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Le contrle interne dans le

cadre de laudit des universits


Colloque Universits

Ordre du jour
 Introduction
 Rappel des NEP
 Environnement du contrle interne
 Process par cycle
a) Achats
b) Paie
c) Suivi des actifs (mobiliers et immobiliers)
d) Contrats pluriannuels

 Process de clture
 Conclusion

AACU 7 juin 2012

Introduction

Rappel des NEP

Le contrle interne
 Comment dfinit-on le contrle interne ?
 Contrle interne relatif llaboration de linformation comptable et financire
 Multiplicit des NEP pouvant concerner le contrle interne

Mission lgale de certification du CAC

Diligences directement lies

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Le contrle interne


Les grandes notions du contrle interne


Adapt la
structure de
lentreprise

Processus
englobant
actions,
moyens,
procdures

Impuls par la
Direction

Contrle
interne

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Fournit une
assurance
raisonnable
la Direction

Cadre normatif du CAC




Obligations du CAC en matire de contrle interne

Interventions complmentaires directement lies la mission du CAC, la


demande de lentit

Situations interdites

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Cadre normatif du CAC

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Obligations du CAC en matire de CI




Les lments fondamentaux des NEP 315 et 330 : objectifs

Prise de
connaissance de
lentit et de son
environnement

Conception et mise
en uvre des
procdures daudit

Identification et
valuation du
risque danomalies
significatives dans
les comptes

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Opinion sur les


comptes

Obligations du CAC en matire de CI




NEP 315 : le CAC prend connaissance des lments du contrle interne


pertinents pour laudit

Le CAC prend connaissance :

De lenvironnement de contrle

Des moyens didentification des risques

Des procdures de contrle interne

Du contrle du fonctionnement du contrle interne

Des systmes dinformation et de la communication en interne en matire


dinformation financire

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Obligations du CAC en matire de CI




NEP 330 : mise en uvre de lapproche

Elle doit tre adapte

Contrles de
substance

Tests de
procdures

Tests de procdures et
contrles de substance

Approche daudit
adapte

Tests de procdures lorsque

Il a retenu dans son valuation du risque lhypothse que les contrles fonctionnent
efficacement,

Les seuls contrles de substance sont insuffisants

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Obligations du CAC en matire de CI




NEP 265 - Communication des faiblesses du contrle interne

Personnes vises
lart. L.823-16
Rapport du prsident
Faiblesse significative qui peut
conduire une anomalie
significative dans linformation
comptable et financire dont la
connaissance par le march est
susceptible davoir une
incidence sensible sur le cours
des instruments financiers mis
par la socit

Dficiences
majeures
de CI
Faiblesses
significatives du CI
Faiblesses du CI

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(organes dadministration,
direction, surveillance,
comit daudit)
Suffisamment importante pour
mriter lattention des organes
dadministration ou de direction

Direction
Absence dun contrle
Incapacit dun contrle

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Interventions complmentaires du
CAC la demande de lentit
NEP 9030-9040

NEP 9080

Attestation sur informations


chiffres ou qualitatives tablies
par la direction
Rapport sous forme de constats
rsultant de procdures
convenues
=> Pouvant porter sur des
lments du contrle interne de
lentit relatifs llaboration et au
traitement de linformation
comptable et financire

Avis de conformit dun


rfrentiel de contrle interne un
rfrentiel cible
Support de formation sur textes /
pratiques sur le contrle interne
Analyse des consquences
gnrales ou des difficults
dapplication dun rfrentiel
Avis sur les forces et faiblesses
du contrle interne en place
Avis sur les forces et faiblesses
du contrle interne en projet
=> pouvant tre assortis de
recommandations

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Situations interdites
 Situations pouvant conduire le CAC ne pas accepter une mission du type
DDL :

Art 822-11 II du code de commerce en l'absence de NEP/DDL relative


l'intervention

Code de dontologie de la profession de commissaire aux comptes

Interdictions figurant dans les NEP

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Environnement du contrle
interne

