SEMINARIO REGIONAL INTERAMERICANO DE CONTABILIDAD ICPARD-AIC 2013

Tema: Impacto de una Reforma Integral en la Economa Dominicana

27 de septiembre del 2013.
Panelistas: Francisco A. Canahuate D.
Samuel Alexis Rodrguez R.
Remberto Daz Nez
Damas y Caballeros:
Sean nuestras primeras palabras en este evento para agradecer al ICPARD y a la AIC su
generosa invitacin como panelista del controversial tema que nos ocupa. De igual manera,
al selecto y bien calificado auditorio que, con su presencia, da brillantez a esta actividad
profesional.
ESQUEMA A DESARROLLAR.
PRIMERA PARTE
1. Introduccin
2. Deslinde del tema
3. Reforma Fiscal Integral
SEGUNDA PARTE
4. El gasto pblico
a) Su monto anual presupuestado y ejecutado
b) Su calidad y prioridad
c) Su costo financiero
TERCERA PARTE
5. Los ingresos fiscales
a) Los ingresos tributarios
b) El Producto Interno Bruto (PIB)
c) Metodologa aplicada
6. La presin tributaria global
CUARTA PARTE
7. Reformas tributarias y su impacto social
8. La presin tributaria sectorial post reformas
9. Concentracin del ingreso y distribucin de la riqueza

QUINTA PARTE
10. La Administracin Tributaria y sus procedimientos
11. Evasin y control
12. Los derechos de los contribuyentes
SEXTA PARTE
13. Reflexiones finales
14. Recomendaciones.
Desarrollo
PRIMERA PARTE
1. Introduccin
Al recibir la comunicacin suscrita por los colegas Licenciados Pedro Matos V. y Felipe
Montero, en su calidad de Presidente Nacional y Secretario General, respectivamente, de la
Junta Directiva del Instituto de Contadores Pblicos Autorizados de la Repblica
Dominicana (ICPARD), gremio que agrupa a todos los contadores pblicos autorizados que
ejercen su profesin en el pas, junto a la Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC),
con la invitacin a participar en el marco de este seminario denominado: El contador y
Auditor Interamericano en Trminos Globales siendo su lema Hacia la
Estandarizacin Global de la Profesin del Contador, me pregunt: Tengo algo que
aportar en dicho evento integrado por especialistas en la materia?
Aqu estamos. Al contar con su valiosa atencin esperamos no defraudar su confianza. La
metodologa aplicada consiste en una breve exposicin general del tema que nos ocupa, los
comentarios de los panelistas y una seccin de preguntas y respuestas.
2. Deslinde del tema
El tema asignado por las autoridades del ICPARD al presente panel es: Impacto de una
Reforma integral en la Economa Dominicana. Su amplitud sugiere la idea de anlisis y
evaluacin de todas las actividades productivas que realizan los agentes econmicos en
todos los rdenes, tanto en el sector pblico como privado. Entendemos conveniente
deslindar y limitar su alcance. En tal virtud, nos referiremos esencialmente al Impacto de
una Reforma Fiscal Integral en la Economa Dominicana.
3. Reforma Fiscal Integral
En nuestra ms reciente obra titulada Impuestos y rebeliones al tratar este asunto en
particular sealamos que: En atencin a los mltiples desequilibrios econmicos y sociales
actuales, la informalidad en la economa y la cada en la presin tributaria, se necesita una
reforma fiscal integral. En qu consiste sta? En propiciar la calidad, adecentar y
priorizar el gasto pblico de conformidad con el inters nacional; y perfeccionar la
2

