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IGV
CONTINUIDAD
DE
INFRACCIONES Estados
Financieros parasos
fiscales contexto arqueolgico
Artculos ms vistos
C UNDO UTILIZAR LO S
R ECUR SO S DE
R ECO NSIDER AC I N Y DE
AP ELAC I N EN MATER IA
ADMINISTR ATIVA?: A propsito
de l ingre so com o re ca uda cin
de los fondos de la s cuenta
[visto 41493 ve ce s]
adopta al ubicar este trmino dentro de la Ley del IGV, sino busca
incluir una prctica comn dentro de los usos comerciales de nuestra
nacin al darle al trmino depsito el significado de la conducta por
la cual, al pactar un negocio, ya sea de venta, servicios o de
construccin, se busca asegurar la realizacin de la prestacin,
abonando de forma anticipada una parte del precio o monto de la
operacin mediante un depsito en una cuenta de una entidad
financiera, a nombre de su proveedor o prestador. Como vemos, bajo
este contexto difiere ostensiblemente en su acepcin general.
Por otra parte el trmino GARANTA tampoco se debe entender en
su sentido ordinario como un medio que respalde o asegure el pago o
rembolso de un crdito o prstamo otorgado, como lo seran las
garantas reales (hipotecas, garantas mobiliarias) o las garantas
personales (fianzas) sino que se da a entender que bajo este trmino
se busca que el contribuyente comprenda que cuando efecta
operaciones comerciales y celebre contratos en los que comnmente
se estipula una clusula de garanta la que, bsicamente, consiste
en la cancelacin de un monto dinerario que tenga como funcin
garantizar el cumplimiento de la prestacin pero que por lo general
termina integrando parte del precio del servicio o venta.
Aunado a esto, encontramos que el Decreto Supremo N 161-2012-EF,
que modifica el Reglamento de la Ley del IGV, complementando la
reforma hecha a la Ley del IGV establece una modificacin en el
numeral 3 del art. 3 de dicha norma estableciendo que los pagos
recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin
del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria. Y seala
para el caso de las arras, depsito o garanta, estas deben superar el
3% del monto total de la venta para el nacimiento de la obligacin de
pagar el IGV.
Entonces tanto el depsito com o la garanta reciben un
tratam iento diferenciado estipulndose el requisito de que dichas
sum as deben superar un lm ite establecido en el reglam ento para
que se aplique el grav am en sin em bargo estas sum as en la
prctica renen las caractersticas de lo que conocem os com o
adelantos en el argot com ercial y que tienen com o funcin
garantizar el cum plim iento de lo pactado para am bas partes.
Se valora la intencin de buscar acercar la redaccin normativa a una
mejor comprensin del contribuyente, pues en muchas ocasiones,
previas a la modificacin, el contribuyente se encontraba en la duda de
considerar si dichos montos generaban o no la configuracin del hecho
imponible.
4. CLASES DE ARRAS: CONFIRMATORIAS Y DE RETRACTACIN
Las arras pueden ser de dos tipos:
LA P RO VISI N DE C O BR ANZA
DUDO SA C UNDO
EFEC TUARLA?
[visto 28866 ve ce s]
EL C O NC EPTO DE
ADMINISTR AC I N P BLIC A EN
LA LEGISLACI N PERUANA
[visto 25916 ve ce s]
EN Q U SUP UESTO S SE APLIC A
LA DETRAC CI N CUANDO SE
P R ESTA EL SER VICIO DE
MANTENIMIENTO O REP AR AC I N
DE BIENES MUEBLES?
[visto 21634 ve ce s]
C UNDO SE C O NFIGUR AN LO S
DELITO S DE C O NTR ABANDO Y
LA DEFRAUDAC I N DE R ENTAS
DE ADUANA?
[visto 21027 ve ce s]
PR ESENT UN R ECLAMO
TR IBUTARIO ! Y AHO R A Q UIN
P O DR R ESO LVER LO ?
[visto 14321 ve ce s]
LA DEFINIC I N DE C O NCIENCIA
TR IBUTARIA Y LO S
MECANISMO S P AR A C REAR LA
[visto 12215 ve ce s]
Ya pre se nt la De claracin
Jurada Anual del Im pue sto a la
R e nta 2008: Q u puede ve nir
de spu s?
[visto 11934 ve ce s]
LO S VITIC O S AL INTER IO R
DEL PAS, SU NEC ESIDAD DE
GASTO Y P O SIBILIDAD DE
DEDUC CI N
[visto 11795 ve ce s]
C O NO C E USTED LAS
MO DALIDADES DE EMBARGO
DENTR O DE UN PR O C ESO DE
C O BRANZA C O AC TIVA?
