Operação Sumario

UNIVERSIDADE ESTADUAL DE MONTES CLAROS - UNIMONTES
Centro de Cincias Sociais Aplicadas - CCSA

Curso de Direito
Lcio Balieiro Gomes Jnior
O MUNICPIO DE MONTES CLAROS E OS INCENTIVOS

FISCAIS E FINANCEIROS PARA INSTALAO E AMPLIAO
DE EMPRESAS
Montes Claros - MG
Abril / 2015
O MUNICPIO DE MONTES CLAROS E OS INCENTIVOS FISCAIS E

FINANCEIROS PARA INSTALAO E AMPLIAO DE EMPRESAS
Monografia apresentada ao Curso de

Direito, da Universidade Estadual de
Montes Claros como exigncia para
obteno do grau de Bacharel em Direito.
Orientador: Professor Lindon Jonhson Dias
da Silva
Montes Claros - MG
Abril / 2015
O MUNICPIO DE MONTES CLAROS E OS INCENTIVOS FISCAIS E

FINANCEIROS PARA INSTALAO E AMPLIAO DE EMPRESAS
Monografia apresentada ao curso de

Direito, da Universidade Estadual de
Montes Claros como exigncia para
obteno do grau de Bacharel em Direito.
Orientador: Professor Lindon Jonhson Dias da Silva
_______________________________
Professor (a)
_______________________________
Professor (a)
Montes Claros - MG
Abril / 2015
AGRADECIMENTOS
Gostaria de agradecer primeiramente ao meu orientador, Professor Lindon

Jonhson Dias da Silva, pela contribuio inestimvel, trazendo muitas luzes sobre todos os
temas e dilemas enfrentados;
Tambm sou profundamente grato a Professora Ionete de Magalhes Souza
Simone Lessa, pelas infindveis correes e sugestes;
Por ltimo, agradeo aos meus irmos e pais, que apesar da ausncia fsica,
estiveram sempre presentes, dando-me fora nos momentos de dificuldades, com suas lies
de sabedoria.
RESUMO
Com o intuito de promover o desenvolvimento local, com incremento das atividades

econmicas e atrao de empresas para o seu territrio, os Municpios Brasileiros tm cada
vez mais utilizado os incentivos fiscais e financeiros. A pesquisa tem como finalidade analisar
a utilizao destes instrumentos no mbito do Municpio de Montes Claros para instalao e
ampliao de empresas. Para isso ser apresentado os principais pontos pertinentes a
legislao municipal sobre o assunto em tela, como as condies, o prazo de vigncia e a
forma como estes incentivos esto sendo aplicados. Em um primeiro momento, o trabalho
busca apresentar o arcabouo constitucional para a utilizao desses instrumentos,
apresentando objetivos constitucionais, os princpios fundamentais inerentes ao regime
jurdico administrativo brasileiro e alguns direitos fundamentais.
Palavras-chave: Incentivos Fiscais. Incentivos Financeiros. Municpio.
ABSTRACT
In order to promote local development, increasing economic activities and attracting
companies to its territory, thus enabling the implementation of public policies for the
population, the municipalities have been using fiscal and financial incentives. The research
aims to analyze the fiscal and financial incentives used in the Montes Claros city for the
creation and establishment of new businesses, for it will be presented the main points relevant
municipal legislation on the subject at hand, the conditions, the lifetime and how these
incentives are being applied. At first, the job search present the constitutional framework for
the use of these instruments, with constitutional objectives, the fundamental principles
inherent in the legal administrative system and some fundamental rights.
Keywords: Tax incentives. Financial incentives. Municipality.
SUMRIO
INTRODUO.......................................................................................................................11
CAPTULO 1 OS OBJETIVOS FUNDAMENTAIS DA REPBLICA FEDERATIVA
DO BRASIL, OS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS INERENTES AO REGIME
JURDICO ADMNISTRATIVO E OS DIREITOS FUNDAMENTAIS............................12
1.1 Os objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil......................................12
1.2 Os princpios fundamentais inerentes ao regime jurdico administrativo brasileiro.......14
1.3 A tributao e os direitos fundamentais..........................................................................15
1.3.1 Definio e funo dos tributos...................................................................................15
1.3.2 Direitos fundamentais..................................................................................................17
1.3.2.1 O princpio da isonomia............................................................................................17
1.3.2.2 O princpio da legalidade..........................................................................................18
1.3.2.3 Exigncia de lei especfica para a concesso de incentivos fiscais..........................20
CAPITULO 2 INCENTIVOS FISCAIS E FINANCEIROS: O CONCEITO E
FINALIDADE.........................................................................................................................23
2.1 O papel dos incentivos fiscais e financeiros no desenvolvimento municipal.................23
2.2 Incentivos fiscais.............................................................................................................25
2.3 Incentivos financeiros.....................................................................................................29
CAPTULO 3 O MUNICPIO DE MONTES CLAROS E OS INCENTIVOS FISCAIS E
FINANCEIROS PARA INSTALAO E AMPLIAO EMPRESAS...........................32
CONSIDERAES FINAIS.................................................................................................43
REFERNCIAS......................................................................................................................44
INTRODUO
Segundo estudo divulgado pela Organizao para a Cooperao e Desenvolvimento

Econmico (OCDE), o Brasil tem a segunda maior carga tributria entre os pases da Amrica
Latina. No ranking, que compreende 18 pases, o pas aparece atrs apenas da Argentina.1
Segundo o levantamento, os impostos e tributos pagos pelos brasileiros e pelas
empresas no pas correspondem a 36,3% do Produto Interno Bruto (PIB) do pas. Na Argentina,
essa proporo de 37,3%. No Uruguai, terceiro no ranking, a carga tributria de 26,3%.
Levando em conta tal informao, diversos Municpios Brasileiros para promoverem
suas polticas pblicas e gerar populao melhores condies de vida, utilizam-se de incentivos
fiscais e financeiros, para atrair empresas para o seu territrio, pretendendo com isso ajudar no
desenvolvimento local e gerar na regio.
O presente trabalho tem como principal objetivo apresentar os incentivos fiscais e
financeiros utilizados pelo Municpio de Montes Claros para instalao e ampliao de
empresas em seu territrio, promovendo assim o seu desenvolvimento econmico.
Nesse caminho, objetiva-se em um primeiro momento, conhecer a base
constitucional que d suporte utilizao destes instrumentos como mecanismos de
implementao de polticas pblicas, apresentando os objetivos fundamentais da Constituio
Federal Brasileira, os princpios fundamentais inerentes ao regime jurdico administrativo e
alguns direitos fundamentais.
Feitas estas consideraes, no segundo captulo, sero abordados os incentivos
fiscais e financeiros de maneira mais direta, apresentando alguns exemplos, conceitos e
finalidades destes instrumentos.
Por fim, se far um estudo dos principais pontos relativos a legislao do
Municpio de Montes Claros pertinente a tais incentivos, exibindo diversas informaes sobre
incentivos fiscais e financeiros municipais, dando-se nfase as polticas pblicas que o
Municpio espera atender com a utilizao de tais instrumentos.
1 Dados retirados da reportagem Carga tributria brasileira 2 maior da Amrica Latina,

mostra
OCDE
Disponvel
em:
http://g1.globo.com/economia/noticia/2014/01/carga-
tributaria-brasileira-e-2-maior-da-america-latina-mostra-ocde.html.
dezembro de 2014.
Acesso
em:
20
de
CAPTULO 1 OS OBJETIVOS FUNDAMENTAIS DA REPBLICA FEDERATIVA

DO BRASIL, OS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS INERENTES AO REGIME
JURDICO ADMNISTRATIVO E OS DIREITOS FUNDAMENTAIS.
1.1 Os objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil
A Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988 (CRFB/1988) foi

pioneira na definio de objetivos para o Estado, tendo como fonte principal a Constituio
Portuguesa, promulgada aps a restaurao democrtica. (PIMENTA, 2009)
Estes objetivos, nas palavras Marcelo Alkimim, caracterizam-se por metas
estabelecidas pelo constituinte e que devem nortear toda a atuao estatal, em suas diferentes
esferas e poderes (PIMENTA, 2009, p.167)
Neste contexto, importante no confundir a ideia de objetivos com a de
fundamentos. Ensina Celso Bastos que "os fundamentos so inerentes ao Estado, fazem parte
da sua estrutura. Quanto aos objetivos, estes consistem em algo exterior que deve ser
perseguido (BASTOS, 1989, p.372)
Na CRFB/1988 foram estabelecidos no artigo 3 como objetivos fundamentais da
Repblica Federativa do Brasil:
I - construir uma sociedade livre, justa e solidria; II - garantir o desenvolvimento

nacional; III - erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as desigualdades
sociais e regionais; IV - promover o bem de todos, sem preconceitos de origem,
raa, sexo, cor, idade e quaisquer outras formas de discriminao.
Nota-se a influncia de um direito fundamental tido como ncleo do nosso

ordenamento jurdico, qual seja, a dignidade da pessoa humana. Este o entendimento de
Vicente de Paulo e Marcelo Alexandrino que ensinam que todos os preceitos constitucionais
devem ser interpretados adotando como marco referencial a dignidade humana. (PAULO;
ALEXANDRINO, 2011, p.1.016-1.017)
Os entes federativos devem procurar atravs de polticas pblicas, buscar a
consecuo destes objetivos fundamentais. No intento do presente trabalho, o objetivo
fundamental apresentado no inciso III se mostra de extrema relevncia.
Este objetivo, representa a meta mais imediata para o Estado Brasileiro. Isso se d
em virtude das desigualdades estarem cada vez mais acentuadas em nosso pas, fazendo com
que exista a coexistncia de economias extremamente desenvolvidas em meio a enormes
bolses de pobreza. (PIMENTA, 2009)
Amrico Lus Martins da Silva confirma tal fato ao afirmar que quanto a reduo
das desigualdades regionais, isto no pode se reduzir a letra morta no contexto constitucional,
uma vez que este problema realmente existe e notrio. (SILVA, 1996, p.73)
Nesse sentido, Pedro Lenza ensina que a prpria CRFB/1988 j traz em seu bojo,
alguns instrumentos voltados para tal finalidade, como a criao de regies administrativas
(artigo 43), a lei que institui o plano plurianual (artigo 165, 1), o fundo de erradicao da
pobreza, a possibilidade de concesso de incentivos fiscais na forma do artigo 151, I, entre
outros. (LENZA, 2011)
Quanto a utilizao de incentivos fiscais, necessrio se faz algumas consideraes.
O inciso primeiro do artigo 151 da CRFB/1988, veda a Unio:
Instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique
distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em
detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a
promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes
regies do Pas; (grifo no original)
Da leitura do dispositivo, verifica-se que a possibilidade da concesso dos

incentivos fiscais est em plena consonncia com o inciso III, do artigo 3 da CRFB/1988. Foi
neste contexto, que a CRFB/1988, previu, no artigo 40, do ADCT, a manuteno da Zona
Franca de Manaus, que goza de privilgios fiscais especficos por perodo certo.2
Ricardo Alexandre, discorrendo sobre o tema, traz importantes ensinamentos,
asseverando sobre a importncia te tal instituto:
H alguns casos em que o benefcio concedido parece caminhar na contramo do

princpio da isonomia. A situao praticamente inevitvel, pois, ao conceder
benefcios fiscais com o objetivo de atrair grandes empresas para regies menos
desenvolvidas do Pas, acaba-se por negar o mesmo tratamento a empresas de menor
potencial econmico que estejam instaladas nas regies mais prsperas. A benesse
no extensiva, portanto, a entidades que esto entre as que mais dela precisam,
mas ter como consequncia uma melhoria na qualidade de vida de um grupo
bem maior de pessoas, justamente as residentes em regies subdesenvolvidas, e
que tm nas aes do Estado uma das ltimas esperanas de melhoria de suas
condies econmico-sociais. (ALEXANDRE, 2013, p.131) (grifo no original)
O Municpio, como parte integrante do Estado Federativo, tambm se vincula a

implementao de polticas pblicas nas diretrizes determinadas pela CRFB/1988 para o
alcance dos objetivos constitucionais. nesse contexto, que cada vez mais tais entes
federativos tm utilizado dos incentivos fiscais e financeiros.
1.2 Os princpios fundamentais inerentes ao regime jurdico administrativo brasileiro
No intuito da concretizao dos objetivos mencionados no tpico anterior, o