captacin de los ingresos a travs de un sistema tributario, cuyo eje central debe ser la
sencillez, claridad y transparencia. Estamos transitando ese camino en la Repblica
Dominicana?
SEGUNDA PARTE
4. El gasto pblico
El Estado, entendido como la sociedad jurdicamente organizada, incurre en gastos
corrientes e inversin de capital con el propsito de satisfacer las necesidades colectivas de
la nacin; incluyendo la burocracia estatal, en consonancia con el presupuesto anual
aprobado por el Congreso Nacional. En ese tenor, se recuerda que el presupuesto anual es
el instrumento mediante el cual se calculan y asignan recursos pblicos, aportados
mayormente por los contribuyentes, a los fines de cumplir con los objetivos y metas
establecidos en los planes gubernamentales.
a) Su monto anual presupuestado y ejecutado.
El monto anual presupuestado depende del tamao de la economa y los planes de
desarrollo en marcha; no obstante, el monto ejecutado no siempre coincide con el
presupuestado. La razn es obvia, se proyectan ingresos y financiamiento que en la
realidad no se obtienen en tal magnitud y surgen serios inconvenientes.
b) Su calidad y prioridad
La calidad del gasto debemos medirla en funcin de la utilidad de la obra realizada para la
comunidad. En muchas ocasiones se produce un verdadero divorcio entre las aspiraciones
del contribuyente, que es el mandante, y el Poder Ejecutivo, que es el mandatario, en el
orden del cumplimiento de las prioridades nacionales. Lo ideal es que exista fidelidad y
lealtad en el rol de cada ciudadano y de las autoridades pblicas en el desempeo de sus
funciones oficiales.
c) Su costo financiero
Uno de los aspectos que genera desconfianza y controversia entre los contribuyentes y el
Estado es el costo que se paga por las obras pblicas contratadas. En muchas ocasiones se
critica el hecho de que obras similares tienen costos financieros marcadamente diferentes.
Se estima, en tales casos la existencia, justificada o no, de sobrevaloracin en el pago para
beneficiar deliberadamente a particulares y asociados en perjuicio del contribuyente. La
situacin descrita obstaculiza el cobro oportuno de los ingresos tributarios por la
resistencia que hacen los sujetos pasivos al pago de los tributos. Debemos procurar que el
costo financiero de las obras pblicas se ajuste estrictamente al que justamente
corresponde.

TERCERA PARTE
5. Los ingresos fiscales
Los ingresos fiscales son aquellos que percibe el sector pblico, por todo concepto, y que
normalmente se consolidan en el presupuesto nacional, con los que se hace frente a los
gastos del gobierno central y sus diferentes organismos. El Ministerio de Hacienda ofrece
una amplia gama de informacin sobre el particular al cual invitamos su atencin.
a) Los ingresos tributarios
Los ingresos tributarios son la parte de los ingresos fiscales que percibe el sector pblico
provenientes de los impuestos, tasas y contribuciones especiales. Todos los ingresos
tributarios son fiscales, pero no todos los ingresos fiscales son tributarios.
b) El Producto Interno Bruto (PIB)
El Producto Interno Bruto (PIB) es el valor monetario de los bienes y servicios producidos
por una economa en un perodo determinado. A los fines de esta presentacin el perodo es
anual. Tambin se lo denomina Producto Bruto Interno (PBI).
c) Metodologa aplicada
Existen tres mtodos tericos equivalentes de calcular el (PIB); stos son: Gasto, Ingreso y
Valor Agregado.
En el mtodo del gasto, el PIB es la suma de todas las erogaciones realizadas para la
compra de bienes o servicios finales producidos dentro de una economa, es decir, se
excluyen las compras de bienes o servicios intermedios y tambin los bienes y servicios
importados.
En el mtodo del ingreso el PIB es la suma de los ingresos de los asalariados, las ganancias
de las empresas y los impuestos menos las subvenciones. La diferencia entre el valor de la
produccin de una empresa y el de los bienes intermedios tiene uno de los tres destinos
siguientes: los trabajadores en forma de renta del trabajo, las empresas en forma de
beneficios o el Estado en forma de impuestos indirectos, como el ITBIS. En este aspecto la
informalidad en la economa tiene un impacto a ser considerado.
En el mtodo del valor agregado el PIB es la suma de los valores agregados de las diversas
etapas de produccin y en todos los sectores de la economa. Este es el que agrega una
empresa en el proceso de produccin que resulta igual al valor de su produccin menos el
valor de los bienes intermedios.
Finalmente, su clculo se hace a valor nominal (corriente) o real tomando un ao base.