Le contrle interne et ses


composantes
 Les 5 composantes du contrle
interne
Environnement de contrle

Lvaluation des risques

valuation des risques

Les activits de contrle

Activits de contrle

Linformation et la communication

Le suivi (supervision, contrle


continu, valuations spcifiques)

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UNITES

Lenvironnement de contrle

FONCTIONS

Information et communication
Suivi

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Contrle interne : Dfinition 1/2


 Le contrle interne se dfinit comme :

Un dispositif mis en uvre par le Conseil dadministration, la direction ou


les membres du personnel dune entit, pour apporter lassurance
raisonnable de latteinte des objectifs suivants :
 Fiabilit des informations et de la communication financire (notamment les
publications caractre lgal)
 Efficacit et efficience des oprations (ralisation des objectifs de performance et de
rsultat de lorganisation, protection des actifs) et de lapplication des instructions et des
orientations fixes par la Direction
 Respect des lois et des rglementations en vigueur

Ainsi il contribue la matrise des activits, lefficacit des oprations et


lutilisation efficiente des ressources

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Contrle interne : Dfinition 2/2


 Le contrle interne se caractrise par certains principes :

Le contrle interne est un ensemble de moyens mis en place dans une


structure et fait partie intgrante de son organisation ;

Lensemble des directions et services de lentit est responsable de la


dfinition, de la mise en uvre et de la supervision de ces moyens pour
atteindre les objectifs du contrle interne ;

Le contrle interne est laffaire de tous, et en tout premier lieu des oprationnels
eux-mmes, et ce dans tous les processus (Exemple: budget, RH )

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Environnement de contrle 1/4


 Prrequis indispensable

Lenvironnement de contrle est


la culture du contrle interne
au sein dune organisation ;
il constitue le fondement de tous les
autres lments du contrle interne.

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Environnement de contrle 2/4


 Lenvironnement de contrle : lenvironnement de contrle constitue le cadre et la
structure ncessaire la ralisation des objectifs cls du systme de contrle
interne (il inclut notamment lattitude et les actions du Conseil et de la direction vis-vis de la promotion du contrle dans lorganisation)
Lenvironnement de contrle svalue notamment au regard des lments
suivants :

Intgrit et valeurs thiques

Philosophie et style de direction

Structure organisationnelle

Attribution des pouvoirs et responsabilits

Politiques et pratiques relatives aux ressources humaines

Comptences du personnel

Systmes dinformation

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Environnement de contrle 3/4


 Les composantes de lenvironnement de contrle

Intgrit et thique : la faon dont les valeurs dintgrit et dthique sont


prsentes et diffuses au sein de lorganisation

Participation du Conseil dadministration ou du comit daudit : le rle du Conseil


dAdministration et du Comit dAudit (la gouvernance), son information

Style de management/direction : exemplarit, implication

Structure organisationnelle : organigramme, fonctions, responsabilits

Dlgation de lautorit et de la responsabilit : dlgations de pouvoir, de


signature.

Politiques et pratiques relatives aux ressources humaines

Comptences : ladquation des comptences aux tches effectuer

Adquation des systmes dinformation aux besoins

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Environnement de contrle 4/4


 Les facteurs dattention lis lvaluation des risques

Les changements dans lenvironnement oprationnel

Les nouveaux arrivants

Les nouveaux systmes dinformation ou leur reconfiguration

Les situations de dveloppement

Les restructurations de lorganisation

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Comment le systme dinformation


impacte les tats financiers?
Significant Accounts in Financial Statements
Etats financiers

Processus
mtier
/ Classes
de Transactions
Business
Processes
/ Classes
of Transactions
Processus A

Processus B

Processus C

Applications informatiques
Application A

Contrles
gnraux
informatiques
( ITGC )