Estado possui diversas prerrogativas, dando nfase neste ponto, a um dos princpios que
formam o denominado regime jurdico administrativo, conhecido como a supremacia do
interesse pblico sobre o interesse particular.
Com efeito, de forma precisa e objetiva, Ricardo Alexandre destaca que em
virtude deste princpio:
[...] quando h, numa relao jurdica, um polo ocupado pelo Estado, agindo nesta
qualidade (como ente estatal buscando a consecuo de fins pblicos), e outro
ocupado por particular defendendo seus direitos individuais, considerada normal a
2 Art. 40. mantida a Zona Franca de Manaus, com suas caractersticas de rea livre de
comrcio, de exportao e importao, e de incentivos fiscais, pelo prazo de vinte e cinco
anos,
partir
da
promulgao
da
Constituio.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm.
dezembro de 2014.
Disponvel
Acesso
em:
em:
20
de
atribuio de vantagens ao Estado. H um desnivelamento, uma verticalizao na

relao jurdica. O Estado comparece um pouco acima; o particular, um pouco
abaixo. (ALEXANDRE, 2013, p.2)
Maria Sylvia Zanella Di Pietro ensina que tais vantagens devem ser utilizadas
com o intuito de atender o interesse geral, que no pode ceder diante do interesse individual.
Portanto, a utilizao destas pela autoridade administrativa no deve ser direcionada no
sentido de prejudicar um inimigo poltico, ou at mesmo beneficiar um amigo, pois em tais
casos prevalecer o interesse individual sobre o interesse pblico, restando configurado,
portanto, o desvio de poder ou desvio de finalidade, o que torna o ato ilegal. (DI PIETRO,
2008)
Formando os pilares do regime jurdico administrativo, ao lado do princpio da
supremacia do interesse pblico, est o princpio da indisponibilidade do interesse pblico,
que na lio do Mestre Celso Antnio Bandeira de Mello citado por Maria Sylvia Zanella Di
Pietro:
Significa que, sendo interesses qualificados como prprios da coletividade - internos

ao setor pblico -, no se encontram livre disposio de quem quer que seja, por
inapropriveis. O prprio rgo administrativo que os representa no tem
disponibilidade sobre eles, no sentido de que lhe incumbe apenas cur-los - o que
tambm um dever - na estrita conformidade do que predispuser a intentio legis. (DI
PIETRO, 2008, p.65)
Neste sentido, os agentes pblicos no devem praticar atos que possam de alguma
maneira depreciar o patrimnio ou o interesse pblico, pois estes no tm disponibilidade
sobre tais interesses confiados sua guarda.
Questo interessante pode surgir na possibilidade de concesso de incentivos
fiscais por intermdio de lei, diante do princpio da indisponibilidade do interesse pblico,
algo que acarreta na maioria das vezes, iseno na cobrana de tributos, seja ela total ou
parcial.
O Mestre Ricardo Alexandre, de maneira clara, arremata tal questionamento,
descrevendo que nesta situao, a iseno est sendo concedida pelo prprio Estado, ou, em
face do princpio democrtico, pelo prprio povo, verdadeiro destinatrio terico de todas as
aes estatais. (ALEXANDRE, 2013, p.3)
Continua o citado autor a explicar que o ponto crucial que, ao menos na teoria,
no parlamento esto os representantes do povo. Dessa forma, a concesso de qualquer
benefcio fiscal por lei significa que o povo quis o prprio benefcio. (ALEXANDRE, 2013,
p.3)
Diante desse contexto, tem-se que os recursos pblicos no se encontram livre
disposio dos governantes, porm isto no os probe de se valer dos incentivos fiscais e
financeiros para implementao de polticas pblicas voltadas ao ente federativo, desde que
tais incentivos estejam previstos em lei, pois deste modo, estes estariam sendo concedidos
pelo prprio povo, atravs dos seus representantes legais.
1.3 A tributao e os direitos fundamentais
1.3.1 Definio e funo dos tributos
A definio de tributo pode ser encontrada no artigo 3, do Cdigo Tributrio

Nacional (CTN). Segundo o qual, o tributo toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda cujo valor nela se possa exprimir, que no consta sano de ato ilcito, instituda em lei
e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Luciano da Silva Amaro, em sua obra intitulada Direito Tributrio Brasileiro,
define que tributo toda prestao pecuniria no sancionatria de ato ilcito, instituda em
lei e devida ao Estado ou a entidades no estatais de fins de interesse pblico. (AMARO,
2003, p.25)
O tributo pode vir a apresentar duas funes: a fiscal e a extrafiscal. Segundo o
mestre Ricardo Alexandre "o tributo possui finalidade fiscal quando visa precipuamente a
arrecadar, carrear recursos para os cofres pblicos. So os casos do ISS, do ICMS, do IR e de
diversos outros. (ALEXANDRE, 2013, p.70)
O doutrinador Aurlio Pitanga Seixas Filho traz os elementos desta funo,
descrevendo que:
Na medida em que as pessoas esto sujeitas ao cumprimento de um dever legal, o

rgo administrativo com atribuio sobre esse dever legal tem o correspectivo
dever legal de exigir o seu cumprimento. O Fisco tem o dever legal de exigir que o
contribuinte pague o devido, podendo, para o exerccio dessa funo, utilizar
poderes que so derivados e prprios da norma jurdica. (SEIXAS FILHO, 2003,
p.5)
J quanto sua funo extrafiscal, Ricardo Alexandre delineia que "o tributo
possui natureza extrafiscal quando objetiva fundamentalmente intervir numa situao social
ou econmica." (ALEXANDRE, 2013, p.70)
Nesta mesma linha, Paulo de Barros Carvalho leciona que quando a tributao
prestigia situaes tidas como social, poltica ou de valor econmico, perseguindo objetivos
que no os meramente arrecadatrios temos a extrafiscalidade. (CARVALHO, 2000, p.229)
Marcos Andr Vinhas Cato, coloca os tributos extrafiscais como aqueles de
natureza no eminentemente arrecadatria, destinados prioritariamente a correo de
situaes indesejadas sob o ponto de vista social, econmico ou poltico. (CATO, 2004,
p.23)
Nesse aspecto, Aurlio Pitanga Seixas Filho conclui que:
O legislador aproveita uma possvel reduo na carga tributria do contribuinte para

induzi-lo (incentiva-lo) a fazer uma determinada atividade, preenchendo dessa forma
uma funo relevante na sociedade, que, sem a iseno extrafiscal, no seria feita
pelo menos naquele momento. (SEIXAS FILHO, 1999, p.114)
Dentro deste contexto de extrafiscalidade e pela sua importncia no meio

socioeconmico, o Estado percebeu o potencial de tais tributos em induzir comportamentos,
seja pela sua incidncia ou pela sua ausncia, como nos incentivos, podendo utiliza-los na
consecuo de suas polticas pblicas observando sempre os princpios constitucionais.
1.3.2 Direitos fundamentais
1.3.2.1 O princpio da isonomia
Para se ter uma noo do princpio da isonomia, mister se faz apresentar a lio
dada por Rui Barbosa quando afirmou na sua Orao aos Moos:
A regra da igualdade no consiste seno em quinhoar desigualmente aos desiguais,

na medida em que se desigualam. Nesta desigualdade social, proporcionada
desigualdade natural, que se acha a verdadeira lei da igualdade. O mais so
desvarios da inveja, do orgulho, ou da loucura. Tratar com desigualdade a iguais, ou
a desiguais com igualdade, seria desigualdade flagrante, e no igualdade real.
(BARBOSA, 2000, p.26)
Partindo destes ensinamentos, Ricardo Alexandre ensina, que a isonomia possui

uma acepo horizontal e uma vertical. Quanto a primeira, alude o citado mestre que estar
presente diante de pessoas que esto niveladas, na mesma situao e que, portanto, devem ser
tratadas de forma idntica. (ALEXANDRE, 2013)
Quanto acepo vertical, o autor nos informa que restar presente quando
relacionar-se a pessoas que se encontram em situaes distintas e que, de tal maneira devem
ser tratadas de maneira diferenciada na medida em que se diferenciam. (ALEXANDRE,
2013)
Marciano Seabra de Godoi, leciona que o referido instituto est presente de
maneira importante na CRFB/1988:
fato notrio que o ideal poltico da igualdade positivado, com maior ou menor
detalhamento, na generalidade das constituies do mundo contemporneo, mais
precisamente no captulo dos direitos fundamentais do cidado. Vejam-se os
seguintes exemplos:
Constituio brasileira Art. 3 Constituem objetivos
fundamentais da Repblica Federativa do Brasil: [...] III erradicar a pobreza e a
marginalizao e reduzir as desigualdades sociais e regionais; IV promover o bem
de todos, sem preconceitos de origem, raa, sexo, cor, idade e quaisquer outras
formas de discriminao. Art. 5 (inserido no Ttulo relativo aos direitos e
garantias fundamentais) Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer
natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a
inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e
propriedade, nos termos seguintes: I homens e mulheres so iguais em direitos e
obrigaes, nos termos desta Constituio. (GODOI, 1999, p.111)
No campo dos tributos, o princpio apresentado, pelo artigo 150, II, da

