INPG INSTITUTO NACIONAL DE PS-GRADUAO

CURSO DE PS-GRADUAO LATO SENSU EM

FINANAS E CONTROLADORIA

ALZYLLENE DE FTIMA CASTILHO

GESTO FINANCEIRA EM ORGANIZAES DO TERCEIRO SETOR

SO JOS DOS CAMPOS - SP

2012

INPG INSTITUTO NACIONAL DE PS-GRADUAO

CURSO DE PS-GRADUAO LATO SENSU EM
FINANAS E CONTROLADORIA

ALZYLLENE DE FTIMA CASTILHO

GESTO FINANCEIRA EM ORGANIZAES DO TERCEIRO SETOR

Monografia apresentada ao INPG - Instituto Nacional de
Ps-Graduao, como exigncia para a obteno do
ttulo de Especialista em Finanas e Controladoria.
Orientador: Prof. Dr. Jos Antonio Rosa

SO JOS DOS CAMPOS - SP

2012

Ficha Catalogrfica de Trabalho de Especializao

C352g

CASTILHO, Alzyllene de Ftima / Gesto financeira em organizaes do terceiro

setor. INPG: So Jos dos Campos, 2012.
55 p.
Trabalho de Especializao (Finanas e Controladoria) INPG.
Orientador: Prof. Dr. Jos Antonio Rosa
Inclui bibliografia.
1.

Ferramentas de Gesto. 2. Finanas. 3. Terceiro Setor.

Classificao Decimal de Dewey Gesto Empresarial -658.15

Catalogao elaborada por Agenor de Carvalho Silva, 2012
Bibliotecrio da Faculdade INPG/S.J.C. CRB-7018

FOLHA DE APROVAO

ALZYLLENE DE FTIMA CASTILHO

GESTO FINANCEIRA EM ORGANIZAES DO TERCEIRO SETOR

Monografia apresentada ao INPG - Instituto Nacional de
Ps-Graduao, como exigncia para a obteno do
ttulo de Especialista em Finanas e Controladoria

Aprovada por: _____________________________________

Prof. Dr. Jos Antonio Rosa

SO JOS DOS CAMPOS - SP

2012

Dedico esse trabalho a todas as pessoas que buscam ajudar o prximo.

Que encontra no terceiro setor a esperana da transformao social, de
um pas mais justo. Que no medem esforos para ajudar a lembrar
daqueles que se esqueceram de sua dignidade, porque ningum deixa de
t-la.

Agradeo ao meu filho Vincius que soube compreender a importncia do tempo dedicado aos
estudos, ao meu noivo Wesley que me apoiou e me incentivou desde o incio, e aos
professores e mestres por ter partilhado a experincia.

RESUMO
O presente estudo apresenta um modelo de gesto financeira que pode ser aplicado em
instituies do terceiro setor, com maior nfase nas pequenas instituies, ele se baseia em
ferramentas teis tambm para tomada de deciso da liderana. Abordando temas j
conhecidos no meio financeiro e contbil como, oramento, prestao de contas, relatrios e
demonstraes financeiras, e tambm, o estabelecimento de metas e objetivos, mas com o
diferencial de que todos esses assuntos tm a viso para o terceiro setor. abordado tambm
um pouco da histria desse setor no mundo e no Brasil, as primeiras instituies. A gesto
financeira nessas instituies, muitas vezes, no se dado a ateno devida, e isso
compromete a execuo dos projetos, pois a falta de recurso poder fazer com que no se
conclua um projeto de cunho social nessas organizaes, por esse motivo a presena de um
gestor financeiro to importante quanto o gestor de projetos, e juntos podem planejar a
gesto estratgica da instituio com o auxilio de ferramentas como estas apresentadas.

Palavras-chave: Ferramentas de Gesto, Finanas, Terceiro Setor.

ABSTRACT

This study presents a model of financial management that can be applied to third-sector
institutions, with greater emphasis on small institutions, it is based on tools also useful for
decision-making leadership. Addressing issues already known in the financial and accounting
such as budgeting, accounting, financial reports and statements, and also the establishment of
goals and objectives, but with the difference that all of these issues have a vision for the third
sector. It also addressed some of the history of this industry in the world and in Brazil, the
first institutions. The financial management of these institutions, often is not given due
attention, and it undertakes the execution of projects, because the lack of appeal can not make
a complete project of social organizations such, therefore the presence a financial manager is
as important as the project manager, and together we can plan the strategic management of the
institution with the help of tools like these presented.

Keywords: Tools of Management, Finance, Third Sector

SUMRIO

INTRODUO ...................................................................................................................................... 9
1

TERCEIRO SETOR ....................................................................................................................... 11

1.1

A ORIGEM DO TERCEIRO SETOR .................................................................................. 11

1.2

TERCEIRO SETOR NO BRASIL ....................................................................................... 13

METAS E OBJETIVOS ................................................................................................................. 15

2.1

A DIFERENA ENTRE METAS E OBJETIVOS .............................................................. 15

2.2

ESTABELECENDO METAS E OBJETIVO....................................................................... 16

ORAMENTO ............................................................................................................................... 20
3.1

PREMISSAS DO ORAMENTO........................................................................................ 20

3.2

ELABORANDO O ORAMENTO..................................................................................... 21

PRESTAO DE CONTAS.......................................................................................................... 27
4.1

COMO PRESTAR CONTAS ............................................................................................... 27

RELATRIOS E DEMONSTRAES FINANCEIRAS............................................................. 30

5.1

BALANO PATRIMONIAL BP...................................................................................... 30

5.2

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DRE..................................... 33

5.3

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO DMPL............ 37

5.4

DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS DOAR.......... 39

5.5

NOTAS EXPLICATIVAS.................................................................................................... 40

5.6

DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA DFC ........................................................ 40

5.7

ANLISE DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS ..................................................... 42

5.8

5.7.1

NDICES DE LIQUIDEZ........................................................................................ 43

5.7.2

NDICES DE ENDIVIDAMENTO......................................................................... 44

5.7.3

NDICES DE RENTABILIDADE .......................................................................... 45

PLANO DE CONTAS.......................................................................................................... 46

CONCLUSO ...................................................................................................................................... 48
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS .................................................................................................. 49
ANEXOS............................................................................................................................................... 51

INTRODUO

Esse estudo tratar da gesto financeira em organizaes do terceiro setor. Gesto financeira
a administrao dos recursos financeiros de uma empresa ou pessoa. Ela responsvel por
decidir, junto com os demais gestores da organizao, onde os recursos sero aplicados, se
ocorrer financiamentos, fazer o controle do fluxo de caixa e providenciar o pagamento das
despesas.
Terceiro setor a denominao de identificao das organizaes da sociedade civil, mais
conhecidas por ONGs Organizaes no governamentais ou sem fins lucrativos. O primeiro
setor corresponde a administrao pblica e o segundo setor constitudo pelas empresas com
objetivo de lucro, mais conhecidas por empresas privadas.
O terceiro setor representado por organizaes sem fins lucrativos que amparam
determinadas sociedades em suas necessidades, ajudando-as na soluo de determinados
problemas sociais e esto tambm empenhadas na transformao das pessoas.
Juridicamente so constitudas associaes ou fundaes, independente das expresses
utilizadas para denominar as organizaes do terceiro setor. Veja quadro comparativo nos
anexos.
Associao uma pessoa jurdica de direito privado, sem fins econmicos ou
lucrativos, que se forma pela reunio de pessoas em prol de um objetivo comum, sem
interesse de dividir resultado financeiro entre elas. Toda a renda proveniente de suas
atividades deve ser revertida para os seus objetivos estatutrios.
Fundao uma pessoa jurdica de direito privado, sem fins econmicos ou lucrativos,
que se forma a partir da existncia de um patrimnio destacado pelo seu instituidor,
atravs de escritura pblica ou testamento, para servir a um objetivo especfico, voltado
a causas de interesse pblico (OAB SP, 2007, p. 09).

10

Esse estudo relevante porque as organizaes do terceiro setor precisam gerir os seus
recursos para atender as atividades sociais existentes, e tambm para abrir novos projetos, sem
que o recurso venha a faltar.
Para isso so importantes, uma gesto financeira planejada e controle dos recursos.
No terceiro setor, a gesto financeira acaba no sendo prioridade, e muitas vezes essa
atividade passada ao contador. Porm o contador, geralmente, no est no dia-a-dia da
organizao e tambm poder no fazer a gesto financeira devidamente, uma vez que ele o
responsvel pelas formalizaes legais e fiscais da organizao, diferente do gerente
financeiro que administrar os recursos e buscar oportunidades para captar mais recursos.
O intuito desse trabalho apresentar um modelo de gesto baseado em ferramentas
financeiras para tomada de deciso e para gesto da organizao. destinada ao diretor
institucional, gerente de projetos, gerente financeiro e todos os empregados ou voluntrios
que exeram atividades administrativas nas organizaes e para pessoas que queiram buscar
conhecimento ou que esto iniciando trabalhos na rea.
De forma simples, apresentar um modelo que possa ser utilizado por qualquer pessoa que
tenha interesse no assunto e queira implantar, em uma instituio do terceiro setor, integral ou
parcialmente os assuntos abordados, podendo ter mais relevncia em instituies menores,
que no sejam vinculadas a empresas privadas.
Foram realizados estudos em livros de gesto financeira, projetos, terceiro setor, contabilidade
e de direito do terceiro setor, como tambm pesquisa na internet em sites de contabilidade,
administrao e terceiro setor e a experincia da autora.
As organizaes do terceiro setor sero chamadas de instituies, como forma abreviada, para
diferenciar das organizaes do segundo setor (empresas privadas), no caso de citao com a
extenso terceiro setor ou sem fins lucrativos, volta-se a usar a palavra organizaes.

