Les oprations courantes

Rsum de Cours et exercices dapplication

Partie 01

Ralise par Rachid SEMGHOUR

1

Les oprations courantes

SOMMAIRE
Chapitre 1 : Les factures ................................................................................................. 03
I- Dfinition de la facture ........................................................................................... 04
1) Prsentation de la facture ................................................................................. 04
2) Type de la facture ............................................................................................. 05
a- Facture de doit ............................................................................................. 05
- Rduction commercial ............................................................................... 05
- Rduction financire .................................................................................. 07
- Augmentation du prix ( la TVA) .................................................................. 09
b- Facture davoir ............................................................................................. 10
- La facture davoir relative au retour de M/se .......................................... 10
- La facture davoir relative la rduction commerciale ........................... 12
- La facture davoir relative la rduction financire ................................ 13
Chapitre 2 : Le transport ............................................................................................... 16
I-Franco de port ......................................................................................................... 17
II-Port forfaitaire ........................................................................................................ 17
III-Port pay ............................................................................................................... 19
IV-port d ................................................................................................................... 21
Exercice dapplication ............................................................................................... 22

2
Ralis par Rachid SEMGHOUR

Les oprations courantes

Chapitre 1 : LES FACTURES

Rabais
Commerciale
Rductions du prix
Doit

Remises
Ristournes

Financire

Augmentations du prix

Escomptes

TVA

Facture

Total
Retour de M/se
Avoir

Partiel
Commercial
Rductions hors facture
Financire

3
Ralis par Rachid SEMGHOUR

Les oprations courantes

I.

Dfinition de la facture

La facture est un document reprsentant la preuve comptable d'un achat ou d'une vente de produits
ou de services.
1) Prsentation de la facture
Toutes les factures constitues par Cinque lments essentielles :
12345-

Les coordonner de fournisseur

Les coordonner de client
La date
Le numro de la facture
Le net a pay (net a pay = montant brute rductions + majoration)

4
Ralis par Rachid SEMGHOUR

2) Les types de la facture

On peut distinguer deux types de facture :
a) La facture de doit
1.1 Les rductions commerciales
On peut distinguer trois types :
Rduction pratique exceptionnellement sur le prix convenu (dfaut de qualit, retard de livraison)

Rabais
Remise
Ristourne

Rduction pratique habituellement sur le prix de vente (importance de la vente, qualit du client)
Rduction du prix calcule sur lensemble des oprations faites avec le mme client sur une priode donne

Remarque : Rabais, Remises et Ristournes appeler aussi les 3R et on na pas le droit de le

comptabilis dans le journal en cas du facture doit.
1.2 Les critures comptables
Chez le client
Le cas de lachat a crdit :
Date
6111

Achat de M/ses

Net commercial

4411

Fournisseurs

Net a pay

Le cas de lachat pay par la Banque ou par la caisse :

Date
6111

Achat de M/ses

51..

Net commercial
Banque ou caisse

Net a pay

Chez le fournisseur
Le cas de vente a crdit :
Date
3421
7111

Client

Net a pay
Vente de M/ses

Net commerciale

 Le cas de vente pay par la banque ou par la caisse :

Date
51..

Banque ou caisse

Net a pay

7111

Vente de M/ses

Net commerciale

Exemples :
Le 20 janvier 2015 lE/se ATLAS dOujda reoit de lE/se ALOUI de Rabat la facture doit N 15 contient
les lments suivante :
- M/se : 20000 Dh
- Rabais : 10%
- Remise : 3%
Pay par chque bancaire N 021
TAF :
1) Prsenter le dcompte de la facture N 15
2) Comptabilis les oprations chez le client et chez le fournisseur

Solution :
Prsentation de la facture N 15 :
Dans cette exemple E/se ALOUI est le fournisseur car celui qui donne la facture a lE/se ATLAS.
ALAOUI
Rabat

le 20/01/2015
ATLAS
Oujda
Facture doit N 15

M/se (montant brut) :

20000

Rabais 10%

-2000

Net commerciale (1) :

Remise 3%

Net commerciale (2):

= 18000
-540
= 17460

Net a pay

17460

Avec : Rabais = 20000*10/100 = 2000

Net commercial (1) = 20000-2000 = 18000
Remise 3% = 18000*3/100 = 540
Net commercial (2) = 17460

Les critures comptables :

Chez le client :
20/01/15
6111

Achat de M/ses

5141

17460
Banque

Cheque N 021

17460

Chez le Frs :
20/01/15
5141

Banque

7111

17460
Vente de M/ses

17460

Cheque N 021

Remarque : en comptabilise le dernier

Net commerciale dans cette exemple en comptabilise

seulement le net commercial (2) par contre le net commercial (1) on na pas le droit de le comptabilis.