CRFB/1988, ao proibir a instituio de:
[...] tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao

equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou
funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos
rendimentos, ttulos ou direitos.
Ricardo Alexandre ensina que o artigo citado se refere a acepo horizontal do

princpio da isonomia, exigindo tratamento igual aos que esto em situao equivalente,
porm, ao mesmo tempo, o artigo implicitamente deixa claro a necessidade de tratamento
desigual aos que se encontram em situaes relevantemente distintas, apresentando alm

disso, portanto, a acepo vertical. (ALEXANDRE, 2013)
Brilhante de igual modo, a lio do professor Roque Antnio Carraza aduzindo
que a norma tributria deve pautar-se sempre sob este aspecto:
A lei tributria deve ser igual para todos e a todos deve ser aplicada com igualdade.
Melhor expondo, quem est na mesma situao jurdica deve receber o mesmo
tratamento tributrio. Ser inconstitucional por burla ao princpio republicano e ao
da isonomia a lei tributria que selecione pessoas, para submet-las a regras
peculiares, que no alcanam outras, ocupantes de idnticas posies jurdicas.
(CARRAZA, 1999, p.59)
De outro modo, verifica-se que o princpio em tela, garante que diante de

desigualdade relevante, a CRFB/1988 permite a diferenciao por parte do Estado. Sendo
assim, a igualdade tributria poder ser relativizada, sempre que uma situao especfica
demandar um tratamento distinto, que vise realizao por exemplo, de um objetivo
constitucionalmente justificvel. (BRANDO, 2013).
dentro deste contexto que os entes federativos podero se valer de incentivos
fiscais e financeiros para atrair empresas que se instalam em determinada regio menos
desenvolvida, como forma de fomentar o crescimento econmico e a melhora dos indicadores
sociais da regio. Para isso, devero ao conced-los, demonstrar tais fins, evitando, assim, a
violao isonomia.
1.3.2.2 O princpio da legalidade
Hugo de Brito Machado aponta que "no Brasil, como, em geral, nos pases que
consagram a diviso dos Poderes do Estado, o princpio da legalidade constitui o mais
importante limite aos governantes na atividade de tributao." (MACHADO, 2008, p.35)
Nesse sentido, Iso Chaitz Scherkerkewitz leciona, de forma pertinente que:
Na maior parte dos pases democrticos um tributo s pode ser institudo por lei. No
nosso pas esta uma determinao constitucional. Lei o resultante do processo
legislativo pelo qual o povo, por intermdio de seus representantes, aprova ou no a
pretenso estatal de instituir um novo tributo. (SCHERKERKEWITZ, 1996, p. 32)
Deste modo, o princpio da legalidade o que pode-se chamar de pilar central

sobre o qual se assenta toda a ideia de legalidade interna ao Estado Democrtico de direito.
o que ensina Ronaldo Poletti:
Onde houver constituies rgidas e escritas, nos regimes democrticos, elas fazem a
lei do Estado e dos cidados, acarretando a hierarquia das leis (todas a ela devem
submeter-se), que, no fundo, resulta da aplicao do princpio da legalidade. Este
princpio fundamenta a supremacia da Constituio, a lei que est acima das outras
leis. (POLETTI, 2000, p.53)
O Professor Eduardo Sabbag descreve sobre o surgimento de tal princpio:
O princpio da legalidade multissecular, com previso inaugural na Carta Magna

inglesa, de 1215, do Rei Joo Sem Terra. poca, a nobreza e a plebe, reunindo
esforos e se insurgindo contra o poder unipessoal de tributar, impuseram ao
prncipe Joo um estatuto, visando inibir a atividade tributria esmagadora do
governo. Em outras palavras, objetivavam impor a necessidade de aprovao prvia
dos sditos para a cobrana dos tributos, do que irradiou a representao no
taxation whithout representation. (SABBAG, 2012, p. 53)
Quanto ao ordenamento jurdico brasileiro, o princpio da legalidade esteve

presente em todos os textos constitucionais, com exceo da Constituio federal de 1937,
omissa a esse respeito. Na CRFB/1988, pode-se nota-lo no artigo 5, II, que estabelece que
ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei.
(SABBAG, 2012)
Referindo-se especificadamente matria tributria, o artigo 150, I, da
CRFB/1988 probe os entes federados de "exigir ou aumentar tributo sem lei que o
estabelea". Lembrando ainda, que o tributo, por definio legal (CTN, artigo 3), prestao
instituda em lei.
O mestre Ricardo Alexandre constata tal fato ao afirmar que "o tributo s pode ser
criado por lei, seja ordinria, casos em que pode haver a utilizao de Medida Provisria, ou
complementar." (ALEXANDRE, 2013, p.83)
Dentro do contexto da legalidade, ressalta-se um princpio no direito conhecido
como paralelismo das formas. Segundo tal princpio se um instituto jurdico foi criado por
meio de uma regra jurdica de determinada hierarquia, para promover sua alterao ou
extino necessria a edio de um ato de hierarquia igual ou superior. (ALEXANDRE,
2013, p. 83)
Trazendo valiosa lio sobre o assunto, Eduardo Sabbag esclarece:
A Constituio Federal de 1988 foi explcita ao mencionar os elementos instituio

e aumento, levando o intrprete, primeira vista, a associar a lei apenas aos
processos de criao e majorao do tributo. Essa no parece ser a melhor
exegese: a lei tributria deve servir de parmetro para criar e, em outro giro,
para extinguir o tributo; para aumentar e, em outra banda, reduzir a exao.
Com efeito, conforme se estudar no transcorrer da obra, as desoneraes
tributrias, quer no plano da extino (e.g., isenes, remisses etc.), quer no
plano das redues (v.g., reduo de base de clculo, concesso de crdito
presumido etc.), adstringem-se reserva de lei (art. 150, 6, CF). Da se
assegurar que o comando previsto no inciso I do art. 150 da CF/88 atrela-se,
inexoravelmente, aos paradigmas fticos instituio-extino e aumento-reduo.
(SABBAG, 2012, p.65) (grifo no original)
Sendo assim, ao mesmo modo em que a Constituio exige lei para a instituio
de tributos, tambm o faz, para a respectiva extino. Logo, a concesso de incentivos como
os ficais, que excluem total ou parcialmente o crdito tributrio, em virtude da
indisponibilidade do interesse pblico e do princpio da legalidade, deve sempre ser feita por
meio de lei.
1.3.2.3 Exigncia de lei especfica para a concesso de incentivos fiscais
O artigo 150, 6 da CRFB/1988 determina que:
Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito

presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s
poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que
regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou
contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g. (grifo no original)
O crdito tributrio parte do patrimnio pblico, e conforme visto quando se

tratou do princpio da indisponibilidade do interesse pblico no pode o administrador dele
dispor como melhor lhe convier. Em vista disso no possvel a concesso de incentivos
fiscais, que visam ora extinguir, ora excluir, ora diminuir o crdito tributrio, por ato
infralegal.
Nesse sentido, Ricardo Alexandre traz valiosa lio, afirmando que tal restrio
possui o salutar efeito de diminuir bastante a margem de manobra do Poder Executivo,
dificultando-lhe a tentadora possibilidade de se utilizar da desonerao tributria como moeda
de troca por vantagens pessoais da autoridade administrativa. (ALEXANDRE, 2013, p.139)
Dando continuidade ao estudo do tema, Ricardo Alexandre aduz que:
Apesar de a matria se referir a uma limitao constitucional ao poder de tributar, a

norma isentiva, por no estar regulando tal limitao, mas sim excluindo a
tributao, poder ser uma lei ordinria, salvo nos casos em que o prprio tributo
isentado s possa ser criado por lei complementar. (ALEXANDRE, 2013, p. 140)
Nesse sentido, a norma isentiva pode ser criada por mera lei ordinria, salvo como
bem ressalta o autor, nos casos em que o prprio tributo isentado s possa ser criado por lei
complementar. Tal constatao tem fundamento no princpio da simetria das formas, instituto
a pouco explicado. (ALEXANDRE, 2013)
Ademais, nota-se na leitura do 6 do artigo 150, que alm da necessidade de lei
para a concesso de tais benefcios fiscais, estas devem ser especficas, regulando
exclusivamente incentivos fiscais ou o correspondente tributo ou contribuio.
A causa da exigncia de tal especificidade evitar a prtica, comum em nosso
parlamento, de esconder incentivos fiscais dentro de leis que tratam de matria totalmente
diversa da tributria. Nesse sentido, leciona Ricardo Alexandre:
Na praxe legislativa brasileira, os projetos de lei ganham nomes que lhes identificam
o contedo e facilitam a discusso da matria. Assim, em vez de se falar em
nmeros se fala na lei geral das microempresas, lei dos transgnicos etc. Um
grave problema ocorreria se, por exemplo, fosse escondida, dentro de uma hipottica
lei que cria o dia do homem, uma anistia s multas tributrias das empresas que
descumpriram regras da legislao do IPI. Seria possvel que a lei tramitasse no
Congresso Nacional sem que a maioria do parlamento tomasse conhecimento do
benefcio, o que configuraria uma agresso ao princpio da indisponibilidade do
patrimnio pblico, pois os representantes do povo no teriam efetivamente
analisado o mrito da questo. Tambm possvel imaginar a perniciosa incluso,
por parte da oposio, de benefcio fiscal dentro de uma lei importante, de interesse
da situao, como mecanismo para negociar uma aprovao conjunta.
(ALEXANDRE, 2013, p. 140-141)
Apesar da necessidade de lei especifica para se evitar os problemas aludidos, o

STF tem entendido que a interpretao dada ao 6, no deve ser to restritiva a ponto de se
considerar inconstitucional a concesso de um incentivo fiscal por uma lei que no trate
exclusivamente de matria tributria. Neste sentido:
Na verdade, o mencionado dispositivo constitucional no impede que uma lei que

contemple, v.g., um programa de financiamento agropecurio ou de incremento
construo de casas populares contemple a atividade com determinado incentivo
fiscal. O benefcio fiscal, a, acha-se inter-relacionado com objetivo da lei,
encontrando-se, portanto, atendido o requisito da especificidade. O que, a todas as
luzes, teve por escopo a emenda constitucional em tela foi coibir velho hbito que
induzia nosso legislador a enxertar benefcios tributrios casusticos no texto de leis,
notadamente as oramentrias, no curso do respectivo processo de elaborao,

fenmeno que, no presente caso, no se verifica.3 (ALEXANDRE, 2013, p.141)
Outro ponto considerado na jurisprudncia do STF, o da impossibilidade do

Poder Judicirio, invocando o princpio da isonomia, substituir o juzo discricionrio do
legislador e estender a outras pessoas incentivos fiscais, sob risco de ofensa ao artigo 5,
caput, da CRFB/1988.4 (ALEXANDRE, 2013, p.142)
Ademais, muito embora se exigir a existncia de lei em sentido formal para
concesso dos incentivos fiscais, possvel que o legislador deixe a cargo do Poder Executivo
a disciplina de pormenorizaes que facilitem a compreenso do contedo legal.
Os atos normativos utilizados so os decretos de execuo ou regulamentares, que
costumam ser definidos como regras jurdicas gerais, abstratas e impessoais, editadas em
funo de urna lei cuja aplicao de algum modo envolva atuao da administrao pblica,
visando a possibilitar a fiel execuo dessa lei. (PAULO; ALEXANDRINO, 2011)
A CRFB/1988 de forma expressa prev a edio de regulamentos de execuo em
seu artigo 84, IV, competindo privativamente ao Presidente da Repblica expedir tais
regulamentos para a fiel execuo das leis. Por simetria, cabe aos Prefeitos no mbito
municipal a edio de tais atos infralegais.
Em sntese, para que o ente federativo conceda incentivos fiscais e financeiros,
estes devero estar previstos em lei formal, devendo esta ser especifica, porm poder o
Administrador se valer de atos infralegais para especificar o contedo de tais leis.
3 STF, Tribunal Pleno, ADI-MC 1.379/AL, Rei. Min. Maurcio Corra, j. 24.04.1996, DJ
22.08.1997, p. 38.759.
4 STF, 1.8 T., AI-AgR 142.348/MG, Rel. Min. Celso de Mello, j. 02.08.1994, DJ 24.03.1995,
p. 6.807.
CAPITULO 2 INCENTIVOS FISCAIS E FINANCEIROS: O CONCEITO E

