SUPUESTO PRCTICO DEL AREA GESTIN FINANCIERA Y

PRESUPUESTARIA DEL PROGRAMA PROMOCIN INTERNA AL CUERPO

SUPERIOR, ESPECIALIDAD ADMINISTRACIN GENERAL (TEMAS 47-48,
54-56)
Y
AL
CUERPO
TCNICO,
ESPECIALIDAD
GESTIN
ADMINISTRATIVA (TEMAS 36 A 38 Y 46).

Dentro de la estructura orgnica de la Vicepresidencia y Consejera de

Economa y Hacienda de la Administracin de la Junta Comunidades de
Castilla-La Mancha, los Servicios Provinciales tienen atribuidas, entre otras
competencias, las de informacin y asistencia a los obligados tributarios y la
gestin, recaudacin e inspeccin de los tributos cedidos a la Comunidad
Autnoma, de los tributos propios y de los dems ingresos de naturaleza
pblica, de conformidad con su normativa especfica.
Entre las unidades en que se estructuran los referidos Servicios Provinciales
se encuentran el Servicio de Atencin al contribuyente y el Servicio de Gestin
tributaria, a los que les corresponde, entre otras funciones, las de informacin y
asistencia a los obligados tributarios y las relativas a la tramitacin y gestin de
los diferentes procedimientos tributarios, respectivamente.
En las referidas unidades administrativas (Servicio de Atencin al contribuyente
y Servicio de Gestin tributaria) de la provincia de Albacete se han planteado
una serie de consultas y cuestiones, que se van a ir detallando en los
apartados siguientes, y que debern ser resueltas, de modo sucinto y
razonado, aplicando principalmente lo dispuesto en la vigente Ley
General Tributaria y, en su caso, en la Ley de Hacienda de Castilla-La
Mancha:

1.- Los arquitectos ABC y DEF, como Comunidad de Bienes, comparten

despacho profesional en la Calle Tesifonte Gallego de Albacete. ABC ha
recibido una notificacin personal del Servicio de Gestin Tributaria de
los citados Servicios Provinciales de Economa y Hacienda, por la que se
le practica liquidacin complementaria en la que aparece como obligado
tributario, junto con DEF, en un mismo presupuesto de obligaciones
derivadas del Impuesto de Actos Jurdicos Documentados. ABC eleva
consulta a los citados Servicios Provinciales, ya que tiene dudas acerca
de si la Comunidad de Bienes sera la obligada tributaria o ABC y DEF por
separado, al 50%. Adems, como DEF no quiere asumir ninguna
responsabilidad derivada de dicha liquidacin, ABC pregunta si l sera el
responsable de todas las obligaciones frente a la citada Administracin
tributaria.
Para dar respuesta a la cuestin planteada, resulta de aplicacin lo dispuesto
en el art. 35 de la LGT, en relacin con el art. 42.1 b) del mismo texto legal.
1

