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ACTIVO FIJO TANGIBLE

Cundo procede su reconocimiento?


Dada la importancia que tienen los activos fijos tangibles, el presente Informe tiene como
objetivo analizar las pautas que se deben considerar para su adecuado reconocimiento.
En toda organizacin empresarial se efectan desembolsos diversos y necesarios para el
desarrollo de sus operaciones. Al respecto, un problema recurrente que enfrentan los profesionales
contables es respecto a la diferenciacin entre Activo o Gasto, y especficamente en el rubro de
Inversiones Permanentes determinar si procede o no su calificacin como Activo Fijo; situacin que
cobra mayor relevancia si se involucran sumas monetarias considerables y que definidamente
tendrn incidencia en los Estados Financieros.
Tngase en cuenta que un inadecuado reconocimiento de una partida o rubro, no solo tiene
efectos contables sino tambin a nivel tributario y que podra originar por ende contingencias
tributarias.
Es por ello, que en el Informe a desarrollar enfocaremos las consideraciones que deben ser
evaluadas para determinar la procedencia o no de reconocer un activo fijo tangible; para lo cual
tomaremos como fundamento la NIC 16 - Inmuebles, maquinaria y equipo.
1. Definicin de Activo Fijo Tangible
El concepto de inmuebles, maquinaria y equipo es un trmino genrico que representa en la
informacin financiera las inversiones permanentes en bienes tangibles de trabajo; tambin
conocido como activo fijo en las empresas.
Considerando lo antes expuesto, los activos fijos tangibles son los recursos econmicos de
propiedad de una empresa, de carcter permanente y que se espera proporcionen beneficios
econmicos futuros.
Concordantemente con lo expuesto, la NIC 16 define en el prrafo 6 al Inmovilizado ma terial como
los activos tangibles que: (a) posee una entidad para su uso en la produccin o su ministro de
bienes y servicios para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y (b) se esperan
usar durante ms de un ejercicio.
Es decir, los activos tangibles representan aquellos activos adquiridos o construidos, que no son
conservados por la empresa para ser vendidos a los clientes; sino que por medio de su
intervencin en la gestin empresarial se espera que rindan utilidades.
Entre los ejemplos ms comunes de activo de planta y equipo figuran: terrenos, edificios,
maquinaria, muebles, enseres, instalaciones, equipo de oficina y vehculos.
2. Reconocimiento de activos fijos
2.1. Principio de reconocimiento en Activos Fijos Tangibles
La NIC 16 instaura el Principio de Reconocimiento, como una regla de obligatorio cumplimiento
para el reconocimiento de un activo fijo tangible, ya sea en el momento inicial como cuando se
incurran en desembolsos posteriores vinculados con dichos activos. As, el prrafo 7 de dicha NIC
seala que un elemento de inmovilizado material se reconocer como activo cuando:

a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo y
b) costo de activo para entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Debe tomarse en cuenta que la NIC 16 precisa que debemos reconocer como activo fijo todo
aquello que le genere a la empresa suficiente certeza que los beneficios futuros de dicho bien
fluirn a la empresa, esto tambin se incluyen dentro del rubro de activos fijos tangibles las mejoras
efectuadas por el arrendatario en bienes alquilados.
El prrafo 10 de la NIC 16 establece que la entidad evaluar de acuerdo con este principio de
reconocimiento, todos los costos de los inmuebles, maquinarias y equipos en el momento en que
se incurre en ellos, sea que se hubieran incurrido inicialmente para adquirir o construir un Activo
Fijo o que se hubiera incurrido posteriormente para aadir, sustituir parte o mantener el bien.