[visto 10947 ve ce s]
Artculos ms votados
LA P RO VISI N DE C O BR ANZA
DUDO SA C UNDO
EFEC TUARLA? (107 votos)
C UNDO UTILIZAR LO S
R ECUR SO S DE
R ECO NSIDER AC I N Y DE
AP ELAC I N EN MATER IA
ADMINISTR ATIVA?: A propsito
de l ingre so com o re ca uda cin
de los fondos de la s cuenta (90
votos)
C UNDO SE C O NFIGUR AN LO S
DELITO S DE C O NTR ABANDO Y
LA DEFRAUDAC I N DE R ENTAS
DE ADUANA? (56 votos)
HO MENAJE A MI P ADR E A LO S
43 AO S DE SU MUER TE:
BIO GR AFA DE JUAN ALVA
MUR RUGAR R A (50 votos)
LO S PENSIO NISTAS Y EL
BENEFICIO C O NTENIDO EN EL
IMPUESTO PR EDIAL (46 votos)
LEY DE FO MENTO AL
C O MER C IO EXTER IO R DE
SERVIC IO S: Le y N 29646 (5)
INDIC E DE
AR TCULO S Y TR ABAJO S
P UBLIC ADO S EN EL BLO G DE
MAR IO ALVA MATTEUCC I (5)
LO S SER VIC IO S DE
C O NSULTO RA PR ESTADO S PO R
UN C IUDADANO C HILENO EN EL
P ER: ESTN SUJETO S A
R ETENC I N DEL IMP UESTO A LA
R ENTA? (5)
ltimos artculos
LA ENTREGA DE ARR AS,
GARANTAS Y ADELANTO S: Q U
IMPLIC ANC IAS TR IBUTAR IAS SE
P R O DUC EN EN EL IGV? (10-0912)
P O R Q U SE DEBE PAGAR EL
4.1% ADIC IO NAL P O R
C O NCEPTO DE REPAR O S
TR IBUTARIO S? (29-08-12)
C O NO C E USTED LO S C AMBIO S
A LA LEY PENAL TRIBUTAR IA
EFEC TUADO S P O R EL DEC RETO
LEGISLATIVO N 1114? (06-0812)
YA SE PUBLICAR O N LO S
DECR ETO S LEGISLATIVO S!:
Ahora fa lta que se publique n
los R egla m entos (03-08-12)
NUEVAS MO DIFIC AC IO NES A LA
LEY DEL IMPUESTO A LA R ENTA
P O R LO S DEC R ETO S
LEGISLATIVO S N 1120 y N
1124 (27-07-12)
LAS ULTIMAS NO TIFIC ACIO NES
EFEC TUADAS PO R LA SUNAT A
LO S CO NTR IBUYENTES (16-0712)
C ULES SO N LAS
MO DIFIC AC IO NES A LA LEY DEL
IMPUESTO A LA R ENTA
EFEC TUADAS PO R EL DECR ETO
LEGISLATIVO N 1112? (09-0712)
LA VENTA DE BIENES BAJO LA
MO DALIDAD EX W O RKS: ES
UNA EXPO R TAC I N? (01-07-12)
EL BENEFIC IO DE DEDUC C I N
DE LAS 50 UIT PAR A LO S
P ENSIO NISTAS CO N R ESP EC TO
AL IMP UESTO P R EDIAL (01-0712)
ltimos comentarios
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luga r a duda s, es e l caso, que
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el tratamiento tanto para las arras de retractacin como para las arras
confirmatorias, toda vez que en ambos casos se debe aplicar el
porcentaje del 3% para saber si nace o no la obligacin de afectarla la
operacin con el IGV.
6.3.2 En el caso de la prestacin de servicios
Regla hasta el 28 de agosto de 2012
Se mencionaba que en los casos de prestacin o utilizacin de
servicios la obligacin tributaria nace en el primer momento y por el
monto que se percibe. En los casos de servicios prestados por
establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nacer con la
percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de
depsito, garanta, arras o similares.
Si se observa, en este caso no existe un mnimo ni mximo respecto a
la mencin de la entrega de arras, por lo que aqu si stas se entregan
por cualquier monto, existir el nacimiento de la obligacin tributaria
del Impuesto General a las Ventas.
Regla a partir del 29 de agosto de 2012 en adelante
Con la modificatoria realizada por el Decreto Supremo N 161-2012-EF,
se determina que en los casos de prestacin o utilizacin de servicios
la obligacin tributaria nace en el momento y por el monto que se
percibe. En los casos de servicios6, la obligacin tributaria nacer con
la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de
arras, depsito o garanta siempre que stas superen, de forma
conjunta, el tres por ciento (3%) del valor de prestacin o utilizacin
del servicio.
6.3.3 En la primera venta de inmuebles
Regla hasta el 28 de agosto de 2012
Antes de la modificatoria al Reglamento de la Ley del IGV en el caso de
la primera venta de inmuebles efectuado por el constructos se
consideraba que nace la obligacin tributaria en el momento y por el
monto que se percibe, inclusive cuando se le denomina arras de
retractacin siempre que stas superen el quince por ciento (15%) del
valor total del Inmueble.
