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Plan de travail

1) Introduction gnrale
2) historique
3) Evolution de laudit en Algrie

Chapitre1 gnralits sur laudit


Introduction

Section1) :
1) prsentation de laudit
1.1)
1.2)
1.3)
1.4)
1.5)

dfinition du contrle interne


dfinition de laudit
la diffrence entre laudit et le contrle interne
le rle de laudit
lobjectif de laudit

2) les types daudit


2-1) audit interne
2-2) audit externe
3) les diffrents niveaux daudit

Section 2)
1) les normes de laudit
1.1)
1.2)
1.3)
1.4)

la norme dindpendance
la norme de comptence
la norme de qualit du travail
la norme du secret professionnel

2) la mthode de laudit
2-1) la simplicit
2-2) la rigueur
2-3) la relativit du vocabulaire
2-4) ladaptabilit
3) les outils et les techniques de laudit
3-1) les outils et les techniques non spcifiques
3-2) les outils et les techniques propre a laudit
3-3) la recherche de preuves
3-4) technique comptable de laudit

Section 3)
1) le droulement de la mission daudit
1.1) Phase de prparation et identification
1.2) Phase dobservation sur le terrain
1.3) Phase de conseil
Conclusion

Chapitre2 : le contenu dun audit bancaire :


Introduction

Section 1)
1) Gnralits sur la banque
1.1) dfinition de la banque
1.2) les fonctions de la banque
1.3) notion sur le crdit
2-

le risque
2.1) dfinition du risque
2.2) les risques bancaires

section2)
2

1) le contrle interne dans une banque


1.1) dfinition du contrle interne dans une banque
1.2) les objectifs du contrle interne dans une banque
1.3) le dispositif du contrle interne dans une banque
2) gnralit sur laudit bancaire
2-1) dfinition de laudit bancaire
2.2) lobjectif de laudit bancaire
2.3) lamission de laudit bancaire

section3) : laudit des dpts


1) dfinition des dpts
2) les risques de lactivit des dpts
3) laudit de lactivit des dpts

section4) : laudit des moyens de paiement


1)
2)
3)
4)

dfinition des moyens de paiement


les diffrents moyens de paiement
les risques connexes aux moyens de paiement
laudit des moyens de paiement

section5) : laudit de la fonction crdit


1)
2)
3)
4)
5)

dfinition du crdit
les diffrentes formes de crdit
dfinition du risque li a la fonction crdit
les risques lis la fonction crdit
audit de la fonction crdit
Conclusion

Chapitre 3 : tude de cas


Section 1) :
1) prsentation de la banque BDL
2) organigramme de lagence BDL464
section2) :
3

1) comment faire un audit de la fonction engagement cas BDL464


2) un questionnaire : reprsentation dun chantillon concernant la
fonction engagement et laudit crdit
3) recommandations.
Conclusion gnrale.

Remerciements
4

Tout dabord je remercie DIEU qui ma donn la vie et la


force pour vivre et arriver l ou je suis
Je remercie mes trs chers parents qui mont aids et
encourags dans tous les moments de ma vie
Mes remerciements les plus chaleureux mon encadreur Mr
MOULAI KHATIR Rachid pour leffort et laide quil m apport
pour la ralisation de ce travail
Mes vifs remerciements pour mon Co-encadreur Mr
SENOUSSI Abdelkader de la BDL Tlemcen pour laide quil ma
apport dans mon tude de cas et pour les informations
prcieuses quil ma fournies
Je remercie aussi tous mes enseignants et professeurs ayant
contribus ma formation

Introduction gnrale
Depuis les annes 80, on assiste des mutations
profondes dans les systmes bancaires et financiers suite aux
nouvelles orientations internationales dune part, et aux

nouvelles exigences en matire de gestion prudentielle des


tablissements bancaires dautre part.
Dans cette optique, et pour pouvoir concrtiser ses
objectifs tout en sauvegardant les intrts des dposants, la
banque sefforce mettre en uvre des systmes de contrle
interne et daudit trs performants et complexes.
Dans le jargon commun, contrler signifie vrifier ou apprcier.
Mais ce terme a un autre sens, qui prend le dessus, sens
donn par les Anglos Saxons : en Anglais, en effet, " to control "
signifie non pas vrifier mais matriser. Dans le Larousse
lexpression, contrler a pour synonyme trois concepts : vrifier,
inspecter, et en fin matriser.
lre des civilisations au 3eme sicle avant J-C ; cest le
gouvernement romain qui avait lhabitude de dsigner des
questeurs (magistrats et rgisseurs) qui contrlaient les
comptabilits de toutes les provinces.
De ce fait, on peut dfinir l'audit, mot original du mot latin"
AUDIR" qui signifiait l'poque des sumriens le sens
d'couter ; comme une action d'valuation exerce sur
les moyens matriels et immatriels mis en uvre (ressources,
organisation, systmes, procdures) l'effet d'exprimer une
opinion objective et justifie sur le niveau de fiabilit des
procdures comptables et financires1 avec les objectifs
1

Herv HUTIN, " Toute la finance d'entreprise en pratique", Edit d'organisation, 2 me Edition, Paris, 2002,

assigns, de mettre en vidence les dysfonctionnements et de


prconiser les solutions appropries.
Lactivit bancaire a connu ces dernires annes de trs
grandes mutations dues en particulier aux politiques de
libralisation financire.
La loi sur la monnaie et du crdit a autoris louverture du
march bancaire qui sest traduit par linstallation de nouvelles
banques prives trangres ce qui a donn naissance une
activit bancaire trs dveloppe.
En nous limitant cette donne, on constate que lactivit
bancaire subit constamment diffrentes volutions surtout en
matire de crdit, ce qui oblige la banque :
cerner les diffrentes formes de crdit octroyer tout en
minimisant les risques qui peuvent laffecter et qui la place
en situation dincertitude perptuelle.
mettre en place des systmes et procdures adquats
dans la gestion du risque de crdit durant toutes les
phases dun concours bancaire.
La mise en place de nouveaux outils et procdures de
contrle et surtout le dveloppement de la fonction daudit
qui est devenue plus que jamais une relle obligation au
sein de l'institution bancaire.
Laudit trouve donc, dans les banques un terrain de grande
pertinence; ce qui est communment dsign aujourdhui
comme Audit bancaire .

P 201.

Dans ce modeste mmoire, notre intervention portera sur laudit


bancaire et une attention particulire sera consacre laudit
du portefeuille crdit.
En effet, nous essayons de rpondre aux questions suivantes :
Quelle est la fonction daudit et quels sont ses pralables ?
Quelles sont les modalits dinterventions ?
Quels sont les outils de laudit ?
Quest-ce que laudit interne et qui doit le mener ?
Quelles sont les spcificits de laudit bancaire et en
particulier laudit du portefeuille crdit, et quels sont ses
principaux systmes ?
Pour rpondre ces questions notre mmoire est structur
comme suit :
Le premier chapitre est consacr la prsentation et
lvolution de la fonction daudit, ses objectifs en recourant
ses principaux traits et les diffrents outils utiliss lors dun
droulement dune mission daudit.
Un second chapitre, nous renseigne sur limportance de la
fonction daudit au sein de linstitution financire qui reste
travers ses diffrentes fonctions et structures lun des piliers
fondamental de lactivit conomique.
En outre, une attention particulire sera donne laudit de la
fonction engagements, qui reste le noyau de lactivit bancaire.
Pour illustrer notre travail, une tude de cas trs approfondie
sera entame dans le dernier chapitre et qui portera sur laudit
8

des diffrentes formes consacres la fonction des


engagements au sein de la Banque De Dveloppement Local,
Agence Tlemcen.
En conclusion, nous essayons de mettre quelques
recommandations que nous jugeons trs utiles et ncessaires
pour lamlioration dans lexploration des donnes et les
diffrentes statistiques concernant la fonction des
engagements.

cerner les diffrentes formes de crdits octroyer tout en


minimisant les risques qui peuvent laffecter et qui la place en
situation dincertitude perptuelle.
mettre en place des systmes et procdures adquats dans la
gestion du risque de crdit durant toutes les phases dun concours
bancaire.
La mise en place de nouveaux outils et procdures de contrle et
surtout le dveloppement de la fonction daudit qui est devenue
plus que jamais une relle obligation au sein de l'institution
bancaire.

I/ historique :
Sil est vrai que la notion daudit existait dj il y a 4000 ans,
lintrt de cette notion ne commena tre reconnu qua partir du 13 me
sicle du fait de son apport la vie conomique.
La technique daudit a volu progressivement en fonction des
changes ou transaction des notions, de la structure du systme
de production, de distribution et du systme comptable.

Lobjectif de laudit sest dplac dune recherche spcifique des fraudes


dans les critures comptables une volution globale de la
fidlit des Informations mises par une entit conomique, ainsi qu
une analyse de la fiabilit des procdures et des structures de cette
entit.
Voici le rsum de lvolution de laudit dans le tableau suivant :
Priode

Prescripteur de
laudit
Rois et
empereurs

Auditeurs

1700-1850

Etats, tribunaux,
commerciaux et
actionnaires

Comptables.

1900-1940

Etats et
actionnaires

Professionnels
de comptabilit
ou juristes

1940-1970

Etats, banques,
et actionnaires

Professionnels
daudit et de
comptabilits

1970-1990

Etats tiers et
actionnaires

Professionnels
daudit et de
comptabilit

A partir de 1990

Etats, tiers et
actionnaires

Professionnels
daudit et de
conseil

2000 ans avant


J-C

Clercs ou
crivant

10

Objectif de
laudit
Punir les voleurs
pour
dtournement
de fonds et
protger le
patrimoine
Rprimer les
fraudes punir les
fraudeurs et
protger le
patrimoine
Eviter les
fraudes et
attester la
fiabilit des tats
financiers
Attester la
scurit et la
rgularit des
tats financiers
Attester la
qualit du
contrle interne
et le respect des
normes daudit.
Attester limage
fidle des
comptes et de la
qualit du
contrle interne
et le respect des
normes.
protection contre

la fraude
internationale

2-Evolution de laudit en Algrie


Laudit na rellement vu le jour quavec lvnement des rformes
conomiques portant autonomie des entreprises publiques engage
partir de 1988 bien que la fonction de laudit consiste maitriser le
system de contrle il intervient et dtecter les diffrents
dysfonctionnements , autrefois, on ne prenait pas recoures a cette
fonction, car elle tai trop peu connue, et cela pour deux raisons :
_ en raison du statut et du rle instrumental que devait jouer lentreprise
publique en vers ltat, sous le plafond de lconomie planifi comme
toute technique et outils de gestion moderne, entre autre laudit interne
permettant la maitrise de la gestion de lentreprise ,na pu se dvelopper
a cette poque .
les autres contrles que subissait lentreprise de la part de lautorit de
la tutelle et des administrations de ltat (ministre des finances, code
de commerce ;etc.) ont compltement dnatur la pratique de laudit
interne au niveau de lentreprise, de ce fait, cette fonction tait devenue
une contrainte bureaucratique, les lois existaient mais pas leurs
applications.
toutefois avec le passage de lentreprise a lconomie de march, on
assiste a une rhabilitation ou rinsertion conomique de laudit tant
donn que la premire proccupation de lentreprise est dsormais de
cres le maximum de bnfices , et un excdent financier susceptible de
garantir son existence et sa survie au sein de la concurrence libre .
- Depuis lindpendance, lvolution des textes traitant laudit sont les
suivants :
-Ordonnance n 69_107 : portant loi de finance pour lanne 1970 et sont
dcret dapplication n 70-173 du 16/11/1970 qui dfinissent les missions
et obligations des commissaires aux comptes

11

Instruction n 03 du ministre des finances ; qui confie ce ministre


la responsabilit de dsigner des commissaires aux compte, chargs de
vrifier la comptabilit des entreprises publiques et semi publiques.
Article 678 de lordonnance n 75-59 ; portant code de commerce
journal officiel n 101 DU 19/12/1975 dfinissant les attributions,
responsabilits des commissaires aux comptes.
_ loi n 80-05 du 1 mars 1980 ; accorde le monopole du contrle lgale
des comptes des entreprise publiques la cour des comptes (cette loi
abroge, cest adire quelle annule lordonnance n 69-107).
_ Loi n 88-01 du 12 janvier 1988 ; mettant en place lautonomie des
entreprises publiques conomiques, tablissait la ncessit pour les
EPE dorganiser et de renforcer les structures internes daudit
dentreprise et damliorer dune manire constante leurs procds de
fonctionnement et de gestion (loi 88-1, art 40).
Loi n 91-08 du 27 avril 1991 ; portant lorganisation de la profession
dexpert comptable, de commissaire aux comptes et de comptable
agre, journal officiel n 20 du 01/05/1991.
_ Dcret excutif n 92-78 et 92-79 du 22 fvrier 1992 ; dans le cadre
du ramnagement de ses structures et prrogatives intervenus en
1992, linspection gnrale des finances doit procder lvaluation et
laudit dentreprise publique conomique.
_ Article 715 bis 4 du dcret lgislatif n 93-08 du 25/04/1993 ;
modifiant et compltant lordonnance n75-79 du 26/09/1975, portant
code de commerce, journal officiel n 27 du 27/04/1993
Article 10 bis de lordonnance n 96-27 du 09/12/1996 ; modifiant et
compltant lordonnance n 75-79 du 29/09/1975, portant code de
commerce, journal officiel n 77 du 11/125/1996.
Rglement n 02-03 DU 14/11/2002 ; portant sur le contrle interne des
banques et des tablissements financiers, journal officiel n 84 du 18 /
12 /2002
En conclusion, les mutations profondes qua connues lentreprise
publique durant ces dernires annes imposent de se doter doutils de
12

gestion efficace dans le seul but dtre performante et comptitive sur le


march. Cet outil constitue le champ privilgi des techniques daudit.

