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IMPUESTOS Y SERVICIOS

LEGALES LTDA.

Reforma Tributaria
Resumen Ejecutivo

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Impuestos y Servicios Legales

Reforma Tributaria

Resumen Ejecutivo
Ley 1739, Diciembre 23 de 2014

Reforma Tributaria - Resumen Ejecutivo

Impuestos y Servicios Legales

Reforma Tributaria - Ley 1739, Diciembre 23 de 2014


Esta publicacin fue preparada bajo la direccin de Myriam Stella Gutirrez Argello
y Vicente Javier Torres y la colaboracin de Mara Consuelo Torres, Maritza Sarmiento
y Oswaldo Prez socios de la Firma, recopilando la experiencia del grupo de
profesionales de Impuestos y Servicios Legales de KPMG en Colombia.
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Editor. Cualquier reproduccin, divulgacin o comercializacin sin autorizacin del
autor, ser sancionada civil y penalmente como lo indica la Ley.
La informacin aqu contenida recoge la legislacin vigente a Diciembre de 2014. Su
propsito es proveer informacin bsica sobre las principales modificaciones
introducidas al esquema tributario por la Ley 1739 de 2014 en Colombia. Las
decisiones especficas deben basarse en un anlisis detallado de las situaciones
individuales.
La informacin aqu contenida es de naturaleza general y no tiene el propsito de
abordar las circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque
procuramos proveer informacin correcta y oportuna, no puede haber garanta de que
dicha informacin sea correcta en la fecha que se reciba o que continuar siendo
correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en dicha informacin sin la
debida asesora profesional despus de un estudio detallado de la situacin en
particular.
Esta publicacin no est disponible para la venta, se distribuye como cortesa de
KPMG en Colombia a sus clientes y otros amigos.
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Servicios Legales Ltda. y se hallan protegidos en los trminos sealados por la Ley
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NDICE

I. IMPUESTO EXTRAORDINARIO A LA RIQUEZA


1. Novedades en los elementos estructurales del impuesto a la riqueza

7
9

2. Impuesto a la riqueza respecto de sociedades en liquidacin o


resultantes de reorganizaciones empresariales

11

3. Reconocimiento del impuesto extraordinario a la riqueza versus NIIF

11

4. Otros aspectos relevantes

12

II. IMPUESTO DE RENTA PARA LA EQUIDAD

13

1. Antecedentes

13

2. Modificaciones efectuadas por la Ley 1739 de 2014

14

3. Sobretasa al impuesto sobre la renta para la equidad CREE

16

III. IMPUESTO DE RENTA

18

1. Personas jurdicas

18

2. Personas naturales

21

IV. MECANISMOS DE LUCHA CONTRA LA EVASIN

23

1. Impuesto complementario de normalizacin tributaria

23

2. Declaracin anual de activos

26

3. Comisin de estudio del sistema tributario colombiano

26

V. NORMAS DE PROCEDIMIENTO

27

1. Conciliacin de procesos en demanda judicial

27

2. Terminacin por mutuo acuerdo de los procesos administrativos

28

3. Transaccin total para inexactos y omisos

29

4. Condicin especial para el pago de obligaciones tributarias,


aduaneras o cambiarias en mora

29

5. Condicin especial de pago para omisos y declaraciones de


retencin ineficaces

30

6. Condicin especial para el pago de impuestos, tasas y


contribuciones a cargo de los municipios.

30

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NDICE

VI. MODIFICACIONES AL GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS


1. Modificacin en la tarifa del GMF

31

2. Exencin para los depsitos electrnicos

31

3. Modificacin a la exencin del GMF sobre los retiros de


cuentas de ahorro

32

4. Precisiones sobre la exencin del GMF sobre transacciones


con depsitos electrnicos y cuentas de ahorro electrnicas.

32

5. Exencin del GMF sobre operaciones factoring

32

VII. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS - IVA

31

33

1. Derogatoria del IVA descontable por adquisicin de bienes de capital

33

2. Cambio en la base gravable del IVA en juegos de suerte y azar

33

3. Modificaciones a la importacin de vehculos adquiridos por


personal diplomtico

33

4. Derogatoria de la devolucin de los 2 puntos del IVA en la adquisicin


con tarjetas crdito y dbito

33

VIII. IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO

34

IX. IMPUESTO NACIONAL A LA GASOLINA Y AL ACPM

35

LEY 1739, DICIEMBRE 23 DE 2014

37

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PRESENTACIN
Con el nimo de cubrir el dficit fiscal de 12,5 billones de pesos que presentaba el Presupuesto General de la
Nacin para el ao 2015 y cumplir con las exigencias de la Ley de Regla Fiscal, el Gobierno Nacional present a
consideracin del Congreso de la Repblica un proyecto de reforma tributaria en el cual, como medida
recaudatoria urgente, reviva el impuesto al patrimonio bajo la nueva denominacin de impuesto a la riqueza,
estableca una sobretasa al CREE y creaba un impuesto complementario de normalizacin tributaria para permitir
a los contribuyentes un saneamiento de los activos omitidos en lnea con la creacin del delito penal por la misma
materia.
El proyecto tuvo fuertes crticas de los gremios y en general de la comunidad empresarial, quienes consideran
insostenible que se realicen modificaciones fiscales en el pas cada 18 meses e improcedente el mantener los
impuestos sobre el capital por el efecto negativo que tiene sobre las inversiones y la competitividad, adems del
gravamen a los movimientos financieros por las distorsiones en la dinmica de los negocios.
Luego de un proceso de concertacin el Gobierno mediante la Ley 1739 de 2014, se inclin por gravar las
utilidades incrementando ostensiblemente la tarifa de la sobretasa del CREE, disminuir el impacto del impuesto
a la riqueza sobre las personas jurdicas; no as sobre las personas naturales, eliminar la parte penal por la omisin
de activos, adicionar algunas disposiciones en materia del impuesto de renta, ampliar la base gravable del CREE,
e incorporar frmulas de conciliacin para la terminacin de los procesos en la va contenciosa y administrativa.
Sin embargo el actual escenario econmico y las necesidades presupuestales del Estado obligan al pas a buscar
alternativas de financiacin fiscal, por ello uno de los elementos trascendentales que incluy la Ley 1739 de 2014,
es el compromiso de presentar la anhelada reforma estructural al sistema tributario colombiano en el orden
nacional y territorial con la participacin de expertos en la materia, lo cual implica revisar la bases del sistema y
buscar un modelo que garantice la inversin, el empleo, la competitividad y la seguridad jurdica.
El objetivo de la presente publicacin es proveer informacin, sobre los aspectos ms significativos de la ley que
aspiramos sea de inters y de utilidad para nuestros lectores.

Cordialmente,

Gustavo Avendao Luque


Presidente KPMG en Colombia

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KPMG es una red global de firmas profesionales que


proveen servicios de auditora, impuestos y
asesora. Operamos en 155 pases y tenemos
162.000 profesionales que trabajan en las firmas
miembro alrededor del mundo. Las firmas
miembro independientes de la red de KPMG estn
afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG
International), una entidad suiza. Cada firma
miembro de KPMG es una entidad legal separada e
independiente y cada una se describe a s misma
como tal.
Gracias a la presencia de KPMG en 155 pases y al
soporte global que ello implica, nuestra Firma presta
constantemente asesora legal y tributaria en
asuntos que trascienden los lmites de nuestro pas,
lo cual propicia servicios aptos para todos los
sistemas jurdicos involucrados. Lo anterior nos
coloca en una posicin privilegiada para ofrecer
servicios competitivos a empresas con intereses en
diferentes pases.

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I. IMPUESTO EXTRAORDINARIO A LA RIQUEZA


La Ley 1739 sancionada el pasado 23 de diciembre del 2014, consagra en sus primeros 9 artculos un nuevo
gravamen al patrimonio, denominado impuesto extraordinario a la riqueza.
Segn la exposicin de motivos que sustent la ley, el efecto recaudatorio inicial esperado del impuesto a la
riqueza es de $6.2 billones de pesos anuales que se proyectan distribuidos $6 billones en cabeza de las personas
jurdicas y $0.2 billones en cabeza de las personas naturales.
Si bien globalmente podra sealarse como la continuidad del impuesto al patrimonio que otrora haban estatuido
leyes como la 1370 de 2009, la Ley 1430 de 2010 y el Decreto 4825 de 2010, lo cierto es que el legislador
pretendi caracterizarlo como un gravamen diferente al precedente impuesto al patrimonio, lo cual resulta muy
relevante respecto de los contribuyentes amparados por contratos de estabilidad jurdica, puesto que bajo la
perspectiva de ser un gravamen diferente no sera oponible la estabilizacin de la normatividad del impuesto al
patrimonio y en consecuencia las empresas suscriptoras de los contratos de estabilidad jurdica seran
contribuyentes declarantes del denominado impuesto extraordinario a la riqueza en las condiciones previstas en
la ley de reforma tributaria.
Veamos los elementos estructurales del impuesto extraordinario a la riqueza comparativamente con el impuesto
que le precedi:
Impuesto extraordinario a la riqueza
(Ley 1739 de 2014)
Las personas naturales, sucesiones
ilquidas, personas jurdicas y sociedades
de hecho, contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios.

Impuesto al patrimonio
(Ley 1370 de 2009, Ley 1430 de 2010 y
Decreto 4825 de 2010)
Personas naturales, personas
jurdicas y sociedades del hecho que
sean contribuyentes declarantes
del impuesto sobre la renta.

Las personas naturales, nacionales o


extranjeras sin residencia en el pas
respecto de su riqueza poseda
directamente o indirectamente a travs de
Sujetos pasivos
establecimientos permanentes en el pas.
Las sociedades y entidades extranjeras
por su riqueza poseda en al pas
directamente o indirectamente a travs de
sucursales o establecimientos
permanentes.
Las sucesiones ilquidas de causantes sin
residencia en el pas a la muerte respecto
de su riqueza poseda en el pas.
Hecho
generador

Causacin

Posesin de riqueza al 1 de enero de


2015 igual o mayor a $ 1.000 millones de
pesos.

Posesin de riqueza a enero 1 de


2011 igual o superior a $1.000 millones
de pesos.

Para personas jurdicas:


1 de enero de 2015, 1 de enero de 2016 y
1 de enero de 2017
Para personas naturales:
1 de enero de 2015, 1 de enero de 2016,
1 de enero de 2017 y 1 de enero de 2018.

1 de enero del ao 2011.

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Impuesto extraordinario a la riqueza


(Ley 1739 de 2014)

Base gravable

Para personas jurdicas: el valor del


patrimonio lquido (patrimonio bruto menos
pasivo) posedo a 1 de enero de 2015, 2016
y 2017 y para las personas naturales el
posedo al 1 de enero de los aos 2015 a
2018, determinado conforme a lo previsto
en el Ttulo II del Libro I del Estatuto
Tributario, menos las exclusiones
expresamente previstas en la norma
tributaria, entre otras el valor patrimonial
neto de las acciones, cuotas o partes de
inters en sociedades nacionales posedas
directamente o a travs de fiducias
mercantiles o fondos de inversin colectiva,
as como las primeras 12.200 UVT
(COP$345.004.000 ao 2015) del valor
patrimonial de la casa o apartamento de
habitacin para personas naturales.

Impuesto al patrimonio
(Ley 1370 de 2009, Ley 1430 de 2010 y
Decreto 4825 de 2010)
Valor del patrimonio lquido del
contribuyente posedo a 1 de enero
del ao 2011, determinado conforme a
lo previsto en el Ttulo II del Libro I del
Estatuto, excluyendo el valor
patrimonial neto de las acciones
posedas en sociedades nacionales, as
como los primeros trescientos
diecinueve millones doscientos quince
mil pesos ($319.215.000) del valor de
la casa o apartamento de habitacin
para personas naturales.