Application B

Application C

Application
Application
Contrles
Controls
Applicatifs
Controls
automatiques
( ITAC )

Process
informatiquesServices
transversaux
IT Infrastructure
Exploitation, sauvegardes, secours IT
Gestion du changement
Scurit physique et logique

Environnement de contrle IT

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Dfinition et impact des contrles gnraux


de technologie de linformation sur le
dispositif de contrle interne
 Les contrles gnraux de technologie de linformation (ITGC), utiliss
afin de grer et de contrler les activits de technologie de linformation et le
milieu informatis, se subdivisent en quatre domaines :
Dveloppement et mise en
place

Assurer que les systmes soient dploys, configurs et mis


en place de sorte satisfaire les objectifs de ltablissement

Maintenance

Assurer que les systmes modifis continuent satisfaire les


objectifs de ltablissement

Oprations de technologie de
linformation et traitement de
production

Assurer que les systmes en production soient traits comme


ils ont t approuvs; que les problmes soient corrigs et
les systmes relancs, de sorte viter lintroduction
derreurs.

Scurit

Assurer que laccs aux ressources et aux donnes des


systmes soit authentifi et autoris selon les objectifs de
ltablissement

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Des ITGC forts permettent de rduire le


nombre de contrles dapplication

Contrles gnraux informatiques

Contrles dapplication et rvisions


de la performance de lactivit

Contrles de technologie de
linformation faibles

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Contrles gnraux informatiques

Contrles dapplication et rvisions


de la performance de lactivit

Contrles de technologie de
linformation forts

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Process par cycle

a) Achats

Les risques majeurs du cycle


Achats

Est-ce que les dettes et achats sont correctement


valus ?

Inexactitude des dettes et achats enregistrs


Toutes les transactions post clture ont-elles bien t
exclues?
Non exhaustivit des dettes et achats enregistrs

Tous les achats et dettes de lexercice ont-ils t


comptabiliss?

Rattachement des dettes et achats sur une priode


comptable incorrecte

Tous les achats et dettes de lexercice ont-ils t


comptabiliss sur lexercice?
LUniversit est-elle redevable de tous les achats et
dettes enregistrs?

Inexistence des dettes et achats enregistrs


Est-ce que les achats et dettes enregistrs existent
rellement?
Prsentation incorrecte des dettes et achats
enregistrs

Est-ce que les achats et dettes enregistrs sont


correctement classs ?
Est-ce que les procdures de passation des marchs
ont t respectes?

Enregistrement doprations non autorises


Est-ce que la sparation des tches est respecte?

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Principales faiblesses de contrle


interne rencontres (1/4)
Nature

Description

Risque

Recommandations

Sparation des
tches

Les commandes sont


rgulirement approuves par
la personne qui les a inities

Existence
doprations non
autorises

Rdiger une procdure permettant


de sassurer que la personne qui
initie la commande est diffrente de
celle qui lapprouve

Sparation des
tches

Des agents de lUniversit


peuvent tre habilits
raliser des oprations de
commandes dachat ainsi que
des transactions sur les
comptes fournisseurs
(commande, facturation,
paiement, modification des
donnes de base comme le
RIB)

Existence
doprations non
autorises

Raliser une matrice des


incompatibilits sur les rles
attribus aux agents de lUniversit
dans le systme dinformation afin
de corriger les droits daccs qui
seraient par nature incompatibles

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Principales faiblesses de contrle


interne rencontres (2/4)
Nature

Description

Risque

Recommandations

Validation du
service fait

Les tests daudit


conduits ont dmontr
que la validation du
service fait enregistre
dans le systme
dinformation tait
souvent errone et
postrieure la date
relle de ralisation de
la prestation