Chapitre1
13

Introduction :
Laudit a connu un dveloppement important ces dernires annes. Il
est utilis tant sur le plan interne quen externe pour des missions
lgales tel que le commissariat aux comptes ou contractuelle
comme laudit dacquisition il donc essentiel de savoir pourquoi et
comment travaille lauditeur afin de comprendre limportance de son rle.
Dans ce prsent chapitre, nous allons dfinir laudit toute en illustrant
ces diffrent types, en suite, nous allons expliquer la conduite dune
mission daudit et sa dmarche.

14

Section 01 : prsentation de laudit :


Avant de parler de laudit il faut parler du contrle interne. On ne peut
pas faire un audit sans contrle interne.
1) Dfinition du contrle interne :
Le contrle interne a pour finalit la matrise des activits, l'efficacit
des oprations et l'utilisation efficiente des ressources de l'entreprise.
Plus prcisment, il est dfini comme un dispositif visant assurer:
- la conformit aux lois et rglements ;
- l'application des instructions fixes par la direction gnrale ;
- le bon fonctionnement des processus internes, notamment ceux
concourant la sauvegarde des actifs
- la fiabilit des informations financires.

15

Le contrle interne est la base de laudit car il nintervient quau


second degr pour contrler lexistence et lefficacit des contrles.
1-2) dfinition de laudit N1
Le mot audit vient du mot audir en latin lquivalent dcouter.
Son origine remonte lpoque sumrienne, ou les sumriens vrifiant si
le nombre de sacs de grain entrs dans les magasins correspondait aux
sacs livrs par les fermiers .Plus exactement cest partir du 13 me
sicle que lintrt de laudit a commenc tre connu, lexemple de la
cit PISE qui a demand un comptable dexercer le rle dun auditeur
de la municipalit moyennant des honoraires. 1
Dfinition n2 :
Laudit est loutil de la maitrise des risques et le garant de la scurit des
biens et des personnes. Cest un remde qui agit en forant la prise de
conscience puis laction. Cest une option qui agit au niveau des organes
dfaillant condition que lon suive les recommandations. 2
Dfinition n 3 :
Action dinvestigation et valuation partir dun rfrentiel, incluant un
diagnostic, conduisant des recommandations.

Dfinition n 4 : vrifier la conformit du traitement des faits avec les


rgles, les normes et les procdures dans lentreprise.
Dfinition gnrale :
On peut donner une dfinition gnrale laudit qui se rsume :
1- Laudit sert identifier les vraies causes des risques et
dysfonctionnement dune entreprise, ainsi qu ses forces et ses
faiblesses

F. Howard STELLER. Audit et mthodes gnrales , d publie union, 1976,p : 10

Olivier LEMANT et pierre SHICK. Guide self audit , d dorganisation, paris, 1995, p :155.

16

2- Laudit est le mdecin de famille, car il dtecte surtout les


faiblesses pour donner les remdes temps, et ceci en donnant
les recommandations suivre.
1-3) Daprs cette distinction on peut relever quelques
diffrences.
AUDIT INTERNE

CONTROLE INTERNE

- Son rle est de prsenter les


nouveaux rglements aux
institutions financires, et contrler
le respect des dispositions lgales.
- il intervient pour contrler
lexistence et lefficacit des
contrles.

- Il a pour but de vrifier que les


lois et les rglements qui
sappliquent aux institutions
financires sont respects.

- son objectif est danalyser, de


surveiller, de dtecter et de
prvenir les difficults (risques)
- apprcier les risques et voir
- lobjectif du contrle interne est
comment les maitriser.
de protger lintgrit des biens et
ressources de lentreprise.
- Examiner lorganisation et les
procdures, afin dvaluer
- le contrle interne assure la
lefficacit du contrle interne.
protection du patrimoine de
lentreprise et la fiabilit des
enregistrements comptables et des
comptes annuels qui en dcoulent.
- formuler des recommandations et
- sanction systmatique des
inciter les responsables concerns
tablissements qui manqueraient
prendre les mesures de
aux rgles
prvention.

1-4) le rle de laudit :


Lauditeur intervient mandat par la direction a fin dexaminer un
point ou une activit de lorganisation ; dune entreprise ; une filiale, et
tablir un diagnostic attestant de son plus ou moins bon fonctionnement
, puis un pronostic alertant les responsables et la direction , enfin une
thrapie visant la scurit des actifs et fiabilit des informations (mais
pas plus que le mdecin , laudit ne met pas en uvre la prescription
17

quil recommande).
Il sagit aussi de dceler les principales faiblesses de lentreprise ; en
dterminant les causes, valuant les consquences, leur trouver des
remdes.
Le but de laudit est de motiver les responsables pratiquer les 3 R
cest dire :
_ recherch.
_ reconnaitre.
Remdier aux faiblesses pour amliorer lefficacit.
Enfin le rle est de sassurer que les dcisions sont prises correctement
et non de sassurer quelles sont bonnes.
1-5) lobjectif de laudit :
_ La protection et la sauvegarde du patrimoine de lentreprise
_ Lapplication des procdures et instructions de lentreprise.
Identifier et supprimer des taches et travaux conduisant des dpenses
inutiles
_ veill lapplication des principes de la rgularit par la comptabilit
2) les types de laudit :
2-1) laudit interne :
Laudit interne se base sur la tache dvaluation, de contrle, de
conformit et vrification. Il est exerc dune faon permanente par un
service dpendant de la direction seule. Ce service daudit a pour
mission de dceler les problmes et donner des solutions.
Lopration daudit doit tre demande par la direction gnrale pour
auditer une personne, un service, et la fin lauditeur dsigne qui est le
responsable de la mise en uvre des actions correctives. 1
2-2) laudit externe :

A.HAMINI laudit comptable et financier , BERTI Edition, 1ere Edition, Alger, 2001, p : 5.

18

Cest une mission de vrification ralise pour la certification, la


sincrit et la rgularit des comptes il est exerc par un professionnel
indpendant de lentreprise cest le commissaire aux compte cette
mission est obligatoire pour les entreprises conomiques. 1
Lentreprise peut consulter les autres professionnels daudit
externe parmi eux les bureaux daudit et le conseil des commissaires
aux comptes qui ont une autre mission que la certification, cest la
vrification de la sincrit de linformation destine au public.
_ 1) linspection gnrale des finances : qui est sous lautorit
du ministre des finances, cette inspection a une mission de
vrification du :
- respect des rglementations externes
- respect des rgles internes du groupe
- lidentification des risques
- de la fiabilit et de la pertinence de linformation
2) la cour des comptes : cre en 1980 sous lautorit de la
prsidence sa mission est :
- lexpertise judiciaire
- lvaluation financire
- laudit
- ltude et le contrle de gestion.
3) les diffrents niveaux daudit :
Il existe plusieurs niveaux daudit les plus importants sont :
_ Laudit bancaire
_ Laudit financier
_ Laudit qualit ou oprationnel.
_ Laudit social
Laudit financier :
il conduit la certification des comptes, et reflte leur rgularit et
reprsente la sincrit de ltat financier de lentreprise
1

Idem, p8.

19

Laudit qualit ou oprationnel :


Il comprend toutes les missions qui visent amliorer les performances
de lentreprise
Laudit social :
Il contrle la paie, les ressources humaines, les conditions de travail.

20

21

2)- La mthode de laudit :


Une mission daudit ne se droule pas avec linspiration de lauditeur, il
ya une mthodologie a suivre quel que soit lobjet de la mission, la
mthode est toujours la mme donc la technique daudit obit a des
rgles prcises, pour pouvoir fournir un travail clair, complet et efficace.
- Pour lapplication de cette mthodologie lauditeur doit respecter trois
principes :
2-1 la simplicit :
il faut toujours partir de la simplicit parce que la simplicit rend la
pratique comprhensible et facilement applicable.
2-2 la rigueur :
Le droulement dune mission daudit interne exige la plus grande
rigueur et pour lappliquer, celle-ci doit obir des rgles
- Cest la prsence de la mthode qui impose la rigueur des travaux
cette mthode dgage ds linstant ou les objectifs de laudit
avaient t clairement dfini.

22

2-3 la relativit du vocabulaire :


Si quelques termes fondamentaux sont admis et reconnus par tous,ds
que lon approche les pratiques quotidiennes et le vcu des
organisations on rencontre des appellations diffrentes dans lapplication
des principes, car pntrer dans les processus dorganisation ,en
analysant les dysfonctionnements et leur causes ; recommander des
solutions qui soient ralistes et donc acceptables par lenvironnement ,
tout ceci signifie clairement qu on ne saurait ignorer le milieu .
Le vocabulaire est donc lexpression et le vhicule de la culture ; lignorer
serait le condamner lincomprhension et, partant au refus.
2-4 ladaptabilit :
La mthode est unique mais elle nest pas identique .On retrouve ici le
lien ncessaire et dj voqu avec la culture qui constitue la grande
force de laudit interne. Celui-ci est dans son milieu,il travaille avec des
collgues et tout naturellement utilise une mthode qui doit tre
adaptable a ce milieu .
Et cest la raison pour la quelle la mthode ci aprs dcrite nonce des
principes respecter, mais dans la pratique laisse toute latitude pour les
appliquer avec souplesse.

23

3)-Les outils et les techniques de laudit


Une fois lobjet, et les objectifs dune mission daudit
dfinis, lauditeur devra choisir la meilleure technique pour les
atteindre.
Les outils, dont dispose lauditeur pour conduire sa mission
Sont classs en deux catgories :
3-1)- Les outils et les techniques non spcifiques :
A chaque mtier correspondent des instruments de mesure
Physique, des instruments de calcul, des modles et modes de
Contrle.
Et chaque outil correspondent des normes, des rfrentiels
Ainsi que des rgles dutilisation.
Gnralement utiliss par les auditeurs externes et les
Commissaires aux comptes. Ses outils sont :
- Les tats de rapprochement.
- Reprsentation graphique ou par tableau.
- Classement des documents.
- Linventaire.
- Observation physiques de toute natures sur
Les biens corporels ou incorporels.
3-2)- Les outils et les techniques propres laudit :
A les interviews :
Linterview vise lobtention dinformations prcises qui
Permettront de se faire une opinion sur les observations et hypothses
mises priori.
Les tapes de linterview sont :
- la prparation et la prise de rendez-vous.
- lentre en contact par la prsentation de lauditeur, ou de
lquipe daudit, le rappel de lobjectif et linstauration dun climat du
dialogue.

24

- faire apparaitre des aspects non dits en faisant ragir sur des points
non exprims, approfondir lopinion de laudit Sur les solutions
proposes.
- la conclusion : la synthse de ce qui a t dit, la vrification de
laccord de laudit et si ventuellement, il a autre chose ajouter. Pour
que linterview soit efficace lauditeur doit :
-

bien connaitre le contexte, le rle et la fonction de laudit.

prparer les questions poser et les points clarifier.

crer un tat desprit coopratif.

- vrifier la bonne comprhension des points de vue et ltat


desprit de laudit
-

faire progresser lentretien (question, relance, etc...)


viter de critiquer laudit, le service, le superviseur, etc.
dconnecter les problmes et personne audites

b- les questionnaires daudit (check liste) :


Le questionnaire de base utilis dans les travaux daudit est structur
autour de cinq questions :
1-QUOI ? Question oriente sur le travail.
2-QUI ? Question oriente sur lexcution.
3-OU ? Question oriente sur le lieu dexcution.
4-QUAND ? Question oriente sur le moment dexcution
5-COMMENT ? Question oriente sur la mthode de travail
Le questionnaire rpond au besoin de formaliser, normaliser
lapproche de laudit par un ensemble dauditeurs
Le questionnaire nexonre pas lauditeur de procder la
vrification des donnes collectes
Le questionnaire permet de faire des synthses par nature de risque, et
de performance.

25

c- la feuille de rvlation et danalyse de problme (FRAP) :


FRAP est un document de synthse qui sintgre dans la
mthodologie gnrale danalyse du contrle interne et qui permet de :
- Rsumer la nature du problme.
- Formaliser la nature du risque du secteur dactivit audit
- Apprcier la cause, puis les consquences
- Proposer des recommandations
d- les sondages :
- apportent une garantie de normalisation de la
communication crite et du travail de terrain de laudit.
- Rduire les couts de la mission daudit
- Optimiser les ressources.
e-les enqutes : lenqute consiste :
- Observer :
Signifie regarde- prendre note-formuler un jugement.
- Interroger :
Poser des questions orales.
- Analyser :
Faire apparaitre des qualits et causes tablir des
relations significatives faire des mesures prcises.
- Vrifier :
Dmontrer la vrit dterminer lexactitude dune
information tablir la vrit sur une opration
Dterminer les actions correctives
F- les teste :
Cest une mthode qui consiste :
- comparer les oprations ou procdures tudier.
- rapprocher les rsultats obtenus avec des normes fixes.
Le teste se fait comme suit :
1- dtermination des normes
26

2- dfinition de la population
3- le choix de lchantillon :
- le choix est fait suivant un plan bien prcis
- il faut quil soit adapt aux objectifs de laudit.
4-examen des oprations :
-a- lobservation
-b- linterrogation : la technique la plus pntrante que lauditeur peut
utiliser pour examiner les oprations
-c- lanalyse : analyse implique un examen approfondi.
-d- la vrification.
-e- linvestigation : cest la recherche pour dcouvrir des faits, dtablir
la vrit.
-f- lvaluation : elle implique
-lintention de peser ce qui a t analys.
- pour juger ladquation, la comptence et lefficacit
- elle amne formuler un jugement

3-3) les recherches de preuve


Les techniques de recherche de preuve sont :
- Lexamen physique :
Il ne faut pas dissocier le contrle physique du support documentaire qui
justifie la proprit.

