NOCIONES GENERALES DE DERECHO TRIBUTARIO

DERECHO TRIBUTARIO : Conjunto de normas y principios de la rama del Derecho Financiero y de

las finanzas pblicas que regula toda la actividad financiera del Estado.
El Estado tiene mltiples necesidades y pocos recursos para satisfacerlos, por ello es necesaria la
actividad financiera del Estado, que tiene varios aspectos:
1. Aspecto Poltico, que dice relacin que como se va a gastar esos recursos.
2. Aspecto Econmico, dice relacin de donde se obtienen esos recursos, ( impuestos )
3. Aspecto Jurdico, que se llama el Derecho Financiero que es un conjunto de normas que regulan la
actividad financiera en sus diversos aspectos y los entes que participan en l. El Derecho Financiero
tiene 3 ramas y son:
a) El Derecho Presupuestario: son aquellas normas que regulan de manera anticipada los ingresos y
gastos de la Nacin, ley general de presupuesto que enva el Presidente de la Repblica al Congreso
Nacional para su aprobacin.
b) El Derecho Administrativo: son normas que regulan la actividad administrativa del Estado, respecto
de sus bienes y las relaciones de ste con los particulares.
c) El Derecho Tributario: es el conjunto de normas jurdicas que regulan la aplicacin y la recaudacin
de los tributos, es un derecho pblico.
Se pueden clasificar los recursos del Estado en:
Originarios: que son los que provienen las actividades y bienes del Estado, Ej. Ferrocarriles del Estado
Derivados: son los que provienen de las economas de terceros (Ej. Crditos a particulares o a bancos, a
travs de los impuestos, las multas).
CONCEPTO Y CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS.
CONCEPTO DE TRIBUTOS
Es un vnculo jurdico u obligacin cuya fuente mediata es la Ley y que nace con motivo de ocurrir los
hechos descritos en la misma ley y en cuya virtud persona determinada debe pagar al estado sumas de
dinero tambin determinadas para la satisfaccin de las necesidades colectivas .
TEORAS DE LOS TRIBUTOS
a) Teora Contractual de Rousseau, dice que los tributos son parte del contrato social, en que el
contribuyente se obliga apagarle al estado los tributos y el estado se obliga a otorgarle servicios como
por ejemplo los hospitales y la educacin.
b) Teora Moderna o Publicista: que explica el tributo como una emanacin del poder de imperio, por
el cual le impone la obligacin de pagar el tributo, sin pensaren una contraprestacin asociada, y el
estado puede exigirlo de manera coercitiva. Esta ltima es la teora imperante.
c) Teora Privatista: el bien raz o bien inmueble es el objeto base para la aplicacin de los tributos, que
irn a satisfacer las mltiples necesidades colectivas de la nacin.

FINALIDADES DE LOS TRIBUTOS

1. Finalidades financieras, la obtencin de recursos por parte del estado para cubrir las necesidades.
2. Finalidades de poltica social, ej. si se quiere que ciertas conductas disminuyan, se les aplica un
tributo como medio de desincentivo, ej impuesto al cigarrillo, al alcohol.
3. Finalidad de carcter estratgico geopoltico, es decir, se puede mantener la soberana nacional
creando incentivos tributarios, ej. zona franca
4. Finalidad de poltica econmica, es el caso cuando el Estado quiere estimular una actividad
econmica rebajando los impuestos como en el caso de las exportaciones.
5. La redistribucin de los ingresos o de las riquezas, finalidad de carcter solidario: el que ms gana,
aporta ms del que menos gana.
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS
1 CLASIFICACIN
a) TASAS: es un gravamen de derecho pblico que exige el estado como contraprestacin por un
servicio o gasto que haya efectuado el estado (Ej. El Registro Civil con un certificado de defuncin). b)
b) TARIFA: el estado cobra por un servicio o actividad que desarrolla como un particular o privado, ej.
Ferrocarriles del Estado.
c) CONTRIBUCIONES: son gravmenes que sirven para el desarrollo de bienes y servicios que pagan
un grupo de personas que se van a beneficiar por esta obra o servicio de manera mas especial que el
resto de las personas que forman parte de la sociedad.
d) IMPUESTO: es un gravamen de derecho pblico que exige el Estado para cubrir los gastos de
funcionamiento de la administracin pblica, sin que el particular o contribuyente obtenga una
contraprestacin por ste.
e) DERECHOS: son tributos habilitantes que en virtud de cuyo pago el contribuyente queda habilitado
a hacer algo que de otra manera la ley lo prohbe. Ejemplo: permiso de edificacin, de circulacin etc.
2 CLASIFICACIN
a) IMPUESTOS ORDINARIOS: Son aquellos que forman parte del sistema normal y permanente del
sistema tributario del pas, ej. el IVA, el impuesto de primera categora, impto. a la renta.
b) IMPUESTOS EXTRAORDINARIOS: Son aquellos que se establecen por circunstancias especiales
y un carcter temporal, de tal suerte que una vez la circunstancia que lo origino termine ponindole
termino al impuesto, ej., el impuesto especfico a los combustibles que se estableci para reconstruir las
carreteras, despus del terremoto de 1985.
3 CLASIFICACIN
a) IMPUESTOS INTERNOS: que se sub clasifican en :
i. Impuestos Internos Fiscales: Son aquellos que gravan las actividades desarrolladas dentro del pas
y cuyo beneficiario del impuesto es el fisco, ej. el impuesto de primera categora, el impuesto global
complementario, el IVA, etc.
ii. Impuestos Internos Municipales: Grava las actividades desarrolladas dentro de una comuna
determinada y el beneficiario de estos es la municipalidad respectiva. Ej. el permiso de circulacin.
b) IMPUESTOS EXTERNOS: Son aquellos que gravan el comercio internacional de mercadera,
llamados tambin los derechos aduaneros o aranceles o derechos de internacin.
2

