Vous êtes sur la page 1sur 220

LIVRE DASSIETTE

ET DE RECOUVREMENT
PREMIERE PARTIE
REGLES DASSIETTE
TITRE PREMIER
LIMPOT SUR LES SOCIETES
CHAPITRE PREMIER
CHAMP DAPPLICATION
Article 1 - Dfinition
L'impt sur les socits sapplique sur l'ensemble des produits,
bnfices et revenus prvus aux articles 4 et 9 ci-dessous, des socits
et autres personnes morales vises larticle 2 ci-aprs.

Article 2 - Personnes imposables


I.- Sont obligatoirement passibles de limpt sur les socits :
1- les socits quels que soient leur forme et leur objet lexclusion de
celles vises larticle 3 ci-aprs ;
2- les tablissements publics et les autres personnes morales qui se
livrent une exploitation ou des oprations caractre lucratif ;
3- les associations et les organismes lgalement assimils ;
4- les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne jouissant
pas de la personnalit morale et dont la gestion est confie des
organismes de droit public ou priv, lorsque ces fonds ne sont pas
expressment exonrs par une disposition dordre lgislatif.
Limposition est tablie au nom de leurs organismes gestionnaires ;
5- les centres de coordination dune socit non rsidente ou dun
groupe international dont le sige est situ ltranger.

Par centre de coordination, il faut entendre toute filiale ou


tablissement d'une socit ou d'un groupe international dont le
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

sige est situ l'tranger et qui exerce, au seul profit de cette


socit ou de ce groupe, des fonctions de direction, de gestion, de
coordination ou de contrle.
II.- Sont passibles de limpt sur les socits, sur option, les
socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues
au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques, ainsi que les
socits en participation. L'option doit tre mentionne sur la
dclaration prvue l'article 151 ci-dessous ou formule par crit.
III- Les socits, les tablissements publics, les associations et
autres organismes assimils , les fonds passibles de l'impt sur les
socits, les centres de coordination et les autres personnes morales
sont appels "socits" dans le prsent livre.

Article 3 - Personnes exclues du champ dapplication


Sont exclus du champ dapplication de limpt sur les socits :
1 les socits en nom collectif et les socits en commandite simple
constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ainsi
que les socits en participation, sous rserve de loption prvue au II
de larticle 2 ci-dessus ;
2 les socits de fait ne comprenant que des personnes
physiques ;
3 les socits objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le
capital est divis en parts sociales ou actions nominatives :
a) lorsque leur actif est constitu soit d'une unit de logement
occupe en totalit ou en majeure partie par les membres de la socit ou
certains d'entre eux, soit d'un terrain destin cette fin ;
b) lorsqu'elles ont pour seul objet l'acquisition ou la
construction, en leur nom, d'immeubles collectifs ou d'ensembles
immobiliers, en vue d'accorder statutairement chacun de leurs
membres, nommment dsign, la libre disposition de la fraction
d'immeuble ou d'ensemble immobilier correspondant ses droits sociaux.
Chaque fraction est constitue d'une ou plusieurs units usage
professionnel ou d'habitation susceptibles d'une utilisation distincte.
Les socits immobilires vises ci-dessus sont appeles
socits immobilires transparentes dans la suite du prsent livre ;
4 les groupements dintrt conomique tels que dfinis par la
loi
n 13-97 promulgue par le dahir n 1-99-12 du 18 chaoual 1419
(5 fvrier 1999).
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

Article 4 - Produits soumis limpt retenu la source


Sont soumis la retenue la source au titre de limpt
sur les socits ou de limpt sur le revenu, telle que prvue aux
articles 160, 161 et 162 ci-dessous :
I- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils viss
larticle 14 ci-dessous, verss, mis la disposition ou inscrits en
compte des personnes physiques ou morales bnficiaires
quelles aient ou non leur sige ou rsidence au Maroc ;
II- les produits de placements revenu fixe viss larticle 15 cidessous verss, mis la disposition ou inscrits en compte des
personnes physiques ou morales bnficiaires, quelles soient
imposables, exonres ou exclues du champ dapplication de
limpt et ayant au Maroc leur sige social, leur lieu de rsidence
ou un tablissement auquel se rattachent les produits servis ;
III- les produits bruts viss larticle 16 ci-dessous, verss, mis
la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou
morales non rsidentes.

Article 5 - Territorialit
I.- Les socits, qu'elles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables
raison de l'ensemble des produits, bnfices et revenus :
-

se rapportant aux biens qu'elles possdent, lactivit qu'elles


exercent et aux oprations lucratives qu'elles ralisent au Maroc,
mme titre occasionnel ;

dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des


conventions tendant viter la double imposition en matire
dimpts sur le revenu.

II.- Les socits n'ayant pas leur sige au Maroc, appeles socits non
rsidentes dans la suite du prsent livre sont en outre, imposables
raison des produits bruts numrs l'article 16 ci-dessous qu'elles
peroivent en contrepartie de travaux qu'elles excutent ou de services
qu'elles rendent, soit pour le compte de leurs propres succursales ou leurs
tablissements au Maroc, soit pour le compte de personnes physiques
ou morales indpendantes, domicilis ou exerant une activit au Maroc.
Toutefois, les dispositions de l'alina prcdent ne sont pas
applicables lorsque les travaux sont excuts ou les services sont rendus
au Maroc par une succursale ou un tablissement au Maroc de la socit
non rsidente, sans intervention du sige tranger. Les rmunrations
perues ce titre sont comprises dans le rsultat fiscal de la succursale ou
de l'tablissement qui est, dans ce cas, impos comme une socit de
droit marocain.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

Article 6 - Exonrations
I.- Exonrations et rductions permanentes
A- Exonrations permanentes
Sont totalement exonrs de l'impt sur les socits :
1- les associations et les organismes lgalement assimils but non
lucratif, pour les seules oprations conformes l'objet dfini dans
leurs statuts.
Toutefois, cette exonration ne s'applique pas en ce qui concerne les
tablissements de ventes ou de services appartenant aux associations et
organismes susviss ;
2- la ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires cre par le dahir portant loi n 1-77-334 du 25
chaoual
1397
(9 octobre 1977) ;
3- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre
par le dahir portant loi n 1-77-335 du 25 chaoual 1397 (9
octobre 1977) ;
4- les associations d'usagers des eaux agricoles pour les
activits ncessaires leur fonctionnement ou la
ralisation de leur objet rgies par la loi n 02-84
promulgue par le dahir n 1-87-12 du 3 joumada II 1411 (21
dcembre 1990) ;
5- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir
portant
loi
n 1-93-228 du 22 rebia I 1414 (10 septembre 1993) pour
l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus
ventuels y affrents ;
6- la Fondation Mohammed V pour la solidarit, pour l'ensemble
de ses activits ou oprations, et pour les revenus ventuels
y affrents ;
7- la Fondation Mohammed VI de promotion des oeuvres
sociales de l'ducation formation cre par la loi n 7300 promulgue par le dahir n 1-01-197 du 11 joumada I
1422 (1er aot 2001) pour l'ensemble de ses activits ou
oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
8- l'Office national des oeuvres universitaires sociales et
culturelles cr par la loi n 81-00 promulgue par le dahir n
1-01-205 du 10 joumada II 1422 (30 aot 2001) pour
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus


ventuels y affrents ;

9- les coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les


statuts, le fonctionnement et les oprations sont reconnus
conformes la lgislation et la rglementation en vigueur
rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent.
Cette exonration est accorde dans les conditions prvues
larticle
7
ci-aprs ;
10- les socits non rsidentes au titre des plus-values ralises
sur les cessions de valeurs mobilires cotes la bourse des
valeurs du Maroc lexclusion de celles rsultant de la
cession des titres des socits prpondrance immobilire
telles que dfinies au II de larticle 63 ci-dessous ;
11- la
Banque
Islamique
de
Dveloppement
(B.I.D.)
conformment la convention publie par le dahir n1-77-4
du
5
Chaoual
1397
(19 septembre 1977) ;
12- la
Banque
Africaine
de
Dveloppement
(B.A.D.)
conformment au dahir n 1-63-316 du 24 joumada II 1383
(12 novembre 1963) portant ratification de laccord de
cration de la Banque Africaine de Dveloppement ;
13- la Socit Financire Internationale (S.F.I.) conformment au
dahir n 1-62-145 du 16 safar 1382 (19 juillet 1962) portant
ratification de ladhsion du Maroc la Socit Financire
Internationale ;
14- lAgence Bayt Mal Al Quods Acharif conformment laccord
de sige publi par le dahir n1-99-330 du 11 safar 1421 (15
Mai 2000) ;
15- l'Agence de logements et d'quipements militaires (A.L.E.M.)
cre par le dcret-loi n 2-94-498 du 16 rabiaa II 1415 (23
septembre 1994) ;
16- les organismes de placement collectif en valeurs mobilires
(O.P.C.V.M.) rgis par le dahir portant loi n1-93-213 du 4
Rabii II 1414 (21 septembre 1993) pour les bnfices raliss
dans le cadre de leur objet lgal ;
17- les fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.)
rgis par la loi n10-98 promulgue par le dahir n 1-99-193

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

du 13 Joumada I 1420 (25 aot 1999) pour les bnfices


raliss dans le cadre de leur objet lgal ;
18- les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.)
pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal.
Cette exonration est accorde dans les conditions prvues
au III de larticle 7 ci-aprs ;
19- la
socit
nationale
damnagement
collectif
(S.O.N.A.D.A.C.) au titre des activits, oprations et
bnfices rsultant de la ralisation de logements sociaux
affrents aux projets Annassim , situs dans les
communes de "Dar Bouazza" et "Lyssasfa" et destins au
recasement des habitants de lancienne mdina de
Casablanca ;
20- la socit "Sala Al-Jadida" pour l'ensemble de ses activits et
oprations ainsi que pour les revenus ventuels y affrents ;
21- les promoteurs immobiliers personnes morales, pour
lensemble de leurs
activits et revenus affrents la
ralisation de logements sociaux tels que dfinis au 9 de
larticle 94 ci-dessous, qui ralisent leurs oprations dans le
cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun
cahier des charges, en vue de raliser un programme de
construction de 2.500 logements sociaux, tal sur une
priode maximum de cinq (5) ans courant compter de la
date de dlivrance de lautorisation de construire.
Cette exonration est accorde dans les conditions prvues
au II de larticle 7 ci-aprs ;
22- l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique
et social des prfectures et provinces du Nord du Royaume,
cre par la loi n 6-95 promulgue par le dahir n 1-95-155
du 18 Rabii II 1416 (16 aot 1995) pour l'ensemble de ses
activits ou oprations et pour les revenus ventuels y
affrents ;
23- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique
et social des provinces du Sud du Royaume, cre par le
dcret-loi
n 2-02-645 du 2 Rajeb 1423 (10 septembre 2002) pour
lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus
ventuels y affrents ;
24- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique
et social de la prfecture et des provinces de la rgion
Orientale du Royaume ;
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

25- lAgence spciale Tanger-Mditerranne, cre par le dcretloi


n 2-02-644 du 2 rajeb 1423 (10 septembre 2002) pour les
revenus lis aux activits quelle exerce au nom et pour le
compte de lEtat.
B- Exonrations totales suivies dune rduction permanente
1- Les entreprises exportatrices de produits ou de services qui ralisent
dans l'anne un chiffre d'affaires l'exportation, bnficient pour le
montant dudit chiffre d'affaires :
-

de l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant une


priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de
l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportation a
t ralise ;

et d'une rduction de 50% dudit impt au-del de cette priode.

Cette exonration est accorde dans les conditions prvues


au IV de larticle 7 ci-aprs.
2- Les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier,
qui vendent dautres entreprises installes dans les plates-formes
dexportation des produits finis destins lexport bnficient, au
titre de leur chiffre daffaires ralis avec lesdites plates-formes :
-

de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une


priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de
lexercice au cours duquel la premire opration de vente de
produits finis a t ralise ;

et dune rduction de 50 % dudit impt au-del de cette priode.

Cette exonration est accorde dans les conditions prvues


au V de larticle 7 ci-aprs.
3-

Les entreprises htelires bnficient, au titre de leurs


tablissements hteliers pour la partie de la base imposable
correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises dment
rapatries directement par elles ou pour leur compte par
lintermdiaire dagences de voyages :
- de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une
priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de
lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement
a t ralise en devises ;
- et dune rduction de 50 % dudit impt au del de cette priode.
Cette exonration est accorde dans les conditions prvues
au VI de larticle 7 ci-aprs.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

C- Exonrations permanentes en matire dimpt retenu la


source
Sont exonrs de limpt sur les socits retenu la source :
1- Les produits des
assimils suivants :

actions,

parts

sociales

et

revenus

- les dividendes et autres produits de participation verss, mis


la disposition ou inscrits en compte par des socits
soumises ou exonres de limpt sur les socits des
socits ayant leur sige social au Maroc et soumises audit
impt, condition quelles fournissent la socit distributrice
ou ltablissement bancaire dlgu une attestation de
proprit de titres comportant le numro de leur identification
limpt sur les socits ;
- les sommes distribues provenant des prlvements sur les
bnfices pour lamortissement du capital
des socits
concessionnaires de service public ou le rachat dactions ou de
parts sociales des organismes de placement collectif en valeurs
mobilires (O.P.C.V.M.);
- les dividendes perus par les organismes de placement
collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) rgis par le
dahir
portant
loi
n 1-93-213 prcit ;
- les dividendes perus par les organismes de placements
en capital risque (O.P.C.R.) ;
- les dividendes distribus par les banques Offshore leurs
actionnaires ;
-

les dividendes distribus par les socits holding


offshore leurs actionnaires, au prorata du chiffre
daffaires offshore correspondant aux prestations de
services exonres ;

- les dividendes et autres produits de participations


similaires
verss, mis la disposition ou inscrits en
compte des non-rsidents par les socits installes dans
les zones franches d'exportation et provenant d'activits
exerces dans lesdites zones ;
- les bnfices distribus et les dividendes des titulaires
d'une
concession
d'exploitation
des
gisements
d'hydrocarbures et ceux des actionnaires dans les
entreprises
concessionnaires
dexploitation
desdits
gisements ;
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

- les produits des actions appartenant la Banque Europenne


d'Investissements (B.E.I.), suite aux financements accords par
celle-ci au bnfice d'investisseurs marocains et europens dans
le cadre de programmes approuvs par le gouvernement.
2- les intrts et autres produits similaires servis aux:
-

tablissements de crdit rgis par le dahir portant loi n 193-147 du 15 moharem 1414 (6 juillet 1993) ;

- organismes de placement collectif en valeurs mobilires


(O.P.C.V.M.) rgis par le dahir portant loi n1-93-213 prcit ;
- fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.) rgis par la
loi n10-98 prcite ;
- organismes de placements en capital risque (O.P.C.R.) ;
-

titulaires des dpts et tous autres placements effectus


en monnaies trangres convertibles auprs des banques
offshores.

3- les intrts perus par les socits non rsidentes au titre :


- des prts consentis ltat ou garantis par lui ;
- des dpts en devises ou en dirhams convertibles ;
-

des prts octroys en devises pour une dure gale ou


suprieure dix (10) ans ;

- des prts octroys en devises par la Banque Europenne


dInvestissement (B.E.I.) dans le cadre de projets approuvs par
le gouvernement.
D- Rductions permanentes
1- Les entreprises minires exportatrices bnficient d'une rduction
de
50 % de limpt sur les socits compter de l'exercice au cours duquel la
premire opration d'exportation a t ralise.
Bnficient galement de cette rduction, les entreprises minires
qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs leur
valorisation.
2- Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige
social dans la province de Tanger et exerant une activit
principale dans le ressort de ladite province bnficient dune
rduction de 50% dimpt au titre de cette activit.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

II- Exonrations et rductions temporaires


A- Exonrations totales suivies de rduction temporaire
1- Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones
franches d'exportation bnficient :
- de l'exonration totale durant les cinq (5) premiers exercices
conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ;
-

de l'imposition au taux prvu au A du II de larticle 20 cidessous, pour les dix (10) exercices conscutifs suivants.

2- lAgence spciale Tanger-Mditerranne, ainsi que les


socits intervenant dans la ralisation, lamnagement,
lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de
dveloppement Tanger-Mditerrane et qui sinstallent dans les
zones franches dexportation vises larticle premier du dcretloi n 2-02-644 du 2 Rajeb 1423 (20 septembre 2002), bnficient
des avantages accords aux entreprises installes dans les zones
franches dexportation.
B- Exonrations temporaires
1-Les revenus agricoles tels que dfinis l'article 48 ci-dessous
sont exonrs de limpt sur les socits, jusqu'au 31 dcembre
2010.
2- Le titulaire ou, le cas chant, chacun des co-titulaires de
toute
concession
d'exploitation
des
gisements
d'hydrocarbures bnficie d'une exonration totale de
l'impt sur les socits pendant une priode de dix (10)
annes conscutives courant compter de la date de mise
en production rgulire de toute concession d'exploitation.
3--

Les socits exploitant les centres de gestion de


comptabilit agrs sont exonres de l'impt sur les
socits au titre de leurs oprations, pendant une priode de
quatre (4) ans suivant la date de leur agrment.

C- Rductions temporaires
1- Bnficient d'une rduction de 50% de l'impt sur les socits
pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs suivant la date du
dbut de leur exploitation :
a) les entreprises, autres que les tablissements stables des
socits n'ayant pas leur sige au Maroc attributaires de marchs
de travaux, de fournitures ou de service, les tablissements de
crdit, Bank Al-Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion, les
socits d'assurances et de rassurances et les agences
immobilires, raison des activits exerces dans l'une des
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

10

prfectures ou provinces qui sont fixes par dcret compte tenu


des deux critres suivants :
-

le niveau de dveloppement conomique et social ;

la capacit d'absorption des capitaux et des investissements


dans la rgion, la province ou la prfecture ;

b) les entreprises artisanales dont la production est le rsultat d'un


travail essentiellement manuel ;
c) les tablissements privs d'enseignement ou de formation
professionnelle.
2-

3-

Bnficient pour une priode de cinq (5) ans compter de la


date dobtention du permis dhabiter, dune rduction de 50%
de limpt, au titre des revenus provenant de la location de
cits, rsidences et campus universitaires raliss en
conformit avec leur destination, les promoteurs immobiliers
personnes morales, qui ralisent pendant une priode
maximum de trois (3) ans courant compter de la date de
lautorisation de construire , des oprations de construction
de cits, rsidences et campus universitaires constitus dau
moins
cinq
cent (500) chambres
dont la capacit
dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre,
dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie
dun cahier des charges.
Les banques offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs
activits, pour les quinze (15) premires annes conscutives
suivant la date de l'obtention de l'agrment, soit limpt au
taux
spcifique,
soit

limpt
forfaitaire
prvus
respectivement au II-B et III B de larticle 20 ci-dessous.

Aprs expiration du dlai prvu l'alina prcdent les


banques offshores sont soumises l'impt sur les socits dans
les conditions de droit commun.
4- Les socits holding offshore sont soumises, en ce qui
concerne leurs activits, pendant les quinze (15) premires
annes conscutives suivant la date de leur installation, un
impt forfaitaire tel que prvu au III C de larticle 20 cidessous, libratoire de tous autres impts et taxes sur les
bnfices ou les revenus.
Aprs expiration du dlai prvu l'alina prcdent, les
socits holding offshore sont soumises l'impt sur les socits
dans les conditions de droit commun.

Article 7 - Conditions dexonration


I- Lexonration prvue au I-A-9 de larticle 6 ci-dessus
en faveur des coopratives et leurs unions sapplique :
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

11

lorsque leurs activits se limitent la collecte de


matires premires auprs des adhrents et leur
commercialisation ;
ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur
cinq millions (5.000.000) de dirhams hors taxe sur la
valeur ajoute, si elles exercent une activit de
transformation de matires premires collectes
auprs de leurs adhrents ou dintrants l'aide
dquipements, matriels et autres moyens de
production similaires ceux utiliss par les entreprises
industrielles soumises l'impt sur les socits et de
commercialisation
des
produits
quelles
ont
transforms.
II- Pour bnficier de lexonration prvue au I-A-21 de
larticle 6 ci-dessus, les promoteurs immobiliers doivent tenir une
comptabilit spare pour chaque programme et joindre la
dclaration prvue aux articles 21 et 153 ci-dessous :
-

un exemplaire de la convention et du cahier des charges en


ce qui concerne la premire anne ;

un tat du nombre de logements raliss dans le cadre de


chaque programme ainsi que le montant du chiffre
daffaires y affrent.

Le programme peut comporter plusieurs projets de


construction rpartis sur un ou plusieurs sites dans une ou
plusieurs villes.
A dfaut de ralisation de tout ou partie dudit programme
dans les conditions dfinies par la convention prcite, limpt
exigible est mis en recouvrement sans prjudice des amendes,
pnalits et majorations y affrentes.
Par drogation aux dispositions relatives au dlai de
prescription prvu larticle 23 du Livre des Procdures Fiscales,
ladministration peut mettre limpt exigible ainsi que
les
amendes, pnalits et majorations y affrentes au cours des
quatre (4) annes suivant celle prvue pour la ralisation du
programme objet de la convention conclue avec lEtat.
III- Pour bnficier de lexonration prvue au I-A-18 de
larticle 6 ci-dessus, les organismes de placements en capitalrisque (O.P.C.R.) doivent :
dtenir dans leur portefeuille titres au moins 50%
dactions de socits marocaines non cotes en bourse
dont le chiffre daffaires, hors taxe sur la valeur ajoute,
est infrieur cinquante (50) millions de dirhams ;
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

12

et tenir une comptabilit spcifique.


IV- Lexonration ou la rduction prvue au I-B-1 de
larticle
6
ci-dessus en faveur des entreprises exportatrices sapplique la
dernire vente effectue et la dernire prestation de service
rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et
immdiat de raliser lexportation elle-mme.
Toutefois, en ce qui concerne les entreprises exportatrices
de services, l'exonration et la rduction prcites ne
s'appliquent qu'au chiffre d'affaires l'exportation ralis en
devises.
Par exportation de services, on entend toute opration
exploite ou utilise l'tranger.
V- Le bnfice des exonrations prvues au I-B-2 de
larticle 6 ci-dessus, en faveur des entreprises qui vendent
dautres
entreprises
installes
dans
les
plates-formes
dexportation, est subordonn la condition de justifier de
lexportation desdits produits sur la base dune attestation
dlivre par ladministration des douanes et impts indirects.
On entend par plate-forme dexportation, tout espace fix
par dcret, devant abriter des entreprises dont lactivit exclusive
est lexportation des produits finis.
Les oprations dachat et dexport doivent tre ralises par
les entreprises installes dans lesdites plates-formes sous le
contrle de ladministration des douanes et impts indirects,
conformment la lgislation en vigueur.
Ces entreprises doivent tenir une comptabilit permettant
didentifier,
par
fournisseur,
les
oprations
dachat
et
dexportation de produits finis et produire, en mme temps et
dans les mmes conditions de dclaration prvue aux articles 21
et 153 ci-dessous, un tat rcapitulatif des oprations dachat et
dexportation de produits finis selon un imprim-modle tabli par
ladministration, sans prjudice de lapplication des sanctions
vises larticle 199 ci-dessous.
Les entreprises ayant dj effectu des oprations
dexportation avant le 1er janvier 2004, continuent bnficier de
lexonration ou de la rduction de limpt, dans la limite des
priodes prvues au I-B-1 de larticle 6 ci-dessus, au titre de leur
chiffre daffaires ralis avec les entreprises installes dans les
plates-formes dexportation.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

13

VI- Pour bnficier des dispositions du I-B-3 de larticle 6


ci- dessus, les entreprises htelires concernes doivent produire
en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal prvue aux
articles
21
et
153
ci-dessous, un tat faisant ressortir :
- lensemble des
imposable ;

produits

correspondants

la

base

- le chiffre daffaires ralis en devises par chaque


tablissement htelier, ainsi que la partie de ce chiffre
daffaires exonr totalement ou partiellement de
limpt.
Linobservation des conditions prcites entrane la
dchance du droit lexonration et la rduction susvises,
sans prjudice de lapplication des majorations et de lamende
prvues par les articles 188 et 210 ci-dessous.

Article 8 : Non cumul des avantages.


I- Les avantages accords aux entreprises installes dans les
zones franches dexportation en vertu des dispositions du I-C-1
et du II-A de larticle 6 ci-dessus, du II-A et IV-A de larticle 20 et
ci-dessous, du II-A de larticle 33 ci-dessous, du III de larticle 70
ci-dessous, du II-A de larticle 75 ci-dessous, du 26du I de larticle
94 ci-dessous et du IV-5 de larticle 132- ci- dessous, sont
exclusifs de tout autre avantage prvu par dautres dispositions
lgislatives en matire dencouragement linvestissement.
II- Les avantages accords aux banques offshore et aux
socits holding offshore en vertu des dispositions du I-C et du 3
et 4 du II-C de larticle 6 ci-dessus, du II-B, III-B et III-C de larticle
20 ci-dessous, du II-E de larticle 75 ci-dessous, du I-27 a) et b)
de larticle 94 ci-dessous et du IV-6 de larticle 132 ci- dessous ,
sont exclusifs de tout autre avantage prvu par dautres
dispositions
lgislatives
en
matire
dencouragement

linvestissement.
III- La rduction temporaire accorde en vertu des
dispositions de larticle 6-II-C-1-a) ci-dessus nest cumulable avec
aucune autre rduction ou exonration accorde certains
secteurs dactivits.
Le contribuable a le droit de choisir le dispositif incitatif.

CHAPITRE II
BASE IMPOSABLE
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

14

SECTION I.- DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE


Article 9.- Rsultat fiscal
I.- Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin
d'aprs l'excdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou
supportes pour les besoins de lactivit imposable, en application de la
lgislation et de la rglementation comptable en vigueur, modifi, le cas
chant, conformment la lgislation et la rglementation fiscale en
vigueur.
Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce
dernier lui est infrieur et les travaux en cours sont valus au prix de
revient.
II.- Le rsultat fiscal des socits en nom collectif, des socits en
commandite simple et des socits en participation qui ont opt pour
l'imposition l'impt sur les socits est dtermin comme prvu au I cidessus.
III.- Les socits immobilires transparentes, lorsquelles cessent
de remplir les conditions prvues au 3 de l'article 3 ci-dessus, sont
imposes d'aprs le rsultat fiscal dtermin comme prvu au I ci-dessus.
Dans le cas o des locaux appartenant la socit sont occups,
titre gratuit, par des membres de celle-ci ou par des tiers, les produits
correspondant cet avantage sont valus d'aprs la valeur locative
normale et actuelle des locaux concerns.
IV.- La base imposable des centres de coordination prvus au 5 du
I de larticle 2 ci-dessus, est gale 10 % du montant de leurs dpenses
de fonctionnement. A cette base, s'ajoute, le cas chant, le rsultat des
oprations non courantes.
V.- Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable des personnes
morales, membres dun groupement d'intrt conomique, est dtermin
comme prvu au I du prsent article et comprend, le cas chant, leur
part dans les bnfices raliss ou dans les pertes subies par ledit
groupement.

Article 10 - Produits imposables


I- Les produits
s'entendent :

imposables

viss

au I de

l'article

1- des produits dexploitation constitus par :

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

15

ci-dessus

- le chiffre d'affaires comprenant les recettes et les crances


acquises se rapportant aux produits livrs, aux services rendus et
aux travaux immobiliers raliss ;
- la variation des stocks de produits ;
- les immobilisations produites par lentreprise pour elle mme ;
- les subventions dexploitation ;
- les autres produits dexploitation ;
- les reprises dexploitation et transferts de charges.
2- des produits financiers constitus par :
- les produits des titres de participation et autres titres
immobiliss.
Ces produits sont compris dans les produits dexploitation de la
socit bnficiaire avec un abattement de 100%, sous rserve
de lapplication de la condition prvue au I - C-1 de larticle 6 cidessus ;
- les gains de change ;
- les carts de conversionpassif relatifs aux augmentations des
crances et aux diminutions des dettes libelles en monnaies
trangres sont valus, la clture de chaque exercice, selon le
dernier cours de change.
Les carts constats suite cette valuation sont imposables au
titre de lexercice de leur constatation ;
- les intrts courus et autres produits financiers ;
- les reprises financires et les transferts de charges.
3- des produits non courants constitus par :
- Les produits de cession dimmobilisations.
Toutefois, les plus-values ralises ou constates par les socits,
en cours ou en fin dexploitation, suite la cession ou au retrait de
certains lments corporels ou incorporels de lactif immobilis sont
imposables aprs application des abattements prvus l'article 163 cidessous, lexclusion des oprations de pension prvues par la loi n 2401 promulgue par le dahir n 1.04.04 du 1er rabia I 1425 (21 avril 2004) ;
- les subventions dquilibre ;
- les reprises sur subventions dinvestissement ;
- les autres produits non courants y compris les dgrvements
obtenus de l'administration au titre des impts dductibles viss
au I-C de l'article 11 ci-aprs ;
- les reprises non courantes et les transferts de charges.
II.- Les oprations de pension

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

16

Lorsque lune des parties au contrat relatif aux oprations de


pension prvues par la loi n 24-01 prcite est dfaillante, le produit
de la cession des valeurs, titres ou effets est compris dans le rsultat
imposable du cdant au titre de lexercice au cours duquel la dfaillance
est intervenue.
On entend par produit de la cession des valeurs, titres ou effets,
la diffrence entre leur valeur relle au jour de la dfaillance et leur valeur
comptable dans les critures du cdant.
Pour la dtermination dudit rsultat, il y a lieu de retenir les valeurs,
titres ou effets acquis ou souscrits la date la plus rcente antrieure la
date de la dfaillance.
Lorsque la dfaillance intervient au cours dun exercice prescrit, la
rgularisation sy rapportant est effectue sur le premier exercice de la
priode non prescrite, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des
majorations de retard prvues larticle 210 ci-dessous.
III.- Les subventions et dons reus de l'Etat, des collectivits locales ou
des tiers sont rapports l'exercice au cours duquel ils ont t perus.
Toutefois, s'il s'agit de subventions dinvestissement, la socit peut
les rpartir sur la dure damortissement des biens financs par
ladite subvention.

Article 11 : Charges dductibles


Les charges
comprennent :

dductibles

au

sens

de

l'article

ci-dessus

I- Les charges dexploitation constitues par :


A-les achats de marchandises revendus en ltat et les achats
consomms de matires et fournitures;
B- les autres charges externes engages ou supports pour les
besoins de l'exploitation, y compris :
1- les cadeaux publicitaires d'une valeur unitaire maximale de cent
(100) dirhams portant soit la raison sociale, soit le nom ou le
sigle de la socit, soit la marque des produits qu'elle fabrique
ou dont elle fait le commerce;
2- les dons en argent ou en nature octroys :
- aux habous publics et l'entraide nationale ;
- aux associations reconnues d'utilit publique, conformment
aux dispositions du dahir n 1-58-376 du 3 joumada I 1378 (15
novembre 1958) rglementant le droit d'association tel quil a
t modifi et complt par la loi n 75-00 promulgue
par
le
dahir
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

17

n1-02-206 du 12 joumada I 1423 (23 juillet 2002), qui


oeuvrent dans un but charitable, scientifique, culturel,
littraire, ducatif, sportif, d'enseignement ou de sant ;
- aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de
dispenser des soins de sant ou d'assurer des actions dans les
domaines culturels, d'enseignement ou de recherche ;
- la ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires cre par le dahir portant loi n 1-77-334 prcit ;
- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre
par le dahir portant loi n 1-77-335 prcit ;
- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan
portant loi n 1-93-228 prcit ;

cre par le dahir

- la Fondation Mohammed V pour la solidarit ;


- la Fondation Mohammed VI de promotion des oeuvres
sociales de l'ducation-formation cre par la loi n 73-00
prcite ;
- au comit olympique national marocain et aux fdrations
sportives rgulirement constitues ;
- au Fonds national pour laction culturelle, cr par larticle 33
de la loi de finances n 24-82 pour lanne 1983 promulgue
par le dahir n 1-82-332 du 15 rabii I 1403 (31 dcembre
1982) ;
- l'Agence pour la promotion et le dveloppement
conomique et social des prfectures et provinces du
Nord du Royaume cre par la loi n 6-95 prcite ;
- l'Agence pour la promotion et le dveloppement
conomique et social des prfectures et provinces du
Sud du Royaume cre par le dcret-loi n 2-02-645
prcit ;
- lAgence pour la promotion et le dveloppement
conomique et social de la prfecture et des provinces
de la rgion Orientale du Royaume ;
- lAgence spciale Tanger-Mditerrane cre par le
dcret-loi n 2-02-644 prcit ;
- lAgence de dveloppement social cre par de la loi
n 12-99 promulgue par le dahir n 1-99-207 du 13
joumada I 1420 (25 aot 1999) ;
- lAgence nationale de promotion de l'emploi et des
comptences cre par la loi n 51-99 promulgue par
le dahir n 1-00-220 du 2 rabii I 1421 (5 juin 2000) ;
- l'Office national des oeuvres universitaires sociales et
culturelles cr par la loi n 81-00 promulgue par le

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

18

dahir
n 1-01-205 du 10 joumada II 1422 (30 aot 2001) ;
- aux associations de micro-crdit rgies par la loi n 1897 promulgue par le dahir n 1-99-16 du 18 chaoual
1419
(5 fvrier 1999) ;
- aux oeuvres sociales des entreprises publiques ou
prives et aux oeuvres sociales des institutions qui
sont autorises par la loi qui les institue percevoir
des dons, dans la limite de deux pour mille (2 /oo) du
chiffre d'affaires du donateur.
C- les impts et taxes la charge de la socit, y compris les
cotisations supplmentaires mises au cours de l'exercice,
l'exception de l'impt sur les socits ;
D- les charges de personnel et de main-duvre et les charges
sociales y affrentes, y compris l'aide au logement, les indemnits
de reprsentation et les autres avantages en argent ou en nature
accords aux employs de la socit ;
E- les autres charges d'exploitation ;
F- les dotations dexploitation :
1- Les dotations aux amortissements :
a) Les dotations aux amortissements des immobilisations
en non valeurs.
Les frais prliminaires d'tablissement doivent tre amortis
taux constant, sur cinq (5) ans partir du premier exercice de
leur constatation en comptabilit ;
b)

Les dotations aux amortissements


corporelles et incorporelles.

des

immobilisations

Ces dotations concernent les immobilisations corporelles et


incorporelles qui se dprcient par le temps ou par l'usage.
Les dotations aux amortissements sont dductibles partir du
premier jour du mois d'acquisition des biens. Toutefois, lorsqu'il s'agit de
biens meubles qui ne sont pas utiliss immdiatement, la socit peut
diffrer leur amortissement jusqu'au premier jour du mois de leur
utilisation effective.
Lamortissement se calcule sur la valeur dorigine, hors taxe sur la
valeur ajoute dductible, telle quelle est inscrite lactif immobilis.
Cette valeur dorigine est constitue par :
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

19

- le cot dacquisition qui comprend le prix dachat augment des


autres frais de transport, frais dassurance, droits de douanes et
frais dinstallation ;
- le cot de production pour les immobilisations produites par
lentreprise pour elle mme ;
- la valeur dapport stipule dans lacte dapport pour les biens
apports ;
- la valeur contractuelle pour les biens acquis par voie dchange.
Pour les immobilisations acquises un prix libell en devises, la base
de calcul des amortissements est constitue par la contre valeur en
dirhams la date de ltablissement de la facture.
La dduction des dotations aux amortissements est effectue dans
les limites des taux admis d'aprs les usages de chaque profession,
industrie ou branche d'activit. Elle est subordonne la condition que les
biens en cause soient inscrits un compte de l'actif immobilis et que leur
amortissement soit rgulirement constat en comptabilit.
Toutefois, le taux d'amortissement du cot d'acquisition des
vhicules de transport de personnes, autres que ceux viss ci-dessous, ne
peut tre infrieur 20% par an et la valeur totale fiscalement dductible,
rpartie sur cinq (5) ans parts gales, ne peut tre suprieure trois
cent mille (300 000) dirhams par vhicule, taxe sur la valeur ajoute
comprise.
En cas de cession ou de retrait de l'actif des vhicules dont
l'amortissement est fix comme prvu ci-dessus, les plus-values ou moinsvalues
sont
dtermines
compte
tenu
de
la
valeur
nette
damortissement la date de cession ou de retrait.
Lorsque lesdits vhicules sont utiliss par les entreprises dans le
cadre d'un contrat de crdit-bail ou de location, la part de la redevance ou
du montant de la location, supporte par l'utilisateur et correspondant
l'amortissement au taux de 2O% par an sur la partie du prix du vhicule
excdant trois cent mille (300 000) dirhams n'est pas dductible pour
la dtermination du rsultat fiscal de l'utilisateur.
Toutefois, la limitation de cette dduction ne s'applique pas dans le
cas de location par priode n'excdant pas trois (3) mois non
renouvelable.
Les dispositions des alinas prcdents ne sont pas applicables :
aux vhicules utiliss pour le transport public ;
aux vhicules de transport collectif du personnel de l'entreprise
et de transport scolaire ;
aux vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la
location des voitures affects conformment leur objet ;
aux ambulances.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

20

La socit qui n'inscrit pas en comptabilit la dotation aux


amortissements se rapportant un exercice comptable dtermin
perd le droit de dduire ladite dotation du rsultat dudit exercice
et des exercices suivants.
Les socits qui ont reu une subvention dinvestissement qui a
t rapporte intgralement lexercice au cours duquel elle a t perue,
peuvent pratiquer, au titre de lexercice ou de lanne dacquisition des
quipements en cause, un amortissement exceptionnel dun montant gal
celui de la subvention.
Lorsque le prix d'acquisition des biens amortissables a t compris,
par erreur, dans les charges d'un exercice non prescrit et que cette
erreur est releve soit par l'administration, soit par la socit elle-mme,
la situation de la socit est rgularise et les amortissements normaux
sont pratiqus partir de l'exercice qui suit la date de la rgularisation.
2-les dotations aux provisions
Les dotations aux provisions sont constitues en vue de faire
face soit la dprciation des lments de l'actif, soit des charges ou
des pertes non encore ralises et que des vnements en cours rendent
probables.
Les charges et les pertes doivent tre nettement prcises quant
leur nature et doivent permettre une valuation approximative de leur
montant.
La dductibilit de la provision pour crances douteuses est
conditionne par lintroduction dun recours judiciaire dans un
dlai de douze (12) mois suivant celui de sa constitution.
Lorsque, au cours d'un exercice comptable ultrieur, ces provisions
reoivent, en tout ou en partie, un emploi non conforme leur destination
ou deviennent sans objet, elles sont rapportes aux rsultats dudit
exercice. Lorsque la rgularisation n'a pas t effectue par la socit ellemme, l'administration procde aux redressements ncessaires.
Toute provision irrgulirement constitue, constate dans les
critures d'un exercice comptable non prescrit doit, quelle que soit la date
de sa constitution, tre rintgre dans les rsultats de l'exercice au cours
duquel elle a t porte tort en comptabilit.
Lorsque l'exercice auquel doit tre rapporte la provision devenue
sans objet ou irrgulirement constitue est prescrit, la rgularisation est
effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite.
II- Les charges financires constitues par :
A- les charges dintrts tels que :
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

21

1- les intrts constats ou facturs par des tiers ou par des


organismes agrs en rmunration d'oprations de crdit ou
d'emprunt ;
2- les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes
avances par les associs la socit pour les besoins de
l'exploitation, la condition que le capital social soit entirement
libr.
Toutefois, le montant total des sommes portant intrts dductibles
ne peut excder le montant du capital social et le taux des intrts
dductibles ne peut tre suprieur un taux fix annuellement, par arrt
du Ministre charg des finances, en fonction du taux d'intrt moyen des
bons du Trsor six (6) mois de l'anne prcdente ;
3- les intrts des bons de caisse sous rserve des trois
conditions
ci-aprs :
- les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de
l'exploitation ;
- un tablissement bancaire reoit le montant de l'mission
desdits bons et assure le paiement des intrts y affrents ;
- la socit joint la dclaration prvue l'article 156 cidessous la liste des bnficiaires de ces intrts, avec
l'indication de leurs noms et adresses, le numro de leur carte
d'identit nationale ou, s'il s'agit de socits, celui de leur
identification l'impt sur les socits, la date des
paiements et le montant des sommes verses chacun des
bnficiaires ;
B- les pertes de change.
Les dettes et les crances libelles en monnaies trangres
doivent tre values la clture de chaque exercice en fonction
du dernier cours de change.
Les carts de conversion-actif, relatifs aux diminutions des
crances et laugmentation des dettes, constats suite cette
valuation sont dductibles du rsultat de lexercice de leur
constatation.
C- les autres charges financires ;
D- les dotations financires.
III- Les charges non courantes constitues par :
A- les valeurs nettes damortissement des immobilisations
cdes ;

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

22

B- les autres charges non courantes tels que les dons accords
aux organismes viss au 2 du B du paragraphe I du prsent
article et selon les conditions qui y sont prvues ;
C- les dotations non courantes y compris :
1- les dotations aux amortissements dgressifs
Les biens d'quipement acquis, l'exclusion des immeubles quelle
que soit leur destination et des vhicules de transport de personnes viss
au b) du 1 du F du I du prsent article peuvent, sur option irrvocable
de la socit, tre amortis dans les conditions suivantes :
-

la base de calcul de l'amortissement est constitue pour la premire


anne par le cot d'acquisition du bien d'quipement et par sa
valeur rsiduelle pour les annes suivantes ;

le taux d'amortissement est dtermin en appliquant au taux


d'amortissement normal rsultant de l'application des dispositions
du b) du 1 du F du I du prsent article, les coefficients
suivants:
1,5 pour les biens dont la dure d'amortissement est de trois ou
quatre ans ;
2 pour les biens dont la dure d'amortissement est de cinq ou
six ans ;
3 pour
les biens
dont
la
dure d'amortissement est
suprieure six ans.

La socit qui opte pour les amortissements prcits doit les


pratiquer ds la premire anne d'acquisition des biens concerns.
2- les dotations aux provisions pour investissement
Les provisions pour investissement sont constitues dans la limite de
20 % du bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant impt, en vue de
la ralisation dinvestissement en biens dquipement, matriels et
outillages, et dans la limite de 30 % dudit investissement, lexclusion des
terrains, des constructions autres qu usage professionnel et des
vhicules de tourisme.
Toutefois, les entreprises peuvent affecter tout ou partie du montant
de la provision pour investissement prcite, pour leur restructuration
ainsi qu des fins de recherche et de dveloppement pour lamlioration
de leur productivit et leur rentabilit conomique.
La provision pour investissement doit tre inscrite au passif du bilan,
sous une rubrique spciale, faisant ressortir par exercice le montant de
chaque dotation.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

23

La provision constitue la clture de chaque exercice comptable


doit tre utilise dans l'un des emplois prvus ci-dessus avant l'expiration
de la troisime anne suivant celle de sa constitution.
Toutefois, en ce qui concerne les entreprises de transport maritime
et de pche ctire, cette provision doit tre utilise avant l'expiration de
la cinquime anne suivant celle de sa constitution.
3- les dotations aux provisions pour reconstitution de
gisements
Les provisions pour reconstitution de gisements sont constitues
dans la limite de 50% du bnfice fiscal, aprs report dficitaire et avant
impt, par les entreprises minires, sans toutefois dpasser 30% du
montant de leur chiffre d'affaires rsultant de la vente des produits
extraits des gisements exploits.
On entend par entreprise minire toute entreprise autorise
procder la recherche et/ou l'exploitation des substances minrales
numres larticle 2 du dahir du 9 rejeb 1370 (1 er avril 1951) portant
rglement minier.
Les provisions prcites sont inscrites au passif du bilan de
lentreprise concerne sous des rubriques spciales faisant ressortir le
montant des dotations de chaque exercice.
Les provisions sus-vises sont utilises dans une proportion
maximale de 20 % de leur montant pour lalimentation dun fonds social
et le reliquat pour la reconstitution de gisements.
La part de la provision destine lalimentation du fonds social doit
obligatoirement tre constitue la clture de chaque exercice et tre
employe, dans le dlai de dix (10 ) mois suivant la date de clture de cet
exercice, la souscription de bons du Trsor douze (12) mois .
A cet effet, lentreprise minire doit joindre la dclaration de son
rsultat fiscal affrente lexercice au cours duquel elle a souscrit lesdits
bons du Trsor, une attestation bancaire de souscription.
La souscription de ces bons doit tre rgulirement renouvele par
ltablissement bancaire dpositaire.
La part de la provision pour la souscription des bons du Trsor, qui
est reconnue par ladministration comme ayant t utilise conformment
son objet et dans les conditions dfinies ci-dessus, est transfre un
compte de rserves dit "fonds social ".

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

24

Les sommes inscrites ce compte ne peuvent tre mises en


distribution, ni affectes lincorporation au capital social ou
limputation aux pertes.
En cas de licenciement du personnel salari dans le cadre dun
plan dment approuv par le ministre charg des mines, soit en cours
dexploitation ou suite cessation partielle ou totale dactivit, lentreprise
concerne doit utiliser les fonds provenant de la ralisation des bons du
Trsor prcits pour la couverture des indemnits de licenciement.
La part des provisions pour reconstitution de gisements,
constitues la clture de chaque exercice doit, avant lexpiration dun
dlai de trois (3) ans courant partir de la date de cette clture, tre
employe la ralisation d'tudes, de travaux et constructions et/ou
l'acquisition d'quipement, de technologie et, en gnral, de toutes
oprations ncessaires :
a) aux recherches et prospections entreprises sur des gisements ou
parties de gisements non encore reconnus ;
b) l'amlioration de la rcupration des substances minrales
exploites;
c) la valorisation de ces substances ;
d) la fabrication de matriels de mine, de forage, de gophysique
et de ractifs pour enrichissement des minerais ;
L'emploi de la provision pour les oprations dfinies aux c) et d) cidessus est subordonn :
-

la constitution du maximum de la provision ;


et la justification de l'utilisation de 50 % au moins de cette
provision aux oprations dfinies au a) ci-dessus.

Les soldes non utiliss de chaque provision sont rapports doffice


au rsultat fiscal de lexercice suivant celui dexpiration du dlai demploi
de ladite provision sans prjudice de lapplication de la pnalit et des
majorations prvues larticle 210 ci-dessous.
4- Par
drogation aux dispositions du 3 ci- dessus, la
provision constitue par le titulaire, ou le cas chant, chacun des
co-titulaires d'une concession d'exploitation des gisements
d'hydrocarbures doit tre employe pour la ralisation des
travaux de reconnaissance, de recherche et de dveloppement
des hydrocarbures.
5- Les dotations aux provisions pour logements.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

25

Les provisions pour logements sont constitues dans la limite de 3 %


du bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant impt, en vue
d'alimenter un fonds destin :
l'acquisition ou la construction par l'employeur de logements
affects aux salaris de l'entreprise titre d'habitation
principale ;
ou l'octroi auxdits salaris de prts en vue de la construction
ou l'acquisition des logements prvus ci-dessus.
Les provisions constitues doivent tre affectes en priorit et
concurrence de 5O% au moins de leur montant aux logements tels que
dfinis au 9 de larticle 94 ci-dessous.
Les provisions constitues doivent tre utilises conformment
leur objet avant l'expiration de la troisime anne suivant celle de leur
constitution ou celle du remboursement des prts.
En cas de cession d'entreprise ou de cessation d'activit, les
sommes rembourses au titre des prts octroys sont rapportes au
rsultat fiscal des annes au cours desquelles les remboursements ont eu
lieu.
6- Les provisions vises aux 2, 3 et 4 ci-dessus ne sont pas
cumulables.
La part de la provision pour reconstitution de gisements qui est
reconnue par l'administration comme ayant t employe dans les
conditions dfinies au 3 et 4 ci-dessus ou la part de la provision pour
investissement ayant t utilise conformment son objet comme prvu
au 2 ci-dessus, doivent pour tre dductibles, tre transfres un
compte de rserves.
Les sommes inscrites ce compte ne peuvent recevoir d'affectation
autre que l'incorporation au capital social ou l'imputation aux pertes.
Toutefois, l'incorporation au capital social ne doit pas avoir t
prcde pendant une priode de quatre (4) ans d'une rduction dudit
capital et ne doit pas tre suivie pendant une priode de mme dure de
sa rduction ou de la cessation d'activit de la socit.
7- La part de la provision vise au 2, 3 et au 5 ci-dessus,
non utilise conformment son objet dans le dlai prescrit, doit tre
rapporte par lentreprise, ou a dfaut, d'office par ladministration, sans
recours aux procdures de rectification de la base imposable,
l'exercice au titre duquel elle a t constitue. Si cet exercice est prescrit,
la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non
prescrite sans prjudice de l'application de la pnalit et des majorations
de retard prvues l'article 210 ci-dessous.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

26

Article 12 - Charges non dductibles


I.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal les amendes, pnalits
et majorations de toute nature mises la charge des entreprises pour
infractions aux dispositions lgales ou rglementaires, notamment celles
commises en matire d'assiette des impts et taxes, de paiement tardif
desdits impts et taxes, de lgislation du travail, de rglementation de la
circulation et de contrle des changes ou des prix.
II.- Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu' concurrence de 50%
de leur montant, les dpenses affrentes aux charges vises au A, B et E
du I de larticle 11 ci-dessus, ainsi que les dotations aux
amortissements relatives aux acquisitions dimmobilisations dont
le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10 000) dirhams, et
dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non endossable, effet
de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire ou par
procd lectronique.
Toutefois, les dispositions de lalina ci-dessus ne sont pas
applicables aux transactions concernant les animaux vivants et les
produits agricoles non transforms, lexclusion des transactions
effectues entre commerants.
III- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, le montant des
achats, des travaux et des prestations de services non justifis
par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au
nom du contribuable comportant les renseignements prvus
larticle
148
ci-dessous.
Toutefois, la rintgration notifie ce titre par l'inspecteur des
impts l'issue d'un contrle fiscal ne devient dfinitive que si le
contribuable ne parvient pas complter ses factures par les
renseignements manquants, au cours de la procdure prvue, selon le cas,
larticle 11 ou 12 du livre des procdures fiscales.
IV- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, le montant
des achats et prestations revtant un caractre de libralit.

Article 13 - Dficit reportable


Le dficit d'un exercice comptable peut tre dduit du bnfice de
l'exercice comptable suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice
insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en totalit ou en
partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices des
exercices comptables suivants jusqu'au quatrime exercice qui suit
l'exercice dficitaire.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

27

Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvue l'alina


prcdent n'est pas applicable au dficit ou la fraction du dficit
correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et
compris dans les charges dductibles de l'exercice, dans les conditions
prvues au b-1 du I-F de l'article 11 ci-dessus.

SECTION II - BASE IMPOSABLE DE LIMPOT RETENU A LA


SOURCE
Article 14 - Produits des actions,
revenus assimils

parts

sociales

et

Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils soumis


la retenue la source prvue larticle 4 ci-dessus sont ceux
verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes
physiques ou morales au titre :
I-

des produits provenant de la distribution de bnfices par les


socits soumises limpt sur les socits, tels que :
-

les dividendes, intrts du capital et autres produits de


participations similaires ;

les sommes distribues provenant du prlvement sur les


bnfices pour lamortissement du capital ou le rachat dactions
ou de parts sociales des socits ;
le boni de liquidation augment des rserves constitues
depuis moins de dix (10) ans, mme si elles ont t capitalises,
et diminu de la fraction amortie du capital, condition que
lamortissement ait dj donn lieu au prlvement de la
retenue la source vise au premier alina du prsent
article ou la taxe sur les produits des actions, parts sociales et
revenus assimils, pour les oprations ralises avant le 1 er
janvier 2001 ;

II-

les rserves mises en distribution ;

des dividendes et autres produits de participations similaires


distribus par les socits installes dans les zones franches
d'exportation et provenant d'activits exerces dans lesdites
zones, lorsqu'ils sont verss des rsidents.

Lorsque ces socits distribuent des dividendes et autres


produits d'actions provenant la fois d'activits exerces dans les
zones franches d'exportation et d'autres activits exerces en
dehors desdites zones, la retenue la source sapplique aux
sommes distribues au prorata des bnfices imposables, que ces
sommes soient verses des rsidents ou des non rsidents ;
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

28

III- des revenus et autres rmunrations allous aux membres


non rsidents du conseil dadministration ou du conseil de
surveillance des socits passibles de limpt sur les
socits ;
IV- des bnfices distribus des tablissements de socits non
rsidentes ;
V-

des produits distribus en tant que dividendes par les


organismes de placement collectif en valeurs mobilires
(O.P.C.V.M.) ;

VI- des produits distribus en tant que dividendes par les


organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) ;
VII- des distributions considres occultes du point de vue fiscal
rsultant des redressements des bases dimposition des
socits passibles de l'impt sur les socits ;
VIIIdes bnfices distribus par les socits en
participation soumises limpt sur les socits sur option.

