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Curso
Comrcio Exterior
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Contedo Programtico:
Introduo ao Comrcio Exterior
Operaes e Condies de Compra e Venda
Tipos de Pagamentos no Comrcio Exterior
Classificao Fiscal de Mercadorias
SISCOMEX Sistema Integrado de Comrcio
Exterior
Tratamento Administrativo na Importao
Tratamento Administrativo na Exportao
Bibliografia/Links Recomendados

Introduo ao Comrcio Exterior

Definio de comrcio exterior

Definimos comrcio exterior como toda atividade comercial

internacional de compra e venda de produtos e servios. H
tambm estruturas regulatrias e de normatizao que so
tpicas de cada pas ou nao, e tm por funo regular e
normatizar todos os processos administrativos e operacionais de
entrada de mercadorias (importao) e de sada de mercadorias
(exportao).
No Brasil todos os processos dito Aduaneiros so regulados e
fiscalizados pela Receita Federal.
Existem tambm rgos internacionais de regulao do comrcio
internacional, sendo os mais conhecidos os seguintes:
a) OMC Organizao Mundial do Comrcio que uma
organizao que
visa supervisionar e regular o comrcio
internacional, tendo sido firmada oficialmente em 1 de janeiro de
1995, com o Acordo de Marrakesh, em substituio ao Acordo
Geral de Tarifas e Comrcio, que vigorou desde de 1948.
b) CCI Cmara de Comrcio Internacional, fundada em 1919
com sede em Paris, seu objetivo promover o comrcio
internacional, o investimento, o mercado livre de bens e servios
e o livre trnsito de capitais, atravs da defesa dos interesses dos
seus associados junto das organizaes internacionais e das
entidades reguladoras dos diferentes estados, como estabelecer
regras comuns a todos os associados.
Principais acordos internacionais do comrcio exterior
GATT General Agreement on Tariffs and Trade

Em 1947 na Primeira Rodada de Genebra foi apresentando o

Acordo Geral de Tarifas e Comrcio (GATT General Agreement on
Tariffs and Trade), redigido basicamente por EUA e Inglaterra, tendo
recebido algumas alteraes, o Acordo foi assinado por vinte e
trs Estados em 1947.
O Acordo Geral de Tarifas e Comrcio tinha por objetivo fomentar
e manter um sistema multilateral de comrcio slido e prspero,
para isto era dotado de uma srie de critrios e regras que
deveriam reger o sistema proposto. Tinha como objetivo a
3

liberalizao do comrcio por meio da reduo das tarifas

alfandegrias e demais medidas protecionistas.
O GATT tambm buscava implementar um Sistema Multilateral
de Comrcio em que fosse possvel se criar uma regulamentao
das Unies Aduaneiras e das Zonas de Livre Comrcio.
Finalmente, em 1968 o Acordo recebe uma nova redao, sobre
modificaes com o objetivo de inserir regulamentao especial
que criasse regras objetivando o comrcio com os pases em
desenvolvimento, objetivando com isto, crescimento econmico,
de acordo com as recomendaes da Comisso das Naes
Unidas sobre o Comrcio e Desenvolvimento (UNCTAD United
Nations Comission on Trade and Development), regulamentao chamada de
regra do Tratamento Especial e Diferenciado.
OMC Organizao Mundial do Comrcio

A OMC (Organizao Mundial do Comrcio) uma instituio

internacional de personalidade jurdica que tem a atribuio de
fiscalizar e regulamentar o comrcio mundial.
Teve seu surgimento visando gerenciar os diversos acordos
multilaterais e plurilaterais de comrcio e servios, bens e direitos
de propriedade intelectual no mbito comercial, tambm serve de
frum para resoluo das diferenas comerciais e negociaes
sobre novos temas.
Tambm de competncia da OMC supervisionar as polticas
comerciais dos pases, trabalhando em conjunto com o Banco
Mundial e ao FMI (Fundo Monetrio Internacional) na adoo de
polticas econmicas em nvel mundial.
A OMC tem no seu regimento cinco princpios que devem ser
seguidos e respeitados pelos pases membros:
1. princpio da no discriminao, responsvel por garantir
tratamento igual a todos os membros no que se refere a
privilgios comerciais e aos produtos importados e nacionais, os
quais no podem gozar de nenhum privilgio em detrimento dos
importados;
2. princpio da previsibilidade de normas e do acesso aos
mercados atravs da consolidao dos compromissos tarifrios j
estabelecidos para bens e das listas de ofertas de servios;

3. princpio da concorrncia leal, tem por funo coibir prticas

desleais de comrcio como por exemplo o dumping e o
antidumping;
4. princpio das proibies de restries quantitativas, sendo
permitido apenas as quotas tarifrias desde que previstas nas
respectivas listas de compromissos entre os pases integrantes;
5. princpio de tratamento especial e diferenciado para pases em
desenvolvimento;
Segundo consulta realizada no site da OMC, atualmente de 159
o nmero de pases membros e observadores.
SGP Sistema Geral de Preferncias

O Sistema Geral de Preferncias teve seu mbito de

consagrao pela Unctad (Conferncia das Naes Unidas sobre
Comrcio e Desenvolvimento), e visava o desenvolvimento
sustentvel.
Todos os pases desenvolvidos que outorgam os benefcios do
SGP, concedem reduo parcial ou total do imposto de
importao incidente sobre determinados produtos originrios ou
procedentes de pases em desenvolvimento. Desta forma, com
aprovao do SGP pelos membros da Unctad, objetivou-se
beneficiar os pases em desenvolvimento, oferecendo com isto
uma condio de acesso aos mercados dos pases
desenvolvidos e acelerando seu crescimento econmico.
O Brasil aderiu e passou a integrar o acordo SGP, em 1988, em
Belgrado, na atual Srvia, tendo o Congresso Nacional Brasileiro
promulgado o referido acordo em 1991, promulgando ento os
termos de adeso de Comprovao da Origem.
SGPC Sistema Global de Preferncias Comerciais

Em 13 de abril de 1988, diversos pases em desenvolvimento,

todos membros do Grupo dos 77, incluindo o Brasil, assinaram,
em Belgrado, Iugoslvia, um acordo constituindo o Sistema
Global de Preferncias Comerciais entre pases em
desenvolvimento (SGPC), no mbito da UNCTAD. Este acordo
passou a vigorar em 1989, tendo sido assinado em definitivo por
40 pases. Atualmente fazem parte do acordo 43 pases
participantes outorgados.

O SGPC por meio do intercmbio de concesses comerciais

entre os membros, objetiva promover e ampliar os laos
comerciais entre os pases em desenvolvimento da frica, sia e
Amrica Latina, no somente em benefcio prprio, mas tambm
em benefcio global.
ALADI Associao Latino-Americana de Integrao

A ALADI o maior grupo latino americano de integrao,

atualmente formada por 13 pases, so eles: Argentina, Bolvia,
Brasil, Chile, Colmbia, Cuba, Equador, Mxico, Panam,
Paraguai, Peru, Uruguai e Venezuela.
Em 12 de agosto de 1980, o Tratado de Montevideo estabelece o
marco jurdico global e regulador da ALADI (Associao Latino
Americana de Integrao), criando os seguintes princpios gerais:
pluralismo em matria poltica e economia, convergncia
progressiva de aes parciais para a criao de um mercado
comum latino-americano, flexibilidade, tratamentos diferenciais
com base no nvel de desenvolvimento dos pases-membros e
multiplicidade nas formas de concentrao de instrumentos
comerciais.
A ALADI propiciou a criao de uma rea de preferncia
econmica na regio, com o claro objetivo de alcanar um
mercado comum Latino-Americano, mediante trs mecanismos:
1. uma preferncia tarifria regional;
2. acordos de alcance regional, comum a todos os pases
membros;
3. acordos de alcance parcial, com a participao de dois ou mais
pases da rea;
O Tratado de Montevidu de 1980 est aberto adeso de
qualquer pas latino-americano. Em 1999 foi aperfeioada a
primeira adeso ao Tratado de Montevidu 1980, com a
incorporao da Repblica de Cuba como pas membro da
Associao.
Na Dcima Sexta Reunio do Conselho de Ministros, que foi
realizada em 2011, foi aceita a adeso da Repblica da
Nicargua. Atualmente a Nicargua avana no cumprimento das
condies estabelecidas para construir-se em pas-membro da
Associao.
6

