Texto Do Fichamento 2 DT Trib.

ANLISE E PERSPECTIVAS
DO SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO

Agostinho Toffoli Tavolaro
I N D I C E
1 O PAPEL DO ESTADO NO SCULO XXI
2 O ESTADO E O TRIBUTO
3 O SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO
3.1 A TRIBUTAO NA REPBLICA (1891 1946)
3.2 A EC 18 DE 1965
4 O SISTEMA TRIBUTRIO NA CF 1998
5 GUERRA FISCAL
5.1 UNIO EUROPIA O CDIGO DE CONDUTA PARA A
TRIBUTAO DOS NEGCIOS
5.2 O POSICIONAMENTO DO BRASIL FACE S RECOMENDAES DA OECD
5.3 A HETEROGNEA REALIDADE BRASILEIRA
- Advogado Scio de TAVOLARO E TAVOLARO ADVOGADOS.

- Vice Presidente da IFA INTERNATIONAL FISCAL ASSOCIATION 1983/1985.
- Membro do Comit Permanente Cientfico da IFA - INTERNATIONAL FISCAL
ASSOCIATION Rotterdam Holanda (1990/2000).
- Presidente da ABDF - ASSOCIAO BRASILEIRA DE DIREITO FINANCEIRO
(1996/1998) Atual Vice-Presidente Rio de Janeiro.
- Membro do ILA International Law Association.
- Acadmico da Cadeira n 14 da ABDT - ACADEMIA BRASILEIRA DE DIREITO
TRIBUTRIO Vice-Presidente So Paulo.
- Professor de Direito do Comrcio Internacional na Faculdade de Direito da PUC
Campinas.
- Membro do Conselho Nacional da Amcham 2008.
- Presidente Honorrio da Amcham Campinas de 2004/2007.
*
CAMPINAS Av. Dr. Jesuno Marcondes Machado, n 1077 - Nova Campinas CEP:13090-721
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6 - UM OLHAR RETROSPECTIVO SOBRE O ICMS
6.1 O IMPOSTO SOBRE O VALOR AGREGADO (IVA ou VAT)

6.1.1 IMPOSTO PLURIFSICO ACUMULATIVO VANTAGENS
E DESVANTAGENS
6.1.2 IMPOSTO MONOFSICO VANTAGENS E DESVANTAGENS
6.1.3 IMPOSTO PLURIFSICO SOBRE O VALOR AGREGADO
6.1.4 O IVA NA UNIO EUROPIA
6.2 IVA E IMPOSTO SOBRE VENDAS NO MUNDO
7 A GLOBALIZAO E SEU IMPACTO NO MUNDO DOS TRIBUTOS
8 - CONCLUSO
ANLISE E PERSPECTIVAS DO SISTEMA

TRIBUTRIO BRASILEIRO
1 O PAPEL DO ESTADO NO SCULO XXI

Adentrados j no sculo XXI por quase uma dcada, o exame do
sistema tributrio brasileiro torna-se oportuno e necessrio, a fim de que
sejam evidenciadas suas virtudes e corrigidos seus defeitos, em um e outro
caso, se os h, efetivamente.
Matria que se no restringe ao direito tributrio, de abordagem
fundamental pelos demais ramos das cincias humanas, ultrapassando os
limites dos vrios campos do direito, com especial trnsito pela cincia das
finanas, pela economia e pela poltica, sua apreciao prende-se de forma
indissolvel ao papel que no presente sculo se vem atribuindo e se pretende
atribuir ao Estado.
Em nossos dias, a verificao de qual a funo do Estado se impe, de
um lado para se determinar as suas necessidades, que cabe ao tributo
satisfazer, de outro para se verificar se tais funes esto realmente sendo
executadas e finalmente, sobre outro ngulo, em que medida tais funes
devero realmente se enquadrar dentro de sua esfera de ao.
Questionar-se h, ainda, do prprio conceito de soberania que se lhe
pretende atribuir, dada a inexorvel interdependncia que se estabelece dia a
dia entre as naes deste planeta.
2 O ESTADO E O TRIBUTO
Naturalmente fundido aos fins do Estado e sujeito s variaes que
sofram seus objetivos, a que sua condio de instrumento o subordina 1, o
tributo deve atender aos desgnios desse Estado e fornecer-lhe os meios para
que sejam alcanados.
TRIAS FARGAS, Ramn. Teoria General Del Impuesto. GNTER SCHMLDERS,