El art. 35 en su apartado 4 establece que tendrn la consideracin de

obligados tributarios, en las leyes en que as se establezca, las herencias
yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que, carentes de
personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un patrimonio
separado susceptibles de imposicin.
Esta formulacin legal se completa con lo dispuesto en el art. 42.1.b) LGT, que
configura como responsables solidarios a los participes o cotitulares de los
entes sin personalidad jurdica.
La Comunidad de Bienes, ente sin personalidad jurdica (as lo determina el
Cdigo Civil: ver arts.392 y ss), s que puede ser considerada como obligada
tributaria, si bien, aplicando la regla del citado art. 42.1 b) LGT, tanto don ABC,
como don DEF, como participes o cotitulares de dicha Comunidad de Bienes,
responderan solidariamente, en proporcin a sus respectivas participaciones
respecto a las obligaciones tributarias materiales de dicha Comunidad de
Bienes.
Sin embargo, aunque no se nos dice en el planteamiento cul es la
participacin de cada uno de ellos (ABC y DEF) en la Comunidad de Bienes,
ello no significa que don ABC responda de tota la deuda de la Comunidad de
Bienes, sino que su responsabilidad solidaria estara limitada a lo que resulte
de su respectiva participacin en dicha entidad sin personalidad jurdica.
En supuestos como el que se plantea la Administracin tributaria debera
actuar conforme al procedimiento que dispone el art. 45.3 LGT para cobrar la
deuda tributaria:
1:- Liquidada la deuda, la accin de cobro por el importe total de la deuda se
dirigira contra el ente de hecho (en este caso, la Comunidad de Bienes),
identificando a quien ostente su representacin, basndose en lo dispuesto en
el art. 45.3 (quien la tenga acreditada de forma fehaciente, quien ejerza
aparentemente la gestin y direccin y, en su defecto, cualquiera de los
miembros que integran la Comunidad de Bienes).
2.- Finalizado el periodo voluntario de pago, se derivar la accin de cobro
contra los partcipes individuales (ABC y DEF). Estos son legalmente
responsables solidarios, pero la Administracin tributaria no podr exigir a cada
partcipe ms que la porcin de deuda que corresponda a su cuota de
participacin en dicha Comunidad de bienes. Estaramos ante un supuesto de
responsabilidad solidaria especial, ya que cada partcipe (ABC y DEF) es
responsable solidario respecto del ente colectivo (la Comunidad de Bienes) y
entre los partcipes hay una responsabilidad mancomunada (responden en
proporcin a su cuota de participacin en la Comunidad de bienes).

2.- A los herederos de don GHI les ha practicado el mencionado Servicio

de Gestin Tributaria una liquidacin por el Impuesto de Sucesiones.
Entre los bienes dejados en herencia por el fallecido se encuentran
valiosas obras de arte que los citados herederos quieren ofrecer como
pago de la deuda tributaria derivada del citado impuesto. Tambin
pretenden solicitar el fraccionamiento del pago de dicha deuda. Sera
admisible dicha modalidad de pago? Y el fraccionamiento del mismo?
con qu requisitos? slo si las deudas se encuentran en periodo
voluntario? tambin en periodo ejecutivo?.
El art. 60 de la LGT establece como regla general que el pago de la deuda
tributaria se efectuar en efectivo.
No obstante, dicho precepto aade que podr efectuarse mediante efectos
timbrados y en especie.
El pago mediante las obras de arte, sera un pago en especie que slo cabra
admitir cuando una Ley lo disponga expresamente (ojo es necesario que sea
disposicin con rango legal, no basta que tenga carcter reglamentario),
aunque el propio precepto remite a una disposicin reglamentaria para
concretar los trminos y condiciones en que cabra tal modalidad de pago. (Ver
art. 60.2 LGT).
El artculo 65, 2 LGT seala que los pagos de las deudas tributarias mediante
efectos timbrados no podrn ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento. Sin
embargo, de la lectura de dicho precepto no parece que dicha prohibicin
alcance a las deudas tributarias cuyo pago vaya a efectuarse en especie. Por lo
tanto, cabra dicho fraccionamiento (aplazarlo repartido en varios plazos) si as
estuviera previsto en norma de rango legal, con los requisitos que, al efecto, se
establezcan reglamentariamente. Adems, el art. 65.3 LGT exige que las
deudas fraccionadas queden garantizadas en los trminos previstos en el art.
82 LGT y en la normativa recaudatoria (Reglamento General de Recaudacin
aprobado por RD 939/2005, de de 29-7).
Tanto en periodo voluntario, como en va ejecutiva, la Administracin podr, a
peticin de los obligados y en las condiciones establecidas
reglamentariamente, autorizar el fraccionamiento del pago.
Como es obvio, la presentacin de la solicitud de fraccionamiento en periodo
voluntario impedir el inicio del periodo ejecutivo, pero no el devengo del
correspondiente inters de demora.
Las solicitudes de fraccionamiento en periodo ejecutivo podrn presentarse
hasta el momento en que se notifique al obligado el acuerdo de enajenacin de
los bienes embargados. (Ver art. 65.5 LGT).
Aade el propio art. 65 LGT que, La Administracin tributaria podr iniciar o, en
su caso, continuar el procedimiento de apremio durante la tramitacin del
aplazamiento o fraccionamiento. No obstante, debern suspenderse las

actuaciones de enajenacin de los bienes embargados hasta la notificacin de

la resolucin denegatoria del aplazamiento o fraccionamiento.