Adicionalmente se prevn unos lmites


anuales para la determinacin de la base
gravable.
Finalmente la norma incluye una base
gravable especial para el caso de las cajas
de compensacin, fondos de empleados y
asociaciones gremiales las cuales slo
deben liquidar el impuesto sobre el
patrimonio vinculado a las actividades sobre
las cuales tributan como contribuyentes.

Tarifa

Se plantean tarifas progresivas


dependiendo del monto del patrimonio, las
cuales van disminuyendo en los siguientes
ejercicios gravables.

Patrimonio lquido entre


$1.000.000.000 y $2.000.000.000,
aplicaba una tarifa del 1% sobre la base
gravable.

En suma la tarifa para las personas jurdicas


oscila entre el 0.20% y el 1.15% en el ao
2015, 0.15% y 1% en el ao 2016 y 0.05 y
0.40% en el ao 2017.

Patrimonio lquido entre los


$2.000.000.001 y 2.999.999.999,
aplicaba una tarifa del 1.4% sobre la
base gravable.

Para las personas naturales la tarifa oscila


entre el 0.125% y el 1.50% para todos los
aos gravables.

Patrimonio lquido entre los


$3.000.000.000 y $5.000.000.000,
aplicaba una tarifa del 2.4% ms una
sobretasa al impuesto del 0.6%.

Si bien se observa un menor impacto


tributario para las personas jurdicas,
tngase presente que stas son
responsables adicionalmente de la nueva
sobretasa del CREE por los aos 2015,
2016, 2017 y 2018.

Patrimonio lquido superior a


$5.000.000.000, aplicaba una tarifa del
4.8%, ms una sobretasa al impuesto
del 1.2%.

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1. Novedades en los elementos estructurales del impuesto a la riqueza


a. Sujecin de las entidades extranjeras sin residencia o domicilio en Colombia al impuesto extraordinario a la
riqueza.
Por primera vez la imposicin sobre el patrimonio considera a las sociedades extranjeras sin residencia o
domicilio en el pas, en los siguientes eventos:
Si son contribuyentes del impuesto de renta y complementarios, independientemente de si son o no
declarantes.
Si poseen riqueza directa o indirectamente en el pas, salvo las excepciones previstas en los tratados
internacionales y en el derecho interno, en este supuesto independientemente de su condicin de
contribuyente o declarante del impuesto de renta.
Tngase presente que en el evento de la posesin indirecta de riqueza en Colombia a travs de sucursales o
establecimientos permanentes, la obligacin formal de declarar se radicara en cabeza de las sucursales o el
establecimiento permanente segn sea el caso.
Pues bien, el hecho generador del impuesto en los trminos de la ley ser la posesin de riqueza al 1 de enero
de 2015 que exceda de COP $1.000.000.000, para efectos de este impuesto se considera riqueza el equivalente
al total del patrimonio bruto del contribuyente posedo a esa fecha menos las deudas a cargo, las cuales se
determinarn siguiendo las reglas de patrimonio previstas en el Estatuto Tributario.
De acuerdo con lo anterior debe observarse entonces que las entidades extranjeras an sin ser contribuyentes,
ni declarantes del impuesto de renta estarn sometidas al impuesto.
Para una mayor precisin algunos eventos que darn lugar a la obligacin de presentar la declaracin del
impuesto a la riqueza, sern los siguientes siempre que se exceda de $1.000.000.000.
La inversin en acciones y derechos sociales en entidades nacionales, en este supuesto se podr descontar
el valor patrimonial neto de dichas inversiones.
La posesin de bienes corporales o incorporales ubicados o que se exploten en el pas.
Los derechos de crdito posedos por entidades financieras del exterior, en este caso se podr detraer el valor
de las operaciones activas de crdito y los rendimientos asociados si se tratan de operaciones con residentes
fiscales colombianos o sociedades nacionales.
Para tal efecto, seala la exposicin de motivos que por operaciones activas de crdito se entienden aquellas
que se caracterizan porque mediante la celebracin de los contratos que las anteceden se produce una
transferencia efectiva o potencial de una suma de dinero de la entidad financiera a uno de sus clientes, a ttulo
de ejemplo las operaciones activas incluyen entre otras el mutuo, la apertura de crdito, el crdito
documentario, las operaciones de reporto o repo y el factoring.
Los dems derechos de crdito cuando el deudor este ubicado en Colombia, tales como prstamos otorgados
por entidades no financieras, o cuentas por cobrar vigentes por la prestacin de servicios u otros conceptos.
Los crditos originados en la importacin de mercancas estarn sujetos el impuesto si al 1 de enero de 2015
se consideran crditos a largo plazo, de acuerdo con el Decreto 2579 de 1983, seran los que excedan el
trmino de 24 meses.
Operaciones de leasing internacional, sin embargo se podr detraer de la base sometida al impuesto el valor
de la operacin y sus rendimientos financieros, cuando el objeto del contrato sean activos localizados en el
territorio nacional.

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De acuerdo con lo anterior debe tenerse en cuenta que las sociedades extranjeras estaran obligadas a declarar
y a pagar el impuesto por las cuentas por cobrar posedas en Colombia a 1 de enero del ao 2015, en la medida
que respecto de ellas se configure el hecho generador del gravamen.
b. Sujecin de las personas naturales extranjeras sin residencia o domicilio en Colombia al impuesto
extraordinario a la riqueza
Tambin por primera vez la norma fiscal incluye a las personas naturales no residentes en el pas como sujetos
pasivos del impuesto a la riqueza, respecto de su riqueza poseda en Colombia directa o indirectamente a travs
de un establecimiento permanente.
En este ltimo caso de la posesin indirecta de riqueza a travs de establecimientos permanentes, la obligacin
formal de declarar estara en cabeza del establecimiento permanente.
c. Normas anti-abuso dirigidas a petrificar el hecho generador y la base del gravamen
Frente al hecho generador la reforma plantea una norma anti-abuso especfica consistente en sealar que las
sociedades que hayan llevado a cabo procesos de escisin a partir de la vigencia de la ley y hasta el 1 de enero
de 2015, debern sumar las riquezas posedas por las sociedades escindidas a 1 de enero de 2015 para
determinar el impuesto a la riqueza. Con la misma finalidad se plantea que las personas naturales o jurdicas que
constituyan sociedades en este mismo lapso debern sumar las riquezas posedas por las personas naturales o
jurdicas que la constituyeron y por las sociedades constituidas a 1 de enero de 2015, teniendo en cuenta la
proporcin en la que participan los socios en las sociedades as constituidas.
Con estas disposiciones la autoridad de impuestos podra desconocer el efecto de las escisiones o divisiones de
riqueza (patrimonio) que hubieren sido realizadas desde la vigencia de la ley hasta la configuracin del hecho
generador, cuyo resultado haya dado lugar a la disminucin del patrimonio por debajo de los $1.000 millones o al
fraccionamiento del mismo que hubiere posibilitado acceder a una menor tarifa de impuesto.
Sin perjuicio de lo anterior, en respeto del principio de irretroactividad entendemos que los procesos que se
hayan perfeccionado con antelacin a la vigencia de la ley no podran ser cuestionados por la autoridad tributaria
a efectos del impuesto a la riqueza, lo cual entendemos que en cualquier caso tendra que estar sustentado en
razones econmicas y de negocio, pues no debemos perder de vista que los procesos de escisin y fusin
cuentan con una regulacin especfica desde la Ley 1607 de 2012.
d. Exclusiones de la base gravable
Inversiones posedas indirectamente en fiducias mercantiles o en fondos de inversin.
Si bien la posibilidad de excluir de la base gravable el valor patrimonial neto de las acciones, cuotas o partes de
inters en sociedades nacionales posedas directamente ha sido una constante para la depuracin del
impuesto al patrimonio, lo novedoso es que la detraccin se hizo extensiva a las acciones y cuotas posedas
indirectamente a travs de fiducias mercantiles o fondos de inversin colectiva o fondos de pensiones, lo cual
privilegia la realidad econmica y coadyuva eficazmente para prevenir una doble tributacin.
Para tal efecto, se determina como valor patrimonial neto de las acciones y/o cuotas de inters social, el
porcentaje que las acciones posedas por la persona, represente en el total del patrimonio bruto del fondo de
inversin colectiva o patrimonio autnomo.
Para este fin, las sociedades fiduciarias y los fondos de inversin colectiva debern certificar el porcentaje que
estas acciones tienen en el patrimonio bruto del patrimonio autnomo o del fondo de inversin colectiva junto
con el valor patrimonial de los derechos.
Posibilidad de excluir el patrimonio posedo en el exterior de la base por parte del extranjero con residencia en
el pas por un trmino inferior a cinco (5) aos.

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Independientemente de las reglas del impuesto sobre la renta en virtud de las cuales se somete al extranjero
residente a tributar sobre su renta mundial, las disposiciones del impuesto a la riqueza consagran un muy
importante alivio para los extranjeros con residencia en el pas por un trmino inferior a cinco (5) aos, que
consiste en excluir el valor total de su patrimonio lquido posedo en el exterior.
Imposibilidad de detraer activos en perodo improductivo.
El Congreso de la Repblica no acept los diferentes llamados realizados a no imponer tributos sobre activos
en inversiones en perodo improductivo. As, no se les permitir a los contribuyentes restar de la base gravable
el valor patrimonial neto de los activos que se encuentran en perodo improductivo.
2. Impuesto a la riqueza respecto de sociedades en liquidacin o resultantes de reorganizaciones
empresariales
Si bien la ley determina como no contribuyentes a las sociedades que se encuentren en liquidacin, lo cual
resulta ms que razonable, al mismo tiempo consagra una norma anti-abuso especfica segn la cual cuando se
decrete la disolucin y liquidacin de una sociedad con el propsito de defraudar a la administracin tributaria o
de manera abusiva como mecanismo para evitar ser contribuyente del impuesto, los socios que hubieren
realizado, participado o facilitado los actos de defraudacin o abuso respondern solidariamente por el impuesto,
intereses y sanciones que la sociedad habra tenido que declarar, liquidar y pagar de no encontrarse en
liquidacin.
Sin embargo, no resulta claro el alcance de esta norma enfrentada a la disposicin que consagra el hecho
generador a 1 de enero del ao 2015, pues surge la inquietud si la calidad de no contribuyentes fue prevista slo
respecto de aquellas que haban entrado en tal estado a la fecha de vigencia de la ley o si independientemente
de que al momento del hecho generador no hubieren tenido tal condicin, deben ser consideradas como no
contribuyentes una vez se decrete la disolucin y liquidacin en las siguientes vigencias, creemos que esta ltima
interpretacin es la que ms se aviene con el principio de justicia en materia tributaria y con una interpretacin
sistemtica que incluye la norma anti-abuso especfica a la cual hicimos referencia.
Tampoco regula la ley especficamente la situacin respecto de los procesos de reestructuracin (escisiones/
fusiones) que se realicen con posteridad a la realizacin del hecho generador, esto es a 1 de enero de 2015 y que
a tal fecha hubieren posedo una riqueza desde $1.000 millones de pesos; sin embargo en este caso,
consideramos que ello tiene que definirse con apego al momento del hecho generador del gravamen, en la
medida que la obligacin tributaria ya surgi desde esa oportunidad, de manera que las compaas resultantes
del proceso de reestructuracin, estaran obligadas a responder en forma solidaria por el gravamen,
independientemente de su nueva composicin patrimonial1.
3. Reconocimiento del impuesto extraordinario a la riqueza versus NIIF
En materia del registro del impuesto a la riqueza, se han suscitado diferentes interpretaciones, una de ellas en
lnea con el pronunciamiento del Consejo Tcnico de la Contadura (CTC) contenido en el Concepto 722 del 5 de
diciembre de 2014 donde concluy que el pasivo por el impuesto a la riqueza debe ser reconocido en su totalidad
en el ao 2015 afectando resultados de ese ejercicio, independientemente de su causacin anual fiscal durante
los aos 2015, 2016, 2017 y 2018, esto bajo la consideracin que la medicin del pasivo es totalmente viable
puesto que puede estimarse con un grado de certeza el valor del impuesto, sin embargo teniendo en cuenta los
efectos del impuesto para las entidades tambin consider el CTC una excepcin voluntaria a la norma tcnica
de NIIF para registrar la totalidad del impuesto con cargo a las utilidades acumuladas del ente. Es de destacar que
tales aseveraciones fueron realizadas cuando el proyecto sealaba la variable de 25% del IPC de cada ao en la
determinacin de la base gravable, frmula muy similar a la que qued aprobada en la Ley 1739 de 2014 y no
existan artculos en el proyecto de ley que ordenaran un tratamiento contable para el registro de este
impuesto2.
1

El Consejo de Estado mediante sentencia del 26 de enero de 2012 radicado nmero 25000-23-27-000-2005-00313-01, Consejero Ponente: Hugo
Fernando Bastidas Brcenas, seal que para la determinacin de la renta presuntiva en el caso de fusiones debe considerarse el patrimonio de las
dos entidades.

