissement
avis de ngociation

X
X
X
X
X
X
X

Solde Dbiteur

x
Compte envoyer par la banque -relev
bancaireSolde fin de priode au..

Cheque mis non prsenter


Versement Espces

X
X

Remise de cheque

Solde Crditeur
SD=SC

-Si une diffrence demeure entre les deux Soldes rectifies, elle provient dune
erreur (inversion des chiffres, etc..)
- 35 -

-le solde dtermin laide de ltat de rapprochement est port au bilan de fin
dexercice :
A lactif si le solde est dbiteur, au passif si le solde est crditeur.
-plusieurs oprations de mme nature enregistres dans le compte"5141" peuvent
correspondre a une somme globale porte sur le "releve bancaire" (le Total dune
remise Cheques peut correspondre a plusieurs cheques enregistres pendant la priode
considre).

4) ECRETURE DE REDRESSEMENT :
A fin de chaque exercice comptable, lentreprise doit ajuster son compte banque en
enregistrant dans sa comptabilit les oprations manquantes rcapitules dans le
tableau"COMPTE BANQUE CHEZ LENTREPRISE".
Elle passe en gnral deux critures :

31/12/N
5141

Banque

3421

Clients

73XX

Produits financiers

3425

Clients effets recevoir

5520

Crdit descompte

Daprs tat de rapprochement du mois de ..

31/12/N
6147 Service Bancaire

3455 Etat TVA rcuprable

4411 Fournisseurs

4415 Effets a payer

631 Charge dintrt

X
- 36 -

5141

Banque

Il y a aucun criture a passer pour le compte de lentreprise tenu par la banque,


Celle ci enregistre les opration dans les relevs ultrieurs envoys a lentreprise. Si
le solde du compte banque 5141 se trouve crditeur a la date darrte des comptes, il
doit tre vir dans le compte 5541 pour permettre ltablissement des tats financier
sans retraitement des montant apparaissant sur la balance.

LES AMORTISSEMENTS :
Lamortissement est la rpartition sur la dure de vie de limmobilisation de
Lamoindrissement de sa valeur.
Cet amoindrissement de valeur rsulte du temps, de lusage, de changement
technologique.
La dure de vie de limmobilisation est apprcie en fonction de facteur physique
usure, ou conomique march

Le taux damortissement :
Cest le nombre dannes dutilisation exprim en pourcentage : 100/Nbre dannes.
Les taux diffrent suivant les lments servant dans lactivit.
Devant la difficult pour lentreprise de dterminer la dure conomique de vie pour
chaque immobilisation, elle se rattachent souvent aux taux fixes par ladministration
fiscale qui sont le suivants a titre indicatif :
Construction 20 a 25
Matriel industriel 10 ans
Mobilier De bureau 10 ans
Matriel de bureau 5ans
Matriel de transport 4 a5 ans.
Immobilisation en non valeur 5 ans.
LE SYSTEME DAMORTISSEMENT :

Amortissement linaire :
Cest le systme utilis par la plupart des entreprises marocaines, Il consiste
repartir de manire gale la valeur dentre de limmobilisation sur le nombre
dannes dutilisation, appel aussi amortissement constant.
- 37 -

Le calcul :
On dtermine la dure probable dutilisation soit n :
Lannuit damortissement : a=Valeur dentre / n
Le taux damortissement linaire : t=100 / n
La point de dpart du calcul de lamortissement est la date de rception (date de mise
en service)
Cest a dire lorsque limmobilisation est acquis en cours danne, elle ne sera pas
amortie pour une anne entire mais prorata temporise c'est--dire au prorata du temps
coule depuis la date de cration.
Exemple : soit une machine a crire acquis se le 1er avril 1993 pour 12.000 Dh HT
La dure de vie est estime 5 ans.
Le plan damortissement sera la suivant :

Anne
N1

Annuit

Amortissements
Cumule
1800(9mois)
1800

Valeur nette
damortissements
10200

N2

2400

4200

7800

N3

2400

6600

5400

N4

2400

9000

3000

N5

2400

11400

600

N6

600(3mois)

12000

Comptabilisation :
Lamortissement prsente deus aspects :
Constatation dun appauvrissement --->Compte de charge (classe 6) poste 619.
Dotations dexploitation aux amortissements. Baisse de la valeur dun lment
dactif---> classe2) ---- >rubrique 28.Amortissement des immobilisations.

31/12
61935

DEA des mobiliers, matriel de bureau


et amnagement divers.