Article 15 - Produits de placements revenu fixe


Les produits de placements revenu fixe soumis la retenue la
source prvue larticle 4 ci-dessus, sont ceux verss, mis la
disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou
morale au titre des intrts et autres produits similaires :
I-

des obligations, bons de caisse et autres titres demprunts mis par


toute personne morale ou physique, tels que les crances
hypothcaires,
privilgies
et
chirographaires,
les
cautionnements en numraire, les bons du Trsor, les titres
des organismes de placement collectif en valeurs mobilires
(O.P.C.V.M.), les titres des fonds de placements collectifs en
titrisation (F.P.C.T.), les titres des organismes de placements
en capital risque (O.P.C.R) et les titres de crances
ngociables (T.C.N.);

II-

des dpts terme ou vue auprs des tablissements de crdit ou


tout autre organisme ;

III- des prts et avances consentis par des personnes physiques ou


morales autres que les organismes prvus au II ci-dessus, toute
autre personne passible de limpt sur les socits ou de limpt sur le
revenu selon le rgime du rsultat net rel ;

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

29

IV- des prts consentis, par lintermdiaire des tablissements de crdit,


par des socits et autres personnes physiques ou morales dautres
personnes ;
V-

des oprations de pension, telles que prvues par la loi n 24-01


prcite.

Article 16 - Produits bruts perus par les personnes


physiques ou morales non rsidentes
Les produits bruts soumis la retenue la source prvue
larticle
4
ci-dessus sont ceux verss , mis la disposition ou inscrits en
compte des personnes physiques ou morales non rsidentes au
titre :
I-

de redevances pour l'usage ou le droit usage de droits d'auteur sur


des oeuvres littraires, artistiques ou scientifiques y compris les films
cinmatographiques et de tlvision ;

II-

de redevances pour la concession de licence d'exploitation de brevets,


dessins et modles, plans, formules et procds secrets, de marques
de fabrique ou de commerce ;

III- de rmunrations pour la fourniture d'informations scientifiques,


techniques ou autres et pour des travaux d'tudes effectus au Maroc
ou l'tranger ;
IV- de rmunrations pour l'assistance technique ou pour la prestation de
personnel mis la disposition d'entreprises domicilies ou exerant
leur activit au Maroc ;
V-

de rmunrations pour lexploitation, l'organisation ou lexercice


dactivits artistiques ou sportives et autres rmunrations
analogues ;

VI- de droits de location et des rmunrations analogues verses pour


l'usage ou le droit usage d'quipements de toute nature ;
VII- dintrts de prts et autres placements revenu fixe lexclusion
de ceux numrs au I-C-3 de larticle 6 ci- dessus et
larticle 47 ci-dessous ;
VIIIde rmunrations pour le transport routier de personnes ou de
marchandises effectu du Maroc vers l'tranger, pour la partie du prix
correspondant au trajet parcouru au Maroc ;
IX- de commissions et d'honoraires ;

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

30

X-

de rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc


ou fournies par des personnes non rsidentes.

SECTION III - BASE IMPOSABLE DE LIMPOT FORFAITAIRE


DES SOCIETES NON RESIDENTES
Article 17 - Dtermination de la base imposable
Les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux,
de construction ou de montage peuvent opter, lors du dpt de la
dclaration prvue au II de l'article 151 ci-dessous ou aprs la
conclusion de chaque march, pour l'imposition forfaitaire sur le montant
total du march, au taux prvu au A du III de l'article 20 ci-dessous.
Lorsque le march comporte la livraison "clefs en mains" d'un
ouvrage immobilier ou d'une installation industrielle ou technique en ordre
de marche, la base imposable comprend le cot des matriaux incorpors
et des matriels installs, que ces matriaux et matriels soient fournis
par la socit adjudicataire ou pour son compte, facturs sparment ou
ddouans par le matre de l'ouvrage.

CHAPITRE III - LIQUIDATION DE LIMPOT


Article 18 - Priode dimposition
L'impt sur les socits est calcul d'aprs le bnfice ralis au
cours de chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur douze
(12) mois.
En cas de liquidation prolonge d'une socit, l'impt est calcul
d'aprs le rsultat provisoire de chacune des priodes de douze (12) mois
vises au II de l'article 153 ci-dessous.
Si le rsultat dfinitif de la liquidation fait apparatre un bnfice
suprieur au total des bnfices imposs au cours de la priode de
liquidation, le supplment d'impt exigible est gal la diffrence entre le
montant de l'impt dfinitif et celui des droits dj acquitts. Dans le cas
contraire, il est accord la socit une restitution partielle ou totale
desdits droits.

Article 19 - Lieu dimposition


Les socits sont imposes pour l'ensemble de leurs produits,
bnfices et revenus au lieu de leur sige social ou de leur principal
tablissement au Maroc.
En cas d'option pour l'impt sur les socits :
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

31

les socits en participation vises au II de l'article 2 ci-dessus,


sont imposes au lieu de leur sige social ou de leur principal
tablissement au Maroc, au nom de l'associ habilit agir au nom
de chacune de ces socits et pouvant l'engager;
les socits de personnes vises au II de l'article 2 prcit sont
imposes en leur nom, au lieu du sige social ou du principal
tablissement de ces socits.

Article 20 - Taux dimposition


I.- Taux normal de limpt
Le taux de l'impt sur les socits est fix :
A- 35% ;
B- 39,6 % en ce qui concerne les tablissements de crdit, Bank Al
Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion ainsi que les socits
d'assurances et de rassurances, l'exclusion des tablissements de
crdit-bail.
II-Taux spcifiques de limpt
Les taux spcifiques de limpt sont fixs :
A- 8,75 % pour les entreprises qui exercent leurs activits
dans les zones franches d'exportation, durant les dix (10)
exercices conscutifs suivant le cinquime exercice dexonration
totale ;
B- 10%, sur option, pour les banques offshore durant les
quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de
lobtention de lagrment.
III-Taux et montants de limpt forfaitaire
Les taux et montants de limpt forfaitaire sont fixs comme
suit :
A- 8% du montant, hors taxe sur la valeur ajoute des marchs,
tels que dfinis larticle 17 ci-dessus, en ce qui concerne les socits
non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou
de montage ayant opt limpt forfaitaire.
Le paiement de limpt sur les socits ce taux est libratoire de
limpt retenu la source prvu larticle 4 ci-dessus ;
B- la contre-valeur en dirhams de vingt cinq mille (25.000)
dollars US par an, sur option, libratoire de tous autres impts et
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

32

taxes frappant les bnfices ou les revenus, pour les banques


offshore ;
C- la contre-valeur en dirhams de cinq cent (500) dollars US
par an, libratoire de tous autres impts et taxes frappant les
bnfices ou les revenus, pour les socits holding offshore.
IV- Taux de limpt retenu la source
Les taux de limpt retenu la source sont fixs :
A- 7,50 % du montant des dividendes et autres produits de
participations similaires distribus par les socits
installes dans les zones franches d'exportation et
provenant d'activits exerces dans lesdites zones,
lorsqu'ils sont verss des rsidents. Ce taux est
libratoire de limpt sur les socits ;
B- 10 % du montant:
des produits des actions, parts sociales et revenus assimils,
numrs larticle 14 ci-dessus ;
des produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoute, perus
par les personnes physiques ou morales non rsidentes,
numrs larticle 16 ci-dessus ;
C- 20% du montant, hors taxe sur la valeur ajoute; des produits
de placements revenu fixe numrs larticle 15 ci-dessus.
Dans ce cas, les bnficiaires
lencaissement desdits produits :
-

doivent

dcliner,

lors

de

la raison sociale et ladresse du sige social ou du principal


tablissement ;
le numro du registre du commerce et celui didentification
limpt sur les socits.

CHAPITRE IV
DECLARATIONS FISCALES
Article 21 : Dclaration du rsultat fiscal et du chiffre
daffaires
I.- Les socits quelles soient imposables limpt sur les socits
ou quelles en soient exonres, l'exception des socits non
rsidentes vises au II du prsent article, doivent adresser
l'inspecteur des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal
tablissement au Maroc, dans les trois (3) mois qui suivent la date de
clture de chaque exercice comptable, une dclaration de leur rsultat
fiscal, tablie sur ou d'aprs un imprim - modle de l'administration.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

33

Cette dclaration doit comporter les rfrences des paiements dj


effectus en vertu des dispositions des articles 170 et 172 ci-dessous
et doit tre accompagne des pices annexes dont la liste est tablie par
voie rglementaire.
Les socits prpondrance immobilire vises au II de l'article
63 ci-dessous doivent en outre joindre, leur dclaration du rsultat
fiscal, la liste nominative de lensemble des dtenteurs de leurs actions
ou parts sociales, telle que dfinie larticle 85 ci-dessous.
II.- Les socits non rsidentes imposes forfaitairement, en application
des dispositions de l'article 17 ci-dessus, doivent produire, avant le 1er
avril de chaque anne, une dclaration de leur chiffre d'affaires tablie sur
ou d'aprs un imprim- modle de l'administration comportant, outre leur
raison sociale, la nature de leur activit et le lieu de leur principal
tablissement au Maroc :
-

le nom ou la raison sociale, la profession ou la nature de


l'activit et l'adresse de leurs clients au Maroc ;
le montant de chacun des marchs en cours d'excution;
le montant des sommes encaisses au titre de chaque
march, au cours de l'anne civile prcdente, en distinguant les
avances financires des encaissements correspondant des travaux
ayant fait l'objet de dcomptes dfinitifs ;
le montant des sommes pour lesquelles une autorisation
de transfert a t obtenue de l'Office de changes avec les rfrences
de cette autorisation ;
les rfrences des paiements de l'impt exigible.

Article 22 - Tl dclaration
Les socits peuvent souscrire auprs de ladministration fiscale par
procds lectroniques les dclarations prvues par le prsent livre dans
les conditions fixes par arrt du Ministre charg des finances.
Ces tldclarations produisent les mmes effets juridiques que les
dclarations souscrites par crit sur ou daprs un imprim-modle de
ladministration et prvues par le prsent livre.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

34

TITRE II.- LIMPOT SUR LE REVENU


CHAPITRE PREMIER.- CHAMP DAPPLICATION
Article 23.- Dfinition
Limpt sur le revenu sapplique aux revenus et profits des
personnes physiques et des personnes morales nayant pas opt pour
limpt sur les socits.

Article 24.- Revenus et profits imposables


Les catgories de revenus et profits concerns sont :
1- les revenus professionnels ;
2- les revenus provenant des exploitations agricoles;
3- les revenus salariaux et revenus assimils;
4- les revenus et profits fonciers ;
5- les revenus et profits de capitaux mobiliers.

Article 25.- Territorialit


I.- Sont assujetties l'impt sur le revenu :
a) les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal,
raison de lensemble de leurs revenus et profits, de source
marocaine
et
trangre ;
b) les personnes physiques qui n'ont pas au Maroc leur domicile
fiscal, raison de lensemble de leurs revenus et profits de
source marocaine ;
c) les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui
ralisent des bnfices ou peroivent des revenus dont le droit
dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions
tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le
revenu.
II.- Au sens du prsent livre, une personne physique a son domicile
fiscal au Maroc lorsqu'elle a au Maroc son foyer d'habitation permanent, le
centre de ses intrts conomiques ou lorsque la dure continue ou
discontinue de ses sjours au Maroc dpasse 183 jours pour toute priode
de 365 jours.
Sont considrs comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les
agents de l'Etat qui exercent leurs fonctions ou sont chargs de mission

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

35

l'tranger lorsqu'ils sont exonrs de l'impt personnel sur le revenu dans


le pays tranger o ils rsident.

Article 26.- Exonrations


Sont exonrs de l'impt sur le revenu :
1-

les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls


et agents consulaires de nationalit trangre, pour leurs revenus de
source trangre, dans la mesure o les pays qu'ils reprsentent
concdent le mme avantage aux ambassadeurs et agents
diplomatiques, consuls et agents consulaires marocains ;

2-

les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont


verss en contrepartie de l'usage ou du droit usage de droits
d'auteur sur les oeuvres littraires, artistiques ou scientifiques.

CHAPITRE II.- BASE IMPOSABLE DU REVENU


GLOBAL
Article 27.- Dtermination du revenu global imposable
Le revenu global imposable est constitu par le ou les revenus
nets d'une ou plusieurs des catgories prvues l'article 24 ci-dessus,
lexclusion des revenus et profits soumis limpt selon un taux
libratoire.
Le revenu net de chacune des catgories prcites est
dtermin distinctement suivant les rgles propres chacune d'elles telles
que prvues par les dispositions du prsent livre.
Sous rserve des conventions fiscales et des dispositions de
l'article 79 ci-dessous, les revenus de source trangre sont compris
dans le revenu global imposable pour leur montant brut.

Article 28.- Dtermination du revenu global imposable


des personnes physiques membres de
groupements
I.- Sous rserve de l'option prvue au paragraphe II de l'article 2
ci-dessus, le rsultat bnficiaire ralis par les socits en nom collectif,
en commandite simple et de fait, ne comprenant que des personnes
physiques est considr comme un revenu professionnel du principal
associ et impos en son nom.
Lorsque le rsultat dclar par les socits prcites est un
dficit, celui-ci est imputable sur les autres revenus professionnels de
l'associ principal, qu'ils soient dtermins forfaitairement ou d'aprs le
rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

36

II.- Lorsqu'une personne physique est membre d'une indivision ou


d'une socit en participation, sa part dans le rsultat de l'indivision ou de
la socit en participation entre dans la dtermination de son revenu net
professionnel.
Toutefois, si l'indivision ou la socit en participation n'exerce
qu'une seule activit caractre agricole ou ne possde que des
immeubles destins la location, la part de chacun des associs dans le
bnfice agricole ou le revenu foncier entre dans la dtermination de son
ou ses revenus catgoriels.
Pour bnficier de cette rpartition, les contribuables
concerns doivent produire un acte authentique ou un contrat lgalis
faisant ressortir la part des droits de chacun dans l'indivision ou dans la
socit en participation.

Article 29.- Dtermination du revenu global imposable


des personnes qui stablissent au Maroc ou
qui cessent dy avoir leur domicile fiscal
I.- Lorsqu'un contribuable acquiert un domicile fiscal au Maroc, son
revenu global imposable de l'anne de son installation comprend :
- les revenus de source marocaine acquis entre le 1 er janvier et le
31 dcembre de ladite anne ;
- les revenus de source trangre acquis entre le jour de son
installation au Maroc et le 31 Dcembre de la mme anne.
II.- Lorsqu'un contribuable cesse d'avoir au Maroc son domicile fiscal,
son revenu global imposable de l'anne de la cessation comprend les
revenus de source marocaine affrents la mme anne ainsi que les
revenus de source trangre acquis la date de la cessation.

Article 30.- Dductions sur le revenu global imposable


Sont dductibles du revenu global imposable, tel qu'il est
dfini l'article 27 ci-dessus :
I.- le montant des dons en argent ou en nature octroys aux
organismes viss au 2) - B du I de larticle 11 ci-dessus ;
II.- Dans la limite de 10 % du revenu global imposable, le montant
des intrts affrents aux prts accords aux contribuables par les
institutions spcialises ou les tablissements de crdit, dment autoriss
effectuer ces oprations, par les uvres sociales du secteur public,
semi-public ou priv ainsi que par les entreprises en vue de l'acquisition
ou de la construction de logements usage d'habitation principale.
Cette dduction est subordonne :
-

En ce qui concerne les titulaires de revenus salariaux et


assimils, imposs par voie de retenue la source, ce que les
montants des remboursements en principal et intrts des prts

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

37

soient retenus et verss mensuellement par l'employeur ou le


dbirentier aux organismes prteurs ;
-

En ce qui concerne les autres contribuables, la production de la


copie certifie conforme du contrat de prt et des quittances de
versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements de
crdit. Ces documents doivent tre joints la dclaration annuelle
prvue l'article 84 ci-aprs.

Pour les logements acquis en coproprit, la


dductibilit du montant des intrts dans la limite prcite est
admise,
pour
chaque
co-propritaire, concurrence de sa quote-part dans lhabitation
principale.
La dduction des intrts prvue ci-dessus ne peut pas se
cumuler avec celles prvues respectivement aux articles 61-V et 67-II
du prsent livre.
III.- Dans la limite de 6 % du revenu global imposable, les primes ou
cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs d'assurance
retraite d'une dure gale au moins dix ans souscrits auprs des
socits d'assurances tablies au Maroc et dont les prestations sont
servies aux bnficiaires partir de l'ge de cinquante ans rvolus.
Lorsquun contribuable dispose uniquement de revenus
salariaux, il peut dduire la totalit des cotisations correspondant son ou
ses contrats dassurance retraite de son salaire net imposable
conformment aux dispositions du A-II de larticle 61 ci-dessous.
Pour le contribuable qui a des revenus salariaux et des
revenus relevant dautres catgories, il a la possibilit de dduire la
totalit des cotisations correspondant son ou ses contrats dassurance
retraite, soit au niveau de son salaire net imposable, soit, dans la limite de
6%, de son revenu global imposable.
Toutefois, la dduction dans la limite de 6 % vise ci-dessus
nest pas cumulable avec celle prvue au A-II de larticle 61 ci-dessous
pour les rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes
marocains de retraite constitus et fonctionnant conformment la
lgislation et la rglementation en vigueur en la matire.
Pour bnficier de cette dduction le contribuable doit joindre
sa dclaration du revenu global vise l'article 84 ci-aprs :
- Une copie certifie conforme du contrat ;
- L'attestation de paiement des cotisations ou primes
dlivre par la socit d'assurances concerne.
Lorsquau terme du contrat, la rente est servie au bnficiaire
sous forme de capital, celui-ci est impos par voie de retenue la source
opre par le dbirentier concern au taux du barme progressif prvu au
I de l'article 75 ci-dessous, aprs un abattement de 40 % et avec
talement sur une priode maximum de quatre annes.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

38

Le dbirentier qui n'effectue pas la retenue la source


prcite est passible de l'amende et des majorations prvues l'article
202 ci-dessous.
Lorsque l'assur procde au rachat de ses cotisations avant le
terme du contrat et/ou avant l'ge de cinquante ans, le montant du rachat
est impos par voie de retenue la source, opre par le dbirentier
concern au taux du barme progressif vis au I de l'article 75 cidessous sans abattement et aprs talement du montant rachet sur
quatre annes ou sur la priode effective du remboursement si celle-ci est
infrieure quatre ans, sans prjudice de l'application des majorations
prvues l'article 202 ci-dessous.

Pour
rgulariser
sa
situation
fiscale
compte
tenu
ventuellement de ses autres revenus, le bnficiaire de la rente, du
capital ou du rachat est tenu de souscrire la dclaration de son revenu
global dans les conditions prvues l'article 84 ci-dessous.

Article 31.- Evaluation des dpenses des contribuables


lors de lexamen de lensemble de la
situation fiscale
Les dpenses vises larticle 7 du livre des procdures
fiscales et dont le montant est suprieur 120 000 dirhams par an,
s'entendent :
1- des frais affrents la rsidence principale dont la superficie
couverte est suprieure 150 mtres carrs ainsi qu' chaque
rsidence secondaire dtermins par application la surface des
constructions des tarifs au mtre carr fixs comme suit :
TARIF AU METRE CARRE
SUPERFICIE COUVERTE

RESIDENCE
PRINCIPALE

RESIDENCE
SECONDAIRE

Tranche de la superficie couverte allant jusqu'


150 mtres carrs

Nant

100 DH

Tranche de la superficie couverte allant de 151


mtres carrs 300 mtres carrs

150 DH

150 DH

Tranche de la superficie couverte suprieure


300 mtres carrs

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

39

200 DH

200 DH

2- des frais de fonctionnement et d'entretien des vhicules de transport


des personnes fixs :
-

12 000 dirhams par an en ce qui concerne les vhicules dont la


puissance fiscale ne dpasse pas 10 C.V ;

24 000 dirhams par an en ce qui concerne les vhicules d'une


puissance suprieure;

3- des frais de fonctionnement et d'entretien des vhicules ariens et


maritimes fixs 10% du prix d'acquisition ;
4- des loyers rels acquitts par le contribuable pour ses besoins
privs ;
5- du montant annuel des remboursements en principal et intrts des
emprunts contracts par le contribuable pour ses besoins autres que
professionnels ;
6- du montant des sommes verses par le contribuable pour
l'acquisition de vhicules ou d'immeubles non destins usage
professionnel ;
7- des acquisitions de valeurs mobilires et de titres de participation ;
8- des avances en comptes courants d'associs.

CHAPITRE III.- DETERMINATION DES REVENUS


NETS CATEGORIELS
SECTION I.- REVENUS PROFESSIONNELS
PARAGRAPHE I.- REVENUS IMPOSABLES
Article 32.- Dfinition des revenus professionnels
Sont considrs comme
l'application de l'impt sur le revenu :

revenus

professionnels

pour

1- Les bnfices raliss par les personnes physiques et provenant de


l'exercice :
a) des professions commerciales, industrielles et artisanales ;
b) des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains,
ou de marchand de biens.
On entend par :
-

promoteur immobilier : toute personne qui procde ou fait procder


ldification dun ou de plusieurs immeubles en vue de les vendre
en totalit ou en partie ;

lotisseur : toute personne qui procde des travaux


damnagement ou de viabilisation de terrains btir en vue de leur
vente en totalit ou par lot, quel que soit leur mode d'acquisition ;

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

40

marchand de biens : toute personne qui ralise des ventes


d'immeubles btis et / ou non btis acquis titre onreux ou par
donation.
c) d'une profession librale ou de toute profession autre que celles
vises aux a) et b) ci-dessus ;

2- Les revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas


lune des catgories de revenus vises aux 2 5 de l'article 24
ci-dessus.
3- Les produits bruts numrs l'article 16 ci-dessus que les
personnes physiques ou les personnes morales ne relevant pas de
l'impt sur les socits et n'ayant pas leur domicile fiscal ou sige au
Maroc peroivent, en contrepartie de travaux excuts ou de
services rendus pour le compte de personnes physiques ou morales
domicilies ou exerant une activit au Maroc, lorsque ces travaux
et services ne se rattachent pas l'activit d'un tablissement au
Maroc de la personne physique ou morale non rsidente.

Les dispositions du 3 du prsent article s'appliquent dans


le cas de travaux et services excuts l'tranger par une personne
physique, une socit ou une association ne relevant pas de l'impt sur les
socits, pour le compte d'un tablissement qu'elle a au Maroc.

Article 33.- Exonrations de limpt sur le revenu


I.- Exonration et rduction permanentes
A.- Exonration permanente
Les promoteurs immobiliers qui ralisent, dans le cadre dune
convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges, un
programme de construction dau moins 2 500 logements sociaux dans un
dlai maximum de cinq (5) ans, bnficient de lexonration et de la
rduction de limpt sur le revenu prvues au 21-A-I de larticle 6
et dans les mmes conditions que celles prvues au II de larticle
7 ci-dessus.
B.- Exonration totale suivie dune rduction permanente
Les entreprises htelires, exportatrices et celles qui vendent
des produits finis des entreprises installes dans les plates-formes
dexportation bnficient de lexonration et de la rduction, de limpt
sur le revenu, prvues au I-B-3 de larticle 6 ci-dessus et dans les
mmes conditions que celles prvues au IV, V et VI de larticle 7
ci-dessus.
C.- Rductions permanentes
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

41

1.- Les entreprises minires exportatrices et celles qui vendent


leurs produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation
bnficient de la rduction de limpt sur le revenu prvue au 1 D I de
larticle 6 ci-dessus ;
2.- Les contribuables ayant leur domicile fiscal ou leur sige social
dans la province de Tanger et exerant une activit principale dans le
ressort de ladite province, bnficient de la rduction dimpt prvue au
2-D I de larticle 6 ci-dessus, au titre de ladite activit.
II.- Exonrations et rductions temporaires
A.- Exonrations
temporaires

temporaires

suivies

de

rductions

Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones


franches d'exportation bnficient :
-

de l'exonration totale durant les cinq (5) premiers exercices


conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ;

dun abattement de 80% pour les 10 annes conscutives


suivantes.
B.-

Rductions temporaires

1.- Les contribuables bnficient d'une rduction de l'impt sur le


revenu, pour les activits qu'ils exercent l'intrieur des
prfectures ou provinces qui sont fixes par dcret, dans les
mmes conditions que celles prvues au a-1-C-II de larticle 6 cidessus.
Toutefois, ne bnficient pas de cette rduction les agents
immobiliers ainsi que les contribuables attributaires de marchs de
travaux, de fournitures ou de services et qui n'ont pas au Maroc de
domicile fiscal.
2.-Les artisans, dont la production est le rsultat d'un travail
essentiellement manuel, bnficient dune rduction de limpt
sur le revenu, au titre de leurs revenus professionnels, dans les
mmes conditions que celles prvues au b-1-C II de larticle 6
ci- dessus.
3.-Les tablissements privs d'enseignement ou de formation
professionnelle bnficient d'une rduction de l'impt sur le
revenu, dans les mmes conditions que celles prvues par au c1-C - II de larticle 6.
4.-Les revenus provenant de la location et raliss par les
promoteurs immobiliers viss au 2-C-II de larticle 6 ci-dessus, qui
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

42

agissent dans un cadre conventionnel avec lEtat, en vue de la


ralisation, dans un dlai maximum de trois (3) ans, un
programme de construction de cits, de rsidences et de campus
universitaires constitus dau moins cinq cent (500)
chambres dont la capacit dhbergement est au
maximum de deux (2) lits par chambre, bnficient dune
rduction de limpt sur le revenu de 50%, dans les mmes
conditions que celles vises au 2-C-II de larticle 6 cidessus.
Le bnfice des exonrations et des rductions prvues au
prsent article est subordonn la tenue d'une comptabilit rgulire
conformment la lgislation en vigueur.
III.- Les dispositions de larticle 8 ci-dessus sappliquent aux contribuables
soumis limpt sur le revenu.

PARAGRAPHE II.- BASE DIMPOSITION DES REVENUS


PROFESSIONNELS
Article 34.- Rgimes de dtermination du revenu net
professionnel
I.- Les revenus professionnels sont dtermins d'aprs le rgime du
rsultat net rel prvu aux articles 35 39 du prsent livre et
larticle 163 ci- dessous.
Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre
individuel ou dans le cadre d'une socit de fait, peuvent opter, dans les
conditions fixes respectivement aux articles 45 et 46 ci-dessous pour
l'un des deux rgimes du rsultat net simplifi ou du bnfice forfaitaire
viss aux articles 40 et 42 ci-dessous.
II.- Le bnfice des socits non passibles de l'impt sur les socits
est dtermin :
1- obligatoirement selon le rgime du rsultat net rel prvu l'article
35 ci-aprs, en ce qui concerne les socits en nom collectif, les
socits en commandite simple et les socits en participation ;
2- sur option, et sous les conditions dfinies aux articles 41 et 43 cidessous pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du
bnfice forfaitaire en ce qui concerne les indivisions et les socits
de fait.

I.- REGIME DU RESULTAT NET REEL

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

43

Article 35.- Dtermination du rsultat net rel


I.- L'exercice comptable des contribuables dont le revenu
professionnel est dtermin d'aprs le rgime du rsultat net rel doit tre
cltur au 31 dcembre de chaque anne.
II.- Le rsultat net rel de chaque exercice comptable est dtermin
daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice dans les
mmes conditions que celles prvues au I de larticle 9 ci-dessus.

Article 36.- Produits imposables


Les produits imposables viss au II de larticle 35 ci-dessus
sentendent :
I.- des produits, plus-values et gains viss l'article 10 ci-dessus ;
II.- des plus-values, rsultant dune cessation dactivit suite au dcs
de lexploitant, si celle-ci nest pas poursuivie par les hritiers ;
III.- du montant des revenus viss au 2 de larticle 32 ci-dessus.

Article 37.- Charges dductibles


Les charges dductibles au sens du II de larticle 35 cidessus, sont celles vises larticle 11 ci-dessus, lexclusion de
limpt sur le revenu.
Ne sont pas dductibles comme frais de personnel, les
prlvements effectus par l'exploitant d'une entreprise individuelle, ou
les membres dirigeants des socits de fait, des socits en participation,
des socits en nom collectif et des socits en commandite simple.
Les rmunrations des associs non dirigeants des socits
vises ci-dessus ne peuvent tre comprises dans les charges dductibles
que lorsquelles sont la contrepartie de services effectivement rendus la
socit, en leur qualit de salaris.

Article 38.- Charges non dductibles en totalit ou en


partie
Ne sont pas dductibles du rsultat net rel, les charges vises
larticle 12 ci-dessus.

Article 39.- Dficit reportable


Le dficit d'un exercice peut tre dduit du bnfice de
lexercice ou des exercices suivants dans les conditions vises larticle
13 ci-dessus.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

44

II.- REGIME DU RESULTAT NET SIMPLIFIE


Article 40.- Dtermination du rsultat net simplifi
I.- Lexercice comptable des contribuables, dont les revenus
professionnels sont dtermins d'aprs le rgime du rsultat net simplifi,
est cltur au 31 dcembre de chaque anne.
II.- Le rsultat net simplifi de chaque exercice est dtermin d'aprs
l'excdent des produits sur les charges de l'exercice engages ou
supportes pour les besoins de lactivit imposable, en application de la
lgislation et de la rglementation comptable en vigueur, rectifi sur ltat
de passage du rsultat comptable au rsultat net fiscal, sous rserve des
dispositions du II de l'article 12 ci-dessus et l'exclusion des provisions
et du dficit reportable.
Les stocks et les travaux en cours sont valus comme prvu
au I de l'article 9 ci-dessus.
III.- Les contribuables, qui adhrent aux centres de gestion de
comptabilit agrs rgis par la loi n 57-90 promulgue par le dahir n 191-228 du joumada I 1413 (9 novembre 1992), bnficient dun
abattement
de
la
base
imposable
de
15 %.

Article 41.- Conditions dapplication du rgime


Le rgime du rsultat net simplifi est applicable sur option
formule dans les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 45
et 46 ci-dessous. En sont toutefois exclus les contribuables dont le chiffre
d'affaires, hors taxe sur la valeur ajoute, annuel ou port l'anne
dpasse :
1- 4.000.000 de dirhams, s'il s'agit des activits suivantes :
Fabrication et vente de produits artisanaux ;
Vente en gros des denres alimentaires dont les prix sont fixs
conformment la lgislation et la rglementation en vigueur
concernant le contrle des prix et les conditions de dtention et de
vente des produits et marchandises ;
Armateur pour la pche ;
2- 2.000.000 de dirhams, s'il s'agit de professions commerciales,
industrielles ou artisanales autres que celles vises au 1 ci-dessus ;
3- 500.000 dirhams, s'il s'agit des professions ou sources de revenus
vises au 1- c) et 2 de l'article 32 ci-dessus.
L'option pour le rgime du rsultat net simplifi reste valable
tant que le chiffre d'affaires ralis n'a pas dpass pendant deux
exercices conscutifs les limites prvues ci-dessus par profession.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

45

III.- REGIME DU BENEFICE FORFAITAIRE


Article 42.- Dtermination du bnfice forfaitaire
Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au chiffre
d'affaires de chaque anne civile d'un coefficient fix pour chaque
profession conformment au tableau annex au prsent livre.
I.- Au bnfice ainsi dtermin s'ajoutent s'il y a lieu :
1- Sous rserve des abattements prvus l'article 163 cidessous :
a) la plus-value nette globale ralise l'occasion de la cession
en cours ou en fin d'exploitation des biens corporels et incorporels affects
l'exercice de la profession, l'exclusion des terrains et constructions ;
b) la plus-value nette globale value par l'administration lorsque
les biens corporels et incorporels, autres que les terrains et constructions,
ne sont plus affects l'exploitation ;
c) les indemnits reues en contrepartie de la cessation de
l'exercice de la profession ou du transfert de la clientle.
En ce qui concerne les biens amortissables autres que les
terrains et les constructions, la plus-value est gale l'excdent du prix de
cession ou de la valeur vnale sur le prix de revient, ce dernier tant
diminu :

des amortissements qui auraient t pratiqus sous le


rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi ;

des amortissements considrs avoir t pratiqus en


priode d'imposition sous le rgime du bnfice forfaitaire aux
taux annuels suivants :
* 10 % pour le matriel, l'outillage et le mobilier ;
* 20 % pour les vhicules.

Les plus-values sont values par ladministration dans les


conditions prvues aux articles 11 et 12 du Livre des Procdures Fiscales.
2- Les subventions et dons reus de l'Etat, des collectivits locales
ou des tiers. Ces subventions et dons sont rapports l'anne au cours de
laquelle ils ont t perus.
II.- Les contribuables, qui adhrent aux centres de gestion de
comptabilit agrs rgis par la loi n 57-90 prcite, bnficient dun
abattement de la base imposable de 15 %.

Article 43.- Conditions dapplication


Le rgime forfaitaire est applicable sur option formule dans
les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 45 et 46 cidessous. En sont toutefois exclus :

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

46

a) les contribuables exerant une des professions ou activits prvues


par voie rglementaire ;
b) les contribuables dont le chiffre d'affaires, taxe sur la valeur ajoute
comprise, annuel ou port l'anne dpasse :
1- 2.000.000 de dirhams, s'il s'agit des activits vises au 1 de
larticle 41 ci-dessus ;
2- 1.000.000 de dirhams, s'il s'agit de professions vises au 2 de
larticle 41 ci-dessus ;
3- 250.000 dirhams, s'il s'agit de professions ou sources de revenus
vises au 3 de larticle 41 ci-dessus.
L'option pour le rgime du bnfice forfaitaire reste valable
tant que le chiffre d'affaires ralis n'a pas dpass pendant deux annes
conscutives les limites prvues ci-dessus.
Dans le cas contraire, et sauf option pour le rgime du rsultat
net simplifi formule dans les conditions de forme et de dlai prvues
aux articles 45 et 46 ci-dessous, le rgime du rsultat net rel est
applicable en ce qui concerne les revenus professionnels raliss
compter du 1er janvier de l'anne suivant celles au cours desquelles
lesdites limites ont t dpasses.

Article 44.- Bnfice minimum


Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le
rgime du bnfice forfaitaire prvu larticle 42 ci-dessus ne peut tre
infrieur au montant de la valeur locative annuelle normale et actuelle de
chaque tablissement du contribuable, auquel est appliqu un coefficient
dont la valeur est fixe de 0,5 10 compte tenu de l'importance de
l'tablissement, de l'achalandage et du niveau d'activit.
Au bnfice minimum s'ajoutent, lorsqu'ils existent, les plusvalues, indemnits, subventions et dons en tenant compte des
amortissements prvus larticle 42 ci-dessus.
Le bnfice minimum, calcul comme indiqu ci-dessus,
sapplique sans recours aux procdures de rectification de la base
imposable prvues aux articles 11 et 12 du livre des procdures fiscales.

PARAGRAPHE III.- REGLES REGISSANT LES OPTIONS


Article 45.- Limites du chiffre daffaires
1- Les options pour le rgime du rsultat net simplifi ou pour celui
du bnfice forfaitaire, formules par les contribuables viss aux articles
41 et 43 ci-dessus, dont les professions ou sources de revenus relvent
la fois de deux ou trois limites prvues pour le rgime objet de leur option,
ne sont valables que :
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

47

lorsque le chiffre d'affaires ralis dans chacune des


catgories de professions ou d'activits ne dpasse pas la limite
prvue pour chacune d'elles ;

ou lorsque le chiffre d'affaires total ralis dans les


professions ou activits prcites ne dpasse pas la limite
correspondant la profession ou lactivit exerce titre
principal.

2- Les contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins


selon le rgime du rsultat net simplifi ne peuvent opter pour le rgime
du bnfice forfaitaire que lorsque leur chiffre d'affaires est rest, pendant
trois exercices conscutifs, infrieur la limite prvue l'article 41 cidessus correspondant leur profession.
3- Les contribuables dont le rsultat professionnel est dtermin
selon le rgime du rsultat net rel ne peuvent opter pour le rgime du
rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire que lorsque leur
chiffre d'affaires est rest, pendant trois exercices conscutifs, infrieur
l'une des limites prvues aux articles 41 et 43 ci-dessus correspondant
leur profession.

Article 46.- Dates doption


Les contribuables qui entendent opter pour le rgime du
rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire doivent en formuler la
demande par crit et l'adresser par lettre recommande avec accus de
rception ou la remettre contre rcpiss l'inspecteur des impts du lieu
de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement :

avant le 1er avril de l'anne dont le rsultat sera dtermin


d'aprs le rgime du bnfice forfaitaire ou celui du rsultat net
simplifi ;

ou, en cas de dbut d'activit, avant le 1 er avril de l'anne qui suit


celle du dbut d'activit. Dans ce cas, l'option est valable pour
l'anne du dbut d'activit.

PARAGRAPHE IV.- BASE DE LIMPOT RETENU A LA SOURCE


Article 47.- Produits bruts perus par les personnes non
rsidentes
Les produits bruts, viss au 3 de l'article 32 ci-dessus tels
qunumrs larticle 16 du prsent livre, sont ceux perus par les
personnes physiques et les personnes morales ne relevant pas de l'impt
sur les socits et n'ayant pas leur domicile fiscal ou leur sige au Maroc,
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

48

lexclusion des intrts de prts et autres placements revenu fixe,


perus par des personnes physiques ou morales ne relevant pas de limpt
sur les socits et nayant pas leur domicile fiscal ou leur sige au Maroc
et affrents aux :
a) prts consentis lEtat ou garantis par lui ;
b) dpts en devises ou en dirhams convertibles ;
c) dpts en dirhams provenant :
- de virements en devises oprs directement de ltranger vers
le Maroc ;
- de virements dment justifis de comptes en devises ou en
dirhams convertibles ouverts au Maroc ;
- de virements intervenant entre tablissements de crdit agrs,
appuys par une attestation certifiant leur origine en devises
dlivre par ltablissement metteur;
- de cessions de billets de banques en devises effectues
localement auprs des tablissements de crdit agrs, dment
justifies par un bordereau de change tabli par lesdits
tablissements et intervenant dans un dlai maximum de trente
(30) jours compter de la date dentre de la personne
physique concerne au Maroc.
Sont galement exclus les intrts capitaliss des dpts viss
au b) et c) ci dessus.
Toutefois, ne bnficient pas de cette exclusion les intrts des
sommes reverses suite des retraits oprs sur les dpts en dirhams
prcits ;
d) prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure
dix (10) ans.

SECTION II.- REVENUS AGRICOLES


PARAGRAPHE I.- REVENUS IMPOSABLES
Article 48.- Dfinition des revenus agricoles
Sont considrs comme revenus agricoles, les bnfices
provenant des exploitations agricoles et de toute autre activit de nature
agricole non soumise l'impt des patentes.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

49

Au sens du prsent livre, est considr comme exploitant celui


qui est engag dans la mise en culture des terrains usage agricole titre
de propritaire exploitant lui-mme, d'usufruitier, de locataire ou
d'occupant.

Article 49.- Exonrations


I.- Exonrations permanentes
Sont exonrs de l'impt, les bnfices provenant :

des plantations sylvestres d'une superficie ne dpassant


pas un hectare et des plantations non fruitires
d'alignement ;

de la vente des animaux vivants et des produits de


l'levage dont la transformation n'a pas t ralise par
des moyens industriels ;

des plantations sylvestres, non fruitires destines


prserver les sols de l'rosion due aux vents et pluies.

II.- Exonration temporaire


Les revenus agricoles, tels que dfinis larticle 48 cidessus, sont exonrs de limpt sur le revenu jusquau 31 dcembre
2010.

PARAGRAPHE II.- DETERMINATION DE LA BASE


IMPOSABLE DES REVENUS AGRICOLES
Article 50.- Rgimes dimposition des revenus agricoles
I.- Le revenu imposable provenant des exploitations agricoles est
dtermin d'aprs un bnfice forfaitaire tel que dfini larticle 51 cidessous et en tenant compte des dispositions prvues larticle 53 ciaprs.
Sous rserve des dispositions du II ci-dessous le contribuable
peut opter, dans les conditions prvues au 2me alina du I de l'article
54 ci-dessous pour la dtermination du revenu net imposable d'aprs le
rsultat net rel pour l'ensemble de ses exploitations.
II.- Sont soumis obligatoirement au rgime du rsultat net rel :
a) les exploitants individuels et les copropritaires dans l'indivision
dont le chiffre d'affaires annuel affrent l'activit agricole
dfinie au premier alina de l'article 48 ci-dessus est suprieur
deux millions de dirhams.
b) les socits ne relevant pas de l'impt sur les socits telles que
dfinies au II-1 de l'article 34 ci-dessus.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

50

I.- REGIME DU FORFAIT


Article 51.- Dtermination du bnfice forfaitaire
I.- Le bnfice forfaitaire annuel de chaque exploitation comprend le
bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations rgulires et le
bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation irrgulire.
Le bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations
rgulires est gal au produit du bnfice forfaitaire l'hectare par la
superficie des terres de culture et des plantations prcites.
Le bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en
plantation irrgulire est gal au produit du bnfice forfaitaire fix par
essence et par pied, par le nombre de pieds de l'essence considre.
Pour l'application des dispositions vises ci-dessus, les
plantations d'arbres fruitiers ou forestiers ne sont pas retenues lorsque
lesdits arbres n'ont pas atteint l'ge de production ou d'exploitation fix
par voie rglementaire.
II.- Le bnfice forfaitaire par hectare ou par essence et par pied est
fix annuellement dans chaque prfecture ou province sur proposition de
l'administration fiscale, par une commission dite commission locale
communale.
Ce bnfice est fix distinctement par commune
ventuellement, dans chaque commune par catgorie de terre :

et,

A.- Pour la dtermination du bnfice forfaitaire l'hectare, il est


fait distinction entre les catgories de terres suivantes :
1- Les terres de culture non irrigues et non complantes.
Ces terres sont considres comme affectes aux cultures
annuelles en usage dans la commune, la prfecture ou la province. Il est
tenu compte, dans la limite du taux maximum de 40 % de la jachre si elle
est pratique dans la commune concerne.
2- Les terres de culture irrigues, non complantes et non
affectes la riziculture, aux cultures marachres, aux cultures sous
serre, aux cultures florales et des plantes essence ou parfum, aux
ppinires arboricoles et viticoles et aux cultures de tabac.
Le bnfice forfaitaire est dtermin compte tenu de la
situation des terres concernes.
Il est fait distinction entre :

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

les terres situes l'intrieur d'un primtre de mise en


valeur et irrigues par des barrages de retenue ;

les terres irrigues par prise


phratique ou les rivires ;

les autres terres irrigues.


51

d'eau dans

la

nappe

3- Les terres de cultures irrigues affectes aux cultures vises


au 2 ci-dessus autres que la riziculture ;
4- Les rizires ;
5- Les plantations rgulires irrigues ;
6- Les plantations rgulires non irrigues.
B.- Pour la dtermination du bnfice forfaitaire par essence et par
pied des plantations irrgulires fruitires et forestires, il est fait
distinction entre :
1- Les plantations irrigues ;
2- Les plantations non irrigues.

Article

52.- Composition et fonctionnement


commission locale communale

de

la

La commission locale communale comprend :


1- un reprsentant de l'autorit locale, prsident ;
2- trois reprsentants des agriculteurs, membres de la
chambre
d'agriculture
et
des
organisations
professionnelles ;
3- un inspecteur des impts, dsign par le directeur des
impts, secrtaire-rapporteur.
Les cinq membres de la commission ont voix dlibrative. La
commission peut s'adjoindre un reprsentant du ministre de l'agriculture
avec voix consultative.
La commission dlibre valablement lorsque assistent la
premire runion le prsident et deux de ses membres dont un
reprsentant obligatoirement l'agriculteur et lorsque l'ensemble de ses
membres ont t convoqus avec lettre recommande avec accus de
rception. En cas de partage gal des voix, celle du prsident est
prpondrante.
La commission se runit dans la premire quinzaine du mois
d'octobre, sur convocation de son prsident qui fixe le lieu et la date de la
runion.
Un procs-verbal de la runion est sign sance tenante par
les membres prsents et une copie est transmise, dans les huit jours, par
le prsident de la commission, au prsident de la chambre d'agriculture
concerne et au directeur des impts.

Article 53.- Dgts causs aux rcoltes


Les pertes de rcolte sur pied par suite de gele, grle,
inondation, incendie, invasion acridienne, scheresse et autres
vnements extraordinaires sont
prises en considration pour la
dtermination du bnfice forfaitaire des exploitations, sous rserve que le
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

52

contribuable concern prsente une rclamation dans les formes et dlais


prvus l'article 29 du livre des procdures fiscales.
Lorsque le sinistre est couvert par une assurance, l'indemnit
d'assurance est prise en considration pour la rectification du revenu net
imposable.

II.- REGIME DU RESULTAT NET REEL


Article 54.- Condition doption pour le rgime du rsultat
net rel
I.- L'option pour le rgime du rsultat net rel doit tre formule par
le contribuable :

soit par lettre recommande, avec accus de rception, adresse


avant la date prvue pour le recensement vis l'article 57 cidessous l'inspecteur des impts du lieu de situation de son
exploitation ;

soit par lettre remise, contre rcpiss, l'inspecteur prcit lors de


la priode de recensement.

Cette option est valable pour l'anne en cours et les deux


annes suivantes. Elle se renouvelle ensuite par tacite reconduction sauf
dnonciation par le contribuable dans les formes prvues ci-dessus.
II.- Pour les contribuables viss au II- a) de l'article 50 ci-dessus, le
rgime du rsultat net rel est applicable pour l'anne qui suit celle au
cours de laquelle la limite a t dpasse et pour les annes suivantes.
Ces contribuables peuvent revenir au rgime du bnfice
forfaitaire, sur leur demande formuler dans les formes prvues au I cidessus, si leur chiffre d'affaires est rest infrieur la limite prvue
pendant trois annes conscutives.

Article 55.- Dtermination du rsultat net rel


I.- L'exercice comptable des exploitations dont le bnfice est
dtermin d'aprs le rgime du rsultat net rel est cltur au 31
dcembre de chaque anne.
II.- Le rsultat net rel de chaque exercice est dtermin daprs
lexcdent des produits sur les charges de lexercice dans les mmes
conditions que celles prvues au I de larticle 9 ci-dessus.
III.- Les dispositions des articles 10, 11, 12 et 13 ci-dessus sont
applicables pour la dtermination de la base imposable des revenus
agricoles soumis au rgime du rsultat net rel.

Paragraphe III.- OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

53

Article 56.- Changement de rgime dimposition


I.- L'exploitant qui devient imposable selon le rgime du bnfice net
rel obligatoirement ou sur option, ne peut pratiquer les amortissements
prvus au F de l'article 11 ci-dessus qu' condition de dresser l'inventaire
de l'ensemble des biens affects l'exploitation. Il dresse un bilan de
dpart comportant l'actif la valeur actuelle des biens en cause et au
passif les capitaux propres et les dettes long ou court terme.
L'inventaire dtaill et le bilan de dpart accompagns de
pices justificatives sont adresss l'inspecteur des impts du lieu dont
relve l'exploitation, avant l'expiration du troisime mois de l'exercice
comptable.
Les valeurs actuelles des biens figurant l'actif sont
dtermines sur la base du prix d'acquisition, diminu, dans le cas des
biens amortissables, du nombre d'annuits normales d'amortissement
correspondant au nombre d'annes et de mois couls entre la date
d'acquisition des biens considrs et celle de leur inscription sur le bilan
de dpart.
Lorsque le prix d'acquisition n'est pas justifi, la valeur
actuelle est dtermine et les amortissements sont pratiqus sur la base
de barmes tablis en rapport avec les chambres d'agriculture.
II.- Les exploitants relevant du rgime forfaitaire et qui ont t
imposs depuis moins de quatre ans selon le rgime du bnfice net rel
doivent comprendre, dans leur revenu agricole, les plus-values ralises
sur les cessions de terres agricoles et d'lments de l'actif ayant fait
l'objet d'amortissement sous le rgime du bnfice net rel.
La plus-value est gale la diffrence entre le prix de cession
et le prix de revient diminu :
a) de l'amortissement antrieurement pratiqu sous le rgime du
bnfice net rel ;
b) d'un amortissement annuel, calcul comme suit pour la priode
d'imposition selon le rgime du forfait ;
- 5 % pour les immeubles, l'exception des terrains ;
- 10 % pour le matriel, l'outillage et le mobilier ;
- 20 % pour les vhicules.
Pour les plantations, il est tenu compte des taux
d'amortissement antrieurement pratiqus pour la dtermination du
rsultat net rel.

Article 57.- Dclaration des biens concernant la


production agricole
Les contribuables sont tenus aprs avoir t aviss quinze
jours avant la date prvue pour le recensement annuel effectu dans les
communes du lieu de situation de leurs exploitations agricoles, de fournir
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

54

l'inspecteur des impts, par crit ou verbalement, les indications


relatives la superficie de leurs terres cultives, aux cultures qui y sont
pratiques et au nombre de pieds d'arbres plants par essence.
L'inspecteur est assist, par une commission communale
comprenant un reprsentant du gouverneur de la province et un
reprsentant du prsident de la chambre d'agriculture.
Les modalits de fonctionnement de ladite commission sont
fixes par voie rglementaire.
Un rcpiss de dclaration, comportant le numro
d'identification fiscale attribu l'exploitation, dat du jour du
recensement et indiquant la consistance des biens retenus pour la
dtermination du bnfice forfaitaire, est remis au contribuable.
Lorsque le contribuable ne se prsente pas devant la
commission, la consistance de ses biens est dtermine sur la base des
indications donnes par la commission. La liste des biens retenus est
reproduite en double exemplaire dont l'un est remis l'autorit
administrative locale qui le tient la disposition de l'intress. Celui-ci ne
peut contester les lments retenus que dans les conditions prvues
l'article 26 du livre des procdures fiscales.

SECTION III.- REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES


PARAGRAPHE I.- REVENUS IMPOSABLES
Article 58.- Dfinition des revenus salariaux et assimils
Sont considrs comme revenus salariaux pour l'application de
l'impt sur le revenu :
-

les traitements ;

les salaires ;

les indemnits et moluments ;

les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et


autres rmunrations alloues aux dirigeants des socits ;

les pensions ;

les rentes viagres ;

les avantages en argent ou en nature accords en sus des


revenus prcits.

Article 59.- Exonrations


Sont exonrs de l'impt :
1- Les indemnits destines couvrir des frais engags dans l'exercice
de la fonction ou de l'emploi, dans la mesure o elles sont justifies,
qu'elles soient rembourses sur tats ou attribues forfaitairement.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

55

Toutefois, cette exonration n'est pas applicable en ce qui


concerne les titulaires de revenus salariaux bnficiant de la dduction
des frais inhrents la fonction ou l'emploi, aux taux prvus au B et C
du I de l'article 61 ci-dessous ;
2- les allocations familiales et d'assistance la famille ;
3- les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille ;
4- les pensions d'invalidit servies aux militaires et leurs ayants
cause ;
5- les rentes viagres et allocations temporaires accordes aux
victimes d'accidents du travail ;
6- les indemnits journalires de maladie, d'accident et de maternit et
les allocations dcs servies en application de la lgislation et de la
rglementation relative la scurit sociale ;
7- dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en vigueur
en matire de licenciement :
-

lindemnit de licenciement ;

lindemnit de dpart volontaire ;

et toutes indemnits pour dommages et intrts accordes par


les tribunaux en cas de licenciement.