11

1.1

TERCEIRO SETOR

A ORIGEM DO TERCEIRO SETOR

Segundo Kisil (2005), a histria do Terceiro Setor comea em 387 A.C. em Atenas na Grcia,
quando Plato deixou seus bens sob o cuidado do sobrinho, com a finalidade de manter a
academia que ele tinha criado, como tambm para os seus discpulos e seguidores.
Em um primeiro olhar, pode-se no ter essa percepo, mas ao fazer uma anlise dos quesitos
para a criao de uma fundao, enxergar tal semelhana.
Grazzioli (2011, p.09) afirma que:

...a Escola que Plato fundou nos jardins de Academos um exemplo de patrimnio
separado do titular do domnio para ser colocado em beneficio da sociedade. Nessa
linha, muito embora fossem prticas similares doao com encargo, com este instituto
no se afinavam perfeitamente, primeiramente porque a finalidade era restrita, ou seja,
social, e por outro lado porque no havia doao para um ente jurdico qualquer, mas
sim para algo difuso, que pertencia prpria sociedade.
Kisil (2005) diz tambm que foi em Roma, no ano 150 d.C. que comeou o movimento
chamado de caritativas, nome dado na poca para as instituies, como hoje so conhecidas,
sendo essa a primeira base jurdica da histria.
Na poca os administradores pblicos gerenciavam os recursos advindos de testamentos para
esse fim, e no demorou a aparecer prticas imorais. Administradores que usavam os recursos
para beneficio prprio e apossaram-se indevidamente.
O que levou Constantino I, no perodo entre 192 a 324 d.C., ordenar que, a administrao e
recebimento dos recursos s poderiam ser feitos pela Igreja Catlica. Essa ao ficou

12

conhecida como fundaes eclesiais, crescendo substancialmente na Europa at o perodo da

Idade Mdia. E mais uma vez, chamou a ateno da monarquia para a riqueza gerada.
Na Inglaterra, o interesse para uso prprio, fez com que tirassem os recursos das mos da
igreja e voltaram o controle para o Estado, ficando o rei como o tutor da igreja e tirando-a da
autoridade do papa, e com isso ocorreu o uso ilegal, deixando de atender o interesse da
comunidade, o uso comum.
A situao se tornou to crtica que o Parlamento Ingls criou o Statue of Charitable Uses em
1601 para regular as instituies e as doaes recebidas.
Esse estatuto serviu de inspirao para as legislaes futuras na Inglaterra e nos Estados
Unidos.
Nos Estados Unidos, a primeira fundao criada foi a Magdalen Society of Philadelphia, em
1800. Ela promovia o restabelecimento de prostitutas na sociedade a partir de uma vida moral,
reta e decente.
As igrejas continuavam atuando em obras de caridade e buscavam seus fieis, que detinham
riquezas, para colaborarem com essas obras. Como foi o caso de John D. Rockefeller, que a
partir de seus princpios e educao crist ensinada pelos pais, sempre contribuiu com o
dizimo e passou a contribuir tambm com as obras da Igreja Batista, no perodo entre 1855 at
1890, quando se tornou um homem rico. E passou a doar tambm para as igrejas
Presbiteriana, Metodista e Catlica no final da dcada de 1890.
Em 1901 fundou o Instituto Rockefeller de Pesquisa Mdica, com a ajuda de Frederick Gates,
reverendo da Igreja Batista, e em 1913 a Fundao Rockefeller. At hoje a fundao atuante
e conhecida no mundo.
Segundo Kisil (2005), Andrew Carnegie foi o responsvel pela teoria que melhor explicou a
filantropia na poca. Em 1900 Carnegie publicou o manual denominado O Evangelho da
Riqueza, ele incentivava os doadores a aplicar seu dinheiro em obras que transformariam o ser

13

humano, que os capacitariam, e no simplesmente para o assistencialismo, para a necessidade

imediata.
Em 1910 ele fundou a Carnegie Endowment for International Peace, que ainda est ativa,
para o entendimento diplomtico das naes. E foi um dos mais interessados pela Liga das
Naes, a primeira instituio no modelo da ONU. Ele tambm cumpriu a promessa que fez
para ele mesmo de doar, ainda em vida, 350 milhes de dlares.

1.2

TERCEIRO SETOR NO BRASIL

Com a colonizao do Brasil pelos portugueses, esses trouxeram a sua cultura, modo de vida e
religiosidade, que foram essenciais para a influncia tambm nas obras de caridade.
Em 1543 foi fundada a Santa Casa de Misericrdia, a primeira instituio que atenderia a
sociedade, sem o interesse de lucrar, mas com o intuito de solidariedade, ela era administrada
pela Igreja Catlica e predominou por um longo perodo, at aparecerem outras instituies
que eram administradas por terceiros.
At hoje as igrejas, no s a Catlica, mas todas elas, fazem o seu papel na rea social,
implementando projetos que atendam as pessoas menos favorecidas, auxiliando-as para uma
vida mais digna.
Em 1900 surge a Liga Brasileira contra a Tuberculose, criada no Rio de Janeiro por mdicos,
higienistas, intelectuais e membros da alta sociedade carioca, que estudavam e procuravam a
cura dessa doena.
No dia 05 de dezembro de 1908 fundada a Cruz Vermelha Brasileira, sua finalidade
prevenir e atenuar os sofrimentos humanos com imparcialidade e sem preconceitos. Ela atua

14

at hoje, em guerras, socorrendo feridos, como tambm ajuda vtimas de catstrofes e

desastres naturais.
Em 1942 foi instituda a LBA Legio Brasileira de Assistncia, inspirada pela primeira
dama do pas, Sra. Darcy Sarmanho Vargas, um marco na histria e tambm o inicio da
atuao do Estado nas situaes de excluso e pobreza.
A LBA marcada por histrias de sucesso e tambm por escndalos, como o desvio de verba,
feita pela primeira dama Rosane Collor de Melo, o que contribuiu com a perda de mandato de
Fernando Collor de Melo.
A instituio foi extinta em 1995 por um decreto presidencial assinado por Fernando
Henrique Cardoso.
E a historia do Terceiro Setor no Brasil no para por a, ela passa tambm pela primeira dama
Ruth Cardoso que atuou no setor atravs do Programa Comunidade Solidria, que foi extinto
no governo Lula.
Outro fato marcante na histria a criao do GIFE Grupo de Instituto, Fundaes e
Empresas iniciado em 1989, como um grupo para debater sobre a filantropia, at a
concretizao da instituio em 1995, e hoje a referncia brasileira em investimento social
privado.
O Terceiro Setor no Brasil tomou uma grande proporo a partir da dcada de 1990 e at hoje
vem crescendo e atuando fortemente, principalmente com a participao das empresas, por
isso necessrio a capacitao, no apenas na gesto de projetos, mas na gesto como um
todo, inclusive na financeira, por ser essencial para manter os projetos ativos.

15

METAS E OBJETIVOS

As organizaes que visam lucro traam seu caminho em busca do crescimento financeiro,
esse mesmo planejamento pode ser feito tambm pelas instituies do terceiro setor, no
necessariamente o caminho financeiro, pois em uma instituio do terceiro setor essa no a
finalidade, apesar da necessidade e importncia, mas um caminho de crescimento naquilo que
sonha, na sua misso.
Para isso importante definir metas e objetivos, dessa forma a instituio tem a certeza de que
est seguindo o caminho certo. Lembrando que muito importante a meta estar relacionada a
misso da instituio e tambm ter o envolvimento de toda a equipe, para que todos estejam
com o olhar para o mesmo horizonte, e em equipe cheguem ao fim vitoriosos.

2.1

A DIFERENA ENTRE METAS E OBJETIVOS

Nas organizaes as palavras meta e objetivo tem significado diferente, apesar de que nos
dicionrios mostrem que elas so sinnimas:

Meta: 1 Alvo, mira. 2 Fim a que se dirigem as aes ou os pensamentos de algum.

Objetivo: 1 Meta ou alvo que se quer atingir. 2 Mira, fim, fito. Dicionrio Michaelis, 2009.

Ao fazer um planejamento estratgico, elas passam a ter definies claras, porm se

distanciam na semelhana.
Metas indicam os resultados que a organizao deseja alcanar.

16

Objetivos so as etapas, detalhes das atividades a serem feitas para alcanar a meta. Eles so
mensurveis, quantitativos.
Os objetivos levam ao alcance das metas.

2.2

ESTABELECENDO METAS E OBJETIVO

Segundo Placon (2008), algumas diretrizes podem ser seguidas para definir metas e
objetivos.
Para metas:

Determine quem participar da definio de metas de sua empresa;

Como as metas so o centro do negcio da sua empresa, este grupo deve incluir os
responsveis por todas as suas principais atividades;
Desenvolva um procedimento para monitorar as metas de sua empresa regularmente,
revisando e reformulando essas metas medida que as circunstncias externas ou
internas se modificarem;
Crie metas individuais que esclaream as atividades de sua empresa sem restringir a
flexibilidade e a criatividade;
Certifique-se de que as metas de sua empresa, em conjunto, constituem um projeto
eficaz para alcanar suas abrangentes intenes;
As metas declaradas por sua empresa devem ter estreita ligao com a misso da
empresa;
Use as metas para comunicar as intenes a todos, dentro e fora da empresa.
Diretrizes para a definio de objetivos:

17

Determine quem definir os objetivos de negcio de sua empresa. Os objetivos indicam

o que deve ser feito e quando e devem contar com a participao de todos os
funcionrios;
Desenvolva um sistema para definio, reviso e administrao dos objetivos em toda a
empresa;
Certifique-se de que os objetivos podem ser alcanados e verificados incluindo valores e
datas quando conveniente;
Crie objetivos de negcios claramente associados s metas mais abrangentes da
empresa;
Garanta que os objetivos de sua empresa, em conjunto, propiciem o uso eficiente de
recursos dinheiro e pessoas em busca de intenes mais abrangentes;
Considere o uso de um mtodo formal, como a administrao por objetivos, para
envolver todos os funcionrios de sua empresa no processo contnuo de definio,
reviso e cumprimento dos objetivos da empresa.

Uma das formas de verificar se o objetivo relevante, utilizando o acrnimo SMART (em
ingls esperto), todo objetivo deve ser:

S (specific) Especifico. Os objetivos devem ser especficos e redigidos em termos

claros, concisos e compreensveis.
M (measurable) Mensurvel. Os objetivos devem ser medidos.
A (accurate) Acurado. Os objetivos devem ser exatos e descrever com preciso o
que necessrio.
R (realistic and tangible) Realista e tangvel. Os objetivos impossveis de realizar
no so realistas, nem viveis. Os objetivos devem ter a realidade em vista.
T (time bound) Tempo limitado. Os objetivos devem ter um prazo, uma data de
trmino. (HELDMAN, 2005, p.53).

O exemplo a seguir, mostra como uma instituio pode aes para a realizao do objetivo e
alcance das metas.