2.2. Desembolsos posteriores


Uno de los aspectos ms importantes en el rubro de los activos fijos tangibles, comprendidos bajo
la denominacin de inmuebles, maquinaria y equipo o propiedad, planta y equipo en la NIC 16, es
el tema de los desembolsos (por materiales y mano de obra) incurridos por la empresa con
posterioridad al reconocimiento inicial de un bien perteneciente a este rubro.
Respecto a este tema, los prrafos 12 al 14 de la NIC 16 dan una orientacin sobre el tratamiento
contable a aplicar sobre dichos desembolsos, teniendo en cuenta que son dos las posibles
alternativas: (i) un incremento del costo, o (ii) un gasto del periodo en que se incurre.
a) Gastos por Reparacin, Reposicin y Mantenimiento
Conforme con el prrafo 12 de la NIC 16, la entidad debe reconocer como gasto del periodo y no
como parte del valor en libros del activo fijo tangible, los costos derivados del mantenimiento diario
del activo, es decir, debern afectar al resultado del periodo los costos de mano de obra y aquellos
bienes consumibles de pequeos componentes. En otras palabras, requiere contabilizar como
gastos aquellos desembolsos relacionados con la reparacin y conservacin del bien que
mantienen el nivel de servicios del activo, entendindose para estos efectos por:
Reparacin: Corresponde al arreglo, restauracin o compostura que se efectan en las maquinarias y unidades de lo que constituyen los bienes de una empresa para restaurarlos a un estado de
eficiencia normal de operacin despus de fallas, accidentes, uso prolongado o daos.
Puede darse el caso que la reparacin sea tan buena que prolongue la vida de servicio del activo
ms all de lo estimado, en este caso el tratamiento sera igual que el de las mejoras.
Reposiciones: Las reposiciones normalmente son producto de reparaciones, sin embargo, hemos
credo conveniente mostrarlas por separado; ya que representan el costo de reemplazos de una o
ms piezas de un activo fijo con piezas nuevas sin reemplazar todo el activo. En la medida que las
reposiciones mantengan la vida til del activo, sin mejorar la calidad ni la cantidad del servicio o
producto, son cargadas al gasto, por cuanto no incrementan la eficiencia, ni prolongan la vida til,
ni mejoran la productividad.
Por otro lado, los recambios o repuestos genricos, por los cules se efectan desembolsos para
adquirir piezas destinadas a sustituir otras semejantes a diferentes activos, en tanto no tengan la
calificacin de importantes, se tratan como existencias siendo consideradas como gasto en la
fecha en que se utilicen.
Quiere decir que el activo repuesto nunca ser mejor que el activo anterior, lo que generalmente se
da cuando el activo anterior tiene fallas ya sean de fbrica o por el uso.
Ejemplo
Reposicin de un piso de madera por otro similar.
Reposicin de vajillas en hoteles para reponer las estropeadas o desaparecidas.
Mantenimiento: Equivale a conservacin, es decir, se tratan pues de desembolsos
rutinarios que se incurren con el fin de mantener en su estado actual los activos o en

condiciones adecuadas. Incluye el cuidado y la vigilancia incidental y reposicin de partes


pequeas.
Ejemplo
Este tipo de desembolsos es la limpieza de equipos de cmputo, pintado del edificio,
cambio de aceite para vehculos, alineamiento, afiladura, lubricacin, pulido y ajuste del
equipo y esmerilado de vlvulas.
b) Desembolsos que se deben reconocer como Activo
Por consiguiente, aquellos desembolsos que no tengan el carcter de reparacin, reposicin
o mantenimiento sino que se incurra en ellos con el propsito de obtener mayores
beneficios futuros deben incrementar el valor en libros del costo del bien respecto del cual
se realizan, recibiendo en este caso, an cuando en la NIC 16 no se menciona, el calificativo
de MEJORA .
Reemplazos importantes: Sustitucin fsica de un activo o parte de l, por otro similar o
nuevo.
Adicin: Aumento o ampliacin fsica de un activo.
Reconstruccin: Reacondicionamiento o reinstalacin que implica alteraciones que se
realizan a un activo fijo, de tal forma que muchas veces dicho bien sufre modificaciones tan
completas, que el activo antiguo se reemplaza completamente.
En trminos generales, se considera que se incrementa el beneficio econmico del activo si
se presentaba alguna de las siguientes situaciones:
(i) se prolongar la vida til del bien,
(ii) se incrementara la cantidad de unidades producidas con el bien,
(iii) que los servicios recibidos sean de mejor calidad, o
(iv) la cantidad de unidades producidas por la empresa fuese mayor.
De esta manera se entendera que los desembolsos que no se asignan al gasto del periodo
son aquellos que tienen un efecto en una mejora de los rendimientos del bien a travs de
una mayor durabilidad, productividad o eficacia.