Toutefois en cas de recours la procdure de conciliation,


lindemnit de licenciement est exonre dans la limite de ce qui est prvu

larticle
41
(6me alina) de la loi n 65-99 relative au code du travail ;
8-

les pensions alimentaires ;

9-

les retraites complmentaires souscrites paralllement aux


rgimes viss au A-II de l'article 61 ci-dessus et dont les
cotisations non pas t dduites pour la dtermination du revenu
net imposable ;

10- les prestations servies au terme dun contrat dassurance sur la vie
ou dun contrat de capitalisation dont la dure est au moins gale
10 ans ;
11- la part patronale des cotisations de retraite et de scurit sociale ;
12- la part patronale des primes d'assurances- groupe couvrant les
risques de maladie, maternit, invalidit et dcs ;
13- le montant des bons reprsentatifs des frais de nourriture ou
d'alimentation, dlivrs par les employeurs leurs salaris afin de
leur permettre de rgler tout ou partie des prix des repas ou des
produits alimentaires, et ce dans la limite de 10 dirhams par salari
et par jour de travail.
Toutefois, le montant de ces frais ne peut en aucun cas tre
suprieur 20 % du salaire brut imposable du salari.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

56

Cette exonration ne peut tre cumule avec les indemnits


alimentaires accordes aux salaris travaillant dans des chantiers loigns
de leur lieu de rsidence ;
14- Labondement support par la socit employeuse dans le cadre
de l'attribution d'options de souscription ou d'achat d'actions par
ladite socit ses salaris dcide par l'assemble gnrale
extraordinaire.
Par "abondement" il faut entendre la part du prix de l'action
supporte par la socit et rsultant de la diffrence entre la valeur de
l'action la date de l'attribution de l'option et le prix de l'action pay par
le salari.
Toutefois lexonration est subordonne aux deux conditions
suivantes :
a) Labondement ne doit pas dpasser 10 % de la valeur de l'action
la date de l'attribution de l'option ;
A dfaut, la fraction excdant le taux d'abondement tel que
fix ci-dessus est considre comme un complment de salaire impos au
taux du barme fix au I de l'article 75 ci-dessous et ce, au titre de
l'anne de la leve de l'option.
b) La cession des actions acquises par le salari ne doit pas
intervenir avant une priode d'indisponibilit de cinq ans compter de la
date de l'attribution de l'option sans que le dlai coul entre la date de la
leve de loption et la date de ladite cession ne puisse tre infrieur trois
ans.
Dans ce cas, la diffrence entre la valeur de laction la date
de la leve de loption et sa valeur la date dattribution de loption sera
considre comme une plus-value dacquisition imposable au titre des
profits de capitaux mobiliers au moment de la cession des actions.
En cas de cession d'actions avant l'expiration de la priode
d'indisponibilit de cinq ans ou du dlai de dtention des actions de trois
ans prcits, l'abondement exonr et la plus-value dacquisition prcits
seront considrs comme complment de salaire soumis l'impt comme
il est indiqu au a) du prsent article sans prjudice de l'application de
la pnalit et de la majoration de retard prvues l'article 210 cidessous ;
15- les salaires verss par la Banque Islamique de dveloppement
son personnel ;
16- Lindemnit de stage mensuelle brute plafonne 6.000 dirhams
pour une priode allant du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2010
verse au stagiaire, laurat de lenseignement suprieur ou de la
formation professionnelle, recrut par les entreprises du secteur
priv.
priode
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

Cette exonration est accorde aux stagiaires pour une


de
57

24 mois renouvelable pour une dure de 12 mois en cas de recrutement


dfinitif. Lorsque le montant de lindemnit verse est suprieur au
plafond vis ci-dessus, lentreprise et le stagiaire perdent le bnfice de
lexonration.
Lexonration prcite est accorde dans les conditions
suivantes :
1) les stagiaires doivent tre inscrits depuis au moins six (6) mois
lAgence Nationale de Promotion de lEmploi et des
Comptences (ANAPEC) rgie par la loi n 51-99 promulgue
par le dahir n 1-00-220 du 2 rebii I 1421 (5 juin 2000) ;
2) e mme stagiaire ne peut bnficier deux fois de cette
exonration.
17- les bourses d'tudes.

PARAGRAPHE II.- BASE DIMPOSITION DES REVENUS


SALARIAUX ET ASSIMILES
Article 60.- Dtermination du revenu imposable
I.- Cas gnral :
Le revenu net imposable est obtenu en dduisant des sommes
brutes payes au titre des revenus et avantages numrs l'article 58
ci-dessus :
-

les lments exonrs en vertu de larticle 59 ci-dessus ;

les lments viss larticle 61 ci-dessous.

L'valuation des avantages en nature est faite d'aprs leur


valeur relle.
Lorsque l'avantage est accord moyennant une retenue
pratique sur le traitement ou le salaire du bnficiaire, le montant de
cette retenue vient en dduction de la valeur relle prcite.
II.- Cas particuliers
A.- Les pourboires
Les pourboires sont soumis la retenue la source dans les
conditions suivantes :
1) lorsqu'ils sont remis par les clients entre les mains de
l'employeur ou centraliss par celui-ci, la retenue est opre par
l'employeur sur le montant cumul des pourboires et du salaire auquel ils
s'ajoutent le cas chant ;
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

58

2) lorsque les pourboires sont remis aux bnficiaires


directement et sans aucune intervention de l'employeur, leur montant
imposable est forfaitairement valu un taux gnralement admis
suivant les usages du lieu ;
3) si les pourboires s'ajoutent un salaire fixe, l'employeur
opre la retenue comme prvu ci-dessus ; s'il n'est pas en mesure de la
faire parce qu'il ne paie pas de salaire fixe son employ, ce dernier est
tenu de lui remettre le montant de la retenue affrent aux pourboires
reus. L'employeur doit verser ce montant au Trsor en mme temps que
les retenues affrentes aux paiements qu'il a lui-mme effectus ;
4) dans le cas o le bnficiaire des pourboires refuse de
remettre le montant de la retenue l'employeur, celui-ci reste
personnellement responsable du versement, sauf son recours contre
l'intress en vue de se faire rembourser le montant des sommes qu'il a
d verser.
B.-

Rmunration des voyageurs, reprsentants


placiers de commerce ou d'industrie

et

Sont soumis l'impt, par voie de retenue la source dans les


conditions prvues ci-aprs, les voyageurs, reprsentants et placiers de
commerce ou d'industrie qui travaillent pour le compte d'un ou plusieurs
employeurs domicilis ou tablis au Maroc, ne font aucune opration pour
leur compte personnel, sont rmunrs par des remises proportionnelles
ou des appointements fixes et qui sont lis chacun des employeurs qu'ils
reprsentent par un contrat crit indiquant la nature des marchandises
vendre, la rgion dans laquelle ils doivent exercer leur action, le taux des
commissions ou remises proportionnelles qui leur sont alloues.
La retenue la source est opre au taux prvu au 5)-G du II
de l'article 75 ci-dessous et suivant les modalits prvues aux deux
derniers alinas du C du prsent article.
Toutefois, le voyageur, reprsentant et placier li un seul
employeur peut demander tre impos suivant le barme prvu au I de
l'article 75 ci-dessous.
Le voyageur, reprsentant et placier li plusieurs employeurs
ne peut demander tre impos suivant les modalits prvues l'alina
ci-dessus que pour les rmunrations servies par un seul employeur de
son choix.
La demande prvue aux deux alinas qui prcdent doit tre
dpose auprs de l'inspecteur des impts du lieu d'imposition de
l'employeur.
C.- Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou
non
Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non,
imposables au titre des dispositions de l'article 58 ci-dessus et qui sont
verses par des entreprises ou organismes des personnes ne faisant
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

59

pas partie de leur personnel salari, sont passibles de la retenue la


source au taux prvu au 1)-GII de l'article 75 ci-dessous.
Toutefois, les revenus viss l'alina prcdent qui sont verss
par des tablissements publics ou privs d'enseignement ou de formation
professionnelle aux personnes qui remplissent une fonction d'enseignant
et ne faisant pas partie de leur personnel permanent, sont soumis la
retenue la source au taux prvu au D-II de l'article 75 ci-dessous.
La retenue la source vise aux deux alinas qui prcdent
est applique sur le montant brut des rmunrations et des indemnits
sans aucune dduction. Elle est perue la source comme indiqu au I de
l'article 158 ci-dessous et verse au Trsor dans les conditions prvues
au I de larticle 175.
La retenue la source vise au premier alina du C ci-dessus
ne dispense pas les bnficiaires des rmunrations qui y sont vises de la
dclaration prvue l'article 84 ci-dessous.

Article 61.- Dductions


Sont dductibles des sommes brutes numres larticle
58 ci-dessus, exclusion faite de celles exonres en vertu des
dispositions de larticle 59 ci-dessus :
I.- les frais inhrents la fonction ou l'emploi, calculs aux taux
forfaitaires suivants :
A.- 17 % pour les personnes ne relevant pas des catgories
professionnelles vises aux B et C ci-dessous, sans que cette dduction
puisse
excder
24.000 dirhams ;
B.- pour les personnes relevant des catgories professionnelles
suivantes aux taux dsigns ci-aprs sans que cette dduction puisse
excder 24.000 dirhams :
- 25 % pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais
de reprsentation et de veille ou de double rsidence,
- 35 % pour les :
ouvriers d'imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers
mineurs ;
artistes
dramatiques,
lyriques,
cinmatographiques
chorgraphiques, artistes musiciens, chefs d'orchestre.

ou

- 45 % pour les personnes relevant des catgories professionnelles


dsignes ci-aprs :

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

journalistes,
journaux,

rdacteurs,

60

photographes

et

directeurs

de

agents de placement de l'assurance -vie, inspecteurs et


contrleurs des compagnies d'assurances des branche-vie,
capitalisation et pargne,

voyageurs,
d'industrie,

personnel navigant de l'aviation marchande comprenant :


pilotes, radios, mcaniciens et personnel de cabine navigant
des compagnies de transport arien, pilotes et mcaniciens
employs par les maisons de construction d'avions et de
moteurs pour l'essai de prototypes, pilotes moniteurs d'aroclubs et des coles d'aviation civile ;

reprsentants

et

placiers

de

commerce

et

C.- 40 % pour le personnel navigant de la marine marchande et de


la pche maritime.
Pour le calcul de la dduction prvue au A ci-dessus le revenu
brut imposable auquel s'applique le pourcentage s'entend non compris les
avantages en argent ou en nature.

Pour le calcul des dductions prvues aux B et C ci-dessus, le


revenu brut auquel s'appliquent les pourcentages s'entend du montant
global des rmunrations acquises aux intresss y compris les
indemnits verses titre de frais d'emploi, de service, de route et autres
allocations similaires, exclusion faite des avantages en argent ou en
nature.
II.- Les retenues supportes pour la constitution de pensions ou de
retraites :
A.- En application :
-

du rgime des pensions civiles institu par la loi n


11 - 71 du 12 kaada 1391 (30 dcembre 1971) ;

du rgime des pensions militaires institu par la loi n


13-71 du 12 kaada 1391 (30 dcembre 1971) ;

du rgime collectif d'allocation de retraite institu par


le dahir portant loi n1-77-216 du 20 chaoual 1397 (4 octobre
1977) ;

du rgime de scurit sociale rgi par le dahir portant


loi n 1-72-184 du 15 joumada II 1392 (27 juillet 1972) ;

des rgimes de retraite prvus par les statuts des


organismes marocains de retraite constitus et fonctionnant
conformment la lgislation et la rglementation en
vigueur en la matire.

Les dispositions des alinas 6, 7, 8 et 9 du III de l'article


30 ci-dessus sont applicables aux rgimes de retraite prvus par les
statuts des organismes marocains de retraite constitus et fonctionnant
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

61

conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en la


matire.
Pour effectuer la dduction des cotisations pour la constitution
de pensions ou de retraites auprs des organismes de retraite viss cidessus, lemployeur doit :

effectuer la retenue des cotisations et en verser le montant


mensuellement auxdits organismes ;

conserver une copie certifie conforme du ou des contrats


dadhsion des employs concerns.

B.- Par les personnes de nationalit trangre cotisant


exclusivement des organismes de retraite trangers dans la limite,
toutefois du taux des retenues supportes par le personnel de l'entreprise
ou de l'administration marocaine dont dpendent lesdites personnes.
III.- Les cotisations aux organismes marocains de prvoyance sociale
ainsi que les cotisations salariales de scurit sociale pour la couverture
des dpenses relatives aux prestations court terme.
IV.- La part salariale des primes d'assurance-groupe couvrant les
risques de maladie, maternit, invalidit et dcs.
V.- Les remboursements en principal et intrts des prts contracts
pour lacquisition dun logement social, tel que dfini au 9 du I de
larticle 94 ci-dessous et destin lhabitation principale.
La dduction prvue par le prsent paragraphe est
subordonne la condition que les montants des remboursements soient
retenus et verss mensuellement par l'employeur ou le dbirentier aux
organismes de crdit agrs.
Cette dduction n'est pas cumulable avec celle rsultant du
calcul du profit net imposable tel que prvu l'article 67 du prsent livre.

Article 62.- Abattement forfaitaire


I.- Pour la dtermination du revenu net imposable en matire de
pensions et rentes viagres, il est appliqu un abattement forfaitaire de
40 % sur le montant brut imposable desdites pensions et rentes,
dduction faite, le cas chant, des cotisations et primes vises au III et
IV de l'article 61 ci-dessus.
II.- Les cachets octroys aux artistes
Le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant
titre individuel ou constitus en troupes est soumis la retenue la source
au taux prvu au 4-G-II de larticle 75 ci-dessous, aprs un abattement
forfaitaire de 40 %. Cette retenue est liquide et verse dans les
conditions prvues au 1er alina du I de larticle 158 et au I de
larticle 175 ci-dessous.

SECTION IV.- REVENUS ET PROFITS FONCIERS


D.G.I.
10/01/2006
version n 10

62

PARAGRAPHE I.- REVENUS ET PROFITS FONCIERS


IMPOSABLES
Article 63.- Dfinition des revenus et profits fonciers
I.- Sont considrs comme revenus fonciers pour l'application de
l'impt sur le revenu, lorsqu'ils n'entrent pas dans la catgorie des revenus
professionnels :
A.- Les revenus provenant de la location :
1) des immeubles btis et non btis et des constructions de toute
nature ;
2) des proprits agricoles, y compris les constructions et le
matriel fixe et mobile y attachs ;
B.- Sous rserve des exclusions prvues au I de l'article 64 cidessous, la valeur locative des immeubles et constructions que les
propritaires mettent gratuitement la disposition des tiers.
II.- Sont considrs comme profits fonciers pour l'application de
limpt sur le revenu, les profits constats ou raliss loccasion :

de la vente d'immeubles situs au Maroc ou de la cession de


droits rels immobiliers portant sur de tels immeubles ;

de lexpropriation dimmeuble pour cause dutilit publique ;

de l'apport en
immobiliers ;

de la cession titre onreux ou de l'apport en socit d'actions


ou de parts sociales nominatives mises par les socits, objet
immobilier, rputes fiscalement transparentes au sens du 3) de
l'article 3 ci-dessus ;

de la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions


ou de parts sociales des socits prpondrance immobilire.

socit

d'immeubles

ou

de

droits

rels

Au sens du prsent livre, sont considres comme socits


prpondrance immobilire toutes socits dont l'actif brut immobilis est
constitu pour 75 % au moins de sa valeur, dtermine l'ouverture de
l'exercice au cours duquel intervient la cession imposable, par des
immeubles ou par des titres sociaux mis par les socits objet
immobilier vises ci-dessus ou par d'autres socits prpondrance
immobilire. Ne sont pas pris en considration les immeubles affects par
la socit prpondrance immobilire sa propre exploitation
industrielle, commerciale, artisanale, agricole, l'exercice d'une profession
librale ou au logement de son personnel salari ;

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

de l'change, considr comme une double vente, portant sur les


immeubles, les droits rels immobiliers ou les actions ou parts
sociales vises ci-dessus ;

63

du partage d'immeuble en indivision avec soulte. Dans ce cas,


l'impt ne s'applique qu'au profit ralis sur la cession partielle
qui donne lieu la soulte ;

des cessions titre gratuit portant sur les immeubles, les droits
rels immobiliers et les actions ou parts cits ci-dessus.

Dans la prsente section, le terme "cession" dsigne toute


opration vise ci-dessus.

Article 64.- Exclusion du champ dapplication de limpt


I.- Est exclue du champ dapplication de l'impt, la valeur locative des
immeubles que les propritaires mettent gratuitement la disposition :
de leurs ascendants et descendants, lorsque ces immeubles sont
affects l'habitation des intresss ;
des administrations de l'Etat et des collectivits locales, des
hpitaux publics ;
des oeuvres prives d'assistance et de bienfaisance soumises au
contrle de l'Etat en vertu du dahir n 1-59-271 du 17 chaoual
1379 (14 avril 1960) ;
des associations reconnues d'utilit publique lorsque dans lesdits
immeubles sont installes des institutions charitables but non
lucratif.
II.- Ne sont pas assujettis l'impt au taux prvu au 3)- F - II de
l'article 75 ci-dessous, les profits immobiliers raliss par les personnes
physiques ou les personnes morales ne relevant pas de l'impt sur les
socits, lorsque ces profits sont compris dans la catgorie des revenus
professionnels.

Article 65.- EXONERATIONS


Sont exonrs de l'impt :
I.- Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles
et additions de construction, pendant les trois annes qui suivent celle de
l'achvement desdites constructions ;
II.- A.- le profit ralis par toute personne qui effectue dans l'anne
civile des cessions d'immeubles dont la valeur totale n'excde pas 60.000
DH.
B.- le profit ralis sur la cession d'un immeuble ou partie
d'immeuble occup titre d'habitation principale depuis au moins huit ans
au jour de ladite cession, par son propritaire ou par les membres des
socits objet immobilier rputes fiscalement transparentes au sens du
3) de l'article 3 ci-dessus.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

64

Toutefois, une priode de six (6) mois compter de la date de la


vacance du logement est accorde au contribuable pour la ralisation de
lopration de cession.
C.- le profit ralis sur la cession de droits indivis d'immeubles
agricoles, situs l'extrieur des primtres urbains entre co-hritiers ;
En cas de cession ultrieure, le profit taxable est constitu par
l'excdent du prix de cession sur le cot d'acquisition par le ou les cohritiers ayant bnfici de l'exonration.
Ce cot est dtermin dans les conditions prvues larticle
67 ci-dessous ;
D.- Sous rserve des dispositions du 2 de l'article 32 ci-dessus,
le profit ralis l'occasion de la premire cession des locaux usage
exclusif d'habitation dont la superficie couverte et le prix de cession
n'excdent pas respectivement 100 m2 et 200.000 DH ;
III.- Les cessions titre gratuit
portant sur les biens prcits
effectues entre ascendants et descendants et entre poux, frres et
surs.

PARAGRAPHE II.- BASE DIMPOSITION DES REVENUS ET


PROFITS FONCIERS
Article 66.- Dtermination du revenu foncier imposable
I.- Sous rserve des dispositions de l'article 67 ci-aprs, le revenu
foncier brut des immeubles donns en location est constitu par le
montant brut total des loyers. Ce montant est augment des dpenses
incombant normalement au propritaire ou l'usufruitier et mises la
charge des locataires, notamment les grosses rparations. Il est diminu
des charges supportes par le propritaire pour le compte des locataires.
II.- Le revenu net imposable des immeubles viss au 1 du A et le B de
larticle 63 ci-dessus est obtenu en appliquant un abattement de 40 % sur
le montant du revenu foncier brut tel qu'il est dfini ci-dessus.
III.- Le revenu net imposable des proprits vises au 2) du A du I
de l'article 63 ci-dessus est gal :

soit au montant du loyer ou du fermage stipul en argent dans le


contrat ;

soit au montant obtenu en multipliant le cours moyen de la culture


pratique par les quantits prvues dans le contrat, dans le cas des
locations rmunres en nature

soit la fraction du revenu agricole forfaitaire prvu l'article 51


ci-dessus dans le cas des locations part de fruit.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

65

ARTICLE 67.- Dtermination du profit foncier imposable


Le profit net imposable est gal la diffrence entre le prix de
cession diminu, le cas chant, des frais de cession et le prix
dacquisition augment des frais dacquisition.
I.- le prix de cession est diminu, le cas chant, des frais de
cession.
Le prix de cession s'entend du prix de vente ou de la valeur
estimative dclare ou reconnue par les ou l'une des parties dans le
contrat ou celle dtermine selon larticle 15 du livre des procdures
fiscales.
Le prix exprim dans l'acte de cession ou la dclaration du
contribuable fait l'objet de redressement lorsque ce prix ne parat pas
conforme la valeur vnale du bien la date de la cession et ce, dans les
conditions prvues larticle 15 du livre des procdures fiscales.
En cas de cession dun bien immeuble ou dun droit rel
immobilier dont le prix dacquisition ou le prix de revient en cas de
livraison soi-mme a t redress par ladministration, soit en matire
de droits denregistrement, soit en matire de taxe sur la valeur ajoute, le
prix dacquisition considrer est celui qui a t redress par
ladministration et sur lequel le contribuable a acquitt les droits dus.
Le prix ainsi tabli sera retenu comme prix de cession chez le
cdant en matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu et de
taxe sur la valeur ajoute.
Les frais de cession s'entendent des frais d'annonces
publicitaires ainsi que des frais de courtage et des frais d'tablissement
d'actes, normalement la charge du cdant, dment justifis.
La valeur de cession des immeubles apports en socit est
gale la valeur relle des droits sociaux reus en rmunration dudit
apport.

II.- le prix d'acquisition est augment des frais d'acquisition,


des dpenses d'investissements raliss, ainsi que des intrts pays par
le cdant en rmunration de prts accords par des organismes de crdit
agrs pour la ralisation des oprations d'acquisition et d'investissements
prcites.
Les frais d'acquisition s'entendent des frais et loyaux cots du
contrat, droits de timbre et d'enregistrement, droits pays la
conservation foncire pour l'immatriculation et l'inscription ainsi que les
frais de courtage et les frais d'actes affrents l'acquisition de l'immeuble
cd. Ils sont valus forfaitairement 15 % du prix d'acquisition, sauf
dans le cas o le contribuable peut justifier que ces frais s'lvent un
montant suprieur.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

66

Les dpenses d'investissement s'entendent des dpenses


d'quipement de terrain, construction, reconstruction, agrandissement,
rnovation et amlioration dment justifies.
Le prix d'acquisition, augment comme il est dit ci-dessus, est
rvalu en multipliant ce prix par le coefficient correspondant l'anne
d'acquisition, calcul par l'administration sur la base de l'indice national du
cot de la vie. Pour les annes antrieures 1946, le coefficient est
calcul sur la base d'un taux forfaitaire de 3 % par an.
La rvaluation porte galement sur la valeur de souscription
ou d'acquisition par les socits prpondrance immobilire vises au II
de larticle 63 ci-dessus, de leurs actions, parts d'intrt ou parts
sociales.
Lorsque
le
prix
d'acquisition
et/ou
les
dpenses
d'investissements n'ont pu tre justifis, il est procd leur estimation
par l'administration dans les conditions prvues larticle 15 du livre des
procdures fiscales.
En cas de cession d'immeubles acquis par hritage, le prix
d'acquisition considrer est :

soit la valeur vnale des immeubles inscrite sur l'inventaire dress


par les hritiers dans les douze mois suivant celui du dcs du de
cujus ;

soit, dfaut et sous rserve des dispositions de larticle 15 du livre


des procdures fiscales, la valeur vnale des immeubles au jour du
dcs du de cujus, qui est dclare par le contribuable.

En cas de cession, titre gratuit, le prix de cession ou


d'acquisition considrer est la valeur dclare dans l'acte, sous rserve
des dispositions de larticle 15 du livre des procdures fiscales.
En cas de cession d'immeuble acquis par donation exonre
en vertu des dispositions du III de l'article 65 ci-dessus, le prix
d'acquisition considrer est :
-

soit le prix d'acquisition de la dernire cession titre


onreux ;

soit la valeur vnale de l'immeuble lors de la dernire


mutation par hritage si elle est postrieure la dernire cession ;

soit le prix de revient de l'immeuble en cas de livraison soimme.

Les prix d'acquisition et de cession s'entendent, sous rserve


des dispositions de larticle 15 du livre des procdures fiscales et de
larticle 210 ci-dessous, des prix dclars ou reconnus par les ou l'une
des parties.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

67

En cas de taxation doffice, la base dimposition est gale au


prix de cession diminu de 10 %.

SECTION V.- REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX


MOBILIERS
PARAGRAPHE I.- REVENUS ET PROFITS IMPOSABLES
Article 68.- Dfinition des revenus et profits de capitaux
mobiliers
I.- Sont considrs comme des revenus de capitaux mobiliers :
A.- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils
viss larticle 14 ci-dessus ;
B.- les revenus de placements revenu fixe viss larticle 15 cidessus, verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes
physiques ou morales qui n'ont pas opt pour l'impt sur les socits et
ayant au Maroc leur domicile fiscal ou leur sige social lexclusion des
intrts gnrs par les oprations de pensions.
II.- sont considrs comme profits de capitaux mobiliers, les profits
nets annuels raliss par les personnes physiques rsidentes sur les
cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance
mis par les personnes morales de droit public ou priv, les organismes de
placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), les fonds de
placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) et les organismes de placement
de capital risque (O.P.C.R.) lexception :

des socits prpondrance immobilire dfinies l'article 63 cidessus ;

des socits immobilires transparentes au sens du 3 de larticle 3


ci-dessus.
On entend par :
valeurs mobilires, celles dfinies larticle 2 du dahir
portant loi n 1-93-211 du 4 rabii II 1414 (21 septembre
1993) relatif la bourse des valeurs ;
titres de capital, toutes catgories de titres confrant un
droit de proprit sur le patrimoine de la personne
morale mettrice ;
titres de crance, toutes catgories de titres confrant
un droit de crance gnral sur le patrimoine de la
personne morale mettrice.

Article 69.- Fait gnrateur de limpt


I.- Pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimils
ainsi que les revenus des placements revenu fixe, le fait gnrateur de
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

68

limpt est constitu par le versement, la mise la disposition ou


linscription en compte du bnficiaire.
II.- Pour les profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de
capital et de crance le fait gnrateur de l'impt est constitu par :
la cession titre onreux ou gratuit;

l'change, considr comme une double vente de


valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ;

l'apport en socit des valeurs mobilires et autres titres


de capital et de crance.

Article 70.- Exonrations


Sont exonrs de limpt :
I.- la donation entre ascendants et descendants et entre poux, frres
et surs, des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ;
II.- le profit ou la fraction du profit affrent la partie de la valeur ou
des valeurs des cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et
de crance ralises au cours d'une anne civile qui n'excdent pas le
seuil de 20 000 dirhams ;
III.- les dividendes et autres produits de participation similaires
distribus par les socits installes dans les zones franches d'exportation
et provenant d'activits exerces dans lesdites zones, lorsqu'ils sont
verss des non-rsidents ;
IV.- les intrts perus par les personnes physiques titulaires de
comptes dpargne auprs de la caisse dpargne nationale.

PARAGRAPHE II.- BASE DIMPOSITION DES REVENUS ET


PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS
Article 71.- Dtermination du revenu net imposable
Le revenu net imposable est dtermin en dduisant du
montant brut des revenus numrs aux articles 14 et 15 ci-dessus, les
agios et les frais d'encaissement, de tenue de compte ou de garde.

Article 72.- Dtermination du profit net imposable


Le profit net de cession vis au II de larticle 68 ci-dessus est
calcul par rfrence aux cessions effectues sur chaque valeur ou titre. Il
est constitu par la diffrence entre :

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

69

le prix de cession diminu, le cas chant, des frais supports


loccasion de cette cession, notamment les frais de courtage et de
commission ;

et le prix dacquisition major, le cas chant, des frais supports


loccasion de cette acquisition, notamment les frais de courtage et
de commission.

En ce qui concerne les obligations et autres titres de crance,


les prix de cession et dacquisition sentendent du capital du titre,
exclusion faite des intrts courus et non encore chus aux dates desdites
cession et acquisition.
En cas de cession de titres de mme nature acquis des prix
diffrents, le prix dacquisition retenir est le cot moyen pondr desdits
titres.
Les moins-values subies au cours dune anne sont imputables
sur les plus-values de mme nature ralises au cours de la mme anne.
Les moins-values qui
reportables sur lanne suivante.

subsistent

en

fin

danne

sont

A dfaut de plus-value ou en cas de plus-value insuffisante


pour que limputation puisse tre opre en totalit, la moins-value ou le
reliquat de la moins value peut tre imput sur les plus-values des annes
suivantes jusqu' l'expiration de la quatrime anne qui suit celle de la
ralisation de la moins-value.
En cas de cession de valeurs mobilires et autres titres de
capital et de crance acquis par donation exonre en vertu des
dispositions du I de l'article 70 ci-dessus, le prix d'acquisition
considrer est :

soit le prix d'acquisition de la dernire cession titre onreux ;

soit la valeur vnale desdites valeurs et titres lors de la dernire


mutation par hritage si elle est postrieure la dernire cession.

En cas de taxation doffice, limposition est gale 10% du


prix de cession.

CHAPITRE IV.- LIQUIDATION DE LIMPOT SUR LE


REVENU
SECTION I.- LIQUIDATION DE LIMPOT
Article 73.- Priode dimposition
L'impt sur le revenu est tabli chaque anne en raison du
revenu global acquis par le contribuable au cours de l'anne prcdente.
Toutefois, pour les revenus salariaux et assimils viss au 3 de
l'article 24 ci-dessus, l'impt est tabli au cours de l'anne d'acquisition
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

70

desdits revenus, sous rserve de rgularisation, le cas chant, d'aprs le


revenu global.

Article 74.-Lieu dimposition


L'impt est tabli au lieu du domicile fiscal du contribuable ou
de son principal tablissement.
Le contribuable qui n'a pas au Maroc son domicile fiscal est
tenu d'en lire un au Maroc.
Tout changement du lieu de rsidence, du lieu du principal
tablissement ou du domicile fiscal doit tre signal l'administration
fiscale par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre
rcpiss ou par souscription d'une dclaration sur ou d'aprs un imprimmodle tabli par l'administration dans les trente (30) jours qui suivent la
date du changement.
A dfaut, le contribuable est notifi et impos la dernire
adresse connue.

Article 75.- Taux de limpt


I.- Barme de calcul
Le barme de calcul de l'impt sur le revenu est fix comme
suit :

la tranche du revenu allant jusqu' 20.000 dirhams est exonre ;

13% pour la tranche du revenu allant de 20.001 24.000 dirhams ;

21% pour la tranche du revenu allant de 24.001 36.000 dirhams ;

35% pour la tranche du revenu allant de 36.001 60.000 dirhams ;

44% pour le surplus.


II.- Taux spcifiques
Le taux de l'impt est fix comme suit :

A.- 7,5 % pour les dividendes et autres produits de participation


similaires distribus par les socits installes dans les zones
franches d'exportation et provenant d'activits exerces dans
lesdites zones, lorsqu'ils sont verss des rsidents.
B.- 10 % :
1) pour le montant hors taxe sur la valeur ajoute des produits bruts
noncs l'article 16 ci-dessus ;
2) pour les produits numrs au I-A de larticle 68 ci dessus ;
3) pour les profits rsultant des cessions dactions et autres titres de
capital ainsi que dactions ou parts dOPCVM dont l'actif est investi en
permanence hauteur dau moins 60 % dactions et autres titres de
capital ;
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

71

4) pour les profits rsultant des cessions de titres dO.P.C.R.


viss au I de larticle 7 ci-dessus dont lactif est investi en
permanence hauteur dau moins 60 % dactions et autres titres
de capital.
C.- 15 % :
1.- pour les profits nets rsultant des cessions dactions ou parts
dOPCVM qui ne relvent pas des catgories dOPCVM vises aux 3) du B)
ci-dessus et 2) du F) ci-dessous ;
2.- pour les profits rsultant des cessions de titres des
O.P.C.R. viss au I de larticle 7 ci-dessus dont lactif est investi
moins de 60 % en actions et autres titres de capital.
D.- 17 % pour les rmunrations et indemnits occasionnelles ou non
vises larticle 60 ci dessus si elles sont verses par les tablissements
publics ou privs d'enseignement ou de formation professionnelle des
enseignants ne faisant pas partie de leur personnel permanent.
E.- 18 % :
- pour les rmunrations verses au personnel salari des socits
holding offshore ;
- pour les traitements, moluments et salaires verss par les banques
offshore leur personnel salari.
Toutefois, le personnel salari rsident au Maroc bnficie du
mme rgime fiscal condition de justifier que la contrepartie de sa
rmunration en monnaie trangre convertible a t cde une banque
marocaine.
F.- 20 % :
1) pour les produits numrs au B du I de larticle 68 ci dessus
en ce qui concerne les bnficiaires personnes morales relevant de limpt
sur le revenu ainsi que les personnes physiques autres que celles
soumises au taux vis au 3) du G) ci-dessous. Lesdits bnficiaires doivent
dcliner lors de lencaissement des intrts ou produits sus-viss :
-

les nom, prnom et adresse et le numro de la carte didentit


nationale ou de la carte dtranger ;

le numro darticle dimposition limpt sur le revenu.

Limpt prlev au taux de 20 % prvu ci-dessus est imputable


sur la cotisation de limpt sur le revenu avec droit restitution.
2) pour les profits nets rsultant des cessions dobligations et autres
titres de crance ainsi que dactions ou parts dOPCVM dont lactif est
investi en permanence hauteur dau moins 90 % dobligations et autres
titres de crance ;
3) pour les profits raliss ou constats prvus au II de larticle 63
ci-dessus, sous rserve des dispositions du II de larticle 147 cidessous.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

72

G.- 30 % :
1) pour les rmunrations, les indemnits occasionnelles ou non
prvues au C larticle 60 ci-dessus, si elles sont verses des
personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de lemployeur
autre que celui vis au D ci-dessus ;
2) pour les honoraires et rmunrations verss aux mdecins non
patentables qui effectuent des actes chirurgicaux dans les cliniques et
tablissements assimils, prvus larticle 159 ci-dessous ;
3) pour les produits des placements revenu fixe numrs au I-B
de larticle 68 ci-dessus, en ce qui concerne les bnficiaires personnes
physiques, lexclusion de celles qui sont assujetties audit impt selon le
rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi ;
4) pour le montant brut des cachets, prvus au II de l'article 62 cidessus, octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus en
troupes ;
5) pour les remises et appointements allous aux voyageurs,
reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie prvus au B) II de
larticle 60 ci dessus qui ne font aucune opration pour leur compte.
Les prlvements aux taux fixs aux A, B, C, D, E et aux 2) et
3) du F et aux 2) et 3) du G ci-dessus sont libratoires de limpt sur le
revenu.

SECTION II.- REDUCTIONS DIMPOT


Article 76.- Rduction pour charge de famille
I.- Il est dduit du montant annuel de l'impt en raison des charges
de famille du contribuable, une somme de cent quatre-vingt (180) dirhams
par personne charge au sens du II du prsent article.
Toutefois, le montant total des rductions pour charge de
famille ne peut pas dpasser mille quatre-vingt (1080) dirhams.
II.- Sont la charge du contribuable :
A.- son pouse ;
B.- ses propres enfants ainsi que les enfants lgalement recueillis
par lui son propre foyer condition :

qu'ils ne disposent pas, par enfant, d'un revenu global annuel


suprieur la tranche exonre du barme de calcul de l'impt
sur le revenu prvu au I de l'article 75 ci-dessus ;

que leur ge n'excde pas 21 ans ou 25 ans s'ils justifient de la


poursuite de leurs tudes. Cette condition d'ge n'est, toutefois,
pas applicable aux enfants atteints d'une infirmit les mettant
dans l'impossibilit de subvenir leurs besoins.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

73

La femme contribuable bnficie des rductions pour charge


de famille au titre de son poux et de ses enfants lorsqu'ils sont
lgalement sa charge et dans les conditions prvues ci-dessus.
Les changements intervenus, au cours d'un mois donn dans
la situation de famille du contribuable sont pris en considration compter
du premier mois suivant celui du changement.

Article 77.- Conditions dapplication des rductions


dimpt pour charge de famille
Les rductions dimpt pour charge de famille sont appliques
d'aprs les indications figurant sur les dclarations du revenu global
prvues aux articles 84 et 87 ci-dessous.
Lorsque le contribuable est un salari ou un pensionn soumis
au prlvement la source en application des dispositions de l'article
158 ci-dessous les rductions pour charges de famille sont imputes sur
l'impt ainsi prlev.

Article 78.- Rduction au titre des retraites de source


trangre
Les contribuables ayant au Maroc leur domicile fiscal au sens
de l'article 25 ci-dessus et titulaires de pensions de retraite ou d'ayant
cause de source trangre, bnficient dans les conditions prvues au III
de larticle 84 ci-dessus, d'une rduction gale 80 % du montant de
l'impt d au titre de leur pension et correspondant aux sommes
transfres titre dfinitif en dirhams non convertibles.

Article 79.- Imputation de limpt tranger


Lorsque les revenus prvus au 3 de l'article 27 ci-dessus
ont t soumis un impt sur le revenu dans le pays de la source avec
lequel le Maroc a conclu une convention tendant viter la double
imposition en matire dimpts sur le revenu, cest le montant ainsi
impos qui est retenu pour le calcul de limpt dont il est redevable au
Maroc.
Dans ce cas, limpt tranger, dont le paiement est justifi par
le contribuable, est dductible de l'impt sur le revenu, dans la limite de la
fraction de cet impt correspondant aux revenus trangers.
Si ces revenus ont bnfici d'une exonration dans le pays de
la source avec lequel le Maroc a conclu une convention tendant viter la
double imposition prvoyant daccorder un crdit dimpt au titre de
limpt qui aurait t d en labsence dexonration, celle-ci vaut
paiement.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

74

Dans ce cas, la dduction prvue ci-dessus, est subordonne


la production, par le contribuable, d'une attestation de l'administration
fiscale trangre donnant les indications sur les rfrences lgales de
l'exonration, les modalits de calcul de l'impt tranger et le montant des
revenus qui aurait t retenu comme base de l'impt en l'absence de
ladite exonration.

CHAPITRE V.- DECLARATIONS FISCALES


Article 80.- Dclaration didentit fiscale
Les contribuables passibles de l'impt sur le revenu au titre
des revenus viss aux 3, 4 et 5 de l'article 24 ci-dessus, y compris
ceux qui en sont exonrs temporairement, sont tenus de remettre, contre
rcpiss, ou d'adresser par lettre recommande avec accus de
rception, l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou leur
principal tablissement, une dclaration d'identit fiscale conforme
limprim-modle tabli par l'administration, dans les trente (30) jours
suivant soit la date du dbut de leur activit, soit celle de l'acquisition de
la premire source de revenu.

Article 81.- Dclaration des traitements et salaires


I.- Les employeurs privs domicilis ou tablis au Maroc ainsi que les
administrations et autres personnes morales de droit public sont tenus de
remettre avant le 1er mars de chaque anne l'inspecteur des impts de
leur domicile fiscal, de leur sige social ou de leur principal tablissement
une dclaration prsentant, pour chacun des bnficiaires de revenus
salariaux pays au cours de l'anne prcdente, les indications
suivantes :
1- nom, prnom et adresse ;
2- numro de la carte d'identit nationale ou de la carte de sjour pour
les trangers et le numro d'immatriculation la Caisse Nationale
de Scurit Sociale ;
3- numro matricule de la paierie principale des rmunrations du
Ministre des Finances pour les fonctionnaires civils et militaires ;
4- montant brut des traitements, salaires et moluments ;
5- montant brut des indemnits payes en argent ou en nature,
pendant ladite anne ;
6- montant des indemnits verses titre de frais d'emploi et de
service, de frais de reprsentation, de dplacement, de mission et
autres frais professionnels ;
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

75

7- montant du revenu brut imposable ;


8- montant des retenues opres au titre de la pension de retraite, de
la Caisse nationale de scurit sociale et des organismes de
prvoyance sociale ;
9- taux des frais professionnels ;
10- montant des chances prleves au titre du principal et intrts
de prts contracts pour lacquisition de logements sociaux ;
11- nombre de rductions pour charges de famille ;
12- montant du revenu net imposable ;
13- montant des retenues opres au titre de l'impt ;
14- priode laquelle s'applique le paiement.
La dclaration est, en outre, complte par un tat annexe des
rmunrations et indemnits occasionnelles vises au C de l'article 60
ci-dessus indiquant pour chaque bnficiaire les nom et prnoms,
l'adresse et la profession ainsi que le montant brut des sommes payes et
des retenues opres.
Cette dclaration doit tre rdige sur ou d'aprs un imprimmodle tabli par l'administration. Il en est dlivr rcpiss.
II.- Lemployeur doit produire dans les mmes conditions et dlai
prvus ci-dessus, une dclaration comportant la liste des stagiaires
bnficiant de lexonration prvue au 16 de larticle 59 ci-dessus daprs
un imprim-modle tabli par ladministration.
Cette dclaration doit comporter :
1- les renseignements viss au 1, 2, 4, 5, 8, 12 et 14 du I du prsent
article ;
2- une copie du contrat de stage ;
3- une attestation dinscription lANAPEC par stagiaire dment
lgalise.

Article 82.- Obligations des employeurs et dbirentiers


Les employeurs ou dbirentiers chargs d'effectuer la retenue
la source doivent tenir un livre spcial ou tout autre document en tenant
lieu o doivent tre mentionnes toutes les indications de nature
permettre le contrle des dclarations prvues larticle 81 ci-dessus
et larticle 83 ci-aprs. Ils sont tenus, en outre, de faire connatre,
toute rquisition des agents des impts, le montant des rmunrations
qu'ils allouent aux personnes rtribues par eux et de justifier de leur
exactitude.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

76

Les documents viss l'alina prcdent doivent tre


conservs jusqu' l'expiration de la quatrime anne suivant celle au titre
de laquelle la retenue devait tre effectue ; ils doivent tre communiqus
toute poque sur leur demande aux agents des impts.

Article 83.- Dclaration des pensions et autres prestations


servies sous forme de capital ou de rentes
I.- Les dbirentiers domicilis ou tablis au Maroc sont tenus dans
les formes et dlai prvus l'article 81 ci-dessus, de fournir les
indications relatives aux titulaires des pensions ou rentes viagres dont ils
assurent le paiement.
II.- Les socits dassurance dbirentires de prestations sous forme
de capital ou de rentes, doivent souscrire, avant le 1er mars de chaque
anne, une dclaration, rdige sur ou d'aprs un imprim-modle tabli
par l'administration, rcapitulant tous les assurs ayant peru des
prestations au titre des contrats de capitalisation ou dassurance sur la vie
au cours de lanne prcdente. La dclaration doit tre adresse par
lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss,
l'inspecteur des impts du lieu de leur sige. Cette dclaration doit
comporter les indications suivantes :
1. nom, prnom et adresse de lassur ;
2. numro de la carte d'identit nationale ou de la carte de sjour
pour les trangers ;
3. rfrences du contrat souscrit (n du contrat, dure, date de
souscription) ;
4. date du rachat, le cas chant ;
5. montant des cotisations verses ;
6. montant brut des prestations servies ;
7. montant des prestations imposables ;
8. montant de l'impt retenu la source.

Article 84.- Dclaration annuelle du revenu global


I.- Sous rserve des dispositions de l'article 88 ci-aprs, les
contribuables sont tenus d'adresser, par lettre recommande avec accus
de rception ou de remettre contre rcpiss, avant le 1 er avril de chaque
anne, l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur
principal tablissement, une dclaration de leur revenu global de l'anne
prcdente, tablie sur ou d'aprs un imprim-modle de l'administration,
avec indication de la ou les catgories de revenus qui le composent.
La dclaration doit comporter :
1.-les nom, prnoms et adresse du domicile fiscal du
contribuable ou le lieu de situation de son principal
tablissement ;
2.-la nature de la ou des professions qu'il exerce ;
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

77

3.-le lieu de situation des exploitations ainsi que les


numros des articles d'imposition limpt des patentes
y affrents, le cas chant ;
4.-le numro de la carte d'identit nationale, de la carte
d'tranger ou, dfaut, celui du livret d'tat civil ;
5.-le numro d'identification fiscale qui lui est attribu par
l'administration ;
6.-le numro darticle de la taxe ddilit de la rsidence
habituelle.
En outre, la dclaration doit comporter, le cas chant, toutes
indications ncessaires l'application des dductions prvues aux
articles 30 et 76 ci-dessus.
Si des retenues la source ont t opres, la dclaration du
revenu global est complte par les indications suivantes :
1.-le montant impos par voie de retenue la source ;
2.-le montant du prlvement effectu et la priode
laquelle il se rapporte ;
3.-le nom ou la raison sociale, l'adresse et le numro
d'identification fiscale de l'employeur ou du dbirentier
charg d'oprer la retenue.
La dclaration doit tre accompagne des pices annexes
prvues par le prsent livre ou par les textes rglementaires pris pour
son application.
II.- Renseignements annexes la dclaration du revenu global.
Les propritaires ou usufruitiers dimmeubles sont tenus de
joindre leur dclaration du revenu global prvue au I du prsent article,
une annexe-modle tablie par l'administration, sur laquelle sont
mentionns les renseignements suivants :
1. le lieu de situation de chaque immeuble donn en location, sa
consistance ainsi qu'ventuellement le numro d'article d'imposition
la taxe d'dilit ;
2. les nom et prnoms ou raison sociale de chaque locataire ;
3. le montant des loyers ;
4. l'identit de chaque occupant titre gratuit et les justifications
motivant l'occupation titre gratuit ;
5. la consistance des locaux occups par le propritaire et leur
affectation ;
6. la consistance des locaux vacants, ainsi que le montant des loyers
acquis entre le 1er janvier et la date de la vacance.
En cas de changement d'affectation d'un immeuble soumis
la taxe urbaine au premier janvier de l'anne au titre de laquelle la
dclaration est souscrite, l'annexe doit mentionner en outre :
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

78

1. le numro d'article d'imposition la taxe urbaine ;


2. la date du changement intervenu dment justifi.
III.- Pour bnficier de la rduction prvue larticle 78 ci-dessus,
les contribuables doivent joindre la dclaration prvue au I du prsent
article les documents suivants :

une attestation de versement des pensions tablie par le


dbirentier ou tout autre document en tenant lieu ;

une attestation indiquant le montant en devises reu pour


le compte du pensionn et la contre valeur en dirhams au
jour du transfert, dlivre par l'tablissement de crdit ou
par tout autre organisme intervenant dans le paiement des
pensions vises larticle 78 ci-dessus.

Article 85.- Dclaration des profits immobiliers


En ce qui concerne les cessions de biens immeubles ou de
droits rels s'y rattachant, les propritaires, les usufruitiers et les
redevables de limpt doivent remettre contre rcpiss une dclaration
au receveur de ladministration fiscale dans les soixante (60) jours qui
suivent la date de la cession, le cas chant, en mme temps que le
versement de limpt prvu larticle 174 ci-dessous.
Toutefois, en cas d'expropriation pour cause d'utilit publique,
la dclaration prvue ci-dessus doit tre produite dans les soixante (60)
jours qui suivent la date de l'encaissement de l'indemnit dexpropriation.
La dclaration est rdige sur ou d'aprs un imprim-modle
tabli par l'administration. Elle doit tre accompagne de toutes pices
justificatives relatives aux frais d'acquisition et aux dpenses
d'investissement.
Les socits prpondrance immobilire, telles que dfinies
larticle 63 ci-dessus, doivent, sous peine des amendes prvues
l'article 201 ci-dessous, joindre la dclaration de leur rsultat fiscal,
vise au I de l'article 21 ci-dessus, la liste nominative de l'ensemble des
dtenteurs de leurs actions ou parts sociales la clture de chaque
exercice.
Cette liste doit tre tablie sur ou d'aprs un imprim-modle
de l'administration et comporter les renseignements suivants :
1. les nom et prnoms, dnomination ou raison sociale du dtenteur
des
titres ;
2. l'adresse personnelle, le sige social, le principal tablissement
ou le domicile lu ;
3. le nombre des titres dtenus en capital;
4. la valeur nominale des titres.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

79

Article 86.- Dclaration des profits de capitaux mobiliers.


En ce qui concerne les profits de capitaux mobiliers :
I.- Les contribuables qui cdent des valeurs mobilires et autres
titres de capital et de crance non inscrits en compte auprs
dintermdiaires financiers habilits doivent remettre, contre rcpiss en
mme temps que le versement, une dclaration annuelle rcapitulant
toutes les cessions effectues, au receveur de ladministration fiscale du
lieu de leur domicile fiscal avant le 1er avril de lanne qui suit celle au
cours de laquelle les cessions ont t effectues.
La dclaration doit tre souscrite sur ou daprs un imprimmodle tabli par ladministration. Elle doit tre accompagne de toutes
les pices justificatives relatives au prix de cessions et dacquisitions des
titres cds.
II.- les contribuables ayant subi la retenue la source prvue au B-II
de larticle 175 ci-dessous, peuvent souscrire une dclaration, valant
demande de rgularisation et, le cas chant, de restitution, rcapitulant
annuellement toutes les cessions effectues pendant une anne
dtermine, et qui doit tre adresse par lettre recommande avec accus
de
rception
ou
remise
contre
rcpiss,
avant
le
1er avril de lanne suivante, linspecteur des impts du lieu de leur
rsidence.
La dclaration est rdige sur ou daprs un imprim-modle
tabli par ladministration. Elle doit tre accompagne des documents
justificatifs :
1- des prcomptes effectus par les intermdiaires financiers
habilits teneurs de comptes titres ;
2- des moins-values non imputes par les intermdiaires financiers
au cours de la mme anne dimposition ;
3- des dates et prix dacquisition des titres ou du cot moyen
pondr communiqu lintermdiaire financier habilit.
III.- Les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres,
doivent rcapituler, pour chaque titulaire de titres, les cessions effectues
chaque anne par ledit titulaire sur une dclaration, tablie sur ou daprs
un imprim-modle de ladministration, quils sont tenus dadresser par
lettre recommande avec accus de rception, ou remettre contre
rcpiss, avant le 1er avril de lanne qui suit celle desdites cessions,
linspecteur des impts du lieu de leur sige.
Cette dclaration doit comporter les indications suivantes :
1-

la dnomination et ladresse de lintermdiaire financier


habilit teneur de comptes ;

23-

les nom, prnom et adresse du cdant ;


le numro de la carte didentit nationale ou de la carte de
sjour
du
cdant ;

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

80

45-

la dnomination des titres cds ;


le solde des plus ou moins-values rsultant des cessions
effectues au cours de lanne.

Article 87.- Dclaration en cas de dpart du Maroc ou en


cas de dcs.
I.- Le contribuable qui cesse d'avoir au Maroc son domicile fiscal, est
tenu d'adresser, par lettre recommande avec accus de rception, ou de
remettre, contre rcpiss, au plus tard trente (30) jours avant la date de
son dpart l'inspecteur des impts du lieu de son domicile fiscal ou de
son principal tablissement, la dclaration de son revenu global pour la
priode prvue au II de l'article 29 ci-dessus.
II.- En cas de dcs du contribuable, les ayants droits sont tenus
d'adresser, par lettre recommande avec accus de rception, ou de
remettre contre rcpiss, dans les trois (3) mois qui suivent le dcs,
l'inspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal
tablissement du dfunt, une dclaration du revenu global de ce dernier
pour la priode prvue au dernier alina de l'article 176
ci-dessous.
Lorsque les activits du contribuable dcd sont poursuivies
par ses ayants droit, ces derniers peuvent demander avant l'expiration du
dlai prvu ci-dessus :

que l'indivision faisant suite au dcs soit considre


comme une socit de fait. Dans ce cas, aucune
rgularisation n'est exige au titre des plus-values se
rapportant aux biens affects une exploitation
professionnelle et dont l'inventaire doit tre joint la
demande prvue ci-dessus ;

que la dclaration du de cujus affrente la dernire


priode d'activit ne soit dpose que dans le dlai prvu
l'article 84 ci-dessus.

Article 88.- Dispense de la dclaration annuelle du


revenu global.
Ne sont pas tenus de produire la dclaration du revenu global,
moins quils ne sestiment surtaxs ou prtendent aux dductions
prvues aux articles 30 et 76 ci-dessus :
1- Les contribuables disposant uniquement de revenus agricoles
provenant dune seule exploitation lorsquils relvent du rgime
forfaitaire.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

81

2- Les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux


pays par un seul employeur ou dbirentier domicili ou tabli
au Maroc et tenu doprer la retenue la source comme prvu
au I de larticle 158 ci-dessous.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

82

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

83

TITRE III
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Article 89.- Dfinition
La taxe sur la valeur ajoute qui est une taxe sur le chiffre
d'affaires, s'applique :
1- aux oprations de nature industrielle, commerciale,
artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession librale, accomplies
au Maroc;
2- aux oprations d'importation ;
3- aux oprations vises larticle 91 ci-dessous,
effectues par les personnes autres que l'Etat non-entrepreneur, agissant,
titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la
forme ou la nature de leur intervention.