28352

Amortissement du matriel de bureau


- 38 -

1.800

Dotations aux amortissements 1ers anne

1.800

Les immobilisations corporelles et incorporelles, mme quand elles sont totalement


amortis sont maintenues au bilan, tant quelles sont utilises par lentreprise.
Limmobilisation en non valeurs doit tre sortie du bilan ds quelle est totalement
amortie par lcriture suivant

31/12
281x
21xx

Amortissement des non valeurs


Immobilisation en non valeurs

X
X

Amortissement dgressif :
Le taux damortissement est plus lev pendant les premires priodes dutilisation, c a
d quil est bnfique pour les entreprise en priode de dmarrage dinvestissement est
qui prouve un besoin de liquidit. Il est rglement fiscalement et sapplique au
Maroc depuis la loi de fiance de 1994 pour les biens dquipement acquis a partir du
1er janvier 1994.( les immeubles et les vhicule de transport de personnes sont exclut
du droit a pratiquer ce type damortissement).
Les taux damortissement dgressifs sont obtenus en multipliant le taux linaire par les
coefficients fiscaux et donnant le taux damortissement suivant a partir de lanne
1994 :
Lanuit damortissement est obtenus en appliquant chaque anne ce taux, la valeur
dentr diminue des amortissement cumuls des annes prcdentes. La base de
calcule tant dcroissante. Les annuits damortissements cumuls pourront

- 39 -

correspondre la dprciation conomique du bien. Dans dautre cas, lanuit ne


refltera que lavantage accorde par ladministration fiscale.

Dure

Taux

normale

damortissement

dutilisation
3a 4 ans

constant
(3ans)

5a 6 ans

(4ans)
(5ans)

(6ans)
Au del de 6 (8ans)
ans

(10ans)

Coefficient

Taux
dgressif

1.5

50%

2.0

37.50%
40. %

3.0

33.33%
37.50%
30%

Exemple :
Soit une machine coudre dont la dure de vie est estime a 5ans, qui a t
achete 35.000 Dh HT Avril 1994. Le taux damortissement dgressif sera donc
de :
20% x 2=40%
Le tableau damortissement sera le suivant :

Annes

Base
Taux Annuits Amortissement
damortissements
cumul
1994(9mois
35.000
40%
10.500
10.500
)
24.500
40%
9.800
20.300
1995
14.700
40%
5.880
26.180
1996
8.820
33.33% 3.920
30.700
1997
8.820
33.33% 3.920
34.020
1998
8.820
33.33%
980
35.000
1999(3mois
)
35.000
Au dbut de lanne 1997, la dure damortissement restant courir est de 2 ans 3
mois. Dans ce cas pour viter que les dernire annuits damortissement ne soient
- 40 -

suprieures aux avant dernires (ce qui est contraire a la notion damortissement
dgressif)
On pratiquera un amortissement constant sur les trois dernires priodes sur la valeur
rsiduelle au 01 janvier 1997, en tenant compte du Fait que 1999 ne doit tre amortis
que sur trois mois.

Comptabilisation :
-si on considre que lamortissement dgressif reprsente lamortissement
conomique, ce qui pour des raisons pratiques, va tre loption retenue dans la plupart
des PME, les mmes critures seront comptabilises que dans la cas de
lamortissement constant.

31.12.94
61933 DEA des I.T.M.O.

10.500

2833 Amortissement des I.T.M.O

10.500

Les provisions :
Les provisions correspond a des charges comportant quelques incertitudes quand a
leur montant et parfois quand a leur existence mme
Ces charges sont simplement probables. Mais tant nes au cours de lexercice qui
sachve, elles doivent tre comptabilises en fin dexercice pour que le rsultat
obtenu soit aussi exact que possible et pour que le passif indique non seulement les
dettes certaines mais aussi celles qui paraissent probables ( principe de prudence).
Dune manire gnrale on distingue deux grandes catgories de provisions :

Les provisions pour dprciation des lments dactif :


Selon le PCGE, la provision pour dprciation se dfinit comme la
constatation comptable de la dprciation de la valeur dun lment dactif
rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles elles
constate donc un appauvrissement de lentreprise mais, contrairement aux
amortissement, cet appauvrissement nest pas dfinitif, ce qui signifie quil
nest que probable et non encore certain.
2) parmi ces lments dactif susceptibles dune dprciation probable,
nous trouvons :
- 41 -

Provisions pour dprciation des immobilisations (Rubrique 29).