-la confirmation indpendante :

27

se fait par un tiers, pour attester de lexistence : dun passif, dun actif ,
dun engagement contractuel ou cautionn .
- la vrification sur document :
Cest la recherche de la justification des critures comptables travers
lexamen des documents
- le contrle mathmatique :
Pour sassurer de la bonne qualit numrique des comptes.
- le contrle de vraisemblance :
Sassurer priori de la validit des informations chiffres.

3- 4)- technique comptable daudit :


Les techniques comptables de laudit vrifient les postes du bilan, du
tableau de comptes de rsultat ainsi que les annexes.

Section 3 : Le droulement dune mission daudit :


28

Une mission daudit, cest un travail temporaire que lauditeur fait et


pour cela il doit suivre une mthodologie qui se droule en trois
phases 1
1- phase de prparation et didentification
2- phase dobservation sur le terrain
3-phase de conseil de prconisation et la remise dun rapport avec
synthse des recommandations et des informations
Ces phases se droulent en six tapes :
A-lacceptation de la mission
b-lorientation et la planification
c-lapprciation du contrle interne
d-le contrle direct des comptes
e-Les travaux de fin de mission
f-les rapports

A-lacceptation de la mission :
Avant daccepter une mission, lauditeur doit tudier sil est apte
laccomplir dun point de vue dindpendance, comptence et moyen.
Lacceptation de la mission doit tre concrtise par la signature dune
lettre de mission qui constituera le contrat dcrivant les droits et devoirs
de chacune des parties contractantes
Les conditions du contrat, savoir :
-le travail accomplir
-la dure de la mission
-les moyens mettre la disposition de lauditeur
1

Olivier LEMANT, la conduite dune mission daudit interne , op.cit,p : 189.

29

-lobjectif de la mission doit tre clairement dfini.

B- lorientation et planification :
Lauditeur doit choisir la mthode la plus adapte a la nature de sa
mission il dbut ses travaux par une phase prliminaire qui va lui
permettre de :
- acqurir une connaissance gnrale de lentreprise et son
environnement afin didentifier les risques propres a cette entreprise,
identifier les systmes et les domaines significatifs, qui permettront de
dtermin les lments sur les quelles il va concentrer ses travaux
- rdiger un plan de mission, pour prciser et formaliser la nature, et le
calendrier des travaux.
C- lapprciation du contrle interne :
Lvaluation prliminaire du contrle interne permet de mettre en
vidence les points forts et les faiblesses dans les procdures
En consquence, cette tape dtermine ltendue du programme de
rvision a fourni lauditeur loccasion de discuter avec le client sur les
faiblesses, faire des recommandations, pour amliorer les procdures
dfaillantes et entreprendre des actions correctives.
D - le contrle direct des comptes :
Il consiste comparer les chiffres des comptes annuels avec les
justificatives probants et adquat qui vont servir de preuve.
Lauditeur est le seul juge du nombre adquat qui doivent tre mens.
En effet, il nexiste pas de normes daudit indicatives en fonction du
contrle interne lorsquil estime que les procdures du contrle interne
sont satisfaisantes, lauditeur procde un contrle allg.
Dans le cas contraire il procde des contrles tendus.

d-1 lobservation physique :

30

Lobservation physique est le contrle le plus directe pour sassurer de


lexistence dun lment comptabilis, il sagira ensuite de vrifier la
proprit du bien constat physiquement.
d-2 la confirmation directe auprs des tiers :
Elle consiste demander un tiers des liens daffaire avec lentreprise
audite de confirmer lauditeur des informations des soldes ou de lui
donner tout renseignement ncessaire, cest une preuve externe
d-3 lexamen des documents cres ou reu par lentreprise :
Cet examen porte sur les pices, factures, lettres, dossiers et autres
documents justificatifs permettant de vrifier une procdure.
La pice vrifier est choisie selon le plan de la mission, ou lutilisation
des techniques de sondage.
d-4 les procds danalyse :
Ils comprennent lanalyse dlments inhabituels .des estimations, des
comparaisons des rapprochements et des recoupements qui permettent
de vrifier la cohrence entre :
- les chiffres des comptes et la ralit traite en comptabilit
- les chiffres des comptes, lactivit de lentreprise et ses prvisions.

e- les travaux de fin danne :


On pour objet de vrifier que les chiffres sont cohrents compte tenu de
la connaissance des comptes annuel, du secteur dactivit et du contexte
conomique.
Il est galement loccasion de vrifier que les annexes respectent les
dispositions lgale et rglementaires et quelles comportent biens toute
les informations dimportance significative sur la situation patrimoniale,
financier et le rsultat de lentreprise.

f- les rapports :
31

Le rapport est le support de communication sur le quel sont consigns


les rsulta de la mission daudit.
il doit tre claire et concis, mettre en vidence :
- les conclusions principale de laudit et indique les mesures
prendre pour remdier aux lacunes dtectes.
-les dtails suffisants sur les faiblesses des systmes utilises et
les recommandations claires des mesures ncessaires a prendre.
- un rsum des principes constatation et conclusion et formuler
des recommandations.
Le rapport doit galement dcrire la mthode de suivie utilis par
lauditeur pour vrifier si les mesures corrective ont t bien mise en
uvre.
Le personnel comptant de lentreprise doit mettre un avis au sujet des
erreurs ou sur les faiblesses lors dune runion rcapitulative a la fin de
laudit pour confirmer lapprciation de lauditeur sur la nature de lerreur
ou de la faiblesse et permettre une discussion et un accord sur les
actions correctives pour lamlioration du system
A la suite de la conclusion de laudit, les auditeurs rdigent un rapport
pour que les entit audit soient en mesure de effac les faiblesses .
Le rapport doit tre envoy aux entits audites pour le commenter.
Le rapport final est tabli l expiration du dlai imparti pour les
commentaires et tient compte. Un exemplaire est destin au demandeur
et ou hirarchie de laudit.

Conclusion :
32

Laudit est devenu une fonction dassistance au management des


entreprises il a pour but de fournir des diagnostiques, des apprciations,
et des recommandations pour lamlioration de lentit audit, et pour
cela laudit acquis une trs grande importance au niveau des
entreprises.
Il faut que toutes entreprises crent une cellule daudit au niveau de sa
direction ou bien elles forment un auditeur bien qualifier pour procd
un audit au moins deux fois par ans et a pour les diffrents intrts que
laudit apporte lentit.

33

Chapitre 2

Introduction :
Laudit bancaire est comme le mdecin de la banque, il consiste tablir
un diagnostic et a propos une thrapie. Il permet de comprendre
34

chaque processus de lactivit bancaire, et pour cela laudit bancaire est


devenu obligatoire pour lactivit bancaire.
Dans ce chapitre, nous essayons dclaircir lactivit bancaire avec ses
diffrentes fonctions et surtout en se basant sur les risques encourus par
ltablissement bancaire.
En deuxime section, une attention particulire sera donne laudit
bancaire, son procd et les diffrents audits dans lorganisation
bancaire.

Section1 : gnralits sur la banque :


1re dfinition :
Une banque est un intermdiaire financier qui gre les dpts, et collecte
lpargne des clients, accorde des prts, et offre des services financiers.
Elle effectue cette activit en gnral grce a un rseau dagence
35

bancaire. Cette institution financire doit tre agrmente par linstitution


montaire (la banque centrale) ; en gnrale la banque doit disposer de
deux agrments un agrment pour les oprations en dinar, et un autre
pour les oprations de commerce extrieur
2me dfinition :
Larticle 17 de la loi 86-12 du 19/08/1986 dfinit la banque comme suit :
est rpute banque tout tablissement de crdit qui effectue, pour son
propre compte et titre de profession habituelle principalement les
oprations ci-aprs dsignes :1
Collecter auprs des tiers des fonds pour dpts, quelle quen
soient la dure et la forme.
Accorder du crdit, quelles quen soient la dure et la forme
Effectuer, dans le respect de la lgislation en vigueur et la
rglementation en la matire, les oprations de change et de
commerce extrieur.
Assurer la gestion des moyens de paiement
Procder au placement, la souscription achat, gestion, garde
et vente de valeurs mobilire et de tous produits financiers.
Fournir conseil, assistance, et dune manire gnrale, tous
services destins faciliter lactivit de sa clientles.

1-2)-Les fonctions de la banque :


1- La collecte des dpts :
La collecte des dpts est une mission essentielle des banques
elle reprsente un enjeu considrable pour chaque tablissement, car
elle dtermine pour chaque banque sa part de march, sa capacit

Article 17 de la loi 86-12 du 19/08/1986

36

distribuer des crdits, sa trsorerie, son rle sur le march en tant que
prteur ou emprunteur.2
2- La gestion des moyens de paiement :
Afin de faciliter les transactions, les banques ont mis la
disposition de leur clientle, diffrents moyens de paiement,
efficaces et scuriss. Pour la ralisation de diffrentes oprations,
la banque met la disposition de sa clientle des instruments de
paiement classique (cheque, lettre de change, ordre de virement,
) dune part et dautres supports lectroniques pour faciliter et
surtout scuriser les recouvrements des appoints et cela par la
mise en place dun systme de paiement lectronique.
3- Loctroi des crdits :
La distribution des crdits est lactivit principale dune banque.
On se disposant de ressources suffisantes, la banque met la
disposition de sa clientle une varit de concours. Cette activit
est lie la rglementation prudentielle. La banque peut faire
appel au march interbancaire, ou la banque centrale pour se
refinancer. En Algrie, actuellement les banques sont en sur
liquidits.
4- Lactivit financire des banques :
Les banques dveloppent de multiples activits financires,
soit pour leur compte, soit pour le compte de leur client en
Intervenant sur le march financier et montaire. Elles assistent et
conseillent les socits lors dmission dactions et lors de leur
introduction en bourse.
1-3)-notion sur le crdit
La loi 90/10 du 14avril 1990 relative la monnaie et au crdit dans son
article 112 dfinit le crdit comme suit :
Constitue une opration de crdit pour lapplication de la prsente loi
tout acte titre onreux par lequel une personne met ou promet de
mettre des fonds la disposition dune autre personne ou prend, dans
2

Philipe NARASSIGUIN monnaie, banques et banque centrales dans la zone EURO d de boeck,
1re d mars 04 pp 85-86-87-88

37

lintrt de celle-ci, un engagement par signature tel quun aval, un


cautionnement, ou une garantie .
Le mot crdit vient de mot latin CREDERE qui veut dire faire
confiance, cest donner librement la disposition effective et immdiate
dun bien rel ou dun pouvoir dachat, contre la promesse que le mme
bien, ou un bien quivalent, vous sera restitu dans un certain dlai, le
plus souvent avec rmunration du service rendu et du danger couru,
danger de perte partielle, ou totale que comporte la nature mme de ce
service . 1
Cette dfinition met en exergue :
Les trois supports du crdit : le temps, promesse et la
confiance.
La contrepartie de lacte de crdit : la rmunration du service
rendu et du risque encouru.
Les risques lis lopration de crdit : le risque de non
remboursement partiel ou total. 2
La fonction crdit est assujettie la notion du risque, et pour cela
ltablissement bancaire met en place des outils trs performants non
seulement la fonction crdit, mais encore sa gestion et la matrise
des risques.
1-4)-le risque :
Ltablissement bancaire est reprsent sans cesse des risques et
des degrs diffrents.
-dfinition du risque bancaire :
Le risque peut tre dfinit comme suit : un engagement portant une
incertitude dot dune probabilit de gain ou de prjudice, que celui ci
soit une dgradation ou une perte 3

G. PETIT DUTALIS. Le risque du crdit bancaire d dundo pp 45.46

F. BOUYACOUB lentreprise et le financement bancaire casbah d, p 17

NAULEAU.G & ROUACH.N, le contrle de gestion bancaire et financire ,revue de banque, 1999, p 310.

38

Dans le petit Larousse : le risque est un danger probable auquel on


est expos.
Les risques, il y en a plusieurs. Essentiellement il y a les risques de
crdit, les risques de march et les risques oprationnels. Sinon, il y a
toutes sortes de risque. Exemple une banque est confronte des
risques. Le risque de crdit, cest le risque propre lactivit bancaire.
Cest dire qu partir du moment o la banque fait du crdit il y a un
risque rel. Les risques oprationnels se sont des risques qui sont lis
tous les vnements que la banque va traiter. Par exemple par rapport
aux oprations quelle traite il peut y avoir des fraudes, des erreurs, des
mauvaises oprations. Tous ces lments sont prendre en compte. Au
niveau de lactivit bancaire essentiellement on se concentre plus sur les
risques de crdit et les risques oprationnels.