18

Uma determinada organizao sem fins lucrativos atende moradores da regio onde ela est
localizada.
Essa organizao sem fins lucrativos estipula como objetivo reduzir o percentual de
desempregados na regio. O objetivo est relacionado misso da instituio, e ela tem um
estudo que mostra o alto ndice de desemprego e estipula uma meta para diminuir esse ndice.
As aes definidas por essa instituio so:
01: Cadastrar todos os desempregados e acompanh-los durante o perodo de recolocao no
mercado.
02: Oferecer treinamento para ensin-los: a construir curriculum vitae; como se portar e se
vestir adequadamente para entrevistas.
03: Criar banco de currculos, buscar oportunidades de emprego para essas pessoas a partir de
parcerias com as empresas.
04: Oferecer cursos profissionalizantes.
05: Oferecer cursos para abertura do prprio negcio, no modelo de cooperativas.
A partir dos objetivos definidos, cria-se um plano de ao para trabalhar at atingir a meta,
veja modelo nos anexos.
Lembrando que as aes devem ser acompanhadas para saber se est atingindo o propsito, o
objetivo e o alcance da meta.
No basta apenas planej-lo e execut-lo, precisa tambm verific-lo e corrigi-lo, para isso
pode ser utilizado a ferramenta PDCA, idealizado por Walter A. Shewart e divulgado e
aplicado por William Edward Deming, guru do gerenciamento da qualidade, com isso ficou
conhecido como Ciclo Deming a partir da dcada de 50.
O principio do ciclo de Deming deixar mais claro e gil o processo envolvido na execuo
da gesto, e contm quatro passos importantes.

19

Figura 01: PDCA

Plan planejar. o planejamento do que ser feito, considerando: a) estabelecimento das

metas; b) definio dos objetivos; c) plano de ao.
Do executar. a execuo do planejamento, incluindo a coleta de dados para anlise e
treinamento dos envolvidos quando for o caso.
Check verificar. a verificao dos resultados e dados do planejamento, e feito durante
todo o perodo em que o plano est em execuo.
Act agir. a fase de correo das falhas. Na fase de verificao pode ser encontrado erros e
aps a anlise de onde vem o erro, deve ser feita a correo e dar continuidade, aplicando o
PDCA regularmente.

20

ORAMENTO

O oramento de caixa, ou projeo de caixa um demonstrativo dos fluxos das entradas e

sadas projetadas de caixa da empresa, usado para estimar suas necessidades de caixa a curto
prazo. (GITMAN, 2002, p. 590).

O oramento uma ferramenta importante na gesto da instituio, pois mostra claramente os

valores que os lderes esto dispostos a aplicar em cada projeto e tambm a previso de
captao de recurso, fazendo com que todos se movimentem para cumprir o planejado.
O mais importante nesse momento a integrao do time para a tomada de deciso, caso o
recurso seja escasso, que todos cheguem ao consenso de onde ser melhor aplicado, ou o
quanto se deve empenhar para captar mais recursos, e no deixar de realizar as atividades.

3.1

PREMISSAS DO ORAMENTO

Antes de iniciar a construo do oramento, deve-se atentar para alguns itens que faro a
diferena durante e aps a elaborao do oramento.
Benicio (2000, p. 34) sugere algumas premissas:

a) Que a instituio, em seu projeto global, tenha definidas as metas e as estratgias

das aes a serem realizados para atingir seu objetivo;
b) Que a instituio tenha claro que oramento produto de intensos debates entre o
sonho e a realidade, ou seja, ajuste entre o desejvel e o possvel;

21

c) Que a instituio tenha clareza dos recursos necessrios;

d) Que o oramento do projeto nem sempre o oramento da organizao;
e) Que o oramento ser o espelho das atividades relacionadas na sua estratgia de
ao;
f) Que o oramento um instrumento til quando: 1. elaborado com a mesma
intensidade do desejo; 2. aceito como um instrumento de orientao; 3.
respeitado em seus limites; 4. revisto periodicamente.
Faz-se necessrio o empenho da equipe para construir um oramento robusto e que atenda as
atividades da instituio.

3.2

ELABORANDO O ORAMENTO

Ao elaborar o oramento da instituio importante faz-lo tanto das entradas como das
sadas. Prever as receitas (entradas), imobilizados (investimentos), custos e despesas (sadas).

Considera-se como receita de uma empresa o dinheiro que a mesma recebe ou tem
direito a receber, proveniente das operaes da mesma.
Despesas de uma empresa so os gastos, desembolsados ou devidos pela mesma,
necessrios ao desenvolvimento de suas operaes. VALDECI Contabilidade, 2011.
O imobilizado formado pelo conjunto de bens e direitos necessrios manuteno das
atividades da empresa, caracterizados, por apresentar-se na forma tangvel (terrenos,
edifcios, mquinas e equipamentos, veculos, mveis e utenslios, obras em andamento
para uso prprio, etc...). PORTAL de Contabilidade, 2011.
Para a construo do oramento busca-se saber ou conhecer o valor (preo) do que
necessrio em cada item para que o oramento seja realista ou se aproxime da realidade,
evitando que o recurso designado para determinada atividade fique alocado para a atividade e
acaba no sendo utilizado, j que no era de conhecimento do responsvel o valor dos

22

materiais ou servios. Para isso sugerem-se cotaes com no mnimo trs fornecedores
diferentes.
Durante a construo do oramento anote como foram definidos os valores para que, caso
ocorra uma reviso, a equipe saiba como foi composto o valor, evitando que sejam cortados
valores do oramento indevidamente e ao precisar, eles j tenhas sido utilizados para outras
atividades, j que a equipe no lembrar mais para o que foi designado.
Existem vrios modelos de planilha para oramento, como tambm a instituio poder criar
o prprio modelo, desde que contemple as entradas e sadas de recursos. O oramento pode
ser feito em planilhas separadas (entrada e sada) ou junto, por projetos, por tipo de receita e
depois consolidar as informaes, depender do volume de informaes e da deciso da
instituio, aquela que melhor ir atender.
O modelo que ser apresentado um modelo que contm:
1 Receitas (entradas)
2 Custos e despesas (sadas)
3 Imobilizados (investimentos)
Em primeiro lugar deve fazer o oramento das entradas (receitas).
Pode-se utilizar o histrico do ano anterior como base, verificar se existe algum recurso
adicional ou alguma ao que eleve as receitas, ou at sazonalidades do ano anterior que no
ocorrer esse ano ou vice-versa.
O oramento geralmente feito com descrio mensal por um ano, de curto prazo.
As receitas tambm podem ser classificadas por categorias, se for o caso.

Quadro 01: Oramento das Receitas

Descrio das Receitas
Contribuio de Associados
Doacao Pessoa Fisica
Doacao Pessoa Juridica
Venda de Produtos ou Servicos
Parcerias com Empresas Privadas
Parcerias com rgos Pblico
Total
Fonte: Prprio autor

Janeiro
%
Fevereiro
%
12,73%
12.500 12,76%
12.500
7,35%
7,84%
7.200
7.700
31,98%
31.400 32,04%
31.400
4,90%
4,58%
4.800
4.500
16,80%
16.500 16,84%
16.500
26,07%
25.600 26,12%
25.600
98.000 100,00% 98.200 100,00%

Maro
%
Abril
%
12.500 13,02% 12.500 12,44%
6,25%
8,16%
6.000
8.200
31.400 32,71% 31.400 31,24%
4,17%
6,27%
4.000
6.300
16.500 17,19% 16.500 16,42%
25.600 26,67% 25.600 25,47%
96.000 100,00% 100.500 100,00%

Maio
%
12.500 12,61%
9,18%
9.100
31.400 31,69%
4,04%
4.000
16.500 16,65%
25.600 25,83%
99.100 100,00%

Junho
%
12.500 12,82%
6,46%
6.300
31.400 32,21%
5,33%
5.200
16.500 16,92%
25.600 26,26%
97.500 100,00%

TOTAL
%
75.000 12,73%
7,55%
44.500
188.400 31,97%
4,89%
28.800
99.000 16,80%
153.600 26,06%
589.300 100,00%

23

Cada instituio tem sua peculiaridade, por isso o oramento aqui apresentado s uma base
para a construo. A instituio far conforme o tipo de recurso que ela recebe.
As despesas podem ser separadas por projeto como tambm por tipo de servio ou compra.
sugerido que se faa primeiro o oramento dos projetos, um oramento detalhado, inclua
todas as despesas, mesmo as pequenas e depois consolide no oramento da instituio,
colocando apenas o valor total daquele projeto.
Despesas gerais, de infra-estrutura, folha de pagamento, por exemplo, podem ser consideradas
despesas da instituio e no de projeto, dessa forma ficar separado no oramento geral.
importante tambm dar uma ateno especial ao oramento de pagamento dos funcionrios
da instituio, porque, geralmente, onde se concentra a maior parte do oramento devido aos
encargos trabalhistas e todas as despesas para cumprir a CLT Consolidao das Leis do
Trabalho.

Quadro 02: Oramento de despesas

Descrio

Janeiro

Fevereiro

Projeto X
Projeto Y
Projeto W
Projeto Z
Total projetos

20.000
15.000
17.000
10.000
62.000

32,26%
24,19%
27,42%
16,13%
100,00%

20.000
15.000
20.000
10.000
65.000

Salrios
Encargos
Frias
Hora Extra
Total recursos humanos

8.000
8.000
5.000
1.000
22.000

36,36%
36,36%
22,73%
4,55%
100,00%

8.000
8.000
5.000
1.000
22.000

Energia
gua
Telefone
Internet
Aluguel
Total infra-estrutura

700
300
150
130
1.200
2.480

28,23%
12,10%
6,05%
5,24%
48,39%
100,00%

700
300
150
130
1.000
2.280

200
400
120
720

27,78%
55,56%
16,67%
100,00%

200
400
120
720

100
150
250
87.450

40,00%
60,00%
100,00%
100,00%

100
150
250
90.250

Correio
Material Grfico
Material de Escritrio
Total despesas gerais
Tarifas Bancria
Taxas e Impostos Financeiros
Total despesas financeiras
Total Geral
Fonte: Prprio autor

%
Maro
%
Projetos
30,77% 20.000 30,77%
23,08% 13.000 20,00%
30,77% 17.000 26,15%
15,38% 15.000 23,08%
100,00% 65.000 100,00%
Recursos Humanos
36,36% 8.000 39,02%
36,36% 8.000 39,02%
22,73% 3.500 17,07%
4,55%
4,88%
1.000
100,00% 20.500 100,00%
Infra-estrutura
30,70%
31,62%
800
13,16%
11,86%
300
6,58%
11,86%
300
5,70%
5,14%
130
43,86% 1.000 39,53%
100,00% 2.530 100,00%
Despesas Gerais
27,78%
27,78%
200
55,56%
55,56%
400
16,67%
16,67%
120
100,00%
100,00%
720
Despesas Financeiras
40,00%
40,00%
100
60,00%
60,00%
150
100,00%
100,00%
250
100,00% 89.000 100,00%