Trad. LUS A. MARTN MERINO, Madrid: Ed. de Derecho Financiero, 1962, Prologo
p. XI.
Neste incio de milnio, as funes bsicas do Estado, resumidas no

trinmio Educao, Sade e Segurana, parecem estreitas maioria dos
povos da civilizao ocidental, da nao politicamente organizada exigindo-se
muito mais, a fim de assegurar uma sustentabilidade de desenvolvimento que
se apresentam sobre as mais variadas facetas, quais, por exemplo, a
ambiental, a de lazer e cultura, a de esportes, e a proteo de direitos sociais,
tnicos, etc.
Exige-se, sem sequer se indagar se aquele trinmio bsico j foi
atingido.
Crescem, assim, as presses sobre o Estado, que busca atend-las em

maior ou menor grau, direcionando-se em sentidos nem sempre coerentes,
mas procurando proporcionar, aos dirigentes do Estado meios de lhes
assegurar, principalmente nas democracias em que prevalece o voto popular, o
apoio das massas de eleitores, quase sempre voltadas para os resultados
imediatistas.
3 O SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO
Indo aos prdomos da tributao no Brasil, com o socorro da esplndida

sntese de Bernardo Ribeiro de Moraes 2, vemos que nas diferentes fases do
Brasil Colnia (descoberta e expedies, capitnias hereditrias, governo
geral, vice-reinados) e mesmo aps 1815, quando em 18 de dezembro foi o
Brasil elevado condio de Reino Unido a Portugal e Algarves, at a
Independncia (1822), o sistema fiscal era o sistema reinol portugus 3, que
teve continuidade tambm no 1 Imprio, caracterizado pelo lanamento de
tributos sem mtodo, uniformidade ou racionalidade, o que se procurou sanar
no 2. Imprio, no ano de 1842 sendo expedidos novos regulamentos sobre
vrios tributos, trazendo muitas modificaes, que implicavam em verdadeira
reforma tributria 4.
MORAES, Bernardo Ribeiro de. Compndio de Direito Tributrio. Rio: Forense. 3a;
ed. 1993, 1 vol., p.100/189, ns 5.1/5.8.
GODOY, Jos Eduardo Pimentel de e MEDEIROS, Tarczio Dino, Tributos,
Obrigaes e Penalidades Peculiaridades de Portugal Antigo. Braslia: Ministrio da
Fazenda, 1983, dicionarizam com felicidade as exaes portuguesas.
MORAES, Bernardo Ribeiro de, op. cit. p. 126, n 5.5.3.
No Imprio, a Carta Imperial de 1824 procurou um centralismo poltico

e financeiro unitrio, que o Ato Adicional de 1834 veio mitigar em parte, ao
atribuir, em seu art. 10, 5 competncia s Assemblias Legislativas
Provinciais para legislar sobre os impostos provinciais e municipais, com
tanto que estes no prejudiquem as imposies gerais do Estado.
Como reconhece Ives Gandra da Silva Martins, herdeiro Portugal da

cultura romana por inteiro, notas caractersticas lhe foram o centralismo
poltico e a descentralizao administrativa 5, que encontraram reflexo no
Imprio e que at hoje persistem na estruturao poltica e econmica do
Brasil.
3.1 A TRIBUTAO NA REPBLICA (1891 - 1946)
com o advento da Constituio de 1891 que vemos, com a adoo da

forma federativa, as normas de tributao serem trazidas Constituio,
procedendo-se atribuio da competncia, tributria de forma rgida entre a
Unio Federal e os Estados, adotado um critrio nominalista designados os
tributos por seus nomes, permitida a uma e outros (art.12) a criao de novos
tributos, desde que no contrariassem a discriminao de rendas privativas, o
que deu ensejo introduo, em nosso sistema tributrio, dentre outros, do
imposto de renda (1920) e de um imposto sobre vendas a termo de
mercadorias, sobre caf, acar e algodo, cabendo ressaltar que j em 31 de
dezembro de 1891 o imposto de consumo (melhor seria falar dos impostos de
consumo vigentes no perodo imperial) ganha a sua primeira consolidao.
Sob a Constituio de 1934 foi institudo o imposto sobre vendas e

consignaes, de competncia dos estados, mantido o sistema, em suas linhas
gerais, pela Carta de 1937.
Em 1946 assistimos atribuio

tributria tambm aos Municpios.
constitucional
de
competncia
MARTINS, Ives Gandra da Silva. Portugal e a Centralizao do Poder. Comentrios

Constituio do Brasil. Celso Ribeiro Bastos e Ives Gandra da Silva Martins. So
Paulo: Saraiva, 1988, Captulo XII, p. 56.
3.2 A EC 18 DE 1965
com a Emenda Constitucional n 18, de 1965, que se inaugura um
novo sistema tributrio, que, nas palavras de Fbio Fanucchi representou,
acima de tudo, completa revoluo no sistema tributrio nacional, instituindo,
em seus 27 artigos, as regras bsicas do Direito Tributrio positivo brasileiro
6
, sistema este que, embora as alteraes sofridas ao longo dos anos, define a
estrutura bsica da tributao em nosso pas, deixando de lado a forma
jurdica para eleger como distintivos do fato gerador o seu contedo
econmico.
4 O SISTEMA TRIBUTRIO NA CF 1998