4 CLASIFICACIN
a) IMPUESTOS DIRECTOS: Son aquellos en que la ley establece a la persona del contribuyente,
quien debe soportar la carga del tributo. ej.: impuesto nico de segunda categora , el sujeto gravado de
este impuesto es el trabajador quien percibe una remuneracin.
I. Impuestos Directos Reales: Es real cuando para la determinacin del impuesto no se atiende
las circunstancias personales del contribuyente. Hoy por hoy casi todos los impuestos directos son
reales.
II. Impuestos Directos Personal: Es personal cuando para su determinacin si se atiende a las
condiciones personales del contribuyente. ej: sera un impuesto directo personal el que considerara si el
contribuyente tiene cargas familiares, si est casado o soltero, si es lisiado o no, etc. El nico impuesto
que tiene algo de personal es el impuesto de herencia o donaciones.
b) IMPUESTOS INDIRECTOS: Son aquellos en que el impacto econmico del impuesto se traslada a
un tercero distinto al contribuyente. Ej, el IVA, porque el contribuyente que es un vendedor
intermediario al vender recarga ms 19%, al consumidor final. Tambin llamado impuesto de traslacin.
I. Impuesto Indirecto Monofsico: Es cuando el impuesto se aplica en una etapa de comercializacin
de los bienes, ej, el impuesto al alcohol que se aplica en la etapa del productor en la primera venta.
II. Impuesto Indirecto Plurifsico: Es cuando el impuesto se aplica en ms de una etapa de
comercializacin de los bienes, ej, el IVA, porque el productor vende mas el 19% al mayorista, y el
mayorista a su vez le vende con mas IVA al minorista y el minorista le aplica el impuesto al consumidor,
o sea, en cada etapa de comercializacin se aplica el impuesto.
5 CLASIFICACIN
a) IMPUESTOS DE SUMA FIJA: Es aquel en que el monto del impuesto est establecido por la ley.
No hay ninguna operacin aritmtica que realizar, ej., el impuesto de timbre y estampilla que afecta a los
contratos de compraventa de bienes races.
b) IMPUESTO PROPORCIONALES: Es aquel en que la tasa del impuesto permanece constante, no
obstante variar el monto de la base imponible, ej., el impuesto de primera categora (21,0 %) , el IVA
(19%), el del impuesto adicional (35%)
c) IMPUESTOS PROGRESIVOS: Es aquel en que la tasa del impuesto aumenta en la medida que
aumenta la base imponible, ej., impto. global complementario. ( recordar cuadro .
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO: LA LEY
En el derecho tributario se reconoce una nica fuente que es la ley, porque slo por ley se pueden crear,
modificar o extinguir un tributo.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN
1) PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD DE LA IMPOSICIN O PRINCIPIO DE LA
RESERVA TRIBUTARIA.
2)
Nullum tributum sine lege no hay tributo sin ley. Se traduce en que slo por ley se pueden crear,
modificar o extinguir los tributos, tambin se habla de la reserva tributaria porque slo queda reservado
3

a la ley el establecimiento de los tributos, es decir , todo lo anterior en base al ejercicio de la potestad
tributaria del Estado. Esta situacin se fundamenta en el art. 65 inciso 4 N1 del CPR ; corresponder,
asimismo al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva para : N1, Imponer , suprimir,
reducir, o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar los
existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin.
3) PRINCIPIO DE IGUALDAD DE ANTE EL IMPUESTO
Este principio lo encontramos consagrado en la Constitucin Poltica de la Repblica en su art. 19 N20
inciso 1, que establece, La constitucin asegura a todas las personas: N20, La igual reparticin de
los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin
de las cargas pblicas , como la nica fuente del derecho tributario es la ley, este principio tiene mucha
relacin con el art. 19 N2 La igualdad ante la ley inc 2, Ni la ley ni autoridad alguna
podrn establecer diferencias tributarias.
4) PRINCIPIO DE LA EQUIDAD O JUSTICIA TRIBUTARIA
Este principio lo encontramos consagrado en la Constitucin Poltica de la Repblica en su art. 19 N20
inciso 2, que establece , La constitucin asegura a todas las personas: N20 inc. 2, En ningn caso
la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos
Segn el profesor hay dos criterios para determinar si es injusto. El primero es que exceda el 50% del
tributo establecido y segundo si el incremento desincentiva el desarrollo de alguna determinada
actividad econmica.
5) PRINCIPIO DE LA NO AFECTACIN DE LOS TRIBUTOS
Los tributos que se recauden cualquiera sea su naturaleza ingresarn la patrimonio de la nacin y no
podrn estar afectos a un destino determinado o especfico
Este principio tiene dos excepciones : art. 19 N20 inc. 4
a) La defensa nacional, la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar afectos a fines
propios de la defensa nacional, ej. en caso de guerra.
b) Aquellos que graven actividades o bienes que tengan una clara identificacin local o regional, ej.
Royalti minero.
LA LEY TRIBUTARIA
Cuando hablamos de la interpretacin nos estamos refiriendo al verdadero sentido y alcance de la ley.
PRINCIPIOS DE LA LEY TRIBUTARIA
a) Indubio Profiscum: en caso que existieran normas tributarias que no fueran claras, deben
interpretarse siempre a favor del fisco, segn los criterios establecidos en los reglamentos, circulares del
SII, por las siguientes razones :

- Los impuestos estn destinados a satisfacer las necesidades sociales de la comunidad, por tanto, en
caso de duda prevalece el bien comn.
- Los impuestos estn adems destinados a satisfacer las necesidades de funcionamiento de la
administracin pblica.
- Las normas tributarias tienen un carcter social, que priman sobre los intereses individuales.
b) Indubio Contrafiscum: Quienes sostienen esta mxima entienden que ante la duda acerca del
genuino sentido de la ley tributaria o su aplicacin, ella debe interpretarse en contra del Fisco, por las
siguientes razones
- La ley impositiva es de carcter odioso
- La situacin dudosa debe ser resuelta en contra del acreedor, Fisco.
- As, como en los contratos , las partes oscuras se interpretan en contra del que las ha redactado, los
puntos oscuros de la ley deben interpretarse en contra del Estado que la dicta.
c) Teora de la realidad econmica del siglo XIX: (criterio alemn), en que se seala que las leyes
tributarias deben interpretarse en el sentido que produzcan el efecto econmico deseado o querido.
Qu es lo que pasa en la prctica?
El contribuyente cuando interpreta la ley la interpreta contrafiscum (o pro contribuyente) porque l lo
que busca es pagar menos impuestos. Y en cambio, el fisco siempre est interpretando profiscum, con
las circulares del servicio de impuestos internos.
QUIN INTERPRETA LA LEY TRIBUTARIA
Hay que hacer unas distinciones recordando la clasificacin de los impuestos internos, de los impuestos
internos municipales y fiscales.
a) Si se trata de los impuestos externos o aduaneros: La interpretacin de los impuestos le
corresponden al Servicio de Aduana y tambin a la Contralora General de la Repblica.
b) Si se trata de los impuestos internos municipales: La interpretacin est radicada en la Contralora
General de la Repblica, que tiene una divisin municipal que est dictando dictmenes
c) Si se trata de los impuestos internos fiscales: La interpretacin corresponde al Servicio de
Impuestos Internos, pero especficamente dentro del servicio de impuestos internos interpreta el Director
Nacional de Impuestos Internos, que lo faculta la ley en el art. 6 letra A n 1 del cdigo tributario.
Dentro de las facultades que las leyes confieren al servicio, corresponde El Director de impuestos
internos :
A) interpretar administrativamente las disposiciones tributarias , fijar normas, impartir instrucciones
y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos
B)A los Directores Regionales en la jurisdiccin de su territorio podrn ; 1 Absolver las consultas
sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias..estos debern ajustarse en el ejercicio
de sus funciones a las normas e instrucciones impartidas por El Director.
En conclusin segn el profesor y considerando que la administracin es de carcter administrativo,
sern los tribunales de justicia quienes resolvern en definitiva las controversias sucitadas entre el Fisco
y el contribuyente.