La Ley 1314 de 2009 haba sealado que las disposiciones tributarias slo deberan tener efectos fiscales.

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Otra lnea de interpretacin sostiene que al estar supeditado el reconocimiento del impuesto a la existencia de la
persona jurdica al 1 de enero de cada uno de los aos en que se causa el impuesto a la riqueza, no es posible
conocer con certeza si la entidad en los aos siguientes estar obligada a liquidar y pagar el impuesto3, de manera
4
que procedera su reconocimiento gradualmente en funcin de la causacin fiscal del mismo .
Por su parte la ley de reforma determin expresamente que los momentos de causacin fiscal son igualmente
aplicables para los efectos contables incluida la conformacin del balance individual y consolidado de las
compaas, de lo cual se desprende que el impuesto puede ser reconocido contablemente en forma gradual en
lnea con la causacin fiscal del impuesto, esto sin perjuicio claro est de la alternativa que seala la misma ley
de reforma en el sentido de imputar el impuesto a la riqueza contra reservas patrimoniales sin afectar las
utilidades del ejercicio, tanto en los balances individuales, como en los consolidados.
Si bien la anterior previsin legislativa refleja el esfuerzo por solucionar el tema del reconocimiento contable del
impuesto, en el sentido de validar su reconocimiento en forma gradual durante los aos 2015, 2016 y 2017
atenuando el impacto en resultado para las organizaciones, tal precepto, contravendra la Ley 1314 de 2009 que
determina la independencia y autonoma de las normas tributarias frente a las de contabilidad y de informacin
financiera, previendo que las disposiciones tributarias solo producirn efectos fiscales.
No obstante, como el reconocimiento del impuesto a la riqueza bajo las normas NIIF ha sido una prioridad en la
agenda del Gobierno, habida cuenta del impacto en los estados financieros de las organizaciones, entendemos
que actualmente el Gobierno estudia un proyecto de decreto donde se excepciona de la NIIF 37 y de la seccin
21 de la NIIF PYMES en lo que respecta a clculo, registro y revelacin del impuesto a la riqueza, sealando que
para el efecto se dara cumplimiento a lo que seale la Ley 1739 de 20145.
4. Otros aspectos relevantes
Determina la ley la posibilidad que las personas que no estn obligados a pagar el impuesto extraordinario a la
riqueza, pueden hacerlo libre y espontneamente, pues bien, tal previsin encuentra aplicacin prctica respecto
de las personas naturales o jurdicas que pretendan acogerse a la normalizacin tributaria de activos (inclusin de
activos omitidos y exclusin de pasivos inexistentes), cuando respecto de las mismas no se realice el hecho
generador de este gravamen.
Finalmente debe tenerse en cuenta que la ley de reforma tributaria hace una expresa remisin a las normas sobre
declaracin, pago, administracin y control aplicables al impuesto al patrimonio que le precedi, por lo tanto habr
que consultarse los artculos 298, 298-1, 298-2 y dems disposiciones concordantes.

12

El artculo 2 de la Ley 1739 de 2014, considera que las entidades que se encuentren en liquidacin, concordato, liquidacin forzosa administrativa,
liquidacin obligatoria o que hayan suscrito acuerdos de reestructuracin no son contribuyentes del impuesto a la riqueza.

Esta interpretacin se fundamentara en la CINIIF 21-Gravmenes hoy incorporada al marco tcnico de las NIIF aplicables en el pas de acuerdo
con lo sealado en el Decreto 2615 del 17 diciembre de 2014

A la fecha de esta publicacin el Decreto no ha sido emitido.

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II. IMPUESTO DE RENTA PARA LA EQUIDAD


1. Antecedentes
El artculo 20 de la Ley 1607 de 2012, introdujo a la legislacin tributaria un nuevo impuesto denominado
impuesto de renta para la equidad CREE y lo defini como el aporte efectuado por las sociedades declarantes
de renta, en beneficio de los trabajadores, la generacin de empleo, y la inversin social, dado que los recursos
del mismo se destinan a la financiacin del SENA, el ICBF, el Sistema de Seguridad Social en Salud y de las
instituciones de educacin superior pblicas, la nivelacin de la UPC del rgimen subsidiado en salud, y la
inversin social en el sector agropecuario.
Como contraprestacin del CREE se consagr a favor de los sujetos pasivos y de las personas naturales que
contraten ms de dos trabajadores una exoneracin del pago de los aportes parafiscales al SENA, el ICBF, y las
contribuciones en salud sobre salarios de trabajadores que devenguen hasta diez (10) salarios mnimos
mensuales legales vigentes.
Aunque el impuesto de renta para la equidad CREE guardaba elementos comunes con el impuesto de renta debe
observarse que el legislador del ao 2012 en forma expresa se ocup de sealarlo como un nuevo impuesto y de
definir los elementos de la obligacin de tributaria, los cuales se apartaban del impuesto tradicional de renta en
los sujetos pasivos sometidos a imposicin, la determinacin y depuracin de la base gravable ordinaria, el
impuesto presuntivo como impuesto definitivo, la tarifa y su destinacin especfica.
Son sujetos pasivos del impuesto de forma exclusiva las personas jurdicas, los entes asimilados a sociedades y
las entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, y se
excluyen del mismo los no contribuyentes de este impuesto, las entidades sin nimo de lucro, las sociedades
declaradas como zonas francas al 31 de diciembre de 2012 o que hayan solicitado calificacin a la misma fecha y
los usuarios industriales de bienes y servicios que se hayan calificado o se califiquen en el futuro, generando para
estos ltimos la imposibilidad de acceder a la exoneracin de los aportes parafiscales y de la contribucin en
salud.
Respecto de la base gravable la Ley 1607 de 2012 acogi el criterio de una base depurada que parta de los
ingresos brutos realizados en el ao (omitiendo la regla de causacin) que incrementen el patrimonio, excluyendo
las ganancias ocasionales, menos las devoluciones, rebajas y descuentos, los ingresos no constitutivos de renta
listados de manera particular para el CREE, los costos y algunas deducciones permitidas en el impuesto y
finalmente las rentas exentas que para este impuesto se consideran con el mismo tratamiento de las
deducciones para llegar a la base gravable del CREE la cual se someta a la tarifa del 8% y transitoriamente del
9% hasta el 2015, salvo que esta fuese inferior a la base gravable mnima determinada sobre el 3% del patrimonio
lquido del ao anterior.
As las cosas, a diferencia del impuesto de renta, encontramos entonces que en el CREE se sealaron de forma
taxativa los elementos que se pueden detraer de la base, no se contempl la imputacin de crditos fiscales por
prdidas fiscales y excesos de renta presuntiva, hay una limitacin sustancial de las rentas exentas, y se
omitieron elementos propios del impuesto de renta como el inters presuntivo mnimo, las reglas de precios de
transferencia y la norma de capitalizacin delgada, entre otros.
En suma la base gravable prevista en la ley se puede apreciar en el siguiente cuadro:

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Base gravable del CREE

Ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio excluyendo la ganancia ocasional

(-)

Devoluciones, rebajas y descuentos

(-)

Ingresos no constitutivos de renta del CREE

(=)

Ingresos netos

(-)

Costos segn las reglas de renta y sujetas al 107 y 108 del Estatuto Tributario

(-)

Algunas deducciones (no las donaciones), contribuciones a fondos mutuos de inversin, y las
deducciones sin relacin de causalidad

(-)

Algunas rentas exentas

=
(X)
=

Base gravable
=
O base gravable mnima
8% y transitoriamente el 9% por los aos 2013 a 2015
Impuesto sobre la renta para la equidad

Mediante los Decretos 2701 y 3048 de 2013 emitidos al finalizar el ao 2013, el Gobierno Nacional reglament el
nuevo impuesto para ampliar y corregir la base gravable en contrava del ejercicio de la facultad reglamentaria y
del marco de la Ley 1607 de 2012.
En efecto, la norma decidi limitar los ingresos no constitutivos de renta del CREE, incluir dentro de la base
sometida al impuesto las rentas brutas especiales, tambin se ocup el decreto de llevar a la base gravable la
renta lquida por recuperacin de deducciones regladas en los artculos 195 y siguientes del Estatuto Tributario
para el impuesto de renta y finalmente reconocer las expensas necesarias como deduccin en el CREE para
corregir esta omisin legislativa de la Ley 1607 de 2012.
2. Modificaciones efectuadas por la Ley 1739 de 2014
a. Ingresos no constitutivos de renta
La nueva reforma tributaria corrige la lista de los ingresos no constitutivos de renta en el CREE eliminando los
ingresos no gravados que en materia del impuesto de renta y complementarios haban desaparecido desde la Ley
863 de 2003.
De esta manera pasan a ser gravados en el CREE, los siguientes ingresos:
Las utilidades originadas en procesos de democratizacin de sociedades realizados mediante oferta pblica,
La utilidad en venta de bienes inmuebles que sean activos fijos, por motivos de inters pblico o de utilidad
social a entidades pblicas o mixtas con participacin mayoritaria del estado o a entidades sin nimo de lucro
obligadas a construir vivienda,
Los terneros nacidos y enajenados dentro del ao.
b. Rentas brutas especiales
Para efectos de la determinacin del impuesto CREE sern aplicables las rentas brutas especiales previstas en el
Captulo IV del Ttulo I del Libro Primero del Estatuto Tributario.