A Constituio de 1988 ao sistema tributrio nacional dedicou os arts.
145 a 162, alm de normas especficas relativas s contribuies seguridade
social, consagrando um sistema composto de impostos, taxas, contribuies
de melhoria, contribuies especiais e emprstimos compulsrios.
Objeto de nada menos, at esta data, de 56 emendas, alm de 6
emendas de reviso, mais de uma vintena delas dizendo respeito ao sistema
tributrio, desde incio da dcada de 90 vimos assistindo as tentativas de
reforma tributria Essas tentativas de reforma encontram sua origem nas
mazelas de que padece o sistema, de tal modo que mesmo o Poder Executivo
federal, em enorme parte por elas responsveis, veio reconhec-las ao
formular a PEC 233/2008, de 26.02.2008, proposta de emenda constitucional
que se fundamentada em estudo do Ministrio da Fazenda que no se peja de
enumer-las como:
a) complexidade compreendendo 6 tributos indiretos sobre bens e
servios (IPI, COFINS, PIS, CIDE-COMBUSTVEIS, ICMS e ISS);
b) cumulatividade geradora de aumento de custo tributrio dos
investimentos e exportaes, favorecendo as importaes e
acarretando a ineficincia da estrutura produtiva;
c) guerra fiscal conduzindo a uma anarquia em que cada unidade
federativa digladia para sediar empresas, oferecendo vantagens
fiscais incompatveis;
d) tributao excessiva da folha de salrios.
que, no entanto, no chegaram a vicejar.
FANUCCHI, Fbio. Reforma Constitucional Tributria Emenda Constitucional no.

18 Ante Projeto do Cdigo Tributrio Nacional. So Paulo: Atlas. 1966, p. 17.
Espelham essas mazelas, na verdade, um mal maior, qual seja a

INSEGURANA JURDICA, que se de um lado dificulta a atividade de todos
quantos labutam no trato das questes tributrias, seja por parte da
administrao fiscal, seja por parte dos assessores dos contribuintes, por
outro lado afeta diretamente o cidado comum, no especializado na matria,
que se v perplexo com o emaranhado de normas sobre tributao e sente em
sua carne (e em seu bolso) os efeitos de uma carga tributria cujo alcance e
finalidades lhe escapam inteiramente compreenso.
Some-se ainda ao conjunto de mazelas a tendncia insopitvel da
administrao fiscal de transferir ao contribuinte toda a carga de controle e
fiscalizao que deveria ser por ela executada, criando obrigaes acessrias
muitas vezes inteiramente alheias realidade da situao real do contribuinte,
dele exigindo controles, livros e documentos fiscais para os quais se v
obrigado a contratar assessorias especializadas, a custos que oneraro com
certeza o produto final, baseada em observaes que faz do dia a dia das
grandes empresas, olvidando-se que, em nosso pas, mais de 98% das
empresas so de pequeno e mdio porte.
Esse sistema tributrio complexo, burocrtico e que se destaca por
infringir o preceito constitucional de observncia da capacidade contributiva do
sujeito passivo, se auto-alimenta de leis, medidas provisrias, decretos,
portarias, instrues, normativas ou declaratrias, atos declaratrios e
quejandos, que segundo levantamento do Instituto Brasileiro de Planejamento
Tributrio ascendiam a 3.200, distribudos em 56.767 artigos, 33.374
pargrafos, 23.497 incisos e 9.956 alneas 7.
A simplificao desse sistema, no qual hoje se identificam mais de 61
espcies tributrias, tarefa que se impe, toldando sua inexistncia todo o
descortnio futuro da tributao em nosso pas.
5 - GUERRA FISCAL
Guerra fiscal, ou seja, a competio entre os poderes impositivos em
nvel diverso da Unio Federal (Estados, Distrito Federal e Municpios)
realidade inexorvel de um sistema federativo ou confederativo.
humano e natural que governantes e legisladores, mesmo quando no
movidos por intuitos eleitoreiros, procurem atrair, para seus rinces, os
benefcios decorrentes de instalao de empresas que geraro trabalho a seus
habitantes e receita necessria para as obras pblicas e servios necessrios.
7
www.fiemt.com.br/ns/mostra.php?noticia=537 acesso em 10/07/2008.
5.1 UNIO EUROPIA

TRIBUTAO DOS NEGCIOS
CDIGO
DE
CONDUTA
PARA
Mesmo no maior exemplo de unio de pases em que hoje se constitui a

Unio Europia, vemos que a preocupao com a competio entre pases
uma constante, cabendo lembrar seus esforos para combater a competio
fiscal nociva, que resultaram na elaborao de um cdigo de conduta baseado
em relatrio da OECD, cdigo este objeto da Resoluo do Conselho da Europa
de 1 de dezembro de 1997 8.
Lembre-se, contudo, que esse Cdigo de Conduta mereceu crticas,
desde George R. Zodrow, para quem no obstante seu modesto escopo foi ele
interpretado como defendendo harmonizao de imposto de renda de pessoas
jurdicas em um patamar elevado 9, passando por Philip Baker, para quem o
Cdigo no faz sentido por no definir o que seja competio nociva 10
chegando a Richard Rahn, que v na expresso harmful tax competition um
oximoro, vale dizer figura de retrica que combina vocbulos de sentido
oposto, que na prtica conduz fuga de poupanas para outros pases 11.
Tenha-se em mente que no caso as observaes em tela se referem sempre
ao imposto de renda.
BAKER 12, ao analisar em 2004 o Cdigo em causa, fazendo-o
conjuntamente com o exame do trabalho da OECD, identificou 6 diferentes
grupos de pases objeto das recomendaes do Cdigo, a saber:
Grupo 1 Os pases membros da Unio Europia e da OECD
10
11
12
13
13
Jornal Oficial das Comunidades Europias de 6.1.98, p. C2/1 a C2/6. V. tambm