Abril

15.000
13.000
17.000
10.000
55.000

27,27%
23,64%
30,91%
18,18%
100,00%

8.000
8.000
3.500
1.000
20.500

39,02% 8.000 39,02% 8.000 39,60% 48.000 38,19%

39,02% 8.000 39,02% 8.000 39,60% 48.000 38,19%
17,07% 3.500 17,07% 3.500 17,33% 24.000 19,09%
4,88%
4,88%
3,47%
4,53%
1.000
700
5.700
100,00% 20.500 100,00% 20.200 100,00% 125.700 100,00%

800
300
300
130
1.000
2.530

31,62%
11,86%
11,86%
5,14%
39,53%
100,00%

800
300
300
130
1.000
2.530

31,62%
11,86%
11,86%
5,14%
39,53%
100,00%

800
300
300
130
1.000
2.530

31,62%
11,86%
11,86%
5,14%
39,53%
100,00%

4.600
1.800
1.500
780
6.200
14.880

30,91%
12,10%
10,08%
5,24%
41,67%
100,00%

200
400
120
720

27,78%
55,56%
16,67%
100,00%

200
400
120
720

27,78%
55,56%
16,67%
100,00%

200
400
120
720

27,78%
55,56%
16,67%
100,00%

1.200
2.400
720
4.320

27,78%
55,56%
16,67%
100,00%

100
150
250
79.000

Maio

15.000 24,19%
15.000 24,19%
17.000 27,42%
15.000 24,19%
62.000 100,00%

Junho

TOTAL

20.000 32,26% 110.000 29,65%

15.000 24,19% 86.000 23,18%
17.000 27,42% 105.000 28,30%
10.000 16,13% 70.000 18,87%
62.000 100,00% 371.000 100,00%

40,00%
40,00%
40,00%
40,00%
100
100
600
60,00%
60,00%
60,00%
60,00%
150
150
900
100,00%
100,00%
100,00%
100,00%
250
250
1.500
100,00% 86.000 100,00% 85.700 100,00% 517.400 100,00%
Fonte: Alzyllene de Ftima Castilho

Sugere-se tambm fazer o oramento de investimento em imobilizados.

24

Caso a instituio necessite de um equipamento, reforma ou at mesmo de um automvel

novo, importante estar no oramento para avaliar se possvel a aquisio, sem prejudicar
as demais atividades, endividamento desnecessrio, como tambm para ter uma administrao
financeira transparente.

Quadro 03: Investimento em Imobilizado

Investimento em Imobilizado
Aquisio de Mveis e Utenslios
Aquisio de Equipamentos
Reforma do Edificio
Aquisio de Automvel
Total

Janeiro
%
Fevereiro
%
Maro
%
44,44%
62,50% 2.000 44,44%
4.000
5.000
55,56%
37,50% 2.500 55,56%
5.000
3.000
0,00%
0,00%
0,00%
0
0
0
0,00%
0,00%
0,00%
0
0
0
100,00% 4.500 100,00%
9.000 100,00%
8.000

Abril
7.000
6.000
0
0
13.000

%
53,85%
46,15%
0,00%
0,00%
100,00%

Maio
2.000
2.500
0
0
4.500

%
Junho
%
44,44% 1.500 36,59%
55,56% 2.600 63,41%
0,00%
0,00%
0
0,00%
0,00%
0
100,00% 4.100 100,00%

TOTAL
21.500
21.600
0
0
43.100

%
49,88%
50,12%
0,00%
0,00%
100,00%

Fonte: Prprio autor

A instituio tambm pode elaborar o oramento de trabalhos voluntrios, de forma que possa
acompanhar a performance das atividades desenvolvidas com o voluntariado e obter o
histrico para divulgao no relatrio de atividades.
Muitas vezes o trabalho voluntrio, quando quantificado, apresenta nmeros expressivos,
principalmente com o incentivo que hoje vrias empresas promovem junto aos seus
funcionrios para que faam algum tipo de voluntariado. Esse tipo de trabalho pode ser
mensurado financeiramente e at mesmo apresentado no relatrio de atividades da instituio
o valor do desembolso, caso a instituio tivesse que pagar pelo servio prestado, alm da
divulgao do nmero de voluntrios e atividades desenvolvidas por eles.
A instituio tambm pode, caso tenha recurso disponvel, ou seja, j cumpriu com suas
obrigaes financeiras e ainda tem recurso sobrando, ela pode aplicar esse recurso em algum
tipo de fundo de investimento, como poupana ou fundo de investimento bancrio do tipo
conservador. Lembrando que importante no aplicar em investimentos arriscados, pois tratase de uma instituio sem fins lucrativos e o interesse no o lucro e sim administrar bem o
recurso da instituio para aplicar em projetos socais.
Durante o perodo para o qual foi feito o oramento importante fazer o acompanhamento do
que est realizando e comparar com o que foi orado.

25

Com esse acompanhamento diminui o risco de gastar mais do que planejado, ou receber
menos recurso do que o esperado, e no ter caixa para suprir a necessidade. O
acompanhamento abre oportunidade para rever o oramento e tomar decises imediatas ou
antecipadas para no colocar o caixa da instituio em risco.
Essa atividade chamada de controle, a terceira etapa do processo de construo do
oramento.

ORAMENTO

ELABORAO

EXECUO

CONTROLE

Figura 02: Etapas do Oramento

O acompanhamento ou controle feito periodicamente, geralmente mensal e analisa as

diferenas entre o real e o orado.
Utiliza-se a mesma estrutura de planilha do oramento, incluindo a coluna do realizado.

26

Quadro 04: Acompanhamento do Oramento

COMPARATIVO DE JANEIRO ORADO x REALIZADO
Descrio
Orado Realizado % Real
Projetos
Projeto X
93,48%
20.000
18.695
Projeto Y
101,53%
15.000
15.230
Projeto W
99,41%
17.000
16.900
Projeto Z
107,15%
10.000
10.715
Total projetos
99,26%
62.000
61.540
Recursos Humanos
Salrios
101,25%
8.000
8.100
Encargos
80,06%
8.000
6.405
Frias
115,00%
5.000
5.750
Hora Extra
45,50%
1.000
455
Total recursos humanos
94,14%
22.000
20.710
Infra-estrutura
Energia
101,43%
700
710
gua
86,33%
300
259
Telefone
96,67%
150
145
Internet
98,46%
130
128
Aluguel
99,92%
1.200
1.199
Total infra-estrutura
98,43%
2.480
2.441
Despesas Gerais
Correio
50,00%
200
100
Material Grfico
26,25%
400
105
Material de Escritrio
108,33%
120
130
Total despesas gerais
46,53%
720
335
Despesas Financeiras
Tarifas Bancria
45,00%
100
45
Taxas e Impostos Financeiros
15,33%
150
23
Total despesas financeiras
27,20%
250
68
Total Geral
97,31%
87.450
85.094

Fonte: Prprio autor

Quanto mais informao financeira se tem da instituio, mais controle e transparncia podem
ser passadas na divulgao das atividades desempenhadas.

27

PRESTAO DE CONTAS

A prestao de contas uma das formas de mostrar sociedade que a instituio idnea.
A transparncia na administrao da instituio muito importante, principalmente na
questo financeira, pois abre portas para novas receitas.
Ningum est interessado em investir ou doar recursos para quem no sabe usar devidamente
ou que no saiba explicar onde foi aplicado.
O que pode ocorrer da instituio receber uma vez o recurso e perder seu parceiro j que no
soube administrar.
O termo utilizado para essa atividade accountability. Segundo Nakagawa apud Olak e
Nascimento (2010, p.21), o termo accountability definido como a obrigao de prestar
contas dos resultados obtidos em funo das responsabilidades que decorrem de uma
delegao de poderes.
Olak e Nascimento (2010), enxergam uma nova postura gerencial e de controle para as
instituies baseados no trip: transparncia (accountability); relatrio de avaliao
(desempenho) e instrumentos de comunicao (relatrios contbeis).

4.1

COMO PRESTAR CONTAS

A forma tradicional de se prestar contas atravs do relatrio de atividades, conhecido

tambm como relatrio social ou anual (mais utilizado por instituies criadas por empresas
do segundo setor), em que a instituio apresenta a sua misso, viso, valores, objetivos,

28

projetos, evoluo, recursos aplicados, nmero de beneficiados em cada projeto, parcerias,

planejamento para o prximo perodo, demonstraes contbeis, etc. Esse relatrio pode ser
enviado para parceiros, empresas, governos e para qualquer pessoa que tenha interesse na
instituio, ao qual chamamos de stakeholders.
Stakeholders so as partes envolvidas nas operaes de uma fundao, fundos patrimoniais e
organizaes filantrpicas. Incluem indivduos e organizaes que recebem benefcios,
contribuem tempo e recursos, ou so contratados pela organizao. (CFA Institute, 2010, p.
19, traduo nossa)

F ig u r a 0 3 : S ta k e h o ld e r s

Em determinados casos, faz-se necessrio verificar o tipo de informao que interessa ao

pblico alvo, nem sempre um mesmo modelo interessa a todos, nesse caso a comunicao
poder ser diferenciada para cada grupo de stakeholders.
Pode ocorrer prestao de conta personalizada quando solicitado pelo parceiro, geralmente
rgos pblicos, como o caso das OSCIP Organizao da Sociedade Civil de Interesse
Pblico, ou programas de parcerias com empresas privadas tem seu prprio modelo.

29

Caso a instituio no tenha tanto recurso para aplicar em um relatrio de atividades impresso
em grfica e, em um modelo eletrnico dinmico, mesmo assim importante pensar em algo
mais simples, como um arquivo eletrnico simples, porque relevante t-lo e divulg-lo.
O relatrio poder ser disponibilizado no site da instituio, dessa forma, qualquer pessoa
interessada poder acessar as informaes.

30

RELATRIOS E DEMONSTRAES FINANCEIRAS

Toda Organizao da Sociedade Civil tem a obrigatoriedade de apresentar sociedade suas

demonstraes contbeis, assim como a pessoa fsica deve declarar, ao governo, a sua renda e
despesas anualmente.
As demonstraes contbeis obrigatrias so:
I Balana Patrimonial;
II Demonstrao do resultado do exerccio;
III Demonstrao de mutao do patrimnio;
IV Demonstrao das origens e aplicaes de recursos;
V Notas explicativas.

Alm das demonstraes obrigatrias, a instituio poder dar ateno a outros relatrios
gerenciais que auxiliem na gesto financeira como: balancete peridico, fluxo de caixa, etc.