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Debe observarse que estas rentas se encuentran previstas en el impuesto de renta como una manera particular
de depurar los ingresos y costos para las rentas pecuarias, las rentas de las compaas de seguros de vida y
generales, las ventas a plazos y la fiducia mercantil, rentas brutas que se caracterizan por permitir la imputacin
de reservas y ciertos costos que no seran procedentes bajo las reglas generales del impuesto.
c. Rentas lquidas por recuperacin de deducciones
Prev el artculo 12 de la Ley 1739 de 2014 que las rentas lquidas por recuperacin de deducciones sealadas en
los artculos 195 a 199 son aplicables en el CREE.
Las rentas lquidas constituyen una renta especial en virtud de las cuales se gravan cantidades que fueron
reconocidas como gastos o deducciones en ejercicios anteriores sin que en principio puedan afectarse con
costos, gastos o prdidas del mismo perodo.
Las deducciones cuya recuperacin constituyen renta lquida son:
La recuperacin de las cantidades concedidas en uno o varios aos o perodos gravables como deduccin de
la renta bruta, por depreciacin, prdida de activos, amortizacin de inversiones, deudas de dudoso o difcil
cobro, deudas prdidas o sin valor, pensiones de jubilacin o invalidez, o cualquier otro concepto hasta
concurrencia del monto de la recuperacin.
La recuperacin de prdidas compensadas modificadas por liquidacin de revisin, las cuales constituyen
renta lquida por recuperacin en el ao al cual corresponda la respectiva liquidacin.
Dado que el impuesto del CREE constituye un gravamen diferente al impuesto de renta, para incorporar como
gravadas estas deducciones deber considerarse como suma recuperada solamente las cantidades que hayan
sido solicitadas en este impuesto como deduccin, amortizacin, prdida o compensacin.
d. Compensacin de prdidas fiscales y excesos del impuesto presunto
De acuerdo con lo establecido en los artculos 13 y 14 de la Ley, se permitir la compensacin de las prdidas
fiscales y de los excesos del impuesto mnimo presuntivo originados a partir del ao gravable 2015.
Esta disposicin en lnea con el reconocimiento de independencia de los dos impuestos consagra la
compensacin de estos crditos fiscales, siempre y cuando se origen en el mismo impuesto, con lo cual el
monto del crdito, el valor y los lmites de la compensacin, y los montos de eventuales recuperaciones deben
manejarse de manera autnoma en el impuesto de renta y en el impuesto para la equidad CREE.
e. Descuento por impuestos pagados en el exterior
A partir del ao gravable 2015 se permite llevar directamente a la declaracin del CREE el descuento tributario por
impuestos pagados en el exterior, debe observarse que desde la creacin del impuesto de renta para la equidad
la Ley 1607 de 2012 haba reconocido que para determinar el monto del descuento tributario el contribuyente
poda sumar al impuesto de renta el impuesto pagado en el CREE, sin embargo el descuento slo era aplicable
en la declaracin del impuesto sobre la renta, lo que gener un incremento en los saldos a favor en renta y de los
6
valores a pagar en el CREE que no podan ser compensados .
Para determinar el monto del descuento a aplicar por los impuestos pagados en el exterior en la declaracin del
CREE, la Ley 1739 de 2014 establece una frmula con base en la sumatoria de la tarifa del CREE y su sobretasa

El artculo 27 de la Ley 1607 de 2012 en su pargrafo seala que se entienden como no presentadas las declaraciones del CREE que se presenten
sin el pago total dentro del plazo para declarar.

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sobre la suma de la totalidad de las tarifas impuesto de renta vigente en el pas (renta y complementarios, CREE
y sobretasa), y mantiene las condiciones, montos, caractersticas y requisitos del descuento previstos en el
impuesto de renta.
f. Remisin a las normas del impuesto de renta
Finalmente el artculo 15 de la ley de reforma seala que para efectos del impuesto de renta para la equidad CREE
sern aplicables las siguientes disposiciones:
Las reglas de precios de transferencia,
La limitacin a la deduccin de intereses por efectos de la regla de capitalizacin delgada, y
Las dems disposiciones previstas en el impuesto de renta siempre y cuando sean compatibles con la
naturaleza del impuesto.
As, aunque se consagra una integracin con el impuesto de renta la ley advierte que se podr efectuar la misma,
siempre y cuando sea compatible con la normativa del CREE, por lo tanto las materias que no fueron
incluidas en el impuesto no podrn ser incorporadas en el CREE va interpretaciones extensivas de la regla de
remisin, pues tal hecho violara el artculo 338 de la Constitucin Nacional que establece que las bases gravables
de los impuestos deben ser expresamente sealadas por el legislador.
Entre otras, las siguientes disposiciones del impuesto de renta no fueron contempladas en el CREE:
Intereses presuntivos,
Ingreso por diferencia en cambio en activos posedos en el exterior7,
El reintegro de la deduccin de activos fijos reales productivos por venta del activo objeto del beneficio,
Deducciones especiales por contratacin de personal discapacitado, entre otras.
g. Tarifa del impuesto de renta para la equidad CREE
La tarifa transitoria del impuesto para la equidad del 9% que haba sido prevista inicialmente para los aos 2013
al 2015, se consagra como permanente a partir del ao 2016, en este orden la tarifa nominal del impuesto de
renta sera del 34% sin incluir el efecto temporal de la sobretasa del CREE.
3. Sobretasa al impuesto sobre la renta para la equidad CREE
Atendiendo los resultados de los dilogos y discusiones entre los gremios y el Gobierno Nacional, la Ley acoge
la propuesta de incrementar la tarifa del impuesto de renta para lograr el monto de los recaudos necesarios para
cubrir el dficit fiscal del ao 2015 y siguientes.
En tal sentido se crea una sobretasa que se liquida sobre la misma base gravable del CREE pero que no tendra
destinacin especfica, con las siguientes caractersticas:
Los sujetos pasivos son los contribuyentes del impuesto de renta para la equidad CREE,
La base gravable sometida a imposicin ser la que exceda de $800.000.000,
La tarifa de la sobretasa ser del 5% para el ao gravable 2015, 6% para el ao 2016, 8% para el ao 2017 y
9% para el ao 2018,

16

La DIAN tiene una interpretacin diferente, es as como mediante concepto 357 de 2014 seala que el ingreso por la reexpresin de activos
valorados en moneda extranjera es gravable en el CREE.

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No sern sujetos pasivos de la sobretasa los usuarios calificados para operar en las zonas francas costa
fuera.

Se exigir un anticipo del 100% del valor de la sobretasa calculado sobre la base gravable del CREE del ao
inmediatamente anterior y que ser pagadero en dos cuotas anuales de acuerdo con los plazos que seale el
reglamento.
De acuerdo con lo anterior transitoriamente la tarifa nominal del impuesto de renta para sociedades tendr un
incremento sustancial al pasar del 34% al 39% en el 2015 y al 43% en el ao 2018, colocando al pas con una de
las tarifas ms altas del mundo en el impuesto de renta corporativo, hecho que podra desestimular la inversin
8
extranjera y disminuir la tasa de crecimiento del pas .

Fedesarrollo estima que la reforma puede reducir la inversin en 2 puntos del PIB, disminuir en casi medio punto porcentual la tasa de crecimiento
en el 2015 y aumentar el desempleo en 0,6 por ciento.

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III. IMPUESTO DE RENTA


1. Personas jurdicas
a. Incremento de la tarifa para sociedades y entidades extranjeras
Transitoriamente se modifica el artculo 240 del Estatuto Tributario, para incrementar la tarifa del impuesto de
renta para las sociedades y entidades extranjeras cuyas rentas no sean atribuibles a un establecimiento
permanente o a una sucursal, as: 39% para el ao 2015, 40% para el 2016, 42% para el 2017% y 43% para el
2018.
Debe observarse que las modificaciones a la tarifa afectarn a las entidades extranjeras que sin tener sucursal o
establecimiento permanente sean declarantes del impuesto de renta, toda vez que la Ley 1739 de 2014 no
modific las tarifas de retencin en la fuente para pagos el exterior regladas en los artculos 407 al 411 del
Estatuto Tributario9, las cuales se convierten en el impuesto definitivo de los extranjeros10 en virtud de lo
establecido en el numeral 2 del artculo 592 del Estatuto Tributario, en esta lnea se mantendran vigentes las
siguientes tarifas:
33% Dividendos gravados,
33% Intereses, comisiones, honorarios, regalas, arrendamientos, compensaciones por servicios
personales, explotacin de la propiedad industrial o Know how,
10% Consultoras, servicios tcnicos y asistencia tcnica,
14% Rendimientos financieros realizados a personas no residentes por crditos obtenidos en el exterior
por un trmino igual o superior a 1 ao,
1% Leasing sobre naves, helicpteros o aerodinos con entidades extranjeras sin domicilio en Colombia,
33% Pagos a parasos fiscales,
33% Explotacin de pelculas cinematogrficas, sobre el 60% del pago o abono en cuenta,
33% Explotacin de programas de computador, sobre el 80% del pago o abono en cuenta.
b. Rentas exentas
Se adiciona el artculo de las rentas exentas, para incorporar una nueva exencin en favor de los intereses y
dems rendimientos financieros relacionados con operaciones de crdito, aseguramiento, reaseguramiento y
dems actividades financieras efectuadas en el pas por entidades gubernamentales de carcter financiero y de
cooperacin para el desarrollo pertenecientes a pases con los cuales Colombia haya suscrito un acuerdo
especfico de cooperacin en dichas materias.
Debe observarse que dentro del marco de los convenios de cooperacin, Colombia se ha comprometido a dar un
rgimen fiscal que no sea menos favorable que aqul que se aplica al Estado o a la Organizacin Internacional
ms favorecidos en materia de cooperacin al desarrollo, en tal sentido desde la Ley 788 de 2002 se encuentran
exentos de todo impuesto, tasa o contribucin, los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o
gobiernos extranjeros convenidos con el Gobierno colombiano, destinados a realizar programas de utilidad
comn y amparados por acuerdos intergubernamentales. Tambin gozaban de este beneficio tributario las
compras o importaciones de bienes y la adquisicin de servicios realizados con los fondos donados.
c. Modificaciones a la regla de sede efectiva de administracin
Para aliviar la regla de considerar nacionales las sociedades extranjeras que durante el ao tienen su sede efectiva
de administracin en Colombia, se excluyen de la misma los siguientes casos:

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La Ley 223 de 1995 en los artculos 126 y 127 y la Ley 1111 de 2006 en el artculo 12 pargrafo y pargrafo transitorio, modificaron expresamente
las tarifas de retencin para pagos a extranjeros.

10

Consejo de Estado, radicado nmero: 4015 Delio Gomez Vega, Abril 29 de 1994, la Corporacin sostuvo que si la retencin en la fuente es el
impuesto definitivo del contribuyente la tarifa debe ser fijada directamente por el Congreso de la Repblica.

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Sociedades extranjeras que hayan emitido bonos o acciones de cualquier tipo en la Bolsa de Valores de
Colombia, o en una bolsa de reconocida idoneidad internacional, tratamiento que se extiende optativamente a
las filiales y subsidiarias extranjeras que consoliden en la sociedad emisora en Bolsa.
Sociedades y entidades extranjeras cuando el 80% o ms de sus ingresos totales sean de fuente de la
jurisdiccin donde se encuentra constituida la sociedad, advierte sin embargo la disposicin que dentro de los
ingresos totales generados en el exterior y base del clculo, no se tendrn en cuenta las rentas pasivas por
intereses, regalas por la explotacin de intangibles y dividendos o participaciones cuando la participacin
directa o indirecta es inferior al 25% del capital.
d. Ajuste por diferencia en cambio
Reconociendo la ley que el ajuste por diferencia (ingreso o gasto) para los contribuyentes que siguen el principio
de causacin es un asunto meramente contable y que para efectos fiscales el mismo debe reconocerse slo
cuando estos se materialicen es decir a la liquidacin o enajenacin de las inversiones, se modifica el artculo 32-1
del Estatuto Tributario permitiendo que el ajuste por diferencia en cambio para inversiones en moneda extranjera
en acciones o participaciones en sociedades extranjeras que constituyan activos fijos para el contribuyente
solamente constituir ingreso, costo o gasto en el momento de la enajenacin a cualquier ttulo o de la liquidacin
de la inversin.
Debe advertirse que en los casos de aportes de estos activos a sociedades nacionales, o fusiones y escisiones
que no se consideren enajenacin, este ingreso o gasto no se considera realizado al momento de la
reorganizacin.
De acuerdo con lo anterior se deber tener especial cuidado en el control del costo fiscal de estos activos el cual
estar integrado con los ajustes declarados hasta el 31 de diciembre del ao 2014, y los ajustes extra-fiscales a
partir del ao 2015.
Finalmente aunque la exposicin de motivos seala que el tratamiento debe extenderse tambin al CREE, somos
del criterio que el artculo 32-1 del Estatuto Tributario no fue incorporado en el impuesto de renta para la equidad
CREE con lo cual no es aplicable ni el ajuste por diferencia en cambio por el sistema de causacin11, ni la
excepcin aqu analizada.
e. Capitalizacin delgada
La restriccin a la deduccin de los intereses cuando las deudas promedio que generen intereses exceden la
relacin 3:1 del patrimonio lquido del contribuyente del ao anterior no ser aplicable a las actividades de
factoring.
f. Limitacin a la deduccin de los pagos en efectivo
De acuerdo con la adicin introducida por la Ley 1430 de 2010 al artculo 771-5 y con el objeto de incentivar la
bancarizacin, a partir del ao 2014 para el reconocimiento fiscal de los costos, deducciones, pasivos o impuestos
descontables, dispuso la ley que los pagos deberan efectuarse mediante depsitos, giros o transferencias
bancarias, cheques, tarjetas de crdito o bonos. La aplicacin de esta disposicin se previ de manera gradual
unida a la desaparicin gradual del gravamen a los movimientos financieros (GMF) que inicialmente se haba
consagrado desde el ao 201412.
La Ley 1739 de 2014 retoma nuevamente la finalidad de la disposicin y une la exigencia de los pagos a travs
del sistema financiero slo hasta la desaparicin el GMF a partir del ao 2019.