Harmful tax competition acesso em 7/4/2007:
http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/company_tax/harmful_tax_practi.
ZODROW, George R. Tax Competition and Tax Coordination in the European Union.
International Tax and Public Finance, Holanda: Kluwer, 2003, p. 10.651-671.
BAKER, Philip. The World-Wide Response to the Harmful Tax Competition
Campaigns (Updated to April, 2004). www.taxbar.com/documents/worldwide_response acesso 7/4/2007.
RAHN,
Richard.
Eurocrats
harmful
tax
competition
scam
http://seclists.org.politech/2003/Jun/0056.html acesso 15/10/2006.
BAKER, Philip. Op. cit.
Integram a Unio Europia 27 pases, a saber: Alemanha, ustria, Blgica,
Bulgria, Chipre, Dinamarca, Eslovquia, Eslovnia, Espanha, Estnia, Finlndia,
Frana,, Grcia, Hungria, Irlanda, Itlia, Letnia, Litunia, Luxemburgo, Malta,
Pases Baixos, Polnia, Portugal, Reino Unido, Repblica Checa, Romnia, Sucia
(setembro/2007) http://europa.eu/pol/enlarg/print_overview_pt.htm
acesso
20/7/2008.
Grupo 2 Os pases membros da OECD, porm no membros da Unio

Europia 14;
Grupo 3 Os pases candidatos a membros da Unio Europia em
2004 (10 pases);
Grupo 4 Os territrios associados ou dependentes;
Grupo 5 Os parasos fiscais;
Grupo 6 Os no-parasos.
5.2 O POSICIONAMENTO DO BRASIL FACE S RECOMENDAES DA

OECD
Embora no seja membro de nenhuma das organizaes internacionais
acima, tendo apenas quanto OECD o status de observador, a anlise da
legislao tributria brasileira bem como das atividades desenvolvidas por
nossa administrao fiscal mostram que em boa parte essas recomendaes
vm sendo postas em prtica em nosso pas. Assim que temos j leis sobre
a tributao de operaes de sociedades estrangeiras controladas (Lei 9430,
de 27/12/1996, art. 16), acordos sobre troca de informaes, seja os
previstos nos tratados para prevenir a dupla tributao internacional seja em
acordos com pases com os quais no firmamos esse tratado, como, por
exemplo, os EUA, com quem recentemente (20 de maro de 2007) firmamos
acordo de troca de informaes 15, normas sobre preos de transferncia mais
rgidas at que as enunciadas pela OECD, lei de anti-eliso (Lei Complementar
n 104/2001) que RICARDO LOBO TORRES v como recepo do modelo
francs 16, estabelecimento de lista de parasos fiscais (nossa relao de pases
de tributao favorecida Lei 9430/96), etc.
14
15
16
A OECD, criada em 14.12.1960 rene 30 pases desenvolvidos: Alemanha,

Austrlia, ustria, Blgica, Canad, Coria do Sul, Dinamarca, Espanha, Finlndia,
Frana,, Grcia, Hungria, Irlanda, Islndia, Itlia, Japo, Luxemburgo, Mxico,
Noruega, Nova Zelndia, Pases Baixos, Polnia, Portugal, Reino Unido, Repblica
Checa, Repblica da Eslovquia, Romnia, Sucia, Sua, Turquia, acesso em
20/07/2008:
www.oecd.org/pages/0,3417,en_36734052_36761800_1_1_1_1_1,00.html
A mensagem visando a ratificao do tratado em tela est tramitando na Cmara
dos Deputados (MSC- 741/2007) onde sob o n PDC\-413/2007 foi objeto de
parecer na Comisso de Finanas e Tributao (CFT), relator o Deputado Ciro
Gomes (PSB-CE) ali aprovado, encontrando-se nesta data (19/07/2008) na
Comisso de Constituio e Justia e da Cidadania (CCJC), aguardando votao o
parecer do relator Deputado Regis de Oliveira (PSC-SP) pela inconstitucionalidade,
injuricidade e m tcnica legislativa.
www.camara.gov.br/sileg/Prop_Detalhe.asp?id=382360 acesso 12/7/2008.
TORRES, Ricardo Lobo. in O Planejamento Tributrio e a Lei E A Lei
Complementar 104. Coord. Valdir de Oliveira Rocha, S.Paulo : Dialtica, 2002,
p.244.
Verdade que nossa administrao fiscal age solertemente para adotar

as medidas que aumentem a tributao ou ampliem o seu poder fiscalizatrio,
em muitos passos indo alm do preconizado.
Dirigidas embora essas recomendaes aos enfretamentos de tributao
direta, acreditamos que muitas delas podero mutatis mutandis, encontrar
aplicao na guerra fiscal dentro de nossa federao, nica no mundo que
engloba como entidades federadas tambm os municpios.
5.3 A HETEROGNEA REALIDADE BRASILEIRA