MERCOSUL Mercado Comum do Sul

O MERCOSUL teve sua criao pelo Tratado de Assuno em

1991, neste tratado assinaram o interesse na criao do bloco a
Argentina, Brasil, Paraguai e Uruguai.
O tratado constitutivo do bloco tinha os seguintes objetivos:
1. A livre circulao de bens, servios e fatores produtivos entre
os pases, atravs, entre outros, da eliminao dos direitos
alfandegrios e restries;
2. O estabelecimento de uma tarifa externa comum e a adoo
de uma poltica comercial comum em relao a terceiros Estados
ou agrupamentos de estados e a coordenao de posies em
foros econmico-comerciais regionais e internacionais;
3. A coordenao de polticas macroeconmicas e setoriais entre
os Estados Partes de comrcio exterior, agrcola, industrial,
fiscal, monetria, cambial e de capitais, de servios, alfandegria,
de transportes e comunicaes e outras que se acordem, a fim
de assegurar condies adequadas de concorrncia entre os
Estados Partes;
4. O compromisso dos Estados Partes de harmonizar suas
legislaes, nas reas pertinentes, para lograr o fortalecimento do
processo de integrao.
Atualmente integram o MERCOSUL, alm dos quatro pases da
sua criao original, tambm, a Repblica Boliviana da
Venezuela e o Estado Plurinacional da Bolvia.
O MERCOSUL tem ainda como Estados Associados os seguintes
pases: os Estados Associados do Chile, Colmbia, Peru,
Equador Guiana e o Suriname.
O ltimo protocolo de adeso deu-se em 2012, quando naquela
ocasio a Bolvia passou a integrar de forma definitiva o bloco.
Noes de moeda

Apesar de termos o conceito e o uso incorporado em nossas

atividades cotidianas, no pagamento de nossas despesas dirias
de aluguel, luz ou telefone, nem todos sabem definir
corretamente.

Para um melhor entendimento do conceito, se faz necessrio

voltarmos um pouco no tempo, onde por exemplo as atividades
primrias de produo predominavam. Tnhamos de um lado o
produtor de galinhas e do outro um produtor de verduras, onde as
relaes de troca davam-se basicamente em um dando galinhas
para obter verduras e vice-versa. Entretanto caso um deles no
tivesse interesse no produto do outro estava formado o impasse
de como se estabelecer esta troca; surgiu neste caso a chamada
troca por triangulao, onde um terceiro sujeito que estivesse
interessado em um destes produtos os receberia e em troca
forneceria o seu produto, pes por exemplo.
Com o passar dos tempos, estas trocas se tornaram mais
frequentes e viu-se a necessidade de se facilitar o processo de
trocas, depois de muito pensar, surgiu ento uma forma de
moeda metlica, pois, era mais fcil de transportar, podia ser
dividida em fatias para pequenos pagamentos.
Passados alguns anos neste processo, os meios de pagamentos
foram se aprimorando e surgiram outras formas de moeda, como
em papel, os atuais cartes magnticos ou dinheiro plstico como
costumeiramente so chamados nos dias de hoje.
Segundo (Ratti, B. pag. 22), moeda um bem instrumental que
facilita as trocas e permite a medida e a comparao de valores.
Globalizao

O termo Capitalismo ou Globalizao uma das palavras mais

utilizadas no comrcio internacional, mas, tambm uma das
mais mal utilizadas e confusas. O termo surgiu h
aproximadamente 25 anos, consagrando-se no inconsciente
popular, onde a mdia e o meio acadmico adotam esta
expresso, que teve origem na idias de Karl Marx, economista
considerado o pai do Marxismo que viveu no sculo XIX.
Segundo Marx, o interesse por globalizao reflete um
sentimento importante onde um grande nmero de questes est
conectado sob o guarda-chuva abrangente da globalizao.
Temos o exemplo hoje de produtos onde suas partes ou
componentes so fabricados na China, um exemplo bastante
clssico do que globalizao acontece com o calado que
produzido no Brasil. O couro muitas vezes produzido nos
campos do pas e exportado para sia e Europa, o mesmo
8

cortado e processado na China, parte deste calado chega ao

Brasil em partes (solado e parte superior), onde aqui colado,
costurado, embalado e chega ao mercado brasileiro ou global
com uma etiqueta made in brazil (feito no Brasil). Nota-se neste
processo um efeito bastante clssico do que Marx, j no sculo
passado sugeria do que seria globalizao.
Operaes e Condies de Compra e Venda
Operaes e Condies de Compra e Venda
Histrico dos INCOTERMS

Os INCOTERMS so um conjunto de regras internacionais que tm por

objetivo definir, dentro da estrutura de um contrato de compra e venda
internacional, os direitos e obrigaes recprocas do exportador e
importador, estabelecendo com isto os critrios operacionais de
cada transao comercial. Como exemplo podemos citar onde o
exportador ir entregar a mercadoria, se no seu armazm, no
porto de origem definido pelo importador ou se em algum outro
local a ser definido pelo comprador/importador. Outro aspecto
que o INCOTERM define quem ir pagar o frete, quem o
responsvel pelo seguro da carga a ser transportada.
Os constantes aperfeioamentos do processo logstico fizeram
com que os INCORTERMS passassem por diversas
modificaes ao longo dos anos, culminando num novo conjunto de
regras conhecido atualmente como INCOTERMS 2000 e
posteriormente INCOTERMS 2010.
INCOTERMS 2000 e 2010

No quadro abaixo apresentamos todos os Incoterms codificados

pela Cmara de Comrcio Internacional de 1936-2010. Neste curso
iremos utilizar somente os que esto em vigor, que so os
publicados nas brochuras 460 do ano 2000, onde foram
estabelecidos 13 termos comerciais padronizados, e
posteriormente foi realizado uma reviso, onde foram suprimidos
2 termos e criou-se ento a brochura 725 no ano de 2011, que
encontram-se em vigor desde ento.

- O termo entrega livre de pagamento a partir da

fbrica, depsito ou armazm. Significa que o vendedor coloca as
mercadorias disposio do comprador, na data e no prazo
combinado, em seu estabelecimento designado, podendo ser
fbrica, plantao, mina, armazm e etc, no pas de procedncia,
no desembaraadas para exportao e no carregadas em
qualquer veculo de coleta. O vendedor incorre em todos os
custos e riscos de perdas e danos sobre as mercadorias at o
momento em que o comprador acusa a recepo das
mercadorias.
FAS Free alongside ship - O termo livre no costado do navio no porto de
embarque denominado. Significa que as mercadorias devem ser
entregues ao comprador, postas/colocadas no costado do navio
estipulado no porto de destino denominado, desembaraadas
para exportao.
FOB Free on board O termo livre de entrega a bordo do navio no
porto de embarque denominado. Significa que as mercadorias
devem ser entregues a bordo (dentro do navio) designado no
porto de partida devidamente informado. Cabe salientar que
nesta modalidade de venda no est includo o frete martimo
internacional , que fica de inteira responsabilidade do comprador.
CFR Cost and freight O termo custo e frete at o porto de destino no
pas do importador. Significa que as mercadorias devem ser
EXW Ex-Works

10

entregues desembaraadas para exportao, a bordo do navio

designado no porto de embarque estipulado devidamente
estivadas. A responsabilidade pelo custo do frete internacional
por parte do vendedor, que no se responsabiliza por perdas e
danos s mercadorias at o local designado, isto na prtica
significa que o vendedor no fica responsvel por recolher
o seguro de transporte , ficando este custo por conta e
responsabilidade do comprador.
CIF Cost insurance and freight O termo custo, seguro e frete at o
porto de destino denominado no pas do importador. Significa que
as mercadorias so entregues desembaraadas para exportao,
a bordo do navio designado no porto de embarque estipulado,
devidamente estivadas. Entretanto, o vendedor fica obrigado pela
entrega em seu pas, mas, no fica de responsvel pelas perdas
ou danos sofridos s mercadorias durante o seu transporte at o
porto designado. O seguro de transporte a ser contratado por
parte do vendedor limita-se cobertura mnima.
DAT Delivered at terminal O termo entregue no terminal no porto ou
local de destino designado. Este termo substituiu a cotao
martima DEQ delivered ex-quay, e aplicado para qualquer
modalidade de transporte. As mercadorias so consideradas
entregues disposio do comprador quando forem
descarregadas no veculo de entrega. Ficando a cargo do
vendedor assumir os riscos do transporte da mercadoria at o
porto de destino, cabendo ao comprador o desembarao de
importao.
CPT Carriege paid to O termo pago at o local de destino no pas do
importador. Este termo foi introduzido em 1990 para substituir o
termo de entrega DCP. Significa que as mercadorias devem ser
entregues pelo vendedor ao transportador por ele contratado,
desembaraadas para exportao, com transporte principal pago
at o local de destino estipulado no pas do importador.
FCA Free carrier O termo livre no transportador em local
denominado no pas do vendedor. Este termo foi introduzido para
substituir o termo FOT. Significa que o vendedor entrega as
mercadorias desembaraadas para exportao ao transportador
designado pelo comprador no local definido. Caso a entrega
ocorra em qualquer outro local, a entrega ser realizada com as
mercadorias carregadas no veculo de entrega.
CIP Carriage and insurance paid to O termo condio de venda
transporte e seguro, pago at o local de destino denominado no
11

