PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN EN GUATEMALA

Garanta de la legalidad.
Garanta de la igualdad.
Garanta del respeto a la propiedad privada.
Garanta de la proteccin jurisdiccional.
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Principio de la Legalidad
Segn algunos autores el principio de legalidad no constituye una limitacin, sino el nico y
exclusivo modo de manifestacin del poder tributario. Segn ellos la potestad tributaria que
se le reconoce al Estado esencialmente debe manifestarse por medio de leyes, dadoque si ello
no fuera as esa facultad estatal adquirira el carcter de una mera accin de despojo. De este
modo, el requisito de legalidad adquiere una naturaleza existencial o constitutiva para el
nacimiento de la obligacin tributaria. Adems las leyes que manifiestan la potestad tributaria
del Estado deben contener todos los elementos esenciales de la obligacin tributaria: 1) la
descripcin del hecho imponible, 2) determinacin de la base de clculo, 3) establecer la
alcuota, porcentaje o monto fijo que debe pagarse al Estado. Sin embargo, en doctrina se
plantea la legalidad como principio tributario. En la Constitucin Poltica este principio se
recoge expresamente en el artculo 63 N 14 y art. 65 N 1. Seala el art. 63: Slo son materias
de ley: N 14) Las dems que la Constitucin seale como leyes de iniciativa exclusiva del
Presidente de la Repblica y a su vez el art. 65 N 1 establece que corresponder al Presidente
de la Repblica la iniciativa exclusiva para: 1 Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos
de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes y determinar
su forma, proporcionalidad o progresin. Por otra parte, este principio de la legalidad adems
de establecer que los impuestos son de iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica,
prescribe que el origen de la discusin de cualquier proyecto de ley sobre tributosslo puede
partir en la Cmara de Diputados. Otras manifestaciones del principio de la legalidad lo
constituyen la inoponibilidad al Fisco de los convenios tributarios entre particulares y que el
Director Regional del Servicio de Impuestos internos slo puede condonar multas e intereses,
pero no impuestos ni reajustes.
Principio de Igualdad
La igualdad ante los impuestos es de la esencia de una sociedad democrtica y consiste en dar
el mismo tratamiento a quienes se encuentran en anlogas situaciones. De este modo permite

la formacin de distingos y categoras, siempre que sean razonables, excluyendo de toda

discriminacin arbitraria e injusta. El respeto de este principio exige adems diversidad en el
tratamiento ante situaciones diversas, entendindose que tambin se viola este principio
cuando situaciones totalmente diversas son tratadas arbitrariamente de la misma manera. El
gravamen debe ser establecido de forma tal que cualquier persona que coincida con la
situacin planteada como hecho generador del impuesto o tributo, debe ser sujeto del mismo
(generalidad). Este principio es abstracto y sus lmites y alcances son difciles de precisar y
que el legislador debe hacer realidad a travs del establecimiento de varios impuestos que den
forma a un sistema tributario que lo trasunte, teniendo este legislador laobligacin de igualar
a todas las personas o instituciones afectadas por un tributo, dentro de la categora grupo o
clasificacin razonable que le corresponda evitando como se ha dicho distinciones arbitrarias,
inspiradas en manifiestos propsitos de hostilidad contra determinadas clases o personas.
Para cada persona este derecho evita que se establezcan excepciones o privilegios que
excluyan a unos de lo que se concede a otros en iguales circunstancias. En resumen, se trata
de una igualdad relativa, no absoluta. La imparcialidad, la generalidad y la uniformidad se
estiman inherentes a la igualdad establecida en el ordenamiento jurdico. El artculo 19 de la
Constitucin Poltica sobre derechos constitucionales expresa que la Constitucin asegura a
todas las personas: N 20: La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en
la progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas pblicas. Este
principio de igualdad en materia de impuestos est precedido por el principio de igualdad
ante la ley establecido en el art. 19 N 2 que lo establece agregando que en Chile no hay
persona ni grupo privilegiado, que en Chile no hay esclavos y el que pise su territorio queda
libre y que ni la ley ni autoridad alguna podrn establecer diferencias arbitrarias.
Principio del respeto ala propiedad privada
El respeto a la propiedad privada est consagrado en el art. 19 N 24 de la Constitucin
Poltica del Estado que asegura a todas las personas el derecho de propiedad en sus diversas
especies sobre toda clase de bienes corporales e incorporales. Agrega en el inciso tercero...
Nadie puede, en caso alguno, ser privado de su propiedad, del bien sobre que recae o de
alguno de los atributos o facultades esenciales del dominio, sino en virtud de ley general o
especial que autorice la expropiacin por causa de utilidad pblica o de inters nacional
calificada por el legislador... Resulta indudable que la tributacin no puede atropellar el
derecho de propiedad. Por su parte el N20 de artculo 19 sobre garantas constitucionales
seala en su inciso segundo que en ningn caso la ley podr establecer tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos. Es evidente que lo manifiestamente
desproporcionado vulnera el derecho de propiedad, atenta contra la sustancia del derecho de
propiedad.
Principio de la proteccin jurisdiccional
El principio de la proteccin jurisdiccional se traduce en la existencia de mecanismos de
proteccin frente a la violacin de las garantas constitucionales en las que pueda incurrir la