FINALIDADE
2.1 O papel dos incentivos fiscais e financeiros no desenvolvimento municipal

Em pesquisa realizada pelo Instituto Brasileiro de Geografia e Estatsticas (IBGE)
no ano de 20065, verificou-se que pouco menos da metade dos 5.507 municpios existentes no
pas adotavam algum mecanismo de incentivo para a instalao e ampliao de empresas na
localidade. (IBGE, 2014)
O IBGE considera municpios com mecanismos de incentivos instalao de
empreendimentos aqueles que possuem registros de doao de terrenos, cesso de terrenos,
iseno de taxas, iseno de Imposto sobre Servios (ISS) e desconto ou iseno de Imposto
Predial e Territorial Urbano (IPTU). (IBGE, 2014)
No que diz respeito aos incentivos fiscais, a iseno de ISS foi a que mais ocorreu
no ano de 2006, junto com a iseno parcial do IPTU, ambas em 14% dos municpios. Logo
depois vem as isenes de taxas e iseno total do IPTU, observadas em 13% das localidades.
(IBGE, 2014)
Os incentivos mais utilizados foram cesso e doao de terrenos, respectivamente
adotadas por 23% e 22% dos municpios, sendo, portanto, os mecanismos mais utilizados
poca da pesquisa.
Mais recentemente, no ano de 2012, o IBGE publicou as Pesquisas de
informaes bsicas municipais (Munic 2012)6, vislumbrando-se um aumento no uso de tais
incentivos, entre os 5565 municpios do pas, 3498 concediam algum tipo de incentivo.
(IBGE, 2015)
De acordo com o levantamento do IBGE, o mecanismo de incentivo que mais
cresceu entre os governos municipais para a atrao de empresas foi a iseno parcial do
5 Disponvel em: http://www.ibge.gov.br/home/estatistica/economia/perfilmunic/default.shtm.
Acesso em: 20 de dezembro de 2014.
6
Disponvel
em:
http://www.ibge.gov.br/home/estatistica/economia/perfilmunic/2012/.
Acesso em: 20 de janeiro de 2015.
IPTU, que avanou 60,3% entre 2006 e 2012, totalizando 1.198 cidades. Em seguida, aparece
a iseno de taxas, com crescimento de 51,4% no mesmo perodo, para 1.104. (IBGE, 2015)
Alm disso, restou verificado que os incentivos que menos cresceram foram
doao de terrenos e cesso de terrenos, que subiram 21,3% e 8,8%, respectivamente. (IBGE,
2015)
Apesar da queda, esses dois mecanismos ainda so os mais adotados em nmero
de municpios para atrair empresas. A pesquisa mostrou que, no ano passado, 1.461 cidades
estavam com registro de doao de terrenos a empresas e outras 1.345 tinham documentos de
cesso de reas a companhias. (IBGE, 2015).
Este quadro, mostra que cada vez mais os municpios brasileiros aderem a
utilizao dos incentivos fiscais e financeiros, instrumentos de desenvolvimento econmico,
que podem contribuir para a elaborao das polticas pblicas.
Conforme bem destaca Marcelo Gollo Ribeiro o Municpio encontra-se mais
prximo dos problemas locais e da utilizao de instrumentos legais que permitam uma
melhor gesto. (RIBEIRO, 2009, p.58)
Como ente federativo, suas polticas pblicas devem estar atreladas s normas e
princpios constitucionais. Devendo estimular certos tipos de conduta que traro benefcios
para a coletividade. (RIBEIRO, 2009, p.58)
Poder de propulso a finalidade de que dispe o Municpio para impulsionar o

desenvolvimento local, atravs de medidas governamentais de sua alada. , pois,
toda ao incentivadora de atividades particulares lcitas e convenientes
coletividade. Fomentar o desenvolvimento econmico, cultural e social dos
municpios misso to relevante quanto conteno de atividades nocivas
coletividade. (MEIRELLES, op. cit., p. 486)
Nessa toada, delineia Marcelo Gollo Ribeiro:
A utilizao de instrumentos tributrios, em especial sob o enfoque extrafiscal e por

intermdio dos denominados incentivos fiscais, que atuam, tambm, como
instrumentos de polticas econmicas dentro do objetivo de desenvolvimento
econmico, podemos dizer que se constituem em importante mecanismo para
realizao e prtica de polticas pblicas. (RIBEIRO, 2009, p.111)
Para que atinja objetivo, Eros Roberto Grau estipula ser necessrio antes da
concesso de qualquer benefcio, a definio sobre as atividades que sero estimuladas, com
planejamento das medidas que devem ser pautadas pela previso de comportamentos
econmicos e sociais futuros. (GRAU, 2007)
dentro deste contexto, visando o desenvolvimento econmico social e a

aplicao das polticas pblicas almejadas, que o Municpio pode, em atendimento aos valores
constitucionais, empregar incentivos para a instalao e ampliao de empresas em seu
territrio.
Adilson Rodrigues Pires divide os incentivos, colocando de um lado os que atuam
sobre a receita pblica e de outro, aqueles que atuam sobre a despesa pblica. Nesse sentido:
Inicialmente, vale destacar que os incentivos dividem-se em duas categorias: os que

operam sobre a despesa e os que operam sobre a receita. Os primeiros permitem
controle oramentrio mais eficaz, embora os ltimos sejam considerados os
incentivos fiscais por excelncia. Os incentivos concedidos com base na
desonerao fiscal requerem cuidado maior na sua aplicao, devendo manter
coerncia com os princpios da atividade administrativa e com os princpios
tributrios, alm de obedecer s normas constitucionais de direito financeiro,
conforme a Lei Maior. (PIRES, 2007, p.20)
O autor coloca como exemplos de incentivos sobre a despesa pblica: as

subvenes, o crdito presumido e os subsdios, e, como exemplos de incentivos sobre a
receita pblica: a iseno, diferimento, remisso e anistia. (PIRES, 2007)
Cumpre ressalvar, no entanto, que os incentivos vm sendo tratados pela doutrina
e pela jurisprudncia com pouco rigor terminolgico. Para efeitos de uma melhor
compreenso do trabalho, seguir-se- a orientao do professor Adilson Rodrigues Pires,
abordando os incentivos em duas formas, os que operam sobre o domnio da despesa pblica,
com a nomenclatura incentivos financeiros, e os que esto sobre o domnio da receita pblica,
com a nomenclatura incentivos fiscais. (PIRES, 2007)
2.2 Incentivos fiscais
A teoria dos incentivos fiscais est ligada a funo extrafiscal dos tributos, que
ocorre retomando as palavras de Paulo de Barros Carvalho quando a tributao prestigia
situaes tidas como social, poltica ou de valor econmico, perseguindo objetivos que no os
meramente arrecadatrios. (CARVALHO, 2000, p.229)
Neste sentido, conforme leciona Eros Roberto Grau a concesso de incentivos
fiscais se insere como instrumento de interveno no domnio econmico a fim de que se
possam concretizar vetores e valores norteadores do Estado. (GRAU, 2007, p. 28)
Seguindo tal entendimento, Francisco Calderaro ensina de forma lapidar que

costumam-se chamar incentivos ou estmulos fiscais a todas as normas jurdicas ditadas com
finalidades extrafiscais de promoo do desenvolvimento econmico e social que excluem
total ou parcialmente o crdito tributrio. (CALDERARO, 1980, p. 29)
De forma mais limitativa, Marcos Andr Vinhas Cato traz que os incentivos
fiscais so instrumentos de desonerao tributria, aprovados pelo prprio ente poltico
autorizado instituio do tributo, atravs de veculo legislativo especfico, com o propsito
de estimular o surgimento de relaes jurdicas de cunho econmico. (CATAO, 2004, p. 50)
Na jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal pode-se encontrar julgados em
que se segue essa linha de raciocnio. Nos Recursos Extraordinrios n. 577.348 7 e n. 561.4858,
sob a relatoria do ministro Ricardo Lewandoski, encontra-se o seguinte trecho: incentivos ou
estmulos fiscais so todas as normas jurdicas ditadas com finalidades extrafiscais de
promoo do desenvolvimento econmico e social que excluem total ou parcialmente o
crdito tributrio.
Do exposto, conclui-se pela possibilidade de criao de normas que veiculam
variados formatos de tributao atenuada, o que ir consubstanciar em um tratamento
tributrio mais benfico para determinados contribuintes, justificado, pela busca de
determinados objetivos como o desenvolvimento econmico regional e a gerao de
empregos formais. (BRANDO, 2013).
Porm, na utilizao de tais incentivos, os Municpios devem verificar se o
benefcio com provvel desenvolvimento local, como por exemplo, na atrao de empresas e
gerao de emprego e renda, vai superar a renncia fiscal. (RIBEIRO, 2009, p. 119)
Verificado o que os benefcios superam as renuncias, tem-se que os valores que
no so arrecadados pelo Municpio, no deixam de ser contributivos, pois iro ter como
principal desgnio atingir fins pblicos. o que esclarece de forma lapidar, Marcos Vinhas
Cato:
Disponvel
em:
http://www.stf.jus.br/arquivo/cms/noticiaNoticiaStf/anexo/RE577348RL.pdf. Acesso em: 25

de janeiro de 2014.
8
Disponvel
em:
http://redir.stf.jus.br/estfvisualizadorpub/jsp/consultarprocessoeletronico/ConsultarProcessoEl
etronico.jsf?seqobjetoincidente=2553185. Acesso em 25 de janeiro de 2014.
dentro de tal onerosidade ou de retributividade que encontraremos o substrato de

validade do incentivo fiscal. , por dizer, o seu Fundamento que dever estar
sempre difundido, expressa ou implicitamente na norma veiculadora do incentivo, e
estar sempre associado aos valores insculpidos no texto constitucional. [...] Com
todas as ressalvas possveis, que permitam a fcil identificao dos motivos, razes e
efetividade ao interesse geral, ao se optar pela concesso de incentivos fiscais
legtimos, a diretriz poltica pretende que determinada atividade ou segmento social
seja incentivado mediante a eliminao ou a reduo do(s) tributo(s) a incidente(s).
(CATO, 2004, p.31)
Desta forma, os incentivos fiscais devem estar em consenso com as normas e

princpios constitucionais para que tenham validade, devendo ser utilizados no intuito de
servir como medida para impulsionar aes ou corretivos de distores do sistema
econmico, visando a atingir certos benefcios, cujo alcance poderia ser tanto ou mais
dispendioso, em vista de planejamentos pblicos previamente motivados. (TORRES, 1995,
p.79)
Questo tormentosa pode surgir quando os administradores se utilizam de
incentivos fiscais para conceder verdadeiros privilgios a pessoas ou grupos determinados,
alguns doutrinadores9 denominam tal figura de privilgios odiosos, pois desvirtuam o objetivo
do instituto e devem ser afastados do nosso ordenamento jurdico.
Nesse sentido, tem-se valiosa lio de Francisco Calderaro:
evidente que sendo o estmulo fiscal um mero instrumento da poltica fiscal e da

poltica geral, o bom ou mau uso desse mesmo instrumento s pode e deve ser
creditado ao legislador que o criou e ao administrador que deve vigi-lo e sugerir
seu aprimoramento. Ele, o incentivo, no bom nem mau em si, tal como o tomo
que bem utilizado representar o progresso e a melhoria das condies humanas ou
significar, at mesmo, a total destruio da humanidade. (CALDERARO, 1980,
p.37)
Representam privilgios intolerveis aqueles incentivos fiscais e financeiros que,