pas do importador. Significa que as mercadorias devem ser

entregues pelo vendedor, desembaraadas para exportao,
companhia transportadora por ele contratada, com transporte
principal e seguro at o local de destino estipulado no pas do
importador.
DAP Delivered at place O termo entregue no local de destino
denominado. Significa que as mercadorias so consideradas
entregues pelo vendedor quando colocadas disposio do
comprador descarregadas do meio de transporte utilizado e no
desembaraadas para importao no local de destino
denominado.
DDP Delivered duty paid O termo entregue com direitos pagos em
local de destino denominado no pas do importador. Significa que
as mercadorias so entregues pelo vendedor no local de destino
estipulado, desembaraadas para importao, mas, no
descarregadas do veculo transportador para entrega final. uma
condio de venda utilizada para qualquer tipo de transporte
internacional e representa a cotao mxima oferecida pelo
vendedor.
Incoterms martimos e de qualquer modalidade

Os Incoterms FAS, FOB CFR e CIF, so recomendados para

transporte martimo e guas internas de cada pas.
J os Incoterms EXW, FCA, CPT, CIP, DAT, DAP e DDP, so
recomendados para qualquer modalidade de transporte inclusive
multimodal.
Tipos de Pagamentos no Comrcio Exterior
Remessa Antecipada ou Pagamento Antecipado

Na remessa ou pagamento antecipado, o importador paga ao

exportador antes do envio da mercadoria. a forma de
pagamento mais interessante para o exportador, pois, ele recebe
antecipadamente os valores respectivos pela venda e depois
exporta as mercadorias ou produtos. Todo o risco neste tipo
operao de parte do importador, que pode no receber a
mercadoria ou vir a receb-la em condies inadequadas ou
diferente das que forem contratadas, lhe cabendo pouco poder de
barganha junto ao exportador, tendo em vista que o mesmo j
recebeu os valores pertinentes venda. Este tipo de modalidade
de pagamento mais usual em operaes de pequeno porte,
tpica de MPEs. bem usual neste tipo de operao o
importador enviar os valores a seu agente bancrio no exterior e
12

solicitar ao mesmo que segure os valores em seu poder at que o

exportador apresente formalmente os comprovantes documentais
de que os produtos esto prontos a serem exportador.
Usualmente os comprovantes apresentados so: uma fatura
comercial (commercial invoice), mas, eventualmente caso o exportador
no embarcar as mercadorias ou no apresentar os documentos
em at 30 dias, o banco intermediador no pas do exportador faz
a devoluo dos valores ao importador.
1 Quando se utiliza duas ou mais formas de transportes
associadas.
2 Micro e pequenas empresas.
Remessa Sem Saque ou Remessa Direta

O importador recebe diretamente do exportador os documentos

de embarque sem o saque (pagamento), promove o
desembarao da mercadoria na alfndega e posteriormente,
providencia a remessa da quantia devida ao exportador. Este tipo
de modalidade de extremo risco ao exportador, uma vez que
em caso de inadimplncia, no h nenhum tipo de crdito ou
garantia que lhe possibilite protestar o importador, o que
geralmente tambm se torna invivel devido o alto custo de um
protesto em outro pas. Tambm pelo alto custo de se fazer isto
num outro pas muitas vezes se torna invivel a cobrana
Esta modalidade mais utilizada entre clientes tradicionais ou
empresas coligadas, matrizes e suas respectivas filiais.
Cobrana documentria

A cobrana documentria caracteriza-se pelo manuseio de

documentos pelos bancos nas operaes de compra e venda no
mercado internacional.
Os bancos intervenientes por sua vez so meros cobradores
internacionais de uma operao de exportao, cuja transao foi
fechada diretamente entre o exportador e o importador, no lhes
cabendo responsabilidade sobre a cobrana documentaria.
Cobrana vista

A cobrana vista aquela em que o importador s retira os

documentos do banco mediante o pagamento do valor total da
operao.

13

Quando o banco do importador recebe os documentos enviados

pelo banco do exportador, ele os registra para cobrana e avisa o
importador, que dever proceder a liquidao do saque para
receber os documentos, com os documentos em mos, ele
dever realizar os procedimentos aduaneiros para liberao das
mercadorias.
Cobrana a prazo

J na modalidade de cobrana a prazo, o importador retira os

documentos mediante acordo atravs de um contrato com o
banco, ficando responsvel pela liquidao do saque em data
futura.
Crdito documentrio ou carta de crdito

a modalidade de pagamento mais segura para ambas as partes

(exportador/importador). Trata-se de uma forma de pagamento
independente de um contrato que tenha dado origem a relao
comercial entre as partes negociantes, comumente chamado de
contrato de compra-venda internacional. A carta de crdito tem
embasamento legal estabelecido pela Cmara de Comrcio
Internacional (CCI), que estabeleceu as normas para emisso e
utilizao
de
crditos
documentrios,
que
esto
consubstanciados na Publicao n 500 Regras e Usos
Uniformes
para
Crditos
Documentrios,
aceitas
internacionalmente.
Interveniente em uma carta de crdito de exportao:
a) banco emissor ou instituidor (issuing bank) - responsvel pela
abertura do crdito no exterior em favor do exportador e pela
conduo da operao, tambm o responsvel em fornecer
garantias bancrias internacionais desde que o exportador
respeite os termos e condies do crdito documentrio;
b) banco avisador (advising bank) banqueiro na praa do
exportador, a quem cabe comunicar a abertura do crdito ao
exportador, mediante verificao preliminar da autenticidade
autenticar a L/C, no respondendo pelo texto da carta de crdito;
c) importador (applicant) tomador do crdito;
d) exportador (beneficiary) beneficirio pela carta de crdito;
e) banco negociador (negotiating bank) banqueiro responsvel pelo
pagamento ao exportador;
f) banco confirmador (confirming bank) banco que assume o
compromisso de pagamento ao beneficirio, incondicionalmente;
14

g) banco reembolsador (reimburserment bank) banco responsvel

pelo pagamento do crdito ao banqueiro negociador;
Seguro de crdito

O seguro de crdito exportao aquela modalidade de seguro

que garante ao exportador Brasileiro a indenizao de perdas,
em consequncia do no recebimento de crdito concedido de
cliente no exterior. Ele tambm funciona com uma preveno e
incentivo prospeco de novos clientes no mercado externo e
adicionalmente como ferramenta de cobrana. Dentre as
garantias vinculadas s vendas externas, esta modalidade a
que apresenta o menor custo. O SCE tambm pode ser aceito
como garantia pelas instituies financeiras, ele facilita o acesso
a financiamentos, tais como ACE, BNDES/EXIM e o PROEX,
mantendo as outras opes de garantia disponveis pelo tomador
do financiamento.
Classificao Fiscal de Mercadorias
Introduo

Na exportao e importao de determinado produto, a empresa

dever classific-lo de acordo com um mtodo internacional de
classificao de mercadorias, baseado em uma estrutura de
cdigos e respectivas descries.
O principal mtodo internacional de classificao de mercadorias
denominado de Sistema Harmonizado de Designao e de
Codificao de Mercadorias, ou simplesmente denominado
Sistema Harmonizado e conhecido pela sigla (SH).
O SH foi pensado com o objetivo de promover o desenvolvimento
do comrcio internacional, objetivando aprimorar, coletar,
comparar e analisar estatisticamente particularidades do
comrcio exterior. Alm disso, o SH facilita as negociaes
comerciais internacionais, a elaborao das tarifas de fretes e
das estatsticas relativas aos diferentes meios de transporte de
mercadorias e de outras informaes utilizadas pelos diversos
intervenientes do comrcio internacional.
Desde janeiro de 1995, Brasil, Argentina, Paraguai e Uruguai
adotam um sistema chamado Nomenclatura Comum do
MERCOSUL (NCM), que tem por base o Sistema Harmonizado.
Baseado nesta NCM os pases integrantes do MERCOSUL
definem as alquotas de seus impostos de exportao, cabendo a
15

TEC definir os valores dos direitos de importao aplicados por

todos os membros do MERCOSUL.
Regras de Classificao de Mercadorias

A classificao fiscal um nmero de oito algarismos ou dez

algarismos, conforme o pas, e tem funo direta com as
caractersticas do produto obtida por consulta nomenclatura
adotada, com utilizao de determinadas regras.
Em tratado internacional aprovado, o Sistema Harmonizado (SH),
base para as nomenclaturas nacionais, define que os seis
primeiros algarismos equivalem, necessariamente, aos do SH,
assim como as regras de consulta.
A nomenclatura est dividida em 21 sees e 99 captulos.
O SH distribui em 21 sees os produtos comercializados no
mercado internacional. Estas sees so subdivididas em 99
captulos do (1 ao 97), existindo dois que encontram-se
reservados para uso futuro, e ordenados numericamente num
sistema de 6 dgitos, a partir de princpios lgicos, e de acordo
com a especificao e tipificao do produto
Desta forma o Sistema Harmonizado proporciona uma estrutura
lgica, legal e estruturada, na qual ficam agrupados 1.241
posies em 99 captulos devidamente ordenados nas suas 21
sees.
No quadro abaixo est demonstrando como est estruturado o
sistema harmonizado.