1-5)-Les types des risques bancaires :


Il existe une multitude de risques bancaires. Ils diffrent selon les
auteurs cause surtout des fortes interdpendances qui existent entre
les risques, les uns pouvant entrainer les autres. Toutefois, on retrouve
gnralement les mmes appellations sur les risques quelque soit
lauteur retenu.
Antoine SARDI par exemple, inventorie une vingtaine de risques quil
regroupe en 4 catgories : le risque crdit, les risques de march, le
risque oprationnel, et les autres risques.
De son cot, le secrtaire de la commission bancaire en France
distingue une trentaine de risques rpertoris en trois groupes :
-

Les risques politiques: ils comprennent le risque de management,


le risque de stratgie, le risque de non respect des rgles
rglementaires, fiscales. A ce groupe, sajoute le risque extrieur
qui est relatif aux risques politiques, sociaux, humains,
internationaux.
-Les risques bancaires : on y distingue les risques conomiques
prenant en compte toutes les erreurs de prvision et de calcul de
rentabilit puis les risques de contrepartie. Ces derniers englobent
notamment les risques de dfaillance interbancaire/ clientle, les
39

risques de taux dintrt, de change, de liquidit/ transformation, et


les risques sectoriels / gographiques conscutifs une mauvaise
division des risques.
- Les risques techniques : ce groupe inclut les risques
oprationnels (les risques technologiques, juridiques
organisationnels et administratifs) les risques environnementaux,
les risques sur systme dinformation et les risques divers
portant entre autre sur la scurit des personnes, des biens et
des transports.

40

41

Le contrle interne doit se concevoir travers une approche prventive,


pour que les banques et institutions financires exercent leurs activits
dune manire saine et sure. Ce contrle ne se limite pas au seul respect
des normes quantitatives, mais repose aussi sur la qualit des
dirigeants, sur une discipline de march et sur la qualit de la maitrise
des risques.
Le contrle interne est un systme qui fonctionne en continu tous les
niveaux de la banque. A ce titre, il constitue une composante essentielle
de la gestion de la banque et un lment de la culture de celle-ci en
faisant partager lensemble du personnel son importance. Il doit
permette la banque de conserver sa capacit didentification, de
raction et dadaptation lors de la survenance des risques.

1-2) - dispositif de contrle interne en matire de crdit :


Le contrle interne vise la maitrise optimale du fonctionnement de la
banque.
Lorganisation de la maitrise du risque peut tre efficacement relie
lexistence dun dispositif de contrle interne, permettant. 1
- la maitrise de risque
- Une bonne division du risque.
- Un ratio de solvabilit adquat.
- Une politique de crdit clairement dfinie.
- Une dlgation de pouvoir explicite.
- Des dossiers de qualit.
- Des analyses de dossiers consquents.
- Un suivi permanent des risques.
- Un systme dinformation de gestion.

A.SARDI audit et inspection bancaire d afges 1999 pp 343- 344

42

- Une fonction de recouvrement des crances et le suivi du


contentieux.
- maitrise de la gestion administrative
-

Un systme informatique performant.


Des procdures de gestion des crdits rigoureuses
Une sparation des taches.
Une justification et une classification correcte des crdits.
Une gestion rigoureuse du portefeuille effets.

2) gnralit sur laudit bancaire :


2-1)- Dfinition de laudit bancaire :
L'Audit Bancaire est une section de la division daudit qui a pour mission
de raliser des audits dans plusieurs domaines :
- Les audits des oprations de caisse
- Laudit du portefeuille
- Dautre domaine tel que la comptabilisation, la trsorerie, et les
systmes informatique.
La cellule daudit est rattache au plus haut niveau de la hirarchie de la
banque, ce qui permet dassurer lindpendance.

2-2)- Lobjectif de laudit bancaire :


Cest rgler les actions de la banque pour viter la perte dargent et
aussi largent de ces clients qui lui ont fait confiance. Surveiller les
rgles que les banques doivent respecter comme les rserves
obligatoires, les ratios. Veiller aussi, ce que les procdures soient
appliques pour que les risques soient minimiss. Laudit bancaire peut
scuriser la banque en respectant les normes et les procdures en
vigueur et surtout la rglementation prudentielle en matire gestion des
risques

43

2-3)- la mission de laudit bancaire :


L'audit a pour mission d'valuer le contrle interne, c'est--dire
l'ensemble des dispositifs mis en place par la direction de la banque, le
Management et le personnel, afin de s'assurer que l'entreprise respecte
ses obligations lgales et rglementaires, prserve ses actifs et ceux qui
lui sont confis, fonctionne de manire efficace et scurise et produit
des informations financires et de gestion fiable. L'Audit va donc valuer
si les risques encourus par la banque dans le cadre de ses diverses
activits et dans toutes les entits qui la composent, sont perus et
couverts de manire adquate.
Un plan d'audit annuel est labor afin de dterminer, sur base d'une
analyse de risques, les domaines qu'il y a lieu d'auditer.
Ces missions d'audit sont accomplies en respectant les principes
gnraux suivants : l'objectivit, l'indpendance, l'impartialit, l'accs aux
informations, la confidentialit, la comptence, la mthodologie.
L'audit dbute par la prise de connaissance du domaine auditer et par
les interviews des personnes responsables des entits audites ;
l'auditeur dtermine ensuite les risques lis l'activit audite et rdige
son programme de travail qui reprend ce qu'il va effectuer comme test
chez l'audit afin de vrifier sur le terrain si les risques sont matriss ou
non.
Lorsque la mission d'audit est termine, un rapport est tabli, les
rsultats en sont dbattus contradictoirement avec les personnes
audites. Lorsque l'Audit estime, sur base des tests raliss chez
l'audit, que les risques ne sont pas matriss, un certain nombre de
recommandations sont formules; les audits tablissent alors un plan
d'action afin d'amliorer dans leur service la matrise des risques.

44

Section 3) laudit des dpts :


1) Dfinition des dpts :
Ce sont des fonds dposs terme ou vue par le public avec ou
sans stipulation dintrts, avec le droit de disposer pour les besoins de
son activit, mais toute en assurant aux clients un service de caisse.

2) les risques de lactivit de dpt :


- risque de liquidit : impossibilit de rembourser les fonds dposs par
le public suite une crise de liquidit ou dune dfaillance du systme
bancaire;
- linsuffisance quantitative des ressources qui rend un tablissement
vulnrable et dpendant du march montaire;
- une mauvaise rpartition des dpts crant une dpendance vis--vis
de certains dposants ;
- le non respect des dispositions lgales, rglementaire et notamment
la limitation des rmunrations.
-un risque li la faiblesse du contrle interne dans la gestion
administrative des comptes et des produits : pertes dues aux erreurs,
aux ngligences et aux fraudes internes ou externes.
Donc il faut prendre en considration, tous les risques bancaires, et pour
les viter lauditeur suggre des solutions et donne des
recommandations en suivant1
Les procdures suivantes :
1-Lvaluation des risques daudit :
Il est possible que des anomalies ne soient ni prvenues, ni dtectes
par la banque ou par lauditeur sur les dpts de la clientle, en effet
cette activit est caractrise par des oprations de masse peu
1

Antoine SARDI audit et contrle interne bancaire d DUNDO pp 886, 887, 888,889

45

Sophistiques, de faibles montants, un environnement traditionnel et


scurise nimpliquant ni risque de crdit ni risque de march.

2- la dtermination des objectifs de laudit :


Les principaux objectifs de laudit des comptes sont de sassurer :
_ De la ralit des soldes, et notamment des comptes vue :
comptes ordinaires et comptes pargne, comptes courants. Etc.
_ De lapprciation de la structure et la stabilit des dpts,
facteurs dterminants de la scurit et de la rentabilit dun
tablissement ;
_ De la prise en compte des intrts dans les rsultats : au niveau
de lapplication des taux, du dcompte des intrts et du calcul, et de la
comptabilisation des intrts

3-mthode dvaluation et comptabilisation :


Il nexiste pas de normes ou de mthodes dvaluation particulire
dactivit .Le plan comptable ne prescrit que les comptes terme chu
quils doivent tre crdits aux comptes ordinaires de la clientle, alors
que les bons de caisses chus doivent tre maintenus dans les comptes
dorigine.

4- lapprciation de la structure des dpts :


Limportance et la stabilit des dpts est un facteur fondamental de
scurit et de rentabilit dun tablissement. Lvolution sur plusieurs
annes de certains rapports significatifs permet dapprcier la base des
dpts, donc la vulnrabilit la conjoncture :
_ le rapport des ressources clientles sur les emplois clientles
permet dapprcier la couverture des emplois clientles par les

46

ressources clientles et la dpendance vis--vis du march montaire et


des marchs financiers ;
_ Le rapport des ressources non rmunres sur les ressources
rmunres est un facteur important de la rentabilit.

5- ralit, justification et classification des comptes


5-1 la confirmation directe
Les demandes de confirmation directes doivent porter essentiellement
sur les comptes ordinaires de la clientle, pour lesquels il nexiste gure
dautres moyens de sassurer de leur ralit, le nombre des comptes
peut tre considrable dans les grandes banques de dpt et ncessiter
lusage de mthode statistique, quant la dtermination de la taille de
lchantillon et du choix de celui-ci. Les comptes terme, les bons de
caisse, les comptes sur livret et les comptes dpargne pourront
galement faire lobjet dune demande de confirmation. Le taux de
rponse nest pas souvent satisfaisant.
5-2 les autres contrles :
Lexamen des pices justificatives et lexamen analytique constituent les
autres moyens de sassurer de la ralit des soldes.

5-3 la classification :
La bonne classification des comptes, quil convient dexaminer au cours
de laudit ne prsente pas de difficults particulires.

6- le contrle des comptes terme et les bons de caisse :


Les comptes terme contiennent des ressources (les dpts) qui sont
dposs par le client qui sengage ne pas rclamer ses dpts avant
un certain dlai pour viter quelques risques :
- Lapplication de taux dintrt non lgal, ou non autoris par la
banque
47

- le changement de la date dchance pour dtourner les fonds de


la banque
Le contrle des comptes terme permet la banque dviter les risques
de retrait dargent avant le dlai prvu entre la banque et le client .

7- le contrle des comptes dpargne :


On trouve dans certain cas au niveau des comptes dpargne quil y a
une diffrence entre le solde du compte, et le solde inscrit dans le carnet
dpargne, cette diffrence est due gnralement la non inscription des
oprations tel que le report des agios crditeurs, la tenue du compte, ou
autre transaction comptable (reu dun virement ou une mise
disposition reu dune autre agence ).
Dautres diffrences peuvent tre des erreurs de comptabilisation :
-

Erreurs dans linscription des sommes ;


Erreurs de totalisation ;
Omission dun report ;
Report dun dbit au crdit, ou linverse
Double emploi .etc

Toutes ces erreurs sont dues des fautes dinattention. Elles sont
dtectes lors de la vrification des galits du journal et de la balance,
cette vrification doit tre faite par un comptable qualifie et expriment,
en mme temps, tre suivie de contrle plus frquents et rigoureux, pour
pouvoir viter ces erreurs.
Donc, il faut contrler les carnets dpargne dune manire continue et
suivre de prs les sommes retires par les clients.
Tous les renseignements doivent tre inscrits dans le carnet (la somme
retire ou verse en chiffres et en lettres et le contrle de lavoir).
Finalement, la banque doit prendre en considration les procdures et
veiller lapplication des recommandations, et la solution apporte par
lauditeur.

48

8-les autres comptes crditeurs de la clientle


Dans la pratique, gnralement pour la dlivrance des cautions, la
banque procde des provisions sur le compte du dbiteur.
Cette provision est enregistre dans un compte client crditeur bloqu.
Ce compte sera sold des la prsentation de la main leve.
Dautres comptes peuvent constitus des dpts de garanties et autres
intituls.
8-1 les dpts de garantie :
Figure dans ce compte, les dpts de garantie effectus notamment
loccasion de prestation de service :
- les dpts de garantie lors dopration sur march, organiss et
assimils dinstruments terme
- les dpts dans le cadre dopration de crdit - bail, de location avec
option dachat et de location simple
Les contrles auront pour objectif de sassurer et de vrifier que ces
comptes sont justifis, et quils ne contiennent pas dautres lments
que ceux mentionns ci dessus.
8-2 autres sommes dues la clientle :
Le compte enregistre les sommes en attente daffectation au crdit des
comptes clients, de transfert, ou au crdit de tout autre compte. Ce sont
principalement :
Des encaissements reus par anticipation sur prts,
Des provisions pour chques certifis,
Des sommes reues affecter un compte de la clientle.
Lauditeur aura pour objectif de vrifier que les lments inclus dans ces
comptes sont justifis, quils ne sont pas anciens et quils ne contiennent
pas dautres lments que ceux mentionns ci-dessus. Un reclassement
pourrait ventuellement savrer ncessaire lissue de cette vrification

49

9- les arrts de comptes :


Les comptes ordinaires et les comptes dpargne sont arrts
priodiquement pour permettre le calcul des intrts dbiteurs ou
crditeurs. Les procdures de contrle interne mettre en place pour
assurer la scurit et la fiabilit des arrts. Laudit des arrts de
comptes consistent essentiellement vrifier que :

Tous les comptes sont arrts.


Les taux utiliss sont corrects et autoriss.
Les calculs sont exacts.
Les modifications dagios sont justifies et autorises par une
personne habilite.
Les intrts sont comptabiliss dans les comptes de charges et
produits de la priode concerne.
10- linformation dans lannexe et le rapport de gestion :
Lauditeur devra bien entendu, vrifier que ces informations, et toutes
celles qui ont une importance significative, figurent dans lannexe aux
comptes annuels et dans le rapport de gestion.

11-mise en place dun systme dinformation et contrle de


gestion :
Le systme dinformation aide la direction prendre les dcisions
ncessaires et amliorer le management de la banque dune faon
globale. Grace ce systme, la banque gagne beaucoup de temps et
suit de prs tous les mouvements, les transactions et les soldes internes
et plus particulirement ceux de la clientle.