5.1

BALANO PATRIMONIAL BP

Balano patrimonial a demonstrao contbil da situao financeira em que a organizao se

encontra.
Especialistas utilizam o balano patrimonial para avaliarem as empresas do segundo setor,
para saber se compensa adquirir aes, investir ou comprar determinadas empresas.

31

No caso das instituies, alm da obrigatoriedade, o balano patrimonial mostra o valor da

instituio e como os recursos recebidos esto sendo investidos.

O balano patrimonial representa a demonstrao resumida da posio financeira da

empresa em determinada data. A demonstrao confronta os ativos da empresa (o que
ela possui) com suas fontes de financiamento, que podem ser dvida (obrigaes) ou
patrimnio (o que foi fornecido pelos proprietrios). (GITMAN, 2002, p.72).
O balano composto pelo ativo, passivo e patrimnio lquido.
O Ativo constitudo pelos bens, direitos e demais recursos que podem gerar benefcios
econmicos para a instituio.
O Passivo so as obrigaes assumidas pela instituio devido a sua atividade sejam elas com
o Estado, fornecedores e funcionrios.
Patrimnio Lquido Social composto pelos recursos prprios, o saldo da diferena
positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo. No caso do passivo ser maior que o ativo,
o resultado denominado Passivo a Descoberto.

Quadro 05: Balano Patrimonial - BP

BALANO PATRIMONIAL
Ativo
Circulante
Caixa e bancos
Contas a receber
Bens destinados venda
Aplicaes financeiras

Passivo
Circulante
Fornecedores
Folha de pagamento
Impostos e contribuies sociais a recolher
Proviso de frias
Proviso para contingncias
Adiantamentos para projetos

No Circulante
Imobilizado
Intangvel
Investimento

Total do Ativo
Fonte: Prprio autor

No Circulante
Contas a pagar
Patrimnio Social
Patrimnio social
Total do Passivo e do Patrimnio Social

O ativo sempre fica do lado esquerdo, o passivo e patrimnio lquido do lado direito.

32

O resultado dos dois lados ser sempre igual, o que chamamos de partidas dobradas ou
Mtodo Veneziano. No h dbito sem crdito correspondente, para toda ao tem uma
reao.
O ativo composto por ativo circulante e ativo no circulante.
Ativo Circulante so os bens e direitos que podem ser transformados em caixa no mximo
em um ano. Como o prprio nome expressa, pode circular mais rpido. Faz parte do ativo
circulante o caixa, contas a receber (dentro de um ano), estoques (produtos acabados, matriaprima ou produto em elaborao), aplicaes financeiras, etc.
Ativo no Circulante so os bens e direitos que podem demorar mais que um ano para se
transformar em caixa. No circula rapidamente, so mais complexos para se desfazer, mais
duradouros como carros, imveis, marca registrada, investimentos ou contas a receber a longo
prazo.
Passivo como no ativo tambm composto por passivo circulante e passivo no circulante,
porm agora refere-se s obrigaes assumidas. Para pagamento em at um ano no caso do
circulante e mais de um ano no no circulante.
Patrimnio Liquido das empresas do segundo setor demonstra o quanto de lucro foi gerado
para os seus acionistas.
As instituies no podem, e por isso so consideradas sem fins lucrativos, dividir seu lucro
com seus associados, representantes e funcionrios como fazem as empresas do segundo
setor. O que no quer dizer que ela no pode ter lucro, j que para continuar funcionando ela
necessita de recurso financeiro, e esse lucro deve ser investido na prpria instituio. No caso
das instituies comum utilizar a palavra supervit ao invs de lucro.
O conceito bsico de Patrimnio Lquido o mesmo tanto nas empresas quanto nas
instituies.

33

Entidades sem fins lucrativos. A equao patrimonial to conhecida no se altera, ou

seja, Patrimnio Lquido (PLS) = ATIVO PASSIVO (exigibilidades). O acrscimo,
entretanto, do termo SOCIAL recomendado por expressar mais adequadamente a
quem, efetivamente, pertence o Patrimnio Lquido, ou seja, prpria sociedade em
sentido lato. (OLAK; NASCIMENTO, 2010, p.69)

5.2

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DRE

Enquanto o Balano Patrimonial mostra a situao da instituio em uma determinada data,

qual o quadro em que a instituio se encontra em relao ao caixa, imobilizado, dvidas,
etc., a Demonstrao do Resultado do Exerccio demonstra a performance em um
determinado perodo, como foi o desempenho da sua atividade no perodo de um ano, por
exemplo.

A demonstrao do resultado do exerccio fornece um resumo financeiro dos resultados

das operaes da empresa durante um perodo especfico. (GITMAN, 2002, p.71)

A Demonstrao do Resultado do Exerccio composto por: receitas; custos; despesas; lucro

e impostos, conforme demonstra o quadro abaixo.

34

Quadro 06: Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
(em milhes de Reais)
30 Jun, 2010
30/jun/11
Receitas (+)
2.500
2.750
Custo (-)
1.600
1.650
Lucro Bruto (=)
900
1.100
Despesas Operacionais (-)
Despesas de vendas (-)
78
84
Despesas Gerais e Administrativas (-)
124
135
Despesas de Depreciao (-)
105
118
Despesas Operacionais Totais (=)
307
337
Lucro Operacional (=)
593
763
Despesas Financeiras (-)
65
72
Lucro Lquido antes dos Impostos (=)
528
691
Impostos (-)
211
276
Lucro Lquido depois dos Impostos (=)
317
415
Fonte: Prprio autor

No caso das instituies o quadro se apresenta um pouco diferente, no necessrio

demonstrar o lucro bruto e lucro lquido antes do imposto de renda porque nas instituies
no incide o imposto de renda, a instituio no tem lucro e sim o recebimento de doaes,
elas trabalham, geralmente, com captao de recursos e no produo de bens, e toda renda
gerada deve ser investida na prpria instituio, o que exclui tambm a conta de custo do
produto. E, ao invs da conta chamar lucro lquido depois do imposto de renda, substitui-se o
enunciado para Supervit do Exerccio.
A receita o faturamento (venda) que a empresa teve naquele perodo, ou em uma
instituio, o montante de doao, isto , toda entrada financeira que a instituio teve.
Toda produo de uma empresa tem custo, se ela produz algum bem, ela deve comprar a
matria-prima, pagar a mo-de-obra e demais despesas diretamente ligada ao produto para
gerar esse bem.
Tudo isso chamado de custo, toda sada de dinheiro para pagamento do que necessrio
para produzir o bem. No caso das instituies, a produo de bem no o meio de captar
recurso como em muitas empresas do segundo setor. A instituio recebe doaes e como ela
no produz, no tem que deduzir o custo.

35

Na demonstrao do resultado do exerccio das empresas do segundo setor se faz necessrio

mostrar o lucro bruto, j que para toda receita gerada ela teve custo, e como sua misso
gerar lucro para os acionistas, faz-se a demonstrao do lucro bruto que o saldo da receita
recebida menos o custo de produo. Nas instituies no demonstrado j que o lucro no
sua razo de existir, e o supervit deve ser aplicado na prpria instituio.
As despesas operacionais englobam todo gasto na empresa e que no est ligado diretamente
ao produto, como o caso do departamento financeiro, jurdico, despesa com vendas,
marketing, limpeza, etc.
Esses gastos so considerados como despesa de operao e no de produo. o mesmo caso
das instituies, ela tem despesas para manter a instituio, para operar. Nesse grupo de
contas de despesa pode ser demonstrado detalhadamente ou simplificado como operao
conforme a definio de cada instituio.
Aps somar essas despesas, elas so deduzidas do lucro bruto e obtm o lucro operacional e
nas instituies tambm pode ser demonstrado, atentando-se para trocar a palavra lucro por
supervit.
Despesas financeiras so despesas originadas da contratao de financiamentos bancrios e
operaes semelhantes como juros de emprstimos, comisses e despesas bancrias cobradas
pelos bancos nas operaes de concesso de crdito, correo monetria prefixada de
emprstimo, etc.
Tanto as empresas do segundo setor como as instituies devem demonstrar essa despesa,
caso tenha ocorrido no perodo indicado na demonstrao do resultado do exerccio.
Lucro lquido antes dos impostos o saldo, resultado de ganho, aps deduzir as despesas
financeiras do lucro operacional, porm ainda necessrio descontar os impostos para se
chegar ao valor que realmente pertence a empresa do segundo setor para distribuir entre os
acionistas e empregados.

36

Aps o lucro lquido antes do imposto de renda, faz-se o clculo dos impostos, que so eles:
CSLL Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido e IRPJ Imposto de Renda Pessoa
Jurdica. Esse valor de reteno pertence ao governo. No caso das instituies os impostos
no so praticados.
Lucro lquido depois dos impostos ou supervit do exerccio o resultado do exerccio que
as empresas do segundo setor deduz.

as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias,

mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia
ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa Lei das S/A, n
6.404 de 15 de dezembro de 1976, com redao dada pela Lei n 11.941, de 2009.
J as instituies no podem efetuar nenhuma retirada. O valor indicado nessa linha deve
permanecer na instituio com intuito de ser utilizado em projetos ou na operao da prpria
instituio.
Se essa linha estiver com valor positivo ser chamada de supervit, mas se estiver negativa, se
a instituio no conseguiu cumprir com todas as obrigaes no perodo, ela ser chamada de
dficit.

Quadro 07: Demonstrao do Resultado do Exerccio do Terceiro Setor

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
DO TERCEIRO SETOR
(em milhes de Reais)
30 Jun, 2010
30/jun/11
Receitas (+)
2.500
2.750
Despesas Operacionais (-)
Despesas Gerais e Administrativas (-)
Despesas com Infraestrutura (-)
Despesas de Depreciao (-)
Despesas Operacionais Totais (=)

124
78
105
307

125
84
118
327

Lucro Operacional (=)

Despesas Financeiras (-)

2.193
65

2.423
72

Supervit do Exerccio (=)

2.128

2.351

Fonte: Prprio autor

37

5.3

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO DMPL

A Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido mostra, de forma completa, as

mudanas ocorridas, em um determinado perodo, no patrimnio lquido da companhia.
A DMPL obrigatria para as companhias de capital aberto devido ao interesse da sociedade,
j que no o dinheiro de apenas uma ou duas pessoas investido naquela companhia, mas de
vrias pessoas.
Assim acontece tambm com as instituies do Terceiro Setor. Apesar de no ser obrigatrio,
porm, um documento importante para demonstrar a utilizao dos recursos recebidos e de
como a instituio est se consolidando.
Essa demonstrao uma instruo normativa da CVM Comisso de Valores Imobilirios,
nmero 59 de 22 de dezembro de 1986.