A
realidade
brasileira,
com
suas
dispares
conotaes
de
desenvolvimento regional, no somente no sentido macro-econmico, mas
tambm no sentido micro-econmico, naquilo que tange a situaes
geogrficas dentro de um mesmo Estado, principalmente no que concerne aos
municpios das regies metropolitanas, em que se podem discernir cidadesdormitrio e cidades de atividade plena, apresenta diferentes necessidades de
infra-estrutura e servios urbanos (na regio metropolitana de Campinas, no
Estado de So Paulo 97% da populao se concentra nas reas urbanas), est
a ditar que a competio entre as urbes levar inexoravelmente busca de
alternativas tributrias que permitam fixar empresas e populaes dentro das
lindes do municpio. Idem, com certeza, para os Estados.
Essa busca, a nosso ver, terminar com profunda alterao das funes
do Estado, de sua gesto e com a adoo de um sistema tributrio em que a
discriminao das competncias impositivas se faa de outra forma e onde a
partilha da arrecadao entre os entes federados seja disciplinada de forma
diversa da atual, o que somente se alcanar atravs de reforma
constitucional em que necessariamente ter de amputao de poderes hoje
disponveis e exercidos pelos diferentes membros da Federao. Possvel a
reforma descrita, difcil e improvvel que possa advir em futuro prximo.
6 UM OLHAR RETROSPECTIVO SOBRE O ICMS

Ao falarmos de perspectivas do sistema tributrio brasileiro, no
podemos deixar de considerar o ICMS, forma a nosso ver abrasileirada do IVA,
imposto sobre o valor agregado, ou adicionado, tambm denominado VAT
(value added tax) ou GST (goods and services tax) nos pases de lngua
inglesa.
10
6.1 - O IMPOSTO SOBRE O VALOR AGREGADO (IVA ou VAT)

Idealizado o IVA em 1954 por Maurice Laur, Diretor Adjunto da
Direction Gnrale des Impts da Frana, o IVA ou TVA (Tasse sur la valeur
ajoute) foi ali introduzido para tributar as operaes de grande porte, sendo
posteriormente estendido a todas as operaes.
Mais de meio sculo decorridos da propositura e adoo do IVA, no
seria demasia determo-nos sobre ele a fim de formular posies sobre o futuro
de sua variante brasileira o ICMS.
Como escreveu Giuliani Fonrouge 17 o IVA forma de tributao das
vendas, havendo distinguido Cosciani trs modalidades 18:
a)
b)
c)
O imposto sobre vendas plurifsico cumulativo;

O imposto sobre vendas monofsico;
O imposto plurifsico no cumulativo sobre
agregado.
valor
6.1.1 - IMPOSTO PLURIFSICO ACUMULATIVO VANTAGENS E

DESVANTAGENS
Aponta Cosciani 19 na primeira modalidade imposto plurifsico
cumulativo - as vantagens de que sua definio jurdica (incidncia sobre
transaes) e base de clculo (preo) no geram dvidas interpretativas
dignas de meno; facilidade de translao do imposto ao consumidor; base
imponvel muito ampla, permitindo alquotas de valor moderado; fcil
arrecadao e mxima iluso financeira, pois oculta ao comprador os impostos
incorporados ao preo nas etapas precedentes.
Por outro lado essa modalidade apresenta ainda as desvantagens de ser
desproporcional dada mltipla incidncia que o caracteriza; constituir-se em
prmio s indstrias verticalizadas que evitam a tributao em vrios passos
da produo; no ter fundamento alegar-se que as concentraes industriais
favoreceriam uma reduo de custos.
17
18
19
GIULIANI FONROUGE, Carlos M. Palabras Preliminares traduo que fez de El

Impuesto al Valor Agregado, de Cesare Cosciani, Buenos Aires : Depalma, 1969, p.
VIII
COSCIANI, Cesare. El Impuesto al Valor Agregado, trad. Carlos M. Giuliani
Fonrouge, Buenos Aires : Depalma, 1969, p.5.
COSCIANI. Cesare. Op. cit. p. 7/8.
11
6.1.2 IMPOSTO MONOFSICO VANTAGENS E DESVANTAGENS