no fiscalizados em seus resultados, se estendem excessivamente no tempo ou servem
concentrao de renda ou proteo de grupos economicamente mais fortes em detrimento da
maioria da populao, qual so transferidos seus altos custos sociais. (SCHOUERI, 2005,
p.290)
9 No Estado Fiscal odioso o privilgio que consiste em pagar tributo menor que o previsto
para os outros contribuintes, no pag-lo (iseno) ou obter subvenes e incentivos, tudo em
razo de discriminaes pessoais, como sejam circunstncias do beneficirio ser membro do
clero ou da nobreza. (TORRES, Ricardo Lobo. A Idia de Liberdade no Estado Patrimonial e
no Estado Fiscal. Rio de Janeiro: Renovar, 1991, p. 129)
Nesta toada, a criao de incentivos fiscais, no devem proporcionar a criao de

situaes de desigualdades e benefcios, que acabam por ir de encontro a prpria estrutura da
legalidade e igualdade institudas pela Constituio.
Esse o entendimento do Mestre
Ricardo Lobo Torres:
nulo de pleno direito o privilgio fiscal odioso. Se o legislador conceder isenes

ou quaisquer outros incentivos fiscais ou financeiros que no sejam razoveis diante
dos princpios da capacidade contributiva, da redistribuio de rendas, do
desenvolvimento econmico, etc., ter praticado ato suscetvel de anulao. No
cabe, absolutamente, cogitar-se da extenso do privilgio odioso a terceiros, a
pretexto de se garantir a isonomia, como, alis, j se declarou entre ns, inclusive no
que pertine s questes de pessoal. O privilgio odioso, portanto, deve ser
considerado inconstitucional, por ferir os direitos da liberdade dos contribuintes no
contemplados, operando a declarao de nulidade ex tunc. (TORRES, 1995, p.305306)
Com o intuito de avaliar se tais incentivos coadunam com nosso ordenamento

jurdico, Marcos Andr Vinhas Cato delineia duas premissas:
A primeira que exige a presena do fundamento de validade dos incentivos fiscais

[...]. Ou seja, constatar se a convivncia dos incentivos pacfica o suficiente com
os princpios constitucionais, cujo mais sensvel a igualdade da tributao. Em
segundo plano, o que alhures se chama efetividade ou elasticidade da resposta
propiciada pelo incentivo, pela qual o mesmo s poder ser chancelado na medida
em que produza resultados no prazo esperado. Ou seja, se a desonerao que vise
atrao de investimentos permite a gerao de empregos e a criao de uma
atividade econmica antes no existente. (CATO, 2004, p.108)
Para Odair Tramontin, para que se evite a concesso de tais privilgios, devem
sempre ser observados os princpios constitucionais:
A observao dos princpios constitucionais que regem a Administrao Pblica,

com transparncia e publicidade, possibilitando o exerccio de modalidades de
controle, tanto pela sociedade, como pelas instituies pblicas, afastar critrios
subjetivos reprovveis e concesso de privilgios odiosos. Os princpios da
legalidade e da moralidade devem nortear qualquer incentivo que o Municpio
conceda. (TRAMONTIN, 2002, p. 148-149)
Quanto a fiscalizao, Odair Tramontin aduz:
No obstante a possibilidade de fiscalizao mediante outras instituies, como o

Ministrio Pblico, o Legislativo Municipal e o Tribunal de Contas do Estado, cabe
Administrao Pblica municipal estruturar-se para um controle eficiente de todas
as exigncias e contrapartidas para concesso dos incentivos, assim como a
verificao do cumprimento das metas e objetivos projetados. (TRAMONTIN,
2002, p.150)
Neste ponto, sugere o autor inclusive, um contrato com garantia entre o Poder
Pblico e o tomador da vantagem em relao a resultados. (TRAMONTIN, 2002, P. 150)
Com o intuito de tornar mais clara a concesso de tais incentivos, Francisco
Calderaro elenca, alguns fatores que devem ser observados pelos entes federativos:
1 Da adequada e justa escolha, atravs de um plano de ao global, dos

mecanismos incentivadores face s condies prprias de cada pas, tendo em vista
as atividades selecionadas que visa acelerar ou consolidar, e levando em conta se os
prejuzos para a arrecadao sero, em longo prazo, menores ou insignificantes ante
as vantagens desenvolvimentistas planejadas, sempre subordinadas concesso do
estmulo ao real interesse nacional. 2 Da anlise conveniente da presso fiscal
que possa ser transferida para os contribuintes em geral que no usufruram os
estmulos. O sistema, para ser, tanto quanto possvel, justo, deve evitar, se no
minimizar ao extremo, um aumento dessa presso fiscal sobre no favorecidos. 3
Adoo de mecanismos que impeam a concentrao de riquezas e a criao de
focos de carter inflacionrios advindo do sistema de incentivos, e a inibio de
crescimento ou estagnao de setores no favorecidos, evitando uma desordenada
corrida de investimentos aos setores beneficiados. 4 Administrao conveniente
dos incentivos, exigindo contrapartidas realmente positivas dos interessados em
usufruir as vantagens fiscais, principalmente aumento substancial de investimentos,
apurao da tecnologia de produo, criao de novos empregos e, em pases com
problemas crnicos da balana de pagamentos, a substituio de importaes e a
destinao de parte de produo para exportao. 5 Segurana jurdica para o
investidor, garantindo por prazo razovel que todos seus esforos, investimentos,
enfim toda sua contraprestao positiva, feita para atender as exigncias impostas
pela Lei e pela Administrao, no venha a ser fraudada por revogaes ou
alteraes supervenientes e abruptas das vantagens legais antes asseguradas. E, alm
disso, todas as exigncias e descrio dos estmulos, os devedores do contribuinte,
devem estar claramente dispostos em Lei, reduzindo as funes da Administrao a
verificar, em caso concreto, se o contribuinte preenche as condies legais,
reconhecendo ou no sua adequao Lei e, principalmente, a tarefa de fiscalizar
sempre. 6 Eliminao, o mais possvel, de trmites burocrticos desnecessrios e
acelerao do atendimento em geral aos interessados, acompanhamento da evoluo
dos empreendimentos, detectando os problemas, os pontos de estrangulamento,
corrigindo rapidamente as distores que se apresentem positivadas. 7 Critrio de
seleo dos benefcios que atenda ao princpio de igualdade jurdica dentro da classe
de contribuintes escolhida. 8 Limitao, no tempo, dos mecanismos estimuladores,
at que os fins perquiridos com as medidas sejam satisfatoriamente atingidos. 9
Subordinao e estrita obedincia da legislao instituidora dos estmulos a todos os
princpios constitucionais que regulam a tributao, de vez que os incentivos, como
exoneraes tributrias, o polo negativo, a outra face, o outro lado da moeda, em
relao aos tributos. (CALDERARO, 1980, p.35-37)
Em sntese, deve-se avaliar se a instituio de um incentivo fiscal no criaria uma

situao de excessivo privilgio, trazendo algo que contraria os resultados legitimadores da
efetiva interveno no plano do desenvolvimento econmico e diminuio das desigualdades
regionais e sociais. Caso assim seja, tal privilgio ser considerado odioso, no tendo validade
diante do nosso ordenamento jurdico.
2.3 Incentivos financeiros
Firmadas tais consideraes acerca dos incentivos fiscais, que se encontram no

domnio da receita pblica, tem-se por concludo o exame dos requisitos gerais acerca desse
instituto. Dar-se- incio, portanto, ao estudo dos incentivos financeiros.
Conforme destacado, os incentivos financeiros sero tratados no presente trabalho,
como aqueles incentivos que se apresentam sobre o domnio da despesa pblica.
Marcos Andr Vinhas Cato, tratando de tais incentivos, mostra a dificuldade no
tratamento da questo, tendo em vista a doutrina ter pouco se debruou sobre respectivo
assunto:
Bastaria uma anlise superficial sobre o objeto deste estudo e poder-se-ia concluir
quase que de imediato que tanto o legislador quanto a doutrina e a jurisprudncia
ocuparam-se consideravelmente mais acerca dos incentivos que atuam na vertente
da receita pblica do que sobre os que atuam na esfera da despesa pblica. (CATO,
2004, p.58)
Tal fato se d principalmente, porque os incentivos fiscais so aqueles mais que

mais utilizao tem pelo poder pblico, no entanto, cada vez mais outros incentivos so
concedidos pelos administradores, das mais variadas formas, como um estmulo a mais que
facilitaria e fomentaria a atrao de indstrias e comrcios para o seu desenvolvimento
econmico da sua regio e com isso a gerao de empregos. Como exemplo, Srgio Paulo
Villaa destaca algumas modalidades de incentivos financeiros:
[...] Concesso de direito real de uso de terrenos, com opo de compra; obras de
infraestrutura viria, tratamento ambiental, telecomunicaes, energia e outras;
cursos para formao de mo de- obra qualificada, mediante convnios com
entidades como SEBRAE, SENAI, SENAC e outras; apoio para elaborao de
projetos, consultas e estudos tcnicos. (VILLAA, 2006, p.68)
Podemos destacar, entre os incentivos financeiros, a cesso de uso terrenos e a

doao de imvel para que a empresa faa sua instalao no Municpio. Pode ocorrer ainda,
de haver previso na legislao municipal contemplando que a empresa se instalar em seu
territrio com obras de infraestrutura de acesso local e terraplanagem.
Para Ricardo Lobo Torres, a distino entre incentivos fiscais e financeiros
meramente jurdico-formal, tendo em vista, que ao final o resultado ser o mesmo:
[...] operam na vertente da receita esto em simetria e podem ser convertidos em

privilgios financeiros, a gravar a despesa pblica. A diferena entre eles apenas
jurdico-formal. A verdade que a receita e despesa so entes de relao, existindo
cada qual em funo do outro, donde resulta que tanto faz diminuir-se a receita pela
iseno ou deduo, como aumentar-se a despesa, pela restituio ou subveno, que
a mesma consequncia ser obtida: o empobrecimento do ente pblico e o
enriquecimento do contribuinte. (TORRES, 1995, p. 293-294)
Odair Tramontin, abordando sobre o tema em comento, traz que tais formas de
incentivos consistem na aplicao de recursos econmico-financeiros pelo Poder Pblico
para alcanar o desenvolvimento econmico de determinados setores da economia,
recuperao e estmulo regional ou fortalecimento da economia nacional. (TRAMONTIN,
2002, p.129)
Como os incentivos financeiros operam no campo das despesas pblicas,
necessariamente deve-se haver um planejamento, sendo que a concesso deve estar
devidamente integrada ao processo oramentrio do Municpio, dependendo inclusive de
autorizao oramentria. (VILLAA, 2006)
Em sntese, tais incentivos podem ser utilizados para o desenvolvimento
econmico dos Municpios, porm, devem estes estar luz dos princpios e normas
constitucionais, e ainda, serem concedidos dentro de um planejamento estratgico e
respeitando o equilbrio oramentrio.
CAPTULO 3 O MUNICPIO DE MONTES CLAROS E OS INCENTIVOS FISCAIS E