autoridad. Esta garanta consiste en el derecho del contribuyente a que las

diferentescontroversias que puede mantener con el Fisco sean resueltas siempre por un
tribunal idneo e independiente (se relaciona con el principio de legalidad del tribunal, que se
traduce en el derecho al tribunal natural, rgano jurisdiccional predeterminado por la ley
independiente e imparcial) y a travs de un procedimiento racional y justo. El procedimiento
racional y justo se debe traducir en uno que observe el trato igualitario ante la justicia, el
derecho a la defensa, la bilateralidad de la audiencia, la libre aportacin de las pruebas y su
examen, la fundamentacin de los fallos, el establecimiento de recursos ante un superior
jerrquico igualmente independiente e imparcial. Este principio implica que el contribuyente
cuenta con mecanismos de proteccin para resguardarse de eventuales actos que puedan
afectar las garantas y derechos constitucionales y que tengan su origen en acciones de la
autoridad. De esta forma, la garanta se materializa en la certeza que tiene el contribuyente de
que todas las diferencias o disputas que su relacin impositiva con el Estado genere, podrn
ser sometidas a la resolucin de un tribunal apto para conocerlas y fallarlas de manera
tcnica, imparcial e independiente. Ello sometido a normas procesales que garanticen un
juzgamiento del asunto, racional y justo. Esto ltimo requiere la existencia de un tratamiento
igualitario para los sujetos enconflicto por parte del ente juzgador; la posibilidad de que se
ejercite de manera efectiva el derecho a defensa; la garanta de que las partes en el proceso
conocern y tendrn la oportunidad real de contradecir y defenderse de todas y cada una de
las acciones y/o excepciones que a su respecto se ejerciten y a refutar las pruebas que se
presenten, si as lo estiman en necesario.

INTRODUCCIN
En esta oportunidad, efectuaremos un primer acercamiento a los denominados Principios del
Derecho Tributario, tambin conocidos como los Limites al Ejercicio de la Potestad
Tributaria. Esto con la finalidad de conocer exactamente cuales son, en que consisten, que
sucede si no se cumplen, y que podemos hacer nosotros como operadores del derecho
tributario en estos casos.

CONCLUSIONES
Lamentablemente en nuestro pas el principio de simplicidad es casi un imposible, ya que las
normas tributarias que regulan los tributos ms sencillos como los Municipales por ejemplo,
no son lo suficientemente sencillas para que un contribuyente pueda conocerla, entenderla y
cumplirla, sin necesidad de buscar a un especialista en la materia. Ms an, hay algunas
normas de naturaleza tributaria como por ejemplo la Declaracin de Predios, que en lugar de
facilitar su cumplimiento, lo complican por la falta de simplicidad en el sistema.
Asimismo, debemos sealar que, aunque no es tcnicamente correcto hablar de
promulgacin, sino publicacin, sabemos que por lo general se entiende que una y otra (la
promulgacin y publicacin de una Ley) son actos indisolubles, ya que, cuando el Presidente
promulga una ley, la manda inmediatamente a publicar, de lo contrario no la promulgara. No
obstante ello, el legislador nuevamente desaprovecha esta oportunidad para efectuar una
modificacin necesaria, ya no sealar promulgacin sino publicacin.

RECOMENDACIONES
El poder tributario del Estado como facultad para exigir de los particulares prestaciones
obligatorias, no puede considerarse de manera arbitraria o absoluta, por cuanto est sometido
a una serie de limitaciones o restricciones impuestas por la Constitucin y por las leyes a los
entes dotados de tal poder.
El poder tributario est delimitado en normas de Derecho Constitucional, generndose un
lmite jurdico, tanto ms que en el campo tributario, como toda actuacin estatal, tiene por
norma el bien comn, consecuentemente han de considerarse circunstancias de tipo social,
econmico, poltico o de otra ndole, que hagan aconsejable no sobrepasar ciertos lmites en la
cuanta de los tributos e incluso en la eleccin de las fuentes, por lo que puede hablarse de un
lmite socioeconmico.

COMENTARIO
Podemos decir que los principios del Derecho Tributario son la garanta de que gozan los
contribuyentes frente al Estado, cuyo poder tributario o capacidad jurdica para crear tributos
se encuentra limitada precisamente por estos principios.

LICEO DE COMPUTACIN SIGLO 21

SAN ANTONIO SUCH
ESTUDIO SOCIOECONMICO
KIMBERLY RUIZ

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS DE GUATEMALA

KARLA MISHELL BATZ R.

4TO GERENCIA ADMINISTRATIVA
JORNADA VESPERTINA