Esta modalidade, consistindo na imposio do gravame somente na fase
final de venda ao consumidor ltimo 20, apresentaria as vantagens em relao
ao imposto plurifsico de ser uma carga equivalente ou proporcional ao preo
de venda na etapa eleita para sua incidncia; de dar conhecimento exato da
quantia do tributo, sem criar problemas complexos na importao ou
exportao; de no dar origem a distores nem favorece a concentrao
industrial; de permitir reduzir o nmero de contribuintes, facilitando a
fiscalizao.
Desvantagens dessa modalidade so as de que a concentrao em uma
nica etapa implica em alquota maior e essa elevao constitui-se em
poderoso estmulo evaso, que, uma vez ocorrida, no pode ser recuperada,
ressaltando-se ainda que no estando as etapas precedentes sujeitas a
controle e fiscalizao, no h possibilidade de verificar as compras das
empresas gravadas, alm de que o imposto, incidindo sobre retalhistas ou
varejistas tem uma fiscalizao muito mais difcil, dado o nmero desses
comerciantes e a inexistncia de contabilidade regular.
6.1.3 IMPOSTO PLURIFSICO SOBRE O VALOR AGREGADO

Alinha Cosciani 21 para essa modalidade de tributao das vendas de
mercadorias e servios as vantagens de proporcionar a uniformidade de
tratamento dos contribuintes, ainda que no processo produtivo ocorram
disparidades setoriais ou de empresa para empresa; de que embora a alquota
nominal seja maior que a do imposto cumulativo, pois menor a base de clculo
em cada etapa, a taxa real mdia igual para as etapas parciais,
apresentando ainda sobre o imposto monofsico essa vantagem, pois no
exonera as etapas precedentes; de que a oposio de interesses entre os
contribuintes constitui-se um obstculo para a evaso, pois o adquirente tem
interesse em demonstrar e contabilizar as aquisies anteriores, de modo a
poder aproveitar-se dos crditos respectivos; a contabilizao e os demais
elementos que dever o contribuinte ter podem constituir-se em elementos
para a imposio de outros impostos diretos, unificando assim procedimentos
e obrigaes; de permitir o clculo exato da incidncia do imposto em
qualquer das etapas de produo, facilitando o computo das dedues nas
importaes e exportaes; de assegurar uma destacada neutralidade no
comrcio internacional.
20
21
COSCIANI. Cesare. Op. cit. p. 10/11.

COSCIANI. Cesare. Op. cit. p. 7.
12
Dentre os inconvenientes desse mtodo apontam-se: em primeiro lugar,

que o tributo funda-se na contabilidade das empresas e nas faturas parciais; a
seguir a necessidade de identificao das aquisies e do imposto a elas
correspondente, para efeito de deduo, bem como a distribuio desses
crditos por exerccios diferentes; finalmente, na sua aplicao prtica, podem
produzir-se desvios do princpio geral decorrentes de isenes, principalmente
para a agricultura e a pesca e os numerosos regimes especiais que do origem
a problemas na administrao do tributo, para a tributao da artesania,
privilegiando determinadas empresas em detrimento de outras, a diferente
tributao de venda de bens e de servios, a diferenciao da alquota em
funo de setores ou produtos.
6.1.4 O IVA NA UNIO EUROPIA
Destaque merece, sem dvida alguma, a adoo do IVA na Unio

Europia, onde foi introduzido com a 6 . Diretiva, em 17 de maio de 1977, do
Conselho da Unio Europia, alterada posteriormente, sendo suas ltimas
alteraes mais significativas as de Diretivas n 8 e n 9 de 12/02/2008 22, em
especial a de n 8, que determina ser devido o IVA nas prestaes de servios
entre sujeitos passivos do IVA no local do estabelecimento do destinatrio,
prestigiando assim o princpio do destino 23 quando anteriormente se adotava
o princpio da origem. Com isso tem-se a plena adoo do princpio do destino,
j vigorante para as operaes com bens.
6.2.- IVA E IMPOSTO SOBRE VENDAS NO MUNDO
Acreditamos que ao se pretender alterar o sistema tributrio brasileiro,

sem dvida alguma se examinar a contraposio entre os impostos sobre as
vendas (plurifsico ou monofsico) e o imposto sobre o valor agregado, em
nosso caso o ICMS.
Destarte, afigura-se-nos desde logo imperiosa necessidade de se
verificar a fortuna de ambos os tributos no mundo atual, pois, vetusto o mais
que centenrio imposto sobre vendas, j o imposto sobre o valor agregado
tambm se apresenta com mais de meio sculo de vida.
22
23
Jornal Oficial da Unio Europia de 20.2.2008, I. 44/11 a I.44/22.