FINANCEIROS PARA INSTALAO E AMPLIAO EMPRESAS
Em material disponibilizado pela Prefeitura de Montes Claros, que apresenta os

incentivos fiscais e financeiros para a instalao e ampliao de empresas concedidos no
perodo de 1997 a 2013 a 59 (cinquenta e nove) empresas, demonstra-se que os incentivos
mais utilizados foram o subsdio para compra de terrenos, concedido a 20 (vinte) empresas, e
a iseno total ou parcial do IPTU, concedida a 32 (trinta e duas) empresas.
Alm disso, a 19 (quatro) empresas foram doados terrenos pblicos, 17
(dezessete) ficaram isentas total ou parcialmente do pagamento do ISSQN, 13 (treze) ficaram
isentas total ou parcialmente do ITBI e 9 ficaram isentas de determinadas das taxas e
contribuies de melhoria.
Como exemplo de concesso de incentivo pelo Municpio, tem-se a iseno de
100% do valor de IPTU (Imposto Predial e Territorial Urbano) e ITBI (Imposto sobre
Transmisso de Bens Imveis), alm de 54% do ISS (Imposto Sobre Servios) para a empresa
VGX, que atende a uma empresa de telefonia e a um plano de sade.10
10 Informao retirada de reportagem veiculada no site da Prefeitura Municipal de Montes

Claros.
Disponvel
em:
http://www.montesclaros.mg.gov.br/agencia_noticias/2013/set-
13/not_23_09_13_1074.php. Acesso em: 20 de abril de 2015.
A empresa emprega cerca de 700 funcionrios, e para Gabriel Massula, um dos

scios da VGX, os incentivos fiscais oferecidos pela administrao municipal foram
determinantes para a deciso de abertura da empresa em Montes Claros, j que existe uma
tendncia nacional das empresas de tele atendimento migrarem para o Nordeste.
No ano de 2014, 12 indstrias confirmaram a construo ou ampliao de suas
unidades no Municpio de Montes Claros.11 Dentre elas esto as empresas como a Isofort,
Asolar Energy, Estao Resgate, Ipiranga, Linx Transportes, Frigorfico Masa, Habitao,
Global Ambiental e Nestl do Brasil.
Em 2014 foi lanada a pedra fundamental da nova unidade do grupo Nestl do
Brasil destinada fabricao de cpsulas de Nescaf Dolce Gusto, com investimentos na
ordem de R$ 200 milhes.
Alm da nova planta da Nestl, entre os outros investimentos j confirmados para
a cidade, est outra fbrica de cpsulas de caf, dessa vez da Trs Coraes, com
investimentos de R$ 45 milhes na primeira fase, segundo o prefeito Rui Muniz. "A empresa
vai investir ao todo cerca de R$ 100 milhes nos prximos anos.
O quadro exposto, demonstra que a poltica de concesso de incentivos fiscais e
financeiros municipais, tem grande influncia no estmulo a instalao e ampliao de
empresas no Municpio de Montes Claros.
Conforme exposto no primeiro captulo, para concesso desses incentivos fiscais e
financeiros, deve haver necessariamente lei formal em que estejam previstos. Isso se d pois
ao menos na teoria, no parlamento esto os representantes do povo. Dessa forma, a concesso
de qualquer benefcio fiscal por lei significa que o povo quis o prprio benefcio.
(ALEXANDRE, 2013, p.3)
Nesse sentido, tem-se o artigo 150, 6, da CRFB/1988, 12 determinando que a
concesso de incentivos fiscais e financeiros deve ser feita mediante lei especfica, que regule
exclusivamente sobre tais incentivos ou sobre o correspondente tributo ou contribuio.
11
Disponvel
em:http://www.faemg.org.br/Noticia.aspx?Code=7638&ContentVersion=C.
Acesso em: 20 de dezembro de 2014.

12Artigo 150, 6 da CRFB/1988: Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo,
concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou
contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal,
que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou
contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g.
Note-se que, alm de positivar o princpio, a CRFB/1988 fez mais, exigindo que a
lei fosse especfica. Neste ponto, ressalte-se que o STF vem entendendo que a interpretao
dada ao 6, no deve ser to restritiva a ponto de se considerar inconstitucional a concesso
de um incentivo fiscal por uma lei que no trate exclusivamente de matria tributria.13
A fim de se atender o comando legal, foram publicadas as seguintes leis no
Municpio de Montes Claros pertinentes aos incentivos fiscais e financeiros para instalao e
ampliao de empresas: Lei n. 2.300, de 26 de dezembro de 1995 (Lei n. 2.300/1995); Lei
Complementar n. 004 de 07 de dezembro de 2005 (LC n. 004/2005), Lei n. 3.502 de
dezembro de 2005 (Lei n. 3.502/2005) e Lei n. 4.685 de 23 de dezembro de 2013 (Lei n.
4.685/2013).
No escopo de regulamentao da legislao do Municpio de Montes Claros,
foram publicados os seguintes decretos: Decreto n. 1.545, de 24 de maio de 1996 (Decreto
n. 1.545/1996); Decreto n. 2.283, de 26 outubro de 2006 (Decreto n. 2.283/2006); e Decreto
n. 3.171, de 05 de maio de 2014 (Decreto n. 3.171/2014).
A supracitada legislao respeita a previso do 6, artigo 150 da CRFB/1988,
pois conforme ser demonstrado, trata em seu contedo especificadamente sobre os
incentivos fiscais e financeiros, trazendo condies, prazos, sanes e demais matrias
pertinentes a aplicao destes instrumentos.
A nica norma municipal que foge do padro de especificidade a LC n.
004/2005, que consolida o cdigo tributrio municipal, porm tendo em vista a matria
tratada, pertinente se faz a previso de incentivos fsicas em seu contedo.
O que se almeja evitar com referido comando legal, a utilizao comum em
nosso parlamento, de se esconder incentivos fiscais dentro de leis que tratam de matria
totalmente diversa da tributria, o que no caso em tela no ocorreu. (ALEXANDRE, 2013)
Alm disso, quanto aos decretos regulamentrios referentes aos incentivos fiscais
e financeiros concedidos pelo Municpio de Montes Claros, temos que estes cumprem bem a
funo de possibilitar a fiel execuo das leis, pois possibilitam o entendimento dos conceitos
previstos na legislao, alm de regulamentar a forma como tais incentivos sero concedidos.
De acordo com a legislao municipal, temos no Municpio de Montes Claros
atualmente os seguintes incentivos fiscais e financeiros para instalao e ampliao de
empresas: Doao e subsdio para aquisio de rea de terreno; Iseno parcial ou integral do
13 STF, Tribunal Pleno, ADI-MC 1.379/AL, Rei. Min. Maurcio Corra, j. 24.04.1996, DJ
22.08.1997, p. 38.759.
IPTU e do ITBI; Iseno parcial ou integral do ISSQN; Iseno de taxas, contribuies e

preos pblicos.
O incentivo relacionado a doao e subsdio para aquisio de rea de terreno, de
acordo o artigo 9 do Decreto n. 2.283/2006 ser concedido com amparo na Lei n.
2.300/1995, e direcionado s empresas industriais que se instalarem no Municpio, conforme
deliberao do Conselho Municipal de Desenvolvimento Econmico e Social de Montes
Claros/MG (CMDES). (MONTES CLAROS, 2014)
O incentivo financeiro est previsto no artigo 2 da Lei n. 2.300/1995 que prev a
permisso ao poder executivo para adquirir e/ou fazer doaes de terrenos, assim como
subsidiar ou participar de aquisio deles, em comum acordo com as indstrias que forem
implantadas no Municpio. (MONTES CLAROS5, 2014)
Em seu artigo 3, prev ainda a Lei n. 2.300/1995 a criao do Distrito Industrial
Municipal, e a criao de fundos para financiamentos, alm de oferecer a urbanizao mnima
necessria aos terrenos em que se instalarem as indstrias. (MONTES CLAROS5, 2014)
O contrato de doao do terreno, dever ser subscrito pelo prefeito municipal e
conter clusula resolutiva vinculada ao descumprimento das condies pela donatria.
(MONTES CLAROS, 2014)
Os demais incentivos, considerados fiscais por atuarem ao lado da receita pblica,
esto previstos na LC n. 004/2005, que expe em seu artigo 295: Fica autorizado o
Executivo Municipal a conceder incentivo instalao de empresas no Municpio de Montes
Claros, consistente na iseno integral ou parcial de tributos municipais. (MONTES
CLAROS4, 2014)
Note-se que o artigo 295 da Lei n. 004/2005 fala em empresas no abrangendo
neste caso apenas s empresas industriais, podendo, portanto, ser concedido aos mais diversos
tipos de empresa que se instalarem ou ampliarem suas atividades no Municpio. (MONTES
CLAROS4, 2014)
Segundo o artigo 5 Decreto n 2.83/2006, os incentivos instalao se dirigem a
empresas que no atuavam no Municpio at 31/12/2004, e no ser concedido empresa: I oriunda de fuso, ciso, incorporao, desmembramento de sociedade ou qualquer outra
transformao societria; II - constituda por pessoas interpostas; III que oferecer embaraos
fiscalizao municipal. (MONTES CLAROS, 2014)
Os incentivos ampliao, conforme o artigo 6 do supracitado Decreto podero
ser concedidos s empresas que atuavam no Municpio at 31/12/2004 e que comprovarem, a
partir do seu quadro de pessoal e econmico existente naquela data, a ampliao de suas
atividades. (MONTES CLAROS, 2014)
O lapso temporal de vigncia destes incentivos de at 10 anos, definida da
deciso de outorga do benefcio. (MONTES CLAROS, 2014).
Para Marcos Andr Vinhas Cato essa provisoriedade dos incentivos se justifica,
pois tais instrumentos devem ter como finalidade conformar determinadas situaes,
diferindo a tributao para o momento em que a captao de riquezas (imposio fiscal) possa
ser efetuada de maneira mais efetiva, eficiente e justa. (CATO, 2004)
Seguindo este pensamento Renata Brando ensina que quanto ao prazo de
durao, temos que o tratamento diferenciado deve ser concedido por um prazo razovel,
dentro do qual as circunstncias que o legitimou mantm-se as mesmas. (BRANDO, 2013,
p. 151)
Deste modo, andou bem o legislador municipal ao estipular um prazo de vigncia
para tais benefcios, devendo o mesmo ser respeitado tanto pelo Municpio de Montes Claros,
quando pela empresa beneficiada.
O artigo 295 da Lei n. 004/2005 fala apenas em iseno integral ou parcial de
tributos municipais, sem especificar, no entanto, quais tributos municipais poderiam sofrer
esta iseno. Esta tarefa ficou a cargo do Decreto n. 2.283/2006, que trouxe como incentivos
fiscais: a Iseno parcial ou integral do IPTU e do ITBI; a Iseno parcial ou integral do
ISSQN; e a Iseno de taxas, contribuies e preos pblicos. (MONTES CLAROS4, 2014)
Para a concesso do incentivo fiscal relativo a iseno parcial ou integral do IPTU
e do ITBI, deve ser observado o percentual definido conforme tabelas presentes no anexo I do
Decreto n. 2.283/200614. As tabelas levam em considerao gerao de emprego no
Municpio, a contratao de pessoas de at 26 anos de idade em primeiro emprego, a
contratao de pessoas carecedoras de necessidades especiais, o investimento de recursos
dispendidos pela empresa, alm de parecer da Secretaria Municipal de Desenvolvimento e
Assistncia Social. (MONTES CLAROS, 2014)
Para obteno dos pontos, quanto a gerao de empregos, leva-se em conta a
quantidade de empregos diretos que a empresa ir oferecer no Municpio, quanto mais
empregos, maior a pontuao obtida, podendo a empresa conseguir obter o mximo de 15
pontos.
14 As tabelas relativas aos incentivos fiscais se encontram nos anexos I e II do Decreto n.
2.283/2006.
O estmulo a contratao de pessoas de at 26 anos de idade em primeiro emprego