En cuanto al conocimiento de las resoluciones que se establezcan por el servicio de impuestos internos
en segunda instancia, sern segn el art. 120 CPR, corresponde a las Corte de Apelaciones en
segunda instancia de los recursos de apelacin que se deduzcan contra las resoluciones del director
Regional, en los casos en que ellos sean procedentes de conformidad a este cdigo CT.
El artculo 122 del CT, establece que corresponde a la Corte Suprema el conocimiento de los
recursos de casacin en la forma y en el fondo que se deduzcan contra las sentencias de segunda
instancia dictadas por las Cortes de Apelaciones.
EFECTOS DE LA LEY TRIBUTARIA
EN EL TIEMPO
En este caso cuando hablamos de los efectos de la ley tributaria en el tiempo, nos estamos refiriendo a la
vigencia de la ley, es decir, desde cuando y hasta cuando rige. En un primer acercamiento hay que dejar
presente que la ley tributarias estar vigente hasta qque se derogue.
Ahora bien en cuanto a la respuesta desde cuando hay que distinguir :
a) Regla General : La ley tributaria rige desde la fecha que la misma ley lo seala o establece.
se ven en los artculos transitorios de la norma la frase La ley empezara a regir el da tanto.
b) Regla Supletoria, si nada dice la ley : se aplica lo establecido en el art. 3 del CT.
Artculo 3.- En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o
suprima uno existente, regir desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin. En
consecuencia, slo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarn sujetos a la nueva disposicin.

Con todo, tratndose de normas y sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos
antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una
menos rigurosa.
La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para
determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de Enero del ao siguiente al
de su publicacin, y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarn
afectos a la nueva ley.
La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos
accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados.

EN EL ESPACIO O TERRITORIO
La ley tributaria va a aplicarse ms all de las fronteras?
En materia tributaria no hay una regla general en cuanto a la aplicacin de la ley por lo que
debemos recurrir a cada una de las normas tributarias para ver su aplicacin.

En la LEY DE RENTA
Establece dos criterios en su Art. 3 (DL 824) en el espacio o territorio.
Criterio de Domicilio o Residencia: Se entiende que todas las personas naturales o jurdicas con
domicilio o residencia en Chile quedan afectas o gravadas con los impuestos de la ley de la renta, por
sus rentas tanto de fuentes chilenas como extranjeras.
- Que se entiende por domicilio: Es la residencia acompaada con el nimo real o presunto de
permanecer en ella. (Art. 59 CC).
- Que se entiende por Residencia: Como concepto no existe tributariamente hablando, pero si el
concepto de residente (Art. 8 N8 C.T.). Toda persona natural que permanezca en Chile por ms
de 6 meses en un ao calendario o ms de 6 meses en total dentro de 2 aos tributarios
consecutivos.
.
Criterio de la Fuente: Seala que quedan grabados con los impuestos de la ley de renta, toda las
personas naturales o jurdicas que carecen de domicilio o residencia en Chile por sus rentas de fuentes
chilenas. Se entiende por fuente de la renta, al lugar donde se desarrolla la actividad o donde se
encuentra el bien que genera la renta.
PROBLEMA DE LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL
Soluciones a la doble tributacin internacional a travs de :
Los Tratados Internacionales: Con ellos se pretende atenuar o resolver la doble tributacin. Chile, con
el primer pas que logro un tratado de libre tributacin es con Argentina, aplicando el criterio de la
fuente.
La forma de solucionar el problema es que cada legislacin adopte soluciones como:
Impuesto Gasto: Sistema que consiste en que el impuesto pagado en el pas de la fuente de
la renta se pueda rebajar como gasto en el pas del domicilio del contribuyente.
Impuesto Crdito: El impuesto pagado en el pas de la fuente de la renta se puede rebajar
como crdito en el pas del domicilio del contribuyente. O sea, se imputa lo pagado en el
pas de la fuente al impuesto que debe pagar en el pas del domicilio.
En la LEY DEL IVA
CONCEPTO DE IVA : El IVA es un impuesto o tributo de carcter ordinario e indirecto que deben
pagar los consumidores al Estado por el uso de un determinado servicio o a la adquisicin de un bien
corporal, mueble o inmueble.
Se establece dos Art. 4 y 5 (DL 825) en el espacio o territorio.
Artculo 4- Estarn gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes corporales muebles e
inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre la
convencin respectiva.
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Para los efectos de este artculo se entendern ubicados en territorio nacional, an cuando al
tiempo de celebrarse la convencin se encuentren transitoriamente fuera de l, los bienes cuya
inscripcin, matrcula, patente o padrn hayan sido otorgados en Chile.
Asimismo, se entendern ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles adquiridos
por una persona que no tenga el carcter de vendedor o de prestador de servicios, cuando a la fecha
en que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren embarcados en
el pas de procedencia.
VENTAS: Las ventas de bienes corporales muebles o inmuebles ubicados en el territorio nacional
independiente del lugar donde se celebre el convenio respectivo. Agrega que se entienden ubicados en el
territorio nacional aun cuando al momento del contrato estn fuera del pas bienes cuya inscripcin,
matricula, patente, haya sido otorgada en Chile.
Artculo 5- El impuesto establecido en esta ley gravar los servicios prestados o utilizados en el
territorio nacional, sea que la remuneracin correspondiente se pague o perciba en Chile o en el
extranjero.
Se entender que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera
el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde ste se utilice.
SERVICIOS: Quedan gravados con la ley del IVA los servicios prestados o utilizados en Chile sin
importar donde se pague o reciba el dinero. Se entiende por servicio prestado en el territorio cuando la
actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile sin importar donde se utiliza.
ORGANOS QUE INTERVIENEN EN EL CONTROL, FISCALIZACIN Y RECAUDACIN
DE LOS IMPUESTOS.
Recordar la distincin entre impuestos internos y externos:

Impuestos Externos, el control y fiscalizacin le corresponde al Servicio de Aduanas y la

recaudacin le corresponde a la Contralora General de la Repblica.
Impuestos Internos, estos pueden ser fiscales o municipales.
o Los Impuestos Municipales son fiscalizados por las Municipalidades y los recauda
la Tesorera Municipal respectiva.
o Los Impuestos Fiscales, son fiscalizados y controlados por el SII y son recaudados
por la Tesorera General de la Repblica.

SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

Artculo 1. CT- Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn exclusivamente a las materias de
tributacin fiscal interna que sean, segn la ley, de la competencia del Servicio de Impuestos
Internos.
El Servicio de Impuestos Internos es un rgano autnomo con personalidad jurdica propia que depende
direccionalmente del Ministro de Hacienda.
Atribuciones del Director Nacional, (Art 6 CT y en el DFL N7 Ley Orgnica del SII)
1. Interpretar administrativamente la ley tributaria
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2. Tiene la representacin judicial y extrajudicial del SII.

3. Tiene la tuicin en materia de delitos tributarios (solo por iniciativa del director del SII se puede
iniciar una querella por delitos tributarios).
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
CONCEPTO DE OBLIGACIN TRIBITARIA : Es un vnculo jurdico entre una persona llamada
deudor (contribuyente) que debe sumas de dinero determinadas a otra persona llamada acreedor (Fisco)
suma que se destina a cubrir las necesidades generales de la nacin.
La obligacin del tributo es lo mismo que hablar de la obligacin tributaria.
OBLIGACIONES PRINCIPALES Y ACCESORIAS
La obligacin tributaria principal : es pagar sumas de dinero.
La obligacin tributaria accesoria : Son aquellas que tienen por objeto colaborar o ayudar al servicio a
una mejor fiscalizacin, ej., declarar inicio de actividades, trmino de giro, llevar libros de contab., etc.
La suma de la obligacin tributaria principal ms las obligaciones tributarias accesorias es la razn
jurdica tributaria.
Estas normas de obligaciones accesorias se diferencias del derecho comn por:
a. En cuanto a su finalidad, las obligaciones tributarias accesorias persiguen ayudar al servicio a una
mejor fiscalizacin y las obligaciones accesorias del derecho comn tienen por objeto garantizar el
cumplimiento de la obligacin principal, como por ejemplo la hipoteca, la prenda, la fianza.
b. Por otro lado respecto a su relacin de accesoriedad, las obligaciones tributarias extinguida o no
existiendo obligacin principal igual subsisten, por ejemplo si un tipo no tiene que pagar impuesto por
que tiene perdidas igual tiene que declarar, en cambio, las obligaciones accesorias en materia comn al
extinguirse la obligacin principal se extingue tambin la accesoria, lo accesorio sigue la suerte de lo
principal.
CARACTERSTICAS DE LA OBLIGACIN TRIBITARIA
1. OBLIGACIN QUE RECONOCE NICA FUENTE: LEY
En primer lugar la obligacin tributaria es que reconoce una nica fuente que es la ley, slo por ley se
pueden crear y extinguir tributos, a diferencia del derecho comn en que la obligacin tiene como
fuentes los contratos, los cuasicontratos, los delitos, los cuasidelitos, la ley, la declaracin unilateral de
voluntad.
2. OBLIGACIN PURA Y SIMPLE
Otra caracterstica es que la obligacin tributaria es que una obligacin pura y simple, no est sujeta a
ninguna modalidad, es decir no est sujeta a condicin, modo o plazo, a representacin, tal vez un plazo
para el pago del impuesto, en general se dice que no hay modalidad.
3. OBLIGACIN PERFECTA CIVIL
La obligacin tributaria es una obligacin perfecta civil, en el sentido que la accin para exigir el
cumplimiento y la excepcin de mantener lo dado o pagado en virtud de ello, a diferencia de las
obligaciones naturales. Para el fisco estn las dos acciones.

4. OBLIGACIN DE OBJETO NICO

La obligacin tributaria es una obligacin de objeto nico, es decir, el objeto de la obligacin es pagar
sumas de dinero.
5. OBLIGACIN DE SUJETO SINGULAR
La obligacin tributaria es de sujeto singular, es uno el acreedor y uno es el contribuyente, a diferencia
de las obligaciones de sujeto mltiple que pueden ser solidaria o simplemente conjunta.
En algunos casos la obligacin ser mltiple ;
ARTICULO 5, Ley de la Renta: Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria
correspondern los comuneros en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn.
Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerar como la
continuacin de la persona del causante y gozar y le afectarn, sin solucin de continuidad todos los
derechos y obligaciones que a aqul le hubieren correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin
embargo, una vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn, la totalidad de las
rentas que correspondan al ao calendario en que ello ocurra debern ser declaradas por los comuneros
de acuerdo con las normas del inciso anterior.
En todo caso, transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, las rentas respectivas
debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero. Si las cuotas
no se hubieren determinado en otra forma se estar a las proporciones contenidas en la liquidacin del
impuesto de herencia. El plazo de tres aos se contar computando por un ao completo la porcin de
ao transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesin hasta el 31 de Diciembre del mismo ao.
Artculo 6 Ley de la Renta: - En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesin por causa de
muerte o la disolucin de la sociedad conyugal, como tambin en los casos de sociedades de hecho, los
comuneros o socios sern solidariamente responsables de la declaracin y pago de los impuestos de esta
ley que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho.
Sin embargo, el comunero o socio se liberar de la solidaridad, siempre que en su declaracin
individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y actividad y la cuota o parte que
les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBITARIA
1. SUJETO ACTIVO
Es el Fisco, con personalidad jurdica propia que cobra los impuestos, es el acreedor.
2. SUJETO PASIVO
Hay que hacer algunas distinciones con el sujeto pasivo que es el contribuyente.

Impuestos de traslacin o de recargo: son aquellos en que el impacto econmico se

traslada a un tercero, por ejemplo el IVA, existiendo dos tipos de sujetos pasivos, uno es el
de DERECHO, ste es el que vende , es quien recarga y quien entera a arcas fiscales. Este
recargo va dirigido al consumidor final que se transforma en el sujeto pasivo de HECHO.

Impuestos de retencin: hay una figura que es el substituto o sustituto, ste es un

mandatario legal obligado a retener el impuesto y enterarlo en arcas fiscales, es una persona
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obligado a retener los impuestos, por ejemplo el empleador porque l est encargado al
obtener un sueldo a retener el impuesto correspondiente y enterarlos en arcas fiscales.