11

Salvo el ajuste al costo cuando se compren o importen mercancas a crdito, las cuales se rigen por el artculo 80 del Estatuto Tributario, norma que
si se encuentra incorporada al CREE.

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La Corte Constitucional mediante sentencia C-264/13 declar la exequibilidad de la disposicin.

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Se incluye adicionalmente una disposicin que exonera de dicha obligacin a los pagos efectuados por los
operadores de juegos de suerte y azar en efectivo inferiores a 1.800 UVT.
Finalmente de manera expresa se seala que para el ao 2014 es procedente el 100% de los pagos efectuados
en efectivo, derogando con efectos inmediatos el artculo 26 de la Ley 1430 de 2010, siempre y cuando se
cumplan con los dems requisitos legales para su reconocimiento.
g. Deduccin por inversiones en investigacin, desarrollo tecnolgico o innovacin
Se modifica el beneficio de deducir el 175% del valor de las inversiones efectuadas en investigacin y desarrollo
tecnolgico sin exceder el 40% de la renta lquida determinada antes de restar el valor de la inversin, en los
siguientes aspectos:
El beneficio se extiende a los proyectos de innovacin que segn la exposicin de motivos de la ley son
desarrollados en su gran mayora por pequeas y medianas empresas,
EL CONPES definir en todos los casos los criterios y condiciones para la aplicacin del beneficio,
Los programas creados por las instituciones de educacin superior sern aprobados por el Ministerio de
Educacin,
Cuando se presenten proyectos en ciencia tecnologa que excedan el monto mximo anual fijado por el
Consejo Nacional de Beneficios Tributarios, el contribuyente podr solicitar la ampliacin de dicho tope
justificando los beneficios y conveniencia del mismo.
Se fija un plazo perentorio de 4 meses a partir de la vigencia de la ley para que el CONPES emita el Documento
sobre los criterios, condiciones, procedimientos de control, seguimiento y evaluacin de los proyectos.
h. Descuentos tributarios
1) Impuestos pagados en el exterior
En lnea con la creacin del descuento tributario por impuestos pagados en el exterior en el CREE se modifica el
artculo 254 del Estatuto Tributario que regula el descuento en el impuesto sobre la renta por el mismo
concepto.
La modificacin bsicamente facilita la aplicacin del descuento al permitirse la imputacin proporcional en
ambos impuestos, para lo cual el monto a descontar en este impuesto se determinar de acuerdo con la
proporcin que arroje el dividir la tarifa de renta y complementarios sobre la sumatoria de la totalidad de las tarifas
de renta vigentes en Colombia (renta y complementarios, CREE y sobretasa del CREE).
2) Descuento IVA en la adquisicin de bienes de capital
Para promover la inversin y el desarrollo de la actividad industrial y productiva del pas se permite para las
personas jurdicas a partir del ao 2015 recuperar 2 puntos del impuesto sobre las ventas pagado en la
adquisicin o importacin de bienes de capital gravados a la tarifa general.
Para evitar discusiones respecto de los activos objeto del beneficio, la ley define expresamente como bienes de
capital los activos tangibles depreciables que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios, utilizados
para la produccin de bienes y servicios y que no se incorporan a los bienes finales producidos excepto por la
depreciacin, entre otros, seala la maquinaria y equipo, los equipos de informtica, de comunicaciones,
transporte, carga, los adquiridos para la produccin industrial y agropecuaria y para la prestacin de servicios.
Si los activos se enajenan antes de finalizar su vida fiscal se debe reintegrar proporcionalmente el descuento
solicitado.

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Impuestos y Servicios Legales

3) Descuento IVA adquisicin de maquinaria pesada para industrias bsicas


Este descuento tributario que fue consagrado desde la Ley 223 de 1995 y que permite que la totalidad del
impuesto sobre las ventas pagado en la adquisicin de maquinaria pesada para industrias bsicas se descuente
en el impuesto de renta en el ao de la adquisicin o en los perodos siguientes, se modifica para sealar que si
los beneficiarios del descuento venden los activos antes que finalice su vida til fiscal deben reintegrar de manera
proporcional el IVA solicitado como descuento tributario en el ao de la enajenacin adicionando el respectivo
impuesto neto de renta.
2. Personas naturales
a. Residencia fiscal
Para atemperar la regla de residencia fiscal aplicable a los nacionales que estando en el exterior en el ejercicio
gravable se encontraban en uno de los siguientes supuestos: su cnyuge o compaero permanente o sus hijos
dependientes menores de edad permanecen en el pas, ms del 50% de sus bienes son administrados en el
pas, el 50% o ms de sus activos se entiendan posedos en el pas, el 50% o ms de sus ingresos son de fuente
nacional, siendo requeridos por la DIAN no logran acreditar su residencia fiscal o residen en un paraso fiscal, a
partir del ao gravable 2015, no se consideran residentes fiscales si cumplen una de las siguientes condiciones:
Que el cincuenta por ciento (50%) o ms de sus ingresos anuales tengan su fuente en la jurisdiccin en la
cual tengan su domicilio.
Que el cincuenta por ciento (50%) o ms de sus activos se encuentren localizados en la jurisdiccin en la
cual tengan su domicilio.
b. Rentas exentas
En aras de finiquitar la discusin existente respecto de si los empleados cuyas rentas no provienen de una
relacin laboral, legal o reglamentaria tienen derecho a la renta exenta del 25%, se adiciona el artculo 206 del
Estatuto Tributario indicando que la exencin prevista en el numeral 10 tambin aplica para las personas naturales
calificadas en la categora de empleados cuyos pagos no sean laborales, los cuales slo podrn solicitar los
13
costos y gastos permitidos a los trabajadores asalariados o los permitidos para las actividades por cuenta y
riesgo del contratante.
Sin perjuicio de lo anterior debe observarse que dentro de la categora de empleados se sigue manteniendo las
personas naturales residentes cuando el 80% o ms de sus ingresos provengan de la prestacin de servicios de
manera personal o de la realizacin de una actividad econmica pero que prestan el servicio por su cuenta y
riesgo por asumir prdidas, responsabilidades ante terceros, recibir ingresos de ms de un contrato, y sus costos
y gastos fijos representan al menos el 25% de los ingresos, grupo denominado por el Decreto 3032 de 2013
como Conjunto 3, los cuales no podran solicitar los costos y deducciones imputables a su actividad gravada, pero
si tendran derecho a la renta exenta y a las deducciones permitidas para los asalariados.
c. Modificaciones al IMAS para empleados
La Ley 1607 de 2012 cre, para las personas naturales residentes que califiquen como empleados, un sistema
alternativo simple para determinar el impuesto el impuesto sobre la renta, en virtud del cual el contribuyente tena
la opcin de tributar por el sistema general o el mnimo alternativo IMAN y este sistema electivo.

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Las deducciones por dependientes y por medicina prepagada, seguros de salud para el trabajador, su cnyuge, sus hijos o dependientes slo
estaban previstas para las rentas laborales, y aunque se autoriz mediante el Decreto 1070 de 2013 la disminucin en la base sometida a retencin
mensual para todas la rentas de trabajo percibidas por las personas que pertenezcan a la categora de empleados, no haba autorizacin legal para
excluirlas de la base de depuracin del impuesto al momento de presentar la declaracin de renta, con lo cual se presenta un trato inequitativo entre
los declarantes y los no declarantes sin relacin laboral siendo solo beneficiados estos ltimos.

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En la prctica el IMAS permite a los empleados que estn expuestos a una mayor tasa de impuesto en el sistema
ordinario por no tener deducciones o exenciones aplicables al momento de determinar su base gravable, nivelar
su tasa al optar por el sistema alternativo, siempre que el trabajador no tuviese una renta gravable alternativa /
14
ingresos brutos que excediesen de 4.700 UVT.
La Ley 1739 de 2014 limita el rgimen del IMAS al sealar que slo podrn optar las personas naturales
residentes en el pas, clasificadas en la categora de empleados, que en el perodo gravable hayan obtenido
ingresos brutos inferiores a 2.800 UVT ($79.181.000 Valor ao base 2015) y que hayan posedo un patrimonio
lquido inferior a 12.000 UVT ($339.348.000 Valor ao base 2015).
d. Trabajadores por cuenta propia nuevos requisitos
Para acceder al sistema especial para los trabajadores por cuenta propia a partir del ao 2015 se deben cumplir la
totalidad de las siguientes condiciones:
Los ingresos deben provenir en una proporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la realizacin
de solo una de las actividades econmicas sealadas en el artculo 340 del Estatuto Tributario,
15
Desarrollar la actividad por su cuenta y riesgo ,

La renta gravable alternativa - RGA debe ser inferior a veintisiete mil (27.000) Unidades de Valor Tributario
(UVT),
El patrimonio lquido declarado en el perodo gravable anterior deber inferior a doce mil (12.000) Unidades de
Valor Tributario (UVT)16, que constituye en suma el requisito adicional exigido por la nueva ley.
e. Tarifa del impuesto de renta para personas naturales
Si bien el artculo 28 de la mencionada ley adicion un pargrafo al artculo 240 del Estatuto Tributario,
modificando por los aos gravables 2015 a 2018 la tarifa del impuesto sobre la renta aplicable a las rentas
obtenidas por sociedades y entidades extranjeras que no sean atribuibles a una sucursal o establecimiento
permanente, no se introdujo ninguna modificacin al artculo 247 del Estatuto Tributario, por lo que en nuestro
entendimiento, la tarifa aplicable sobre la renta gravable de fuente nacional, de las personas naturales sin
residencia en el pas, es del treinta y tres por ciento (33%).

22

14

El artculo 334 del Estatuto Tributario exiga una renta gravable alternativa inferior a 4.000 UVT, sin embargo el artculo 330 del mismo Estatuto se
refera a 4.700 UVT de ingresos brutos, a pesar de ser diferentes los dos conceptos.

15

El Decreto 3032 de 2013 define que una persona natural realiza actividades econmicas por cuenta y riesgo propio, distintas a la prestacin de
servicios personales, si cumple la totalidad de las siguientes condiciones: (i) Asume las prdidas monetarias que resulten de. la realizacin de la
actividad; (ii) Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la realizacin de la actividad; (iii) y sus ingresos por concepto de los
servicios provienen de ms de un contratante o pagador, cuyos contratos deben ser simultneos al menos durante un mes del periodo gravable.

16

Este requisito haba sido incorporado por el artculo 3 del Decreto Reglamentario 3032 de 2013 aunque no se encontraba previsto en la Ley 1607 de
2012.