SOUS TITRE PREMIER


REGIME DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE A
LINTERIEUR

CHAPITRE PREMIER
CHAMP DAPPLICATION
SECTION I.- TERRITORIALITE
Article 90.territorialit

Principes

gouvernant

la

notion

de

Une opration est rpute faite au Maroc :


1- s'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est ralise aux
conditions de livraison de la marchandise au Maroc;
2- s'il s'agit de toute autre opration, lorsque la prestation
fournie, le service rendu, le droit cd ou l'objet lou sont exploits ou
utiliss au Maroc.

SECTION II.- OPERATIONS IMPOSABLES


Article 91.- Oprations obligatoirement imposables
I.- Sont soumis la taxe sur la valeur ajoute :
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

84

1- les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de


manufacture de produits extraits, fabriqus ou conditionns par eux,
directement ou travers un travail faon;
2- les ventes et les livraisons en l'tat ralises par :
a) les commerants grossistes;
b) les commerants dont le chiffre d'affaires ralis au
cours de l'anne prcdente est gal ou suprieur deux millions (2 000
000) de dirhams.
Ces derniers ne peuvent remettre en cause leur assujettissement
la Taxe sur la Valeur Ajoute que lorsquils ralisent un chiffre daffaires
infrieur audit montant pendant trois (3) annes conscutives ;
3- les ventes et les livraisons en l'tat de produits imports
ralises par les commerants importateurs;
4- les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et
de promotion immobilire;
5- les oprations d'installation ou de pose, de rparation ou
de faon;
6- les livraisons vises aux 1, 2, et 3 ci-dessus faites euxmmes par les assujettis, l'exclusion de celles portant sur les matires et
produits consommables utiliss dans une opration passible de la taxe ou
exonre en vertu des dispositions de l'article 94 ci-dessous;
7- les livraisons soi-mme d'oprations vises au 4 cidessus;
8- les oprations d'change et les cessions de marchandises
corrlatives une vente de fonds de commerce effectues par les
assujettis;
9- les oprations d'hbergement et/ou de vente de denres
ou de boissons consommer sur place;
10- les locations portant sur les locaux meubls ou garnis y
compris les lments incorporels du fonds de commerce, les oprations de
transport, de magasinage, de courtage, les louages de choses ou de
services, les cessions et les concessions d'exploitation de brevets, de
droits ou de marques et d'une manire gnrale toute prestation de
services;
11- les oprations de banque et de crdit et les
commissions de change;
12- Les oprations effectues, dans le cadre de leur
profession, par toute personne physique ou morale au titre des professions
de :
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

85

a) avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice;


b)
architecte,
mtreur-vrificateur,
gomtre,
topographe, arpenteur, ingnieur, conseil et expert en toute matire;
c) Vtrinaire.
II.- Il faut entendre au sens du prsent article :
1- Par entrepreneurs de manufacture :
a)
les
personnes
qui,
habituellement
ou
occasionnellement, titre principal ou titre accessoire, fabriquent les
produits, les extraient, les transforment, en modifient l'tat ou procdent
des manipulations, tels qu'assemblage, assortiment, coupage, montage,
morcellement ou prsentation commerciale, que ces oprations
comportent ou non l'emploi d'autres matires et que les produits obtenus
soient ou non vendus leur marque ou leur nom;
b) les personnes qui font effectuer par des tiers les
mmes oprations :
- soit en fournissant un fabricant ou un faonnier tout
ou partie du matriel ou des matires premires ncessaires
l'laboration de produits;
- soit en leur imposant des techniques rsultant de
brevets, dessins, marques, plans, procds ou formules dont elles ont la
jouissance ;
2- par commerants revendeurs en ltat :
- les grossistes inscrits l'impt des patentes en tant que
marchands en gros;
- les dtaillants revendeurs.
3- par entrepreneurs de travaux immobiliers, les personnes
qui difient des ouvrages immobiliers au profit de tiers;
4- par lotisseurs, les personnes qui procdent des travaux
d'amnagement ou de viabilisation de terrains btir;
5- par promoteurs immobiliers, les personnes qui, sans avoir
la qualit d'entrepreneur de travaux immobiliers, procdent ou font
procder l'dification d'un ou de plusieurs immeubles destins la vente
ou la location.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

86

Article 92.- Oprations imposables par option


Peuvent sur leur demande, prendre la qualit d'assujettis la taxe
sur la valeur ajoute :
1- les commerants et les prestataires de services qui
exportent directement les produits, objets, marchandises ou services pour
leur chiffre d'affaires l'exportation;
2- les personnes vises l'article 93-II-1 ci-aprs;
3- les revendeurs en l'tat de produits autres que ceux
numrs larticle 93-I.A ( 1,2, 3 et 4) ci-aprs.
La demande doption vise au 1er alina du prsent article doit tre
adresse sous pli recommand au service local des impts dont le
redevable dpend et prend effet l'expiration d'un dlai de trente (3O)
jours suivant la date de son envoi.
Elle peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations.
Elle est maintenue pour une priode dau moins trois annes conscutives.

SECTION III.- EXONERATIONS


Article 93.- Exonrations sans droit dduction.
Sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute :
I.- A) Les ventes, autrement qu consommer sur place, portant sur :
1- le pain, le couscous, les semoules et les farines servant
l'alimentation humaine ainsi que les crales servant la fabrication de
ces farines et les levures utilises dans la panification.
Par pain, on doit entendre le produit qui ne renferme pas d'autres
matires que la farine, la levure, l'eau et le sel, l'exclusion des biscottes,
bretzels, biscuits et autres produits similaires.
2- le lait.
L'exonration s'applique aux laits et crmes de lait frais conservs
ou non, concentrs ou non, sucrs ou non, aux laits spciaux pour
nourrissons, ainsi que le beurre de fabrication artisanale non conditionn,
l'exclusion des autres produits drivs du lait.
3- le sucre brut, on doit entendre le sucre de betterave, de
canne et le sucre analogues ( saccharose) ;

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

87

4- les dattes conditionnes produites au Maroc, ainsi que les


raisins secs et les figues sches;
5- les produits de la pche l'tat frais, congels, entiers ou
dcoups;
6- la viande frache ou congele;
7- l'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des
olives fabriqus par les units artisanales.
B) Les ventes portant sur le sucre et les produits pharmaceutiques, dont
les prix sont rglements, commercialiss par les contribuables dont le
chiffre daffaires est gal ou suprieur deux millions ( 2.000.000) de
dirhams viss au b) du 2 du I de larticle 91 ci-dessus.
C) Les ventes portant sur :
1- les bougies et paraffines entrant dans leur fabrication,
lexclusion de celles usage dcoratif et des paraffines utilises dans leur
fabrication;
2- les bois en grumes, corcs ou simplement quarris, le
lige l'tat naturel, les bois de feu en fagots ou scis petite longueur et
le charbon de bois;
3- le crin vgtal;
4- les tapis d'origine artisanale de production locale.
D) Les oprations portant sur :
1- les ventes des ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au
Maroc;
2- les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions
timbrs, mis par l'Etat;
3- les prestations ralises par les socits ou compagnies
d'assurances et qui relvent de la taxe sur les contrats d'assurances
prvue par l'annexe II au dcret n 2.58.1151 du 12 joumada II 1378 (24
dcembre 1958) portant codification du timbre.
E) Les oprations de ventes portant sur :
1- les journaux, les publications, les livres, les travaux de
composition, dimpression et de livraison y affrents, la musique imprime
ainsi que les CD-ROM reproduisant les publications et les livres .
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

88

L'exonration s'applique galement aux ventes de dchets


provenant de l'impression des journaux, publications et livres.
Le produit de la publicit n'est pas compris dans l'exonration;
2- les papiers destins l'impression des journaux et
publications priodiques ainsi qu' l'dition, lorsqu'ils sont dirigs, sur une
imprimerie ;
3- les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs;
4- la distribution de films cinmatographiques;
5les
recettes
brutes
provenant
de
spectacles
cinmatographiques ou autres l'exclusion de celles provenant de
spectacles donns dans les tablissements o il est d'usage de
consommer pendant les sances;
6- a) Le produit de toute taxe quelle qu'en soit la nature
perue l'occasion de l'inspection l'exportation des produits soumis au
contrle technique prvu par le dahir du 18 ramadan 1363 (14 septembre
1944) ou l'occasion des oprations de fourniture de logement ralises
par les htels voyageurs ;
b) Le produit des taxes perues l'occasion des
prestations de services fournies, dans les halles aux poissons, aux
armateurs de la pche ctire exploitant des navires dont la jauge brute
n'excde pas 150 tonneaux.
Les taxes vises au prsent b) sont les suivantes :
- Les taxes spciales sur le poisson industriel institues par le
dahir du 3 hija 1371 (25 aot 1952), tel que modifi et complt;
- La taxe de halle institue par l'article 5 du dcret n 2.74.531
du 9 rabii II 1395 (21 avril 1975) relatif la prise en charge par l'office
national des pches de la gestion des halles aux poissons situes dans les
limites des ports du Royaume;
- La taxe de page institue par le dcret n 2.76.39 du 5
chaoual 1397 (19 septembre 1977) ;
- La redevance sur les ventes dans les halles aux poissons
prvue au chapitre 15 du titre II de la loi n 30-89 relative la fiscalit des
collectivits locales et de leurs groupements.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

89

II.-1- Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et


les petits prestataires qui ralisent un chiffre d'affaires annuel gal ou
infrieur cent quatre vingt mille (180.000) dirhams.
Sont considrs comme "petit fabricant" ou "petit prestataire":
-

toute personne dont la profession consiste dans


l'exercice d'une industrie principalement manuelle, qui
travaille des matires premires, et qui tire son gain de
son travail manuel, lequel doit demeurer prdominant par
rapport celui des machines ventuellement utilises;

- les faonniers qui oprent pour le compte de tiers sur des


matires premires fournies par ce dernier;
- les exploitants de taxis;
- toute personne qui, dans un local sommairement agenc
vend des produits ou denres de faible valeur ou
excute de menues prestations de services.
2- les oprations d'exploitation des douches publiques, de
Hammams et fours traditionnels.
III.- Les oprations et prestations portant sur :
1- a) les livraisons soi-mme de construction dont la
superficie couverte n'excde pas 300 m2, effectues par toute personne
physique, condition que ladite construction porte sur une unit de
logement indivisible ayant fait lobjet de dlivrance dune autorisation de
construire et doit tre affecte l'habitation principale de l'intress
pendant une dure de quatre ans courant compter de la date du permis
d'habiter ou de tout autre document en tenant lieu.
Cette exonration est applicable galement aux :
-

socits civiles immobilires constitues par les


membres d'une mme famille pour la construction d'une
unit de logement destine leur habitation personnelle
principale ;

- personnes physiques et morales qui difient dans le


cadre d'un programme agr, des constructions
destines au logement de leur personnel.
Les dispositions prcdentes s'appliquent aux constructions pour
lesquelles l'autorisation de construire est dlivre postrieurement au 1er
janvier 1992.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

90

b) les oprations de construction de logements raliss


dans les conditions fixes au a) ci-dessus pour le compte de chacun de
leurs adhrents par les coopratives d'habitation constitues
et
fonctionnant conformment la lgislation en vigueur;
2- les oprations de crdit foncier et de crdit la
construction se rapportant au logement social vis larticle 94- I-9
ci-dessous.
IV.- 1- les oprations ralises par les coopratives et leurs
unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les
oprations sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation
en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent. Cette
exonration est accorde dans les conditions prvues au II de larticle 95
ci-dessous;

2- les prestations fournies par les associations but non


lucratif reconnues d'utilit publique, les socits mutualistes ainsi que les
institutions
sociales
des
salaris
constitues
et
fonctionnant
conformment aux dispositions du dahir n 1-57-187 du 24 joumada II
1383 (12 novembre 1963) portant statut de la mutualit, tel qu'il a t
modifi ou complt.
Toutefois, lexonration ne sapplique pas aux oprations
caractre commercial, industriel ou de prestations de services ralises
par les organismes susviss.
V.- les oprations portant sur :
1- les oprations d'escompte, de rescompte et les intrts
des valeurs de l'Etat et des titres d'emprunt garantis par lui ainsi que les
diverses commissions alloues pour le placement des mmes valeurs ;
2- les oprations et les intrts affrents aux avances et aux
prts consentis l'Etat et aux collectivits locales par les organismes
autoriss cet effet. La taxation s'applique tous les stades des
oprations aboutissant la ralisation des avances et des prts et la
mobilisation des effets crs en reprsentation de ces prts;
3- les intrts des prts accords par les tablissements de
crdit ou par les socits de financement aux tudiants de l'enseignement
priv ou de la formation professionnelle et destins financer leurs
tudes;
4- les prestations de services affrentes la restauration, au
transport et aux loisirs scolaires fournies par les tablissements de
l'enseignement priv au profit des lves et des tudiants qui sont inscrits
dans lesdits tablissements et y poursuivent leurs tudes ;
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

91

5- les oprations affrentes aux prts et avances consentis


aux collectivits locales par le fonds dquipement communal ainsi que
celles affrentes aux emprunts et avances accords audit fonds.
VI.- les oprations portant sur :
1- les prestations fournies par les mdecins, mdecinsdentistes, masseurs kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes,
infirmiers, herboristes, sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons
de sant ou de traitement et exploitants de laboratoires danalyses
mdicales;
2- les ventes portant sur les appareillages spcialiss
destins exclusivement aux handicaps. Il en est de mme des oprations
de contrle de la vue effectues au profit des dficients visuels par des
associations reconnues d'utilit publique;
3- les mdicaments antimitotiques.
VII.- les oprations de crdit que les associations de microcrdit effectuent au profit de leur clientle. Cette exonration est
applicable du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2010.
VIII.- les prestations fournies par la fondation Hassan II pour la
lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1.77.335 du 25
chaoual 1397 (9octobre 1977).
IX.- les prestations fournies par la fondation cheikh Zaid Ibn
Soltan cre par la loi n 1.93.228 du 22 rebia I 1414 ( 10 septembre
1993) dans le cadre des missions qui lui sont dvolues par la loi prcite.
X.- les oprations ncessaires la ralisation du programme
de travaux objet des associations dusagers des eaux agricoles rgies par
la loi n 02-84 promulgu par le dahir n 1.87.12 du 3 joumada II 1411
( 21 dcembre 1990).
XI.- les prestations de services fournies par la ligue nationale
de lutte contre les maladies cardio-vasculaires dans le cadre de sa mission
prvue par la loi n 1.77.334 du 25 chaoual 1397 ( 9 octobre 1977).
XII.- lensemble des actes, activits ou oprations raliss par
lOffice National des Oeuvres Universitaires Sociales et Culturelles, cr
par la loi n 81.00 promulgue par le Dahir n 1.01.205 du 10 joumada II
1422 ( 30 aot 2001).
XIII.- les oprations ralises par les centres de gestion de
comptabilit agres cres par la loi n 57.90 relative auxdits centres,
pendant un dlai de quatre ans courant compter de la date dagrment.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

92

XIV.- les oprations ralises par la Banque Islamique de


Dveloppement conformment au dahir n 1.77.4 du 5 chaoual 1397 ( 19
septembre 1977) portant publication de la convention crant la Banque
Islamique de Dveloppement.

Article 94.- Exonrations avec droit dduction


I.- Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du
droit dduction prvu l'article 103 ci-dessous :
1- les produits livrs et les prestations de services rendues
l'exportation par les assujettis.
L'exonration s'applique la dernire vente effectue et la
dernire prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant
pour effet direct et immdiat de raliser l'exportation elle-mme.
Par prestations de services l'exportation, il faut entendre :
- les prestations de services destines tre
exploites ou utilises en dehors du territoire
marocain;
- les prestations de services portant sur des
marchandises exportes effectues pour le compte
d'entreprises tablies l'tranger.
Le bnfice de cette exonration est subordonn la condition qu'il
soit justifi de l'exportation :
- des produits par la production des titres de transport,
bordereaux, feuilles de gros, rcpisss de douane
ou autres documents qui accompagnent les produits
exports ;
- des services par la production de la facture tablie au
nom du client l'tranger et des pices justificatives
de rglement en devises dment vises par
l'organisme comptent ou tout autre document en
tenant lieu.
A dfaut de comptabilit, l'exportateur de produits doit tenir un
registre de ses exportations par ordre de date, avec indication du nombre,
des marques et des numros de colis, de l'espce, de la valeur et de la
destination des produits.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

93

En cas d'exportation de produits par l'intermdiaire de


commissionnaire, le vendeur doit dlivrer celui-ci une facture contenant
le dtail et le prix des objets ou marchandises livrs, ainsi que l'indication,
soit des nom et adresse de la personne pour le compte de laquelle la
livraison a t faite au commissionnaire, soit de la contremarque ou de
tout autre signe analogue servant au commissionnaire dsigner cette
personne.
De son ct, le commissionnaire doit tenir un registre identique
celui prvu l'alina prcdent et il doit remettre son commettant une
attestation valable pendant l'anne de sa dlivrance et par laquelle il
s'engage verser la taxe et les pnalits exigibles, dans le cas o la
marchandise ne serait pas exporte ;
2- les marchandises ou objets placs sous les rgimes
suspensifs en douane.
Toutefois, en cas de mise la consommation, par les bnficiaires
de ces rgimes, les ventes et livraisons des produits fabriqus ou
transforms ainsi que des dchets, sont passibles de la taxe.
L'exonration couvre galement les travaux faon.
3- les engins et filets de pche destins aux professionnels de
la pche maritime.
Par engins et filets de pche, on doit entendre tous instruments et
produits servant attirer, appter, capturer ou conserver le poisson ;
4- les engrais.
Par engrais, il faut entendre les matires d'origine minrale,
chimique, vgtale ou animale, simples ou mlanges entre elles, utilises
pour fertiliser le sol.
L'exonration s'applique galement aux mlanges composs de
produits antiparasitaires, de micro-lments et d'engrais, dans lesquels
ces derniers sont prdominants ;
5- lorsqu'ils sont destins usage exclusivement agricole:
- les produits phytosanitaires ;
- les tracteurs ;
- les abri-serres et les lments entrant dans leur fabrication ;
- les moteurs combustion interne stationnaire, les pompes axe
vertical
et les motopompes dites pompes immerges ou pompes
submersibles ;
- le semoir simple ou combin ;
- le retarvator (fraise rotative) ;
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

94

- le scarificateur ;
- le sweep ;
- le rodweeder ;
- l'pandeur d'engrais ;
- le plantoir et les repiqueurs pour tubercules et plants ;
- les moissonneuses-batteuses ;
- les ramasseuses presses ;
- les ramasseuses de graines ;
- les ramasseuses chargeuses de canne sucre et de betterave ;
- les tracteurs roues et chenilles ;
- les motoculteurs ;
- les pivots mobiles ;
- les appareils mcaniques projeter des produits insecticides,
fongicides,
herbicides et similaires ;
- le cover crop ;
- les charrues ;
- les moissonneuses ;
- les poudreuses semences ;
- les ventilateurs anti-gele ;
- les canons anti-grle.
- les appareils jet de vapeur utiliss comme matriel de
dsinfection des sols ;
- le matriel gntique animal et vgtal ;
- les conteneurs pour le stockage d'azote liquide et le transport de
semences
congeles d'animaux ;
- les chisels ;
- les sous-soleurs ;
- les cultivateurs dents ;
- les stuble-plow ;
- les herses ;
- les billonneurs ;
- les buteuses et bineuses ;
- les rouleaux agricoles tracts ;
- les batteuses poste fixe ;
- les moissonneuses lieuses ;
- les faucheuses rotatives ou alternatives et les girofaucheuses ;
- les rteaux faneurs et les giroandaineurs ;
- les ensileuses ;
- les faucheuses conditionneuses ;
- les hacheuses de paille ;
- les dbroussailleurs ;
- les tailleuses de haies ;
- les greneuses ;
- les effeuilleuses ;
- les arracheuses de lgumes ;
- les pandeurs de fumier ;
- les pandeurs de lisier ;
- les ramasseuses et/ou andaineuses de pierres ;
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

95

- le matriel de traite : pots et chariots trayeurs ;


- les salles de traite tractes et l'quipement pour salles de traite
fixes ;
- les barattes ;
- les crmeuses ;
- les tanks rfrigrants ;
- les abreuvoirs automatiques ;
- le matriel apicole : machines gaufrer, extracteurs de miel et
maturateurs ;
- les tarires ;
- le matriel de micro-irrigation par goutte goutte ou matriel
d'irrigation par aspersion ;
6- les biens d'investissement inscrire dans un compte
d'immobilisation et ouvrant droit la dduction prvue l'article 103 cidessous, acquis par les entreprises assujetties la taxe sur la valeur
ajoute ;
7- les oprations de vente, de rparation et de transformation
portant sur les btiments de mer.
Par btiments de mer, on doit entendre les navires, btiments,
bateaux et embarcations capables, par leurs propres moyens, de tenir la
mer comme moyen de transport et effectuant une navigation
principalement maritime;
8- les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs
professionnels et aux armateurs de la pche de produits destins tre
incorpors dans les btiments viss au 7 ci-dessus;
9- les oprations de construction de locaux usage exclusif
d'habitation dont la superficie couverte et la valeur immobilire totale, par
unit de logement, n'excdent pas respectivement cent (1OO) m 2 et deux
cent mille (2OO.OOO) DH taxe sur la valeur ajoute comprise.
En outre, lorsque le logement difi dans les conditions prcites
fait l'objet de cession, le prix de la premire vente ne doit pas excder
deux cent mille (2OO.OOO) dirhams.
Cette exonration est accorde dans les conditions prvues au I de
larticle 95 ci-aprs ;
10 - les prestations de restauration fournies directement par
l'entreprise son personnel salari ;
11 - les biens d'quipement destins l'enseignement priv ou
la formation professionnelle, inscrire dans un compte d'immobilisation,
acquis par les tablissements privs d'enseignement ou de formation
professionnelle, l'exclusion des vhicules automobiles autres que ceux
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

96

rservs au transport scolaire collectif et amnags spcialement cet


effet ;
12 - les vhicules neufs acquis par les personnes physiques et
destins exclusivement tre exploits en tant que voiture de location
(taxi) ;
13- les oprations de restauration des monuments historiques
classs et des quipements de base d'utilit publique effectues par des
personnes physiques ou morales ;
14- les produits et quipements pour hmodialyse ci-aprs
cits :
- Dialyseurs, gnrateurs dhmodialyse, gnrateurs
hmofiltration utiliss pour lhmodialyse et leurs accessoires :
* Lignes veineuses, lignes artrielles, lignes pritonales et leurs
accessoires dont les tubulures et leurs aiguilles ;
* aiguille fistule ;
* connecteurs cathter ;
* capuchon protecteur strile ;
* cathter de Tenchkoff ;
* corps de pompes dhmodialyse ;
* poches de dialyse pritonale ;
-

Concentrs et soluts de dialyse pritonale ;


Concentrs dhmodialyse ;
Soluts de dialyse pritonale.

15- les autocars, les camions et les biens dquipement y


affrents inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les
entreprises de transport international routier, sous rserve que lesdites
entreprises remplissent les conditions prvues par larticle 104 cidessous ;
16- a) les biens dquipement, matriels et outillages acquis
par les associations but non lucratif soccupant des
personnes handicapes, destins tre utiliss par lesdites
associations dans le cadre de leur objet statutaire ;
b) les biens dquipement, matriels et outillages acquis
par le Croissant Rouge Marocain , destins tre utiliss
par lui dans le cadre de son objet statutaire ;
17- les mdicaments destins au traitement du diabte, de
lasthme, des maladies cardio-vasculaires et de la maladie du syndrome
immunodficitaire acquis (SIDA);
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

97

18- les biens, marchandises, travaux et prestations de services


destins tre livrs titre de don par les personnes physiques ou morales
marocaines ou trangres, lEtat, aux collectivits locales, aux
tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique
soccupant des conditions sociales et sanitaires des personnes handicapes
ou en situation prcaire;
19- Les biens, marchandises, travaux et prestations de services
destins tre livrs titre de don dans le cadre de la coopration
internationale lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics
et aux associations reconnues dutilit publique, par les gouvernements
trangers ou par les organisations internationales ;
20- Les biens, marchandises, travaux et prestations de services
destins tre livrs titre de don aux gouvernements trangers, par le
gouvernement du Royaume du Maroc ;
21- Les biens, marchandises, travaux et prestations de services
financs par des dons de lUnion Europenne ;
22- les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports
en franchise des droits et taxes applicables limportation conformment
aux accords de lUNESCO auxquels le Maroc a adhr en vertu des dahirs n
1.60.201 et 1.60.202 du 14 Joumada I 1383 (3 Octobre 1963) ;
23- les oprations de transport international, les prestations de
services qui leur sont lies ainsi que les oprations de rparation,
dentretien, de maintenance, de transformation, daffrtement et de location
portant sur les diffrents moyens dudit transport ;
24- les oprations et activits de Bank Al-Maghrib se
rapportant :
- lmission montaire et la fabrication des billets,
monnaies et autres valeurs et documents de scurit ;
- aux services rendus lEtat ;
- et de manire gnrale, toute activit caractre non
lucratif se rapportant aux missions qui lui sont dvolues
par les lois et rglements en vigueur ;
25- les biens et services acquis ou lous par les entreprises
trangres de productions audiovisuelles, cinmatographiques et
tlvisuelles, l'occasion de tournage de films au Maroc .
Cette exonration s'applique toute dpense gale ou suprieure
cinq mille (5 000) dirhams et paye sur un compte bancaire en devises
convertibles ouvert au nom desdites entreprises ;

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

98

26- les produits livrs et les prestations de services


rendues aux zones franches dexportation et provenant du
territoire assujetti ;
27- a) les intrts et commissions sur les oprations
de prt et de toutes autres prestations de service effectues par
les banques offshore ;
- les intrts servis par les dpts et autres placements
effectus en monnaies trangres convertibles auprs des banques
offshore ;
les biens dquipement ltat neuf ncessaires
lexploitation acquis localement par les banques offshore ;
les fournitures de bureau ncessaires lexercice de
lactivit desdites banques.
b) - les oprations faites par les socits holding offshore et
effectues au profit des banques offshore ou de personnes
physiques ou morales non-rsidentes et payes en monnaies
trangres convertibles.
Les oprations effectues par les socits holding offshore
bnficient du droit dduction au prorata du chiffre daffaires
exonr, dans les conditions prvues par le prsent livre ;
28- les biens dquipement, outillages et matriels acquis par
les diplms de la formation professionnelle;
29- les biens dquipement, matriels et outillages, acquis
par la fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n
1.93.228 du 22 rebia I 1414 ( 10 septembre 1993), dans le cadre des
missions qui lui sont dvolues par la loi prcite ;
30- les biens mobiliers ou immobiliers acquis par lAgence
Bat Mal Al Qods Acharif en application du Dahir n 1.99.330 du 11 safar
1421 ( 15 mai 2000) portant publication de laccord de sige, fait Rabat
le 22 dcembre 1998 entre le gouvernement du Royaume du Maroc et
lagence Bayt Mal Al Qods Acharif ;
31- lensemble des actes, activits, ou oprations ralises
par la socit dnomme Agence spciale Tanger mditerrane .
32- les oprations de construction de cits, rsidences et
campus universitaires ralises par les promoteurs immobiliers pendant
une priode maximum de trois (3) ans courant compter de la date de
lautorisation de construire des ouvrages constitus dau moins cinq cent
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

99

(500) chambres, dont la capacit dhbergement est au maximum de deux


(2) lits par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat,
assortie dun cahier des charges ;
33- les oprations de ralisation de logements sociaux
affrents au projet Annassim situ dans les communes de Dar
Bouazza et Lissasfa par la socit nationale damnagement collectif
( SO.NA.D.A.C) ;
34- les oprations ralises par la socit Sala Al Jadida
dans le cadre de son activit ;
35- les oprations ralises par la fondation Mohamed VI de
promotion des uvres sociales de lducation formation conformment
aux missions qui lui sont dvolues par la loi n 73.00 promulgue par le
dahir n 1.01.197 du 11 joumada I 1422 ( 1er aot 2001) ;
36- les oprations ralises par lagence pour la promotion et
le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du
Nord du Royaume, conformment aux missions qui lui sont dvolues par la
loi n 6.95 promulgue par le dahir n 1.95.155 du 18 Rabii II 1416 ( 16
aot 1995) ;
37- les oprations ralises par la lagence pour la promotion
et le dveloppement conomique et social des provinces du sud du
Royaume, conformment aux missions qui lui sont dvolues par le dcret
loi n 2.02.645 du 2 Rajeb 1423 ( 10 septembre 2002) ;
38- les oprations ralises par lagence pour la promotion et
le dveloppement conomique et social de la prfecture et des provinces
de la rgion orientale du Royaume ;
39- les oprations dacquisition de biens et services
ncessaires lactivit des titulaires dautorisations de reconnaissances,
de permis de recherches ou de concessionnaires dexploitation, ainsi que
leurs contractants et sous-contractants, conformment aux dispositions de
la loi n 21-90 relative la recherche et lexploitation des gisements
dhydrocarbures ;
40- les biens et marchandises acquis lintrieur par les
personnes physiques non rsidentes au moment de quitter le territoire
marocain et ce pour tout achat gal ou suprieur deux mille (2.000)
dirhams.
II.- Sous rserve de la rciprocit, les marchandises, travaux ou prestations
qu'acquirent ou dont bnficient, auprs d'assujettis la taxe, les
missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrdits au
Maroc, ayant le statut diplomatique.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

100

Cette
exonration
profite
galement
aux
organisations
internationales et rgionales ainsi qu leurs membres accrdits au Maroc
qui bnficient du statut diplomatique.

Article 95.- CONDITIONS DEXONERATIONS


I.- Conditions dexonration du logement social
La superficie de logement social bnficiant de lexonration de la
T.V.A en vertu de larticle 94-I-9 ci-dessus sentend des superficies brutes,
comprenant outre les murs et les pices principales, les annexes suivantes
: vestibule, salle de bain ou cabinet de toilette, cltures et dpendances
(cave, buanderie et garage) que celles-ci soient ou non comprises dans la
construction principale.
Lorsqu'il s'agit d'un appartement constituant partie divise d'un
immeuble, les superficies comprennent, outre la superficie des locaux
d'habitation telle que dfinie ci-dessus, la fraction des parties communes
affectes l'appartement considr, celle-ci tant compte au minimum
10 %.
La valeur immobilire totale comprend le prix du terrain, le cot de
la construction principale et des annexes ainsi que les frais d'adduction
d'eau et de branchement d'gout et d'lectricit.
Les dispositions qui prcdent ne s'appliquent pas aux extensions
d'units de logement existantes.
Les remboursements prvus l'article 105 ci-dessous sont
liquids dans la limite du montant de la taxe sur la valeur ajoute qui aurait
t normalement exigible en l'absence d'exonration, calcule sur la base
de la valeur immobilire totale, taxe comprise, diminue du prix du terrain.
Ne peut faire l'objet du remboursement prcit la taxe sur la valeur ajoute
paye au titre d'achats dont les factures ou mmoires remontent plus de
quatre (4) annes suivant celle de la date de leur tablissement.
Les modalits dapplication du prsent paragraphe sont fixes par
voie rglementaire.
II.- Conditions dexonration des coopratives
Lexonration prvue larticle 93 (IV-1)) ci-dessus sapplique aux
coopratives :
- lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires
premires auprs des adhrents et leur commercialisation ;
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

101

- ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur cinq


millions (5.000.000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles
exercent une activit de transformation de matires premires collectes
auprs de leurs adhrents ou dintrants, laide dquipements, matriels
et autres moyens de production similaires ceux utiliss par les
entreprises industrielles soumises limpt sur les socits et de
commercialisation des produits quelles ont transforms.

Article 96.- Rgime suspensif


I.- Les entreprises exportatrices de produits peuvent, sur leur
demande et dans la limite du montant du chiffre d'affaires ralis au cours
de l'anne coule au titre de leurs oprations d'exportation, tre autorises
recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute l'intrieur, les
marchandises, les matires premires, les emballages irrcuprables et les
services ncessaires auxdites oprations et susceptibles d'ouvrir droit aux
dductions et au remboursement prvus aux articles 103 106 cidessous.
Toutefois, pour la premire anne dexportation, la limite du chiffre
daffaires vise lalina prcdent sapprcie par rfrence aux
commandes confirmes par les clients trangers et dment justifies.
Les entreprises bnficiaires des exonrations prvues l'article
94-I paragraphes 3, 4 et 6 ci-dessus peuvent, sur leur demande et dans
la limite du chiffre d'affaires ralis, au cours de l'anne coule, au titre de
leurs oprations ralises sous le bnfice desdites exonrations, tre
autorises recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute
l'intrieur, les marchandises, les matires premires et les emballages
irrcuprables ncessaires aux dites oprations et susceptibles d'ouvrir droit
aux dductions et au remboursement prvus aux articles 103 106 cidessous.
II.- Les entreprises exportatrices de services peuvent sur leur
demande et dans la limite du montant du chiffre daffaires ralis au cours
de lanne coule au titre de leurs oprations dexportation, tre autorises
recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute l'intrieur, les
produits et les services ncessaires auxdites oprations et susceptibles
d'ouvrir droit aux dductions et au remboursement prvus aux articles
103 106 ci-dessous.

CHAPITRE II
REGLES DASSIETTE
Article 97.- Fait gnrateur
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

102

Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu par


l'encaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des
services.
Toutefois, les redevables qui en font la dclaration avant le 1er
janvier ou dans les trente (30) jours qui suivent la date du dbut de leur
activit, sont autoriss acquitter la taxe d'aprs le dbit, lequel concide
avec la facturation ou l'inscription en comptabilit de la crance. Cependant
les encaissements partiels et les livraisons effectues avant l'tablissement
du dbit sont taxables.
Les redevables placs sous le rgime de l'encaissement et qui
optent, dans les conditions vises l'alina prcdent, pour le rgime des
dbits, sont tenus de joindre leur dclaration la liste des clients dbiteurs
ventuels et d'acquitter la taxe y affrente dans les trente (30) jours qui
suivent la date d'envoi de ladite dclaration au service local des impts dont
ils relvent.
Lorsque le rglement des marchandises, des travaux ou des services
a lieu par voie de compensation ou d'change ou lorsqu'il s'agit de livraisons
vises l'article 91 ci-dessus, le fait gnrateur se situe au moment de la
livraison des marchandises, de l'achvement des travaux ou de l'excution
du service .

Article 98.- Dtermination de la base imposable


Sous rserve des dispositions de l'article 102 ci-dessous le chiffre
d'affaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des
services et les recettes accessoires qui s'y rapportent, ainsi que les frais,
droits et taxes y affrents l'exception de la taxe sur la valeur ajoute.
Le chiffre daffaires est constitu :
1- pour les ventes, par le montant des ventes .
En cas de vente avec livraison domicile, les frais de transport,
mme facturs sparment, ne peuvent tre soustraits du chiffre d'affaires
imposable lorsqu'ils restent la charge du vendeur.
Lorsqu'une entreprise vendeuse assujettie et une entreprise
acheteuse non assujettie ou exonre sont, quelle que soit leur forme
juridique, dans la dpendance l'une de l'autre, la taxe due par lentreprise
vendeuse doit tre assise sur le prix de vente pratiqu par lentreprise
acheteuse ou, dfaut de vente, sur la valeur normale du bien.
Les modalits de la dpendance sont fixes par voie rglementaire.
Est considre comme place sous la dpendance dune autre
entreprise, toute entreprise effectivement dirige par elle ou dans laquelle,
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

103

directement ou par personnes interposes, cette autre entreprise exerce le


pouvoir de dcision ou possde, soit une part prpondrante dans le capital,
soit la majorit absolue des suffrages susceptibles de sexprimer dans les
assembles dassocis ou dactionnaires.
Sont rputes personnes interposes :
- le propritaire, les grants et administrateurs, les directeurs
et employs salaris de lentreprise dirigeante ;
- les ascendants et descendants et le conjoint du propritaire,
des grants, des administrateurs et des directeurs de
lentreprise dirigeante ;
- toute autre entreprise filiale de lentreprise dirigeante;
2- pour les oprations de vente par les commerants
importateurs, par le montant des ventes de marchandises, produits ou
articles imports ;
3- pour les travaux immobiliers, par le montant des marchs,
mmoires ou factures des travaux excuts ;
4- pour les oprations de promotion immobilire, par le prix de
cession de l'ouvrage diminu du prix du terrain actualis par rfrence aux
coefficients prvus larticle 67 ci-dessus. Toutefois lorsqu'il s'agit
d'immeuble destin autrement qu' la vente, la base d'imposition est
constitue par le prix de revient de la construction, et, en cas de cession
avant la quatrime anne qui suit celle de l'achvement des travaux, la
base imposable initiale est rajuste en fonction du prix de cession. Dans ce
cas, la nouvelle base d'imposition ne doit pas tre infrieure la base
initiale .
Dans le cas o ladministration est amene valuer le prix de
revient de la construction, dans le cadre des procdures prvues aux articles
11, 12, 15, 19 et 20 du livre des procdures fiscales, la base dimposition est
dtermine partir dun barme fix par voie rglementaire, en fonction de
lindice du cot des divers lments entrant dans la construction ;
5- pour les oprations de lotissement, par le cot des travaux
d'amnagement et de viabilisation ;
6- pour les oprations d'change ou de livraison soi-mme
par le prix normal des marchandises, des travaux ou des services au
moment de la ralisation des oprations;
7- pour les oprations ralises dans le cadre de l'exercice des
professions numres au I-12 de larticle 91 ci-dessus et pour les
commissionnaires, courtiers, mandataires, reprsentants et autres
intermdiaires, loueurs de choses ou de services, par le montant brut des
honoraires, des commissions, courtages ou autres rmunrations ou prix
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

104

des locations diminu, ventuellement, des dpenses se rattachant


directement la prestation, engages par le prestataire pour le compte du
commettant et rembourses par celui-ci l'identique ;
8- pour les oprations ralises par les banquiers, changeurs,
escompteurs, par le montant des intrts, escomptes, agios et autres
produits ;
9- pour les oprations ralises par les personnes louant en
meubl ou en garni, ou louant des tablissements industriels ou
commerciaux, par le montant brut de la location, y compris la valeur
locative des locaux nus et les charges mises par le bailleur au compte du
locataire ;
10- pour les oprations ralises par les entrepreneurs de pose,
les installateurs, les faonniers et les rparateurs en tous genres, par le
montant des sommes reues ou factures.

Article 99.- Dtermination de la base suivant un accord


pralable
Les personnes exerant la fois des activits passibles de la taxe
sur la valeur ajoute et des activits non passibles ou exonres, ou
imposes diffremment au regard de ladite taxe, peuvent dterminer le
montant imposable de leur chiffre d'affaires sur la base d'un accord
pralable.

CHAPITRE III
TAUX DE LA TAXE
Article 100.- Taux normal
Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoute est fix 20%.

Article 101.- Taux rduits


Sont soumis la taxe aux taux rduits :
1- de 7% avec droit dduction :
Les ventes et les livraisons portant sur :
- l'eau livre aux rseaux de distribution publique ainsi que les
prestations dassainissement fournies aux abonns par les organismes
chargs de lassainissement ;
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

105

- la location de compteurs d'eau et d'lectricit ;


- le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ;
- les huiles de ptrole ou de schistes, brutes ou raffines;
- les produits pharmaceutiques, les matires premires et les produits
entrant intgralement ou pour une partie de leurs lments dans la
composition des produits pharmaceutiques ;
. .- les emballages non rcuprables des produits pharmaceutiques ainsi que
les produits et matires entrant dans leur fabrication ;
lapplication du taux rduit est subordonne laccomplissement
des formalits dfinies par voie rglementaire ;
- les fournitures scolaires, les produits et matires entrant dans leur
composition.
Lapplication du taux rduit aux produits et matires entrant dans la
composition des fournitures scolaires est subordonne laccomplissement
de formalits dfinies par voie rglementaire ;
-

les aliments destins l'alimentation du btail et des animaux de


basse-cour ainsi que les tourteaux servant leur fabrication
lexclusion des autres aliments simples tels que crales, issues,
pulpes, drches et pailles ;

le sucre raffin ou agglomr, y compris les vergeoises, les candis


et les sirops de sucre pur non aromatiss ni colors lexclusion de
tous autres produits sucrs ne rpondant pas la dfinition cidessus ;

les conserves de sardines ;

le lait en poudre;

le savon de mnage (en morceaux ou en pain) ;

la voiture automobile de tourisme dite "voiture conomique" et


tous les produits, et matires entrant dans sa fabrication ainsi que
les prestations de montage de ladite voiture conomique.

L'application du taux susvis aux produits et matires entrant dans la


fabrication de la voiture conomique et aux prestations de montage de
ladite voiture conomique, est subordonne l'accomplissement de
formalits dfinies par voie rglementaire .
- le page d pour emprunter les autoroutes exploites par des
socits concessionnaires.
2) - de 10% avec droit dduction :
- les oprations de vente de denres ou de boissons
consommer sur place et les oprations de fourniture de logements ralises
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

106

par les htels voyageurs, les restaurants exploits dans les htels
voyageurs et les ensembles immobiliers destination touristique;
- les oprations de vente de denres ou de boissons
consommer sur place, ralises dans les restaurants;
- les oprations de restauration fournies par les prestataires
de services au personnel salari des entreprises;
- les oprations de location d'immeubles usage d'htels,
de motels, de villages de vacances ou d'ensembles immobiliers
destination touristique, quips totalement ou partiellement, y compris le
restaurant, le bar, le dancing, la piscine, dans la mesure o ils font partie
intgrante de l'ensemble touristique;
- les biens d'quipement, non compris les immeubles et les
vhicules de transport, acquis par les minoteries et les exploitations
avicoles.
L'application du taux rduit est subordonne l'accomplissement de
formalits dfinies par voie rglementaire ;
- les huiles fluides alimentaires ;
- le sel de cuisine (gemme ou marin) ;
- le riz usin, les farines et semoules de riz et les farines de
fculents ;
- les ptes alimentaires ;
........- les oprations de banque et de crdit et les commissions de
change vises au I-11 de l'article 91 ci-dessus ;
- les transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les
socits de bourse vises au titre III du dahir portant loi n
1.93.211 du 4 rebia II 1414 (21 septembre 1993) relatif la Bourse
des valeurs ;
...- les oprations de crdit foncier, de crdit la construction et de
crdit l'htellerie effectues par le crdit immobilier et htelier
sous rserve de l'exonration prvue au 2 du III de l'article 93 cidessus ;
- les transactions portant sur les actions et parts sociales
mises par les organismes de placement collectif en valeurs
mobilires viss par le dahir portant loi n 1.93.213 du 4 rabii II
1414 (21 septembre 1993) ;
- les oprations de crdit agricole effectues par la Caisse
nationale de crdit agricole ;
- les oprations de crdit-bail (leasing);
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

107

- les oprations effectues dans le cadre de leur profession,


par les personnes vises au a) et c) du 12 de larticle 91-I cidessus.
3- de 14 % :
a) avec droit dduction :
-

le beurre lexclusion du beurre de fabrication artisanale vis


larticle 93(I.A.2) ci-dessus;
les graisses alimentaires ( animales ou vgtales), margarines et
saindoux ;
le th (en vrac ou conditionn) ;
les oprations dentreprises de travaux immobiliers ;
les oprations de transport de voyageurs et de marchandises ;
le vhicule automobile pour le transport de marchandises
dit vhicule utilitaire lger conomique ainsi que le cyclomoteur
dit cyclomoteur conomique ainsi que tous les produits et
matires entrant dans leur fabrication.

L'application du taux prcit aux produits et matires entrant dans la


fabrication desdits vhicules est subordonne l'accomplissement de
formalits dfinies par voie rglementaire ;
- lnergie lectrique.
b) sans droit dduction :
Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur
ou courtier dassurances raison de contrats apports par lui une
entreprise dassurances.
Article 102.- Taux spcifiques
Par drogation aux dispositions de l'article 98 ci-dessus, les
livraisons et les ventes autrement qu' consommer sur place, portant sur
les vins et les boissons alcoolises, sont soumises la taxe sur la valeur
ajoute au tarif de cent (100) dirhams par hectolitre.
Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que
les outils, composs en tout ou en partie d'or, de platine ou d'argent sont
soumises la taxe sur la valeur ajoute fixe quatre dirhams par gramme
d'or et de platine et 0,05 dirham par gramme d'argent.

CHAPITRE IV
DEDUCTIONS ET REMBOURSEMENTS
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

108

Article 103.- Rgle Gnrale


1- La taxe sur la valeur ajoute qui a grev les lments du prix
d'une opration imposable est dductible de la taxe sur la valeur ajoute
applicable cette opration.
Les assujettis oprent globalement l'imputation de la taxe sur la
valeur ajoute et doivent procder une rgularisation dans les cas de
disparition de marchandise ou lorsque l'opration n'est pas effectivement
soumise la taxe.
Les rgularisations n'interviennent pas dans le cas de destruction
accidentelle ou volontaire justifie.
2- Au cas o le volume de la taxe due au titre d'une priode ne
permet pas l'imputation totale de la taxe dductible, le reliquat de taxe est
report sur le mois ou le trimestre qui suit ;
3- Le droit dduction prend naissance l'expiration du mois
qui suit celui de l'tablissement des quittances de douane ou de paiement
partiel ou intgral des factures ou mmoires tablis au nom du bnficiaire.
Toutefois, ce dlai n'est pas exig en ce qui concerne les biens viss
l'article 104 ci-aprs.

Article 104.- Rgime des biens amortissables


Les biens susceptibles d'amortissement ligibles au
dduction, doivent tre inscrits dans un compte d'immobilisation.

droit

Ils doivent, en outre, tre conservs pendant une priode de cinq


annes suivant leur date d'acquisition et tre affects la ralisation
d'oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu
des articles 94 et 96 ci-dessus.
Les dispositions prcites sappliquent galement aux biens
dquipement acquis par les minoteries et les exploitations avicoles, vises
au 2 de larticle 101 ci-dessus ainsi que par les tablissements privs
denseignement et de formation professionnelle.
A dfaut de conservation du bien dductible pendant le dlai prcit
et dans le cas o celui-ci est affect concurremment la ralisation
d'oprations taxables et d'oprations situes en dehors du champ
d'application de la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu de
l'article 93 ci-dessus, la dduction initialement opre donne lieu
rgularisation, conformment aux dispositions prvues au II de larticle 106
ci-dessous.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

109

Article 105.- Remboursement


Sauf dans les cas numrs aux 1, 2 et 3 ci-dessous, le crdit de
taxe ne peut aboutir un remboursement, mme partiel, de la taxe ayant
grev une opration dtermine.
1 - Dans le cas d'oprations ralises sous le bnfice des
exonrations ou du rgime suspensif prvus aux articles 94 et 96 cidessus, si le volume de la taxe due ne permet pas l'imputation intgrale de
la taxe, le surplus est rembours dans les conditions et selon les modalits
dfinies par voie rglementaire ;
2 - Dans le cas de cessation d'activit taxable, le crdit de taxe
rsultant de l'application des dispositions prvues au 3 de l'article 103
ci-dessus est rembours dans les conditions et selon les modalits fixes
par voie rglementaire ;
3- Les entreprises assujetties qui ont acquitt la taxe
loccasion de limportation ou de lacquisition locale des biens viss au 6
du I de larticle 94 ci-dessus et au 15 de larticle 126 ci-dessous
bnficient du droit au remboursement selon les modalits prvues par voie
rglementaire;
4 - Les remboursements de taxe prvus au 1er , 2 et 3 cidessus sont liquids dans un dlai maximum de quatre mois partir de la
date de dpt de la demande.
Cette demande de remboursement doit tre dpose auprs du
service local des impts dont dpend le bnficiaire, la fin de chaque
trimestre de lanne civile au titre des oprations ralises au cours du ou
des trimestres couls.
Ce dpt est effectu dans un dlai nexcdant pas lanne suivant
le trimestre pour lequel le remboursement est demand ;
5- Les remboursements liquids dans la limite du montant de
la taxe sur la valeur ajoute calcule fictivement sur la base du chiffre
d'affaires dclar pour la priode considre, au titre des oprations
ralises sous le bnfice des exonrations et suspensions prvues aux
articles 94 et 96 ci-dessus.
Cette limite est ajuste en fonction des exonrations de taxe
obtenues le cas chant en vertu des articles 94 et 96 prcits.
Lorsque le montant de la taxe rembourser est infrieur la limite
fixe ci-dessus, la diffrence peut tre utilise pour la dtermination de la
limite de remboursement concernant la ou les priodes suivantes.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

110

Les remboursements liquids, font l'objet de dcisions du ministre


des finances ou de la personne dlgue par lui cet effet et donnent lieu
l'tablissement d'ordre de restitution.

Article 106.- Montant de la taxe dductible ou


remboursable
I.- Dtermination du droit dduction :
La dduction ou le remboursement sont admis jusqu' concurrence :
a) de la taxe dont le paiement l'importation peut tre justifi
pour les importations directes ;
b) de la taxe acquitte figurant sur les factures d'achat ou
mmoires pour les faons, les travaux et les services effectus l'intrieur
auprs d'assujettis la taxe sur la valeur ajoute ;
c) de la taxe ayant grev les livraisons soi-mme portant sur
les biens ligibles au droit dduction ;
Pour les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables
et des oprations situes en dehors du champ d'application de la taxe ou
exonres en vertu des dispositions de l'article 93 ci-dessus, le montant
de la taxe dductible ou remboursable est affect d'un prorata de dduction
calcul comme suit :
- au numrateur, le montant du chiffre d'affaires soumis la
taxe sur la valeur ajoute au titre des oprations imposables, y compris
celles ralises sous le bnfice de l'exonration ou de la suspension
prvues aux articles 94 et 96 ci-dessus ;
- au dnominateur, le montant du chiffre d'affaires figurant au
numrateur augment du montant du chiffre d'affaires provenant
d'oprations exonres en vertu de l'article 93 ci-dessus ou situes en
dehors du champ d'application de la taxe.
Les sommes retenir pour le calcul du prorata vis ci-dessus
comprennent non seulement la taxe exigible, mais aussi pour les oprations
ralises sous le bnfice de l'exonration ou de la suspension vises aux
articles 94 et 96 ci-dessus, la taxe sur la valeur ajoute dont le paiement
n'est pas exig.
Lorsque des entreprises englobent des secteurs d'activit
rglements diffremment au regard de la taxe sur la valeur ajoute, la
dtermination du prorata annuel de dduction peut tre effectue
distinctement pour chaque secteur aprs accord de lAdministration fiscale.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

111

Ledit prorata est dtermin par l'assujetti la fin de chaque anne


civile partir des oprations ralises au cours de ladite anne.
Ce prorata est retenu pour le calcul de la taxe dduire au cours de
l'anne suivante .
Pour les entreprises nouvelles, un prorata de dduction provisoire
applicable jusqu' la fin de l'anne suivant celle de la cration de l'entreprise
est dtermin par celle-ci d'aprs ses prvisions d'exploitation. Ce prorata
est dfinitivement retenu pour la priode coule si la date d'expiration, le
prorata dgag pour ladite priode ne marque pas une variation de plus
d'un dixime par rapport au prorata provisoire. Dans l'hypothse inverse, et
en ce qui concerne les biens immobilisables, la situation est rgularise sur
la base du prorata rel dans les conditions prvues au II ci-aprs.
II.- Rgularisation
immobiliss :

de

la

dduction

portant

sur

les

biens

1) Rgularisation suite variation du prorata


En ce qui concerne les biens inscrits dans un compte
d'immobilisation viss l'article 104 ci-dessus, lorsque au cours de la
priode de cinq annes suivant la date d'acquisition desdits biens, le prorata
de dduction calcule dans les conditions prvues au I ci-dessus, pour l'une
de ces cinq annes, se rvle suprieur de plus de cinq centimes au
prorata initial, les entreprises peuvent oprer une dduction
complmentaire. Celle-ci est gale au cinquime de la diffrence entre la
dduction calcule sur la base du prorata dgag la fin de l'anne
considre et le montant de la dduction opre dans les conditions au I du
prsent article.
En ce qui concerne les mmes biens, si au cours de la mme priode,
le prorata dgag la fin d'une anne se rvle, infrieur de plus de cinq
centimes au prorata initial, les entreprises doivent oprer un reversement
de taxe dans le dlai prvu l'article 116 ci-dessous. Ce reversement est
gal au cinquime de la diffrence entre la dduction opre dans les
conditions prvues au I ci-dessus et la dduction calcule sur la base du
prorata dgag la fin de l'anne considre.
2) Rgularisation pour dfaut de conservation :
La rgularisation prvue au dernier alina de l'article 104 ci-dessus,
pour dfaut de conservation pendant un dlai de cinq annes des biens
dductibles inscrits dans un compte d'immobilisation, s'effectue comme
suit:
Le bnficiaire de la dduction est tenu de reverser au Trsor une
somme gale au montant de la dduction initialement opre au titre
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

112

desdits biens, diminue d'un cinquime par anne ou fraction d'anne


coule depuis la date d'acquisition de ces biens.
Les rgularisations prvues au 1) et 2) du II du prsent article doivent
intervenir dans les dlais prvus aux articles 112 et 113 ci-dessous.
Pour l'application des dispositions du prsent article, l'anne
d'acquisition ou de cession d'un bien est compte comme une anne
entire.