Informao Fiscal www.plmj.com acesso 15/072008
13
Em recente levantamento datado de janeiro do corrente ano de 2008 24,

l-se que 194 pases adotam o IVA, com alquotas variando de 5% a 24, 5%,
enquanto que 20 pases adotam o imposto sobre vendas aplicando alquotas
de 3% a 15%, cabendo destacar que nos EUA todos os seus estados adotam o
imposto sobre vendas, vez que o Estado de Michigan, que havia adotado uma
forma de VAT (Single Business Tax) em 1975 vem de revog-lo a partir de 1
de janeiro deste ano de 2008 25, nesses estados praticando-se alquotas de
2,9% at 6,5%, cobrando-se ainda um imposto local (municipal).
Nesta contraposio cabe atentar para a veracidade da assertiva de
Cosciani, no sentido de serem as alquotas do imposto de vendas inferiores s
do IVA, embora a experincia brasileira do ICMS revele que o sistema de sua
apurao e controle atravs da escriturao contbil e fiscal venha se tornando
elemento oneroso e complexo acarretando mais e maiores obrigaes
acessrias ao contribuinte, que se transformou em verdadeiro fiscal de si
prprio e de suas relaes comerciais, falando-se mesmo em tributao
invisvel que retira do contribuinte brasileiro a competitividade em relao aos
bens e servios provenientes do exterior.
Sacrifica-se tambm, no haras do IVA, o princpio da comodidade,
apregoado como fundamental para a boa tributao, de tal modo que ao
examinar proposta de reforma tributria em que se previa tributao pelo
imposto sobre vendas a varejo, escreveu o provecto, mas sempre sbrio
Antonio Niccio, com verve e poder de observao notveis:
Ser que, nesta altura, antes de consumado o fato, surge um
Castro Alves, para, em favor dos contribuintes, bradar: onde ests
Adam Smith, em que cu, em que mundo tute escondes? Por que
no apareces para lembrar tuas regras centenrias de tributao,
principalmente a da comodidade, segundo a qual, o imposto deve
ser arrecadado na poca e pelo modo mais cmodo para o
contribuinte? 26
24
25
26
ANNACONDIA, Fabiola e VAN DER CORPUT, Walter. Overview of General Turnover

Taxes and Taxes Rates. International VAT Monitor, Vol. 19, n 2, March/April 2008,
green pages.
Value Added Tax http://en.wikipedia.org/wiki/Value_added_tax
acesso
20/7/2008.
NICCIO, Antonio. Primrdios do Direito Tributrio Brasileiro. S. Paulo : LTr. 1999,
p. 107.
14
7 A GLOBALIZAO E SEU IMPACTO NO MUNDO DOS TRIBUTOS

Os anos passados desde 1965 mostram que o sistema tributrio
brasileiro tornou-se bem diverso das aspiraes de simplicidade, comodidade e
justia que lhe serviram de fanal em sua introduo.
O extraordinrio aceleramento da economia mundial, decorrente do
desenvolvimento cientfico e da tecnologia da informao e dos transportes
imprimiu tal velocidade e acrscimo de volume ao comercio internacional e
difuso do conhecimento atravs da informao disponvel na rede mundial,
traz fatos que esto a ocorrer no planeta tela da televiso ou ao monitor dos
computadores com apenas milionsimos de segundo de diferena, esto
produzindo, a cada momento, o fenmeno da globalizao ou mundializao,
alterando conceitos, modos de vida e maneiras de pensar que de outro modo
e nos tempos passados somente atravs da imprensa escrita e depois do rdio
chegavam ao conhecimento de alguns privilegiados.
Exemplo tpico dessas alteraes nos o encontramos, no direito, com a
conceituao das operaes com servios. Locao, no passado, era como se
designava a prestao de servios (a locatio operis) dos romanos; hoje no
mais dela se fala seno como venda de servios, o que sem dvida vir
ocasionar o seu deslocamento, dentro do direito obrigacional, para o captulo
da compra e venda.
A influncia dessa globalizao se traduz, ainda, na nsia de
modernidade e na imitao servil de atitudes, mtodos e comportamentos que
refogem s culturas para os quais so transplantados. Verdade que, como na
botnica, muitas vezes esses enxertos fenecem, outras terminam por produzir
hbridos que guardam apenas alguns traos (nem sempre os melhores) da
enxertia.
Tambm no direito, e em especial no direito tributrio sucede esse
fenmeno, muitas vezes resultado de leituras apressadas e mal digeridas, que
afligem os sistemas jurdicos dos pases que sem maior reflexo os acolhem.
As mazelas inmeras que apresenta o sistema tributrio nacional, a
serem objeto de saneamento, encontram um primeiro obstculo na voracidade
pelo poder, que exacerba a sanha arrecadatria dos titulados imposio
tributria. Nas reformas tributrias aventadas at a presente data, todas
recebidas com encmios e louvores, o que sempre se viu foi a atitude de
concordncia, desde que a cada um dos exercentes do poder lhes se no
diminusse a bolsa, cujos cordes manejam menos para benefcio da nao do
que para o seu prprio em dividendos no mnimo polticos, quando no para
atender interesses escusos e ocultos.
15
8 CONCLUSO
Conhecidos os males que afligem o sistema tributrio brasileiro,
diagnosticados com preciso a partir de sintomas que saltam aos olhos, vemos
com ceticismo as perspectivas de sua correo, em grande parte pela ausncia
visvel de esprito pblico dos que poderiam ministrar-lhe os remdios
necessrios. Recorrem-se, isto sim, a panacias que apenas agradam aos
olhos da massa, medidas demaggicas que momentaneamente aliviando os
sintomas, no trazem lenitivo final, permitindo no mais das vezes que a
molstia se alastre e agrave.
No vale, no entanto, somente verberar os que detm as rdeas do
poder. Pois a omisso daqueles que, atentos aos problemas, se calam,
constitui-se em hmus profcuo implantao das prticas que vem agravar o
deplorvel estado em que se apresenta nosso sistema tributrio.
Delimitar com preciso as funes e deveres do Estado, na trplice
distino com que se apresenta no Brasil (UNIO ESTADOS E DISTRITO
FEDERAL MUNICPIOS), discriminando-se os tributos que a cada um cumpre
arrecadar, fixando-se, no entanto, legislao uniforme, cumprindo-se
efetivamente a tempo e forma prevista a partilha de fundos de participao de
uns e outros no resultado da arrecadao dos tributos, observando-se os
princpios constitucionais sem tergiversao, eis o que se pretende possa no
futuro assegurar a justia do sistema tributrio nacional.
Campinas, 22 de julho de 2008.
AGOSTINHO TOFFOLI TAVOLARO.
cs835
16