Si tenemos en cuenta que la produccin se mide en trminos monetarios, por esto, la

inflacin puede hacer que la medida nominal del PIB sea mayor de un ao a otro y que sin
embargo el PIB real no haya variado. Para solucionar este problema se calcula el PIB real
deflactando el PIB nominal a travs de un ndice de precios, ms concretamente, se utiliza
el deflactor del PIB, que es un ndice que incluye a todos los bienes producidos.
Las razones anteriores explican las diferencias que pueden surgir en el clculo del PIB en el
mismo perodo dentro del pas. Este asunto es de trascendental importancia para medir la
presin tributaria.
6. La presin tributaria global
La presin tributaria no es un impuesto. Es el cociente que resulta de dividir el monto de las
recaudaciones tributarias del ao entre el Producto Interno Bruto del mismo perodo. No
toma en cuenta los ingresos parafiscales que pagan los contribuyentes.
A modo de ejemplo veamos el siguiente cuadro comparativo de la evolucin de la presin
tributaria durante el perodo 1991-2012. Para la elaboracin del indicado cuadro utilizamos
las cifras oficiales del Banco Central del PIB a precios corrientes y tomando como base el
ao 1991; y para los ingresos tributarios las cifras oficiales del Ministerio de Hacienda.
Hacemos la aclaracin debido al hecho de que no siempre coinciden dichas cifras
publicadas por distintas entidades gubernamentales y en ocasiones la propia entidad cambia
la metodologa para el clculo y rectifica su propia informacin afectando la medicin de la
presin tributaria anual. Es un aspecto a considerar en el anlisis del tema.

PRESIN TRIBUTARIA
1991-2012
(Millones de RD$)
Ingresos
Tributarios

+2
Presin
Tributaria % puntos

Aos

PIB a Precios
Corrientes

1991

123,426.0

9,579.70

7.76

9.76

1992

144,063.3

15,700.20

10.90

12.90

1993

162,205.1

18,146.90

11.19

13.19

1994

182,840.3

18,490.50

10.11

10.15

1995

211,024.6

22,425.10

10.63

12.63

1996

233,833.3

24,250.40

10.37

12.37

1997

274,423.9

32,178.70

11.73

13.73

1998

311,282.8

36,561.60

11.75

13.75

1999

343,745.3

41,372.90

12.04

14.04

2000

388,301.9

48,309.80

12.44

14.44

2001

415,520.9

57,372.00

13.90

15.90

2002

463,624.3

63,356.90

13.67

15.67

2003

617,988.9

74,248.20

12.02

14.02

2004

909,036.8

117,298.40

12.90

14.90

2005

1,020,002.0

149,636.90

14.67

16.67

2006

1,189,801.9

177,883.50

14.95

16.95

2007

1,364,210.3

217,964.80

15.98

17.98

2008

1,576,162.8

236,166.10

14.98

16.98

2009

1,678,762.6

220,373.40

13.12

15.12

2010

1,901,896.7

243,942.60

12.83

14.83

2011

2,119,301.8

273,132.40

12.89

14.89

2,316,783.7
312,064.30
2012
NOTA: Cifras preliminares sujetas a rectificacin.

13.47

15.47

Hubo algunos aos que con otra metodologa en el clculo oficial del PIB la presin
tributaria global alcanz el 18%. Con la actual el mximo es 16%, en el ao 2007, al
aplicarse el NCF y otros cambios administrativos conjuntamente la amnista fiscal aprobada
mediante la Ley No. 183-07.
Esta parte ser comentada detalladamente por el Lic. Samuel Alexis Rodrguez.