Tambin est la figura del Tercero Responsable dentro del sujeto pasivo, este es aquel que
es llamado a cumplir con el impuesto cuando el contribuyente o el sustituto no han cumplido
con el vnculo llamado al pago del impuesto, la figura del tercero responsable puede ser
solidaria o subsidiaria, por ejemplo en el art. 78 del Cdigo tributario se refiere a los notarios
que son responsables solidariamente con los obligados al pago del impuesto

Artculo 73 Ley de la Renta : Las oficinas pblicas y las personas naturales o jurdicas que paguen
por cuenta propia o ajena, rentas mobiliarias gravadas en la primera categora del Ttulo II, segn el N 2
del artculo 20, debern retener y deducir el monto del impuesto de dicho ttulo, al tiempo de hacer el
pago de tales rentas. La retencin se efectuar sobre el monto ntegro de las rentas indicadas..
Artculo 83 Ley de la Renta : La responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos a retencin en
conformidad a los artculos anteriores recaer nicamente sobre las personas obligadas a efectuar la
retencin, siempre que el contribuyente a quien se le haya debido retener el impuesto acredite que dicha
retencin se efectu. Si no se efecta la retencin, la responsabilidad por el pago recaer tambin sobre
las personas obligadas a efectuarla, sin perjuicio de que el Servicio pueda girar el impuesto al
beneficiario de la renta afecta y de lo dispuesto en el artculo 73.
Qu pasa si no se paga el impuesto, quien es responsable?
Hay que distinguir si se hizo la retencin o no.
- Si se hizo la retencin y no se pagaron, el responsable es el sustituto, porque claramente hay una
apropiacin indebida como por ejemplo en el caso de las imposiciones.
- Pero si no se hizo la retencin, el sustituto es responsables por no hacer la retencin, pero tambin se
puede seguir al contribuyente que es el trabajador por que se apropi del dinero que es del fisco, porque
deba pagar impuesto y no lo pago, puede perseguir a cualquiera de los dos, se genera una especie de
obligacin solidaria. En la prctica el sustituto tambin responde, ya que , es solidariamente responsable.
3.- OBJETO
Es la prestacin de lo debido, una obligacin de dar, que se traduce en la entrega de sumas de dinero al
Estado para la satisfaccin de las necesidades colectivas de la nacin.
Cmo se llega a la determinacin de una obligacin tributaria?
Se llega determinando una base imponible aplicndole una tasa es la regla general y esto da el impuesto
y llegamos al objeto de la obligacin.
CONCEPTOS VARIOS RELACIONADOS
La base imponible : es el valor del hecho gravado que por la tasa nos da el impuesto.
El hecho gravado : es aquel acto o hechos descrito por la ley que es capaz de producir los tributos, por
ejemplo ganar un sueldo, un honorario, una venta y se le aplica una tasa.

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La tasa : que es que el porcentaje sealado por la ley y se aplica a la base imponible para determinar el
impuesto.
4.- CAUSA
Como la nica fuente de la obligacin tributarias es la ley, el motivo o causa de la misma es la propia ley
Causa Mediata : La ley
Causa Inmediata : El hecho gravado
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBITARIA
CONCEPTO : Determinar la obligacin tributaria implica sealar cuales son los hechos gravados en
que ha incurrido el contribuyente, el valor de su hecho gravado y finalmente determinar el alcance
cuantitativo de la obligacin.
FORMAS DE DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Existen 3 formas de determinacin:
a. Est dada por la ley, que es quien seala el impuesto especfico a pagar, son los impuestos de suma
fija.
b. Sistema mixto, en que la determinacin la hace el contribuyente en conjunto con la autoridad
administrativa, es decir, el contribuyente presenta sus declaraciones y queda sujeta a la revisin general
del servicio.
c. Es la que hace la justicia, es la determinacin final, porque si no hay acuerdo con la autoridad
administrativa llegaremos a determinar la obligacin de acuerdo a lo que digan los tribunales.
ETAPAS DE DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
I)
DECLARACIN (Etapa esencial)
La Declaracin de Impuestos: Antiguamente lo que haca el contribuyente era indicar los hechos
gravados en que incurra y su valor, por ej. honorarios como abogado tanto, determinado como sueldo de
trabajador dependiente, venta de acciones, ventas de inmuebles, entonces, sumaba todas estas
actividades y deca esto es lo que gane de la rentas y eso pasaba al SII quien al cabo de un tiempo hacia
una liquidacin de impuestos y luego uno lo pagaba.
En la actualidad, lo que el contribuyente hace es lo mismo, o sea, suma las dineros pero tambin liquida
el impuesto y si hay que pagar se paga, no pasa al SII para la liquidacin. Las declaraciones de
impuestos tienen dentro de las caractersticas, es que son declaraciones claramente modificables,
mientras no transcurran los 3 6 aos que tiene el plazo para revisarlo las declaraciones no quedan
cerradas firmes, e incluso el SII puede hacer una liquidacin y puede haber ms declaraciones en un solo
periodo.
CARACTERSTICAS DE LAS DECLARACIONES DE IMPUESTOS
1) La declaraciones son esencialmente formales, porque se deben hacer de acuerdo a lo que
establece la ley, los reglamentos y a lo que ordena el SII, en cmo se debe declara, son tan
formales que se deben declarar bajo juramento, art. 29 y 30 del cdigo tributario, siempre queda
un respaldo escrito, protocolizado.

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Artculo 29 CT.- La presentacin de declaraciones con el objeto de determinar la procedencia o