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ANLISE E PERSPECTIVAS

DO SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO

- Advogado Scio de TAVOLARO E TAVOLARO ADVOGADOS.

6 - UM OLHAR RETROSPECTIVO SOBRE O ICMS

6.1 O IMPOSTO SOBRE O VALOR AGREGADO (IVA ou VAT)

6.2 IVA E IMPOSTO SOBRE VENDAS NO MUNDO

7 A GLOBALIZAO E SEU IMPACTO NO MUNDO DOS TRIBUTOS

ANLISE E PERSPECTIVAS DO SISTEMA

1 O PAPEL DO ESTADO NO SCULO XXI

TRIAS FARGAS, Ramn. Teoria General Del Impuesto. GNTER SCHMLDERS,

Neste incio de milnio, as funes bsicas do Estado, resumidas no

Crescem, assim, as presses sobre o Estado, que busca atend-las em

3 O SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO

Indo aos prdomos da tributao no Brasil, com o socorro da esplndida

No Imprio, a Carta Imperial de 1824 procurou um centralismo poltico

Como reconhece Ives Gandra da Silva Martins, herdeiro Portugal da

3.1 A TRIBUTAO NA REPBLICA (1891 - 1946)

com o advento da Constituio de 1891 que vemos, com a adoo da

Sob a Constituio de 1934 foi institudo o imposto sobre vendas e

Em 1946 assistimos atribuio

MARTINS, Ives Gandra da Silva. Portugal e a Centralizao do Poder. Comentrios

4 O SISTEMA TRIBUTRIO NA CF 1998

FANUCCHI, Fbio. Reforma Constitucional Tributria Emenda Constitucional no.

Espelham essas mazelas, na verdade, um mal maior, qual seja a

www.fiemt.com.br/ns/mostra.php?noticia=537 acesso em 10/07/2008.

5.1 UNIO EUROPIA

Mesmo no maior exemplo de unio de pases em que hoje se constitui a

Jornal Oficial das Comunidades Europias de 6.1.98, p. C2/1 a C2/6. V. tambm

Grupo 2 Os pases membros da OECD, porm no membros da Unio

5.2 O POSICIONAMENTO DO BRASIL FACE S RECOMENDAES DA

A OECD, criada em 14.12.1960 rene 30 pases desenvolvidos: Alemanha,

Verdade que nossa administrao fiscal age solertemente para adotar

5.3 A HETEROGNEA REALIDADE BRASILEIRA

6 UM OLHAR RETROSPECTIVO SOBRE O ICMS

6.1 - O IMPOSTO SOBRE O VALOR AGREGADO (IVA ou VAT)

O imposto sobre vendas plurifsico cumulativo;

6.1.1 - IMPOSTO PLURIFSICO ACUMULATIVO VANTAGENS E

GIULIANI FONROUGE, Carlos M. Palabras Preliminares traduo que fez de El

6.1.2 IMPOSTO MONOFSICO VANTAGENS E DESVANTAGENS

6.1.3 IMPOSTO PLURIFSICO SOBRE O VALOR AGREGADO

COSCIANI. Cesare. Op. cit. p. 10/11.

Dentre os inconvenientes desse mtodo apontam-se: em primeiro lugar,

6.1.4 O IVA NA UNIO EUROPIA

Destaque merece, sem dvida alguma, a adoo do IVA na Unio

6.2.- IVA E IMPOSTO SOBRE VENDAS NO MUNDO

Acreditamos que ao se pretender alterar o sistema tributrio brasileiro,

Jornal Oficial da Unio Europia de 20.2.2008, I. 44/11 a I.44/22.

Em recente levantamento datado de janeiro do corrente ano de 2008 24,

ANNACONDIA, Fabiola e VAN DER CORPUT, Walter. Overview of General Turnover

7 A GLOBALIZAO E SEU IMPACTO NO MUNDO DOS TRIBUTOS

Campinas, 22 de julho de 2008.

AGOSTINHO TOFFOLI TAVOLARO.

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