Section 4) laudit des moyens de paiement :


1) Dfinition de moyens de paiement :
50

Un instrument de paiement est dfini comme un moyen qui permet de se


librer dune obligation, il peut sagir dune opration qui consiste
fournir une contre partie montaire contre la remise dun bien ou
lobtention dun service.
Il est rgi par les modalits ci- aprs :
le moment et le lieu sont gnralement laisss la discrtion des
parties et relvent de leur volont.
Les frais engendrs sont priori la charge du consommateur sauf
autre convenance des parties.
La quittance ouvre droit au consommateur jouir de son bien ou
service.
Du point de vue juridique, cest larticle 113 de la loi 90/10qui
sapplique : sont considrs comme moyens de paiement tous les
instruments qui permettent toute personne de transfrer des fonds et
ce quelque soit le support ou le procd technique utilis .
Ainsi une autre dfinition tire du code montaire et financier Franais
qui considre comme moyen de paiement tous les instruments qui
permettent toute personne de transfrer des fonds, quel que soit le
support ou le procd technique utilis les moyens de paiement font
ainsi rfrence la monnaie scripturale. 1
2) les diffrents moyens de paiements :
Les plus importants sont :
- Les chques ;
- Les effets ;
- Les virements et les prlvements,
- Les cartes de paiement ou de retrait,
- Les espces.
2-1) Le chque :
Cest un crit par le quel une personne (le tireur) donne une
autre personne (le tir) lordre de payer une certaine somme
1

Code montaire franais art 311-3

51

un tiers (le bnficiaire ou le porteur) concurrence des fonds


dposs chez le tir.
2- 2) Les effets :
Il ya les lettres de changes ou les traites, les lettres de
change relev, les billets ordre et les warrants.
- La lettre de change ou la traite :
La lettre de change est un titre par lequel une personne (le
tireur) donne lordre une autre personne (le tir) de payer une
certaine somme une certaine date, une troisime personne
(le bnficiaire). La lettre de change est transmissible par
endossement .le banquier peut escompter leffet ou la porter
Lencaissement une date convenue. Lorsque le banquier escompte
leffet, il avance de largent sont client (le bnficiaire) et crdite le
compte de ce dernier avant que celui-ci ne soit pay.
- le billet ordre :
Le billet ordre est un titre par le quel un dbiteur (le
souscripteur) reconnait sa dette et sengage payer son
crancier, ou un tiers (le bnficiaire) une certaine somme
une date dtermine. Contrairement la traite, cest donc
le dbiteur qui prend linitiative de sacquitter de sa dette.
2- 3) les virements :
Un virement est un ordre donn par un client deffectuer un
transfert de fonds, par le dbit de son compte, un ou plusieurs
bnficiaires. Ce mode de paiement est frquemment utilis par les
entreprises pour les paiements des salaires et autre transactions pour
le rglement de quelques fournisseurs sur la place. Il existe plusieurs
possibilits pour effectuer le virement (virement place, hors place,
virements tlgraphiques, etc).
2- 4) les prlvements :
Il est mis par le crancier qui demande sa banque de prlever un
certain montant sur le compte du dbiteur.
52

2-5) les cartes de paiement et de crdit :


- Les cartes de paiement :
Une carte de paiement est mise par un tablissement de
crdit et permet son titulaire (le porteur) deffectuer ses rglements au
moyen de celle-ci (ce qui quivaut un transfert de fonds) ou de retirer
des espces dans les distributeurs automatiques de billet.
- la carte de crdit :
Les cartes de crdit constituent, outre un moyen de
paiement, un instrument de crdit. Elles sont mises par des
tablissements de crdit et aussi par des banques elles donnent droit,
Une ouverture de crdit permanent, consentie en fonction de ses
revenus. Le titulaire rgle ses achats laide de sa carte et ce montant
Viendra simputer son compte de crdit qui sera alors rembours
suivant une priodicit convenue le plus souvent par des mensualits

2-6) les espces :


Les espces, savoir les billets et les pices de monnaie ont perdu de
leur importance dans les oprations de rglement. Ils sont utiliss le
plus souvent pour rgler de petite sommes dargent.

3) Les risques lis aux moyens de paiement :


La masse des traitements et la complexit des circuits internes ou
externes entrainent les risques suivants :

Les fraudes externes ou les dtournements internes.


Problmes techniques qui peuvent survenir sur le systme.
Lutilisation des moyens de paiement des fins de blanchiment.
Dfaillance du systme informatique dont le rle est
particulirement sensible du fait de la masse des oprations et de
la complexit des systmes.
53

Insuffisance defficacit du systme informatique, qui ncessiterait


des traitements manuels trop nombreux, empchant ainsi de tirer
profit des bienfaits du systme.
La responsabilit de ltablissement peut tre invoque en cas de
ngligence, dinsuffisance defficacit, et de clrit dans les
encaissements, et entrainer des pertes financires ou un manque
gagner important.
Risque comptable : difficult de justifier la masse des paiements
entirement automatiss, donc risque de perdre la piste daudit.
Pertes conscutives des paiements non autoriss par le client
ou ltablissement.
3-1) risque de la faiblesse du contrle des comptes :
La ngligence dans le suivi des comptes clients entraine une faiblesse
dans le contrle de ces comptes, cest pour cela quil faut mettre au point
les moyens de paiement sur le plan de rgularit dutilisation pour
faciliter leur contrle, ainsi que le contrle des comptes clients, tout en
suivant une stratgie bien dfinie par la direction gnrale de la banque.
Aprs avoir expos les diffrents risques des moyens de
paiement, lauditeur doit tudier les faiblesses travers son contrle et
sa vrification continue de la rgularit dutilisation des moyens de
paiement, sans oublier de donner les recommandations ncessaires
pour mieux grer les risques qui sont lis aux moyens de paiement.

4) Laudit des moyens de paiement :


4-1) les tapes du droulement de la mission daudit des moyens
de paiement :
A) prparation de la mission daudit :
54

Les points ci-dessous pourront tre examins.


- Organisation gnrale de lactivit, politique en matire moyens
de paiement, produits vendus, procdures, recueil de statistiques
- Examen analytique des volumes et du rsultat de lactivit sur
plusieurs exercices, et par rapport au budget pour identifier les
modifications significatives et obtenir des explications. 1
Ces informations sont obtenues essentiellement par des entretiens
avec les responsables et lexamen des documents disponibles.
B) travaux daudit :
Lauditeur examinera chaque point des dispositifs du contrle interne,
vrifiera son fonctionnement par des tests et des sondages appropris,
porter une apprciation sur son efficacit et, mettre des
recommandations pour son amlioration.
C) conclusion de la mission :
A lissue de la mission, le rapport soulignera les points forts et les points
faibles. Les recommandations mises pour amliorer le contrle interne
seront suivies pour vrifier lapplication effective.

4-2) les oprations touches par laudit des moyens de paiement :


- Laudit des virements.
- Laudit concernant les chques.
- laudit des traites, ou effets de commerce

4-2-1) laudit des virements :


A) contrler les signataires de virement :
Le virement est un ordre de paiement que le donneur dordre doit
remettre sa banque de transfrer largent sur le compte du
bnficiaire, donc cest une opration de dbiter un compte pour en
1

Antoine SARDI audit et contrle interne bancaire d DUNDO p 960

55

crditer un autre du mme montant. Comme il est utilis dans les


transferts interbancaires, versement des salaires, etc..
- Le virement se caractrise par diffrents types doprations :
Le virement simple : Opration de compte compte.
Le virement ordonn : Le titulaire dun compte ordonne sa banque de
Transfrer un fond un tiers domicile dans une autre agence ou une
autre banque.
Lauditeur doit contrler les virements et sassurer de lidentit du
propritaire du compte et celle du bnficiaire en vrifiant les spcimens
de signature et surtout la vrification de la conformit de lopration et la
conformit de la signature du donneur dordre. A travers ce contrle,
lauditeur est en mesure de sassurer de la rgularit du virement.

B) sassurer que le contrle de virement a t tabli par du


personnel qualifi :
La qualification professionnelle est une condition essentielle dans
le travail des tablissements bancaires.
Lobjectivit et lindpendance sont des caractristiques de la
qualit du travail offert aux clients.
Donc lauditeur doit sassurer que le contrle des virements a t
effectu par un personnel comptant qui possde :
- une spcialit dans le domaine bancaire (selon les diplmes
obtenus).
- une exprience professionnelle.
- lanciennet dans le domaine bancaire.
C) sassurer que les virements ont t enregistrs dans le bon
compte :

56

Lopration de virement se droule en prsence du propritaire du


compte et le bnficiaire, et chaque client doit avoir un numro de
compte au niveau de la banque
Chaque tablissement bancaire doit disposer doutils
dinformatiques pour lui permettre de mieux grer les enregistrements,
tout le travail doit tre informatis.
A partir dici, lauditeur contrle tous les comptes bancaires de tous
les clients et sassure que tous les virements ont t enregistrs dans le
compte de la personne appropri laide dune programmation de loutil
informatique du systme bancaire (un logiciel).

D) sassurer que les virements ont t enregistrs au moment


convenu :
Toutes les oprations bancaires qui seffectue au niveau de la
banque sont enregistres quotidiennement, le suivi de ces
enregistrements est contrl par un spcialiste du domaine bancaire,
cest pour cela que tout virement devra tre enregistr temps, en
vrifiant le numro du chque et la date marque dans ce chque. Par
consquent, on peut sassurer que les virements ont t enregistrs en
temps et lieu.

4-2-2) laudit des chques :


Lauditeur doit rviser les tapes suivantes :
a) Le contrle des chques :
Pendant le contrle des chques, lauditeur doit vrifier :
1- Le numro du chque
2- La date de son mission
3- La signature de son propritaire
4- Et toutes les autres obligations du chque.
On transmet ce contrle de chque la banque sil est lgal,
ensuite la banque peut enfin imprimer et publier le chque.
57

Cette procdure permet chacun des clients de bnficier dun


numro de chque personnel dans la banque quil choisit, et dviter les
falsifications, ainsi que les fraudes dans lutilisation des moyens de
paiement.
b-) si le traitement des comptes a t effectu temps :
le traitement des chques signifie que ds larrive du client
lagence bancaire pour effectuer un retrait, il doit remettre son chque
un assistant charg du traitement des chques pour le contrle,
lopration de retrait doit tre juste aprs la remise du chque, cest pour
cela quon trouve dans le chque tous les dtails du client (nom et
prnom de son propritaire, le montant quil veut retirer , la signature, le
numro du chque, le lieu ou a t effectu le retrait et la date du retrait )
Donc lauditeur doit passer par le contrle de :
1234-

Le numro du chque et celui du compte.


Sassurer que le retrait a t bien effectu par son propritaire.
Contrler la date du retrait.
Contrler la signature du propritaire du chque.

A travers ces contrles, lauditeur est en mesure dassurer que les


chques sont traits temps et que les retrais ou versements
saccordent avec la mme date de la remise du chque.

Grace loutil informatique, le traitement des informations est plus


rapide et prcis, aussi, il est ncessaire dintgrer cet outil pour chaque
banque et cela permet lauditeur davoir un accs direct pour se
renseigner ou sinformer sur le compte dun client.

4-2-3) laudit des effets :


Lauditeur contrle le portefeuille des effets par sondage, Il contrle :
- Les effets par rapport linventaire informatique ;
58

- Leur classification correcte (nature du crdit) ;


- Leur rgularit (signature, dure, forme) ;
- Les informations servant de base au calcul des intrts : date de
dpart, chance, taux.

Section 5) Audit de la fonction crdit :


1-dfinition de crdit :

59

Lopration de crdit est tout acte par lequel une personne agissant
titre onreux met ou permet de mettre des fonds la disposition dune
autre personne, ou prend, dans lintrt de celle-ci, un engagement par
signature tel quun aval, un cautionnement, ou une garantie 1
2- Les formes de crdit :
2.1- aux particuliers :
2-1-1-crdit bail :
- leasing
- location vente
le crdit bail ou le leasing est un contrat par le quel une des parties
sengage fournir lautre partie la jouissance dun bien meuble
corporel un prix dtermin, que cette dernire sengage payer
priodiquement. Ce type de crdit contient une option dachat en fin de
contrat. (Exemple: la location dune voiture avec possibilit de lacqurir
en fin de contrat)
2.1.2

- le crdit la consommation :
- crdit ou prt affect, exemple : crdit auto
- achat crdit, ou vente temprament

La vente temprament est dfinie comme tout contrat de crdit qui doit
normalement porter sur acquisition dun bien meuble corporel
(lectromnager, vhicule, etc.) et dont le prix sacquitte en versement
priodique, en trois payements au mois, sans compter lacompte. Un
acompte dau moins 15% du prix de vente doit tre vers au vendeur
la signature du contrat. Tant que lacompte nest pas pay. La vente
nexiste pas.