*les immobilisations non amortissables : Exceptionnellement


Compte dimmobilisation amortis terrains, lments du fonds
commercial qui peuvent subir une dprciation par la suite
dun vnement probable.
Provisions pour dprciation des comptes dactif circulant (Rubrique
39)

*le titres : titres de participation ou valeurs mobilires de


placement pour les quels une dprciation probable peut tre
constate.
*Les stocks : il se peut que certains produit stocks aient subi
une perte de valeur par suite de dtrioration ou de caractre
saisonniers des activits.
*les crances : certains clients peuvent tre, temporaire, en
difficult, ce qui occasionne, pour lentreprise un risque de non
remboursement.
Provisions pour dprciation des comptes de trsoreries (Rubrique 59)

Le provisions pour risques et charges :


Ce sont des provisions values a larrte des comptes qui consiste a
constituer des rserves destines a contenir des risques ou des charges que
des vnements survenus au cours de lexercice rendent probables,
nettement prciss quand a leur objet mais dont la ralisation et le montant
sont incertains a la clture de lexercice comptable.
Ainsi On distingue deux types de provision pour risques et charges :

Provisions durable pour risque et charges (Rubrique 15)


Les provisions figurant dans la rubrique 15 concernent les risques ou les charges
qui auront lieu dans plus dun an.

Autre Provisions pour risques et charges. (Rubrique 45)


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Les provisions figurant dans la rubrique 45 concernent les risques ou les charges
qui auront lieu dans moins dun an.

Constatation de la provision
Cet tat de fait correspond pour lentreprise un accroissement de
dettes probables ayant pour origine lactivit de lentreprise.
Le principe de prudence oblige valuer des dettes probables et en
tenir compte dans le calcul du rsultat, en constituant les provisions
ncessaires.

La constatation des provisions est enregistre de la


faon suivante :
619 Dotations

Provisions

7me tape : lanalyse :


Aprs lenregistrement toutes les oprations comptables, on commence analyser la
situation de lE/se a partir de la balance pour rpondre aux questions suivantes :
-Est-ce quil y a encore des comptes transitoires ou dattente (3497,4497)?
- Est-ce que le solde finale de la banque au 31/12/2007 est conforme au relev
bancaire ?
- Etc.

8me tape : Ltablissement des tats de synthse :


Une fois de lensemble des critures de rgularisation rsultant des oprations
dinventaires enregistrs, lentreprise obtient une balance aprs inventaire, cette
balance prsente la situation de tous les comptes aprs ajustements dinventaire,
Lentreprise obtient ainsi la balance de clture qui ne fait apparatre que les comptes du
bilan des classes 1 a 5 et tablit son bilan.

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Traitement du bilan : Heureusement avec Le logiciel "JBS compta " tel quil a
t conu, pas besoin dtablir les critures de regroupement, puisquil permet de
passer automatiquement et directement de la balance au bilan en passant par le compte
de produits et charges. Tous les comptes des classes 6 et 7 et 8 ont t solds, le
rsultat net des lexercice est dterminer il va sinscrire au passif du bilan dans le poste
rsultat net de lexercice 119.
Ainsi en passent automatiquement et directement de la BALANCE au Compte de
Produits et Charges et BILAN avec simplement le traitement automatique du bilan
du dossier concern dans la rubrique liasse fiscale., a partir de la balance des soldes
des comptes aprs inventaire
Une fois lensemble des critures valides en recoure a la clture dfinitive de
lexercice a travers la rubrique utilitaire : clture fin Exercice, mais attention aprs
celle-ci aucun retraitement nest possible.

On peut Schmatiser ainsi:


Oprations de lexercice :
Balance avant inventaire
Inventaire extra comptable
Ecriture de rgularisation
Balance aprs inventaire
Analyse
Balance de clture
Bilan et CPC
9me tape : tirages et remplissages des tableaux :

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Cette tape consiste remplir les 20 tableaux, heureusement la plupart sont complts
automatiquement et il reste seulement quelques tableaux qui sont obligatoirement
remplir manuellement comme les tableaux des dotations aux amortissements des
immobilisations et autres voir annexe.

Dernire tape : le dpt de bilan


Aprs lachev du bilan on doit remplir les imprims concerns (IS/IGR), avant de le
dposer auprs soit la SAFT (si le la socit est relie dune personne morale ou dune
socit qui rside lextrieure de rabat) soit la subdivision de limpt de TEMARA
(sil sagit dune personne physique)

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Conclusion
Ce stage a eu une grande importance pour moi, et ma permis de connatre le
domaine de travail et dacqurir des connaissances assez larges sur le plan pratique.
A ces effets, je tiens encore une fois renouveler mes vifs remerciements
monsieur le directeur du cabinet qui m a aid llaboration du prsent rapport.

Enfin, je peux dire que jai beaucoup bnfici de cette priode de stage et jai eu
loccasion deffectuer un certain nombre de travaux. Comme, jai pu apprendre des
connaissances tellement intressantes concernant la comptabilit des entreprises.

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