e de pessoas carecedoras de necessidades especiais, funciona de maneira parecida, porm leva
em considerao a porcentagem que tais pessoas representam no total de empregados da
empresa. A pontuao quanto ao primeiro estmulo citado varia de 2 a 8 pontos e quanto ao
segundo de 2 a 6 pontos.
Quanto ao aporte de recursos, a pontuao varia de 3 a 10, pontuando com o
mnimo de pontos empresas que investem recursos entre R$ 100,00 (cem reais) a 200.000,00
(duzentos mil reais) e com o mximo de pontos aqueles que investirem mais de R$
1.000.000,00 (um milho de reais).
Alm disso, a Secretaria Municipal de Desenvolvimento e Assistncia Social,
poder atribuir de 1 a 5 pontos para a concesso do incentivo fiscal.
O valor total da iseno ser considerado, apurando-se cada ponto obtido e
multiplicando por 5% de iseno. Sendo assim, a empresa que obtiver 20 pontos de um total
de 44, poder obter a iseno total do IPTU e do ITBI.
Ressalte-se ainda, que o Decreto n 2.283/2006 estabelece no artigo 12 que na
hiptese do IPTU, o incentivo extensivo ao imvel utilizado nas instalaes da empresa
mesmo que na condio de locatrio ou possuidor a qualquer ttulo, desde que ali se evidencie
o exerccio de atividades da empresa. (MONTES CLAROS, 2014)
Depreende-se do exposto, que para obteno deste incentivo fiscal relativo a
iseno parcial ou total do IPTU, no necessrio que a empresa seja proprietria do imvel,
bastando para tanto, ter a posse do respectivo bem e que ali exera suas atividades.
O incentivo de iseno do ISSQN ser concedido de acordo percentual definido
no anexo II do Decreto n 2.283/2006 e conforme o artigo 14 no se aplica ao imposto devido
na condio de substituto tributrio, especialmente nas situaes de reteno na fonte.
Sobre a substituio tributria, Ricardo Alexandre leciona:
Nos casos de responsabilidade por substituio, desde a ocorrncia do fato gerador, a

sujeio passiva recai sobre uma pessoa diferente daquela que possui relao pessoal
e direta com a situao descrita em lei como fato gerador do tributo. Em nenhum
momento, o dever de pagar o tributo recai sobre a figura do contribuinte, no
havendo qualquer mudana subjetiva na obrigao. O exemplo mais conhecido o
da responsabilidade que a lei faz recair sobre a fonte pagadora dos rendimentos, no
caso do imposto de renda das pessoas fsicas. Nesse caso, no momento em que a
fonte disponibiliza os rendimentos ou proventos, nasce a obrigao tributria
relativa ao IRPF. O sujeito passivo j a fonte pagadora, que possui o dever legal de
efetuar a reteno e recolher o imposto devido aos cofres pblicos federais. Assim, a
fonte pagadora substitui, no polo passivo da obrigao tributria, a pessoa que
naturalmente figuraria em tal relao jurdica na condio de contribuinte (o
beneficirio do pagamento), da a designao da hiptese como responsabilidade

"por substituio". (ALEXANDRE, 2013, p. 297).
Sendo assim, nota-se que o substituto tributrio o terceiro que a lei obriga a
apurar o montante devido e cumprir a obrigao de pagamento do tributo em lugar do
contribuinte. Desde a ocorrncia do fato gerador, a sujeio passiva recai sobre uma pessoa
diferente daquela que possui relao pessoal e direta com a situao descrita em lei como fato
gerador do tributo. (ALEXANDRE, 2013).
Nesse sentido, andou bem o legislador municipal em no aplicar a iseno em tais
hipteses, tendo em vista que os impostos arrecadados na condio de substituto tributrio,
tendo em vista atuar este apenas como um facilitador para que haja o repasse desses impostos
e para facilitar a fiscalizao.
As tabelas de pontuao para a concesso do incentivo fiscal de iseno do
ISSQN em muito se assemelham as da concesso do incentivo fiscal relativo a iseno do
IPTU e ITBI acima estudadas, diferenciando-se em dois aspectos: quanto possvel
pontuao a ser atribuda pela Secretaria Municipal de Desenvolvimento e Assistncia, que no
caso do ISSQN ser de at 10 pontos para a concesso deste incentivo; e quanto ao percentual
de iseno a ser multiplicado pela pontuao, que no incentivo de iseno do ISSQN ser de
1,5%.
Assim, a empresa que obtiver o total de pontos estipulados nas tabelas, atendendo
todos os estmulos ao mximo e sendo-lhe atribuda a pontuao de 10 pontos pela Secretaria
Municipal de Desenvolvimento e Assistncia, poder obter como iseno de ISSQN o
percentual de 73,5% do total a ser pago.
Quanto ao incentivo de iseno de taxas, o decreto estabelece que deve se
observar as mesmas tabelas relativas a iseno do ISSQN para a sua concesso, logo o
percentual mximo de iseno das taxas ser de 73,5%.
Ressalta-se, no entanto, que a iseno de taxas, no compreender taxas de
expediente, taxas para emisses de certides e taxas de servios urbanos, conforme o
pargrafo nico do 16 do Decreto n 2.283/2006. (MONTES CLAROS, 2014).
Para a concesso dos incentivos fiscais e financeiros acima expostos, o Decreto
n. 2.283/2006 estabelece no artigo 23, que deve o contribuinte interessado protocolizar
requerimento dirigido ao CMDES, instruindo seu pedido com os comprovantes de
atendimentos dos requisitos legais ou projeto tcnico justificando as perspectivas e o prazo
para a comprovao das exigncias legais. (MONTES CLAROS, 2014).
Hodiernamente, devido a alterao realizada pela Lei 4.685/2013, regulamentada

pelo Decreto Municipal n 3.171, de 05 de maio de 2014, o CMDES tem como Presidente, o
Secretrio Adjunto de Desenvolvimento Econmico e Turismo e como membros efetivos,
representantes das seguintes entidades: O executivo Municipal de Montes Claros; Cmara
Municipal de Montes Claros; Sociedade Rural de Montes Claros; Associao Comercial e
Industrial e de Servios de Montes Claros ACI; Cmara dos Dirigentes Lojistas de Montes
Claros CDL; Secretaria Municipal de Agropecuria e Abastecimento; Secretaria Municipal
de Desenvolvimento Econmico e Turismo; Secretaria Municipal de Planejamento e Gesto;
Secretaria Municipal de Finanas; Federao das Indstrias de Minas Gerais/Regional Norte
FIEMG/Norte; Central nica dos Trabalhadores CUT / Seo Montes Claros;
Universidades Pblicas de Montes Claros; Faculdades Privadas de Montes Claros; Federao
dos Trabalhadores da Agricultura de Minas Gerais FETAEMG; (MONTES CLAROS7, 2014)
A heterogeneidade em sua formao, sendo composto desde o seu princpio por
representantes das mais diversas entidades presentes no Municpio de Montes Claros, possui
como finalidade uma maior participao da comunidade em geral na concesso dos incentivos
fiscais e financeiro, visando-se evitar que tais instrumentos possam vir a se tornar verdadeiros
privilgios odiosos a determinadas empresas.
Isso se d, por ser o CMDES, o rgo responsvel por deliberar sobre a concesso
dos incentivos fiscais e financeiros pelo Municpio, nos limites e condies da legislao em
vigor, bem como sobre a prorrogao, suspenso ou o cancelamento dos incentivos fiscais e
financeiros,
Para que haja uma maior imparcialidade, o Decreto n. 2.283/2006 traz ainda a
seguinte previso: as sees do Conselho destinadas concesso de benefcio se exigiro a
presena de no mnimo mais da metade dos seus membros efetivos. (MONTES CLAROS 7,
2014)
Para concesso dos incentivos pleiteados, o Conselho observa a presena de
determinados requisitos na legislao municipal, que expressam uma contrapartida por parte
das empresas beneficiadas para com o Municpio.
Nesta toada, Geraldo Ataliba e Jos Artur Lima Gonalves lecionam que os
incentivos fiscais e financeiros so utilizados com a finalidade de impulsionar ou atrair os
particulares para a prtica de atividades que o Municpio tem como prioritrias, na
concretizao das metas desejveis ao desenvolvimento econmico e social por meio da
adoo do comportamento ao qual so condicionados. (ATALIBA; GONALVES, 2015)
Dessa maneira, os particulares acabariam por se tornar participantes e

colaboradores da realizao das metas estipuladas como desejveis ao desenvolvimento
econmico e social, mediante a adoo de comportamento ao qual so condicionados.
(ATALIBA; GONALVES, 2015)
Alm dos estmulos j expostos quando da anlise das tabelas presentes no anexo
I e II do Decreto n. 2.283/2006, a legislao municipal apresenta condies a serem
cumpridas para a concesso dos incentivos fiscais e financeiros no Municpio de Montes
Claros. A LC n. 004/2005, com redao alterada pela Lei Complementar n. 22 de 06 de
novembro de 2009, estabelece as seguintes condies nos incisos do artigo 295:
I Seja observado o compromisso de gerao e manuteno imediata de, no mnimo