16

17

Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM)

A partir de 1995 atravs do Decreto n 1.767, o Brasil passa

adotar a Nomenclatura Comum do MERCOSUL NCM, como
nomenclatura nica nas operaes de Comrcio Exterior.
A adoo da NCM pelos pases membros do MERCOSUL tinha
sido prevista pelo tratado de Assuno, e obedece ao mesmo
padro da Nomenclatura do Sistema Harmonizado de
Designao de Mercadorias, com a adio de 2 dgitos cuja
denominao passou a ser item e subitem.
A estrutura padro da NCM tambm composta pelas mesmas
21 sees e 96 captulos, ficando sua codificao estabelecida

18

em 8 dgitos, sendo os 6 primeiros responsveis por identificar o

sistema harmonizado.

Classificao de Mercadorias

A classificao fiscal de mercadorias tem por objetivo determinar

os tributos envolvidos nas operaes aduaneiras de importao
e exportao, e de sada de produtos industrializados, mas,
tambm em especial no comrcio exterior, para fins de controle
estatstico e determinao do tratamento administrativo requerido
para determinado produto.
O importador, exportador ou fabricante deve determinar ele
prprio, ou atravs de um profissional por ele contratado da rea
de comrcio exterior, qual a respectiva classificao fiscal,
atravs de pesquisa realizada na TEC (Tarifa Externa Comum)
ou TIP (Tabela de Incidncia de Impostos sobre Produtos
Industrializados).
SISCOMEX Sistema Integrado de Comrcio Exterior
Definio e histrico

O Siscomex um sistema informatizado que interliga

exportadores,
importadores,
despachantes
aduaneiros,
comissrios, transportadores e outras entidades ao Decex
Departamento de Operaes de Comrcio Exterior, Banco
Central e Secretria da Receita Federal.
Permite processar os registros necessrios s operaes de
importao e exportao.
O Siscomex foi institudo pelo decreto n 660, de 25.9.1992, a
sistemtica administrativa do comrcio exterior brasileiro.

19

A partir de 1993, com a criao do SISCOMEX, todo o

processamento administrativo relativo s exportaes foi
informatizado. As operaes passaram a ser registradas via
Sistema e analisadas on line pelos rgos que atuam em
comrcio exterior, tanto os rgos gestores como SECEX, RFB e
BACEN, como os rgos anuentes, que atuam apenas em
algumas operaes especificas, como Ministrio da Sade,
Departamento da Polcia Federal, Comando do Exrcito etc.
Usurios do SISCOMEX

So usurios do SISCOMEX os importadores, exportadores,

depositrios
e
transportadores,
instituies
financeiras
autorizadas pelas SECEX Secretria de Comrcio Exterior, os
rgos Anuentes e as Secretarias de Fazenda e Finanas dos
Estados e do Distrito Federal, por meio dos seus servidores.
Tambm so autorizadas as instituies financeiras, por meio dos
seus empregados, cujos quais possuem autorizao prvia da
SECEX.
Por meio do SISCOMEX possvel fazer o registro e o
acompanhamento das importaes e exportaes.
Tambm possvel se receber mensagens e trocar informaes
com os rgos responsveis e fiscalizadores.
Atualmente esto disponveis via internet os seguintes servios
do Siscomex: Siscomex Carga, Siscomex Exportao, Siscomex
Importao Web e Siscomex Internao Zona Franca de
Manaus. O Mantra o mdulo do Siscomex responsvel pelas
informaes sobre cargas procedentes diretamente do exterior e
as procedentes de transito aduaneiro, que sero objeto de
despacho aduaneiro, desde sua chegada at sua sada da zona
primria, nos principais aeroportos internacionais do pas.
Observao:

O acesso ao Siscomex Exportao e ao sistema de manifesto de

carga
no transporte areo Siscomex Mantra por meio da internet,
permite que os exportadores e demais usurios desses sistemas,
os acessem de qualquer lugar, sem a necessidade de manter
linhas telefnicas ou circuitos dedicados de comunicao.
Apresentamos abaixo uma tela de acesso ao Siscomex Figura 1.
20

Caso o usurio queira realizar apenas uma consulta, basta

informar o nmero do seu CPF e uma senha que fornecida pela
RFB no momento do cadastro ao usurio no sistema RADAR.
Estes dados so informados no campo CPF e senha de forma
manual. Entretanto, caso o usurio deseje realizar algum
procedimento operacional, digamos um RE (registro de
exportao), ele dever acessar o sistema utilizando o e-CPF,
apresentamos um modelo de e-CPF na figura 2.

Tratamento Administrativo na Importao

Introduo

O tratamento administrativo na importao refere-se ao conjunto

de normas aplicados s operaes de importao, conforme
definidos na Portaria SECEX n 23 de 14 de julho de 2011, que
21

recebeu atualizao em 30 de abril de 2014, consolidando em

nico documento todas as normas emitidas pela SECEX sobre o
tratamento administrativo das importaes e exportaes .
Para efeitos de aplicaes das normas regulamentares e de
tramitao administrativa, as importaes brasileiras, em termos
de classificao, esto agrupadas em importaes Permitidas e
Importaes No-Permitidas. No que tange as importaes NoPermitidas as mesmas podem dar-se devido ao Pas de origem da
mercadoria (por razes de ordem econmica, poltica ou social,
ou em funo de recomendaes de organismos internacionais)
ou devido prpria natureza da mercadoria que se pretenda
importar com o objetivo de se preservar o meio ambiente, a
sade pblica, etc.
As importaes permitidas so, processadas no Siscomex,
podendo ser realizadas pelo prprio importador, por conta
prpria, mediante habilitao prvia ou por intermdio de
representantes credenciados nos termos e condies estabelecidos
pela Receita Federal do Brasil (RFB).
Segundo o sistema administrativo que disciplina as importaes
Brasileiras pela sua respectiva Portaria, elas esto
compreendidas nas seguintes modalidades.
a)

Importaes Dispensadas de Licenciamento;

b)

Importaes Sujeitas a Licenciamento Automtico;

c)

Importaes Sujeitas a Licenciamento No Automtico;

Via de regra geral as importaes brasileiras esto dispensadas

de licenciamento, devendo os importadores somente providenciar
o registro de Declarao de Importao no Siscomex, com o
objetivo de dar incio aos procedimentos de Despacho Aduaneiro junto
unidade local da RFB.
As importaes sujeitas a licenciamento ocorrem nos casos em
que a legislao exija autorizao prvia de rgos especficos
da Administrao Pblica para a importao de determinadas
mercadorias, ou quando condies especficas devam ser
observadas. Nesses casos, o importador deve formular
uma Licena de Importao com antecedncia prevista na legislao.
Antes que a importao ocorra, o importador dever sempre
consultar o Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex) a fim
de verificar se h exigncia de tratamento administrativo para a
operao que deseja realizar.
22

Neste
sentido
a
RFB
disponibiliza
endereo http://www4.receita.fazenda.gov.br/simulador/ um Simulador
Tratamento Tributrio e Administrativo das Importaes.

no
do

Fatura Pro Forma ou Pro Forma Invoice

Logo aps os primeiros contatos entre importador e exportador,

havendo interesse por parte do importador na compra de
determinada mercadoria, ele solicita ao exportador/vendedor no
mercado externo a emisso da Fatura Pro Forma para que ele
possa providenciar a Licena de Importao, dentre outras
providncias.
Este documento o modelo de contrato mais frequente, pois atravs
dele h formalizao e confirmao do negcio, mas, para que
haja tal formalizao se faz necessrio que a Fatura Pro Forma,
contendo o aceite do importador que geralmente um carimbo
com a assinatura do comprador, retorne at as mos do
exportador. Desta forma fica formalizado o negcio com os
termos do fornecimento descritos e detalhados no corpo deste
documento.
Abaixo apresentamos o modelo padro de Fatura Pro Forma,
cabe observar que este documento geralmente emitido na
lngua inglesa ou caso venha a ser emitido em qualquer outra
lngua, geralmente, tambm recebe uma verso exatamente igual
no idioma ingls.