Article 107.- Dductions en cas de march clefs en main


ou en
cas de fusion ou transformation de la forme
juridique
I - Lorsque deux entreprises sont lies par un contrat pour la
ralisation d'un march "cl en mains" et que le matre duvre importe en
son nom tout ou partie des fournitures prvues dans le contrat, la taxe sur la
valeur ajoute rgle en douane ouvre droit dduction chez l'entreprise
qui a ralis l'ouvrage.
II - Dans les cas de concentration, de fusion ou de
transformation dans la forme juridique d'un tablissement, la taxe sur la
valeur ajoute rgle au titre des valeurs d'exploitation est transfre sur le
nouvel tablissement assujetti ou sur l'entreprise absorbante condition
que lesdites valeurs soient inscrites dans l'acte de cession pour leurs
montants initiaux.

Article 108.- Oprations exclues du droit dduction


I.- N'ouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev :
1 - les biens, produits, matires et services non utiliss pour les
besoins de l'exploitation ;
2 - les immeubles et locaux non lis l'exploitation ;
3 - les vhicules de transport de personnes, l'exclusion de
ceux utiliss pour les besoins du transport public ou du transport collectif du
personnel des entreprises ;
4 - les produits ptroliers non utiliss comme combustibles,
matires premires ou agents de fabrication lexclusion du gazoil utilis
pour les besoins dexploitation des vhicules de transport collectif routier ou
ferroviaire des personnes et des marchandises ainsi que le gazoil utilis pour

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

113

les besoins du transport routier des marchandises par les assujettis pour
leur compte et par leurs propres moyens.
Les modalits dapplication de ce paragraphe sont fixes par
voie rglementaires ;
5 - les achats et prestations revtant un caractre de libralit ;
6 - les frais de mission, de rception ou de reprsentation ;
7 - les oprations numres au b) du 3 de l'article 101 cidessus;
8- les oprations de vente et de livraison portant sur les
produits, ouvrages et articles viss l'article 102 ci-dessus.
II. N'est dductible qu' concurrence de 50 % de son montant, la
taxe ayant grev les achats, travaux ou services dont le montant est gal ou
suprieur dix mille (1O.OOO) DH et dont le rglement n'est pas justifi par
chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de
paiement ou par virement bancaire.
Toutefois, les conditions de paiement prvues ci-dessus ne sont pas
applicables aux achats d'animaux vivants et produits agricoles non
transforms.

CHAPITRE V
REGIMES DIMPOSITION
Article 109.- Modalits de dclaration
I.- La taxe sur la valeur ajoute est due par les personnes qui
ralisent les oprations situes obligatoirement ou par option dans le champ
d'application de la taxe.
L'imposition des contribuables s'effectue soit sous le rgime de la
dclaration mensuelle soit sous celui de la dclaration trimestrielle.
II.- Les dclarations mensuelles ou trimestrielles souscrites en vue de
l'imposition doivent englober l'ensemble des oprations ralises par un
mme contribuable.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

114

Article 110.- Priodicit de la dclaration


I.- Dclaration mensuelle
Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration
mensuelle:
- les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au
cours de l'anne coule atteint ou dpasse un million (1.000.000) de
dirhams ;
- toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y
effectuant des oprations imposables.
II- Dclaration trimestrielle
Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle :
1- Les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au
cours de l'anne coule est infrieur un million (1.000.000) de dirhams ;
2- Les contribuables exploitant des tablissements saisonniers,
ainsi que ceux exerant une activit priodique ou effectuant des oprations
occasionnelles ;
3- Les nouveaux contribuables pour la priode de l'anne civile
en cours.
Les contribuables viss ci-dessus qui en font la demande avant le 31
janvier sont autoriss tre imposs sous le rgime de la dclaration
mensuelle.

CHAPITRE VI
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES
SECTION I.- OBLIGATIONS DECLARATIVES
Article 111.- Dclaration d'existence
Toute personne assujettie la taxe sur la valeur ajoute, doit
souscrire au service local des impts dont elle dpend, la dclaration
d'existence prvue larticle 151 ci-dessous.

Article 112.- Dclaration mensuelle


Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration
mensuelle doivent dposer avant l'expiration de chaque mois auprs du
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

115

receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre d'affaires


ralis au cours du mois prcdent et verser, en mme temps, la taxe
correspondante.

Article 113.- Dclaration trimestrielle


Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration
trimestrielle doivent dposer, avant l'expiration du premier mois de chaque
trimestre, auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du
chiffre d'affaires ralis au cours du trimestre coul et verser, en mme
temps, la taxe correspondante.

Article 114.- Contenu de la dclaration et pices annexes


I.- La dclaration doit tre faite sur un imprim modle tabli par
l'administration, lequel comporte notamment :
1- l'identit du contribuable ;
2- le montant total des affaires ralises;
3- le montant des affaires non taxables ;
4- le montant des affaires exonres ;
5- le montant du chiffre d'affaires taxable par nature d'activit
et par taux ;
6- le montant de la taxe exigible ;
7- le montant du crdit de la priode prcdente, le cas
chant;
8- le montant de la taxe dont la dduction est opre, faisant
ressortir la valeur hors-taxe, et en distinguant entre :
a) pour les achats non immobiliss :
- les prestations de services ;
- les importations, les achats et les travaux faon ;
b) pour les immobilisations :
Les importations, les achats, les livraisons soi-mme, les
travaux d'installation et de pose, ainsi que les prestations de services ou
autres dpenses passes en immobilisation ;
9- le montant de la taxe verser ou, le cas chant, le crdit
reportable.
II.- La dclaration vise au I du prsent article doit tre
accompagne dun relev dtaill de dductions comportant la rfrence
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

116

des factures, la dsignation exacte des biens services ou travaux, leur


valeur , le montant de la taxe figurant sur la facture ou mmoire et le
mode, et rfrences de paiement.
Pour les biens inscrits dans un compte dimmobilisation, les copies
des factures dachat y affrentes doivent tre jointes ladite dclaration.

Article 115.- Tldclaration et tlpaiement


Les contribuables peuvent souscrire auprs de lAdministration
fiscale par procds lectroniques les dclarations et effectuer les
versements prvus par le prsent livre dans les conditions fixes par
arrt du Ministre charg des finances.
Ces tldclarations et tlpaiements produisent les mmes effets
juridiques que les dclarations et les versements prvus par le prsent
livre.

Article 116.- Dclaration du prorata


Les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et
des oprations situes en dehors du champ dapplication de la taxe ou
exonres en vertu des dispositions de larticle 93 ci-dessus, sont tenus
de dposer avant le 1er avril au service local des impts dont ils dpendent
une dclaration du prorata tablie sur ou daprs un imprim modle de
lAdministration.
Cette dclaration doit contenir les mentions suivantes:
a) le prorata de dduction prvu l'article 105 ci-dessus
qu'ils appliquent pendant l'anne en cours et les lments globaux utiliss
pour la dtermination de ce prorata ;
b) le prix d'achat ou de revient, taxe comprise, de
l'ensemble des biens inscrits dans un compte d'immobilisations acquis au
cours de l'anne prcdente, ainsi que le montant de la taxe affrente ce
prix d'achat ou de revient, pour les achats des contribuables de la taxe
sur la valeur ajoute ;

Article 117.- Dclaration de cession, de cessation et de


transformation de la forme juridique de
lentreprise.
En cas de changement dans la personne du contribuable, pour
quelque cause que ce soit, de transfert ou de cessation d'entreprise, une
dclaration identique celle prvue l'article 111 ci-dessus doit tre
souscrite dans le mme dlai par le successeur ou cessionnaire.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

117

Tout contribuable qui cde son entreprise, ou en cesse l'exploitation,


doit fournir dans les trente (30) jours qui suivent la date de cession ou
de cessation, une dclaration contenant les indications ncessaires la
liquidation de la taxe due jusqu' cette date et la rgularisation des
dductions dans les conditions prvues aux articles 103 107 ci-dessus.
La taxe due est exigible dans le dlai prcit.
Toutefois, le paiement de la taxe due au titre des clients dbiteurs et
de la rgularisation des dductions prvues l'alina prcdent n'est pas
exig en cas de fusion, de scission, d'apport en socit ou de transformation
dans la forme juridique de l'entreprise, condition que la ou les nouvelles
entits s'engagent acquitter, au fur et mesure des encaissements, la
taxe correspondante.

Article 118.- Obligations des contribuables non-rsidents


Toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant
des oprations imposables doit faire accrditer auprs de lAdministration
fiscale un reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se conformer aux
obligations auxquelles sont soumis les redevables exerant au Maroc, et
payer la taxe sur la valeur ajoute exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas
chant, les pnalits y affrentes, sont dues par la personne cliente pour le
compte de la personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc.
Les personnes agissant pour le compte des contribuables dsigns cidessus, sont soumises aux obligations dictes par le prsent livre.

SECTION II.- OBLIGATIONS DE RETENUE A LA SOURCE


Article 119.- Retenue la source sur le montant des
commissions alloues par les socits
dassurances leurs courtiers.
La taxe due sur les services rendus par tout agent, dmarcheur ou
courtier raison des contrats apports par lui une entreprise
d'assurances, est retenue sur le montant des commissions, courtages et
autres rmunrations alloues par ladite entreprise qui en est dbitrice
envers le Trsor.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

118

Article 120.- Retenue la source sur les intrts servis


par les tablissements de crdit pour leur
compte ou pour le compte de tiers.
La taxe sur la valeur ajoute due sur les intrts servis par les
tablissements de crdit pour leur compte ou pour le compte de tiers, est
perue par ces tablissements, pour le compte du Trsor, par voie de
retenue la source.

SECTION III.- OBLIGATIONS COMPTABLES


Article 121.- Rgles comptables
Toute personne assujettie la taxe sur la valeur ajoute doit :
1- tenir une comptabilit rgulire permettant de dterminer le
chiffre d'affaires et de dgager le montant de la taxe dont elle opre la
dduction ou revendique le remboursement ;
2- si elle exerce concurremment des activits imposes
diffremment au regard de la taxe sur la valeur ajoute, avoir une
comptabilit lui permettant de dterminer le chiffre d'affaires taxable de son
entreprise, en appliquant chacune de ces activits les rgles qui lui sont
propres compte tenu, le cas chant, des dispositions des articles 99 et
106 ci-dessus.

Article 122.- Facturation


I.- Les personnes effectuant les oprations soumises la taxe sur la
valeur ajoute sont tenues de dlivrer leurs acheteurs ou clients passibles
de ladite taxe des factures tablies conformment aux dispositions du
III de larticle 148 ci-dessous.
II.- Toute personne qui mentionne la taxe sur les factures quelle
tablit en est personnellement redevable du seul fait de sa facturation.

SOUS TITRE II
REGIME DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE A
LIMPORTATION
Article 123.- Comptence

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

119

Lapplication de la taxe sur la valeur ajoute limportation


incombe lAdministration des douanes et impts indirects,
conformment aux dispositions du prsent livre.

Article 124.- Fait gnrateur et assiette


Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu,
l'importation, par le ddouanement des marchandises.
Le taux de la taxe est fix 20 % ad valorem.
Ce taux est rduit :
1- 7 % :
- pour les produits numrs au 1 de l'article 101 ci-dessus ;
- pour le mas, l'orge et les tourteaux destins la fabrication
des aliments du btail et des animaux de basse-cour ;
- pour le manioc et le sorgho grains.
2- 10 % :
- pour les produits numrs au 2 de larticle 101 ci-dessus ;
- pour les biens d'quipement, non compris les vhicules de
transport, acquis par les minoteries et les exploitations
avicoles.
L'application du taux rduit de 10 % est subordonne la
production, par l'importateur, d'un engagement sur ou daprs un imprim
tabli par l'administration, comportant son numro d'identification fiscale,
par lequel il s'engage affecter ces biens exclusivement aux activits
prcites et conserver lesdits biens pendant la dure prvue l'article 104
ci-dessus ;
-

pour les huiles fluides alimentaires, raffines ou non


raffines, ainsi que les graines, les fruits olagineux et les
huiles vgtales utiliss pour la fabrication des huiles
fluides alimentaires.

3- 14 % :
pour les produits numrs au a) du 3 de l'article 101 cidessus.
La valeur considrer pour l'application de la taxe est celle qui
est retenue ou qui serait susceptible d'tre retenue pour l'assiette des droits
de douane, dment majore du montant des droits d'entre et taxes dont
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

120

sont passibles ou peuvent tre passibles les marchandises importes


l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoute elle-mme.
Toutefois, les importations de vins et boissons alcoolises sont
passibles, en outre, de la taxe au tarif de cent (100) dirhams par
hectolitre.

Article 125.- Liquidation


La taxe est liquide et perue, les contraventions sont constates et
rprimes, les poursuites sont effectues et les instances sont introduites,
instruites et juges comme en matire de droits de douane, par les
tribunaux comptents en cette matire.
Le produit des amendes et transactions est rparti comme en
matire de douane.

Article 126.- Exonrations


Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute l'importation:
1- les marchandises vises au I-A ( 1, 2et 3) et C (1) de
l'article 93 ci-dessus ;
2- les marchandises, denres, fournitures places sous les
rgimes conomiques en douane ;
En cas de mise la consommation, la taxe est perue dans les
conditions fixes aux articles 124 et 125 ci-dessus;
3- les chantillons sans valeur marchande ;
4- les monnaies ayant cours lgal, ainsi que tous mtaux
prcieux destins aux oprations effectues par Bank Al Maghrib, pour son
propre compte ;
5- les produits de la pche maritime marocaine ;
6- les marchandises renvoyes l'expditeur aux bnfices du
rgime des retours, sous rserve qu'il ne s'agisse point de produits ayant
bnfici du remboursement de l'impt lors de leur exportation du Maroc ;
7- les livres brochs ou avec reliure autre que de luxe, les
journaux, publications et priodiques viss par le dahir du 3 joumada I 1378
(15 novembre 1958) formant code de la presse, la musique imprime ainsi
que les CD-ROM reproduisant les publications et les livres ;

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

121

8- les papiers destins l'impression des journaux et


publications priodiques ainsi qu' l'dition, lorsqu'ils sont dirigs, sur une
imprimerie ;
9- les publications de propagande, tels que guides, dpliants,
mme illustres, qui ont pour objet essentiel d'amener le public visiter un
pays, une localit, une foire, une exposition prsentant un caractre gnral,
destines tre distribues gratuitement et ne renfermant aucun texte de
publicit commerciale ;
10- les hydrocarbures destins l'avitaillement des navires
effectuant une navigation en haute mer et des appareils aronautiques,
effectuant une navigation au-del des frontires destination de l'tranger
et admis en franchise des droits de douane dans les conditions fixes par le
code des douanes et impts indirects relevant de l'administration des
douanes et impts indirects approuv par le dahir portant loi n 1-77-339 du
25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ;
11- les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs
destins exclusivement tre projets dans les tablissements
d'enseignement ou au cours de causeries ou confrences gratuites et qui ne
sont pas imports dans un but lucratif ;
12- les bateaux de tout tonnage servant la pche maritime,
les engins et filets de pche, les rogues de morues et appts destins aux
bateaux pcheurs ainsi que les appareils aronautiques destins aux
armateurs et aux professionnels de la pche en haute mer et utiliss
exclusivement pour le reprage des bancs de poissons ;
13- les bulbes, oignons, tubercules, racines tubreuses, griffes
et rhizomes, en repos vgtatif ;
14- les animaux vivants de race pure des espces quids,
bovine et ovine ainsi que les caprins, les camlids, les autruches et les
oeufs couver des autruches ;
15-a) les biens d'investissement inscrire dans un compte
d'immobilisation et ouvrant droit la dduction prvue l'article 103 cidessus, imports par les assujettis.
b) les biens dquipement, matriels et outillages
ncessaires la ralisation des projets dinvestissement portant sur un
montant suprieur deux cent (200) millions de dirhams, dans le cadre
dune convention conclue avec lEtat;
Cette exonration est accorde galement aux parties,
pices dtaches et accessoires imports en mme temps que les
quipements prcits ;

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

122

16- les engrais relevant du chapitre 31 du tarif des droits de


douane, le nitrate de potassium usage d'engrais (rubrique tarifaire
2834.21.10), le phosphate de potassium usage d'engrais (rubrique
tarifaire 2835.24.10), le polyphosphate de potassium usage d'engrais
(rubrique tarifaire 2835.39.1O), les salins de betteraves (rubriques tarifaires
2621.00.20/30) et les autres nitrates (rubriques tarifaires 2834.29.10/90).
17- l'or fin en lingots ou en barres ;
18- les produits et matriels viss au 5 du I de l'article 94
ci-dessus ;
19- les btiments de mer, les navires, bateaux, paquebots et
embarcations capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer, comme
moyens de transport et effectuant une navigation principalement maritime ;
20- les pois chiches, lentilles et fves l'tat naturel ;
21- les mdicaments antimitotiques relevant des rubriques
tarifaires 3OO4.1O.2O, 3OO4.2O.2O, 3OO4.32.2O, 3OO4.39.2O, 3OO4.4O.2O
et 3OO4.9O.2O ;
22- les biens d'quipement destins l'enseignement priv ou
la formation professionnelle inscrire dans un compte d'immobilisation,
acquis par les tablissements privs d'enseignement ou de formation
professionnelle, l'exclusion des vhicules automobiles autres que ceux
rservs au transport scolaire collectif et amnags spcialement cet
effet.
23- les produits et quipements pour hmodialyse ci-aprs
cits :
Dialyseurs,
gnrateurs
dhmodialyse,
gnrateurs
hmofiltration utiliss pour lhmodialyse et leurs accessoires :

* Lignes veineuses, lignes artrielles, lignes pritonales et leurs


accessoires
dont les tubulures et leurs aiguilles ;
* aiguilles fistule ;
* connecteurs cathter ;
* capuchon protecteur strile ;
* cathter de Tenchkoff ;
* corps de pompes dhmodialyse ;
* poches de dialyse pritonale.
-

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

Concentrs et soluts de dialyse pritonale ;


Concentrs dhomdialyse ;
Soluts de dialyse pritonale.

123

24- les autocars, les camions et les biens dquipement y


affrents, inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les
entreprises de transport international routier, sous rserve que lesdites
entreprises remplissent les conditions prvues par larticle 104 ci-dessus.
25- a) les biens dquipement, matriels et outillages acquis
par les associations but non lucratif soccupant des personnes
handicapes, destins tre utiliss par lesdites associations dans le cadre
de leur objet statutaire.
b) Les biens dquipement, matriels et outillages acquis
par le Croissant Rouge Marocain , destins tre utiliss par lui dans le
cadre de son objet statutaire ;
26- les mdicaments destins au traitement du diabte, de
lasthme,
des
maladies
cardio-vasculaires
et
du
syndrome
immunodficitaire acquis (SIDA) ;
27- les biens, marchandises destins tre livrs titre de don
par les personnes physiques ou morales marocaines ou trangres lEtat,
aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations
reconnues dutilit publique soccupant des conditions sociales et sanitaires
des personnes handicapes ou en situation prcaire;
28 - les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports
dans le cadre des accords de lUNESCO auxquels le Maroc a adhr en vertu
des dahirs ns
1.60.201 et 1.60.202 du 14 joumada I 1383 (3 octobre
1963) ;
29 - Les biens et marchandises destins tre livrs titre de
don dans le cadre de la coopration internationale, l'Etat, aux collectivits
locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues d'utilit
publique, par les gouvernements trangers ou par les organisations
internationales ;
30- les biens et marchandises relatifs aux marchs financs par
des dons de lUnion Europenne ;
31- les viandes et les poissons destins aux tablissements de
restauration, dfinis dans la nomenclature douanire comme suit :
- viande hache prsente sous forme de galettes de 45
150 grammes en sachets en polythylne, dune
teneur en matire grasse de 17,5 % 21 % ;
- prparation de viande de poulet prsente sous forme
de galettes ou portions, panes, prcuites, congeles,
dun poids nexcdant pas 100 grammes et emballes
dans un sachet en matire plastique ;

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

124

- prparation base de filet de poisson sous forme dun


pav rectangulaire de 70 grammes ;

32- les quipements et matriels destins


exclusivement au fonctionnement des associations de microcrdits.
Cette exonration est applicable du 1er janvier 2006 au 31
dcembre 1010.
33- les biens dquipement, matriels ou outillages neufs ou
doccasions, dont limportation est autorise par lAdministration import
par les diplms de la formation professionnelle;
34- les biens dquipement, matriels et outillages, imports
par la fondation Cheikh zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 193-228 du 22 rebia I 1414 ( 10 septembre 1993) ncessaires
laccomplissement des missions qui lui sont dvolues par la loi prcite;
35- les biens mobiliers ou immobiliers acquis limportation
par lagence Bayt Mal Qods Acharif en application du Dahir n 1.99.330 du
11 safar 1421 ( 15 mai 2000) portant publication de laccord de sige, fait
Rabat le 22 dcembre 1998 entre le gouvernement du Royaume du
Maroc et lagence Bayt Mal Al Qods Acharif;
36- les biens et services imports par les titulaires
dautorisation de reconnaissances, de permis de recherches ou de
concessionnaires dexploitation ncessaires leurs activits ainsi que par
leurs contractants et sous-contractants, conformment aux dispositions de
la loi n 21.90 relative la recherche et lexploitation des gisements
dhydrocarbures.

SOUS TITRE III


DISPOSITIONS DIVERSES
Article 127.- Modalits dexonrations
Les exonrations prvues aux articles 93 (I-E-2 et VI-2), 94 I (3-611-12-13-15-16-18 -19,20, 21,22, 23,25,18,29,30,31,39 et
40) et II, 126 (15 (a), 22-24- 25-32-33-34-35 et 36), ainsi que les
suspensions prvues larticle 96 (I et II) du prsent livre doivent tre
accordes conformment aux formalits prvues par le dcret pris par
lapplication du titre III du prsent livre relatif la taxe sur la valeur
ajoute.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

125

Article 128.- Affectation du produit de la taxe et


mesures
transitoires
I.- Le produit de la taxe est pris en recette, au budget gnral de
l'Etat et, dans une proportion ne pouvant tre infrieure 30 % et qui sera
fixe par les lois de finances, aux budgets des collectivits locales, aprs
dduction, sur le produit de la taxe perue l'intrieur, des remboursements
et des restitutions prvus par le prsent livre.
II.- A titre drogatoire et transitoire, toute personne nouvellement
assujettie la taxe sur la valeur ajoute, est tenue de dposer avant le 1er
mars de lanne de lassujettissement au service local des impts dont elle
relve, linventaire des produits, matires premires et emballages
dtenus dans le stock au 31 dcembre de lanne prcdente.
La taxe ayant grev lesdits stocks antrieurement au 1 er janvier de
lanne en cours est dductible de la taxe due sur les oprations de
ventes imposables ladite taxe, ralises compter de la mme date,
concurrence du montant desdites ventes.
La taxe sur la valeur ajoute ayant grev les biens prvus
larticle 104 ci-dessus et acquis par les contribuables viss au premier
alina du prsent paragraphe antrieurement au 1 er janvier de lanne en
cours nouvre pas droit dduction.
III.- A titre transitoire et par drogation aux dispositions de larticle
97 ci-dessus , les sommes perues compter du 1er janvier de lanne
dassujettissement par les contribuables assujettis aux taux de 7 %,
10%,14 % et 20 % compter de ladite date, en paiement de ventes, de
travaux ou de services entirement excuts et facturs avant cette date,
sont soumises au rgime fiscal applicable la date dexcution de ces
oprations.
IV.-Les contribuables concerns par les dispositions qui prcdent
et pour lesquels le fait gnrateur est constitu par lencaissement
doivent adresser avant le 1er mars de lanne en cours au service local des
impts dont ils relvent, une liste nominative des clients dbiteurs au 31
dcembre de lanne prcdente, en indiquant pour chacun deux, le
montant des sommes dues au titre des affaires soumises au taux de la
taxe sur la valeur ajoute en vigueur au 31 dcembre de ladite anne.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

126

La taxe due par les contribuables au titre des affaires vises cidessus sera acquitte au fur et mesure de lencaissement des sommes
dues.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

127

TITRE IV
LES DROITS DENREGISTREMENT
CHAPITRE PREMIER
CHAMP DAPPLICATION

Article 129.- Dfinition et effets de la formalit de


lenregistrement
I.- Dfinition de la formalit de lenregistrement
Lenregistrement est une formalit laquelle sont soumis les actes
et conventions. Il donne lieu la perception dun impt dit "droit
denregistrement".
II.- Effets de la formalit de lenregistrement
La formalit de lenregistrement a pour effet de faire acqurir date
certaine aux conventions sous seing priv au moyen de leur inscription sur
un registre dit "registre des entres" et dassurer la conservation des
actes.
Au regard du Trsor, lenregistrement fait foi de lexistence de lacte
et de sa date. Lenregistrement doit tre rput exact jusqu preuve du
contraire en ce qui concerne la dsignation des parties et lanalyse des
clauses de lacte.
Les parties ne peuvent se prvaloir de la copie de lenregistrement
dun acte pour exiger son excution. A lgard des parties,
lenregistrement ne constitue ni une preuve complte, ni mme, lui seul,
un commencement de preuve par crit.

Article 130.- Actes et conventions imposables


I.- Enregistrement obligatoire
Sont obligatoirement assujettis la formalit et aux droits
d'enregistrement, alors mme qu raison du vice de leur forme ils
seraient sans valeur :
A- Toutes conventions, crites ou verbales et quelle que soit la forme
de lacte qui les constate, sous seing priv ou authentique (notari,
adoulaire, hbraque, judiciaire ou extrajudiciaire) portant :

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

128

1- Mutation entre vifs, titre gratuit ou onreux, tels que vente,


donation ou change:

a) d'immeubles, immatriculs ou non immatriculs, ou de droits


rels portant sur de tels immeubles ;
b) de proprit, de nue proprit ou d'usufruit de fonds de
commerce ou de clientle ;
c) cessions de parts dans les groupements dintrt conomique,
dactions et de parts dans les socits lorsquelles ne sont pas
transmissibles selon les formes commerciales, et dactions ou de parts
dans les socits immobilires ou dans les socits prpondrance
immobilire, vises respectivement, au 3 de larticle 3 et au II de larticle
63 ci-dessus.
2- bail rente perptuelle de biens immeubles, bail emphytotique,
bail vie et celui dont la dure est illimite ;
3- cession d'un droit au bail ou du bnfice d'une promesse de bail
portant sur tout ou partie d'un immeuble, qu'elle soit qualifie cession de
pas de porte, indemnit de dpart ou autrement ;
4- bail, cession de bail, sous-location d'immeubles, de droits
immobiliers ou de fonds de commerce.
B- Tous actes sous seing priv ou authentiques portant :
1- constitution ou mainleve d'hypothque, cession ou dlgation de
crance hypothcaire.
Ces mmes actes, bien que passs dans un pays tranger, sont
galement assujettis lorsqu'il en est fait usage par les conservateurs de la
proprit foncire et des hypothques ;
2- Constitution, augmentation de capital, prorogation ou dissolution
de socits ou de groupements dintrt conomique, ainsi que tous actes
modificatifs du contrat ou des statuts ;
3- partage de biens meubles ou immeubles ;
4- antichrse ou nantissement de biens immeubles et leurs cessions.
C- Les actes ci-aprs, constatant des oprations autres que celles
vises aux A et B ci-dessus :
1- Les actes authentiques ou sous seing priv tablis par les
notaires ou fonctionnaires chargs du notariat, ainsi que les actes sous
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

129

seing priv dont ces notaires ou fonctionnaires font usage dans leurs actes
authentiques quils annexent auxdits actes ou quils reoivent en dpt ;
2- Les actes dadoul et de notaires hbraques portant :
- titres constitutifs de proprit ;
- inventaires aprs dcs ;
- renonciations au droit de chefa ou de retrait en cas de vente
sefqa ;
- retraits de rmr ;
- mainleves doppositions en matire immobilire ;
- ventes de meubles ou dobjets mobiliers quelconques ;
- donations de meubles ;
- obligations, reconnaissances de dettes et cessions de crances ;
- procurations, quelle que soit la nature du mandat ;
- quittances pour achat dimmeubles ;
3- Les dcisions de justice, ainsi que les actes judiciaires et
extrajudiciaires des greffiers qui, par leur nature ou en raison de leur
contenu, sont passibles du droit proportionnel denregistrement.
D- Ventes de produits forestiers, effectues en vertu des articles 3 et
suivants du dahir du 20 hija 1335 (10 octobre 1917) sur la
conservation et lexploitation des forts et les ventes effectues par
les agents des domaines ou des douanes.
II.- Enregistrement sur option
Les actes autres que ceux viss au I ci-dessus peuvent tre
enregistrs sur rquisition des parties lacte ou de lune dentre elles.

Article 131.- Dlais denregistrement


I.- Sont assujettis lenregistrement et au paiement des droits dans le
dlai de trente (30) jours :
A - compter de leur date :
- les actes et les conventions numrs au I- A- B et C de
larticle 130 ci-dessus, sous rserve des dispositions cites au
B du prsent paragraphe et au II ci-aprs ;
- les procs-verbaux constatant les ventes de produits forestiers et
les ventes effectues par les agents des domaines ou des
douanes, viss au I- D de larticle 130 ci-dessus ;
- les procs-verbaux dadjudication dimmeubles, de fonds de
commerce ou dautres meubles ;

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

130

B - compter de la date de rception de la dclaration des parties,


pour ce qui concerne les actes tablis par les adoul.

II.- Sont assujettis lenregistrement dans le dlai de trois (3) mois :


-

compter de la date du dcs du testateur pour les actes de


libralit pour cause de mort ;

compter de leur date pour les ordonnances, jugements et arrts


des diverses juridictions.

Article 132.- Exonrations


Sont exonrs des droits denregistrement :
I.- Actes prsentant un intrt public :
1- les acquisitions par les Etats trangers d'immeubles destins
l'installation de leur reprsentation diplomatique ou consulaire au Maroc
ou l'habitation du chef de poste, condition que la rciprocit soit
accorde l'Etat marocain ;
2- les actes constatant des oprations immobilires, ainsi que des
locations et des cessions de droits d'eau en vertu du dahir du 15 joumada I
1357 (13 juillet 1938) ;
3- les actes et crits relatifs au recouvrement forc des crances
publiques dresss en vertu des dispositions de la loi n 15-97 formant
code de recouvrement des crances publiques, promulgue par le dahir n
1-00-175 du 28 moharrem 1421 (3 mai 2000) ;
4- les actes et crits faits en excution de la loi n 7-81 relative
l'expropriation pour cause d'utilit publique et l'occupation temporaire,
promulgue par le dahir n 1-81-252 du 11 rejeb 1402 (6 mai 1982),
lorsquil y a lieu la formalit.
II.- Actes concernant les collectivits publiques :
1- les acquisitions de l'Etat, les changes, les donations et
conventions qui lui profitent ; les constitutions de biens habous, les
conventions de toute nature passes par les Habous avec l'Etat ;
2- les acquisitions et changes d'immeubles effectus par les
collectivits locales et destins l'enseignement public, l'assistance et
l'hygine sociales, ainsi qu'aux travaux d'urbanisme et aux constructions
d'intrt communal.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

131

III.- Actes prsentant un intrt social :


1- tous actes et crits tablis en application du dahir du 5 rabii II
1363 (1er mars 1944) relatif la rparation des dommages causs par faits
de guerre et des arrts pris pour l'excution de ce dahir ou qui en seront
la consquence, condition de s'y rfrer expressment ;
2- les acquisitions de la caisse nationale de scurit sociale, les
changes et les conventions qui lui profitent, relatifs l'application de la
lgislation sur la scurit sociale, ainsi que les actes et crits de toute
nature ncessaires l'obtention des prestations et, notamment, les
quittances ;
3- les contrats de louage de services, s'ils sont constats par crit ;
4- les actes intressant les socits mutualistes, ainsi que les
institutions sociales des salaris viss l'article 1 er du dahir n 1-57-187
du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant statut de la mutualit
et reconnues d'utilit publique ;
5- les acquisitions de la caisse marocaine des retraites et de la
caisse interprofessionnelle marocaine des retraites, les changes et les
conventions qui leur profitent ;
6- les actes d'acquisition des immeubles strictement ncessaires
l'accomplissement de leur objet par les associations but non lucratif
s'occupant des personnes handicapes ;
7- les actes, crits et mutations qui profitent aux organismes ciaprs, affrents la cration, l'activit et, ventuellement, la
dissolution :
de l'Entraide nationale ;
des associations de bienfaisance subventionnes par l'Entraide
nationale, notamment les associations d'aveugles et de
paralytiques ;
du Croissant rouge marocain ;
de la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires ;
8- les actes affrents lactivit et aux oprations de la socit Sala
Al Jadida ;
9- les actes et oprations de la Socit nationale damnagement
collectif (SONADAC) se rapportant la ralisation de logements sociaux
affrents aux projets Annassim, situs dans la commune de Dar

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

132

Bouazza et Lyssasfa et destins au recasement des habitants de


lancienne mdina de Casablanca ;
10-

les actes affrents lactivit et aux oprations :


- de la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer ;
- de la Fondation Mohamed VI de promotion des uvres
sociales de lducation formation ;
- de la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan ;

11- les oprations des associations syndicales de propritaires


urbains, dans la mesure o elles n'apportent aux associs aucun
enrichissement provenant du paiement d'indemnits ou de l'augmentation
de contenance de leurs proprits ;
12- les actes de constitution et de dissolution des socits
coopratives d'habitation agres et de leurs unions constitues dans le
cadre du dcret royal portant loi n 552-67 du 26 ramadan 1388 (17
dcembre 1968) relatif au crdit foncier, au crdit la construction et au
crdit l'htellerie, ainsi que les actions et les obligations mises par elles
;
13- les actes constatant la vente ou la location par bail
emphytotique de lots domaniaux quips par lEtat ou les collectivits
locales et destins au recasement des habitants des quartiers insalubres
ou des bidonvilles ;
14- les baux, cessions de baux, sous locations dimmeubles ou de
droits rels immobiliers conclus verbalement ;
15- les actes et crits ayant pour objet la protection des pupilles
de la nation en application de la loi n 33-97 relative aux pupilles de la
nation, promulgue par le dahir n 1-99-191 du 13 Joumada I 1420 (25
aot 1999) ;
16- les actes dattribution de lots domaniaux agricoles ou
vocation agricole appartenant au domaine priv de lEtat, raliss dans le
cadre du dahir portant loi n 1-72-454 du 25 hija 1396 (17 dcembre
1976) tendant aux lots agricoles ou vocation agricole attribus, avant
le 9 juillet 1966, la lgislation et la rglementation sur la rforme agraire.
IV.- Actes relatifs linvestissement :
1- les acquisitions par toute personne physique ou morale de
terrains nus ou comportant des constructions dmolir et affects la
ralisation par l'acqureur d'un projet d'investissement autre que de
lotissement ou de construction, sous rserve des conditions dexonration
prvues au I de larticle 133 ci-aprs ;
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

133

2- les acquisitions par les promoteurs immobiliers, personnes


morales ou personnes physiques relevant du rgime du rsultat net rel,
de terrains nus ou comportant des constructions destines tre dmolies
et rservs la ralisation doprations de construction :
a) de logements sociaux, tels que dfinis au I- 9 de larticle 94 cidessus ;
b) ou de cits, rsidences ou campus universitaires.
Cette exonration est acquise sous rserve des conditions
prvues au II de larticle 133 ci-aprs ;
3- les actes d'acquisition par les socits de crdit-bail immobilier,
de locaux usage professionnel ou d'habitation devant tre mis la
disposition de preneurs dans le cadre de contrats de crdit-bail immobilier
ou de terrains nus ou comportant des constructions appeles tre
dmolies, destins en totalit la construction de tels locaux, sous
rserve des conditions prvues au III de larticle 133 ci-aprs ;
4- les changes d'immeubles agricoles situs l'extrieur du
primtre urbain, lorsqu'il est tabli que l'un des immeubles changs est
contigu aux proprits de celui des changistes qui le reoit, dans les
conditions prvues au IV de larticle 133 ci-aprs.
5- les actes de constitution et daugmentation de capital des
socits installes dans les zones franches dexportation, prvues par la
loi n 19-94, promulgue par le dahir n 1-95-1 du 24 chaabane 1415 (26
janvier 1995).
Bnficient galement de lexonration, les acquisitions par les
entreprises installes dans les zones franches dexportation de terrains
ncessaires la ralisation de leur projet dinvestissement, sous rserve
de la condition dexonration prvue au V de larticle 133 ci-aprs ;
6- les actes de constitution et daugmentation de capital des
banques et des socits holding offshore, prvues par la loi n 58-90
relative aux places financires offshore, promulgue par le dahir n 1-91131 du 21 chaabane 1412 (26 fvrier 1992).
Bnficient galement de lexonration, les acquisitions par lesdites
banques et socits dimmeubles ncessaires ltablissement de leurs
siges, agences et succursales, sous rserve de la condition dexonration
prvue au VI de larticle 133 ci-aprs ;
7- le transfert la socit dnomme Agence spciale TangerMditerrane , en pleine proprit et titre gratuit, des biens du domaine
priv de lEtat qui lui sont ncessaires pour la ralisation de ses missions
dordre public et dont la liste est fixe par la convention prvue par
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

134

larticle 2 du dcret-loi n 2-02-644 du 2 rejeb 1423 (10 septembre 2002)


portant cration de la zone spciale de dveloppement TangerMditerrane.
LAgence spciale TangerMditerrane, ainsi que les socits
intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien
du projet de la zone spciale de dveloppement Tanger-Mditerrane et
qui sinstallent dans les zones franches dexportations vises larticle
premier du dcret loi n 2-02-644 prcit, bnficient des exonrations
prvues au 5 ci-dessus, sous rserve des conditions dexonration
prvues au V de larticle 133 ci-aprs ;
8- les oprations prvues au I- D- 8 de larticle 136 ci-dessous,
en ce qui concerne les droits de mutation affrents la prise en charge du
passif, s'il y a lieu, dans les cas suivants :
a) les socits ou groupements dintrt conomique qui
procdent, dans les trois annes de la rduction de leur capital, la
reconstitution totale ou partielle de ce capital ;
b) la fusion de socits par actions ou responsabilit limite,
que la fusion ait lieu par voie d'absorption ou par la cration d'une socit
nouvelle ;
c) laugmentation de capital des socits dont les actions sont
introduites la cote de la bourse des valeurs, ou dont l'introduction la
cote a t demande, sous rserve que ces actions reprsentent au moins
20 % du capital desdites socits ;
d) la constitution ou laugmentation de capital des socits
d'investissement dont le capital est constitu de 50 % au moins par
l'apport de devises convertibles et sous rserve que cette fraction de
capital soit gale ou suprieure 15.000.000 de dirhams ;
e) la constitution ou laugmentation de capital des socits dont
lobjet principal est la gestion de valeurs mobilires ou la souscription,
titre de participation, au capital dautres socits ;
9- les actes de constitution des socits constitues des chambres
de commerce et dindustrie, des chambres dartisanat ou des chambres
dagriculture, dont relvent les Centres de gestion de comptabilit agrs,
institus par la loi n 57-90, promulgue par le dahir n 1-91-228 du 13
joumada I 1413 (9 novembre 1992), tel que modifi ;
10les actes relatifs aux variations du capital et aux
modifications des statuts ou des rglements de gestion des Organismes de
placement collectif en valeurs mobilires, soumis aux dispositions du dahir
portant loi n 1-93-213 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993) ;

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

135

11les actes relatifs aux variations du capital et aux


modifications des statuts ou des rglements de gestion des Organismes de
placement en capital risque ;
12les actes relatifs la constitution des Fonds de placements
collectifs en titrisation, soumis aux dispositions de la loi n 10-98,
promulgue par le dahir n 1-99-193 du 13 joumada I 1420 (25 aot
1999), lacquisition dactifs, lmission et la cession dobligations et
de parts, la modification des rglements de gestion et aux autres actes
relatifs au fonctionnement desdits fonds conformment aux textes
rglementaires en vigueur ;
13les actes, activits ou oprations de lAgence pour la
promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et
provinces du nord du Royaume, institue par la loi n 6-95, promulgue
par le dahir n 1-95-155 du 18 rabii I 1416 (16 aot 1995) ;
14les actes, activits ou oprations de lAgence pour la
promotion et le dveloppement conomique et social des provinces du sud
du Royaume, cre par le dcret-loi n 2-02-645 du 2 rejeb 1423 (10
septembre 2002) ;
15les actes, activits ou oprations de lAgence pour la
promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture et
des provinces de la rgion orientale du Royaume ;
16les oprations de transfert dcides en application de la loi
n 39-89 autorisant le transfert dentreprises publiques au secteur priv,
promulgue par le dahir n 1-90-01 du 15 ramadan 1410 (11 avril 1990) et
du dcret pris pour son application n 2-90-402 du 25 rabii I 1411 (16
octobre 1990) ;
17les actes de cautionnement bancaire ou dhypothque
produits ou consentis en garantie du paiement des droits
denregistrement, ainsi que les mainleves dlivres par linspecteur des
impts charg de lenregistrement, prvus au I- B et III- C de larticle
133 ci-aprs et au I de larticle 137 ci-dessous.
V.- Actes relatifs aux oprations de crdit :
1- les actes concernant les oprations effectues par la Banque
africaine de dveloppement, ainsi que les acquisitions ralises son
profit, lorsque la banque doit supporter seule et dfinitivement la charge
de l'impt ;
2- les actes et crits concernant les oprations effectues par la
Banque islamique de dveloppement et ses succursales, ainsi que les
acquisitions qui leur profitent ;
3- les actes d'avances sur titres de fonds d'Etat et de valeurs mises
par le Trsor ;
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

136

4- les actes constatant les oprations de crdit passes entre des


particuliers et des organismes bancaires, ainsi que les oprations de crdit
immobilier conclues entre les particuliers et les socits de financement et
celles passes entre les entreprises et leurs salaris ou entre les
associations des uvres sociales du secteur public, semi-public ou priv et
leurs adhrents pour lacquisition ou la construction de leur habitation
principale ;
5- les actes constatant les oprations de crdit effectues entre les
particuliers et la Caisse marocaine des marchs ;
6- les actes portant dlgation, titre de transport, du prix de
marchs, transport, cession ou dlgation de crance au profit de la
Caisse marocaine des marchs ;
7- les
automobiles.

contrats constatant la vente crdit des vhicules

Article 133.- Conditions dexonration


I.- L'exonration prvue au IV- 1 de larticle 132 ci-dessus est acquise
aux conditions suivantes :
A- L'acte d'acquisition doit comporter l'engagement de l'acqureur de
raliser le projet dinvestissement dans le dlai maximum de 36 mois
compter de la date d'acquisition.
En cas de force majeure, le dlai prcit peut tre prorog par le
ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet
sur production, par lintress, des pices justificatives ncessaires.
B- L'acqureur doit, en garantie du paiement des droits simples
calculs au taux de 5% prvu au I- A de larticle 136 ci-dessous et, le
cas chant, de la pnalit et des majorations prvues au I de larticle
207 et larticle 210 ci-dessous, qui seraient exigibles au cas o
l'engagement vis au A ci-dessus n'aurait pas t respect :
- fournir un cautionnement bancaire qui doit tre dpos entre les
mains de linspecteur des impts charg de lenregistrement ;
- ou consentir au profit de l'Etat, dans l'acte d'acquisition ou dans un
acte y annex, une hypothque sur le terrain acquis ou sur tout autre
immeuble, de premier rang ou, dfaut, de second rang aprs celle
consentie au profit des tablissements de crdit agrs.
Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve de
l'hypothque ne sera dlivre par linspecteur des impts charg de
lenregistrement comptent que sur prsentation, selon le cas, des copies
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

137

certifies conformes du certificat de rception provisoire ou du certificat


de conformit prvus par la loi n 25-90 relative aux lotissements, groupes
dhabitations et morcellements, promulgue par le dahir n 1-92-7 du 15
hija 1412 (17 juin 1992).
II.- Lexonration prvue au IV- 2 de larticle 132 ci-dessus est
acquise aux conditions suivantes :
A- Les promoteurs immobiliers doivent raliser leurs oprations dans
le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun
cahier des charges, en vue de raliser :
- un programme de construction de 2500 logements sociaux,
tal sur une priode maximum de cinq ans courant compter
de la date de la dlivrance de lautorisation de construire ;
- ou des oprations de construction de cits, rsidences et
campus universitaires constitu dau moins cinq cent (500)
chambres, dont la capacit dhbergement est au maximum de
deux (2) lits par chambre dans un dlais maximum de trois ans
compter de la date de lautorisation de construire.
B- Les promoteurs immobiliers doivent, en garantie du paiement des
droits simples calculs au taux de 5% prvu au I- A de larticle
136 ci-dessous et, le cas chant, de la pnalit et des
majorations prvues au I de larticle 207 et larticle 210 cidessous, qui seraient exigibles au cas o lengagement vis cidessus naurait pas t respect, fournir un cautionnement
bancaire ou consentir au profit de lEtat une hypothque dans les
conditions et modalits prvues au I-B du prsent article.
III.- Les actes dacquisitions viss au IV- 3 de larticle 132 ci-dessus
sont exonrs aux conditions suivantes :
A- lorsquil sagit de locaux usage professionnel ou dhabitation,
l'acte d'acquisition doit comporter l'engagement de la socit de crditbail de les mettre la disposition du preneur dans un dlai maximum d'un
an courant compter de la date dudit acte ;
B- lorsquil sagit de terrains nus ou comportant des constructions
appeles tre dmolies, destins en totalit la construction de locaux
usage professionnel ou dhabitation, l'acte d'acquisition doit comporter
l'engagement de la socit de crdit-bail de mettre l'immeuble construit
la disposition du preneur dans un dlai maximum de trois ans courant
compter de la date dudit acte ;
C- la socit de crdit-bail doit, en garantie du paiement des droits
denregistrement calculs au taux de 5% prvu au I- A de l'article 136
ci-dessous et, le cas chant, de la pnalit et des majorations prvues
au II de l article 207 et larticle 210 ci-dessous, qui seraient
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

138

exigibles au cas o l'engagement vis aux A et B ci-dessus n'aurait pas t


respect, fournir un cautionnement bancaire ou consentir, au profit de
l'Etat, une hypothque dans les conditions et modalits prvues au IB du prsent article.
Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve de
l'hypothque ne sera dlivre par linspecteur comptent que sur
prsentation du certificat de conformit ou tout autre document en tenant
lieu ou de tout document justifiant la prise de possession par le preneur.
IV.- Pour lapplication de lexonration vise au IV- 4 de larticle 132
ci-dessus, le contrat d'change doit porter l'indication de la contenance
des immeubles changs avec une rfrence au numro des titres
fonciers, s'ils sont immatriculs.
La contigut de l'un des immeubles changs avec les proprits de
celui des changistes qui le reoit, est tablie au moyen d'un plan dress
par un gomtre agr et qui doit tre annex l'acte prsent
l'enregistrement.

V.- Lexonration prvue aux IV- 5, deuxime alina et 7,


deuxime alina de larticle 132 ci-dessus est acquise, sous rserve
que les terrains acquis pour la ralisation du projet dinvestissement
demeurent lactif de lentreprise pendant au moins dix (10) ans
compter de la date de lobtention de lautorisation prvue par larticle 11
de la loi n 19-94 relative aux zones franches dexportation.
VI.- Lexonration prvue au IV- 6, deuxime alina de larticle 132
ci-dessus est acquise, sous rserve que les immeubles acquis demeurent
lactif des banques et socits holding offshore pendant au moins dix
(10) ans compter de la date de lobtention de lagrment prvu par
larticle 5 de la loi n 58-90 relative aux places financires offshore.

CHAPITRE II
BASE IMPOSABLE ET LIQUIDATION
Article 134.- Base imposable
Pour la liquidation des droits, la valeur de la proprit, de la nueproprit, de l'usufruit et de la jouissance des biens meubles et immeubles
et, dune manire gnrale, la base imposable est dtermine comme suit
:
1- Pour les ventes et autres transmissions titre onreux, par le
prix exprim et les charges qui peuvent s'ajouter au prix.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

139

Toutefois, la valeur imposable est constitue :


-

pour les cessions d'immeubles ou de droits rels immobiliers au


profit des preneurs figurant dans les contrats de crdit-bail
immobilier, par la valeur rsiduelle desdits immeubles ou droits
rels, telle qu'elle rsulte du contrat ;

pour les adjudications la folle enchre ou surenchre de biens


immeubles, par le prix exprim en y ajoutant les charges, sous
dduction du prix de la prcdente adjudication qui a support
les droits denregistrement ;

pour les cessions titre onreux de fonds de commerce, par le


prix de l'achalandage, du droit au bail, des objets mobiliers
servant l'exploitation du fonds et des marchandises en stock ;

2- Pour les changes, par lestimation du bien dont la valeur est


la plus leve.
Dans le cas d'change de nue-proprit ou d'usufruit, les parties
doivent indiquer la valeur vnale de la pleine proprit de l'immeuble ;
lestimation de la nue-proprit ou de lusufruit est effectue comme
indiqu au 4 ci-aprs ;
3- Pour les partages de biens meubles ou immeubles entre
copropritaires, cohritiers et coassocis, quelque titre que ce soit, par
le montant de lactif net partager ;
4- Pour les mutations entre vifs et titre gratuit, par l'valuation
souscrite par les parties de la valeur des biens donns, sans dduction des
charges.
Toutefois, la base imposable est constitue :
1)

pour les mmes oprations portant sur les fonds de commerce, par
l'valuation de l'achalandage, du droit au bail, des objets mobiliers
servant l'exploitation du fonds et des marchandises en stock ;

1)

pour les mutations titre gratuit de lusufruit et de la nue-proprit,


par la valeur correspondante, calcule partir de la valeur vnale de la
pleine proprit et en fonction de lge de lusufruitier, conformment
au tableau ci-aprs :
Age de lusufruitier

Moins de 20 ans rvolus


Moins de 30 ans rvolus

Valeur de lusufruit
Fraction de la pleine
proprit

7/10
6/10

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

140

Valeur de la nueproprit
Fraction de la pleine proprit

3/10
4/10

Moins de 40 ans rvolus


5/10

5/10

4/10

6/10

3/10

7/10

2/10

8/10

1/10

9/10

Moins de 50 ans rvolus


Moins de 60 ans rvolus
Moins de 70 ans rvolus
Plus de 70 ans rvolus

Dans les conventions soumises lhomologation du cadi, lge de


lusufruitier est attest par les adoul lorsquil ne peut tre justifi dun tat
civil rgulier.
Dans les autres cas, lge de lusufruitier fait l'objet d'une
dclaration des parties dans l'acte ;
5- Pour les titres constitutifs de proprit, par la valeur des
immeubles qui en font lobjet. Chaque immeuble ou chaque parcelle, dont
la valeur doit tre estime distinctement, est dsign avec prcision par
ses limites, sa superficie, sa nature et sa situation ;
6- Pour les constitutions dhypothques ou de nantissements de
fonds de commerce, par le montant de la somme garantie en capital, frais
accessoires et intrts, dans la limite de deux (2) annuits ;
7- Pour les antichrses et nantissements de biens immeubles, par
le prix et les sommes pour lesquelles ces actes sont faits ;
8- Pour le droit dapport en socit, titre pur et simple, par le
montant ou la valeur de lapport ;
9- Pour les cessions dactions ou de parts sociales des socits
ou de parts des groupements dintrt conomique, par le montant de la
valeur ngocie, dduction faite des versements restant faire sur les
titres non entirement librs ;
10- Pour les cessions de titres dobligations des socits ou
entreprises et de titres dobligations des collectivits locales et
tablissements publics, par le montant de la valeur ngocie ;
11- Pour les crances terme, les prorogations de dlai de
paiement de ces crances, leurs donations, cessions et transports, les
obligations de sommes et autres actes dobligations, par le capital exprim
dans l'acte et qui en fait l'objet ;
12-

Pour les oprations de crdits, par le montant du crdit ;

13- Pour les quittances et tous autres actes de libration, par le


total des sommes ou capitaux dont le dbiteur se trouve libr ;
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

141

14- Pour les constitutions, donations, cessions et transports de


rentes perptuelles et viagres et de pensions, par le capital constitu et
alin et, dfaut de capital exprim, par un capital gal vingt (20) fois
la rente perptuelle et dix (10) fois la rente viagre ou la pension, quel
que soit le prix stipul pour le transport ou l'amortissement ;
15- Pour les cautionnements de sommes, valeurs et objets
mobiliers, les garanties mobilires et indemnits de mme nature, par le
montant du cautionnement ou des garanties et indemnits ;
16- Pour les louages dindustrie, marchs pour constructions,
rparations et entretiens et tous autres biens meubles susceptibles
destimation faits entre particuliers et qui ne contiennent ni vente, ni
promesse de livrer des marchandises, denres ou autres biens meubles,
par le prix exprim augment des charges ou lvaluation des objets qui
en sont susceptibles ;
17- Pour les inventaires aprs dcs, par lactif brut, lexclusion
du linge, des vtements et des meubles meublant les maisons dhabitation
;
18- Pour les dlivrances de legs, par le montant des sommes ou la
valeur des objets lgus ;
19- Pour les baux rentes perptuelles de biens immeubles, les
baux emphytotiques et ceux dont la dure est illimite, par un capital
gal vingt (20) fois la rente ou le prix annuel, augment des charges ;
20- Pour les baux vie dimmeubles, quel que soit le nombre des
bnficiaires successifs, par un capital gal dix (10) fois le prix
augment des charges.

