Cuarta Categora 2010

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11 Ene 2010

El nuevo marco normativo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las
rentas de cuarta categora se encuentren comprendidas dentro de los alcances de las
Rentas del Trabajo.
La imputacin de este tipo de rentas se desarrolla bajo los alcances del criterio de lo
percibido, es decir cuando la retribucin sea pagada a la persona natural. Queda claro
que bajo ese contexto y en aplicacin de lo dispuesto por el numeral 5 del artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, el comprobante (recibo por honorario deber
emitirse al momento en que la persona natural perciba la retribucin situacin que
debe configurar en sus Libro de Ingresos y Gastos, as como en su declaracin mensual
PDT 616 -Trabajadores Independientes.
Mediante Resolucin de Superintendencia N 006-2010/SUNAT, publicada el da 14 de
enero del 2010, SUNAT establece los importes que deben considerar los contribuyentes
para efectos de contemplar la obligatoriedad de aplicar las retenciones y/o pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categora en el ejercicio 2010.
I. Obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta
Categora 2010
1.1. Rentas de trabajo independiente sin relacin de subordinacin
SUNAT establecer que no estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta las personas naturales que sus ingresos por rentas de cuarta categora o
las rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el mes no superen el importe
de S/.2,625.00 mensuales.
Cabe referir que mediante Decreto Supremo N 215-2006-EF, vigente a partir del 01 de
enero de 2007, los agentes de retencin del Impuesto a la Renta no debern realizar
retenciones cuando:
a). Los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda
el monto de S/.1,500.00.
b). El perceptor de rentas de cuarta categora haya sido autorizado por la SUNAT a
suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, lo cual deber
acreditar con la constancia de suspensin de retenciones respectiva.
1.2. Dietas de directores y otras rentas
Por otra parte, SUNAT ha establecido que no estn obligados a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta las personas naturales que tengan funciones de

directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o

similares y perciban rentas por dichas funciones y adems otras rentas de cuarta y/o
quinta categoras, y el total de tales rentas percibidas en el mes no supere el importe de
S/.2,100.00 mensuales.
Se recuerda que el numeral 1.5 del artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago
establece que se excepta de la obligacin de otorgar comprobantes de pago por los
ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos,
gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades
similares. Conforme a lo indicado no es necesario que se emita un recibo por honorario
cuando se perciba estas rentas.
II. Suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Por otra parte, para efectos de contemplar la suspensin de de retenciones y/o de pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta las personas naturales debern considerar los
siguientes supuestos:
2.1. Procede la suspensin para las personas naturales que perciban rentas de cuarta
categora a partir de noviembre del 2009, cuando los ingresos que proyectan percibir en
el 2010 por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no
superen el importe de S/.31,500.00 anuales.
2.2. Procede la suspensin para las personas naturales que percibieron rentas de
cuarta categora antes de noviembre del 2009 cuando los ingresos proyectados no
superen el importe de S/.31,500.00 anuales.
2.3. Procede la suspensin tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas o similares que perciban rentas de cuarta categora a
partir de noviembre del 2009, cuando los ingresos que proyectan percibir en el
ejercicio gravable por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta
categoras no superen el importe de S/.25,200.00.
2.4. Procede la suspensin tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas o similares que percibieron rentas de cuarta categora
antes de noviembre del 2009, cuando los ingresos proyectados no superen el importe
de S/.25,200.00.
Caso N 1.- En enero 2010, una persona natural proyecta percibir en el ejercicio
S/.3,000.00 mensuales por recibos por honorarios al prestar servicios independientes de
subordinacin a una empresa. Desea saber si se encontrar obligado a presentar
declaraciones mensuales, o le convendra sacar una constancia de suspensin de
retenciones y que no le retengan nada.
Solucin.- De la lectura del enunciado se aprecia que la persona natural percibir en el
ejercicio 2010 los siguientes importes:
3,000 x 12 = 36,000.00 > 31,500 (lmite anual 2010) No procede suspensin

Proyectando las rentas de dicha persona en el ejercicio percibira S/.36,000.00 que

supera el lmite anual 2010.
Si se le ocurriera a dicha persona eludir su obligacin y mentir en su declaracin para
obtener la constancia de suspensin de retenciones y que no le retengan al cierre del
ejercicio 2010 habra generado infracciones por no haber presentado sus PDT 616
mensuales (numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, segn tabla II), y deber
presentar su declaracin anual 2010 declarando lo siguiente:
Importe de rentas percibidas en el 2010
36,000.00
- Deduccin del 20%
(7,200.00)
Importe bruto de trabajo independiente
28,800.00
Otras rentas de cuarta
0
Quinta categora
0
Total rentas de trabajo
28,800.00
- Deduccin de 7 UIT
(25,200.00)
Renta neta de cuarta
3,600.00
Impuesto a la Renta, segn escala del artculo 53 de la Ley
(15%)

540.00

- Pagos a cuenta y retenciones

0
Saldo por regularizar
540.00

Conforme al caso supuesto, la persona natural debera regularizar el pago de S/.540.00

ya que no le retuvieron suma alguna y no efectu pago a cuenta en ninguno de los
meses en que percibi S/.3,000.00 mensuales.

Caso N 2.- Una persona natural se encuentra desde hace doce aos en la planilla de un
Ministerio percibiendo rentas por la modalidad de Contratacin Administrativo de
Servicios CAS) que ascienden a S/.1,800.00 mensuales. En los meses de octubre,
noviembre y diciembre del 2010 dicha persona obtiene rentas de S/.5,000.00 cada mes
por concepto de dietas del directorio de una empresa familiar. Adems la persona
natural no solicitar la suspensin de retenciones durante el 2010.
Se sabe que el 11 de enero del 2010 percibi ingresos de fuente extranjera por US.
$.5,100.00 siendo el tipo de cambio promedio ponderado compra 2.848 (segn fuente
SBS) .
Solucin.- En primer lugar se aprecia que durante todo el ejercicio 2010 la persona
natural gener rentas afectas de cuarta categora que ascienden a S/.21,600.00. Las
entidades del sector pblico normalmente cumplen con retenerle el 10% de los importes
percibidos por dichas personas sujetas al CAS.
Por otra parte, las dietas percibidas al superar el importe de S/.2,100.00 ameritaran que
la entidad empresarial familiar les retenga el 10% en cada pago de S/.5,000.00.
Conforme a estas situaciones se tiene el siguiente clculo:
Importe de rentas percibidas en el 2010
21,600.00
- Deduccin del 20%
(4,320.00)
Importe bruto de trabajo independiente
17,280.00
Otras rentas de cuarta
15,000.00
Quinta categora
0
Total rentas de trabajo
32,280.00
- Deduccin de 7 UIT
(25,200.00)
Renta neta del trabajo
7,080.00
Rentas de fuente extranjera (5,100 x 2.848)
14,524.80

Renta de fuente mundial

21,604.80
Impuesto a la Renta, segn escala del artculo 53 de la Ley
(15%)
3,240.72
- Retenciones efectuadas por el Ministerio (180 x 12)
(2,160.00)
- Retenciones efectuadas por la empresa (500 x 3)
(1,500.00)
Saldo a favor del contribuyente
(419.28)

Del clculo se puede apreciar que la persona natural tendra un saldo a favor de
S/.419.28 que se podr arrastrar para los periodos siguientes.
Alan Emilio Matos Barzola www.tributacionperu.com

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