Non exhaustivit des


dettes enregistres
la date de clture

Rdiger une procdure destination des


composantes afin de sassurer que le
service fait est enregistr la date relle
de ralisation de la prestation (sans
attendre la facture) : cette procdure doit
galement prvoir la documentation
ncessaire permettant dattester de la
ralisation de la prestation (bordereau
de livraison)
Un des contrles compensatoire
pouvant tre ralis par lagence
comptable pourrait consister effectuer
une revue des commandes ouvertes la
clture de lexercice afin de sassurer de
labsence de ralisation des prestations
concernes

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Principales faiblesses de contrle


interne rencontres (3/4)
Nature

Description

Risque

Recommandations

Prestations
dachats
stalant sur
deux
exercices
comptables

Certaines prestations
achetes voient leur
ralisation staler sur
deux exercices alors que
la facture dachat a
souvent t reue la
clture et enregistre
pour la totalit de la
prestation

Inexactitude des
dettes fournisseurs
enregistres la
date de clture

Mettre en place un tableau de suivi des


prestations stalant sur deux exercices .
Ces prestations ne font que rarement
lobjet dune commande dans le systme
dinformation (type gaz, lectricit,
abonnements des revues).
Utiliser ce tableau de suivi pour
enregistrer la correcte charge lie
lexercice en cours (la partie de la
prestation ralise sur lexercice suivant
devant tre comptabilise en charge
constate davance si la facture globale
a dj t comptabilise)

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Principales faiblesses de contrle


interne rencontres (4/4)
Nature

Description

Risque

Recommandations

Respect des
rgles du Code
des marchs
publics

Les groupes de marchandises


dfinis dans le systme
dinformation sont parfois mal
utiliss et conduisent
droger aux rgles de la mise
en concurrence des appels
doffres

Non respect des


rgles de mise en
concurrence dans
le cadre du
lancement
dappels doffres

Fiabiliser les groupes de


marchandises crs dans le
systme afin de sassurer que les
seuils de mise en concurrence
dfinis par lUniversit seront
respects

Analyse du
solde de
factures non
parvenues

A la clture annuelle, le solde


de factures non parvenues
comporte parfois des lments
anciens toujours comptabiliss
en dette alors que la facture
correspondante a dj t
rgle

Inexactitude des
dettes
fournisseurs
enregistres la
date de clture

Raliser une revue du solde de


factures non parvenues de manire
rgulire afin de sassurer que tous
les lments sont justifis

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Nos axes de recommandations


Sappuyer sur le systme dinformation en :

Dfinissant des rles appropris : ralisation


dune matrice des incompatibilits permettant de
mettre en avant les anomalies daccs et de les
corriger

Produire et mettre jour un manuel de


procdures en :

Dcrivant les oprations contenues dans les


diffrents sous-processus constituant le cycle
Achats

Sassurant que les droits daccs sont


rgulirement revus et mis jour

Identifiant les contrles clefs raliser sur


lensemble de ces oprations

Utilisant toutes les possibilits de contrle


automatique proposes par le SI :

Ciblant les oprationnels en charge de la


ralisation des contrles clefs

Enregistrement automatique de la charge ds la


validation du service fait
Autorisation de la commande ds la validation de
la demande dachat

Faire vivre le contrle interne sur le cycle Achats


en :

Mise en place dun seuil dcart tolrable dans les


oprations de rapprochement commande / facture

Mettant en place un systme de contrle des


procdures (Rle de lAudit Interne)

Mise en place dun systme de signatures


lectroniques (envoi automatique de mails pour
approbation des achats)

Formant et sensibilisant lensemble des


oprationnels limportance des contrles et de
leur documentation dans lorganisation

Requtes de modifications des donnes de


base

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b) Paie

Environnement de contrle
 Aprs passage lautonomie, les tablissements sont responsables de lensemble des dpenses
de personnel quils emploient => la masse salariale reprsente plus de 80% des dpenses de
fonctionnement,
 Dans le cadre dune convention de paie faon, les tablissements ont confi lensemble de leurs
paies la DRFiP :

Le contrle de payeur est exerc a priori par lagent comptable de ltablissement,

La DRFIP est autorise prlever, sur le compte bancaire de lUniversit, les rmunrations verses
mensuellement aux agents ainsi que lensemble des cotisations sociales,

Le calendrier de paie est fix par la DRFIP et simpose donc au service RH.