Article 135.- Liquidation de limpt


I.- Les droits denregistrement sont applicables, selon les motifs des
conventions et les obligations qu'elles imposent, aux actes et dclarations
soumis obligatoirement lenregistrement. Il en est de mme pour les
actes sous signature prive volontairement prsents cette formalit.
II.- Lorsquun mme acte comprend plusieurs conventions drivant ou
dpendant les unes des autres, il nest peru que le droit applicable la
convention donnant lieu la perception la plus leve.
Mais lorsque, dans un acte quelconque, il y a plusieurs dispositions
indpendantes, il est d pour chacune delles et selon sa nature un droit
particulier.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

142

III.- Lorsqu un acte translatif de proprit ou dusufruit porte la fois


sur des biens meubles et immeubles, le droit est peru sur la totalit du
prix et au taux prvu pour les immeubles.
Toutefois, lorsquil est stipul un prix particulier pour les biens
meubles et quils sont estims et suffisamment dsigns dans le contrat, il
est appliqu, pour chaque catgorie de biens, le taux correspondant.

CHAPITRE III
TARIF
Article 136.- Droits proportionnels
I.- Taux applicables

A.- Sont soumis au taux de 5 % :


1- les actes et conventions prvus au I- A- 1, a) et b) de
larticle 130 ci- dessus ;
2- les cessions, titre gratuit ou onreux, d'actions ou de parts
sociales des socits immobilires, ainsi que des socits prpondrance
immobilire vises, respectivement, au 3 de larticle 3 et au II de
larticle 63 ci-dessus ;
3- les baux rentes perptuelles de biens immeubles, baux
emphytotiques, ceux vie et ceux dont la dure est illimite, viss au IA- 2 de larticle 130 ci-dessus ;
4- les cessions de droit au bail ou du bnfice d'une promesse de
bail, vises au I- A- 3 de larticle 130 ci-dessus ;
5- les retraits de rmr exercs en matire immobilire aprs
expiration des dlais prvus pour lexercice du droit de rmr ;
6- les titres constitutifs de proprit d'immeubles viss au I- C- 2
de larticle 130 ci-dessus.

B.- Sont soumis au taux de 2,50% :


1- les cessions de parts dans les groupements dintrt conomique,
d'actions ou de parts sociales dans les socits autres que celles vises au
I- A- 2 du prsent article.
Par drogation aux dispositions de lalina prcdent, sont soumis au
droit de mutation titre onreux, selon la nature des biens concerns, la
cession par un associ qui a apport des biens en nature un
groupement dintrt conomique ou une socit, des parts ou actions
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

143

reprsentatives des biens prcits dans le dlai de quatre (4) annes


compter de la date de lapport desdits biens ;
2- les cessions et transferts de rentes perptuelles et viagres et de
pensions titre onreux ;
3- l'acquisition de locaux construits, par des personnes physiques ou
morales autres que les tablissements de crdit, Bank Al-Maghrib, la
Caisse de dpt et de gestion et les socits d'assurances et de
rassurances, que ces locaux soient usage dhabitation, commercial,
professionnel ou administratif ;
4- l'acquisition, titre onreux, de terrains nus ou comportant des
constructions destines tre dmolies et rservs la ralisation
d'oprations de lotissement ou de construction de locaux usage
d'habitation, commercial, professionnel ou administratif, sous rserve des
conditions prvues au I de larticle 137 ci-aprs ;
5- les adjudications, ventes, reventes, cessions, rtrocessions,
marchs et tous autres actes civils ou judiciaires translatifs de proprit,
titre gratuit ou onreux, de biens meubles.

C.- Sont soumis au taux de 1% :


1- les antichrses et nantissements de biens immeubles ;
2- les actes portant constitution d'hypothque ou de nantissement
sur un fonds de commerce, en garantie d'une crance actuelle ou
ventuelle, dont le titre n'a pas t enregistr au droit proportionnel
d'obligation de sommes prvu au 5 ci-dessous. Le droit simple acquitt
sera imputable sur le droit auquel pourrait donner lieu l'acte portant
reconnaissance des droits du crancier;
3- les louages d'industrie, marchs pour constructions, rparations
et entretiens et tous autres biens meubles susceptibles d'estimation faits
entre particuliers et qui ne contiennent ni vente, ni promesse de livrer des
marchandises, denres ou autres biens meubles, sauf application du droit
fixe prvu par les dispositions du I- 5 de l'article 138 ci-dessous pour
ceux de ces actes rputs actes de commerce ;
4- les cessions titre gratuit portant sur les biens viss au I- A- 1,
2 et 3 de larticle 130 ci-dessus, ainsi que les dclarations faites par
le donataire ou ses reprsentants lorsquelles interviennent en ligne
directe et entre poux, frres et surs ;
5- les contrats, transactions, promesses de payer, arrts de
comptes, billets, mandats, transports, cessions et dlgation de crances
terme, dlgation de prix stipule dans un contrat pour acquitter des
crances terme envers un tiers, si ces crances nont pas fait lobjet dun
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

144

titre dj enregistr, reconnaissances, celles de dpts de sommes chez


des particuliers, les oprations de crdit et tous autres actes ou crits qui
contiennent obligations de sommes sans libralit et sans que l'obligation
soit le prix d'une transmission de meubles ou d'immeubles non
enregistre.
Il en est de mme, en cas de vente du gage, pour :
- les actes de nantissement dresss en application de la lgislation
spciale sur le nantissement des produits agricoles, des produits
appartenant l'union des docks-silos coopratifs, des produits
miniers, de certains produits et matires ;
- les actes de nantissement et les quittances prvus par les articles
356 et 378 de la loi n 15-95 formant code de commerce, promulgue
par dahir n 1-96-83 du 15 rabii I 1417 (1er aot 1996) ;
6- les partages de biens meubles ou immeubles entre
copropritaires, cohritiers et coassocis, quelque titre que ce soit.
Toutefois, lorsque le partage comporte une soulte ou une plus-value, les
droits sur ce qui en est lobjet sont perus aux taux prvus pour les
mutations titre onreux, au prorata de la valeur respective des diffrents
biens compris dans le lot comportant la soulte ou de la plus-value.
Par drogation aux dispositions de lalina ci-dessus, lattribution
un associ, titre de partage, au cours dune socit ou sa dissolution,
dun bien provenant dun apport fait ladite socit par un autre
associ est passible du droit de mutation titre onreux suivant la nature
du bien retir et sa valeur la date de ce retrait, lorsque ce retrait a lieu
avant lexpiration dun dlai de quatre (4) ans compter de la date de
lapport en nature effectu la socit.
Est passible du mme droit de mutation, lattribution, dans le mme
dlai, titre de partage, un membre de groupement dintrt
conomique, au cours de la vie dudit groupement ou sa dissolution, dun
bien provenant dun apport fait audit groupement par un autre membre ;
7- les constitutions de rentes soit perptuelles, soit viagres et de
pensions titre onreux ;
8- la premire vente de locaux usage exclusif dhabitation, difis
sous le bnfice des dispositions concernant le logement social, tel que
dfini au I- 9 de l'article 94 ci-dessus, sous rserve des conditions
prvues au II de larticle 137 ci-aprs ;
9- les actes translatifs entre co-indivisaires de droits indivis de
proprits agricoles situes l'extrieur du primtre urbain, sous rserve
des conditions prvues au III de larticle 137 ci-aprs ;

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

145

10-les marchandises en stock cdes avec le fonds de commerce


lorsquelles font lobjet dun inventaire dtaill et dune estimation
spare.
D.- Sont soumis au taux de 0,50 %:
1- les cessions de titres d'obligations dans les socits ou
entreprises et de titres d'obligations des collectivits locales et des
tablissements publics ;
2- les cautionnements de sommes, valeurs et objets mobiliers, les
garanties mobilires et les indemnits de mme nature ;
3- les actes dadoul qui confirment les conventions passes sous
une autre forme et qui stipulent mutation entre vifs de biens immeubles et
de droits rels immobiliers. Ces actes ne sont dispenss du paiement du
droit de mutation qu concurrence du montant des droits dj peru ;
4- les dlivrances de legs ;
5- les marchs de l'Etat, dont le prix doit tre pay par le Trsor
public ;
6-les prorogations pures et simples de dlai de paiement dune
crance ;
7- les quittances, compensations, renonciations et tous autres
actes et crits portant libration de sommes et valeurs mobilires, ainsi
que les retraits de rmr exercs dans les dlais stipuls, lorsque l'acte
constatant le retrait est prsent l'enregistrement avant l'expiration de
ces dlais ;
8- les constitutions ou les augmentations de capital des socits ou
des groupements dintrt conomique ralises par apports nouveaux,
titre pur et simple, l'exclusion du passif affectant ces apports qui est
assujetti aux droits de mutation titre onreux, selon la nature des biens
objet des apports et selon limportance de chaque lment dans la
totalit des apports faits la socit ou au groupement dintrt
conomique.
Le mme taux de 0,50% est applicable aux augmentations de
capital par incorporation de rserves ou de plus-values rsultant de la
rvaluation de lactif social ;
9- les inventaires tablis aprs dcs.

E.- Sont soumis au taux de 0,25 %:


Les constitutions ou les augmentations de capital des socits dont
lobjet principal est la gestion de valeurs mobilires ou la souscription,
titre de participation, au capital dautres socits.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

146

II.- Minimum de perception


Il ne pourra tre peru moins de cent (100) dirhams pour les actes et
mutations passibles des droits proportionnels prvus au prsent article. Ce
montant est port mille (1.000) dirhams en ce qui concerne les actes de
constitution et daugmentation de capital des socits et des groupements
dintrt conomique.

Article 137.- Conditions dapplication des taux rduits


I.- Pour lapplication du taux rduit de 2,50% prvu au I- B- 4 de
larticle 136 ci-dessus, l'acte d'acquisition doit comporter l'engagement
de l'acqureur de raliser les oprations de lotissement ou de construction
de locaux dans un dlai maximum de sept (7) ans compter de la date
d'acquisition.
L'acqureur doit, en garantie du paiement du complment des droits
simples d'enregistrement et, le cas chant, de la pnalit et des
majorations qui seraient exigibles au cas o l'engagement vis ci-dessus
n'aurait pas t respect, fournir un cautionnement bancaire ou consentir
au profit de l'Etat une hypothque, dans les conditions et modalits
prvues au I- B de larticle 133 ci-dessus.
Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve
d'hypothque ne sera dlivre par linspecteur des impts charg de
l'enregistrement comptent que sur prsentation, selon le cas, des copies
certifies conformes du certificat de rception provisoire, du permis
d'habiter ou du certificat de conformit prvus par la loi n 25-90 prcite
relative aux lotissements, groupes dhabitations et morcellements.
II.- Le bnfice du taux rduit de 1% prvu au I- C- 8 de l'article 136
ci-dessus est acquis sur prsentation d'un certificat dlivr par le service
des impts comptent attestant que le local en question est difi sous le
bnfice des dispositions du I- 9 de l'article 94 ci-dessus.
III.- Pour lapplication du taux rduit de 1% prvu au I- C- 9 de
larticle 136 ci- dessus, le co-indivisaire doit avoir cette qualit depuis
plus de quatre (4) ans compter de la date de son entre dans l'indivision,
l'exception toutefois des mutations de droits d'un co-indivisaire aux
ayants droit titre universel d'un autre co-indivisaire.
Dans le cas de l'exercice du droit de premption par un co-indivisaire
l'encontre d'un tiers, le prempteur peut demander la restitution de la
diffrence entre les droits d'enregistrement acquitts sur l'acte d'achat des
droits indivis et les droits d'enregistrement au taux rduit, condition que
le prempteur en fasse la demande auprs de l'inspecteur des impts
charg de l'enregistrement comptent dans le dlai prvu larticle 34 du
livre des procdures fiscales.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

147

Article 138.- Droits fixes


I.- Sont enregistrs au droit fixe de 100 dirhams :
1- les renonciations l'exercice du droit de chefa ou de sefqa. Il
est d un droit par co-propritaire renonant ;
2- les testaments, rvocations de testaments et tous actes de
libralit qui ne contiennent que des dispositions soumises l'vnement
du dcs ;
3- les rsiliations pures et simples faites dans les vingt quatre (24)
heures des actes rsilis et prsents dans ce dlai l'enregistrement ;
4- les actes qui ne contiennent que l'excution, le complment et la
consommation d'actes antrieurement enregistrs ;
5- les marchs et traits rputs actes de commerce par les articles
6 et suivants de la loi n 15-95 formant code de commerce, faits ou passs
sous signature prive ;
6- sauf application des dispositions du I- C- 5 de larticle 136 cidessus en cas de vente du gage :
- les actes de nantissement dresss en application de la lgislation
spciale sur le nantissement des produits agricoles, des produits
appartenant l'union des docks-silos coopratifs, des produits
miniers, de certains produits et matires ;
- les actes de nantissement et les quittances prvus par les articles 356
et 378 de la loi n 15-95 formant code de commerce ;
7- les dclarations de command lorsqu'elles sont faites par acte
authentique dans les quarante huit (48) heures de l'acte d'acquisition,
pass lui-mme en la forme authentique et contenant la rserve du droit
d'lire command ;
8- les baux et locations, cessions de baux et sous-locations
d'immeubles usage d'habitation, quelle qu'en soit la dure ;
9- la cession au cooprateur de son logement aprs libration
intgrale du capital souscrit conformment aux dispositions du dcret
royal portant loi n 552-67 prcit relatif au crdit foncier, au crdit la
construction et au crdit l'htellerie ;
10- tous autres actes innoms qui ne peuvent donner lieu au droit
proportionnel.
II.- Sont enregistrs au droit fixe de 200 dirhams :
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

148

1- les actes de dissolution de socits ou de groupements dintrt


conomique qui ne portent ni obligation, ni libration, ni transmission de
biens meubles ou immeubles entre les associs, les membres des
groupements dintrt conomique ou autres personnes et qui ne donnent
pas ouverture au droit proportionnel ;
2- les actes de constitution sans capital des groupements dintrt
conomique ;
3- les ventes ou mutations titre onreux de proprit ou d'usufruit
d'aronefs, de navires ou de bateaux, l'exclusion des mutations titre
onreux de yachts ou de bateaux de plaisance intervenues entre
particuliers.
III.- Sont enregistrs au droit fixe de 300 dirhams :
1- les baux et locations, cessions de baux et sous-locations de
fonds de commerce et d'immeubles, autres que ceux usage
d'habitation ;
2- les contrats de crdit-bail immobilier relatifs aux locaux usage
professionnel ou d'habitation, ainsi que leur rsiliation en cours de bail par
consentement mutuel des parties ;
3- sous rserve des dispositions du V - 4 de larticle 132 cidessus :
a) les actes relatifs aux oprations de crdit conclus entre les
socits de financement et les particuliers, de constitutions
dhypothque et de nantissement sur fonds de commerce
consentis en garantie desdites oprations ;
b) les actes de mainleves dhypothque et de nantissement sur
fonds de commerce ;
4- les actes de prorogation de socits ou de groupements dintrt
conomique qui ne contiennent ni obligation, ni libration, ni transmission
de biens meubles ou immeubles entre les associs, les membres des
groupements dintrt conomique ou autres personnes.

CHAPITRE IV
OBLIGATIONS
Article 139.- Obligations des parties
I.- A dfaut dactes et sous rserve des dispositions du III ci-aprs, les
conventions vises au I- A de larticle 130 ci-dessus doivent faire
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

149

lobjet de dclarations dtailles et estimatives, souscrire auprs de


linspecteur des impts charg de lenregistrement dans les trente (30)
jours de lentre en possession des biens objet de ces conventions.
II.- Les parties qui rdigent un acte sous seing priv soumis
l'enregistrement doivent tablir un double sur papier timbr, revtu des
mmes signatures que l'acte lui-mme et qui reste dpos au bureau de
l'enregistrement.
Si ce double n'a pas t ou n'a pu tre tabli, il y est suppl par une
copie certifie conforme loriginal par linspecteur des impts charg de
lenregistrement, signe par les parties ou lune dentre elles et conserve
au bureau.
III.- Sont dispenss de leur prsentation lenregistrement, les actes
et conventions exonrs des droits en application des dispositions de
larticle 132 ci-dessus, lexception de ceux constatant lune des
oprations vises au I- A- 1, 2et 3 et B- 2 de larticle 130 cidessus qui sont enregistrs gratis.

Article 140.- Obligations des notaires, des adoul et des


cadi chargs du taoutiq
I.- Obligations des notaires
Les notaires sont tenus de faire figurer dans les contrats les
indications et les dclarations estimatives ncessaires la liquidation des
droits.
Les notaires hbraques donnent verbalement linspecteur des
impts charg de lenregistrement la traduction de leurs actes et les
indications ncessaires la liquidation des droits.
Les notaires doivent prsenter linspecteur les registres minutes
pour visa, faire enregistrer les actes et acquitter les droits dans le dlai
prescrit.
Toutefois, les insuffisances de perception ou les complments de
droits exigibles par suite dun vnement ultrieur sont dus par les parties
lacte.
Les droits et, le cas chant, les majorations et la pnalit affrents
aux actes sous seing priv rdigs par les notaires sont acquitts par les
parties.
Toutefois, le notaire doit dposer au bureau de lenregistrement
comptent le double de lacte sous seing priv, sous peine de lapplication
des rgles de solidarit dictes par le VI- 2e alina de larticle 185 cidessous.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

150

Les notaires et les fonctionnaires exerant des fonctions notariales


qui dressent des actes authentiques en vertu et par suite dactes sous
seing priv non enregistrs, ou qui reoivent de tels actes en dpt,
doivent annexer ces actes sous seing priv lacte dans lequel ils sont
mentionns et les soumettre la formalit de lenregistrement et verser
les droits, la pnalit et les majorations auxquels ces actes sous seing
priv donnent ouverture.
II.- Obligations des adoul
Les adoul doivent, lorsqu'il s'agit d'actes obligatoirement assujettis
l'enregistrement :
-

en informer les parties contractantes et les inviter rgler les


droits exigibles dans le dlai lgal au bureau de lenregistrement
comptent ou auprs de ladel ou du fonctionnaire relevant du
ministre de la justice, nomms cet effet ;

rdiger lacte ds rception de la dclaration et ladresser,


accompagn dune copie, au bureau de lenregistrement
comptent.

Dans le cas o le paiement des droits est effectu auprs de ladel


ou du fonctionnaire viss lalina prcdent, ceux-ci sont tenus de
dposer les actes et les droits correspondants au bureau de
lenregistrement comptent ds la perception desdits droits.
L'adel et le fonctionnaire charg du recouvrement des droits
denregistrement sont soumis au contrle du ministre des finances,
conformment aux textes lgislatifs en vigueur.
En matire d'acquisition d'immeubles ou de droits rels immobiliers,
de proprit, de nue-proprit ou dusufruit de fonds de commerce ou de
clientle, les adoul doivent indiquer les rfrences de lenregistrement de
la prcdente mutation sur lacte quils rdigent.
Dans le cas o ces rfrences ne figureraient pas dans lacte de la
prcdente mutation, les adoul sont tenus d'en faire mention dans lacte
soumis lenregistrement et de dposer le double de lacte de cette
prcdente mutation au bureau de lenregistrement comptent.
III.- Obligation des cadi chargs du taoutiq
Il est fait dfense aux cadi chargs du taoutiq d'homologuer les
actes assujettis obligatoirement l'enregistrement avant le paiement des
droits exigibles. Ils adressent, aprs homologation, une copie de lacte au
bureau de l'enregistrement comptent.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

151

Article 141.- Obligations des inspecteurs des impts


chargs de lenregistrement
Lenregistrement des actes et dclarations doit tre fait jour par jour
et successivement, au fur et mesure de leur prsentation.
Les inspecteurs des impts chargs de lenregistrement ne peuvent
diffrer laccomplissement de la formalit lorsque les lments
ncessaires la liquidation de limpt sont mentionns dans les actes ou
les dclarations et que les droits, tels quils ont t liquids, leur ont t
verss. Ils peuvent dans le cas contraire, retenir les actes sous-seing priv
ou les brevets dactes authentiques qui leur sont prsents le temps
ncessaire pour en faire tablir une copie certifie conforme loriginal.
La formalit ne peut tre scinde, un acte ne pouvant tre enregistr
pour une partie et non enregistr pour une autre.
Le registre des entres prvu au II- 1er alina de larticle 129 cidessus doit tre arrt, dat en toutes lettres et sign chaque jour par
linspecteur des impts charg de lenregistrement.
Tout acte prsent lenregistrement, portant mutation ou cession
dun immeuble, doit tre retenu par linspecteur des impts charg de
lenregistrement, jusqu production dune attestation des services de
recouvrement justifiant du paiement des impts et taxes grevant ledit
immeuble et se rapportant lanne de mutation ou de cession et aux
annes antrieures.

Article 142.- Obligations communes


I.- Nonobstant toutes dispositions contraires, il ne peut tre reu par le
conservateur de la proprit foncire et des hypothques, aux fins
dimmatriculation ou dinscription sur les livres fonciers, aucun acte
obligatoirement soumis lenregistrement en application du I de larticle
130 ci-dessus, si cet acte na pas t pralablement enregistr.
II.- Les adoul, les notaires et toutes personnes exerant des fonctions
notariales, les conservateurs de la proprit foncire et des hypothques,
ainsi que les inspecteurs des impts chargs de l'enregistrement doivent
refuser de dresser, de recevoir ou d'enregistrer tous actes constatant des
oprations vises par le dahir n 1-63-288 du 7 joumada I 1383 (26
septembre 1963) relatif au contrle des oprations immobilires raliser
par certaines personnes et portant sur des proprits agricoles rurales ou
par l'article 10 du dahir n 1-63-289 de mme date fixant les conditions de
reprise par l'Etat des lots de colonisation, non assorties de l'autorisation
administrative.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

152

III.- Les adoul, les notaires et les conservateurs de la proprit foncire


et des hypothques, ainsi que les inspecteurs des impts chargs de
lenregistrement doivent refuser de dresser, de recevoir ou denregistrer
tous actes affrents aux oprations de vente, de location ou de partage
vises aux articles premier et 58 de la loi n 25-90 prcite, relative aux
lotissements, groupes dhabitations et morcellements, sil nest pas fourni
la copie certifie conforme:
soit du procs-verbal de rception provisoire ou de lautorisation
pralable de morcellement viss, respectivement, par les articles
35 et 61 de la loi n 25-90 prcite ;
soit, le cas chant, de lattestation dlivre par le prsident du
conseil communal certifiant que lopration ne tombe pas sous le
coup de la loi prcite.
IV.- Il est fait dfense aux adoul, aux notaires et toute personne
exerant des fonctions notariales, dtablir aucun titre emportant mutation
ou cession dun immeuble sans stre fait prsenter une attestation des
services de recouvrement justifiant du paiement des impts et taxes
grevant ledit immeuble et se rapportant lanne de mutation ou de
cession et aux annes antrieures.
V.- Les actes sous seing priv peuvent tre enregistrs indistinctement
dans tous les bureaux de lenregistrement.
Toutefois, les conventions prvues au I- A de larticle 130 cidessus doivent tre obligatoirement enregistres au bureau de la
situation des immeubles, des fonds de commerce ou des clientles qui en
font lobjet.
Lorsquune mme convention a pour objet des biens situs dans le
ressort de diffrents bureaux, la formalit de lenregistrement peut tre
accomplie dans lun quelconque de ces bureaux.
Les actes sous seing priv constatant la formation, la prorogation, la
transformation ou la dissolution dune socit ou dun groupement
dintrt conomique, laugmentation ou la rduction de leur capital, ainsi
que les actes portant cession dactions ou de parts sociales dans les
socits ou de parts dans les groupements dintrt conomique sont
enregistrs au bureau de lenregistrement dans le ressort duquel est situ
le sige social de la socit ou du groupement dintrt conomique.
Les actes authentiques doivent tre enregistrs au bureau de
lenregistrement situ dans le ressort de la juridiction dont relve ladel ou
le notaire.
VI.- Les notaires, les fonctionnaires exerant des fonctions notariales,
les adoul, les notaires hbraques et toute personne ayant concouru la
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

153

rdaction dun acte soumis lenregistrement, doivent donner lecture aux


parties des dispositions du B- 2 de larticle 188 et des articles 189 et
210 ci-dessous, ainsi que celles de larticle 8 du livre des procdures
fiscales.
VII.- Il est fait dfense aux adoul, aux notaires, aux inspecteurs des
impts chargs de lenregistrement et aux conservateurs de la proprit
foncire de recevoir, dresser, enregistrer ou inscrire tous actes portant sur
une opration contraire aux dispositions de la loi n 34-94 relative la
limitation du morcellement des proprits agricoles situes lintrieur
des primtres dirrigation et des primtres de mise en valeur en bour,
promulgue par le dahir n 1-95-152 du 13 rabii I 1416 (11 aot 1995).

CHAPITRE V
DISPOSITIONS DIVERSES
Article 143.- Moyens de preuve
Dans
les
instances
relatives

l'application
des
droits
d'enregistrement et contrairement l'article 404 du Code des obligations
et contrats, le serment ne peut tre dfr par le juge, la preuve
testimoniale ne peut tre reue qu'avec un commencement de preuve par
crit quelle que soit l'importance du litige.

Article 144.- Prsomptions de mutation


I.- La mutation des immeubles et des droits rels immobiliers est
suffisamment tablie pour la demande des droits d'enregistrement, soit
par l'inscription du nouveau possesseur aux rles de la taxe urbaine et de
la taxe ddilit et les paiements effectus par lui en vertu de ces rles,
soit par les baux et autres actes passs par lui et qui constatent ses droits
sur les immeubles dont il s'agit.
Les conventions stipulant mutation de fonds de commerce sont
suffisamment tablies, pour la demande des droits, de la pnalit et des
majorations, par tous crits et annonces qui rvlent leur existence ou qui
sont destins les rendre publiques, ou par le paiement de toutes
contributions imposes au nouveau possesseur soit par l'Etat, soit par les
collectivits locales et leurs groupements.
II.- Nonobstant les dispositions spciales des textes relatifs
l'immatriculation des immeubles, tous actes, tous jugements, toutes
conventions mme verbales, ayant pour objet de constituer, transmettre,
dclarer, modifier ou teindre un droit rel portant sur un immeuble
immatricul, doivent, pour l'application des droits d'enregistrement, tre
considrs comme ralisant par eux-mmes et indpendamment de toute
inscription au titre foncier, lesdites constitution, transmission, dclaration,
modification ou extinction de droits rels.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

154

Article 145.- Nullit des contre-lettres


Est nulle et de nul effet toute contre-lettre, toute convention ayant
pour but de dissimuler partie du prix dune vente dimmeuble, dun fonds
de commerce, dune cession de clientle, tout ou partie du prix dune
cession de droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail portant sur
tout ou partie dun immeuble ou de la soulte dun change ou dun
partage comportant des biens immeubles, un fonds de commerce ou une
clientle. La nullit encourue, si elle na t judiciairement prononce, ne
fera pas obstacle au recouvrement de limpt d au Trsor.

Article 146.- Droit de premption au profit de lEtat


Indpendamment du droit de contrle prvu l'article 8 du livre des
procdures fiscales, le ministre charg des finances ou la personne dlgue
par lui cet effet peut exercer, au profit de l'Etat, un droit de premption
sur les immeubles et droits rels immobiliers ayant fait l'objet d'une
mutation volontaire entre vifs, titre onreux ou gratuit, l'exclusion des
donations en ligne directe lorsqu'il estime insuffisant le prix de vente dclar
ou la dclaration estimative et que le paiement des droits tablis sur
estimation de ladministration n'a pu tre obtenu l'amiable.
Le droit de premption vis ci-dessus est exerc dans les formes et
modalits prvues larticle 9 du livre des procdures fiscales.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

155

TITRE V
DISPOSITIONS COMMUNES
CHAPITRE PREMIER
DISPOSITION COMMUNE
A LIMPOT SUR LES SOCIETES
ET A LIMPOT SUR LE REVENU
Article 147.- Cotisation minimale
I.- Cotisation minimale en matire dimpt sur les socits et
dimpt sur le revenu au titre des revenus professionnels
A.- Dfinition
La cotisation minimale est un minimum dimposition que les
contribuables soumis limpt sur les socits ou limpt sur le revenu
sont tenus de verser, mme en labsence de bnfice.
Le montant de l'impt d par les socits, autres que les
socits non rsidentes imposes forfaitairement conformment aux
dispositions de l'article 17 ci-dessus, ne peut tre infrieur, pour
chaque exercice, quel que soit le rsultat fiscal de la socit concerne,
une cotisation minimale.
Les contribuables soumis limpt sur le revenu selon le
rgime du rsultat net rel ou du rsultat net simplifi sont galement
soumis une cotisation minimale au titre de leurs revenus professionnels
se rapportant lanne prcdente.
B.- Base de calcul de la cotisation minimale
La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par
le montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des produits suivants :
-

le chiffre daffaires et les autres produits dexploitation,


viss au 1 du I de larticle 10 ci-dessus ;

les produits financiers viss au 2 du I de larticle 10 cidessus ;

les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits


locales et des tiers figurant parmi les produits dexploitation
ou les produits non courants viss au 1 et 3 du I et au III de
larticle 10 ci-dessus.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

156

C.- Exonration de la cotisation minimale


1- Les socits, autres, que les socits concessionnaires
de service public, sont exonres de la cotisation minimale telle que
prvue au A ci-dessus pendant les trente-six (36) premiers mois suivant
la date du dbut de leur exploitation.
Toutefois, cette exonration cesse d'tre applique
l'expiration des soixante (60) premiers mois qui suivent la date de
constitution des socits concernes.
2- Les contribuables soumis limpt sur le revenu sont
exonrs de la cotisation minimale prvue au I ci-dessus pendant
les trois (3) premiers exercices comptables suivant la date du
dbut de leur activit professionnelle.
En cas de reprise de la mme activit aprs une cession
ou cessation partielle ou totale, le contribuable qui a dj
bnfici de lexonration prcite ne peut prtendre une
nouvelle priode dexonration.
D.- Taux de la cotisation minimale
Le taux de la cotisation minimale est fix 0,50% :
Ce taux est de :
- 0,25 % pour les oprations effectues par les entreprises
commerciales au titre des ventes portant sur :
-

les produits ptroliers ;


le gaz ;
le beurre ;
l'huile ;
le sucre ;
la farine ;
l'eau ;
l'lectricit.

- 6 % pour les professions dfinies aux articles 91-I-12 et 93- VI1ci-dessus, exerces par les personnes soumises limpt sur le revenu.
Toutefois, pour les contribuables soumis limpt sur les socits, le
montant de la cotisation minimale, mme en labsence de chiffre
daffaires, ne peut tre infrieur mille cinq cent (1.500) dirhams.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

157

E.- Imputation de la cotisation minimale


La cotisation minimale acquitte au titre d'un exercice
dficitaire ainsi que la partie de la cotisation qui excde le montant de
l'impt acquitt au titre d'un exercice donn, sont imputes sur le montant
de l'impt qui excde celui de la cotisation minimale exigible au titre de
l'exercice suivant.
A dfaut de cet excdent, ou en cas d'excdent insuffisant
pour que l'imputation puisse tre opre en totalit ou en partie, le
reliquat de la cotisation minimale peut tre dduit du montant de l'impt
sur les socits d, ou de limpt sur le revenu d, au titre des
exercices suivants jusqu'au troisime exercice qui suit l'exercice dficitaire
ou celui au titre duquel le montant de ladite cotisation excde celui de
l'impt.
La cotisation minimale est imputable sur le montant de l'impt
sur le revenu. Toutefois, lorsque la fraction du montant de l'impt sur le
revenu correspondant au revenu professionnel par rapport au revenu
global imposable du contribuable s'avre infrieure au montant de la
cotisation prvue au A ci-dessus, la diffrence reste acquise au Trsor.
Les entreprises dficitaires qui paient la cotisation minimale,
ne perdent pas le droit d'imputer leur dficit sur les bnfices ventuels
des exercices suivants, conformment aux dispositions de l'article 13 cidessus.
II.- Cotisation minimale en matire dimpt sur le revenu sur
profit foncier
Les contribuables qui ralisent les oprations imposables
vises au II de larticle 63 ci-dessus sont tenues dacquitter un minimum
dimposition, mme en labsence de profit, qui ne peut tre infrieur 3 %
du prix de cession.

CHAPITRE II
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES EN MATIERE
DIMPOT SUR LES SOCIETES, DIMPOT SUR LE
REVENU ET DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
SECTION I - OBLIGATIONS COMPTABLES

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

158

Article 148 - Tenue de la comptabilit


I.- Les contribuables doivent tenir une comptabilit conformment la
lgislation et la rglementation en vigueur, de manire permettre
ladministration dexercer les contrles prvus par le livre des
procdures fiscales.
II.- Les contribuables sont tenus d'tablir, la fin de chaque exercice
comptable, des inventaires dtaills, en quantits et en valeurs, des
marchandises, des produits divers, des emballages ainsi que des matires
consommables qu'ils achtent en vue de la revente ou pour les besoins de
l'exploitation.
III.- Les contribuables sont tenus de dlivrer leurs acheteurs ou clients
des factures ou mmoires pr-numrots et tirs d'une srie continue ou
dits par un systme informatique selon une srie continue sur lesquels
ils
doivent
mentionner,
en
plus
des
indications
habituelles
d'ordre commercial :
1- lidentit du vendeur ;
2- le numro d'identification fiscale attribu par le service
local des impts, ainsi que le numro d'article
dimposition l'impt des patentes ;
3- la date de lopration ;
4- les nom, prnom ou raison sociale et adresse des
acheteurs ou clients;
5- les prix, quantit et nature des marchandises vendues,
des travaux excuts ou des services rendus ;
6- dune manire distincte le montant de la taxe sur la valeur
ajoute rclame en sus du prix ou comprise dans le prix.
En cas doprations vises aux articles 93, 94 et 96 cidessus, la mention de la taxe est remplace par
lindication de lexonration ou du rgime suspensif sous
lesquels ces oprations sont ralises ;
7- rfrences et le mode de paiement se rapportant ces les
factures ou mmoires ;
8- et tous autres renseignements prescrits par les
dispositions lgales.
Lorsqu'il s'agit de vente de produits ou de marchandises par
les entreprises des particuliers, le ticket de caisse peut tenir lieu de
facture.
Le ticket de caisse doit comporter au moins les indications
suivantes :
a) la date de lopration ;
b) lidentification du vendeur ou du prestataire de services ;
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

159

c) la dsignation du produit ou du service ;


d) la quantit et le prix de vente avec mention, le cas chant, de la
taxe sur la valeur ajoute.
IV.- Les cliniques et tablissements assimils sont tenus de dlivrer leurs
patients des factures comportant le montant global des honoraires et
autres rmunrations de mme nature qui leur sont verss par lesdits
patients, avec indication de :
- la part des honoraires et rmunrations revenant la clinique ou
ltablissement et devant faire partie de leur chiffre d'affaires
imposable ;
- la part des honoraires et rmunrations revenant aux mdecins pour
les actes mdicaux ou chirurgicaux effectus par eux dans lesdits
cliniques ou tablissements.
V.- Les contribuables qui pratiquent des tournes en vue de la vente
directe de leurs produits des patentables, doivent mentionner sur les
factures ou les documents en tenant lieu qu'ils dlivrent leurs clients, le
numro d'article du rle d'imposition desdits clients l'impt des
patentes.
VI.- Les contribuables soumis limpt sur le revenu selon le
rgime de rsultat net simplifi, vis larticle 40 ci-dessus,
doivent tenir, de manire rgulire, un ou plusieurs registres tenus
rgulirement et sur lesquels sont enregistres toutes les sommes perues
au titre des ventes, des travaux et des services effectus, ainsi que celles
qui sont verses au titre des achats, des frais de personnel et des autres
charges d'exploitation.
En outre, les contribuables sont tenus :
a) de dlivrer leurs acheteurs ou clients assujettis l'impt sur
les socits, la taxe sur la valeur ajoute ou l'impt sur le revenu au
titre de revenus professionnels et agissant dans le cadre de leurs activits
professionnelles, des factures ou mmoires conformment aux
dispositions du III du prsent article et dont les doubles sont conservs
pendant les dix annes suivant celle de leur tablissement.
b) d'tablir la fin de chaque exercice :
- la liste des tiers dbiteurs et crditeurs avec l'indication de la
nature, de la rfrence et du montant dtaill des crances et des dettes ;
- les inventaires dtaills des stocks, en quantits et en
valeurs, des marchandises, des produits, des emballages ainsi que des
matires consommables qu'ils achtent en vue de la revente ou pour les
besoins de la profession ;
c) d'avoir un registre pour l'inscription des biens d'exploitation
amortissables, vis par le chef du service local des impts et dont les
pages sont numrotes.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

160

La dduction des annuits d'amortissement est admise


condition que ces annuits soient inscrites sur le registre prcit qui doit
comporter en outre pour chacun des lments amortissables :
- la nature, l'affectation et le lieu d'utilisation ;
- les rfrences de la facture d'achat ou de l'acte d'acquisition ;
- le prix de revient ;
- le taux d'amortissement ;
- le montant de l'annuit dduite la fin de chaque exercice ;
- la valeur nette damortissement aprs chaque dduction.

Article 149 - Pices justificatives de dpenses


Tout achat de biens ou services effectu par un contribuable auprs
d'un fournisseur patentable doit tre justifi par une facture rgulire ou
toute autre pice probante tablie au nom de l'intress.
La facture ou le document en tenant lieu doit comporter les
mmes indications que celles cites au III de larticle 148 cidessus.

Article 150 - Obligations des entreprises non rsidentes


I.- Les entreprises dont le sige est situ l'tranger et qui ont au
Maroc une activit permanente doivent tenir, au lieu de leur principal
tablissement marocain, la comptabilit de l'ensemble de leurs oprations
effectues au Maroc, conformment la lgislation en vigueur.
Le livre - journal et le livre d'inventaire sont cots et paraphs par le
tribunal de commerce ou, dfaut, viss par le chef du service local
des impts.
II.- Les socits non rsidentes qui ont opt pour l'imposition forfaitaire,
en matire dimpt sur les socits, doivent tenir :
- un registre des encaissements et des transferts ;
- un registre, vis par l'inspecteur du travail, des salaires pays au
personnel marocain et tranger, y compris les charges sociales y
affrentes ;
- un registre des honoraires, commissions, courtages et autres
rmunrations similaires allous des tiers, au Maroc ou
l'tranger.

SECTION II - OBLIGATIONS DECLARATIVES


Article 151 - Dclaration dexistence

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

161

Les contribuables, quils soient imposables limpt sur les socits


ou limpt sur le revenu au titre de revenus professionnels ou quils en
soient exonrs, doivent adresser une dclaration dexistence sur ou
daprs un imprim-modle tabli par ladministration, par lettre
recommande avec accus de rception ou remettre contre rcpiss, au
service local des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal
tablissement au Maroc ou de leur domicile fiscal dans un dlai maximum
de trente (30) jours suivant la date :
- soit de leur constitution, sil sagit dune socit de droit marocain
ou de leur installation, sil sagit dune entreprise non rsidente ;
- soit du dbut de lactivit, sil sagit de contribuables personnes
physiques ou groupements de personnes physiques, ayant des
revenus professionnels.
Cette dclaration doit, en outre, comporter ventuellement,
les renseignements ncessaires concernant lassujettissement
des contribuables la taxe sur la valeur ajoute.
I.- S'il s'agit d'une socit de droit marocain soumise limpt
sur les socits, cette dclaration doit comporter :
1. la forme juridique, la raison sociale et le lieu du sige social
de la socit ;
2. le lieu de tous les tablissements et succursales de la socit
situs au Maroc, et, le cas chant, l'tranger;
3. le numro de tlphone du sige social et, le cas chant,
celui du principal tablissement au Maroc ;
4. les professions et activits exerces dans chaque
tablissement et succursale mentionns dans la dclaration ;
5. les numros d'inscription au registre du commerce, la caisse
nationale de scurit sociale, la taxe urbaine et, le cas
chant, l'impt des patentes ;
6. les nom et prnoms, la qualit et l'adresse des dirigeants ou
reprsentants de la socit habilits agir au nom de celleci ;
7. les noms et prnoms ou la raison sociale ainsi que l'adresse
de la personne physique ou morale qui s'est charge des
formalits de constitution ;
8. la mention, le cas chant, de l'option pour :
l'imposition l'impt sur les socits en ce qui concerne les
socits vises au II de l'article 2 ci-dessus ;
lassujettissement la taxe sur la valeur ajoute, prvue
larticle 92 ci-dessus.
La dclaration dexistence doit tre accompagne des statuts de la
socit et de la liste des actionnaires fondateurs.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

162

II.- S'il s'agit d'une socit non rsidente, la dclaration doit comporter :
1. la raison sociale et le lieu du sige social de la socit ;
2. le numro de tlphone du sige social et, le cas chant,
celui du principal tablissement au Maroc ;
3. les professions et activits exerces dans chaque
tablissement et succursale mentionns dans la dclaration ;
4. le lieu de tous les tablissements et succursales de la socit
situs au Maroc ;
5. les nom et prnoms ou la raison sociale, la profession ou
l'activit ainsi que l'adresse de la personne physique ou
morale rsidente au Maroc, accrdite auprs de
l'administration fiscale ;
6. la mention, le cas chant, de l'option pour l'imposition
forfaitaire en matire dimpt sur les socits, prvue au 1er
alina de l'article 17 ci-dessus.
III.- S'il s'agit d'un contribuable personne physique ou de socits
et autres groupements soumis limpt sur le revenu ayant des
revenus professionnels, la dclaration doit comporter :
1-

les nom, prnoms et domicile et, s'il s'agit


d'une socit, la forme juridique, la raison sociale et le sige
social ;

2-

la nature des activits auxquelles il se livre ;

3-

l'emplacement de ses tablissements ;

4-

la nature des produits qu'il obtient ou


fabrique par lui mme ou par un tiers et, s'il y a lieu, des autres
produits dont il fait le commerce ;

5-

la raison sociale, la dsignation et le sige


des entreprises, dont il dpend ou qui dpendent de lui ;

6-

la mention, le cas chant, de loption pour


lassujettissement la taxe sur la valeur ajoute.

Article 152 - Dclaration de transfert de sige social ou


changement de rsidence
Les entreprises, quelles soient imposables limpt sur les socits
ou limpt sur le revenu ou la taxe sur la valeur ajoute ou quelles en
soient exonres, doivent aviser l'inspecteur des impts du lieu o elles
sont initialement imposes, par lettre recommande avec accus de
rception ou remise de ladite lettre contre rcpiss ou par souscription
dune dclaration tablie sur ou daprs un imprim-modle de
ladministration lorsquelles procdent :
- au transfert de leur sige social ou de leur tablissement principal
situ au Maroc ;
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

163

- au changement de leur domicile fiscal ou du lieu de leur principal


tablissement.
Cette dclaration doit tre produite dans les trente (30) jours qui
suivent la date du transfert ou du changement. A dfaut, le contribuable
est notifi et impos la dernire adresse connue par ladministration
fiscale.

Article 153 - Dclaration de cessation, cession, fusion,


scission ou transformation de lentreprise
I.- Les contribuables, quils soient imposables limpt sur les socits
ou limpt sur le revenu ou quils en soient exonrs, sont tenus de
souscrire dans un dlai de quarante cinq (45) jours compter de la date
de ralisation de l'un des changements suivants :
-

pour les entreprises soumises limpt sur les socits, en cas de


cessation totale d'activit, de fusion, de scission ou de
transformation de la forme juridique entranant leur exclusion du
domaine de l'impt sur les socits ou la cration d'une personne
morale nouvelle, la dclaration du rsultat fiscal de la dernire
priode d'activit ainsi que, le cas chant, celle de l'exercice
comptable prcdant cette priode ;

pour les contribuables soumis limpt sur le revenu au titre dune


activit professionnelle, la dclaration et linventaire des biens,
conforme limprim-modle tabli par ladministration lorsquils
cessent lexercice de leur activit professionnelle, ou lorsquils
cdent tout ou partie de leur entreprise ou de leur clientle ou
lorsquils en font apport une socit relevant ou non de limpt sur
les socits.

Les contribuables doivent joindre ces documents, sil y a lieu, une


copie certifie conforme de lacte de cession des biens prcits.
II.- Lorsque la cessation totale d'activit est suivie de liquidation, la
dclaration du rsultat fiscal de la dernire priode d'activit doit
comporter, en outre, les nom, prnom et adresse du liquidateur ou du
syndic, ainsi que la nature et l'tendue des pouvoirs qui lui ont t
confrs.
Le liquidateur ou le syndic est tenu de souscrire :
-

pendant la liquidation et dans le dlai prvu aux articles 21 et 84


ci-dessus, une dclaration des rsultats provisoires obtenus au
cours de chaque priode de douze (12) mois ;

dans les quarante cinq (45) jours suivant la clture des oprations de
liquidation, la dclaration du rsultat final. Cette dclaration indique

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

164

le lieu de conservation des documents comptables de la socit


liquide.

Article 154 - Dclaration des rmunrations verses


des tiers
I- Toute entreprise exerant une activit au Maroc, y compris les
socits non rsidentes ayant opt pour l'imposition forfaitaire, doit
lorsqu'elle alloue des contribuables inscrits l'impt des patentes,
l'impt sur les socits ou limpt sur le revenu des honoraires,
commissions, courtages et autres rmunrations de mme nature ou des
rabais, remises et ristournes accords aprs facturation, produire, en
mme temps que les dclarations prvues, aux articles 21, 84, 87 et
153 ci-dessus et dans les dlais fixs par lesdits articles, une dclaration
des sommes comptabilises au cours de l'exercice comptable prcdent
au titre des rmunrations prcites.
La dclaration dont il est dlivr rcpiss, est tablie sur ou d'aprs
un imprim-modle de l'administration et contient, pour chacun des
bnficiaires, les indications suivantes :
1 les nom, prnoms ou raison sociale ;
2 la profession ou nature de l'activit et ladresse ;
3 le numro d'inscription l'impt des patentes ou lidentification
limpt sur les socits ou limpt sur le revenu ;
4 le numro d'inscription la caisse nationale de scurit sociale ;
5 le montant, par catgorie, des sommes alloues au titre des :
honoraires ;
commissions, courtages et autres rmunrations similaires ;
rabais, remises et ristournes accords aprs facturation.
II- Pour les mdecins soumis l'impt des patentes, les cliniques et
tablissements assimils sont tenus de produire, en mme temps que les
dclarations prvues par les articles 21, 84, 87 et 153 ci-dessus et
dans les dlais fixs par lesdits articles, une dclaration annuelle relative
aux actes chirurgicaux ou mdicaux que ces mdecins y effectuent.
La dclaration dont il est dlivr rcpiss, doit tre tablie sur ou
d'aprs un imprim-modle de l'administration et contenir, par mdecin
les
indications
suivantes :
1
2
3
4

les nom, prnom et adresse professionnelle ;


la spcialit ;
le numro d'identification fiscale ;
le nombre global annuel des actes mdicaux ou chirurgicaux
effectus par le mdecin, relevant de la lettre cl "K".

III.- Pour les mdecins non patentables, les cliniques et tablissements


assimils sont tenus de produire, en mme temps que les dclarations
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

165

prvues par les articles 21, 84, 87 et 153 ci-dessus et dans les dlais
fixs par lesdits articles, une dclaration annuelle relative aux honoraires
et rmunrations qui leur sont verses.
La dclaration dont il est dlivr rcpiss, doit tre tablie sur ou
d'aprs un imprim-modle de l'administration et contenir, par mdecin
les
indications
suivantes :
1 les nom, prnom et adresse personnelle ;
2 la spcialit ;
3 le lieu de travail et, le cas chant, le numro d'identification
fiscale ;
4 le nombre global annuel des actes mdicaux ou chirurgicaux
effectus par le mdecin, relevant de la lettre cl "K".

Article 155 - Dclaration des produits des actions, parts


sociales et revenus assimils
Les contribuables qui versent, mettent la disposition ou inscrivent
en compte des produits des actions, parts sociales et revenus assimils et
bnfices des tablissements des socits non rsidentes viss larticle
14 ci-dessus, doivent adresser, par lettre recommande avec accus de
rception ou remettre, contre rcpiss, linspecteur des impts du lieu
de leur sige social, de leur principal tablissement au Maroc avant le 1 er
avril de chaque anne, la dclaration des produits sus-viss, sur ou
daprs un imprim-modle tabli par ladministration, comportant :
1 l'identit de la partie versante :
-

nom ou raison sociale ;


profession ou nature de l'activit ;
adresse ;
numro d'imposition l'impt des patentes ;

2 la raison sociale et l'adresse de l'organisme financier intervenant


dans le paiement ;
3 l'identit de la socit trangre non rsidente ayant excut les
travaux ou les services au titre desquels l'impt est d :
- raison sociale ;
- adresse du sige social ;
- adresse au Maroc ;
4 les lments chiffrs de l'imposition :
- date et montant des paiements ;
- montant de l'impt ;

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

166

5 le mois au cours duquel la retenue la source prvue larticle


160
ci-dessous a t opre, ladresse et lactivit de la socit
dbitrice, le montant global distribu par ladite socit, ainsi que le
montant de limpt correspondant.
A cette dclaration, doivent tre jointes les attestations de
proprit de titres, prvues au 1 du C du I de larticle 6 ci-dessus.

Article 156 - Dclaration des produits de placements


revenu fixe
Les contribuables qui versent, mettent la disposition ou inscrivent
en compte les produits de placements revenu fixe viss larticle 15
ci-dessus, doivent adresser, par lettre recommande avec accus de
rception, ou remettre, contre rcpiss, linspecteur des impts du lieu
de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, avant le
1er avril de chaque anne la dclaration des produits sus-viss sur ou
daprs un imprim-modle tabli par ladministration comportant les
indications vises larticle 155 ci-dessus.

Article 157 - Dclaration des rmunrations verses


des personnes non rsidentes
Les contribuables rsidents ou ayant une profession au Maroc et
payant ou intervenant dans le paiement des personnes non rsidentes,
des rmunrations numres l'article 16 ci-dessus doivent produire,
en mme temps que leur dclaration de rsultat fiscal ou de revenu
global, une dclaration des rmunrations verses, mises la
disposition ou inscrites en compte de ces personnes non rsidentes,
comportant les renseignements suivants :

la nature et le montant des paiements passibles ou exonrs de


limpt, qu'ils ont effectus ;
le montant des retenues y affrentes ;
la dsignation des personnes bnficiaires des paiements passibles
de limpt.

Cette dclaration, tablie sur ou d'aprs un imprim-modle de


l'administration, est adresse par lettre recommande avec accus de
rception ou remise, contre rcpiss, l'inspecteur des impts du lieu du
domicile fiscal ou du principal tablissement de la personne dclarante.