23

Habilitao no Siscomex

O Siscomex o Sistema Integrado de Comrcio Exterior, o

instrumento informatizado atravs do qual exercido o controle
do governo do comrcio exterior brasileiro.
Trata-se de uma ferramenta nica, til e totalmente informatizada,
que permite a adoo de um fluxo de informaes , eliminando
controles paralelos e diminuindo significativamente o nmero de
documentos envolvidos numa operao.
Para se ter acesso ao Siscomex, o importador pessoa fsica ou
jurdica dever estar devidamente habilitado por meio de senha
obtida junto Receita Federal do Brasil RFB.
A Instruo Normativa RFB n 1.288, de agosto de 2012,
estabelece os procedimentos de habilitao de importadores,
exportadores e internadores da Zona Franca de Manaus para
operao no Sistema Integrado de Comrcio Exterior
24

Siscomex, e de credenciamento de seus representantes para a

prtica de atividades relacionadas ao despacho aduaneiro. Esta
habilitao poder ser deferida para uma das seguintes
modalidades:
I. - pessoa jurdica, nas seguintes submodalidades:
a) expressa, no caso de:
1. Pessoa Jurdica constituda sob a forma de sociedade annima de
capital aberto , com aes negociadas em bolsa de valores ou
no mercado de balco , bem como suas subsidirias integrais;
2. Pessoa Jurdica autorizada a utilizar o Despacho Aduaneiro
Expresso (Linha Azul), nos termos da IN SRF n 476, de
dezembro de 2004;
3. Empresa pblica ou sociedade de economia mista;
4. rgos da administrao pblica direta, autarquia e fundao pblica,
rgo pblico autnomo, organismo internacional e outras
instituies extraterritoriais;
5. Pessoa jurdica habilitada para usufruir dos benefcios
fiscais previstos na Lei n 12.350, de dezembro de 2010;
6. Pessoa jurdica que pretende atuar exclusivamente em
operaes de exportao;
b) Ilimitada, no caso de pessoa jurdica cuja estimativa da
capacidade financeira a que se refere o art. 4 e seus pargrafos
seja superior a US$ 150.000,00 (cento e cinquenta mil dlares
dos Estados Unidos da Amrica );
c) Limitado, no caso de pessoa jurdica cuja estimativa da
capacidade financeira a que se refere o art. 4 e seus pargrafos
seja igual ou inferior a US$ 150.000,00 (cento e cinquenta mil
dlares dos Estados Unidos da Amrica);
II) Pessoa fsica, no caso de habilitao do prprio interessado,
inclusive quando qualificado como produtor rural, arteso, artista
ou assemelhado.
Logo abaixo, segue modelo de requerimento para habilitao ao
Siscomex.

25

Radar

O Registro e Rastreamento da Atuao dos Intervenientes

Aduaneiros Radar, foi criado pela SRF, hoje denominado de
Receita Federal do Brasil, atua em fiscalizao aduaneira, e
26

incorpora em seu processo a habilitao do Siscomex Sistema

Integrado de Comrcio Exterior. Esse sistema permite a
fiscalizao e identificao dos diversos agentes que operam no
comrcio exterior.
Regimes Aduaneiros

No regime comum de importao e de exportao de

mercadorias ocorre, via de regra, o pagamento de tributos.
Entretanto, devido dinmica do comrcio exterior e para
atender algumas peculiaridades, o governo criou mecanismos
que permitem a entrada ou a sada de mercadorias do territrio
aduaneiro com suspenso ou iseno de tributos. Esses
mecanismos so denominados de Regimes Aduaneiros Especiais
e Regimes Aduaneiros Aplicados em reas Especiais.
Regimes Aduaneiros Especiais

Assim denominados por no se adequarem regra do regime

comum de importao e de exportao. Como exemplo:
1. Depsito Alfandegado Certificado DAC;
o regime que permite a realizao de uma exportao sem a
transferncia fsica imediata da mercadoria para o exterior.
Exige-se que:
I) A mercadoria seja vendida mediante um contrato DUB (Delivered
Under Custom Bond), o qual obrigando o vendedor a colocar a
mercadoria em local alfandegado autorizado, designado pelo
comprador;
II) A operao esteja escrita em um Regime de Exportao RE
do Siscomex;
III) O depsito da mercadoria seja feito pelo vendedor, ordem
do comprador, em local autorizado pela secretaria da Receita
Federal;
IV) A mercadoria seja conferida e desembaraada para a
exportao;
2. Drawback
O regime de drawback um estmulo (incentivo) s exportaes
com o objetivo de proporcionar melhores condies de
competitividade do produto brasileiro no exterior. Compreende as
modalidades de suspenso, iseno e restituio dos tributos
27

incidentes na importao de mercadorias utilizadas

industrializao de produto exportado ou a exportar.

na

3. Entreposto Aduaneiro
o regime que permite, na importao e na exportao, o
depsito de mercadorias, em local determinado, com suspenso
do pagamento de tributos e sob controle fiscal. O regime tem
como base operacional a unidade de entreposto de uso pblico
ou de uso privado, onde as mercadorias ficaro depositadas.
Podero ser permissionrias do regime as empresas de
armazns gerais; as empresas comerciais exportadoras que trata
o Decreto Lei 1248/72 (trading companies), e as empresas nacionais
prestadoras de servios de transporte internacional de carga. A
explorao de entreposto de uso privado ser permitida apenas
na explorao e exclusivamente pelas empresas comerciais
exportadoras. As mercadorias que podem ser admitidas no
regime so relacionadas pelo Ministrio da Fazenda.
4. Entreposto Aduaneiro na Exportao
Na exportao, o regime de entreposto aduaneiro compreende a
modalidade comum e extraordinria. Nesta ltima, somente as
empresas comerciais exportadoras podero ser beneficirias do
regime, relativamente s mercadorias que adquirem para o fim
especfico de exportao, seja depositando-as em entreposto
aduaneiro, seja promovendo o seu embarque direto. O regime
comum na exportao subsiste a partir da data da entrada na
mercadoria na unidade de entreposto, enquanto que o regime
extraordinrio subsiste a partir da data da sada da mercadoria do
estabelecimento vendedor e permite a utilizao dos incentivos
fiscais exportao previstos na legislao em vigor.
5. Exportao Temporria
Considera-se exportao temporria a sada do Pas de
mercadoria nacional ou nacionalizada, condicionado
reimportao em prazo determinado, no mesmo estado ou aps
submetida a processo de conserto, reparo ou restaurao.
O regime aplica-se a:
- Mercadorias destinadas feiras, competies esportivas ou
exposies, no exterior;

28

- Produtos manufaturados e acabados, inclusive para conserto,

reparo ou restaurao para seu uso ou funcionamento;
- Animais reprodutores para cobertura, em estao de monta,
com retorno cheia, no caso de fmea, ou com cria ao p, bem
como animais para outras finalidades;
- Veculos para uso de seu proprietrio ou possuidor.
Podendo ser ainda concedido, em caso de convenincia para o
Pas, a:
- minrios de metais para fins de recuperao ou beneficiamento;
- matrias-primas ou insumos para fins de beneficiamento ou
transformao;
A concesso do regime de exportao temporria poder ser
requerida repartio que jurisdiciona o porto, aeroporto ou
ponto de fronteira de sada dos bens para o exterior.
A verificao da mercadoria, para efeito de instruo do
processo, poder ser feita no estabelecimento do exportador ou
em qualquer outro local, a juzo da autoridade competente para
deciso.
Quando se tratar de mercadoria sujeita ao imposto de
exportao, a obrigao tributria ser objeto de termo de
responsabilidade.
Existe tambm uma modalidade chamada de exportao
temporria para aperfeioamento passivo que um sistema que
permite a sada do Pas por tempo determinado, de mercadoria
nacional ou nacionalizada, para ser submetida operao de
transformao, elaborao, beneficiamento ou montagem no
exterior e sua reimportao na forma de produto resultante
dessas operaes, com pagamento do imposto incidente sobre o
valor agregado, quer dizer, so exigveis os tributos incidentes na
importao dos materiais e servios empregados naquelas
operaes.
6. Trnsito Aduaneiro
o regime que permite o transporte de mercadorias, sob controle
aduaneiro, de um ponto a outro do territrio aduaneiro, com
suspenso de tributos.
29