liquidacin de un impuesto, se har de acuerdo con las normas legales o reglamentarias y con las
instrucciones que imparta la Direccin incluyendo toda la informacin que fuere necesaria.
Art. 30 CT. Las declaraciones se presentarn por escrito, bajo juramento, en las oficinas del Servicio u
otras que seale la Direccin, en la forma y cumpliendo las exigencias que sta determine.
La Direccin podr autorizar a los contribuyentes para que presenten los informes y declaraciones,
en medios distintos al papel, cuya lectura pueda efectuarse mediante sistemas tecnolgicos.
2) Las declaraciones se hacen normalmente va papel, formularios que manda el mismo SII, el
art. 32 cdigo tributario seala que la falta de formulario no es excusa para no declarar, es una
obligacin de declarar, tambin se puede hacer en forma electrnica.
Artculo 32 CT.- El Servicio proporcionar formularios para las declaraciones; pero la falta de ellos no
eximir a los contribuyentes de la obligacin de presentarlas dentro de los plazos legales o
reglamentarios.
3) Las declaraciones se presentan en el SII, o ante la Tesorera, pero los Bancos e instituciones
financieras tambin estn autorizados para recibir las declaraciones de impuestos. Antiguamente
las declaraciones se presentaban con todos los antecedentes, pero hoy lo de la documentacin
queda a disposicin del SII no se presentan los antecedentes de la misma.
Artculo 33 CT.- Junto con sus declaraciones, los contribuyentes debern presentar los documentos y
antecedentes que la ley, los reglamentos o las instrucciones de la Direccin Regional les exijan.
4) Las declaraciones son reservadas y secretas, por ej. art. 30 inc. 5 del cdigo tributario, no se
pueden divulgar por los empleados del SII, ni dar ningn dato que diga relacin con ella, como
por ejemplo las rentas, y esta situacin se extiende a cualquier persona que por cualquier
circunstancia procesen o revisen las declaraciones como en el caso que una las enve al banco
para solicitar un prstamo igual esa informacin es reservada. La infraccin a esta obligacin
ser sancionada con reclusin menor en su grado medio y multa de 5 a 100 UTM.
Esta caracterstica tiene excepciones en el art. 35 inciso 3, en que las declaraciones pueden ser
solicitadas por los jueces en el caso de juicios de impuestos, en los juicios de alimentos y tambin en los
casos de juicios criminales.
5) Las declaraciones es que estas tienen un plazo para efectuarlas, el art. 36 se refiere a que hay
que ir a las distintas leyes para ver cul es el plazo que se establece en ella, por ej. las
contribuciones y los impuestos territoriales tiene un plazo especial para pagarse (abril, en junio,
en septiembre y en noviembre). Los municipales, por ej. del permiso de circulacin, etc.
Art. 36 CT. El plazo de declaracin y pago de los diversos impuestos se regir por las disposiciones
legales y reglamentarias vigentes.
No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, el Presidente de la Repblica podr fijar y modificar
las fechas de declaracin y pago de los diversos impuestos y establecer los procedimientos
administrativos que juzgue ms adecuados a su expedita y correcta percepcin. Asimismo, podr
modificar la periodicidad de pago del impuesto territorial.
Cuando el plazo de declaracin y pago de un impuesto venza en da feriado, en da sbado o el da
31 de diciembre, ste se prorrogar hasta el primer da hbil siguiente. Esta prrroga no se considerar

13

para los efectos de determinar los reajustes que procedan, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso
segundo del artculo 53.
Asimismo, el Presidente de la Repblica podr ampliar el plazo para la presentacin de documentos y
antecedentes de carcter tributario exigidos por la ley o los reglamentos. Dicha facultad podr ser
delegada en el Director del Servicio de Impuestos Internos mediante decretos expedidos a travs del
Ministerio de Hacienda.
El Director podr ampliar el plazo de presentacin de aquellas declaraciones que se realicen por
sistemas tecnolgicos y que no importen el pago de un impuesto, respetando el plazo de los
contribuyentes con derecho a devolucin de impuestos. En todo caso, la ampliacin del plazo no podr
implicar atraso en la entrega de la informacin que deba proporcionarse a Tesorera.

En general tenemos dos tipos de plazos:

Plazos para los Impuestos anuales, se deben declarar en el mes de abril del ao siguiente a
aquel en el cual se obtuvieron las rentas
Plazos para los Impuestos mensuales, se declaran hasta el da 12 del mes siguiente de
aquel en que ocurrieron hechos gravados.
SOBRE LA PRORROGA DE LOS PLAZOS
Director Regional
Puede prorrogar el pago de los impuestos y es de hasta 4 meses, salvo se trate de impuesto a la renta y el
contribuyente se encuentre en el extranjero, en estos casos se puede extender, el contribuyente con esta
prrroga paga igualmente con intereses y reajustes, de lo que se salva es de la multa (Art. 31).
Presidente de la Repblica
Art. 36 Inc. 2 y 3, esta prrroga para declarar es de carcter general, es para todos los contribuyentes que
estn en esa situacin de tener que pagar un impuesto x y adems tambin es una prrroga para pagar
y no genera ningn recargo, es de declaracin y pago.
Art. 36 CT. El plazo de declaracin y pago de los diversos impuestos se regir por las disposiciones
legales y reglamentarias vigentes.
No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, el Presidente de la Repblica podr fijar y modificar
las fechas de declaracin y pago de los diversos impuestos y establecer los procedimientos
administrativos que juzgue ms adecuados a su expedita y correcta percepcin. Asimismo, podr
modificar la periodicidad de pago del impuesto territorial.
Asimismo, el Presidente de la Repblica podr ampliar el plazo para la presentacin de documentos y
antecedentes de carcter tributario exigidos por la ley o los reglamentos. Dicha facultad podr ser
delegada en el Director del Servicio de Impuestos Internos mediante decretos expedidos a travs del
Ministerio de Hacienda.
Director Nacional
Inc. final art. 36, cuando se traten declaracin por Internet y no importa recargos, ac no da das,
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por ej. el IVA.

Art. 36 CT. Inc. final, El Director podr ampliar el plazo de presentacin de aquellas declaraciones que
se realicen por sistemas tecnolgicos y que no importen el pago de un impuesto, respetando el plazo de
los contribuyentes con derecho a devolucin de impuestos. En todo caso, la ampliacin del plazo no
podr implicar atraso en la entrega de la informacin que deba proporcionarse a Tesorera.
De la misma ley
Art. 36 inciso 3, cuando el plazo de declaracin y pago de un impuesto venza en da feriado, en da
sbado o el da 31 de diciembre, ste se prorrogar hasta el primer da hbil siguiente. Esta prrroga no
se considerar para los efectos de determinar los reajustes que procedan, sin perjuicio de lo dispuesto
en el inciso segundo del artculo 53.

II)

LIQUIDACIN

CONCEPTO: La liquidacin es aquel acto administrativo por medio del cual el SII determina
impuestos o diferencias de impuestos a los contribuyentes, ya sea porque estos no declararon sus rentas
o ingresos, o porque la declaracin es errnea o contraria a la determinada por el servicio.
El art. 24 inc1 del cdigo tributario seala que cuando los contribuyentes no presentan declaracin
estando obligados a hacerlo o cuando se determina diferencias de impuestos, el SII le va a practicar una
liquidacin.
Art. 24 inc2, Salvo disposicin en contrario, los impuestos determinados en la forma indicada en el
inciso anterior y las multas respectivas se girarn transcurrido el plazo de sesenta das sealado en el inc.
3 del artculo 124 del CT.
Art. 24 inc3, A peticin del contribuyente podrn tambin girarse los impuestos con anterioridad a las
oportunidades sealadas en el inciso anterior.
En definitiva liquidar es llevarlo a dinero, que es el bien ms lquido. Las liquidaciones de impuestos
que se les notifican a los contribuyentes contienen el monto de los tributos adeudados, las multas en que
se haya incurrido y los reajustes e intereses.
Para llegar a la liquidacin de los impuestos el servicio debe haber revisado previamente al
contribuyente, y eso da para hablar sobre la fiscalizacin del SII.
FISCALIZACIN DEL SII
Qu medios que tiene el SII para fiscalizar?
Tienen todas las facultades, todos los medios legales (art. 63 del cdigo tributario).
Artculo 63 CT.- El Servicio har uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes
relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse.