3.- El Servicio de Gestin Tributaria ha comprobado por medio de

determinadas actuaciones de inspeccin que JKL y MNO formalizaron un
negocio jurdico, bajo la apariencia formal de compraventa, por el que
JKL transmita a MNO determinados bienes inmuebles, sin que se
efectuara una efectiva entrega de precio, liquidando MNO el Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados
(ITAJD). Las actuaciones inspectoras evidencian que dicho negocio
jurdico, que encubre una donacin, al no mediar precio real por la
transmisin, pudo efectuarse para evitar el gravamen progresivo del
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y as aplicar el tipo ms
reducido que se aplica por el ITPAJD a las transmisiones de bienes
inmuebles. En este supuesto, cmo debera actuar la Administracin
tributaria? Podran exigirse inters de demora? Y la imposicin de
sanciones tributarias?
El planteamiento descrito responde, desde el punto de vista del Derecho
tributario, a lo que se de define y configura como simulacin.
La simulacin significa la creacin de una apariencia jurdica (un negocio
jurdico con apariencia formal de compraventa) con el fin de encubrir la
realidad o para poner de relieve la existencia de una realidad distinta (un
negocio jurdico de donacin), para as evitar el gravamen que legalmente
resulta de aplicacin (en este caso el Impuesto sobre donaciones) y aplicar un
tipo de gravamen ms beneficioso (el del ITPAJD).
En tal supuesto, el art. 16.1 de la LGT determina que en los actos o negocios
en los que exista simulacin, el hecho imponible gravado ser el efectivamente
realizado por las partes. La Administracin tributaria deber, por lo tanto,
declarar la existencia de la simulacin en el correspondiente acto de
liquidacin, sin que dicha calificacin produzca otros efectos que los
exclusivamente tributarios.
De acuerdo con lo dispuesto en el art. 16.3 LGT, en la regularizacin que
proceda como consecuencia de la existencia de simulacin la exigencia de
intereses es preceptiva, mientras que la sancin por infraccin tributaria se
impondr, en su caso (slo si cabe reconducir la conducta del sujeto tributario
a alguno de los hechos tipificados como infraccin tributaria).

4.- PQR, deudor tributario de la Administracin de la JCCM por

liquidaciones complementarias correspondientes al Impuesto sobre
determinadas actividades que inciden en el medio ambiente (impuesto
propio de la JCCM), tiene tambin pendientes de pago, en periodo
ejecutivo, los intereses de demora liquidados, as como varias sanciones
pecuniarias por infracciones tributarias derivadas de tales liquidaciones
Sin embargo, el Servicio de Gestin Tributaria ha podido constatar el
4

fallecimiento de don PQR que, sin embargo ha dejado varios herederos

Podra en tal caso la Administracin tributaria continuar el
procedimiento de recaudacin con dichos herederos? Con qu
requisitos?. En supuestos como el que se plantea, qu derecho
reconoce expresamente la Ley General Tributaria a los herederos que
suceden a un obligado tributario? con qu efectos?. Debera actuar de
igual modo la Administracin si los herederos an no han aceptado la
herencia de don PQR?. Seran igualmente responsables de las
sanciones tributarias impuestas a PQR?.
Estaramos en un supuesto de sucesin mortis causa en la obligacin tributaria,
previsto en los arts. 39 LGT y 15.2,3 y 4 del antes citado Reglamento General
de Recaudacin.
Como es obvio, dicha modalidad de sucesin se produce a la muerte del
obligado tributario (en este caso don PQR), dado que las deudas tributarias
forman parte del pasivo de la herencia (ver art. 659 Cdigo Civil).
Seala el art. 39 LGT, que a la muerte de los obligados tributarios, las
obligaciones tributarias pendientes se transmitirn a los herederos, sin perjuicio
de lo que establece la legislacin civil en cuanto a la adquisicin de la herencia.
Una vez que la Administracin tributaria tuviera constancia del fallecimiento de
don PQR, la gestin recaudatoria deber continuar con sus herederos, a los
que habra que notificar y requerir el pago como sucesores.
Ahora bien, la LGT ofrece a los herederos la posibilidad legal de hacer uso del
derecho a deliberar. As el art. 177 establece que si algn heredero alega hacer
uso del derecho a deliberar, se esperar a que transcurra el plazo concedido
para ello, durante el cual podr solicitar de la Administracin una certificacin
detallada de las deudas tributarias pendientes. Durante el tiempo que est
pendiente de aceptacin la herencia (es decir que est yacente), la gestin
recaudatoria podr dirigirse contra los bienes y derechos de dicha herencia,
entendindose las actuaciones con quien ostenta la administracin o
representacin de dicha herencia.
De acuerdo con lo que dispone el art. 39.1 prrafo 3, en ningn caso se
transmitirn las sanciones.
Para ms detalle sobre la regulacin de la LGT en los supuestos de sucesin
mortis causa en las obligaciones tributarias del fallecido y sus efectos para los
que le suceden como herederos o legatarios se recomienda la lectura completa
de los arts. 39 y 177, ambos de la LGT.