2- Aux entreprises
2-1 crdits dexploitation :
- Escompte commercial
- Ouverture de crdit
1

Article 313.1 code montaire et financier franais

60

- Facilit de caisse
- Lettre de crdit, ou crdit documentaire
- Prt court terme concernant une opration donne ou un
besoin saisonnier
2-2 crdits dinvestissement :
- Prt dquipement
- Ligne de crdit dinvestissement.
2-3 Crdit-bail :
- Crdit bail dquipement
- Crdit bail immobilier
Selon la dure :
-

A trs court terme (jusqu' 3 mois)


A court terme (jusqu 2 ans)
A moyen terme (jusqu7 ans)
A long terme (jusqu 20 ans)
A trs long terme (au del de 20 ans)

3-Dfinition du risque de crdit :


La notion du risque de crdit est immdiatement associe au risque
contrepartie ; pour un dossier donn, il est en effet clair que le risque
majeur rside dans la volont, mais aussi dans la capacit de
lemprunteur de faire face ses engagements1

Le risque de crdit est le premier risque auxquels la banque est


confronte ; cest le faite de ne pas tre rembours. Et encore il ya
plu- sieurs autres risques connexes au risque crdit.
4-Les risques lis la fonction crdit :
1

1 Les pouvoirs public franais, rglement 97-02 relatifs au contrle des tablissements de crdit, labor
par le comit de rglementation bancaire

61

En dehors des risques lis au monde de lentreprise, les banques


doivent faire face des risques propres leur secteur.
Ces risques peuvent se distinguer comme suit :
1-Risque de taux
Il sagit du risque des prts-emprunts. En fait, il doit tre mis en relation
avec lvolution des taux de crdit.
Par exemple, si un tablissement est emprunteur sur un taux variable, et
que les taux augmentent, il se retrouvera en difficult puisque le cot du
prt sera plus cher. De mme, si une banque emprunte taux fixe, et na
pas anticip la baisse des taux, il se retrouvera aussi en risque de taux
en payant un crdit plus cher que sil laurait souscrit un taux variable.
Pour les banques, ayant des prts long terme taux fixe financs par
des ressources taux variable (court terme), le risque est de voir le taux
variable dpass brutalement le taux de ses prts.
Il est noter que des instruments financiers qui (permettent de couvrir
ces risques de crdit entre deux tablissements par exemple, vous
anticipez une hausse des taux, et que vous avez un crdit taux
variable ; vous pouvez mettre en place un mcanisme dchange avec
un autre tablissement qui a un crdit taux fixe et qui a une autre
anticipation que vous (baisse de taux).
Risque de contrepartie
Il sagit du non respect par un client dun engagement pris (non
paiement, non remboursement).
Les seuls moyens de limiter ces risques sont de demander des garanties
auprs des clients (cautions) et de diversifier au mieux les
engagements pris afin de ne pas mettre en pril ltablissement sur la
possible dfaillance dun seul client.
Diffrentes mthodes ont t mises en place pour tenter danticiper ce
risque.
Risque de liquidit
Il sagit dun dcalage entre les sommes prtes et les dpts
(disponibles) lorsque ces derniers sont insuffisants.
62

Si par effet de mimtisme tout le monde souhaite vendre, et aucun


acheteur ne se prsente, la panique se propage et le cours du sousjacent seffondre (cas de la crise de 1929). Par exemple, dans le cas
dune vente dun actif financier (ou immobilier), si aucun acheteur ne se
prsente, on se retrouve dans lincapacit de vendre ou de raliser une
perte. Par rapport la premire crise financire moderne de 1929, il ya
eut des cas de risque de liquidit lorsque des tablissements ne
pouvaient faire face certains de leurs engagements.
Notamment, ce fut le cas lorsquune banque ne pouvait pas parer tout
moment aux dcaissements ventuels de la clientle.
Ces risques sont les piliers du filet de scurit des banques et toutes les
autres entreprises financires.
Risque de fraude :
Multi forme, il peut sagir par exemple de concours consentis de faux
clients, donc il est bien vident, que le crdit est irrcouvrable.
Risque pays :
Bien connu des grands tablissements, il se manifeste lorsquun pays
tranger ne dispose plus de rserves suffisantes pour faire face aux
engagements en monnaie trangre de ses ressortissants.
Le risque lgal et rglementaire :
Lactivit de crdit est troitement rglementaire et le non respect de
nombreuses dispositions peut conduire ltablissement supporter des
pertes, soit directement, soit en raison de limpossibilit de mettre en
uvre une garantie.

5-Audit de la fonction crdit :


La principale fonction dune banque est sa capacit grer des fonds
un cout raisonnable de faon financier les engagements de pertes et
les retrais des dposants.

63

Lenvironnement dans lequel voluent les banques, les contraint


matriser un nombre croissant de techniques et de rglementations et
mettre en uvre une politique de matrise des risques toujours plus
rigoureuses qu on observe au cours des dernires annes.
En effet, cette tache ncessite un suivi pointu et une prise de dcision
immdiate et efficace, vu les changements que subit le march bancaire
et lincertitude du non remboursement des crdits, linsolvabilit des
emprunteurs, peuvent tre la base du danger qui menace la stabilit
de la banque ; cest pour cela que laudit est indispensable la fonction
crdit par ce que cest avec laudit que les banques mesurent les risques
associs aux crdits quelles accordent.

Cest ce moment que lauditeur doit faire preuve de


professionnalisme, douverture desprit, il doit avoir une vision moderne
des nouveaux systmes bancaires
La maitrise des risques et les fautes que la banque effectue encore
travers lexamen de tous les dossiers qui concernent les crdits et les
documents constituants le dossier de crdit.

5-1) -La dmarche gnrale de laudit des crdits :

5-1-1)- dtermination des risques : La dtermination du risque est trs


importante pour les crdits. A titre dexemple, les points suivants sont
des facteurs significatifs des risques : 1
- une mauvaise qualit du portefeuille de crdit qui remettrait en
cause la srnit de ltablissement
- une mauvaise valuation des provisions, qui constituent un
lment cl de la composante du rsultat bancaire et de la
protection des fonds propres ;

A. SARDI audit et contrle interne bancaire d DUNDO p 780

64

- le non exhaustivit des enregistrements, notamment des crdits


par signature, qui fausserait les engagements rels de
ltablissement ;
- une comptabilisation incorrecte des produits, qui fausserait les
rsultats de ltablissement.
5-1-2)- dtermination des objectifs de laudit de la fonction crdit :
Laudit des crdits a pour but de runir les lments probants,
suffisants et appropris pour obtenir lassurance raisonnable
permettant dexprimer une opinion sur les crdits. Cet objectif peut
tre atteint par des contrles permettant de sassurer de :
- la justification, la ralit et la bonne classification des comptes
pour viter des irrgularits et dventuels crdits fictifs ;
- lvaluation et la qualit du portefeuille de crdit apte donner
une image fidle du patrimoine, de la situation financire
- lvaluation des provisions, qui ont une incidence significative
sur les rsultats, et dont linsuffisance grve lourdement lavenir
de ltablissement ;
- lexamen des oprations avec les parties lies ;
- linformation financire contenue dans lannexe et le rapport de
gestion.

5-1-3)- la prise de connaissance :


La prise de connaissance sera fonction de la connaissance qua
lauditeur de lactivit de crdit et de la ralisation ou non dune mission
pralable sur le contrle interne des crdits. En tout tat de cause, les
lments suivants seront examins :
- politique des crdits exprime par la direction gnrale est
inclue dans les plans et les budgets ;
65

- faits marquants de lexercice qui ont eu un impact sur lactivit


et les risques ;
- analyse et valuation des portefeuilles crdits ;
- contribution de lactivit de crdit au rsultat courant ;
- facteurs macro conomiques qui ont pu influencer sur la qualit
des crdits,
5-1-4)- lapprciation du contrle interne :
Cest la vrification du rapport du contrle interne.
- Avec lapplication de laudit et en suivant la dmarche gnrale, la
banque peut avoir des recommandations pour quelle puisse accorder
les crdits en toute scurit.

Ceci en passant par les procdures suivantes :


1-La dtermination des objectifs :
La banque doit disposer dune politique, de pratiques et procdures
appropries, notamment de critres stricts de connaissance de la
clientle.
La distribution et loctroi de crdits sont dfinis par la politique de la
banque, car ces objectifs sont lis lactivit bancaire.
2)- les contrles gnraux :
2-1)- contrle des justifications et classification des crdits :
Ce contrle permet de sassurer que les soldes contenus dans le
grand livre sont bien gaux aux totaux des comptabilits auxiliaires
ou dans les comptes courants, escomptes, crdits. Le risque tant
une distorsion entre comptabilit gnrale et comptabilit auxiliaire.

66

Il est important aussi de sassurer de lexistence de tous les crdits


inclus dans le portefeuille. Il convient de ne pas perdre de vue quune
fraude classique consiste attribuer des crdits des entreprises ou
des particuliers dont les dossiers nont pas t autoriss. Ce travail
peut tre fait par le contrle interne ; mais il est complt par laudit
des crdits.1
2-2)- le contrle des dcouverts :
Le moyen le plus efficace, pour ne pas dire le seul, de sassurer de la
ralit des dcouverts, est lautorisation de crdit justifiant lactivit et les
besoins de la relation.
2-3)- le contrle des crdits :
Les crdits consentis lorigine dune convention (convention de
crdit court terme ou convention de crdit dinvestissement), peuvent
faire lobjet des contrles suivants :
- concordance entre linventaire informatique des crdits et les
comptes gnraux ;
- suivre le compte dinvestissement clientle (portefeuille client)
- concordance avec le dossier (convention de crdit et tableau
dchancier).
- prise en compte correcte des intrts courus.

2-4)- examen des oprations avec les parties lies


Les contrles des crdits aux dirigeants et aux actionnaires, tout en
basant sur la vrification de :
-Ces crdits ont t consentis des conditions normales par
rapport aux autres clients:
-Analyse financire pralable, autorisation selon les procdures en
vigueur, conditions normales en termes de tarifs et de garanties ;
1

A. SARDI audit et contrle interne bancaire d DUNDO p781

67

- que leur situation financire ne suscite pas de rserves ;


- que ces crdits sont dduits des fonds propres rglementaires.
2-5)-indpendance des exercices et rsultats :
Il est centr sur un examen analytique, et des entretiens avec les
responsables du contrle de gestion.
2-6) - lannexe aux comptes annuels et rapports de gestion.
Les informations fournir pour les crdits et les provisions sont
essentielles la comprhension des comptes annuels.
Lauditeur devra, bien entendu, vrifier que ces informations, et toutes
celles qui ont une importance significative, figurent dans les annexes des
comptes annuels.

3) - la couverture et la division des risques :


La division et la couverture des risques :
Ainsi selon linstruction 74/94 du 29 Novembre 1994 relative la
fixation des rgles prudentielles de gestion des banques et
tablissements financiers, qui annule et remplace le rglement
n91/09 du 14/08/1991 et linstruction n34/91 du 14 Novembre 1991
et son additif du 26 Octobre 1992 fixant les rgles prudentielles de
gestion ; chaque banque et tablissement financier est tenu de
respecter :

Par entreprise :
un rapport maximum entre lensemble des risques quil encourt du

fait de ses oprations avec un mme bnficiaire et le montant de ses

68

fonds propres nets, soit gal : (Ratio

de division du risque par

entreprise)1.
- 40% compter du 1er Janvier 1992.
- 30% compter du 1er Janvier 1993
- 25% compter du 1er Janvier 1995
Tout dpassement des taux sus indiqus sur un mme
bnficiaire, doit tre suivi immdiatement par la constitution dune
ouverture de risques reprsentant le doubles des taux indiqus : (taux
du ratio de solvabilit)
_ 8% le double du taux de 4% fin Juin 1995
_ 10% le double du taux de 5% fin Dcembre 1995
_ 12% le double du taux de 6% fin Dcembre 1995
_ 14% le double du taux de 7% fin Dcembre 1995
_ 16% le double du taux de 8% fin Dcembre 1995

Par groupe dentreprise ou bnficiaire


Pour cette catgorie groupe , il y a lieu de veiller ce que la
totalit des engagements dtenus sur les bnficiaires dont le ratio de
division du risque de chacun dentre eux est suprieur 5% des fonds
propres de la banque, nexcde pas (la totalit des engagements)
1
1

Voir article n 2 de linstruction n 74/94 du 29/11/1994.

69

Dix fois les fonds propres nets de la banque (ratio de division


des risques par groupe dentreprise ou bnficiaire).
La mesure dicte dans le cas ou cette norme nest pas
respecte est dexiger un rapport daudit externe a chacun des
bnficiaires concerns.
Remarque : Il y a lieu de noter que cette mesure sapplique
galement aux bnficiaires dont les ratios de division des risques
suprieur 25%1.
Exemple 1 : Ratio de division des risques par entreprise.
Considrons que les fonds propres dune banque A sont de 15.000
Millions de DA.
Considrons que le total engagement nets (dduction faite des
garanties donnes par le bnficiaire et des provisions constitues par
la banque) dune entreprise X domicilie dans cette banque est de
10.600 Millions de DA.
Le rapport maximum, exig par les autorits montaires, entre ces
deux paramtres tant de 25%, le ratio de division des risques sera
donc :
des

engagements nets de

X
Fonds propres nets de la banque A
1

DUBERNET M., Gestion actif passif et tarification des services bancaires , Ed. Economica, 2000, p.126.