CUARTA PARTE
7. Reformas tributarias y su impacto social
En esta materia existen dos grandes corrientes de opinin global. La primera, predominante
an, que postula aumento de las tarifas existentes y la creacin constante de nuevos
tributos, coexistiendo con las mltiples excepciones, exenciones y exoneraciones fiscales
vigentes. La segunda, que ciertamente est en minora, que plantea con mayor razn y clara
conciencia social y econmica, la reduccin de las alcuotas o tarifas existentes, la no
creacin de nuevos tributos y el aumento de la base contributiva va la reduccin de las
excepciones, exenciones, y exoneraciones fiscales, para distribuir equitativamente la carga
individual y sectorial en el universo de los contribuyentes, estimular el consumo, elevar el
nivel de vida de la poblacin, reducir la evasin fiscal, garantizar la formalidad y la
transparencia en las actividades de los agentes econmicos para alcanzar y mantener el
aumento constante de la presin tributaria.
De ese modo, aumentaran sostenidamente las recaudaciones fiscales, el crecimiento
econmico, la oferta de empleos formales y la competencia leal. Una poltica de esa
naturaleza, sumada a la austeridad y prioridad en el gasto pblico y distribucin equitativa
del mismo en toda la geografa nacional, como se est haciendo, garantiza la razonable
disminucin del oneroso y creciente endeudamiento pblico interno y externo que nos
oprime.
Hemos sealado que el nfasis de las reformas debe ser la simplificacin del sistema y el
control tributario enfocarse en los seis (6) impuestos ms productivos; es decir, el ITBIS; el
Impuesto sobre la Renta; el Impuesto a las Importaciones; el Impuesto a los Combustibles;
el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto a la Propiedad.
Es tiempo de revisar y evaluar los resultados de las ms de ochenta (80) leyes aprobadas y
promulgadas en nuestro pas durante el perodo 1991-2012 con incidencia directa en las
recaudaciones. Esto sin considerar los mltiples reglamentos, resoluciones y normas
generales dictadas por la administracin durante ese lapso. Entre otras leyes de reforma
tributaria y su impacto en la sociedad citamos las cincuenta y nueve (59) siguientes:11-92;
14-93; 6-95; 96-97; 150-97; 166-97; 24-98; 153-98; 203-98; 345-98; 486-98; 43-99; 80-99;
84-99; 19-00; 146-00; 147-00; 11-01; 12-01; 28-01; 62-01; 158-01; 225-01; 140-02; 14502; 1-04; 2-04; 3-04; 92-04; 288-04; 320-04; 236-05; 557-05; 29-06; 226-06; 227-06; 42406; 494-06; 495-06; 4-07; 13-07; 57-07; 171-07; 172-07; 173-07; 175-07; 183-07; 392-07;
479-08; 492-08; 179-09; 182-09; 108-10; 257-10; 31-11; 139-11; 189-11; 253-12; 309-12.
8. La presin tributaria sectorial post reformas
Las sucesivas reformas tributarias aprobadas en la Repblica Dominicana en los ltimos 22
aos han logrado incrementar nominalmente las recaudaciones; no obstante, la presin
7

tributaria global se ha comportado con notables oscilaciones y reducciones, tal como se