O regime subsiste do local de origem ao local de destino, e desde

o momento do desembarao para trnsito aduaneiro efetuado
pela repartio da Receita Federal que jurisdiciona o local de
origem at o momento em que a repartio jurisdiciona o local de
destino certifica a chegada da mercadoria.
Regimes Aduaneiros Aplicados em reas Especiais

Os Regimes Aduaneiros Aplicados em reas Especiais foram

criados para atender as determinadas situaes econmicas
peculiares, de plos regionais e de certos setores ligados ao
comrcio exterior. Podem ser citados como exemplo os
seguintes:
a)

Zona Franca de Manaus ZFM

b)

Amaznia Ocidental

c)
Entreposto Internacional da Zona Franca de Manaus
EISOF
d)

reas de Livre Comrcio ALC

e)

Zona de Processamento de Exportao - ZPE

Licena Simplificada de Importao

A Licena Simplificada de Importao (LSI) consiste em um

documento simplificado criado para licenciar importaes de at
US$ 3.000,00 (trs mil dlares), ou equivalente em outra moeda,
cujos produtos estejam sujeitos a controles prvios de rgos
e/ou entidades governamentais.
A efetivao da Licena Simplificada de Importao implicada na
utilizao da Declarao Simplificada de Importao (DSI), para
fins de Despacho Aduaneiro.
A Licena Simplificada tem como finalidade submeter operao
anlise do rgo ou da entidade governamental, que responde
pelo controle do produto.
Licenciamento de Importao

Via regra geral, as importaes brasileiras esto dispensadas de

licenciamento, devendo o importador apenas providenciar o
registro da Declarao de Importao (DI) no Siscomex, quando
da chegada da mercadoria em territrio nacional. Em alguns
casos, no entanto, exige-se o licenciamento, que poder ser
30

automtico ou no automtico, conforme o produto ou operao

de comrcio exterior a ser realizada, sendo necessrio uma
Licena de Importao (LI) com autorizao prvia de um ou
mais rgos anuentes.
A LI um documento eletrnico que registrado pelo importador
no Siscomex, cujo qual contm as informaes da mercadoria a
ser importada e das demais caractersticas da operao de
importao no seu mbito geral, tais como: nome do importador,
nome do exportador, pas de origem das mercadorias,
procedncia, aquisio, pas de fabricao, regime tributrio, tipo
de cobertura cambial, dentre outras informaes.
No momento de uma importao para se verificar se um produto
ou importao ir requerer LI, se faz necessrio uma consulta ao
mdulo de Tratamento Administrativo da mercadoria, isto
realizado no Siscomex. Este mdulo do Siscomex tem o
propsito de informar o importador se a importao est sujeita a
licenciamento de importao e, em caso positivo, quais rgos do
governo so responsveis pela anuncia da LI.
VALORAO ADUANEIRA

O Valor Aduaneiro da mercadoria a base de clculo dos

tributos, sendo considerado um dos pontos mais importantes no
comrcio exterior brasileiro, j que toda mercadoria submetida a
despacho de importao est sujeita ao controle do
correspondente valor aduaneiro.
Definio do Valor Aduaneiro

O novo acordo de Valorao Aduaneira estabelece seis mtodos

de valorao que devem ser aplicados de forma sequencial,
subsidiria e rgida.
Em regra geral, aplica-se o primeiro mtodo, em caso de
impossibilidade, se aplique o segundo, em caso de ambos se
mostrem inviveis, aplicar-se- o terceiro mtodo e assim por
diante. A nica exceo regra de aplicao sucessiva e
sequencial desses mtodos ocorre com o quarto e o quinto
mtodo, uma vez que o importador pode requerer autoridade
aduaneira o deferimento da inverso de sua ordem, sendo tal
deciso de carter discricionrio.
Para se obter o valor aduaneiro e, por conseguinte, as bases de
clculo para incidncia dos tributos derivados da importao
31

deveram observar seis mtodos do AVA-1994, que so divididos

em: valor de transao de mercadoria importada similar; valor da
revenda da mercadoria importada; valor computado da
mercadoria importada; e valor condizente com a razoabilidade e
os princpios norteadores do GATT.
O primeiro mtodo o valor da transao da mercadoria.
Integram este valor: o valor da compra da mercadoria; o frete; os
gastos com manuseio, embarque e desembarque da carga, os
custos de corretagem, comisses excerto de compra,
embalagens e o seguro.
No caso de impossibilidade de aplicao do primeiro mtodo,
aplicar-se- o segundo, observando os mesmos padres do
primeiro, com uma mercadoria idntica e importada nas mesmas
condies. A mercadoria usada como parmetro deve ser
importada do mesmo pas, em perodo aproximado,
preferencialmente do mesmo fornecedor e comercializada em
mesma escala, atacado ou varejo. Cabendo ao terceiro mtodo a
utilizao de forma subsidiria ao segundo, devendo ser
observadas as mesmas exigncias deste, s que com a
mercadoria similar.
O valor de revenda da mercadoria importada o quarto mtodo.
Aufere-se com base na deduo feita a partir do valor da
revenda. O raciocnio o seguinte; a autoridade competente
dever, com base no custo de revenda do mercado interno,
abater os custos que no integram o valor aduaneiro, como frete
interno e impostos, deve-se abater uma possvel margem de
lucro do importador, resultando, a partir desse clculo, o valor
aduaneiro presumido.
O quinto mtodo consiste na apurao do valor computado. O
clculo ser realizado com base na contabilidade da empresa
exportadora. De acordo com os dados fornecidos por esta, sero
computados os custos de produo, venda da mercadoria ao
importador. Destaca-se que a Receita Federal do Brasil no tem
autoridade para exigir quaisquer documentos de pessoa fsica ou
jurdica de nacionalidade e domiclio estrangeiro, necessitando
neste caso de colaborao do importador e exportador para
aplicao deste mtodo.
32

Caso todos os mtodos anteriores no se mostrarem viveis para

apurao do valor aduaneiro, utiliza-se o sexto mtodo, baseado
no arbitramento do valor nos moldes do princpio da
razoabilidade.
Clculos de tributos na importao

Segundo o Cdigo Tributrio Brasileiro, o fato gerador do Imposto

de Importao a entrada da mercadoria estrangeira no territrio
aduaneiro.
Para efeito de clculo do imposto considera-se o fato gerador a
data do registro da Declarao de Importao de mercadoria
despachada para consumo ou no, nos casos previstos em lei.
Na importao temos a incidncia dos seguintes impostos:
a. II imposto sobre importao calculado sobre o valor
aduaneiro com alquota varivel;
b. IPI imposto sobre produtos industrializados calculado
conforme a tabela do IPI;
c. ICMS imposto sobre circulao de mercadorias e servios
a alquota varivel segundo a alquota vigente em cada estado,
sendo o fator gerador para apurao o local/estado onde est
sendo realizado o desembarao;
d. PIS importao a alquota geral de 1,65% existindo
alquotas especficas para cada produto;
e. COFINS importao a alquota geral de 7,6%, existindo
alquotas especficas para determinados produtos, regulamento
pela (Lei 10.865/2004);
f. ISS imposto sobre servios de qualquer natureza alquota
de 5% sobre a importao de servios provenientes do exterior
do Pas, especificados na Lei complementar 116/2003.
g. IOF imposto sobre operaes de cmbio devido a compra de
moeda estrangeira, na liquidao da operao de servios,
alquota de 0,38%;
Alm dos tributos acima mencionados, h incidncia de taxas,
como o Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante,
denominado de AFRMM.
33

Tratamento Administrativo na Exportao

Introduo

Exportar o resultado de uma atividade comercial da empresa,

seja simplesmente atravs de uma venda pontual, ou seja,
atravs de um ato planejado de internacionalizao.
Existem inmeras vantagens na atividade de venda/exportao
para o mercado externo, a mais conhecida o fato de se auferir o
resultado daquela operao de exportao em moeda mais forte,
geralmente o dlar americano, pois, trata-se de uma moeda mais
forte e aceita no comrcio mundial.
Outro aspecto importante que pode ser observado em empresas
exportadoras que h uma ampliao de mercado, no mais
dependendo somente do mercado interno para auferir resultado
de suas vendas. Um bom exemplo desta prtica que por razo
ou outra ocorra um desaquecimento no mercado interno e as
vendas fiquem reduzidas, a empresa que est internacionalizada
com seus produtos em outros mercados atravs de exportao,
geralmente sofre menos os efeitos desta reduo de venda no
mercado interno, tendo-se em vista que os clientes no exterior
iram continuar a manter seus pedidos, garantido com isto receita
a empresa.
Outra vantagem que se observa nas empresas exportadoras est
relacionada a alguns tributos que no so incidentes na
exportao, com isto tornando o exportador mais competitivo no
mercado externo.
Dentre os tributos que h algum tipo de benefcio esto:
34

a) Os produtos produzidos para exportao no h incidncia

de IPI, que o imposto sobre industrializao;
b)
O ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias,
tambm no h incidncia do mesmo quando os produtos so
vendidos/exportados para o mercado externo;
c) Outro imposto que no h incidncia na exportao a
COFINS;
d)
As exportaes tambm no recolhem nem PIS nem
PASEP;
e)

Outro imposto que tambm no h incidncia a IOF;

No site do Ministrio de Desenvolvimento e Comrcio, h um

quadro onde apresentado de forma simples o fluxograma de
uma exportao.