Clasificacin de desembolsos posteriores


Como Activo
Mejoras y/o adaptaciones
Reemplazos importantes
Como Gasto
Reparaciones
Reposicin
Mantenimiento
2.3. Criterio de Reconocimiento
Cuando distintas partes o componentes de un activo tienen vidas tiles distintas o
proporcionan beneficios de manera diferente debe reconocerse cada componente por
separado.
En concordancia con lo antes indicado, el prrafo 45 de la NIC 16 permite agrupar partes o
componentes de un activo, an cuando sean significativas, en la medida que la vida til y el
mtodo de depreciacin coincidan.
Asimismo se permite, agrupar partidas que individualmente son poco significativas, tales
como moldes, herramientas y aplicar los criterios pertinentes a los valores totales,
conformando el resto del activo que se depreciar en forma separada de las otras partes
reconocidas por separado.

3. Puede un activo fijo reconocerse como un gasto?


3.1. Anlisis Contable
Cuando se efecta un desembolso y ste cumple con la definicin de activo fijo y los
requisitos para su reconocimiento establecidos en el prrafo 7 de la NIC 16, debera
registrarse como Activo Fijo Tangible.

se debe considerar la caracterstica cualitativa de Materialidad, en virtud del cual el


contador, aplicando su criterio y juicio profesional, puede reconocer como gasto un bien que
cumpla con la caracterstica para ser activo fijo, en tanto considera que dicho tratamiento
no resulta significativo ni distorsiona la presentacin razonable de la Informacin Financiera.
El prrafo 31 de la NIC 1: Presentacin de Estados Financieros dispone que la aplicacin del
concepto de materialidad implica que no ser necesario cumplir un requerimiento de
informacin especfico de una Norma o de una Interpretacin, si la informacin
correspondiente careciese de importancia relativa. En consecuencia, aqul activo cuyo
importe no sea importante respecto a otras partidas o la partida misma de activos fijos
tangibles se considera gasto no obstante calificar como activo fijo tangible.
EJEMPLOS
Adquisicin de Perforador, silla, ventilador.
En concordancia con lo expuesto, el prrafo 8 de la NIC 16, seala que las piezas de
repuesto importantes y equipos de sustitucin que la empresa espera usarlos durante ms
de un perodo, califican como inmuebles, maquinaria y equipo.
3.2. Incidencia Tributaria
El literal e) del artculo 44 del TUO de la LIR, es tajante en establecer que las sumas
invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente, no son deducibles
para la determinacin de la renta imponible de tercera categora.
Ello implica que aquellos desembolsos o importes en que la empresa incurra destinados a la
adquisicin o produccin de activos fijos tangibles, no podrn considerarse como gasto en
un solo ejercicio sino que debern considerarse propiamente como Activo, cuyo costo
incidir en resultados va depreciacin.
Si bien la regulacin tributaria es expresa en su disposicin, no proporciona requisitos o
condiciones a considerar para efectos de diferenciar cundo se trata de inversiones de
carcter permanente, resultando imprescindible recurrir a la normativa contable para definir
si el desembolso califica o no como activo.
Similar criterio ha esbozado el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia, en la cual se
aprecia que el rgano Colegiado ha recurrido a la normativa contable, especficamente NIC
16, para establecer si los desembolsos o erogaciones tienen o no la naturaleza de Activo y
en especfico si corresponde su tratamiento como Activo Fijo.
Si bien para efectos contables, el criterio de materialidad implica que la importancia
significativa queda al buen juicio del contador y al volumen de operaciones que realice una
empresa, para fines tributarios el artculo 23 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la
Renta ha regulado que la inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de
un cuarto (1/4) de la UIT, a opcin del contribuyente, podr considerarse como gasto del
ejercicio en que se efecte.
Un ejemplo tpico, lo constituye las partes componentes de un equipo de cmputo respecto
del cual se debe evaluar el monto en su conjunto, y no el de cada parte individual.
Se aprecia que a nivel tributario tambin se alude a un concepto de materialidad, no
obstante para un adecuado control el legislador ha considerado conveniente fijar un tope
mximo permitido para que el
activo adquirido o construido no se reconozca como tal y se afecte directamente a gasto en
un solo ejercicio.
Adems se limita su aplicacin al valor del activo en su conjunto y no a las partes
componentes en cuyo caso si corresponde su reconocimiento como parte del bien principal.

Fuente:
1ra. Quincena 06-2009 ICB
TUO del Impuesto a la Renta
Texto de la NIC 16 Tomo II Estudio Caballero Bustamante