 Plusieurs outils non interfacs avec le systme comptable :

Logiciel de paie (GIRAFE, WINPAIE, ASTRE..),

Gestion administrative du personnel (HARPEGE),

Pilotage de la masse salariale ( POEMS).

 Une rglementation en volution et une multiplicit des statuts et des contrats.


 Un risque inhrent potentiellement lev sur le process paie.

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Evaluation de la procdure paie


 Laudit de la procdure Paie a pour objectif :

dapprcier le niveau de fiabilit du contrle interne au sein de ltablissement,

de sassurer de la validit et de lefficacit des procdures,

de sassurer des correctes transmissions et traductions de toutes les informations dans le


processus de traitement des donnes de toutes natures.

 Laudit de la procdure aborde :

la collecte des informations gnrales (effectif, lgislation et conventions applicables),

les paies (prparation, tablissement, acomptes, comptabilisation, rglement),

les autres charges de personnel (primes, rmunrations accessoires, congs (CP, CET)),

les charges sociales (calcul, dclaration, comptabilisation, rglement),

les travaux priodiques (justification des comptes, valuation des provisions,).

 Le primtre de la procdure Paie stend donc sur :

les aspects sociaux et lgislatifs,

les aspects financiers et comptables.

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Les constats
 Des points forts identifis :

Des activits de contrles leves, de plusieurs niveaux :


 Contrles priori, de niveau 1 et 2,
 Contrles postriori.

Une sparation des tches la plus souvent efficace entre les services RH et lagence comptable,

Une bonne matrise des outils,

Des comptences avres en matire de paie et une veille rglementaire.

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Principales faiblesses de contrle interne


identifies
 Les risques

 Les constats
 Des procdures en cours de finalisation :

rdiger / mettre jour

A diffuser tous les intervenants

 Des contrles parfois redondants entre


gestionnaires
et
lagence
comptable,
insuffisamment matrialiss

 Rattachement des charges au bon exercice


 Correcte valorisation des charges payer et
provisions
les
et

 Exhaustivit des passifs sociaux


 Information financire incomplte

 Des contrles souvent axs sur les donnes de


paie qui font lobjet de modifications et peu sur les
donnes permanentes
 Des dcalages importants entre le calendrier des
donnes de gestion et leur intgration dans la paie.
 Des organisations plus ou moins centralises, et/ou
intgres et des informations dpendantes des
composantes
 Absence dinterface entre les logiciels RH et les
logiciels comptables et budgtaires
 Des difficults pour recenser, valoriser puis
documenter les provisions pour passifs sociaux

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Nos axes de recommandations


En matire de guide de procdures :

En matire de procdure de clture :

Poursuivre la formalisation des procdures ou


leur mise jour,

Fiabiliser la procdure de recensement et de


valorisation des passifs sociaux,

Veiller la bonne diffusion de ces procdures


auprs des acteurs.

Estimer priori ces passifs sociaux, et non


postriori,

Sensibiliser les composantes sur limportance


du rattachement du service fait au bon
exercice.

En matire de contrles :

Mettre en place, priodiquement, des contrles


de cohrence thmatiques,

Formaliser un rapprochement DADS /


comptabilit,

Hirarchiser et formaliser les contrles.

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En matire dorganisation :

Centraliser le recensement des informations,

Amliorer le circuit de communication des


donnes de paie entre les diffrents services.