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IV. MECANISMOS DE LUCHA CONTRA LA EVASIN


La reciente reforma tributaria establece algunos mecanismos de lucha contra la evasin, en adicin a los
instrumentos propuestos en la anterior reforma (Ley 1607 de 2012), en la cual fueron incorporadas normas
antievasin, antielusin y antiabuso, todo con el fin de controlar operaciones que podran ser catalogadas como
artificiales por tener como nico propsito el obtener un provecho fiscal no previsto en el ordenamiento tributario
por no tener razn de negocio o justificacin comercial.
Fue as como en la anterior reforma tributaria se crearon reglas de subcapitalizacin, se dispuso una regulacin
especfica relativa a la amortizacin fiscal del crdito mercantil, se establecieron normas especiales sobre precios
de transferencia aplicables a operaciones internacionales con vinculados y no vinculados domiciliados en
jurisdicciones calificadas como parasos fiscales, se defini lo que constitua la conducta evasiva y por supuesto
se establecieron sanciones aplicables a estas conductas.
En la presente reforma tributaria se establecen nuevas medidas que pretenden facilitar an ms la lucha contra
la evasin tributaria y el fraude fiscal; para tal efecto, se crea el impuesto de normalizacin tributaria
complementario al impuesto a la riqueza, se adiciona el Estatuto Tributario con la declaracin anual de activos en
el exterior y se establece la creacin de una comisin de expertos para proponer la tan sonada reforma tributaria
estructural, orientada a combatir tambin la evasin y la elusin fiscales.
1. Impuesto complementario de normalizacin tributaria
Se trata de un nuevo tributo que tiene por finalidad obtener informacin completa de los activos que los
residentes fiscales colombianos (nacionales o extranjeros) no hubiesen declarado en Colombia, para as defender
la base gravable del impuesto a la riqueza permitiendo la regularizacin de activos que no fueron declarados en
su oportunidad.
Mediante este impuesto se pretende que los activos que debieron incluirse en las declaraciones del impuesto
sobre la renta y complementarios, del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE) o del impuesto a la riqueza,
y no lo fueron, pasen a formar parte del patrimonio del contribuyente para efectos fiscales y se regularice su
situacin. Lo propio ocurre en cuanto a la inclusin de pasivos inexistentes en las aludidas declaraciones.
Estamos por tanto, frente a un nuevo impuesto que solo les es exigible a los contribuyentes incumplidos.
Inicialmente se propuso que la omisin de activos se elevara a delito esto es, con implicaciones de derecho
penal; sin embargo, tal proposicin recibi duras crticas por parte de los acadmicos en el sentido de que
semejante norma como infraccin penal contra la Administracin Pblica no debera incluirse en el ordenamiento
jurdico tributario sino en el Cdigo Penal. Se enfatiz en que la inclusin de dicha norma traera como
consecuencia, un reparo constitucional por violacin a la unidad de materia.
Fue as como desde la ponencia para el primer debate, una de las proposiciones fue la de consultar previamente
al Consejo Nacional de Poltica Criminal y con la Fiscala General de la Nacin sobre la creacin de este tipo penal,
en tanto resultaba evidente que las implicaciones de un nuevo delito no tendra nica incidencia en el aspecto
tributario, sino que repercutira incluso en la poltica criminal y carcelaria de nuestro pas.
En los debates posteriores y conscientes de los importantes efectos de la creacin de este tipo penal, se decidi
postergar la incorporacin de la norma en nuestro ordenamiento jurdico hasta tanto se tengan suficientes
argumentos por parte de los especialistas en materia penal para ello. Para el entretanto se propuso castigar la
conducta incumplida de los contribuyentes a travs de una sancin administrativa, para lo cual se adicion el
artculo 239-1 del Estatuto Tributario, con el objeto de que a partir del perodo gravable 2018 se aplique la sancin
de inexactitud del 200% del mayor valor del impuesto a cargo determinado, en caso de omisin de activos o
inclusin de pasivos inexistentes.

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Otro aspecto que llama la atencin sobre el impuesto en comento, consiste en que si bien en la reforma tributaria
se denomina expresamente como impuesto y se establecen algunos elementos de la obligacin tributaria
sustancial, existen importantes similitudes con el artculo 163 de la Ley 1607 de 2012, que adicion los pargrafos
uno, dos y tres del artculo 239-1 del Estatuto Tributario, posteriormente declarados inconstitucionales por la
Honorable Corte Constitucional en la sentencia C-833 de 2013, con ponencia de la magistrada Mara Victoria Calle
Correa.
Los referidos pargrafos fueron considerados inconstitucionales por cuanto consagraban una amnista
tributaria, contraria a los principios de igualdad, equidad y justicia tributaria, pues suponan "la existencia de una
infraccin tributaria (el deber de suministrar informacin oportuna y veraz acerca de la situacin patrimonial) como
condicin de aplicacin y adems estableca un tratamiento fiscal ms favorable que el otorgado tanto al
contribuyente cumplido, como a quienes con antelacin se acogieron al rgimen general previsto en el artculo
239-1 del Estatuto Tributario."
No obstante, estimamos que teniendo en cuenta: (i) los antecedentes jurisprudenciales de la Honorable Corte
Constitucional acerca de las amnistas o saneamientos tributarios (Sentencias C-260 de 1993, C-511 de 1996,
C-992 de 2001, C-1114 de 2003, C-823 de 2004, C-910 de 2004 y C-833 de 2013, entre otras), (ii) que la
Constitucin no prohbe expresamente las amnistas tributarias y (iii) que la jurisprudencia en algunos casos las
ha avalado, enfocando su anlisis alrededor de los principios constitucionales de igualdad, equidad y justicia
tributaria, contenidos en el Prembulo y los artculos 13 y 363 de la Constitucin Poltica, es posible extraer de la
misma jurisprudencia constitucional algunas reglas que permiten la validez de este tipo de amnistas.
En efecto, para el caso que nos ocupa, incluso desde la ponencia para primer debate, se precis que este nuevo
impuesto complementario de normalizacin tributaria al impuesto a la riqueza, cumpla con los requisitos para
que se entendiera ajustada a la Constitucin Poltica, a saber:
Es un nuevo impuesto para los contribuyentes que hayan omitido activos, por lo tanto, quienes los hayan
declarado previamente no se consideran como sujetos pasivos de este impuesto. En este sentido, se crea una
carga adicional en cabeza de los contribuyentes incumplidos.
Para los contribuyentes morosos se trata de un nuevo impuesto que sustituye, por un perodo mximo de tres
(3) aos, el tratamiento previsto en el inciso primero del artculo 239-1 del Estatuto Tributario y, por tanto,
configura un tratamiento favorable para la declaracin de activos que han sido omitidos en perodos
anteriores.
Para los contribuyentes que cumplieron debidamente con sus obligaciones tributarias, se evita el nacimiento
de la obligacin, pues el hecho generador no se configura.
De esta manera se podra entender que en esta oportunidad el legislador tributario consider que el examen de
constitucionalidad a efectuarse por parte de la Honorable Corte Constitucional sobre este nuevo impuesto, podra
ser superado y en consecuencia la norma se declarara exequible, tal y como ocurri en la sentencia de
constitucionalidad C-910 de 2004, en la que se aval la especie de "amnista" establecida en el artculo 239-1 del
Estatuto Tributario.
Ahora bien, en relacin con los principales aspectos que queremos resaltar de este nuevo impuesto, estaran los
siguientes:
Se establece que este impuesto complementario se encuentra a cargo de los contribuyentes del impuesto a la
riqueza y de los declarantes voluntarios de dicho impuesto y se prev como hecho generador del mismo, la
posesin de activos que no hayan sido incluidos en las declaraciones tributarias en Colombia, existiendo la
obligacin legal hacerlo; as como la declaracin de pasivos inexistentes, todo con el nico propsito de aminorar
la carga tributaria del contribuyente.
Es un impuesto que se causa a 1 de enero de 2015, 2016 y 2017, con lo cual se tiene certeza sobre la fecha en la
cual los activos omitidos pasan a formar parte del patrimonio del contribuyente para efectos fiscales y, por tanto,
entrarn a formar parte de la base gravable del impuesto a la riqueza que se genere por ese ao y por los aos
subsiguientes.

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La base gravable del impuesto complementario de normalizacin tributaria es el valor patrimonial de los activos
omitidos, determinado de acuerdo con las reglas del Ttulo II del Libro I del Estatuto Tributario. Vale la pena resaltar
que se incluye como punto de referencia el valor patrimonial, con el fin de generar estabilidad jurdica en la
medida que los valores que se incluyen en las declaraciones tributarias son los valores determinados conforme a
las reglas fiscales.
Sobre este particular la reforma tributaria aclara que los sujetos que estn sometidos al impuesto
complementario de normalizacin tributaria puedan optar por un autoavalo como base de dicho impuesto, que
en todo caso no podr ser inferior al valor patrimonial de los activos omitidos determinado conforme a las reglas
del Estatuto Tributario.
Resaltamos que no obstante en el hecho generador se hace expresa referencia a la posesin de activos omitidos
y pasivos inexistentes, estos ltimos no quedaron incluidos en la base gravable del impuesto, la cual nicamente
menciona de manera expresa el valor patrimonial de los activos omitidos sin referirse a los pasivos inexistentes.
Esta circunstancia implica que en el evento en que tales pasivos inexistentes se hubieran incluido en la
declaracin tributaria, podran ser excluidos mediante la correccin a la declaracin sin que estuvieran sometidos
a este impuesto complementario de normalizacin tributaria, precisamente por no estar consagrados en la base
gravable que constituye uno de los elementos de la obligacin tributaria.
Al respecto es de resaltar adems que el texto de la norma en comento, probablemente por falta de tcnica
legislativa, no desarroll tampoco el sujeto pasivo del impuesto complementario de normalizacin en cuanto al
tema de los pasivos inexistentes, el cual constituye un elemento estructural de toda obligacin tributaria, sino que
apenas se efectu una breve referencia a quienes no les aplica el mismo. Es as como en el pargrafo 2 del
artculo 36 (Hecho Generador), se estableci que los contribuyentes del impuesto a la riqueza y los declarantes
voluntarios de dicho impuesto que no tengan activos omitidos en cualquiera de las fechas de causacin, no sern
sujetos pasivos del impuesto complementario de normalizacin tributaria.
Consideramos que los sujetos pasivos de un impuesto deben ser determinados expresamente por la norma legal
y no deberan ser inferidos por el intrprete o por el operador jurdico a partir de un pargrafo en el que se excluye
a ciertos sujetos de dicho impuesto.
Tal yerro puede haberse subsanado si en los dems elementos del tributo dispuestos en la norma, como son el
hecho generador y la base gravable, se hubiesen especificado caractersticas, calidades o condiciones que
permitieran su inferencia, circunstancia que en el presente caso no ocurri.
Por otra parte, con el fin de que los contribuyentes de este impuesto complementario puedan revelar
correctamente sus activos omitidos, se les otorga un espacio de tiempo comprendido entre los aos 2015 y 2017;
sin embargo, la tarifa aumenta por cada ao que el contribuyente tarde en revelarlos, esto para incentivar a que
los contribuyentes que han omitido activos procuren su regularizacin lo ms pronto posible (10% del valor de los
activos omitidos o pasivos inexistentes para el ao gravable 2015; 11.5% para 2016; y 13% para 2017).
En adicin a lo anterior, advierte la Ley que el incremento patrimonial ocasionado por la inclusin de activos
omitidos, no genera renta gravable por el sistema de comparacin patrimonial ni renta lquida gravable por la
inclusin de activos omitidos, en el perodo en el que los activos omitidos se incluyen ni en los perodos
anteriores que no se encuentren en firme.
De manera que por los aos 2015, 2016 y 2017, se reemplaza el tratamiento previsto en el inciso 1 del artculo
239-1 del Estatuto Tributario, por este nuevo impuesto complementario al impuesto a la riqueza.
As mismo, se establece que a quienes se acojan a la normalizacin no se les impondrn sanciones cambiarias
por el registro extemporneo de los activos posedos por residentes en el exterior.