evidencia en las cifras oficiales que sometemos a vuestra consideracin. Mientras que para
los asalariados y dems contribuyentes con ingresos fijos o sectores con muy baja
rentabilidad en sus actividades la presin tributaria se coloca en aproximadamente el 40%
anual. Esta realidad genera mltiples desequilibrios econmicos y sociales con escasa
distribucin del ingreso y gran concentracin de la riqueza aumentando significativamente
los niveles de pobreza en la poblacin. Este problema encierra una contradiccin que
amerita su apropiada solucin va la poltica fiscal y salarial.
9. Concentracin del ingreso y distribucin de la riqueza
Los economistas, nacionales y extranjeros, insisten en la necesidad de atacar las causas que
provocan la concentracin del ingreso e impiden una justa distribucin de la riqueza. Entre
stas identifican claramente los altos niveles de excepciones, exenciones y exoneraciones
fiscales concedidas a los grupos y sectores de mayor caudal econmico; coexistiendo con
altas y mltiples alcuotas que percuten en los sectores con menor poder adquisitivo.
Igualmente resulta insostenible la excesiva distancia entre el salario mnimo y el mximo,
tanto en el sector pblico como privado. En Francia, por ejemplo, el salario mnimo
mensual es de 1,430 euros y el de un Ministro, que era de 14,200, asciende a 9,940 euros
actualmente. En nuestro pas la situacin es muy diferente. El salario mnimo mensual
mayor es equivalente a 200 euros mientras que el del Ministro de Hacienda, nuestro
muy apreciado amigo y colega Simn Lizardo, que no es el mayor equivale a 5,350 euros.
No abogamos por la reduccin de los salarios altos, al contrario consideramos conveniente
que el mnimo aumente para mejorar el poder adquisitivo y el nivel de vida de la poblacin
en general. En Francia un Ministro gana 6 salarios mnimos. En nuestro pas para el caso
del ejemplo el Ministro gana 26 salarios mnimos.
Esta parte ser tratada detalladamente por el Lic. Remberto Daz Nez.
QUINTA PARTE
10. La Administracin Tributaria y sus procedimientos
En la tributacin existen cuatro (4) reas de estudio que se entrelazan pero tienen marcadas
diferencias entre s. Estas son: la Poltica Fiscal; el Derecho Tributario; la Tcnica
Tributaria; y la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a la cual nos estamos refiriendo, recibe el texto legal
debidamente aprobado por el Congreso Nacional y promulgado por el Poder Ejecutivo con
el encargo de establecer los procedimientos y el control necesarios, para garantizar el
cumplimiento cabal y oportuno de las obligaciones de los sujetos pasivos en el marco de la
Constitucin de la Repblica y de la vigente legislacin sobre la materia. Es decir, sta no

legisla; pero est facultada para dictar normas generales, resoluciones y actos en el marco
de su competencia.
El artculo 6 de la Constitucin de la Repblica proclamada el 26 de enero del ao 2010,
establece que: Todas las personas y los rganos que ejercen potestades pblicas estn
sujetos a la Constitucin, norma suprema y fundamento del ordenamiento jurdico del
Estado. Son nulos de pleno derecho toda ley, decreto, resolucin, reglamento o actos
contrarios a esta Constitucin. Se hace imprescindible, pues, para todos conocer y
respetar los derechos y cumplir los deberes constitucionales.
11. Evasin y control
En la Repblica Dominicana la Administracin Tributaria, integrada por las Direcciones
Generales de Impuestos Internos y de Aduanas de conformidad con el artculo 30 del
Cdigo Tributario, ha avanzado notablemente en el establecimiento de controles y planes
tendentes a reducir los altos niveles de evasin generalizada que se evidencian en el
mercado, principalmente informal, con el objetivo de incrementar las recaudaciones
tributarias. La tecnologa aplicada en todos los rdenes, el establecimiento del Nmero de
Comprobante Fiscal en los sistemas de facturacin de las empresas, con el decidido apoyo
del ICPARD, la instalacin de Impresoras Fiscales y otros mecanismos persiguen lograr tan
alto objetivo. Lo propio hace la Tesorera Nacional en su calidad de oficina recaudadora
para la captacin de los ingresos fiscales de su competencia.
Ese extraordinario esfuerzo, el cual reconocemos, con tangible resultado en el crecimiento
nominal de los ingresos tributarios, por causas diversas, no ha sido suficiente para evitar la
cada de la Presin Tributaria, tal como se demostr anteriormente.
El error conceptual en el diseo de la poltica fiscal parece ser la causa principal del
problema planteado. En este punto es justo y de rigor recordar tambin la vigencia de los
diversos tratados de libre comercio y su impacto en las importaciones de materias primas,
maquinarias industriales y equipos.
12. Los derechos de los contribuyentes
Estos estn claramente establecidos en la Constitucin de la Repblica, en el Cdigo
Tributario, en el Cdigo Arancelario y dems disposiciones legales sobre la materia. No
obstante, a modo de recordatorio, la Direccin General de Impuestos Internos public un
declogo denominado Carta de Derechos de las y los Contribuyentes que por su naturaleza
y fuente conviene reproducir.
La indicada Carta dice: I. Usted tiene el derecho a recibir un trato corts y diligente
por parte del personal de la DGII; II. Usted tiene el derecho a recibir informacin
completa, precisa, clara y oportuna sobre cmo cumplir con sus obligaciones de
acuerdo a su situacin tributaria; III. Usted tiene derecho a recibir informacin
9