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c) Suivi des actifs


(mobilier et immobilier)

Principes du contrle interne


applicable aux actifs
Matrise des oprations dinvestissement :

Matrise des oprations de dsinvestissement :

Analyse et autorisation pralable

Autorisation pralable

Respect des rgles de la dpense publique (CMP)

Respect des rgles de cession/rebut

Destination des actifs

Correcte valorisation

Maintien et protection des actifs :

Traabilit des actifs et inventaire physique


priodique
Entretien, maintenance, protection physique,
assurance

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Matrise de linformation individuelle permettant le


suivi comptable et la gestion :

Exactitude et disponibilit de linformation, y


compris sur le financement

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Les risques lis au contrle interne


comptable et financier
Les oprations sont-elles relles ?
Ralit des oprations
(investissement/dsinvestissement

Ces oprations se rapportent-elles bien


ltablissement ?

Existence des actifs

Les actifs comptabiliss existent-ils ?

Exhaustivit des oprations et soldes

Toutes les oprations sont-elles bien enregistres ?


Idem pour les soldes?

Droits et obligations

Les actifs comptabiliss sont-ils bien contrls par


ltablissement ?

Mesure/exactitude-valuation/sparation des
exercices/classification-imputation

Les oprations sont-elles correctement enregistres,


la bonne valeur, sur la bonne priode, et dans les bons
comptes ?
Idem pour les actifs?
La prsentation densemble des comptes est-elle
intelligible ?

Prsentation/intelligiblit
Les informations en annexe sont-elles appropries?

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Exemples dans le suivi des actifs


immobiliers
Constat

Risques

Recommandations

Mconnaissance du patrimoine mis


disposition et des travaux y affrents

Non exhaustivit du
patrimoine

Assurer le suivi de ce patrimoine,


des travaux et des financements
correspondants

Qualification errone des oprations


(fonctionnement/investissement) de
dpenses et de recettes
(subventions)

Non ralit des


oprations,
inexactitude

Mettre en place des procdures


identifiant les critres de distinction
et assurer la cohrence entre les
informations renseignes dans les
bases de donnes et la comptabilit

Mise en service tardive des


immobilisations en cours

Inexactitude des
amortissements

Mettre en cohrence la mise en


service comptable et la premire
utilisation de lactif (par exemple
sans ncessairement attendre le
DGD)

Adaptation insuffisante des dures et


des plans damortissement aux plans
dinvestissement et de maintenance

Inexactitude des
amortissements

Adapter les plans damortissement


aux dures relles dutilisation des
actifs et apporter un suivi rigoureux
aux actifs dcomposs

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Exemples dans le suivi des actifs


mobiliers
Constat

Risques

Recommandations

Absence de rapprochement
entre les fichiers et la
comptabilit

Non exhaustivit du
patrimoine, non
ralit

Procder priodiquement ce
rapprochement global qui participe la
justification des comptes

Manque de fiabilit des


informations figurant dans les
bases de donnes (mise en
service, montant, dures,
financement, sorties)

Non exhaustivit,
Non ralit des
oprations,
inexactitude des
amortissements

Fiabiliser les donnes historiques et mettre


en place des procdures de contrle par
sondage des informations relatives aux
oprations de lexercice (les plus
importantes notamment)

Absence de recensement
physique

Non exhaustivit, non


ralit

Mettre en uvre un inventaire physique


(points dattention sur les actifs cofinancs
dans les laboratoires, les ouvrages de
collection, etc) au besoin en plusieurs
phases, constater les corrections dans les
comptes et mettre en place des procdures
de suivi dans le temps

Sorties systmatiques de
certains actifs (amortis
notamment)

Non exhaustivit

Elaborer des procdures de mise au rebut


priodique et respecter les rgles de
sortie/cession

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d) Contrats pluriannuels

Dfinition dun contrat pluriannuel


 Oprations partiellement excutes la clture de lexercice,
 Plus prcisment, il sagit de toute prestation de service ou toute commande
de bien dont lexcution a commenc avant la clture de lexercice et qui
sachve contractuellement aprs
 Notion dautorisation contractuelle du financeur de continuer dpenser sur
lexercice suivant.