En todos los casos, las arras confirmatorias se encuentran gravadas
con el Impuesto.
Regla a partir del 29 de agosto de 2012 en adelante
A raz de los cambios introducidos al Reglamento de la Ley del IGV, se
determina en el cuarto prrafo del numeral 3 del artculo 3| del
mencionado reglamento que en la primera venta de inmuebles, se
considerar que nace la obligacin tributaria en el momento y por el
monto que se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depsito o
garanta siempre que stas superen, de forma conjunta, el tres por
ciento (3%) del valor total del inmueble.
6.3.4 En cuanto al nacimiento de la obligacin en el caso de
contratos de construccin
Regla hasta el 28 de agosto de 2012
Segn el numeral 4 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV se
contrato.
En este mismo sentido VILLANUEVA GUTIERREZ manifiesta que Los
montos entregados en calidad de arras se producen en el marco de
contratos preparatorios de compraventa. Por esta razn, en este
caso, la norma reglamentaria excede la Ley, puesto que est
regulando el nacimiento de la obligacin tributaria para supuestos
no comprendidos en el hecho generador7.
Reiteramos que el incluir supuestos de afectacin en el Reglamento del
IGV distintos a los sealados en la Ley del IGV puede originar una
violacin al Principio de Reserva de Ley. En este punto coincidimos con
lo expresado por VILLANUEVA GUTIERREZ cuando precisa con
respecto a la norma reglamentaria lo siguiente: Esta prev isin
norm ativ a debera estar en la Ley y no en la v a reglam entaria. Se
est regulando el nacim iento de la obligacin tributaria en un
supuesto en el que an no existe el hecho grav ado. Si bien
entendem os que el propsito es ev itar prcticas antielusiv as de
los contribuy entes, eso no significa que deba prescindirse del
Principio de Reserv a de Ley. Por el contrario, el respeto de dicho
principio constituy e una m ay or garanta para el contribuyente8.
Situacin posterior a la modificatoria realizada por el Decreto
Legislativo N 1116 y el Decreto Supremo N 161-2012-EF
A raz de los cambios realizados tanto a la Ley del Impuesto General a
las Ventas por el Decreto Legislativo N 1116, se ha incorporado un
prrafo al literal a) del artculo 3 de la Ley del IGV, en el cual se
precisa que se considera venta las arras, depsitos o garantas que
superen el lmite establecido en el Reglamento.
En ese mismo sentido, al emitirse el Decreto Supremo N 161-2012-EF,
se ha modificado el Reglamento de la Ley del IGV, determinando que
en el caso de las arras, depsitos o garantas, la obligacin tributaria
del IGV nace cuando stos superen el 3% del valor total de la venta
del bien, del valor de la prestacin o utilizacin de servicios, o tambin
del valor total de la construccin, segn corresponda.
Hasta all apreciamos que el sealamiento de la hiptesis de incidencia
est incorporada en la norma con rango de Ley, la cual est
supeditada al porcentaje sealado por el Reglamento, situacin
distinta a la mencionada en el acpite anterior en donde se apreciaba
una violacin al Principio de Reserva de Ley, toda vez que era la norma
reglamentaria la que haba establecido un supuesto normativo que en
la Ley del impuesto General a las Ventas no exista.
Es interesante revisar la opinin de VILLANUEVA GUTIERREZ cuando
precisa que En la ltim a m odificacin del reglam ento de la Ley del
IGV, se podra afectar el Principio de Reserva de Ley , pues el
Tribunal Constitucional dispone que cuando se realice una
delegacin de la ley al reglam ento (com o esta regulacin), se
debe sealar parm etros m nim os y m xim os, y ello no se hizo.
Se pas de 15% a 3% para determ inar cuando se pagar IGV por
concepto de arras. As se distorsion la finalidad de la norm a,
Ev itar que se disfracen los precios de com pra en las arras9.
7. SE DEBE EMITIR COMPROBANTE DE PAGO POR LA ENTREGA DE
ARRAS?
Si bien es cierto que las arras se encuentran respaldadas en un
acuerdo por escrito que fuera suscrito por las partes, el cual puede
estar en un documento privado de respaldo, minuta o una Escritura
Pblica, ello servir como probanza del hecho con efectos civiles y/o
comerciales. Este sustento puede servir si la entrega de las arras es
otorgada por una persona natural sin negocio o empresa a favor de
otra persona que no ejerza actividad comercial.
Pero que sucede si quien recibe las arras es una empresa que se
dedica de manera habitual a la edificacin y posterior venta de los
inmuebles, all existir la obligacin que esta empresa emita el
comprobante de pago por la percepcin de las arras?