5.- La empresa S.A. tambin tiene pendientes deudas tributarias con la

Administracin Autonmica por el citado Impuesto sobre determinadas
actividades que inciden en el medio ambiente, as como varias tasas
correspondientes a servicios administrativos y tcnicos prestados por
varias Consejeras de la JCCM pendientes de liquidar y pagar. De las
5

tasas pendientes, la empresa S.A. ha presentado, aunque todava no se lo

ha requerido la Administracin, varias autoliquidaciones, pero ya fuera
de plazo. Sin embargo, no efecta el ingreso de las mismas, ni solicita su
aplazamiento. Cabra, en tal supuesto, la exigencia de intereses de
demora y/o de algn recargo? Slo en periodo voluntario? Tambin en
periodo de recaudacin en va ejecutiva?.
El inters de demora es una prestacin accesoria que se exigir a los obligados
tributarios y a los sujetos infractores como consecuencia de la realizacin de un
pago fuera de plazo o de la presentacin de una autoliquidacin o declaracin
de la que resulte una cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo
establecido al efecto en la normativa tributaria, del cobro de una devolucin
improcedente o en el resto de casos previstos en la normativa tributaria.
Si, para el supuesto planteado, ponemos en relacin lo dispuesto en el art. 26
LGT con el contenido del art. 27.2 de la misma LGT, podemos sealar lo
siguiente:
Art. 26.2. El inters de demora se exigir, entre otros, en los siguientes
supuestos:
b) Cuando finalice el plazo establecido para la presentacin de una
autoliquidacin o declaracin sin que hubiera sido presentada o hubiera sido
presentada incorrectamente, salvo lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 27
de la LGT relativo a la presentacin de declaraciones extemporneas sin
requerimiento previo.
Art. 27.2 LGT:
Si la presentacin de la autoliquidacin o declaracin se efecta dentro de los
3, 6 o 12 meses siguientes al trmino del plazo establecido para la
presentacin e ingreso, el recargo ser del 5, 10 15 por ciento,
respectivamente. Dicho recargo se calcular sobre el importe a ingresar
resultante de las autoliquidaciones o sobre el importe de la liquidacin derivado
de las declaraciones extemporneas y excluir las sanciones que hubieran
podido exigirse y los intereses de demora devengados hasta la presentacin de
la autoliquidacin o declaracin.
Si la presentacin de la autoliquidacin o declaracin se efecta una vez
transcurridos 12 meses desde el trmino del plazo establecido para la
presentacin, el recargo ser del 20 por ciento y excluir las sanciones que
hubieran podido exigirse. En estos casos, se exigirn los intereses de demora
por el perodo transcurrido desde el da siguiente al trmino de los 12 meses
posteriores a la finalizacin del plazo establecido para la presentacin hasta el
momento en que la autoliquidacin o declaracin se haya presentado.
En las liquidaciones derivadas de declaraciones presentadas fuera de plazo sin
requerimiento previo no se exigirn intereses de demora por el tiempo
transcurrido desde la presentacin de la declaracin hasta la finalizacin del
6

plazo de pago en perodo voluntario correspondiente a la liquidacin que se

practique, sin perjuicio de los recargos e intereses que corresponda exigir por
la presentacin extempornea.