Habilitao no Siscomex

O despacho aduaneiro processado no Sistema Integrado de

Comrcio Exterior (Siscomex). Da mesma forma que na
importao, para que seja realizado uma exportao de
mercadorias, por meio do sistema, o interessado deve
providenciar junto RFB sua habilitao para operao no
sistema e indicar a modalidade exportador.
35

A exportadora pessoa fsica ou jurdica est dispensada da

habilitao para realizao das seguintes operaes:
1. Exportao realizada mediante a utilizao de modelos de
formulrios de Declarao Simplifica de Exportao (DSE) nos
casos previstos na Instruo Normativa SRF n 611, de 2006.
2. Exportao realizada por meio da Empresa Brasileira de
Correios e Telgrafos (ECT) ou empresa de transporte expresso
internacional, nos termos do 1 do art. 7 e do 1 do art. 33,
ambos da Instruo Normativa SRF n611, de 2006.
A habilitao requerida pelo interessado poder ser deferida em
uma das seguintes modalidades:
I pessoa jurdica, nas seguintes submodalidades;
a) expressa, no caso de:
1. pessoa jurdica sob a forma de sociedade annima de capital
aberto;
2. pessoa jurdica autorizada a utilizar o Despacho Aduaneiro
Expresso (Linha Azul);
3. empresa pblica ou sociedade de economia mista;
4. rgos da administrao pblica direta, autarquia e fundao
pblica, rgo pblico autnomo, organismo internacional e
outras instituies extraterritoriais;
5. pessoa jurdica habilitada para usufruir dos benefcios fiscais
previstos na Lei n12.350;
6. pessoa jurdica que pretenda atuar exclusivamente em
operao de exportao;
b) limitada, no caso de pessoa jurdica cuja estimativa da
capacidade financeira a que se refere o art. 4 e seus pargrafos
seja igual ou inferior a US$ 150.000,00 (cento e cinquenta mil
dlares dos Estados Unidos da Amrica);
II pessoa fsica, no caso de habilitao do prprio interessado,
inclusive quando qualificado como produtor rural, arteso, artista
ou assemelhado.
Registro de Exportao (RE)

36

O Registro de Informaes no Siscomex o conjunto de

informaes de natureza comercial, financeira, cambial e fiscal
que caracterizam a operao de exportao de uma mercadoria e
definem seu enquadramento.
O RE dever ser obtido previamente Declarao de Exportao
(DE) e ao embarque das mercadorias, havendo situaes
previstas em norma quanto possibilidade de ser efetuado aps
o embarque das mercadorias.
Segundo a SRF para cada cdigo de NCM deve haver um RE,
entretanto as mercadorias classificadas em um mesmo cdigo
NCM que apresentem especificaes e preos unitrios
diferentes podero ser agrupadas em um nico RE, independente
de seus preos unitrios, devendo o exportador proceder
descrio de todas as mercadorias, mesmo que de forma
resumida.
O prazo de validade do RE, em geral de 60 dias a partir do seu
registro, entretanto, caso o RE neste prazo no for vinculado a
uma DE, perder sua validade, passando situao de vencido.
Procedimentos Administrativos
Exportao Direta

Exportao direta aquela que cooperativas e empresas so

responsveis por todos os procedimentos de exportao
(comerciais e operacionais).
A exportao direta apresenta algumas vantagens, que so:
a) Maior controle sobre as operaes internacionais, pois, ela
realizada diretamente pelo cooperado ou empresa, no havendo
intermedirios;
b) Apresenta potencial de vendas e lucro mais elevado do que
em relao a exportao indireta;
c) Permite que a empresa construa sua prpria rede de
distribuio como tambm subsidirias de vendas;
d) Maior probabilidade de obteno de feedback e informaes
vindas do mercado;
e) Possibilidade de tomada de decises estratgicas
unilateralmente, pois, no h intermedirios;
37

f) Melhor proteo e controle das marcas registradas, patentes e

outras propriedades intangveis;
Entretanto, nem tudo so rosas na exportao direta, ela tambm
apresenta algumas desvantagens, que so mais percebidas e
sentidas por empresas menores e recm internacionalizadas,
como exemplo:
a)
H exigncia de ao estratgica de marketing, a
necessidade de
Identificao e a escolha de mercado alvo, alm de termos que
ter muito cuidado com a logstica (documentos, seguro,
embarque, embalagem);
b) As demandas de recursos humanos so especficas, pois,
requerem um profissional qualificado para o trato com o mercado
externo, os recursos financeiros so muito mais intensos;
c) O reconhecimento da empresa no mercado externo geralmente
mais lento, pois, ele acontece de forma mais moderada.
Exportao Indireta

aquela quando a operao do processo executada por um

interveniente, geralmente uma empresa exportadora ou trading
company;
Formao do Preo na Exportao

Apresentamos abaixo uma simulao dos valores de uma

exportao no valor de R$ 100.000,00 (cem mil reais), os
resultados foram obtidos com o uso do simulador que est
disponvel no site do Ministrio do Desenvolvimento da Industria
e Comrcio Exterior.
1 Passo definirmos o Incoterm que iremos utilizar na exportao,
vamos escolher o FOB que para uso em transporte martimo.

38

2 Passo

informamos o valor da mercadoria no mercado interno.

3 Passo passamos

a informar neste passo os componentes do

preo no mercado interno, cabe salientar que o ICMS, possui
regra prpria em cada estado, mas, na maioria das vezes ele
isento na exportao. Neste exemplo estamos utilizando uma
alquota
de
10%
para
efeito
de
simulao.
J o PIS e a COFINS, que so dois tributos federais, comum o
governo isentar o exportador destes dois impostos, o objetivo e
incentivar e desonerar as exportaes, mas, esta regra no
vlida sempre, e deve ser observada no momento da exportao.
39

Informamos tambm as demais despesas necessrias como,

embalagens no mercado interno, comisso do vendedor,
propaganda, distribuio e outras despesas.

4 Passo neste

passo iremos incluir todos os componentes

necessrios para nossa exportao, nesta simulao estamos
considerando a exportao de 1 container, tambm chamado de
TEU (1 TEU representa a unidade de um contenedor de 20 ps
de comprimento, por 8 ps de largura e 8 ps de altura).

5 Passo neste

passo iremos informar qual o percentual de lucro

que iremos querer auferir nesta exportao, nessa simulao
vamos considerar 50% de lucro. Podemos verificar no campo
40

bem acima e a direta, Preo FOB em Moeda Nacional, ir

mudar expressando o valor em reais de R$233.490,00 reais, e
tambm o valor correspondente em moeda estrangeira que neste
caso ser o dlar americano.

SIMULAO DE PREO NA EXPORTAO

Abaixo apresentamos o resultado final da simulao realizada,

com todas as informaes consolidadas.

41

42

Documentos Exigidos nas Operaes de Exportao

Fatura Pro Forma ou Pro Forma Invoice (modelo)

A fatura pro forma o documento que d incio ao negcio.

O modelo apresentado abaixo apresenta dados essenciais de
uma negociao, como a descrio detalhada no produto, o
Incoterm que ser utilizado no fornecimento bem como o preo
final ajustado entre importador e exportador.
Abaixo um modelo de fatura pro forma utilizada para exportao
de mercadorias.

