Divisin de Servicios al Contribuyente

Intendencia Regional Arequipa

IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA

Y QUINTA CATEGORIA

31 de Enero de 2014

CPCC Luis Fernando Castro S.

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

CPCC Luis Fernando Castro S.

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Definicin
Son Rentas de cuarta categora, los
ingresos que provienen de realizar
cualquier trabajo individual, de una
profesin, arte, ciencia u oficio cuyo
cobro se realiza sin tener relacin de
dependencia

CPCC Luis Fernando Castro S.

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Personas Comprendidas
Los trabajadores independientes.
Los trabajadores del Estado, que perciben
ingresos bajo la modalidad de ContratosCAS.
Los directores de empresas, sndicos,
mandatarios, gestores de negocios,
albaceas, incluidos los regidores municipales
o consejeros regionales, por las dietas o
retribuciones similares que perciban por el
desarrollo de estas funciones.
CPCC Luis Fernando Castro S.

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Obligaciones Tributarias
Las personas que perciban este tipo de
ingresos tienen obligaciones llamadas
formales como por ejemplo:
inscribirse en el RUC
emitir comprobantes de pago denominados
recibos por honorarios en el caso de sus
ingresos como trabajadores independientes,
registrar esos ingresos en determinados libros,
y
otras obligaciones denominadas sustanciales
como el pago de impuestos, que deben cumplir
durante el ciclo en que desarrollen sus
actividades.
CPCC Luis Fernando Castro S.

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

CPCC Luis Fernando Castro S.

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Remuneracin
Constituye remuneracin para todo efecto
legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe
por sus servicios (retribucin a su trabajo),
en dinero o en especie, sin interesar la forma
o la denominacin, siempre que sea de su
libre disposicin.
Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto
a la Renta establece cules son los ingresos
que constituyen Rentas de Quinta Categora
y, por tanto, estn afectos a dicho tributo.
CPCC Luis Fernando Castro S.

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Ingresos Afectos
El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con
contrato de trabajo a tiempo determinado o indeterminado que
est normado por la legislacin laboral, incluidos cargos pblicos,
electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales.
Ejemplo, la remuneracin de:

-Una vendedora en una tienda de ropa.

-Un obrero calificado en una fbrica textil.
-Un barman en un restaurante.
-Un conductor de buses interprovinciales.
-Un cajero de entidad financiera.

CPCC Luis Fernando Castro S.

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Ingresos Afectos
Las participaciones de los trabajadores, ya
sea que provengan de las asignaciones
anuales o de cualquier otro beneficio
otorgado en sustitucin de aquellas.
Ejemplo: El monto por concepto de
participacin de utilidades que se paga a un
empleado en una empresa minera.

CPCC Luis Fernando Castro S.

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Ingresos Afectos
Los ingresos provenientes de cooperativas de
trabajo que perciban los socios.
Ejemplo: El ingreso de un socio de una
cooperativa de este tipo destacado en por
labores administrativas.

CPCC Luis Fernando Castro S.

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Ingresos Afectos
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en
forma independiente con contratos de prestacin de
servicios normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado
por el empleador y ste le proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
Ejemplo: La retribucin cobrada por una persona
contratada por un empresa comercial para que
construya un depsito, fijndole un horario y
proporcionndole los elementos de trabajo y
asumiendo la empresa los gastos que la prestacin
del servicio demanda.
CPCC Luis Fernando Castro S.

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Ingresos Afectos
Los ingresos obtenidos por la prestacin de
servicios considerados como Renta de Cuarta
Categora, efectuados para un contratante
con el cual se mantenga simultneamente
una relacin laboral de dependencia; es
decir, cuando reciba adicionalmente Rentas
de Quinta Categora del mismo empleador.
Ejemplo: El monto pagado a un obrero de
produccin de una fbrica metal-mecnica
por reparar una caldera.
CPCC Luis Fernando Castro S.