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Contexte et constats
 Comptabilisation lencaissement :
Les premires annes de certification des comptes des tablissements
ont gnralement relev la comptabilisation de contrats pluriannuels (y
compris des contrats de recherche) au rythme des encaissements,
sans application dune comptabilit dengagements,
La gestion de ces contrats, hormis ceux grs en ressources affectes,
ne prenaient pas en compte le rythme des dpenses engages,
gnrant ainsi un dcalage important entre constatation des recettes et
des dpenses.

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Modalits de traitement comptable


 La particularit de la comptabilisation en ressources affectes sous certaines
conditions (mthode transitoire),
 Lapplication de la mthode lavancement : constatation du rsultat en
appliquant au rsultat terminaison le pourcentage davancement,
 Lapplication de la mthode lachvement : inscription lactif
(stock/travaux en cours) des cots encourus, dans lattente de
comptabilisation du chiffre daffaires la fin du contrat.

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48

Modalits de traitement comptable


 Gestion des contrats lavancement, mais sans tenir compte dun rsultat
terminaison (article 380-1-V du P.C.G. )
 Conditions :

Incapacit estimer de faon fiable le rsultat terminaison qui repose sur 3


critres :
 la possibilit didentifier clairement le montant total des produits du contrat,
 la possibilit didentifier clairement le montant total des cots imputables au contrat,
 lexistence doutils de gestion, de comptabilit analytique et de contrle interne
permettant de valider le pourcentage davancement et de rviser, au fur et mesure de
lavancement, les estimations de charges, de produits et de rsultat.

 Mesure de lintensit de lexcution de la prestation par le total des dpenses


la clture de lexercice,
 Prise en compte des recettes la hauteur des dpenses puisquaucun
rsultat nest dgag avant la dernire anne de vie du contrat.

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Difficults rencontres
 Constats relatifs des insuffisances du contrle interne :

Existence dun tat qui permette de disposer dune vision exhaustive des
contrats pluriannuels (dpenses / recettes) et prsentant pour chaque contrat la
situation comptable du contrat et sur lexercice,

Difficult tracer les flux relatifs ces contrats dans la comptabilit,

Difficult de suivi des contrats (budget, avenants, ) et de connaissance du


degr davancement des projets (jalons),

Erreur daffectation des charges et produits au contrat concern,

Insuffisance des contrles permettant didentifier lexistence dventuels reliquats


sur les contrats,

Insuffisance des contrles pour sassurer de la recouvrabilit des produits


comptabiliss et identifier le remboursement ventuel des fonds perus.

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Process de clture

Processus de clture
 Le process de clture des universits sest complexifi avec la certification
des comptes et la volont de rduction des dlais de clture :


Difficults dans certains cas matriser les dlais : premier exercice de


certification, mise en place dun nouveau systme dinformation,

Formalisation perfectible des contrles, des procdures et des modes


opratoires.

Difficults communiquer certains tats comptables justificatifs la clture :

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Absence de conservation dhistorique

Rupture de la piste daudit / cration dtats manuels rconcilier


avec les donnes comptables

Absence de dossiers de clture, insuffisance des documents de rfrence


formalisant les process les plus significatifs

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Processus de clture
 Le process de clture est un lment structurant du contrle interne
comptable de luniversit :


Ncessit dune bonne articulation ordonnateur/comptable

Importance de la justification et de la documentation des soldes comptables


la clture

 Certaines rserves des CAC lui sont directement lies (csure des exercices,
provisions)

 De bonnes pratiques identifies au cours des audits montrent que le


process de clture peut tre fiabilis avec la mise en place doutils :


Une instruction de clture qui soit un mode opratoire pour tous les acteurs du
processus (dfinition des tches, du calendrier, des intervenants, de la
documentation....)

Un dossier de rvision comptable organis par cycle ( objet de contrle


interne et du commissaire aux comptes)

AACU 7 juin 2012

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Conclusion

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