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No sobra mencionar que, frente a este nuevo impuesto, la reforma tributaria dispone expresamente que los
derechos en fundaciones de inters privado del exterior, trust o cualquier otro negocio fiduciario del exterior, se
asimilan a derechos fiduciarios posedos en Colombia y que su valor patrimonial se determinar conforme a las
reglas del artculo 271-1 del Estatuto Tributario, de ah que los derechos sobre el patrimonio debern ser
declarados por el beneficiario econmico de los mismos.
2. Declaracin anual de activos
En adicin a la declaracin del impuesto sobre la renta, del impuesto para la equidad - CREE, del impuesto a la
riqueza, las personas jurdicas y las naturales tambin presentar una declaracin de activos posedos en el
exterior.
Con esta nueva obligacin formal, se pretende lograr un control adecuado de los activos que los colombianos
tienen en el exterior, as como la naturaleza de dichos activos, pues en ella se debe consignar la informacin
sobre los activos que los residentes colombianos posean en el exterior. Para tal efecto, se adiciona al Estatuto
Tributario el artculo 607 en el cual se define el contenido de la declaracin de activos en el exterior.
La solicitud de la declaracin de activos en el exterior se enmarca igualmente en la estrategia del Gobierno
Nacional de fortalecer los acuerdos internacionales para el intercambio de informacin tributaria como
mecanismo de lucha contra la evasin.
3. Comisin de estudio del sistema tributario colombiano
Como respuesta a la necesidad de una reforma tributaria estructural orientada a combatir la evasin y elusin
fiscal y lograr un sistema tributario equitativo y eficiente, deber conformarse una comisin de expertos
ad-honorem dentro de los dos (2) meses siguientes a la vigencia de la Ley para que estudie, analice y proponga
modificaciones al rgimen tributario especial del impuesto sobre la renta, y complementarios y a los beneficios
tributarios existentes.
Esta Comisin deber entregar sus propuestas al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico mximo en diez (10)
meses contados a partir de su conformacin, entidad que a su vez, presentar informes trimestrales a las
comisiones econmicas del Congreso de la Repblica.

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V. NORMAS DE PROCEDIMIENTO
1. Conciliacin de procesos en demanda judicial
Se consagra la posibilidad de conciliar en va judicial los procesos tributarios, aduaneros y cambiarios, sobre los
que se hubiere interpuesto demanda de nulidad y restablecimiento del derecho antes de la vigencia de la ley, se
hubiere admitido la demanda antes de la presentacin de la solicitud de conciliacin y respecto de la cual no se
haya proferido sentencia definitiva.
Esta medida presenta las siguientes caractersticas:
Impuestos cubiertos: procesos sobre medidas tributarias (renta, ventas, retencin en la fuente, GMF y
patrimonio), aduaneras (excepto los actos de definicin de situacin jurdica de mercancas) y cambiarias. Se
faculta a los entes territoriales para realizar conciliaciones en procesos contenciosos administrativos en materia
tributaria (ICA, predial, impuesto al consumo, sobretasa a la gasolina, entre otros).
El plazo: se podr solicitar hasta el 30 de septiembre de 2015 y en todo caso acordar o suscribir la frmula
conciliatoria a ms tardar el 30 de octubre de 2015.
Frmula de conciliacin: esta conciliacin permite la exoneracin parcial de intereses y sanciones de acuerdo con
lo siguiente:

Tipo de proceso

Pago

Conceptos conciliados

Liquidaciones oficiales en
primera o nica instancia.

100% del impuesto discutido y


el 70% de sanciones intereses y
actualizacin.

30% de sanciones intereses y


actualizacin.

Liquidaciones oficiales en
segunda instancia.

100% del impuesto discutido y


el 80% de sanciones intereses y
actualizacin.

20% de sanciones intereses


y actualizacin.

Resolucin que impone sancin


tributaria, aduanera o cambiaria.

50% de la sancin actualizada.

50% de la sancin
actualizada.

Resolucin que impone sancin


por devolucin improcedente.

50% de la sancin actualizada,


sin perjuicio del reintegro de las
sumas devueltas o
compensadas en exceso y sus
intereses.

50% de la sancin actualizada.

Requisitos adicionales:
En todos los casos aportar la prueba de las obligaciones objeto de conciliacin,
Aportar la prueba del pago del impuesto o tributo objeto de conciliacin correspondiente al ao gravable
2014.

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La conciliacin no proceder en los siguientes eventos:


Si el peticionario suscribi acuerdo de pago para acogerse a los beneficios de las Leyes 1066 de 2006, 1175
de 2007, 1430 de 2010 y 1607 de 2012 y se encuentra en mora respecto de las mismas,
Si el proceso se encuentra surtiendo recurso de splica o de revisin ante el Consejo de Estado.
2. Terminacin por mutuo acuerdo de los procesos administrativos
Igualmente, la ley prev la posibilidad de terminar por mutuo acuerdo en va gubernativa los procesos tributarios,
aduaneros y cambiarios en los cuales se les haya notificado antes de la entrada en vigencia de la Ley,
requerimiento especial, liquidacin oficial, resolucin del recurso de reconsideracin o resolucin sancin.
Impuestos cubiertos: aplica respecto de procesos en va gubernativa sobre asuntos tributarios (renta, ventas,
retencin en la fuente, GMF y patrimonio) aduaneros (excepto los actos de definicin de situacin jurdica de
mercancas) y cambiarios. Se faculta a los entes territoriales para realizar terminaciones por mutuo acuerdo en los
procesos administrativos en materia tributaria (ICA, predial, impuesto al consumo, sobretasa a la gasolina, entre
otros).
El plazo: se podr solicitar hasta el 30 de octubre de 2015.
Frmula de conciliacin: el saneamiento permite la exoneracin total o parcial de intereses y sanciones de
acuerdo con lo siguiente:
Tipo de proceso

Pago

Conceptos transados

Requerimiento especial,
liquidacin oficial, resolucin del
recurso de reconsideracin o
resolucin sancin.

100% del impuesto o tributo


discutido o del menor saldo a
favor.

100% de las sanciones,


intereses y actualizacin.

Pliego de cargos y resoluciones


que impongan sanciones
dinerarias, sin impuestos en
discusin.

50% de la sancin actualizada.

50% de la sancin
actualizada.

Pliego de cargos por no declarar,


resoluciones que imponen la
sancin por no declarar y
resolucin que falla el recurso.

100% del impuesto no declarado


y el 30% de las sanciones e
intereses.

70% del valor de las


sanciones e intereses.

Actos que imponen la sancin


por devolucin o compensacin
improcedente.

30% de la sancin actualizada,


sin perjuicio del reintegro de las
sumas devueltas o
compensadas en exceso y sus
intereses.

70% de las sanciones


actualizadas.

La terminacin por mutuo acuerdo no proceder en los siguientes eventos:


Si el peticionario suscribi acuerdo de pago para acogerse a los beneficios de las Leyes 1066 de 2006, 1175
de 2007, 1430 de 2010 y 1607 de 2012 y se encuentra en mora respecto de las mismas,
En materia aduanera si el proceso versa la definicin de la situacin jurdica de las mercancas.

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3. Transaccin total para inexactos y omisos


Especial comentario nos merece esta modalidad de transaccin que introduce la reforma tributaria. En efecto, en
esta oportunidad la Ley consagra la posibilidad para los contribuyentes, agentes de retencin y responsables de
impuestos nacionales, usuarios aduaneros y del rgimen cambiario, de transar la totalidad de las sanciones,
intereses y actualizacin hasta el 27 de febrero de 2015, siempre que a la fecha de entrada en vigencia de la ley
no hayan sido notificados de requerimiento especial o de emplazamiento para declarar, siempre y cuando se
corrija o presente la declaracin privada y pague el 100% del impuesto o tributo.
Es importante mencionar que la disposicin prev que el contribuyente debe acudir en forma voluntaria ante la
DIAN, con lo cual el Gobierno debe proferir en forma expedita el reglamento o las instrucciones para permitir la
aplicacin del beneficio y la habilitacin de los canales correspondientes para la presentacin de la declaracin.
4. Condicin especial para el pago de obligaciones tributarias, aduaneras o cambiarias en mora
Se consagra la posibilidad de normalizar las obligaciones en mora dentro de los diez meses siguientes a la
vigencia de la Ley por concepto de impuestos, tasas y contribuciones, administrados por entidades nacionales, y
por sanciones tributarias, aduaneras o cambiarias, que se encuentren en mora por obligaciones correspondientes
a los perodos gravables o aos 2012 y anteriores, pagando los siguientes valores de acuerdo con los siguientes
trminos:

Tipo de acto

Plazo de pago

Valor a pagar

Obligaciones tributarias,
aduaneras o cambiarias en
mora, de los perodos o aos
2012 o anteriores.

Hasta el 31 de mayo de 2015.

100% de la obligacin
principal y el 20% de los
intereses y sanciones
actualizadas.

Obligaciones tributarias,
aduaneras o cambiarias en
mora, de los perodos o aos
2012 o anteriores.

Despus del 31 de mayo de


2015 y hasta la vigencia de la
condicin.

100% de la obligacin
principal y el 40% de los
intereses y sanciones
actualizadas.

Resolucin o acto administrativo


que imponen sancin pecuniaria
tributaria, aduanera o cambiaria.

Hasta el 31 de mayo de 2015.

50% de la sancin actualizada


(se reduce el 50% la sancin
actualizada).

Resolucin o acto administrativo


que imponen sancin pecuniaria
tributaria, aduanera o cambiaria.

Despus del 31 de mayo de


2015 y hasta la vigencia de la
condicin.

70% de la sancin actualizada


(se reduce el 30% la sancin
actualizada).

Resolucin o acto que impone


sancin por rechazo o
disminucin de prdidas.

Hasta el 31 de mayo de 2015.

50% de la sancin actualizada


(se reduce el 50% la sancin
actualizada).

Resolucin o acto que impone


sancin por rechazo o
disminucin de prdidas.

Despus del 31 de mayo de


2015 y hasta la vigencia de la
condicin.

70% de la sancin actualizada


(se reduce el 30% la sancin
actualizada).

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5. Condicin especial de pago para omisos y declaraciones de retencin ineficaces


Tambin nos merece especial comentario la posibilidad que consagra la Ley para que los omisos se acojan dentro
de los 10 meses siguientes a la entrada en vigencia de la Ley a la condicin especial de pago respecto de los
impuestos administrados por la DIAN por los aos gravables 2012 y anteriores, presentando las declaraciones y
liquidando la sancin de extemporaneidad reducida al 20%, acreditando la totalidad del pago del impuesto a
cargo y la sancin reducida.
As mismo, la ley consagra la posibilidad para que aquellos agentes de retencin presenten hasta el 30 de octubre
de 2015 las declaraciones de retencin respecto de los perodos anteriores al 1 de enero de 2015, sobre los
cuales se haya configurado la ineficacia, sin liquidar sancin de extemporaneidad ni los intereses de mora, e
imputando los pagos realizados a la respectiva declaracin de retencin en la fuente.
Si los pagos versan sobre IVA o retencin en la fuente se extingue la accin penal.
Se faculta a los entes territoriales para aplicar la condicin especial para el pago de impuestos.
6. Condicin especial para el pago de impuestos, tasas y contribuciones a cargo de los municipios
Se consagra la posibilidad para los municipios de normalizar las obligaciones en mora dentro de los diez meses
siguientes a la vigencia de la ley por concepto de impuestos, tasas y contribuciones, administrados por entidades
nacionales, por los perodos gravables 2012 y anteriores, bajo las siguientes modalidades, pagando de contado el
100% de la obligacin principal sin intereses o suscribiendo acuerdo de pago con reduccin hasta el 90% del
valor de los intereses.