38

Quadro 08: Modelo de Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
Capital Realizado Atualizado

Reservas de Reavaliao

Reservas de Capital

Capital
Correo
gio na
Aes em Subveno para
A Realizar
Subscrito
Monetria Subscrio Tesouraria
Investimento
SALDOS EM __/__/____
AJUSTE DE EXERCCIOS
ANTERIORES Mudana de Critrio
Contbil (N.E._)
AUMENTO DE CAPITAL AGE
__/__/____
AQUISIO AES PRPRIAS
COM RESERVA DE GIO NA
SUBSCRIO
SUBVENES - INCENTIVO FISCAL
I.R.
REVERSO E TRANSFERNCIA DE
RESERVAS

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

De Ativos
Prprios
xxx

Reservas de
Lucros
De Ativos de Lucros (Detalhe
Acumulados
Controladas no quadro abaixo)
xxx

xxx

xxx

xxx (xxx)

xxx

xxx

xxx

(xxx)
xxx

xxx

xxx

(xxx)

xxx

xxx
(xxx)

(xxx)

(xxx)

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx
(xxx)
(xxx)

xxx

xxx

xxx

xxx

LUCRO LQUIDO DE EXERCCIO

DESTINAO DO LUCRO LQUIDO:
RESERVAS DIVIDENDOS
SALDOS EM __/__/____

xxx

xxx

ATUALIZAO MONETRIA

xxx

(xxx)

* SALDOS EM __/__/____
* REVERSO PARA LUCROS ACUMULADOS
* ATUALIZAO MONETRIA
* DESTINAO DE PARTE DO LUCRO LQUIDO
* SALDOS EM __/__/____

xxx

xxx

(xxx)

Legal
xxx

Estatutria
xxx

xxx
xxx
xxx

xxx
xxx
xxx

Total

xxx

xxx

RESERVAS DE LUCROS
Lucros a Realizar
Reteno para Expanso
xxx
xxx
(xxx)
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx

xxx

Soma
xxx
(xxx)
xxx
xxx
xxx

Obs: Dividendo de R$ _______ por ao ordinria integral,

R$ ______ por ao preferencial "A" e
R$ ______ por ao preferencial "B".
Fonte: CVM Instruo n 059

A elaborao da DMPL relativamente simples, pois basta representar de forma sumria e

coordenada, a movimentao ocorrida durante o exerccio nas diversas contas do Patrimnio
Lquido. PORTAL de Contabilidade, 2011.

Olak e Nascimento (2010), sugerem um modelo de demonstrao, onde o capital deve ser
demonstrado caso haja restrio.
Algumas doaes recebidas so feitas para serem utilizadas especificamente e exclusivamente
em determinado projeto, e caso a instituio no usufruiu daquele valor dentro de um perodo,
ela deve demonstrar, no prximo perodo, que o valor no est disponvel e que h restrio
para utiliz-lo.

39

Quadro 09 : Demonstrao das Mudanas do Patrimnio Lquido Social

ASSOCIAO CARIDADE
DEMONSTRAO DAS MUDANAS DO PLS EM 19X2
(EM $)
FUNDO RESTRITO
FUNDO
TEMPORARIAMENTE PERMANENIRRESTRITO
RESTRITO
TEMENTE TOTAL
MOVIMENTAO
PLS no Incio do Perodo (X1)

4.000

4.000

1.200

1.200

1.000

1.000

3.000

3.000

500

500

DOAES RECEBIDAS
Investimento (Aes)
Imobilizaes
Terrenos
Edificaes
Mveis e Utenslios
SOMA

Supervit em 19X2
PLS ao Final do Perodo (X2)
Fonte: Olak e Nascimento, 2010

4.500

1.200

5.700

723

890

1.613

4.723

5.390

1.200

11.313

Sugere-se incluir nas notas explicativas as restries dessas doaes, para qual projeto est
designada e o doador.

5.4

DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS DOAR

A Demonstrao das origens e aplicaes de recursos indica as alteraes ocorridas na

posio financeira de uma empresa, porm ela foi extinta em 2007 conforme a Lei
11.638/2007, no sendo mais obrigatria sua apresentao pelas empresas em geral.
Essa demonstrao foi substituda pela Demonstrao do Fluxo de Caixa DFC.

40

5.5

NOTAS EXPLICATIVAS

As notas explicativas so obrigatria e regulamentada pela Lei das S/A n 6.404/1976, artigo
176, pargrafo 4.
As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos
ou demonstraes contbeis necessrias para esclarecimento da situao patrimonial e dos
resultados do exerccio.
O intuito das notas explicativas esclarecer ao leitor os critrios utilizados pela contabilidade
e sobre as operaes que aparecem nas demonstraes.
No caso das instituies importante esclarecer que ela no tem o objetivo do lucro e que o
supervit ser aplicado em projetos no prximo exerccio. Explicar se a receita proveniente
de rgo pblico, privado ou de pessoa fsica, como tambm esclarecer a poltica de
recolhimento de impostos, o que se aplica ou no instituio.

5.6

DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA DFC

A Demonstrao do Fluxo de Caixa obrigatria para empresas com patrimnio liquido igual
ou superior a dois milhes de reais.
As instituies no so obrigadas a demonstrar, mas importante para a transparncia na
administrao da instituio.

41

A demonstrao do fluxo de caixa mostra todo o dinheiro que entra e sai da empresa em
determinado perodo e difere da demonstrao de resultado do exerccio, a qual mostra as
receitas e as despesas da empresa. (BODIE; MERTON, 2000, p. 92).
Na Demonstrao do fluxo de caixa no ocorre as provises e decises contbeis como
acontece na Demonstrao do Resultado do Exerccio, por isso se faz necessrio tambm
demonstr-lo para melhor avaliar as empresas e instituies.
Sugere-se demonstrar tambm o que entrou no caixa e restrito a determinado projeto,
conforme modelo de Olak e Nascimento (2010), e tambm esclarecer nas notas explicativas o
motivo da restrio.

Quadro 10: Demonstrao do Fluxo de Caixa

ASSOCIAO CARIDADE
DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA (x2)
(EM $)
FUNDOS
TEMPORARIAMENTE
RESTRITO
DESCRIO
IRRESTRITO
INGRESSOS DE RECURSOS
Doaes em Dinheiro
1.500
1.950
Juros de Aplicaes Financeiras
63
0
Emprstimos Interfundos
(1.000)
1.000
Total dos Ingressos de Recursos Financeiros
563
2.950
DESTINAES DE RECURSOS
Aquisio de Estoques
Propaganda e Publicidade
Total das Destinaes de Recursos Financeiros
VARIAO LQUIDA DO DISPONVEL
SALDO INICIAL
SALDO FINAL DISPONVEL
Fonte: Olak e Nascimento, 2010

0
0
0
563
1.950
2.513

140
180
320
2.630
0
2.630

TOTAL
3.450
63
0
3.513
140
180
320
3.193
1.950
5.143

O Fluxo de Caixa uma importante ferramenta de gesto dos recursos financeiros tanto de
grandes empresas como das pequenas e das instituies como um todo.
Ele usado diariamente para controlar o que entra e sai do caixa, auxiliando na tomada de
deciso financeira.
Com esse controle a instituio evita pagar juros bancrios e emprstimos desnecessrios, e se
planejar melhor para o pagamento das despesas.

42

A planilha diria pode ser mais detalhada para facilitar o conhecimento das origens
financeiras. E como se trata de uma ferramenta de gesto, sugere-se utilizar o fluxo de caixa
com duas colunas por dia, uma coluna para inserir o que previsto, e outra com o que
realmente aconteceu.
necessrio ter o hbito de inserir toda movimentao diariamente para torn-la eficaz e til
na gesto.

Quadro 11: Modelo de Fluxo de Caixa

FLUXO DE CAIXA

MS / ANO
Saldo Inicial de Caixa
Dinheiro
Cheque Pr-Datado
Duplicatas a Receber
Carto de Crdito
Outros Recebimentos
Total de Entradas
Impostos sobre Vendas
Pagamentos a Fornecedores
Pr-Labore
Salrios
Encargos
Benefcios
gua
Luz
Telefone
Propaganda e Marketing
Despesas Bancrias
Despesas Financeiras
Comisses a Vendedores
Honorrios Contbeis
Pagamentos de Servios
Combustveis
Despesas com Veculos
Materiais de Escritrio
Compra de Equipamentos
Pagamento de Financiamentos
Outras Despesas
Total de Sadas

SEMANA 1
Previsto
Realizado

SEMANA 2
Previsto
Realizado

SEMANA 3
Previsto Realizado

SEMANA 4
Previsto Realizado

SEMANA 5
Previsto Realizado

TOTAL
Previsto Realizado

Saldo Operacional
Saldo Final
Fonte: SEBRAE

5.7

ANLISE DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

A partir das demonstraes que as empresas so obrigadas a gerar, elas conseguem, atravs de
ndices, avaliar o desempenho de suas atividades naquele determinado perodo e tomar
decises. Essa avaliao chamada de anlise das demonstraes financeiras e, muito
importante para qualquer empresa e instituio que pretende agir para se desenvolver cada vez

43

mais e crescer. Essa anlise d uma viso da situao operacional, econmica, financeira e
patrimonial da instituio.

5.7.1

NDICES DE LIQUIDEZ

Esses ndices demonstram o quanto a instituio disponibiliza para honrar os compromissos

(pagamentos) com terceiros.

a) ndice de Liquidez Imediata

ndice de Liquidez Imediata =

Disponibilidades
___________________________
Passivo Circulante

Esse ndice mostra o quanto a instituio dispe caso tenha que pagar suas dividas
imediatamente.
Quanto maior melhor. O resultado ideal de pelo menos R$ 1,00, o que significa que a cada
R$ 1,00 devido a instituio tem R$ 1,00 disponvel para liquidar suas dvidas.

b) ndice de Liquidez Corrente

ndice de Liquidez Corrente =

Ativo Circulante
___________________________
Passivo Circulante

44

Esse ndice mostra o quanto instituio disponibiliza em curto prazo (dentro de um ano)
para pagar suas dvidas que tambm so de curto prazo, isto , devem ser pagos em at um
ano.