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Ingresos Afectos
No se consideran remuneracin:
Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y
hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la
naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas muy
elevadas que revelen la intencin de evadir el impuesto y que no
sean de libre disponibilidad del trabajador.
Las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas
unipersonales, ya que esta retribucin califica como parte de sus
ingresos de tercera categora.
Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las
personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar
dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera
del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con
carcter general a favor del personal y los gastos destinados a
prestar asistencia de salud de los servidores.
CPCC Luis Fernando Castro S.

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Ingresos Inafectos e Ingresos

Exonerados
Ingresos Inafectos
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por
las disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el
trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Ingresos Exonerados
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en
el pas, los funcionarios y empleados dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales
extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos as lo establezcan.
CPCC Luis Fernando Castro S.

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Determinacin del Impuesto

La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de
Quinta Categora se calcula segn el procedimiento siguiente:
PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos
ordinarios) se multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el
ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin. A este
resultado se le agregan los siguientes ingresos:
Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se
prevea sern percibidas por el trabajador durante el ejercicio.
Las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su
disposicin en el mes de la retencin.
Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes
(gratificaciones extraordinarias, participaciones, horas extras, entre
otros) y otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio.
Toda compensacin en especie que constituya renta gravable,
computada al valor de mercado.
CPCC Luis Fernando Castro S.

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Determinacin del Impuesto

Remuneracin
Remuneracin
=
Bruta Anual
Mensual

Gratificaciones
de Navidad y
Fiestas Patrias
otros ingresos
Nmero de meses
percibidos en el
que falta para
+
mes
terminar el ao
Remuneraciones
y Otros Ingresos
percibidos en los
meses
anteriores

CPCC Luis Fernando Castro S.

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Determinacin del Impuesto

PASO 2: Determinacin de la Renta Neta Anual
De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo,
por todo concepto, equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es
S/. 3,700 para el Ejercicio 2013).

Renta Neta Anual = Renta Bruta Anual - 7 UIT

Recuerde que
Las rentas se consideran percibidas cuando estn a
disposicin del beneficiario, aun cuando ste no las haya
cobrado. Por ejemplo, cuando el empleador efecta por va
electrnica el depsito del sueldo en la cuentas de ahorros
del trabajador en una entidad financiera.
CPCC Luis Fernando Castro S.

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Determinacin del Impuesto

PASO 3 : Clculo del impuesto anual
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior,
se aplican las siguientes tasas:
Hasta

27 UIT

Por el exceso de

27 UIT

Y hasta

54 UIT

Por el exceso de

54 UIT

Impuesto
Anual

Remuneracin
=
X
Neta Anual

15%
21%
30%

Tasa (15%, 21% 30%)

CPCC Luis Fernando Castro S.

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Determinacin del Impuesto

PASO 4 : Monto de la retencin
Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el
procedimiento siguiente:
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas
de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide
entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el
impuesto que el agente de retencin se encargar de retener en cada mes.
CPCC Luis Fernando Castro S.

Determinacin del Impuesto Anual

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior

(descuento de deducciones) debe aplicarn la tasa del:
15% hasta 27 UIT,
21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT y
30% por el exceso de 54 UIT para hallar el impuesto anual.

Luego, deducirn los pagos a cuenta y las retenciones que

le fueron efectuadas durante todo el ao para determinar
el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor.
En este caso, deben cumplir con la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual, conforme a las normas
vigentes.

CPCC Luis Fernando Castro S.

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Determinacin del Impuesto Anual

Existen dos situaciones especiales a tener en
cuenta:
Que el agente de retencin no hubiera
efectuado las retenciones del impuesto, o los
montos retenidos por ste resultaran inferiores
al impuesto que en definitiva le corresponde
pagar al contribuyente.
Que con posterioridad al cierre del ejercicio se
hubiera determinado que los montos retenidos
por el agente de retencin sea inferior al monto
al impuesto a la renta que en definitiva le
correspondera al contribuyente.
CPCC Luis Fernando Castro S.