oportuna sobre actuaciones que realice la DGII de las que usted sea parte; IV. Usted
tiene el derecho de recibir informacin sobre cambios en la legislacin de manera
oportuna; V. Usted tiene el derecho de hacer consultas a la DGII sobre casos
particulares relacionados con la aplicacin de las leyes y normativas tributarias; VI.
Usted tiene el derecho a la privacidad y confidencialidad de su informacin; VII.
Usted tiene el derecho a una revisin formal y una reconsideracin posterior; VIII.
Usted tiene derecho a denunciar el incumplimiento o fraude por parte de otro u otra
contribuyente; IX. Usted tiene el derecho a ser representado o representada por una
persona de su eleccin; X. Usted tiene derecho a conocer las informaciones sobre
nuestro desempeo organizacional y ejecucin presupuestaria.
En ese marco hay una tarea pendiente, que resultara de mucha utilidad para los
contribuyentes, para la administracin y para los usuarios en general de la Pgina WEB de
la DGII, la cual consiste en mantener actualizado en todo momento el texto legal que se
modifica. De ese modo, se simplifica la bsqueda y el cumplimiento.
13. Reflexiones finales
La humanidad, desde la ms remota antigedad, ha venido experimentando distintos
sistemas polticos y de gobierno. La fuente de sustento de los gobernantes es el trabajo
productivo de los gobernados, en capacidad de hacerlo, con el objetivo de satisfacer las
necesidades absolutas y relativas de la sociedad en su conjunto. De ah que el crecimiento y
bienestar del contribuyente garantiza el xito sostenido del gobierno; en cambio, su
ahogamiento con altos precios pblicos, incremento de alcuotas tributarias, creacin de
nuevos impuestos, la informalidad entre los agentes econmicos, la baja calidad en la
formacin de los recursos humanos, la reduccin del empleo formal, la inseguridad en
todos los rdenes y consecuentemente la competencia desleal reducen significativamente
las posibilidades de crecimiento econmico y conducen al fracaso del gobierno inclinado a
preocupantes niveles de endeudamiento interno y externo.

14. Recomendaciones
En atencin a la realidad descrita precedentemente es necesario aumentar las recaudaciones
fiscales y la presin tributaria cambiando el rumbo de la poltica fiscal seguida hasta la
fecha. En tal virtud, es recomendable introducir una verdadera reforma fiscal integral. Por
el lado del ingreso, el eje central debe ser la simplificacin del sistema tributario,
eliminando tributos de escaso rendimiento que complican el cumplimiento tributario para
los contribuyentes y limitan la posibilidad de mejorar el control en la administracin
tributaria; reducir las alcuotas vigentes; reducir, las excepciones, exenciones y
exoneraciones fiscales; evitar la prostitucin de reiteradas reformas tributarias que resultan
contraproducentes, debido a que distraen los escasos recursos de la administracin
10

tributaria en la implementacin de nuevos sistemas de control y encarecen el costo

tecnolgico y de personal para las empresas que constantemente estn sometidas a cambios
en sus registros operacionales por razones estrictamente tributarias. Finalmente,
consideramos que al aprobar un cambio en la legislacin tributaria el legislador debe
contemplar un perodo razonable de tiempo para iniciar su aplicacin que permita a los
contribuyentes adecuar sus procesos tecnolgicos para asimilar sin trauma las nuevas
disposiciones.

Muchas gracias.

11