2.1 Rduction financire

Ils peuvent prendre la forme descompte de rglement cd des rductions accordes par le
vendeur lacheteur lorsquil paye ces achats avant lchance.
2.2 Les critures dans le journal
Chez le client
En crdite le compte 7386 escompte Obtenu
Chez le fournisseur
En dbite le compte 6386 escompte Accord

Exemple
Le 28/02/2015 la socit BASRI achet de M/ses 26000dh de son Frs Mtro qui lui accord les rductions
suivante :
- Remise : 5 %
- Remise : 10 %
- Escompte : 2 %
- Lachat a crdit
TAF :
1- Prsenter les dcomptes de la facture N20
2- Comptabilis les oprations chez le client et cher le Frs

Solution :
Metro

Le 28/02/2015
BASRI
Facture doit N 20

M/ses (montant brut) : 26000

Remise 5%
: - 1300
Net commercial (1) : = 24700
Remise 10%
:
-2470
Net commercial (2) : =22230
Escompte 2%
:
-444.6
Net financier
: =21785.4
Net a pay

21785.4

Avec : - Remise 5% = brut*5/100 = 26000*5/100 = 1300

- Net commercial (1) = brut remise 5% = 26000-1300 = 24700
- Remise 10% = net commercial (1)*10/100= 24700
- Net commercial (2) = net commercial (1)*10% = 24700*10/100 = 2470
- Escompte 2% = net commercial (2)*2/100 = 22230*2/100 = 444.6
- Net financier = net commerciale (2) Escompte = 22230 444.6 = 21785.4
Les critures comptables :

Chez le client
28/02/15

6111

Achat de M/ses

22230

4411

Fournisseurs

21785.4

7386

Escompte Obtenu

444.6

Chez le fournisseur
28/02/15
3421
6386
7111

Client
Escompte Accorde

21785.4
444.6
Vente de M/ses

22230

3.1 Augmentation du prix

La TVA est un impt indirect qui concerne les dpenses des contribuables par leur revenu, cest un
impt support dfinitivement par le consommateur.
On peut distinguer entre deux types de la TVA :
-TVA reprable
-TVA facture

3.2 Les critures Comptable

En cas dachat des M/ses : en dbite le compte 34552 TVA rcuprable sur les charges.
En cas dachat des immobilisations : en dbite le compte 34551 TVA rcuprable sur les
immobilisations.
En cas de vente : en crdite le compte 4455 TVA Factur

Exemple :
Le 10/01/2015 lE/se AMAL dOujda assujettie la TVA reoit de son Frs KARIM de Casa assujettie a la
TVA la facture de doit N 30 qui se prsente :
Montant brute : 14000 dh
Rabais : 3%
Remise : 2%
Escompte : 5%
TVA : 20%
Net payer au 22/03/2015
TAF :
1) Prsenter les dcomptes de la facture N30.
2) Comptabilis les oprations chez le client et cher le Frs.

Solution
KARIM

Le 10/01/2015

Casa

AMAL
Oujda
Facture doit N 30

Montant brut
:
14000
Rabais 3%
:
-420
Net commercial (1) : =13580
Remise 2%
: -271.6
Net commercial (2) : =13308.4
Escompte 5%
: -665.42
Net financier
: =12642.98
TVA 20%
: +2528.59
Net a pay

: = 15171.57

Les critures comptables

Chez le client
10/01/15

6111
34552
4411
7386

Achat de M/ses
TVA rcuprable sur charge
Fournisseurs
Escompte Obtenu

13308.4
2528.59
15171.57
665.42

Chez le fournisseur
10/01/15
3421 Client
6386 Escompte Accorde
7111
4455

15171.57
665.42
Vente de M/ses
TVA Facture

13308.4
2528.59

Remarque : si le Produit quon a achet ou vendue est exonr de la TVA on na pas le

droit de comptabilis la TVA.
b) La facture avoir ou note de crdit
La facture davoir est un document commercial qui est tabli lors de retour de marchandises
aprs une opration de vente ou suite un accord de rduction commerciale.
1.1 la facture davoir relative au retour de M/se
1.1.1 Le retour total de M/se
Exemple :
22/02/2015 E/se AMINE retourne la totalit du M/ses relative a la facture doit N45 pour un montant
brut de 30000 dh son Frs JAMAL.