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El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podr citar al contribuyente para que, dentro del plazo
de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme la anterior. Sin embargo,
dicha citacin deber practicarse en los casos en que la ley la establezca como trmite previo. A solicitud
del interesado dicho funcionario podr ampliar este plazo, por una sola vez, hasta por un mes. Esta
facultad podr ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas.
La citacin producir el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en los trminos del inciso 4 del
artculo 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente
en ella.

FACULTADES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

EFECTUAR AUDITORIAS TRIBUTARIAS
Art. 60 CT. Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones o de obtener informacin, el
Servicio podr examinar los inventarios, balances, libros de contabilidad y documentos del
contribuyente, en todo lo que se relacione con los elementos que deban servir de base para la
determinacin del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran figurar en la declaracin. Con
iguales fines podr el Servicio examinar los libros y documentos de las personas obligadas a retener un
impuesto.
SOLICITAR LA PRESENTACIN DE ESTADO DE SITUACIN
Art. 60 CT. Inc2, El Director Regional podr disponer que los contribuyentes presenten, en los casos que
as lo determine, un estado de situacin. Podr exigirse, adems, que este estado de situacin incluya el
valor de costo y fecha de adquisicin de los bienes, muebles e inmuebles, sociedades, etc., que
especifique el Director Regional
No se incluirn en este estado de situacin los bienes muebles de uso personal del contribuyente ni los
objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin, con excepcin de los vehculos terrestres,
martimos y areos de uso personal, los que debern indicarse si as lo exigiere el Director Regional.
Tener en cuenta
Artculo 82 CT.- La Tesorera y el Servicio de Impuestos Internos debern proporcionarse mutuamente
la informacin que requieran para el oportuno cumplimiento de sus funciones. Los bancos y otras
instituciones autorizadas para recibir declaraciones y pagos de impuestos, estarn obligados a remitir al
Servicio cualquier formulario mediante los cuales recibieron dichas declaraciones y pagos de los tributos
que son de competencia de ese Servicio. No obstante, los formularios del Impuesto Territorial pagado,
debern remitirlos a Tesorera para su procesamiento, quien deber comunicar oportunamente esta
informacin al Servicio.

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Artculo 84 CT.- Una copia de los balances y estados de situacin que se presenten a los bancos y
dems instituciones de crdito ser enviada por estas instituciones a la Direccin Regional, en los casos
particulares en que el Director Regional lo solicite.
LA OBLIGACIN DE CONFECCIONAR INVENTARIOS
El servicio de impuestos internos puede pedir inventarios de la existencia que tiene como as tambin le
puede pedir que haga un inventario paralelo, sino el servicio har un inventario, este se puede hacer con
la fuerza pblica (art. 60 inc.4 y siguientes), el inventario paralelo se realiza para ver si diferencia, que
se llama faltante de inventario, y que generan impuestos, porque si por ejemplo hay una diferencia el
servicio presume que se realizaron las ventas y que se gener impuesto.
Art. 60 inc4 CT, La confeccin o modificacin de inventarios podr ser presenciada por los
funcionarios del Servicio autorizados, quienes, adems, podrn confeccionar inventarios o confrontar en
cualquier momento los inventarios del contribuyente con las exigencias reales, pero sin interferir el
normal desenvolvimiento de la actividad correspondiente.
Este examen, confeccin o confrontacin deber efectuarse con las limitaciones de tiempo y forma
que determine el Servicio y en cualquier lugar en que el interesado mantenga los libros, documentos,
antecedentes o bienes o en otro que el Servicio seale de acuerdo con l.
El Director o el Director Regional, segn el caso, podr ordenar que el inventario se confronte con
el auxilio de la fuerza pblica, cuando exista oposicin de parte del contribuyente.
Con el fin de llevar a efecto la medida de que trata el inciso anterior, el funcionario encargado de la
diligencia podr recurrir al auxilio de la fuerza pblica, la que le ser concedida por el Jefe de
Carabineros ms inmediato sin ms trmite que la exhibicin de la resolucin que ordena dicha medida,
pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.
CITAR A CUALQUIER PERSONA
Y pedir declaraciones juradas, hacen presumir renta. (art. 60 inc. final para la fiscalizacin) a excepcin
el pariente, el cnyuge, el art. 34 del cdigo tributario se refiere a los asesores del contribuyente.
Art. 60 inc. final, Para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin del cumplimiento de las leyes
tributarias, el Servicio podr pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada
dentro de la jurisdiccin de la oficina que la cite, para que concurra a declarar, bajo juramento, sobre
hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas. Estarn
exceptuados de estas obligaciones, salvo en los casos de sucesin por causa de muerte o comunidades en
que sean comuneros los parientes, el cnyuge, los parientes por consanguinidad en la lnea recta o dentro
del cuarto grado de la colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes por afinidad en la lnea recta o
dentro del segundo grado de la colateral de dichos terceros. Adems estarn exceptuadas de estas
obligaciones las personas obligadas a guardar el secreto profesional.
No estarn obligadas a concurrir a declarar las personas indicadas en el artculo 300 del Cdigo
Procesal Penal, a las cuales el Servicio, para los fines expresados en el inciso precedente, deber pedir
declaracin jurada por escrito.
REVISAR LAS CUENTAS CORRIENTES
Art. 61, todos los ahorros se informa por los bancos al SII y los bancos pagas los intereses que estos
ahorros generan.
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El 5 de diciembre de 2009, de dict la ley 20.406 que establecen normas que permiten el acceso a la
informacin bancaria por parte de la autoridad tributaria, fin del secreto bancario, no violento pero el SII
puede entrar ah. (62 y 62 bis CT).
Hay acceso a las cuentas corrientes de los clientes pero esto tiene trmites: El servicio a travs de la
direccin nacional notificar al banco requiriendo para que entregue informacin dentro del plazo de
fije, el que no podr ser inferior a 45 das contados y este requerimiento debe cumplir a lo menos con los
siguientes requisitos:

Individualizar al titular, especificar las operaciones bancarias que solicitan, los periodos que
comprende la solicitud, expresar si la informacin se solicita para comprobar la veracidad de
la declaracin del contribuyente o la falta de ella en su caso.
Dentro de 5 das siguientes a la notificacin el banco deber informar al titular la
informacin, va carta certificado o bien por correo electrnico.
El titular podr responder el requerimiento al banco dentro del plazo de 15 das contado a
partir del tercer da desde del envo de la notificacin por carta certificada o correo
electrnico a que se refiere el nmero 2) de este inciso. Si en su respuesta el titular de la
informacin autoriza al banco a entregar informacin al Servicio, ste deber dar
cumplimiento al requerimiento sin ms trmite, dentro del plazo conferido
Dentro de los cinco das siguientes a aquel en que venza el plazo previsto para la respuesta
del titular de la informacin, el banco deber informar por escrito al Servicio respecto de si
sta se ha producido o no, as como de su contenido. En dicha comunicacin el banco deber
sealar el domicilio registrado en l por el titular de la informacin, as como su correo
electrnico, en caso de contar con este ltimo antecedente. Adems, de ser el caso, se deber
sealar si el titular de la informacin ha dejado de ser cliente del banco.
Acogida la pretensin del Servicio por sentencia judicial firme, ste notificar al banco
acompaando copia autorizada de la resolucin del tribunal. La entidad bancaria dispondr
de un plazo de diez das para la entrega de la informacin solicitada.
El retardo u omisin total o parcial en la entrega de la informacin por parte del banco ser
sancionado de conformidad con lo dispuesto en el inciso segundo del nmero 1 del artculo
97 del CT.

Artculo 62 bis CT.- Para los efectos a que se refiere el inciso tercero del artculo precedente, ser
competente para conocer de la solicitud de autorizacin judicial que el Servicio interponga para acceder
a la informacin bancaria sujeta a reserva o secreto, el Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente
al domicilio en Chile que haya informado el banco al Servicio, conforme al nmero 4) del inciso tercero
del artculo precedente. Si se hubiese informado un domicilio en el extranjero o no se hubiese informado
domicilio alguno, ser competente el Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente al domicilio del
banco requerido.
La solicitud del Servicio deber ser presentada conjuntamente con los antecedentes que sustenten el
requerimiento y que justifiquen que es indispensable contar con dicha informacin para determinar las
obligaciones tributarias del contribuyente, identificando las declaraciones o falta de ellas, en su caso,
que se pretende verificar. En el caso de requerimientos efectuados desde el extranjero, deber indicarse
la entidad requirente de la informacin y los antecedentes de la solicitud respectiva.
El Juez Tributario y Aduanero resolver la solicitud de autorizacin citando a las partes a una
audiencia que deber fijarse a ms tardar el decimoquinto da contado desde la fecha de la notificacin
de dicha citacin. Con el mrito de los antecedentes aportados por las partes, el juez resolver
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fundadamente la solicitud de autorizacin en la misma audiencia o dentro del quinto da, a menos que
estime necesario abrir un trmino probatorio por un plazo mximo de cinco das.
La notificacin al titular de la informacin se efectuar considerando la informacin proporcionada
por el banco al Servicio, conforme al nmero 4) del inciso tercero del artculo precedente, de la siguiente
forma:
a) Por cdula, dirigida al domicilio en Chile que el banco haya informado, o
b) Por avisos, cuando el banco haya informado al Servicio que su cliente tiene domicilio en extranjero,
que el titular de la informacin no es ya su cliente, o bien cuando no haya informado domicilio alguno.
CITACIN AL CONTRIBUYENTE
(Art. 63): Es un trmite administrativo por medio del cual el SII requiere al contribuyente para que est
presente una declaracin en el evento que no la haya presentado o la rectifique, aclare, ample o
confirme. ( Es un trmite importante, muchas veces esencial, no es un trmite que podamos omitir ).
Este trmite es facultativo del servicio, pero hay casos en que el servicio debe citar.

En qu casos debe citar?

Caso del Art. 21 Inc. 2: En el sentido que el servicio para declarar como no fidedigna la contabilidad,
declaraciones, y dems antecedentes producidos por el contribuyente deber citarlo previamente si desea
liquidar impuesto El Art. 21 le da valor a la contabilidad, balance y todos los antecedente que tiene el
contribuyente y dice que el servicio no puede prescindir de ellos, salvo que la declare como no
fidedigna, en cuyo caso el contribuyente debe probar su veracidad. (Para objetarlo el servicio tiene que
citarlo, no vale con una resolucin administrativa simple. No fidedigno: Es un concepto amplio, porque
no es solamente de no creble, sino que puede ser errneo.
Caso del Art. 22: Se da si un contribuyente no presentare la declaracin estando obligado a hacerlo, el
servicio previo a los trmites de la citacin podr fijar los impuestos que adeude el contribuyente con los
antecedentes de que disponga. Si el servicio quiere liquidar los impuestos tiene que citarlo, sino va, el
servicio realiza la liquidacin pertinente.
Caso del Art. 27 Inc. 2: Seala, cuando para otros efectos tributarios sea necesario separar o prorratear
diversos tipos de ingresos o de gastos y el contribuyente no est obligado a llevar contabilidad separada,
el servicio va a citar al contribuyente, pidindole los antecedentes correspondientes y si el contribuyente
no concurre o no lleva los antecedentes, el servicio queda habilitado para hacer el prorrateo y
liquidacin correspondiente.
Plazo para concurrir o contestar la citacin (Art. 63)
Dentro del plazo de 1 mes: Este plazo se puede prorrogar hasta por un mes ms a peticin del
contribuyente, solicitndolo al mismo SII. Este plazo se cuenta desde la notificacin, que normalmente
es por carta certificada. y empieza a correr desde el tercer da de enviada la carta y de ah corre el mes
para contestar (El servicio normalmente en la citacin le dice que omiti declarar los ingresos de tales
rentas o le objeta las facturas presentadas etc. Aqu puedo hacer mi contestacin)

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CONCEPTOS VARIOS
RENTA SEGN DL N 824 : se entiende por Renta , los ingresos que constituyan utilidades o
beneficios que rinda una cosa o una actividad, y todos los beneficios, utilidades o incrementos de
patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.
Hechos gravados por la ley del IVA
VENTA SEGN DL N 825 : Toda convencin independiente de la designacin que le den las partes,
que sirva para transferir a titulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales
inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte
hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de
derechos reales constituidos sobre ellos, como asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo
fin o que la presente ley equipare a la venta.
SERVICIO SEGN DL N 825 : Por Servicios, la accin o prestacin que una persona realiza para
otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin, o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre
que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los art. N 3 y 4, del articulo 20, de la ley
sobre Impuesto a la Renta

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