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Determinacin del Impuesto Anual

Para observar el procedimiento para que los
contribuyentes de rentas de quinta categora
efecten el pago del impuesto no retenido o
soliciten devolucin del exceso se debe tener
presente la Resolucin de Superintendencia
N 036-98/SUNAT y su Formato Anexo, el
que, de corresponder presentarn a
su agente de retencin (empleador).
CPCC Luis Fernando Castro S.

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Resolucin de
036-98/SUNAT

Superintendencia

CPCC Luis Fernando Castro S.

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Categora
Categora
Quinta
Quinta
dede
Renta
Renta
a la
a la
Impuesto
Impuesto

Monto Retenido Superior al

Impuesto
Impuesto a la Renta de Quinta Categora

1. En el caso que el contribuyente se encuentre percibiendo R5ta.

El contribuyente presentar al agente de retencin para el que
labora, el Formato en el que determinar el impuesto a su cargo y el
monto retenido en exceso. Asimismo indicar si solicita su devolucin
o su aplicacin contra las siguientes retenciones por pagos a cuenta
hasta agotar el exceso.
La devolucin a que se refiere el prrafo anterior ser efectuada
directamente por el agente de retencin al contribuyente. En los
casos en que habiendo solicitado la compensacin, el contribuyente
dejase de laborar para el agente de retencin, ste deber devolver al
contribuyente la parte no compensada.
El contribuyente que hubiera dejado de laborar para la persona o
entidad que le efectu las retenciones deber presentar el Formato,
ante el agente de retencin para el que labora dentro del plazo del
pago de regularizacin del Impuesto a la Renta.

CPCC Luis Fernando Castro S.

Monto Retenido Superior al

Impuesto
Impuesto a la Renta de Quinta Categora

1. En el caso que el contribuyente se encuentre

percibiendo R5ta.
El contribuyente que perciba rentas de quinta
categora de ms de una persona o entidad,
presentar el Formato al agente de retencin que
le abone la mayor renta durante el mes en que se
efecte la presentacin del mismo.
En todos los casos, el agente de retencin
compensar los montos devueltos con las retenciones
de quinta categora que deba efectuar a dicho
contribuyente o a otros, en dicho mes y en los
siguientes.
CPCC Luis Fernando Castro S.

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Monto Retenido Superior al

Impuesto
2. En el caso que el contribuyente hubiera dejado
de percibir R5ta o slo las percibiera de una
entidad no obligada a efectuar retenciones.
Si se le hubiere retenido un monto superior al
impuesto que en definitiva le corresponde pagar,
deber presentar el Formato ante el ltimo agente
de retencin del que percibi rentas de quinta
categora y solicitar al mismo su devolucin..
En todos los casos, el agente de retencin
compensar los montos devueltos con las retenciones
de quinta categora que deba efectuar a dicho
contribuyente o a otros, en dicho mes y en los
siguientes.
CPCC Luis Fernando Castro S.

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Certificado de Retenciones
El impuesto retenido en el ejercicio por el que se
solicite la devolucin o compensacin, cuyo monto ha
sido declarado en el Formato, deber ser acreditado,
entregando al agente de retencin copia fotosttica
de los Certificados de Retenciones emitidos por
agentes distintos al que efecta la devolucin o
compensacin, previa exhibicin de los originales.
Dichas copias fotostticas debern ser entregadas,
adjunto a dicho Formato, al agente de retencin que
corresponda segn lo establecido en la presente
Resolucin, para efecto de sustentar ante la SUNAT, la
devolucin o compensacin efectuada.
CPCC Luis Fernando Castro S.

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Obligaciones del Empleador

1. Retener y declarar mensualmente en la Planilla
Electrnica el impuesto a la renta de Quinta
Categora de sus trabajadores.
2. Entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo
del ao siguiente, un certificado de las
remuneraciones brutas afectas, deducciones e
impuesto retenido en el ejercicio que termina
3. Cuando el contrato de trabajo termina antes de
finalizado el ejercicio, el empleador debe
extender de inmediato el certificado (por
duplicado) indicado en el punto 2, por el
perodo trabajado en el ao calendario.
CPCC Luis Fernando Castro S.

Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Gracias por su Atencin

CPCC Luis Fernando Castro S.