5.7.2 NDICES DE ENDIVIDAMENTO

Esses ndices demonstram o quanto a instituio deve a terceiros, comparando com o que tem
de bens e direitos.

a) Endividamento Total

Endividamento Total

Passivo Circulante
___________________________
Ativo Total

Esse ndice mostra o quanto a instituio deve frente aos ativos que a ela pertence.
Quanto menor melhor. Significa que, a instituio proprietria da maioria dos ativos
declarados, caso o nmero seja muito alto, isso representa que seus ativos so financiados por
terceiros, ou seja, boa parte do ativo est comprometido para pagar seus fornecedores.

b) Endividamento do Capital Prprio

Endividamento do Capital
Prprio

Passivo Total
___________________________
Patrimnio Social

45

Esse ndice mostra o quanto a instituio deve a terceiros para cada R$ 1,00 de capital
prprio. Quanto menor melhor.

c) Composio do Endividamento

Composio do
Endividamento

Passivo Circulante
___________________________
Total do Passivo

Esse ndice mostra o quanto da dvida da instituio deve ser paga a curto prazo, ou seja, em
at um ano.

5.7.3 NDICES DE RENTABILIDADE

Esses ndices demonstram o quanto a instituio recebeu ou captou em determinado perodo,

comparado com seus bens, direitos e supervit.

a) Rentabilidade do Capital Prprio

Rentabilidade do Capital
Prprio

Supervit
___________________________
Patrimnio Social

46

Esse ndice mostra o quanto a instituio gerou de resultado para cada R$ 1,00 de patrimnio
social. Quanto maior melhor.

b) Rentabilidade do Ativo Total

Rentabilidade do Ativo Total

Supervit
___________________________
Ativo Total

Esse ndice mostra o quanto a instituio gerou de resultado para cada R$ 1,00 de ativo.
Quanto maior melhor.

Essas analises no so obrigatrias, e provvel que muitas instituies no utilizam, mas

uma tima ferramenta para conhecer melhor a situao da instituio. Os ndices so simples
clculos que podem auxiliar em decises importantes nas instituies.

5.8

PLANO DE CONTAS

o conjunto de registro contbil das contas da organizao, a partir de uma estrutura prdefinida.
O Plano de Contas serve para atender a contabilidade, por isso deve seguir algumas normas,
porm, pode ser usado tambm pela instituio.
Quando registrado corretamente todos os lanamentos da instituio, ela ter mensalmente o
balancete, que hoje usado como uma ferramenta de gesto e no apenas como uma

47

formalidade contbil obrigatria. Servir tambm para tomada de deciso e acompanhamento,

principalmente das despesas da instituio.
Uma instituio pode ter um plano de contas diferente de outras instituies, uma vez que as
atividades e caractersticas se diferem, ento ela utilizar do modelo bsico, somente o que
essencial para sua instituio. A construo do plano de contas pode ser feito por um membro
da instituio, se possvel o gerente financeiro, junto com o contador, para que o plano de
contas fique adequado s necessidades dessa instituio. Veja modelo nos anexos.

48

CONCLUSO

Com o crescimento do Terceiro Setor e a visibilidade que hoje se tem dessas instituies, a
gesto e a qualidade dos processos so essenciais.
A competitividade pelos recursos disponveis aumentou, como tambm a exigncia dos
patrocinadores, que querem transparncia e informao, como garantia, de que seu nome est
vinculado em algo de confiabilidade.
As ferramentas apresentadas auxiliam a instituio nesse aspecto, facilitando a comunicao,
a busca por recursos, transmitindo qualidade, porque a gesto acontece e seus representantes
se preocupam com isso, e confiana, porque as informaes so repassadas com facilidade,
existe organizao no processo e controle.

49

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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Paulo: Global, 2000.
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Foundations, and Charitable Organizations. CFA Institute, 2010.
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DRUCKER, Peter Ferdinand. Administrao em organizaes sem fins lucrativos:
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KISIL, Marcos. Comunidade: foco de filantropia e investimento social. So Paulo:
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50

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LEGISLAO. Lei n 6.404, de 15 dez. 1976, Lei das S/A. Disponvel em:
<http://www.normaslegais.com.br>. Acesso em: 29 set. 2011.
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<http://michaelis.uol.com.br>.

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OAB SP, Ordem dos Advogados do Brasil Seco So Paulo. Cartilha Terceiro Setor.
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CONTABILIDADE.

Conceitos

Contbeis.

<http://www.valdecicontabilidade.cnt.br>. Acesso em: 29 jun. 2011.

Disponvel

em:

51

ANEXOS
A) Diferenas bsicas entre Associao e Fundao - Quadro Comparativo
Diferenas bsicas entre Associao e Fundao
Quadro Comparativo
Associao

Fundao

Constituda por patrimnio, aprovado previamente pelo

Ministrio Pblico.
Pode (ou no) ter patrimnio inicial.
O patrimnio condio para sua criao.
A finalidade dever ser religiosa, moral, cultural ou de
A finalidade definida pelos associados.
assistncia, definida pelo instituidor.
A finalidade pode ser alterada.
A finalidade perene.
As regras para deliberaes so definidas pelo
Os associados deliberam livremente.
instituidor e fiscalizadas pelo Ministrio Pblico.
Registro e administrao so mais simples.
Registro e administrao so mais burocrticos.
Regida pelos artigos 44 a 61 do Cdigo Civil.
Regida pelos artigos 62 a 69 do Cdigo Civil.
Criada por intermdio de escritura pblica ou
Criada por intermdio de deciso em assemblia, com transcrio
testamento. Todos os atos de criao, inclusive o
em ata e elaborao de um estatuto.
estatuto, ficam condicionados prvia aprovao do
Ministrio Pblico.
Constituda por pessoas.

Fonte: OAB SP, Cartilha Terceiro Setor, 2007, p. 10

52

B) Plano de Ao dos Objetivos

Item

O que?

N
Descrever a atividade que
Objetivo deve ser feita

Quem?

A pessoa que far

01

Cadastrar todos os
desempregados para
acompanh-los durante o
perodo de recolocao no
mercado.

02

Oferecer treinamento para

ensin-los a construir
currculo, postura e
vesturio adequado para
entrevistas.

03

Criar banco de currculos,

buscar oportunidades de
emprego para essas
pessoas a partir de
parcerias com as empresas.

04

Oferecer cursos
profissionalizantes.

05

Clia
Oferecer cursos para
abertura do prprio negcio, (coordenadora de
no modelo de cooperativas.
projetos)

Fonte: Prprio autor

Lurdinha
(auxiliar
administrativa)

Quando?

Clia
(coordenadora de
projetos)

Onde?

Por que?

O perodo que deve Descrever como deve Local onde Qual o motivo dessa
acontecer
ser feita a atividade
acontecera atividade.

Convocao, por
telefone e
de 01/junho/20XX a informativos,para
Na sede da
01/agosto/20XX comparecer na
instituio
instituio, munido de
documento .

de 01/junho/20XX a
Clia
01/agosto/20XX (coordenadora de
inicio do curso
projetos)
setembro/20XX

Marina
(auxiliar
administrativa)

Como?

Garantir alcance da meta,

acompanhar a
performance do objetivo e
10% da verba
desempenho da meta ao
definida
final da campanha,
obtendo novos dados
estatsticos.

Buscar parcerias com

empresas de
Recursos Humanos
Abrir a porta do emprego,
(recolocao) que
Na sede da
torn-los competitivos em
oferea o curso
instituio
uma entrevista.
gratuitamente, abrir
vagas e definir as
turmas.

Criar banco de
currculos, buscar
de
parcerias com
01/setembro/20XX a
empresas e procurar
01/outubro/20XX
vagas no meio de
comunicao.

Quanto?
O valor deve
ser citado, para
o exemplo ser
utilizado
percentuais.

Na sede da Auxiliar na obteno de

instituio emprego.

20% da verba
definida

10% da verba
definida

Setembro/20XX

Buscar parcerias para

oferecer os cursos de Na sede da Capacitar o individuo para 30% da verba
aux. administrativo,
instituio a conquista do emprego.
definida
informtica e outros.

Setembro/20XX

Buscar parcerias para

oferecer os cursos de
Na sede da
corte e costura,
instituio
bordados, marcenaria,
culinria e outros.

Desenvolver o prprio
negocio, gerar a prpria
renda a partir da
produo e venda.

30% da verba
definida

53

C) Oramento Semestral
ORAMENTO SEMESTRAL
RECEITAS
Descrio
Receitas
Contribuio de Associados
Doacao Pessoa Fisica
Doacao Pessoa Juridica
Venda de Produtos ou Servicos
Parcerias com Empresas Privadas
Parcerias com rgos Pblico
Total das receitas

Janeiro

Fevereiro

Maro

12.500
7.200
31.400
4.800
16.500
25.600
98.000

12,76%
7,35%
32,04%
4,90%
16,84%
26,12%
100,00%

12.500
7.700
31.400
4.500
16.500
25.600
98.200

12,73%
7,84%
31,98%
4,58%
16,80%
26,07%
100,00%

Abril

12.500 13,02% 12.500 12,44%

6,25%
8,16%
6.000
8.200
31.400 32,71% 31.400 31,24%
4,17%
6,27%
4.000
6.300
16.500 17,19% 16.500 16,42%
25.600 26,67% 25.600 25,47%
96.000 100,00% 100.500 100,00%

Maio

Junho

TOTAL

12.500 12,61%
9,18%
9.100
31.400 31,69%
4,04%
4.000
16.500 16,65%
25.600 25,83%
99.100 100,00%

12.500 12,82% 75.000 12,73%

6,46%
7,55%
6.300
44.500
31.400 32,21% 188.400 31,97%
5,33%
4,89%
5.200
28.800
16.500 16,92% 99.000 16,80%
25.600 26,26% 153.600 26,06%
97.500 100,00% 589.300 100,00%

15.000 24,19%
15.000 24,19%
17.000 27,42%
15.000 24,19%
62.000 100,00%

20.000 32,26% 110.000 29,65%

15.000 24,19% 86.000 23,18%
17.000 27,42% 105.000 28,30%
10.000 16,13% 70.000 18,87%
62.000 100,00% 371.000 100,00%

DESPESAS
Projetos
Projeto X
Projeto Y
Projeto W
Projeto Z
Total das despesas com projetos
Recursos Humanos
Salrios
Encargos
Frias
Hora Extra
Total recursos humanos
Infra-estrutura
Energia
gua
Telefone
Internet
Aluguel
Total infra-estrutura
Despesas Gerais
Correio
Material Grfico
Material de Escritrio
Total despesas gerais
Despesas Financeiras
Tarifas Bancria
Taxas e Impostos Financeiros
Total despesas financeiras
Total Geral