6..- La citada empresa, que no est de acuerdo con las liquidaciones

practicadas por el Impuesto sobre determinadas actividades que inciden
en el medio ambiente, le plantea a la Administracin tributaria someter las
discrepancias a un arbitraje independiente, para as agilizar la resolucin
de las controversias suscitadas. Cmo debera actuar la Administracin
tributaria?. Y si no aceptara el procedimiento de arbitraje, est previsto
algn cauce o procedimiento de revisin en va econmico-administrativa
de los actos de gestin y recaudacin derivados de dicho impuesto?
cul sera, en su caso, el rgano competente para resolver?

De acuerdo con lo dispuesto en el art. 22.3 del Decreto Legislativo 1/2002, de

19 de noviembre de 2002, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley
de Hacienda de Castilla-La Mancha, la Administracin tributaria no debera
admitir la propuesta de sometimiento a arbitraje, salvo que as lo acordara el
Consejo de Gobierno, previo Dictamen del Consejo Consultivo.
La Disposicin Adicional Primera del citado Decreto Legislativo prev el
procedimiento de revisin en va econmico-administrativa de los actos de
gestin y recaudacin de los tributos propios.
El rgano competente es la Comisin Superior de Hacienda de la Junta de
Comunidades de Castilla-La Mancha , cuyo rgimen de composicin,
competencias y funcionamiento est regulado en el Decreto 112/1998, de 2411.
7.- El Ayuntamiento de Villarrobledo (AB) que tiene varias deudas
pendientes con la Administracin tributaria de la JCCM por varios
conceptos tributarios (ITAJD, Impuesto sobre determinadas actividades
que inciden en el medio ambiente y varias tasas por prestacin de
servicios tcnicos) tambin es acreedor de la Administracin Autonmica
por liquidaciones de varios tributos locales (principalmente Impuesto
sobre Bienes Inmuebles e Impuesto sobre el Incremento del Valor de los
terrenos). Dicho Ayuntamiento plantea al Servicio de Atencin al
contribuyente que le informe sobre las posibilidades de liquidar o saldar
dichas deudas.
Sera posible la compensacin de dichas deudas, siempre que se trate de
deudas vencidas, lquidas y exigibles, tal como dispone el art. 22.5 del Decreto
Legislativo 1/2002, de 19 de noviembre de 2002, por el que se aprueba el
Texto Refundido de la Ley de Hacienda de Castilla-La Mancha:
La extincin, total o parcial, de las deudas que la Administracin General del
Estado, sus Organismos Autnomos, la Seguridad Social, las Corporaciones
Locales y otras entidades de Derecho pblico tengan con la Comunidad
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Autnoma, podr realizarse por va de compensacin, cuando se trate de

deudas vencidas, lquidas y exigibles.

8.- En el Servicio de Gestin Tributaria se plantean dudas sobre la

posibilidad legal de, teniendo constancia fehaciente de variaciones en el
domicilio fiscal del contribuyente STV, si podra la Administracin de
oficio rectificar los datos del domicilio fiscal inicialmente declarado por
STV. Tales dudas han surgido por la necesidad de notificar a dicho sujeto
la obtencin de una devolucin improcedente por la liquidacin del
ITPAJD. En tal supuesto (obtencin de una devolucin improcedente por
el obligado tributario) podra la Administracin exigir intereses de
demora a don STV? cmo debera, en su caso, calcular dichos
intereses? cul sera el tipo de inters aplicable?
Segn prev el art. 48.4 LGT, cada Administracin podr comprobar y rectificar
el domicilio fiscal declarado por los obligados tributarios en relacin con los
tributos cuya gestin le competa con arreglo al procedimiento que se fije
reglamentariamente.
Seala el art. 26.2 LGT que el inters de demora se exigir, entre otros, en los
siguientes supuestos: e) cuando el obligado tributario haya obtenido una
devolucin improcedente.
Aade el propio precepto que el inters de demora se calcular sobre el
importe no ingresado en plazo o sobre la cuanta de la devolucin cobrada
improcedentemente, y resultar exigible durante el tiempo al que se extienda el
retraso del obligado.
El inters de demora ser, seala el art. 26.6 LGT, el inters legal del dinero
vigente a lo largo del perodo en el que aqul resulte exigible, incrementado en
un 25 por ciento, salvo que la Ley de Presupuestos Generales del Estado
establezca otro diferente.