TAF :
1) Prsenter les dcomptes de la facture avoir N 16.
2) Comptabilis les oprations chez le client et cher le Frs.

Solution
JAMAL

Le 22/02/2015

AMINE
Facture davoir N16
Montant brut :

30000

Net rduit :

30000

10

Les critures comptables

Chez le client
22/02/15

4411
6111

Frs

30000
Achat de M/se

30000

Chez le fournisseur
22/02/15
7111
3421

Vente de M/se

30000
Client

30000

Remarque : toutes les rductions et les augmentations des prix mentionn dans la facture de doit, doit
tre mentionn dans la facture avoir.

1.1.2 Le retour partiel des M/ses

Exemple
Le 02/03/2015 lE/se ADEL reoit de son Frs AHLAM la facture doit N86 comporte les lments
suivante :
-M/se
: 90000
- Remise : 10%
- Escompte : 2%
- TVA
: 20%
- Rglement a 15 jours
Le 10/03/2015 elle retourne la mme E/se AHLAM POUR 25000 dh(HT) de M/se livrai dans le cadre de
la facture de doit N86 car il ne correspond pas la commande.
Dans le mme jour il reoit de la part de son Frs la facture davoir N 60.
TAF :
1) Prsenter les dcomptes de la facture avoir N 60.
2) Comptabilis les oprations chez le client et cher le Frs.

Solution
ADEL

Le 10/03/2015
AHLAM
Facture davoir N 60

M/ses
:
25000
Remise 10%
:
-2500
Net commercial : = 22500
Escompte 2% :
- 450
Net financier : =22050
TVA 20%
:
+ 4410
Net rduire : =26460

11

Les critures comptables

Chez le client
10/03/15

4411 Frs
7386 Escompte obtenu
6111
Achat de M/se
34552
TVA rcuprable sur charge

26460
450
22500
4410

Chez le fournisseur
10/03/15
7111
4455
3421
6386

Vente de M/se
Etat TVA factur

22500
4410
Client
Escompte accorde

26460
450

Remarque : dans la prsentation de la facture de doit en crit le net a pay mais dans la facture
davoir on crit net rduire.

1.2 la facture davoir relative la rduction commerciale Hors facture

1.2.1 les critures comptables
chez le client
On crdite le compte 6119 RRR obtenus
Chez le fournisseur
On dbite le compte 7119 RRR accorde

Remarque : les comptes qui contiennent le chiffre 9 en 4eme position fonctionne linverse de leur
classe.

LES RRR SONT COMPTABILISABLE AU NIVEAU DU FACTURE AVOIR.

Exemple
Le 15/02/2015 MORAD reoit de son fournisseur JAMAL la facture doit N 45 relative expdition dun
lot de M/ses la facture doit contient les lments suivante :
- Montant brut (HT) : 3000
- TVA 20%
: 600
- Net a pay
: 3600
- Rglement crdit
MORAD constat des dfauts quil dclare son Frs, celui-ci (Frs) lui adress le 22/02/2015 la facture
avoir N33 contient les lments suivant :
- Rabais
: 400
- TVA
: 80
- Net rduit : 480
TAF :
1) Prsent lcriture comptable chez le Frs et chez le client

12

Solution

Chez le client
15/02/15

6111
Achat de M/se
34552 TVA rcup/charge
4411
Facture doit N45

3000
600
Fournisseur

3600

20/02/15
4411
6119
34552

Frs

480

RRR obtenu
TVA rcuprable sur charge
Facture Avoir N 33

400
80

Chez le fournisseur
15/02/15

3421
7111
4455

Client

3600
Vente de M/se
Etat TVA factur

3000
600

Facture doit N45

20/02/15
7119
4455
3421

RRR accord
Etat TVA Factur

400
80
Client

480

Facture Avoir N 33

1.3 la facture davoir relative la rduction Financires Hors facture

1.3.1 les critures comptables
chez le client
On crdite le compte 7386 Escompte obtenu
Chez le fournisseur
On dbite le compte 6386 Escompte accord

Remarque : si la facture doit contient des rductions commerciale la base de calcul de lescompte est
le dernier Net commerciale.