SECTION III: OBLIGATIONS DE RETENUE A LA SOURCE

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

167

Article 158 - Retenue la source par les employeurs et


les dbirentiers sur les salaires et rentes
viagres
I- La retenue la source au titre des revenus salariaux dfinis
larticle
58
ci-dessus doit tre opre par l'employeur ou le dbirentier domicili ou
tabli au Maroc. Cette retenue est faite pour le compte du Trsor, sur
chaque paiement effectu.
Les traitements publics donnent lieu la retenue opre par
l'administration sur le montant des sommes assujetties et ordonnances.
Les pensions servies par l'Etat et les pensions ou rentes viagres
payes aux caisses des comptables publics et celles servies par les
collectivits publiques ou pour leur compte, donnent lieu la retenue
opre par les comptables payeurs sur les sommes verses aux titulaires.
Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non
occasionnelles, imposables au titre des revenus salariaux prvus
l'article 58 ci-dessus et qui sont verses par des entreprises ou
organismes des personnes ne faisant pas partie de leur personnel
salari, sont passibles de la retenue la source au taux prvu au 1) du G
II de l'article 75 ci-dessus.
Toutefois, les revenus viss l'alina prcdent qui sont verss par
des tablissements publics ou privs d'enseignement ou de formation
professionnelle aux personnes qui remplissent une fonction d'enseignant
et ne faisant pas partie de leur personnel permanent, sont soumis la
retenue la source au taux prvu au D -II de l'article 75 ci-dessus.
La retenue la source sur les rmunrations vises au 4 me et 5me
alinas du prsent article est applique sur le montant brut des
rmunrations et des indemnits, sans aucune dduction. Elle est perue
la source comme indiqu au premier alina du I du prsent article
et verse au Trsor dans les conditions prvues larticle 82 et au I de
larticle 175 ci-dessous.
La retenue la source vise au 1) du G- II de larticle 75 cidessus ne dispense pas les bnficiaires des rmunrations qui y sont
viss de la dclaration prvue l'article 82 ci-dessus.
II- Le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre
individuel ou constitus en troupes viss au II de larticle 62 ci-dessus, est
soumis la retenue la source au taux prvu au 4) du G-II de larticle
75 ci-dessus. Cette retenue est liquide et verse dans les conditions
prvues au prsent article et aux articles 82 et 175- I ci-dessus.
III- Les employeurs sont tenus deffectuer la retenue la source sur les
pourboires remis par les clients, dans les conditions prvues au A du II de
larticle 60 ci-dessus.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

168

IV.- Les employeurs sont tenus deffectuer la retenue la source sur les
rmunrations verses aux voyageurs, reprsentants et placiers de
commerce ou dindustrie, dans les conditions prvues au B II de
larticle 60 ci-dessus.

Article 159 - Retenue la source sur les honoraires


verss aux mdecins non patentables
Les cliniques et tablissements assimils sont tenus d'oprer pour le
compte du Trsor, dans les conditions prvues au III de larticle 154 cidessus, une retenue la source sur les honoraires et rmunrations
verss aux mdecins non patentables qui effectuent des actes mdicaux
ou chirurgicaux dans lesdits cliniques et tablissements.

Article 160 - Retenue la source sur les produits des


actions, parts sociales et revenus assimils
La retenue la source sur les produits numrs larticle 14 cidessus doit tre opre, pour le compte du trsor, par les tablissements
de crdit, publics et privs, les socits et tablissements qui versent,
mettent la disposition ou inscrivent en compte des bnficiaires
lesdits produits.

Article 161- Retenue la source sur les produits de


placements revenu fixe
I- La retenue la source sur les produits numrs larticle 15 cidessus doit tre opre, pour le compte du Trsor, par les tablissements
de crdit, publics et privs, les socits et tablissements qui versent,
mettent la disposition ou inscrivent en compte des bnficiaires
lesdits produits.
II- La retenue la source sur les produits de placements revenu fixe
viss larticle 15 ci-dessus est imputable sur le montant de limpt sur
les socits ou sur limpt sur le revenu, avec droit restitution.
Toutefois, pour les personnes totalement exonres ou hors
champ dapplication de limpt sur les socits, la retenue la
source nouvre pas droit restitution.

Article 162 - Retenue la source sur les produits bruts


perus par les personnes physiques ou
morales non rsidentes

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

169

I- La retenue la source sur les produits bruts numrs larticle 16


ci-dessus, doit tre opre pour le compte du Trsor, par les
contribuables payant ou intervenant dans le paiement desdits produits,
des personnes physiques ou morales non rsidentes.
II- Lorsque la personne physique ou morale non rsidente est paye
par un tiers non rsident, l'impt est d par l'entreprise ou l'organisme
client au Maroc.

CHAPITRE III
IMPOSITION DES PLUS-VALUES CONSTATEES OU
REALISEES A LOCCASION DES CESSIONS, OU
RETRAITS DELEMENTS DACTIF, CESSATIONS,
FUSIONS ET TRANSFORMATION
DE LA FORME JURIDIQUE
"Article 163 - Plus-values constates ou
cours ou en fin d'exploitation

ralises

en

"I.- Les plus-values ralises ou constates par les entreprises


en cours "ou en fin dexploitation, suite la cession ou au retrait
d'lments "incorporels ou corporels de l'actif immobilis,
bnficient, sur option :
A- Soit dabattements appliqus sur la plus-value nette
globale "rsultant des retraits ou des cessions, obtenue aprs
imputation des "moins-values rsultant des retraits ou des
cessions.
Le taux dabattement est gal :
"- 25 %, si le dlai coul entre la date d'acquisition de chaque
"lment retir de l'actif ou cd et celle de son retrait ou de
sa "cession est suprieur deux (2) ans et infrieur ou gal
quatre (4) "ans ;
"- 50 %, si ce dlai est suprieur quatre (4) ans.
"Cet abattement ne sapplique pas aux plus-values rsultant
de la "cession ou du retrait des terrains nus quelle que soit leur
destination.
"Les plus-values ralises ou constates en cours
dexploitation "sentendent de celles rsultant, notamment de :
"- la cession totale ou partielle dentreprise ;
"- la cession dlments corporels ou incorporels ;
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

170

"- lchange avec ou sans soulte dlments corporels ou


incorporels ;
"- la donation dlments corporels ou incorporels ;
"- le retrait dlments corporels ou incorporels ;
"- lexpropriation totale ou partielle ;
"- lapport total ou partiel dlments corporels ou
incorporels en "socit.
"Les plus-values ralises ou constates en fin dexploitation
"sentendent de celles rsultant de :
"- la dissolution et la liquidation de lentreprise ;
"- la transformation de la forme juridique de lentreprise
entranant "son exclusion, selon le cas, de limpt sur les
socit ou limpt sur "le revenu, ou la cration dune
personne morale nouvelle ;
"- la fusion de socits ;
"- la scission de socits ;
"- le transfert du sige de lentreprise ltranger ;
"- la cessation totale et dfinitive des activits des
tablissements des "entreprises non rsidentes au Maroc.
"B- soit de l'exonration totale si lentreprise intresse
s'engage par crit :
1- rinvestir le produit global des cessions effectues au cours
d'un mme exercice, dans le dlai maximum de trois (3) annes suivant la
date de clture dudit exercice, en biens d'quipement ou en constructions
rservs la propre exploitation professionnelle de lentreprise.
2- et conserver lesdits biens et constructions dans son actif pendant un
dlai de cinq (5) ans qui court compter de la date de leur
acquisition.
Toutefois, cette option dexonration nest valable quen cas de plusvalues constates ou ralises par lentreprise en cours dexploitation.
En cas d'absence ou d'insuffisance de rinvestissement dans le dlai
prvu ci-dessus, ou si les biens et constructions acquis ne sont pas
conservs dans son actif pendant cinq ans, la plus-value nette globale
de cession est impose au prorata des montants non rinvestis ou du prix
d'acquisition des biens et constructions non conservs, sous rserve des
abattements prvus au A ci-dessus. Cette rintgration est rapporte
l'exercice au cours duquel la cession a eu lieu, sans prjudice de
l'application de lamende et des majorations prvues aux articles 186 et
210 ci-dessous.
Lorsque l'exercice auquel doit tre rapporte cette
rintgration est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier
exercice comptable de la priode non prescrite.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

171

Toutefois, l'exonration prcite n'est pas cumulable avec la


provision vise au 2 du C- III de l'article 11 ci-dessus, au titre de l'exercice
au cours duquel la cession des lments corporels et incorporels viss cidessus a eu lieu.
Le montant des plus-values ralises et exonres qui
excde celui des abattements viss au A- ci-dessus, est transfr un
compte de rserve obligatoirement affect l'amortissement exceptionnel
des investissements raliss, au titre de l'exercice de la ralisation desdits
investissements. Les amortissements annuels normaux sont calculs sur la
valeur rsiduelle de ces investissements.
En aucun cas, l'abattement ne peut s'appliquer sur le profit
comptable correspondant l'annulation d'une provision pour dprciation.
"II.- Les indemnits perues en contrepartie de la cessation de
l'exercice "de l'activit ou du transfert de la clientle sont
assimiles des plus-"values de cession et les dispositions du
paragraphe I ci-dessus leur sont "applicables.
"III-. Lorsqu'un lment corporel ou incorporel de lactif
immobilis
est
"retir
sans
contrepartie
pcuniaire,
l'administration peut l'valuer. La "plus-value rsultant, le cas
chant, de cette valuation est impose "comme une plus-value
de cession en tenant compte des abattements "prvus au prsent
article .

Article 164 - Rgime particulier des fusions des socits


I- Lorsque des socits relevant de l'impt sur les socits
fusionnent par voie d'absorption, la prime de fusion ralise par la socit
absorbante correspondant la plus-value sur sa participation dans la
socit absorbe, est comprise dans le rsultat fiscal de la socit
intresse.
II-A- Sous rserve des conditions prvues ci-aprs et par drogation
aux dispositions de larticle 10-I-3 ci-dessus, les socits fusionnes ne
sont pas imposes sur la plus-value nette ralise la suite de l'apport ou
de la cession de l'ensemble des lments de l'actif immobilis et des titres
de participation, la condition que la socit absorbante, ou ne de la
fusion, dpose au service local des impts dont dpendent la ou les
socits fusionnes, en double exemplaire et dans un dlai de trente (30)
jours suivant la date de l'acte de fusion, une dclaration crite
accompagne :
1- d'un tat rcapitulatif des lments apports comportant tous les
dtails relatifs aux plus-values ralises ou aux moins-values subies
et dgageant la plus-value nette qui ne sera pas impose chez la ou
les socits fusionnes ;
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

172

2- d'un tat concernant, pour chacune de ces socits, les provisions


figurant au passif du bilan avec indication de celles qui n'ont pas fait
l'objet de dduction fiscale;
3- de l'acte de fusion dans lequel la socit absorbante ou ne de la
fusion s'engage :
a) reprendre, pour leur montant intgral, les provisions dont
l'imposition est diffre ;
b) rintgrer, dans ses bnfices imposables, la plus-value nette
ralise par chacune des socits fusionnes sur l'apport :
b-1- soit de l'ensemble des titres de participation et des lments
de l'actif immobilis lorsque, parmi ces lments, figurent des
terrains construits ou non dont la valeur d'apport est gale ou
suprieure 75 % de la valeur globale de l'actif net immobilis
de la socit concerne.
Dans ce cas, la plus-value nette, dtermine compte tenu des
abattements prvus larticle 163 ci-dessus est rintgre au rsultat
du premier exercice comptable clos aprs la fusion ;
b-2- soit, uniquement, des titres de participation et des lments
amortissables lorsque la proportion de 75% n'est pas atteinte.
Dans ce cas, la plus-value nette prcite est rintgre dans le
rsultat fiscal, par fractions gales, sur une priode maximale de dix (10)
ans, et la valeur d'apport des lments concerns par cette rintgration
est prise en considration pour le calcul des amortissements et des plusvalues ultrieures ;
4- ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement
l'occasion du retrait ou de la cession des lments non concerns
par la rintgration prvue au b - 2 ci-dessus, les plus-values qui ont
t ralises par la socit fusionne et dont l'imposition a t
diffre .
B- Les provisions vises au A- 3- a ci-dessus restent
affranchies d'impt dans les conditions prvues au 2 - F du I de larticle
11 ci-dessus.
C- Si la dclaration prvue au 1 er alina du A ci-dessus n'est pas
dpose dans le dlai prescrit ou si cette dclaration n'est pas
accompagne des pices annexes exiges, l'administration rgularise la
situation de la ou des socits fusionnes dans les conditions prvues
larticle 12 du livre des procdures fiscales.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

173

CHAPITRE IV
DISPOSITIONS DIVERSES
Article 165.- Computation des dlais et taux en vigueur
I.- Computation des dlais
Pour la computation des dlais prvus au prsent livre, le jour qui
est le point de dpart du dlai nest pas compt. Le dlai se termine
lexpiration du dernier jour dudit dlai.
Lorsque les dlais prvus par le prsent livre expirent un jour fri
ou chm lgal, l'chance est reporte au premier jour ouvrable qui suit.

II.- Taux en vigueur de limpt


A - Les impts, droits et taxes sont calculs aux taux en vigueur la
date dexpiration des dlais de dclaration prvus aux articles 20, 84,
85, 86, 87, 112, 113, 131 et 153 du prsent livre.
B- Lorsqu'il est retenu la source, l'impt est calcul au taux
en vigueur la date de versement, de mise la disposition ou
dinscription en compte des rmunrations et produits imposables.
III.- Toute disposition fiscale doit tre prvue par le prsent livre.

Article 166.- Octroi des avantages fiscaux


Pour bnficier des exonrations prvues aux articles 59 (16) ,
93, 94, 96 et 126 ci-dessus,les entreprises doivent satisfaire aux
obligations de dclaration et de paiement des impts, droits et taxes
prvus par le prsent livre.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

174

DEUXIEME PARTIE
REGLES DE RECOUVREMENT
TITRE PREMIER
DISPOSITIONS COMMUNES
CHAPITRE PREMIER
REGLES ET MODALITES
Article 167.- Conditions et modalits de recouvrement
Le recouvrement des impts, droits, taxes et autres crances dont
le receveur de ladministration fiscale est charg en vertu des lois et
rglements en vigueur, est effectu dans les conditions et suivant les
modalits
prvues
par
la
loi
n 15- 97 promulgu par le dahir n 1-00-175 du 28 moharrem 1421 (3
mai 2000) formant code de recouvrement des crances publiques.

Article 168.- Arrondissement du montant de limpt


Le rsultat fiscal, le revenu imposable, le chiffre daffaires et les
sommes et valeurs servant de base au calcul de limpt ou de la taxe sont
arrondis la dizaine de dirhams suprieure et le montant de chaque
versement est arrondi au dirham suprieur.

CHAPITRE II
DISPOSITIONS DIVERSES
Article 169.- Privilge du Trsor
Pour le recouvrement des impts, droits, taxes et autres crances, le
Trsor possde un privilge gnral sur les meubles et autres effets
mobiliers appartenant aux contribuables en quelque lieu quils se trouvent
et sexerce dans les conditions prvues par la loi n 15-97 prcite.

TITRE II
DISPOSITIONS SPECIFIQUES
CHAPITRE PREMIER
RECOUVREMENT DE LIMPOT SUR LES SOCIETES

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

175

Article 170.- Recouvrement par paiement spontan


I.- L'impt sur les socits donne lieu, au titre de l'exercice comptable
en cours, au versement par la socit de quatre acomptes provisionnels
dont chacun est gal 25% du montant de l'impt d au titre du dernier
exercice clos, appel "exercice de rfrence".
Les versements des acomptes provisionnels viss ci-dessus sont
effectus spontanment auprs du receveur de ladministration fiscale du
lieu du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la socit
avant l'expiration des 3, 6, 9 et 12 mois suivant la date d'ouverture de
l'exercice comptable en cours. Chaque versement est accompagn d'un
bordereau-avis conforme au modle fourni par l'administration, dat et
sign par la partie versante.
II -Lorsque l'exercice de rfrence est d'une dure infrieure douze
(12) mois, le montant des acomptes est calcul sur celui de l'impt d au
titre dudit exercice, rapport une priode de douze (12) mois ;
Lorsque l'exercice en cours est d'une dure infrieure douze (12)
mois, toute priode dudit exercice gale ou infrieure trois (3) mois
donne lieu au versement d'un acompte avant l'expiration de ladite
priode.
III.- En ce qui concerne les socits exonres temporairement de
la cotisation minimale en vertu de l'article 147-I-C-1 ci-dessus, ainsi
que les socits exonres en totalit de l'impt sur les socits en vertu
du I-B de l'article 6- ci-dessus ou de toute autre lgislation instituant
des mesures d'encouragement aux investissements, l'exercice de
rfrence est le dernier exercice au titre duquel ces exonrations ont t
appliques.
Les acomptes dus au titre de l'exercice en cours sont alors
dtermins d'aprs l'impt ou la cotisation minimale qui auraient t dus
en l'absence de toute exonration.
IV- La socit qui estime que le montant d'un ou de plusieurs
acomptes verss au titre d'un exercice est gal ou suprieur l'impt dont
elle sera finalement redevable pour cet exercice, peut se dispenser
d'effectuer de nouveaux versements d'acomptes en remettant
l'inspecteur des impts du lieu de son sige social ou de son principal
tablissement au Maroc, quinze jours avant la date d'exigibilit du
prochain versement effectuer, une dclaration date et signe, conforme
au modle fourni par l'administration.
Si lors de la liquidation de l'impt, telle que prvue l'alina suivant
il s'avre que le montant de l'impt effectivement d est suprieur de plus
de 10% celui des acomptes verss, la pnalit et la majoration prvues
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

176

l'article 210 ci-dessous sont applicables aux montants des acomptes


provisionnels qui n'auraient pas t verss aux chances prvues.
Avant l'expiration du dlai de dclaration, prvu aux articles 21 ou
153 ci-dessus, la socit procde la liquidation de l'impt d au titre de
l'exercice objet de la dclaration en tenant compte des acomptes
provisionnels verss pour ledit exercice. S'il rsulte de cette liquidation un
complment d'impt au profit du Trsor, ce complment est acquitt par la
socit dans le dlai de dclaration prcit.
Dans le cas contraire, l'excdent d'impt vers par la socit est
imput d'office par celle-ci sur le premier acompte provisionnel chu et, le
cas chant, sur les autres acomptes restants. Le reliquat ventuel est
restitu d'office la socit par le ministre charg des finances ou la
personne dlgue par lui cet effet dans le dlai d'un mois compter de
la date d'chance du dernier acompte provisionnel.
V.- Les socits doivent effectuer le versement du montant de limpt
sur les socits d auprs du receveur de ladministration fiscale.
VI.- Par drogation aux dispositions du I du prsent article, l'impt d
par les socits non rsidentes ayant opt pour l'imposition forfaitaire
prvue l'article 17 ci-dessus est vers spontanment par les
intresses dans le mois qui suit chaque encaissement auprs du receveur
de ladministration fiscale.
VII- L'impt forfaitaire d par les banques offshore et les socits
holding offshore doit tre vers spontanment auprs du receveur de
ladministration fiscale du lieu dont dpend le sige de ces banques et
socits, avant le 31 dcembre de chaque anne.

Article 171.- Recouvrement par voie de retenue la


source
I A- limpt retenu la source sur les produits viss aux articles
14, 15 et 16 ci-dessus, doit tre vers dans le mois suivant celui du
paiement, de la mise la disposition ou de linscription en compte, la
caisse du receveur de ladministration fiscale du lieu du domicile fiscal, du
sige social ou du principal tablissement au Maroc de la personne
physique ou morale qui incombe lobligation deffectuer la retenue la
source.
B- Dans le cas vis au II de l'article 162 ci-dessus, le
versement de l'impt doit tre effectu dans le mois suivant celui prvu,
pour les paiements des rmunrations, dans le contrat de travaux ou de
services.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

177

II- Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis dat et


sign par la partie versante portant les indications prvues larticle 155
ci-dessus.

Article 172.- Tlpaiement


Les socits peuvent acquitter par tlpaiement le montant de
limpt sur les socits d, dans les conditions fixes par arrt du
Ministre charg des finances.

Article 173.- Recouvrement par voie de rle


Les socits sont imposes par voie de rle :
lorsqu'elles ne versent pas spontanment, au receveur de
ladministration fiscale du lieu de leur sige social ou de leur principal
tablissement au Maroc, l'impt dont elles sont dbitrices, ainsi que, le cas
chant, les majorations et les pnalits y affrentes ;
dans le cas de taxation d'office ou de rectification des impositions
comme prvu aux articles 11, 12, 13, 19 et 20 du livre des procdures
fiscales.

CHAPITRE II
RECOUVREMENT DE LIMPOT SUR LE REVENU
Article 174.- Recouvrement par paiement spontan
Est vers spontanment :
- le montant de la cotisation minimale prvue larticle 147 cidessus avant le 1er fvrier de chaque anne ;
- limpt d par le cdant affrent aux profits constats ou raliss
l'occasion de la cession de biens immobiliers ou de droits rels
s'y rattachant, ou de valeurs mobilires et autres titres de capital
et de crance, dans le dlai de dclaration prvu aux article 85
et 86 ci-dessus, la caisse du receveur de ladministration
fiscale soit :

du lieu de situation de l'immeuble cd ;

ou du lieu du domicile fiscal du cdant des valeurs


mobilires et autres titres de capital et de crance.

Le versement de limpt s'effectue par bordereau-avis sur ou d'aprs


un imprim- modle tabli par ladministration.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

178

Le bordereau-avis comporte trois volets, dont l'un est remis la


partie versante.

Article 175.- Recouvrement par voie de retenue la


source
I. Revenus salariaux et assimils
Les retenues la source prvues aux articles 158 et 159 ci-dessus et
affrentes aux paiements effectus par les employeurs et dbirentiers
pendant un mois dtermin doivent tre verses dans le mois qui suit la
caisse du percepteur du lieu du domicile de la personne ou de
l'tablissement qui les a effectues.
En cas de transfert de domicile ou d'tablissement hors du ressort
de la perception, ainsi que dans le cas de cession ou de cessation
d'entreprise, les retenues effectues doivent tre verses dans le mois qui
suit le transfert, la cession ou la cessation.
En cas de dcs de l'employeur ou du dbirentier, les retenues
opres doivent tre verses par les hritiers ou les ayants droit dans les
trois mois qui suivent celui du dcs.
Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis dat et
sign par la partie versante indiquant la priode au cours de laquelle les
retenues ont t faites, la dsignation, l'adresse et la profession de la
personne, socit ou association qui les a opres et le montant des
paiements effectus ainsi que celui des retenues correspondantes.
Les sommes retenues par les administrations et les comptables
publics sont verses au Trsor au plus tard dans le mois qui suit celui au
cours duquel la retenue a t opre. Chaque versement est accompagn
d'un tat rcapitulatif.
II.- Revenus et profits de capitaux mobiliers
Les revenus et profits de capitaux mobiliers sont soumis limpt
par voie de retenue la source, lexclusion des profits viss au I de
larticle 86 ci-dessus.
A.- Revenus de capitaux mobiliers
Les retenues la source vises aux articles 160 et 161 ci-dessus
doivent tre verses, par les personnes physiques ou morales qui se
chargent de leur collecte, la caisse du percepteur du lieu de leur sige
social ou domicile fiscal dans le mois suivant celui au cours duquel les
produits ont t pays, mis la disposition ou inscrits en compte.
Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis dat et
sign par la partie versante indiquant le mois au cours duquel la retenue a
t faite, la dsignation, l'adresse et la profession de la personne
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

179

dbitrice, le montant global des produits distribus ainsi que le montant


de l'impt correspondant.
Les personnes physiques ou morales vises au II-A du prsent article
doivent tre en mesure de justifier tout moment des indications figurant
sur les bordereaux-avis prvus ci-dessus.
B.-

Profits de capitaux mobiliers

Pour les profits sur cession de valeurs mobilires et autres titres de


capital et de crance, inscrits en compte titre auprs dintermdiaires
financiers habilits teneurs de comptes titres, en vertu des dispositions de
l'article 24 de la loi n 35-96 relative la cration d'un dpositaire central
et l'institution d'un rgime gnral de l'inscription en compte de
certaines valeurs, la retenue la source est effectue par lesdits
intermdiaires.
La retenue doit tre verse avant le premier fvrier de chaque
anne par lesdits intermdiaires, la caisse du receveur de
ladministration fiscale du lieu de leur sige, le versement seffectue par
bordereau-avis tabli sur ou daprs un imprim- modle de
ladministration.
La retenue la source susvise est opre sur la base dun
document portant ordre de cession manant du cdant ou pour son
compte et comportant, selon la nature des titres cds, le prix et la date
de lacquisition, ainsi que les frais y relatifs ou le cot moyen pondr
desdits titres lorsquils sont acquis des prix diffrents.
A dfaut de remise par le cdant du document prcit,
lintermdiaire financier habilit teneur de compte procde une retenue
la source de limpt au taux de 10 % du prix de cession, lequel taux peut
faire lobjet de rclamation dans les conditions prvues larticle 26 du
livre des procdures fiscales.
Le seuil exonr prvu au II de larticle 70 ci-dessus nest pas
pris en compte. Toutefois, le cdant bnficie du seuil exonr lors de la
remise de la dclaration vise au II de larticle 86 ci-dessus.
III. Produits bruts perus par les personnes physiques ou
morales non rsidentes
La retenue la source sur les produits bruts viss larticle 47 cidessus, perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes
doit tre verse dans le mois suivant celui des paiements, la caisse du
percepteur du lieu du domicile fiscal, du sige social ou du principal
tablissement de lentreprise qui a effectu le versement.

Article 176.- Recouvrement par voie de rle


Les contribuables sont imposs par voie de rle :
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

180

lorsquils sont tenus de souscrire une dclaration de


revenu global annuel ;

lorsqu'ils ne paient pas limpt spontanment, au


percepteur ou receveur de ladministration fiscale du lieu de leur
domicile fiscal, de leur principal tablissement au Maroc ou de leur
domicile fiscal lu au Maroc;

lorsquils sont domicilis au Maroc et reoivent des


employeurs ou dbirentiers publics ou privs, domicilis, tablis ou
ayant leur sige hors du Maroc, des revenus salariaux et assimils
viss larticle 58 ci-dessus ;

lorsquils sont domicilis au Maroc et employs par les


organismes internationaux et les missions diplomatiques ou
consulaires accrdits au Maroc ;

dans le cas de taxation d'office ou de rectification des


impositions comme prvu aux articles 11, 12, 13, 14, 15, 19 et 20 du
livre des procdures fiscales.

Lorsque le contribuable cesse d'avoir au Maroc son domicile fiscal ou


son principal tablissement, l'impt devient exigible immdiatement en
totalit.
En cas de dcs du contribuable, l'impt est tabli sur le revenu
global imposable acquis durant la priode allant du 1er janvier la date du
dcs et, le cas chant, sur le revenu global imposable de l'anne
prcdente.

Article 176 bis.- Tl dclaration et tlpaiement


Les contribuables soumis limpt sur le revenu peuvent souscrire
auprs de lAdministration fiscale par procds lectroniques les
dclarations prvues par le prsent livre et effectuer les versements du
montant de limpt sur le revenu d chez le receveur de lAdministration
fiscale et ce dans les conditions fixes par arrt du Ministre charg des
Finances.

CHAPITRE III
RECOUVREMENT DE LA TAXE SUR
LA VALEUR AJOUTEE
Article 177.- Recouvrement par paiement spontan
1- Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle
doivent dposer avant l'expiration de chaque mois auprs du bureau du
receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre d'affaires

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

181

ralis au cours du mois prcdent et verser, en mme temps, la taxe


correspondante ;
2- Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration
trimestrielle doivent dposer, avant l'expiration du premier mois de
chaque trimestre, auprs du bureau du receveur de ladministration
fiscale, une dclaration du chiffre d'affaires ralis au cours du trimestre
coul et verser, en mme temps, la taxe correspondante.

Article 178.- Tl dclaration et tlpaiement


Les contribuables peuvent souscrire auprs de ladministration
fiscale par procds lectroniques les dclarations et les versements
prvus par la prsente loi dans les conditions fixes par arrt du Ministre
charg des finances.
Ces dclarations et versements ont les mmes effets que ceux
prvus par le prsent livre.

Article 179.- Recouvrement par tat de produits


La taxe sur la valeur ajoute qui n'a pas t verse dans les
conditions dictes aux articles 113 et 114 ci-dessus ou celle rsultant de
taxation d'office ou de rectification de dclarations conformment aux
dispositions des articles 11, 12, 19 et 20 du livre des procdures fiscales,
ainsi que les pnalits prvues par le prsent livre, font l'objet d'tats de
produits tablis par les agents de ladministration fiscale et rendus
excutoires par le ministre des finances ou la personne dlgue par lui
cet effet.

Article 180.- Recouvrement par lAdministration des


Douanes
Par drogation aux dispositions des articles 114 et 115 ci-dessus,
les entreprises redevables de la taxe vise l'article 104 ci-dessus
ressortissent l'administration des douanes et impts indirects qui assoit,
recouvre la taxe et en verse le produit au fonds commun prvu l'article
128 du prsent livre.
Pour les ventes et livraisons vises au premier alina de larticle
104 ci-dessus, la taxe est perue auprs des producteurs.
Pour les ventes et livraisons vises au 2 alina de larticle 104
ci-dessus, la taxe est perue lors de l'apposition du poinon sur les bijoux
en complment des droits d'essai et de garantie.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

182

CHAPITRE IV
RECOUVREMENT DES DROITS
DENREGISTREMENT
Article 181.- Recouvrement par ordre de recettes
Les droits denregistrement sont tablis et recouvrs par voie dordre
de recettes.
Ces droits sont exigibles lexpiration des dlais prvus par larticle
131
ci-dessus.
Toutefois, sont exigibles lexpiration dun dlai de trente (30) jours
compter de la date de leur mise en recouvrement, les droits
complmentaires dus lissue de la procdure de rectification de la base
imposable prvue larticle 11 du livre des procdures fiscales prcit ou
rsultant du redressement des insuffisances de perception, des erreurs et
omissions totales ou partielles constates dans la liquidation des droits,
prvus larticle 23 du livre prcit.

CHAPITRE V
DISPOSITIONS RELATIVES A LA SOLIDARITE
Article 182.- Solidarit en matire dimpt sur les
socits
I.- En cas de cession portant sur un fonds de commerce ou sur
l'ensemble des biens figurant l'actif d'une socit, le cessionnaire peut
tre tenu, au mme titre que la socit cdante, au paiement de l'impt
relatif aux bnfices raliss par cette dernire pendant les deux (2)
derniers exercices d'activit prcdant la cession, sans que le montant des
droits rclams au cessionnaire puisse tre suprieur la valeur de vente
des lments qui ont t cds.
Toutefois, l'obligation du cessionnaire au paiement desdits droits est
prescrite l'expiration du sixime mois qui suit celui au cours duquel la
cession a pris date certaine. La mise en cause du cessionnaire par l'agent
de recouvrement, durant les six mois prcits a, notamment pour effet
d'interrompre la prescription prvue en matire de recouvrement des
crances de l'Etat.

II.- Dans les cas de fusion, de scission ou de transformation de la forme

juridique d'une socit entranant son exclusion du domaine de l'impt sur


les socits ou la cration d'une personne morale nouvelle, les socits
absorbantes ou les socits nes de la fusion, de la scission ou de la
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

183

transformation sont tenues, au mme titre que les socits dissoutes, au


paiement de l'intgralit des droits dus par ces dernires au titre de
l'impt sur les socits et des majorations et pnalits y affrentes.
Tous les associs des socits vises au II de larticle 2 ci- dessus
restent solidairement responsables de l'impt exigible et, le cas chant,
des majorations et pnalits y affrentes.
III-

Article 183.- Solidarit en matire de taxe sur la valeur


ajoute
La personne qui cesse d'tre assujettie la taxe sur la valeur
ajoute pour quelque cause que ce soit, doit se conformer aux obligations
dictes l'article 119 ci-dessus.
En cas de cession du fonds de commerce, le cessionnaire est
solidairement redevable, l'exclusion de toute pnalit ou majoration, de
la taxe exigible pour la priode du 1er janvier la date de cession, s'il n'a
pas souscrit dans les trente (30) jours qui suivent le commencement de
ses oprations, la dclaration d'existence prvue l'article 113 cidessus.
S'il est dj assujetti, le cessionnaire doit dans le dlai prcit,
aviser le service local des impts dont il relve, de l'acquisition du fonds
de commerce.

Article 184.- Solidarit en matire dimpt sur le revenu


au titre des profits fonciers
En cas de dissimilations reconnues par les parties au contrat, en
matire de profits immobiliers, le cessionnaire est solidairement
responsable avec le cdant du paiement des droits luds, des
majorations et des pnalits y affrentes.

Article 185.- Solidarit en matire de droits


denregistrement
I.- Pour les actes portant obligation, libration ou transfert de proprit,
de nue-proprit ou d'usufruit de meubles ou d'immeubles, les droits
denregistrement, la pnalit et les majorations dus sur ces actes
sont supports par les dbiteurs et nouveaux possesseurs.
Pour les autres actes, les droits, la pnalit et les majorations sont
supports par les parties auxquelles ces actes profitent lorsquil n'a pas
t nonc de stipulations contraires.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

184

Pour les actes et conventions obligatoirement soumis


lenregistrement, toutes les parties contractantes sont solidairement
responsables des droits, de la pnalit et des majorations prcits.
II.- En cas de rectification de la base imposable, les parties contractantes
sont solidairement redevables, sauf leur recours entre elles, des droits
complmentaires exigibles, de la majoration et, le cas chant, de la
pnalit et de la majoration de retard prvues, respectivement, au A4 de larticle 188 et larticle 210 ci-dessous.
III.- Lorsqu'il est amiablement reconnu ou judiciairement tabli que le
vritable caractre d'un contrat ou d'une convention a t dissimul sous
l'apparence de stipulations donnant ouverture des droits moins levs,
les parties sont solidairement redevables, sauf leur recours entre elles, des
droits simples liquids compte tenu du vritable caractre de l'acte ou de
la convention, ainsi que de la pnalit et des majorations prvues au
B- 2- b) de larticle 188 et larticle 210 ci-dessous.
IV.- Lorsque dans lacte de donation entre vifs vis au I- C- 4 de
larticle 136 ci-dessus, le lien de parent entre le donateur et les
donataires a t inexactement indiqu, les parties sont solidairement
redevables, sauf leur recours entre elles, des droits simples liquids
compte tenu du vritable lien de parent, ainsi que de la pnalit et des
majorations prvues aux articles 208 et 210 ci-dessous.
V.- L'ancien propritaire ou l'ancien possesseur a la facult de dposer
au bureau de lenregistrement comptent, dans les trois (3) mois qui
suivent l'expiration des dlais impartis pour l'enregistrement, les actes
sous seing priv stipulant vente ou mutation titre gratuit d'immeubles,
de droits rels immobiliers, de fonds de commerce ou de clientle ou
portant bail, cession de bail ou sous-location de ces mmes biens.
A dfaut d'actes sous seing priv constatant lesdites ventes ou
mutations titre gratuit d'immeubles, de fonds de commerce ou de
clientle, l'ancien propritaire souscrira une dclaration des accords
intervenus au sujet desdits biens.
Du fait de ce dpt ou de cette dclaration dans le dlai susvis, le
vendeur ou l'ancien possesseur ne peut, en aucun cas, tre recherch
pour le paiement de la pnalit et des majorations encourues.
VI.- Les adoul, notaires et toute autre personne exerant des fonctions
notariales sont tenus solidairement avec le contribuable au paiement des
impts et taxes, au cas o ils contreviennent lobligation prvue au IV
de larticle 142 ci-dessus.
Les notaires sont personnellement redevables des droits et, le cas
chant, de la pnalit et des majorations en cas de non respect de

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

185

lobligation prvue au I- 6e alina de larticle 140 ci-dessus, sauf leurs


recours contre les parties pour les droits seulement.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

186

TROISIEME PARTIE
SANCTIONS
TITRE PREMIER
SANCTIONS EN MATIERE DASSIETTE
CHAPITRE PREMIER
SANCTIONS COMMUNES
SECTION I.- SANCTIONS COMMUNES A LIMPOT SUR LES
SOCIETES, A LIMPOT SUR LE REVENU, A LA
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ET AUX
DROITS DENREGISTREMENT
Article 186.- Sanctions pour dfaut ou retard dans les
dpts des dclarations du rsultat fiscal,
du revenu global, du chiffre daffaires et des
actes et conventions
Une majoration de 15 % est applicable en matire de dclaration du
rsultat fiscal, du revenu global, du chiffre daffaires et des actes et
conventions dans les cas suivants :
- imposition tablie doffice pour dfaut de dpt de dclaration,
dclaration incomplte ou insuffisante ;
- dpt de dclaration hors dlai ;
- dfaut de dpt ou dpt hors dlai des actes et conventions.
La majoration de 15 % prcite est calcule sur le montant :
a) soit des droits correspondants au bnfice, au revenu global
ou au chiffre daffaires de lexercice comptable ;
b) soit de la cotisation minimale prvue larticle 147 ci-dessus
lorsqu'elle est suprieure ces droits, ou lorsque la dclaration
incomplte ou dpose hors dlai fait ressortir un rsultat nul ou
dficitaire ;
c) soit de la taxe fraude, lude ou compromise ;
d) soit des droits simples exigibles ;
e) soit des droits thoriques correspondants aux revenus et
profits exonrs.
Le montant de la majoration prcite ne peut tre infrieur cinq
cents (500) dirhams dans les cas viss aux a), b), c) et e) et cent (100)
dirhams dans le cas vis au d) ci-dessus.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

187

Toutefois, en cas de dclaration incomplte ou insuffisante, cette


majoration nest pas applique lorsque les lments manquants ou
discordants nont pas dincidence sur la base de limpt ou sur son
recouvrement.

Article 187.- Sanctions pour infraction aux dispositions


relatives au droit de communication
Sont sanctionnes par lamende et lastreinte journalire prvues
larticle 193 ci-dessous, dans les formes prvues larticle 21 du livre
des procdures fiscales, les infractions relatives au droit de communication
prvu par larticle 5 dudit livre.
Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables aux cadi chargs
du taoutiq, aux administrations de l'Etat et aux collectivits locales.
Ces amendes et astreintes journalires sont mises par voie de rle,
dtat de produit ou dordre de recettes.

Article 188.- Sanctions


applicables
en
cas
rectification de la base imposable

de

A.- Une majoration de 15% est applicable :


1- en cas de rectification du rsultat bnficiaire ou du chiffre d'affaires
d'un exercice comptable ;
2- en cas de rectification d'un rsultat dficitaire, tant que le dficit n'est
pas rsorb ;
3- toute omission, insuffisance ou minoration de recettes ou
doprations taxables, toute dduction abusive, toute manuvre
tendant obtenir indment le bnfice dexonration ou de
remboursement ;
4- aux insuffisances de prix ou dvaluation constates dans les actes et
conventions, en application de larticle 11 du livre des procdures
fiscales.
La majoration de 15 % est calcule sur le montant :
- des droits correspondant cette rectification ;
- de toute rintgration affectant le rsultat dficitaire.
B.- Le taux de la majoration de 15% prcite est port 100% :
1- quand la mauvaise foi du contribuable est tablie ;
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

188

2- en cas de dissimulation :
a) soit dans le prix ou les charges dune vente dimmeuble, de
fonds de commerce ou de clientle, dans les sommes ou indemnits
perues par le cdant dun droit au bail ou du bnfice dune promesse de
bail portant sur tout ou partie dun immeuble, ou dans la soulte dun
change ou dun partage dimmeubles, ainsi que dans les diverses
valuations faites dans les actes ou les dclarations ;
b) soit du vritable caractre des contrats ou des conventions et
les omissions totales ou partielles dans les actes ou les dclarations ayant
entran la liquidation de droits dun montant infrieur celui qui tait
rellement d.
La majoration de 100% vise au B- 2 ci-dessus est applicable avec
un minimum de mille (1.000) dirhams, sans prjudice de lapplication de
la pnalit et de la majoration prvues larticle 210 ci-dessous.

Article 189.- Sanctions pour fraude ou complicit de


fraude
Une amende gale 100% du montant de l'impt lud est
applicable toute personne ayant particip aux manuvres destines
luder le paiement de limpt, assist ou conseill le contribuable dans
lexcution desdites manuvres, indpendamment de laction disciplinaire
si elle exerce une fonction publique.

SECTION II.- SANCTIONS COMMUNES A LIMPOT SUR LES


SOCIETES, A LIMPOT SUR LE REVENU ET A
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Article 190.- Sanction pour infraction en matire de
dclaration dexistence
Est passible d'une amende de mille (1.000) dirhams, le contribuable
qui ne dpose pas, dans le dlai prescrit, la dclaration d'existence prvue
l'article 151 ci-dessus ou qui dpose une dclaration inexacte.
Cette amende est mise par voie de rle.

Article 191.- Sanction pour infraction en matire de


dclaration en cas de changement du lieu
dimposition
Est passible d'une amende de cinq cents (500) dirhams, tout
contribuable qui, navise pas ladministration fiscale du transfert de son
sige social ou de son domicile fiscale comme prvu larticle 152 cidessus.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

189

Cette amende est mise par voie de rle.

Article 192.- Sanction pour infraction aux dispositions


relatives la vente en tourne
Une amende gale 1% est applicable, par impt, au montant de
lopration effectue par tout contribuable nayant pas observ les
dispositions prvues au IV de larticle 148 ci-dessus.
Lamende prvue par le prsent article est mise par voie de rle.

Article 193.- Sanction pour infraction aux dispositions


relatives au droit de contrle
Une amende de deux mille (2.000) dirhams et, le cas chant, une
astreinte de cent (100) dirhams par jour de retard dans la limite de mille
(1.000) dirhams est applicable, dans les conditions prvues larticle 20
du livre des procdures fiscales, aux contribuables qui ne prsentent pas
les documents comptables et pices justificatives viss aux articles 148
et 149 ci-dessus, ou qui refusent de se soumettre au contrle fiscal
prvu larticle 3 du livre prcit.
Toutefois, en matire dimpt sur le revenu, le montant de cette
amende varie de cinq cents (500) DH deux mille (2 000) DH.

Article 194.- Sanctions pnales


Indpendamment des sanctions fiscales dictes par le prsent
livre, est punie d'une amende de cinq mille (5.000) DH cinquante mille
(50.000) DH, toute personne qui en vue de se soustraire sa qualit de
contribuable ou au paiement de l'impt ou en vue d'obtenir des
dductions ou remboursements indus, utilise l'un des moyens suivants :
dlivrance ou production de factures fictives ;
production d'critures comptables fausses ou fictives ;
vente sans factures de manire rptitive ;
soustraction ou destruction de pices comptables lgalement
exigibles ;
dissimulation de tout ou partie de l'actif de la socit ou augmentation
frauduleuse de son passif en vue d'organiser son insolvabilit.
En cas de rcidive, avant l'expiration d'un dlai de cinq (5) ans qui
suit un jugement de condamnation l'amende prcite, ayant acquis
l'autorit de la chose juge, le contrevenant est puni, outre de l'amende
prvue ci-dessus, d'une peine d'emprisonnement de un (1) trois (3)
mois.
Lapplication des dispositions ci-dessus seffectue dans les formes et
les conditions prvues larticle 22 du livre des procdures fiscales.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

190

SECTION III.SANCTIONS COMMUNES A LIMPOT SUR LES


SOCIETES ET A LIMPOT SUR LE REVENU
Article 195.- Sanction pour infraction aux dispositions
relatives au rglement des transactions
Indpendamment des autres sanctions fiscales, tout rglement
dune transaction, dont le montant est gal ou suprieur vingt mille
(20.000) DH, effectue autrement que par chque barr non endossable,
effet de commerce, moyen magntique de paiement ou virement
bancaire, donne lieu lapplication lencontre de lentreprise venderesse
ou prestataire de service vrifie dune amende de 6% du montant de la
transaction effectue :
-

soit entre une socit soumise limpt sur les socits et des
personnes assujetties limpt sur le revenu, limpt sur les
socits ou la taxe sur la valeur ajoute et agissant pour les
besoins de leur activit professionnelle ;

soit avec des particuliers nagissant pas pour les besoins dune
activit professionnelle.

Toutefois, les dispositions de lalina ci-dessus ne sont pas


applicables aux transactions concernant les animaux vivants et les
produits agricoles non transforms lexception des transactions
effectues entre commerants.

Article 196 : Sanction pour infraction en matire de


dclaration de rmunrations alloues ou
verses des tiers
I.- Une majoration de 25% est applique :
- lorsque le contribuable ne produit pas la dclaration prvue au I- de
larticle 154 ci-dessus ou lorsque la dclaration est produite hors dlai.
Cette majoration est calcule sur le montant des rmunrations
alloues ou verses des tiers ;
- lorsque le contribuable produit une dclaration comportant des
renseignements incomplets ou lorsque les montants dclars ou verss
sont insuffisants.
Cette majoration est calcule sur les montants correspondants aux
renseignements incomplets ou aux montants insuffisants.
II.- Une majoration de
tablissements assimils qui :
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

25%

191

est

applicable aux

cliniques

et

- ne produisent pas la dclaration prvue au II de larticle 154 cidessus ou qui la produisent hors dlai.
Cette majoration est calcule sur la valeur correspondant au nombre
global annuel des actes mdicaux et chirurgicaux relevant de la lettre cl
K effectus par les mdecins patentables durant lexercice comptable
concern ;
- produisent une dclaration comportant des renseignements
incomplets ou lorsque les montants dclars ou verses sont insuffisants.
Cette majoration est calcule sur les montants correspondants aux
renseignements incomplets ou aux montants insuffisants.
III.- Une majoration de
tablissements assimils qui :

15%

est

applicable

aux

cliniques

et

- ne produisent pas la dclaration prvue au III de larticle 154 cidessus ou qui produisent une dclaration hors dlai.
Cette majoration est calcule comme prvu larticle 186 cidessus sur le montant de limpt retenu la source sur les honoraires
verss aux mdecins non patentables ;
- produisent une dclaration comportant des renseignements
incomplets ou lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants.
Cette majoration est calcule sur limpt retenu la source
correspondant aux renseignements incomplets ou aux montants
insuffisants.
IV.- Le montant des majorations prvues au I, II et III ci-dessus ne
peut tre infrieur cinq cent (500) DH.

Article 197: Sanction pour infractions en matire de


dclaration des rmunrations verses des
personnes non rsidentes
Une majoration de 15% est applicable aux contribuables qui :
- nont pas produit la dclaration prvue larticle 157 ci-dessus
ou qui ont produit une dclaration hors dlai.
Cette majoration est calcule sur le montant de limpt retenu la
sources.
- produisent une dclaration ne comportant pas, en totalit ou en
partie, les renseignements viss larticle 157 ci-dessus ou lorsque les
montants dclars ou verss sont insuffisants.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

192

Cette majoration est calcule sur le montant de limpt retenu la


source affrent aux renseignements incomplets ou sur le montant de
limpt non dclar ou non vers.
Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents
(500) DH.

Article 198 : Sanction pour infraction en matire de


revenus de capitaux mobiliers
Une majoration de 15% est applicable aux contribuables :
-

qui ne produisent pas les dclarations prvues aux articles 155 et


156 ci- dessus ou qui les produisent hors dlai ;

ou qui dposent une dclaration incomplte ou insuffisante.


Cette majoration est calcule sur le montant de limpt non dclar.
Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents
(500) DH.

Article 199 : Sanction pour infraction aux obligations des


entreprises installes dans les platesformes
dexportation
et
de
leurs
fournisseurs
I.- Les entreprises qui vendent des produits finis aux socits installes
dans les plates-formes et qui ne produisent pas lattestation prvue au V
de larticle 7 ci-dessus, perdent le droit lexonration ou la
rduction prvues larticle 6-I-B-2,
ci-dessus, sans prjudice des
majorations et de la pnalit prvues larticle 186 ci-dessus et
larticle 210 ci-dessous.
II.- Le chiffre daffaires correspondant aux produits finis, acquis par les
entreprises installes dans les plates-formes dexportation et ayant reu
une destination autre que celle prvue par la prsente loi, doit tre
impos, entre les mains desdites entreprises, dans les conditions de droit
commun avec application dune majoration de 100% des droits dus, de la
pnalit et des majorations de retard prvues larticle 186 ci-dessus
et larticle 210 ci-dessous.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

193

III.- Lorsque les entreprises installes dans les plates-formes


dexportation ne produisent pas ltat prvu au V de larticle 7 cidessus ou produisent ledit tat hors dlai, insuffisant ou incomplet, il est
appliqu une majoration de 25% du montant correspondant aux
oprations dachat ou dexportation des produits finis.
Cette sanction est assortie des majorations de retard et de la
pnalit, prvues larticle 186 ci-dessus et larticle 210 cidessous du prsent livre. Le montant de cette majoration ne peut tre
infrieur cinq cents (500) DH.

Article 200 : Sanction pour infraction aux dispositions


relatives la retenue la source

Sont personnellement redevables des sommes non verses, les


personnes physiques ou morales et les tablissements des socits non
rsidentes qui n'ont pas vers spontanment au Trsor, dans les dlais
prescrits, les sommes dont elles sont responsables, que la retenue la
source ait t ou non effectue en totalit ou en partie.
Les sommes non verses sont augmentes de la pnalit et des
majorations prvues larticle 210 ci-dessus.

CHAPITRE II - SANCTIONS SPECIFIQUES


SECTION ISANCTIONS SPECIFIQUES A LIMPOT SUR LES
SOCIETES
Article 201 : Sanctions pour infraction aux obligations
des socits prpondrance immobilire
Une amende de dix mille (10.000) dirhams est applicable aux
socits prpondrance immobilire, telles que dfinies au II de
l'article 63 ci-dessus qui ne produisent pas, dans le dlai prescrit, en
mme temps que la dclaration de leur rsultat fiscal, la liste nominative
de lensemble des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales la
clture de chaque exercice, prvue au 4 me alina de larticle 85 cidessus.
Une amende de deux cent (200) dirhams est applicable par omission
ou inexactitude, sans que cette amende puisse excder cinq mille (5.000)
dirhams aux socits susvises, si la liste produite comporte des omissions
ou des inexactitudes.

SECTION II.- SANCTIONS SPECIFIQUES A LIMPOT SUR LE


REVENU

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

194

Article 202.- Sanction pour infraction aux dispositions


relatives la dclaration des traitements et
salaires, de pensions et de rentes viagres
I.- Lorsque les versements prvus larticle 175 ci-dessus sont
effectus spontanment en totalit ou en partie en dehors des dlais
prescrits, les employeurs et dbirentiers doivent acquitter, en mme
temps que les sommes dues, la pnalit et la majoration de retard prvues
larticle 210 ci-dessous.
A dfaut de versement spontan des sommes dues, celles-ci sont
recouvres par voie de rle de rgularisation, assorties de la pnalit et de
la majoration prvues larticle 210 ci-dessous.
Pour le recouvrement du rle mis, il est appliqu une majoration,
telle que prvue au 3me alina de larticle 210 ci-dessous.
II.- Lorsque la dclaration na pas t produite ou na pas t souscrite
dans le dlai fix aux articles 81 et 83 ci-dessus, les employeurs et les
dbirentiers encourent une majoration de 15 % du montant de limpt
retenu ou qui aurait d tre retenu.
Toute dclaration incomplte ou comportant des lments
discordants est assortie dune majoration de 15 % du montant de limpt
retenu ou qui aurait d tre retenu et correspondant aux omissions et
inexactitudes releves dans les dclarations prvues aux articles 81 et
83 prcits.
Le montant de chacune des majorations prvues ci-dessus ne peut
tre infrieur 500 DH.
Les majorations vises ci-dessus sont recouvres par voie de rle et
immdiatement exigibles.
III.- Les employeurs qui ne respectent pas les conditions dexonrations
prvues au 16 de larticle 59 sont rgulariss doffice sans procdure.

Article 203.- Sanction pour infraction aux dispositions


relatives la dclaration didentit fiscale
Une amende de cinq cent (500) dirhams est applicable aux
contribuables passibles de l'impt sur le revenu au titre des revenus viss
aux 3, 4 et 5 de l'article 24 ci-dessus, y compris ceux qui en sont
exonrs temporairement, qui nont pas remis l'inspecteur des impts du
lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, une
dclaration d'identit fiscale conforme au modle tabli par
l'administration, dans les 30 jours suivant soit la date du dbut de leur
activit, soit celle de l'acquisition de la premire source de revenu.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

195

Article 204.- Sanction pour dclaration comportant des


omissions ou inexactitudes
Une amende de cinq cent (500) dirhams est applicable aux
contribuables qui produisent une dclaration du revenu global prvu
larticle 84 ci-dessus comportant des omissions ou inexactitudes dans les
lments, autres que ceux concernant la base d'imposition.