9.- En el Servicio de Atencin al Contribuyente se ha recibido una

denuncia poniendo en conocimiento la existencia de hechos de cierta
gravedad que pudieran ser constitutivos de infracciones tributarias. En tal
situacin cmo debera actuar la Administracin tributaria?
Tal como determina el art. 114 de la LGT:
Recibida una denuncia, se remitir al rgano competente para realizar las
actuaciones que pudieran proceder. Este rgano podr acordar el archivo de la
denuncia cuando se considere infundada o cuando no se concreten o
identifiquen suficientemente los hechos o las personas denunciadas.
Se podrn iniciar las actuaciones que procedan si existen indicios suficientes
de veracidad en los hechos imputados y stos son desconocidos para la

Administracin tributaria. En este caso, la denuncia no formar parte del

expediente administrativo.
No se considerar al denunciante interesado en las actuaciones administrativas
que se inicien como consecuencia de la denuncia ni se le informar del
resultado de las mismas. Tampoco estar legitimado para la interposicin de
recursos o reclamaciones en relacin con los resultados de dichas actuaciones.

10.- En los Servicios Provinciales de la Consejera de Economa y

Hacienda en Albacete se recaudan ingresos de distinta naturaleza, unos
tributarios y otros que no tienen tal carcter. De los que se detallan a
continuacin, atendiendo a la clasificacin econmica del presupuesto de
ingresos de la JCCM, a qu captulo se deberan imputar los siguientes:
-

El importe recaudado por el Impuesto sobre Sucesiones y

Donaciones.
Captulo 1 (Impuestos directos)

El importe recaudado por los reintegros de subvenciones a

beneficiarios que no las han justificado en tiempo y forma.
Captulo 3 (Tasas, precios pblicos y otros ingresos)

El importe de las sanciones impuestas por infracciones

tributarias.
Captulo 3 (Tasas, precios pblicos y otros ingresos)

El importe recaudado por el Impuesto sobre Transmisiones

Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados (ITPAJD)
Captulo 2 (Impuestos indirectos)

Ingresos procedentes de la venta de entradas a Museos de la

Regin.

Captulo 3 (Tasas, precios pblicos y otros ingresos)

El importe recaudado por el gravamen a que se someten las

actividades contaminantes.

Captulo 1 (Impuestos directos)

Tasas por direccin e inspeccin de obras.

Captulo 3 (Tasas, precios pblicos y otros ingresos)

Intereses de demora derivados de expedientes de liquidacin y

recaudacin tributaria.
Captulo 3 (Tasas, precios pblicos y otros ingresos)

11.- Como la recaudacin obtenida por el ITPAJD ha sido bastante buena

en lo que va de ejercicio presupuestario, la Direccin General de
Presupuestos y Fondos Comunitarios se plantea la posibilidad de
destinar especficamente los ingresos obtenidos por tal concepto a las
partidas de gasto para ayudas a adquirentes de viviendas de proteccin
oficial. Sera viable legalmente lo que plantea dicho Centro Directivo?.
No, de acuerdo con el principio de no afectacin, que establece la necesidad
de que todos los ingresos se destinen a financiar indistinta y globalmente los
gastos pblicos, sin que se produzca reconocimiento de prioridad de un
determinado gasto respecto de una fuente concreta de financiacin.
Expresamente se reconoce este principio tanto en la Ley General
Presupuestaria (art.27.3), como en la Ley de Hacienda de Castilla-La Mancha
(art.13.3), salvo que por Ley se establezca su afectacin afines determinados.

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