50 (cinquenta) empregos diretos, sendo estes elevados para 100 (cem) no espao de
1 (um) ano, resguardado ao portador de deficincia fsica o direito de participao
em, pelo menos, 4% (quatro por cento) das vagas ofertadas, a partir da instalao do
empreendimento. II seja institudo um prazo mnimo de permanncia da empresa
na cidade; III a empresa cumpra regularmente as normas municipais, mormente
quanto as normas de proteo ao meio ambiente.
Da anlise das condies, j pode-se vislumbrar algumas das polticas pblicas

que o Municpio de Montes Claros almeja atender com a concesso dos incentivos fiscais e
financeiros. Espera-se aumentar o nmero de empregos formais no Municpio, dando nfase a
contratao de deficientes fsicos, que devem corresponder a pelo menos 4% das vagas
ofertadas pela empresa beneficiada.
Alm disso, conforme retratado no estudo das tabelas do Decreto n. 2.283, o
Municpio se preocupou em estimular a contratao de pessoas de at 26 anos de idade em
primeiro emprego, atribuindo mais pontos as empresas que mais contratassem pessoas nesta
situao.
Com relao a incluso das pessoas com deficincia, o Ministro do trabalho e
emprego Carlos Lupi, coloca que o processo de excluso, historicamente imposto s pessoas
com deficincia, deve ser superado por intermdio da implementao de polticas afirmativas
e pela conscientizao da sociedade acerca das potencialidades desses indivduos. 15 (LUPI,
2015)
No Brasil, cerca de um tero dos municpios no tem nenhum deficiente
empregado no mercado formal. Apesar da lei de cotas nas empresas privadas e da reserva de
15 Disponvel em: http://portal.mte.gov.br/fisca_trab/apresentacao.htm. Acesso em: 13 de
janeiro de 2015.
vagas em concursos no servio pblico, chega a 1.751 (31,5%) o nmero de municpios onde
os deficientes esto, na prtica, excludos do emprego de qualidade.16 (SPITZ, 2015)
Com relao a contratao de pessoas de at 26 anos de idade em primeiro
emprego, ressalte-se as dificuldades que estas encontram para conseguir uma vaga de
trabalho. Estas dificuldades, vo desde a falta de experincia a baixa qualificao profissional.
Pesquisas apontam que a cada 100 jovens apenas 37 conseguem trabalho, o que torna a
situao ainda mais alarmante.17
Diante de tais estimativas, louvvel a iniciativa do legislador municipal em
estabelecer estmulos para a concesso de incentivos fiscais para que as pessoas jurdicas
domiciliadas no mbito do Municpio, na condio de empregadoras, gerem novos postos de
trabalho para o primeiro emprego de jovens na faixa etria de at 26 anos e de pessoas
carecedoras de necessidades especiais.
Ademais, o artigo ainda prev um perodo mnimo de permanncia da empresa na
cidade, o que se torna importante, na medida em que impede que as empresas permaneam na
regio apenas durante o perodo de vigncia dos incentivos fiscais.
Com relao a proteo ao meio ambiente, destaca Renata Brando a importncia
da utilizao do incentivo fiscal como um dos diversos instrumentos jurdicos passveis de
ser manejados pelo Poder Pblico em prol de uma economia mais sustentvel. (BRANDO,
2013)
De fato, o incentivo fiscal ambiental ir contemplar aqueles que adotam

comportamentos acordes com a defesa do meio ambiente, correspondendo a um
tratamento tributrio mais brando para contribuintes que se movem lastreados em
critrios ambientais, o que ir, em ltima anlise, reduzir as despesas do Estado
nessa seara, alm de proporcionar melhoria da qualidade de vida no planeta.
(BRANDO, 2013)
Para demonstrar que a empresa est em conformidade com as normas municipais

referentes ao meio ambiente, requer-se no ato do requerimento, conforme o artigo 2, inciso I,
alnea e, do Decreto n. 1.545/1996, declarao do IBAMA, certificando que a indstria
16 Disponvel em: http://www.granadeiro.adv.br/template/template_clipping.php?Id=15271.

Acesso em: 30 de maro de 2015.
17 Disponvel em: http://www.oflorense.com.br/interna_colunistas.php?id=293&secao=11.
Acesso em: 30 de janeiro de 2014.
no causa qualquer dano ao meio ambiente e, em especial, aos mananciais pluviais

Desta forma, o legislador municipal procurou estimular condutas voltadas a
proteo do meio ambiente, o que est acordo com os preceitos constitucionais. A proteo do
meio ambiente albergada tanto na ordem social quanto na ordem econmica, deve estar
ajustada ao desenvolvimento econmico do Municpio.
O artigo 2 do Decreto n. 1.545/1996, ainda traz outras condies para a
concesso dos incentivos financeiros previstos na Lei n 2.300/1995:
Art. 2 As indstrias que desejarem obter os benefcios da Lei N 2.300 de 26 de

dezembro de 1995, necessariamente, devero obedecer os seguintes requisitos: I Dirigir requerimento fundamentado ao prefeito, Presidente do Conselho de
Desenvolvimento Industrial, com os seguintes documentos: a - cpia autntica de
seus atos constitutivos e alteraes posteriores; b - quantidades provveis dos
produtos a serem fabricados; c - quantidade aproximada de operrios que sero
admitidos; d - declarao de capital social registrado ou a ser registrado; e declarao do IBAMA, certificando que a indstria no causa qualquer dano ao
meio ambiente e, em especial, aos mananciais pluviais; f - permitir as visitas de
inspeo dos fiscais da Diviso de Receitas, da Secretaria Municipal da Fazenda,
mesmo durante o perodo de iseno; g - assinar Termo, responsabilizando-se pelo
pagamento dos tributos dispensados, se ocorrerem as hipteses previstas no artigo
6da Lei. (MONTES CLAROS, 2014)
Os requisitos se coadunam com as polticas pblicas apresentadas anteriormente,

dando-se nfase a previso na alnea f, que de extrema importncia, tendo em vista a
necessidade de fiscalizao por parte do poder pblico no intuito de se observar se as
condies esto sendo cumpridas pela indstria beneficiada, para que se evite que os
incentivos concedidos se tornem verdadeiros privilgios odiosos.
Nesse sentido, cabe Administrao Pblica municipal estruturar-se para um
controle eficiente de todas as exigncias e contrapartidas para concesso dos incentivos, assim
como a verificao do cumprimento das metas e objetivos projetados. (TRAMONTIN, 2002,
p. 150).
Importante ainda, a participao do CMDES, que ao notar qualquer
irregularidade, nos termos do artigo 2, IV, da Lei n 4.685/2013, pode solicitar a fiscalizao
do cumprimento das condies exigidas para outorga dos incentivos e benefcios. (MONTES
CLAROS7, 2014).
Como meio de coibir o descumprimento das condies pactuadas pelas Industrias
beneficiadas com os incentivos financeiros, a Lei n. 2.300 previu no artigo 8 as seguintes
sanes: I - A devoluo do valor total, de incentivo recebido corrigido monetariamente,
acrescido de multa de 50% (cinquenta por cento); II - A perda do direito aos incentivos ainda
no utilizados; III - A aplicao da pena de reverso, nos casos de doaes de terrenos.
(MONTES CLAROS5, 2014)
O artigo 19 do Decreto n 2.283/2006 traz a previso de que o benefcio poder
ser revisto a qualquer momento pelo Conselho, quando se comprovar a alterao do quadro
econmico e social da empresa que serviu para amparar a sua concesso. (MONTES
CLARO, 2014)
De outro lado, poder tambm a empresa solicitar a reviso com o objetivo de
aumentar o benefcio, devendo nos termos do artigo 20 do Decreto n 2.283/2006 solicitar ao
Municpio readequao tendo em vista o implemento dos requisitos legais. (MONTES
CLAROS, 2014).
Frisa-se por fim, que alm da prpria Administrao Municipal, outras
instituies, como o Ministrio Pblico, o Legislativo Municipal e o Tribunal de Contas do
Estado, podero realizar diligncias de modo a verificar se todas as exigncias e
contrapartidas para concesso dos incentivos, assim como a verificao do cumprimento das
metas e objetivos projetados, esto sendo cumpridos. (RIBEIRO, 2009)
Do exposto, demonstra-se a importncia dos incentivos fiscais e financeiros
concedidos pelo Municpio de Montes Claros, que possuem grande potencial para trazer
benefcios para a regio, proporcionando o desenvolvimento econmico local, seja atravs da
atrao de capital e gerao de empregos, ou da implantao das polticas pblicas atravs das
condies propostas para a concesso destes instrumentos.
CONSIDERAES FINAIS
Com base no exposto neste trabalho, depreende-se a importncia dos incentivos
fiscais e financeiros dentro do contexto de implementao das polticas pblicas dos
Municpios Brasileiros.
Verificou-se que para a concesso dos incentivos fiscais e financeiros, devero

estes estar previstos em lei formal, devendo esta ser especifica, porm poder o Administrador
se valer de atos infralegais para especificar o contedo de tais leis.
Estes incentivos podem veiculam variados formatos de tributao atenuada,
consubstanciando em um tratamento tributrio mais benfico para determinados contribuintes.
Sendo assim devem estar em consenso com as normas e princpios constitucionais para que
tenham validade.
Ademais, vislumbrou-se que o Municpio de Montes Claros conta com os
seguintes incentivos fiscais e financeiros para a instalao e ampliao de empresas, previstos
em sua legislao: Doao e subsdio para aquisio de rea de terreno; Cesso de uso de
terreno; Iseno parcial ou integral do IPTU e do ITBI; Iseno parcial ou integral do ISSQN;
Iseno de taxas, contribuies e preos pblicos.
Entre as polticas pblicas a serem atingidas pelo Municpio de Montes Claros
com a concesso de tais incentivos, temos dentre outras o desenvolvimento econmico
regional, o respeito as normas do meio ambiente, a gerao de emprego, dando-se destaque ao
estmulo a contratao de pessoas de at 26 anos de idade em primeiro emprego, e de
deficientes fsicos.
Para a deliberao da concesso dos incentivos fiscais e financeiros para a
instalao e ampliao de empresas, foi criado o CMDES, que possui formao heterognea,
possibilitando uma maior participao da comunidade atravs de representantes de diversos
setores da sociedade. Possuindo ainda o CMDES, outras funes relevantes como a
fiscalizao das condies pactuadas entre o Municpio e a empresa para a concesso dos
benefcios.
Por fim, constatou-se que os incentivos fiscais e financeiros para instalao e
ampliao de empresas previstos na legislao municipal vm desempenhando um importante
papel, se apresentando como excelentes instrumentos para o desenvolvimento econmico da
regio, trazendo mais emprego e renda para o Municpio.
REFERNCIAS
ALEXANDRE, Ricardo. Direito tributrio esquematizado. 7. ed. Rio de Janeiro: Forense;

So Paulo: Mtodo, 2013.
AMARO, Luciano da Silva. Direito tributrio brasileiro. 17. ed. So Paulo: Saraiva, 2011.
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ATALIBA, Geraldo; GONALVES, Jos Artur Lima. Crdito-prmio de IPI direito
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desigual aos que se encontram em situaes relevantemente distintas, apresentando alm

De outro modo, verifica-se que o princpio em tela, garante que diante de

1.3.2.2 O princpio da legalidade

Deste modo, o princpio da legalidade o que pode-se chamar de pilar central

O Professor Eduardo Sabbag descreve sobre o surgimento de tal princpio:

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Quanto ao ordenamento jurdico brasileiro, o princpio da legalidade esteve

A Constituio Federal de 1988 foi explcita ao mencionar os elementos instituio

1.3.2.3 Exigncia de lei especfica para a concesso de incentivos fiscais

O artigo 150, 6 da CRFB/1988 determina que:

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O crdito tributrio parte do patrimnio pblico, e conforme visto quando se

Apesar de a matria se referir a uma limitao constitucional ao poder de tributar, a

Apesar da necessidade de lei especifica para se evitar os problemas aludidos, o

Na verdade, o mencionado dispositivo constitucional no impede que uma lei que

notadamente as oramentrias, no curso do respectivo processo de elaborao,

Outro ponto considerado na jurisprudncia do STF, o da impossibilidade do

CAPITULO 2 INCENTIVOS FISCAIS E FINANCEIROS: O CONCEITO E

2.1 O papel dos incentivos fiscais e financeiros no desenvolvimento municipal

Acesso em: 20 de janeiro de 2015.

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Nessa toada, delineia Marcelo Gollo Ribeiro:

A utilizao de instrumentos tributrios, em especial sob o enfoque extrafiscal e por

dentro deste contexto, visando o desenvolvimento econmico social e a

Inicialmente, vale destacar que os incentivos dividem-se em duas categorias: os que

O autor coloca como exemplos de incentivos sobre a despesa pblica: as