70

10600 / 15000 = 70,66 %


Le niveau dengagement maximum tolr tant de 25% des
fonds propres nets, soit : 15.000 Millions DA. 25% = 3750 Millions DA.
- le dpassement par rapport cette norme slve donc :
10600 Millions DA 3.750 DA = 6.850 Millions DA
- la couverture constituer sera de 16% (le double du taux en
vigueur, pour lexercice, concernant le ratio de couverture des
risques), soit :
(Le montant du dpassement 16%)
6.850 Millions DA .16% = 1.096 Millions DA.
Exemple 2 : Ratio de division du risque par groupe dentreprises.
Formule de calcul :
des engagements nets de tous les bnfices dont le ratio de division
des risques > 15% fonds propres nets 10% fois les fonds propres
nets de la banque.
Considrons que les fonds propres dune banque A sont de 15.000
Millions DA.
Considrons que le total engagement net (dduction faite des
garanties donnes par le bnficiaire et des provisions constitues par la
banque) des entreprises suivantes domicilies dans cette banque
71

Unit = Millions DA
Engagements rapport

Engagements/FPN

- Entreprise A 3.200

3.200/15.000 = 21,33%

- Entreprise B 3.000

3.000/15.000 = 20 %

- Entreprise C 2.800

2.800/15.000 = 18.6%

- Entreprise D 3.400

3.400/15.000 = 22.6%

- Entreprise C 2.500

2.500/15.000 = 16.6%

Total engagements des entreprises = 14.900


Le ratio > 15%
Le total engagement compar au fonds propres nets ne doit
aucunement dpasser 10 fois les fonds propres.
Ici les fonds propres : 15.000 * 10 = 150.000
Lengagement de 14.900 se situe dans les normes. Un rapport
daudit externe est exig pour chacun de ces entreprises.
Aprs avoir dfini le ratio Cooke, appel galement ratio de
solvabilit, il convient de dterminer les lments constitutifs des fonds
propres dune part et de recenser lensemble des risques de crdit, y
compris ceux qui rsultent dengagements repris dans le hors bilan
quil faut convenir en quivalent risque de crdit dautre part. 1
1

Moulai khatir R. , thse de doctorat : gestion et valuation du risque facult des sciences conomique et de
gestion , universit Tlemcen , 2008-2009.

72

Par suite, lopration doctroi de crdit est soumise deux


facteurs essentiels :
1- les engagements de la banque dans loctroi des crdits doivent
tre limits par rapport son capital.
Ces limites sont habituellement exprimes en terme de
pourcentage des fonds propres, la norme de 25% constitue
gnralement le niveau maximal auquel une banque peut accorder
des crdits un emprunteur
2- la banque doit prendre en considration les dpts qui sont mis
sa disposition, ceci et pour viter le manque de confiance entre le
client et sa banque, et pour affronter les risques de non
remboursement.
Lauditeur doit sassurer si les fonds propres couvrent les pertes
ou non, car linsuffisance des fonds menace les dpts des clients.
Automatiquement, la banque est au bord de la faillite.
Aussi il est ncessaire que lauditeur encourage la banque
acqurir dautres dpts en participant dautres activits qui lui
permettent de garantir sa continuit et damliorer ses services en
faveur des clients
4)-Lanalyse des dossiers :
Lanalyse des crdits se fera partir du dossier de crdit, qui doit luimme contenir les lments essentiels : fiche de synthse qui a servi
lapprobation du crdit, analyse financire, ratios significatifs, et ces
lments doivent tre utiliss dans un souci defficacit :
Ne pas refaire ce qui a dj t fait. Cette dmarche permet
galement dapprcier la qualit du dossier administratif. Le recours
une analyse directe ne doit tre quexceptionnel, dans les cas
notamment dune qualit mdiocre de ces dossiers. Ce qui serait un
point extrmement ngatif.

73

Pour que lauditeur procde lapprciation tant de la qualit du


dossier administratif que de la qualit du risque, il est propos ci aprs
une fiche par client. Il est clair que si ltablissement utilise une fiche
comparable, il est prfrable de lutiliser pour viter un travail inutile. Des
fiches comparables sont souvent utilises dans le processus
dapprobation de crdit.
Les documents qui constituent le dossier de crdit sont :
1- Statut de lentreprise, la date de sa cration, lobjet, la dnomination
et ladresse exacte du sige social.
2- Le capital souscrit.
3- Un compte rendu dtaill sur lactivit de lentreprise
4- Le nombre et la liste des actionnaires.
5- Les documents comptables (situation rcente, les bilans et les
tableaux de compte de rsultat des trois derniers exercices, et des
bilans prvisionnelles, les annexes)
6- Mise jour des organismes fiscaux et para fiscaux (casnos + extrait
de rle).
7- Tout document jug utile par le banquier.
A lissue de ce processus, lauditeur doit tre en mesure dexprimer une
opinion sur la qualit du dossier et la qualit du risque.

5)- le suivi priodique des comptes :


Dans cette tape, lauditeur doit sassurer que les responsables passent
par les tapes suivantes :
Le suivi des comptes des clients, et une attention particulire la
situation des debiteurs
- La banque doit consolider les crdits non rembourss, c'est--dire
un suivi continu de tous les crdits qui sont au niveau de cette
banque.
- Suivre les bordereaux de garanties et la mise jour des srets
recueillies
- La banque doit suivre les dpassements sur les concours
octroys et les mettre jour.
74

6) - un systme dinformatique efficace :


Lauditeur insiste et recommande la banque de se doter dun systme
informatique efficace qui laide affronter les risques et de mieux
connaitre les bnficiaires de crdit et leur capacit de remboursement, il
lui permet aussi de connaitre toutes les informations sur ces clientsetc.

7) -la sparation de la fonction crdit des autres fonctions :


Lauditeur doit vrifier que la fonction doctroi de crdit est indpendante
et spcialise dans les oprations doctroi de crdit et quelle est
supervise par un responsable qui tudie et analyse tous les dossiers
concernant loctroi de crdit. Cette mthode permet la banque de
suivre tous les bnficiaires de crdit et leur capacit de remboursement.

8) - La gestion du contentieux :
Il faut que lauditeur sassure de la bonne gestion du contentieux, et
dune manire continue pour viter tout conflit ventuel qui pourrait se
manifester en cas de non paiement de crdits, et utiliser tous les moyens
ncessaires pour apporter des solutions ce problme.
9) -la gestion efficace du portefeuille :
La plus part des oprations de crdit seffectuent en contrepartie deffet
de commerce qui engagent les clients payer leurs dettes, donc la
Banque doit sauvegarder ces effets pour les utiliser auprs de la banque
dAlgrie au cas ou elle manquera de liquidits.
Aussi il est indispensable pour chaque banque de grer efficacement
son portefeuille qui lui permet de faire face ses besoins de liquidit, et
cest pour ca que lauditeur doit sassurer de la bonne gestion du
portefeuille.
10) - la dlgation de signature :

75

Lauditeur doit agir avec rigueur et exactitude dans cette tape et cela
pour clairer le travail lintrieur de la banque, sans oublier de
dmontrer ce qui suit :
1- Le pouvoir de dlgation (agence, succursale ou direction
gnrale).
2- Les conditions du taux dintrt applicable.
3- Les avis des responsables et chargs de clientles concernant
ltude du dossier de crdit.
4- Les bordereaux de garanties.
5- Les avis de la centrale des risques.
6- Les rserves effectues sur les dossiers de crdits.
La mission de lauditeur dans la fonction de crdit est de veiller
lapplication de toutes ces tapes par la banque, et aussi donner des
recommandations et des solutions la banque pour lamlioration de sa
situation.
La fonction daudit est importante dans la fonction crdit, elle impose aux
demandeurs daudit de revoir les dossiers de crdit les plus importants et
faire une tude approfondie pour ces dossiers. Lauditeur veille que les
dcisions soient toujours prises au moins par deux responsables pour
une contre vrification, et leur analyse doit tre ralise par une entit
indpendante des autres services.
En fin de la mission lauditeur communique la banque ses remarques,
suggestions et les recommandations ncessaires pour que la banque
assainie toutes les rserves et amliore sans cesse les lacunes et les
ngligences constates.

76

Conclusion :
Tout au long de ce chapitre, nous avons essay de rpondre aux
questions poses dans lintroduction sur laudit bancaire. Il parait
vident que nous ayant mis plus laccent sur laudit de la fonction crdit
.en la considrant comme le matre de la banque
Toutefois nous tenons rappeler quil ne constitue quun apport partiel et
.prliminaire concernant le thme de laudit bancaire
Face aux mutations et volutions qu'ont connue les banques, le besoin
d'instaurer des mcanismes de contrle s'est fait sentir et cela afin de
garantir une certaine efficacit et de crer un climat de confiance. L'audit
bancaire consiste une tape importante pour toute banque qui cherche
une meilleure optimisation dune gestion sans risque et par la meilleure
.efficacit
Laudit bancaire se situe dans le contexte d'valuation dans le but de
77

rationaliser le fonctionnement de la banque est la soumettant la loi et


aux rglements
Ralis l'audit cest cern les contours et veiller en permanence la
cohrence entre les faits et les procdures; faire un diagnostic global et
examin la cohrence des choix avec la politique gnrale de la banque
et enfin donner les recommandations juges utiles pour le sauvegarde
du patrimoine de la banque.

78

Introduction :
Laudit bancaire est trs important pour la scurit financire de toute
banque, et surtout en ce qui concerne la fonction crdit, qui est une
fonction trs influente sur la banque, elle peut lentrainer jusqu' la
faillite.
Etant donn que cette fonction est indpendante des autres fonctions de
la banque lopration daudit des crdits, et lopration daudit des crdits
une grande importance en ver la banque, jai jug utile de faire mon
tude de cas sur laudit des crdits (audit engagement).
Ce chapitre se partage en trois sections.
Une prsentation de la Banque de Dveloppement Locale, son
organigramme, et ses diffrentes fonctions font lobjet de la premire
section.
La deuxime section abordera un questionnaire tabli sur un chantillon
de 60 banquiers des diffrentes banques de la place.

79

Ce questionnaire est bas essentiellement sur les diffrentes taches et


fonctions du service engagement et par consquent comment procder
laudit de cette activit.
Dans la troisime section, et suite aux diffrents rsultats, nous avons
jug trs important de prsenter quelques recommandations qui peuvent
tre dune utilit trs apprciable non seulement pour lauditeur mais
aussi pour le service engagement de la banque.

Section1)
1) prsentation de lorganigramme de la BDL

80

2) fonctionnement de la BDL :
La banque dveloppement local BDL a t cre le 30 avril 1985,
issu dune restriction du CPA elle est dote de la personnalit morale et
de lautonomie financire.
Elle est rpute commerante dans ses relations avec les tiers est
soumise aux rgles gnrales relatives au rgime des banques et du
crdit
Le sige de la BDL est fix Staoueli (TIPAZA). Il peut tre
transfr en tout autre lieu du territoire national par voie de dcret.
La BDL excute conformment aux lois et au rglement toutes les
oprations bancaire :
_ Loctroi de prts et de crdit
_ La contribution au dveloppement conomique et social des
collectivits locales.

81

_ la collecte du public des dpts de toutes formes et de toutes


dures.
3) les ressources de la banque :
_ Le fond social, ses rserves et provisions
_ Les dpts vue et a terme quelle reoit du publique.
_ Les disponibilits qui lui sont confies par les organismes
publics.
_ Les emprunts quelle peut contracter par nantissement de son
portefeuille de titre ou de valeur
_ Les avances du trsor pour le financement des programme de
dveloppement.
_ Les ouvertures de crdit par caisse et descompte quelle peut
obtenir des autres tablissements bancaire notamment da la banque
dAlgrie
_ Tout autre produit et moyen financier rsultant de ses activits

Section 2)
1) Faire un audit des engagements
Dans le cadre dune tude de cas sur laudit des crdits dans
les banques, et aprs avoir choisi un chantillon de 60 banquiers nous
avons tablies le questionnaire suivant :

Questionnaire
1)- quest ce qui motive le banquier dans loctroi du crdit ?
1- Le secteur dactivit ;
2- Le montant du crdit sollicit ;
3- Les garanties recueillir ;
82

4- Lanciennet de la relation.
2)- quel est la proportion en pourcentage des types de crdit
sollicits ?
1- Les crdits dexploitations ;
2- Les crdits dinvestissement.
3) - quels sont les critres fondamentaux pour loctroi dun crdit ?
1- les mouvements confis ;
2- le chiffre daffaires ralis
lentreprise ;
3- limportance de la relation ;
4- les garanties recueillies.

par

4)- la prise de dcision se situe entre trois pouvoirs (agence,


succursale et direction gnrale), quel est le pouvoir le plus
objectif ?
1- pouvoir agence ;
2- pouvoir succursale ;
3- pouvoir central.
5)- la fonction engagement est assimile la notion du risque ; de
quelle manire peut on minimiser les risques (avant et aprs loctroi
du crdit) ?
12-

une tude financire et comptable


approfondie ;
Une centrale des risques en temps
rel ;

36)- existe-il un systme informationnel entre la direction de crdit et


les services engagements dans les agences ?
1- oui
2- non
Si oui, en quoi est bas ce systme ?
83

1- notes et instructions ;
2- orientation et procdures ;
3- autres.
7)- existe-il un systme informationnel entre les services
engagements dans les agences et la direction de crdit ?
1- oui
2-non
Si oui, en quoi est bas ce systme ?
1-tat des engagements (situation
des dbiteurs) ;
2-tats mensuels.
8)- les bilans comptables sont-ils valids par le commissaire aux
comptes
(personnes morales) ?
1- oui
2- non
Si oui,
1-les rserves sont elles leves
immdiatement ?
2-existe-il dautres anomalies dceles
par le banquier ?

9)- le dblocage du crdit se fait-il avant le recueil pralable des


garanties ?
1- oui
2- non
Si oui, pour quelle raisons ?
1- client potentiel dmarch ;
84

2- client jouissant dune bonne moralit ;


3- client trs important sur la place.
10)-les rgles prudentielles de la banque dAlgrie sont elles
appliques la lettre par la banque ?
1- oui
2-non
Si oui, quelle est linfluence de leur application ?
1- diminution des engagements (15
jours du ca) ;
2- changement de domiciliation de
quelques clients ;
11)- quelles est la garantie la plus efficace et qui est ralisable dans les
plus brefs dlais nos jours ?