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VI. MODIFICACIONES AL GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS


1. Modificacin en la tarifa del GMF
Luego de que con la Ley 1430 de 2011 se haba accedido a desmontar gradualmente el GMF de nuestro
ordenamiento tributario17, pues se considera un gravamen regresivo para el proceso de bancarizacin que se
pretende impulsar en nuestro pas, motivados por la facilidad en el recaudo, su administracin y el monto del
recaudo anual, tal desmonte se posterga de la siguiente manera:

AO

TARIFA

2014 - 2018

4 x 1000

2019

3 x 1000

2020

2 x 1000

2021

1 x 1000

A partir del ao 2022 se derogan todas las disposiciones del Libro Sexto del Estatuto Tributario que contiene el
GMF.
2. Exencin para los depsitos electrnicos
En misma lnea de la Ley 1735 de 2014, que pretende promover el acceso a los servicios financieros
transaccionales, se incorpora al artculo 879 del Estatuto Tributario una nueva exencin para los depsitos a la
vista que constituyan las sociedades especializadas en depsitos electrnicos en otras entidades vigiladas por la
Superintendencia Financiera de Colombia.
De los depsitos electrnicos podemos resaltar:
Las entidades especializadas deben ser vigiladas por la Superintendencia Financiera con una serie de
requisitos entre ellos un monto mnimo de capital,
Estas sociedades tienen como objeto exclusivo:
- La captacin de recursos a travs de los depsitos electrnicos,
- Hacer pagos y traspasos,
- Tomar prstamos dentro y fuera del pas destinados especficamente a la financiacin de su operacin.
En ningn caso se podrn utilizar recursos del pblico para el pago de dichas obligaciones,
- Enviar y recibir giros financieros.
Es de aclarar que este beneficio no puede ser utilizado para pagos a terceros como la nmina o proveedores,
manteniendo la uniformidad con otras exenciones de este gravamen.
Finalmente para materializar la exencin, la sociedad especializada en depsitos electrnicos deber marcar
como exenta una cuenta de ahorros o corriente por entidad vigilada, destinada nica y exclusivamente a la
gestin de recursos que estn autorizados a captar.

17

La Ley 1694 de 2013 haba postergado esta disminucin manteniendo el 4x1000 en el ao 2014.

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Impuestos y Servicios Legales

3. Modificacin a la exencin del GMF sobre los retiros de cuentas de ahorro


Para permitir la utilizacin de manera masiva de los depsitos electrnicos, se extiende a stos el beneficio que
existe en la actualidad de poder retirar hasta 350 UVT mensuales de cuentas de ahorro o tarjetas prepago sin que
se genere el GMF, siempre que se haya marcado una nica cuenta o tarjeta prepago, y ahora de depsito
electrnico, dentro del sistema financiero como beneficiada con la exencin.
4. Precisiones sobre la exencin del GMF sobre transacciones con depsitos electrnicos y cuentas de
ahorro electrnicas
Los numerales 25 y 27 del artculo 879 del Estatuto Tributario contemplan la exencin del GMF para los retiros o
disposicin de recursos de los depsitos electrnicos y a los retiros de cuentas de ahorro electrnicas o cuentas
de ahorro de trmite simplificado hasta un tope de 65 UVT mensuales.
El texto de estos numerales permanece sin alteracin con la reforma tributaria, no obstante, la Ley 1739 s
modifica el pargrafo 4 del artculo 879 Ibdem para realizar dos modificaciones:
Permitir que la exencin de estos dos numerales sea aplicable no slo a los retiros efectuados en
establecimientos de crdito, sino tambin a los realizados de cualquier entidad financiera,
Precisar que estos retiros hasta el tope de 65 UVT no es excluyente con el beneficio de poder retirar hasta 350
UVT de un depsito electrnico, de que trata el numeral 1 del mismo artculo 879 Estatuto Tributario.
5. Exencin del GMF sobre operaciones factoring
Esta modificacin se presenta para formalizar lo que ya la Corte Constitucional haba sealado a travs de su
Sentencia C-766 de 2013, mediante la cual declar algunos apartes del numeral 21 del artculo 879 del Estatuto
Tributario como inexequibles bajo la consideracin que se haba violado el principio de la equidad debido a que,
por una parte, se exclua de la exencin del GMF a las empresas, sociedades, entidades o personas que no se
encontraran sometidas a la vigilancia de las Superintendencias Financiera o de Sociedades; y por otra, porque sin
razn alguna se exceptuaba de la exencin a otro tipo de instituciones financieras, distintas de las carteras
colectivas y de los patrimonios autnomos, que tambin realizaban operaciones de factoring y que fueran
sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Financiera.
As las cosas, con el nuevo texto se encuentran exentas del gravamen las operaciones de factoring realizadas por
las sociedades o entidades cuyo objeto principal es la realizacin de este tipo de operaciones, sin importar cual
sea la Superintendencia que las vigila, siempre que el giro de los recursos sea efectuado directamente al
beneficiario de la operacin de factoring, utilizando para el efecto una cuenta bancaria marcada como exenta y
destinada exclusivamente para el recaudo, desembolso y pago derivado de estas operaciones; no obstante, se
limita a que solo se puedan tener mximo 3 cuentas bancarias en el sistema financiero por entidad que otorgue
el factoring.

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VII. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS - IVA


1. Derogatoria del IVA descontable por adquisicin de bienes de capital
La Ley 1607 de 2012 haba contemplado como beneficio tributario por la adquisicin de bienes de capital el que
se pudiera tomar como descuento tributario del impuesto sobre la renta una porcin del IVA pagado al proveedor,
condicionado a que se excedieran las metas de recaudo del IVA fijadas al inicio del ao por la DIAN.
Este beneficio se encuentra reemplazado a partir del ao 2015 por el artculo 67 de la Ley 1739 de 2014 que
adicion el artculo 258-1 al Estatuto Tributario y que podr ser consultado en la presente publicacin en la seccin
de renta.
Con la derogatoria de este artculo surge la inquietud de si por el ao 2014 se podr acceder al beneficio de tomar
como descuento tributario del impuesto de renta la porcin de IVA que corresponda al exceso de recaudo de IVA
por el ao 2014 (sujeto desde luego a que se hayan excedido las metas).
Al respecto es nuestra consideracin que siguiendo la regla prevista en el artculo 338 de la Constitucin Nacional
que indica que las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado
de hechos ocurridos durante un perodo determinado, no pueden aplicarse sino a partir del perodo que comience
despus de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo, se tiene derecho al beneficio en el ao
gravable 2014 en la medida que se haya superado la meta de recaudo, por lo tanto el Gobierno Nacional a travs
del decreto reglamentario que debe expedir a inicios del ao 2015 deber indicar qu porcentaje de IVA podr ser
tomado como descuento tributario.
Ahora bien, en el evento en que no se cumpla con la meta del recaudo del IVA, y en consecuencia no sea posible
tomar el descuento tributario por IVA, se tendr como alternativa la establecida por el numeral 5 del artculo 1
del Decreto 2975 de 2013, que reglament el artculo 498-1 del Estatuto Tributario permitiendo llevar el IVA
pagado en la adquisicin de bienes de capital directamente al costo o gasto, en la depuracin de la declaracin
del impuesto de renta correspondiente al ao o perodo gravable en que se adquiri el bien de capital.
2. Cambio en la base gravable del IVA en juegos de suerte y azar
La nueva ley tributaria establece una base gravable mensual especial en el IVA para los juegos de bingos la cual
corresponde a 3 UVT por cada silla.
3. Modificaciones a la importacin de vehculos adquiridos por personal diplomtico
Con la inclusin del segundo inciso al literal c) del artculo 428 del Estatuto Tributario los vehculos que sean
adquiridos por embajadas, cuerpo diplomtico y agregados a estas, que hoy da gozan de un beneficio en cuanto
no causan el IVA en su adquisicin, quedarn gravados con el impuesto en el evento que se vendan dentro del
ao siguiente a su importacin.
En caso que se d esta situacin, se origina la obligacin de causar y pagar el IVA dejado de cancelar en el
momento inicial de la compra, monto al que se le debern adicionar los intereses de mora incrementados en un
50%.
4. Derogatoria de la devolucin de los 2 puntos del IVA en la adquisicin con tarjetas crdito y dbito
Con el argumento de que el beneficio tributario ya haba cumplido su propsito, la reforma tributaria deroga el
artculo 850-1 del Estatuto Tributario que contena la devolucin de dos puntos del IVA pagado por las personas
naturales en la adquisicin de bienes o servicios mediante tarjeta de crdito, dbito o banca mvil.
Dicha devolucin se canalizaba a travs de las entidades financieras quienes luego de recibir los recursos por
parte de la DIAN realizaban un abono en una cuenta del tarjetahabiente o el titular del producto financiero que
origin el pago.

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VIII. IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO


Modificacin al rgimen simplificado del impuesto al consumo
El artculo 512-13 del Estatuto Tributario, haba contemplado que del rgimen simplificado del impuesto nacional
al consumo de restaurantes y bares hacan parte tanto las personas naturales como las jurdicas que en el ao
anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad inferior a cuatro mil (4.000) UVT.
Con la Ley 1739 de 2014 se excluye de este rgimen simplificado a las personas jurdicas.
El artculo 512-13 haba sido reglamentado por el artculo 6 del Decreto 803 de 2013 con el objeto de desarrollar
la correcta aplicacin del rgimen simplificado del impuesto al consumo. All se estableci una serie
prohibiciones, obligaciones y requisitos para adecuarse al rgimen simplificado, pero que al ser excluidas de este
rgimen las personas jurdicas deben efectuar modificaciones al cumplimiento de sus obligaciones frente al
impuesto al consumo, pues quedan bajo las siguientes condiciones a partir del 1 de enero de 2015:
Debe modificar su RUT, la nueva responsabilidad ser la 33 Impuesto Nacional al Consumo. Anteriormente
deba tener la responsabilidad 34,
Son responsables del cobro del impuesto al consumo a la tarifa del 8%, debiendo considerar las exclusiones
de la base gravable de que trata el artculo 1 del Decreto 803 de 2013,
Dentro del valor de la factura por la prestacin del servicio deber discriminar el impuesto al consumo,
Deben empezar a presentar la declaracin correspondiente de manera bimestral,
A las personas jurdicas que pertenecieron al rgimen simplificado en el ao 2014, les asiste la obligacin de
presentar la declaracin anual simplificada del impuesto nacional al consumo, cuyo vencimiento es en el mes
de enero de 2015.

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IX. IMPUESTO NACIONAL A LA GASOLINA Y AL ACPM


La Ley 1739 de 2014 amplia el hecho generador del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM, contemplado en
el artculo 167 de la Ley 1607 de 2012, para incluir la importacin temporal para el perfeccionamiento activo, el
cual se causa en el momento de la presentacin de la declaracin de importacin temporal y el sujeto pasivo ser
el importador autorizado que lleve a cabo la importacin.
A ese mismo artculo se le adiciona un pargrafo para establecer un rgimen de transicin para quienes tuvieran
un programa vigente del rgimen de importacin temporal para perfeccionamiento activo, el cual estar
exonerado del impuesto nacional a la gasolina y ACPM hasta un volumen de gasolina y ACPM equivalente al
promedio del volumen de las importaciones directas realizadas durante los aos 2012, 2013 y 2014. Luego de ese
rgimen de transicin pasar a estar gravado.

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