43

Conhecimento de Embarque (Bill of Landing ou simplesmente BL)

o documento emitido pela companhia transportadora que atesta

o recebimento da carga, as condies de transporte e a
obrigao de entrega das mercadorias ao destinatrio legal, no
ponto de destino pr-estabelecido, conferido a posse das
mercadorias. ao mesmo tempo, um recibo de mercadorias, um
contrato de entrega e um documento de propriedade, constitudo
assim um ttulo de crdito.
Este documento recebe uma denominao
modalidade de transporte utilizada.

conforme

Conhecimento de Embarque Martimo (BL)

44

Modelo de conhecimento de transporte martimo.

Conhecimento de Embarque Areo (Airway Bill AWB)

Modelo de conhecimento de transporte areo.

45

Conhecimento de Transporte Rodovirio (CRT)

Modelo de conhecimento de transporte rodovirio.

46

Conhecimento de Transporte Ferrovirio (TIF / DTA)

Modelo de conhecimento de transporte ferrovirio.

47

Romaneio de Embarque ou Packing List

o documento emitido pelo exportador para o embarque de

mercadorias que se encontram acondicionadas em mais de um
volume ou em um nico volume que contenha vrios produtos.
Este documento necessrio para o desembarao das
mercadorias e para orientao do importador quando da chegada
dos produtos no pas de destino.
Basicamente o Romaneio uma lista organizada relacionando
cada item que est sendo exportado, expressando peso, volume
e contedo por item, tudo isto organizando de forma clara num
nico documento.

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Modelo de packing list.

Contrato de Cmbio

o documento informatizado para coleta de informaes, emitido

pelo banco negociador de cmbio e que formaliza a troca de
divisa estrangeira por moeda nacional. No mbito externo,
equivale Nota Fiscal, e tem validade a partir da data de sada
da mercadoria do territrio nacional. Este documento
imprescindvel para o importador liberar a mercadoria no pas de
destino.
Modelo de um contrato de cmbio utilizado na exportao.

49

Certificado de Origem

o documento encaminhado pelo exportador e utilizado por

parte do importador para comprovar a origem da mercadoria, afim
de solicitar iseno ou reduo de imposto de importao, tendo
em vista Acordos Comerciais, ou alguma exigncia imposta pela
legislao do pas de destino.
Nas situaes de exportaes destinadas a pases no mbito da
ALADI e do MERCOSUL, e tambm SGPC, os Certificados de
Origem so emitidos pelas federaes estaduais de indstria e
pelas federaes estaduais de comrcio.
Para as exportaes realizadas no mbito do SGP, os
certificados so fornecidos pelas agncias credenciadas do
Banco do Brasil S.A, que operam com comrcio exterior.
Os certificados de origem tm regras prprias devendo ser
respeitados alguns critrios como por exemplo:
50

a) Os Certificados de Origem no mbito do MERCOSUL e da

ALADI tm validade de 180 dias, a contar da data de emisso
pela entidade emissora;
b) Os Certificados para operaes no mbito do MERCOSUL,
s podem ser emitidos em no mximo 10 dias teis, contados da
data do embarque da mercadoria;
c) O importador pode solicitar certificado mesmo naquelas
situaes onde no h previso legal, pois, tal exigncia pode ser
de natureza administrativa por parte do importador ou sanitria,
dentre outras.
Despacho Aduaneiro de Exportao

O Despacho Aduaneiro de Exportao ou simplesmente

Despacho Aduaneiro o procedimento fiscal o qual se processa
o desembarao aduaneiro da mercadoria destinada ao exterior,
seja ela exportada a ttulo definitivo ou no.
O Despacho Aduaneiro de Exportao obedece uma sequncia
de etapas que devem ser observadas pelo exportador:
a) Registro do DDE deferido o Registro de Exportao, o
mesmo passa a ficar disponvel para ser utilizado em uma DDE,
entretanto, uma vez vinculado a uma determinada DDE, o RE
no poder ser reutilizado em outra declarao.
b) Confirmao de presena de carga a confirmao da
presena de carga, que obrigatria para todos os despachos,
pode ser feita:
1. pelo depositrio, em recinto alfandegado, cujo servio seja
explorado por permissionrio;
2. pelo exportador, em local no-alfandegado, cujo servio seja
explorado por permissionrio.
c) Entrega dos documentos aps a presena de carga, a
fiscalizao aduaneira recepcionar os documentos que instruem
o despacho e registrar o mesmo no Sistema, est ao marca o
incio do procedimento fiscal;
d) Despacho Aduaneiro aps adotados todos os procedimentos
correspondentes ao selecionado para despacho, o funcionrio da

51

aduana registrar no sistema o desembarao da mercadoria,

estando a mesma pronta para embarque;
e) Registro de Dados do Embarque efetivado o embarque, se a
via de transporte for rodovirio, fluvial ou lacustre, j ter havido o
registro dos dados de embarque pelo transportador ou pelo
exportador. Se a via for area, martima ou ferroviria, o
transportador registrar os dados de embarque imediatamente
aps realizado o embarque, com base nos documentos por ele
emitidos (manifesto e conhecimento de carga);
f) Averbao do Embarque o ato final do despacho de
exportao e consiste na confirmao, pela fiscalizao
aduaneira, do embarque ou da transposio de fronteira da
mercadoria. Havendo cruzamento dos dados e os mesmos
coincidindo com os constantes da DDE, haver averbao
automtica do embarque pelo sistema. Caso isto no ocorra a
documentao ser analisada e confrontada com os dados
relativos ao desembarao e ao embarque, sendo averbado
manualmente, com ou sem divergncia.
g) Emisso do Comprovante de Exportao concluda a
operao de exportao, com sua respectiva averbao no
Sistema, ser fornecido ao exportador, quando este solicitar, o
documento comprobatrio da exportao, emitido pelo Siscomex.
A emisso do comprovante de exportao de responsabilidade
da unidade de despacho, mesmo no caso em que a unidade de
embarque seja diferente.
Declarao Simplificada de Exportao (DSE)

Para simplificar o despacho aduaneiro, sobretudo de mercadorias

de baixo valor, em especial das micro e pequenas empresas, o
governo federal criou a Declarao Simplificada de Exportao.
Modelo de Declarao Simplificada de Exportao.

52

Exportao Sem Cobertura Cambial

Quando no h remessa de divisas do exterior para pagamento

da mercadoria, o respectivo pagamento se d por intermdio de
transferncias financeiras.
Detalhamentos dos casos de exportao sem cobertura cambial
encontram-se descritos na Consolidao das Portarias SECEX, e
no objetivo de anlise neste curso.

53

Cabe salientar que nas remessas ao exterior em regime de

exportao temporria, o exportador dever providenciar o
retorno dos bens nos prazos e condies definidos pela SRF e
pela SECEX.
Exportao com Cobertura Cambial

quando ocorre o pagamento proveniente do exterior devido

remessa da mercadoria.
A contratao ou fechamento do cmbio uma fase muito
importante no processo de exportao, pois nesse momento
que ocorrer a venda para o banco, por parte do exportador, da
moeda estrangeira resultante da operao de exportao.
As operaes de cmbio referentes exportao podem ser
fechadas antes do embarque ou depois do embarque.
Antes do embarque na modalidade de Pagamento Antecipado da
exportao, ocorre o ingresso da moeda estrangeira para
liquidao pronta (as moedas transacionadas devero ser
entregues dentro do prazo de at dois dias teis). Isto
empregado principalmente naqueles casos em que o importador
financia o exportador. As antecipaes ainda podem ser
realizadas pelo importador ou por pessoa jurdica no exterior,
inclusive instituies financeiras.
Aps embarque, as demais modalidades de pagamento como
(Remessa sem Saque, Cobrana Documentria e Carta de
Crdito) ocorre o ingresso de moeda estrangeira para liquidao
pronta ou futura (prazo superior a dois dias teis). Naqueles
casos de exportao financiada pronta ou futura, os pagamentos
sero efetuados conforme consignado no RC (Registro de
Crdito).
Exportao em Consignao

aquela modalidade de exportao sem uma venda

concretizada, com a finalidade de promoo comercial ou
abertura de mercado externo. Caso a mercadoria consignada
venha a ser vendida, emite-se a fatura comercial e liquida-se o
cmbio. No havendo venda da mercadoria no mercado externo
a mesma dever retornar ao pas em at 180 dias.
H situaes excepcionais, em que poder ser examinada a
possibilidade de prorrogao de prazo, desde que declarado pelo

54

interessado que, para essas exportaes no foram efetivadas as

vendas no mercado externo.
Bibliografia/Links Recomendados
Referncias Bibliogrficas

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