Exemple :
01/03/2015 lE/se TEX NORD reoit de son Frs lE/se FILROC la facture N71 constituer par les lments
suivante :
- Montant brut : 14700
- Remise
: 10%
- Remise
: 5%
- TVA
: 20%
- Rglement crdit
13

Le 10/03/2015 lE/se TEX NORD prvient le responsable de FILROC quils entent rgler la facture N 71
la fin du mois de mars condition de bnficier dun escompte de rglement.
Le 12/03/2015 TEX NORD reoit la facture avoir N 27 lui accordant un escompte de 2%.
TAF :
1) Prsent les critures comptable chez le Frs et chez le client.

Solution
On a dj vu que la base de calcul de lescompte est le dernier Net commercial alors le 1er travail quil
doit le faire est dtablir la facture doit pour calculer le net commercial aprs on tablies la facture avoir.
FILROC

Le 01/03/2015
TEX NOR
Facture doit N71

Montan brut
: 14700
Remise 10%
: -1470
Net commercial (1) : =13230
Remise 5%
: -661.5
Net commercial (2) : =12568.5
TVA 20%
: +2513.7
Net payer
: =15082.2

Le Net commercial (2) est la base du calcul dEscompte dans cet exemple.
FILROC

Le 01/03/2015
TEX NOR
Facture Avoir N27

Escompte 2% : 251.37 (Net commercial (2)*2/100= 12568.5*0.02=251.37)

TVA 20%
: + 50.27
Net a dduire : =301.64

Les critures comptables

Chez le client
01/03/15

6111
34552
4411

Achat de M/se
TVA rcup/charge

12568.5
2513.7
Fournisseur

15082.2

Facture doit N71

12/03/15
4411
7386
34552

Frs
Escompte obtenu
TVA rcuprable sur charge
Facture Avoir N 27

301.64
251.37
50.27

14

Chez le fournisseur
01/03/15

3421
7111
4455

Client

15082.2
Vente de M/se
Etat TVA factur

12568.2
2513.7

Facture doit N71

20/02/15
6386
4455
3421

Escompte accord
Etat TVA Factur

251.37
50.27
Client

301.64

Facture Avoir N 27

15

Les oprations courantes

Chapitre 2 : LE TRANSPORT
Franco de port

Le transport

Port forfaitaire

Port pay

Port d

16
Ralis par Rachid SEMGHOUR

Les oprations courantes

I. Franco de port
1) Dfinition
Franco domicile ou franco de port : les frais de livraison sont pris en charge par le vendeur.

2) Les critures comptables

Chez le client
Date

6111
34552
4411

Achat de M/se
Etat TVA rcup/charge

Net commercial
Mt de TVA
Fournisseur

Net a pay

Chez le Fournisseur
Date

3421
7111
4455

Client

Net a pay
Vente de M/se
TVA facture

Net commercial
Mt de la TVA

Remarque : les frais de transport napparaissent pas car ils sont inclue dans le prix de vente.

II.

Port forfaitaire

1) Dfinition
Le port forfaitaire est organis par le fournisseur avec ses propres moyens facture au client, ou
bien organise par le client par ses propres moyens.

Remarque : le taux de TVA sur le port dans le cas du port forfaitaire est de 20%.
a- Le port forfaitaire organise par le fournisseur par ses propres moyens
Les critures comptables

Chez le client
Date

6111
34552
61425
34552
4411

Achat de M/se
Etat TVA rcup/charge
Trs sur achat
Etat TVA rec/chg (TVA sur le port)
Fournisseur

Net commercial
Mt de la TVA
Mt de port
Mt de la TVA
Net a pay

17
Ralis par Rachid SEMGHOUR

Chez le Fournisseur
Date

3421
7111
4455
7127
4455

Client

Net a pay
Vente de M/se
TVA facture
Vente de produits accessoires
TVA facture

Net commercial
Mt de la TVA
Mt de port
Mt de la TVA

Exemple :
Le 01/01/2015 AHMED reoit la facture N30 de son Frs ALI relative a un lot de M/se hors taxe de 30000
dh, remise 2%, escompte 3%, TVA 20%, transport est factur au client de 150 dh (HT), TVA 20% le
rglement a crdit.
TAF :
1) Prsent les critures comptables chez le Frs et chez le client.