1- Garantie relle (hypothque lgale)


2- garantie financire.

12)- est ce que vous vrifiez que les crdits octroys sont autoriss

1- Oui
2- Non
Si oui
1- vrifier lexistence de lautorisation
du crdit
3- vrifier Laccord du charg de crdit
et le comite de la banque.
13) la vrification des situations des comptes dbiteurs par apport
lautorisation se fait
85

1- quotidiennement
2-Hebdomadairement
4- Mensuellement
14)- lors de ltude du dossier est ce que vous donn de limportance au
volet juridique
1- Oui
2- Non

15) est ce que les banques consultent la centrale des risques avant
loctroi du crdit
1- oui
2-non
Si oui
1- Avec autorisation du client
2- Sans autorisation du client

16)- sur quelle base la banque accepte les garanties fournis par le
client
1- Selon limportance du client, et
de laffaire
2- Selon la consistance du dossier
3- Connu au niveau de la place et
ayant une bonne rputation
4- Selon lapprciation du risque par
le charg du crdit
17) est ce que la banque contrle la destination des crdits octroies
86

1- oui
2-non
Si oui
1- Il faut que les crdits court
terme aillent pour le financement
des exploitations
2- Les crdits long terme aillent
pour les investissements
18)- ou cas de non remboursement des crances comment procder
pour le recouvrement de la crance
1- voie de justice
2-a lamiable

19)- est ce que le charg du crdit semplit aux conditions exiges par le
rglement bancaire
1-oui
2-non
Si oui
Selon son exprience
2- Selon son diplme
1-

20)- la prise de dcision du banquier dans loctroi du crdit est-elle


base sur
12345-

lanalyse des bilans et les TCR ;


la rentabilit de laffaire ;
la moralit de la relation ;
les srets relles ;
autres.

87

21)- quel niveau la banque possde une cellule daudit

1- au niveau de lagence
2- au niveau de la succursale
3- au niveau de la direction gnrale
22) existe il une sparation de tache dans les banques en se qui
concerne ltude du dossier crdit
1- Oui
2- Non
Si oui
1- Ltude se fait par un service
Independent
2- Supervise par un responsable qui
tudie et analyse tous les dossiers
crdit
23)- possdez-vous une politique de crdit
1- Oui
2- Non
Si oui
1- lappliquez vous dans votre tude
du dossier
2- ou vous ne lappliquez pas

88

2)- Analyse et argumentation du questionnaire :

1- En analysant la premire question, la majorit de la population


questionne estiment que les responsables des engagements sont
surtout motivs dans lopration doctroi de crdit par le secteur
dactivit, tandis quune minorit
(13 %) est motive par lanciennet de la relation

89

Octroi de Credit
60

Valeur Octroi de Credit

50

40

30

20

10

0
1

2- selon notre graphe, la proportion des types de crdit sollicits est 70


% les crdits dexploitation et 30 % pour les crdits
dinvestissement.

90

Types de Crdit Sollicits


60

50

Valeur types de crdit sollicits

40

30

20

10

0
1

3- on constate selon notre questionnaire que les critres fondamentaux


dans lopration de crdit se basent essentiellement sur les
mouvements confis de la relation en compte courant avec 50 %, et
les 50% reprsentent les critres pour le recueil des garanties.

91

Critres Fondam.pour Octroi de Crdit


60

50

Valeur critres fondam.pour octroi de crdit

40

30

20

10

0
1

.
4- les pouvoirs les plus objectifs de la prise de dcision se situent entre
plus de 50 % pour le pouvoir agence et les 36 % restante reprsente
le pouvoir succursale, et 24% direction gnrale

92

Pouvoir de prise de dcision

5- selon, notre questionnaire, la manire utilise pour minimiser les


risques se situe entre deux rponses : 50 % de la population fondent leur
rponse sur la ncessit dune centrale de risque, et 50% fondent leur
rponse sur un suivi permanent de la relation.

93

minimiser les risques


32
30
28

Valeur minimiser les risques

26
24
22
20
18
16
14
1

6- presque la totalit (plus de 91 %) des rponses considre que le


systme dinformation est bas seulement sur lenvoi des notes et

Valeur systeme informationnel Direct-agence

instructions.
Systeme Informationnel Direct-Agence
60

50

40

30

20

10

0
1

94

7- pour le systme dinformation agence direction de crdit, il se


base essentiellement sur lenvoi de ltat des engagements fin du
mois, autrement dit la totalit de la population considre que ce
systme est base seulement sur les diffrents tats du fin du mois
(tat des engagements, tat des dbiteurs, tat des contentieux)

Valeur systeme informationnel Agence-Direction

Systeme Informationnel Agence-Direction


60

50

40

30

20

10

0
1

8- pour la validation des bilans par le commissaire en compte, plus de


16 % de notre population considre quil existe parfois des rserves et
plus de 83 % considre que le banquier peut dceler des anomalies
lors de son tude de dossier de crdit.

95

Validation des Bilans


60

Valeur validation des bilans

50

40

30

20

10

0
1

9- le dblocage du compte se fait lors du recueil des garanties et lors


du nantissement du march. Ce nantissement reprsente lui-mme
une garantie.

Periode du Dblocage
60

50

Valeur periode du dblocage

40

30

20

10

0
1

96

10- les rgles prudentielles ne sont pas appliques la lettre par les
banques et leurs influences se reprsentent selon notre population
questionne comme suit :

L'application des Regles Prudentielles


Valeur l'application des regles prudentielles

60

50

40

30

20

10

0
1

11- la garantie la plus efficace et ralisable dans les plus brefs dlais
nos jours est le recueil dun nantissement sur titre ou une garantie
financire.

97

La garantie la plus efficace


40

Valeur grantie plus fficace

30

20

10

0
1

12- presque 92 % des banquiers sassurent que les crdits octroys


sont autoriss en vrifiant les deux tapes

La vrification de lautorisation des crdits octroys

98

13- pour la vrification des situations des comptes dbiteurs par apport
lautorisation 30% et quotidiennement, 50% hebdomadairement, 20%
mensuellement

La vrification des situations des comptes dbiteurs

14- plus de 80% des banquiers donnent de limportance au volet


juridique dans leur tude du dossier

Limportance du cot juridique dans ltude dossier

99

15- la majorit des banques consultent la centrale des risques avant


loctroi du crdit ; et cela et avec 90%de laccord du client et, 10% sans
laccord

Laccord du client pour la consultation de la centrale des risques

100

16- cest selon limportance du client et laffaire que 24 banquiers


acceptent la garantie et 12 banquiers selon la consistance du dossier
et, 6 banquiers selon la rputation du client au niveau de la place, et
les18 banquiers restant cest selon lapprciation du risque

Les bases pour accepter la garantie

17- oui la banque contrle la destination des crdits mais il ya que 70%
des crdits dexploitation qui finance les exploitations et, 60% des crdits
dinvestissements qui finance les investissements

101

La destination des crdits octroys

18- selon le questionnaire pos la plus part 70% des crances sont
rembourses lamiable et ,30% par vois de justice

Le remboursement des crances


102

19- oui la majorit des chargs de crdit semplies aux conditions du


rglement bancaire et, cest 80 % selon leur lexprience et, 20% selon
le diplme

103

20- La prise de dcision dans loctroi du crdit est base selon la


population de notre questionnaire sur :
25% fondent leur dcision sur lanalyse des bilans et les TCR.
10 % fondent leur dcision sur la moralit de la relation.
50 % fondent leur dcision sur les surtes relles.
Et le reste (25 %) considre quil est indispensable de consulter la
centrale des risques

Prise de Dcision dans l'Octroi du Crdit


consul centrale risq

Analyse bilans -TCR

Moralit de l'af fair

Suretes relles

104

21) - Aux niveaux des agences il nexiste pas de cellule daudit,


- 20% considre lexistence dune cellule dinspection et de contrle au
niveau de la succursale
- et le reste considre lexistence dune cellule daudit au niveau de la
direction gnrale.

La prsence dune cellule daudit

105

22) - il existe une sparation de tache aux niveaux des banques en se


qui concerne ltude du dossier crdit et, elle se fait par un service
indpendant, sauf que par fois le manque du personnel ne laisse pas le
temps aux responsables pour superviser et rtudier tous les dossiers

23) selon le taux de rponse 57banquiers en rpondent quils ont une


politique de crdit, mais il ya que 40 banquiers qui respectent cette
politique, et le reste prennent des autres mesures

Lapplication de la politique de crdit par les banquiers

106

Section 3
Conclusion et recommandations
La banque met la disposition de sa clientle une varit de concours.
La fonction crdit est lun des piliers fondamentaux de lactivit bancaire
et pour cela laudit des engagements constitue un atout fort intressant
pour mener des actions qui dune part obilissent la rglementation de
la banque et ralisent les objectifs et la stratgie de linstitution tout en
sauvegardant les intrts de la clientle dautre part.
En fin, travers notre questionnaire, il tait indispensable de ressortir
quelques recommandations que nous avons jug utile.
1- Il faut que chaque banque cre une cellule daudit rattach sa
direction rgionale ou sa succursale.
107

2- Il faut que tous les crdits court terme octroys aillent pour le
financement des exploitations, et les crdits long terme pour le
financement des investissements ; et il faut aussi que les contrles
se fassent au niveau de lagence par le biais du contrle de la
journe comptable.

3- En ce qui concerne les systmes dinformation nous suggrons la


mise en place dun systme plus efficace pour permettre la
banque et aux banquiers davoir une banque de donnes qui
contient tous les renseignements ncessaires sur la clientle de la
banque et par segmentation.

4- Selon notre questionnaire, il est indispensable et dans limmdiat la


mise en place dune centrale de risques en temps rel pour
minimiser les risques et aider le banquier dans la prise de dcision.

5- Pour les srets relles, il est important de recueillir des garanties


relles surtout lorsque les concours octroys sont importants.

6- Nous recommandons, le respect des rgles prudentielles surtout


concernant les ratios de solvabilit et les ratios de couverture de
risques.

7- Il faut que la banque renforce son systme de contrle des


comptes dbiteurs, pour pouvoir viter tout risque de dtournement
et de fraude.

8- Daprs le rsultat obtenu sur les exigences du rglement bancaire


pour les chargs de crdit, il faut donner plus dimportance aux
diplms et surtout aux cadres universitaires.
108

9- pour plus de relance conomique, il est indispensable de financer et


daccompagner les gros dossiers dinvestissement gnrateur de valeur
ajoute et demploi.

10 - Il faut que les banques fassent plus defforts pour le recouvrement


des crances lamiable afin de minimiser les couts et gagner du temps.

11- nous suggrons que tous les banquiers prennent en considration la


politique dsigne par la banque afin datteindre les objectifs tracs

Conclusion gnrale :
A travers ce mmoire, il est trs important de souligner l'importance
de l'audit bancaire et en particulier l'audit du portefeuille crdit dans la
banque.
Face au nouvel environnement bancaire et financier durement
concurrentiel et en divergence permanente, mais aussi d'opportunits,
les institutions financires doivent engages de nombreuses actions
d'amliorations et de dveloppement inscrites dans leurs plans d'action
et de modernisation d'une part et surtout dans le cadre de la
rglementation institutionnelle dicte par les pouvoirs publics d'autre
part.
109

Les banques doivent tre dotes de contrles permanents adapts la


nature et l'ampleur de leurs activits et recouvrant plusieurs aspects:
Dispositions claires de dlgation de pouvoirs et de responsabilit.
Sparation des fonctions impliquant l'engagement de la banque.
Introduction des systmes de contrles et procdures en temps
rel.
Traabilit des oprations et les diverses transactions.
Suivi permanent et modalit d'inspection par spcialisation des
taches au sein de chaque direction de la banque.
Et en fin un environnement bancaire adquat qui active et amliore en
permanence l'activit bancaire

BIBLIOGRAPHIE :
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dans la zone EURO d de boeck, 1re d mars 04
Dov Ogien, "Comptabilit et Audit Bancaire", Edition Dundo, 2006.
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bancaires , Ed. Economica, 2000.
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A.HAMINI," l'Audit comptable et financier", BERTI Edition, 1ere


Edition, Alger, 2001,
Stphane Thiery-Ddubuisson, Laudit , Edition la Dcouverte,
2004.
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Modern Internal Auditing, 4e d. (Altamonte Springs, Fla.: Institute
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DUBERNET M., Gestion actif passif et tarification des services
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d'organisation, 2 me Edition, Paris, 2002,

Autres sources :
Dictionnaire :
1-) Emmanuel FOUQUET, dictionnaire HACHETTE
ENCYCLOP2DIQUE ILLUSTRE , paris 2001
Pierre BEZBAKH et Sophie GHERARDI, dictionnaire de lconomie ,
Espagne 2000.

Lois et rglement :
1- Rglement N 02-03 DU 18/12/2002 portant sur le contrle interne
des banques journal officiel N84.
2- Loi 90/10 du 14/04/1990 relative la monnaie et au crdit
3- Rglement N97-02 des pouvoirs public franais, relatif au contrle
interne des tablissements de crdits.

Revues :
1- Ministre des finances guide daudit .
2- Revue de la banque centrale dOran principe fondamentaux pour
un contrle
bancaire efficace , comite de bale 1997
4- Revue trimestrielle dite par la B.D.L N5 septembre 2005.
4- Revue Banque," Principes fondamentaux pour un control bancaire
efficace", comit de bale, Sept 1997

112