20.000
15.000
17.000
10.000
62.000

32,26%
24,19%
27,42%
16,13%
100,00%

20.000
15.000
20.000
10.000
65.000

30,77%
23,08%
30,77%
15,38%
100,00%

20.000 30,77%
13.000 20,00%
17.000 26,15%
15.000 23,08%
65.000 100,00%

15.000
13.000
17.000
10.000
55.000

27,27%
23,64%
30,91%
18,18%
100,00%

8.000
8.000
5.000
1.000
22.000

36,36%
36,36%
22,73%
4,55%
100,00%

8.000
8.000
5.000
1.000
22.000

36,36% 8.000 39,02%

36,36% 8.000 39,02%
22,73% 3.500 17,07%
4,55%
4,88%
1.000
100,00% 20.500 100,00%

8.000
8.000
3.500
1.000
20.500

39,02% 8.000 39,02% 8.000 39,60% 48.000 38,19%

39,02% 8.000 39,02% 8.000 39,60% 48.000 38,19%
17,07% 3.500 17,07% 3.500 17,33% 24.000 19,09%
4,88%
4,88%
3,47%
4,53%
1.000
700
5.700
100,00% 20.500 100,00% 20.200 100,00% 125.700 100,00%

700
300
150
130
1.200
2.480

28,23%
12,10%
6,05%
5,24%
48,39%
100,00%

700
300
150
130
1.000
2.280

30,70%
13,16%
6,58%
5,70%
43,86%
100,00%

800
300
300
130
1.000
2.530

31,62%
11,86%
11,86%
5,14%
39,53%
100,00%

800
300
300
130
1.000
2.530

31,62%
11,86%
11,86%
5,14%
39,53%
100,00%

800
300
300
130
1.000
2.530

31,62%
11,86%
11,86%
5,14%
39,53%
100,00%

800
300
300
130
1.000
2.530

31,62%
11,86%
11,86%
5,14%
39,53%
100,00%

4.600
1.800
1.500
780
6.200
14.880

30,91%
12,10%
10,08%
5,24%
41,67%
100,00%

200
400
120
720

27,78%
55,56%
16,67%
100,00%

200
400
120
720

27,78%
55,56%
16,67%
100,00%

200
400
120
720

27,78%
55,56%
16,67%
100,00%

200
400
120
720

27,78%
55,56%
16,67%
100,00%

200
400
120
720

27,78%
55,56%
16,67%
100,00%

200
400
120
720

27,78%
55,56%
16,67%
100,00%

1.200
2.400
720
4.320

27,78%
55,56%
16,67%
100,00%

100
150
250
87.450

40,00%
60,00%
100,00%
100,00%

100
150
250
90.250

40,00%
40,00%
100
60,00%
60,00%
150
100,00%
100,00%
250
100,00% 89.000 100,00%

100
150
250
79.000

40,00%
40,00%
40,00%
40,00%
100
100
600
60,00%
60,00%
60,00%
60,00%
150
150
900
100,00%
100,00%
100,00% 1.500 100,00%
250
250
100,00% 86.000 100,00% 85.700 100,00% 517.400 100,00%

INVESTIMENTOS
Investimento em Imobilizado
Aquisio de Mveis e Utenslios
Aquisio de Equipamentos
Reforma do Edificio
Aquisio de Automvel
Total em investimentos

4.000
5.000
0
0
9.000

44,44%
55,56%
0,00%
0,00%
100,00%

5.000
3.000
0
0
8.000

62,50%
37,50%
0,00%
0,00%
100,00%

2.000
2.500
0
0
4.500

44,44%
55,56%
0,00%
0,00%
100,00%

7.000
6.000
0
0
13.000

53,85%
46,15%
0,00%
0,00%
100,00%

2.000
2.500
0
0
4.500

44,44%
55,56%
0,00%
0,00%
100,00%

1.500
2.600
0
0
4.100

36,59%
63,41%
0,00%
0,00%
100,00%

21.500
21.600
0
0
43.100

49,88%
50,12%
0,00%
0,00%
100,00%

Saldo do Oramento

1.550

1,58%

-50

-0,05%

2.500

2,60%

8.500

8,46%

8.600

8,68%

7.700

7,90%

28.800

4,89%

Fonte: Prprio autor

54

D) Modelo de Plano de Contas - Ativo e Passivo

ATIVO

1.1 Ativo Circulante

1.1.1 Disponibilidades
Caixa
Banco ABC, C/C: 123-4
Banco ABC, C/C: 567-8 (Recurso Restrito)
Aplicao Financeira - C/C: 123-4
Aplicao Financeira, C/C: 567-8 (Recurso Restrito)
1.1.2 Valores a Receber
Mensalidades_a Receber
Doaes_a Receber
Contribuies_a Receber
1.1.3 Adiantamentos
Adiantamentos a Funcionrios
Adiantamentos a Fornecedores
Adiantamentos de Viagens
Antecipaes de Frias e 13 Salrio
1.1.3 Estoques
Produtos Acabados
Almoxarifado
Matria-prima
1.1.4 Impostos e Contribuies a Recuperar
Crditos Tributrios_a Compensar
Crditos Tributrios_a Ressarcir
1.2 Ativo No Circulante
1.2.1 Contas a Receber
Valores_a Receber
Depsitos Judiciais
1.2.2 Imobilizado
Terrenos / Edifcios
Mveis e Utenslios
Mquinas, Equipamentos e Aparelhos
Veculos
Depreciaes Acumuladas (conta credora)
1.2.3 Intangvel
Marcas e Patentes
Sites de Internet
Franquias
Direitos Autorais
Amortizaes Acumuladas (conta credora)

PASSIVO

2.1 Passivo Circulante

2.1.1 Obrigaes com Instituies Financeiras e de Crditos
Emprstimos e Financiamentos
Ttulos_a Pagar
Encargos Financeiros_a Decorrer (conta credora)
2.1.2 Fornecedores
Fornecedor X
Fornecedor Y
Fornecedor Z
2.1.3 Obrigaes e Provises Empregatcias
Salrios_a Pagar
Rescises de Contrato de Trabalho_a Pagar
Proviso para o 13 Salrio
Proviso para Frias
Retenes sobre Folha de Pagamento_a Recolher
2.1.4 Obrigaes Fiscais, Previdencirias, Tributrias e Sociais
Previdncia Social Patronal
FGTS_a Recolher
PIS sobre Folha de Pagamento_a Recolher
Retenes de Impostos_a Recolher
2.1.5 Convnios, Contratos e Termos de Parcerias
Recursos de Entidades Pblicas
Recursos Aplicados de Entidades Pblicas (conta credora)
Recursos de Entidades Privadas
Recursos Aplicados de Entidades Privadas (conta credora)
2.1.6 Outras Contas a Pagar
Crditos de Diretores
Crditos de Associados
Outros Valores_a Pagar
2.2 Passivo No Circulante
Instituies Financeiras e de Crditos
Ttulos_a Pagar
Contratos, Termos de Parcerias e Convnios
Outras Obrigaes_de Longo Prazo
3
PATRIMNIO LQUIDO SOCIAL
3.1 Patrimnio Social
Fundo Patrimonial
3.2 Reservas, Subvenes e Doaes Patrimoniais
Reservas Estatutrias
Subvenes e Doaes Patrimoniais
3.3 Supervit ou Dficit Acumulado
Supervit / Dficit Acumulado
Supervit / Dficit do Exerccio

55

E) Modelo de Plano de Contas - Receitas e Despesas

4

RECEITAS

4.1 Receitas
4.1.1 Doaes, Contribuies e Subvenes
Doaes de Pessoas Jurdicas
Doaes de Pessoas Fsicas
Contribuies Associativas
Subvenes Governamentais
4.1.2 Vendas de Bens e Servios
Venda de Produtos
Venda de Servios
4.1.3 Despesas Tributrias sobre Vendas
ICMS sobre Vendas
PIS sobre Vendas
ISS sobre Servios
4.1.4 Custo das Vendas_Bens Servios
Custo dos Produtos Vendidos
Custo dos Servios Prestados
4.1.5 Receitas Financeiras
Fundos de Investimentos
Caderneta de Poupana
(-) IRRF sobre Rendimentos de Aplicaes
4.1.6 Outras Receitas Financeiras
Descontos Obtidos
Juros de Mora Recebido
Outras Receitas Financeiras
4.1.7 Receitas Patrimoniais e de Investimento Mobilirios
Aluguis
Arrendamentos
Direitos Autorais
Explorao da Marca Instituicional
Lucros e Dividendos
Rendimento de Outros Investimentos
4.2 Receitas de Capital
4.2.1 Venda de Bens Patrimoniais
Alienao de Investimentos
Alienao de Imobilizado
4.2.2 (-) Custo dis Bens Patrimoniais Vendidos
Custo dos Investimentos Vendidos
Custo dos Imobilizados Vendidos

DESPESAS

5.1 Despesas com Recursos Humanos

5.1.1 Honorrios da Diretoria
Remunerao da Diretoria
Encargos Sociais
Plano de Sade e Seguros
Ajuda de Custo
Outras
5.1.2 Despesas Empregatcias
Salrios
Encargos
Frias
13 Salrio
Comisses
Vale Transporte
Plano de Sade e Seguros
Cesta Bsica
Ajuda de Custo
Indenizaes
Treinamentos
Outras
5.1.3 Pessoal sem Vnculo Empregatcio
Honorrios Profissionais
Estagirios_Bolsas
Encargos Sociais
Ajuda de Custo
Outras
5.2 Despesas Administrativas
5.2.1 Despesas Gerais
Aluguis e Taxas de Condomnio
gua e Esgoto
Energia Eltrica
Telefone e Internet
Correio e Assinatura de Jornais e Revistas
Materiais de Escritrio
Grfica
Locomoo / Combustvel
Viagens e Estadias
Material de Limpeza e Higiene
Copa, Cozinha e Refeitrio
Seguros
Locaes de Equipamentos
Outras
Depreciaes e Amortizaes
5.2.2 Manuteno e Conservao do Patrimnio
Servios Contratados
Manuteno e Conservao das Edificaes
Manuteno e Conservao das Instalaes
Manuteno e Conservao de Mquinas e Equipamentos
Manuteno e Conservao de Mveis e Utenslios
Outras
5.2.3 Captao de Recurso
Treinamentos
Propaganda e Publicidade
Comisses
Servios Terceirizados
Outras
5.3 Despesas Financeiras e Tributrias
5.3.1 Despesas Financeiras
Despesas Bancrias
Juros e Multas
Descontos Concedidos
Outras
5.3.2 Despesas Tributrias
Tributos Federais
Tributos Estaduais