Solution
ALI

Le 01/01/2015
AHMED
Facture de doit N30

Montan brut
Remise 2%
Net commercial
Escompte 3%
Net financier
TVA 20%
Transport
TVA 20% (sur le port)
Net a payer

: 30000
: -600
: =29400
: -882
:= 28518
: +5703.6
: +150
: +30
: =34401.6

Chez le client
01/01/15

6111
34552
61425
34552
5511
7386

Achat de M/se
Etat TVA rcup/charge
Trs sur achat
Etat TVA rec/chg (TVA sur le port)
Fournisseur
Escompte obtenu

29400
5703.6
150
30
34401.6
882

18

Chez le Fournisseur
01/01/15

3421
6386
7111
4455
7127
4455

Client
Escompte accord

34401.6
882
Vente de M/se
TVA facture
Vente de produits accessoires
TVA facture

29400
5703.6
150
30

b- Le port forfaitaire organise par le client par ses propres moyens

Les critures comptables

Chez le client
Date

6111 Achat de M/se

34552 Etat TVA rcup/charge
4411

Net commercial
Mt de TVA
Fournisseur

Net a pay

Chez le Fournisseur
Date

3421
7111
4455

Client

Net a pay
Vente de M/se
TVA facture

Net commercial
Mt de la TVA

Remarque : les frais de transport napparaissent pas.

III.

port pay
1) Dfinition

Transport est organis par le fournisseur pour le compte du client par un transporteur

Remarque : le taux de TVA sur le port dans le cas du port pay est de 14%.
2) Les critures comptables

Chez le client

Etape 1 : Aucune criture

Etape2 :
Date
6111
34552
61425
34552
4455

Achat de M/se
Etat TVA rcup/charge
Trs sur achat
Etat TVA rec/chg (TVA sur le port 14% )
Fournisseur

Net commercial
Mt de la TVA
Mt de port
Mt de la TVA
Net a pay

19

Chez le Fournisseur

Etape1 :
Date
61426
34552

Mt du port
Mt de la TVA

Transport sur vente

TVA recup/chg
Bq/caisse/Frs

Net a pay

Etape 2 :
Date
3421
7111
4455
7127
4455

Client

Net a pay
Vente de M/se
TVA facture
Vente de produits accessoires
TVA facture (14%)

Net commercial
Mt de la TVA
Mt de port
Mt de la TVA

Exemple
Le 16/03/2015 lexpdition des M/ses est effectuer par un transporteur rgler en espce les frais de
port sont 18500(HT), TVA 14% facture N10.
Le 25/03/2015 lE/se YASSINE envoie son client HAMID la facture de doit N12 suivante :
- Montant brut : 20400 (HT)
- Rabais : 6%
- TVA : 20%
- Frais de port : 18500
- TVA : 14%
- Le net a pay crdit

Solution
Dans cet exemple on a deux factures
Socit de transport

Le 16/03/2015
YASSINE
Facture de doit N 10

Transport : 18500
TVA 14%
:+ 2590
Net payer :=21090

YASSINE

Le 25/04/2015
HAMID
Facture de doit N12

Montant brut
Rabais 6%
Net commercial
TVA 20%
Port
TVA 14%
Net payer

: 20400
: -1224
: =19176
:+ 3835.2
: + 18500
: +2590
: =44101.2

20

Les critures comptables

Chez le client
16/03/15
Pas dcriture comptable

25/03/15
6111
34552
61425
34552
4411

Achat de M/se
Etat TVA rcup/charge
Trs sur achat
Etat TVA rec/chg (TVA sur le port 14% )
Fournisseur

19176
3835.2
18500
2590
44101.2

Chez le Fournisseur
16/03/15
61425
34552

Transport sur vente

TVA recup/chg

18500
2590
Bq/caisse/Frs
25/03/15

3421
7111
4455
7127
4455

IV.

21090

Client

44101.2
Vente de M/se
TVA facture
Vente de produits accessoires
TVA facture (14%)

19176
3835.2
18500
2590

Port d
1) Dfinition

Les frais de transport des marchandises sont la charge de l'acheteur qui les paye l'arrive.

Remarque : le taux de TVA sur le port dans le cas du port d est de 20%.
2) Les critures comptables
Etape1 :
Date
61426
34552

Mt du port
Mt de la TVA

Transport sur vente

TVA recup/chg
Bq/caisse/Frs

Net a pay

Etape2 :
Date
6111
34552
4411

Achat de M/se
Etat TVA rcup/charge

Net commercial
Mt de la TVA
Fournisseur

Net a pay

21

 Chez le Fournisseur
Etape 1 : Aucune criture
Etape 2 :
Date
3421
7111
4455

Client

Net a pay
Vente de M/se
TVA facture

Net commercial
Mt de la TVA

Exercice

22

23

Solution

24

25