Article 205.- Sanction pour infraction aux obligations


dclaratives relatives aux intrts verss
au non-rsidents
Lorsque les tablissements de crdit nont pas dpos ou ont dpos
hors dlai la dclaration, prvue larticle 157 ci-dessus, relative aux
intrts verss aux non rsidents ou lorsquils dposent une dclaration
incomplte ou comportant des lments discordants, ils encourent une
majoration de 15 % du montant de limpt correspondant aux intrts des
dpts, objet des infractions prcites, qui aurait t d en labsence
dexonration.

SECTION III.- SANCTION SPECIFIQUE A LA TAXE SUR LA


VALEUR AJOUTEE
Article 206: Sanctions pour infraction aux obligations de
dclaration
II- Lorsque la dclaration vise aux articles 116 et 117 ci-dessus
est dpose en dehors des dlais prescrits, mais ne comportant pas de
taxe payer ni de crdit de taxe, le contribuable est passible dune
amende de cinq cent (500) dirhams.
III- Lorsque la dclaration vise au I ci-dessus est dpose en dehors
du dlai prescrit, mais comporte un crdit de taxe, ledit crdit est rduit de
15%.
IV- Une amende de cinq cent (500) dirhams est applicable lassujetti
lorsque la dclaration du prorata vise larticle 116 ci-dessus nest
pas dpose dans le dlai lgal.

SECTION IV SANCTIONS SPECIFIQUES AUX DROITS


DENREGISTREMENT

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

196

Article 207.- Sanctions pour non respect des conditions


dexonration ou de rduction des droits
denregistrement
I.- Une majoration de 15% est applicable aux contribuables en cas de
dfaut de ralisation, dans les dlais impartis, des projets
dinvestissement viss au IV- 1 de larticle 132 ci-dessus, doprations
de construction de logements sociaux, de cits, rsidences ou campus
universitaires viss au IV- 2 de larticle 132 ci-dessus ou des travaux
de lotissement ou de construction viss au I- B- 4 de larticle 136 cidessus.
Cette majoration est calcule sur le montant des droits exigibles,
sans prjudice de lapplication de la pnalit et de la majoration de retard
prvues larticle 210 ci-dessous.
II.- Une majoration de 15 % est applicable en cas de dfaut de remise par
la socit de crdit-bail au preneur, dans les dlais viss au III de
larticle 133 ci-dessus, de limmeuble acquis ou construit dans le cadre
dun contrat de crdit-bail immobilier.
Cette majoration est liquide sur le montant des droits exigibles,
sans prjudice de lapplication de la pnalit et de la majoration de retard
prvues larticle 210 ci-dessous.
III.- Les droits denregistrement sont liquids au plein tarif prvu au I- A
de larticle 136 ci-dessus, augments dune majoration de 15% de leur
montant, de la pnalit et de la majoration de retard prvues larticle
210 ci-dessous en cas de rtrocession des terrains ou immeubles viss
au IV- 5- 2 alina et 6- 2 alina de larticle 132 ci-dessus avant
lexpiration de la dixime anne suivant la date de lobtention de
lagrment, sauf si la rtrocession est ralise au profit dune entreprise
installe dans la zone franche dexportation ou dune banque ou socit
holding offshore.
IV.- La majoration de retard prvue aux I, II et III ci-dessus est calcule
lexpiration du dlai de trente (30) jours compter de la date de lacte
dacquisition.

Article 208.- Sanctions pour fraude en matire de


donation
Lorsque dans lacte de donation entre vifs, viss au I- C- 4 de
larticle 136 ci-dessus le lien de parent entre le donateur et les
donataires a t inexactement indiqu, les parties sont tenues de rgler
les droits simples exigibles, augments dune majoration de 100% de ces
droits, sans prjudice de lapplication de la pnalit et de la majoration de

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

197

retard prvues larticle 210 ci-dessous, calcul lexpiration dun


dlai de trente (30) jours compter de la date de lacte de donation.

Article 209.- Sanctions applicables aux notaires


Une amende de cent (100) dirhams est applicable au notaire en cas
de dlivrance dune expdition qui ne porte pas copie de la quittance des
droits par une transcription littrale et entire de cette quittance.
Une amende de deux cent cinquante (250) dirhams par infraction
est applicable au notaire qui dlivre une grosse, copie ou expdition avant
que la minute ait t enregistre.
Les notaires sont personnellement redevables, pour chaque
contravention aux obligations cites au I- 3e alina de larticle 140 cidessus, des droits simples liquids sur les actes, ainsi que de la pnalit
et des majorations prvues aux articles 186 ci-dessus et 210 ci-aprs.

TITRE II
SANCTIONS EN MATIERE DE RECOUVREMENT
Article 210.- Sanctions pour paiement tardif de limpt
Une pnalit de 10% et une majoration de 5 % pour le premier mois
de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire est
applicable au montant :
- des versements effectus spontanment, en totalit ou en partie, en
dehors du dlai prescrit, pour la priode coule entre la date dexigibilit
de limpt et celle du paiement ;
- des impositions mises par voie de rle ou dordre de recettes pour
la priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle du
paiement ;
- des impositions mises par voie de rle ou dtat de produit, pour la
priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle de lmission
du rle ou de ltat de produit.
Par drogation aux dispositions ci-dessus, les majorations prvues
au prsent article ne s'appliquent pas pour la priode situe au-del des
trente-six mois (36) couls entre la date de l'introduction du recours du
contribuable devant la commission locale de taxation prvue larticle 16
du livre des procdures fiscales et celle de la mise en recouvrement du
rle ou de ltat de produit comportant le complment d'impt exigible.
Pour le recouvrement du rle ou de ltat de produit, il est appliqu
une majoration de 0,50% par mois ou fraction de mois de retard coul
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

198

entre le premier du mois qui suit celui de la date dmission du rle ou de


ltat de produit et celle du paiement de l'impt.
En matire de droits denregistrement, la pnalit et la majoration
prcites sont liquides sur le principal des droits avec un minimum de
cent (100) dirhams.

Article 211.- Exigibilit des sanctions


Les sanctions prvues la troisime partie du prsent livre sont
mises par voie de rle, dtat de produit ou dordre de recettes et sont
immdiatement exigibles, sans procdure.
Toutefois, en cas de rectification de la base imposable suite au
contrle prvu par le livre des procdures fiscales, les sanctions relatives
au redressement sont mises en mme temps que les droits en principal.

Article 212.- Dates deffet et dispositions transitoires


I.- Les dispositions du livre dassiette et de recouvrement sont applicables
compter du 1er janvier 2006.
II.- 1) Les dispositions de larticle 11 du livre dassiette et de
recouvrement sont applicables aux provisions pour crances douteuses
constitues au titre des exercices comptables ouverts compter du 1er
janvier 2006.
2) Les dispositions de larticle 11 du livre dassiette et de
recouvrement relatives aux amortissements des vhicules sont applicables
aux vhicules acquis directement ou par voie de crdit-bail compter du
1er janvier 2006.
III.- Les dispositions de larticle 163 du livre dassiette et de recouvrement
sont applicables aux plus-values ralises ou constates au titre des
exercices comptables ouverts compter du 1er janvier 2006.
IV.- Les dispositions de la troisime partie du livre dassiette et de
recouvrement relatives aux sanctions sont applicables aux infractions
commises au titre des exercices comptables ouverts compter du 1er
janvier 2006.
V.- Limposition des dividendes servis lEtat et aux collectivits locales
sapplique aux dividendes verss, mis la disposition ou inscrits en
compte

compter
du
er
1 janvier 2006.
VI.- Limposition des bnfices raliss par la Caisse dEpargne Nationale
et dclars par Barid Al Magrib (Poste Maroc) sapplique aux bnfices
raliss au titre des exercices comptables dont la dclaration est dpose
compter du 1er janvier 2006.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

199

VII.- Limposition des rsultats et revenus raliss par les personnes


physiques ou morales qui excutent des marchs de services financs par
des dons de lUnion Europenne sapplique aux marchs conclus
compter du 1er janvier 2006.
VIII- TVA
IX-TVA
X.- Les dispositions du I de larticle 67 ci-dessus sappliquent compter du
1er janvier 2006 aux redressements accepts par les contribuables ou
devenus dfinitifs au terme de la procdure de rectification des
impositions.
XI.- Par drogation aux dispositions des articles 112, 113, 115, 170, 171,
172, 173, 174, 175, 176, 176 bis, 177, 178 et 179 du livre dassiette et de
recouvrement, les contribuables soumis limpt sur les socits,
limpt sur le revenu et la taxe sur la valeur ajoute continuent, titre
transitoire, dposer les dclarations et verser les impts dus auprs
des percepteurs de la Trsorerie Gnrale du Royaume, lexclusion des
contribuables viss par arrt du ministre charg des finances, qui doivent
dposer leurs dclaration et verser limpt d auprs du receveur de
ladministration fiscale.
A partir de la date de publication dudit arrt, les rles et les tats
de produits mis au titre de rgularisation de la situation fiscale des
contribuables viss par larrt prcit doivent tre recouvrs par le
receveur de ladministration fiscale.
En revanche, les rles et tats de produits de rgularisations
relatifs aux autres contribuables non viss par les dispositions de larrt
prcit continuent tre recouvrs par les percepteurs relevant de la
Trsorerie Gnrale du Royaume.
XII.- Les dispositions des articles 6, 33, 94 et 133-II du livre dassiette et
de recouvrement relatives aux constructions de cits, de rsidences et de
campus universitaires sappliquent aux conventions conclues avec lEtat
compter du 1er janvier 2006.

Article 213.- Abrogations


I.- A compter du 1er janvier 2006, sont abroges les dispositions :
1- de la loi n 24-86 instituant un impt sur les socits, promulgue
par le dahir n 1-86-239 du 28 rabii II 1407 (31 dcembre 1986) ;

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

200

2- de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu,


promulgue par le dahir n 1-89-116 du 21 rabii II 1410 (21
novembre 1989) ;
3- de la loi n 30- 85 relative la taxe sur la valeur ajoute,
promulgue par le dahir n 1-85-347 du 7 rabii II 1406 (20
dcembre 1985) ;
4- de larticle 13 de la loi de finances n 48-03 pour lanne
budgtaire 2004, promulgue par le dahir n 1-03-308 du 7 kaada
1424 (31 dcembre 2003) relatif aux droits denregistrement tel
quil a t modifi et complt.
II.-

Les dispositions des textes abrogs par le paragraphe I ci-dessus


demeurent applicables pour les besoins dassiette, de contentieux et
de recouvrement des impts, droits et taxes concernant la priode
antrieure au 1er janvier 2006.

III.- Les rfrences aux lois n 24-86, 17-89, 30-85 et larticle 13 de la loi
de finances n 48-03 cits au paragraphe I ci-dessus, contenues dans
des textes lgislatifs et rglementaires sont remplaces par les
dispositions correspondantes du prsent livre dassiette et de
recouvrement.
IV.- A compter du 1er janvier 2006 sont abroges toutes les dispositions
fiscales relatives aux impts cits au I ci-dessus et prvues par
des textes lgislatifs particuliers.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

201

Article 6 bis
Dispositions diverses
I.- Par drogation aux dispositions de larticle 136 (I- A) du livre dassiette
et de recouvrement institu par larticle 6 de la loi de finances n 35-05
pour lanne budgtaire 2006, les titres constitutifs de proprit des
immeubles situs lextrieur des primtres urbains, tablis aux fins
dimmatriculation sont passibles, pendant une priode dune anne
courant du 1er janvier au 31 dcembre 2006, dun droit denregistrement
rduit de :
- 25 dirhams par hectare ou fraction dhectare, concurrence de la
partie de leur superficie infrieure ou gale 5 hectares avec un minimum
de perception de 100 dirhams ;
- 50 dirhams par hectare ou fraction dhectare pour la partie de la
superficie qui dpasse 5 hectares avec un minimum de perception de 200
dirhams.
Pour lapplication de ce droit, lacte constitutif de proprit doit
comporter la dclaration du bnficiaire :
- que ltablissement de lacte est requis dans le cadre dune
procdure dimmatriculation ;
- que limmatriculation des immeubles en cause est requise
expressment ;
- que ces mmes biens nont fait lobjet :

daucun acte de mutation entre vifs, titre gratuit ou


onreux, son profit ;

ni daucune action relle en revendication la date de


ltablissement de lacte.

Le titre constitutif de proprit doit tre assorti dun extrait


cadastral, sil porte sur des immeubles situs dans une commune
cadastre et conserve.
Lacte dment enregistr et homologu par le cadi est transmis par
linspecteur des impts charg de lenregistrement au conservateur de la
proprit foncire.
Au cas o les oprations topographiques rvleraient une superficie
suprieure celle dclare dans lacte de plus dun vingtime (1/20), la
procdure dimmatriculation est arrte jusqu la justification, par les
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

202

intresss, du paiement du complment des droits exigibles calculs au


taux fix ci-dessus.
En cas de fausses dclarations ou de dissimulations, le bnficiaire
sera poursuivi en paiement du complment des droits, calcul sur la base
du tarif prvu par larticle 136 (I- A) du livre dassiette et de recouvrement
prcit, augment dune majoration gale 100 % du montant des droits
exigibles.
Les dispositions du prsent paragraphe ne sont pas applicables aux
titres constitutifs de proprit se rapportant aux immeubles situs dans un
secteur de remembrement rural ou dans une zone dimmatriculation
densemble des proprits rurales rgis, respectivement, par les dahirs n
1.62.105 du 27 moharrem 1382 (30 juin 1962) et 1.69.174 du 10 joumada
I 1389 (25 juillet 1969).
II.- Sont soumis un droit fixe denregistrement de 200 dirhams, les actes
dits "Istimrar" tablis dans le cadre de larticle 6 du dahir portant loi n
1.75.301 du 5 chaoual 1397 (19 septembre 1977) modifiant le dcret royal
portant loi n 114-66 du 9 rejeb 1386 (24 octobre 1966) rendant applicable
dans lancienne zone de protectorat espagnol le rgime foncier de
limmatriculation et ce, pendant une priode dune anne courant du 1 er
janvier au 31 dcembre 2006.
III.- Les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n 48-03 pour
lanne budgtaire 2004 et celles de larticle 13 de la loi de finances 26-04
pour lanne budgtaire 2005 restent en vigueur.
IV.- Par drogation aux dispositions de larticle 163 I du livre dassiette et
de recouvrement institu par larticle 6 de la loi de finances n 35-05 pour
lanne budgtaire 2006, les plus-values constates ou ralises en cours
ou en fin dexploitation sur les cessions ou les retraits de titres de
participation par les entreprises soumises limpt sur les socits,
bnficient des abattements prvus au I A de larticle prcit pour une
priode de deux (2) ans allant du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2007.
Article 7
LIVRE DES PROCEDURES FISCALES
I.- A compter du 1er janvier 2006, les dispositions des articles 12 (I et III),
23, 25, 32 et 35 du livre des procdures fiscales, institu par larticle 22
de la loi de finances n 26-04 pour lanne budgtaire 2005 sont
modifies et compltes comme suit :

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

203

Article 12.- Procdure acclre de rectification des impositions


I.Lorsque
l'inspecteur
des
impts..
.
sur la valeur
ajoute :
- le rsultat fiscal de la dernire priode dactivit non couverte par la
prescription en cas de cession, cessation totale, redressement ou de
liquidation judiciaire ou transformation de la forme juridique d'une
entreprise

(La suite sans modification)


"III.- En cas de cessation totale dactivit dune entreprise suivie de
liquidation, la "rectification des bases dimposition a lieu la suite dune
vrification de "comptabilit effectue, sans que pour toute la priode de
liquidation, la prescription puisse "tre oppose ladministration.
"La
notification
rsultat.

du

(La suite sans modification)


"Article 23.- Peuvent tre rpares par l'administration :
"a)
les
insuffisances,
les
erreurs

"b)
.

"c) les insuffisances . et


conventions.
"Les rparations ... de la loi n 17-89
prcite.
"Lorsque limpt .... verss
au trsor.
"Lorsque les dficits . ou de lexercice
non prescrit.
"En
ce
qui
concerne

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

204

les

droits

denregistrement

" la date de lenregistrement de lacte ou de la


convention.
"La prescription est interrompue par la notification, prvue au
paragraphe I "de larticle 11, au paragraphe I de larticle 12, au A de
larticle 13, larticle 15, au "paragraphe I de larticle 19 et au 1 er alina
de larticle 20 ci- dessus.
"La
prescription
est
.
(La suite sans modification)

suspendue

Article 25 :
"I.- Sont prescrites aprs dix (10) ans compter de la date des actes
concerns, les demandes des droits, de la pnalit et des majorations
dus :
"1)

.
"2)

..
"II.- Sont prescrites dans le mme dlai de dix (10) ans compter de
la date "denregistrement des actes concerns, les demandes des droits,
de la pnalit "et des majorations devenues exigibles pour non respect
.
(la suite sans modification)
"Article 32.- Restitution en matire dimpt sur le revenu
"Lorsque
le
montant
des
retenues

.
vises larticle 93 bis II de la loi n 17-89 relative

(La suite sans modification)


Article 35."Les
impositions
mises
"..ou
ordre de recettes.
"Dans
le
cas
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

205

"desdites
commissions.
"Ladministration
peut
.
"....
de
droit ou de fait.
"Les
rectifications.
.
".
du recours fiscal.
"Nonobstant toutes dispositions contraires, la direction des impts
est valablement reprsente en justice en tant que demandeur ou
dfendeur par le directeur des impts ou la personne dsigne par lui
cet effet et, le cas chant, par un "avocat."
II.- Les dispositions de larticle 25 objet du paragraphe I du prsent article
sont applicables aux actes et conventions pour lesquels les droits
correspondants nont pas t mis en recouvrement antrieurement au 1 er
janvier 2006.
ARTICLE 8
Droits de timbre
I.- A compter du 1er janvier 2006, les dispositions des sections VIII et X de
larticle 8 du dcret n 2-58-1151 du 12 joumada II 1378 (24 dcembre
1958) portant codification des textes sur le timbre sont modifies comme
suit :
Article 8.-

"Section VIII.- Fiches anthropomtriques


"La dlivrance de l'extrait de la fiche anthropomtrique donne lieu
la "perception d'un droit de timbre de 30 dirhams.
"Section X. - Carte d'identit Nationale
"La carte d'identit nationale est assujettie, lors de sa dlivrance, de
son "renouvellement ou de sa duplication un droit de timbre de 75
dirhams.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

206

II.- Les dispositions du paragraphe I ci-dessus entrent en vigueur


compter de la mise en circulation de la carte didentit lectronique.
Article 9.- Taxe sur les actes et conventions
CHAPITRE PREMIER
CHAMP DAPPLICATION
I.- Dfinition
A compter du 1er janvier 2006, il est institu une taxe sur les actes et
conventions viss au . II ci-aprs, perue pour le compte du budget gnral
de lEtat, daprs le tarif fix par les V et VI ci-dessous.
II.- Actes imposables
Sont obligatoirement soumis la taxe :
1- les actes authentiques dresss par les notaires, les actes sous
seings privs que les notaires sont autoriss rdiger en vertu de la
lgislation portant organisation du notariat et pour la validit desquels la loi
nexige aucune solennit particulire, ainsi que les dpts dactes sous
seings privs au rang des minutes desdits notaires ;
2- les actes authentiques dresss par les adoul ;
3- les actes que les professionnels agrs sont autoriss dresser en
vertu de la loi n 18-00 relative au statut de la coproprit des immeubles
btis, la loi n 44-00 compltant le dahir du 9 ramadan 1331 (12 aot 1913)
formant code des obligations et des contrats (vente dimmeuble en ltat
futur dachvement) et la loi n 51-00 relative la location-accession la
proprit immobilire.
CHAPITRE II
ASSIETTE ET LIQUIDATION DE LA TAXE
III.- Base imposable et liquidation de la taxe
Les modalits dassiette, de liquidation et de contrle de la taxe sur les
actes et conventions sont celles prvues en matire de droits
denregistrement par le titre IV du livre dassiette et de recouvrement objet
de larticle 6 de la loi de finances n 35-05 pour lanne budgtaire 2006.
Toutefois, lorsquil sagit de donations rciproques entre poux, qui
interviennent simultanment et qui sont signes la mme date, il est
peru une seule taxe pour les deux actes.
IV.- Dlai

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

207

A.- La taxe sur les actes et conventions est acquitte au bureau de


lenregistrement comptent, par les notaires, dans le dlai de trente (30)
jours suivant la date des actes authentiques quils ont rdigs.
Toutefois, pour les actes dresss par les adoul et les actes sous seing
priv rdigs par les notaires et les professionnels agrs, viss au 2 et 3
du II ci-dessus, les parties contracantes doivent acquitter la taxe exigible
dans le dlai vis au A du prsent paragraphe au bureau de lenregistrement
comptent.
B.- Pour les actes soumis une condition suspensive, la taxe sur les
actes et conventions doit tre acquitte, par les parties, dans les trente (30)
jours suivant la date de la ralisation de la condition, sous peine des
sanctions prvues au C du XI ci-dessous.
CHAPITRE III
TARIF
V.- Taxe proportionnelle
A.- Sont soumis au taux de 0,50 % :
1- les actes de mutation, titre gratuit ou onreux, dimmeubles ou
de fonds de commerce (vente, donation, change desdits biens, dation en
paiement), ainsi que la cession dun droit de rmr portant sur les mmes
biens ;
2- les cessions de droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail
prvues au I- A- 3 de larticle 130 du livre dassiette et de recouvrement
prcit ;
3- les baux rentes perptuelles de biens immeubles, baux
emphytotiques, ceux vie et ceux dont la dure est illimite.
B.- Sont soumis au taux de 0,25 % :
1- les rsiliations des actes viss au I- A- 1 de larticle 130 du livre
dassiette et de recouvrement prcit, faites aprs lexpiration du dlai de
vingt quatre (24) heures des actes rsilis ;
2- les actes de constitution et daugmentation de capital des socits
ou des groupements dintrt conomique ;
3- les actes de vente dobjets mobiliers, dactions et autres droits
incorporels non compris les ventes de fonds de commerce, cession,
change, dation en paiement desdits biens, objets et actions ;
4- les partages de biens meubles ou immeubles entre copropritaires,
cohritiers et co-associs, quelque titre que ce soit ;

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

208

5- les obligations de sommes ou valeurs, quittances subrogatives et


transport desdites obligations.
C.- Minimum de perception
Il ne pourra tre peru moins de 100 dirhams pour les actes passibles
du tarif proportionnel.
VI.- Taxe fixe
A.- Sont soumis une taxe fixe de 100 dirhams :
1- les rsiliations pures et simples faites dans les vingt quatre (24)
heures des actes rsilis et prsentes dans ce dlai lenregistrement ;
2- les dclarations de command rpondant aux conditions prvues au
I- 7 de larticle 138 du livre dassiette et de recouvrement prcit ;
3- les baux et locations, cessions de baux et sous-locations
dimmeubles usage dhabitation, quelle quen soit la dure ;
4- tous autres actes innomms qui ne peuvent donner lieu au tarif
proportionnel prvu au V ci-dessus.
B.- Sont soumis une taxe fixe de 300 dirhams :
1- les actes de dissolution ou de prorogation de socits ou de
groupements dintrt conomique viss au II- 1 et III- 4 de larticle 138 du
livre dassiette et de recouvrement prcit, ainsi que tous autres actes qui
ne constatent pas une augmentation de capital ;
2- les baux et locations, cession de baux et sous-location de fonds de
commerce ou dimmeubles autres que ceux usage dhabitation ;
3- les quittances pures et simples, renonciations, compensations,
rachats de rmr et dcharges de dpts de sommes ou valeurs ;
4- les cautionnements, antichrses, gages ou nantissements,
affectations hypothcaires et mainleves donnes de ces actes.
CHAPITRE IV
OBLIGATIONS DIVERSES
VII.- Obligations des notaires
Les notaires sont tenus dacquitter le montant de la taxe due sur les
actes authentiques au bureau de lenregistrement comptent, dans le dlai
vis au A du IV ci-dessus.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

209

VIII.- Obligation des cadi chargs du taoutiq


Les cadis chargs du taoutiq sont tenus de lobligation prvue au III de
larticle 140 du livre dassiette et de recouvrement prcit.
IX.- Obligations des parties contractantes
Les parties aux actes sont personnellement redevables :
- de la taxe sur les actes rdigs par les adoul et les actes sous seing
priv dresss par les notaires et les professionnels agrs, viss au II cidessus ;
- des complments de la taxe insuffisamment perue ou devenue
exigible, pour les actes authentiques dresss par les notaires.
CHAPITRE V
SANCTIONS
X.- Sanctions pour dfaut ou retard dans le dpt des actes et
conventions
Le dfaut de dpt ou le retard dans le dpt au bureau de
lenregistrement comptent des actes assujettis la taxe est passible,
lexpiration du dlai vis au A du IV ci-dessus, de la majoration prvue
larticle 186 du livre dassiette et de recouvrement prcit.
XI.- Sanctions pour paiement tardif de la taxe
A.- En cas dinfraction aux dispositions du A du . IV ci-dessus, les
notaires et les parties aux actes dresss par les adoul et les professionnels
agrs, viss au II ci-dessus, sont personnellement redevables de la
pnalit et des majorations prvues par les articles 186 et 210 du livre
dassiette et de recouvrement prcit.
B.- Le dfaut de paiement, par les parties, dans le dlai vis au A du
IV ci-dessus, de la taxe due sur les actes sous seing priv dresss par les
notaires, des complments de taxes insuffisamment perues ou devenues
exigibles est passible de la pnalit et des majorations prvues par l'article
210 du livre dassiette et de recouvrement prcit.
C.- Le dfaut de paiement, par les parties, de la taxe sur les actes et
conventions dans les trente (30) jours suivant la date de la ralisation de la
condition suspensive est passible des sanctions prvues par les articles 186
et 210 du livre dassiette et de recouvrement prcit.
XII.- Recouvrement

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

210

A- La taxe sur les actes et conventions et, le cas chant, la pnalit et


les majorations y affrentes sont acquittes concomitamment avec les droits
denregistrement :
- auprs des notaires, pour les actes notaris quils rdigent ;
- au bureau de lenregistrement comptent, pour les actes dresss par
les adoul et les actes sous seing priv rdigs par les notaires et les
professionnels agrs, viss au II ci-dessus.
B.- Toute taxe rgulirement perue est dfinitivement acquise au
Trsor.
Si, par suite dune fausse application du tarif ou pour toute autre cause,
il est d au Trsor une somme au titre de la taxe sur les actes et
conventions, le recouvrement de cette taxe est poursuivi comme en matire
des droits denregistrement prvus par le titre IV du livre dassiette et de
recouvrement prcit.
XIII.- Abrogation
A compter du 1er janvier 2006, sont abroges les dispositions de
larticle 21 de la loi de finances n 26-04 pour lanne budgtaire 2005
relatives la taxe notariale.
Toutefois, les dispositions abroges par lalina ci-dessus
demeurent applicables pour les besoins dassiette, de contentieux et de
recouvrement de ladite taxe antrieurement au premier janvier 2006.
Edition du Code gnral des impts
Article 10.Seront codifies dans un texte unique dnomm code gnral des
impts et droit constant, lensemble des dispositions lgislatives
relatives lassiette, au recouvrement et aux procdures fiscales en
matire dimpt sur les socits, de limpt sur le revenu, de taxe sur la
valeur ajoute et des droits denregistrement.
Les dispositions lgislatives codifier sont celles en vigueur la
date de la publication de la prsente loi de finances au bulletin officiel,
sous rserve des modifications qui seraient rendues ncessaires pour
assurer la cohrence rdactionnelle et formelle des textes rassembls.
Les dispositions relatives la codification prcite seront
prsentes, dans un article unique, dans le projet de loi de finances pour
lanne budgtaire 2007.

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

211

TABLE DES MATIERES


PREMIERE PARTIE - REGLES DASSIETTE.....................................................1
TITRE I................................................................................... 1
LIMPOT SUR LES SOCIETES..........................................................................................1
CHAPITRE PREMIER CHAMP DAPPLICATION...................................................1
Article Premier : Dfinition....................................................................................1
Article 2 : Personnes imposables............................................................................1
Article 3 : Personnes exclues du champ dapplication...........................................2
Article 4 : Produits soumis limpt retenu la source.........................................3
Article 5 : Territorialit...........................................................................................3
Article 6 : Exonrations..........................................................................................4
Article 7 : Conditions dexonration.....................................................................11
Article 8 : Non cumul des avantages....................................................................13
CHAPITRE II : BASE IMPOSABLE.........................................................................14
SECTION I : DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE......14
Article 9 : Rsultat fiscal.......................................................................................14
Article 10 : Produits imposables...........................................................................15
Article 11 : Charges dductibles...........................................................................16
Article 12 : Charges non dductibles....................................................................25
Article 13 : Dficit reportable...............................................................................26
SECTION II : BASE IMPOSABLE DE LIMPOT RETENU A LA
SOURCE.......................................................................26
Article 14 : Produits des actions, parts sociales et revenus assimils...................26
Article 15 : Produits de placements revenu fixe................................................27
Article 16 : Produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non
rsidentes...............................................................................................................28
SECTION III : BASE IMPOSABLE DE LIMPOT FORFAITAIRE
DES SOCIETES NON RESIDENTES....................................29
Article 17 : Dtermination de la base imposable..................................................29
CHAPITRE III : LIQUIDATION DE LIMPOT.........................................................29
Article 18 : Priode dimposition..........................................................................29
Article 19 : Lieu dimposition...............................................................................30
Article 20 : Taux dimposition..............................................................................30
CHAPITRE IV : DECLARATIONS FISCALES........................................................31
Article 21 : Dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires........................31
Article 22 : Tldclaration..................................................................................32
TITRE II LIMPOT SUR LE REVENU.........................................................................33
CHAPITRE PREMIER - CHAMP DAPPLICATION...............................................33
Article 23 : Dfinition...........................................................................................33
Article 24 : Revenus et profits imposables..........................................................33
Article 25 : Territorialit.......................................................................................33
Article 26 : Exonrations......................................................................................34
CHAPITRE II : BASE IMPOSABLE DU REVENU GLOBAL................................34
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

212

Article 27 : Dtermination du revenu global imposable.......................................34


Article 28 : Dtermination du revenu global imposable des personnes physiques
membres de groupements.....................................................................................34
Article 29: Dtermination du revenu global imposable des personnes qui
stablissent au Maroc ou qui cessent dy avoir leur domicile fiscal...................35
Article 30 : Dductions sur le revenu global imposable.......................................35
Article 31 : Evaluation des dpenses des contribuables lors de lexamen de
lensemble de la situation fiscale..........................................................................37
CHAPITRE III: DETERMINATION DES REVENUS NETS CATEGORIELS.......38
SECTION I: REVENUS PROFESSIONNELS..........................38
Article 32 : Dfinition des revenus professionnels...............................................38
Article 33 : Exonrations de limpt sur le revenu...............................................39
PARAGRAPHE II : BASE DIMPOSITION DES REVENUS
PROFESSIONNELS.........................................................40
Article 34 : Rgimes de dtermination du revenu net professionnel....................40
I -REGIME DU RESULTAT NET REEL..................................41
Article 35 : Dtermination du rsultat net rel......................................................41
Article 36 : Produits imposables...........................................................................41
Article 37 : Charges dductibles...........................................................................41
Article 38 : Charges non dductibles en totalit ou en partie...............................42
Article 39 : Dficit reportable...............................................................................42
II - REGIME DU RESULTAT NET SIMPLIFIE........................42
Article 40 : Dtermination du rsultat net simplifi.............................................42
Article 41 : Conditions dapplication du rgime...................................................42
III - REGIME DU BENEFICE FORFAITAIRE..........................43
Article 42 : Dtermination du bnfice forfaitaire................................................43
Article 43 : Conditions dapplication....................................................................44
Article 44 : Bnfice minimum.............................................................................44
PARAGRAPHE III: REGLES REGISSANT LES OPTIONS.........45
Article 45 : Limites du chiffre daffaires..............................................................45
Article 46 : Dates doption....................................................................................45
PARAGRAPHE IV : BASE DE LIMPOT RETENU A LA SOURCE46
Article 47 : Produits bruts perus par les personnes non rsidentes.....................46
SECTION II : REVENUS AGRICOLES....................................................................47
PARAGRAPHE I : REVENUS IMPOSABLES.........................47
Article 48 : Dfinition des revenus agricoles........................................................47
Article 49 : Exonrations......................................................................................47
PARAGRAPHE II : DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE
DES REVENUS AGRICOLES.............................................47
Article 50 : Rgimes dimposition........................................................................47
I- REGIME DU FORFAIT...................................................48
Article 51 : Dtermination du bnfice forfaitaire................................................48
Article 52 : Composition et fonctionnement de la commission locale communale
...............................................................................................................................49
Article 53 : Dgts causs aux rcoltes.................................................................50
II- REGIME DU RESULTAT NET REEL.................................50
Article 54 : Condition doption.............................................................................50
Article 55 : Dtermination du rsultat net rel......................................................50
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

213

Paragraphe III : OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES........51


Article 56 : Changement de rgime dimposition.................................................51
Article 57 : Dclaration des biens concernant la production agricole..................51
SECTION III - REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES......................................52
PARAGRAPHE I : REVENUS IMPOSABLES.........................52
Article 58 : Dfinition des revenus salariaux et assimils....................................52
Article 59: Exonrations.......................................................................................52
PARAGRAPHE II : BASE DIMPOSITION DES REVENUS
SALARIAUX ET ASSIMILES..............................................55
Article 60 : Dtermination du revenu imposable..................................................55
Article 61 : Dductions.........................................................................................57
Article 62 : Abattement forfaitaire........................................................................59
PARAGRAPHE I : REVENUS ET PROFITS FONCIERS
IMPOSABLES................................................................59
Article 63: Dfinition des revenus et profits fonciers...........................................59
Article 64 : Exclusion du champ dapplication de limpt...................................60
Article 65: EXONERATIONS..............................................................................61
PARAGRAPHE II : BASE DIMPOSITION DES REVENUS ET
PROFITS FONCIERS.......................................................61
Article 66: Dtermination du revenu foncier imposable.......................................61
ARTICLE 67 : Dtermination du profit foncier imposable..................................62
SECTION V -REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS...................64
PARAGRAPHE I : REVENUS ET PROFITS IMPOSABLES.......64
Article 68 : Dfinition des revenus et profits de capitaux mobiliers....................64
Article 69 : Fait gnrateur de limpt..................................................................65
Article 70 : Exonrations......................................................................................65
PARAGRAPHE II : BASE DIMPOSITION DES REVENUS ET
PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS..................................65
Article 71 : Dtermination du revenu net imposable............................................65
Article 72 : Dtermination du profit net imposable..............................................65
CHAPITRE IV: LIQUIDATION DE LIMPOT SUR LE REVENU..........................66
SECTION I : LIQUIDATION DE LIMPOT.............................66
Article 73 : Priode dimposition..........................................................................66
Article 74 : Lieu dimposition...............................................................................67
Article 75 : Taux de limpt..................................................................................67
SECTION II : REDUCTIONS DIMPOT................................69
Article 76 : Rduction pour charge de famille......................................................69
Article 77 : Conditions dapplication des rductions dimpt pour charge de
famille...................................................................................................................70
Article 78 : Rduction au titre des retraites de source trangre..........................70
Article 79 : Imputation de limpt tranger..........................................................70
CHAPITRE IX : DECLARATIONS FISCALES........................................................71
Article 80 : Dclaration didentit fiscale.............................................................71
Article 81 : Dclaration des traitements et salaires...............................................71
Article 82 : Obligations des employeurs et dbirentiers.......................................72
Article 83- Dclaration des pensions et autres prestations servies sous forme de
capital ou de rentes................................................................................................72
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

214

Article 84 : Dclaration annuelle du revenu global..............................................73


Article 85 : Dclaration des profits immobiliers...................................................74
Article 86 : Dclaration des profits de capitaux mobiliers...................................75
Article 87 : Dclaration en cas de dpart du Maroc ou en cas de dcs...............76
Article 88 : Dispense de la dclaration annuelle du revenu global.......................77
TITRE III LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE. . . .Erreur ! Signet non
dfini.
Article 89 : Dfinition..................................................Erreur ! Signet non dfini.
SOUS TITRE PREMIER : REGIME DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE A
LINTERIEUR..........................................................................Erreur ! Signet non dfini.
CHAPITRE PREMIER : CHAMP DAPPLICATION..Erreur ! Signet
non dfini.
SECTION I : TERRITORIALITE............Erreur ! Signet non dfini.
Article 90 : Principes gouvernant la notion de territorialit.. .Erreur ! Signet non
dfini.
SECTION II: OPERATIONS IMPOSABLES.....Erreur ! Signet non
dfini.
Article 91 : Oprations obligatoirement imposables.. .Erreur ! Signet non dfini.
Article 92 : Oprations imposables par option............Erreur ! Signet non dfini.
SECTION III : EXONERATIONS...........Erreur ! Signet non dfini.
Article 93 : Exonrations sans droit dduction.........Erreur ! Signet non dfini.
Article 94 : Exonrations avec droit dduction.........Erreur ! Signet non dfini.
Article 95 : CONDITIONS DEXONERATIONS......Erreur ! Signet non dfini.
I- Conditions dexonration du logement social.................Erreur ! Signet non dfini.
Article 96 : Rgime suspensif......................................Erreur ! Signet non dfini.
CHAPITRE II- REGLES DASSIETTE............................Erreur ! Signet non dfini.
Article 97 : Fait gnrateur..........................................Erreur ! Signet non dfini.
Article 98 : Dtermination de la base imposable.........Erreur ! Signet non dfini.
Article 99 : Dtermination de la base imposable suivant un accord pralable
.....................................................................................Erreur ! Signet non dfini.
CHAPITRE III- TAUX DE LA TAXE...............................Erreur ! Signet non dfini.
Article 100 : Taux normal...........................................Erreur ! Signet non dfini.
Article 101 : Taux rduits............................................Erreur ! Signet non dfini.
Article 102 : Taux spcifiques.....................................Erreur ! Signet non dfini.
CHAPITRE IV : DEDUCTIONS ET REMBOURSEMENTS.....Erreur ! Signet non
dfini.
Article103 : Rgle Gnrale........................................Erreur ! Signet non dfini.
Article 104 : Rgime des biens amortissables.............Erreur ! Signet non dfini.
Article 105 : Remboursement......................................Erreur ! Signet non dfini.
Article 106 : Montant de la taxe dductible ou remboursableErreur ! Signet non
dfini.
Article 107 : Dductions en cas de march clefs en main ou en....Erreur ! Signet
non dfini.
cas de fusion ou transformation de la forme juridique Erreur ! Signet non dfini.
Article 108 : Oprations exclues du droit dduction Erreur ! Signet non dfini.
CHAPITRE V- REGIMES DIMPOSITION.....................Erreur ! Signet non dfini.
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

215

Article 109: Modalits de dclaration..........................Erreur ! Signet non dfini.


Article 110 : Priodicit de la dclaration....................Erreur ! Signet non dfini.
CHAPITRE VI: OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES.......Erreur ! Signet non
dfini.
SECTION I : OBLIGATIONS DECLARATIVES. Erreur ! Signet non
dfini.
Article 111: Dclaration d'existence............................Erreur ! Signet non dfini.
Article 112: Dclaration mensuelle.............................Erreur ! Signet non dfini.
Article 113: Dclaration trimestrielle..........................Erreur ! Signet non dfini.
Article 114: Contenu de la dclaration et pices annexes......Erreur ! Signet non
dfini.
Article 115: Tldclaration et tlpaiement...............Erreur ! Signet non dfini.
Article 116: Dclaration du prorata.............................Erreur ! Signet non dfini.
Article 117: Dclaration de cession, de cessation et de transformation de la forme
juridique de lentreprise...............................................Erreur ! Signet non dfini.
Article 118: Obligations des contribuables non rsidents......Erreur ! Signet non
dfini.
SECTION II: OBLIGATIONS DE RETENUE A LA SOURCEErreur !
Signet non dfini.
Article 119: Taxe retenue la source sur le montant des commissions alloues par
les socits dassurances leurs courtiers...................Erreur ! Signet non dfini.
Article 120: Taxe retenue la source sur les intrts servis par les tablissements
de crdit pour leur compte ou pour le compte de tiers Erreur ! Signet non dfini.
SECTION III- OBLIGATIONS COMPTABLES..Erreur ! Signet non
dfini.
Article 121: Rgles comptables...................................Erreur ! Signet non dfini.
Article 122: Facturation...............................................Erreur ! Signet non dfini.
SOUS TITRE II : REGIME DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE A
LIMPORTATION.....................................................................Erreur ! Signet non dfini.
Article 123: Comptence.............................................Erreur ! Signet non dfini.
Article 124: Fait gnrateur et assiette........................Erreur ! Signet non dfini.
Article 125 : Liquidation.............................................Erreur ! Signet non dfini.
Article 126: Exonrations............................................Erreur ! Signet non dfini.
SOUS TITRE III : DISPOSITIONS DIVERSES.......................Erreur ! Signet non dfini.
Article 127 : Modalits dexonrations.......................Erreur ! Signet non dfini.
Article 128 : Affectation du produit de la taxe et mesures....Erreur ! Signet non
dfini.
transitoires....................................................................Erreur ! Signet non dfini.
TITRE III LES DROITS DENREGISTREMENT..........................120
CHAPITRE PREMIER : CHAMP DAPPLICATION.............................................120
Article 129 : Dfinition et effets de la formalit de lenregistrement.................120
Article 130 : Actes et conventions imposables...................................................120
Article 131 : Dlais denregistrement..................................................................122
Article 132 : Exonrations..................................................................................123
Article 133 : Conditions dexonration...............................................................129
CHAPITRE II : BASE IMPOSABLE ET LIQUIDATION.......................................131
Article 134 : Base imposable..............................................................................131
Article 135 : Liquidation de limpt...................................................................134
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

216

CHAPITRE III : T A R I F.........................................................................................134


Article 136 : Droits proportionnels.....................................................................134
Article 137 : Conditions dapplication des taux rduits......................................138
Article 138 : Droits fixes.....................................................................................139
CHAPITRE IV : OBLIGATIONS.............................................................................141
Article 139 : Obligations des parties...................................................................141
Article 140 : Obligations des notaires, des adoul et des cadi chargs du taoutiq
.............................................................................................................................141
Article 141 : Obligations des inspecteurs des impts chargs de lenregistrement
.............................................................................................................................143
Article 142 : Obligations communes..................................................................143
CHAPITRE V : DISPOSITIONS DIVERSES..........................................................145
Article 143 : Moyens de preuve..........................................................................145
Article 144 : Prsomptions de mutation..............................................................145
Article 145 : Nullit des contre-lettres................................................................145
Article 146 : Droit de premption au profit de lEtat..........................................146
TITRE IV : DISPOSITIONS COMMUNES...................................147
CHAPITRE PREMIER.............................................................................................147
DISPOSITION COMMUNE A LIMPOT SUR LES SOCIETES ET A LIMPOT SUR
LE REVENU.............................................................................................................147
Article 147 : Cotisation minimale.......................................................................147
I- Cotisation minimale en matire dimpt sur les socits et dimpt sur le
revenu professionnel...........................................................................................147
II- Cotisation minimale en matire dimpt sur le revenu sur profit foncier......149
CHAPITRE II........................................................................149
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES EN MATIERE DIMPOT SUR
LES SOCIETES, DIMPOT SUR LE REVENU ET DE TAXE SUR LA
VALEUR AJOUTEE................................................................149
SECTION I : OBLIGATIONS COMPTABLES........................149
Article 148 : Tenue de la comptabilit................................................................150
Article 149 : Pices justificatives de dpenses...................................................152
La facture ou le document en tenant lieu doit comporter les mmes indications
que celles cites au III de larticle 147 ci-dessus................................................152
Article 150 : Obligations des entreprises non rsidentes....................................152
SECTION II : OBLIGATIONS DECLARATIVES....................152
Article 151 : Dclaration dexistence.................................................................152
Article 152 : Dclaration de transfert de sige social ou de rsidence...............154
Article 153 : Dclaration de cessation, cession, fusion, scission ou transformation
de lentreprise......................................................................................................154
Article 154 : Dclaration des rmunrations verses des tiers.........................155
Article 155 : Dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus
assimils..............................................................................................................157
Article 156 : Dclaration des produits de placements revenu fixe...................157
Article 157 : Dclaration des rmunrations verses des personnes non
rsidentes.............................................................................................................158
SECTION III: OBLIGATIONS DE RETENUE A LA SOURCE...158
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

217

Article 158 : Retenue la source par les employeurs et les dbirentiers sur les
salaires et rentes viagres....................................................................................158
Article 159 : Retenue la source sur les honoraires verss aux mdecins non
patentables...........................................................................................................159
Article 160 : Retenue la source sur les produits des actions, parts sociales et
revenus assimils................................................................................................159
Article 161: Retenue la source sur les produits de placements revenu fixe. .160
Article 162: Retenue de limpt la source sur les produits bruts perus par les
personnes physiques ou morales non rsidentes.................................................160
CHAPITRE III IMPOSITION DES PLUS-VALUES CONSTATEES OU
REALISEES A LOCCASION DES CESSIONS, RETRAITS, CESSATIONS,
FUSIONS ET TRANSFORMATION DE LA FORME JURIDIQUE DES SOCIETES
....................................................................................................................................160
Article 163 : Plus-values constates ou ralises en cours ou en fin d'exploitation
........................................................................................Erreur ! Signet non dfini.
Article 164: Rgime particulier des fusions des socits....................................162
CHAPITRE IV...........................................................................................................164
DISPOSITIONS DIVERSES....................................................................................164
"Article 165 : Computation des dlais et taux en vigueur..................................164
I- Computation des dlais...................................................................................164
II- Taux en vigueur..............................................................................................164
Article 166 : Formalit pour bnficier des avantages fiscaux...........................164
DEUXIEME PARTIE REGLES DE RECOUVREMENT...................................165
TITRE I : DISPOSITIONS COMMUNES.....................................165
CHAPITRE I - REGLES ET MODALITES............................................................165
Article 167 : Conditions et modalits de recouvrement......................................165
Article 168 : Arrondissement du montant de limpt.........................................165
CHAPITRE II - DISPOSITIONS DIVERSES..........................................................165
Article 169 : Privilge du Trsor.........................................................................165
TITRE II : DISPOSITIONS SPECIFIQUES..................................165
CHAPITRE PREMIER : RECOUVREMENT DE LIMPOT SUR LES SOCIETES
....................................................................................................................................165
Article 170 : Recouvrement par paiement spontan...........................................166
Article 171 : Recouvrement par voie de retenue la source..............................167
Article 172 : Tlpaiement..................................................................................167
Article 173 : Recouvrement par voie de rle......................................................168
CHAPITRE II : RECOUVREMENT DE LIMPOT SUR LE REVENU.................168
Article 174 : Recouvrement par paiement spontan...........................................168
Article 175 : Recouvrement par voie de retenue la source.............................168
Article 176 : Recouvrement par voie de rle......................................................170
CHAPITRE III : RECOUVREMENT DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
....................................................................................................................................171
Article 177 : Recouvrement par paiement spontan...........................................171
Article 178 : Tl dclaration et tlpaiement...................................................171
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

218

Article 179 : Recouvrement par tat de produits................................................171


Article 180 : Recouvrement par lAdministration des Douanes.........................172
CHAPITRE IV : RECOUVREMENT DES DROITS DENREGISTREMENT......172
Article 181 : Recouvrement par ordre de recettes..............................................172
CHAPITRE IV...........................................................................................................172
DISPOSITIONS RELATIVES A LA SOLIDARITE................................................172
Article 182 : Solidarit en matire dimpt sur les socits...............................172
Article 183 : Solidarit en matire de taxe sur la valeur ajoute........................173
Article 184 : Solidarit en matire dimpt gnral sur le revenu au titre des
profits fonciers....................................................................................................173
Article 185 : Solidarit en matire de droits denregistrement...........................174
TROISIEME PARTIE : SANCTIONS.............................................................176
TITRE I- SANCTIONS EN MATIERE DASSIETTE........................176
CHAPITRE I- SANCTIONS COMMUNES.............................................................176
SECTION I : SANCTIONS COMMUNES A LIMPOT SUR LES
SOCIETES, A LIMPOT SUR LE REVENU, A LA TAXE SUR LA
VALEUR AJOUTEE ET AUX DROITS DENREGISTREMENT. .176
Article 186 : Sanctions pour dfaut ou retard dans les dpts des dclarations du
rsultat fiscal, du revenu global, du chiffre daffaires et des actes et conventions
.............................................................................................................................176
Article 187 : Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au droit de
communication....................................................................................................177
Article 188 : Sanctions applicables en cas de rectification de la base imposable
.............................................................................................................................177
Article 189: Sanctions pour fraude ou complicit de fraude..............................178
SECTION II- SANCTIONS COMMUNES A LIMPOT SUR LES
SOCIETES, A LIMPOT SUR LE REVENU ET A LA TAXE SUR LA
VALEUR AJOUTEE........................................................178
Article 190 : Sanction pour infraction en matire de dclaration dexistence....178
Article 191 : Sanction pour infraction en matire de dclaration en cas de
changement du lieu dimposition........................................................................178
Article 192 : Sanction pour infraction aux dispositions relatives la vente en
tourne.................................................................................................................179
Article 193 : Sanction pour infraction aux dispositions relatives au droit de
contrle...............................................................................................................179
Article 194 : Sanctions pnales...........................................................................179
SECTION IIISANCTIONS COMMUNES A LIMPOT SUR LES
SOCIETES ET A LIMPOT SUR LE REVENU.......................180
Article 195 : Sanction pour infraction aux dispositions relatives au rglement des
transactions.........................................................................................................180
Article 196 : Sanction pour infraction en matire de dclaration de rmunrations
alloues ou verses des tiers.............................................................................180
Article 197: Sanction pour infractions en matire de dclaration de rmunrations
verses des personnes non rsidentes...............................................................181
Article 198 : Sanction pour infraction en matire de revenus de capitaux
mobiliers.............................................................................................................182
D.G.I.
10/01/2006
version n 10

219

Article 199 : Sanction pour infraction aux obligations des entreprises installes
dans les plates-formes dexportation et de leurs fournisseurs...........................182
Article 200 : Sanction pour infraction aux dispositions relatives la retenue la
source..................................................................................................................183
CHAPITRE II - SANCTIONS SPECIFIQUES........................................................183
SECTION ISANCTIONS SPECIFIQUES A LIMPOT SUR LES
SOCIETES...................................................................183
Article 201 : Sanctions pour infraction aux obligations des socits
prpondrance immobilire................................................................................183
SECTION II- SANCTIONS SPECIFIQUES A LIMPOT SUR LE
REVENU...................................................................... 183
Article 202 : Sanction pour infraction aux dispositions relatives la dclaration
des traitements et salaires, de pensions et de rentes viagres.............................183
Article 203 : Sanction pour infraction aux dispositions relatives la dclaration
didentit fiscale..................................................................................................184
Article 204 : Sanction pour dclaration comportant des omissions ou
inexactitudes.......................................................................................................184
Article 205 : Sanction pour infraction aux obligations dclaratives relatives aux
intrts verss au non-rsidents..........................................................................184
SECTION III- SANCTION SPECIFIQUE A LA TAXE SUR LA
VALEUR AJOUTEE........................................................185
Article 206: Sanctions pour infraction aux obligations de dclaration...............185
SECTION IV SANCTIONS SPECIFIQUES AUX DROITS
DENREGISTREMENT....................................................185
Article 207 : Sanctions pour non respect des conditions dexonration ou de
rduction des droits.............................................................................................185
Article 208 : Sanctions pour fraude en matire de donation...............................186
Article 209 : Sanctions applicables aux notaires................................................186
TITRE II- SANCTIONS EN MATIERE DE RECOUVREMENT...........186
Article 210 : Sanctions pour paiement tardif de limpt.....................................186
Article 211 : Exigibilit des sanctions................................................................187
Article 212 : Dates deffet...................................................................................187
Article 213 : Abrogations....................................................................................189

D.G.I.
10/01/2006
version n 10

220

Évaluer

Partager