Al revisar el Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas
modificatorias, se aprecia que en el artculo 5 se regula la
oportunidad de la entrega de los comprobantes de pago, precisndose
que en los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares,
cuando impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria para efectos
del impuesto, se deber entregar el comprobante en el momento de la
entrega de las arras y por el monto percibido.
8. RTF EMITIDA SOBRE EL TEMA DE ARRAS DE RETRACTACIN
IGV
RTF N 0644-3-01 (19.06.2001)
La entrega de arras de retractacin no determina per se el
nacimiento de la obligacin tributaria.
La controversia consiste en determinar si los montos dinerarios
recibidos por la recurrente sustentados en recibos de caja, constituyen
diferimiento de ingresos, como alega la Administracin Tributaria; o
arras de retractacin, segn lo sealado por la recurrente.
Al respecto, el Tribunal indica qu e las arras de retractacin, llamadas
tambin penitenciales o de arrepentimiento, conceden a las partes de
un contrato preparatorio, el derecho de retractarse de ste, teniendo
como consecuencia, la prdida de dinero u otros bienes, a favor de la
parte contratante que no se desisti. La entrega de estas arras no
determina per se el nacimiento de la obligacin tributaria, al no
referirse a un supuesto de afectacin sino a un acuerdo previo a la
ejecucin del contrato definitivo.
Se declara nula e insubsistente la apelada a efecto de que la
Administracin Tributaria acredite mediante una verificacin realizada
en la documentacin de la recurrente y una muestra representativa de
sus clientes, el tratamiento dado a las operaciones de arras de
retractacin, incluyendo aquellos casos en los que no se celebr el
contrato definitivo, sea por causa de la recurrente o por causa de sus
clientes, a fin de poder determinar claramente si se est frente a un
supuesto gravado con el IGV o no.
Asimismo, se indica que la Administracin Tributaria debe emitir
pronunciamiento respecto de la situacin de los recibos que aparecen
con la anotacin de endosados y devueltos sin facturar y por
facturar10.
9. MODELO DE CONTRATO
RETRACTACIN
PREPARATORIO
CON ARRAS
DE
La
suma
de
S/.
(______________)
(_____________________________________ con __/100 Nuevos
Soles), bajo la siguiente modalidad: i) S/. 500.00 (Quinientos con
00/100 Nuevos Soles) en efectivo, suma que el PROMITENTE
VENDEDOR declara haber recibido de manera previa a las suscripcin
del
presente
contrato;
y,
ii)
S/.
(______________)
(_____________________________________ con __/100 Nuevos
Soles) mediante cheque de gerencia a nombre del PROMITENTE
VENDEDOR, que entregar el PROMITENTE COMPRADOR a la firma del
presente contrato, sin ms constancia de su recepcin que la firma de
las partes al final del este documento.
Dicha suma de dinero es entregada en calidad de arras de
retractacin, con sujecin a lo dispuesto por los artculos 1480,
1481, 1482 y 1483 del Cdigo Civil, importe que se imputara al
precio pactado cuando se celebre el contrato definitivo.
El
saldo,
ascendente
a
S/.
(______________)
(_____________________________________ con __/100 Nuevos
Soles), mediante cheque de gerencia a nombre del PROMITENTE
VENDEDOR, que entregar el PROMITENTE COMPRADOR a la firma del
contrato de compraventa definitivo del inmueble descrito en la clusula
tercera de este contrato.
SEXTA.- Las partes acuerdan que en el caso que el PROMITENTE
COMPRADOR se retracte respecto de su obligacin de celebrar el
contrato definitivo, perder, en provecho del PROMITENTE VENDEDOR
la suma de dinero entregada por concepto de arras de retractacin.
Por el contrario, si la mencionada retractacin es de parte del
PROMITENTE VENDEDOR, ste queda obligado a devolver al
PROMITENTE COMPRADOR nicamente la cantidad entregada en arras,
ms los intereses legales devengados a la fecha en que se realice la
devolucin del dinero entregado.
PLAZO DEL COMPROMISO:
STIMA.- Ambas partes declaran que el plazo del presente
compromiso de contratar ser de 60 das calendario, contados a partir
de la fecha de suscripcin de este documento. Al vencimiento, las
partes de comn acuerdo podrn renovar el plazo de duracin de este
contrato.
OBLIGACIONES Y DECLARACIONES DE LAS PARTES:
OCTAVA.- Las partes se obligan a celebrar el contrato de compraventa
definitivo dentro del plazo pactado en la clusula stima de este
documento. La retractacin de cualquiera de las partes al cumplimiento
de la referida obligacin, facultar a la otra a aplicar los derechos
derivados del pacto de arras que con ese carcter se establece en la
clusula sexta de este documento.
NOVENA.- Las partes convienen que el plazo para la inscripcin de la
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